Proiect Contabilitate de Gestiune Analiza costurilor

ROMCONSTRUCT SRL
Societatea comeciala RomConstruct SRL, specializata in productia de gresie, faianta si brie este prezenta pe piata romaneasca inca din anul 2002.De la inceput, aceasta firma si-a propus sa reprezinte un nume de referinta in acest domeniu, dorind sa colaboreze cu o serie de societati mari de constructii. Pentru realizarea acestor produse, sunt inregistrate numeroase cheltuieli:cu materiile prime(nisip,calcar,adezivi,coloranti,etc), cu ambalajele, cu salariile tuturor angajatilor, alte cheltuieli legate de productie, cheltuieli aferente desfacerii:combustibil,chirii,onorarii,reclama si publicitate. Romconstruct SRL colaboreaza in prezent cu marile hipermarketuri specializate in bricolaj :Bricostore, Praktiker si Hornbach. In vederea imbunatatirii rentabilitatii acestei firme, vom realiza un studiu al cheltuielilor inregistrate in contabilitatea de gestiune, a costurilor produselor realizate si a rentabilitatii oferite de fiecare produs. In finalul acestei analize, vom propune cateva idei de crestere a rentabilitatii produselor care nu sunt rentabile si vom sugera cateva solutii managerului acestei firme.

Cheltuielile pentru cele trei produse in luna ianuarie a anului 2008, se prezinta astfel: Cheltuieli cu materiile prime (601) cheltuieli directe de productie, repartizate astfel: - 292.086 pentru Sectia1 Faianta - 301.078 pentru Sectia 2 Gresie - 420.493 pentru Sectia 3 Braie Cheltuieli cu materialele auxiliare (6021) Total:117 690 din care: - cheltuieli indirecte de productie :112.390 - cheltuieli de administratie: 5.300 Repartizarea cheltuielilor indirecte de productie se face in functie de cheltuielile directe(costul primar), astfel: a) pentru Sectia 1 Faianta : RAI*ch directe aferente sectiei 1= =(Total cheltuieli cu materialele auxiliare/Total ch directe)*ch directe aferente sectiei 1 =(112.390/ 1.755.343)* 697.163=0,0640* 697.163= 44.618,432 b) pentru Sectia 2 Gresie : RAI*ch directe aferente sectiei 2= =(Total cheltuieli cu materialele auxiliare/Total ch directe)*ch directe aferente sectiei 2 = (112.390/ 1.755.343)* 459.035= 0,0640*459.035= 29.378,24 c) pentru Sectia 3 Braie : RAI*ch directe aferente sectiei 3= =(Total cheltuieli cu materialele auxiliare/Total ch directe)*ch directe aferente sectiei 3 = (112.390/ 1.755.343)* 599.145=0.0640*599.145= 38.393,328
*Nota: In costul ch directe includem: - Cheltuieli cu materiile prime - Cheltuieli privind materialele pentru ambalat - Cheltuieli privind ambalajele - Cheltuieli cu salariile personalului direct productiv = Total ch directe = 1.013.657 + 3.237 + 160.800 + 577.649 = 1.755.343 *Nota2: Cheltuielile directe aferente sectiilor de productie se calculeaza, astfel: - pentru Sectia 1 Faianta : 292.086+1.578+45.687+357.812=697.163 - pentru sectia 2 Gresie: 301.078+677+32.657+124.623=459.035 - pentru Sectia 3 Braie : 420.493+982+82.456+95.214=599.145

Cheltuieli privind combustibilul (6022) Total:19.267 din care: - cheltuieli indirecte de productie : 12.697 - cheltuieli de de desfacere: 6.570 Repartizarea cheltuielilor indirecte de productie se face in functie de materialele directe, astfel: a) pentru Sectia 1 Faianta : RAI* ch directe aferente sectiei 1 =(Total cheltuieli privind combustibilul /Total ch directe)*ch directe aferente sectiei 1 = (12.697/ 1.755.343)* 697.163=0.0072*697.163=5.019,573 b) pentru Sectia 2 Gresie : RAI)*ch directe aferente sectiei 2 =(Total cheltuieli privind combustibilul/Total materiale directe)*ch e directe aferente sectiei 2 = (12.697/ 1.755.343)* 459.035= 0.0072*459.035=3.305,052 c) pentru Sectia 3 Braie : 3

RAI= (Total cheltuieli privind combustibilul /Total ch directe)*ch directe aferente sectiei 3 = (12.697/1.755.343)*599.145=4.372,375 Cheltuieli privind materialele pentru ambalat (6023) cheltuieli directe de productie, repartizate astfel: - 1.578 pentru Sectia 1 Faianta - 677 pentru Sectia 2 Gresie - 982 pentru sectia 3 Braie Cheltuieli privind piesele de schimb (6024) cheltuieli indirecte de productie Total:40.406 Repartizarea cheltuielilor indirecte de productie se face in functie de total ore masini, astfel: Sectia Sectia 1 Faianta Sectia 2 Gresie Sectia 3 Braie Total Numar de ore masini/zi 10 8 12 Numar de zile utilizare masini/luna 20 20 20 Total Ore/luna 200 160 240 600

