Achizitii

Inregistrari contabile in cazul achizitiei unui utilaj

Problema contabila: Care sunt documentele necesare pentru inregistrarea in contabilitate a unui utilaj (gater) achizitionat din Slovenia? Utilajul a intrat in tara insotit de Invoice si declaratii de conformitate date de firma producatoare din Slovenia. Solutie contabila: Slovenia este un stat al Comunitatii Europene, iar achizitia de bunuri din aceasta tara este o achizitie intracomunitara ce nu are regim de import, prin urmare nu se mai intocmeste Declaratia vamala de import. Acest lucru nu inseamna ca nu exista obligatii fiscale. Din punct de vedere fiscal: Societatea cumparatoare din Romania are obligatia platii TVA prin aplicarea masurii de taxare inversa conform art. 150 alin. (2) coroborat cu art. 157 alin. (2) din Codul fiscal prin efectuarea articolului contabil: = 4427 TVA colectata

4426 TVA deductibila

La nivelul Comunitatii, neutralizarea TVA prin articolul mai devreme descris este considerata plata a TVA si va fi inteleasa ca atare. Societatea va inregistra sumele in decontul de TVA atat la TVA deductibila, cat si la TVA colectata. Pana pe data de 15 a lunii urmatoare celei in care s-a efectuat achizitia/a fost emisa factura, societatea are obligatia raportarii acestei achizitii in declaratia recapitulativa de livrari si achizitii intracomunitare cunoscuta ca declaratia 390; aceasta obligatie revine si furnizorului din Slovenia, pe care il consideram inregistrat in scopuri de TVA in tara lui, astfel ca la nivelul sistemului informatic al comunitatii sumele trebuie sa se regaseasca.

Important! Daca valoarea in lei a achizitiei intracomunitare depaseste 300.000 lei, este necesara depunerea, incepand cu urmatoarele achizitii intracomunitare/livrari intracomunitare, a

declaratiei INTRASTAT conform Ordinului INS nr. 1.865/2010, publicat in M.Of. nr. 36/2011.

Inregistrari contabile pentru achizitii de servicii software

Problema contabila: Care sunt inregistrarile contabile corecte in cazul unei achizitii de servicii software pentru retele GPS (achizitia este facturata in afara UE)? Solutie contabila: Potrivit art. 129 din Codul fiscal, achizitia acestor active necorporale este considerata din punctul de vedere al TVA ca o achizitie de prestare de servicii, chiar daca din punct de vedere contabil avem o achizitie de imobilizari necorporale. Locul prestarii de servicii este analizat conform art. 133 alin. (2) din Codul fiscal, respectiv este considerat in Romania la sediul achizitorului. Iata norma metodologica aplicabila punctiform achizitiei din afara UE: Serviciile prevazute la art. 133 alin. (2) din Codul fiscal, prestate de prestatori stabiliti in Romania catre beneficiari persoane impozabile care sunt stabiliti in afara Comunitatii, sau, dupa caz, sunt prestate de prestatori stabiliti in afara Comunitatii catre beneficiari persoane impozabile care sunt stabiliti pe teritoriul Romaniei, urmeaza aceleasi reguli ca si serviciile intracomunitare in ceea ce priveste determinarea locului prestarii si celelalte obligatii impuse de prezentul titlu, dar nu implica obligatii referitoare la declararea in declaratia recapitulativa conform prevederilor art. 1564 din Codul fiscal, indiferent daca sunt taxabile sau daca beneficiaza de scutire de taxa si nici obligatii referitoare la inregistrarea in scopuri de TVA specifice serviciilor intracomunitare prevazute la art. 153 si 1531 din Codul fiscal. Potrivit actului normativ amintit, din punctul de vedere al TVA, aveti obligatia platii TVA prin aplicarea masurii de taxare inversa conform art. 150 alin. (2) coroborat cu art. 157 alin. (2) din Codul fiscal. 4426 TVA deductibila = 4427 TVA colectat

cu preluarea TVA in decontul de TVA, fara depunerea declaratiei recapitulative 390. Articol contabil:

Inregistrarea in contabilitate a achizitiei de software precizata de dvs este corecta in situatia achizitiei partiale de soft (233 = 404), iar la finalizarea si punerea in functiune a programului informatic se efectueaza inregistrarea: 208 Alte imobilizari necorporale analitic programe software 233 Imobilizari necorporale in curs

