CUPRINS INTRODUCERE................................................................................. .......................... 4 CAPITOLUL I ISTORICUL INSTITUIEI .......................................................................................... 7 1.1. 1.2. 1.3. 1.4. 1.5.

nalta Curte de Conturi a Romniei (1864) ................................................... 7 Principale modificri aduse Legii naltei Curi de Conturi ............................ 8 Declinul instituiei, desfiinarea acesteia .......................................................11 Curtea Superioar de Control Financiar 1973 ...........................................13 Curtea de Conturi a Romniei 1992 ...........................................................16

CAPITOLUL II CURTEA DE CONTURI A ROMNIEI - MODUL DE ORGANIZARE I CONDUCERE ..........................................................................................................19 2.1. Organizare .......................................................................................................... 19 2.2. Conducere ......................................................................................................... 20 CAPITOLUL III ORGANIZAREA INSTITUIILOR SUPREME DE CONTROL LA NIVEL INTERNAIONAL .....................................................................................................24 3.1. INTOSAI Organizaia internaional a instituiilor superioare de control/audit n sectorul public ..................................................................................................... 24 3.2. Alte organizaii locale ..................................................................................... 26 CAPITOLUL IV ATRIBUII ALE CURII DE CONTURI A ROMNIEI ................................... 41 4.1. Domenii supuse controlului ............................................................................. 41 4.2. Subiecii supui controlului .............................................................................. 42 4.3. Obiectivele controlului ..................................................................................... 43 4.4. Alte atribuii ale Curii de Conturi a Romniei ................................................ 44 CAPITOLUL V EXERCITAREA CONTROLULUI ......................................................................... 46 5.1. Proceduri de control .......................................................................................... 46 5.2. Acte de control ce se ntocmesc ........................................................................ 47

5.3. Valorificarea constatrilor ................................................................................. 51 CAPITOLUL VI REZULTATELE CONTROLULUI EXECUIEI BUGETARE ................ 65 CAPITOLUL VII PROPUNERI ......................................................................................................... 69 BIBLIOGRAFIE.................................................................................................... 71 LEGISLAIE......................................................................................................... 72

INTRODUCERE

Rolul statului n viaa economic a fiecrei ri se schimb permanent, n funcie de dezvoltarea economic i social a acesteia, ct i de contextul internaional. Viaa economic sufer de imperfeciuni care determin apariia unor fenomene negative, cum ar fi: poluarea, omajul, inechitile fiscale generatoare de inechiti sociale, srcia i bogia extrem etc.. n economiile moderne, statul intervine sub diverse forme pentru a remedia defeciunile aprute n mecanismele de funcionare a pieei. Astfel, se simte nevoia unor reglementri economice i sociale ct mai clare, precise i la modul imperativ, ca o condiie esenial pentru ca ntreaga economie naional s funcioneze ct mai bine i n cadrul unor standarde de siguran. n acest context, n economia de pia o importan deosebit revine controlului financiar. Controlul are menirea de a orienta munca spre obiective majore, ntr-o ordine de prioritate naional i de perspectiv, care s previn i s nlture risipa de efort uman, de mijloace materiale i care s asigure creterea eficienei economice i sociale pentru ntreaga naiune. n acelai timp, controlul se integreaz n mod organic n opiunea economic a naiunii, slujete interesele poporului, manifestndu-se ca factor activ de realizare a opiunilor economice ale naiunii. Locul deosebit pe care controlul l ocup n economiile statelor lumii a fost confirmat de-a lungul timpului de realitile economice, ntruct acesta constituie un instrument de baz al managementului tuturor segmentelor din cadrul societii. Activitile grupate sub denumirea generic de control financiar se refer la examinarea modului n care se realizeaz din punct de vedere financiar obiectivele i programele asumate de diferite entiti publice, cu scopul de a prentmpina sau de a descoperi eventualele nereguli, erori, deficiene, de a le remedia i a le putea evita n viitor. Acest tip de control se poate realiza att concomitent cu programele vizate, ct i posterior finalizrii activitilor desfurate n cadrul acestora. Controlul financiar i auditul, sub toate formele de manifestare existente, reprezint o serie de procese i mecanisme proiectate s asigure faptul c planificarea, execuia bugetar, utilizarea

resurselor etc. se conformeaz legilor rii, urmresc obiectivele definite de Parlament i Guvern i sunt legate de lumea real a operaiunilor din programele aprobate. Controlul financiar are ca obiectiv verificarea modului de ndeplinire a cerinelor de legalitate i regularitate, n timp ce auditul, pe lng aceste obiective, formuleaz i opinii calificate asupra strii financiare a entitii auditate, care pot include i recomandri pentru mbuntirea activitii acesteia. Fr aceste mecanisme control i audit exist un risc considerabil ca deciziile politice s se bazeze pe informaii distorsionate, ca resursele s fie prost administrate i chiar ca deciziile politice s fie ignorate. Necesitatea activitilor de control este determinat de cauze obiective i, n primul rnd, de formele de proprietate, de producia de mrfuri i de aciunea legilor specifice economiei. Controlul financiar reprezint doar un aspect al controlului n ansamblul su i, orice dezbateri pe aceste probleme, trebuie plasate n contextul unei evaluri mai generale a adecvrii i funcionalitii cadrului instituional luat ca un ntreg. Cercetarea aspectelor legate de trecutul, prezentul, dar mai ales de viitorul unitii controlate, capt sens i coninut dac este nsoit de o analiz a responsabilitilor atribuite autoritilor legislative i executive n vederea adecvrii la standardele internaionale, att din punct de vedere tehnic, metodologic, ct i financiar. Urmare crerii Uniunii Europene i a procesului de integrare, a fost posibil obinerea unei viziuni generale din ce n ce mai clare asupra sistemelor de control i audit utilizate de diferite ri. Romnia se caracterizeaz prin ample procese de reform economic, financiar i social, ale cror obiective reprezint promovarea i implementarea unor metodologii care trebuie armonizate att pe plan intern, ct i pe plan extern. De asemenea, controlul financiar, ca parte component a acestor procese, se interpune ntre acestea, avnd un rol deosebit n creterea performanei economiei, limitarea risipei, eliminarea fraudei i corupiei, detectarea din timp a anomaliilor i deficienelor. n anul 1991, prin elaborarea Legii de organizare a controlului financiar i a Grzii Financiare, s-au definit n noul context controlul financiar i s-au statuat formele de control financiar preventiv, controlul financiar de gestiune i controlul financiar al Ministerului Finanelor i al Grzii Financiare. Activitatea de control a cunoscut importante mutaii i perfecionri, n sensul c au aprut noi forme i noi organisme de control. Menionm n acest sens apariia la instituiile publice a controlului intern i a auditului public intern, concomitent cu desfiinarea controlului financiar de gestiune, extinderea controlului

financiar preventiv, prin nfiinarea controlului financiar preventiv propriu i a controlului financiar preventiv delegat, introducerea auditului public intern la regiile, companiile i societile naionale, extinderea i diversificarea controlului financiar al statului etc. Pe lng acestea, n lumina noilor orientri aduse de negocierile privind aderarea Romniei la Uniunea European la Capitolul 28 - Controlul financiar - n ultimii ani controlul financiar a cunoscut o evoluie ascendent, cu consecine n modernizarea sa instituional, att din punctul de vedere al abordrii conceptuale, ct i n ceea ce privete infrastructura, n special aceea de tehnologie informatic. Dei n Romnia s-au nregistrat progrese ctre modernizarea i armonizarea cu formele de control i audit practicate n rile membre ale Uniunii Europene, totui drumul controlului spre performan este lung i anevoios.

CAPITOLUL I ISTORICUL INSTITUIEI

1.1.

nalta Curte de Conturi a Romniei (1864) Existena unei instituii supreme de control financiar s-a dovedit a fi necesar n fiecare

ar, pentru ca puterea legislativ s poat supraveghea, printr-un organism independent, modul de formare, de administrare i de ntrebuinare a resurselor financiare publice de ctre puterea executiv.

Prima instituie suprem de control asupra finanelor publice romneti a luat fiin n
anul 1864, cnd domnul Alexandru Ioan Cuza a nfiinat nalta Curte de Conturi, n cadrul procesului general de modernizare a funcionrii statului.

Anterior, potrivit primelor atestri documentare1, rezult c n ara noastr au existat

preocupri n domeniul controlului finanelor publice nc din anul 1652, cnd la Curtea Domnitorului Matei Basarab funcionau SMILE VISTIERIEI, similar cu ceea ce numim noi astzi controlul conturilor de execuie bugetar.

Prima form organizat a controlului finanelor publice a fost introdus n anul 1831,
prin Regulamentul Organic care, la Capitolul III Finana, prevedea c este necesar s se aeze chipul cu care casa vistieriei s i dea socoteal2. Verificarea socotelilor vistieriei era fcut de 6 boieri, alei n acest scop, n fiecare an, de Adunarea Obteasc. Observaiile acestora erau trimise att Adunrii Obteti, ca putere legiuitoare, ct i domnitorului. n anul 1864, motivndu-i decizia de promulgare a legii privind nfiinarea naltei Curi de Conturi, domnitorul Alexandru Ioan Cuza argumenta c aceasta are n vedere: Voina de a da o garanie mai mare rii despre Dorina Noastr ca ntrebuinarea banilor publici s fie supus unui control, pe ct de serios pe att e neatrnat de orice bnuial de nrurire din partea agenilor nsrcinai cu manipularea bugetului. Conform legii, membrii Curii de Conturi (iniial n numr de 8), nu puteau fi deputai i, n general, nu puteau s exercite n acelai timp o alt funcie pltit de stat. Ca obiective ale controlului naltei Curi de Conturi legea prevede cercetarea i hotrrea socotelilor atingtoare de veniturile tezaurului, casieriilor generale de judee, regiilor i administraiilor. De asemenea, trebuiau verificate veniturile i cheltuielile, fondurile i ncasrile

1 2

Istoria Curii de Conturi a Romniei (1864-2004) Bucureti 2005, pag.3 Ibidem, pag.14 i 15

speciale ce izvorau din bugetele judeene precum i cele ale caselor comunale, municipale i districtuale3. nalta Curte de Conturi avea i atribuii jurisdicionale, justiiabilii acesteia fiind: toi casierii generali ai judeelor i ai plilor, toi efii birourilor care ndeplineau totodat i funciile de casier, toi casierii de regimente precum i ofierii contabili ataai pe lng administraiile militare i care mncau banii publici, bani din administrarea veniturilor indirecte. La data la care Romnia a nfiinat instituia sa suprem de control financiar, n Europa existau deja astfel de instituii. Exemplificnd, Frana a nfiinat Curtea de Conturi n 1807, Spania n 1828, Belgia n 1830, iar Italia n 1862. Putem aprecia c Romnia a neles necesitatea crerii unui cadru instituional de desfurare a controlului financiar, ntr-o periooad apropiat de cea a rilor dezvoltate din Europa. 1.2. Principalele modificri aduse legii naltei Curi de Conturi

n anul 1874, dup 10 ani de funcionare, au fost reformulate i precizate, n mai mare
msur, domeniile supuse controlului, obiectivele i rspunderile, ele fiind definite astfel: Curtea de Conturi este nsrcinat cu cercetarea, judecarea i hotrrea tuturor conturilor de venituri i cheltuieli publice care sunt prezentate n fiecare an, de toi agenii contabili ai tezaurului regiilor i administraiilor financiare; toi mnuitorii de bani ai diferitelor servicii publice; ai administraiei timbrului; ai casei de dotare a oastei, casei de lichidare a obligaiunilor rurale; casierii comunelor i ai caselor judeene; agenii contabili ai aezmintelor spitaliceti de binefacere pioase i religioase precum i conturile de bunuri materiale. nalta Curte de Conturi trebuia s constate dac plile s-au ncadrat n limita creditelor deschise pentru fiecare articol de cheltuieli, dac s-au fcut viramente de credite nepermise ntre categoriile de cheltuieli, precum i dac, eventualele credite suplimentare i extraordinare au fost deschise n limita resurselor prevzute n buget. nalta Curte de Conturi trebuia, de asemenea, s se pronune asupra exactitii conturilor generale ale administraiilor fiscale. Legea a definit mai clar i rspunderile. Astfel, Guvernul era rspunztor dac a ordonat impuneri de dri contrare legilor, dac a efectuat cheltuieli, peste sumele prevzute n bugetul su ori peste creditele deschise, precum i dac nu a respectat legile n efectuarea cheltuielilor. Administraiile fiscale rspundeau dac au acordat ngduine de plat debitorilor statului, n afara legii, i au provocat pagube tezaurului rii4 .
3 4

Istoria Curii de Conturi a Romniei (1864-2004) Bucureti 2005, pag.38-45. Istoria Curii de Conturi a Romniei (1864-2004) Bucureti 2004, pag.45-77

 n anul 1895 au fost fcute alte completri ale legii, ndeosebi n ceea ce privete modul
de valorificare a constatrilor naltei Curi de Conturi, n sensul c Adunarea Deputailor trebuia s numeasc o comisie special, compus din 5 membri, care s cerceteze lucrrile naltei Curi de Conturi i s prezinte raportul su la urmtoarea sesiune a adunrii. S-a statuat, de asemenea, locul Curii de Conturi n ierarhia instituiilor statului, respectiv imediat dup Curtea de Casaie, membrii ei bucurndu-se de aceleai drepturi ca i membrii acesteia din urm5.

n anul 19296, an distinct n istoria interbelic a naltei Curi de Conturi, principalele

mutaii calitative ale acesteia au avut la baz Constituia din 1923, care a fost un mare ctig naional, rmnnd una din legile fundamentale de referin ale Romniei moderne. Ea a rmas n istorie, n primul rnd, pentru c se adresa unei Romnii reaezate n graniele ei fireti i, totodat, pentru c era aliniat la ce era mai valoros n rile democratice, avansate din Europa. ntre noutile acestei legi menionm: a) Introducerea controlului financiar preventiv asupra cheltuielilor publice, nalta Curte de Conturi controlnd preventiv (nainte de efectuarea operaiunii) angajrile din cheltuieli din fondurile publice, prin consilierii controlori. Acest nou gen de control a reprezentat un mijloc important de prentmpinare a unor aciuni nejustificate sau n afara legii, lund totodat i msuri de nlturare a neregulilor constatate. Prin modul de organizare i funcionare, controlul preventiv nu a limitat ns prerogativele Guvernului n adoptarea msurilor de gestionare a bugetului statului. b) Creterea semnificativ a numrului personalului naltei Curi de Conturi, n concordan cu nevoile reale, ct i mbuntirea criteriilor de selecie a acestuia. c) Extinderea obiectivelor controlului ulterior al execuiei bugetare, stabilindu-se c, n afara veniturilor i cheltuielilor, nalta Curte de Conturi controleaz i inventarierea patrimoniului public al statului, urmnd ca prin verificri faptice pe teren, s stabileasc corectitudinea modului de inere a evidenei acestuia. d) Perfecionarea modului de valorificare a constatrilor controlului naltei Curi de Conturi, prin asigurarea unei transparene depline a acestora. Astfel, rapoartele asupra conturilor de execuie bugetar trebuiau prezentate Adunrii Deputailor i apoi publicate n Monitorul Oficial al

5 6

Ibidem, pag.78-103 Ibidem, pag.129-144

Romniei. Un exemplar al raportului se transmitea i Ministerului Finanelor, fiindu-i necesar la elaborarea proiectului de lege privind execuia definitiv a bugetului. Propunerile pentru mbuntirea gestiunii financiare, mpreun cu opiniile ministerelor vizate trebuiau, de asemenea, prezentate Adunrii Deputailor i publicate n Monitorul Oficial. n Raportul anual, nalta Curte de Conturi trebuia s prezinte i modul de aducere la ndeplinirea a sarcinilor transmise entitilor publice verificate prin deciziile sale. Au fost stabilite i atribuiile Procurorului general al naltei Curi de Conturi, care trebuia s in un registru cu toi gestionarii, obligai a prezenta conturile lor de gestiune, urmrind depunerea acestora la termenele fixate prin lege i propunnd conducerii naltei Curi de Conturi aplicarea sanciunilor legale, n cazul n care se nregistrau ntrzieri. e) Introducerea unor noi atribuii, n calitate de organ consultativ al puterii legislative, n sensul c naltei Curi de Conturi i s-a stabilit dreptul de a aviza toate proiectele de legi i regulamente privind contabilitatea public, precum i normele aplicabile pentru asigurarea unitii de procedur. 1.3. Declinul instituiei. Desfiinarea acesteia7 Contextul istoric interbelic nu a fost favorabil unei aplicri eficiente a noii legi, nalta Curte de Conturi fiind una din instituiile statului puternic afectat de schimbrile care au modificat peisajul politico-social romnesc. Prin alte legi, aprute n aceast perioad, s-a urmrit diminuarea competenelor naltei Curi de Conturi i a personalului acesteia. Astfel:

Prin Decretul regal nr.1013 din 13 noiembrie 1934, Ministerul Aprrii Naionale, al
Armamentului i al Marinei a fost scutit de a vrsa la tezaur o serie de venituri, pe care le putea cheltui direct, fr viza prealabil a consilierului naltei Curi de Conturi, care executa controlul financiar preventiv la acest minister. S-a dat competen Ministerului Finanelor s exercite i controlul financiar preventiv, ceea ce a dus, n mod evident, la slbirea independenei naltei Curi de Conturi, n exercitarea atribuiilor stabilite de lege. Au fost retrase atribuiile de control ale naltei Curi de Conturi asupra conturilor de execuie ale administraiilor locale.

