CUPRINS

Cap.1 Auditul taxei pe valoarea adugat

1.1 Noiuni introductive legate de taxa pe valoarea adugat

Alturi de impozitarea directa orice ar apeleaz i la impozitarea indirecta care mbrac forma impozitelor pe consum. Pentru a pune n eviden coninutul i necesitatea impozitrii indirecte se impune compararea diferenelor, att din punct de vedere tiinific, ct i juridic-administrativ, ntre cele dou mari sisteme de impozitare, directa respectiv indirecta. Din punct de vedere tiinific, prima deosebire consta in aceea c, dac n cazul sistemului de impozitare directa obiectul impunerii l reprezint venitul/averea, n cazul sistemului de impozitare indirect obiectul impunerii l constituie consumul venitului/averii. A doua diferen ntre cele dou tipuri de sisteme de impozitare consta in modul in care impozitele afecteaz pe cineva sau ceva. Impozitele directe au o inciden direct, adic pltitorul impozitului este aceeai persoan cu suportatorul acestuia i nu poate fi repercutat asupra altor persoane. n cazul impozitelor indirecte, incidena (sarcina fiscal) este indirect, acest lucru fiind prevzut prin lege. Din punct de vedere juridic-administrativ intre cele doua sisteme de impozitare se distinge o diferen importanta care consta in faptul ca n cazul impozitrii directe a venitului sau averii exist aa numitul rol nominativ (o pozitie, un fisier in memoria calculatorului); orice pltitor are o poziie deschis la fisc. Acesta situatie nu se regsete ns i la impozitele indirecte unde nu se cunoate dinainte suportatorul impozitului.

Cele doua sisteme de impozitare prezinta o serie de avantaje si anume: Impozitele directe: echitatea fiscal; asigur statului venituri relativ stabile. Impozitele indirecte: mare randament deoarece nu se impune un profit, un venit, o avere; rapiditatea perceperii impozitului; costuri mai reduse decat in impozitarea directa.

Totusi, fiecare sistem de impozitare prezinta o serie de dezavantaje si anume: Impozite directe:

percepere lenta la mari intervale de timp; este vizibila si iritabila pentru contribuabil; prezinta un randament scazut. Impozitele indirecte prezinta marele dezavantaj ca sunt inechitabile fiscal ca urmare a

proportionalitatii cotei de impunere si a faptului ca nu tine cont de de situatia personala a platitorului. In aceasta situatie, spre exemplu TVA afecteaz mai pronunat persoanele cu venituri mici i pe cele care i afecteaz o mare parte a veniturilor lor pentru cheltuieli de consum (de multe ori independent de voina lor fiind vorba de cheltuieli de strict necesitate). n ara noastr TVA a fost introdus n anul 1993, din urmatoarele considerente: - necesitatea nlocuirii formulei de impozitare in cascada prezentata de impozitul pe circulaia mrfurilor; - creterea resurselor bugetare; - din raiuni de compatibilizare cu sistemele fiscale din rile europene. Taxa pe valoarea adugat a aprut relativ de curand n peisajul sistemelor fiscale din diferite state, avand o mare arie de rspandire pe glob. De la apariia sa n Frana in anul 1954, tot mai multe state au manifestat interes si au introdus acest impozit n sistemul fiscal propriu. La baza apariiei taxei pe valoarea adugat st impozitul pe circulaia mrfurilor. Prin trecerea la taxa pe valoarea adugata a fost posibil evitarea impozitrii n cascada a tranzactiilor comerciale. Prin impozitarea in cascada, specifica impozitului pe circulaia mrfurilor, avea loc impunerea unei materii impozabile care coninea impozitul pe circulaia mrfurilor datorat anterior, ajungndu-se astfel s se calculeze impozit la impozit. Taxa pe valoarea adugata a aprut, astfel cum am mentionat, n Frana, n 1954, iar in sfera sa de aplicare fiind incluse tranzactiile comerciale privind serviciile i comerul cu ridicata. Ulterior, 2

sfera sa de aplicare a fost extins i asupra altor activiti, n special asupra comerului cu amnuntul, generalizarea taxei pe valoarea adugat avnd loc tot n Frana n luna ianuarie a anului 1968. Concomitent cu Frana i alte state ale lumii au introdus taxa pe valoarea adugat, iar in Uniunea European organele de decizie au declarat acest impozit impozit general pentru state, mergnd ulterior pe linia armonizrii legislaiei rilor comunitare. O cota prelevat din TVA- ul colectat de statele Uniunii Europene constitue un venit al bugetului Uniunii. n 11 aprilie 1967 primele dou Directive privind taxa pe valoarea adugat au fost adoptate stabilind o general, dar non-cumulativ tax pe valoarea adugat care s nlocuiasc toate celelalte forme de tax pe valoarea adugat n Statele Membre. Mai mult, primele dou Directive privind taxa pe valoarea adugat prevedeau doar structura general a sistemului TVA i permiteau Statelor Membre s determine sfera de aplicare a taxei pe valoarea adugat i structura ratelor de tax pe valoarea adugat. La 17 mai 1977 a-VI-a Directiv privind taxa pe valoarea adugat a fost adoptat i stabilea o arie de cuprindere a taxei pe valoarea adugat uniform. Aceasta garanteaz c, contribuia taxei pe valoarea adugat a fiecrui Stat Membru pentru resursele monetare ale Comunitii Europene pot fi calculabile. Oricum prin aceasta directiva se permite Statelor Membre multe excepii i derogri legislative de la aria de aplicare a taxei pe valoarea adugat. Mai mult, nu impune ratele de tax pe valoarea adugat care s fie aplicate n Statele Membre i ca rezultat acestea difer chiar i n ziua de azi. n mod curent, este admisa o rat standard minima de 15% i de maxim 25% (bazat pe un angajament politic). In ceea ce priveste ratele redusei Statele Membre pot aplica una sau dou rate reduse de tax limita minima fiind de 5%. Exist un numr de derogri temporare, ex. rata zero n Marea Britanie i Irlanda. Aria de aplicabilitate a taxei pe valoarea adugat poate diferi dintr-un Stat Membru n altul. n momentul infiintarii Uniuniii Europene primele ase State Membre au utilizat diferite forme de impozitare impozitare indirect, cele mai multe aplicand taxe care aveau in vedere impozitarea n cascad. Acestea au fost taxe pentru mai multe stagii ale livrrilor de bunuri/ prestri de servicii care au fost fiecare impozitate la valoarea actual a livrrilor/prestrilor n fiecare stagiu al procesului de producie, fcnd imposibil determinarea sumei reale a taxei inclus n preul final al produsului. Ca o consecin, a fost ntotdeauna un risc ca Statele Membre s intenioneze s subvenioneze exporturile lor prin supraestimarea taxei rambursabile n cazul realizrii tranzaciilor economice. A fost evident c pentru a fi eficient trebuia creat un sistem de tax pe valoarea adugat neutru i transparent care s se asigure neutralitatea taxei i s permit ca o sum exact de tax pe valoarea adugat s fie rambursat n momentul exportului. Astfel, taxa pe valoarea adugat permite cu certitudine ca exporturile s fie transparente i neimpozabile. Realizarea obiectivului de stabilire a pieei interne unice presupune aplicarea n statele membre a legislaiei privind impozitele pe cifra de afaceri care nu denatureaz condiiile concurenei 3

sau nu afecteaz libera circulaie a bunurilor i serviciilor. Prin urmare, este necesar realizarea acestei armonizri a legislaiei privind impozitele pe cifra de afaceri prin intermediul unui sistem privind taxa pe valoarea adugat (TVA), astfel nct s elimine, pe ct posibil, factorii care pot denatura concurena, att la nivel naional, ct i la nivel comunitar. Un sistem privind TVA atinge cel mai nalt grad de simplitate i neutralitate atunci cnd taxa este perceput ntr-un mod ct mai general posibil i atunci cnd sfera lui de aplicare acoper toate etapele produciei i distribuiei, precum i prestarea de servicii. Prin urmare, adoptarea unui sistem comun care s se aplice i comerului cu amnuntul este n interesul pieei interne i al statelor membre. Este necesar ca acest proces s se efectueze n etape, ntruct armonizarea impozitelor pe cifra de afaceri determin n statele membre modificri n structura fiscal i consecine apreciabile n domeniul economic i social. Sistemul comun privind taxa pe valoarea adugat este necesar s conduc, chiar i n cazul n care cotele i scutirile nu sunt pe deplin armonizate, la o neutralitate n domeniul concurenei, astfel nct, pe teritoriul fiecrui stat membru, bunurile i serviciile similare s suporte aceeai sarcin fiscal, indiferent de lungimea lanului de producie i distribuie.

1.2. TVA i implicaiile acesteia n Comunitatea European 1.2.1. Aspecte internaionale cu privire la taxa pe valoarea adugat
Realizarea pieei unice n 1993 a condus la abolirea barierelor fiscale i vamale. Pentru ndeplinirea acesteia Comisia European a propus modificarea taxei pe valoarea adugat de la sistemul destionation based aplicabil pn n 1993, unde TVA era bazat pe rata taxei pe valoarea adugat aplicabil unde cumprtorul este stabilit, ctre un sistem origin based, rata de TVA aplicabil este cea de unde furnizorul este stabilit. Aceasta a condus efectiv la abolirea frontierelor fiscale n cadrul U.E. Aceasta a fost inacceptabil pentru Statele Membre intrucat ratele de tax pe valoarea adugat au fost prea diferite i nu a fost creat un mecanism adecvat de redistribuire a taxei pentru a nfia consumul real. Mai mult, pn condiiile erau ndeplinite CE a adoptat Transitional VAT System care menine sisteme fiscale diferite, dar fr bariere vamale. Intenia este de a avea un sistem comun de tax pe valoarea adugat, unde TVA este aplicat de vnztorul de bunuri un sistem de TVA original. Sistemul de tranziie este un sistem based origin pentru livrrile de bunuri ctre persoane 4

private care pot cltori i achiziiona bunuri de oriunde ei doresc din UE. De asemenea, ei pot aduce bunurile achiziionate la domiciul personal fr a mai fi necesar s plteasc tax pe valoarea adugat i n ara lor de origine. Taxa pe valoarea adugat este un impozit indirect, ce se datoreaza bugetului de stat si care se aplic in fiecare stadiu al circuitului economic asupra valorii adugate realizate de productori si distribuitori, inclusiv asupra distribuiei ctre consumatorul final. In ara noastr, n condiiile trecerii la economia de pia i ca urmare alinierii fiscalitii la practica rilor dezvoltate, impozitul pe circulaia mrfurilor, care funciona ca un impozit indirect, a fost nlocuit cu taxa pe valoarea adugat. Aceast nlocuire a impozitului pe circulaia mrfurilor cu TVA- ul a constituit o condiie pentru aderarea la Romaniei la Uniunea European. Pentru a facilita introducerea taxei pe valoarea adugat au fost luate o serie de msuri pregatitoare privind impozitul pe circulaia mrfurilor. Astfel, n 1991, s-au redus la cinci numrul cotelor de impozit pe circulaia mrfurilor aferente bunurilor si serviciilor i s-a instituit un nou impozit indirect (acciza) pentru unele produse si articole considerate de lux. Cu toate acestea, s-a impus reducerea numrului cotelor impozitului pe circulaia mrfurilor la una sau doua, precum i includerea n sfera de cuprindere a acestuia a majoritii bunurilor i serviciilor. Prin aplicarea impozitului pe circulaia mrfurilor nu era impozitat comerul cu amnuntul. nainte de implementarea taxei pe valoarea adugat s-a cutat sa se extind cmpul de aplicare a impozitului pe circulaia mrfurilor la unele produse i prestri de servicii, cum ar fi, de exemplu, produsele agricole, activitatea potal i de telecomunicaii, transportul de cltori i de mrfuri, etc. Taxa pe valoarea adugat a fost introdus n Romania prin Ordonana de Guvern nr. 3/1992, aprobata prin Legea nr. 130 din 19 decembrie 1992, cu data de aplicare 1 ianuarie 1993. Ulterior, introducerea taxei pe valoarea adugat a fost amanat pentru 1 iulie 1993, pe parcurs Ministerul Finanelor a elaborat normele metodologice de aplicare a Ordonantei Guvernului nr. 3/1992 detaliand aspecte cu privire la sfera ei de aplicare, la regulile de impozitare, la operaiunile impozabile, baza de calcul, pltitorii, obligaiile si drepturile acestora. Ulterior a fost elaborata Ordonana de Urgen a Guvernului nr. 17/2000 care a intrat n vigoare la 15 martie 2000 modificat prin Legea 345/2002 privind taxa pe valoarea adugat care a intrat n vigoare la 1 iulie 2002. De la 1 ianuarie 2004 a intrat in vigoare Legea 571/2003 privind Codul fiscal, cu modificrile i completrile ulterioare. Prin Legea nr. 343/2006 aplicabila de la 1 ianuarie 2007 percepia micilor i marilor oameni de afaceri despre TVA s-a modificat radical. Legea respectiva in ceea ce priveste TVA a impus modificarile legislative ca urmare a aderarii Romniei la structurile europene, Romania integrandu-se in piata unica europeana. De asemenea, schimbrile au intervenit i ca urmare a necesitii armonizrii legislaiei noastre cu Directivele europene, n spe cu Directiva a VI-a.