a) pentru Sectia 1 Faianta : RAI*ore masini aferente sectiei 1 = (Total cheltuieli privind piesele de schimb /Total ore masini)*ore masini aferente sectiei 1 = (40.406/600)*200= 67,3433*200= 13.468,66 b) pentru Sectia 2 Gresie : RAI*ore masini aferente sectiei 2 = (Total cheltuieli privind piesele de schimb /Total ore masini)*ore masini aferente sectiei 2 = 67,3433*160= 10.774,928 c) pentru Sectia 3 Braie : RAI*ore masini aferente sectiei 3 = (Total cheltuieli privind piesele de schimb /Total ore masini)*ore masini aferente sectiei 3 = 67,3433*240= 16.162,412 Cheltuieli privind alte materiale consumabile (6028) cheltuieli indirecte de productie Total:12.005 Repartizarea cheltuielilor indirecte de productie se face in functie de ch directe, astfel: a) pentru Sectia 1 Faianta : RAI*ch directe aferente sectiei 1 =(Total cheltuieli privind alte materiale consumabile /Total ch directe)*ch directe aferente sectiei 1 = (12.005/1.755.343)* 697.163= 0.0068*697.163= 4.749,708 b) pentru Sectia 2 Gresie : RAI*ch directe aferente sectiei 2 =(Total cheltuieli privind alte materiale consumabile /Total ch directe)*ch directe aferente sectiei 2 = 0.0068*459.035= 3.121,438 c) pentru Sectia 3 Braie : RAI*ch directe aferente sectiei 3 4

=(Total cheltuieli privind alte materiale consumabile /Total ch directe)*ch directe aferente sectiei 3 = 0.0068*599145=4.133,854 Cheltuieli privind materialele de natura obiectelor de inventar (603) Total: 9827 din care: -cheltuieli indirecte de productie 9.577 -cheltuieli de administratie 250 Repartizarea cheltuielilor indirecte de productie se face in functie de ch directe, astfel: a) pentru Sectia 1 Faianta : RAI*materiale directe aferente sectiei 1 = (Total cheltuieli privind materialele de natura obiectelor de inventar /Total ch directe)*ch directe aferente sectiei 1 = (9.577/ 1.755.343)* 697.163= 0.0054* 697.163 =3.764,68 b) pentru Sectia 2 Gresie : RAI*materiale directe aferente sectiei 2 = (Total cheltuieli privind materialele de natura obiectelor de inventar /Total ch directe)*ch directe aferente sectiei 2 = 0.0054*459.035= 2.478,789 c) pentru Sectia 3 Braie : RAI= (Total cheltuieli privind materialele de natura obiectelor de inventar /Total ch directe)*ch directe aferente sectiei 3 = 0.0054*599.145=3.333,531 Cheltuieli privind energia si apa (605) Total cheltuieli cu energia:778.200 Din care - 763.200 cheltuieli indirecte de productie - 15.000 aferente administratiei Total cheltuieli cu apa:408.219 Din care: -403.219 cheltuieli indirecte de productie -5 000 cheltuieli aferente administratiei Repartizarea cheltuielilor indirecte de productie se face in functie de kw/h consumati,in cazul energiei si m consumati pentru cheltuielile cu apa,astfel: Sectia 1 Faianta Sectia 2 Gresie Sectia 3 Braie Total Kw/h 20.000 22.000 25.000 67.000 m apa 20 22 25 67 Repartizarea cheltuielilor cu energia pe cele 3 sectii: a) pentru Sectia 1 Faianta : RAI* kw/h aferenti sectiei 1 = (Total cheltuieli privind energia ) /Total kw/h )* kw/h aferenti sectiei 1 = 763.200/67000 *20000=11,391*20 000=227.820 b)pentru Sectia 2 Gresie RAI* kw/h aferenti sectiei 2 =11,391*22 000=250.602 c) pentru Sectia 3 Braie 5

RAI*kw/h aferenti sectiei 3 =11.391*25000=284.778 Repartizarea cheltuielilor cu apa pe cele 3 sectii: a) pentru sectia 1 Faianta RAI * m apa aferenti sectiei 1=total cheltuieli de productie cu apa /total m3 apa consumati in sectiile de productie * m apa aferenti sectiei 1=403.219/67 *20=6.107,7462*20=122.154,924 b) pentru sectia 2 Gresie RAI * m apa aferenti sectiei 2=(total cheltuieli de productie cu apa /total m3 apa consumati in sectiile de productie) * m apa aferenti sectiei 2 =6.107,7462*22=134.370,416 c) pentru sectia 3 Braie RAI * m apa aferenti sectiei 3=(total cheltuieli de productie cu apa /total m3 apa consumati in sectiile de productie) * m apa aferenti sectiei 3=6.107,7462*25=146.693,66 Cheltuieli privind ambalajele (608) cheltuieli directe de productie, repartizate astfel: - 45.687 pentru Sectia 1 Faianta - 32.657 pentru Sectia 2 Gresie - 82.456 pentru Sectia 3 Braie Cheltuieli cu intretinerea si reparatiile (611) Cheltuieli indirecte de productie Total:7.055 Repartizarea cheltuielilor cu intretinerea si reparatiile se face in functie de numarul de ore manopera directa, astfel: Numar de ore Numar de zile lucrate Total manopera Sectia 1 Faianta 10 20 200 Sectia 2 Gresie 8 20 160 Sectia 3 Braie 12 20 240 Total 600 a) pentru Sectia 1 Faianta : RAI*ore manopera aferente sectiei 1 = (Total cheltuieli privind intretinerea si reparatiile /Total nr ore manopera)*ore manopera aferente sectiei 1 = (7.055/600)*200=11,7583*200= 2351,66 b) pentru Sectia 2 Gresie : RAI *ore manopera aferente sectiei 2 = (Total cheltuieli privind intretinerea si reparatiile /Total nr ore manopera)*ore manopera aferente sectiei 2 =11,7583*160= 1.881,328 c) pentru Sectia 3 Braie : RAI *ore manopera aferente sectiei 3 = (Total cheltuieli privind intretinerea si reparatiile /Total nr ore manopera)*ore manopera aferente sectiei 3 =11,7583*240= 2.822,012 Cheltuieli cu redeventele, locatiile de gestiune si chiriile (612) Total 27.511: din care: 6

