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Actualidad y Aplicacin Prctica

Actualidad y Aplicacin Prctica

Aspectos Tributarios de las Instituciones Educativas Particulares

Ficha Tcnica
Autor : C.P.C. Josu Alfredo Bernal Rojas Ttulo : Aspectos Tributarios de las Instituciones Educativas Particulares Fuente : Actualidad Empresarial, N 180 - Primera Quincena de Abril 2009

3. Casos Especiales
3.1 Academias de Preparacin PreUniversitaria Las academias de preparacin para el ingreso a universidades o a otras instituciones de formacin de nivel superior, reciben el tratamiento establecido para la Entidades Educativas Particulares, con excepcin de la inafectacin al pago de los derechos arancelarios correspondientes a la importacin de bienes.
Base legal: Cuarta Disposicin Transitoria Decreto Legislativo N 882 (09.11.1996).

comprendidas dentro de los alcances de las normas que regulan las actividades de las entidades educativas y cuenten con la autorizacin respectiva de la autoridad correspondiente. Por lo tanto, dichas actividades gozan tambin de la inafectacin del Impuesto General a las Ventas, como por ejemplo cursos de postgrado, centros de idiomas, maestras, cursos de extensin, centros pre-universitarios, etc.
Base legal: Art. 1 D.S. N 081-2003-EF (07.06.2003).

1. Introduccin
El artculo 19 de la Constitucin Poltica del Per establece que las universidades, institutos superiores y dems centros educativos constituidos conforme a la legislacin de la materia (normas del sector educativo) se encuentran inafectos de todo impuesto directo e indirecto que afecte los bienes, actividades y servicios propios de su nalidad educativa y cultural. Asimismo, el ltimo prrafo del mencionado artculo establece que para las Instituciones Educativas Privadas que generen ingresos, que por ley sean calicadas como utilidades, puede establecerse la aplicacin del Impuesto a la Renta. Como podemos observar, dicho prrafo deja abierta la posibilidad que la Instituciones Educativas Privadas se encuentren gravadas con el Impuesto a la Renta, y es en ese sentido que el 09 de noviembre de 1996 se publica el Decreto Legislativo N 882 - Ley de Promocin de la Inversin en la Educacin, cuyo captulo II referido a las disposiciones tributarias establece la aplicacin del Impuesto a la Renta a las Instituciones Educativas Particulares. Asimismo, la constitucin tambin estableci que en materia de aranceles puede haber un rgimen especial para determinados bienes, tema que tambin ha sido regulado por el Decreto Legislativo N 882.

De lo anterior, podemos concluir que dichas academias no estarn afectas al pago del IGV y debern pagar el impuesto a la Renta. Sin embargo, si dichas academias se encontrasen constituidas bajo la forma de asociaciones o fundaciones con nes educativos, se encontrarn exoneradas del Impuesto a la Renta hasta 31 de diciembre del ao 2011.
Base legal: Art. 19 Inc. b) TUO de la Ley del Impuesto a la Renta

4. Formas de organizacin
Toda persona natural o jurdica tiene derecho por iniciativa propia a realizar actividades en la educacin, este derecho comprende los de fundar, promover, conducir y gestionar las Instituciones Educativas, con o sin nalidad lucrativa, para lo cual debern organizarse jurdicamente bajo cualquiera de las formas previstas en el derecho comn y en el rgimen societario, incluyendo las de asociacin civil, fundacin, cooperativa, empresa individual de reponsabilidad limitada y empresa unipersonal. Asimismo, Instituiones Educativas Particulares debern organizarse jurdicamente bajo cualquiera de las formas establecidas en el derecho comn y en el rgimen societario, incluyendo las de asociacin civil, fundacin, cooperativa, empresa individual de responsabilidad limitada y empresa unipersonal.
Base legal: Art. 2 y 4 D.Leg. N 882 (09.11.1996)

3.2 Centros Pre-universitarios y Cursos de Extensin Universitaria Las universidades estn facultadas para extender su accin educativa en favor de quienes no son sus estudiantes regulares, pudiendo organizar actividades de promocin y difusin de cultura general y estudios de carcter profesional que pueden conducir a una certicacin. En virtud a esta facultad cada universidad podr crear los llamados Centros de Extencin Universitaria, Centros de Idiomas, Postgrados y otros; asimismo, podrn crear Centros Preuniversitarios cuya organizacin y funcionamiento estar determinada por el estatuto y reglamento de la universidad respectiva.
Base legal: Art. 68 y 69 Ley N 23733 Ley Universitaria.