Pn la cea data, modul de aplicare a TVA n Romnia se diferenia de cel din Europa, i aici vom enumera cteva aspecte, cauzate de elementele care ne particularizau: economie n tranziie, lipsa de reglementare, ageni economici muli i puin dornici de a plti taxele. Astfel, avem factura fiscal cu regim special, autofacturarea sau regimul de exonerare pentru importul unor bunuri. Noi aveam alte reglementri. Pentru noi, achiziia intracomunitar, livrarea intracomunitar, facturarea electronic sau declaraia recapitulativ erau concepte inaplicabile.1 Taxa pe valoarea adugat (TVA), dei nu este caracterizat de o cot fix la nivelul UE, beneficiaz de sistem de tax pe valoarea adugat intracomunitar ce reglementeaz operatiunile cu bunuri ntre statele membre. In aceasta situatie firmele trebuie sa creasca investitiile in resurse umane si vor trebui s-i modernizeze i adapteze logistica i sistemele informatice. Este probabil ca noile reguli n privina TVA, mai ales cele aplicabile la data aderrii la UE, s creeze probleme agenilor economici n nelegerea noilor concepte, ct i n implementarea lor in sistemele informatice proprii. Va fi necesar adaptarea sistemelor informatice la noile cerine referitoare la raportare (definirea regulilor de validare, raportarea Intrastat) i la facturare (noi informaii obligatorii la nivelul facturilor). Opional, vor fi necesare msuri de securitate i continuitate pentru facturarea electronica i stocarea electronica a facturilor. De aceea, nu trebuie subevaluat timpul necesar pentru schimbrile obligatorii, fiind recomandabil ca agenii economici si nceapa planificarea n acest sens i s-i formeze echipe specializate. Perceperea taxei pe valoarea adugat se face sub forma unor cote procentuale difereniate n funcie de anumite criterii, ns pentru acelai produs se percepe acelai impozit, indiferent de lungimea circuitului economic pe care acesta l parcurge. Se observ ca i la noi n ar se respect principiul unicitii impozitului. Ca urmare, taxa perceputa n final este egal cu cea rezultat prin aplicarea cotei de impozitare asupra ntregii valori finale pe care o capt produsul n faza transmiterii sale n proprietatea consumatorului final. Se respecta, de asemenea, i fracionalitatea pltii impozitului, taxa pe valoarea adugat fiind perceput fracionat la trecerea de la un stadiu la altul, n funcie de valoarea adugat la fiecare stadiu al circuitului economic parcurs de produs. Cuantumul taxei pe valoare adugat se stabilete n ultima faza prin care produsul circul de la apariia sa pn n momentul trecerii la consumatorul final. . Un alt principiu al taxei pe valoarea adugat se refer la aria ei de aplicare. Pentru ara noastr, n ceea ce privete teritorialitatea taxei pe valoarea adugat, se aplica principiul destinaiei, fiind impozitat consumul, deci are loc o impozitare a bunurilor sau serviciilor care se comercializeaz sau sunt prestate n Romania, indiferent daca provin de la productori interni sau din import. Prestrile de servicii sunt impozabile atunci cand sunt utilizate n Romania, indiferent de locul unde este situat sediul sau domiciliul prestatorului. Conceperea si funcionalitatea T.V.A. a avut n
1

Anca Doicin- Revista Capital ,articol TVA din Romnia vireaz spre Europa, 21 iulie 2006, http://www.capital.ro/index.php?a=24471&shift=1

vedere i limitarea evaziunii fiscale, n sensul ca neplata ei in fazele anterioare duce la sporirea taxei n fazele ulterioare ale circuitului economic. Astfel, agenii economici care cumpr produse sau bunuri sunt interesai s verifice dac furnizorul acestora a calculat corect partea de taxa care ii revenea. Ce este taxa pe valoarea adugat ? Taxa pe valoarea adugat, sau TVA, este o tax de consum aplicat asupra valorii adugate a bunurilor livrate sau a serviciilor prestate. Se aplic la aproape toate bunurile sau serviciile care sunt cumprate sau vndute; pentru uz sau consum n Comunitate. Astfel, bunurile care sunt vndute la regim export nu sunt subiect pentru taxa pe valoarea adugat. Invers, importurile sunt impozitate pentru a pstra sistemul impozitrii corect pentru productorii europeni, astfel ca ei s poat concura n aceeai limite pe piaa european cu furnizorii/prestatorii situai n afara U.E. . In cazul prestarilor de servicii impozitarea cu taxa pe valoarea adaugata se efectueaza conform regulii generale potrivit careia taxa se percepe acolo unde prestatorul este stabilit sau are un sediu fix de la care serviciile sunt efectuate. Totusi exista o serie de servicii care sunt impozitate la locul unde beneficiarul este stabilit, aceste exceptii fiind stabilite prin lege. Taxa pe valoarea adugat este: - tax general care se aplic, n general, pentru toate activitile care implic producia, distribuia de bunuri i prestarea de servicii; - tax de consum deoarece doar consumatorul final o achit. n schimb, nu este o tax care mpiedic dezvoltarea activitii economice a firmei; - este un procent din pre, care nseamn c actualele bariere fiscale sunt vizibile la fiecare stagiu al produciei sau n canalul de distribuie; - colectat fracional, printr-un sistem parial de pli prin care persoanele impozabile (ex. persoanele impozabile nregistrate n scopuri de tax pe valoarea adugat) deduc suma taxei pe valoarea adugat pe care ei au colectat-o, fiindc au pltit-o ctre alte persoane impozabile pentru achiziia efectuat n cadrul propriei activiti economice. Acest mecanism asigur ca taxa pe valoarea adugat sa fie neutr avnd n vedere lungimea circuitului economic. Este pltit ctre autoritile fiscale de ctre vnztorul de bunuri care este o persoan impozabil; este achitat de ctre cumparator ctre vanzator si nu constituie element de pret. In cazul vanzarilor cu amanuntul taxa este inclusa in pretul de vanzare cu amanuntul si se determina prin aplicarea ratei recalculate asupra acestuia. Definirea conceptelor de persoan impozabil i operaiune impozabil n scopuri de tax pe valoarea adugat, persoan impozabil este orice persoana care desfasoara de o maniera independenta si indiferent de loc, activitati economice ori care ar fi scopul sau rezultatul acesteia.

Taxa pe valoarea adugat de plata la bugetul de stat pentru livrarii de bunuri/prestare de servicii se determina prin aplicarea ratei de TVA asupra contrapartidei obtinute de furizor/prestator de la cumparator din care deduce taxa achitat sau datorata la precedentul stagiu. Prin urmare, taxarea in cascada este evitat i taxa este pltit doar pentru valoarea adugat aferent fiecrui stagiu al circuitului economic. Prin acest mecanism, se asigura ca srcina fiscala asupra unui produs sa nu fie influientata de lungimea circuitului economic. Persoanelor impozabile nregistrate n scopuri de tax pe valoarea adugat li se acord un cod de identificare fiscal pe care l prezint celorlalte persoane impozabile pe facturile ntocmite, n acest fel, clientul (dac este o persoan impozabil nregistrat n scopuri de tax pe valoarea adugat) cunoate suma taxei pe care o poate deduce i consumatorul cunoate ct tax pe valoarea adugat a pltit pe produsul achiziionat. n acest fel, valoarea TVA corect este pltit n fiecare stagiu i sistemul taxei pe valoarea adugat devine unitar. Sistemul operatorilor decurge n felul urmtor: Exemplu: Stagiu I O min vinde minereu de fier ctre o turnatorie. Vnzarea are valoarea de 1 000 i dac rata de TVA este de 19%, mina l vinde ctre client cu preul de vnzare de 1190 . Ar trebui s plteasc 190 ctre bugetul de stat, dar, anterior, a mai cumprat unelte necesare desfurrii activitii n sum de 200 n aceeai perioad fiscala, cu TVA aferent 38 . Va plti 152 (190 minus 38 ) ctre bugetul de stat. De asemenea, bugetul de stat primete 38 i acum obine 152 cumulnd 190 - care este suma corect a TVA pentru livrarea de minereu de fier. Livrarea de bunuri: TVA colectat aferent vnzrii: TVA deductibil aferent achiziiei: TVA de plata: 1 000 190 38 152

Stagiul 2 Turnatoria a pltit 190 tax pe valoarea adugat ctre min i, un alt TVA de 20 pentru alte achiziii efectuate, cum ar fi: mobil, papetrie, etc. Turnatoria vinde oel la preul de producie de 2 000 la care se adaug TVA de 380 , Turnatoria deduce 210 deja pltii pentru achiziiile sale i achit 170 ctre bugetul de stat. Bugetul de stat obine 170 de la turnatorie plus 152 de la min

plus 38 achitai de furnizorul de unelte ctre min plus 20 pltii pentru mobil/ papetarie etc. livrat de furnizorii de bunuri ctre turnatorie. Livrarea de bunuri: TVA colectat aferent vnzrii: TVA deductibil aferent achiziiei: TVA de plata 2 000 380 210 : 170

170 (TVA achitat de turnatorie) + 152 (TVA pltit de ctre min) + 38 (TVA achitat de ctre furnizorul de bunuri ctre min) + 20 (TVA pltit de furnizor ctre turnatorie) = 380 valoarea corect a TVA pentru o livrare de bunuri n valoare de 2 000

1.2.2 Modul de aplicare a taxei pe valoarea adugat pentru bunurile comunitare i extracomunitare

Pentru exporturile realizate de catre statele membre ale Comunitatii Europeane i statele nonEU taxa pe valoarea adugat nu se aplic la tranzacia economic, iar taxa pe valoarea adugat deja achitat pentru achiziiile de bunuri pentru exporturi este deductibil- aceasta este o scutire cu drept de deducere a taxei pe valoarea adugat, uneori numit rat zero. Astfel, taxa pe valoarea adugat nu este cuprins n preul de livrare la export. Mai mult, n ceea ce privete importurile, taxa pe valoarea adugat trebuie s fie pltit n momentul cnd bunurile sunt importate pentru ca s fie imediat aduse la acelai nivel echivalent cu bunurile produse n Comunitate. Persoanelor impozabile, nregistrate ca pltitori de tax pe valoarea adugat le va fi permis deducerea taxei pe valoarea adugat achitata organelor vamale. Ca urmare a eliminarii barierilor vamale ntre Statele Membre, taxa pe valoarea adugat pentru bunurile comercializate ntre persoane impozabile din State Membre ale UE nu este colectat la birourile vamale. Bunurile livrate ntre persoanele impozabile nregistrate n scopuri de tax pe valoarea adugat sunt scutite cu dreptul de deducere a taxei pe valoarea adugat aferent achiziiilor efectuate (rat zero) la expedierea lor, dac ele sunt expediate sau transportate in alt Stat Membru ctre o persoan impozabil care comunic codul su de inregistrare in scopuri de TVA din alt Stat Membru. Aceasta livrare este considerata ca o livrare intracomunitar. Codul de inregistrare in 9

scopuri de TVA in Romania poate fi verificat de persoanele impozabile utiliznd VAT Information Exchange System (VIES). TVA aferent tranzaciilor comerciale realizate se pltete la achiziiile de bunuri de ctre clientul impozabil n Statul Membru unde bunurile sosesc. Operatiunea respectiva fiind considerata drept achiziii intracomunitare.

1.3. Stabilirea caracterului impozabil al operaiunilor economice pe teritoriul Romniei

n principiu, orice operaiune prevzut la art. 128-131 din Codul fiscal se cuprinde n sfera de aplicare a TVA dac este efectuat cu plat de ctre o persoan impozabil astfel cum este definita la art. 127 din Codul fiscal si care acioneaz n aceast calitate. Totui, n conformitate cu prevederile art. 126 din Codul fiscal livrrile de bunuri i prestrile de servicii cuprinse in sfera de aplicare a TVA sunt impozabile n Romnia numai dac, n conformitate cu prevederile Titlului VI din Codul fiscal, se ndeplinesc cumulative urmtoarele condiii: a) livrarea/prestarea este efectuat de ctre o persoan impozabil prevzut la art. 127 din Codul fiscal care acioneaz ca atare; b) locul livrrii/prestrii se consider a fi n Romnia; c) operaiunile sunt prevzute la art. 128-131 din Codul fiscal; d) tranzacia economic efectuat este cu plat. Pe de alt parte, anumite operaiuni se cuprind n sfera de aplicare a TVA chiar dac sunt efectuate de ctre o persoan neimpozabil. Dac locul operaiunilor respective se consider a fi n Romnia i nu se aplic o scutire prevzut de Codul fiscal, se datoreaz TVA n Romnia. n acest caz persoanele obligate la plata TVA sunt cele prevzute la art. 150-151 din Titlul VI din Codul fiscal.