25.011-cheltuieli indirecte de productie 500-cheltuieli de administratie 2.000-cheltuieli de desfacere Repartizarea cheltuielilor indirecte de productie se face in functie de suprafata(m), astfel: m Sectia 1 Faianta 50 Sectia 2 Gresie 55 Sectia 3 Braie 60 Total 165

a) pentru Sectia 1 Faianta : RAI *m aferenti sectiei 1= (Total cheltuieli cu redeventele, locatiile de gestiune si chiriile /Total m)* m aferenti sectiei 1 = (25.011/165)*50= 151,5818*50= 7.579,09 b) pentru Sectia 2 Gresie : RAI* m aferenti sectiei 2= (Total cheltuieli cu redeventele, locatiile de gestiune si chiriile /Total m)* m aferenti sectiei 2 = 151,5818*55= 8.336,999 c) pentru Sectia 3 Braie : RAI* m aferenti sectiei 3= (Total cheltuieli cu redeventele, locatiile de gestiune si chiriile /Total m)* m aferenti sectiei 3 = 151,5818*60= 9.094,911 Cheltuieli privind comisioanele si onorariile (622) cheltuieli indirecte de desfacere Total:200 - Cheltuieli cu reclama si publicitatea (6231) cheltuieli indirecte de desfacere Total: 15.000 Cheltuieli cu transportul de bunuri si personal ( 624) cheltuieli indirecte de desfacere Total:58 000 Cheltuieli postale si taxe de telecomunicatii (626) cheltuieli indirecte de administratie Total: 9.300 Alte cheltuieli cu serviciile executate de terti (628) Total:- 194.090 Din care : -159.090 cheltuieli indirecte de productie -35.000 cheltuieli de desfacere Repartizarea cheltuielilor indirecte de productie se face in functie de cheltuielile directe, astfel: a) pentru Sectia 1 Faianta : RAI* ch directe aferente sectiei 1 = (Total alte cheltuieli cu serviciile executate de terti /Total ch directe)* ch directe aferente sectiei 1 = (159.090/1.755.343)* 697.163= 0,0906*697.163= 63.162,967 b) pentru Sectia 2 Gresie : RAI* ch directe aferente sectiei 2

= (Total alte cheltuieli cu serviciile executate de terti /Total ch directe)* ch directe aferente sectiei 2 = 0,0906*459.035= 41.588,571 c) pentru Sectia 3 Braie : RAI *ch directe aferente sectiei 2 = (Total alte cheltuieli cu serviciile executate de terti /Total ch directe)* ch directe aferente sectiei 3 = 0,0906*599.145= 54.338,462 Cheltuieli cu salariile personalului (641) Total 604.649 din care: cheltuieli directe de productie 577.649, repartizate astfel: - 357.812 pentru Sectia 1 Faianta - 124.623 pentru Sectia 2 Gresie - 95.214 pentru Sectia 3 Braie 20.000 cheltuieli de administratie 27.000 cheltuieli de desfacere Cheltuieli de exploatare privind amortizarea imobilizarilor (6811) Total :362.727 din care: - 287.727-cheltuieli indirecte de productie - 25.000 cheltuieli de administratie - 50.000 cheltuieli de desfacere Repartizarea cheltuielilor indirecte de productie se face in functie de valoarea imobilizarilor,astfel: Sectia 1 Sectia 2Gresie Sectia 3 Braie Faianta Valoare utilaje 20.000 30.000 28.000

Total 78.000

a) pentru Sectia 1 Faianta : RAI* valoare imobilizari aferente sectiei 1= (Total cheltuieli de exploatare privind amortizarea imobilizarilor /Total valoare imobilizari)* valoare imobilizari aferente sectiei 1 = (286.727/78.000)*20.000= 3,6759*20.000=73.518 b) pentru Sectia 2 Gresie : RAI * valoare imobilizari aferente sectiei 2= (Total cheltuieli de exploatare privind amortizarea imobilizarilor /Total valoare imobilizari)* valoare imobilizari aferente sectiei 2 = 3,6759*30.000= 110.277 c) pentru Sectia 3 Braie : RAI *valoare imobilizari aferente sectiei 3 = (Total cheltuieli de exploatare privind amortizarea imobilizarilor /Total valoare imobilizari)* valoare imobilizari aferente sectiei 3 = 3,6759*28.000= 103.932 Calculul costului de productie total si unitar pentru fiecare produs Elemente Materii prime Materiale auxiliare Ch. combustibil Faianta 292086 44618.432 5019.573 Gresie 301078 29378.24 3305.052 8 Braie 420493 38393.328 4372.375 Total 1013657 112390 12697