5. Transformacin de Entidades Educativas constituidas hasta antes de la vigencia del D.Leg. N 882
Como el Decreto Legislativo N 882 entra en vigencia desde el da siguiente a su publicacin, con excepcin del Captulo II referido a aspectos tributarios, se debe tener en cuenta que la Segunda Disposicin Transitoria de dicha norma faculta la opcin de las Instituciones Educativas Particulares bajo el mbito del Ministerio de Educacin constituidas y autorizadas antes de la vigencia del mencionado decreto a reorganizarse o transformarse en cualquier otra persona jurdica, es decir en asociacin, cooperativa, empresa unipersonal, empresa individual de responsabilidad limitada, sociedades annimas, sociedades colectivas, sociedades en comandita por acciones, sociedades civiles,
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2. Definicin de Instituciones Educativas Particulares

Son Instituciones Educativas Particulares aquellas personas naturales, sucesiones indivisas, asociaciones de hecho de profesionales y similares y las organizadas jurdicamente bajo cualquiera de las formas previstas en el derecho comn y en el rgimen societario que, con o sin nimo de lucro, se dedican con carcter exclusivo a la prestacin de servicios educativos, en cualquiera de los niveles y modalidades previstos por la Ley.
Base legal: Art. 3 D.S. N 047-97-EF (30.04.1997)

El Decreto Supremo N 081-2003-EF publicado el 07 de junio de 2003 precisa que las actividades educativas prestadas por las Instituciones Educativas Privadas o Pblicas mediante cursos, seminarios y similares a que se reere el numeral 3 del Anexo I del Decreto Supremo N 046-97-EF,1 comprende a aquellas actividades educativas prestadas a estudiantes regulares o no, que pueden conducir a una certicacin siempre que estn
1 El Anexo I del Decreto Supremo se reere a los servicios y bienes inafectos del IGV, publicado el 30-04-97.

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etc. Por lo tanto, dichas entidades podan iniciar el proceso de transformacin si as lo deseaban, o, continuaban realizando sus actividades bajo el rgimen en que se iniciaron, rgimen que hasta ahora subsiste, bajo este rgimen la entidad educativa es un ente distinto al promotor, por lo cual poseen RUC propio. La primera disposicin transitoria y nal del Decreto Supremo N 047-97-EF faculta la opcin que las personas jurdicas promotoras de centros educativos constituidos y autorizados con anterioridad a la vigencia del Decreto Legislativo N 882 puedan incorporar a su patrimonio, el correspondiente a los centros educativos, dando de baja la inscripcin de estos ltimios en el RUC. En tal caso, la condicin de Instituciones Educativas Particulares recaer sobre las mencionadas personas jurdicas. La unicacin patrimonial carecer de efectos tributarios y podr ser efectuada en tanto no contravenga las disposiciones legales vigentes en materia de exclusividad de la prestacin de servicios educativos en razn de su nivel o modalidad. Asimismo, la segunda disposicin transitoria y nal del D.S N 047-97-EF faculta a las personas naturales promotoras de centros educativos constituidos y autorizados con anterioridad a la vigencia del Decreto Legislativo N 882 aportar el patrimonio correspondiente a los centros educativos a su cargo, a la constitucin de cualquiera de las personas jurdicas elegidas, careciendo de efectos tributarios dicho aporte. Los centros educativos particulares constituidos y autorizados con anterioridad al D.Leg. N 882 cuyo patrimonio no sea incorporado al de sus promotores, cuyas personas jurdicas promotoras no optarn por reorganizarse o transformarse, sern consideradas como Instituciones Educativas Particulares y declaran los tributos a su cargo en forma independiente a la de sus promotores. Como las normas correspondientes no establecen plazo para optar por la reorganizacin o transformacin las entidades constituidas y autorizadas antes de la vigencia del D.Leg. N 882 que an no hayan ejercido la opcin a la fecha pueden hacerlo.
Base legal: Segunda Disposicin Transitoria D.Leg. N 882 y Primera, Segunda y Tercera Disposicin Transitoria y Final del D.S. N 047-97-EF (30.04.1997).

las Normas del Rgimen General, es decir no podrn acogerse al rgimen Especial del Impuesto a la Renta. A n de determinar la renta neta de las Instituciones Educativas Particulares se considerarn los ingresos totales percibidos como renta bruta de tercera categora, conforme a la ley del Impuesto a la Renta y se deducirn los gastos necesarios para producir tales ingresos y mantener su fuente. La diferencia entre la renta bruta y los gastos constituye la renta sobre la que se adicionan o deducen los reparos tributarios para determinar la renta neta a la que se aplicar la tasa del impuesto.
Base legal: Art. 28 Inc. i) TUO de la Ley del I.R y Art. 11 D. Leg. N 882.

en caso de disolucin, a cualquiera de sus nes contemplados en sus estatutos.

