Sunteți pe pagina 1din 27

MINISTERUL EDUCAIEI AL REPUBLICII MOLDOVA UNIVERSITATEA DE STAT DIN MOLDOVA FACULTATEA DE DREPT CATEDRA DREPT AL ANTREPRENORIATULUI

TEZ DE AN Tema: Reglementarea juridic a impozitrii veniturilor persoanelor ce practic activitatea de antreprenoriat.

Autor: Andon Margareta, student grupa 301.

Conductor tiinific: Vlaicu Vlad, doctor n drept, confereniar universitar.

Chiinu, 2012

Cuprins
Cuvinte-cheie..4 Introducere......5 Capitolul I Consideraii generale cu privire la impozitul pe venit 1.1. Conceptul de impozit pe venit......11 1.2. Evoluia istoric a impozitului pe venit.16 1.3. Importana impozitului pe venit..22 Capitolul II Subiecii, obiectul, sursele de venit impozabile i neimpozabile, modul i termenii de achitare a impozitului pe venit de ctre persoanele ce practic activitatea de antreprenoriat 2.1.Subiecii, obiectul i cotele impozitului pe venit a persoanelor ce practic activitatea de antreprenoriat...41 2.2.Sursele de venit impozabile i neimpozabile n cazul persoanelor ce practic activitatea de antreprenoriat......44 2.3.Modul i termenii de achitare a impozitului pe venit de ctre persoanelor ce practic activitatea de antreprenoriat..50 Capitolul III Facilitile, rspunderea juridic pentru nclcarea legislaiei fiscale i impozitarea veniturilor persoanelor strine ce practic activitatea de antreprenoriat 3.1 Faciliti la achitarea impozitului pe venit de ctre persoanele ce practic activitatea de antreprenoriat..................54 3.2 Impozitarea veniturilor persoanelor strine ce practic activitatea de antreprenoriat pe teritoriul R.Moldova....61 3.3 Rspunderea juridic a persoanelor ce practic activitatea de antreprenoriat pentru nclcarea legislaiei fiscale.65 ncheiere..79 Referine bibliografice...85 Declaraia de onestitate...93

Cuvinte-cheie
Impozit pe venit, Contribuabil, Impozit, Cod fiscal, Scutire fiscal, Organ Fiscal, Serviciul Fiscal de Stat, Funcionar fiscal, Obligaie fiscal, Perioad fiscal, Scaden, Dare de seam fiscal, Registre contabile, Control fiscal, nclcri fiscale, Executare silit a obligaiei fiscale, Supraplat. , , , , , , , , , , , , , , , , , .

Income-tax, Taxpayer, Duty (tax),, Fiscal Code, Tax concession, Rating (tax) authority, State Tax Administration (Ta Inspectorate), Tax officer, Tax liabilities, Tax period, Repayment period of tax liability, Tax accounts, Accounting documentation, Tax control, Tax break, Arrears, Enforcement of tax obligations, Overpayment.

Introducere Actualitatea temei investigate i gradul de studiere a ei. Impozitarea veniturilor persoanelor ce practic activitatea de antreprenoriat reprezint una din problemele cele mai actuale n domeniul impozitrii n ara noastr. Aceast problem are o importan deosebit n perioada de trecere de la un sistem de impozitare la altul. Taxele reprezint principala form de venit a statului n societatea contemporan. Esena impozitelor const n retragerea unei pri din venitul subiecilor independeni n favoarea statului, i anume o parte dintr-un set prestabilit din punct de vedere juridic, conform legislaiei n vigoare. Cu toate acestea, la nivelul fiecrei intreprinderi impozitele reprezint un factor negativ care afecteaz n mod semnificativ nivelul de profit i reduce capacitatea de dezvoltare a companiei i capacitatea de reinvestire producere. Dup spusele lui Charle Montesquieu n ceea ce privete impozitele ar trebui s fie luat n consideraie nu ceea ce poporul poate da, ci ceea ce el poate da ntotdeauna. Att tiina juridic naional ct i cea occidental dispune de multe lucrri n domeniul dreptului fiscal. O atenie deosebit se acord studierii impozitului ca categorie de drept, identificnd n calitate de trsturi distincte caracterul obligatoriu al plilor fiscale i caracterul silit al executrii obligaiilor fiscale. Impozitul pe venit ocup unul din locurile centrale n sistemul de impozite i taxe din Republica Moldova, dup cum urmeaz: - n primul rnd, din punctul de vedere al dreptului civil, profitul este scopul principal al unei organizaii comerciale. Numrul organizaiilor comerciale predomin n economia Republicii Moldova, i toate sunt obligate s plteasc impozitul pe venit; - n al doilea rnd, n conformitate cu legislaia Republicii Moldova cu privire la bugetul de stat, impozitul pe venit ocup locul doi, fiind ntrecut doar de taxa pe valoarea adugat. Astfel, impozitul pe venit este una din principalele surse de venit n bugetul de stat; - n al treilea rnd, multe alte impozite i taxe, ntr-un fel sau altul, particip la n capitalul de

formarea bazei de impozitare cu privire la impozitul pe venit, pentru c n conformitate cu legislaia n vigoare se include n costul produciei (lucrri, servicii), sau influenteaz asupra rezultatelor financiare ale activitii ntreprinderii. Legislaia privind impozitarea veniturilor persoanelor ce practic activitatea de antreprenoriat pe de o parte constituie o parte component a legislaiei fiscale, iar pe de alt parte constituie un complex independent de acte normative, care deine diferite niveluri n ierarhia juridic: de la legi pn la acte normative (instruciuni, scrisori, explicaii de ministere i departamente). Totui, n pofida unui numr destul de mare de explicaii, rspunsuri, scrisori i alte acte normative care conin comentariile Inspectoratului Fiscal al Republicii Moldova, Ministerului Finanelor al Republicii Moldova i altor ministere i departamente, sunt nc foarte multe dispoziii neclare privind modalitatea de calcul i plat al impozitului pe venit. Acest lucru se datoreaz, mai nti de toate, faptului c: - n primul rnd, de la 1 ianuarie 1998 a intrat n vigoare Codul Fiscal al Republicii Moldova1, conform cruia a fost anulat un numr de dispoziii al legislaiei n vigoare anterioare privind impozitele i taxele i n special, privind impozitul pe venit; - n al doilea rnd, necutnd la faptul c normele din Codul Fiscal al Republicii Moldova au intrat n vigoare civa ani n urm, numeroase regulamente privind impozitele i taxele, inclusiv cele referitoare la impozitul pe venit, nu au fost n totalitate ajustate, ceea ce duce la dispute n practic. Actele legislative existente pn la adoptarea Codului Fiscal nu corespundeau nivelului actelor normative, care se ncadrau n categoria legislaiei fiscale". Aceast circumstan a provocat multe discuii i dezbateri n legtur cu aplicarea legislaiei n acest domeniu, din care cauz aplicarea n practic a dispoziiilor acestor acte legislative n multe cazuri a evoluat extrem de contradictoriu i inconsecvent. ns, odat cu intrarea n vigoare a noului Cod Fiscal al Republicii Moldova cadrul legislativ privind
1