Materiale pt ambalat Ch. cu piesele de schimb Ch. cu materiale consumabile Ch. cu obiecte de inventar Ch. cu energia electrica Ch.cu apa Cheltuieli cu ambalajele Ch. cu intretinerea si reparatiile Cheltuieli cu chiria Ch. cu alte servicii executate de terti Cheltuieli cu salariile Cheltuieli cu amortizarea imobilizarilor Total ch directe Total ch indirecte Cost de productie Productie(m) Cost de productie unitar Cheltuieli adm RAI=total ch adm/total cost de productie =80350/3587720=0.0223 Cheltuieli desfacere RAI=total ch desfacere/total cost de productie =193770/3587720=0.054 Cost complet Cost complet unitar Cifra de afaceri (Qv*PV) Rezultat(profit/pierdere) Rentabilitate

1578 13468.66 4749.708 3764.68 227820 122154.924 45687 2351.66 757909 63162.967 357812 73518 697.163 568.207,694 1.265.370,694 140 000 9,038 RAI*Cost prod faianta =28217.766 RAI*Cost prod faianta =68330.017 1361918.477 9.727 140000*11= 1 540 000 178081.523 13.07 %

677 10774.928 3121.438 2478.789 250602 134370.416 32657 1881.328 8336.999 41588.571 124623 110277 459035 596114,761 1055149,761 80 000 13,189

982 16162.412 4133.854 3333.531 284778 146693.66 82456 2822.012 9094.911 54338.462 95214 103932 599145 668054,545 1267199,545 125 000 10,137

3237 40406 12005 9577 763200 403219 160800 7055 25011 159090 577649 287727 1755343 1832377 3587720

RAI*Cost prod RAI*Cost prod 80350 gresie braie =23529.839 =28602.395 RAI*Cost prod RAI*Cost prod 193770 gresie braie =56978.087 =68461.896 1135657.687 14.195 80000*14= 1120000 -15657.687 -1.37 % 1364263.836 10.914 125000*12= 1500000 135736.164 9.94% 3861840 4160000 298160 7.72%

Inregistrari in contabilitatea de gestiune Inregistrari in cursul lunii 1.Cheltuieli cu materiile prime 921 F=901 292086 921 G=901 301078

921 B=901 420 493 2.Cheltuieli cu materialele auxiliare %=901 117.690 923 112.390 924 5.300 3.Cheltuieli cu combustibilul %=901 19.267 923 12.697 925 6.570 4.Cheltuieli cu materialele pentru ambalat 921 F=901 1.578 921 G=901 677 921 B=901 982 5.Cheltuieli privind piesele de schimb 923=901 40.406 6.Cheltuieli privind alte materiale consumabile 923=901 12.005 7.Cheltuieli cu materialele de natura obiectelor de inventar %=901 9827 923 9577 924 250 8.Cheltuieli cu energia %=901 778.200 923 763.200 924 15000 9.Cheltuieli cu apa %=901 408.219 923 403219 924 5000 10. Cheltuieli cu ambalajele 921 F=901 45687 921 G=901 32657 921 B=901 82456 11. Cheltuieli cu intretinerea si reparatiile 923=901 7.055 12.Cheltuieli cu chiriile %=901 27.511 923 25.011 924 500 925 2000 13. Cheltuieli cu comisioanele si onorariile

10

925=901 200 13.Cheltuieli cu reclama si publicitatea 925=901 15.000 14.Cheltuieli cu transportul de bunuri si personal 925=901 58.000 15. Cheltuieli postale si taxe de comunicatii 924=901 9 300 16. Alte cheltuieli cu serviciile executate de terti %=901 194090 923 159 090 925 35 000 17.Cheltuieli cu salariile %=901 604.649 921F 357812 921G 124623 921B 95214 924 20000 925 20000 18.Cheltuieli cu amortizarea imobilizarilor %=901 362.727 923 287.727 924 25 000 925 50 000 19.Obtinerea produselor la cost standard Am considerat urmatoarele costuri standard: Cost standard F= 12 Cost standard G=13 Cost standard B=11 931F=902 1680 000(140 000 *12) 931G=902 1 040 000(80 000*13) 931B=902 1 375 000(125 000*11) 20. Absorbtia cheltuielilor indirecte de productie %=923 1 832 377 921F 568.207,694 921G 596.114,761 921B 668.054,545 21.Decontarea costului efectiv al productiei finite 902 =% 3 587 720 921F 1265370.694 921G 1055149.761 921B 1267199.545 22.Inregistrarea diferentelor de pret Costul efectiv<Costul standard =>diferenta favorabila 903=902 507280(in rosu) 23.Justicarea costurilor 901=% 3 861 840 931F 1680 000

11

931G 1 040 000 931B 1 375 000 903 507280 924 80350 925 193770

Cheltuieli aferente lunii februarie

Cheltuieli directe: Cheltuieli cu materiile prime Cheltuieli privind materialele pentru ambalat Cheltuieli privind ambalajele Cheltuieli cu salariile personalului direct productiv Total cheltuieli directe Sectia 1 347.251 11.025 44.521 347.891 750.688 Februarie Sectia 2 Sectia 3 232.866 103.254 8.952 22.508 75.981 123.410 441.209 125.781 157.841 409.384 1.601.281