10

n cazul n care se stabilete c operaiunea este taxabil n Romnia precum i persoana obligat la plata TVA, trebuie stabilit data la care TVA devine exigibil, care este baza de impozitare i care este rata de TVA aplicabil. n continuare trebuie stabilit dac persoana obligat la plata i poate exercita dreptul de deducere a TVA aferent achiziiilor. n final, se reglementeaz msurile ce trebuie ntreprinse de persoana impozabil pentru a plti TVA datorat, modul n care i exercit dreptul de a deduce taxa pentru achiziii i cum trebuie s-i in evidenele i s raporteze operaiunile pe care le desfoar. Agenia Naional de Administrare Fiscal este singura instituie responsabil pentru colectarea TVA n Romnia, TVA care nu poate fi datorat dect pentru operaiunile care au loc sau sunt considerate a avea loc n Romnia. Cu toate acestea, pentru a putea determina dac se datoreaz sau nu TVA n Romnia, este important s se cunoasc ntinderea teritoriului Comunitii i a Statelor Membre ale acesteia, deoarece adesea este nevoie s se fac o distincie ntre Teritoriul Comunitii i teritoriu ter, care reprezint orice loc ce nu face parte din Teritoriul Comunitii n sensul aplicrii TVA. n conformitate cu art. 125 din Codul fiscal, teritoriul Comunitii este alctuit din urmtoarele State Membre: Austria, Belgia, Bulgaria, Cipru, Republica Ceh, Danemarca, Estonia, Filanda, Frana, Germania, Grecia, Ungaria, Irlanda, Italia, Letonia, Lituania, Luxemburg, Malta, Olanda, Polonia, Portugalia, Romnia, Republica Slovacia, Slovenia, Spania, Suedia i Regatul Unit al Marii Britanii. Totui, anumite teritorii din anumite State Membre suunt excluse din teritoriul Comunitii n sensul aplicrii TVA, conform tabelului de mai jos: Stat Membru Republica Federal a Germaniei Republica Francez Republica Elen Regatul Spaniei Teritorii Excluse Insula Heligoland Teritoriul Busingen Teritoriile strine Muntele Athos Ceuta Melilla Republica Italian Insulele Canare Livigno Campione dItalia Apele Italiene ale Lacului Lugano n conformitate cu cele menionate mai sus, bunurile provenite din teritoriile excluse sunt considerate importuri din punctul de vedere al TVA, chiar dac unele din aceste teritorii (Insulele

11

Canare, Teritoriile Strine Franceze i Muntele Athos) fac parte din teritoriul vamal al Uniunii Europene. Pe de alt parte, art. 125 din Codul fiscal confirm n mod explicit c Isle of Man i Principatul Monaco sunt, n sensul implementrii TVA, teritorii ale Statelor Membre, iar tranzaciile ce au ca punct de plecare sau destinaie: a) Isle of Man vor fi considerate ca avnd punct de plecare sau destinaie Regatul Unit al Marii Britanii; b) Principatul Monaco vor fi considerate ca avnd ca punct de plecare sau destinaie Republice Francez. Potrivit prevederilor Titlului VI din Codul fiscal, n marea majoritate a cazurilor, TVA se datoreaz n Romnia numai dac urmtoarele condiii sunt ndeplinite simultan: trebuie s existe o persoan impozabil care s desfoare o activitate economic, cu excepia importurilor sau anumite achiziii intracomunitare, persoana impozabil care acioneaz ca atare trebuie s efectueze o livrare de bunuri i/sau o prestare de servicii sau o achiziie intracomunitar de bunuri cu plat, locul de livrare a bunurilor sau de prestare a serviciilor, al importului sau al achiziiei intracomunitare de bunuri este considerat a fi n Romnia, livrarea de bunuri, prestarea de servicii, achiziia intracomunitar sau importul de bunuri sunt scutite de TVA, livrarea de bunuri sau prestarea de servicii nu trebuie s fie efectuat de ctre o ntreprindere mic. Operaiunea nu este impozabil n Romnia, cu excepia importului de bunuri, n cazul n care una din condiiile menionate mai sus nu este ndeplinit. ntrebrile Operaiunea este efectuat de ctre o persoan impozabil ce acioneaz n aceast calitate i Operaiunea este cuprins n sfera de aplicare a TVA sunt eseniale i interdependente n cazul n care se analizeaz dac o operaiune este sau nu impozabil. ntr-adevr, livrrile de bunuri sau prestrile de servicii prevzute la art. 128 i art. 129 din Codul fiscal, se consider c operaiunile respective nu sunt impozabile. Pe de alt parte, deoarece numai operaiunile care au loc sau sunt considerate a avea loc n Romnia sunt impozabile n Romnia, este de asemenea esenial s se adreseze ntrebarea Unde are loc aceast operaiune?. Rspunsul la aceast ntrebare nu ofer soluia definitiv dac operaiunea este taxabil. Astfel, chiar dac operaiunea este taxabil n Romnia, aceast operaiune poate fi scutit de tax. n final, dup ce se stabilete c operaiunea este taxabil n Romnia, se determin cine este persoana obligat la plata taxei.

12

Pentru a stabili dac se datoreaz TVA n Romnia pentru o anumit operaiune (livrri de bunuri, prestri de servicii i anumite achiziii intracomunitare), trebuie s se rspund la urmtoarele cinci ntrebri de baz: Operaiunea este efectuat de ctre o persoan impozabil ce acioneaz ca atare? Operaiunea este cuprins n sfera de aplicare a TVA? Unde are loc operaiunea? Este scutit operaiunea, cu sau fr drept de deducere? Cine este persoana obligat la plata TVA? Aceast metodologie poate fi utilizat i n cazul importurilor i anumitor achiziii achiziii intracomunitare. n acest caz, prima ntrebare se va nlocui cu Operaiunea este efectuat de o persoan eligibil?. Mai jos este prezentat o diagram a ntrebrilor i deciziilor ce trebuie luate n funcie de fiecare rspuns gsit.

13

OPERAIUNEA ESTE EFECTUAT DE O PERSOAN IMPOZABIL CE ACIONEAZ CA ATARE SAU DE O PERSOAN ELIGIBIL PENTRU A EFECTUA IMPORTURI SAU ANUMITE ACHIZIII INTRACOMUNITARE?

NU

Nu se datoreaz TVA

DA

2. OPERAIUNEA ESTE CUPRINS N SFERA DE APLICARE A TVA?

DA

NU

Nu se datoreaz TVA

3. OPERAIUNEA ARE LOC N ROMNIA? DA 4. SE APLIC VREO SCUTIRE?

DA NU

NU

Nu se datoreaz TVA n Romnia

NU

Nu se datoreaz TVA

5. CINE ESTE PERSOANA OBLIGAT LA PLATA TVA N ROMNIA?

TVA este datorat de furnizor TVA este datorat de cumprtor TVA este datorat de client TVA este datorat de importator

Sursa: Ghid de TVA Ministerul Finanelor Publice, pag. 16 14

Mai jos vom prezenta structura veniturilor obinute din taxa pe valoarea adugat n cadrul VENITURI TOTALE I II III IV VENITURI FISCALE I II III IV TAXA PE VALOAREA ADUGAT I 13,635.7 II 16,547.2 III 22,537.8 IV 27,763 bugetului anual general consolidat ntre anii 2003-2006: 6.9 6.7 7.8 8.1 BUGETUL GENERAL CONSOLIDAT -mil RON29.6 30 30.4 31.2

SUME % din PIB 58,409.6 74,044.2 87,629.4 106,885.1 BUGETUL GENERAL CONSOLIDAT -mil RONSUME 34,608.8 44,264.4 51,548.6 63,286.1 BUGETUL GENERAL CONSOLIDAT SUME % din PIB

17.5 18 17.9 18.6 -mil RON% din PIB

Surs: http://www.mfinante.ro/link.jsp?body=/buget/index2008.htm Legend: I-2003, II-2004, III-2005, IV-2006

15

S tru c tu ra v e n itu rilo r d in T V A n s tru c tu ra v e n itu rilo r to ta le a le b u g e tu lu i g e n e ra l c o n s o lid

120,000.00 100,000.00 80 ,0 0 0.00 60 ,0 0 0.00 40 ,0 0 0.00 20 ,0 0 0.00 0 .0 0 V e n it u ri t o t a le TV A 2003 2004 2005 2006

16

1.4. Riscurile de audit legate de ntocmirea documentelor privind TVA 1.4.1 Clasificri privind riscurile de audit pe taxa pe valoarea adugat

Riscul de audit este o funcie a riscului unor denaturri semnificative n situaiile financiare (sau, mai simplu, riscul unor denaturri semnificative) (mai exact, riscul ca situaiile financiare s fie denaturate n mod semnificativ nainte de procesul de audit) i a riscului ca auditorul s nu detecteze o astfel de denaturare (risc de nedetectare). Auditorul desfoar proceduri de audit pentru a evalua riscul unor denaturri semnificative i caut s limiteze riscul de nedetectare prin desfurarea unor proceduri de audit suplimentare bazate pe respectiva evaluare ( ISA 315, nelegerea entitii i a mediului acesteia i evaluarea riscurilor unor denaturri semnificative i ISA 330, Procedurile auditorului ca rspuns la riscurile evaluate). Procesul de audit presupune exercitarea raionamentului profesional n pregtirea abordrii de audit, prin concentrarea ateniei asupra a ceea ce nu ar putea iei bine (mai exact, care sunt posibilele denaturri care pot aprea) la nivelul aseriunilor ( ISA 500, Probe de audit), i n desfurarea procedurilor de audit ca rspuns la riscurile evaluate, n scopul obinerii de probe de audit suficiente i adecvate. Entitile urmresc strategii prin care s i realizeze obiectivele i, n funcie de natura operaiunilor i a sectorului de activitate, de mediul de reglementare n care funcioneaz i de dimensiunea i complexitatea lor, se confrunt cu o varietate de riscuri ale activitii. Conducerea este responsabil cu identificarea unor astfel de riscuri i cu tratarea lor. Riscul de audit este o funcie a riscului unor denaturri semnificative n situaiile auditate i a riscului ca auditorul s nu detecteze o astfel de denaturare (risc de nedetectare). Auditorul desfoar proceduri de audit pentru a evalua riscul unor denaturri semnificative i caut s limiteze riscul de nedetectare prin desfurarea unor proceduri de audit suplimentare bazate pe respectiva evaluare. Procesul de audit presupune exercitarea raionamentului profesional n pregtirea abordrii de audit, prin concentrarea ateniei asupra a ceea ce nu ar putea iei bine (mai exact, care sunt posibilele denaturri care pot aprea) la nivelul aseriunilor i n desfurarea procedurilor de audit ca rspuns la riscurile evaluate, n scopul obinerii de probe de audit suficiente i adecvate. Auditorul este preocupat de denaturrile semnificative i nu este responsabil cu detectarea denaturrilor care nu sunt semnificative pentru 17

situaiile auditate considerate ca ntreg. Auditorul este cel care consider dac efectul denaturrilor necorectate identificate, att individual ct i cumulat, este semnificativ pentru situaiile auditate luate ca ntreg. Pragul de semnificaie i riscul de audit sunt corelate. Auditorul ia n considerare riscul unor denaturri semnificative la nivelul situaiilor auditate generale, care se refer la riscurile unor denaturri semnificative care sunt legate n totalitate de situaiile auditate luate ca ntreg i afecteaz n mod potenial multe aseriuni. Riscurile de aceast natur au legtur adesea cu mediul de control al entitii (dei aceste riscuri pot fi corelai i cu ali factori, cum ar fi condiii economice regresive) i nu sunt riscuri care s se poat identifica neaprat cu aseriuni specifice la nivelul prezentrilor de informaii. Mai degrab, acest risc general reprezint circumstane care cresc riscul posibilitii existenei unor denaturri semnificative n orice numr de aseriuni diferite, de exemplu, prin ignorarea de ctre conducere a controalelor interne. Astfel de riscuri pot avea o relevan special pentru considerarea de ctre auditor a riscului unor denaturri semnificative. Rspunsul auditorului la riscul evaluat al unor denaturri semnificative include: luarea n considerare a cunotinelor, aptitudinilor i capacitii personalului nsrcinat cu responsabiliti semnificative n cadrul angajamentului, inclusiv necesitatea implicrii experilor; nivelurile corespunztoare de supraveghere; i dac exist evenimente sau condiii care pot pune la ndoial, n mod semnificativ, capacitatea entitii de a funciona pe baza principiului continuitii activitii. Auditorul trebuie s planifice i s desfoare angajamentul de audit astfel nct s reduc riscul de audit pn la un nivel acceptabil de sczut care s fie consecvent cu obiectivul unui audit. Auditorul reduce riscul de audit prin crearea i efectuarea unor proceduri de audit prin care s obin probe de audit suficiente i adecvate, pentru a fi capabil s contureze concluzii rezonabile pe care s fundamenteze o opinie de audit. Certificarea rezonabil este obinut atunci cnd auditorul a redus riscul de audit la un nivel acceptabil de sczut. Riscurile asociate situaiilor financiare ale unei companii, att din perspectiva auditului ct i activitii companiei, sunt influenate de o serie de factori. Aceti factori includ calitatea controlului intern i complexitatea activitatilor companiei ce trebuie reflectat n sistemul contabil al acesteia. In evaluarea riscului ne vom concentra asupra elementelor semnificative. Elementele semnificative sunt acele elemente care sunt suficient de mari, luate individual sau cumulat, pentru a avea un impact semnificativ asupra situaiilor financiare. Domeniile cu risc ridicat sunt acele elemente ale situaiilor financiare n care este implicat un mare grad de subiectivitate sau n acele cazuri n care exist slbiciuni n sistemul contabil i/sau n sistemul de control intern. Conform normelor de audit nr. 1/1995 ale Corpului Experilor Contabili i Contabililor Autorizai din Romnia, controlul obiectivelor n cadrul unui audit financiar este planificat n funcie de factorii de risc i de importana relativ a acestora, care difer dela o ntreprindere la alta. Din punctul de vedere al probabilitii realizrii lor, riscurile sunt poteniale i posibile:

18

1) Riscuri poteniale sunt cele care sunt susceptibile, teoretic, de a se produce dac nici un control nu este exercitat pentru a le preveni sau pentru a detecta i corecta erorile care ar putea s se produc; aceste riscuri sunt comune tuturor ntreprinderilor. 2) Riscuri posibile sunt acele riscuri mpotriva crora ntreprinderea, n general, nu dispune de mijloace pentru a le limita; Cnd astfel de mijloace lipsesc, exist o mare probabilitate ca anumite erori s se produc fr s fie detectate sau corectate de ntreprindere . n exercitarea misiunii sale de audit, auditorul se confrunt, ntr-o ntreprindere, cu urmtoarele tipuri de riscuri: A. Riscuri generale specifice ntreprinderii sunt acele riscuri care influeneaz ansamblul operaiunilor ntreprinderii. Fiecare ntreprindere n funcie de sectorul n care i desfoar activitatea, de structuri, talie i organizare, are unele caracteristici care pot face mai mult sau mai puin probabil concretizarea riscurilor poteniale. Auditorul trebuie s cunoasc caracteristicile proprii ale ntreprinderii pentru a efectua un control corect.2 Factori generali sunt cei care acioneaz n interdependen cu domeniul de activitate a entitii, precum: Reglementri speciale i cu caracter complex activiti bancare, de asigurri, fonduri financiare etc; Probleme cu grad ridicat de complexitate n procesele productive ciclu de producie ndelungat, grad ridicat de periculozitate, condiii grele de munc etc. ; Conjunctur favorabil sau n declin, sezonalitate etc. Situaia economic i financiar, precum: factori comerciali, ntre care, n cazul clientelei strine riscul de schimb, riscul de creane nerecuperabile etc.; factori tehnici, ntre care suprastocajul- riscul uzurii morale a produselor; factori contabili, ntre care ntrzierea evidenelor financiare, ntrzierea decontrilor cu furnizorii sau/i clienii, dezordini n deconturi etc.; factori financiari, ntre care lipsa de lichiditi riscul ncetrii de pli; factori juridici, ntre care litigii n curs riscul de provizionare suficient. Organizarea general a entitii, precum: absena manualelor de proceduri n sistemul de control intern; rotaia personalului la diferite locuri de munc- absent sau cu frecven prea mare etc.
2

Factori specifici entitii, dependeni de:

Ana Stoian Auditul financiar i contabil, Ed. Tribuna Economic, pag. 13

19

Comportament managerial neadecvat, precum: valorificarea defectuoas sau absent a constatrilor i msurilor stabilite de controlul intern; subevaluarea activitii contabile i financiare; ntrzierea n realizarea deciziilor financiare; examinarea superficial a situaiilor financiare etc. 3

Nomenclatura riscurilor posibile Factorii (structurali) de risc pot fi generatori de riscuri. n cazul n care se rein criteriile corectitudinii, regularitii i sinceritii elaborrii situaiilor financiare ale exerciiului poate fi constatat prezena urmtoarelor riscuri: o ntrzieri n nchiderea bilanului i a celorlalte documente de nchidere a exerciiului; o evaluarea incorect a unor active de importan semnificativ; o erori n inventarierea activelor i pasivelor ntreprinderii; o nregistrri contabile greite; o ntocmirea situaiilor financiare cu erori i omisiuni etc.; o documente justificative lipsite de valoare probatorie; o erori de calcul; o erori de raportare etc. Aceste riscuri sunt calificate ca aparinnd ntreprinderii, structurilor sale manageriale i operaionale, dar pe lng acestea, misiunea auditorului este influenat de raionamentul su profesional n aprecierea informaiilor financiare i documentaiei pe care o cerceteaz, a sinceritii, corectitudinii i regularitii activitii financiar-contabile. Este riscul de audit pe care auditorul trebuie s-l evalueze i s-l minizeze.4 B. Riscuri legate de natura operaiunilor tratate Datele prezentate n contabilitate pot fi mprite n trei categorii, fiecare fiind purttoare de riscuri particulare: - date repetitive care rezult din activitatea obinuit a agentului economic (ex. stabilirea incorect a valorii taxei pe valoarea adugat dintr-o factur ) - date punctuale- sunt acele date complementare celor repetitive i pot aprea la intervale de timp mai mult sau mai puin regulate: ex. ntocmirea decontului de tax pe valoarea adugat. Aceste
3

Emil Iota Ghizari, Alexandru Rusovici, Gheorghe Rusu, Florea Cojoc Auditul situaiilor financiare ale entitilor economice: ghid pentru nelegerea i aplicarea standardelor internaionale de audit, asigurri i etic publicate de IFAC, Regia Autonom Monitorul Oficial, Bucureti, 2006, pag. 179 4 Emil Iota Ghizari, Alexandru Rusovici, Gheorghe Rusu, Florea Cojoc Auditul situaiilor financiare ale entitilor economice: ghid pentru nelegerea i aplicarea standardelor internaionale de audit, asigurri i etic publicate de IFAC, Regia Autonom Monitorul Oficial, Bucureti, 2006, pag. 180

20

date pot purta riscuri semnificative dac erorile nu se descoper la timp. Erorile aprute n cadrul datelor repetitive i punctuale pot avea influene semnificative asupra conturilor anuale.5

C. Riscuri legate de concepia i funcionarea sistemului Sistemele trebuie s previn, s descopere i s corecteze erorile survenite n timpul executrii operaiunilor. Riscurile pot fi mai uor limitate n cazul datelor repetitive dac sistemul de culegere i prelucrare a lor a fost conceput fiabil. D. riscul de nedescoperire cu ocazia auditului Riscul de audit se refer la posibilitatea c erori semnificative exist n conturile anuale i auditorul poate emite o opinie eronat. 6 Riscurile generale ale ntreprinderii sunt exemplificate astfel: a) Riscuri legate de situaia economic a ntreprinderii. Acestea pot fi cauzate de: - factori externi ntreprinderii (mediul economic), de exemplu: restrngerea pieei de desfacere a ntreprinderii din cauza lipsei de solvabilitate a unor clieni externi; - factori interni: existena unor bariere fiscale specifice unui sector implic riscuri ce trebuie nregistrate ca atare. b) Riscuri legate de organizarea general a ntreprinderii. Apar din cauza: - politicilor alese de manager- se refer la aspectele vieii ntreprinderii: modul cum este structurat activitatea ntreprinderii. c) Riscuri legate de concepia i funcionarea sistemelor, cauzate de: - natura i complexitatea metodelor; - auditul intern- sistemul greit conceput i aplicat poate deteriora informaia sau o parte din ea. Dup cunoaterea factorilor de risc i a riscurilor i a riscurilor posibile, se deduc zonele de risc. n aceast procedur este important s fie reinute numai riscurile cu zone semnificative.7 Examinarea analitic a situaiilor financiare ale exerciiului, n special a bilanului, permite auditorului s rein elementele, conturile semnificative, prin alegerea unui coeficient procentual, de exemplu cele ale cror solduri sunt mai mari de 5 % n totalul bilanului, cu condiia ca totalul soldurilor considerate ca semnificative s nu depeasc 20 % din total.

5 6

Ana Stoian Auditul financiar i contabil, Ed. Tribuna Economic, pag. 14 Ana Stoian Auditul financiar i contabil, Ed. Tribuna Economic, pag. 15 7 Labouze Robert- Place des sondages dans le demarche daudit par les risques, RFC -227, Octobre 1997

21

Pentru definirea orientativ a nivelurilor riscurilor, n practica de audit este larg rspndit forma de clasificare a acestora de ctre profesionitii din Canada i S.U.A. dup coeficientul procentual de semnificaie, n totalul eantionului de control, astfel:8 Nr. / Felul riscurilor crt. 1. 2. 3. slab Riscul inerent 40 Riscul de non-control 20 Riscul de non- detecie (alte 30 procedee de control)
Sursa: Cormier Denis- Evaluarea riscurilor de audit prin tehnica sondajului statistic, RFC -221, martie 1991

Semnificaia

moderat 50 50 50

ridicat 60 80 70

Scopul aciunii de auditare const n: asigurarea completitudinii i corectitudinii conducerii documentelor fiscale; asigurarea respectrii principiilor generale ale contabilitii; asigurarea respectrii regulilor de evaluare a elementelor de activ i de pasiv; asigurarea aplicrii corecte a normelor metodologice privind elaborarea bilanului contabil; asigurarea respectrii reglementrilor contabile n conformitate cu directivele europene. 1.4.1.1. Identificarea riscului privind taxa pe valoarea adugat Datorit faptului c firma S.C. Dafora Group S.R.L. are numeroase tipuri de activiti pe care le desfoar riscul ca anumite denaturri semnificative s apar este destul de probabil. Pe fiecare domeniu de activitate (foraj, construcii, mecanic general i tmplrie, recreere) se deruleaz importante tranzacii economice care mresc paleta de riscuri privind taxa pe valoarea adugat. Un rol important revine aici compartimentelor financiar-contabile n nregistrarea ct mai exact a documentelor financiar-contabile. Compartimentul financiar-contabil dispune de un programul informatic care permite afiarea cumulativ a tuturor operaiunilor economice, precum i reflectarea sumei totale a taxei pe valoarea adugat pe toate componentele ei. La nivel de societate riscurile privind taxa pe valoarea adugat se clasific astfel:

8

nenregistrarea n evidena contabil a sumei corecte a taxei deductibile/colectate; omisiunea de a nregistra operaiuni economice; neintepretarea corespunztoare a prevederilor legislaiei n vigoare;

Emil Iota Ghizari, Alexandru Rusovici, Gheorghe Rusu, Florea Cojoc Auditul situaiilor financiare ale entitilor economice: ghid pentru nelegerea i aplicarea standardelor internaionale de audit, asigurri i etic publicate de IFAC, Regia Autonom Monitorul Oficial, Bucureti, 2006, pag. 181

22

necunoaterea unor modificri legislative; nenelegea principiilor care reglementeaz taxa pe valoarea adugat.

1.4.1.2. Identificarea riscului legislativ (fiscal) Numeroasele i desele schimbri legislative pot genera o serie de riscuri care pot afecta activitatea ntreprinderii. Acestea pot afecta att activitatea propriu-zis a societii ct i buna desfurarea a activitii de prestare de servicii de foraj. Modificarea cotelor procentuale a diverselor contribuii pot constitui factori de risc, precum i schimbrile intervenite n tehnologie 9. Pot exista regulamente contabile noi i complexe, ceea ce implic o atenie sporit din partea auditorului, deoarece riscul apariiei eorilor sau neregularitilor este ridicat.10 1.4.1.3. Identificarea riscurilor aferente obiectului de activitate Compania Dafora Group presteaz servicii de foraj gaze i petrol, efectueaz lucrri de construcii, mecanic general i tmplrie, recreere. Riscurile aferente obiectului de activitate apar datorit concurenei care exist pe pia. Desigur, c factorul legislativ are un rol important prin adoptarea unor msuri care permit/restrng dezvoltarea activitii de foraj. 1.4.1.4. Identificarea riscurilor aferente modului de organizare n evaluarea riscurilor aferente modului de organizare auditorul trebuie s in cont de o serie de factori, dup cum urmeaz: o Natura activitii entitii. Aceasta poate afecta raionamentul profesional al auditorului privind evaluarea riscurilor aferente modului de organizare. o Operaiunile economice neobinuite. Exist o probabilitate mai mare ca operaiunile neobinuite ale entitii, spre deosebire de operaiunile de rutin s fie nregistrate sau prelucrate incorect, datorit lipsei de experien. Printre exemple se pot enumera: contractele de nchiriere, achiziii importante, pierderi datorate incendiilor, etc. Cunoaterea activitii entitii i analizarea stenogramelor edinelor conducerii, reprezint modaliti foarte utile pentru identificarea i analizarea acestui tip de operaiuni o Aplicarea raionamentului profesional la nregistrarea corect a operaiunilor i a soldurilor conturilor. O mare parte din soldurile conturilor (inventarele anterioare, creane
9

10

Marcel Ghi- Auditul intern, Editura Economic, 2004, pag. 118 Curtea de Conturi- Manual de Audit Financiar i Regularitate, Bucureti, 2003, pag. 17

23

nencasate) necesit o atenie deosebit din partea conducerii deoarece riscul nregistrrilor eronate este ridicat. o Numrul locaiilor (birouri regionale, filiale, etc.). Riscul aferent modului de organizare este ridicat atunci cnd responsabiliti importante sunt transferate unui numr mare de locaii ale entitii. 1.4.1.5. Identificarea altor tipuri de riscuri Deseori exist posibilitatea ca utilizarea unui program informatic necompetitiv s conduc la apariia unor riscuri. Este de preferat ca programul s dein multiple chei de control prin care contabilul-sef s poat s stabileasc i s verifice toate sumele din situaiile financiare. 1.4.2. Documente utilizate n auditul TVA n cadrul auditului taxei pe valoarea adugat auditorul trebuie s stabileasc i s verifice suma real a taxei pe care respectivul contribuabil trebuie s-o plteasc/ recupereze ctre/ de la bugetul de stat. La baza stabilirii sumei corecte a taxei pe valoarea adugate st evidena financiarcontabil a entitii economice respective. Opinia auditorului n legtur cu situaiile financiare ale entitii economice respective, n mod special a corectitudinii stabilirii sumei reale de plat/de recuperat a taxei pe valoarea adugat se fundamenteaz pe informaiile prevzute n anexele 1, 2, 3 i 4 la Ordinul ministrului finanelor publice nr. 2217 coroborat cu prevederile legale din pct. 79 alin. (1), (2) i (3) din normele metodologice de aplicare a Titlului VI din Legea 571/2003 privind Codul fiscal, cu modificrile ulterioare i art. 155 alin. (4) i art. 156 din Codul fiscal. Aceste informaii sunt cuprinse ntr-o serie de documente pe care le vom prezenta n mod sucint: i. ii. iii. iv. v. vi. vii. viii. factura autofactur documentele vamale Jurnalul de cumprri Jurnalul de vnzri Registrul non-transferurilor de bunuri Registrul bunurilor primite din alt Stat Membru Document pentru livrrile de bunuri n vderea testrii sau pentru verificarea conformitii, a stocurilor n regim de consignaie sau a stocurilor puse la dispoziie clientului

