Fiscalitatea intreprinderii

TEMA 1. SISTEMUL FISCAL 1TRSTURILE I FUNCIILE SISTEMULUI FISCAL Politica fiscal a statului este un factor determinant, al desfurrii vieii economico-sociale n sensul c att executivul, ct i legislativul trebuie s stabileasc sistemul fiscal pe care-l practic, ct i strategia de urmat n cadrul administraiei fiscale. Sistemul fiscal n Romnia trebuie s ndeplineasc urmtoarele condiii: s aib criterii precise reglementate prin acte normative; s existe o manifestare de voin att din partea statului ct i din partea contribuabililor. Elaborarea politicii fiscale este un act complex de decizii care trebuie s urmreasc: criteriile de eficien: reducerea fluctuaiilor i a instabilitii economice; veniturile consumatorilor i protejarea acestora; dezvoltarea impozitelor sau alte forme de prelevri i stimularea lor; distribuirea iniial a veniturilor care trebuie s influeneze activitatea economic, investiiile i consumul. Att politica fiscal, ct i cea monetar trebuie s intervin asupra fluxurilor din economie, acionnd asupra creterii sau diminurii veniturilor distribuite, utilizate pentru consum, economisite i investite. Pentru ca sistemul fiscal s rspund unor cerine el trebuie s se caracterizeze prin anumite trsturi i s ndeplineasc anumite funcii. a) Universalitatea impunerii pentru toi pltitorii ce obin sau realizeaz acelai obiect impozabil (materie impozabil); b) Unitatea impunerii pentru toi pltitorii dup criterii unitare i tiinifice; c) Echitatea impunerii pentru fiecare pltitor s contribuie, prin plata impozitelor i taxelor, realizarea resurselor bugetare, dup veniturile sale. Acest lucru se realizeaz prin diferenierea cotelor de impunere. Funciile sistemului fiscal n legtur cu trsturile acestuia se refer la: a) Funcia de instrument de mobilizare a resurselor la dispoziia

statului, prin care statul i asigur resursele bneti utiliznd canalele fiscale existente n economie la nivel central i la nivel local i care au legtur direct cu bugetul de stat. b) Funcia stimulativ a sistemului fiscal, prin care statul este interesat ca activitatea economic s se dezvolte continuu i s se desfoare cu eficien, pentru c statul i procur veniturile pentru buget n marea lor majoritate de la agenii economici. c) Funcia social a sistemului fiscal, prin care se urmrete protecia social a anumitor categorii, att prin faciliti la impunere, ct i prin stimularea agenilor economici s foloseasc fora de munc. d) Funcia de control al sistemului fiscal, prin care statul, prin aparatul su fiscal, penetreaz n activitatea firmelor pn la cele mai mici detalii n legtura cu modul i corectitudinea calculrii impozitelor pe profit, a impozitului pe salarii, a CAS-ului, a contribuiei pentru fondul de omaj, a contribuiei pentru fondul de sntate i alte taxe i impozite legiferate. 1.2. STRUCTURA IMPOZITELOR I TAXELOR I ELEMENTELE TEHNICE ALE VENITURILOR BUGETARE Impozitele i taxele se grupeaz n dou categorii:
a) Venituri curente care, la rndul lor, se mpart n venituri fiscale i venituri nefiscale. Veniturile fiscale provin din impozitele directen care se includ: impozitul pe profit, pe salarii, pe cldiri, taxa pentru folosirea terenurilor proprietate de stat; taxa pentru folosirea mijloacelor de transport etc. i impozitele indirecte

Veniturile nefiscale includ: vrsmintele din venitul net al regiilor autonome, veniturile procurate de la instituiile publice i altele b) Veniturile din capital cuprind veniturile din vnzarea unor bunuri ale statului sau aparinnd rezervei de stat i din vnzarea activelor imobiliare n cadrul procesului de restructurare economic. FMI mparte impozitele i taxele n urmtoarele grupe: a) Impozitul pe venit, beneficii i ctiguri din capital care cuprinde: la persoane fizice impozitul pe venit net sau pe activ; la persoane juridice impozitul pe beneficiile efective i alte impozite pe venit, beneficii i ctiguri din capital (pe vnzarea de terenuri, valori mobiliare, pe chirii, dobnzi, dividende etc.); b) Impozitul pe salarii i mna de lucru, n care se includ: impozitul pltit de salariai, patroni, liberi profesioniti; c) Impozitul asupra patrimoniului cuprinde: impozitul pe valoarea

patrimoniului net, pe proprietatea mobiliar, pe tranzacii mobiliare i imobiliare, pe succesiuni, donaii ntre vii i testamentare i alte impozite periodice de patrimoniu; d) Impozite interioare pe bunuri i servicii ca: impozitul pe cifra de afaceri, pe vnzri sau valoare adugat, n care se includ impozite percepute n stadiul produciei sau comercializrii e) Impozitul pe activiti de comer exterior i tranzacii internaionale ca: taxe de import (taxe vamale de import sau suprataxe); taxe de export; taxe pe beneficii din monopolul de import sau export; taxe pe beneficii din schimburi .a. pe comerul exterior i tranzacii internaionale; f) Alte ncasri fiscale ca: impozite tip capitaie, taxe de timbru i altele. Elementele tehnice comune ale veniturilor bugetare sunt: a) Obiectul este elementul concret care st la baza aezrii impozitului. b) Baza de calcul sau materia impozabil reprezint elementul pe care se fundamenteaz calculul impozitului. Evaluarea forfetar se aplic acolo unde sunt foarte muli pltitori ce au obligaia inerii unei evidene sumare a veniturilor sau care nu sunt obligai s in aceast eviden. Exemplu: taxa pe venitul vnztorilor din piaa agroalimentar sau din oboare. Evaluarea pe baza semnelor exterioare (prin prezumie) este o metod rudimentar. Evaluarea impozitului este aproximativ i conduce la imposibilitatea unei corelaii ntre materia impozabil i capacitatea contributiv a pltitorului. c) Subiectul venitului l reprezint persoanele fizice sau juridice care dein sau realizeaz obiectul impozabil i care, potrivit legii, au obligaia plii fa de buget. n caz de neplat a obligaiei fiscale la termen, aceste persoane sunt obligate s suporte sanciuni fiscale sau penale. d) Cuantumul unitar sau cota reprezint proporia dintre volumul total al venitului i partea prelevat la dispoziia statului Cotele de impunere pot fi: procentuale (proporionale, progresive sau regresive) sau fixe; e) Termenele de plat indic periodicitatea plilor i data pn la care se efectueaz fr a suporta sanciuni; f) Facilitile acordate n Romnia sunt: scutiri, reduceri, amnri,

ealonri, bonificaii etc., care pot avea o justificare economic, social, financiar sau tehnic. g) Drepturile pltitorilor de venituri bugetare se refer, n principal, la: aplicarea corect, echitabil a reglementrilor legale privind calculul i plata impozitelor i taxelor; dreptul la compensare, n cazul n care s-a pltit mai mult dect datoria legal poate solicita compensarea diferenei cu sumele ce urmeaz de pltit; dreptul la restituire, n cazurile cnd sumele sunt mai mari i nu pot fi compensate cu plile n perioada urmtoare; dreptul la contestaie n caz de nemulumire justificat de constatrile organelor de control. 1.3. METODE I TEHNICI DE IMPUNERE, URMRIRE I NCASARE A IMPOZITELOR I TAXELOR Metodele a) Autoimpunerea n cazul impozitului pe profit, a taxei pe valoare adugat, a taxelor vamale sau a accizelor pentru care agenii economici determin sumele de plat la buget, evalund att baza de calcul, ct i cuantumul venitului bugetar datorat statului. b) Impunerea fcut de ctre organele fiscale i care poate fi: impunere provizorie, impunere definitiv, individual sau colectiv, parial sau global, direct, indirect sau forfetar n funcie de specificul activitii i a obiectului impozabil. Impunerea direct, de exemplu, se realizeaz de ctre organele fiscale prin obinerea de informaii necesare impunerii prin declaraie de impunere ntocmit i depus de contribuabil, cum ar fi: declaraia de impunere la impozitul pe cldiri i terenuri, a taxelor mijloacelor de transport, urmnd ca ulterior s se verifice exactitatea datelor prin organele de control fiscal. Impunerea indirect apare n cazul n care organele fiscale obin date i informaii n mod indirect de la tere persoane ca cele ale declaraiilor chiriailor cu sumele pltite proprietarilor de imobile sau de spaii nchiriate. Instrumentele (documentele) impunerii vizeaz, n principal, urmtoarele: a) Declaraia de impunere, care poate fi iniial sau anual, care se ntocmete i se depune de ctre contribuabil la organele fiscale, ntrun anumit termen de la data dobndirii cldirii, a terenurilor, a mijloacelor detransport auto sau pe ap etc.,

b) Procesul verbal de verificare a impunerii se ntocmete n urma verificrii declaraiei de impunere depus, c) ntiinarea de plat prin care contribuabilul este informat cu privire la stabilirea cuantumului de plat i termenele respective; d) Procesul verbal de control se ntocmete cu ocazia controalelor ectuate de organele fiscale prin deplasri pe teren la persoanele fizice sau uridice respective i prin care se verific sinceritatea declaraiilor de impunere,volumul veniturilor realizate i alte elemente ce constituie obiect de impozitare,ir neconcordanele se corecteaz. Procesul verbal de control se ntocmete i n cazurile cnd sunt descoperii evazioniti fiscali. e)Declaraia privind obligaiile de plat la bugetul de stat, cuprinde date cu privire la identificarea pltitorului: localitatea, adresa, cod potal, banca unde are contul de disponibiliti i cifra de afaceri realizat n anul precedent Perceperea impozitelor i taxelor se face prin mai multe metode a) Metoda direct, prin care agenii economici pltitori de TVA, accize, impozit pe profit, calculeaz i vars direct sumele datorate la termenele de plat legal stabilite, fiind direct rspunztori de executarea acestor operaiuni; b) Metoda stopajului la surs (reinerea i vrsarea), aplicat n cazul impozitului pe salarii, a impozitului pe dividende; c) Metoda impunerii i debitrii, n cazul meseriailor, a liberprofesionitilor, cruilor, proprietarilor de autovehicule etc. d)Metoda aplicrii de timbre fiscale, se realizeaz cnd cantitatea obligaiilor fiscale fa de stat se face prin aplicarea unor timbre fiscale i se utilizeaz cu eliberri de acte, de autentificri de acte, legalizri, taxe consulare,etc