Cheltuieli indirecte de productie: Cheltuieli cu materialele auxiliare Cheltuieli privind combustibilul Cheltuieli privind piesele de schimb Cheltuieli privind alte materiale consumabile Cheltuieli privind materialele de natura obiectelor de inventar Cheltuieli privind energia si apa Cheltuieli cu intretinerea si reparatiile Cheltuieli cu redeventele, locatiile de gestiune si chiriile Alte cheltuieli cu serviciile executate de terti Cheltuieli de exploatare privind amortizarea imobilizarilor

Februarie Total cheltuieli indirecte de productie 170.720 19.458 40.907 12.844 9.235 Energia: 712.890 Apa: 440.239 7.890 24.973 160.122 254.665

La cheltuielile indirecte de productie, cat si la cele directe, se mai adauga si cheltuieli de administratie si distributie, dupa cum urmeaza: Cheltuieli de administratie: Cheltuieli cu materialele auxiliare 6.010 Cheltuieli privind materialele de 280 12 Cheltuieli de desfacere: Cheltuieli privind combustibilul Cheltuieli cu redeventele, locatiile 6.130 1.930

natura obiectelor de inventar Cheltuieli privind energia Cheltuieli privind apa Cheltuieli cu redeventele, locatiile de gestiune si chiriile Cheltuieli postale privind taxele si telecomunicatiile Cheltuieli cu salariile personalului direct productiv Cheltuieli de exploatare privind amortizarea imobilizarilor Total cheltuieli de administratie:

14.000 3.500 450 8.900 21.500 23.400 78.040

de gestiune si chiriile Cheltuieli privind comisioanele si onorariile Cheltuieli privind reclama si publicitatea Cheltuieli cu transportul de bunuri si persoane Alte cheltuieli cu serviciile executate de terti Cheltuieli cu salariile personalului direct productiv Cheltuieli de exploatare privind amortizarea imobilizarilor Total cheltuieli de desfacere:

220 13.990 55.100 30.800 21.500 49.670 179.340

Reapartizarea cheltuielilor indirecte de productie pentru luna februarie, se prezinta astfel: Cheltuieli indirecte de productie:
Cheltuieli cu materialele auxiliare Cheltuieli privind combustibilul Cheltuieli privind piesele de schimb Cheltuieli privind alte materiale consumabile Cheltuieli privind materialele de natura obiectelor de inventar Cheltuieli privind energia si apa Cheltuieli cu intretinerea si reparatiile Cheltuieli cu redeventele, locatiile de gestiune si chiriile Alte cheltuieli cu serviciile executate de terti Cheltuieli de exploatare privind amortizarea imobilizarilor

Repartizarea ch indirecte de productie pe sectii : Februarie Sectia 1 Sectia 2 Sectia 3 80.034,332 47.039,339 43.646,329 9.122,001 13.635,666 6.021,327 4.329,411 ** Energia: 180.732,676 Apa: 130.441,185 2.630 7.567,575 75.065,940 65.298,717 5.361,360 10.908,533 3.538,971 2.544,565 ** Energia: 251.017,605 Apa: 146.746,333 2.104 8.324,333 44.119,219 97.948,076 4.974,639 16.362,801 3.283,702 2.361,024 ** Energia: 281.139,719 Apa: 163.051,482 3.156 9.081,092 40.936,841 91.418,207

**Nota: La calculul RAI, se tine cont de urmatorul tabel:

Kw/h m apa Sectia 1 Faianta 18.000 24 Sectia 2 Gresie 25.000 27 Sectia 3 Braie 28.000 30 Total 71.000 81

*Nota: Calculul RAI s-a efectuat similar lunii Ianuarie (respectand aceeasi formula de calcul), calcul dataliat in paginile de mai sus (deasupra tabelelor). In plus, la aceste cheltuieli, atat directe cat si indirecte, se mai adauga si cheltuieli de administratie si de desfacere.

13

Calculul costului de productie total si unitar pentru fiecare produs, in luna februarie: Elemente Materii prime Materiale auxiliare Ch. combustibil Materiale pt ambalat Ch. cu piesele de schimb Ch. cu materiale consumabile Ch. cu obiecte de inventar Ch. cu energia electrica Ch.cu apa Cheltuieli cu ambalajele Ch. cu intretinerea si reparatiile Cheltuieli cu chiria Ch. cu alte servicii executate de terti Cheltuieli cu salariile Cheltuieli cu amortizarea imobilizarilor Total ch directe Total ch indirecte Cost de productie Productie(m) Cost de productie unitar Cheltuieli adm RAI=total ch adm/total cost de productie =78.040/3.455.224=0,0 225 Cheltuieli desfacere RAI=total ch desfacere/total cost de productie =179.340/3.455.224=0, Faianta 347.251 80.034,332 9.122,001 11.025 13.635,666 6.021,327 4.329,411 180.732,676 130.441,185 44.521 2.630 7.567,575 75.065,940 347.891 65.298,717 750.688 574.878,83 1.325.566,83 135.000 9,819 RAI*Cost prod Faianta =0,0225*1.325.566 ,83=29.825,253 RAI*Cost prod Faianta =0,0519*1.325.566 ,83=69.796,918 Gresie 232.866 47.039,339 5.361,360 8.952 10.908,533 3.538,971 2.544,565 251.017,605 146.746,333 75.981 2.104 8.324,333 44.119,219 123.410 97.948,076 441.209 619.652,334 1.060.861,334 80.000 13,260 RAI*Cost prod Gresie =0,0225*1.060.86 1,334=23.869,380 RAI*Cost prod Gresie =0,0519*1.060.86 1,334=54.103,928 Braie 103.254 43.646,329 4.974,639 22.508 16.362,801 3.283,702 2.361,024 281.139,719 163.051,482 125.781 3.156 9.081,092 40.936,841 157.841 91.418,207 409.384 659.411,836 1.068.795,836 115.000 9,293 RAI*Cost prod Braie =0,0225*1.068.795 ,836=24.345,367 RAI*Cost prod Braie =0,0225*1.068.795 ,797=55.439,154 Total 683.371 170.720 19.458 42.485 40.907 12.844 9.235 712.890 440.239 246.283 7.890 24.973 160.122 629.142 254.665 1.601.281 1.853.943 3.455.224