24

1.5. Utilizarea informaiilor din raportul fiscal privind taxa pe valoarea adugat

Scopul Standardului Internaional de Audit 700 (Revizuit) Raportul Auditorului Independent Cu Privire La Un Set Complet De Situaii Financiare Cu Scop General este de a stabili standarde i de a oferi ndrumri cu privire la raportul auditorului independent elaborat n urma unui audit al unui set complet de declaraii financiare cu scop general, elaborate n conformitate cu un cadru de raportare financiar care are drept obiectiv s realizeze o prezentare fidel. De asemenea, ofer recomandri cu privire la problemele pe care auditorul le analizeaz n elaborarea opiniei privitoare la respectivele situaii financiare. Dup cum este descris n ISA 200 Obiectivele i Principiiile Generale care guverneaz Auditul Situaiilor Financiare, Situaiile financiare cu scop general reprezint situaiile financiare pregtite n conformitate cu un cadru de raportare financiar desemnat s cuprind ntreg necesarul de informaii cerut de un numr larg de utilizatori. Acest ISA vizeaz circumstanele cnd auditorul are posibilitatea s exprime o opinie fr rezerve i nu este necesar nici o modificare adus raportului auditorului. Raportul auditorului e necesar s conin o expresie clar a opiniei auditorului cu privire la situaiile financiare. Dup cum e stipulat n cadrul ISA 200, obiectivul unui audit al situaiilor financiare este de a da posibilitatea auditorului de a-i exprima o opinie dac situaiile financiare sunt pregtite, n toate aspectele semnificative, n conformitate cu cadrul de raportare financiar aplicabil. n cazul n care o lege sau o reglementare nu stipuleaz o alt formulare, opinia auditorului cu privire la un set complet de declaraii financiare cu scop general, elaborate n conformitate cu un cadru de raportare financiar care are ca obiectiv s realizeze o prezentare fidel (conform scopurilor acestui ISA vor fi denumite situaii financiare) stipuleaz dac situaiile financiare ofer o imagine fidel sau prezint cu fidelitate, sub toate aspectele semnificative, n conformitate cu cadrul de raportare financiar aplicabil. Aceste formulri ofer o imagine fidel i prezint cu fidelitate, sub toate aspectele semnificative sunt echivalente. Raionamentul auditorului referitor la faptul c situaiile financiare ofer o imagine fidel sau prezint cu fidelitate, sub toate aspectele semnificative este realizat n contextul cadrului de raportare financiar aplicabil. Dup cum a fost discutat n ISA 210 Termenii misiunilor de audit, n afara unui cadru de raportare financiar acceptabil, auditorul nu posed criterii potrivite pentru evaluarea situaiilor financiare entitii. ISA 200 descrie responsabilitatea auditorului de a determina dac cadrul de raportare financiar adoptat de conducere pentru ntocmirea situaiilor financiare este acceptabil. 25

Elaborarea opiniei cu privire la faptul dac situaiile financiare ofer o imagine fidel sau prezint cu fidelitate, sub toate aspectele semnificative, n conformitate cu cadrul de raportare financiar aplicabil, implic s se evalueze dac elaborarea i prezentarea situaiilor financiare s-a realizat n conformitate cu cerinele specifice cadrului de raportare financiar aplicabil pentru anumite clase de tranzacii, solduri ale conturilor i informaii publicate. Aceast evaluare include i luarea n calcul dac, n contextul cadrului de raportare financiar aplicabil: (a) Politicile contabile selectate i aplicate sunt n conformitate cu cadrul de raportare financiar i sunt adecvate n circumstanele date; (b) Estimrile contabile realizate de conducere sunt rezonabile n circumstanele date; (c) Informaiile prezentate n situaiile financiare, inclusiv politicile contabile, sunt relevante, realizabile, comparabile i uor de neles; i (d) Situaiile financiare cuprind suficiente informaii publicate care s i ajute pe utilizatori s neleag efectul tranzaciilor semnificative i al evenimentelor asupra informaiilor cuprinse n situaiile financiare, de exemplu, n cazul situaiilor financiare elaborate n conformitate cu Standardele Internaionale de Raportare Financiar (IFRS), a poziiei financiare, a performanei financiare, precum i a fluxurilor de trezorerie.

26

CAP. 2 Auditul taxei pe valoarea adugat

2.1. Prezentarea general a S.C. Dafora Group S.A.

Compania Dafora Media este o firm pe aciuni, cu capital integral privat, care realizeaz urmtoarele activiti: Servicii de FORAJ petrol i gaze: Execut toat gama de servicii asociate proiectelor de foraj, ncepand cu lucrri de construcii civile, servicii de transport, lucrri de montaj, foraj, ingineria fluidelor de foraj, lucrri de cimentare, servicii cu cabine geologice proprii, intervenii i teste la sonda, punerea n productie a sondei, lucrri de demontaj, de redare a terenului n circuitul agricol i refacerea drumului de acces. Servicii de CONSTRUCII civile i industriale; Execut constructii de cldiri i lucrri de geniu, lucrri de consolidri structuri, lucrri de nvelitori, arpante i terase n construcii, lucrri de confecii metalice, lucrri de instalaii, canalizare, ncalzire, structuri de rezisten, finisaje i decoraiuni interioare, etc. Servicii de MECANICA GENERAL i TMPLRIE Execut construcii de subanasambluri pentru instalaiile petroliere (habe noroi, IPCN-uri complete, structuri metalice, containere, piese de schimb pentru pompe de noroi, capete hidraulice, transmisii mecanice, trolii de manevra, IPCN etc.) precum i reparaii complete ale instalaiilor de foraj i intervenie workover. n acelai timp executm lucrri complexe de mobil i tmplrie din lemn triplustratificat. Activitati de RECREERE Tenis Club Dafora (6 terenuri tenis, 1 teren minifotbal, sala fitness, sala aerobic, masaj, sauna, solar). Compania exist ncepnd cu 1902 i pn n 1989 a fost o sucursala a Societii Naionale de Gaz Media, cu capital de stat. Apoi au avut loc o serie de schimbri specifice acelei perioade n Romania. n 1995, Dafora a devenit societate pe aciuni, unicul acionar fiind Fondul Proprietii de Stat, iar in 1998 a devenit o companie privat. De atunci ncepnd, activitatea de foraj s-a dezvoltat 27

permanent, compania realiznd numeroase lucrri de foraj att pentru beneficiari interni, ct i pentru externi, devenind una din cele mai cunoscute companii din Romnia. Aceast cretere a operaiilor a condus la: o cretere a: o personalului companiei de la aproximativ 450 de angajai la sfritul anului 2000, la aproximativ 1200 de angajai n prezent; o cifrei de afaceri a companiei de la 8.500.000 Euro n anul 2000 la aproximativ 43.000.000 Euro n anul 2006. o permanent mbuntire a calitii echipamentelor i a serviciilor noastre. DAFORA S.A. Medias este membr a I.A.D.C. (International Association of Drilling Contractor) a A.C.F.R (Asociaia Contractorilor de Foraj din Romania) i de asemenea a Asociaiei Camerei de Comer i Industrie Romano Irakiana (CCIRI). Conform certificrilor obinute, activitatea se desfoar respectnd standardele ISO 9001, ISO 14001 i OHSAS 18001, Certificatul de Management al Sntii i Securitii Ocupaionale fiind obinut la nceputul lunii septembrie 2007. Suntem de prere c angajaii notri sunt bunurile cele mai de pre ale companiei. Devotamentul, priceperea i creativitatea lor determin nivelul succesului nostru. Echipele noastre de geologi, ingineri, constructori, specialiti de marketing i administratori sunt pasionai de munca pe care o fac, nerbdtori s nvee, fcnd fa oricarei provocri. Managementul din cadrul companiei Dafora este dinamic i asigur un climat creativ n cadrul companiei. De asemenea managementul Companiei Dafora determin un sistem eficient de prospectare a pieei pentru a descoperi oportunitatea unor noi produse, servicii i de a genera necesarul de fonduri de cercetare dezvoltare. Aceasta este o scurt prezentare a companiei noastre, care sperm ca v-a oferit cteva informatii utile despre activitile pe care le realizm. Sistemul contabil al societii Societatea dispune de un program unitar de contabilitate. Modulele sunt protejate cu ajutorul parolelor, iar personalul societii poate efectua nregistrri doar n aria lui de activitate. Conducerea unitii poate vizualiza n orice moment orice operaiune pe care firma o realizeaz ct i angajatul care a efectuat anumite corecii asupra operaiunilor firmei. Sistemul include numeroase controale automate,cum ar fi total pe clase de conturi, pe grupe de conturi sau pe conturi. Sistemul poate produce o mulime de rapoarte financiare, printre care contul de profit i pierdere i bilanul.

28

Sistemul de trezorerie Societatea i desfoar operaiunile de trezorerie cu B.R.D. Media, sucursala Balada, i este situat n b-dul 1 Decembrie 1918, nr 12. Firma are 2 conturi deschise la aceast banc. Acestea este urmtoarele: Cont n lei: RO90BRDE140SV06363161000 Cont n euro: RO45BRDE140SV06465162000 ncasrile de la clieni se realizeaz prin virament bancar fiind emise ordine de plat de ctre clieni pe numele furnizorilor. Ridicarea de numerar se realizeaz de ctre conductorul departamentului financiar-contabilitate pe baza cecului de numerar. Se completeaz o fil de cec pe care se nscrie suma dorit i se depune spre avizare bncii. Banii sunt ridicai de la banc unde rmne i fila care a fost completat. Toate cotoarele filelor de cec sunt numerotate. Banii sunt depui la caserie fiind trecui sub supravegherea casierei. Directorul departamentului financiar-contabilitate rspunde efectuarea plilor sub stricta supraveghere a directorului economic i a directorului general.

Resurse umane i salarii Noi angajai sunt atent testai de ctre angajaii firmei. Probele de concurs constau n desfurarea unui examen psihologic la care trebuie obinut calificativul admis, un interviu prin care s se poat stabili competenele profesionale ale angajatului, se obin referine de la locurile anterioare de munc prin convorbiri telefonice ct i n baza unui certificat medical. Persoanele care au fost angajate li se propune o ofert de angajare. Prin oferta de angajare se stabilesc condiiile de munc, remuneraie lunar ct i condiia c vor fi nregistrai la Camera Teritorial de Munc. n funcie de timpul n orelucrate fiecrui angajat i se stabilete salariul lunar pe baza centralizatorului ore-munc. I se elibereaz fiecrui angajat un flutura de salariu care va cuprinde i impozitele i taxele pltite ctre bugetul de stat. Se compar statele de plat a salariilor cu balana de verificare lunar pentru a se stabili eventuale diferene de bani.

29

2.2. Principalele tipuri de operaiuni economice efectuate

n continuare vom prezenta o serie de operaiuni pe care firma Dafora Group S.A. le-a efectuat i care sunt realizate n intervalul de timp pentru care se efectueaz misiunea de audit: Auditul taxei pe valoarea adugat. n anul 2007, S.C. Dafora Group S.A. a ncheiat cu o unitate nepltitoare de TVA din subordinea unui minister, un contract de nchiriere a unor cldiri deteriorate. Pe parcursul anului 2007, conform contractului de nchiriere, S.C. Dafora Group a efectuat lucrri de reparare i modernizare a spaiilor respective, prin achiziionarea de materiale i servicii de la parteneri nregistrai n scopuri de TVA, urmnd ca valoarea acestor reparaii s fie recuperat de la proprietarul spaiilor, prin compensarea facturilor de reparaii i de chirie emise de ctre cele dou pri. Soluie: Societatea Dafora Group S.A. a acionat n nume propriu, dar n contul unitii nepltitoare de tax pe valoarea adugat- proprietarul cldirilor, se consider c a primit i a prestat lucrri de reparaii i modernizare a cldirilor nchiriate. Pentru lucrrile de reparaii i modernizare a cldirilor SC Dafora Group S.A. nscrie tax pe valoarea adugat n facturile fiscale emise ctre unitatea nepltitoare de tax pe valoarea adugat, chiar dac a dedus taxa pe valoarea adugat aferent bunurilor i serviciilor achiziionate n scopul realizrii acestor lucrri. La data de 1 martie 2007 Dafora Group S.A. Media (A), persoan impozabil romn nregistrata pentru scopuri de TVA conform art. 153 din Codul Fiscal presteaz servicii de transport lui ET-CONTROL S.A. (B), o persoan impozabil stabilit n Ungaria. Bunurile sunt transportate de ctre Dafora Group S.A. Media n Budapesta unde sunt depozitate.

Soluie: Dafora S.A. Media- ET-CONTROL 1. Persoana impozabila: DA (A) 2. Operatiune n sfera TVA: DA (servicii de transport) 30

3. Locul prestrii: Romania (Art. 132 alin. 2 lit. c) din Codul fiscal locul de plecare a unui transport intracomunitar de bunuri) 4. Scutire: NU 5. Persoana obligat la plata TVA: A (Art. 150 alin. 1 lit.) a CF) n 15 mai 2007 S.C. Total COM S.R.L. Piteti B(2) o companie stabilit n Romnia (nregistrat conform art. 153 din Codul fiscal), i care deine o sucursal n Frana ncheie un contract de prestri servicii cu firma din Media. Dafora Group S.A. Media (A) efectueaz expertize privind o sond de iei la sediul firmei din Piteti i la o sond de iei la sucursala ei din Nancy. S.C. Total COM S.R.L. i comunic lui Dafora S.A. codul sau de TVA din Frana. Solutie: A-B(2) 1. Persoana impozabila: DA (A) 2. Operatiune n sfera TVA: DA ( expertize privind bunurile imobile) 3. Locul prestrii: Romania (locul unde sunt prestate serviciile- art.132 alin. (2)lit. h )) i Franta ( SM care a emis codul de TVA - Art. 132 (2) (h) (2) din Codul fiscal) 4. Scutire: NU N/A 5. Persoana obligat la plata TVA: A (Art. 150 (1) (a) Codul fiscal) N/A La 1 iunie 2007, Dafora Group S.A. Media (A), persoan impozabil romn nregistrat pentru scopuri de TVA conform art. 153 din Codul Fiscal achiziioneaz blocuri BCA, crmid plus instalaii sanitare de la compania germana WEISSMAN Gmbh (C). Bunurile sunt transportate din Bremen la sediul firmei din Media. Soluie: A-C 1. Persoana impozabil: DA (A) 2. Operaiune n sfera TVA: DA (achiziie intracomunitar de bunuri) 3. Locul achiziiei intracomunitare de bunuri: Romnia (locul unde se ncheie transportul art. 132 din Codul fiscal) 4. Scutire: NU 5. Persoana obligat la plata TVA: A (persoana care efectueaz o achiziie intracomunitar art. 151 din Codul fiscal).