TEMA 2. OBLIGAIA I CREANA FISCAL 2.1. OBLIGAIA I CREANA FISCAL. TITLUL DE CREAN FISCAL. Obligaia fiscal1 const n ndatorarea unor persoane fizice sau juridice de a plti n contul bugetului public naional, impozitele, taxele i alte venituri bugetare reglementate prin lege, care se caracterizeaz prin trsturi specifice, i anume: este o obligaie juridic este o obligaie legal

 este o obligaie ce mbrac form bneasc Creana fiscal reprezint dreptul statului de a percepe, prin organele fiscale, impozite, taxe i alte venituri n contul bugetului de stat de la persoanele fizice sau juridice, n baza unor acte normative. Titlul de crean fiscal este actul juridic prin care se caracterizeaz obligaia fiscal n sarcina pltitorilor. Potrivit reglementarilor legale, constituie titluri de crean fiscal urmtoarele acte: a) Procesul verbal de impunere b) Declaraiile fiscale c)Procesul verbal de control i constatare a diferenelor de plat, d) Declaraia vamal; e) Documentul de plat sau actul pe care s-au aplicat timbrele fiscale; f) Procesul verbal de constatare a contraveniei g) Ordonana procurorului Obligaia fiscal se stinge n momentul n care relaia juridic care decurge din aceasta ntre pltitori i stat nu mai exist, iar dreptul de crean al statului asupra contribuabililor nceteaz. a) Stingerea obligaiilor fiscale prin plat. Plata impozitelor i a celorlalte obligaii fa de buget este cea mai simpl i mai rspndit metod de stingere a obligaiilor fiscale. Ea se face de bun voie din iniiativa contribuabililor sau pltitorilor creanelor fiscale. b) Stingerea obligaiilor fiscale prin compensare. Compensarea este modalitatea specific de stingere a obligaiilor fiscale ce intervine n situaia n care acelai contribuabil, persoan fizic sau juridic, are, pe de-o parte, obligaii de pltit la buget, iar pe de alt parte, are de primit sume pltite n plus, de rambursat (n cazul TVA) sau de restituit, dup caz de la bugetc) c)Stingerea obligaiilor fiscale prin scderea debitului contribuabilului este o modalitate aplicabil n caz de insolvabilitate sau dispariie a debitorului. d) Stingerea obligaiilor fiscale prin anulare. Anularea, ca modalitate de stingere a obligaiilor fiscale, poate interveni fie prin acte normative cu caracter general (amnistia fiscal), fie prin decizii ale organelor financiare competente s aprobe anularea obligaiilor fiscale, de la caz la caz. e) Stingerea obligaiilor fiscale prin prescripie. Prescripia, ca modalitate specific de stingere a obligaiilor fiscale,

i produce efectul prin trecerea unei anumite perioade de timp de la constituirea titlului de crean fiscal. Termenele de prescripie pot fi termene speciale reglementate de acte normative speciale, prin care sunt instituite impozitele i taxele, iar n lipsa acestora opereaz termenele generale prevzute n reglementrile legale cu aplicabilitate general privind prescripia extinctiv. 2.3. RSPUNDEREA N DOMENIUL FISCAL

a) Rspunderea administrativ poate fi atras i concretizat sub forma contraveniilor i a majorrilor de ntrziere. Majorrile de ntrziere pentru neplata la termen a impozitelor i taxelor se aplic n scop de constrngere la plat a pltitorilor i se calculeaz dup expirarea scadenei obligaiei pentru fiecare zi de ntrziere i se stabilete prin hotararea de Guvern b) Rspunderea disciplinar revine, de regul, persoanelor salariate n instituii i agenilor economici, cnd nu-i ndeplinesc obligaiile de serviciu privind calculul i plata la termen a impozitelor i taxelor. c) Rspunderea material poate fi atras tot pentru anumii salariai n cadrul raporturilor de munc dintre acetia i unitatea unde sunt salariai i care, de regul, se concretizeaz prin decizii de imputare emise de conducerea unitii unde salariaii n cauz i desfoar activitatea. d) Rspunderea penal poate interveni n cazul nendeplinirii obligaiilor fiscale, atunci cnd acestea ntrunesc elementele constitutive ale vreuneia din infraciunile prevzute de Codul Penal sau alte legi speciale 2.4. EXECUTAREA SILIT A CREANELOR FISCALE

Msurile prealabile executrii silite se refer la urmtoarele: a) Se transmite o ntiinare de plat, ca act premergtor executrii silite, prin care se notific suma de plat datorat. b) Dac n termen de 15 zile de la primirea ntiinrii de plat, debitorul nu-i achit obligaiile de plat sau nu face dovada stingerii lor prin alte modaliti prevzute de lege, se comunic o somaie n care se fixeaz un nou termen de 15 zile pentru plata sumelor datorate. Comunicarea somaiei se face prin pot, cu scrisoare recomandat i cu confirmare de primire.

c) Dac nici dup somaie nu se achit datoria, atunci organele fiscale recurg la verificarea bunurilor deinute de persoan fizic sau juridic, intrnd n toate ncperile i n toate sursele posibile de bunuri i venituri, n prezena lor sau n lipsa lor, cu participarea unui reprezentant al familiei, a unui reprezentant al poliiei i a doi martori majori. d) Pentru creanele bugetare ce urmeaz a fi stabilite de ctre instanele judectoreti, organele de execuie pot cere instanei s dispun, dup caz, msuri asiguratorii, constnd n nfiinarea popririi asiguratorii asupra veniturilor, a sechestrului asigurator asupra bunurilor mobile, a ipotecii asupra bunurilor imobile ce aparin celor chemai n judecat. e) Bunurile sechestrate ca msur asiguratorie vor fi ridicate de organul de execuie silit n termen de 48 ore i depozitate n condiii de siguran. f) nceperea executrii silite a creanelor fiscale poate avea loc numai n temeiul unui titlu executoriu, emis de organul competent. Executarea silit prin poprire este o cale procedural prin care creditorul poate realiza indisponibilizarea unei sume de bani datorat debitorului sau de ctre o alt persoan. Sunt supuse executrii silite prin poprire, potrivit legii, orice sume urmribile reprezentnd venituri i disponibiliti bneti n lei i n valut, datorate debitorului de ctre tere persoane Procedura executrii silite a imobilelor cuprinde urmtoarele etape: a) Somaia de plat b) Identificarea i evaluarea bunurilor imobile c) Aplicarea sechestrulu d) Valorificarea bunurilor imobile sechestrate TEMA 3. APARATUL FISCAL 3.1. APARATUL CENTRAL FISCAL Ministerul Finanelor este organizat i funcioneaz ca organ al administraiei publice centrale de specialitate cu rol de sintez, care aplic strategia i programul Guvernului n domeniul finanelor publice care are de ndeplinit n principal urmtoarele atribuii: a) Stabilete metodologii pentru elaborarea proiectului bugetului de stat i a proiectelor bugetelor locale; b) Elaboreaz proiectul bugetului de stat, al legii bugetare anuale i

raportul asupra proiectului bugetului de stat precum i proiectul legii de rectificare a bugetului de stat opernd rectificrile corespunztoare; c) Elaboreaz proiecte de acte normative privind stabilirea impozitelor directe i indirecte i urmrete perfecionarea aezrii acestora; d) Elaboreaz proiecte de acte normative cu privire la colectarea veniturilor bugetare, procedurile de control fiscal i la relaiile dintre contribuabil i administraia fiscal; e) Urmrete execuia normativ a bugetului de stat general consolidat i totodat stabilete msurile necesare pentru ncasarea veniturilor i limitarea cheltuielilor n vederea ncadrrii n deficitul bugetar aprobat; f) Controleaz, n condiiile legii, activitatea financiar a agenilor economici urmrind stabilirea corect i ndeplinirea integral i la termen a obligaiilor financiare i fiscale fa de stat; g) Exercit, prin organele sale de specialitate, controlul operativ i inopinat n legtur cu aplicarea i respectarea legislaiei fiscale i vamale, acionnd, prin mijloace specifice, pentru combaterea evaziunii fiscale i a corupiei;etc Controlul fiscal cuprinde ansamblul activitilor care au ca scop prevenirea, constatarea i nlturarea cazurilor de sustragere de la calcularea, evidena i plata sumelor datorate bugetului de stat i bugetelor locale i altor sume ce constituie venituri de natur fiscale, Principalele drepturi ce revin organelor de control fiscal sau, dup caz, serviciilor de specialitate ale administraiei publice locale se refer n principal la: s examineze orice nscrisuri, documente, registre sau evidene contabile ale contribuabililor care pot fi relevante pentru stabilirea corect a impozitelor datorate i a respectrii obligaiei fiscale; s solicite contribuabililor informaiile, justificrile sau explicaiile referitoare la declaraiile sau la documentele supuse controlului; s solicite prezena contribuabililor sau a reprezentanilor legali ai acestora la sediul organului de control fiscal. Solicitarea se face n scris i cu precizarea datei i a orei precum i scopul acesteia; s primeasc copii de pe orice nscris, document sau nregistrare contabil; s rein, pe o perioad de maxim 30 zile orice document sau orice element material ce poate constitui prob sau o dovad referitoare la determinarea impozitelor datorate;etc

n nota de constatare se nscriu constatrile cu privire la natura activitilor productoare de venituri impozabile sau identificarea bunurilor sau surselor impozabile. Procesul-verbal de constatare a contraveniilor se ncheie pentru fapte a cror constatare i sancionare sunt de competena organel or fiscale. n domeniul controlului fiscal sunt considerate contravenii: refuzul contribuabilului de a prezenta documentele solicitate la control; neprezentarea contribuabilului sau a reprezentantului legal la locul stabilit pentru desfurarea controlului; refuzul contribuabilului de a permite intrarea n sediu a organului de control; meinerea evidenei contabile i a documentelor justificative la sediul stabilit, sau pstrarea lor n condiii necorespunztoare. TEMA 4. IMPOZITELE INDIRECTE Perceperea TVA se face sub forma unor cote procentuale difereniate, n funcie de anumite criterii, transmiterii sale la consumatorul final. a) Principalele principii ce stau la baza TVA sunt: TVA este aplicarea ei pe ntreg circuitul economic al produselor de la achiziionarea materiilor prime i pn la utilizarea final a produselor sau a serviciilor, cu precizarea c ea se aplic numai la valoarea adugat la fiecare faz a acestui ciclu. b) Sfera i cmpul ei de aplicare, adic perceperea ei se face pe valoarea adugat pentru bunurile sau serviciile care circul sau se presteaz, deci se are n vedere principiul teritorialitii. Conform acestui principiu, bunurile i serviciile ce impun TVA sunt produse vndute n ar. c) Un al treilea principiu al TVA este cel al deducerii, ca urmare a faptului c ea este pltit n amonte pentru produsele i serviciile achiziionate, ceea ce determin o redistribuire a TVA ntre agenii economici. Operaiuni scutite de TVA conform legislaiei n vigoare la 01.01. 2008 sunt: a) Livrrile de bunuri i prestrile de servicii rezultate din activitatea

specific autorizat, efectuat n ar b) Operaiunile de import pentru: bunurile scutite de taxe vamale prinTariful vamal de import al Romniei; c) Mrfurile importate i comercializate n regim duty-free, precum iprin magazinele pentru servirea n exclusivitate a reprezentanelor diplomatice i a personalului acestora; d) Bunurile introduse n ar fr plata taxelor vamale, potrivit regimului vamal aplicabil persoanelor fizice; e) Reparaiile i transformrile la navele i aeronavele romneti n strintate; f) Licene de filme i programe, drepturi de transmisie, abonamente laagenii de tiri externe destinate activitii de radio i televiziune; g) Importul de bunuri efectuate de instituii publice cu garanie de stat; h) Unele scutiri de la plata TVA au n vedere latura social a populaiei, unde se includ: protezele de orice fel, produsele ortopedice, articolele de mbrcminte i nclminte pentru copii sub un an, uniformele pentru copiii din nvmntul primar i precolar .a. Baza de impozitare a TVA o reprezint contravaloarea bunurilor livrate sau a serviciilor prestate, exclusiv TVA, i este determinat de: a) Preurile negociate ntre vnztor i cumprtor, inclusiv accizele stabilite potrivit normelor legale; b) Tarifele pentru prestrile de servicii; c) Sumele rezultate din aplicarea cotei de comision sau sumei convenite ntre preurile intermediare; d) Preurile de pia sau, n lipsa acestora, costurile de producie ale bunurilor preluate din activele societii ;etc Regimuri speciale privind TVA: a) Pentru ntreprinderile mici, stabilite ca persoana impozabil al crei cifr de afaceri anual declarat sau realizat este inferioar plafonului de 35000 euro, al crui echivalent n lei se stabilete la cursul de schimb comunicat de BNR poate solicita scutirea de tax. b) Pentru ageniile de turism, baza de impozitare este marja de profit. c) Pentru bunurile second-hand, opere de art, obiecte de colecie i antichiti, baza de impozitare o constituie marja profitului calculat ca diferen ntre preul de vnzare i preul de cumprare. d) Pentru aurul de investiii sub form de lingouri sau pachete acceptate/cotate pe pieele de metale preioase avnd puritatea minim de 995, sunt scutite de TVA. Nu reprezint aur de investiii monedele vndute n scop numismatic.