78.040

179.340

14

0519

Cost complet Cost complet unitar Cifra de afaceri (Qv*PV) Rezultat Rentabilitate

1.425.189,001 10,556 135.000*11=1.485. 000 59.810,999 4.19%

1.138.834,642 14,235 80.000*14=1.120. 000 - 18.834,642 - 1.65%

1.148.580,357 9,987 115.000*12=1.380. 000 231.419,643 20.14%

3.712.604 3.985.000 272.396 7.33%

Inregistrari in contabilitatea de gestiune Inregistrari in cursul lunii 1.Cheltuieli cu materiile prime 921 F=901 347.251 921 G=901 232.866 921 B=901 103.254 2.Cheltuieli cu materialele auxiliare %=901 176730 923 170.720 924 6010 3.Cheltuieli cu combustibilul %=901 25.588 924 19458 925 6130 4.Cheltuieli cu materialele pentru ambalat 921 F=901 11025 921 G=901 8952 921 B=901 22508 5.Cheltuieli privind piesele de schimb 923=901 40.907 6.Cheltuieli privind alte materiale consumabile 923=901 12.844 7.Cheltuieli cu materialele de natura obiectelor de inventar %=901 9515 923 9235 924 280 8.Cheltuieli cu energia %=901 726.890 923 712890 15

924 9.Cheltuieli cu apa

14000

%=901 443.739 923 440.239 924 3500 10. Cheltuieli cu ambalajele 921 F=901 44521 921 G=901 75981 921 B=901 125781 11. Cheltuieli cu intretinerea si reparatiile 923=901 7890 12.Cheltuieli cu chiriile %=901 27353 923 24973 924 450 925 1930 13. Cheltuieli cu comisioanele si onorariile 925=901 220 13.Cheltuieli cu reclama si publicitatea 925=901 13.990 14.Cheltuieli cu transportul de bunuri si personal 925=901 55.100 15. Cheltuieli postale si taxe de comunicatii 924=901 8.900 16. Alte cheltuieli cu serviciile executate de terti %=901 190922 923 160.122 925 30800 17.Cheltuieli cu salariile %=901 629.142 921F 347.891 921G 123.410 921B 157.841 924 20000 925 20000 18.Cheltuieli cu amortizarea imobilizarilor %=901 327.735 923 254.665 924 23400 925 49670 19.Obtinerea produselor la cost standard Am considerat urmatoarele costuri standard: Cost standard F= 12 Cost standard G=13 Cost standard B=11

16

931F=902 1620 000(135 000 *12) 931G=902 1 040 000(80 000*13) 931B=902 1 265 000(115 000*11) 20. Absorbtia cheltuielilor indirecte de productie %=923 1.853.943 921F 574.878,83 921G 619.652,334 921B 659.411,836 21.Decontarea costului efectiv al productiei finite 902 =% 3.455.224 921F 1.325.566,83 921G 1.060.861,334 921B 1.068.795,836 22.Inregistrarea diferentelor de pret Costul efectiv<Costul standard =>diferenta favorabila 903=902 469.776 23.Justicarea costurilor 901=% 3.712.604 931F 1.620.000 931G 1 040 000 931B 1 265 000 903 469.776 924 78.040 925 179340

Cheltuieli aferente lunii martie:

Cheltuieli directe: Martie Sectia 3 274.562 22.508 Martie Total cheltuieli indirecte de productie 78.251 123.850 20.005 103.510 50.012 12.434 478.831 9.120 Energia: 780.877 Apa: 420.650 8.129 26.177 159.455 232.456 1.423.513

Sectia 1 Sectia 2 Cheltuieli cu materiile 284.051 287.721 prime Cheltuieli privind 2.963 9.403 materialele pentru Cheltuieli indirecte de productie: ambalat Cheltuieli privind 44.521 57.411 Cheltuieli cu materialele auxiliare ambalajele Cheltuieli cu salariile combustibilul 158.741 99.871 Cheltuieli privind personalului direct Cheltuieli privind piesele de schimb productiv materiale TotalCheltuieli privind alte490.276 consumabile cheltuieli directe: 454.406 Cheltuieli privind materialele de natura obiectelor de inventar Cheltuieli privind energia si apa Cheltuieli cu intretinerea si reparatiile Cheltuieli cu redeventele, locatiile de gestiune si chiriile Alte cheltuieli cu serviciile executate de terti 17 Cheltuieli de exploatare privind amortizarea imobilizarilor

