UNIVERSITATEA LUCIAN BLAGA , SIBIU FACULTATEA DE TIINE ECONOMICE

MODELARE FINANCIAR

Indrumtor:Prof.Univ.Dr Anatolie Caraganciu

SIBIU,2012

INFLUENA IMPOZITELOR DIRECTE ASUPRA ACTIVITII ECONOMICE

1. IMPOZITUL CA SURS DE VENITURI Impozitele reprezint o form de prelevare obligatorie la dispoziia statului, fr contraprestaie direct i cu titlu nerestituibil, a unei pri din veniturile sau averea persoanelor fizice sau/i juridice, n vederea acoperirii unor necesiti publice1. Aceast prelevare are caracter obligatoriu, este cu titlu nerambursabil i far contraprestaie din partea statului. Spre deosebire de impozite, taxele reprezint, n general, suma de bani platit de o persoana fizic sau juridic de regul pentru serviciile prestate acesteia de ctre un agent economic, o instituie public sau un serviciu public. Impozitele ndeplinesc un rol care se manifest pe plan financiar, economic i social, diferit de la o etap de dezvoltare a economiei la alta. Rolul cel mai important al impozitelor se manifest pe plan financiar, n sensul c impozitele constituie mijlocul principal de procurare a resurselor bneti necesare acoperirii cheltuielilor publice. Pe plan economic, rolul impozitelor se manifest prin intermediul msurilor pe care statul le ia pentru a interveni n activitatea economic, folosind forma exonerrii sau se poate descuraja prin suprataxare, fapt ce relev posibilitile statului de a folosi impozitele ca mijloc de intervenie n economie. Pe plan social, rolul impozitelor se manifest n mai multe direcii, cum ar fi rolul lor de instrumente de redistribuire. Prin ele, statul procedeaz la redistribuirea unei pri din produsul intern brut ntre persoanele fizice i juridice, ntre pturile sociale i clasele sociale. Limita impozitelor este influenat de factori externi sistemului fiscal, cum ar fi nivelul produsului intern brut pe locuitor, prioritaile stabilite de ctre stat n ceea ce privete destinaia resurselor financiare la dispoziia sa, ca i de factorii interni, precum progresivitatea cotelor de impunere i modul de determinare a materiei impozabile. 2. LOCUL I ROLUL IMPOZITELOR N SISTEMUL PRGHIILOR ECONOMICO - FINANCIARE Prghiile financiare2 sunt, pe de o parte, instrumente utile, indispensabile, ale conducerii eficiente a activitilor economico-sociale iar pe de alt parte, obiect al acesteia. Prghiile financiare sunt folosite pentru a stabili o dependen direct ntre veniturile agenilor economici i personalul salariat, i contributia acestora la dezvoltarea economico-social, pe de alt parte. n categoria prghiilor financiare identificm urmatoarele: - impozitele i taxele;
1 2

Comaniciu C. Suport de curs Fiscalitate, pg. 7 I. Vacarel (coord) FInante publice, Editura Didactica si Pedagogica, R.A Bucuresti 2003

- taxele vamale; - subveniile (pentru export, pentru agricultur, subvenionarea dobnzii etc); - dobnda, rata scontului i a reescontului; - cursul valutar etc. Cu ajutorul prghiilor economico-financiare se apreciaz efectul diferiilor factori asupra progresului societii. Aciunea lor contribuie la: accelerarea ritmului de dezvoltare a economiei naionale; realizarea echilibrelor materiale, financiare, valutare i de for de munc; utilizarea ct mai raional a tuturor categoriilor de resurse; creterea eficienei economice; asigurarea unei normale circulaii a mrfurilor, meninerea stabilitii monetare; ridicarea sistematic a nivelului de trai; etc. Cele mai des utilizate prghii sunt legate de funcia de repartiie a finanelor. Cu ajutorul prghiilor economice (impozite, taxe, subvenii, mprumuturi, etc.) se acioneaz n vederea realizrii anumitor obiective. Dupa trasaturile de fond si forma impozitului avem: Impozitele directe, la rndul lor, se clasific dup obiectul impunerii n: impozite reale, aezate pe obiecte i care nu in seama de situaia personal a contribuabilului, cum sunt: impozitul funciar, impozitul pe cldiri, impozitul pe activiti industriale i comerciale i profesii libere, impozitul pe capitalul mobiliar sau bnesc; impozite personale, aezate pe venit sau pe avere i care in seama de situaia personal a contribuabilului. Impozitele indirecte, la rndul lor, se clasific dup forma lor n: taxe de consum; venituri din monopoluri fiscale; taxe vamale; taxe de timbru i de nregistrare.