Base legal: Art. 19 Inc. b) TUO de la Ley del I.R.

8. Impuesto General a las Ventas

No se encuentra gravado con el Impuesto General a las Ventas la transferencia o importacin de bienes y la prestacin de servicios que efecten las Instituciones Educativas Pblicas o Particulares exclusivamente para sus nes propios.
Base legal: Art. 2 Inc. g) TUO Ley del IGV.

Mediante Decreto Supremo N 046-97-EF (30.04.1997) se publica la relacin de bienes y servicios inafectos al impuesto consistente en lo siguiente:
ANEXO I SERVICIOS Y BIENES INAFECTOS AL IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS OPERACIONES INTERNAS 1. Servicios educativos vinculados a la preparacin inicial, primaria, secundaria, superior, especial, ocupacional, entre otros. Incluye: derechos de inscripcin, matrculas, exmenes, pensiones, asociaciones de padres de familia, seguro mdico educativo y cualquier otro concepto cobrado por el servicio educativo. 2. Expedicin de constancias, certicados diplomas y similares. 3. Actividades de bibliotecas, hemerotecas, archivos, museos, cursos, seminarios, exposiciones, conferencias y otras actividades educativas complementarias al servicio de enseanza. 4. Servicios de alojamiento y alimentacin a estudiantes asi como el transporte exclusivo para estudiantes prestado por la misma institucin educativa. 5. Venta de libros, folletos, revistas, publicaciones y cualquier informacin que apoye el proceso educativo, presentados en medios impresos, magnticos o digitales,para uso exclusivo de alumnos y docentes regulares de la institucin. 6. Transferencia de bienes usados del activo jo de propiedad de las Instituciones Educativas. 7. Servicios Educativos prestados entre Instituciones Educativas.

6.1 Caso de universidades particulares En el caso de universidades particulares se presentan dos casos: las constituidas bajo la forma jurdica establecida en la Ley N 23733 - Ley Universitaria y las que no optan por constituirse de acuerdo a la mencionada Ley. 6.1.1 Universidades constituidas de acuerdo a la Ley N 23733 Las universidades privadas constituidas bajo la forma establecida en el artculo 6 de la Ley Universitaria se encuentran exoneradas del Impuesto a la Renta hasta el 31 de diciembre del ao 2011, el mencionado artculo establece que el excedente que resulte al trmino del ejercicio lo invierten en favor de la institucin y en becas para estudios, dicho excedente no puede ser distribuido entre sus miembros ni utilizado por ellos, directa ni indirectamente.
Base legal: Art. 19 Inc. b) TUO de la Ley del I.R. y Art. 6 Ley N 23733.

6.1.2 Universidades constituidas o adecuadas de acuerdo al D.Leg. N 882 Las universidades particulares creadas o adecuadas conforme a lo establecido en el Decreto Legislativo N 882 se encuentran afectas al Impuesto a la Renta rigindose por las normas del Rgimen General.
Base legal: Art. 11 D.Leg. N 882.

7. Caso de asociaciones o fundaciones con nes educativos

Se encuentran exonerados hasta al 31 de diciembre del 2011 las rentas obtenidas por fundaciones o asociaciones con nes educativos y que sean destinadas a sus nes especcos en el pas y no se distribuya directa e indirectamente entre sus asociados y que en sus estatutos est previsto que su patrimonio se destinar

6. Incidencia del Impuesto a la Renta

Las rentas obtenidas por las Instituciones Educativas Particulares se consideran de tercera categora, y como tal, gravados con el Impuesto a la Renta de acuerdo a
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En caso dichas instituciones realicen operaciones gravadas con el IGV, es decir actividades distintas a las educativas adicionalmente, como por ejemplo venta de uniformes, estarian realizando operaciones gravadas y no gravadas, por lo tanto para efectos del crdito scal deben aplicar el sistema de prorrata de dicho crdito de acuerdo a lo establecido en el artculo 6 Num. 6 del Reglamento de la Ley del Impuesto General a las Ventas.