La cheltuielile indirecte de productie, cat si la cele directe, se mai adauga si cheltuieli de administratie si distributie, dupa cum urmeaza: Cheltuieli de administratie: Cheltuieli cu materialele auxiliare 5.800 Cheltuieli privind materialele de 300 natura obiectelor de inventar Cheltuieli privind energia 12.300 Cheltuieli privind apa Cheltuieli cu redeventele, locatiile de gestiune si chiriile Cheltuieli postale privind taxele si telecomunicatiile Cheltuieli cu salariile personalului direct productiv Cheltuieli de exploatare privind amortizarea imobilizarilor Total cheltuieli de administratie: 4.700 580 9.900 19.000 24.000 76.580 Cheltuieli de desfacere: Cheltuieli privind combustibilul Cheltuieli cu redeventele, locatiile de gestiune si chiriile Cheltuieli privind comisioanele si onorariile Cheltuieli privind reclama si publicitatea Cheltuieli cu transportul de bunuri si persoane Alte cheltuieli cu serviciile executate de terti Cheltuieli cu salariile personalului direct productiv Cheltuieli de exploatare privind amortizarea imobilizarilor Total cheltuieli de desfacere:

7.000 2.500 300 14.000 60.000 32.500 23.500 45.000 184.800

Reapartizarea cheltuielilor indirecte de productie, pentru luna martie, se prezinta astfel: Cheltuieli indirecte de productie:
Cheltuieli cu materialele auxiliare Cheltuieli privind combustibilul Cheltuieli privind piesele de schimb Cheltuieli privind alte materiale consumabile Cheltuieli privind materialele de natura obiectelor de inventar Cheltuieli privind energia si apa Cheltuieli cu intretinerea si reparatiile Cheltuieli cu redeventele, locatiile de gestiune si chiriile Alte cheltuieli cu serviciile executate de terti Cheltuieli de exploatare privind amortizarea imobilizarilor

Martie Sectia 1 42.655,516 6.889,976 16.670,666 4.282,427 3.141,044 ** Energia: 185.923,095 Apa : 117.143,038 2.709,666 7.932,424 54.918,332 59.604,102 Sectia 2 39.534,716 6.385,886 13.336,533 3.969,113 2.911,236 ** Energia: 276.228,598 Apa: 154.415,822 2.167,733 8.725,666 50.900,349 89.406,153 Sectia 3 41.659,768 6.729,138 20.004,801 4.182,46 3.067,72 ** Energia: 318.725,307 Apa: 149.091,14 3.251,601 9.518,91 53.636,319 83.445,745

**Nota: La calculul RAI, se tine cont de urmatorul tabel:

18

Kw/h m apa

Sectia 1 Faianta 17.500 22

Sectia 2 Gresie 26.000 29

Sectia 3 Braie 30.000 28

Total 73.500 79

*Nota: Calculul RAI s-a efectuat similar lunii Ianuarie (respectand aceeasi formula de calcul), calcul dataliat in paginile de mai sus (deasupra tabelelor).

Calculul costului de productie total si unitar pentru fiecare produs, in luna februarie: Elemente Materii prime Materiale auxiliare Ch. combustibil Materiale pt ambalat Ch. cu piesele de schimb Ch. cu materiale consumabile Ch. cu obiecte de inventar Ch. cu energia electrica Ch.cu apa Cheltuieli cu ambalajele Ch. cu intretinerea si reparatiile Cheltuieli cu chiria Ch. cu alte servicii executate de terti Cheltuieli cu salariile Cheltuieli cu amortizarea imobilizarilor Total ch directe Total ch indirecte Cost de productie Productie(m) Cost unitar prod obt Faianta 284.051 42.655,516 6.889,976 2.963 16.670,666 4.282,427 3.141,044 185.923,095 117.143,038 44.521 2.709,666 7.932,424 54.918,332 158.741 59.604,102 490.276 501.870,286 992.146,286 90.000 11,023 Gresie 287.721 39.534,716 6.385,886 9.403 13.336,533 3.969,113 2.911,236 276.228,598 154.415,822 57.411 2.167,733 8.725,666 50.900,349 99.871 89.406,153 454.406 647.981,805 1.102.387,805 75.000 14,698 Braie 274.562 41.659,768 6.729,138 22.508 20.004,801 4.182,46 3.067,72 318.725,307 149.091,14 78.251 3.251,601 9.518,91 53.636,319 103.510 83.445,745 478.831 693.312,909 1.172.143,909 120.000 9,767 Total 846.334 123.850 20.005 34.874 50.012 12.434 9.120 780.877 420.650 180.183 8.129 26.177 159.455 362.122 232.456 1.423.513 1.846.165 3.266.678

19

Cheltuieli adm RAI=total ch adm/total cost de productie =76.580/3.266.67 8=0,0234 Cheltuieli desfacere RAI=total ch desfacere/total cost de productie =184.800/3.266.6 78=0,0565 Cost complet Cost complet unitar Cifra de afaceri (Qv*PV) Rezultat Rentabilitate