Istoria Curii de Conturi a Romniei (1864-2004) Bucureti 2004, pag.145-181

n legtur cu diminuarea competenelor acestei instituii, n anul 1937 au fost publicate unele aspecte, n publicaia Banul Public. Astfel, Dumitru Stnescu - referendar al naltei Curi de Conturi, arta printre altele: Ce rezultate putem atepta de la activitatea Curii de Conturi n domeniul controlului banului public, cnd s-au creat attea fonduri publice speciale, pe baz de legi sau pe baza unor dispoziii administrative, iar beneficiarii lor, atotputernici, interzic orice control al manipulrii banilor respectivi.... Anii 1945-1948 au fost plini de evenimente politice interne i externe, prin care s-a hotrt soarta Romniei pentru urmtoarea jumtate de secol. Guvernanii, sufocai de problemele respective, nu au mai avut nici timp, nici motivaie pentru a relua eforturile de consolidare instituional. nalta Curte de Conturi ncepuse s devin o instituie stnjenitoare, att pentru regimul comunist, care i pregtea intrarea pe scena istoriei, ct i pentru principalul su sprijinitor, naltul Comandament Aliat (sovietic). Aducerea la ndeplinire a obligaiilor ce reveneau statului romn, prin Tratatul de Pace cu naiunile aliate, era att de nrobitoare fa de Moscova, nct cele mai elementare reguli financiarcontabile erau grosolan nclcate, astfel c nici o eviden i nici un control nu mai erau posibile i nici dorite. n acelai timp, actele normative se succedau rapid, schimbnd ad-hoc reglementrile legale, care diminuau substanial competenele naltei Curi de Conturi. Astfel, n cadrul Ministerului de Finane, au fost constituite dou servicii speciale: unul financiar care asigura acoperirea tuturor cheltuielilor rezultnd din aplicarea prevederilor Tratatului de Pace, altul de inspecie i control, care urma s verifice normele dup care se execut comenzile, modul cum se ntrebuinau avansurile i toate sumele puse la dispoziia Departamentelor, mersul lucrrilor, respectarea termenelor de livrare etc. n acelai timp, guvernanii au acionat pentru a-i plasa oameni la nalta Curte de Conturi, pe locuri devenite vacante prin pensionri la vrste mai reduse (Decretul lege din 20 iunie 1945).

Proclamarea Republicii Populare Romne, la 30 decembrie 1947, anuna nceputul

transformrii socialiste a Romniei, potrivit modelului i instruciunilor Moscovei. Astfel, pe lng nlturarea n anul 1947 a 40 de membri ai naltei Curi de Conturi, n anul 1948 au fost comprimai nc ali 12 membri, din conducerea acesteia rmnnd numai un preedinte de secie.

Prin Decretul Marii Adunri Naionale nr.352, la 30 noiembrie 1948 a fost reorganizat
controlul financiar. Acesta precede, n primul rnd, nfiinarea n cadrul Ministerului Finanelor a

Direciei Controlului Financiar, cu atribuii de verificare, att sub aspect formal, ct i n fond, a administrrii fondurilor alocate din bugetul de stat, ministerelor i altor instituii, ale cror bugete erau supuse aprobrii Marii Adunri Naionale i, ulterior, desfiinarea naltei Curi de Conturi (dup 84 ani de funcionare). Urmare celor menionate, activitatea naltei Curi de Conturi, influenat de factori politici, nu a putut duce la instalarea real i durabil a rigorii i corectitudinii, n administrarea finanelor publice din Romnia, ndeosebi n perioada 1930-1948. Neregulile i chiar fraudele financiare au gsit mereu noi i noi portie i ci de manifestare. Rezultatele modeste au fost determinate i de faptul c, dei aceast instituie era iniial n subordinea Adunrii Deputailor, a ajuns, n final, n zona de influen a Ministerului Finanelor, al crui impact asupra ei a fost definitoriu. De asemenea, cele dou rzboaie mondiale, care au avut loc n perioada de funcionare a naltei Curi de Conturi, au generat fenomene de dezorganizare, chiar de haos economic i instituional, care, mpreun cu fenomenele inflaioniste, au pus serios sub semnul ntrebrii funcionalitatea Curii. 1.4. Curtea Superioar de Control Financiar8 - 1973 Dup anul 1948, existena n cadrul executivului a mai multor organisme cu atribuii de control financiar, a dus la unele suprapuneri n aceast activitate. Odat cu instalarea n fruntea statului romn a lui Nicolae Ceauescu, care dorea s dispun de o prghie de control asupra administraiei i economiei (activiti aflate, n mare msur, n subordinea Consiliului de Minitri), acesta a aprobat n anul 1973, nfiinarea Curii Superioare de Control Financiar. Obiectivele activitii acestei instituii au fost ns subordonate specificului economiei supercentralizate, a crei finanare se realiza, n principal, din resursele financiare publice i din mprumuturi acordate de bncile de stat specializate i, n mai mic msur, resurselor utilizate de administraiile publice, centrale i locale. Astfel principalele atribuii ale Curii Superioare de Control Financiar, prevzute de lege 9, au fost: controlul financiar asupra activitii organelor centrale de stat;

8 9

Istoria Curii de Conturi a Romniei (1864-2004), Bucureti 2004, pag.191-238 Legea nr.2/1973 privind Curtea Superioar de Control Financiar

 controlul executrii prevederilor financiare din planul naional unic de dezvoltare economico-social i bugetul de stat; controlul utilizrii prghiilor financiare i de credit n conducerea economic; controlul asigurrii existenei fondului unitar al proprietii de stat; coordonarea activitii de control financiar-bancar n economie; n ce privete ndeplinirea obligaiilor prevzute n bugetul de stat, utilizarea fondurilor primite de la stat, precum i respectarea disciplinei financiare; exercitarea atribuiilor jurisdicionale, stabilind rspunderea material i administrativ a persoanelor care ndeplineau funcii de conducere n organele centrale de stat, comitetele executive ale consiliilor populare judeene i al municipiului Bucureti, organizaiile centrale cooperatiste i n alte cazuri stabilite prin lege. n exercitarea atribuiilor jurisdicionale, interesele statului erau aprate de Ministerul Public, reprezentat de procurorii financiari ai Curii. urmrirea ca organele centrale de stat, prin activitatea proprie n domeniul financiar, ct i prin ndeplinirea atribuiilor de conducere a unitilor din subordine, s asigure creterea eficienei economice a activitii n toate domeniile, sporirea continu a fondului de dezvoltare economico-social, restituirea fondurilor avansate de societate, ntrirea disciplinei financiare i a rspunderii pentru folosirea banului public, nlturarea risipei, precum i ridicarea pe o treapt superioar a rolului prghiilor financiare n mecanismele de conducere i de planificare la toate nivelele. Dincolo de limbajul general al epocii, potrivit cruia n legea Curii Superioare de Control Financiar s-a inclus pasajul consacrat privind exercitarea sarcinilor cu scopul de a urmri respectarea hotrrilor de partid i de stat, n domeniul financiar, precum i protejarea proprietii socialiste, noua instituie a pstrat competenele de baz ale naltei Curi de Conturi, respectiv: control financiar preventiv; controlul economico-financiar ulterior; atribuii jurisdicionale. Au fost excluse ns atribuiile de exercitare a controlului financiar preventiv asupra ececuiei bugetului Ministerului Aprrii Naionale i Ministerului de Interne.

controlul financiar asupra organizaiilor cooperatiste i a celorlalte organe centrale obteti,

Referitor la controlul financiar ulterior, spre deosebire de nalta Curte de Conturi, Curtea Superioar de Control Financiar nu a mai fost mputernicit s efectueze controlul anual asupra conturilor de execuie bugetar i a bilanurilor contabile ale ordonatorilor de credite. Personalul de specialitate al Curii Superioare de Control Financiar a fost structurat n 6 seciuni i anume: Secia de control a activitii organelor i organizaiilor centrale; Secia de control a activitii instituiilor centrale, financiare i de credit; Secia de control complex, financiar economic; Secia de control financiar preventiv; Secia de coordonare a controlului financiar bancar; Secia plan sintez, documentare. Pe lng Curtea Superioar de Ccontrol Financiar a funcionat Ministerul Public, format din juriti, grefieri i procurori. Conducerea Curii Superioare de Control Financiar, era asigurat de:

Consiliul de Conducere, aprobat prin Decret Prezidenial, la propunerea Consiliul Suprem al Dezvoltrii Economice i Sociale; Consiliul Central de Control Muncitoresc al Activitii Economice i Sociale; Consiliul Legislativ; Tribunalul Suprem;

preedintelui n exerciiu al Curii Superioare de Control Financiar, avnd reprezentani din:

Procuratura General; Direcia de Statistic;

Consiliul Financiar Bancar; Uniunea General a Sindicatelor din Romnia; Ministerul Finanelor; muncitori i maetri din principalele ntreprinderi; reprezentani ai oamenilor muncii din aparatul Curii; Secretarul organizaiei de baz PCR; Organizatorul grupei sindicale. Principalele atribuii ale Consiliului de Conducere, constau n:

 stabilirea direciilor principale de orientare a activitii i a economie;

controlului financiar bancar n

examinarea i adoptarea proiectelor planurilor periodice de munc, care urmau s fie naintate conducerii superioare de partid pentru aprobare; examinarea i adoptarea proiectului raportului anual asupra activitii de control financiar bancar n economie, care de asemenea, era naintat spre aprobarea Conducerii Superioare; aprobarea regulamentului de organizare i funcionare a Curii Superioare de Control Financiar.

Conducerea operativ, asigurat de Biroul executiv al Consiliului (format din:

preedinte; primul vicepreedinte, vicepreedini, secretarul de stat i efii de secii), examina, la propunerea preedintelui, numai proiectele de raport care conineau probleme deosebite i care urmau s fie trimise pentru valorificare Conducerii de Partid i de stat. Celelalte constatri, mai puin importante, se valorificau direct de preedinte. Rapoartele trimise Conducerii de Partid i de Stat erau nsoite de propuneri de msuri pentru nlturarea neregulilor importante semnalate, msuri la a cror implementare se trecea numai dup aprobarea lor de ctre Biroul Politic executiv al P.C.R. Cu toate minusurile activitii Curii Superioare de Control Financiar, este important c necesitatea existenei controlului financiar nu a fost dat uitrii, gsindu-se chiar sub dictatura comunist, personaliti care au conservat elemente de baz ale activitii naltei Curi de Conturi i anume: controlul financiar preventiv, controlul financiar ulterior, precum i activitatea jurisdicional. Curtea Superioar de Control Financiar a fost desfiinat de noua putere instalat n decembrie 1989. 1.5. Curtea de Conturi a Romniei -199210 Msura desfiinrii Curii Superioare de Control Financiar, n decembrie 1989, a determinat o reacie prompt a economitilor i juritilor, foti membri ai acestei instituii, care au prezentat noii puteri instalate Consiliul Frontului Salvrii Naionale, la 15 ianuarie 1990, propuneri de meninere i de reorganizare a instituiei, dup modelul instituiilor supreme de control din rile democratice.

10

Curtea de Conturi a Romniei (1864-2004) Culegere de documente, Bucureti 2004, lucrare editat de specialiti ai Curii de Conturi, mpreun cu cei ai Centrului de Studii Istorice, Economice i Sociale (pg.286306).

Propunerile specialitilor, nsoite de un proiect de decret, nu au fost aprobate de noua structur de conducere, ntruct unii membri au invocat excesele fcute de fosta Curte de control nainte de anul 1990 (reale sau improvizate). Ca urmare, prin Decretul Prezidenial nr.94 din 7 decembrie 1990, a fost nfiinat Corpul de Control Economico - Financiar al primului ministru, care a fost constituit aproape integral din specialiti ai fostei Curi Superioare de Control Financiar. Noua structur a Guvernului, cu atribuii de control limitate n ce privete bugetul de stat i activitile financiare ale administraiei de stat, nu avea atribuii jurisdicionale, litigiile aflate n curs fiind transferate la instanele judectoreti. Aceast soluie nu rspundea dect n mic msur solicitrilor i demersurilor specialitilor fostei Curi Superioare de Control Financiar, ntruct s-a creat un organ de control subordonat puterii executive i nu un organism independent, pe lng puterea legislativ, aa cum funcioneaz n rile democratice. Acest corp de control, transformat din 17 aprilie 1991 n Departamentul de Control al Guvernului, a desfurat, de regul, activiti subordonate nevoilor curente presante ale executivului (multe sesizri i revendicri punctuale). Datorit lipsei unor mijloace specifice de valorificare a constatrilor, caracteristic special n acea perioad tuturor activitilor de control din economie (cu excepia unor cazuri ce puteau fi transmite organelor de urmrire penal), valorificarea constatrilor s-a limitat la informarea primului ministru i la sesizarea altor instituii ale statului, n msur s dispun nlturarea abaterilor. Ca urmare, eficacitatea acestui organism de control a fost serios ngrdit. n situaia dat, Ministerul Finanelor a elaborat n anul 1991 un proiect de lege pentru renfiinarea Curii de Conturi, ns ca o structur a sa i nu independent. Aceast iniiativ, de a subordona Curtea de Conturi executivului, nu a fost nsuit de Parlament, cum de altfel nu a fost nsuit nici n perioada 1895-1948, cnd au mai existat i alte ncercri similare. Preocuprile privind renfiinarea acestei instituii fundamentale a statului de drept au fost materializate prin Constituia Romniei, adoptat n anul 1991, prin care, la art.139, au fost enumerate principalele atribuii ale Curii de Conturi, respectiv exercitarea controlului asupra modului de formare, de administrarea i de ntrebuinare a resurselor financiare ale statului i ale sectorului public11. Legea fundamental a stabilit i competena Curii de a exercita atribuii jurisdicionale.

11

Articolul 139 din Constituia Romniei adoptat n 1991.

Referitor la modul de valorificare a constatrilor Curii de Conturi, n Constituie s-a prevzut c instituia prezint anual Parlamentului un raport asupra conturilor de gestiune ale bugetului public naional din exerciiul bugetar expirat, cuprinznd i neregulile constatate. Pe lng programul propriu de control al Curii de Conturi, s-a prevzut i obligaia acesteia, de a controla i raporta despre cele constatate, asupra modului de utilizare a unor resurse publice, la cererea Camerei Deputailor i Senatului. De asemenea, s-a stabilit c membrii Curii de Conturi, numii de Parlament, sunt independeni, inamovibili i sunt supui incompatibilitilor prevzute de lege pentru judectori. nfiinarea instituiei supreme de control financiar, precum i modul de organizare i funcionare a Curii de Conturi, a fost legiferat n anul 1992 12, instituia ncepnd s funcioneze n anul 1993, dup numirea de ctre Parlament a membrilor acesteia (martie 1993). Absena Curii de Conturi, pentru o perioad de 3 ani (1990-1992), cnd economia i administraia public s-au aflat ntr-o perioad de transformri profunde, specifice economiei de pia, a avut efecte negative asupra modului de administrare a resurselor publice ale statului, financiare i materiale, neregulile economico-financiare atingnd proporii alarmante. n legtur cu importana renfiinrii, primul preedinte al Curii de Conturi - prof.univ.dr. Ioan Bogdan, arta13: Referirile pe care le facem la istoria Curii de Conturi a Romniei, la preocuprile noastre actuale, precum i la programele i aciunile viitoare ale Curii, vin n ntmpinarea intereselor majore ale publicului larg, ale cetenilor romni modeti. Acetia, vznd amplificarea fenomenelor de specul, de degradare i subutilizare a capacitilor de producie, de subevaluarea acestora n tranzaciile de asociere ori de vnzare sau, mai concret spus, asistnd la spolierea sau distrugerea unor valori mari, realizate prin munc, sacrificiile i privaiunile lor, i pun mari sperane n Curtea de Conturi, ca una dintre ultimele instituii de specialitate ale statului de drept, creat n Romnia, sperane pe care noi, personalul Curii, nu avem dreptul i nu trebuie s le compromitem n nici un fel.

12 13

Legea nr.94/1992, privind organizarea i funcionarea Curii de Conturi Curtea de Conturi a Romniei. 130 ani de istorie, Bucureti 1994, pg.5.

CAPITOLUL II MODUL DE ORGANIZARE I CONDUCERE A CURII DE CONTURI A ROMNIEI 2.1. Organizarea Curii de Conturi a Romniei Potrivit Legii nr.94/08.09.1992 privind organizarea i funcionarea Curii de Conturi, instituia este definit ca organ suprem de control financiar i de jurisdicie n domeniul financiar, funcionnd pe lng Parlamentul Romniei. Prin modificrile aduse Constituiei Romniei n anul 2003, activitatea de jurisdicie a fost transferat din atribuiile Curii de Conturi, la instane civile specializate14. a) La nivel central, structura iniial a Curii de Conturi a fost format din: Secia de control financiar preventiv; Secia de control ulterior; Secia jurisdicional; Colegiul jurisdicional al Curii; Secretariatul general. Pe lng Curtea de Conturi a funcionat i o structur a procurorilor financiari, cu atribuii n cadrul activitii judectoreti. Att Secia de control financiar preventiv, ct i Secia de control ulterior, aveau atribuii de verificare a ordonatorilor principali de credite bugetare (ministere, agenii i alte structuri guvernamentale). Urmare unor modificri legislative, n prezent n cadrul Curii de Conturi funcioneaz numai Secia de control financiar ulterior i Secretariatul general, ntruct, ncepnd cu 01.01.2000, Secia de control financiar preventiv a fost desfiinat, aceast activitate fiind trecut n atribuiile Ministerului Finanelor Publice15. Msura a avut n vedere trecerea treptat a controlului financiar preventiv, iniial exercitat de Curtea de Conturi i apoi de Ministerul Finanelor Publice, n cadrul rspunderii manageriale a ordonatorilor principali de credite bugetare.