IMPOZITELE DIRECTE N ROMNIA

Impozitele directe sunt o categorie de impozite clasificate dup criteriul trsturilor de fond i de form. Ele prezint o serie de avantaje rezultate din trsturi ce rspund cerinelor multora din principiile impunerii: sunt nominative, sunt legate de puterea economic i de situaia personal a contribuabilului, sunt aduse la cunotina pltitorului anticipat plii att n ce privete suma de plat, ct i termenele-scaden. Impozitele directe sunt clasificate dup obiectul impunerii n impozite reale i impozite personale. Impozitele reale sunt aezate pe obiectul activitii i nu mai sunt caracteristice epocii contemporane. Se caracterizeaz prin aceea c aici obiectul impunerii se definete in mod cantitativ. Din categoria acestor impozite fac parte impozitele pe cldiri, pe pmant etc. Astfel de impozite se stabilesc pe baza unor indici exteriori i de aceea, de multe ori, sarcina suportat de pltitor nu este echitabil, neinndu-se seama
3

de capacitatea pltitorului de a realiza venit i de a plti impozite. Din aceste motive s-a trecut treptat tot mai mult la impozitele personale. Impozitele personale se mai numesc i impozite subiective deoarece in cont de situaia personal a contribuabilului, sunt aezate pe venit i pe avere i constituie forma de impunere cea mai rspndit n zilele noastre.
Figura nr. 1 Clasificarea impozitelor directe dup obiectul impunerii Impozitul funciar IMPOZITE REALE Impozitul pe cldiri Impozitul pe activiti industriale,comerciale, profesii libere Impozitul pe capitalul DIRECTE mobiliar sau bnesc IMPOZITE

Impozite pe venit

IMPOZITE PERSONALE Impozite pe avere

Legislaia din Romnia prevede n sarcina contribuabililor urmatoarele categorii de impozite directe:
1.

Impozitul pe profit

Definiie: Impozitul pe profit este un impozit direct, stabilit nominal n sarcina unei persoane juridice denumit contribuabil, care urmrete impunerea profitului obinut din activitatea desfurat, n conformitate cu prevederile legale. Baza legal Prin Legea nr. 12/1991 privind impozitul pe profit, aplicat cu data de 01.01.1991, s-a asigurat participarea tuturor agenilor economici la formarea veniturilor bugetului public naional, n raport cu mrimea profitului obinut indiferent de forma de proprietate.
4

Cota de impozit pe profit: asupra profitului impozabil este de 16%, cu excepiile prevzute. contribuabilii care desfoar activiti de natura barurilor de noapte, cluburilor de noapte, discotecilor, cazinourilor sau pariurilor sportive, inclusiv persoanele juridice care realizeaz aceste venituri n baza unui contract de asociere, i la care impozitul pe profit datorat pentru activitile prevzute n acest articol este mai mic decat 5% din veniturile respective sunt obligai la plata unui impozit de 5% aplicat acestor venituri realizate. Formule de calcul: Profitul contabil = Total venituri Total cheltuieli (brut) Profit impozabil = Total venituri - Total cheltuieli Venituri neimpozabile + + Cheltuieli nedeductibile Pierdere fiscal Impozit pe profit = Profit impozabil Cota Profit net = Profit brut Impozit profit

2. Impozitul pe venit
venituri din activiti independente venituri din salarii venituri din cedarea folosinei bunurilor venituri din investitii venituri din pensii venituri din activiti agricole venituri din premii i din jocuri de noroc

venituri din transferul proprietilor imobiliare

venituri din alte surse

3.

Impozitul pe veniturile microntreprinderilor

4. Impozite i taxe locale impozitul pe cldiri; impozitul pe teren; taxa asupra mijloacelor de transport;
5

 taxa pentru eliberarea certificatelor, avizelor i autorizaiilor; taxa pentru folosirea mijloacelor de reclam i publicitate; impozitul pe spectacole; taxa hotelier; taxe speciale; alte taxe locale