Cotele de impozitare a TVA. a) Cota standard de 19 % se aplic pentru operaiunile privind: livrrile de bunuri mobile transferul proprietii bunurilor mobile efectuate de contribuabili nregistrai ca pltitori de TVA ctre beneficiari cu sediul sau domiciliul n Romnia; vnzrilor de bunuri ctre persoanele nerezideniate n Romnia; importul de bunuri imobile; prestrile de servicii pentru care locul prestrii se consider a fi n Romnia, cu excepia celor scutite de TVA. b) Cota de 19% recalculat de 15,966% a TVA se aplic asupra bazei de impozitare calculate conform reglementarilor n vigoare n care este cuprins TVA c) Cota redus de 9% se aplic pentru: dreptul de intrare la castele, muzee, grdini zoologice etc. livrrile de manuale colare, cri, ziare, reviste (fr cele de publicitate); livrrile de proteze de orice fel; medicamente de uz uman i veterinar; cazarea n hoteluri;etc d) Operaiuni scutite de TVA: exportul de bunuri, transportul i prestrile de servicii legate direct de exportul bunurilor -transportul internaional de persoane n i din strintate, efectuat de contribuabili autorizai prin curse regulate, precum i prestrile de servicii legate direct de aceasta; -transportul de mrfuri i de persoane n i din porturile i aeroporturile din Romnia, cu nave i aeronave sub pavilion romnesc, comandate de beneficiari din strintate; trecerea mijloacelor de transport de mrfuri i de cltori cu mijloace de transport specializate, ntre Romnia i statele vecine; -reparaiile la mijloacele de transport contractate cu beneficiari din strintate; bunurile i serviciile n favoarea direct a misiunilor diplomatice,etc Regimul deducerilor TVA. Pltitorii de TVA au dreptul la deducerea taxei aferente bunurilor i serviciilor achiziionate destinate realizrii de: a) Operaiuni supuse TVA prevzute n codul fiscal; b) Bunuri i servicii scutite de TVA pentru care, prin lege, se prevede

n mod expres exercitarea dreptului de deducere; c) Aciuni de sponsorizare, reclam i publicitate, precum i pentru alte aciuni prevzute de lege, cu respectarea plafoanelor i destinaiilor prevzute n acestea. Nu poate fi dedus, potrivit legislaiei n vigoare, TVA aferent intrrilor referitoare la: bunuri i servicii achiziionate de contribuabili care nu sunt nregistrai la organele fiscale ca pltitori de TVA; bunurile i serviciile destinate realizrii de operaiuni scutite de TVA i pentru care prin lege nu se prevede exercitarea dreptului de deducere; bunurile i serviciile achiziionate de furnizorii sau prestatorii de servicii n contul clienilor i care apoi se deconteaz acestora; servicii de transport, hoteliere, alimentaie public i altele de aceeai natur prestate pentru contribuabilii ce desfoar activitate de intermediere n turism; bunuri i servicii aprovizionate pe baza de documente care nu ndeplinesc condiiile legale privind ntocmirea i circuitul lor. Sanciuni aplicate pltitorilor de TVA se refer la urmtoarele abateri: a) Aplicarea de majorri de ntrziere la plat; b) Aplicarea de amenzi contravenionale n cazul unor abateri de la legislaia n vigoare c) Dispunerea suspendrii activitii agentului economic la constatarea pentru ntrzieri repetate de la plata taxelor la bugetul de stat pn la efectuarea plilor; 4.2. TAXELE SPECIALE DE CONSUMAIE (ACCIZELE) A)Accizele pentru produsele cu alcool. n grupa alcool brut, alcool etilic rafinat, buturi alcoolice i orice alte produse care conin alcool etilic: Pltitori de accize sunt: a) Agenii economici-persoane juridice, asociaii familiale i persoane fizice autorizate - care produc sau import astfel de produse; b) Agenii economici care cumpr de la productorii individuali (persoane fizice) produse supuse accizelor, pentru prelucrare i/sau comercializare; c) Ageni economici, pentru cantitile de produse supuse accizelor, obinute din producia proprie sau din import, care sunt acordate ca dividende sau ca plat n natur acionarilor, asociaiilor B) Accizele datorate pentru produsele din tutun

C) Accizele pentru produsele petroliere. Produsele petroliere ceconstituie obiectul accizelor datorate bugetului de stat vizeaz urmtoarele subgrupe: benzine cu plumb; benzine fr plumb; motorine; petrol lampant; gaze naturale. Pltitorii de accize sunt agenii economici productori sau importatori de astfel de produse. D) Accizele pentru alte produse i grupe de produse. cafea verde; cafea prjit, inclusiv cafea cu nlocuitori; cafea solubil, inclusiv amestecuri cu cafea solubil; confecii din blanuri naturale (cu excepia celor de iepure, oaie, capr); articole din cristal; bijuterii din aur i/sau platin, cu excepia verighetelor i altele; Baza de impozitare a accizelor este diferit, n funcie de felul operaiunilor Scutite de plata accizelor sunt urmtoarele categorii a) Bunurile din import provenite din donaii sau finanate direct din mprumuturi nerambursabile, b) Produsele livrate la rezerva de stat i la rezerva de mobilizare pe perioada ct au acest regim; c) Produsele exportate direct sau prin ageni economici care i desfoar activitatea pe baz de comision; d) Produsele comercializate prin magazinele autorizate, potrivit legii, s comercializeze mrfuri n regim de duty-free. e) Produsele importate n regim de tranzit sau de import temporar, atta timp ct se afl n aceast situaie; f) Alcoolul etilic rafinat, utilizat n producia de alcool sanitar,etc Exigibilitatea plii presupune momentul, data, termenul cnd accizele trebuie vrsate la buget. Pentru operaiuni interne, exigibilitatea plii apare lunar, termenul de plat fiind pn la data de 25 a lunii urmtoare. Accizele se stabilesc i se pltesc n lei. Constituie contravenii, n materie de accize, sancionate cu amenzi contravenionale, o serie de fapte svrite de agenii economici productori, importatori sau comerciani de

produse supuse accizelor. , TEMA 5. TAXELE VAMALE

5.1. PLTITORII TAXELOR VAMALE DE IMPORT Pltitori ai taxelor vamale sunt persoanele juridice n al cror obiect de activitate sunt prevzute operaiuni de import, precum i persoanele fizice autorizate s efectueze astfel de operaiuni Prin excepie4, se acord scutiri de taxe vamale pentru importul urmtoarelor categorii de bunuri: a) Ajutoare i donaii b) Bunurile strine c) Mostrele fr valoare comercial d) Alte bunuri prevzute n legi sau n hotrri ale Guvernului. De asemenea, este scutit5 de taxe vamale importul urmtoarelor categorii de bunuri: bunurile de origine romn; bunurile reparate n strintate sau bunurile care le nlocuiesc pe cele necorespunztoare calitativ, returnate partenerilor externi n perioada de garanie; bunurile care se napoiaz n ar ca urmare a unei expedieri eronate; bunurile din import, destinate a fi utilizate de asociaii familiale i uniti din sectorul meteugresc, agricol i al industriei mici, n cadrul unor programe i aciuni de ajutorare i dezvoltare a activitilor, finanate de ctre guvernele strine n baza unor acorduri sau tratate ncheiate cu Romnia. Cotele de impunere sunt prevzute n tariful vamal de import al Romniei i sunt exprimate n procente.Cotele cele mai frecvente sunt cuprinse ntre 10- 30%. n general, taxele vamale de import pentru produsele finite sunt mai mari dect cele pentru materiile prime i semifabricate .Baza de calcul a taxelor vamale o reprezint valoarea n vam a mrfurilor importate. Acestea se determin i se declar de ctre importatori, direct sau prin reprezentanii autorizai ai acestora, care sunt obligai s depun la biroul vamal, mpreun cu celelalte documente necesare vmuirii, o declaraie pentru valoarea n vam, nsoit de facturi sau alte documente de plat a mrfii i a cheltuielilor pe parcurs extern aferente acesteia. La valoarea n vam, n msura n care

au fost efectuate, dar nu au fost cuprinse n preul mrfii, se include (adaug) urmtoarele: cheltuieli de transport cheltuieli de ncrcare costul asigurrii pe parcursul extern. 5.2. PARTICULARITI SPECIFICE N VAM a) Regimurile vamale suspensive sunt operaiuni cu titlu temporar, care au drept efect suspendarea plii taxelor vamale. Regimurile vamale suspensive sunt urmtoarele: tranzitul vamal; antrepozitul vamal; perfecionarea activ a mrfurilor; transformarea sub control vamal; admiterea temporar; perfecionarea pasiv. b) Tranzitul vamal const n transportul mrfurilor strine de la un birou vamal la alt birou vamal, fr ca acestea s fie supuse drepturilor de import sau msurilor de politic comercial. c) Antrepozit vamal reprezint locul aprobat de autoritatea vamal, aflat sub controlul acesteia, n care mrfurile pot fi depozitate. Titularul de antrepozit (deintorul antrepozitului vamal) este administratorul sau gestionarul mrfurilor depozitate n acesta, iar antrepozitarul este titularul operaiunii de plasare (titularul declaraiei vamale) a mrfurilor sub regim vamal de antrepozit. Antrepozitul vamal poate fi public sau privat. d) Regimul de perfecionare activ const n suspendarea, pe teritoriul Romniei, la una sau mai multe operaiuni de transformare sau prelucrare n regimul de perfecionare activ se pot face urmtoarele operaiuni: prelucrarea mrfurilor, inclusiv montajul, asamblarea i adaptarea lor la alte mrfuri; transformarea mrfurilor; repararea mrfurilor, inclusiv remontarea n forma iniial; e) Regimul de transformare sub control vamal permite folosirea, pe teritoriul Romniei, fr plata drepturilor de import i fr aplicarea de msuri de politic comercial, de mrfuri strine pentru a fi supuse unor operaiuni care le transform felul sau starea iniial. Produsele rezultate, numite produse transformate, se introduc n

circuitul economic cu plata drepturilor de import. f) Regimul de admitere temporar permite utilizarea pe teritoriul Romniei, cu exonerarea total sau parial de drepturi de import i fr aplicarea msurilor de politic comercial, a mrfurilor destinate a fi reexportate n aceeai stare, cu excepia uzurii lor normale. 5.3. FORMAREA I STINGEREA OBLIGAIEI VAMALE. CONTROLUL VAMAL Datoria vamal ia natere i n urmtoarele cazuri: neexecutarea unei obligaii care rezult din pstrarea mrfurilor n depozit temporar necesar, pentru care se datoreaz drepturi de import; nendeplinirea uneia dintre condiiile stabilite prin regimul vamal sub care au fost plasate; utilizarea mrfurilor n alte scopuri dect cele stabilite pentru a beneficia de scutiri, exceptri sau reduceri de taxe vamale. Cuantumul drepturilor de import se stabilete pe baza elementelor de taxare din momentul naterii datoriei vamale. Dac nu este posibil stabilirea cu exactitate a momentului n care se nate datoria vamal, momentul luat n considerare pentru stabilirea elementelor de taxare proprii mrfurilor n cauz este acela n care autoritatea vamal constat c mrfurile se afl ntr-o situaie care face s se nasc o datorie vamal. n cazuri temeinic justificate, Direcia General a Vmilor poate acorda scutiri de la obligaia garantrii datoriei vamale6 pentru urmtoarele categorii de bunuri: bunuri ce fac obiectul unor acorduri guvernamentale; materiile prime, materialele i accesoriile trimise de clienii externi n vederea executrii de comenzi de export pentru aceeai clieni; navele, aeronavele, elicopterele, locomotivele i vagoanele de cale ferat, plasate n regim vamal de perfecionare activ; mrfurile plasate n regim vamal de tranzit; mrfurile exceptate de la plata taxelor vamale. Stingerea datoriei vamale se poate realiza prin: plata sau achitarea acesteia; renunarea la ncasare, atunci cnd se constat c este nedatorat; anularea ca o consecin a anulrii declaraiei vamale; mplinirea termenului de prescripie extinctiv; insolvabilitatea debitorului, constatat pe cale judectoreasc; confiscarea definitiv a mrfurilor;