Inregistrari contabile privind achizitia de marfa

Problema contabila: Ce documente si inregistrari contabile trebuie sa efectueze o firma romaneasca pentru reflectarea achizitiei de marfa din Franta si vanzarea ei in Bulgaria? Precizari: o persoana juridica romana (platitor de TVA) achizitioneaza marfa din Franta (persoana juridica platitoare de TVA), si apoi acea marfa este livrata direct din Bulgaria in alta tara membra UE (platitor de TVA), transportul facandu-se pe teritoriul unor tari membre UE, iar obligatia de plata a acestuia revine beneficiarului din Bulgaria. Solutie contabila: Sunt posibile doua situatii! 1. Bunuri deja pe teritoriul Bulgariei In cazul in care societatea din Franta va pune la dispozitie aceste bunuri pe teritoriul Bulgariei, potrivit art. 132 alin. (1) lit. c) din Codul fiscal, locul livrarii de bunuri pentru bunurile care nu sunt transportate este locul unde bunurile sunt puse la dispozitia cumparatorului. Astfel, nu sunt indeplinite cele 4 conditii cumulative stabilite de art. 126 din Codul fiscal, in esenta nu este indeplinita conditia de livrare in Romania, ci livrarea se efectueaza pe teritoriul Bulgariei, locul unde se afla bunurile la data cumpararii, astfel incat societatea din Romania nu efectueaza o operatie in sfera TVA. Inregistrarea in evidenta contabila se face printr-o achizitie de bunuri si vanzare fara implicatiile TVA. Articole contabile: 371 Marfuri 4111 Clienti = = 4427 TVA colectat 707 Venituri din vanzarea marfurilor pentru vanzare pentru descarcarea gestiunii marfurilor vandute

607 Cheltuieli privind marfurile

371 Marfuri

2. Bunuri transportate din Franta in Bulgaria In cazul in care bunurile sunt transportate din Franta in Bulgaria, factura este emisa de societatea din Franta catre societatea din Romania, iar societatea din Romania refactureaza bunurile catre societatea din Bulgaria, consideram ca aceasta operatie este o operatie triunghiulara avand in vedere prevederile de la art. 1321 alin. (5) din Codul fiscal. Potrivit Ordin ANAF nr. 76/2010 privind completarea declaratiei recapitulative 390, sectiunea a 2-a, pct. 1, lit. b), livrarile ulterioare de bunuri in cadrul livrarii triunghiulare se declara in declaratia recapitulativa pe fiecare beneficiar al livrarii, cu codul T. Inregistrarile in contabilitate sunt aceleasi ca si in cazul 1.

Comert
Inregistrari contabile privind comercializarea cu amanuntul
Problema contabila: O societate de comert cu amanuntul din sfera materialelor de constructie vinde marfa atat persoanelor fizice, cat si persoanelor juridice. La vanzarea catre persoane juridice societatea emite bon fiscal, dar si factura (cu mentiunea achitata cu bon fiscal nr. X). Avand in vedere ca bonul fiscal cu care este achitata factura este inclus in z (raportul zilnic) al casei de marcat si in articolul contabil 5311 = 707 este prinsa si valoarea din factura, cum se face contabilizarea facturilor? Solutie contabila: Nu se inregistreaza simultan venitul si TVA colectata atat de pe factura, cat si de pe raportul fiscal Z. In practica sunt urmatoarele situatii: se inregistreaza in evidenta contabila raportul Z integral cunoscand ca factura reflecta o vanzare deja efectuata in baza unui bon fiscal; se evidentiaza distinct factura pentru urmarirea in analitic a clientului ce a solicitat factura, avand in vedere si obligatiile de conducere a evidentei contabile pe analitice si usoara intocmire a declaratiilor informative de livrari si achizitii pe teritoriul national (394), iar diferenta pana la raportul Z se inregistreaza in mod uzual.

A doua varianta este mai eficienta din punctul de vedere al organizarii contabilitatii deoarece asigura cunoasterea vanzarilor pe un anumit client si o mai usoara procesare a datelor din declaratiile informative. Inregistrari contabile: 4111 Clienti 4111 Clienti = = 707 Venituri din vanzarea marfurilor 4427 TVA colectata cu suma din factura cu TVA aferenta cu valoarea facturii emise catre client cu diferenta pana la raportul Z cu TVA aferenta diferentei

5311 Casa in lei

4111 Clienti

5311 Casa in lei

707 Venituri din vanzarea marfurilor

5311 Casa in lei

4427 TVA colectata

Exista cazul in care incasarea facturii se va face in zilele urmatoare, situatie aplicabila numai vanzarii catre persoane juridice, fara sa consideram ca societatea ofera aceasta posibilitate persoanelor fizice. Astfel, nu mai este posibila inregistrarea pe casa de marcat fiscala la momentul vanzarii, emitandu-se doar factura. Incasarea ulterioara se face pe baza unei chitante emise (daca se achita cu numerar) sau prin incasare in contul de la banca. Ar fi posibila si incasarea ulterioara prin bon fiscal, in cazul in care bonul fiscal are rol de document aferent registrului de casa, dar se recomanda atentie la inregistrarea facturii si a bonului astfel incat sa nu se dubleze venitul si de asemenea denaturarea raportului de gestiune ce atesta scaderea din evidenta contabila a marfurilor vandute. Inregistrari contabile Emiterea facturii: 4111 Clienti 4111 Clienti = = 707 Venituri din vanzarea marfurilor 4427 TVA colectata