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D.S. N 152-2003-EF publicado en el diario "El Peruano" el 11 de octubre de 2003 modicado por el D.S. N 001-2004-EF publicado en el diario "El Peruano" el 07 de enero de 2004.
Base legal: Art. 23 D.Leg. N 882, D.S. N 152-2003-EF.

9. Impuesto Predial
En cuanto al Impuesto Predial, estn inafectos de dicho impuesto los predios de propiedad de las universidades y centros educativos debidamente reconocidos, siempre que sus predios se utilicen en los nes educativos y culturales, de lo contrario los predios destinados a uso distinto a los educativos estn gravados con el impuesto.
Base legal: Art. 17 Inc. h) TUO Ley de Tributacin Municipal.

13. Comprobantes de pago

En lo referente a comprobantes de pago, las Instituciones Educativas Particulares debern emitir Boletas de venta; y, en caso de que el usuario deba sustentar gasto o costo deber emitirse Factura, en el caso de centros educativos y culturales reconocidos por el Ministerio de Educacin, asociaciones, fundaciones y universidades, en lo referente a sus actividades no gravados con tributos que administre la SUNAT podrn emitir documentos que contengan el nmero de RUC del emisor y numeracin correlativa pero no permitirn sustentar gasto o costo, en caso de que el usuario requiera sustentar gasto o costo se deber emitir Factura.
Base legal: Art. 4 Num. 6.3 Inc. b) y Num. 6.4 Reglamento de Comprobantes de Pago.

En el caso de prestacin de servicios a ttulo gratuito como es el caso de alumnos becados se deber emitir el comprobante respectivo con la leyenda "servicio prestado gratuitamente" y adicionalmente precisar el valor de venta, el importe de la cesin en uso o del servicio prestado que hubiera correspondido a dicha operacin como valor referencial, siendo el importe a pagar el valor "00" por lo que al no generarse ingreso no hay base imponible para realizar pago a cuenta en lo que respecta a dicho comprobante.
Base legal: Art. 8 Num. 8 Reglamento de Comprobantes de Pago.

10. Impuesto Temporal a los Activos Netos

Como ya hemos visto, la Constitucin considera inafectos de todo impuesto a las entidades educativas, en ese sentido deberan estar inafectos del ITAN, sin embargo la Ley del ITAN Ley N 28424 (21.12.2004) considera exonerados a las Instituciones Educativas Particulares, cuando en realidad deberan ser considerados inafectos tambin mediante la Ley, sin embargo, en uno u otro caso, no pagan el impuesto.
Base legal: Art. 3 Inc. f) Ley N 28424.

14. Laboratorio tributario contable

Caso N 1
Colegio particular de educacin primaria constituido bajo la forma de persona jurdica El Colegio Particular "La Semilla" constituido bajo la forma de Empresa Individual de Responsabilidad Limitada durante el mes de abril de 2009 ha devengado ingresos por los servicios educativos de educacin primaria brindado a sus alumnos matriculados, de acuerdo al registro de ventas que a continuacin se detalla; asimismo, las compras realizadas durante el mismo mes se detallan ms abajo, la empresa realiza pagos a cuenta por el sistema de porcentaje del 2% por iniciar operaciones en el presente ao. Se pide: Determinar los tributos a pagar y los asientos contables respectivos.

11. Impuesto a las Transacciones nancieras

En cuanto al ITF la ley N 28194 considera exonerados de dichos impuesto a las entidades educativas, como ya hemos visto anteriormente deberan estar comprendidos en el campo de la inafectacin, sin embargo, no estn obligados al pago del impuesto.
Base legal: Inc. o) del Apndice de la Ley N 28194.

La emisin del comprobante de pago se har cuando alguno de los supuestos siguientes ocurra primero: - La culminacin del servicio, aunque no se haya hecho efectivo el cobro. - La percepcin de la retribucin, parcial o total, debindose emitir el comprobante por el monto percibido. - El vencimiento de cada uno de los plazos jados o convenidos para el pago del servicio, debindose emitir el comprobante por el monto que corresponda a cada vencimiento, aunque no se haya hecho efectivo el cobro.
Base legal: Art. 5 Reglamento de Comprobantes de Pago.