Codul Fiscal al Republicii Moldova Nr.1163-XIII din 24.04.1997//Monitorul Oficial al R. Moldova Nr.86 din 15.12.2005., Monitorul Oficial al R. Moldova din 08.02.2007, editie special.

impozitele i taxele a fost clar definit. n lucrarea dat au fost examinate ntrebrile generale i particulare, care apar la plata impozitului pe venit de ctre persoanelor ce practic activitatea de antreprenoriat, nclcrile posibile ale legislaiei fiscale, care apar la plata impozitului pe venit i consecinele acestor nclcri, reglementarea juridic a impozitului pe venit, scutiri de impozit pe venitul impozabil, principalele diferene al venitului ce cade sub incidena fiscal. Toate acestea m-au convins la alegerea temei date pentru teza de an. n ceea ce privete gradul de studiere a temei putem meniona c pe plan naional ea a fost studiat profund n literatura de specialitate. Impozitrii veniturilor n ara noastr, din punct de vedere al reformelor de pia i-a fost acordat o mare atenie att n lucrrile juritilor ct i economitilor. O contribuie semnificativ n studiul problemei au fost lucrrile teoretice ale urmatorilor specialiti n domeniul dreptului i economiei: aguna D. D., Armeanic A., Volcinschi V., Minea .M., Balaban E., Condor I., Costa C.F., Buga O., Talpo I., Gliga I., Alcaz L., Persebois J., Aben J. etc. n lucrare, n mod consecvent, snt studiate i dezvluite elementele impozitului pe venit ca categorie juridic, n acelai timp snt dezvluite n mod detaliat aspectele reglementrii impozitrii unor subieci ai dreptului fiscal. i de asemenea, se exemplific caracteristicile de verificare a impozitului pe venit la ntreprinderi i se propun recomandri pentru optimizarea impozitului pe venit la nivel de entitate juridic. Autorul nu pretinde la deplina dezvluire a temei studiate, lund n consideraie complicitatea i amploarea subiectului cercetat. Snt dezvluite doar cele mai interesante, din punctul de vedere al autorului, aspecte ale reglementrii juridice a impozitului pe venit a persoanelor ce practic activitatea de antreprenoriat. Scopul i obiectivele cercetrii. Scopul principal al lucrrii const n elucidarea problemelor care reies din sistemul actual de impozitare a veniturilor persoanelor ce practic activitatea de antreprenoriat i din domeniul de aplicare a raporturilor juridice, care apar n legtur cu impozitul pe venit, ca instrument fiscal i de reglementare a politicii economice a statului.

Ca obiect de studiu se prezint relaiile sociale, n primul rnd cele juridice, din sfera impozitrii venitului persoanelor ce practic activitatea de antreprenoriat n Republica Moldova la etapa actual. Ca obiect de studiu sunt actele normative care reglementeaz categoria impozitului pe venit al persoanelor ce practic activitatea de antreprenoriat. n vederea atingerii scopului dat au fost preconizate urmtoarele obiective: de a cerceta noiunea de impozit pe venit; de a investiga evoluia istoric a impozitului pe venit; de a investiga importana impozitului pe venit la general i a impozitrii veniturilor persoanelor ce practic activitatea de antreprenoriat n particular; de a stabili subiecii, obiectul i cotele impozitului pe venit a persoanelor ce practic activitatea de antreprenoriat; de a investiga sursele de venit impozabile i neimpozabile n cazul impozitului pe venit a persoanelor ce practic activitatea de antreprenoriat;

de a cerceta modul i termenii de achitare a impozitului pe venit a persoanelor ce

practic activitatea de antreprenoriat; de a analiza facilitile acordate persoanelor ce practic activitatea de antreprenoriat la achitarea impozitului pe venit; de a analiza impozitarea persoanelor strine ce practic activitatea de antreprenoriat; de a investiga rspunderea juridic a persoanelor ce practic activitatea de antreprenoriat pentru nclcarea legislaei fiscale. Suportul metodologic i teoretico-tiinific al cercetrii. n procesul lucrrii au fost aplicate metode generale tiinifice: abordarea dialectic, principiul logicii i analizei sistemice i de sintez, metode de analiz comparat. La ntocmirea lucrrii au fost utilizate actele normative care reglementeaz domeniul impozitrii. n cadrul studiului problemelor menionate n lucrare au fost explorate i examinate critic diferite lucrri ale savanilor n care sunt abordate problemele legate de impozitare, n special, raporturile juridice fiscale n Republica Moldova. Baza teoretico-tiinific a cercetrilor o constituie lucrrile savanilor specialiti n domeniul fiscal. n acest sens in s menionez lucrrile de