 distrugerea mrfurilor din dispoziia autoritii vamale distrugerea sau pierderea mrfurilor, datorit forei majore sau cazului fortuit, nainte de acordarea liberului de vam; Datoria vamal se achit nainte de acordarea liberului de vam, n cazul regimurilor vamale definitive, precum i n cazul cnd regimul vamal suspensiv se ncheie n termen. Plata taxelor vamale se face de ctre importator sau de ctre comisionarul n vam, n contul unitii care a efectuat vmuirea, prin folosirea formelor i instrumentelor de decontare, care asigur cu anticipaie sumele necesare efecturii plilor. Liberul de vam se acord dup efectuarea operaiunii de vmuire. Pentru aceasta, importatorii au obligaia s depun la birourile vamale o declaraie vamal n detaliu nsoit de urmtoarele documente: documentul de transport al mrfurilor; factura, n original sau n copie; declaraia de valoare n vam; documentele necesare aplicrii unui regim tarifar preferenial sau a altor msuri derogatorii la regimul tarifar de baz; orice alt document necesar aplicrii dispoziiilor prevzute n normele legale specifice, care reglementeaz importul mrfurilor declarate; codul fiscal al titularului; Controlul vamal exercitat n momentul vmuirii bunurilor are drept scop prevenirea nclcrii reglementarilor vamale i stricta respectare a condiiilor i termenelor legale, precum i descoperirea fraudelor vamale. Controlul documentar const n verificarea: corectitudinii completrii declaraiei vamale; existenei documentelor anexate la declaraia vamal; concordanei ntre datele nscrise n declaraia vamal n detaliu i cele din documentele anexate; legalitatea documentelor anexate. Controlul vamal ulterior al operaiunilor, se exercit pe o perioad de cinci ani de la data acordrii liberului de vam, n scopul prevenirii, combaterii i sancionrii fraudei n domeniul vamal. 5.4. REGIMUL VAMAL APLICABIL CLTORILOR I ALTOR PERSOANE FIZICE Cltorii i persoanele fizice stabilite n Romnia sau cu domiciliul n strintate pot introduce i scoate din ar bunurile aflate n bagajele

personale fr a fi supui taxelor vamale, n condiiile i n limitele stabilite prin hotrre a Guvernului. 5.5. PLNGERILE I CONTESTAIILE VAMALE. SANCIUNILE APLICATE PLTITORILOR DE TAXE VAMALE Autoritatea vamal sesizat cu plngerea este obligat s o soluioneze i s comunice petiionarului rezultatul n termen de 30 de zile de la data nregistrrii plngerii. n termen de 15 zile de la comunicarea rezultatului plngerii, persoanele fizice sau juridice nemulumite de soluionarea plngerii, se pot adresa cu contestaii la Direcia regional vamal ierarhic superioar. Aceasta este obligat ca, n termen de 30 zile de la nregistrarea contestaiei, s o soluioneze. Contestaiile i cile de atac n materie vamal sunt supuse taxelor de timbru de 1% din cuantumul taxelor vamale, fr a fi mai mici de 10.000 lei. Contraveniile se constat de ctre autoritatea vamal n incintele vamale i n orice alte locuri unde se desfoar operaiuni sub supraveghere vamal. Contraveniile se sancioneaz cu amend cuprins ntre 100.000 lei i 1.000.000 lei, n funcie de gravitatea faptelor. Exemple de fapte care constituie contravenie: a) Nedepunerea la autoritatea vamal de frontier sau de interior, de ctre transportator ori reprezentantul acestuia, a b) ncercarea de sustragere sau sustragerea de la vmuire a oricror bunuri supuse regimului vamal c) nstrinarea sub orice form a bunurilor aflate n tranzit vamal, d) Nedeclararea mrfurilor la import n termenele legale; e) Nendeplinirea obligaiei de a declara autoritii vamale modificarea destinaiei bunurilor fa de scopul declarat la plasarea mrfurilor sub un anume regim, caz n care bunurile se confisc.etc Infraciunile cuprinse n Legea pentru Codul vamal al Romniei, referitoare la persoanele juridice sunt: a) Folosirea, la autoritatea vamal, a documentelor vamale, de transport sau comerciale, care se refer la alte mrfuri sau bunuri dect cele prezentate n vam. Aceste fapte constituie infraciune de folosire de acte nereale i se pedepsete cu nchisoare de la 2 la 7 ani i interzicerea unor drepturi; b) Prezentarea, la autoritatea vamal, a documentelor vamale, de transport sau comerciale falsificate. Aceasta constituie infraciune de folosire de acte falsificate i se pedepsete cu nchisoare de la 3 la 10

ani i interzicerea unor drepturi. 5.7. APLICAII PRACTICE 1. Un agent economic din Romnia import bunuri de consum pentru comercializare pentru care se cunosc datele: pre franco frontiera romn (Pffr) = 1000 dolari SUA; cheltuieli de transport i asigurri (CTA) = 15 dolari SUA; cheltuieli de ncrcare i descrcare (CID) = 5 dolari SUA; cursul de schimb al dolarului (CS) = 33.000 lei; taxa vamal (TV) = 20%; comisionul vamal (CV) = 0,5%; TVA deductibil = 19%. S se determine: a) valoarea n vam (VV); b) taxa vamal (TV); c) comisionul vamal (CV); d) TVA deductibil n vam; e) total de plat n vam. 2. O firm din Romnia import, pentru nevoi de producie i comercializare, materii prime i materiale despre care se cunosc datele: valoarea n vama (VV) = 20milioane lei; taxa vamal (TV) = 25%; comisionul vamal (CV) = 0,5%; acciza (Acz) = 40%; TVA deductibil n vam = 19%. S se determine: a) taxa vamal (TV); b) comisionul vamal (CV); c) acciza (Acz); d) TVA deductibil; e) total de plat n vam. 3. O persoan fizic import pentru consumul familial produse despre care se cunosc datele: valoarea n vam (VV) = 30 milioane lei; scutirea de taxe n vama (STV) = 10 milioane lei; taxa vamal (TV) =20%; comisionul vamal (CV) = 0,5% i TVA deductibil = 19%. S se determine: a) taxa vamal (TV); b) comisionul vamal (CV); c) TVA deductibil; d) total de plat n vam. TEMA 6. IMPOZITELE DIRECTE

Impozitele directe se deosebesc de cele indirecte prin asiet, cota de impunere, modul de ncasare, prin repercusiunea lor asupra contribuabililor i a veniturilor bugetare. n funcie de natura materiei impozabile asupra crora se aeaz impozitele directe se grupeaz n: a) Impozite reale b) Impozitele personale (subiective) Profitul este ctigul obinut de ctre persoane fizice sau juridice atunci cnd veniturile totale obinute din activitile economice desfurate ntr-o perioad de timp depesc cheltuielile totale ocazionate cu obinerea veniturilor respective. a) Profitul brut este acea parte din veniturile totale care rmne dup scderea tuturor cheltuielilor ocazionate i permise de legislaia n vigoare cu realizarea veniturilor respective obinute de un agent economic ntr-o perioad de timp. b) Profitul impozabil este acea parte din profitul brut care rmne dup ce se scad veniturile neimpozabile i se adaug cheltuielile nedeductibile reglementate de legislaia n vigoare. c) Profitul net este acea parte a profitului impozabil care rmne dup scderea cotelor de impozit pe profit. De la plata impozitului pe profit sunt exceptate: a) Trezoreria statului pentru operaiunile din fondurile publice derulate prin contul general al trezoreriei, instituiile publice pentru fondurile publice constituite i disponibilitile realizate i utilizate conform legii privind finanele publice; b) Persoanele juridice fr scop lucrativ (asociaiile, fundaiile, organizaiile sindicale, cultele religioase, partidele politice, precum i altele), c) Cooperativele care funcioneaz ca uniti protejate special organizate, potrivit legii. d) Fundaiile testamentare i cooperativele care funcioneaz ca uniti protejate special organizate potrivit legii; e) Instituiile de nvmnt particular acreditate, precum i cele autorizate provizoriu, pentru veniturile realizate din activitatea de nvmnt, cu condiia utilizrii lor n scopul dezvoltrii bazei tehnicomateriale; f) Asociaiile de proprietari constituite ca persoane juridice pentru veniturile obinute din activitile economice care sunt utilizate n vederea mbuntirii confortului i a eficienei cldirii sau pentru ntreinerea i repararea proprietii comune.

Profitul impozabil se determin cu relaia: Pri = VT CT Vni + Cned n care: Pri profitul impozabil; CT cheltuieli totale; VT veniturile totale; Vni venituri neimpozabile; Cned cheltuieli nedeductibile n mod detaliat, veniturile nregistrate n contabilitate vor trebui s cuprind: a) Venituri din exploatare b) Venituri financiare c) venituri extraordinare n mod corespunztor, cheltuielile efectuate pentru realizarea veniturilor vor trebui s cuprind: a) Cheltuieli de exploatare b) Cheltuieli financiare, c) Cheltuieli extraordinare 6.2. IMPOZITUL PE VENITURILE REALIZATE DIN ROMNIA DE CTRE PERSOANE FIZICE I JURIDICE NEREZIDENTE Impozitul datorat bugetului de stat de ctre persoanele nerezidente, pentru veniturile realizate n Romnia se calculeaz, se reine i se vars de ctre pltitorii de venituri folosindu-se urmtoarele cote de impozit: a) 10% pentru veniturile de dobnzi i dividende pltite nerezidenilor, Aceast cot se aplic n perioada de tranziie a intrrii Romniei n U.E. i pn la 31.12.2010, cu condiia ca beneficiarul efectiv al dobnzilor sau revedenelor s dein minim 25% din valoarea/numrul titlurilor de participare la persoana juridic romn pe o perioad nentrerupt de cel puin 2 ani. b) 20%, n cazul premiilor n bani i/sau n natur, c) 16% pentru orice alte venituri impozabile obinute n Romnia; Calculul impozitului se face aplicnd cotele de mai sus asupra veniturilor brute pltite nerezidenilor, transformate n lei la cursul de schimb al pieei valutare, comunicat de Banca Naional a Romniei, din ziua precedent celei n care pltitorul devenit a efectuat ordonanarea plii ctre nerezident. Pentru unele abateri de la aplicarea legii sunt aplicate i unele sanciuni. Astfel, n cazul n care impozitul datorat nu s-a pltit la termen se calculeaz majorri de ntrziere. 6.3. IMPOZITUL PE VENIT A) Sfera de cuprindere a pltitorilor impozitului pe venit.:

 activiti independente; venituri din salarii; venituri din cedarea n folosin a bunurilor; venituri din pensii venituri din activiti agricole; venituri din premii i jocuri de noroc i alte venituri B) Determinarea i impozitarea veniturilor din activiti independente. n sfera de cuprindere a veniturilor din activiti independente se cuprind urmtoarele categorii de venituri: veniturile din activiti comerciale; veniturile din exercitarea de profesii libere; veniturile obinute din valorificarea sub orice form a drepturilor de proprietate intelectual, realizate n mod individual sau prin asociere. Pentru determinarea bazei impozabile se folosesc dou metode, i anume: a) Determinarea venitului net al activitii independente n sistem real, pe baza datelor din contabilitatea organizat n partida simpl; b) Determinarea venitului net pe baza normelor de venit stabilite de Ministerul Finanelor. n cadrul primei metode avem nevoie att de veniturile realizate din activitile de comer i de cheltuielile aferente acestor activiti. Sunt considerate venituri comerciale veniturile realizate din fapte de comer de ctre persoane fizice sau asociaii fr personalitate juridic, din prestri de servicii, altele dect cele realizate din profesii liberale, precum i cele obinute din practicarea unei meserii. Venitul brut cuprinde, de asemenea, sumele ncasate i echivalentul n lei al veniturilor n natur, cu excepia sumelor primite sub forma de credite bancare sau de mprumuturi de la persoane fizice sau juridice. n categoria cheltuielilor deductibile se includ: cheltuielile cu lucrri executate i servicii prestate de teri; dobnzile aferente creditelor bancare; dobnzile aferente mprumuturilor de la persoane fizice i juridice, utilizate n desfurarea activitii, n limita dobnzii de finanare a Bncii Naionale a Romniei, pe baza contractului ncheiat ntre pri; cheltuielile cu comisioanele i cu alte servicii bancare; cheltuielile cu reclama i publicitatea; cheltuielile potale i taxele de comunicaii; cheltuielile cu energia i apa; cheltuielile cu transportul de bunuri i persoane;etc