12. Derechos Arancelarios

Para gozar de la inafectacin de los Derechos Arancelarios y del IGV en los casos de importacin es requisito previo la presentacin al Ministerio de Educacin por parte de la Entidad Educativa Particular o Pblica del formulario "Importaciones Liberadas Decreto Legislativo N 882" en el que se detalla los bienes a importar, el valor CIF y la sustentacin de la aplicacin educativa del uso del bien. Los bienes importados inafectos al Impuesto General a las Ventas y Derechos arancelarios no podrn ser transferidos o cedidos ni destinados a nes distintos para los nes educativos antes de los cuatro aos contados a partir del da siguiente a la numeracin de la Declaracin nica de Aduanas. La relacin de bienes inafectos del IGV y de los Derechos Arancelarios para las importaciones realizadas por las Instituciones Educativas Particulares se encuentran en el nuevo Anexo II establecido por el

REGISTRO DE VENTAS DEL MES DE ABRIL DE 2009 Fecha 25.04.2009 25.04.2009 25.04.2009 25.04.2009 25.04.2009 25.04.2009 25.04.2009 25.04.2009 25.04.2009 26.04.2009 26.04.2009 26.04.2009 26.04.2009 26.04.2009 26.04.2009 28.04.2009 28.04.2009 28.04.2009 Cdigo Ser.y Nmer. 003 003 003 003 003 003 003 003 003 003 003 003 003 003 003 003 003 003 001-1895 001-1896 001-1897 001-1898 001-1899 001-1900 001-1901 001-1902 001-1903 001-1904 001-1905 001-1906 001-1907 001-1908 001-1909 001-1910 001-1911 001-1912 RUC Cliente Cobrado Cobrado Cobrado Cobrado Cobrado No cobrado No cobrado Cobrado Cobrado No cobrado Cobrado Cobrado Cobrado No cobrado Cobrado Cobrado Cobrado Cobrado V.V 250.00 250.00 250.00 250.00 250.00 250.00 250.00 250.00 250.00 250.00 250.00 250.00 250.00 250.00 250.00 250.00 250.00 250.00 4,500.00 IGV 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 Total S/. 250.00 250.00 250.00 250.00 250.00 250.00 250.00 250.00 250.00 250.00 250.00 250.00 250.00 250.00 250.00 250.00 250.00 250.00 4,500.00

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Instituto Pacco

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Primera Quincena - Abril 2009

rea Tributaria
REGISTRO DE COMPRAS DEL MES DE ABRIL 2009 Fecha 02.04.2009 05.04.2009 05.04.2009 06.04.2009 07.04.2009 10.04.2009 10.04.2009 12.04.2009 13.04.2009 15.04.2009 15.04.2009 17.04.2009 19.04.2009 20.04.2009 22.04.2009 23.04.2009 24.04.2009 25.04.2009 Cdigo Ser.y Nmer. 01 01 01 01 01 01 01 01 01 01 01 01 01 01 01 01 01 01 001-1564 001-255 001-235 001-4562 001-156 001-456 001-4265 001-5201 001-4895 001-1597 001-265 001-3698 001-351 001-784 001-8543 001-987 001-654 001-5687 RUC xxxx xxxx xxxx xxxx xxxx xxxx xxxx xxxx xxxx xxxx xxxx xxxx xxxx xxxx xxxx xxxx xxxx xxxx Proveedor zzzz zzzz zzzz zzzz zzzz zzzz zzzz zzzz zzzz zzzz zzzz zzzz zzzz zzzz zzzz zzzz zzzz zzzz V.C 125.00 85.00 210.00 25.00 60.00 250.00 35.00 110.00 64.00 87.00 72.00 106.00 456.00 384.00 142.00 45.00 67.00 70.00 2,393.00 Nota: El 70% de las compras son suministros y el saldo son servicios diversos. IGV 23.75 16.15 39.90 4.75 11.40 47.50 6.65 20.90 12.16 16.53 13.68 20.14 86.64 72.96 26.98 8.55 12.73 13.30 454.67 Total S/. 148.75 101.15 249.90 29.75 71.40 297.50 41.65 130.90 76.16 103.53 85.68 126.14 542.64 456.96 168.98 53.55 79.73 83.30 2,847.67