baz ale urmtorilor autori: aguna D.D., Armeanic A., Volcinschi V., Minea .M., Balaban E., Bufan R., Condor I., Costa etc. La executarea cercetri s-a folosit un bogat material factologic modern, adunat, prelucrat i sistematizat la Universitatea de Stat din Moldova, Ministerul Finanelor al Republicii Moldova, Inspectoratul Fiscal de Stat, Biblioteca Naional a Moldovei, Biblioteca Public de Drept etc. S-a folosit o bogat surs de monografii, manuale, cri ale savanilor moldoveni, romni, rui, articole din reviste privind impozitarea etc. Volumul i structura lucrrii. Rezultatul cercetrii care a pus temelia acestei teze este structurat n trei capitole, fiecare capitol constnd din cteva paragrafe. Capitolul I reflect, n special, conceptul de impozit pe venit, evoluia istoric a impozitului pe venit i importana impozitului pe venit la general i a impozitrii veniturilor persoanelor ce practic activitatea de antreprenoriat n special. Capitolul II, conine subiecii, obiectul i cotele impozitului pe venit a persoanelor ce practic activitatea de antreprenoriat; sursele de venit impozabile i neimpozabile n cazul persoanelor ce practic activitatea de antreprenoriat i modul i termenii de achitare a impozitului pe venit de ctre persoanelor ce practic activitatea de antreprenoriat. Capitolul III, conine faciliti la achitarea impozitului pe venit de ctre persoanele ce practic activitatea de antreprenoriat; impozitarea veniturilor persoanelor strine ce practic activitatea de antreprenoriat pe teritoriul R.Moldova i rspunderea juridic a persoanelor ce practic activitatea de antreprenoriat pentru nclcarea legislaiei fiscale. Aceast lucrare a fost realizat cu scopul de a analiza impozitul pe venit al persoanelor ce practic activitatea de antreprenoriat, lundu-se n consideraie realizarea reformei fiscale, principalele caracteristici ale sistemului de impozitare n Republica Moldova i a caracteristicilor sale la etapa actual.

CAPITOLUL I. Generaliti referitor la impozitul pe venit. 1.1. Conceptul de impozit pe venit. Statul este prezent n viaa politic, economic i social, asigurnd colectivitii bunuri i servicii publice n societile libere bazate pe proprietatea privat i economie de pia. Creterea nevoilor sale financiare i o diversificare a surselor de finanare a determinat finanarea costurilor aciunilor sale n domenii devenite tradiionale precum aprarea, educaie, sntate, cultur, art, ordinea public, funcionarea organelor administraiei publice, securitate social, dar i n domenii economice, respectiv cercetare, transporturi, energie, comunicaii, la care se adaug aciuni asupra fluctuaiilor conjuncturale ale mediului economic. Cele mai vechi i tradiionale mijloace financiare de care statul dispune, pentru realizarea funciilor i sarcinilor sale, n permanent evoluie, sunt prelevrile fiscale ce se realizeaz prin intermediul impozitelor i taxelor fiscale. William Pitt a introdus impozitul pe venit pentru prima dat n lume n Anglia, n 1799, ca o msur temporar pe timp de rzboi (dintre Marea Britanie i Frana). n preajma primului rzboi mondial i alte ri (SUA, Japonia, Germania, Frana, Olanda, Belgia etc.) au adoptat impozitul pe venit, czut n sarcina persoanelor fizice. Impozitul reprezint resursa fiscal care aduce cea mai mare contribuie la constituirea fondurilor bugetare, avnd o pondere covritoare n totalul veniturilor bugetului de stat. n literatura de specialitate impozitul este considerat a fi o contribuie bneasc legal,datorat bugetului public, n mod obligatoriu i cu titlu nerambursabil, de ctre persoanele fizice i juridice pentru veniturile pe care le obin, bunurile pe care le posed precum i pentru unele fapte de consum. Impozitul pe venit este acea obligaie ctre bugetul statului a persoanelor fizice i juridice care desfoar activiti n scopul obinerii de profit. ntr-o alt ordine de idei,impozitul este definit ca: prelevare obligatorie,fr contraprestaie i nerambursabil, efectuat de ctre administraia public pentru

satisfacerea necesitilor de interes general.2 Impozitul reprezint o contribuie bneasc obligatorie i cu titlu nerambursabil, datorat, conform legii, bugetului de stat de ctre persoanele fizice i juridice pentru veniturile pe care le obin sau bunurile pe care le posed.3 Impozitul n calitate de obligaie fiscal are urmtoarele caracteristici: Impozitul este o contribuie bneasc, n sensul c persoanele fizice i juridice sunt datoare s participe dup anumite criterii la formarea fondurilor generale de dezvoltare a societii, necesare finanrii unor trebuine social-economice n folosul ntregii colectiviti4.Dei n evoluia lor unele resurse fiscale au cunoscut i forma n natur, spre exemplu: impozitul agricol s-a perceput i sub forma unei cote din producia obinut/ putem spune c ele sunt resurse financiare exprimate valoric, n bani, aa cum i cheltuielile publice bugetare sunt efectuate n bani. Forma de prelevare n natur poate avea un caracter temporar sau excepional, circumstaniat de producerea unor mprejurri cu caracter deosebit/ calamiti naturale, spre exemplu. Etalonul bnesc este folosit att pentru determinarea valorii masei impozabile ct i pentru stabilirea cuantumului impozitelor. Este o contribuie obligatorie, n sensul c toate persoanele fizice i juridice care beneficiaz de aciunile sau obiectivele finanate din fondurile generale ale societii trebuie s participe la formarea acestor fonduri. Instituirea resurselor fiscale prin acte de putere, determin i obligativitatea plii acestora la termenele i n condiiile stabilite de autoritatea public. Statul i colectivitile locale au posibilitatea folosirii procedurii executrii silite atunci cnd contribuabilii nu i execut de bun voie obligaiile fiscale instituie unilateral de puterea public. Impozitele sunt prelevri cu titlu nerambursabil n sensul c o dat fcute n scopul formrii fondurilor generale ale societii, ele sunt utilizate numai la finanarea unor

2 3

Armeanic A. etc. Drept fiscal, Editura Museum, Chiinu, 2001, pag.89. Armeanic A., Fiscalitatea n statele contemporane//Chiinu 2003, pag.120. 4 Blan E., Drept Fiscal//Ediia 4, Editura CH BECK, Bucureti, 2007, pag.30.

aciuni i obiective necesare tuturor membrilor societii i unor interese individuale sau de grup. Impozitele sunt datorate conform dispoziiilor legale, n sensul c nici un impozit al statului nu se poate stabili i percepe, dect n puterea unei legi , conform principiului dup care nullum impositum sine legae 5. Altfel spus instituirea impozitului pe venit reprezint manifestarea unui drept regalian al autoritii care folosete pentru implementarea lor, instrumentul juridic al actului unilateral. Statul instituie impozitele prin voina puterii legiuitoare, dndu-li-se astfel caracter i putere de lege, care se aplic, n mod unitar, indiferent de contribuabil. Statul poate recunoate colectivitilor locale competena de a institui impozite i taxe cu caracter local, deci aplicabile pe teritoriul unitii administrative respective Impozitele sunt datorate de ctre persoanele fizice i juridice, n sensul c reprezint o modalitate de participare a acestora la constituirea fondurilor generale ale societii. Impozitul se datoreaz pentru veniturile realizate i bunurile deinute, n sensul c subiectele impozabile datoreaz contribuia numai n cazul cnd realizeaz veniturile prevzute de lege ca impozabile sau dobndesc sau posed bunuri care, conform prevederilor legale, sunt impozabile. Impunerea unor venituri sau bunuri dintre cele care nu sunt prevzute n actele normative prin care se instituie veniturile bugetare sunt abuzive i ilegale, ele fiind restituite de ndat celor de la care s-au perceput fr temei legal. Funcionarii de stat care le-au instituit i perceput urmeaz s rspund, dup caz, disciplinar, contravenional sau penal6. n literatura de specialitate, se mai reine n plus nc o trstur a impozitului, i anume c este o prelevare fr o contraprestaie sau fr vreun echivalent. Nu putem fi de acord cu o asemenea opinie, din cel puin dou motive, i anume:

5 6

Minea M., Costa F.C., Dreptul finanelor publice, Vol. II, Editura Sfera Juridic, Cluj-Napoca, 2006, pag.60. Gliga I., Drept financiar public //Bucureti, 2004, pag.35.

a) Trstura esenial a impozitelor este reversibilitatea, potrivit creia sumele concentrate de stat pe calea impozitelor de la persoanele fizice i juridice se rentorc sub forma unor aciuni, servicii, gratuiti de care beneficiaz cei care au contribuit la formarea fondurilor generale ale societii. Astfel de gratuiti de care beneficiaz populaia sunt aciunile social-culturale organizate de stat n folosul ei, nvmnt, ocrotirea sntii, asisten social, ajutorul familial de stat, promovarea culturii, educaie fizic i sport. Prin urmare, sub acest aspect, impozitul apare ca o prelevare obligatorie ctre bugetul de stat, este drept, fr echivalent i fr contraprestaie direct i imediat, ns pltitorii capt vocaie direct ca beneficiari ai unor activiti organizate de stat fr s fie obligai la contravaloarea acestora7. b) Statul, n schimbul impozitelor ncasate, se oblig i trebuie s creeze, s asigure un cadru general favorabil desfurrii activitilor economice, social-politice n societate, conform principiului dup care cine pltete impozitele obine dreptul de a beneficia de protecie din partea organelor statului. Impozitul pe venit ca resurs fiscal reprezint element esenial al veniturilor bugetului public naional. Acesta este un instrument de politic fiscal n mna deintorilor puterii politice, care folosesc n aplicarea programelor de guvernare. Prin art.58 din Constituia Republicii Moldova adoptat n anul 1994, se statueaz: (1) Cetenii au obligaia s contribuie, prin impozite i prin taxe, la cheltuieli publice. (2) Sistemul legal de impuneri trebuie s asigure aezarea just a sarcinilor fiscale. (3) Orice alte prestaii sunt interzise, n afara celor stabilite prin lege. Cheltuielile publice vizeaz att cheltuielile necesare comunitii naionale, n ntregul su - cheltuielile statului, ct i cheltuielile comunitilor teritoriale locale. Consacrnd aceast obligaie, Constituia a prevzut i limitele care reprezint garanii constituionale ale dreptului de proprietate, ale averii cetenilor, n general orice

aguna D.D.,Tratat de drept financiar i fiscal, Editura ALL Beck, Bucureti 2001, pag.120.

contribuie la cheltuielile publice constituind o sarcin care afecteaz exerciiul acestui drept. Limitele respective, care pun n valoare maxima de justiie din doctrina clasic, sunt: - Contribuia cetenilor la cheltuielile publice poate consta numai n plata impozitelor i a taxelor, iar acestea se pot stabili, potrivit Constituiei numai prin lege sau n cazul impozitelor i taxelor locale, n limitele i n condiiile legii; - Sistemul legal de impuneri trebuie s asigure aezarea just a sarcinilor fiscale,adic s fie subordonat unui principiu de echitate spre a nu deforma egalitatea de anse, ceea ce exclude orice privilegiu ori discriminare, precum i unui principiu de justiie social, care corespunde caracterului social al statului, innd seama de necesitatea de protecie a categoriilor mai dezavantajate. Un element important, care este reinut de o serie de teorii ca principiu al impunerii, vizeaz condiia general de stabilire a impozitelor n funcie de capacitatea, de facultatea contributiv a cetenilor. Codul Fiscal al Republicii Moldova Nr.1163-XIII din 24.04.1997 nu definete noiunea de impozit pe venit, dar definete noiunile de: Royalty, anuiti, dividend, venit impozabil, venit estimat, venit din investiii, venit financiar, dobnd,venit sub form de dobnd, opion, contract future, distribuire, deducere, scutire,trecere n cont,perioad fiscal, subiecii impunerii, obiectul impunerii, cotele de impozit, surse de venit impozabil,regimul deducerilor,etc.8. 1.2. Evoluia istoric a impozitului pe venit. Apariia i evoluia impozitelor pe teritoriul rii noastre se caracterizeaz, ca de altfel la toate statele europene, ca un proces continuu i de durat care a nceput o dat cu destrmarea comunei primitive, apariia proprietii private i scindarea societii n clase sociale, dezvoltarea forei de producie i a relaiilor marf-bani, apariia statului i crearea aparatului de conducere este menit s rezolve antagonismele dintre clase, s apere interesele celor puternici din punct de vedere economic.
8

Codul Fiscal al Republicii Moldova, art.12.