STUDIU DE CAZ Analiza impozitelor directe n Romnia n perioada 2005 - 2010

Impozitul reprezint prelevarea unei pri din veniturile sau averea persoanelor fizice sau juridice la dispoziia statului n vederea acoperirii cheltuielilor publice. Aceast prelevare se face n mod obligatoriu, cu titlu nerambursabil i fr obligaia din partea statului de a presta pltitorului un echivalent direct i imediat. Impozitele constituie o surs a finanrii cheltuielilor de interes general al statului i al administraiei locale, fiind un instrument al politicii economice, prin care se redistribuie o parte a veniturilor, putnd fi stimulate investiiile i nviorata conjunctura economic. Pentru a avea o imagine mai complet despre modul cum sunt repartizate sarcinile fiscale n Romnia, evideniez n tabelul 1 evoluia principalelor venituri la bugetul general consolidat n anii 2005-2010. 1.Ponderea impozitelor directe n Venituri Total, Venituri curente i Venituri fiscale Tabelul nr. 1 Structura veniturilor bugetare
-

Milioane leiCategorii de venituri

An

Venituri Total

Venituri curente

Venituri fiscale Impozite directe Impozite indirecte Alte venituri

2005 2006 2007 2008 2009

28830,9 35736,7 42822,6 55575,5 67004,7

28788,7 35615,9 42761,5 55496,3 66888,5 71.012.1

26933,6 33611,9 40486,6 52185,9 60175,5 64.784.1

5843,1 7523,8 10865,8 13970,1 18654,6 19.935.4

21090,4 26088,1 29620,7 38215,8 41520,9 43.514.5

1897,3 2124,7 2336,1 3389,6 6829,2 10905,7

2010* 75.689.8

Sursa : Rapoartele anuale pentru perioada analizat

Din tabelul de mai sus observm ca impozitele directe i impozitele indirecte sunt principalii piloni pe care se sprijin veniturile bugetare. Din perioada analizat reiese c impozitele indirecte dein o pondere de 60-70% din total venituri iar impozitele directe i alte venituri restul. Tabelul nr.2 Ponderea impozitelor directe n Venituri totale
%

An

Impozite directe/ Venituri totale

X100 2005 20,27 2006 21,05 2007 22,09 2008 22,62 2009 27,84 2010 26,93 Sursa : Calcule proprii

Figura nr.1 Ponderea impozitelor directe n Venituri totale n anul 2005

Din figura anterioar, reiese c n anul 2005 ponderea impozitelor directe n totalul veniturilor bugetare este de 20%, restul reprezentnd impozitele indirecte i alte surse de venituri.

Figura nr.2 Ponderea impozitelor directe n Venituri totale n anul 2010

Din fig. 2 si tabelul nr.2 putem observa n perioada analizat 2005 2010 un trend cresctor al impozitelor directe n formarea veniturilor bugetare. Dac n anul 2005 impozitele directe deineau o pondere de 20% din total venituri n anul 2009 ponderea impozitelor directe n total venituri a crescut cu mult fa de anii anteriori (27,84) iar n anul 2010 se menine la 27%. Observm deasemenea o scdere constant a impozitelor indirecte de la 73% n anul 2005 pana la 58% n anul 2010 dar i o cretere n categoria alte venituri de la 7% n 2005 la 15 % n 2010. Tabelul nr. 3 Evoluia principalelor venituri fiscale n bugetul de stat %
%

2005 18,2 84,4

2006 18,1 81,3

2007 18,3 71,8

2008 20,1 65,2

2009 23,9 72,7

2010 20,6 67,3

Impozitul pe profit n venituri fiscale Impozitul pe profit n impozite directe

Impozitele directe n venituri fiscale Impozitele indirecte n venituri fiscale

21,5 78,5

22,3 77,7

25,4 74,6

30,9 69,1

32,9 68,1

30,7 69,3

Analiznd acest tabel putem constata un trend descendent al impozitelor directe ca pondere n venituri fiscale, locul lor fiind preluat de impozitele indirecte. Scderea randamentului fiscal nainte de anul 2005 al impozitului pe profit a fost generat pe de-o parte de reducerea cotei de impozitare a profitului de la 38% la 25% ncepnd din 2000, apoi la 16% n 2005. De asemenea la scderea ponderii impozitului pe profit n cadrul veniturilor fiscale a contribuit i repartizarea tot mai inechitabil a sarcinilor fiscale, fapt favorizat de o serie de scutiri, amnri i ealonri la plat a obligailor fiscale datorate i care a condus la crearea unei percepii a fiscalitii cu tent confiscatorie i a avut efectul de a mpinge activitatea a o serie de firme din sectorul transparent al economiei ctre zona informal aparinnd economiei necontabilizate, genernd fenomenul de sustragere de la impozitare la nivelul, n special, al profitului. n perioada 2005-2007 impozitului pe profit i menine relativ constant ponderea, legislaia n domeniu asigur un sistem unitar de faciliti pentru toate categoriile de contribuabili, pltitori ai impozitului pe profit. n anul 2006 s-au luat msuri pentru perfecionarea impozitului pe profit prin reducerea cotei de impozitare la 16% i prin reducerea bazei de impozitare. Randamentul fiscal al impozitului pe profit nu este foarte ridicat, deoarece exist multiple posibiliti de evaziune fiscal. Totui ponderea sa n resursele publice poate crete printr-o mai bun organizare i mai exact conducere a evidenelor la agenii economici i prin aplicarea ferm a sanciunilor stabilite de lege. 2. Structura impozitelor directe i evoluia acestora Tabelul nr.4. Structura impozitelor directe - mil lei Impozite directe (total) 5843,1 7523,8 10865,8 13970,1 18654,6 Categorii de impozite directe Impozit profit 4921 6071 7446 10382 12821,3
9