Caso N 2
Centro de Educacin Ocupacional de Gestin No Estatal (C.E.O.G.N.E) constituido bajo la forma de Sociedad Annima Cerrada con operaciones gravadas y no gravadas con el Impuesto General a las Ventas El C.E.O.G.N.E "Trabajo Seguro S.A.C" durante el mes de mayo de 2009 ha obtenido ingresos por concepto de pensiones educativas por un monto de S/. 25,000 y adicionalmente tiene ingresos por venta de uniformes, tiles (lapiceros, cuadernos, papeles diversos, etc), servicio de fotocopias y cabinas de internet por un monto de S/. 8,600. El total de operaciones no gravadas con el IGV de junio 2008 a mayo 2009 es de S/. 350,000 y el total de operaciones gravadas del mismo perodo es de S/.95,520.00. El Impuesto a la Renta calculado del ejercicio 2008 es de S/. 30,850 y los ingresos netos del mismo ejercicio fueron de S/. 450,200 por lo tanto la empresa realiza sus pagos a cuenta del Impuesto a la Renta por el sistema de coeciente. Se pide determinar el IGV y el pago a cuenta del Impuesto a la Renta, as como tambin registrar los asientos contables correspondientes. Solucin Ventas de los ltimos doce meses:

Solucin Clculo de impuestos IGV: Inafecto Impuesto a la Renta (Pago a cuenta) Ingresos devengados del mes x 2%
4,500 x 2% = 90

x 26 SUMINISTROS DIVERSOS 61 VARIACIN DE EXISTENCIAS x/x Por el destino de la compra de suministros.

DEBE HABER

1,993.37 1,993.37

Asientos contables:
x DEBE HABER 12 CLIENTES 4,500.00 121 Facturas por cobrar 70 VENTAS 4,500.00 707 Prestacin de servicios x/x Por la venta de servicios educativos del presente mes segn libro. x 10 CAJA Y BANCOS 3,500.00 101 Caja 12 CLIENTES 3,500.00 121 Facturas por cobrar x/x Por la cobranza de los servicios. x 60 COMPRAS 1,993.37 606 Suministros diversos 63 SERVICIOS PRESTADOS POR TERCEROS 854.30 631 Correos y telecomunicaciones xxx 634 Manten. y reparac. xxx 636 Electricidad y agua xxx 42 PROVEEDORES 2,847.67 421 Facturas por pagar x/x Por las compras del mes segn libro.

94 GASTO DE ADMINISTRACIN 79 CARGAS IMPUTABLES A CUENTA DE COSTOS x/x Por el destino del gasto por servicios. x 42 PROVEEDORES 421 Facturas por pagar 10 CAJA Y BANCOS 101 Caja x/x Por el pago a proveedores.

854.30 854.30

Mes 1 2 3 4 5 Jun-08 Jul-08 Ago-08 Set-08 Oct-08 Nov-08 Dic-08 Ene-09 Feb-09 Mar-09 Abr-09 May-09 Total S/.

Vtas no Grav. 30,000 35,000 32,000 33,000 25,000 28,000 28,000 10,000 10,000 60,000 34,000 25,000 350,000

Vtas. Grav. 8,200 7,900 8,300 8,450 7,600 6,320 7,600 8,350 8,750 8,300 7,500 8,250 95,520

2,847.67

2,847.67

6 7 8 9

x 40 TRIBUTOS POR PAGAR 401 Gobierno central 4017 I.R 40171 Cuenta propia 10 CAJA Y BANCOS 104 Cuentas corrientes x/x Por el pago a cuenta del Impuesto a la Renta. 90.00 90.00

10 11 12

IGV de operaciones gravadas del mes de mayo de 2009:

8,250 x 19 % = 1,567.50

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Primera Quincena - Abril 2009

Actualidad Empresarial

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Fecha 02.05.2009 05.05.2009 05.05.2009 06.05.2009 07.05.2009 10.05.2009 10.05.2009 12.05.2009 13.05.2009 15.05.2009 15.05.2009 17.05.2009 19.05.2009 20.05.2009 22.05.2009 23.05.2009 24.05.2009 25.05.2009

Actualidad y Aplicacin Prctica

REGISTRO DE COMPRAS Cdigo 01 01 01 01 01 14 14 01 01 14 01 01 01 01 01 01 01 01 Ser. y Nmer. 001-256 001-568 001-5796 001-655 564574 24534455 001-856 235874 001-347 001-6444 001-4568 001-586 001-7589 001-120 001-6874 V.C. desIGV dest. IGV a op. V.C. destin. Proveedor tin. grav. y oper. grav. y no oper. grav. no grav. Grav. grav. Suministros Mercaderas Suministros Suministros Serv. agua Electricid. Anillados Telfono Impresora Fotocopias Suministros Suministros Suministros Suministros Suministros 250.00 325.00 162.00 220.00 158.00 520.00 450.00 342.00 800.00 123.00 380.00 102.00 300.00 740.00 620.00 4,704.00 2,295.00 436.05 152.00 23.37 72.20 19.38 57.00 140.60 117.80 893.76 98.80 85.50 64.98 102.00 430.00 975.00 185.25 47.50 61.75 30.78 41.80 30.02 19.38 81.70 Total S/. 121.38 511.70 1160.25 297.50 386.75 192.78 261.80 188.02 618.80 535.50 406.98 952.00 146.37 452.20 121.38 357.00 880.60 737.80 8,328.81