Pe teritoriul rii noastre, relaiile sclavagiste apar n Dobrogea, la coloniile greceti ntemeiate pe rmul Mrii Negre. Puterea politic n aceste ceti aparine totalitii cetenilor cu drepturi depline existau i colegii speciale formate din economi, casieri i mpritori care administrau finanele publice. n Dacia, relaiile sclavagiste apar n prima jumtate a secolului I .e.n. dar n forma lor clasic se dezvolt abia dup cucerirea roman9. Referitor la bogiile de aur i argint ale teritoriului patriei noastre care are o vechime greu de controlat, adevrul s-a mpletit ntr-att cu legenda, nct este foarte greu de relevat. Aa, de exemplu, Iliada cuprinde numeroase informaii extrem de preioase, referitoare la tracii ce veneau de pe meleagurile noastre avnd arme de aur cum numai zeii au dreptul s poarte ; sau n secolul IV legenda povestete despre masa dat de Dromichaites n cinstea nvinsului Lisimaon rege al Macedoniei10. tirile despre bogiile acestui pmnt erau destul de rspndite, n lumea antic mirajul aurului de la Dunre atrgnd priviri uimitoare i avide de dorina de a pune stpnire pe comorile de aici. n aceste condiii, intenia Romei de a cuceri Dacia nu avea oare ca mobil i tirile despre existena acestei imense bogii? Analiznd cu atenie izvoarele scrise, se pare ca acestea rspund la aceast ntrebare i rspunsul nu poate fi dect afirmativ. Dup unele izvoare apreciate de istorici ca exagerate, tezaurul din Sarmisegetuza capturat de romani n anul 106 .e.n., a fost de 165000 kg aur i 331000 argint. Oricum, prada de rzboi a fost foarte bogat, deoarece de pe acestea s-au redresat finanele romane, astfel nct mpratul a acordat daruri i scutiri la impozite, a pregtit i a dus rzboiul cu perii, a executat numeroase lucrri publice, a organizat jocuri i spectacole care au inut mai multe luni. Cele mai controversate discuii s-au iscat n istoriografie cu privire la tezaurele luate de Traian de la nvinsul su Decebal. Acestea au pornit, n principal, de la informaiile oferite de scriitorul bizantin Lydus(c.499-c. 565) n lucrarea sa De magistribus, II. 28
9

10

aguna D.D.,Tratat de drept financiar si fiscal// Bucureti 2001, pag.70,75. Gliga I.,Drept financiar public //Bucureti 1992, pag.128.

unde afirm cu trie c Traian a pus stpnire n Dacia nu numai pe minele de aur, ci i pe un imens tezaur al regilor daci. Ne mai spune c Traian a fost primul care i-a nvins pe gei i pe regele lor Decebal, c a dus la Roma de cinci sute de ori zece mii de livre de aur, dublu n livre de argint, fr a mai socoti numrul de vase i cupe de neevaluat, turmele, armele i peste cincizeci de mii de rzboinici valoroi cu armele lor. Cea mai complet analiz a informaiilor citate a fcut-o ns n 1924, Jerome Carcopino (1881-1970), marele istoric francez care a aplicat o corelaie drastic cifrelor lui Lydus i totui acestea rmn uriae. J.Carcopino a constatat c prima parte a domniei lui Traian a fost o perioad de economii i restricii, cu imense datorii publice, a doua ns se caracterizeaz prin imense investiii, realizri edilitare, construcii civile, militare. Acum i construiete marele forum din Roma, basilica, columna, mrete numrul corpurilor auxiliare i nfiineaz noi legiuni n armat. De unde atta aur aprut peste noapte? Carcopino, de la cele 165000kg de aur, ajunge la 150000 kg i cifra corectat de el a fost acceptat de ctre mai toi istoricii. Reprezint aceasta oare realitatea?11 Dacia roman era administrat de procurator care avea atribuii i de ncasare a drilor. Drile cele mai importante erau tributum soli (impozitul financiar), tributum capitis (capitaia), vicesima hereditatum (darea succesoral), vicesima liberatatum (darea de eliberare a sclavilor), conductor commerciorum (darea ntreprinztorilor comerciali), conductores pescui et salinarum (drile pentru arendarea punilor i salinelor). n prima faz de formare a statului feudal unde predomina economia feudal nchis, au priliferat o sumedenie de dri12: - Sferturile sau civerturile, care se strngeau sub forma cistei; - Dijmritul sau desetina (din zece una); - Albinritul era darea pe stupi, pe miere i pe ceara de albine; - Gotinritul, darea asupra porcilor; - Vinritul sau vinriciul era o dare de vin;
11 12

aguna D.D., Opera citat, pag.70. Blnu V., Analiza gestionrii//Chiinu, 2003, pag.220.

- Podgonritul a fost un impozit trector asupra strinilor care aveau terenuri plasate cu vi-de-vie (a fost introdus n anul 1662); - Pripitul era o tax asupra vitelor de pripas prin sate (era mai mult o amend dect un impozit); - Tutunritul era un impozit ce se pltea asupra terenurilor cultivate cu tutun; - Fumritul era un impozit pe capitaie, deoarece se punea asupra fumurilor (courilor) de la case; - Oieritul era o dare pe oi; - Vcritul, introdus n anul 1850, era o dare perceput pe boi, vaci, cai, cunoscut i sub numele de cuni; - Cminritul era o dare asupra vinului vndut n trguri; - Spunritul, darea de spun, perceput de la cei ce fabricau spun destinat comercializrii; - Mjritul, darea asupra petelui, proaspt sau srat, pltit de vnztori de pete; - Npasta, introdus de domnitorul Alexandru Mircea n anul 1577, era o dare suplimentar, care le ncrca pe cele existente. Pe lng aceste dri mai erau unele deosebit de apstoare, pentru a satisface preteniile turceti (mucarel, bairam, peche), ale mpratului, arului sau hanului (plocon) etc. Drile fiind foarte variate i grele, deseori contribuabilii fceau contestaii cernd o nelegere cu fiscul asupra unor sume pe care s nu le plteasc, deoarece noile biruri erau foarte grele i nu puteau fi suportate. n asemenea situaii, cteodat, domnul se ndura i decreta aa-numita ruptur (amnistia fiscal). Exploatarea, dezordinea i abuzurile, btile i schingiuirile la care erau supui ranii, l-au fcut pe consulul Angliei n Pricipate ntre 1814-1821, s remarce c: nu exist popor n lume care s fie mai apsat de despotism i copleit de dri, ca ranul din Moldova i Muntenia13.
13

Manole T., Finane publice locale//Editura Cartier, Chiinu, 2000, pag.110.