2.3. Desfurarea propriu-zis a auditului TVA

31

Etapa de pregtire a misiunii de audit intern au fost elaborate documentele prevzute de normele generale i s-au adus clarificri, n special, cu privire la modul concret de dezvoltare a procedurii de Analiza riscurilor, respectiv: succesiunea documentelor, structura acestora i modul de completare, nivelul de apreciere al riscurilor i clasarea acestora n mari, medii i mici, ierarhizarea riscurilor pentru stabilirea punctelor tari i a punctelor slabe, n vederea finalizrii listei obiectelor auditabile, care va reprezenta tematica misiunii de audit intern pe care se va concentra testarea pe teren, etap care se materializeaz n elaborarea Programului interveniei la faa locului. Etapa de intervenie la faa locului se realizeaz colectarea documentelor, analiza i evaluarea acestora prin testarea propriu-zis pe teren a obiectelor auditabile stabilite prin Programul interveniei la faa locului, prin utilizarea intervievrii personalului auditat, verificarea nregistrrilor contabile, analiza datelor i informaiilor, evaluarea eficienei i eficacitii controalelor interne, realizarea diferitelor testri, care se materializeaz n chestionare de control intern pentru constituirea eantioanelor, liste de verificare, teste, foi de lucru, interviuri i note de relaii, documente care vor constitui probe de audit i vor reprezenta baza ntocmirii FIAP-urilor i FCRI-urilor, care vor fi incluse n raport. Etapa de elaborare a Raportului de audit intern se urmrete structurarea acestuia pe Tematica n detaliu a misiunii de audit obinut n procedura de Analiza riscurilor i transferarea FIAP-urilor i FCRI-urilor, ntr-o manier standardizat, pentru a facilita utilizarea acestuia de ctre managementul general i managementul de linie. Etapa de urmrire a recomandrilor ne asigurm c recomandrile cuprinse n Raportul de audit intern vor fi implementate ntocmai i la termenele stabilite i a faptului c managementul a evaluat riscul neimplementrii acestora. De asemenea, n afara documentelor stabilite de normele generale am prezentat att modele de documente pentru evaluarea intern i evaluarea extern a activitii de audit intern. Obiectivele misiunii de audit intern privind Auditul taxei pe valoarea adugat la S.C. DAFORA GROUP S.A., au fost urmtoarele: 1. Modul de gestionare a impozitelor indirecte, n special al taxei pe valoarea adugat; 2. Modul de conducere a evidenei fiscale n cadrul compartimentului financiar-contabil;

32

2.4. Raport de audit privind taxa pe valoarea adugat

Am auditat Decontul de tax pe valoarea adugat al societii S.C. DAFORA GROUP S.A. la data data de 31 decembrie 2006 cu valoarea sumei taxei deductibile din Jurnalul de cumprri ct i a celei colectate din Jurnalul de vnzri, situaia taxei din facturile de vnzri i cumprri, din documentele vamale avnd n vedere prevederile legale din Codul fiscal i normele metodologice de aplicare a Titlului VI din Codul fiscal. Aceste situaii financiare sunt responsabilitatea conducerii societii. Responsabilitatea noastr este de a exprima o opinie asupra acestor situaii financiare n baza auditului efectuat. Auditul nostru a fost desfurat n concordan cu Standardele Internaionale de Audit. Aceste standarde cer planificarea i efectuarea auditului pentru a obine o certificare rezonabil asupra sumei taxei pe valoarea adugat, pentru a constata dac acestea conin denaturri semnificative. Un audit include examinarea, pe baz de teste, a probelor de audit ce susin sumele i informaiile prezentate n situaiile financiare. Un audit include de asemenea evaluarea principiilor contabile folosite i a estimrilor fcute de ctre conducere, precum i evaluarea prezentrii generale a situaiilor financiare. Considerm c auditul nostru constitue o baz rezonabil pentru exprimarea opiniei noastre. n opinia noastr, Decontul de TVA prezint o imagine fidel (sau prezint cu fidelitate, sub toate aspectele semnificative) a societii la 31 decembrie 2006 i sumele taxei pe valoarea adugat din Jurnalul de cumprri i din Jurnalul de vnzri pentru anul 2006 sunt n conformitate cu prevederile legale.

33

2.5. Concluzii finale

1. Taxa pe valoarea adugat este un impozit indirect datorat ctre bugetul de stat care se colecteaz n fiecare stagiu al circuitului economic. Tranzaciile economice realizate de ctre fiecare entitate economic determin suma taxei pe valoarea adugat datorat/recuperat de la bugetul de stat. Veniturile colectate din taxa pe valoarea adugat reprezint un procent semnificativ n cadrul Produsului Intern Brut la nivel naional; 2. Avnd n vedere ponderea ridicat a taxei pe valoarea adugat n veniturile bugetului general consolidat de stat este necesar ca prevederile legale privind aplicarea i colectarea acestui impozit s fie simple i clare, astfel nct s nu permit interpretri din partea persoanelor impozabile n sensul diminurii obligaiilor de plat ctre bugetul de stat. 3. Faptul c Romnia a devenit Stat Membru n cadrul Uniunii Europene prevederile legale n materie de tax pe valoarea adugat trebuie armonizate cu prevederile Directivei 112/2006/CEE i cu legislaia n materie din alte State Membre ale Uniunii Europene i cu cazurile-lege soluionate de ctre Curtea European de Justiie. 4. Taxa pe valoarea adugat se caracterizeaz prin impozitarea consumului/venitului/averii din fiecare ciclu al circuitului economic; 5. Taxa pe valoarea adugat prezint un randament fiscal crescut (ca i suma colectat) fa de impozitele directe (impozitul pe veniturile din salarii). Taxa pe valoarea adugat are caracteristica de a nu fi o suma exact de plata ctre bugetul de stat, n schimb, n cazul impozitului pe veniturile din salarii se stabilete cu exactitate suma datorat cu titlu de impozit; 6. Taxa pe valoarea adugat se colecteaz n mod difereniat n fiecare ciclu al circuitului economic i principalul suportator este consumatorul final; 7. Pentru a stabili caracterul impozabil al unei tranzacii economice din perspectiva taxei pe valoarea adugat este necesar a fi indeplinite cumulativ urmtoarele condiii: prestarea de servicii/ livrarea de bunuri s fie efectuate cu plata; locul livrrii de bunuri/ prestrii de servicii s fie n Romania; 34

 prestarea de servicii/ livrarea de bunuri s fie efectuat de o persoana impozabil; prestarea de servicii/ livrarea de bunuri s rezulte dintr-o activitate economic; 8. Riscul de audit privind taxa pe valoarea adugat poate aprea dintr-o nregistrare incorect/ omisiune a operaiunilor economice desfurate evideniate n urmtoarele documente justificative: factur; autofactur; Jurnalul de cumprri; Jurnalul de vnzri; Decontul de T.V.A.; Registrul bunurilor primite; Registrul non-transferurilor; 9. Elaborarea opiniei cu privire la faptul dac situaiile financiare ofer o imagine fidel sau prezint cu fidelitate, sub toate aspectele semnificative, n conformitate cu cadrul de raportare financiar aplicabil, implic s se evalueze dac elaborarea i prezentarea situaiilor financiare s-a realizat n conformitate cu cerinele specifice cadrului de raportare financiar aplicabil pentru anumite clase de tranzacii, solduri ale conturilor i informaii publicate. 10. . Auditorul independent selecteaz documentele justificative necesare pentru a emite o opinie cu privire la situaiile financiare ale entitii respective. Raportul auditorului e necesar s conin o expresie clar a opiniei auditorului cu privire la situaiile financiare ale entittii economice respective.

35

BIBLIOGRAFIE

1. Ana Stoian Auditul financiar i contabil, Editura Tribuna Economic, 2005 2. Emil Iota Ghizari, Alexandru Rusovici, Gheorghe Rusu, Florea Cojoc Auditul
situaiilor financiare ale entitilor economice: ghid pentru nelegerea i aplicarea standardelor internaionale de audit, asigurri i etic publicate de IFAC, Regia Autonom Monitorul Oficial, Bucureti, 2006 3. Marcel Ghi- Auditul intern, Editura Economic, 2004 4. Curtea de Conturi- Manual de Audit Financiar i Regularitate, Bucureti, 2003 5. Labouze Robert- Place des sondages dans le demarche daudit par les risques, RFC-227, Octobre 1997 6. Anca Doicin- Revista Capital ,articol TVA din Romnia vireaz spre Europa, 21 iulie 2006, http://www.capital.ro/index.php?a=24471&shift=1 7. Ghid de TVA Ministerul Finanelor Publice, pag. 16 8. http://www.mfinante.ro/link.jsp?body=/buget/index2008.htm 9. http://ec.europa.eu/taxation_customs/taxation/vat/how_vat_works/index_en.htm 10. www.worldwide-tax.com 11. Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal, cu modificrile ulterioare 12. Normele metodologice de aplicare a Titlului VI privind Legea 571/2003, aprobate prin Hotrrea Guvernului nr. 44/2004, cu modificrile ultrioare

ANEXA 1: Scrisoare de angajament

36

S.C. AUDITCONT EXPERT S.A. Str. Flacarei nr. 22, sector 5 Tel: 021/331.24.56

Scrisoarea de angajament

30 octombrie 2006 Consiliului de Adiministraie al societii Dafora GROUP S.A.

Ai solicitat ca S.C. AUDITCONT EXPERT S.A. s auditeze Decontul de TVA al societii S.C. Dafora GROUP S.A. la 31 decembrie 2006, precum i Jurnalul de vnzri/cumprri aferente respectivului exerciiu financiar. Suntem ncntai s confirmm prin prezenta scrisoare c acceptm i suntem de acord cu acest angajament. Activitatea de audit desfurat de noi va avea ca obiectiv formularea unei opinii asupra situaiilor financiare. Vom desfura activitatea de audit n conformitate cu Standardele de Audit. Aceste Standarde impun planificarea i desfurarea activitii de audit cu scopul de a se obine o asigurare rezonabil asupra faptului c situaiile financiare nu conin erori semnificative. O activitate de audit include examinarea, prin sondaj, a probelor care stau la baza valorilor i prezentrilor din situaiile financiare. O activitate de audit include, de asemenea, analizarea principiilor contabile utilizate i a estimrilor semnificative efectuate de conducere, precum i evaluarea prezentrii generale a situaiilor financiare. Procedurile de audit efectuate n legtur cu obiective specifice de control implic limitri inerente deoarece se efectueaz pe eantioane statistice i, n consecin, pot exista erori sau nereguli care s nu fie detectate. n afara raportului ntocmit de noi asupra situaiilor financiare, preconizm c vom fi n msur s v furnizm o scrisoare distinct, care s fac referire la orice carene semnificative ale sistemelor contabile i de control intern, descoperite n timpul activitii noastre. V reamintim c responsabilitatea ntocmirii situaiilor financiare, inclusiv corecta prezentare a informaiilor, revine conducerii societii. Aceasta include meninerea de nregistrri contabile i controale interne corespunztoare, selecia i aplicarea politicilor contabile, precum i rspunderea patrimonial. Ca parte a procesului de audit, solicitm din partea conducerii o confirmare scris cu privire la declaraiile i afirmaiile conducerii n legtur cu activitatea de audit fcute nou pe parcursul desfurrii auditului. Ateptm cu plcere s cooperm cu personalul dumneavoastr i sperm ca ei s ne pun la dispoziie toate nregistrrile, documentele i alte informaii solicitate de noi, necesare n procesul de audit. Onorariul nostru, care va fi facturat pe msur ce activitatea progreseaz, se bazeaz pe timpul efectiv necesar personalului nostru alocat pentru auditul societii dumneavoastr pentru ndeplinirea 37

obiectivelor de audit, plus cheltuielile care se deconteaz. Ratele de facturare individuale ale personalului nostru difer n funcie de gradul de responsabilitate implicat i de experiena i aptitudinile persoanelor respective. Prezentul contract va rmne n vigoare i n anii viitori, cu excepia situaiei n care este terminat, amendat sau nlocuit. V rugm s semnai i s napoiai copia anexat a acestei scrisori, pentru a confirma c este n conformitate cu ceea ce dorii dumneavoastr n legtur cu aranjamentele privind auditul situaiilor financiare. Cu stim,

Anexa 2 Declaraia de independen 38

S.C. AUDITCONT EXPERT S.A. Str. Flacarei nr. 22, sector 5 Tel: 021/331.24.56

Nume i prenume: tefnescu Elena Misiunea de audit: Auditul taxei pe valoarea adugat Data: 02.04.2007

Incompatibiliti n legtur cu entitatea/structura auditat

Ai avut/avei vreo relaie oficial, financiar sau personal cu cineva care ar putea s v limiteze msura n care putei s v interesai, s descoperii sau s constatai slbiciuni de audit n orice fel? Avei idei preconcepute fa de persoane, grupuri, organizaii sau obiective care ar putea s v influeneze n misiunea de audit? Ai avut/avei funcii sau ai fost/suntei implicat() n ultimii 3 ani ntr-un alt mod n activitatea entitii/structurii ce va fi auditat? Avei responsabiliti n derularea programelor i proiectelor finanate integral sau parial de Uniunea European? Ai fost implicat n elaborarea i implementarea sistemelor de control ale entitii/structurii ce urmeaz a fi auditat? Suntei so/soie, rud sau afin pn la gradul al patrulea inclusiv cu conductorul entitii/structurii ce va fi auditat sau cu membrii organului de conducere colectiv? Avei vreo legtur politic, social care ar rezulta dintr-o fost angajare sau primirea de redevene de la vreun grup anume, sau organizaie sau nivel guvernamental? Ai aprobat nainte facturi, ordine de plat i alte instrumente de plat pentru entitatea/structura ce va fi auditat? Ai inut anterior contabilitatea la entitatea/structura ce va fi auditat? Avei vreun interes direct sau unul de fond financiar indirect la entitatea/structura ce va fi auditat? Dac n timpul misiunii de audit, apare orice incompatibilitate personal, extern sau organizaional care ar putea s v afecteze abilitatea dvs. de a lucra i a face rapoartele de audit impariale, notificai eful Serviciului de audit intern de urgen?