Impuesto a la Renta (Pago a cuenta) Ingresos del mes x coeciente

33,250 x 0.0685 = 2,277.63

001-45567 Suministros

001-6987 Mercaderas

Impuesto calculado 30,850 Coe- ao 2008 ciente: Ingresos = 450,200 = 0.0685 netos ao 2008

001-5687 Mercaderas

Determinacin del IGV destinado al costo 1. IGV por compra de suministros (Crdito scal: 21.44% Costo:78.56%)
19.38 81.70 47.50 61.75 72.20 19.38 57.00 140.60 117.80 617.31 x 78.56 % = 484.96

Nota: Las compras de mercaderas son para operaciones gravadas.

Clculo de impuestos Impuesto General a las Ventas Para realizar el clculo de IGV en el presente caso se debe tener en cuenta el numeral 6) del artculo 6 del Reglamento de la Ley del Impuesto General a las Ventas que establece que los sujetos que efecten conjuntamente operaciones gravadas y no gravadas y no puedan determinar las adquisiciones que han sido destinadas a las operaciones gravadas de las no gravadas debern calcular el impuesto de la siguiente manera: Deben contabilizar separadamente las adquisiciones destinadas exclusivamente a operaciones gravadas. - Deben contabilizar separadamente las adquisiciones destinadas a la realizacin de operaciones no gravadas. - Deben contabilizar separadamente las adquisiciones destinadas conjuntamente a operaciones gravadas y no gravadas. Podrn usar el total del crdito scal por las adquisiciones destinadas a operaciones gravadas y le agregarn el importe resultante del procedimiento del prorrateo realizado de la siguiente manera: 1. Determinar el monto de las operaciones gravadas con el impuesto, de los ltimos doce meses incluyendo de mes al que corresponde el crdito. 2. Determinar el total de las operaciones gravadas y no gravadas de los ltimos doce meses.

3. El monto obtenido en 1 se dividir entre el monto obtenido en 2 y al resultado se multiplicar por 100 expresado hasta con dos decimales. 4. El porcentaje resultante se aplicar sobre el monto del impuesto que haya gravado la adquisicin de bienes y servicios de utilizacin en operaciones gravadas y no gravadas.
Operaciones gravadas de lo ltimos doce meses Operaciones gravadas y no gravadas de los ltimos doce meses

2. IGV por compra de impresora

x 100 64.98 x 78.56% = 51.05

95,520 445,520

x 100 = 21.44%

Determinacin del IGV destinado al gasto

IGV del servicio de agua IGV del servicio de electricidad 30.78 41.80 30.02 85.50 23.37 211.47 x 78.56% = 166.13 Resumen

Determinacin del crdito scal Crdito por compras destinadas a operaciones gravadas 100% Crdito por compras de utilizacin comn 21.44 % de 893.76 Crdito Fiscal del mes

IGV del servicio de anillado 436.05 191.62 S/. 627.67 IGV del servicio de telfono IGV del servicio de fotocopias