Regulamentele organice, adoptate n iulie 1831 pentru Muntenia i n ianuarie 1832 pentru Moldova, desfiineaz toate drile preexistente n locul lor introducnd capitaia impozit direct i personal pltit pe cap de locuitor, la care erau supui ranii, mazilii (descendenii familiilor boiereti de rangul al doilea) i muncitorii din orae i trguri, precum i patenta - un impozit direct i fix (deci neraportat la venit) stabilit pe clase, la care erau supui meseriaii i negustorii14. Un alt moment deosebit de important a fost Convenia de la Paris (1858) care a introdus n domeniul financiar-bugetar principiile: nullum impositum sine legae i unitatea bugetar i executarea provizorie pe baza bugetului prezent. n urma unificrii politice i administrative a Principatelor Romne i mai trziu, dup crearea statului romn modern, sistemul impozitelor era urmtorul: - Impozitul funciar, nfiinat n timpul domnitorului A.I.Cuza, mai nti n Moldova (1859) i apoi n Muntenia (1860), unificat (1862) i desfiinat prin reformele din 1921 i 1923; - Contribuia personal i contribuia pentru poduri meninut pn n anul 1877, cnd se desfiineaz i se nlocuiete cu contribuie pentru cile de comunicaie; - Impozitul pe mn moart (imobile) nfiinat de domnitorul A.I.Cuza; - Impozitul pe salarii, nfiinat n 1877, desfiinat n anul 1891 i renfiinat n 1900, cnd au fost impuse salariile funcionarilor particulari; - Impozitul pe buturile spirtoase nfiinat n anul 1867; - Impozitul industrial asupra veniturilor industriale, nfiinat n anul 1912, care crea unele avantaje excepionale pentru stimularea industriei naionale; - Impozitul profesional asupra veniturilor oamenilor de litere, art i tiin, precum i asupra veniturilor liber-profesionitilor; - Impozitul succesoral (1921) care a luat locul vechilor taxe succesorale;

14

aguna D.D., Opera citat, pag.125.

- Impozitul pe lux i pe cifra de afaceri (1921) care, ulterior, ia o amploare din ce n ce mai mare, devenind principalul impozit indirect; - Impozitul pe automobile, nfiinat la 1 aprilie 1939. Legile din anul 1921 i 1923, legi reformate n domeniul fiscalitii, au nsemnat trecerea la sistemul modern de impozite introducnd impozitul pe venit. Reformele s-au concretizat n Legea pentru unificarea contribuiilor directe care cuprindea n titlul I clasificarea i natura impozitelor directe, adic: 1. Impozitul pe veniturile proprietilor agricole (impozitul agricol); 2. Impozitul pe veniturile valorilor mobiliare (impozitul pe cldiri); 3. Impozitul pe veniturile valorilor imobiliare (impozitul mobilier); 4. Impozitul pe veniturile ntreprinderilor comerciale i industriale (impozitul comercial); 5. Impozitul pe salariu; 6. Impozitul pe profesiuni i ocupaii neimpuse de celelalte impozite (impozitul profesional); 7. Impozitul supra-cot (impozitul progresiv nepropus i aplicat veniturilor deja impuse unor impozite elementare); 8. Impozite adiionale care erau impozite locale n favoarea unitilor administrativteritoriale (judee i comune). Impozitele locale reglementate n favoarea judeelor i comunelor erau: 1. Impozit asupra valorii locative a terenurilor virane din orae; 2. Impozit pe serviciile ntreprinderilor particulare locale; 3. Impozitul pe personalul casnic; 4. Impozit pe firm (n funcie de valoarea locativ a localului); 5. Impozit asupra mijloacelor de transport; 6. Impozit pe biletele de tramvai (in Bucureti); 7. Impozitul pe pariuri la curse; 8. Impozit pe serviciile hotelurilor (n funcie de numrul cltorilor);

9. Impozit pentru cine; 10.Accize comunale (impozit indirect perceput asupra unor bunuri de consum) un tip de tax de consumaie i tax de barier. Prin urmare, impozitul ctre stat era o sarcin cu caracter obligatoriu, datorat de toate persoanele fizice sau juridice care realizau un venit sau care deineau un anumit gen de avere15. Dreptul de a institui impozite l aveau la nceput conductorii locali (feudali, guvernatori, administratori, arendai etc.), iar apoi statul prin intermediul organelor puterii centrale (parlament), uneori i prin organele administraiei de stat locale. n legislaia financiar actual a mai multor state, pe lng impozite i taxe, este reglementat o categorie intermediar ntre acestea, cunoscut sub denumirea de contribuie. Contribuiile reprezint sumele ncasate de diferite ntreprinderi sau instituii publice sau private, de la persoane fizice sau juridice, pentru avantaje reale sau poteniale de care acestea beneficiaz. De menionat c plata contribuiei este obligatorie n sarcina debitorilor real sau potenial avantajai. Prin intermediul acestor contribuii sunt stabilite forme de participare parial a persoanelor fizice sau juridice la acoperirea unor cheltuieli efectuate de ctre stat, n finanarea unor aciuni sau obiective de care beneficiaz aceste categorii de persoane fizice sau juridice. n unele state (Germania, Frana, Marea Britanie) se percep contribuii pentru construcii de drumuri i osele de la proprietarii terenurilor sau construciilor limitrofe, apreciindu-se c ei sunt avantajai n mod deosebit de pe urma acestora. De asemenea, se mai percep diverse contribuii pentru circulaia strinilor, pltite de persoane fizice sau juridice care beneficiaz de unele avantaje de pe urma facilitrii unor asemenea deplasri sau tranzitri (magazine, hoteluri, moteluri, restaurante etc.).

15

Vacarel I., Relaii financiare internaionale//Editura Academic, Bucureti,1995, pag.95.

ncheiere: Impozitul pe venit - este o categorie economic foarte complex, care este tratat conform legislaiei n vigoare. Veniturile din impozitul pe venit ocup o poziie de lider n cadrul veniturilor la bugetul de stat i reglementarea sa este de importan naional, att pentru stat ct i pentru contribuabili - ntreprinderi i organizaii. Problema creterii calitii sistemului de control fiscal pentru calcularea impozitului pe venit al persoanelor juridice, dobndete o importan deosebit n condiiile de astzi, deoarece este o problem nu numai pentru identificarea tendinele pozitive i negative n dezvoltarea controlului veniturilor si cheltuielilor de ctre persoanele juridice, cauzele de reducere a eficienei controlului fiscal, dar i pentru dezvoltarea de direcii strategice noi de mbuntire a acesteia, oferind un coninut calitativ nou. Sistemul de control pentru calcularea corect a impozitului pe venit, care exist la ziua de azi nu este n totalitate n concordan cu reforma sistemului fiscal, n stadiul actual, din cauza imperfeciunilor activitii organelor fiscale de control pentru respectarea legislaiei fiscale n ceea ce privete impozitarea profitului persoanelor juridice i de aplicare a normelor de contabilitate fiscal n stabilirea veniturilor supuse impozitrii. Dup cum am menionat deja impozitul pe venit este un impozit direct, adic afecteaz n mod direct potenialul economic al contribuabilului, putem nelege c aciunile i aspiraiile strii de influen activ asupra dezvoltrii economiei se efectueaz prin intermediul mecanismului de aplicare a acestuia. n mod direct, acest impozit cu dimensiunea venitului real obinut de ctre contribuabil, prin mecanismul acordrii sau retragerii facilitilor fiscale i prin reglementarea cotei de impozit pe venit, statul limiteaz sau stimuleaz o activitate n diferite ramuri ale economiei. Unul dintre principalele aspecte pozitive ale modificrilor fcute n Codul Fiscal al Republicii Moldova este, adoptarea cotei zero pentru impozitul pe venit ncepnd cu anul 2008. Adic impozitul pe venit pentru anii 2008-2011 este de 0 %. Aceast inovaie, n primul rnd, a propus s ncurajeze dezvoltarea micului business n Republica Moldova, precum i s stimuleze ieirea mai multor ntreprinderi din economia subteran. n legtur