14 15

Constituia Romniei adoptat n anul 2003, art.140. Ordonana Guvernului nr.119/1999 privind controlul intern i controlul financiar preventiv, aprobat prin Legea nr.301/2002, publicat n Monitorul Oficial nr.339/2002.

Referitor la Secia jurisdicional, Colegiul jurisdicional al Curii i structura procurorilor financiari, acestea au fost desfiinate n 2003, prin trecerea activitii jurisdicionale la instanele civile. Prin aceast msur s-a urmrit unificarea cadrului juridic, respectiv alinierea acestuia la procedurile instanelor puterii judectoreti, egale pentru toi cetenii. b) n teritoriu, respectiv la nivelul fiecrui jude, Curtea de Conturi a fost reprezentat iniial de patru structuri independente i anume: Direcia de control financiar, cu atribuii de verificare a execuiei bugetare la ordonatorii secundari i teriari de credite ai bugetului de stat, bugetului asigurrilor sociale de stat i bugetelor fondurilor speciale; Compartimentul de control financiar, cu atribuii de verificare a execuiei Colegiul jurisdicional, ca instan de fond, pentru cauzele sesizate de cele Structura procurorilor financiari, cu atribuii n activitatea jurisdicional. n prezent, la nivel teritorial, Curtea de Conturi este reprezentat de o singur structur de control, respectiv Direcia de control financiar ulterior, rezultat din comasarea celor dou structuri de control existente iniial16. 2.2. Conducerea Curii de Conturi Conform prevederilor legale, Curtea de Conturi este condus de: Plenul Curii de Conturi; Comitetul de Conducere; Preedintele Curii de Conturi; Vicepreedintele Curii de Conturi. Iniial (n baza Legii nr.94/1992) Plenul Curii de Conturi a fost alctuit din 25 de consilieri de conturi. n prezent, urmare modificrilor legislative, acesta este alctuit din 18 consilieri de conturi, numii de Parlament, la propunerea comisiilor pentru buget, finane, bnci ale celor dou camere. Dintre consilierii de conturi Parlamentul numete preedintele Curii de Conturi, vicepreedintele acesteia i preedintele seciei.
16

bugetelor la ordonatorii de credite ai bugetelor locale (principali, secundari i teriari). dou structuri de control;

Legea nr.92/1994 privind organizarea i funcionarea Curii de Conturi, modificat i completat n temeiul Legii nr.77/31.01.2002.

Membrii Curii de Conturi, respectiv consilierii de conturi, sunt independeni i inamovibili pe durata mandatului lor (de 6 ani, care poate fi prelungit). Atribuiile Plenului Curii de Conturi sunt: s aprobe Regulamentul de organizare i funcionare a Curii de Conturi, Codul etic al profesiei i statul de funcii; s aprobe programul de control financiar anual al Curii; s emit avize, la cererea Senatului sau a Camerei Deputailor, asupra proiectului bugetului de stat i proiectelor de lege n domeniul finanelor i al contabilitii publice sau prin aplicarea crora ar rezulta o diminuare a veniturilor sau o majorarea a cheltuielilor aprobate prin legea bugetar; s avizeze Raportul public anual al Curii de Conturi; s hotrasc asupra modificrii organizrii interne a Curii de Conturi, n limitele legii, fr a se afecta competenele sale legale i prevederile bugetului propriu; s emit instruciuni cu caracter obligatoriu pentru organele de control financiar ale Curii de Conturi, necesare pentru exercitarea n bune condiii a competenelor acesteia; s dezbat i s promoveze proiectul bugetului Curii de Conturi, n vederea integrrii acestuia n bugetul de stat; s cear periodic i s examineze rapoartele asupra activitii diviziilor Curii de Conturi i a structurilor sale judeene; s aleag 3 consilieri de conturi pentru Comitetul de Conducere al Curii; s examineze i s aprobe propunerea de ordine de zi a edinelor plenului, formulat de preedintele Curii; s examineze i s aprobe cercetarea, reinerea, arestarea sau trimiterea n judecat penal sau contravenional a controlorilor financiari ai Curii. Plenul i exercit atribuiile n prezena a cel puin 2/3 din numrul membrilor si iar hotrrile se adopt cu votul majoritii membrilor prezeni. Comitetul de Conducere este compus din preedintele Curii de Conturi, vicepreedintele acesteia, preedintele seciei i 3 consilieri de conturi, alei de Plenul Curii de Conturi. Atribuiile Comitetului de Conducere sunt: s emit avize pentru nfiinarea de ctre Guvern sau ministere a unor organe de specialitate n subordine;

s organizeze efectuarea controalelor solicitate prin hotrrile Camerei Deputailor sau ale Senatului, precum i a altor controale, care nu sunt prevzute n programul de control anual al Curii de Conturi;

s iniieze procedurile de cercetare a cazurilor de incapacitate i incompatibilitate n ndeplinirea funciilor de ctre membrii Curii; s aprobe lista cuprinznd posturile vacante, care urmeaz s fie scoase la concurs, n vederea ocuprii lor; s aprobe tematicile i s organizeze concursurile i probele de selecie pentru ocuparea posturilor vacante din cadrul compartimentelor Curii de Conturi, potrivit listei aprobate;

s numeasc efii de serviciu din cadrul diviziilor sectoriale, directorii i directorii adjunci din cadrul diviziilor sectoriale din central, precum i directorii i directorii adjunci ai direciilor de control financiar judeene;

s numeasc secretarul general al Curii de Conturi i s stabileasc funciile acestuia; s aprobe autorizarea pentru contractarea de lucrri, bunuri, servicii sau alte prestaii, necesare funcionrii Curii de Conturi; s examineze i s aprobe propunerea de ordine de zi a edinei comitetului de conducere, formulat de preedintele Curii; s exercite, n ceea ce privete activitatea Curii de Conturi, personalul i regimul de lucru, prerogativele care nu sunt atribuite n mod expres prin lege, de plen sau de preedintele Curii

Comitetul de conducere poate funciona n prezena a cel puin 2/3 din numrul membrilor si iar hotrrile se adopt cu votul majoritii membrilor prezeni. Preedintele Curii de Conturi este numit de Parlament, dintre consilierii de conturi i are urmtoarele atribuii: s reprezinte Curtea de Conturi, s asigure relaiile acesteia cu instituiile i autoritile publice, precum i cu organismele naionale i internaionale de profil; s coordoneze activitatea Curii de Conturi; s convoace i s prezideze dezbaterile plenului i ale comitetului de conducere i s asigure executarea hotrrilor acestora;

s propun ordinea de zi a edinelor plenului i ale comitetului de conducere i s le supun aprobrii acestora; s urmreasc transmiterea ctre Parlament a rapoartelor Curii de Conturi; comitetul de conducere i s dispun, dac este cazul, revocarea din funcie a acestuia, n condiiile legii;

s numeasc personalul Curii de Conturi, cu excepia celui numit de plen sau de

s aplice sanciuni disciplinare n cazurile prevzute de Codul etic al profesiei; s comunice posturile vacante de membri ai Curii de Conturi ctre Parlament, pentru luarea de msuri n vederea ocuprii acestora;

s hotrasc constituirea de grupe de control interdivizii, care vor funciona numai pe

durata realizrii sarcinii de control atribuite. Atribuiile preedintelui Curii de Conturi se exercit, n lipsa acestuia, de ctre vicepreedinte.

CAPITOLUL III ORGANIZAREA INSTITUIILOR SUPREME DE CONTROL LA NIVEL INTERNAIONAL 3.1. INTOSAI, Organizaia internaional a instituiilor supreme de control/audit financiar n sectorul public Pn n anii `50, instituiile supreme de audit, cunoscute sub denumirea generic SAI, dei nu erau organizate sub forma unui organism internaional, desfurau periodic anumite schimburi de experien bilaterale. Cadrul multilateral de dezbateri era asigurat sporadic numai de Congresele internaionale ale tiinelor administrative, dar aceast situaie nu putea rspunde unor cerine specifice controlului finanelor publice, dect ntr-o msur limitat. Dup cel de-al II-lea rzboi mondial, SAI au hotrt crearea unui cadru internaional propriu, pentru dezbaterea problemelor care le interesau, organiznd un prim Congres n anul 1953 la Havana - Cuba. La acest Congres au participat SAI din 34 state, fiind considerat actul de natere al INTOSAI, drept Organizaie Internaional a Instituiilor Supreme de Audit, care organizeaz congrese din 3 n 3 ani. n prezent sunt membre ale INTOSAI un numr de 175 SAI din ntreaga lume, inclusiv Curtea de Conturi a Romniei, acest numr atingnd aproape numrul tuturor rilor membre ale Naiunilor Unite. De altfel, primirea ca membru INTOSAI este deschis numai SAI ale cror state sunt fie membre ale Naiunilor Unite, fie ale uneia dintre organizaiile sale specializate. INTOSAI a nregistrat o dezvoltare permanent, determinat att de creterea numrului de membrii, ct i de creterea calitii i actualitii temelor abordate n cadrul Congreselor. Exemplificm Congresul din 1998 - Montevideo, care a dezbtut rolul SAI n prevenirea i descoperirea fraudei i corupiei sau Congresul din anul 2001 Seul, unde s-a dezbtut tema Funcia SAI n raport cu reforma administrativ. Congresul nu este numai organul suprem al INTOSAI, ci i cel mai mare for al organizaiei. Cu aceste ocazii se adun la un loc majoritatea membrilor INTOSAI, precum i numeroi invitai, observatori sau reprezentai ai altor organizaii, cu ar fi: Naiunile Unite, Banca Mondial, NATO, Banca Asiatic pentru Dezvoltare, Banca Interamerican de Dezvoltare, etc.. Scopul INTOSAI, stabilit prin statutul su este promovarea schimbului de idei i de experien.

ntre documentele cele mai importante elaborate de INTOSAI, menionm:

Declaraia de la Lima, privind liniile directoare ale auditului extern al finanelor

publice, elaborat n anul 1977, al crei coninut este unanim acceptat de ctre toate SAI, textul ei iniial pstrndu-se i n prezent fr nici o modificare. Ea reflect nelegerea unanim a SAI asupra scopului i domeniilor pe care le acoperea auditul public extern fiind apreciat ca MAGNA CARTA a acestui domeniu. Un loc prioritar este acordat n Declaraia de la Lima respectrii principiului de independen al SAI ca entitate, al membrilor i funcionarilor si, precum i independena sa financiar fa de executiv. De asemenea, sunt precizate principiile referitoare la: atribuiile de investigare, competene i metoda de audit, valorificarea constatrilor, raportarea acestora ctre Parlament i ceteni, relaiile cu Parlamentul i Guvernul etc.

Standardele auditului public extern, elaborate i adoptate la Congresul INTOSAI din

anul 1992 i completate la Congresul din anul 1995, care constituie expresia unui consens al SAI asupra celor mai bune practici, rmnnd la latitudinea fiecrei SAI s aprecieze gradul de compatibilitate cu ndeplinirea mandatului lor. n prefaa acestui document, Preedintele Comisiei Standardelor de audit INTOSAI arat c, dei termenul standarde este folosit pe parcursul ntregului document: s-a convenit s fie asimilat noiunii de directive, ceea ce semnific faptul c fiecare Instituie Superioar de Audit trebuie s vegheze la aplicarea lor Cadrul general al sistemului de standarde de audit INTOSAI a fost elaborat pornind de la principiile Declaraiei de la Lima, de la rapoartele adoptate de ctre INTOSAI la diferite Congrese, precum i de la raportul reuniunii grupului de experi ai Naiunilor Unite, privind contabilitatea finanelor publice i auditarea n rile n curs de dezvoltare. 3.2. Instituiile supreme de control financiar i audit din cadrul Uniunii Europene17 n cadrul Uniunii Europene exist patru categorii principale de Instituii Supreme de Audit (SAI), i anume:

17

curtea, cu funcie juridic; organismul de tip colegiu, fr funcie juridic;

Sursa: fasciculul SIGMA nr.19 Efectele aderrii la Uniunea European. Partea I. Controlul financiar i bugetar.


guvernului.

oficiul independent de audit, condus de auditorul general; oficiul de audit, condus de un auditor general, n cadrul structurii

n toate rile membre ale Uniunii Europene, activitatea Instituiilor Supreme de Audit (SAI) este reglementat de Constituie sau Statut, care i definesc locul n cadrul sistemului guvernamental. Toate rile membre, cu excepia Regatului Unit, au Constituii scrise, iar majoritatea au prevederi referitoare la un SAI. n Suedia, SAI este nfiinat printr-o ordonan de stat special. n Regatul Unit al Marii Britanii, SAI este creat prin statut, aa cum sunt i alte instituii guvernamentale. SAI-urile n Suedia i, pn n 2000, i n Finlanda, cad sub jurisdicia Ministerului de Finane respectiv, cu toate c independena activitii lor este garantat prin libertatea de a alege subiectul auditului i metodele aplicate. Pn n 1975 funcia auditului de stat din Danemarca, cuprinznd patru departamente de audit, a fost de asemenea subordonat Ministerului de Finane. n Regatul Unit, influena Ministerului de Finane asupra activitii SAI a fost eliminat prin Legea Auditului Naional din 1983. Independena SAI este cel mai bine ilustrat n cadrul sistemului administrativ din Frana, unde Curtea de Conturi este una dintre grands corps de l'tat (instituiile administrative de stat superioare). Este una dintre cele mai vechi i mai prestigioase instituii din Frana, avnd un rol foarte important n supervizarea implementrii bugetului de stat. La nivel european, statutul Curii Europene a Auditorilor a fost ridicat, acordndu-i-se statut instituional deplin prin Tratatul Uniunii Europene de la Maastricht care a intrat n vigoare n noiembrie 1993. SAI din Irlanda, Suedia, Finlanda, Regatul Unit, Austria i Danemarca au o singur conducere fie un auditor general, fie un preedinte care ia deciziile la cel mai nalt nivel. n celelalte ri, deciziile SAI se iau n mod colectiv. n Germania, SAI cuprinde 65 de membri, inclusiv un preedinte i un vicepreedinte, iar deciziile sunt luate la nivelul unor colegii. n Olanda, SAI este condus de un consiliu de trei persoane, inclusiv preedintele, iar deciziile sunt luate n mod colectiv. Acolo unde SAI este condus de o Curte, mrimea sa poate varia semnificativ.

De exemplu, n Italia are 20 de membri, iar n Belgia i Spania cte 12. Curtea European a Auditorilor are 25 de membri, cte unul din fiecare stat membru al Uniunii Europene. Exist abordri diferite privind numirea persoanelor din interior sau din afar la conducerea SAI. n Danemarca, de exemplu, auditorul general este o persoan din interiorul oficiului, ncepnd din 1975. n Grecia, poziiile cele mai nalte sunt ocupate tot de persoane din interior. n Finlanda, Austria, Suedia i Regatul Unit sunt numite persoane din afar. n celelalte ri, pot fi i din interior, i din afar. n Frana, de exemplu, mai muli foti minitri au fost numii ca premier president, cu toate c ei au fost, la un moment dat n cariera lor, membri ai Curii. n general, candidaii pentru funciile cele mai nalte din SAI au experien n domeniul politic sau administrativ sau n ambele. De exemplu, n Spania, membrii SAI trebuie s aib cel puin 15 ani de experien ca auditori, contabili, magistrai, economiti sau profesori universitari. Exist i alte cerine pentru numirea n funciile cele mai nalte. n Finlanda, auditorul general trebuie s aib un master adecvat, cunotine solide privind finanele publice i administraia de stat i abiliti de conducere dovedite. n Portugalia, membrii Tribunalului sunt juriti i economiti. Statutul conducerii SAI este detaliat prin diverse modaliti. n Regatul Unit, auditorul general este membru al Camerei Comunelor, ceea ce i subliniaz independena. n Germania, membrii Bundesrechnungshof18 au statut de judectori, aa cum este i cazul membrilor Tribunalului de Conturi din Portugalia. Este i cazul membrilor Curii Europene a Auditorilor, care au acelai statut ca i judectorii din Curtea European de Justiie. n Austria, preedintele Rechnungshof are acelai statut cu cel al membrilor Guvernului Federal sau al guvernului local, n funcie de nivelul din Rechnungshof pe care l auditeaz. n plus, Constituia i permite preedintelui s participe n calitate de consilier la deliberrile Nationalrat, ca i comitetele sale atunci cnd acestea analizeaz rapoartele primite de la Rechnungshof, situaiile financiare federale, cererile pentru misiuni speciale de audit i pri din datoria financiar federal. Preedintele este ntotdeauna mputernicit s i exprime opinia despre oricare dintre aceste aspecte. Toate SAI-urile au acelai scop principal, respectiv examinarea i raportarea privind conturile referitoare la utilizarea fondurilor publice. n plus, unele dintre ele sunt mputernicite cu examinarea economicitii, eficienei i eficacitii, cu care au fost folosite fondurile publice. n unele ri s-au acordat responsabiliti suplimentare SAI care pornesc de la rolul acestora ca organism responsabil de examinarea utilizrii fondurilor publice. Modelul instituiilor supreme de audit din Uniunea European este prezentat n figura nr.1.
18

Curtea Federal de Conturi a Germaniei.

Figura nr.1 Instituiile supreme de control financiar i de audit din cadrul Uniunii Europene

Uniunea European

Instituii Supreme de Audit (SAI) organizate sub form de Curi de Conturi cu atribuii jurisdicionale: Belgia; Frana; Grecia; Italia; Spania; Portugalia

Instituii supreme de audit (SAI) organizate ca structuri colegiale (tip colegii fr atribuii jurisdicionale): Germania; Luxemburg; Olanda; Curtea de Conturi European (ECA)

Instituii supreme de audit organizate sub form de oficii independente de audit conduse de ctre un Preedinte sau un auditor general care funcioneaz pe lng Parlament: Irlanda; Marea Britanie; Cehia*; Cipru*; Polonia*; Slovacia*; Estonia*; Letonia*; Lituania*; Ungaria*; Malta*; Slovenia*.