Nu sunt considerate deductibile urmtoarele categorii de cheltuieli: amenzile, majorrile de ntrziere i penalitile, altele dect cele de natur contractual; donaiile de orice fel; cheltuielile de sponsorizare sau mecenat, care depesc limitele prevzute de lege; cheltuielile pentru protocol, care depesc limita legal; cheltuielile privind bunurile constatate lips din gestiune sau degradate i neimputabile;etc C) Impunerea veniturilor din salarii. Sunt asimilate salariile n vederea impozitului urmtoarele: indemnizaiile din activiti, ca urmare a unei funcii de demnitate public, stabilite potrivit legii; drepturile de sold lunar, indemnizaii, prime, premii, sporuri i alte drepturi ale cadrelor militare, acordate potrivit legii; indemnizaia lunar brut; sumele primite de membrii fondatori ai societilor comerciale constituite prin subscripie public;etc Deducerea personal se acord persoanelor fizice care au un venit lunar brut de pn la 1000 lei dup cum urmeaz: pentru contribuabilii care nu au persoane n ntreinere = 250 lei pentru contribuabilii care au o persoan n ntreinere =350 lei pentru contribuabilii care au dou persoane n ntreinere =450 lei pentru contribuabilii care au trei persoane n ntreinere = 550. lei pentru contribuabilii care au patru sau peste patru persoane n ntreinere= 650. lei Pentru edificarea modului de calcul a impozitului pe venituri obinute din salarii se impune efectuarea urmtoarelor operaii: A) Calculul drepturilor bneti, care cuprinde: a) Calcularea venitului brut, n care intr: salariul de baz; spor vechime; alte sporuri. b) Se calculeaz deduceri din venitul brut, n care intr: contribuia pentru fondul de omaj; contribuia pentru asigurri sociale de sntate; contribuiile pentru asigurrile sociale (CAS). c) Venit net din salarii = a-b. B) Se calculeaz deducerile din venitul net, care cuprind: deducerea personal de baz;

 deduceri personale suplimentare; cheltuieli profesionale. C) Se determin baza de calcul (venit impozabil) c-b D) Se determin impozitul = C x % impozit. (n prezent fiind cota unic de 16%). D) Impozitul pe venituri din cedarea folosinei bunurilor i din investiii. E) Impozite pe alte venituri. n cadrul impozitelor pe alte venituri sunt cuprinse: a) Veniturile din pensii sunt impozitate numai sumele ce depesc pensia lunar de 9 mil. lei cu o cot de 16%. Impozitarea se face lunar odat cu efectuarea plii prin reinere la surs i care se deconteaz la bugetul de stat lunar pn n data de 25 a lunii urmtoare pentru care se face plata pensiei. b) Venituri din activiti agricole se impoziteaz cu cota de 16% c) Veniturile din premii i din jocuri de noroc se impun astfel: veniturile din premii dintr-un singur concurs se impun prin reinerea la surs cu o cot de 16% aplicat asupra venitului net; veniturile din jocurile de noroc se impun prin reinerea la surs cu o cot de 20% aplicat asupra venitului brut. d) Venituri din prime de asigurri i onorarii din activitile de arbitraj comercial se impoziteaz cu cota de 16% din venitul brut, iar obligaia de calcul, de reinere i de decontare cu bugetul de stat revin pltitorilor. 6.4. IMPOZITELE I TAXELE LOCALE Impozitele i taxele locale reprezint sursa principal de finanare a nevoilor publice locale i n majoritatea lor sunt impozite directe dup cum urmeaz: Impozitul pe cldiri La determinarea valorii impozabile se are n vedere suprafaa util a locuinei corectat cu un coeficient n funcie de rangul localitii i de zona n cadrul localitii, conform Legii 351/2001, ce prevede ierarhizarea localitilor rii pe urmtoarele ranguri: rangul 0 capitala Romniei i municipii de importan european; rangul 1 municipii de importan naional; rangul 2 municipii de importan interjudeean; rangul 3 orae; rangul 4 sate reedine de comun; rangul 5 sate aparinnd comunelor, oraelor i municipiilor. De asemenea, n cadrul localitilor construciile se mpart n 4 zone:

A, B, C i D dinspre centru nspre periferie, astfel c, n funcie de rangul localitii i n zona n care se afl cldirile, se stabilesc urmtorii coeficieni de corectare a valorilor cldirilor prezentate n tabelul 6.2.

Cota de impozitare se stabilete prin hotrre a consiliului local care poate fi cuprins ntre 0,25 % i 1,50%. Valoarea impozabil a cldirii se reduce n funcie de anul terminrii astfel: - cu 20% pentru cldirile cu o vechime de peste 50 de ani; - cu 10% pentru cldirile cu o vechime ntre 30 i 50 de ani Pentru cldirile care au o suprafa de peste 150 m2 locuibil valoarea de impozitat se majoreaz cu 5% pentru fiecare 50 m2 . Plata impozitului pe cldiri se face la primrii n 2 rate semestriale. Formula de calcul a impozitului pe cldiri cu destinaie pe locuine pentru persoanele fizice este: I = Su x K x Ni x C-Dv n care: Su - suprafa util a cldirii n mp; K - coeficientul de corecie n funcie de rangul localitii i zona construit; Ni - norma impozabil de evaluare pe mp; C - cota de impozit; Dv deducerea valoric dup vechimea construciei. Impozitul i taxele pe terenuri alimenteaz bugetele locale, fiind instituite cu scopul de a stimula diminuarea suprafeelor utilizate n scopuri neagricole, precum i cultivarea spaiilor disponibile. Conform Legii nr. 343/2006 cu ncepere din 2007 se pltesc taxele prezentate n tabelul 6.3:

Taxa asupra mijloacelor de transport. Aceast tax este difereniat pe feluri de autovehicule, dup cum urmeaz, exprimat n lei/an/200 cmc n anul 2007 conform Legii nr. 343/2006: autoturisme cu capacitate ntre 1600 i 2000 cmc = 15 lei/trana de

200 cmc; autoturisme cu capacitatea ntre 2001 i 2600 cmc = 30 lei trana de 200 cmc; autoturisme cu capacitatea ntre 2601 i 3000 cmc = 60 lei trana de 200 cmc; autobuze, autocare, microbuze = 20 lei/trana, i peste 3000cmc = 420 lei/tran autovehicule de pn la 12 tone = 25 lei/tran motociclete, motorete i scutere cu capacitate pn la 1600 cmc = 7 lei/tran la autovehicule de transport marf cu capacitate de peste 12 tone, taxa = 25 lei /tran. Taxa asupra mijloacelor de transport pe ap, care aparin contribuabililor, se stabilete anual pentru fiecare mijloc de transport n parte, dup cum urmeaz: luntre, brci fr motor folosite n uz agrement personal = 15 lei/an; brci fr motor folosite n alte scopuri = 40 lei/an; brci cu motor = 150 lei/an; n categoria alte impozite i taxe locale sunt incluse: a) Impozitul pe spectacole. b) Taxele pentru eliberarea certificatelor, avizelor i autorizaiilor de constructii. c) Taxele pentru folosirea mijloacelor de publicitate, afiaj i reclam. d)Taxa pentru ederea n staiuni turistice. 6.6. STUDII DE CAZ REZOLVATE 1. O firm realizeaz ntr-un an precedent : venituri totale (Vt) = 43.000 u.m.; cheltuieli totale (Ct) = 10.500 u.m.; primete dividende de la o persoan juridic romn (Dp) = 2000 u.m.; pltete amenzi (Ap) = 250 u.m. i pltete sponsorizri peste limita admis (Sp) = 100 u.m. S se determine: a) profitul brut (Pr.b); b)profitul impozabil (Pr.i); c) profitul net (Pr. n), cunoscnd c impozitul pe profit este de 16%. Rezolvare: a) Prb = VT CT = 43000 10500 = 32500 um b) Pri = Prb Dp + Am + Sp = 32500 2000 +250 +100 = 30850 c) Prn = Pri Ip = 30850 (30850 x 16%) = 30850 4936 = 25914 2. O firm, n cursul trimestrului 2 al anului, a realizat venituri totale (Vt) = 80 mil. u.m., cheltuieli deductibile (Cd) = 30 mil u.m. i cheltuieli nedeductibile (Cn) = 10 mil. u.m. S se calculeze: a) profitul

impozabil (Pr.i); b) impozitul pe profit (I.Pr), cunoscnd c impozitul pe profit este de 16%. Rezolvare: a) Pri = VT Cd + Cn = 80 30 +10 = 60 mil um b) Ipr = Pri x % Ipr = 60 x 16% = 9.6 mil um 3. Un angajat cu contract de munc realizeaz n cursul unei luni din anul 2007 un venit brut (Vb) din salarii = 800 de lei; contribuiile asupra venitului brut din salarii (pentru fondul de omaj, sntate) (C) = 64 lei/lun; deducerea personal (Dp) = 250 lei/lun, iar deducerea personal suplimentar (Dps) = 0. S se determine: a) venitul impozabil (Vi); b) impozitul pe venitul din salarii (Ip). Rezolvare: a) Vi = Vb C Pps = 800 64 250 = 486 lei b) Iv = Vi x % Iv = 486 x 16% = 77,66 lei 4. Un salariat cu 5 membri de familie n ntreinere realizeaz un salariu lunar brut de 1000 lei. Aplicnd cotele de impozit pe salarul impozabil, cotele pentru CAS, omaj i sntate se modific la 170 lei precum i deducerile personale se ridic la 650 lei s se stabileasc: a) veniturile din salarul impozabil; b) impozitul pe salariu datorat statului; c) salarul net. Rezolvare: a) Vi = Sb dsb dsn = 1000 170 650 = 180 lei b) Iv = Vi x % Iv = 180 x 16% = 28,8 lei c) Salarul net (Sn) = Sb Iv = 1000 28,8 = 971,2 lei 5. Un apartament situat ntr-un bloc dintr-un municipiu de rangul 2, n zona B, construit din cadre de beton armat i dotat cu instalaii de ap, canal, curent, nclzire central i cu o suprafa util (Su) = 48 mp, dat n folosin n 1980. S se determine impozitul pe apartament pe an i pe semestru tiind c coeficientul de rang i de zon (K) = 2,2; valoarea impozabil pe mp. Este de 669 lei; cota de impozitare este de 0,25%. Rezolvare: a) I /an = Sn x k x Ni x C = 48 x 2,2 x 669 x 0,25 = 176,6 lei /an b) I /sem = (I /an ) / 2 = 176,6 / 2 = 88,3 lei /sem. 6. Un cetean cu domiciliul ntr-un municipiu de rang 2 deine o suprafa de teren de 5000 mp n zona B intravilan, pe care, n luna octombrie, l vinde n ntregime altei persoane. S se determine: a) impozitul de plat pe total an; b) impozitul de plat al primului proprietar; c) impozitul de plat al celui de al doilea proprietar, cunoscnd c cota de impunere este de 15 lei pe hectar. Rezolvare:

a) I1 = S x C = 0,5 x 15 = 7,5 lei b) I2 = ( 7,5 / 12) x 10 = 6,25 lei c) I3 = ( 7,5 /12) x 2 = 1,25 lei 7. O persoan fizic deine un autoturism cu o capacitate cilindric de 1600 cmc, iar cota de impozit este de 15 lei pe fiecare tran de 200 cmc a capacitii motorului pe an. S se determine impozitul pe an. Rezolvare: Taxa anual = (Cap.motorului / 200) x 15 = (1600/200) x 15 = 120 6.7. STUDII DE CAZ PROPUSE SPRE REZOLVARE 1. La sfritul anului precedent se cunosc urmtoarele date n cadrul unei firme: profitul brut realizat (Pr.b) = 50 mil.u.m.; dividende primite de la o firm strin (Dp) = 5 mil u.m.; amenzi achitate (Aa) = 2 mil u.m.; mrfuri confiscate (Mc) = 3 mil u.m. S se determine: a) profitul impozabil (Pr.i); b) impozitul pe profit (I.Pr); cunoscnd c impozitul pe profit este de 16%. 2. Se cunosc urmtoarele date din cadrul firmei X: impozitul pe profit datorat pe primele 2 luni = 4500 mii u.m.; profitul impozabil pe 3 luni (la 31.03) = 30.000 mii u.m. S se determine: a) impozitul pe profit cumulat pe trimestru; b) impozitul pe profit datorat pe luna a IIIa, cunoscnd c impozitul pe profit este de 16%. 3. O firm realizeaz pe primele 3 trimestre ale anului un profit brut (Pr.b) = 25 mil u.m., iar n ultimul trimestru al anului realizeaz o pierdere de 5 mil. u.m. S se determine: a) impozitul pe profit datorat bugetului de stat pe ntregul an; b) ce volum de profit este de regularizat cu bugetul statului; c) comentai rezultatul, cunoscnd c impozitul pe profit este de 16%. 4. O firm nerezideniat n Romnia realizeaz venituri din Romnia prin comisioane pentru operaiuni de comer exterior n valoare total de 600 euro pe un trimestru, la un curs de schimb valutar de (CS) = 3,5 lei = 1 euro i cu o cot de impozit de 16%. S se determine: a) venitul impozabil (Vi); b) impozitul de plat (Ip); c) comentai rezultatul. 5. O persoan angajat cu contract de munc realizeaz ntr-o lun urmtoarele: venituri brute (Vb) = 500 lei; deducerea din venitul brut (Dvb) = 65 lei; deducerile din venitul net (Dvn) = 180 lei. S se determine: a) venitul net (Vn); b) venitul impozabil (Vi); c) impozitul datorat (Id). 6. O firm la ncheierea anului fiscal acord acionarilor din profitul realizat dividende (Dp) = 1.800 lei, iar prin titlurile de participare la

fondurile nchise de investiii primete venituri (dividende) = 500 lei. S se determine: a) impozitul achitat la bugetul de stat pentru dividendele pltite; b) impozitul achitat la bugetul de stat pentru dividendele primite; c) total impozit de achitat pe an. 7. O persoan fizic este impus pentru o cldire de locuit cu un impozit pe an de 48lei, iar n luna august vinde cldirea altei persoane fizice. S se determine: a) impozitul de plat pentru primul proprietar; b) impozitul de plat pentru al doilea proprietar; c) comentai rezultatul; 8. O societate comercial situat n zona rural de rangul 4 i zona B folosete de la stat o suprafa de 30.000 mp teren, din care 20.000 mp teren intravilan zona B cultivat cu pomi i 10.000 mp ca bli de ap. S se determine impozitul pe teren datorat statului, cunoscnd c cota de impozitare este de 33 lei/hectar pomi i de 6 lei/ha cu bli de ap. 9. O persoan fizic dintr-o comun obine o suprafa de teren intravilan ocupat cu vie n suprafa de 6000mp i 2ha de teren extravilan. Cunoscnd c cota de impozitare este de 13 lei/ha la vie i de 1 leu pa ha de teren extravilan, s se calculeze impozitul datorat primriei, pe an. 10. O persoan juridic are n proprietate un camion de o capacitate de transport de 5 tone i o capacitate a motorului de 3600 cmc, precum i un autoturism cu o capacitate cilindric a motorului de 2200 cmc. Cunoscnd c pentru camion impozitul este de 20 lei pe trana de 200 cmc, iar pentru autoturism este de 30 lei pe tran. S se determine impozitul pe an ctre primrie.

TEMA 7. OBLIGAIILE SOCIALE 7.1. CONTRIBUIA LA ASIGURRILE SOCIALE (CAS) Principiile ce stau la baza organizrii i funcionrii sistemului public de asigurri sociale sunt: a) Principiul unicitii-statul organizeaz i garanteaz sistemul public de asigurri sociale, bazat pe aceleai norme de drept; b) Principiul egalitii-se asigur tuturor participanilor la

sistemul public de asigurri un tratament nediscriminatoriu privind drepturile i obligaiile prevzute de lege; c) Principiul solidaritii sociale-participanii la sistemul public i asum reciproc obligaii i beneficiaz de drepturi pentru prevenirea, limitarea sau nlturarea riscurilor sociale prevzute de lege; d) Principiul obligativitii-persoanele fizice i juridice au obligaia de a participa la sistemul public, drepturile de asigurri sociale exercitndu-se corelativ cu ndeplinirea obligaiilor; e) Principiul contributivitii-fondurile de asigurri sociale se constituie pe baza contribuiilor datorate de persoanele fizice i juridice participante la sistemul public; f) Principiul repartiiei, pe baza cruia fondurile realizate se redistribuie pentru plata obligaiilor ce revin sistemului public de asigurri; g) Principiul autonomiei, bazat pe administrarea de sine stttoare a sistemului public de asigurri, conform legii. Rolul asigurrilor sociale decurge din prevederile constituionale, ale Codului Muncii privind dreptul la via i la munc a cetenilor. Pltitorii (contribuabilii) la sistemul de asigurri sociale sunt att persoane fizice (salariai), ct i persoane juridice (angajatori). Baza de calcul al CAS se determin lunar i distinct pentru persoanele fizice i pentru persoanele juridice.Cotele de CAS sunt reinute de la salariat i de la angajator astfel: - reinut de la salariat de 9,5% din salariul lunar brut, indiferent de condiiile de munc (normale, deosebite i speciale). n aceasta cot este inclus i cota de 2% aferenta fondurilor de pensii administrate privat (cot care va crete anual pn la 6%). - reinut de la angajator: - n perioada 1 ianuarie - 30 noiembrie 2008 a) pentru condiii normale de munc 19,5%; b) pentru condiii deosebite de munc 24,5%; c) pentru condiii speciale de munc 29,5%. - ncepnd cu 1 decembrie 2008 a) pentru condiii normale de munc 18%; b) pentru condiii deosebite de munc 23%; c) pentru condiii speciale de munc 28%. Baza de calcul lunar a angajatorilor ce datoreaz CAS este fondul total de salarii brute lunare realizate de asigurai Contribuiile pentru asigurrile sociale se pltesc

lunar de ctre agenii economici i persoane fizice, sume ce se calculeaz prin aplicarea cotelor asupra bazelor de calcul prevzute de reglementrile n vigoare. Suma anual a CAS datorat de asigurat se determin cu relaia:

n care: CAS- contribuia pentru asigurrile sociale; C1- cot de impozitarea angajatului; C2- cot de impozitarea angajatului pentru condiii normale de munc. Ex: Dac un salariat are un salariu de baz mediu brut pe lun de 1.000 lei atunci:

din care 95 lei (1000 x 9,5%) se reine de la angajat iar 195 lei (1000 x 19,5%) se reine de la angajator. 7.2. CONTRIBUIA LA CONSTITUIREA FONDULUI DE OMAJ Baza legal este Legea nr. 1/1991 privind protecia social a omerilor i reintegrarea lor profesional Pltitorii sunt att agenii economici, ct i salariaii, dup cum urmeaz: a) Angajatorii de personal salariat cu sediul n Romnia i persoanele fizice autorizate s desfoare activiti pe baza liberei iniiative, care lunar, pe baza fondului de salarii realizat lunar, se aplic o cot de 1% ncepnd cu 1 ianuarie 2008 i 0,5% ncepnd cu 1 decembrie 2008, iar suma se livreaz lunar n conturile deschise la bnci n acest scop; b) Persoanele ncadrate n munc pe baz de contract de munc la persoane fizice i juridice romne i strine cu sediul n Romnia, crora li se reine 0,5% din salariile de baz lunare brute, la care se adaug i sporurile ce se cuvin. Sumele se rein de ctre angajatori i se vireaz lunar n conturi deschise n acest scop la Trezoreria Finanelor Publice. 7.3. CONTRIBUIILE LA ASIGURRILE SOCIALE DE SNTATE (CASS) Categoriile de asigurai sunt n mod obligatoriu cetenii romni cu

domiciliul n Romnia i cetenii strini i apatrizii tot cu domiciliul n Romnia Sunt asigurai i scutii de aceast plat: copii n vrst de pn la 18 ani; soul, soia, prinii aflai n ntreinerea unei persoane asigurate; persoanele handicapate ce nu realizeaz venituri; pensionarii. Contribuia la acest fond este din partea salariailor n cot de 6,5% pn la 30 iunie 2008 i 5,5% ncepnd cu 1 iulie 2008 asupra salariilor brute realizate lunar, iar angajatorii de for de munc achit o cot de 5,5% ncepnd cu 1 ianuarie 2008 i 5,2% ncepnd cu 1 decembrie 2008 din fondul de salarii, obligaiile virndu-se lunar n conturi stabilite la Trezoreria Finanelor Publice. 7.4. ALTE CONTRIBUII REINUTE DIN FONDUL DE SALARII Contribuia pentru accidente de munc i boli profesionale Riscurile asigurate sunt: pierderea capacitii de munc; diminuarea capacitii de munc; decesul ca urmare a accidentelor de munc i boli profesionale. Contribuia datorat de angajator la Fondul de garantare pentru plata creanelor salariale este 0,25%. Constituirea, gestionarea i utilizarea Fondului de garantare are la baz urmtoarele principii: a) principiul contributivitii, conform cruia Fondul de garantare se constituie pe baza contribuiilor datorate de angajatori; b) principiul obligativitii, potrivit cruia angajatorii au, conform legii, obligaia de a participa la constituirea Fondului de garantare; c) principiul repartiiei, pe baza cruia fondul realizat se redistribuie pentru plata drepturilor salariale datorate de angajatorii n stare de insolven; d) universalitatea obligaiei de plat a creanelor salariale, indiferent de ndeplinirea sau nendeplinirea obligaiei de contribuie a angajatorilor; e) fondul este independent de resursele gestionate de instituia de administrare; f) fondul nu poate face obiectul msurilor asigurtorii sau al executrii silite Concediile medicale i indemnizaiile de asigurri sociale de sntate a) concedii medicale i indemnizaii pentru incapacitate temporar de

munc, cauzat de boli obinuite sau de accidente n afara muncii; b) concedii medicale i indemnizaii pentru prevenirea mbolnvirilor i recuperarea capacitii de munc, exclusiv pentru situaiile rezultate ca urmare a unor accidente de munc sau boli profesionale; c) concedii medicale i indemnizaii pentru maternitate; d) concedii medicale i indemnizaii pentru ngrijirea copilului bolnav; e) concedii medicale i indemnizaii de risc maternal Din data de 01.01.2007, valoarea contribuiei este de 0,85%