76.580 RAI*Cost prod Faianta =0,0234*992.146,286 =23.216,223 RAI*Cost prod Faianta =0,0565*992.146,286 =56.056,265 1.071.418,774 11,904 990.000 - 81.418,774 - 7.6% RAI*Cost prod Gresie =0,0234*1.102.387,80 5=25.795,874 RAI*Cost prod Gresie =0,0565*1.102.387,80 5=62.284,910 1.190.462,589 15,872 1.050.000 - 140.462,589 -11.79% RAI*Cost prod Braie =0,0234*1.172.14 3,909=27.567,903 184.800 RAI*Cost prod Braie =0,0566*1.172.14 3,909=66.458,825 1.266.170,637 10,551 1.440.000 173.829,363 13.72% 3.528.052 3.480.000 -48.052 - 1.36%

Inregistrari in contabilitatea de gestiune Inregistrari in cursul lunii 1.Cheltuieli cu materiile prime 921 F=901 284.051 921 G=901 287.721 921 B=901 274.562 2.Cheltuieli cu materialele auxiliare %=901 129.650 923 123.850 924 5800 3.Cheltuieli cu combustibilul %=901 19.267 923 20.005 925 7.000 4.Cheltuieli cu materialele pentru ambalat 921 F=901 2.963 921 G=901 9.403 921 B=901 22.508 5.Cheltuieli privind piesele de schimb 923=901 50.012 6.Cheltuieli privind alte materiale consumabile 923=901 12.434

20

7.Cheltuieli cu materialele de natura obiectelor de inventar %=901 9420 923 9120 924 300 8.Cheltuieli cu energia %=901 793.177 923 780.877 924 12.300 9.Cheltuieli cu apa %=901 425.350 923 420.650 924 4.700 10. Cheltuieli cu ambalajele 921 F=901 44.521 921 G=901 57.411 921 B=901 78.251 11. Cheltuieli cu intretinerea si reparatiile 923=901 8.129 12.Cheltuieli cu chiriile %=901 29.257 923 26.177 924 580 925 2.500 13. Cheltuieli cu comisioanele si onorariile 925=901 300 13.Cheltuieli cu reclama si publicitatea 925=901 14.000 14.Cheltuieli cu transportul de bunuri si personal 925=901 60.000 15. Cheltuieli postale si taxe de comunicatii 924=901 9.900 16. Alte cheltuieli cu serviciile executate de terti %=901 191.955 923 159.455 925 32.500 17.Cheltuieli cu salariile %=901 504.622 921F 158.741 921G 199.871 921B 103.510 924 19000 925 23.500 18.Cheltuieli cu amortizarea imobilizarilor %=901 301.456 923 232.456 924 24.000

21

925

45.000

19.Obtinerea produselor la cost standard Am considerat urmatoarele costuri standard: Cost standard F= 12 Cost standard G=13 Cost standard B=11 931F=902 1080 000(90 000 *12) 931G=902 975. 000(75 000*13) 931B=902 1 320 000(120 000*11) 20. Absorbtia cheltuielilor indirecte de productie %=923 1.846.165 921F 501.870,286 921G 647.981,805 921B 693.312,909 21.Decontarea costului efectiv al productiei finite 902 =% 3.266.678 921F 992.146,286 921G 1.102.387,805 921B 1.172.143,909 22.Inregistrarea diferentelor de pret Costul efectiv<Costul standard =>diferenta favorabila 903=902 108.322 23.Justicarea costurilor 901=% 3.528.052 931F 1080000 931G 975 000 931B 1 320 000 903 108.322 924 76.580 925 184

Propuneri de imbunatatire a rentabilitatii produsului gresie. S-a putut observa ca pe parcursul a 3 luni, produsul gresie a fost singurul care a avut o rentabilitate negativa, adica nu s-a obtinut profit in urma vanzarii lui. Produs Rentabilitate (3 luni) Faianta 4.05% Gresie -5.04% Braie 14.31%

Avand in vedere faptul ca vanzarea celorlalte 2 produse (braie si faianta) depinde de vanzarea celui de-al treilea produs, deoarece cumparatorii fac comenzi din cele trei produse , nu se poate renunta la el.Daca s-ar renunta la productia gresiei, acestia vor prefera sa cumpere de la firmele unde pot gasi toate tipurile de produse.

22

Pentru cresterea rentabilitatii acestui produs as propune inlocuirea muncii manuale cu cea automatizata.Astfel se vor reduce cheltuielile cu salariile muncitorilor direct productivi .De asemenea, pentru produsul respectiv se folosesc mai multe utilaje pentru diverse stadii ale ciclului de productie.Se propune vanzarea acestor utilaje si achizitionarea unui nou utilaj, mai performant, care va realiza ciclul de productie la care pana acum contribuiau trei utilaje. O alta propunere ar fi cresterea pretului acestui produs care se vinde destul de bine. Concluzii Daca as fi managerul acestei firme as continua activitatea de productie a fiecarui tip de produs (gresie,faianta si braie), chiar daca produsul gresie are o marja negativa pe total perioada.Pentru cresterea rentabilitatii acestuia voi apela la masurile enumerate mai sus. De asemenea as investi sume mai mari in publicitate si reclama in vederea cresterii vanzarilor.Am putea creste productia de braie, care are o rentabilitate foarte mare de 14.31% pe total perioada. In vederea cresterii rentabilitatii tuturor produselor as incerca sa reduc anumite cheltuieli, cum ar fi cele cu ambalajele, cu obiectele de inventar si cu salariile.

23