Instituii Supreme de Audit (SAI) organizate sub form de oficii de audit conduse de ctre un auditor general care funcioneaz n cadrul structurii guvernamentale Ministerul Finanelor: Suedia; Finlanda

Instituia suprem de audit condus de un preedinte care auditeaz instituiile publice la nivel central, regional i local: - Austria

*) ri intrate n Uniunea European la 1 mai 2004.

Pentru toate SAI din Europa, exist Organizaia European a Instituiilor Supreme de Audit EUROSAI care, n cadrul unor seminarii, dezbate periodic probleme specifice SAI din acest continent, unul dintre seminarii avnd loc i n Romnia (Constana-1995). n cadrul Uniunii Europene exist patru categorii principale de Instituii Supreme de Control/Audit (SAI), difereniate ntre ele dup funciile pe care le ndeplinesc, dup ntinderea mandatului i conducerea instituional. Acestea sunt: A. Instituiile supreme de control organizate sub form de Curi de Conturi, cu atribuii jurisdicionale: Belgia, Frana, Grecia, Italia, Spania i Portugalia. n Grecia i Portugalia, Curile de Conturi sunt parte a sistemului judectoresc, iar din punct de vedere constituional, sunt similare cu alte Curi. 1. Curtea de Conturi a Franei face parte din organismele superioare de stat avnd un rol important n supravegherea implementrii bugetului de stat. Circa 2/3 din resursele Curii sunt alocate managementului financiar i auditului performanei. Aceast munc este descris ca auditul bunei utilizri a fondurilor i interpretat ca un control al atingerii obiectivelor dorite prin intermediul cheltuielilor publice. n cadrul Curii auditul performanei este realizat prin fiecare Camer regional, cu excepia Camerei centrale, care se concentreaz pe contul statului. Problematicile pentru auditul performanei sunt selectate de ctre fiecare Camer n funcie de risc, ciclul auditului, experiena din domeniul analizat i nivelul interesului public sau politic, iar rezultatele sunt aprobate de Colegiul Camerei. Autoritile regionale pot cere Camerelor Regionale s realizeze audituri specifice, din domenii unde mecanismul de control intern a scos n eviden puncte slabe. Auditul intern funcioneaz n toate sectoarele de activitate i asigur pe conductori c strategia firmei este pus n practic n mod corect i c aceasta se dovedete a fi eficient, iar n cazuri de eecuri, acestea sunt semnalate cu mult timp nainte19. Auditul intern se aplic tuturor entitilor, indiferent de mrimea i natura acestora, ct i tuturor activitilor ntreprinderii, i anume: financiar i contabil, comercial i logistic, de informatic, de producie etc.

Neculai Tabr, Evoluia auditului contabil financiar n Frana i pe plan mondial i perspectiva acestuia n Romnia, Revista Finane, Credit, Contabilitate nr.2-3/1996.
19

Auditul intern fiind o funcie, trebuie i el auditat. Acest audit al auditului intern este efectuat astfel: Serviciile centrale ale auditului intern auditeaz serviciile descentralizate de audit intern. Activitatea de audit intern este verificat/auditat att de ctre Curtea de Conturi, ct i de Camerele de conturi regionale, cu ocazia verificrii entitilor luate n control. n ceea ce privete auditul extern, n Frana orice societate anonim sau n comandit pe aciuni trebuie s aib unul sau mai muli auditori, n timp ce societile n nume colectiv, n comandit simpl i cele cu rspundere limitat numesc un auditor atunci cnd, la ncheierea exerciiului, sunt ndeplinite cel puin dou din cele trei criterii: totalul bilanier de 10 mil. de EURO, cifr de afaceri brut de 20 mil. de EURO, efectiv mediu 50 de salariai. Auditorii sau comisarii de conturi sunt nscrii de ctre Comisia Regional a Curii de Apel de pe teritoriul locului de domiciliu, putnd fi att persoane fizice ct i persoane juridice (cabinete). Secretul profesional este impus comisarilor de conturi prin lege, ei trebuind s vegheze la protecia informaiilor confideniale de care iau cunotin n misiunile lor.20 Auditorul sau comisarul de conturi poate opera n orice moment verificri sau controale pe care le apreciaz oportune. Misiunile comisarului de conturi sunt stabilite prin lege. Se pot realiza misiuni generale i misiuni speciale. Primele pot fi grupate n patru categorii principale: misiuni de audit sau de certificare legal a conturilor anuale; misiuni de control al legalitii i sinceritii anumitor informaii; misiuni de prevenire a dificultilor entitilor economice; misiuni de informare pe lng organismele i persoanele desemnate de lege.

Misiunile speciale sunt numeroase i constau n certificarea regularitii sau realitii anumitor operaiuni realizate de societi, cum sunt modificrile capitalului social sau operaiile de fuziune. Comisarii de conturi trebuie s verifice sinceritatea i concordana informaiilor prezentate n raportul de gestiune a grupului cu situaia conturilor consolidate. Principala misiune de audit legal conduce la certificarea c situaiile financiare corespund exigenelor de regularitate, sinceritate i imagine fidel. Certificarea conturilor face obiectul

Neculai Tabr, Evoluia auditului contabil financiar n Frana i pe plan mondial i perspectiva acestuia n Romnia, Revista Finane, Credit, Contabilitate nr.2-3/1996.
20

raportului general al comisarului de conturi, ce reprezint o dare de seam asupra misiunii auditorului. Auditorilor le revine responsabilitatea realizrii sarcinilor alocate i prezentarea rezultatelor magistrailor seniori. Curtea pune un mare accent pe activitatea persoanelor din organismul auditat, care, ca i cea a altor experi externi, este integrat sau anexat la raportul magistrailor. Recomandrile auditului sunt trimise entitii verificate sau prii interesate care trebuie s rspund. Cele mai semnificative cazuri, ca i acelea unde rspunsul este nesatisfctor, sunt avute n vedere pentru includerea n Raportul Public Anual. De asemenea, Curtea decide n sesiune oficial care dintre probleme vor fi cuprinse n Raportul Public Anual. 2. Curtea de Conturi a Italiei, potrivit Constituiei, exercit un control preventiv de legitimitate asupra actelor Guvernului, ca i un control ulterior asupra gestiunii entitilor stabilite de lege, asupra organizaiilor crora statul le acord sprijin financiar sub diverse forme (subvenii, alocaii, faciliti fiscale). Prin legea de organizare i funcionare i s-a extins responsabilitatea de a examina aspecte ale performanei. Curtea definete aceast sarcin ca fiind o evaluare a rezultatelor obinute de organismele auditate n concordan cu obiectivele stabilite prin lege i suplimentar o evaluare a costurilor, procedurilor i oportunitii aciunii administrative. Pentru a realiza aceast munc, Curtea i-a perfecionat abilitile de acces la organismele auditate i privind auditorii interni. Aceasta reprezint o modificare important n obiectivele Curii, care determin n fapt abordarea sa n domeniul muncii auditului i atest dac nivelul ei de abiliti este corespunztor. Sunt, de asemenea, supuse controlului Curii toate contractele care aprob conturi sau autorizeaz alte cheltuieli de la bugetul statului mai mari de 2,4 milioane de lire, precum i toate aciunile de numire, promovare sau ncetare a serviciului de ctre ageni i de ctre funcionari care primesc salarii sau alocaii pe termen lung. Curtea verific legalitatea decretelor referitoare la stabilirea final a pensiilor i alocaiilor, asigurndu-se dac sunt respectate condiiile stabilite de lege. Dup verificarea de ctre administraie, minitrii nainteaz Curii de Conturi programul strngerii taxelor i al plilor efectuate de ctre agenii guvernamentali n timpul anului fiscal, precum i conturile n numerar ale statului, cu indicarea valorilor i a modului n care sunt reprezentate.

Bilanul general al statului, pe care ministrul de finane trebuie s-l ntocmeasc la finele fiecrui an fiscal, este naintat de ctre ministru, nainte de a fi prezentat Parlamentului, la Curtea de Conturi. Curtea verific bilanul general al statului i compar rezultatele cu legea bugetar, att pentru venituri ct i pentru cheltuieli, dup care l pred cu opiniile i concluziile sale Parlamentului. Curtea de Conturi exercit jurisdicia n probleme de contabilitate public i a altor chestiuni de natur juridic fixate prin lege. Activitatea judiciar a Curii de Conturi a Italiei nu se afl n legtur direct cu rspunderea personal a contabililor publici. Seciunea juridic a Curii investigheaz mai ales cazurile prezentate de ctre procuror, entitatea afectat sau printr-o aciune public. Curtea, dup ce a evaluat responsabilitile individuale, poate condamna persoanele rspunztoare s suporte total sau parial, pagubele constatate sau contravaloarea lor. 3. Curtea de Conturi a Belgiei este nsrcinat cu examinarea i lichidarea conturilor administraiei generale i a tuturor celorlalte conturi care privesc avuia public. Curtea de Conturi vegheaz ca nici un articol al cheltuielilor din buget s nu fie depit i nici un transfer ntre capitolele bugetare s nu aib loc, astfel c, n acest scop, ea are dreptul s cear orice informaie i orice document contabil necesar. Contul general al statului este supus dezbaterii i aprobrii Camerelor Parlamentului, cu observaiile Curii de Conturi. Camera Reprezentanilor a ncurajat o nou abordare pentru auditul guvernamental, motivat de credina c verificrile Curii privind cheltuielile publice nu trebuie s fie limitate la probleme de legalitate, ci trebuie s acopere i managementul entitilor publice. Camera se bazeaz pe activitatea Curii pentru a o ajuta n aceast abordare, iar Curtea dezvolt auditul eficienei i eficacitii, mai ales dup introducerea din anul 1989 a bugetrii guvernamentale pe baz de programe. Curtea de Conturi a Belgiei are i puteri juridice, ofierilor contabili le este ncredinat colectarea veniturilor i efectuarea cheltuielilor. Acetia trimit evidena contabil anual, nsoit de documentaia aferent, ctre Curtea de Conturi care auditeaz aceste evidene i judec dac contabilul i-a fcut corect datoria. 4. Curtea de Conturi a Portugaliei (Tribunalul de Conturi) este organul suprem de verificare a legalitii cheltuielilor publice i de adjudecare a situaiei conturilor pe care legea dispune s-i fie supuse verificrii.

Iat care sunt competenele principale ale tribunalului de Conturi: emite preri cu privire la conturile generale ale statului, inclusiv ale asigurrilor sociale i ale regiunilor autonome;

exercit i alte competene atribuite prin lege;

stabilete rspunderea pentru infraciunile financiare conform legii. Deosebit de acestea, prin legea de organizare i funcionare s-au mai stabilit i alte competene: raportarea asupra bilanului de stat general, inclusiv a celui de asigurri sociale; raportarea cu privire la bilanurile regiunilor autonome; exercitarea controlului preventiv asupra legalitii i acoperirii bugetare ale documentelor care atest rspunderea financiar direct sau indirect a organismelor controlate; controlul conturilor ageniilor, serviciilor i organismelor supuse jurisdiciei Curii de Conturi; controlul la nivel naional a folosirii resurselor financiare ce provin de la Comunitatea European. Curtea de Conturi (Tribunalul de Conturi) mai are competene n ceea ce privete verificarea conturilor anumitor organisme: comitete de directori sau de administraie, cu activitate permanent sau temporar, care mnuiesc bani sau utilizeaz active ale statului sau ale instituiilor care aparin statului; adunri districtuale, federaii i asociaii ale consiliilor oreneti i districte administrative; circumscripii civile; alte organe i servicii stabilite prin lege. Tribunalul de Conturi este un organ de control financiar i de jurisdicie. n acest sens supune controlului i jurisdiciei sale: statul i serviciile sale, fie c sunt sau nu autonome din punct de vedere financiar; regiunile autonome; instituiile publice; asociaiile publice; instituiile de asigurri sociale;

administraia local, asociaiile i federaiile consiliului orenesc; alte organe prevzute de lege.

Judectorii Tribunalului de Conturi iau decizii potrivit Constituiei i legii i nu sunt supui ordinelor sau instruciunilor altor organisme suverane. Hotrrile instanelor Curii de Conturi referitoare la probleme care cad n jurisdicia acestora sunt obligatorii pentru toate organele publice i particulare i prevaleaz asupra celor date de oricare alt autoritate. Atunci cnd apar nenelegeri cu privire la competena ntre Curtea de Conturi i Curtea Administrativ Suprem, rezolvarea nenelegerii se face de ctre Curtea de Reconciliere Suprem care este prezidat de cte un judector al Curii Supreme de Justiie i include cte doi judectori din partea Curii de Conturi i ai Curii Administrative Supreme, numii de ctre preedinii respectivelor Curi. B. Instituii Supreme de Audit organizate ca structuri colegiale sau de tip colegiu, fr atribuii jurisdicionale: Germania, Luxemburg, Olanda i Uniunea European. Dei poart denumirea de Curi Curtea Federal de Audit a Germaniei, Curtea de Conturi a Marelui Ducat al Luxemburgului i Curtea European a Auditorilor acestea sunt organisme de tip colegiu, fr atribuii jurisdicionale. Cuprinderea n denumirea lor a termenului de Curte reflect natura colegial a proceselor decizionale la toate nivelurile, mai mult dect semnificaia intrinsec a competenelor jurisdicionale pe care le au alte Curi. 1. Curtea Federal de Conturi a Germaniei este un organism guvernamental independent, responsabil de examinarea operaiunilor i tranzaciilor guvernului, de raportare a constatrilor sale i de ndrumare a executivului pe baza experienei acumulate din expertize21. Bugetul este discutat i aprobat de Parlament n fiecare an. Acesta permite Parlamentului s exercite un control asupra Guvernului, de vreme ce Parlamentul aloc fondurile care permit Guvernului s realizeze diverse proiecte. Acest control este exercitat, n principal, prin Comisia bugetar. Curtea Federal de Conturi particip la edinele acesteia, fcnd recomandri pe baza experienei sale.

Bogdan Ioan, Curtea de Conturi a Romniei: Instituie fundamental a statului de drept, Elemente de drept comparat, Editura Monitorul Oficial, Bucureti, 1997.
21

O alt form de control este exercitat ulterior de ctre Comisia Conturilor Publice. Aceast Comisie, n cadrul creia Curtea Federal de Conturi are drept de exprimare, se ocup cu raportrile Curii. Curtea Federal de Conturi are o autoritate legal cuprinztoare pentru a verifica gestiunea financiar federal astfel nct s nu existe domenii neverificate. Totui, o verificare complet nu este practic posibil, datorit mrimii bugetului anual al Germaniei i a numrului total de funcionari, pe de o parte, i a numrului de cenzori angajai de Curtea Federal de Conturi, pe de alt parte. Chiar dac sunt luai n considerare i cenzorii interni, care sprijin Curtea Federal de Conturi, i chiar dac s-ar folosi tehnica eantioanelor, Curtea Federal de Conturi nu are posibilitatea de a acoperi ntreaga arie a diferitelor subiecte de verificat, astfel c, potrivit Codului Bugetului Federal, ea poate limita amploarea verificrii i poate s nu verifice anumite conturi22. Pentru a stabili corect ce reduceri de verificri pot fi eficiente, ce domenii pot fi excluse din verificare, fr a produce probleme, se apeleaz la controlul de gestiune. Curtea Federal a Germaniei poate s-i diminueze verificrile acolo unde s-a asigurat c sistemul pentru controlul gestiunii funcioneaz i are capacitatea de a arta posibilele erori i deficiene ale aciunilor administrative. Aceasta este o dovad a importanei unui control de gestiune eficient pentru verificri externe realizate de Curtea Federal de Conturi. Aceasta se ocup de controlul de gestiune n dou moduri. Mai nti i folosete influena pentru a se asigura c toate reglementrile cu privire la activitatea n cadrul administraiei publice conin prevederi pentru controlul gestiunii. Aceasta este posibil deoarece n sistemul german Curtea Federal de Conturi trebuie s fie consultat nainte ca regulamentul cu privire la implementarea Codului Bugetului Federal s fie adoptat de Parlament. n al doilea rnd, prin verificrile sale obinuite, Curtea Federal de Conturi verific dac regulile privind controlul gestiunii sunt aplicate cu strictee. Ea examineaz, de asemenea, necesitatea mbuntirii sau simplificrii sistemelor de control. n Germania sunt trei niveluri de administraie, i anume: nivelul federal; nivelul landurilor; nivelul local.

22

Publicaia SIGMA, Op.cit., nr.4/2002.