Incasarea ulterioara: cu numerar 5311 Casa in lei in contul de la banca = 4111 Clienti = 4111 Clienti

5121 Conturi la banci in lei

Potrivit pct. 33 alin. (1) coroborat cu pct. 51 din O.M.F.P. nr. 3.055/2009 privind contabilitatea, in evidenta contabila pentru reducerile acordate pe aceeasi factura la momentul vanzarii se va diminua venitul realizat. Inregistrare in contabilitate: 4111 Clienti 4111 Clienti = = 707 Venituri din vanzarea marfurilor 4427 TVA colectata cu venitul dupa reducere

Inregistrari in contabilitate pentru comertul cu furnizori din UE

Problema contabila: O firma cu activitate de comert cumpara marfa de la un furnizor din UE si o vinde unui client intern. Marfa merge direct de la furnizorul extern catre clientul din Romania, fara a ajunge in depozitul societatii care cumpara si revinde marfa. Intocmirea notei de receptie este obligatorie? Cum se inregistreaza aceasta actiune in contabilitate? Solutie contabila: Intocmirea notei de receptie nu este obligatorie in situatia de fata conform prevederilor stabilite de O.M.F.P. nr. 3.512/2008 privind documentele financiar - contabile. Modul de utilizare a formularului

a)

Serveste ca: document pentru receptia bunurilor aprovizionate; document justificativ pentru incarcare in gestiune; document justificativ de inregistrare in contabilitate.

b) Se foloseste ca document de receptie obligatoriu numai in cazul: bunurilor materiale cuprinse intr-o factura sau aviz de insotire a marfii, care fac parte din gestiuni diferite; bunurilor materiale primite spre prelucrare, in custodie sau in pastrare; bunurilor materiale procurate de la persoane fizice; bunurilor materiale care sosesc neinsotite de documente de livrare; bunurilor materiale care prezinta diferente la receptie; marfurilor intrate in gestiunile la care evidenta se tine la pret de vanzare. In alte cazuri decat cele mentionate la lit. b), receptia si incarcarea in gestiune, dupa caz, si inregistrarea in contabilitate se fac pe baza documentului de livrare care insoteste transportul (factura, avizul de insotire a marfii etc.). Se intocmeste in doua exemplare, la locul de depozitare sau in unitatea cu amanuntul, dupa caz, pe masura efectuarii receptiei. In situatia in care la receptie se constata diferente, Nota de receptie si constatare de diferente se intocmeste in trei exemplare de catre comisia de receptie legal constituita. In cazul in care bunurile materiale sosesc in transe, se intocmeste cate un formular pentru fiecare transa, care se anexeaza apoi la factura sau la avizul de insotire a marfii. Chiar daca marfa este livrata direct cumparatorului, este obligatorie efectuarea operatiei de taxare inversa si depunerea declaratiei recapitulative 390. Din punctul de vedere al inregistrarii in contabilitate, documentul justificativ este factura, iar inregistrarea se efectueaza prin articolul contabil: 371 Marfuri 4426 TVA deductibila Descarcarea din gestiune: = = 401 Furnizori 4427 TVA colectata cu venitul dupa reducere pentru operatia de taxare inversa

607 Cheltuieli cu marfurile

371 Marfuri.

Constructii
Inregistrari contabile in cazul unei societati de constructii
Problema contabila: O societate cu obiect de activitate constructiile are urmatoarele inregistrari contabile: achizitia de materii prime 301 = 401 servicii efectuate de terti pentru lucrare: 628 = 401 si 332 = 711. Contul 711 este inchis in fiecare luna prin contul 121. Precizare: lucrarea are mai multe etape. La sfarsitul fiecarei etape se face facturarea. Care este procedura de inregistrare contabila daca la 31.12.2010 in balanta contabila au fost introduse urmatoarele sume: cont 332 = 10.000 (debit) si cont 711 = 10.000 (rulaje)? Solutie contabila: La vanzarea fiecarei etape de lucrari scaderea din gestiune a lucrarii se efectueaza inregistrarea 712 = 332 cu suma in negru si corelata cu costul real de productie aferent fiecarei facturi. De retinut ca in acest caz rulajul contului 712 este unul numai debitor, fiind similar unei cheltuieli deoarece indica un destocaj de productie. Pentru usoara intelegere a procedurii, iata un exemplu de determinare a costului de productie pentru o lucrare de constructii-montaj: O societate de constructii-montaj realizeaza o centrala termica in favoarea unui beneficiar si inregistreaza urmatoarele costuri, in luna iulie 2010. Ciment folosit la turnarea fundatiei cost 50.000 lei Cazan de inox in valoare de 40.000 lei Arzator montat pe cazan cost 20.000 lei Salarii personal direct aferent constructiei cost 20.000 lei Protocol acordat 3.000 lei Donatie efectuata 5.000 lei Dobanda bancara platita 5.000 lei Proiectare autorizata efectuata de un tert 4.000 lei Durata constructiei a fost de o luna de zile.