7.6. STUDII DE CAZ REZOLVATE 1. O firm cu 5 salariai realizeaz ntr-o lun n anul 2008 un fond de salarii brute de 5000 lei. Cunoscnd c angajatorul are obligaia de plat pentru contribuiile la asigurrile sociale de stat cota de 19,5% iar salariaii o cot de 9,5% s se determine obligaia de plat pe luna respectiv. Rezolvare: Total CAS = F.S. x %Impozit = 5000 x (19,5% + 9,5%) = 5000 x 29% = 1450 lei 2. n cadrul lunii o firm realizeaz un fond de salarii brut de 15000 lei. Cunoscnd c, CASS este 6,5% pentru salariai i de 5,5% pentru

angajatorul de for de munc, s se stabileasc obligaiile de plat la acest fond pe luna respectiv. Rezolvare: Total CASS = F.S. x % Impozit = 15000 x (6,5% + 5,5% ) = 15000 x 12% = 1800 lei. 7.7. STUDII DE CAZ PROPUSE SPRE REZOLVARE 1. Se cunosc datele n cadrul unei firme: fond salarii brute pe lun = 30000 lei; contribuia la fondul de omaj este de 1% pentru fiecare salariat din salariul brut i se suport de salariai i o cot de 2% din fondul de salarii suportat de angajatorul de for de munc. S se determine: a) ce sum trebuie reinut de la salariai i virat la fondul de omaj b) ce sum trebuie calculat i virat la fondul de omaj suportat de firm. c) Total sum de decontat pe lun la fondul de omaj. 2. Din cadrul unei instituii (coal) se cunosc datele: fondul de salarii brut ntr-o lun = 28.000 lei; cota de impunere pentru fondul de asigurare de accidente i boli profesionale este de 0,5% din fondul de salarii. S se calculeze obligaiile de plat la acest fond i de cine este suportat. 3. Se cunosc datele din cadrul unei firme: fond salarii brute pe un an = 300.000 lei; cotele de impozitare pentru CAS sunt de 22% suportat de angajator i de 9,5% suportat de salariai. S se determine obligaia de plat lunar la acest fond i pe total an. TEMA 8. PRESIUNEA I EVAZIUNEA FISCAL 8.1. RATA, NIVELUL I LIMITELE PRESIUNII FISCALE. FACTORII CE INFLUENEAZ PRESIUNEA FISCAL Rata fiscalitii msoar presiunea fiscal i se calculeaz la nivel global (naional), la nivelul firmei (agentul economic) i la nivelul individului (contribuabilul persoan fizic). Diferenieri ale ratei apar n funcie de structura prelevrilor obligatorii luate n calcul. Presiunea fiscal stricto-sensu se calculeaz lund n considerare doar prelevrile fiscale la bugetul statului Presiunea fiscal global se stabilete lundu-se n considerare, pe lng impozitele i taxele datorate bugetului central i bugetelor locale i aa zisele cotizaii

sociale, dei acestea se gestioneaz prin bugete distincte, dar tot de ctre stat, iar contribuiile sunt la fel de obligatorii ca i impozitele. Presiunea fiscal la nivel naional este determinat de nevoile de finanare a cheltuielilor publice. Pe lng aceast presiune exist i o presiune fiscal psihologic ( resimit) care msoar pragul toleranei de impozitare. Aceasta apare sub forma presiunii fiscale individuale stabilit ca raport ntre totalul prelevrilor obligatorii suportate de ctre un contribuabil i totalul veniturilor obinute de ctre acesta nainte de impozitare Presiunea fiscal la nivelul agentului economic apare ca raport procentual ntre plile obligatorii ctre stat pe care acesta este nevoit s le fac i valoarea adugat de ctre el ntr-o perioad de timp, de obicei un an. Nivelul presiunii fiscale se afl sub influena unui complex de factori specifici fiecrei ri. n Romnia nu se urmrete statistic nivelul presiunii fiscale. Dup unele afirmaii aceasta era n 1990 de 37,3%, crescnd n 1994 la 40,7% pentru ca n 1995 s scad la 33,4%. Dup calculele altora gradul de fiscalitate stabilit pe baza prelevrilor totale a nregistrat n Romnia urmtorul nivel : 36,9% n 1990; 33,8% n 1991; 35,3 % n 1993; 32% n 1994 i 34,4 % n 1995, ajungnd la 31,5% n 2000 i 31,1% n 2003, iar n prezent a sczut sub 30%. Asupra presiunii fiscale i exercit influena dou categorii de factori ce influeneaz presiunea fiscal, i anume: factori externi i factori proprii sistemului de impozite practicat. Printre factorii externi menionm: a) Nivelul de dezvoltare a fiecrei ri reflectat de produsul intern brut pe locuitor. b) Nivelul fiscalitii din celelalte ri influeneaz i el presiunea fiscal, deoarece o presiune excesiv face ca oamenii i capitalurile s migreze din aa - zisul infern fiscal spre paradisurile sau oazele fiscale, unde veniturile lor nete sunt mai ridicate. c) Structura cheltuielilor publice n diferite ri face i ea ca nivelul fiscalitii s fie diferit. d) n literatura de specialitate sunt amintii si ali factori, cum ar fi: consistena liantului de solidaritate naional, educaia i civismul fiscal care fac ca oamenii s aib o atitudine diferit fa de impozite: s le accepte ca pe un ru necesar, achitndu-i onorata obligaie fa de stat, sau s aib o atitudine advers fa

de impozite, ncercnd s le ocoleasc cu orice chip; natura regimului politic Factorii proprii sistemului de impozitare care influeneaz, la rndul lor, presiunea fiscal sunt: a) Felul cotelor practicate, progresivitatea aducnd cu ea impozite mai consistente dect impunerea proporional; b) Facilitile fiscale acordate prin exonerri, reduceri ale cotelor pentru categorii de contribuabili sau deduceri din materia impozabil; c) Metode de evaluare practicate care pot face ca materia impozabil s fie supra sau subevaluat. 8.2. CONCEPTUL DE EVAZIUNE FISCAL I FORMELE EI DE MANIFESTARE n funcie de modul cum poate fi svrit evaziunea fiscal, ea poate mbrca dou forme: evaziune fiscal legala (la adpostul legii) i evaziune fiscal ilegal (ilicit sau frauduloas). Evaziunea fiscal legal nu constituie infraciune, pentru c, ocolind legea, recurgnd la o combinaie neprevzut de legiuitor, contribuabilii sustrag total sau o parte din materia impozitat de la impunere. Evaziunea fiscal ilicit (frauduloas) se nfptuiete cu nclcarea prevederilor legii, iar cei ce o practic sunt pasibili de pedeaps. Ca exemplu de fraude fiscale sunt: ntocmirea unor declaraii de impunere false, cnd, cu bun tiin nu se declar dect o parte din veniturile realizate; inerea unor evidente n registru nereale, ntocmirea de documente de plat fictive etc. Prima posibilitate de fug din calea impozitului este abstinena fiscal prezentat adesea ca o modalitate de rezisten pasiv la presiunea fiscal. Cea de-a doua modalitate de fug din calea impozitelor este frauda fiscal. Ea reprezint o violare direct i voluntar a legii fiscale i tocmai de aceea ea presupune, dincolo de o violare a spiritului legii i a inteniei legiuitorului, o infraciune direct i deliberat a regulilor impuse pentru stabilirea i plata impozitului. Delictul fraudei fiscale prezint trei elemente constitutive: elementul legal condamnarea fraudei putndu-se face doar pe baza unei prevederi legale corespunztoare; elementul material, presupune delimitarea tentativei de fraud (care este i ea pedepsit) de frauda consumat, realizat prin omisiunea declarrii sau prin ascunderea materiei impozabile;

 elementul intenional, presupune, la rndu-i, c cel n cauz era contient c ncalc legea, acionnd n cunotin de cauz i cu rea credin, n intenia de a nela fiscul. n privina tipologiei fraudelor fiscale, exist criterii diferite de clasificare i multiple tipuri de fraud. a) n funcie de mobilul fraudei putem delimita: fraud ocazional, svrit din neglijen i sancionat adesea doar administrativ; fraud manifest, la care intenia frauduloas este evident i tocmai de aceea ea este sancionat penal. b) n funcie de existena sau lipsa mijloacelor frauduloase pentru comiterea fraudei, putem delimita: frauda simpl sau reaua credin, foarte rspndit, definit ca orice aciune sau omisiune comis cu rea credin pentru sustragerea de la impozitare, fptuitorul suportnd doar sanciuni fiscale; frauda complex sau voina frauduloas, sancionat penal. Tehnicile de fraudare se pot clasifica n funcie de mai multe criterii. a) n funcie de momentul svririi fraudei, delimitm: frauda cu prilejul aezrii impozitului prin diminuarea bazei de calcul fie prin minimizarea veniturilor, a cifrei de afaceri sau a profitului, fie prin majorarea cheltuielilor deductibile din punct de vedere fiscal; frauda din momentul lichidrii i ncasrii impozitelor, ntlnit mai ales la taxele vamale i la TVA, fiind svrit prin declaraii nesincere privind felul i destinaia produselor. b) n funcie de criteriul material, delimitm: frauda prin disimularea (ascunderea) materiei impozabile. Unii autori disting trei tipuri de disimulare, i anume: disimularea material a obiectului impozabil frauda prin majorarea cheltuielilor deductibile. frauda prin omisiune (nedeclarare). frauda prin aciune (folosirea de acte fictive). c) n funcie de criteriul cantitativ, delimitm: frauda artizanal produs prin aciunea pe cont propriu a fptaului, realizat prin mijloace diverse: declaraii fiscale nesincere; diminuarea veniturilor i majorarea cheltuielilor deductibile, frauda industrial de ctre mai muli fptai, integrai ntr-o reea subteran, de tip mafiot care sprijin i acoper aciuni fictive prin divizarea acestora Paradisul fiscal reprezint n concepia lui Roger Brunet, un

teritoriu n care persoane fizice sau societi au impresia de a fi mai puin impuse dect altundeva. Exist trei grupe de factori care determin alegerea paradisurilor fiscale: a) Factori generali: existena unui stat juridic bine precizat; existena consensului politic menit s pun la adpost investitorul strin de modificrile legislative ostile capitalului strin; poziia geografic favorizant pentru transport i comunicaii;etc b) Factori particulari determinai de motivaia i situaia individual a persoanelor fizice i juridice. c) Factori specifici care vizeaz particularitile foarte diverse ale regimurilor juridice, sistemelor fiscale i avantajelor acordate de diferitele guverne. Opiunea pentru unul sau altul din paradisurile fiscale se bazeaz pe analiza comparativ a avantajelor i riscurilor, inndu-se seama de ansamblul factorilor enunai. 8.3. CAUZELE EVAZIUNII FISCALE I EFECTELE EI Cauzele fugii din calea impozitelor (aa cum sunt precizate n literatura de specialitate) sunt: a) Cauzele morale b) Cauzele politice c) Cauzele economice d) Cauzele tehnice Combaterea evaziunii fiscale se poate realiza att prin contientizarea i respectarea obligaiilor ce revin contribuabililor, ct i prin ntrirea i creterea rspunderii controlului fiscal. Principalele obligaii ale contribuabililor n combaterea evaziunii fiscale: n termen de 5 zile de la nregistrare s declare la organul fiscal pe a crui raz teritorial i are sediul, datele n legtur cu subunitile constituite filiale, puncte de lucru, depozite, magazine i orice alte locuri n care se desfoar activiti productoare de venituri, bncile i conturile bancare n lei i n valut, indiferent de locul unde funcioneaz: n ar sau n strintate; s declare organelor de control bunurile sau valorile impozabile; s comunice organelor fiscale orice schimbare intervenit n legtur cu baza de impozitare n termen de 15 zile de la data producerii lor; s evidenieze veniturile realizate i cheltuielile efectuate n