Sistemul prin care landul acioneaz n numele Germaniei are consecine relevante (importante) pentru verificarea Curii Federale de Conturi. Verificarea cheltuielilor landurilor cade n responsabilitatea Curilor de Conturi ale Landurilor. Principalul obiectiv al acestor verificri este meninerea cheltuielile Landurilor ct mai mici cu putin. Bineneles este tentant pentru Landuri s foloseasc ct mai mult din banii federali, dect s foloseasc fondurile proprii, astfel c atunci cnd Curtea Federal de Conturi verific modul de efectuare a controlului de gestiune, n anumite sectoare de activitate, ea ntmpin numeroase dificulti. 2. Camera General a Conturilor Olandez (NCA) este responsabil pentru auditul veniturilor i cheltuielilor statului. Constituia, ca i Legea care guverneaz activitatea Camerei, revizuit n anul 1992, stabilete detalii, att pentru auditul de regularitate, ct i pentru auditul performanei.23 Camera General a Conturilor are ca misiune mbuntirea funcionrii Guvernului i i ndeplinete aceast misiune prin prezentarea n faa Guvernului i a Parlamentului a rezultatelor expertizei sale. Ea identific neajunsurile i arat cile de mbuntire, pentru a asigura o folosire optim a banilor contribuabililor. Camera de Conturi Olandez este liber n ceea ce privete deciziile sale de investigaii. Aceast independen este asigurat n parte de faptul c membrii Camerei Generale a Conturilor sunt numii pe via prin decret regal, pe baza unei liste cu trei variante de persoane, ntocmit de Camera Secundar a Parlamentului.24 Cea mai veche i mai important activitate a Camerei Generale de Conturi este expertiza (auditarea) financiar. Scopul principal al acestei auditri este aprobarea Conturilor Naionale.25 n ultimii ani, astfel de expertize (auditri) au acoperit i conducerea financiar i administrarea departamentelor. n practic, expertizele Curii se bazeaz n principal pe constatrile serviciului de audit intern al departamentului expertizat. Curtea folosete o procedur de verificare pentru a stabili dac opiniile serviciului de audit intern i rapoartele sale sunt demne de ncredere. Constatrile Camerei Generale de Conturi se gsesc n rapoartele sale. Ministerul de Finane pregtete conturile consolidate, pentru toate ministerele care contribuie la formarea
Bogdan Ioan, Curtea de Conturi a Romniei: Instituie fundamental a statului de drept, Elemente de drept comparat, Editura Monitorul Oficial, Bucureti, 1997. 24 Constituia Olandei, revizuit n anul 1992, art.76-78. 25 Publicaia SIGMA, Op.cit nr.4/2002.
23

Conturilor Naionale, care se supun spre aprobare Camerei Generale de Conturi. Obieciile ridicate de expertizele financiare ale Curii (NCA) trebuie soluionate nainte ca aceste Conturi Naionale s poat fi aprobate de Parlament. Camera General de Conturi realizeaz, de asemenea, verificri ale performanelor. Aceste expertize privesc cheltuiala adecvat a banilor, n sensul unei maxime economii i eficiene ale utilizrii lor. Curtea de Conturi caut s asigure un echilibru ntre auditrile financiare i cele de performan. Recomandrile sale, ca urmare a auditului de performan, sunt acceptate. Se acord importan obiectivelor sociale, problemelor Uniunii Europene, infrastructurii politice i concordanei cu legea. NCA este un promotor al schimbrii cu impact financiar, managerial, politic i social.26 n cazul verificrilor de performan nu exist stabilite sanciuni legale. Totui Camera de Conturi poate publica constatrile sale i poate continua s urmreasc un minister prin expertize ulterioare. 3. Curtea de Conturi din Luxemburg a fost creat prin ordonana regal a Marelui Ducat la 4 ianuarie 1840, privind organizarea autoritilor, determinndu-i-se, totodat, componena, competenele i atribuiile. Potrivit Constituiei din anul 1868, revizuit n anul 1999, Curtea de Conturi din Luxemburg este nsrcinat cu: examinarea i nchiderea conturilor administraiei generale a tuturor administratorilor de bani publici; supravegherea ncadrrii cheltuielilor pe articole conform aprobrii; blocarea conturilor diferitelor administraii de stat.

Pentru aceasta Curtea este nsrcinat cu culegerea tuturor datelor i documentelor contabile necesare. Contul general al statului este supus dezbaterii i aprobrii Camerei Deputailor numai cu observaiile Curii de Conturi. n ceea ce privete veniturile statului, Curtea efectueaz controlul asupra evidenierii veniturilor lunare, a vrsmintelor efectuate de contabilul general la Casieria general a statului pe baza conturilor anuale, lunare sau ocazionale inute de contabilii publici.

26

Mitroi Florin, Auditul de performan. Controlul rezultatelor, concept i perspective, Editura Societatea Adevrul SA Bucureti, 1999.

Referitor la cheltuielile statului, Curtea examineaz dac acestea sunt prevzute n buget, dac impozitarea este fcut corect i dac documentele justificative aduse n sprijinul creanelor sunt exacte. Controlul Curii se exercit prin avizare preventiv, anterior plii i prin control posterior efecturii plilor. Recent, Instituiei Supreme de Audit a Luxemburgului i s-au stabilit i responsabiliti pentru realizarea auditului performanei. 4. Curtea European de Conturi (E.C.A)27, cu sediul la Bruxelles, s-a nfiinat n baza Tratatului de la Maastricht, n luna noiembrie 1993, acordndu-i-se statutul de instituie a Uniunii Europene. Curtea European de Conturi reprezint auditorul extern al Comisiei Europene i al tuturor celorlalte instituii ale Comunitii Europene. Curtea European de Conturi examineaz toate veniturile i cheltuielile, pentru a determina dac acestea au fost efectuate ntr-o manier legal i regulamentar i dac managementul financiar a fost corect. Auditul efectuat de Curtea European de Conturi acoper nu numai resursele destinate administraiei Comisiei i Direciilor acesteia, dar i orice utilizare a fondurilor Comisiei Europene, la nivel naional i local al administraiei din statele membre sau orice alt beneficiar de fonduri comunitare, din sectorul privat sau public. Curtea are acces la nivelul tuturor organismelor ce au beneficiat de fonduri din partea Comunitii, indiferent de statutul lor legal. Curtea European de Conturi (ECA) are puteri extinse de accesare a oricror documente sau informaii referitoare la administrarea departamentelor i organismelor care fac obiectul examinrilor sale. Aceasta poate interoga orice oficial responsabil de venituri sau cheltuieli. Curtea are, de asemenea, acces att la organismele din sectorul privat, ct i la cele din sectorul public care primesc fonduri ale Comunitii, pn la beneficiarii finali. La fel ca i la examinarea legalitii i regularitii tranzaciilor, Curii Europene de Conturi i se cere s examineze dac managementul financiar a fost solid, adic, dac fondurile U.E. i ale rilor membre au fost folosite n condiii de economicitate, eficacitate i eficien.

27

Richard Allen i Daniel Tommasi, Administrarea cheltuielilor publice, OECD, Publication Service, p.102.

Curtea evalueaz dac sistemele interne sunt adecvate prin luarea n considerare a unei game largi de date interne i externe, pentru a prezenta punctele sale de vedere privind administrarea organizaiei i dac modalitile n care personalul se achit de responsabilitile sale de management sunt cele mai adecvate. Aceasta nu nseamn ns c ECA judec obiectivele politicilor Uniunii Europene i ale statelor membre, ci evalueaz rezultatele n lumina obiectivelor iniiale stabilite de ctre acestea. naintea lurii deciziilor de ctre Consiliul Europei cu privire la reglementrile financiare ale bugetului general, ECA trebuie s fie consultat i s formuleze o opinie. De asemenea, ECA adopt documente referitoare la sursele proprii i ia msuri de lupt mpotriva fraudei. Principalele rezultate ale operaiunilor de audit efectuate de Curtea European de Conturi se regsesc n Declaraia de Conformitate i n rapoartele speciale de audit, precum i n aa-numitele fie de sector asupra programelor de venituri i cheltuieli ale Comisiei. La nceputul lunii mai a fiecrui an, Comisia are responsabilitatea de a prezenta Parlamentului, Consiliului i Curii Europene de Conturi conturile de venituri i cheltuieli, active i pasive i de a prezenta modul n care bugetul pe anul trecut a fost implementat. Aceste conturi formeaz baza activitii de audit a Curii Europene de Conturi pentru realizarea Declaraiei de Conformitate. Aceasta, mpreun cu alte activiti speciale de audit asupra programelor de venituri i cheltuieli ale Comisiei, este introdus n Raportul Anual al Curii, publicat n luna noiembrie a fiecrui an. De asemenea, n Raportul Anual sunt incluse i aspectele rezultate din examinarea performanei. Rapoartele speciale se concentreaz de regul pe consideraiile auditului performanei n anumite domenii de activitate, cum ar fi spre exemplu, aspectele managementului fondurilor structurale. SAI din rile Centrale i Est-Europene au constituit, n anul 1998, grupuri de lucru zonale pe domenii, n contextul pregtirii pentru aderare la Uniunea European. n acest scop, n anul 1999 au fost elaborate, sub coordonarea Curii de Conturi a Uniunii Europene, un numr de 11 Recomandri, ce trebuie aplicate de fiecare SAI din aceast zon, pentru perfecionarea activitii n vederea alinierii la standardele i bunele practici existente n rile acestei uniuni.

CAPITOLUL IV ATRIBUII ALE CURII DE CONTURI A ROMNIEI 4.1. Domenii supuse controlului Curtea de Conturi i exercit funcia de control financiar ulterior extern asupra modului de formare, de administrare i de ntrebuinare a resurselor financiare ale statului i ale sectorului public, precum i asupra modului de gestionare a patrimoniului public i privat al statului i al unitilor administrativ-teritoriale. Prin controlul su, Curtea de Conturi urmrete respectarea legii n gestionarea mijloacelor materiale i bneti, precum i exactitatea raportrilor financiare referitoare la execuia bugetelor publice. De asemenea, Curtea de Conturi analizeaz calitatea gestiunii financiare, din punct de vedere al economicitii, eficienei i eficacitii, exercitnd n acest scop un audit al performanei. n exercitarea funciei sale Curtea de Conturi controleaz: formarea i utilizarea resurselor bugetului de stat, ale bugetului asigurrilor sociale de stat i ale bugetelor unitilor administrativ-teritoriale, precum i micarea fondurilor ntre aceste bugete; constituirea, utilizarea i gestionarea fondurilor speciale i a fondurilor de tezaur; formarea i gestionarea datoriei publice i situaia garaniilor guvernamentale pentru credite interne i externe; utilizarea alocaiilor bugetare pentru investiii, a subveniilor i transferurilor i a altor forme de sprijin financiar din partea statului sau a unitilor administrativ-teritoriale; constituirea, administrarea i utilizarea fondurilor publice de ctre autoritile administrative autonome i de ctre instituiile publice nfiinate prin lege, precum i de organismele autonome de asigurri sociale ale statului; situaia, evoluia i modul de administrare a patrimoniului public i privat al statului i al unitilor administrativ-teritoriale de ctre instituiile publice, regiile autonome, companiile i societile naionale, precum i concesionarea sau nchirierea de bunuri care fac parte din proprietatea public; constituirea, utilizarea i gestionarea resurselor financiare privind protecia mediului, mbuntirea calitii condiiilor de viata i de munc;

 utilizarea fondurilor puse la dispoziie Romniei de ctre Uniunea European prin Programul SAPARD i a cofinanrii aferente; utilizarea fondurilor provenite din asistenta financiar acordat Romniei de Uniunea European i din alte surse de finanare internaionala; alte domenii n care, prin lege, s-a stabilit competenta Curii. 4.2. Subieci supui controlului Sunt supuse controlului urmtoarele persoane juridice: statul i unitile administrativ-teritoriale, n calitate de persoane juridice de drept public, cu serviciile i instituiile lor publice, autonome sau neautonome; Banca Naional a Romniei; regiile autonome; societile comerciale la care statul, unitile administrativ-teritoriale, instituiile publice sau regiile autonome dein, singure sau mpreun, integral sau mai mult de jumtate din capitalul social; organismele autonome de asigurri sociale sau de alt natur, care gestioneaz bunuri, valori sau fonduri, ntr-un regim legal obligatoriu, n condiiile n care prin lege sau prin statutele lor se prevede acest lucru. Curtea de Conturi poate hotr efectuarea de controale i la alte persoane juridice dect cele menionate care: beneficiaz de garanii guvernamentale pentru credite, de subvenii sau de alte forme de sprijin financiar din partea statului, a unitilor administrativ-teritoriale sau a instituiilor publice; administreaz, n baza unui contract de concesiune sau nchiriere, bunuri aparinnd domeniului public sau privat al statului sau al unitilor administrativ-teritoriale; nu-i ndeplinesc obligaiile financiare ctre stat, unitile administrativ-teritoriale sau instituiile publice, verificrile efectundu-se mpreun cu reprezentanii instituiilor competente n domeniul supus controlului; sunt societi de investiii financiare, asociaii i fundaii care utilizeaz fonduri publice, verificrile urmnd a se efectua n legtur cu legalitatea utilizrii acestor fonduri.

Controlul execuiei bugetelor Camerei Deputailor, Senatului, Administraiei prezideniale, Guvernului, Curii Supreme de Justiie, Curii Constituionale, Consiliului Legislativ, Avocatului Poporului se exercit exclusiv de Curtea de Conturi. Controlul execuiei bugetului Curii de Conturi, ca instituie public, se exercit de ctre o comisie instituit n acest sens de cele dou Camere ale Parlamentului. Curtea de Conturi supune Parlamentului spre aprobare execuia bugetului n prima sesiune a fiecrui an, cu avizul comisiei menionate. Este de competena Curii de Conturi s stabileasc limitele valorice minime de la care conturile de execuie bugetar sunt supuse controlului su n fiecare exerciiu bugetar. 4.3. Obiectivele controlului a) Prin verificarea conturilor de execuie bugetar Curtea de Conturi urmrete dac: conturile supuse controlului su sunt exacte i conforme cu realitatea i dac inventarierea patrimoniului public a fost fcut la termenele i n condiiile stabilite de lege; veniturile statului, unitilor administrativ-teritoriale, asigurrilor sociale de stat i ale instituiilor publice, finanate integral sau parial din mijloacele extrabugetare, au fost legal stabilite i ncasate la termenele prevzute de lege; cheltuielile au fost angajate, lichidate, ordonanate, pltite i nregistrate conform reglementrilor legale vigoare; modificrile aduse prevederilor iniiale ale bugetelor sunt autorizate i dac s-au fcut n condiiile legii; subveniile i alocaiile pentru investiii s-au acordat de la buget sau din fonduri speciale, n condiiile legii, i s-au utilizat conform destinaiilor stabilite; contractarea i utilizarea mprumuturilor de stat, rambursarea ratelor scadente ale acestora i plata dobnzilor aferente s-au fcut n condiiile legii; creanele i obligaiile statului i ale unitilor administrativ-teritoriale sunt ndreptite sau garantate, iar activele sunt protejate potrivit legii. b) La societile comerciale, companiile naionale, regiile autonome i Banca Naional, Curtea de Conturi urmrete n principal: exactitatea i realitatea bilanurilor contabile i a conturilor de profit i pierderi; ndeplinirea obligaiilor financiare ctre buget sau ctre alte fonduri stabilite prin lege; utilizarea fondurilor alocate de la buget sau din alte fonduri speciale, conform destinaiei stabilite;

 calitatea gestiunii economico-financiare, dac prin aceasta se afecteaz drepturile statului, unitilor administrativ-teritoriale sau instituiilor publice ori se creeaz obligaii n sarcina acestora; economicitatea, eficacitatea i eficienta achiziiilor publice. c) Curtea de Conturi exercit controlul i cu privire la respectarea de ctre autoritile cu atribuii n domeniul privatizrii a metodelor i procedurilor de privatizare prevzute de lege, precum i asupra modului n care acestea au asigurat respectarea clauzelor contractuale stabilite prin contractele de privatizare. Beneficiaz de asemenea respectarea dispoziiilor legale privind modul de administrare i ntrebuinare a resurselor financiare rezultate din aciunile de privatizare. Controalele n acest domeniu se pot exercita indiferent de momentul n care s-a desfurat procesul de privatizare, prin vnzarea aciunilor deinute de stat la societile comerciale, pn la clarificarea tuturor aspectelor. 4.4. Alte atribuii ale Curii de Conturi a Romniei la cererea Senatului sau a Camerei Deputailor Curtea de Conturi avizeaz proiectul bugetului de stat i proiectele de lege n domeniul finanelor i al contabilitii publice sau prin aplicarea crora ar rezulta o diminuare a veniturilor sau o majorare a cheltuielilor aprobate prin legea bugetar. avizeaz nfiinarea de ctre Guvern sau ministere a unor organe de specialitate n subordinea lor. n ndeplinirea obligaiilor prin care i le confer legea, Curtea de Conturi mai are competena: s evalueze activitatea de control financiar propriu a persoanelor juridice controlate; s solicite organelor de control financiar i ale Bncii Naionale a Romniei verificarea cu prioritate a unor obiecii n cadrul atribuiilor lor legale; s cear i s utilizeze pentru exercitarea funciilor sale de control rapoartele celorlalte organisme cu atribuii de control financiar. Curtea de Conturi este singura competent ca n urma verificrii conturilor de execuie bugetar s hotrasc asupra descrcrii de gestiune a ordonatorilor de credite bugetare. Orice decizie a autoritii executive privind descrcarea de gestiune nu este dect provizorie.

CAPITOLUL 5 EXERCITAREA CONTROLULUI 5.1. Proceduri de control Curtea de Conturi exercit controlul conturilor de execuie bugetar la sediul su sau la faa locului. Controlorii financiari desemnai sa verifice conturile ntocmesc rapoarte n care prezint constatrile i concluziile lor i formuleaz propuneri cu privire la msurile ce urmeaz a fi luate n legtur cu situaia conturilor. n cazul n care conturile prezentate nu ntrunesc condiiile care sa fac posibila verificarea lor, controlorii le restituie titularilor acestora, fixnd termen pentru completarea sau refacerea lor, dup caz. Dac titularii conturilor nu se conformeaz acestei msuri, completarea sau refacerea conturilor se face, pe cheltuiala acestora, de ctre un expert contabil numit de Curtea de Conturi. Prin programul de control anual al Curii se urmrete ca planificarea aciunilor s se fac astfel nct s se asigure respectarea termenului de 6 luni, pentru elaborarea Raportului public anual, de la data primirii conturilor de execuie bugetar.28 n programul de control anual se includ29: Ordonatori principali de credite, indiferent de volumul cheltuielilor bugetare nregistrate; Ordonatori de credite secundari i teriari, selectai n raport de abaterile de la disciplina bugetar i financiar-contabil, constatate n anii anteriori ori la care exist sesizri sau indicii privind existena unor abateri financiare; La elaborarea proiectului de program de control se vor avea n vedere i urmtoarele cerine minime: Controalele la ordonatorii de credite bugetare secundari i teriari trebuie s se desfoare, de regul, n aceeai perioad cu controlul efectuat la ordonatorul principal.