An 2005 2006 2007 2008 2009

pe Impozit pe venit 251,1 716,8 1532,2 2186,7 4176,8

Alte impozite directe 671 736 1887,6 1401,4 1656,5

2010*

19935,5

13445,5

4696,3

1791,6

Sursa : Rapoartele anuale pentru perioada analizat

Pentru o mai bun nelegere a datelor din tabelul de mai sus este necesar s calculm urmtorul indicator prin urmtoarea formul:

structura impozitelo r directe =

categoria de impozit(ex.impozit pe venit)

impozite directe
%

100

Tabelul nr. 4.1. Structura impozitelor directe Categorii de impozite directe Impozit Impozit pe profit pe venit 84,4 81,3 71,8 65,2 72,7 67,3 4,29 9,5 13,1 16 22 24,1 Alte impozite directe 11,31 9,2 15,1 18,8 8,7 8,6

An 2005 2006 2007 2008 2009 2010

Impozite directe (total) 5843,1 7523,8 10865,8 13970,1 18654,6 19935,5

Sursa : Rapoartele anuale pentru perioada analizat si calcule proprii

Analiznd tabelul de mai sus putem spune c: Impozitele directe n perioada analizat 2005-2010 au nregistrat o cretere constant; Ponderea impozitului pe profit a nregistrat o scdere continu pn n anul 2009 cnd se observ o revenire de la 65,2% n 2008 la o cretere de 72,7 n 2009. Pentru anul 2010 se anun o nou scdere la 67,3 Impozitul pe venit n anul 2005 deinea 4,29% din total impozite directe i a nregistrat un tred ascendent constant n anul 2010 deinnd o pondere de 24,1%. Statul i mai procur resursele i din alte impozite directe cu o pondere de 11,31% n 2005. Aceast surs a nregistrat fluctuaii de-a lungul perioadei analizate ajungnd la 8,6 % n 2010.

Figura nr. 3 Structura impozitelor directe n anul 2005

10

Din figura anterioar reiese c din totalul impozitelor directe ponderea cea mai mare o ocup impozitul pe profit cu un procent de 84%, urmat de alte impozite directe 12% i impozitul pe venit 4%.

Figura nr.4 Structura impozitelor directe n anul 2010

n anul 2010 fat de 2005 observm o cretere a impozitului pe profit cu 6 puncte procentuale dar i o cretere a impozitului pe venit de la 4,29 % n 2005 la 24% n 2010. n concluzie, n urma studiului structurii impozitelor directe putem spune c indiferent de anul despre care vorbim, impozitul pe profit ocup ponderea cea mai mare n totalul impozitelor directe, n toate cazurile mai mult de jumatate, fiind urmat de

11

impozitul pe venit ce ocupa ponderi variabile intre 4,29 % si 24 % din totalul impozitelor directe ce formeaza resursele bugetare publice. n graficul urmtor am realizat o analiz asupra evoluiei principalelor impozite directe la bugetul de stat. Figura nr.5 Evoluia principalelor impozite directe la bugetul de stat

Pornind de la legile bugetelor de stat pe perioada 2005-2010, n anul 2010 fiind proiectul bugetului de stat, am evideniat evoluia impozitelor directe n figura nr. 7. Dintre cele trei impozite directe reprezentate n figur, impozitul pe profit are un trend ascendent n perioada 2005-2010. n anul 2009 pe baza creterii economice impozitul pe profit a atras ca resurse la bugetul de stat o sum de 14,4 miliarde lei. Analiznd evoluia celor trei impozite directe putem afirma c impozitul pe profit reprezint principalul impozit direct n sistemul fiscal, fiind urmat dar la mare distanta de impozitul pe venit si de alte impozite directe. Observm c impozitul pe profit are un rol important n creterea ponderii impozitelor directe n sistemul fiscal romn. n aceasta figura am evideniat evoluia impozitului pe profit ca pondere n impozitele directe, astfel observm c impozitul pe profit reprezint mai mult de 50% n totalul impozitelor directe, ncepnd cu anul 2005.
3. Evoluia principalelor venituri la bugetul general consolidat n anii 2004-2009, ca

ponderi n produsul intern brut.