DA
X

NU
X X X X X X X X X X -

Auditor intern, tefnescu Elena

Director, Grigore Ion

Anexa 3 Declaraia de independen

S.C. AUDITCONT EXPERT S.A.

39

Str. Flacarei nr. 22, sector 5 Tel: 021/331.24.56

Nume i prenume: Popescu Maria Misiunea de audit: Auditul taxei pe valoarea adugat Data: 02.04.2007

Incompatibiliti n legtur cu entitatea/structura auditat

Ai avut/avei vreo relaie oficial, financiar sau personal cu cineva care ar putea s v limiteze msura n care putei s v interesai, s descoperii sau s constatai slbiciuni de audit n orice fel? Avei idei preconcepute fa de persoane, grupuri, organizaii sau obiective care ar putea s v influeneze n misiunea de audit? Ai avut/avei funcii sau ai fost/suntei implicat() n ultimii 3 ani ntr-un alt mod n activitatea entitii/structurii ce va fi auditat? Avei responsabiliti n derularea programelor i proiectelor finanate integral sau parial de Uniunea European? Ai fost implicat n elaborarea i implementarea sistemelor de control ale entitii/structurii ce urmeaz a fi auditat? Suntei so/soie, rud sau afin pn la gradul al patrulea inclusiv cu conductorul entitii/structurii ce va fi auditat sau cu membrii organului de conducere colectiv? Avei vreo legtur politic, social care ar rezulta dintr-o fost angajare sau primirea de redevene de la vreun grup anume, sau organizaie sau nivel guvernamental? Ai aprobat nainte facturi, ordine de plat i alte instrumente de plat pentru entitatea/structura ce va fi auditat? Ai inut anterior contabilitatea la entitatea/structura ce va fi auditat? Avei vreun interes direct sau unul de fond financiar indirect la entitatea/structura ce va fi auditat? Dac n timpul misiunii de audit, apare orice incompatibilitate personal, extern sau organizaional care ar putea s v afecteze abilitatea dvs. de a lucra i a face rapoartele de audit impariale, notificai eful Serviciului de audit intern de urgen?

DA
-

NU
X

X X X X X X X X X

Auditor intern, Popescu Maria

Director, Grigore Ion

Anexa 4 Desfurarea misiunii de audit

S.C. AUDITCONT EXPERT S.A. Str. Flacarei nr. 22, sector 5 Tel: 021/331.24.56

40

Desfurarea misiunii de audit

Referitor: Misiunea de audit intern Auditul taxei pe valoarea adugat

Stimate: domnule Ion Marinescu n conformitate cu Planul de audit pe anul 2007, urmeaz ca n perioada 03.04.200731.08.2007 s efectum o misiune de audit intern avnd ca tema Auditul taxei pe valoarea adugat. Scopul misiunii de audit intern este acela de a furniza o asigurare independent conducerii n ceea ce privete funcionalitatea sistemului de control intern ataat activitii auditate i formularea de recomandri pentru mbuntirea acestuia. Perioada supus evalurii este 01.01.2006- 31.12.2006 V rugm, de asemenea, s desemnai o persoan de contact pentru a ne ajuta n timpul derulrii misiunii de audit intern, urmnd a stabili de comun acord data edinei de deschidere, avnd pe ordinea de zi urmtoarele: prezentarea auditorilor; prezentarea i discutarea obiectivelor misiunii de audit intern; discutarea programului interveniei la faa locului; stabilirea persoanelor de legtur n cadrul compartimentelor auditate; alte aspecte organizatorice necesare desfurrii misiunii.

Pentru o mai bun documentare a echipei de audit intern referitoare la activitatea direciei, v rugm sa ne punei la dispoziie urmtoarea documentaie necesar: cadrul legal si de reglementare aplicabil domeniului financiar-contabil; organigrama Compartimentului Financiar-Contabil; Regulamentul de organizare i funcionare; fiele posturilor; procedurile scrise care descriu activitile ce se desfoar in cadrul compartimentului; rapoartele de audit intern anterioare; alte rapoarte, note, dosare anterioare care se refer la aceasta tem.

Pentru eventualele ntrebri privind aceasta aciune, v rugm s contactai pe doamna 41

tefnescu Elena, auditor intern, coordonatorul misiunii sau pe eful compartimentului de audit intern. Cu deosebit consideraie,

Director , Grigore Ion

Anexa 5 Documentarea auditului fiscal

S.C. AUDITCONT EXPERT S.A. Str. Flacarei nr. 22, sector 5 Tel: 021/331.24.56

42

Documentarea auditului fiscal

Misiunea de audit: Auditul taxei pe valoarea adugat ntocmit: tefnescu Elena / Popescu Maria Avizat: Grigore Ion Data:09.04.2007 Data: 20.08.2007

Documentarea auditului fiscal

DA Identificarea legilor si regulamentelor aplicabile structurii X auditate Obinerea organigramei Obinerea Regulamentului de organizare si funcionare Obinerea fiselor posturilor Obinerea procedurilor scrise si formalizate Identificarea personalului responsabil Obinerea Raportului de audit anterior X X X X NU X X OBSERVATII

Exista doar parial Anterior realizate audit nu au fost de

misiuni

43

Procedura - P05: Analiza riscurilor Anexa 6 Obiective de audit propuse

S.C. AUDITCONT EXPERT S.A. Str. Flacarei nr. 22, sector 5 Tel: 021/331.24.56

Obiective de audit propuse

Misiunea de audit: Auditul taxei pe valoarea adugat Perioada auditat: 01.01.2006- 31.12.2006 ntocmit: Avizat: Nr. crt. 1. tefnescu Elena / Popescu Maria Grigore Ion Data: Data: 20.08.2007 09.04.2007

Obiective MODUL DE GESTIONARE A IMPOZITELOR INDIRECTE, N SPECIAL

Obiecte auditabile Depunerea in ordine cronologica a documentelor Constituirea bazei de date computerizate a dosarului fiscal Deschiderea dosarului fiscal odata cu depunerea declaratiei de

Observaii

2.

inregistrare fiscala AL TVA Constituire pe ani a dosarelor fiscale MODUL DE CONDUCERE A Neconstituirea separata a componentei TVA a dosarului fiscal Cerere luare in evidenta TVA EVIDENEI FISCALE N Stabilirea caracterului impozabil d.p.v. al TVA 44

Nr. crt.

Obiective CADRUL COMPARTIMENTULUI

Obiecte auditabile Stabilirea TVA de plat/de recuperat la bugetul de stat

Observaii

FINANCIAR-CONTABIL NOT:Lista centralizatoare a obiectelor auditabile reprezint primul document care se elaboreaz n cadrul procedurii Analiza riscurilor i cuprinde obiecte auditabile, structurate pe obiective, care vor fi evaluate n continuare pentru obinerea Tematicii n detaliu a misiunii de audit intern.

Anexa 7 Identificarea riscurilor 45

Procedura - P05: Analiza riscurilor

S.C. AUDITCONT EXPERT S.A. Str. Flacarei nr. 22, sector 5 Tel: 021/331.24.56

IDENTIFICAREA RISCURILOR Misiunea de audit: Auditul taxei pe valoarea adugat Perioada auditat: 01.01.2006- 31.12.2006 ntocmit: Avizat: Nr. crt. 1. tefnescu Elena / Popescu Maria Grigore Ion Data: 21.07.2007 Data: 21.07.2007

Obiective MODUL GESTIONARE IMPOZITELOR INDIRECTE, N

Obiecte auditabile DE Depunerea in ordine cronologica a documentelor A Constituirea bazei de date computerizate a dosarului fiscal Deschiderea dosarului fiscal odata cu

Riscuri identificate

Greutati in studierea dosarelor fiscale Neconstituirea partii informatice

SPECIAL AL TVA

depunerea Neconstituirea in termen Tinerea amestecata a documentelor

declaratiei de inregistrare fiscala Constituire pe ani a dosarelor fiscale 46

Nr. crt. 2.

Obiective MODUL CONDUCERE EVIDENEI FISCALE CADRUL COMPARTIMENTU LUI FINANCIARCONTABIL N

Obiecte auditabile DE Neconstituirea separata a componentei TVA a dosarului A fiscal

Riscuri identificate

Neconstiturea pe componente

Cerere luare in evidenta TVA Stabilirea caracterului impozabil d.p.v. al TVA Stabilirea TVA de plat/de recuperat la bugetul de stat

Necunoastera unor date pv organizarea societatii Corespunztor Corespunztor

NOT: Identificarea riscurilor este al doilea document care se elaboreaz n cadrul procedurii Analiza riscurilor i presupune asocierea riscurilor semnificative la operaiile stabilite n Lista centralizatoare a obiectelor auditabile. De regul, se asociaz unul sau mai multe riscuri teoretice, determinate de auditorii interni din documentele colectate sau din riscurile practice reieite din propria experien. n situaia n care la operaiile auditabile se ataeaz mai multe riscuri, analiza acestora se va putea realiza pentru fiecare risc n parte sau pe total operaie/obiect auditabil. n acest studiu de caz au fost identificate 39 de obiecte auditabile crora le-au fost ataate 125 de riscuri.

Anexa 8 Stabilirea factorilor de risc, a ponderilor i nivelurilor de apreciere al riscurilor

S.C. AUDITCONT EXPERT S.A.

47

Str. Flacarei nr. 22, sector 5 Tel: 021/331.24.56

STABILIREA FACTORILOR DE RISC, A PONDERILOR I NIVELURILOR DE APRECIERE AL RISCURILOR

Misiunea de audit: Auditul taxei pe valoarea adugat Perioada auditat: 01.01.2006- 31.12.2006 ntocmit: Avizat: Factori de risc (Fi) Aprecierea controlului intern F1 Aprecierea cantitativ F2 Aprecierea calitativ F3 P3 20% - P2 30% P1 50% tefnescu Elena / Popescu Maria Grigore Ion Ponderea factorilor de risc (Pi) N1 Exist proceduri i se aplic Impact sczut Vulnerabilitate mic N2 Exist proceduri, N3 Data: 21.07.2007 Data: 21.07.2007 Nivelul de apreciere al riscului (Ni)

sunt cunoscute, dar Nu exist proceduri nu se aplic

financiar Impact normal

financiar Impact ridicat

financiar

Vulnerabilitate medie

Vulnerabilitate mare

Not: Cei trei factori de risc din acest document sunt stabilii prin normele generale i sunt acoperitori pentru entitate, ns dac dorim s evideniem i 48

ali factori de risc, cu nivelurile de apreciere corespunztoare, se recomanda sa avem n vedere ca suma ponderilor factorilor de risc s fie de asemenea 100. n funcie de importana i greutatea factorilor de risc, se stabilesc ponderile i nivelurile de apreciere ale riscurilor.

49

Anexa 9 Chestionar de control intern

S.C. AUDITCONT EXPERT S.A. Str. Flacarei nr. 22, sector 5 Tel: 021/331.24.56

CHESTIONAR DE CONTROL INTERN

Misiunea de audit: Auditul taxei pe valoarea adugat Perioada auditat: 01.01.2006- 31.12.2006 ntocmit: Avizat: Popescu Maria/tefnescu Elena Grigore Ion Data: 20.07.2007 Data: 20.07.2007

Nr. crt. 1.

Obiective MODUL GESTIONARE IMPOZITELOR INDIRECTE, N SPECIAL AL TVA MODUL CONDUCERE

Obiecte auditabile

DA

NU

DE Depunerea in ordine cronologica a documentelor X A Constituirea bazei de date computerizate a dosarului X fiscal Deschiderea dosarului fiscal odata cu depunerea X X X X

2.

declaratiei de inregistrare fiscala Constituire pe ani a dosarelor fiscale DE Neconstituirea separata a componentei TVA a A dosarului fiscal Cerere luare in evidenta TVA

50

Nr. crt.