Se evalueaza costul de productie si monografia contabila. Utilizare ciment: 601 Cheltuieli cu materii prime Montaj cazan: 6028 Cheltuieli cu materiale consumabile Arzator montat pe cazan: 6028 Cheltuieli cu materiale consumabile Salarii personal direct: 641 Cheltuieli cu salariile personalului Protocol: 623 Cheltuieli cu protocol Donatie efectuata: 6582 Donatii acordate Dobanda bancara: 666Cheltuieli cu dobanzile = 3028 Materiale consumabile 20.000 lei = 301 Materii prime 50.000 lei

3028 Materiale consumabile

40.000 lei

421 Personal - salarii datorate

20.000 lei

401 Furnizori

3.000 lei

5311 Casa in lei

5.000 lei

5121 Conturi la banca in lei

5.000 lei

Proiectare autorizata efectuata de un tert: 628 Alte cheltuieli cu = 401 Furnizori serviciile executate de terti

4.000 lei

Prin urmare, costul de productie este determinat structurand cheltuielile de productie si alte cheltuieli. Costurile de productie cuprind: Ciment folosit la turnarea fundatiei 50.000 lei Cazan de inox in valoare de 40.000 lei Arzator montat pe cazan 20.000 lei Salarii personal direct aferent constructiei 20.000 lei Proiectare autorizata efectuata de un tert 4.000 lei Total cheltuieli = 134.000 lei

Celelalte cheltuieli nu pot fi legate rational de procesul de constructie al centralei. In luna respectiva aceasta lucrare este identificata in contabilitatea constructorului prin inregistrarea contabila: 332 Servicii in curs de executie 712 Venituri aferente costurilor serviciilor in curs de executie cu suma de 134.000 lei

Daca in luna urmatoare, august 2010, se factureaza lucrarea la beneficiar la pretul de 150.000 lei plus TVA, inregistrarile in contabilitate sunt: 4111 Clienti = % 704 Venituri din prestari servicii 4427 TVA colectat (24%) Scaderea din gestiune: 712 Venituri aferente costurilor serviciilor in curs de executie 332 Servicii in curs de executie cu suma de 134.000 lei 186.000 lei 150.000 lei 36.000 lei

Inregistrari contabile privind utilarea locuintelor

Problema contabila: O societate a construit un bloc de garsoniere in vederea comercializarii. Pentru predarea garsonierelor la cheie, spatiile au fost utilate. Pe ce cont se inregistreaza aceste bunuri achizitionate in vederea utilarii spatiilor de locuit care fac obiectul vanzarii? Poate fi marita valoarea garsonierelor si prin vanzare considerate cost de productie? Solutie contabila: Aceste bunuri se inregistreaza in contul 371 Marfuri, avand in vedere ca, potrivit pct. 152 alin. (2) din O.M.F.P. nr. 3.055/2009 privind contabilitatea, este considerat un stoc valoarea costului de productie a unei imobilizari destinate comercializarii, iar legiuitorul exemplifica exact cu complexurile de locuinte, situatie aplicabila si dvs.

Inregistrarea in costul imobilizarii a valorii echpamentelor amintite (mobila bucatarie, plita, hota, frigider etc.) nu este corecta deoarece nu sunt cheltuieli prevazute expres la pct. 52 din O.M.F.P. nr. 3.055/2009, ce reglementeaza costul de productie, iar din analiza normei metodologice pentru art. 251 rezulta ca in valoarea unei cladiri sunt inregistrate costurile cu instalatiile de apa, canalizare, incalzire, climatizare, si nu echipamentele ce sunt alimentate de aceste instalatii si pot functiona independent la mutarea in alte incinte. La vanzarea garsonierei, veti efectua inregistrarea privind scaderea din gestiune: 607 Cheltuieli privind marfurile

371 Marfuri

Aceasta cheltuiala este considerata deductibila la determinarea impozitului pe profit, chiar daca nu se realizeaza efectiv un venit din aceste marfuri, avand in vedere scopul de realizare a veniturilor din vanzarea garsonierei, conform art. 21 alin. (1) din Codul fiscal. Analiza porneste de la principiul ca realizarea tranzactiei de vanzare a garsonierei se realizeaza la pretul de piata, partile sunt neutre si interesate in realizarea acestei tranzactii, iar pretul se accepta in mod obiectiv.