cu aceasta au fost introduse modificri n cadrul legislativ cu privire la legalizarea capitalului. n legtur cu aceasta Guvernul Republicii Moldova are drept scop urmtoarele: s previn tranzactiile evaziunii fiscale, s previn curgerea fluxului mijloacelor bneti n strintate, s atrag investitori strini prin utilizarea RM n calitate de stat al paradisului fiscal. Liberalizarea fiscal care a inclus amnistia fiscal, legalizarea capitalului i cota "0" la profitul redistribuit a fost una din cele mai revoluionare decizii luate de autoritile moldovene. Totodat, amnistia capitalurilor s-a confruntat cu anumite dificulti deoarece majoritatea persoanelor juridice nu s-au grbit sa-i legalizeze activele. Iniiativele de liberalizare a economiei prin amnistia capitalului, amnistia fiscal i cota zero la impozitul pe venit al persoanelor juridice au gsit nepregtit societatea moldoveneasc. Explicaiile aduse de autoriti pentru a justifica motivele lansrii acestor propuneri sunt destul de vagi i denot o lipsa vdit de claritate asupra impactului i efectelor scontate. Chiar i lucrurile evidente, enunate de ctre oficiali ai Guvernului par s fie produsul unor exprompturi nendemnatice, fcute n lipsa unor estimri credibile i sistematice, mai ales n situaia n care aceste iniiative privesc nu doar micarea unor resurse dintr-un buget n altul, ci vizeaz introducerea unor schimbri majore n sistemul economiei naionale. n opinia noastr, n timpul crizei economice mondiale, trebuie luate toate msurile de consolidare a situaiei financiare a ntreprinderilor. Direciile principale ale politicii de stat din ultimii ani au fost orientate spre realizarea obiectivelor de cretere economic, favorizarea activitii agentului economic, micorarea poverii fiscale, precum i obinerea unor performane n vederea asigurrii stabilitii i previzibilitii veniturilor la buget. Prin modificarea i completarea legislaiei fiscale s-a instituit un climat investiional

favorabil, care asigur creterea economic calitativ, bazat pe tehnologii i investiii; liberalizarea desfurrii activitii de ntreprinztor; accesul la resursele creditare; legalizarea sectorului neformal al economiei; promovarea unei politici fiscale stimulatorii; micorarea poverii administrative i stimularea fluxului de capital. O condiie indispensabil a renaterii economiei Republicii Moldova n relaiile de pia devine dezvoltarea activitii antreprenoriale - acel stil deosebit, inovator, antibiurocratic, orientat spre noi cutri n dezvoltarea afacerii, spre inovaie, cu scopul accelerrii dezvoltrii economice i obinerii profitului maximal. n rezultatul cercetrilor efectuate de ctre noi s-au constatat urmtoarele momente: 1. Tranziia la economia de pia n Republica Moldova este nsoit de contientizarea faptului c dezvoltarea antreprenoriatului n fiece ar i are particularitile sale, condiionate de o serie de factori economici i sociali specifici ei. Utilizarea experienei mondiale este posibil doar prin abordarea unei concepii specifice, generale pentru activitatea de antreprenoriat. Este foarte dificil de a adapta o experien strin la realitatea republicii noastre n virtutea caracterului ei specific, anume din aceste motive crete actualitatea cercetrilor tiinifice la nivel economic i social privitor la activitatea de antreprenoriat; 2. Cercetrile noastre au demonstrat c unul din mijloacele de baz n stabilizarea economiei, dezvoltarea ei efectiv devine integrarea real a producerii. Anume acest fapt va contribui la repartizarea echitabil a materiei prime, precum i a profitului, ntruct n realitate profitul revine industriailor; 3. Sursa venitului n activitatea unitilor antreprenoriale deseori l reprezint incertitudinea prezentului i viitorului. Anume n scopul obinerii unui venit, antreprenorul i asum un risc. Paralel cu faptul, c riscul antreprenorial reprezint rodul incertitudinii obiective a realitii economice, este i subiectiv n baza faptului, c decizia este luat de ctre antreprenor; 4. Conform investigaiei sociologice efectuate de ctre noi, am constatat c scopul primordial n activitatea antreprenorilor devine - maximizarea profitului, ce e natural,

ntruct dorina fiecrui individ, antreprenor n ultima instan este de a spori avuia. Investiiile n activitatea antreprenorilor s-au plasat pe ultimul loc fapt ce ne ngrijoreaz ntruct investiiile au rolul de multiplicator: mai multe investiii - mai mare venit - mai multe locuri de munc - dezvoltarea societii mai nalt - creterea nivelului de trai; 5. Stimularea interesului productorului; 6. Pstrarea cotei zero pentru impozitul pe venit cel puin 25 de ani sau reducerea cotei pentru impozitul pe venit pn la 12%; 7. Stimularea ntreprinderilor ce utilizeaz inovaii; Trebuie remarcat faptul c abordarea actual a sistemului fiscal n Republica Moldova are o natur fiscal, care afecteaz negativ dezvoltarea micului business. Sistemul fiscal i politica fiscal n ar sunt o frn n dezvoltarea ntreprinderilor mici, n toate etapele ciclului de via al subiectelor micului business. Studiind problemele ridicate de contribuabili - subiectele micului business, putem concluziona cu privire la dificultile de confuzie extrem i contradiciile legislaiei fiscale moderne. Cele mai mari probleme nu sunt legate de mrimea impozitelor pltite, precum i cu privire la exactitatea calculelor lor, ambiguitatea legile i regulamentele fiscale. Pentru toate celelalte sanciuni financiare existente pentru nclcarea legislaiei fiscale este foarte semnificativ, precum i regulile pentru utilizarea lor sunt crude. Aceast problem nu ar exista n cazul n care un numr mare de experi calificai privind impozitarea i bunvoin din partea organelor fiscale. Dar, experii trebuie nc s apar, i bunvoina Inspectoratului Fiscal este invers proporional cu deficitul bugetar. Aceasta afacere are o mulime de reclamaii la personalul organelor fiscale n ceea ce privete nu numai formalismul lor, dar i incompetena i reticena de cooperare, i nu n cele din urm cele mai neplcute, cultura sczut de comunicare. Desigur, momentul psihologic de atitudine negativ a managerilor ntreprinderii asupra personalului organelor fiscale nu poate s ne afecteze la nivel de colectare a impozitelor. i, n orice caz, impozitarea persoanelor juridice ar trebui s fie ct mai simpl posibil de neles, n scopul de a oferi o respectare mai precis i mai complet a ei. Textele cu