Obiective EVIDENEI N FINANCIARCONTABIL FISCALE CADRUL

Obiecte auditabile Stabilirea caracterului impozabil d.p.v. al TVA

DA X

NU

COMPARTIMENTULUI

Stabilirea TVA de plat/de recuperat la bugetul de X stat

Procedura - P05: Analiza riscurilor 51

Anexa 10 Stabilirea nivelului riscului i a punctajului total al riscului

S.C. AUDITCONT EXPERT S.A. Str. Flacarei nr. 22, sector 5 Tel: 021/331.24.56

STABILIREA NIVELULUI RISCULUI I A PUNCTAJULUI TOTAL AL RISCULUI

Misiunea de audit: Auditul taxei pe valoarea adugat Perioada auditat: 01.01.2006- 31.12.2006 ntocmit: tefnescu Elena/ Popescu Maria Avizat: Grigore Ion Data: 24.07.2007 Data: 24.07.2007

Nr. crt.

Obiective

Obiecte auditabile

Punctaj total

Criterii de analiza a riscurilor Aprecierea controlului intern (F1) Aprecierea cantitativ (F2) Aprecierea calitativ (F3)

1.

MODUL

DE Depunerea

in

ordine 1.70

GESTIONARE A cronologica a documentelor 52

Nr. crt.

Obiective

Obiecte auditabile

Punctaj total

Criterii de analiza a riscurilor Aprecierea controlului intern (F1) Aprecierea cantitativ (F2) Aprecierea calitativ (F3)

IMPOZITELOR SPECIAL TVA AL

Constituirea bazei de date 1.80 fiscal Deschiderea dosarului fiscal 1.50 odata declaratiei cu de depunerea inregistrare

INDIRECTE, N computerizate a dosarului 2 1 1

fiscala Constituire pe ani a dosarelor 2.20 fiscale 2. MODUL EVIDENEI FISCALE CADRUL COMPARTIME NTULUI FINANCIARCONTABIL 53 N DE Neconstituirea separata TVA a 1.70 a

CONDUCERE A componentei

dosarului fiscal Cerere luare in evidenta 1.50 TVA Stabilirea caracterului 2.20

2 2

1 2

1 3

impozabil d.p.v. al TVA

NOT: Stabilirea nivelului riscului i a punctajului total al riscului este documentul din procedura Analiza riscurilor n care auditorul evalueaz riscurile pe baza informaiilor i documentelor, n posesia crora a intrat pn n acest moment, a Chestionarului de Luare la Cunotin - CLC, pe care l-a obinut de la managementul general i managementul de linie al structurii auditate, dar i a expertizei personale n domeniu i a informaiilor din massmedia sau de pe internet. De asemenea, auditorii interni, n funcie de resursele alocate misiunii (numr de persoane, timpul aferent .a.), stabilesc punctajul total al riscurilor operaiei/activitii respective, n baza formulei de calcul: unde: Pt = punctajul total; = nivelul riscurilor pentru fiecare criteriu utilizat; Pi = ponderea criteriilor de risc Pentru continuarea analizei, grupeaz riscurile n urmtoarele trei categorii:

P = N i P t i
i= 1

Riscuri mici Riscuri medii Riscuri mari

1,0 - 1,7 1,8 - 2,2 2,3 - 3,0

Elaborarea acestui document prezint un grad relativ mare de subiectivitate i din acest motiv auditorii interni aduc mbuntiri acestei lucrri, pe toat durata misiunii de audit, n special n Etapa interveniei la faa locului n funcie de informaiile pe care le colecteaz cu ocazia testrilor efectuate.

54

Din experiena practic, recomandm ca ponderea riscurilor medii s fie sub 10%, deoarece aceasta denot o nehotrre din partea auditorilor interni, referitoare la categoria de riscuri n care s le includ, lund n considerare c n auditare vor intra, de regul, riscurile mari i medii, considerate riscuri semnificative.

55

Anexa 12 Programul de audit privind taxa pe valoarea adugat

S.C. AUDITCONT EXPERT S.A. Str. Flacarei nr. 22, sector 5 Tel: 021/331.24.56

PROGRAMUL DE AUDIT PRIVIND TAXA PE VALOAREA ADUGAT

Misiunea de audit: Auditul taxei pe valoarea adugat Perioada auditat: 01.01.2006- 31.12.2006 ntocmit: tefnescu Elena / Popescu Maria Avizat: Grigore Ion OBIECTIVELE AUDITULUI ACTIVITILE PROGRAMATE

Data: 31.08.2007 Data: 31.08.2007 DURATA (H) PERSOANELE IMPLICATE LOCUL DESFURRII

Tema general: Auditul taxei pe valoarea adugat 1. Pregtirea misiunii de audit

616
88 2 2 4 8 8 8 8 tefnescu Elena tefnescu Elena Popescu Maria tefnescu Elena Popescu Maria tefnescu Elena Popescu Maria tefnescu Elena Popescu Maria tefnescu Elena Popescu Maria tefnescu Elena Popescu Maria Sediu Dafora Sediu Dafora Sediu Dafora Sediu Dafora Sediu Dafora Sediu Dafora Sediu Dafora

1. Tiprirea i procesarea Scrisorii de angajament 2. Tiparirea i procesarea Declaraiei de independena 3. Pregtirea i transmiterea Desfurrii misiunii de audit ctre prile interesate 4. Colectarea i prelucrarea informaiilor 5. ntocmirea Listei centralizatoare a obiectelor auditabile 7. ntocmirea Programului de audit 8.Intocmirea Notei i a Programului interveniei la faa locului 56

OBIECTIVELE AUDITULUI

ACTIVITILE PROGRAMATE 9. Obinerea aprobrii Notei i a anexelor acesteia: Colectarea i prelucrarea datelor, i Programul interveniei la faa locului. 10. Planificarea i organizarea edinei de deschidere cu Compartimentul Financiar-Contabil 11. Redactarea Minutei edinei de deschidere. Obinerea numelui persoanelor de contact i stabilirea unui loc pentru desfurarea activitii de audit.

DURATA (H) 10 2 2

PERSOANELE IMPLICATE tefnescu Elena Popescu Maria Georgescu Ion tefnescu Elena Popescu Maria Georgescu Ion tefnescu Elena Popescu Maria Georgescu Ion

LOCUL DESFURRII Sediu Dafora Sediu Dafora Sediu Dafora

2. Intervenia la faa locului Obiectivul I. Modul de

352
16 2 16 6 4 16 2 16 6 4 16 2 16 tefnescu Elena Sediu Dafora tefnescu Elena Popescu Maria Sediu Dafora tefnescu Elena Popescu Maria Sediu Dafora

1.1 Efectuarea testrilor 1.2 Discutarea constatrilor cu directorul gestionarea a impozitelor Compartimentului Financiar-Contabil indirecte, n special al tva 1.3 Elaborare FIAP - urilor 1.4 Colectarea dovezilor 1.5 Revizuirea documentelor de lucru din punct de vedere al coninutului i al formei i ntocmirea Notei centralizatoare a documentelor de lucru Obiectivul II. Modul de 2.1 Efectuarea testrilor conducere a evidenei fiscale n 2.2 Discutarea constatrilor cu directorul cadrul compartimentului Compartimentului Financiar-Contabil 2.3 Elaborarea FIAP - urilor financiar-contabil 2.4 Colectarea dovezilor 2.5 Revizuirea documentelor de lucru din punct de vedere al coninutului i al formei i ntocmirea Notei centralizatoare a documentelor de lucru 4.1 Efectuarea testrilor Obiectivul IV. Elaborarea bilanului contabil 4.2 Discutarea constatrilor cu directorul Compartimentului Financiar-Contabil 4.3 Elaborarea FIAP - urilor 57

OBIECTIVELE AUDITULUI

ACTIVITILE PROGRAMATE 4.4 Colectarea dovezilor 4.5 Revizuirea documentelor de lucru din punct de vedere al coninutului i al formei i ntocmirea Notei centralizatoare a documentelor de lucru 5.1 Efectuarea testrilor 5.2 Discutarea constatrilor cu directorul Compartimentului Financiar-Contabil 5.3 Elaborarea FIAP - urilor 5.4 Colectarea dovezilor 5.5 Revizuirea documentelor de lucru din punct de vedere al coninutului i al formei i ntocmirea Notei centralizatoare a documentelor de lucru 6.1 Efectuarea testrilor 6.2 Discutarea constatrilor cu directorul Compartimentului Financiar-Contabil 6.3 Elaborarea FIAP - urilor 6.4 Colectarea dovezilor 6.5 Revizuirea documentelor de lucru din punct de vedere al coninutului i al formei i ntocmirea Notei centralizatoare a documentelor de lucru 6.1 Efectuarea testrilor 6.2 Discutarea constatrilor cu directorul Compartimentului Financiar-Contabil 6.3 Elaborarea FIAP - urilor 6.4 Colectarea dovezilor 6.5 Revizuirea documentelor de lucru din punct de vedere al coninutului i al formei i ntocmirea Notei centralizatoare a documentelor de lucru 6.1 Efectuarea testrilor 58

DURATA (H) 6 4 16 2 14 6 4 16 2 12 6 4 16 2 14 6 4 16

PERSOANELE IMPLICATE Popescu Maria

LOCUL DESFURRII

Obiectivul V.
Organizarea sistemului de raportare a datelor financiar contabile ctre management

tefnescu Elena Popescu Maria

Sediu Dafora

Obiectivul VI.
Organizarea i efectuarea controlului financiar preventiv

tefnescu Elena Popescu Maria

Sediu Dafora

Obiectivul VII.
Fiabilitatea sistemului informatic financiar-contabil

tefnescu Elena Popescu Maria Sediu Dafora

OBIECTIVELE AUDITULUI

ACTIVITILE PROGRAMATE 6.2 Discutarea constatrilor cu directorul Compartimentului Financiar-Contabil 6.3 Elaborarea FIAP - urilor 6.4 Colectarea dovezilor 6.5 Revizuirea documentelor de lucru din punct de vedere al coninutului i al formei i ntocmirea Notei centralizatoare a documentelor de lucru 12. Planificarea si organizarea Sedintei de inchidere 13. Discutarea constatrilor cu Financiar-Contabil 14. Concluzii

Obiectivul VIII.
Arhivarea documentelor financiarcontabile

DURATA (H) 2 14 16 4 4 4 4 160 48 48 8 8 8 8 16

PERSOANELE IMPLICATE tefnescu Elena Popescu Maria

LOCUL DESFURRII

Sediu Dafora

tefnescu Elena Popescu Maria Tomescu Viorel Stnescu Ioana Cristescu Gabriel Cristescu Gabriel Tomescu Viorel Stnescu Ioana tefnescu Elena Popescu Maria tefnescu Elena Popescu Maria tefnescu Elena Georgescu Ion tefnescu Elena tefnescu Elena Popescu Maria Georgescu Ion tefnescu Elena Popescu Maria tefnescu Elena Popescu Maria

Sediu Dafora Sediu Dafora Sediu Dafora

III. Raportul de audit

15. Redactarea proiectului de Raport de audit 16. Revizuirea Raportului de audit 17. Obinerea proiectului de Raport de audit aprobat de conducere 18. Transmiterea proiectului de Raport de audit la auditat i solicitarea de rspuns n 15 zile 19. Planificarea i organizarea Reuniunii de conciliere, dac este cazul 20. Includerea n Raportul de audit a aspectelor reinute din punct de vedere al auditatului 21. Finalizarea Raportului de audit

Sediu Dafora Sediu Dafora Sediu Dafora Sediu Dafora Sediu Dafora Sediu Dafora Sediu Dafora

59

OBIECTIVELE AUDITULUI

ACTIVITILE PROGRAMATE 22. Obinerea Raportului de audit aprobat de conducerea instituiei 23. Transmiterea recomandrilor aprobate ctre auditat 24. Intocmirea Fisei de urmarire a recomandarilor

DURATA (H) 8 8 16

PERSOANELE IMPLICATE tefnescu Elena tefnescu Elena tefnescu Elena

LOCUL DESFURRII Sediu Dafora Sediu Dafora Sediu Dafora

IV. Urmrirea recomandrilor

Nota: Programul de audit este documentul prin care repartizam resursele de audit respectiv, mprim intre membri echipei de auditori activitile pe care le vor desfura pentru realizarea misiunii si repartizam timpul pentru parcurgerea etapelor si procedurilor specifice in vederea ncadrrii in perioadele afectate prin Planul de audit .

60

Anexa 13 Discuia preliminar cu clientul

S.C. AUDITCONT EXPERT S.A. Str. Flacarei nr. 22, sector 5 Tel: 021/331.24.56

Discuia preliminar cu clientul

Misiunea de audit: Auditul taxei pe valoarea adugat Perioada auditat: 01.01.2006 - 31.12.2006 ntocmit: tefnescu Elena/ Popescu Maria Avizat: Georgescu Ion Data: 31.08.2007 Data: 31.08.2007

Nr. crt.
1.

Obiective Obiectivul I. Modul de

gestionarea a impozitelor indirecte, n special al tva

Obiecte auditabile
Depunerea in ordine cronologica a documentelor Constituirea bazei de date computerizate a dosarului fiscal Deschiderea dosarului fiscal odata cu depunerea declaratiei de inregistrare fiscala Constituire pe ani a dosarelor fiscale Neconstituirea separata a componentei TVA a dosarului fiscal Cerere luare in evidenta TVA Stabilirea caracterului impozabil d.p.v. al TVA

Locul testarii
Structura auditata Structura auditata Structura auditata Structura auditata Structura auditata 05.08 05.08 05.08 05.08 12.08

Data

Auditori
tefnescu Elena tefnescu Elena Georgescu Ion Popescu Maria

2.

Obiectivul II. Modul de

conducere a evidenei fiscale n cadrul compartimentului financiar-contabil

Structura auditata Structura auditata

12.08 12.08

tefnescu Elena tefnescu Elena

61