Liquidacin del impuesto Impuesto Bruto Crdito scal Impuesto a pagar

1,567.50 -627.67 939.83 =====

IGV al costo IGV al costo IGV al gasto

484.96 51.05 166.13

I-12

Instituto Pacco

N 180

Primera Quincena - Abril 2009

rea Tributaria
Asientos contables:
x DEBE HABER 12 CLIENTES 34,817.50 121 Facturas por cobrar 40 TRIBUTOS POR PAGAR 1,567.50 401 Gobierno central 4011 IGV 70 VENTAS 33,250.00 701 Mercaderas 8,250.00 707 Prestacin de servicios 25,000.00 x/x Por la venta de servicios educativos del presente mes segn libro. x 33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO 342.00 336 Equipos diversos 60 COMPRAS 5,544.00 601 Mercaderas 2,295.00 606 Suministros 3,249.00 63 SERVIC. PRESTADOS POR TERCEROS 1,113.00 631 Correo y telecomunicaciones 450.00 636 Electricid. y agua 382.00 639 Otros servicios 281.00 40 TRIBUTOS POR PAG. 1,329.81 401 Gobierno central 4011 IGV 42 PROVEEDORES 8,328.81 421 Facturas por pagar x/x Por las compras de mes segn registro. x 20 MERCADERAS 2,295.00 26 SUMINISTR. DIVERSOS 3,249.00 61 VARIAC. DE EXISTENC. 5,544.00 611 Mercaderas 2,295.00 616 Suministros 3,249.00 x/x Por el destino de la compra de mercaderas y suministros. x 94 GASTO DE ADMINISTR. 1,113.00 79 CARGAS IMPUTABLES A CUENTA DE COSTOS 1,113.00 x/x Por el destino del gasto por servicios. x 40 TRIBUTOS POR PAGAR 3,217.46 401 Gobierno central 4011 IGV 939.83 4017 I.R 40171 Cta. propia 2,277.63 10 CAJA Y BANCOS 3,217.46 104 Cuentas corrientes x/x Por el pago de los tributos del presente mes. x DEBE HABER 33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO 51.05 336 Equipos diversos 60 COMPRAS 484.96 606 Suministros 63 SERVICIOS PRESTADOS POR TERCEROS 166.13 631 Correo y telecomunicaciones 67.17 636 Electricidad y agua 57.02 639 Otros servicios 41.94 40 TRIBUTOS POR PAGAR 702.14 401 Gobierno central 4011 IGV x/x Por el IGV que representa costo o gasto.

de diciembre del ao 2011 las rentas destinadas a sus nes especcos en el pas de asociaciones sin nes de lucro cuyo instrumento de constitucin comprenda exclusivamente nes educativos y que en sus estatutos est previsto que su patrimonio se destinar, en caso de disolucin a sus nes especcos, por lo tanto la asociacin no realiza pagos a cuenta del Impuesto a la Renta por encontrarse exonerada. Asientos contables:
x DEBE HABER 70 VENTAS 150,000.00 707 Prestacin de servicios 12 CLIENTES 150,000.00 121 Facturas por cobrar x/x Por los ingresos del presente mes segn libro. x 63 SERVIC. PRESTADOS POR TERCEROS 7,556.50 42 PROVEEDORES 7,556.50 x/x Por la provisin de los servicios del presente mes segn libro. x 94 GASTOS DE ADMINISTRACIN 7,556.50 79 CARGAS IMPUTABLES A CUENTA DE COSTOS 7,556.50 x/x Por el destino de los gastos administrativos. x 33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO 336 Equipos diversos 42 PROVEEDORES 421 Facturas por pagar x/x Por la compra de computadoras. x 60 COMPRAS 606 Suministros diversos 42 PROVEEDORES 421 Facturas por pagar x/x Por la compra de suministros. x 26 SUMINISTROS DIVERSOS 61 VARIACIN DE EXISTENCIAS x/x Por el destino de las compras de suministros. 4,165 4,165 4,165 4,165 24,990 24,990

Caso N 3
Entidad constituida bajo la forma de Asociacin Educativa promotora de una academia de preparacin Preuniversitaria La "Academia Pre-universitaria Futuro Mejor" promovido por la Asociacin Educativa Progreso que realiza actividades de preparacin pre-universitaria, durante el mes de mayo cuenta con 500 alumnos que abonan una pensin mensual de S/. 300.00 c/u, asimismo, durante el referido mes ha realizado gastos por servicios diversos por un monto de S/. 6,350 ms IGV, ha comprado computadoras para prcticas de los alumnos por un valor de S/. 21,000 ms IGV y ha comprado suministros diversos por un monto de S/. 3,500 ms IGV. Se pide: De acuerdo a los datos, calcular los impuestos que afecta la Asociacin y elaborar los asientos contables. Solucin: Impuesto General a las Ventas De acuerdo al Decreto Legislativo N 882, las academias de preparacin pre-universitaria, gozan del mismo tratamiento establecido para las instituciones educativas, por lo tanto ellas tambin gozan de la inafectacin del IGV. Impuesto a la Renta De acuerdo al artculo 19 inciso b) del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta, se encuentran exonerados hasta el 31

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Primera Quincena - Abril 2009

Actualidad Empresarial

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