acte normative i legislative trebuie s fie clare pentru persoanele juridice. Legislaia actual ar trebui s fie direcionat ctre contribuabil, s se fac legi accesibile, simplificnd astfel nu numai munca de ntreprinztori, dar i organele fiscale, care la rndul lor de multe ori nu tiu cum s se poarte, cum s trateze unul sau alt act normativ. Astfel, putem spune c persoanele juridice nu pot s se dezvolte nu din cauza, dar n ciuda grijei de stat i n cazul n care situaia nu se mbuntete n viitorul apropiat, persoanele juridice vor fi puin probabil capabile s funcioneze cu succes i s aduc o contribuie semnificativ n PIB i a veniturilor n bugetul de stat, n abordarea unor aspecte, cum ar fi ocuparea forei de munc, accelerarea progresului tiinific i tehnologic, ntruct clasa "de mijloc" s devin astfel esenial pentru ara noastr. Baza legislativ cu privire la impozitare, contabilitate i raportare ar trebui s fie structurat n aa fel nct s nu sileasc intreprinderile s nclce legea n mas. n acest caz, sanciunile punitive vor fi mai justificate i mai eficiente. Schimbri radicale a situaiei nspre bine este posibil, cu un declin constant n domeniul impozitrii, consolidarea funciilor de control ale statului, cu furnizarea n paralel a autoritilor de aplicare a legii, cu garanii corespunztoare de securitate a micului busines.

Bibliografie:
I. Acte normative: 1. Constituia Republicii Moldova,adoptat la 29.07.1994, n vigoare din 27.08.1994, Monitorul Oficial al R.Moldova Nr.1 din 12.08.1994; 2. Codul Fiscal al Republicii Moldova Nr.985-XV din 18.04.2002, Monitorul Oficial al Republicii Moldova nr.128-129/ 1012 din 13.09.2002, republicat Monitorul Oficial al Republicii Moldova nr.72-74/195 din 14.04.2009; 3. Codul Civil al Republicii Moldova Nr.1107-XV din 6 iunie 2002, Monitorul Oficial nr.082 din 22.06.2002,cu modificri i completri la data 3 ianuarie 2006; 4. Legea privind bugetul de stat pe anul 2011 nr.52 din 14.03.2011. Monitorul Oficial al Republicii Moldova nr.63-64 din 20.04.2011. 5. Hotarirea Guvernului al Republicii Moldova pentru aprobarea Regulamentului cu privire la delegarea angajatilor intreprinderilor,institutiilor si organizatiilor din Republica Moldova Nr. 836 din 24.06.2002//Monitorul Oficial al Republicii Moldova din 01.07.2002; 6. Regulamentul privind normele maxime privind cheltuielile de reprezentare permise spre deducere din venitul impozabil aprobat prin Hotarirea guvernului al Republicii Moldova Nr.130 din 06.02.1998//Monitorul Oficial nr.26-27//191 din 26.03,1998 7. Instruciunea Ministerului Finanelor cu privire la reinerea impozitului pe venit la sursa de plat nr.14 din 19.12.2001// Monitorul Oficial al Republicii Moldova nr.005 din 10.01.2002; 8. Ordinul Ministerului Finantelor cu privire la standartele Nationale de Contabilitate nr.174 din 25.12.1997// Monitorul Oficial al R.Moldova,nr.88-91 din 30.12.1997; 9. Scrisoare Inspectoratului Fiscal principal de Stat privind impozitarea cadourilor de sarbatori acordate salariatilor Nr.26-08/4-11/4-11/501 din 31.01 2011;

II. Manuale, monografii, cri,etc.: 1. Armeanic A.,Volcinschi V., etc. Drept Fiscal, Chiinu, Museum, 2001, 94p.; 2. Armeanic A., Fiscalitatea n statele contemporan,Chiinu 2003,167 p.; 3. Blan E., Drept financiar,Ediia IV-a, Editura CH BECK, 2007, 392 p.; 4. Bufan R., Drept fiscal al afacerilor, Editura Brumar, Timioara, 2003, 287p.; 5. Balanuta V., Analiza gestionarii // Chiinau, 2003, 220 p.; 6. Condor I., Condor S.C., Drept vamal i Fiscal, Bucureti, Editura Lumina Lex, Bucuresti, 2002, 342 p.; III. Studii i articole tiinifice: 1. Buga O., Alcaz L., Problemele reglementrii impozitului pe venit, Administrarea public, nr.1-2, 2004, p.18-22. 2. Cibotaru J., Privind impozitarea profitului obinut de gospodriile rneti, Contabilitate i Audit, nr.2, 2009, p.21-26.

DECLARAIE DE ONESTITATE

Subsemnata,

Andon(Cazacu)

Margareta

student

la

Facultatea

Drept,

Universitatea de Stat din Moldova, declar pe propria rspundere c la conceperea tezei de an cu titlul Reglementarea juridica a a impozitarii veniturilor persoanelor ce practica activitatea de antreprenoriat sub conducerea tiinific a dlui Vlad Vlaicu doctor n drept, confereniar universitar, nu am folosit alte surse dect cele menionate n bibliografie, lucrarea mi aparine n ntregime i nu conine plagiat.

Data______

Andon (Cazacu) Margareta Nume, prenume

_________________Semntura