Controlul la ordonatorul principal se va programa, de regul, dup finalizarea controalelor la ordonatorii secundari i teriari din subordine.
28 29

Legea nr.94/1992, privind organizarea i funcionarea Curii de Conturi, actualizat, art.89 Normele de control financiar ulterior extern i de valorificare a constatrilor aprobate de Plenul Curii de Conturi prin Hotrrea nr.33/27.02.2003.

Nominalizarea persoanelor juridice, ce urmeaz a fi verificate, se face de ctre diviziile sectoriale de control ulterior sau de ctre direciile de control financiar teritoriale, n funcie de aciunile aprobate de plenul Curii de Conturi i de capacitatea de control a acestora. Scoaterea din programul de control a unei persoane juridice sau nlocuirea acesteia se face de plenul Curii de Conturi, la propunerea directorului direciei de control din cadrul diviziilor sectoriale sau a directorului direciei de control financiar ulterior teritoriale, cu avizul consilierului de conturi care coordoneaz aciunea de control sau al preedintelui seciei de control financiar ulterior, dup caz. Prelungirea duratelor de control, care afecteaz alte aciuni cuprinse n programul anual de control, se face numai cu aprobarea Plenului Curii de Conturi, la propunerea preedintelui Seciei de control financiar ulterior. Conducerile structurilor de control financiar ale Curii de Conturi au obligaia s urmreasc realizarea programului de control anual la termenele i n condiiile stabilite prin programul aprobat. Semestrial, pn la data de 10 a lunii urmtoare sau ori de cte ori este nevoie, diviziile sectoriale i direciile de control financiar ulterior teritoriale raporteaz diviziei de coordonare modul de realizare a programului de control pe perioada expirat, cumulat de la nceperea anului. Activitatea de audit al performanei se desfoar, de asemenea, potrivit programului aprobat de Plenul Curii de Conturi, precum i a standardelor de audit specifice, a manualului de audit, elaborat de divizia de coordonare i metodologie. 5.2. Actele de control ce se ntocmesc a) n cazul verificrii conturilor anuale de execuie bugetar controlorii financiari ntocmesc: raport de control; raport de control intermediar.

n raportul de control se nscriu toate obiectivele verificate, constatrile i concluziile i se formuleaz propuneri cu privire la msurile ce urmeaz a fi luate n legtur cu situaia conturilor n cauz. n funcie de natura constatrilor, controlorii financiari pot propune n rapoartele lor: - descrcarea de gestiune, n cazul n care nu au fost constatate prejudicii sau abateri cu caracter financiar-contabil;

- sesizarea instanelor competente pentru stabilirea rspunderii juridice, n cazul constatrii de fapte prin care au fost cauzate prejudicii ori pentru dispunerea msurilor de recuperare a sumelor datorate bugetului de stat, unitilor administrativ-teritoriale sau instituiilor publice, reprezentnd obligaii financiare ale persoanelor juridice verificate; - aplicarea unor amenzi pentru abateri cu caracter financiar, n condiiile prevzute de lege30; - stabilirea de msuri pentru nlturarea neregulilor cu caracter financiar-contabil constatate prin decizii ale conductorului structurilor de control ale Curii31. Cnd urmare controlului se constat prejudicii precum i abateri i/sau nereguli cu caracter financiar-contabil, care impun luarea unor msuri, conform legii, aceste fapte se consemneaz ntrun raport de control intermediar, care se semneaz att de controlorul financiar, ct i de reprezentanii legali ai persoanei juridice controlate, a crui sintez se include n raportul global de control, care se semneaz numai de controlorul financiar. b) n cazul controalelor efectuate pe parcursul anului bugetar, la instituiile publice, ct i la alte categorii de persoane juridice stabilite de lege. n aceste situaii se ntocmesc: procese verbale de constatare; Note unilaterale.

Procesul verbal de constatare se ntocmete ori de cte ori controlorii financiari constat prejudicii, abateri i/sau nereguli financiar contabile i se semneaz att de controlorii financiari, ct i de reprezentanii legali ai persoanei juridice controlate. Dac se constat fapte care potrivit legii penale constituie infraciuni, acesta se consemneaz ntr-un proces verbal de constatare distinct, n care nu se mai cuprind i alte fapte. n funcie de gravitatea faptelor i a efectelor produse, procesul verbal de constatare distinct poate fi ncheiat i nainte de terminarea controlului, pentru valorificare n regim de urgen. Decizia n acest sens se ia de conducerea structurii de control (divizie/direcia de control financiar teritorial), la propunerea controlorului financiar. Nota unilateral, se ntocmete atunci cnd n cadrul controalelor menionate nu se constat prejudicii, fapte care potrivit legii penale constituie infraciuni, abateri i/sau nereguli cu caracter financiar contabil. Se ntocmete de asemenea dac n urma verificrii se constat c msurile dispuse anterior persoanelor juridice controlate, prin decizii ale Curii, au fost aduse la ndeplinire.
30 31

Legea nr.94/1992, privind organizarea i funcionarea Curii de Conturi, republicat, articolul 40, al.(1). Ibidem, art.94.

c) Actele de control comune ambelor naturi de verificare sunt: Nota de constatare;

proces-verbal de constatare a contraveniilor32.

Nota de constatare se ntocmete atunci cnd: - se constat fapte pentru care rspunderea juridic nu se poate reine la persoana juridic controlat, existnd indicii c aceast rspundere s-ar localiza la o alt persoan juridic. Nota de constatare se anexeaz la raportul de control/procesul-verbal de constatare, dup caz i, n baza ei, controlul se extinde n raport de competenele Curii. - se impune efectuarea unor controale ncruciate, cu participarea mai multor direcii de control financiar ulterior teritoriale, controale ce se efectueaz cu avizul diviziei sectoriale n a crei competen intr domeniul controlat. Nota de constatare se semneaz de controlorul financiar, de reprezentanii legali ai persoanei juridice controlate i eventual de ctre alte persoane n prezena crora s-a fcut constatarea. Procesul-verbal de constatare a contraveniilor se ntocmete de controlorul financiar, n situaia n care se constat fapte definite de lege ca fiind contravenii i a cror constatare intr n competena Curii de Conturi33 i anume: - nerespectarea obligaiei de a prezenta Curii de Conturi, n termenele stabilite, conturile ce urmeaz a fi verificate; - neaducerea la ndeplinire a msurilor dispuse prin decizii ale Curii de Conturi; - nerespectarea de ctre persoanele juridice i fizice supuse controlului a obligaiilor de a transmite Curii actele, documentele i informaiile solicitate la termenele stabilite de aceasta ori de a asigura accesul controlorilor financiari n sediilor lor. d) Reguli generale de ntocmire a actelor de control n cazul n care actele de control (raportul de control intermediar, procesul-verbal de constatarea sau procesul verbal de constatare a contraveniilor) se semneaz de persoana juridic verificat cu obieciuni, acestea trebuie depuse structurii de conturi care a efectuat controlul, n termen de 5 zile lucrtoare de la nregistrarea actului de control la entitatea verificat. Dac reprezentanii legali ai persoanei juridice controlate refuz s semneze actul de control, acest fapt se menioneaz de controlorul financiar i nu constituie motiv pentru nevalorificarea constatrilor, potrivit legii;
32 33

Legea nr.94/1992, privind organizarea i funcionarea Curii de Conturi, republicat, art.127 i art.128 Ibidem

 n finalul actelor de control trebuie fcut meniunea c prin semnarea acestora de ctre conducerea entitii verificate, se certific i restituirea documentelor care au fost puse la dispoziia organelor de control; n cazul n care se constat fapte de natur penal, documentele susintoare trebuie reinut, n original, de controlul financiar ca anex la actul de control. Entitii controlate i sunt lsate n copie actele i documentele respective, certificate prin semntura controlorului financiar; La redactarea rapoartelor de control intermediare/proceselor-verbale de constatare trebuie s fie avute n vedere i explicaiile date la persoanele crora s-au solicitat, de controlorul financiar, n scopul clarificrii mprejurrilor i a cauzelor care au condus la crearea de prejudicii, precum i abateri i/sau nereguli cu caracter financiar-contabil; Explicaii scrise pot fi solicitate oricror persoane care au constituit la producerea pagubelor, a abaterilor i/sau neregulilor cu caracter financiar contabile, chiar dac la data controlului nu mai este angajat a persoanei juridice controlate; Pagubele produse se evalueaz de controlorul financiar pe baza datelor i documentelor contabile i tehnico-operative deinute de persoana juridic controlat, precum i a altor date i documente relevante. Pentru pagubele create, controlorul financiar stabilete rspunderea civil delictual, care presupune acoperirea att a pagubei, ct i a foloaselor nerealizate. 5.3. Valorificarea constatrilor a) Constatri rezultate din verificarea conturilor anuale de execuie bugetar. Actele de control privind conturile anuale de execuie ale entitilor publice (raportul de control i eventual raportul de control intermediar) se depun i se nregistreaz la Secia de control financiar ulterior a Curii de Conturi sau la Direcia de control financiar ulterior teritorial, dup caz. Dac asupra raportului de control intermediar reprezentaii persoanei juridice controlate formuleaz obieciuni, controlorii financiari care au efectuat verificarea contului respectiv trebuie s ntocmeasc o not, coninnd poziia lor motivat legal, referitoare la obieciunile n cauz. Aceast not se avizeaz, de asemenea motivat, de ctre directorul direciei de control, din cadrul diviziei sectoriale/directorul adjunct al direciei de control financiar ulterior teritorial, dup caz.

n termen de 5 zile lucrtoare, din ziua urmtoare nregistrrii actelor de control la Curtea de Conturi, directorul direciei de specialitate, din cadrul diviziei sectoriale sau directorul adjunct al direciei de control teritorial, procedeaz astfel: analizeaz temeinicia i legalitatea propunerilor de valorificare a consemneaz ntr-o not separat punctul su de vedere cu privire la ntocmesc proiectul de ncheiere; ntocmesc proiectul de decizie pentru neregulile financiar contabile prezint consilierului de conturi/directorului direciei de control constatrilor formulate de controlorii financiari n raportul de control; legalitatea constatrilor i asupra msurilor de valorificare propuse de controlorii financiari;

ce impun msuri de remediere prin decizie a Curii; financiar teritorial raportul de control (inclusiv eventualele obiecii ale reprezentanilor persoanei juridice controlate i poziia controlorului financiar fa de acestea), nsoit de proiectul de ncheiere, proiectul de decizie i nota cuprinznd aprecieri cu privire la calitatea actului de control. Consilierul de conturi transmite la rndul su raportul de control/raportul de control intermediar, preedintelui Seciei de control financiar ulterior, cu propuneri privind examinarea acestuia n complet. n termen de 3 zile de la primirea actelor de control, preedintele Seciei de control financiar ulterior numete completul care urmeaz s le examineze i programeaz data edinei. Completul se formeaz din trei consilieri de conturi din cadrul Seciei de control financiar ulterior, din care unul trebuie s fie conductorul diviziei n care s-au ntocmit raportul de control. La Completul n structura artat se examineaz rapoartele de control, ncheiate la ordonatorii principali de credite, ale cror bugete se aprob prin lege. n mod similar, directorul direciei de control teritorial stabilete, n termen de 5 zile de la primirea actelor de control, data edinei i componena completului. La acest nivel completul se constituie din directorul direciei de control financiar, directorul adjunct sau unul din efii de serviciu, precum i un controlor financiar, altul dect cel care a efectuat controlul. n cazul Direciei de control financiar ulterior a Municipiului Bucureti, completul se constituie din director, directorul adjunct i unul din efii de serviciu. n situaia n care unul din membrii numii ai completului se afl n imposibilitatea de a participa la edina completului, directorul structurii de control teritorial poate desemna un nlocuitor.

n competena completelor constituite la nivel teritorial intr examinarea rapoartelor de control ntocmite la ordonatorii de credite ai bugetelor locale, ordonatorii secundari i teriari ai bugetului de stat, bugetului asigurrilor sociale de stat i ai unitilor militare aparinnd Ministerului Aprrii Naionale i Ministerului de Interne i de Administrare a Teritoriului. n cursul examinrii rapoartelor de control, completele pot cere lmuriri titularului de cont sau altor persoane, inclusiv din cele nominalizate n cuprinsul raportului, care pot da relaii, n vederea clarificrii unor situaii i formrii de ctre complet a unei opinii cu privire la msurile de soluionare. Asupra raportului de control completele pronun o ncheiere prin care se pot dispune, dup caz:

Descrcarea de gestiune. Potrivit normelor aprobate de Plenul Curii de Conturi34

descrcarea de gestiune reprezint o atestare de legalitate asupra formrii, administrrii i ntrebuinrii resurselor financiare ale statului i ale unitilor administrativ teritoriale, precum i asupra gestionrii patrimoniului acestora, care se acord ordonatorilor de credite, de ctre Curtea de Conturi, pentru exerciii bugetare ncheiate, n condiiile n care, n urma verificrii bilanurilor i a conturilor de execuie bugetar nu se constat fapte cauzatoare de prejudicii sau alte abateri cu caracter financiar contabil. De asemenea, poate fi acordat descrcarea de gestiune i dac, pn la data examinrii rapoartelor de ctre complete, abaterile sau neregulile financiar contabile au fost nlturate, iar prejudiciul i despgubirile civile actualizate au fost recuperate; Sesizarea instanelor civile competente, pentru stabilirea rspunderii juridice, n cazul constatrii de prejudicii nerecuperate. Potrivit Normelor aprobate de Plenul Curii de Conturi elementele constitutive ale rspunderii civile delictuale n cazul prejudiciilor sunt:

existena faptei ilicite. Fapta ilicit const ntr-o aciune sau

inaciune, contrar legii, prin care autorul a produs o pagub rspunderea civil delictual este declanat de fapta ilicit cauzatoare de prejudicii, iar coninutul acestei rspunderi l constituie obligaia civil de reparare a prejudiciului cauzat. n cazul n care obligaia civil de reparare a prejudiciului cade n sarcina mai multo fptuitori (care au svrit fapta ilicit), ea este solidar;

existena prejudiciului. Prejudiciul constituie condiia rspunderii

civile delictuale. Pentru ca el s fie supus reparrii, trebuie s ndeplineasc urmtoarele condiii: s fie patrimonial, respectiv s fie localizat n patrimoniul persoanei juridice verificate i s fie cert i
34

Norme de control financiar ulterior extern i de valorificare a constatrilor aprobate de Plenul Curii de Conturi prin Hotrrea nr.33 din 27.02.2003.

actual: un prejudiciul viitor poate fi cert numai dac se poate determina cu certitudine c se va produce i care va fi ntinderea lui;

producerea prejudiciului;

legtura de cauzalitate ntre fapta ilicit i prejudiciu. n acest sens

trebuie artat concret i documentat, n ce mod a contribuit fapta ilicit a persoanei respective la

existena culpei. Svrirea faptei din culp trebuie dovedit.

Restituirea raportului de control pentru completare sau refacere, cu precizarea obiectivelor ce urmeaz a fi controlate, urmnd ca procedura de examinare raportului s fie reluat dup completarea sau refacerea lui. Sesizarea organelor de urmrire penal competente, n cazul n care, n urma examinrii raportului, a actelor i documentelor prezentate, se constat svrirea unor fapte care, potrivit legii penale, constituie infraciuni, situaie n care se suspend examinarea cazului, pn la soluionarea sesizrii. Cnd organele de urmrire penal au dispus nenceperea urmririi penale sau, dup caz, scoaterea de sub urmrire penal, ori ncetarea urmririi penale pentru persoana respectiv, procedura de valorificare prin complet va fi reluat; Suspendarea examinrii raportului, pn la soluionarea cauzei de ctre organele competente, n situaiile n care reprezentanii legali ai entitii controlate se afl n cercetare penal sau sunt fcui rspunztori n alte cauze n curs de soluionare; Dac exist pericolul nstrinrii bunurilor ce aparin persoanei rspunztoare, completul poate solicita instanei, ce urmeaz a fi investit cu judecarea cauzei, ncuviinarea pentru luarea msurilor asiguratorii, n limita valorii prejudiciului constatat. Hotrrile completelor se iau cu majoritatea voturilor membrilor acestora. Dac exist opinii separate asupra concluziilor ncheierii, ele vor fi motivate ntr-o not, ce se va anexa ncheierii. Pentru motive ntemeiate, n termen de un an de la pronunarea ncheierii, prin care s-a dispus descrcarea de gestiune, procedura examinrii contului poate fi redeschis.