12

Tabel nr.5 Evoluia principalelor venituri la bugetul general consolidat % PIB 2005 2006 2007 2008 2009 2010* Impozitul pe 2,30 2,60 2,30 2,60 2,50 2,30 profit Impozitul pe 3,00 2,10 2,60 3,50 3,60 3,50 venit Contribuii asigurri 10,00 9,50 9,30 9,60 9,40 9,90 sociale Accize 3,20 3,40 3,30 3,00 2,70 3,10 T.V.A 7,30 7,30 7,80 7,60 8,00 3,20 7,70 3,40

Venituri 1,40 2,00 2,00 3,40 nefiscale Sursa : Rapoartele anuale pentru perioada analizat

Putem observa c impozitele directe se sprijin pe impozitul pe venit, i impozitul pe profit. Observm totui c cele mai multe venituri la bugetul general consolidat sunt aduse de ctre contribuiile la asigurrile sociale aferente bugetului asigurrilor sociale de stat i de ctre T.V.A pentru bugetul de stat.

Figura nr.6 Evoluia principalelor venituri la bugetul general consolidat

13

Analiznd figura nr.8 putem spune c impozitul pe profit ca pondere n produsul intern brut n perioada 2005-2010 a nregistrat fluctuaii.

CONCLUZII:
n contextul actual al economiei romneti aflate n criz, n care ajustrile structurale sunt nc necesare, impozitul pe profit nu poate constituii exclusiv doar o metod de prelevare a resurselor finanelor publice. Acesta trebuie utilizat ca o prghie economico-financiar pentru fluidizarea mecanismelor economice n vederea realizrii unor obiective precis cuantificate. Impozitul pe profit poate constituii un avantaj comparativ n captarea fluxurilor investiionale strine(mai ales n condiiile specifice trii noastre n care creterea economic nu poate fi asigurat doar din surse interne) dar, n acelai timp, poate conduce la ameliorarea condiiilor de concuren i competitivitate n mediul afacerilor i, implicit, la fortificarea capitalului autohton. Se remarc funcia impozitului pe profit si a impozitului pe venit ca o surs cert de alimentare cu venituri a bugetului public, n vederea asistrii mijloacelor financiare necesare ndeplinirii drepturilor fundamentale ale cetenilor cu privire la nvmnt, sntate, cultur, aprare naional, ordine public, etc., precum i pentru finanarea unor aciuni i obiective economice de interes naional. n cadrul veniturilor fiscale, impozitele directe sunt precumpnitoare dar pierd teren n faa celor indirecte. n concluzie prerea mea este c ar fi mai eficient eliminarea impozitelor directe i nlocuirea lor cu un singur impozit pe consum, care s asigure n continuare acelai nivel al veniturilor statului. Poate aa s-ar elimina din birocra ie, ar fi mai uor pentru cet eni s svreasc plata acestuia, acetia fiind fie persoane fizice, fie persoane

14

juridice, evaziunea fiscal ar fi mai uor de detectat, Romnia i-ar mbunti mediul de afaceri din punct de vedere fiscal.

BIBLIOGRAFIE:

Comaniciu Carmen, Finane Publice, Editura Alma Mater Sibiu Moteanu Tatiana (coord), Finane Publice, Editura Universitar, Bucureti 2008 Vcrel Iulian (coord), Finane Publice, Editura Didactic i Pedagogic, R.A. Bucureti 2007 Ungureanu Mihai Aristotel, Finane Publice- Ediia a II-a, Editura Conphys , Rmnicu-Vlcea 2007

Raport privind situaia macroeconomic pentru anul 2007 Raport privind situaia macroeconomic pentru anul 2008 Raport privind situaia macroeconomic pentru anul 2009 Raport cu privire la execuia bugetar final a anului 2010 Legea nr 500/2002 privind Finanele publice

Codul Fiscal http://www.cdep.ro - site-ul Camerei Deputailor

15

http://www.mfinante.ro site-ul Ministerului Finanelor Publice www.legestart.ro site de legislaie

16