10.3.

Dubla impunere juridic internaional n condiiile economiei contemporane, circulaia liber a capitalu-rilor este o realitate, iar numeroase persoane fizice i juridice desfoar activiti diverse, din care obin venituri sau dein averi n mai multeri. Datorit acestei realiti, pentru amplificarea cooperrii economicei financiare internaionale, a devenit o necesitate ca autoritile publicecompetente s procedeze la impunerea veniturilor realizatei a averilor deinute de persoane fizicei juridice n alteri dect ara creia i aparin, astfel nct s se evite dubla impunere fiscal. Dubla impunere fiscal internaional reprezint supunerea la impozit a aceleia i materii impozabilei pentru aceeai perioad de timp, de ctre dou autoriti fiscale din ri diferite.Dubla impunere fiscalse manifest sub dou forme,i anume:- ca dubl impunere economic, respectiv supunerea, n cadrul unei ri, a aceluiai venit sau a aceleiai averi, la mai multe impozite;- ca dubl impunere juridic, respectiv impunerea aceleiai materii impozabile, de dou ori, n ri diferite.Dubla impunere fiscal internaional poate aprea n cazulimpozitelor directe, respectiv al impozitelor pe veniti al celor peavere, deoarece pentru mrfurile i serviciile cumprate de cetenii unei ri din alt ar, ei nu mai pltesc nara lor impozite indirectesimilare cu cele incluse n preul de cumprare al mrfurilor sauserviciilor respective.Apariia dublei impuneri se datoreaz modului n care suntaplicate criteriile care stau la baza impunerii veniturilor sau averii. n practica fiscal internaional, criteriile care stau la baza impuneriiveniturilor sau averii sunt:- criteriul rezidenei (sau al domiciliului fiscal), potrivit cruia impunerea veniturilor sau averii se realizeaz de autoritatea fiscal din ara creia i aparine rezidentul, indiferent dac veniturile sau avereacare fac obiectul impunerii sunt obinute sau se afl pe teritoriul acelei ri sau n afara acesteia; - criteriul naionalitii, potrivit cruia o ara impune rezidenii si, care realizeaza venituri sau posed avere din (n)ara respectiv,indiferent dacacetia locuiesc sau nu n ara lor;- criteriul originii veniturilor (teritorialitii), potrivit cruia impunereaseefectueaz de ctre organele fiscale dinara pe al crei teritorius-au realizat veniturile sau se afl averea, indiferent de rezidena sau naionalitatea beneficiarilor de venituri.Modul n care sunt aplicate criteriile prezentate anterior poateconduce la apariia dublei impuneri. De exemplu, dac n ara Aimpunerea se bazeazpe criteriul rezidenei, iar n tara B pe criteriuloriginii veniturilor, atunci o persoan din prima ar, dac realizeaz venituri n ara a doua, va trebui s plteasc impozite pe veniturilesale, att n ara de reziden, cti n ara de origine a veniturilor.Efectele negative pe care dubla impunere le are asupra dezvoltrii relaiilor economicei financiare dintre diferiteri audeterminat gsirea unor soluii pentru nl turarea ei. Dubla impunere poate fi evitat, fie pe baza unor msuri legislative unilaterale, fie prinncheierea unor acorduri bilaterale sau multilaterale ntre diferite ri.Evitarea dublei impuneri prin msuri legislative unilaterale este maidificil de realizat, deoarece fiecarear este interesat s realizezevenituri fiscale ct mai mari. Soluia optim pentru evitarea dubleiimpuneri o reprezint ncheierea unor convenii bilaterale sau multi-laterale ntreri, avnd la baz modelele date publicitii n anii 1963,1977i 1994 de ctre Organizaia de Cooperare i DezvoltareEconomic(O.C.D.E.) i convenia-model O.N.U. din 1981.Pentru evitarea propriu-zis a dublei impuneri, n practica fiscal internaional se aplicmai multe metode sau procedee tehnice, cumsunt:-metoda scutirii (exonerrii) totale,conform creia veniturile obinute de rezidentul uneiri ntro ar strina i supus impunerii n acea ar se deduc din venitul impozabil global nara de reedin

-metoda scutirii (exonerrii) progresive presupune nsumareaveniturilor obinute de rezidentulunei ri n strintate cu veniturilerealizate de acesta n ara de reedin, obinndu-se, astfel, venitulimpozabil global. La acest venit, se stabilete cota progresiva corespunztoare. Pentru determinarea impozitului, cota stabilit se aplic doar asupra venitului ob inut n ara de re edin ; Universitatea SPIRU HARET 314 metoda credit rii (imput rii) obi nuite (ordinare) const naceea c impozitul pl tit rii str ine pentru venitul realizat peteritoriul acesteia, de c tre rezidentul altei ri, se deduce direct dinimpozitul total calculat n

ara de re edin . Impozitul pl tit n str -in tate se deduce numai pn la limita impozitului intern ce revine laun venit egal cu cel ob inut n str in tate;metoda credit rii (imput rii) integrale const n aceea c impozitul pl tit n str in tate, pentru veniturile realizate acolo, sededuce integral din impozitele datorate n ara de re edin , inclusiv nsitua

iile n care impozitul pl tit n str in tate este mai mare dectimpozitul intern aferent aceluia i venit.