Descrcarea de gestiune nu constituie temei pentru exonerarea de rspundere juridic. b) Valorificarea constatrilor din procesele-verbale ncheiate, ca urmare a controalelor efectuate, pe parcursul execuiei bugetare

Pn n anul 2003, cnd Curtea de Conturi avea i atribuii jurisdicionale, rolul principal de valorificare a constatrilor nscrise n procesele-verbale de constatare, ncheiate n situaiile prevzute de lege35, revenea procurorilor financiari, astfel: Procesele-verbale de constatare se trimiteau, n termen de 5 zile de la nregistrare, procurorului financiar, de ctre consilierii de conturi din cadrul Seciei de control financiar ulterior sau, dup caz, de directorii direciilor de control financiar judeene nsoite de propunerile lor de valorificare. n toate cazurile, procurorul financiar avea obligaia s se pronune, n termen de 10 zile de la primire, asupra procesului-verbal de constatare, ntocmind, dup caz: actul de sesizare a colegiului jurisdicional competent din cadrul Curii de Conturi; actul de sesizare a organelor de urmrire penal ori actul de clasare. Procurorul financiar putea de asemenea, s dispun motivat, restituirea procesului-verbal de constatare controlului financiar, pentru completarea ori refacerea controlului. Atunci cnd exist pericolul nstrinrii bunurilor ce aparin persoanei rspunztoare, procurorul financiar putea solicita colegiului jurisdicional al Curii, ce urma a fi investit cu judecarea cauzei, ncuviinarea pentru luarea msurilor asiguratorii, n limita valorii prejudiciului constatat. mpotriva actului de clasare al procurorului financiar, controlorul financiar care a ncheiat procesul-verbal de control i cei interesai, puteau face plngere n termen de 30 de zile de la primirea clasrii, la procurorul general financiar al Curii. n cazul admiterii plngerii, procurorul general financiar putea dispune, dup caz: sesizarea colegiului jurisdicional, sesizarea organelor de urmrire penal ori restituirea documentului pentru completarea sau refacerea controlului. mpotriva soluiei procurorului general financiar, organul de control sau alte pri interesate puteau face cerere de reexaminare, n termen de 30 de zile de la primirea soluiei, la Secia jurisdicional a Curii de Conturi, unde cauza putea fi judecat de ctre un complet format din trei consilieri de conturi juriti. n cazul n care completul menionat admitea cererea de reexaminare, dispunerea sesizarea colegiului jurisdicional competent s judece cauza sau organului de urmrire penal competent.

35

Legea nr.94/1992, privind organizarea i funcionarea Curii de Conturi, republicat n anul 2002, art.36-39.

Procedura de valorificare menionat, prevzut de lege, nu a mai putut fi aplicat dup anul 2003 ntruct, prin trecerea instanelor de jurisdicie ale Curii de Conturi la instanele civile, conform prevederilor Constituiei adoptate n 2003, a fost desfiinat i structura procurorului financiar din cadrul Curii36. Legea nr.94/1992 privind organizarea i funcionarea Curii de Conturi republicat, modificat i completat prin Legea nr.77/2002 nu a fost nc aliniat la modificrile aduse Constituiei n 2003, astfel c valorificarea proceselor-verbale de constatare este fcut dup unele instruciuni provizorii, aprobate de Plenul Curii de Conturi. Procedurile de valorificare a constatrilor, potrivit instruciunilor menionate37, sunt urmtoarele:

Dac la controlul efectuat pe parcursul execuiei bugetare, att la instituii publice, ct i

la alte persoane juridice, se constat: nereguli financiar-contabile, care impun luarea unor msuri de corectare, de ctre Curtea de Conturi, potrivit legii sale de organizare i funcionare; abateri cu caracter financiar-contabil care au condus la crearea de prejudicii sau fapte care, potrivit legii penale, constituie infraciuni se ntocmesc procese-verbale de constatare. Acestea se semneaz de controlorul financiar, de conducerea entitii verificate, precum i de persoanele nominalizate ca fiind rspunztoare de abaterile financiar contabile constatate. n situaia n care, n timpul controlului, apar indicii c s-a efectuat o operaiune sau un act ilicit, ce poate atrage rspunderea penal, potrivit art.23 (1) din Legea nr.78/2000 pentru prevenirea, descoperirea i sancionarea faptelor de corupie, controlorii financiari sunt obligai s ntiineze organul de urmrire penal sau, dup caz, organul de constatare a svririi infraciunilor, abilitat de lege. Procesul-verbal de constatare, nsoit de Nota de analiz i combatere a eventualelor obieciuni formulate la actul de control, precum i Nota cu propuneri de valorificare a constatrilor, ntocmite de controlorul financiar, se nregistreaz la structura de control a Curii de Conturi, dup 5 zile lucrtoare de la expirarea termenului pentru depunerea la Curtea de Conturi a obieciunilor, de ctre entitatea verificat. Pentru valorificarea constatrilor din procesul-verbal de constatare, controlorii financiari pot propune:

36 37

Hotrrea Plenului Curii de Conturi nr.241/24.11.2005 Instruciunile privind valorificarea constatrilor din cuprinsul proceselor-verbale de constatare ncheiat n urma controalelor efectuate pe parcursul execuiei bugetare la instituiile publice i la celelalte persoane juridice aprobate prin Hotrrea Plenului Curii de Conturi nr.241/24.11.2005

- emiterea de ctre preedintele Seciei de control financiar ulterior/directorul direciei de control financiar ulterior teritorial a unei decizii, pentru nlturarea neregulilor financiar-contabile, msuri care potrivit Legii nr.94/1992 pot fi: Suspendarea aplicrii msurilor care contravin reglementrilor legale din domeniul financiar, contabil i fiscal; Blocarea fondurilor bugetare sau speciale, atunci cnd se constat utilizarea nelegal sau ineficient a acestora; nlturarea neregulilor constatate n activitatea financiar-contabil controlat, corectarea bilanurilor contabile, a conturilor de profit i pierdere i a conturilor de execuie. De menionat c aceast competen o au conductorii structurilor de control ale Curii i n cazul controlului execuiei bugetare anuale. - emiterea de ctre consilierul de conturi al diviziei care a efectuat controlul/directorul direciei de control financiar ulterior teritorial a unei Adrese ctre managerul entitii verificate, n cazul constatrii unor fapte cauzatoare de prejudicii sau a unor obligaii financiare datorate i neachitate ctre bugetele publice, n vederea recuperrii prejudiciilor sau evidenierii i virrii obligaiilor bugetare datorate, n cuantumul i termenele legale. Prin adresa respectiv se precizeaz i faptul c, n situaia n care cu ocazia ducerii la ndeplinire a msurilor reies i alte fapte cauzatoare de prejudicii, care ntrunesc elementele constitutive ale unei infraciuni, managerul va sesiza, potrivit legii, organele de cercetare penal. Tot prin aceeai adres managerul entitii este atenionat asupra rspunderii ce-i revine, n cazul nelurii msurilor legale de recuperare a prejudiciilor, de la persoanele care se fac vinovate de producerea acestora, n cazul n care termenul de prescripie nu este expirat sau de la persoanele care se fac rspunztoare de nedepistarea i nerecuperarea acestora, n termenul legal de prescripie. Directorul din cadrul diviziei/directorul adjunct al direciei teritoriale de control, n cadrul crora s-a fcut verificarea, analizeaz propunerile controlorului financiar de valorificare a constatrilor, n 5-10 zile de la nregistrarea procesului verbal i ntocmete proiectul de adres ctre managerul entitii verificate, pe care l supune aprobrii consilierului de conturi ori directorului structurii teritoriale de control. Dup aprobarea proiectului, adresa se remite entitii verificate. La expirare termenului stabilit pentru realizarea msurilor, structura de control trebuie s programeze reverificarea modului de realizare a msurilor dispuse i, respectiv, inclusiv a celor de recuperare a prejudiciilor constatate.

Instruciunile nu stabilesc ns procedurile de urmat, dac se constat msuri nerealizate. Punctul nostru de vedere este c procedurile de valorificare a constatrilor, reglementate prin instruciunile Curii de Conturi, nu sunt n msur s asigure aplicarea prevederilor Constituiei adoptate n 2003, potrivit crora procedurile de recuperare a prejudiciilor constatate trebuie reglementate prin legea Curii de Conturi. n acest sens, art.140, al.(1) din Constituie prevede: n condiiile legii organice, litigiile rezultate din activitatea Curii de Conturi se soluioneaz de instanele judectoreti specializate. Cu toate c, pentru nerecuperarea prejudiciilor, n adresa ctre manager se arat c acesta este rspunztor administrativ, civil sau penal, dup caz, pentru aplicarea acestor sanciuni nu este creat baza legal. Modul de recuperare a prejudiciilor, potrivit Constituiei, nu a fost avut n vedere nici prin Ordonana de Urgen a Guvernului nr.43/2006, publicat n Monitorul Oficial al Romniei nr.525/19.06.2006 privind organizarea i funcionarea Curii de Conturi, unde, n legtur cu aceast problem se arat urmtoarele: n situaia n care, cu prilejul efecturii aciunilor de audit, se constat existena unor abateri de la legalitate sau regularitate, care au determinat producerea unor pagube, pe seama fondurilor publice, a patrimoniului public i/sau privat al statului i al unitilor administrativ teritoriale, conducerea entitii auditate are obligaia de a lua msuri pentru stabilirea ntinderii pagubelor i recuperarea acestora. Rspunderea pentru neluarea msurilor menionate revine conducerii entitii auditate, n condiiile legii. n situaia n care Curtea de Conturi constat c msurile luate de conducerea entitii auditate nu asigur recuperarea pagubelor, aceasta sesizeaz organele competente. Organele sesizate sunt obligate s ia msurile ce se impun pentru recuperarea pagubelor i s informeze Curtea de Conturi - O prim remarc n legtur cu aceste prevederi este c n viitor pentru recuperarea niciunei pagube constatate, Curtea de Conturi nu mai sesizeaz instanele judectoreti, n vederea obligrii la plat a persoanelor rspunztoare. - A doua remarc este c nici n cazul neaducerii la ndeplinire a msurilor stabilite de Curte a de Conturi, pentru recuperarea prejudiciilor, aceasta nu se adreseaz instanelor judectoreti, ci unor organe competente, nedefinite, care, n nici un caz, nu fac parte din puterea judectoreasc, ntruct au obligaia s informeze Curtea de Conturi despre msurile luate. - A treia remarc este calificarea prin ordonana Guvernului ca infraciune i aplicarea de pedepse, cu nchisoare de la 6 luni la 3 ani, a conductorilor entitii verificate care nu aduc la ndeplinire msurile de recuperare a prejudiciilor constatate de aceasta.

Potrivit Codului Penal al Romniei, actualizat, cu toate modificrile i completrile ce i sau adus pn la data de 10 septembrie 2003, infraciunea este definit ca fiind fapta care prezint pericol social, svrit cu vinovie i prevzut de legea penal38. Potrivit aceluiai Cod, prin lege penal se nelege orice dispoziie cu caracter penal, cuprins n legi sau decrete i nu n ordonane de urgen ale Guvernului sau alte acte normative39. c) n legtur cu auditul performanei, respectiv analiza calitii gestiunii financiare, din punct de vedere al economicitii, eficienei i eficacitii. Legea de organizare i funcionare a Curii de Conturi nu reglementeaz obiectivele auditului, procedurile de exercitare a acestuia i nici modul de valorificare a constatrilor, aa cum reglementeaz aceste componente, pentru controlul financiar ulterior. Abia n anul 2005 Curtea de Conturi a elaborat manualul auditului performanei, proiect finanat de Uniunea European, care detaliaz procedurile acestui gen de audit, precum i modul de valorificare a constatrilor. Referitor la modul de valorificare a constatrilor, principalele prevederi ale manualului se refer la urmtoarele: Dup finalizarea raportului de audit i aprobarea lui de ctre conducerea Curii de Conturi, acesta trebuie prezentat, pentru publicare, ntr-un format adecvat, urmnd a fi distribuit destinatarilor i mijloacelor de informare. Instituiile Supreme de Audit, cu experien n auditul performanei transmit rapoartele de audit urmtorilor destinatari: Monitorul Oficial; Comisiei specializate a Parlamentului; Executivului; Ministerului Finanelor Publice; Entitii auditate; Terilor interesai. Curtea de Conturi transmite, n toate cazurile, raportul de audit entitii auditate i n mod sporadic Executivului i publicrii prin Internet. n ce privete Comisia specializat a Parlamentului. aceasta nu este nc organizat. n rile Uniunii Europene, aceste comisii analizeaz rapoartele i selecteaz pe cele care urmeaz a fi spuse dezbaterilor Parlamentare. naintea fiecrei dezbateri parlamentare, Instituiile
38 39

Codul Penal al Romniei, art.19, al.(2). Decizia Curii Constituionale nr.544/28.06.2006.

Supreme de Audit din rile respective prezint un punctaj de probleme referitoare la rapoartele n cauz. Dup analizarea rapoartelor i dezbaterea lor n Parlament, Comisia elaboreaz un raport al su care conine concluziile recomandrile definitive, raport care se nainteaz Executivului pentru implementarea msurilor. Ministerul Finanelor Publice, mpreun cu entitile auditate, formuleaz rspunsul din partea executivului ctre Comisie, care trebuie s se refere la msurile ntreprinse pentru implementarea recomandrilor, iar dac implementarea dureaz o perioad mai mare de timp, stadiul implementrii la data rspunsului. n situaia nensuirii unor recomandri ale Comisie se prezint motivul i explicaiile necesare. Instituiile Supreme de Audit din cadrul rilor Uniunii europene, inclusiv Curtea European de Audit, urmresc modul de implementare a recomandrilor fcute. Evaluarea i msurarea impactului rapoartelor de audit al performanei, ntocmite de Curtea de Conturi, este element necesar n ciclul responsabilitii. Recomandrile cuprinse n rapoartele speciale, precum i cele ale autoritii competente, trebuie s fie urmrite, pentru a se identifica i evalua msurile luate. nsi experiena procesului de urmrire poate ncuraja implementarea efectiv a recomandrilor din raport de ctre entitile auditate. Urmrirea recomandrilor din raport are patru scopuri principale: - creterea eficacitii rapoartelor de audit principalul motiv pentru care sunt urmrire rapoartele de audit este creterea probabilitii de implementare a recomandrilor; - acordarea de asisten autoritilor legislative i bugetare (inclusiv autoritii competente) urmrirea recomandrilor poate fi util n ndrumarea aciunilor acestora; - evaluarea performanei Curii de Conturi urmrirea ofer o baz de apreciere i evaluare a performanei acestei instituii; - crearea de stimulente pentru nvare i dezvoltare activitile de urmrire pot contribui la o mai bun cunoatere i la mbuntirea practicilor. Urmrirea se desfoar, de regul, la doi sau trei ani de la publicarea raportului special. Punctul de plecare l pot constitui rapoartele regulate de urmrire, ntocmite de Comisie i alte instituii, pentru Parlament, dac exist. Activitatea de urmrire nu este un audit complet, ci trebuie s stabileasc msurile luate de ctre entitatea auditat, pentru a-i mbunti performana i recomandrile care au fost implementate, precum i s evalueze n ce msur acestea sunt eficiente i adecvate, pentru a rezolva neajunsuri identificate.

Rezultatele urmririi recomandrilor auditului trebuie s fie nregistrate, instrumentul electronic disponibil fiind folosit ca unic depozitar pentru recomandri i urmrirea lor. Rapoartele privind activitile de urmrire sunt incluse n Raportul anual al Curii de Conturi. Instituiile Supreme de Audit urmresc, de asemenea, modul n care a fost perceput raportul de audit. Dup ncheierea unui audit al performanei, exist diferite posibiliti de obinere de informaii privind modul n care acesta a fost perceput, de exemplu, prin observarea reaciilor entitilor auditate i Parlamentului, precum i pe cele din pres. n plus, pot fi solicitai experi externi, care s examineze rapoartele de audit al performanei sau care s i exprime opinia privind calitatea activitii desfurate. Avnd n vedere c majoritatea auditurilor performanei genereaz autentice surse de nvare, att pentru echipele implicate, ct i pentru Curtea de Conturi, n ansamblul su, poate fi un exerciiu util pentru ca echipa de audit s efectueze o analiz dup publicarea raportului, pentru a identifica: ce a mers bine i de ce ce a avut mai puin succes i din ce motive nvmintele pentru viitor i posibila aplicabilitate mai larg pentru toate auditurile performanei. Recomandrile pot avea un impact mai mare dac au un ton i un coninut pozitiv, se axeaz pe rezultate (dnd unele sugestii cu privire la rezultatul urmrit), in seama de considerentele de cost i au fost discutate i convenite cu entitatea auditat.

Aceste proceduri importante n domeniul valorificrii auditului performanei, prin intermediul Parlamentului i executivului, practicate n rile membre Uniunii Europene, nu se aplic i n ara noastr, ndeosebi ca urmare a inexistenei unei Comisii/Comitet specializate n cadrul Parlamentului. Recomandrile se adreseaz, n toate cazurile, de Curtea de Conturi direct entitilor publice auditate. n Rapoartele anuale ale Curii de Conturi a Romniei nu se face nici o referire la modul n care au fost implementate recomandrile sale din anii anteriori, ca urmare auditrii performanei unor cheltuieli publice.

Valorificarea constatrilor Curii de Conturi poate fi fcut i la nivelul

Parlamentului, precum i al autoritilor publice deliberative ale unitilor administrativ teritoriale Astfel, potrivit Legii nr.94/1992 privind organizarea i funcionarea Curii de Conturi, aceasta are obligaia ca, n termen de 6 luni de la primirea conturilor de execuie ale bugetelor publice, s ntocmeasc i s transmit Parlamentului, Raportul public anual care trebuie s cuprind: observaiile Curii asupra conturilor de execuie a bugetelor supuse controlului su; concluziile degajate din controalele dispuse de Camera Deputailor sau de Senat ori cele efectuate la regiile autonome, societile comerciale cu capital integral sau majoritar de stat i la celelalte persoane juridice, supuse controlului Curii; nclcrile de lege constatate i msurile de tragere la rspundere luate; alte aspecte pe care Curtea de Conturi le consider necesare. Rapoartele anuale, referitoare la finanele publice locale, se nainteaz de structurile de control judeene, autoritilor publice deliberative ale unitilor administrativ teritoriale. Curtea de Conturi mai poate nainta Parlamentului sau autoritilor publice deliberative ale unitilor administrativ teritoriale, rapoarte pe domenii n care este competent, ori de cte ori consider necesar. Deosebit importan prezint n rapoartele Curii, propunerile sale de modificare, corectare sau anulale a unor prevederi legale, pentru a se putea preveni unele nereguli frecvente cu caracter financiar contabil, cauzatoare de prejudicii.

Nu n ultimul rnd, o cale deosebit de important n procesul valorificrii constatrilor Curii de Conturi, este publicarea rapoartelor sale, pentru a da posibilitatea cetenilor i, n general, celor care contribuie la formarea veniturilor statului, s cunoasc modul n care acestea au fost cheltuite i s poat aciona, pe cile legale, la autoritile competente, n vederea prevenirii risipei, fraudei i corupiei.

) O situaie special o reprezint auditul utilizrii fondurilor aferente asistenei financiare

acordate Romniei de Uniunea European.

Pentru acest domeniu, n anul 2005 a fost nfiinat Autoritatea de audit, organism fr personalitate juridic, care funcioneaz pe lng Curtea de Conturi, ns independent de aceasta din punct de vedere operaional40. Autoritatea de audit i desfoar activitatea n conformitate cu prevederile legislaiei comunitare i naionale, aplicabile fondurilor aferente asistenei financiare acordate Romniei de Uniunea European i are n principal urmtoarele atribuii: - efectuarea unor verificri colective i adecvate asupra msurilor programelor operaionale, n scopul de a evalua eficiena sistemelor de management i de control existente i de a verifica, pe baza unei analize de risc, declaraiile de cheltuieli; - efectuarea unor verificri adecvate, n vederea emiterii declaraiilor, la finalizarea msurilor; - certificarea conturilor anuale ale ageniilor de implementare, precum i a contului n EURO n ceea ce privete integritatea, acurateea i veridicitatea acestora; - verificarea compatibilitii sistemelor de management i de control ale ageniilor de implementare, n ceea ce privete capacitatea lor de a asigura conformitatea cu prevederile Acordului multianual de finanare; - verificarea existenei i corectitudinii elementului de cofinanare naional; - efectuarea auditului final al programelor/memorandurilor de finanare/acordurilor de finanare PHARE, prin selecia proiectelor din cadrul programelor acesteia; Pentru realizarea atribuiilor menionate, Autoritatea de audit are n vedere: - realizarea verificrilor n conformitate cu prevederile memorandurilor i acordurilor de finanare, ncheiate de Guvernul Romniei cu Comisia European; - pstrarea rapoartelor de audit, ntocmite la dispoziia Comisiei Europene i a structurilor responsabile pentru coordonarea fondurilor aferente programelor PHARE, ISPA i SAPARD, precum i a structurilor responsabile pentru coordonarea fondurilor aferente asistenei financiare acordate Romniei de Uniunea European n perioada de preaderare; - colaborarea cu reprezentanii Comisiei Europene i ai Curii de Conturi Europene a Auditorilor, cu prilejul verificrilor independente efectuate de aceste organisme, asupra modului de utilizare a asistenei financiare comunitare n Romnia;

40

Legea nr. 200 din 23 iunie 2005 privind aprobarea Ordonanei de urgenta a Guvernului nr.22/2005 pentru completarea Legii nr.94/1992 privind organizarea i funcionarea Curii de Conturi

- respectarea de ctre ntregul personal al autoritii a prevederilor Codului de conduit etic i profesional al personalului Curii de Conturi. Autoritatea de audit este singura autoritate naional competent s efectueze audit extern, n conformitate cu legislaia Uniunii Europene i cu legislaia naional asupra fondurilor aferente asistenei financiare, nerambursabile, acordate Romniei de ctre Uniunea European. Autoritatea de audit este condus de un preedinte, ajutat de un vicepreedinte, numii prin hotrre a Parlamentului, la propunerea Comisie pentru buget, finane, activiti bancare i pia de capital a Senatului i Camerei Deputailor, pentru un mandat de 3 ani, care poate fi rennoit o singur dat. Funciile celor doi conductori sunt asimilate cu funciile de secretar de stat, respectiv subsecretar de stat. n exercitarea atribuiilor sale, preedintele Autoritii de audit emite decizii i instruciuni. n scopul desfurrii activitii, Autoritatea de audit elaboreaz norme i proceduri de lucru proprii, care se aprob de preedintele acesteia. Pentru realizarea atribuiilor sale, Autoritatea de audit poate ncheia acorduri cu structurile responsabile pentru coordonarea fondurilor aferente programelor PHARE, ISPA i SAPARD, precum i a fondurilor aferente asistenei financiare acordate Romniei, de ctre Uniunea European, n perioada preaderare. Autoritatea de audit prezint anual sau ori de cte ori este nevoie, rapoarte de activitate Plenului Curii de Conturi. Valorificarea constatrilor autoritii de audit, n legtur cu fondurile aferente asistenei financiare acordate Romniei de Uniunea european, nu se face deci, la nivelul Curii de Conturi.

CAPITOLUL VI REZULTATELE CONTROLULUI EXECUIEI BUGETARE n exercitarea controlului, pot fi constatate o serie de abateri/nereguli, care sunt consemnate n rapoarte intermediare de control sau procese verebale de constatare, funcie de entitatea verificat sau perioada supus verificrii.

Principalele nereguli ce pot fi constatate, n legtur cu cheltuirea nelegal a unor resurse financiare publice, funcie de capitolele de cheltuieli, pot fi sintetizate astfel: 1. Referitor la cheltuielile pentru bunuri i servicii achiziionarea unor bunuri cu alte caracteristici dect cele contractate, dar neconsemnarea n procesele-verbale de recepie a acestor situaii; plata nelegal a unor sume, pentru lucrri neexecutate; decontarea unor consumuri de materii prime i materiale, mai mari dect consumurile specifice aprobate; pli de convorbiri telefonice, interne i internaionale, neefectuate n interesul serviciului; decontarea unor consumuri de carburani, n cazul deplasrilor cu autoturismele proprietate personal n interesul serviciului, pentru distane mai mari dect numrul real de kilometri dintre localitile respective; acordarea unor avansuri pentru deplasri interne sau externe nejustificate, decontarea unor cheltuieli de deplasare i de protocol, fr documente justificative sau n limite mai mari dect cele legale, neperceperea de penalizri pentru restituirea cu ntrziere a avansurilor; decontarea de servicii de cazare unor ageni de turism, la preuri mai mari dect cele practicate efectiv de unitile hoteliere; decontarea nelegal a unor prestaii medicale, pentru persoane care nu aveau calitatea de asigurat; decontarea nelegal a unor medicamente, prin depirea preului de referin al acestora, din contractele ncheiate cu furnizorii, etc.. 2. Referitor la cheltuielile de capital: plata necuvenit de lucrri de reparaii i modernizri, neefectuate n fapt; acordarea de avansuri nejustificate sua peste limitele legale; acceptarea la plat a unor situaii de lucrri, fr acoperire n contraprestaii sau la un pre superior celui licitat, etc.. 3. Exemple de nereguli din domeniul achiziiilor publice achiziionarea de bunuri care nu erau cuprinse n programul anual de achiziii, contrar legii;

ncheierea i derularea de contracte pentru achiziii de bunuri, prin utilizarea nelegal a

procedurii de cumprare direct, n locul procedurii legale de cerere de ofert;

 achiziionarea unor mijloace fixe (ex. calculatoare) necuprinse n lista de dotri

aprobat, urmat de nregistrarea nelegal n gestiune, pe pari componente, la categoria Obiecte de inventar; efectuarea de pli pentru lucrri de construire, ntreinere i modernizare, n baza unor contrate n care nu au fost prevzute penalizri pentru ntrzierea efecturii lucrrilor i nici nu au fost pretinse garanii de bun execuie;

atribuirea direct a unor contracte de achiziii sau prestaii, fr a se preciza valoarea

acestora sau motivele pentru care nu s-a aplicat procedura de achiziie prin licitaie deschis;

neorganizarea licitaiei, n cazul unor lucrri care depesc de 5 ori pragul valoric stabilit
de lege pentru procedura care a fost utilizat, respectiv cereri de oferte. 4. Nereguli ce pot fi constatate n legtur cu funcionarea controlului financiar preventiv: Neemiterea sau neactualizarea deciziilor privind organizarea i exercitarea controlului financiar preventiv propriu n funcie de schimbarea personalului angajat care exercit viza de control financiar preventiv propriu i a noilor proiecte de operaiuni supuse controlului financiar preventiv, contrar prevederilor art.13 din Ordonana Guvernului nr.119/1999 privind controlul intern i controlul financiar preventiv, cu modificrile i completrile ulterioare i pct.4 din Normele metodologice generale referitoare la exercitarea controlului financiar preventiv aprobate prin Ordinul ministrului Finanelor Publice nr.522/2003. Nesupunerea controlului financiar preventiv a unor proiecte de operaiuni care potrivit legii i normelor de aplicare trebuiau examinate (statele de plat a salariilor, situaiile financiare ntocmite la finele anului etc.);

Neintroducerea i/sau necompletarea Registrului privind operaiunile prezentate la viza de control financiar preventiv, prevzute de Normele metodologice; Exercitarea vizei de control financiar preventiv de persoane care nu ndeplinesc condiiile legii (art.15 din O.G. nr.119/1999); Aprobarea de ctre ordonatorii de credite bugetare a unor operaiuni de angajare a cheltuielilor i de efectuare a plilor, fr viza de control financiar preventiv, situaie care este interzis de lege;

 Acordarea vizei de control financiar preventiv pentru proiecte de operaiuni care nu se ncadrau n cerinele de legalitate, regularitate i de ncadrare n limitele angajamentelor bugetare, contrar prevederilor pct.1 din Normele metodologice;

nregistrarea n contabilitate a unor operaiuni de plat, efectuate fr a avea viza de

control financiar preventiv, situaie interzis de lege. 5. Nereguli ce pot fi constatate n legtur cu organizarea i funcionarea auditului intern: Neorganizarea i nefuncionarea auditului intern, dei de la reglementarea legal (O.G. nr.119/1999) au trecut 8 ani, iar organizarea lui este obligatorie.

Subdimensionarea cu personal a unor compartimente de audit, fa de complexitatea i

volumul activitilor ce trebuie auditate; Nencadrarea cu personal a posturilor de auditori ori ocuparea acestor posturi cu personal care nu are pregtirea corespunztoare; Numirea i revocarea efului compartimentului de audit fr respectarea cerinelor legii: Folosirea auditorilor n activiti situate n afara sarcinilor acestora ,care sunt delimitate clar prin lege, de exemplu pentru activiti de control financiar de gestiune, pentru unele controale tematice etc.; Elaborarea planurilor de audit intern, prin nerespectarea legii, respectiv fr o examinare prealabil a riscurilor existente n cadrul entitii i fr referat de justificare a misiunilor de audit programate; Nerealizarea integral a misiunilor de audit planificate. Nerespectarea procedurilor de valorificare a rapoartelor de audit prevzute de lege i de normele de aplicare. 6. Nereguli n administrarea i gestionarea patrimoniului public i privat al statului unitilor administrativ-teritoriale Subevaluarea aportului de capital al statului; Nerespectarea reglementrilor n vigoare privind inventarierea patrimonial i reevaluarea activelor fixe; Nerespectarea reglementrilor n vigoare n legtur cu vnzarea unor bunuri aparinnd domeniului public;

 Active i mijloace fixe concesionate fr a respecta prevederile legii i a contractelor de nchiriere; Nerespectarea clauzelor stabilite n contractele de nchiriere a activelor i mijloacelor fixe. Neurmrirea ncasrii veniturilor din contractele de asociere;

Utilizarea alocaiilor bugetare n alte scopuri dect cele pentru care au fost aprobate, prin
nregistrarea unor prejudicii, pentru care se calculeaz despgubiri civile.

CAPITOLUL VII PROPUNERI Avnd n vedere modul de exercitare a controlului financiar ulterior al Curii de Conturi a Romniei, precum i Standardele de Audit ale INTOSAI, adoptate n cadrul rilor membre ale Uniunii Europene, facem n continuare unele propuneri, care au avut n vedere, n principal, alinierea procedurilor rii noastre la standardele i bunele practici adoptate la nivel internaional, n domeniu. Propunerile au n vedere:

1. O mai bun selecie a ordonatorilor de credite, ale cror conturi de execuie se verific anual, funcie de volumul creditelor aprobate, dar i utilizate, pe capitole de cheltuieli, precum i funcie de neregulile constatate cu ocazia controlalelor anterioare, coroborat cu modalitatea efectiv de nlturare a acestor abateri. 2. Apreciem necesar unificarea tipurilor de acte de control care se ntocmesc, urmare tuturor misiunilor de control. 3. Alinierea legii de organizare i funcionare a Curii de Conturi la modificrile aduse Constituiei Romniei n anul 2003. 4. Focalizarea auditului performanei, asupra msurrii performanei i evalurii programelor guvernamentale, care au stat la baza alocrii fondurilor bugetului de stat. 5. Adoptarea Standardelor de audit proprii, n exercitarea atribuiilor de control ale Curii de Conturi. 6. Adoptarea unor proceduri legale, care s asigure elaborarea raportului public anual al Curii de Conturi i prezentarea acestuia bugetului pentru anul urmtor. 7. Asigurarea unei mai mare transparene a rapoartelor Curii de Conturi, inclusiv prin dezvoltarea activitii compartimentului de pres, cu obligaia informrii periodice a cetenilor, asupra principalelor controale, cu impact asupra vieii sociale i a cheltuirii banului public. 8. Valorificarea unor constatri importante ale Curii de Conturi la nivelul Parlamentului, n vederea lurii de msuri urgente asupra persoanelor care ocup funcii publice i care au contribuit direct sau indirect la cheltuierea nelegal i/sau neeficient a banului public. Parlamentului, naintea dezbaterii proiectului legii

BIBLIOGRAFIE

1. 2.

Istoria Curii de Conturi a Romniei (1864-2004) Bucureti Culegere de documente, Bucureti 2004, lucrare editat de specialiti ai Curii de Conturi, mpreun cu cei ai Centrului de Studii Istorice, Economice i Sociale;

3.

Neculai Tabr, Evoluia auditului contabil financiar n Frana i pe plan mondial i perspectiva acestuia n Romnia, Revista Finane, Credit, Contabilitate nr.2-3/1996;

4.

Bogdan Ioan, Curtea de Conturi a Romniei: Instituie fundamental a statului de drept, Elemente de drept comparat, Editura Monitorul Oficial, Bucureti, 1997;

5. 6.

Publicaia SIGMA, Op.cit., nr.4/2002. Mitroi Florin, Auditul de performan. Controlul rezultatelor, concept i perspective, Editura Societatea Adevrul SA Bucureti, 1999.

7.

Richard Allen i Daniel Tommasi, Administrarea cheltuielilor publice, OECD, Publication Service

8.

Normele de control financiar ulterior extern i de valorificare a constatrilor aprobate de Plenul Curii de Conturi prin Hotrrea nr.33/27.02.2003

9.

Instruciunile privind valorificarea constatrilor din cuprinsul proceselor-verbale de constatare ncheiat n urma controalelor efectuate pe parcursul execuiei bugetare la instituiile publice i la celelalte persoane juridice aprobate prin Hotrrea Plenului Curii de Conturi nr.241/24.11.2005

LEGISLAIE Constituia Romniei /1991 Constituia Romniei/2003 Constituia Olandei/1992 Lege pentru Curtea de Compturi Legea nr.2/1973 Monitorul Oficial nr.233/21.11.1991 Monitorul Oficial, partea I, nr.767/31.10.2003 Revizuit n anul 1992 24 ianuarie 1864, Emitent Ministerul Justiiei Privind Curtea Superioar de Control Financiar

Legea nr.5/10.07.1970

Privind gospodrirea mijloacelor materiale i bneti, organizarea i funcionarea controlului financiar, publicat n Buletinul Oficial nr.80/10.07.1970 Privind Curtea Superioar de Control Financiar, publicat n Buletinul Oficial nr.44/30.03.1973 Privind controlul financiar preventiv, publicat n Buletinul Oficial nr.53/05.04.1974 Privind reorganizarea unitilor economice de stat ca regii autonome i societi comerciale Monitorul Oficial nr.98/08.08.1990 Privind societile comerciale Monitorul Oficial nr.1066/17.11.2004 Privind organizarea i funcionarea controlului financiar i a Grzii Financiare Monitorul Oficial nr.64/27.03.1991 Contabilitii cu modificrile i completrile ulterioare Monitorul Oficial nr.629/27.08.2002 Privind organizarea i funcionarea Curii de Conturi a Romniei cu modificrile i completrile ulterioare Monitorul Oficial nr.116/16.03.2000 Pentru modificarea i completarea Legii nr.94/1992 privind organizarea i funcionarea Curii de Conturi a Romniei Monitorul Oficial nr.104/07.02.2002 Privind controlul intern i controlul financiar preventiv Monitorul Oficial nr.339/2002 Privind aprobarea Ordonanei de urgenta a Guvernului nr.22/2005 pentru completarea Legii nr.94/1992 privind organizarea i funcionarea Curii de Conturi Privind controlul intern i controlul financiar preventiv

Legea nr.2/1973

Legea nr9/1974 Legea nr.15/07.08.1990

Legea nr.31/16.11.1990 Legea nr.30/22.03.1991

Legea nr.82/24.12.1991 Legea nr.94/08.09.1992

Legea nr.77/31.01.2002

Legea nr.301/31.01.2002 Legea nr. 200 din 23 iunie 2005

Ordonana Guvernului nr.119/1999 Codul Penal al Romniei Decizia nr.544/28.06.2006 a Curii Constituionale.