activitile desfurate n registrele i documentele prevzute de lege; s calculeze corect taxele i impozitele pe care trebuie s le verse la bugetul de stat, conform legislaiei n vigoare; s achite la termenele stabilite obligaiile datorate la bugetul de stat; s permit efectuarea controlului i s pun la dispoziia organelor de control toate documentele contabile i alte documente solicitate; Principalele obligaii ale organelor fiscale n combaterea evaziunii fiscale: stabilirea ct mai corect a impozitelor i taxelor pentru fiecare contribuabil; ntiinarea i contientizarea contribuabililor de obligaiile fiscale ce le revin; msuri de scdere a presiunii fiscale;etc TEMA 9. TEORIA I PRACTICA ARMONIZRII FISCALE CU LEGISLAIA EUROPEAN Formarea uniunilor vamale n perioada postbelic i paii fcui n domeniul integrrilor regionale a ridicat problema nlturrii barierelor ce existau n calea liberei circulaii a mrfurilor, capitalurilor i persoanelor. nc de la apariia ei n 1957 actuala Uniune european i-a propus tocmai acest obiectiv. Din 1957 de la Tratatul de la Roma i pn n anul 2000 la Tratatul de la Nice, rile membre s-au opus n permanen transferului de suveranitate n materie fiscal. Nici pn astzi, n ciuda tentativelor de creare a unei eurotaxe, nu exist nc un astfel de impozit comunitar, dei ideea aceasta este din nou de actualitate. Cu toate acestea, UE nu putea ignora fiscalitatea pentru simplul motiv c aceasta aeza o serie de obstacole n atingerea obiectivelor construciei comunitare. Armonizarea fiscal nu apare ca u sistem optimal cu un singur obiectiv, ci ca o cutare a celor mai bune compromisuri posibile ntre imperativele economice dictate de integrarea pieelor i libera circulaie, pe de o parte, i exigenele autonomiei statelor membre n privina opiunilor fiscale, pe de alt parte. n fond armonizarea nu nseamn uniformizare. Chiar acolo unde s-au fcut pa serioi n privina armonizrii nu s-au introdus, de pild, cote unice obligatorii la nivel comunitar pentru TVA sau un nivel obligatoriu pentru accizele armonizate.

9.2. SFERA ARMONIZRILOR FISCALE I SOLUII ALTERNATIVE DE ARMONIZARE Apar n privina obiectului armonizrii cel puin dou ntrebri: Ce impozite trebuie armonizate? Ce grad de armonizare trebuie adoptat? Rspunsul la prima ntrebare este acela c nu trebuie s fie armonizate dect impozitele pentru care meninerea disparitilor importante risc s induc distorsiuni substaniale la mecanismele pieei. n privina celei de-a doua ntrebri, referitoare la gradul de armonizare ce ar trebui adoptat, reiterat ideea anticipat deja i anume: armonizarea nu nseamn uniformizare. n privina armonizrii sunt dou soluii alternative: armonizarea prin intermediul pieei armonizarea negociat

9.3. NEGOCIEREA CU UE A CAPITOLULUI 10 IMPOZITAREA n acordul de asociere a Romniei la Uniunea European semnat la Bruxelles la 1 februarie 1993 se stipula c armonizarea legislaiei fiscale romneti cu cea comunitar constituie una dintre condiiile fundamentale pentru integrarea Romniei n structurile europene iar adaptarea sistemului fiscal la cerinele mecanismului pieei unice reprezint unul din obiectivele strategiei naionale de pregtire a aderrii. Romnia a depus cererea de aderare la Uniunea European n iunie 1995, fiind acceptat ca stat candidat n decembrie 1997. Principalele msuri preconizate vizau impozitele directe i indirecte. a) n privina impozitului pe profit: diminuarea cotei standard cu cinci puncte procentuale ncepnd cu anul 2005, pentru crearea unui cadru atractiv pentru investiii. ( Relaxarea fiscal introdus de noua guvernare a fost ns mult mai consistent, cota standard reducndu-se de la 25% la 16%). plata anual a impozitului pe profit, cu vrsminte anticipate n cursul anului, urmnd ca regularizarea veniturilor i cheltuielilor s se fac doar la sfritul anului; renunarea cu timpul la sistemul de impunere simplificat pentru ntreprinderile mici i mijlocii, cu aplicarea i n cazul acestora a modelului general de impozitare a profitului. b) n privina TVA n strategia pentru perioada de pre-aderare se preconiza introducerea cotei reduse concomitent cu eliminarea scutirii

fr drept de deducere, eliminarea total a unor scutiri i a prevederilor referitoare la amnarea exigibilitii TVA pentru ntreprinderile mici i mijlocii, investiiile din zonele defavorizate i investiiile cu impact major n economie.

1.4. TESTE DE EVALUARE 1. Sarcina crerii sistemului fiscal i a strategiei fiscale revine: a. legislativului b. a executivului c. b Ministerului de Finane 2. Politica fiscal trebuie s urmreasc optimizarea continu a sistemului fiscal astfel nct s fie capabil s stimuleze: a. efortul de a produce, a economisii i investiii b. a ridicarea competitivitii prin pre i creterea economic durabil c. b eliminarea srciei i a omajului 3. Trsturile ce trebuie s caracterizeze sistemul fiscal sunt: a. universalitatea impunerii b. a unitatea i echitatea impunerii c. b creterea continu a impozitelor i taxelor 4. Funciile sistemului fiscal sunt: a. de represiune a agenilor economici i a societii b. instrument de mobilizare a resurselor la dispoziia statului c. b de stimulare a dezvoltrii economice, de control fiscal i de protecie social 5. Impozitul pe profit este : a. un venit fiscal direct la bugetul de stat b. un venit fiscal indirect la bugetul de stat c. un venit nefiscal la bugetul de stat

6. Taxele vamale constituie: a. un venit fiscal direct la bugetul de stat b. un venit fiscal indirect la bugetul de stat c. un venit nefiscal la bugetul de stat 7. Veniturile din vnzarea unor bunuri ale statului sunt: a. venituri fiscale directe la bugetul de stat b. venituri fiscale indirecte la bugetul de stat c. venituri nefiscale din activitatea de capital 8. Conform clasificaiei bugetului Romniei structura impozitelor i taxelor este: a. venituri curente fiscale directe i indirecte b. a venituri curente nefiscale c. b venituri din capital 9. Veniturile fiscale directe cuprind: a. impozitul pe profit, pe salarii, pe teren, pe mijloace de transport b. a impozitul pe spectacole, TVA i accizele c. b taxele vamale 10. O cldire cu valoarea ei reprezint: a. obiectul impozitului b. a baza de calcul a impozitului c. b subiectul impozitului 2.5. TESTE DE EVALUARE 1. n stabilirea impozitului pe profit se utilizeaz: a. metoda autoimpunerii b. metoda impunerii de ctre organele fiscale c. a i b 2. Instrumentele (documentele) ce stau la baza impunerilor fiscale sunt: a. declaraia de impunere i declaraia privind obligaiile de plat la bugetul de stat b. a procesul verbal de verificare a impunerii c. b ntiinarea de plat 3. Pentru perceperea impozitelor i taxelor, se utilizeaz ca metode principale: a. metoda direct i a stopajului la surs b. a metoda impunerii i debitrii c. b metoda anulrii de timbre mobile fiscale 4. Pentru proprietarii de autovehicule stabilirea impozitelor se face prin: a. metoda stopajului la surs b. metoda impunerii i debitrii c. metoda anulrii de timbre mobile fiscale 5. Pentru stabilirea i ncasarea impozitului pe dividende se utilizeaz metoda: a. stopajului la surs b. a impunerii si debitrii c. b direct (autoimpunerii) 6. Activitatea de urmrire a impozitelor i taxelor se realizeaz de ctre aparatul fiscal i const n: a. depistarea contribuabililor i ndrumarea lor spre a-i achita la timp obligaiile fiscale b. a organizarea i inerea unei evidene stricte a debitrilor i a ncasrilor c. b organizarea perceperii impozitelor i taxelor si stingerea obligaiilor fiscale 7. Obligaia fiscal se caracterizeaz prin: a. este o obligaie juridic i legal

b. a este o obligaie ce mbrac forma bneasc (de regul) c. b este o obligaie benevol (voluntar) 8. Creana fiscal i titlul de crean fiscal sunt noiuni cu coninut: a. identic b. diferit c. se suprapun numai parial 9. Care sunt trsturile specifice ale titlurilor de crean fiscal: a. este un act juridic declarativ, nu constatativ b. a are fora de titlu executoriu c. b poate fi un document scris sau numai o dispoziie verbal 10. Ordonana procurorului sau dispoziia instanei judectoreti: a. este un titlu de crean fiscal b. nu este un titlu de crean fiscal c. a i b 11. Stingerea obligaiei fiscale prin plat se poate face? a. prin numerar b. prin virament c. a i b 12. Stingerea obligaiilor fiscale prin compensare se aplic n cazul n care acelai contribuabil persoan fizic sau juridic are de pltit obligaia de plat la bugetul de stat i concomitent de primit bani de la bugetul de stat dac se ndeplinesc urmtoarele condiii: a. pltitorul s nu aib sume restane de plat b. a dup compensare mai rmn sume pltite n plus c. b plata s-a fcut eronat la alt organ fiscal 13. Stingerea obligaiilor fiscale prin scdere se realizeaz n situaiile: a. debitorul nu are venituri sau bunuri urmribile b. a dup ncetarea executrii silite rmn debite neachitate c. b cnd debitorul a disprut sau a decedat i nu a lsat avere 14. Stingerea obligaiilor fiscale prin anulare se realizeaz prin: a. acte normative cu caracter general (amnistie fiscal) b. a decizii ale organelor fiscale competente la cererea debitorului (n cazul amenzilor i penalizrilor) c. b executarea silit 15. Stingerea obligaiilor fiscale prin prescripie se face prin trecerea timpului de la constituirea titlului de crean fiscal: a. 5 ani pentru creanele bugetare provenite din impozite i taxe b. a de 3 ani pentru creanele fiscale provenite din amenzi si din majorri de ntrziere c. b de 10 ani pentru orice titlu de crean fiscal 16. Formele rspunderii n domeniul fiscal sunt: a. numai rspundere administrativ i disciplinar b. numai rspundere material i penal c. a i b 17. n executarea silit a bunurilor mobile i imobile trimiterea somaiei de plat i consecinele nendeplinirii ei sunt : a. o etap pregtitoare obligatorie

b. o etap pregtitoare facultativ c. o etap pregtitoare fr minim efect 18. Executarea silit asupra bunurilor mobile i imobile se ncheie de regul: a. prin identificarea i evaluarea bunurilor b. prin aplicarea sechestrului asupra bunurilor c. prin valorificarea bunurilor la licitaie public 6.5. TESTE DE EVALUARE. 1. Profitul reprezint: a. o parte a preului de vnzare a produselor i serviciilor b. a ctigul realizat sub form bneasca dintr-o activitate c. b diferena favorabil dintre veniturile totale i cheltuielile totale cu salariile 2. Profitul impozabil se determin: a. scznd din profitul brut veniturile deductibile i adugnd cheltuielile nedeductibile b. scznd din profitul brut impozitul pe profit c. a i b 3. Dac profitul brut este de 2000 UM , impozitul pe profit este 16% , dividendele primite de la alte firme sunt de 500 UM , amenzile achitate sunt de 150 UM, profitul net este : a. 1500 UM b. 1450 UM c. 1386 UM 4. Pentru persoanele juridice strine cu sediul n Romnia cota de impozit pe profit la nceputul anului 2007 este: a. 25% b. 12,5% c. 16% 5. Cheltuielile cu penalizri, amenzi, confiscri de mrfuri, majorrile de ntrziere pentru neplata la timp a obligaiilor la bugetul de stat , n calcularea profitului impozabil sunt: a. cheltuieli deductibile b. cheltuieli nedeductibile c. cheltuieli extrabugetare 6. Plata impozitului pe profit ncepnd cu anul 2008 se face de ctre regiile autonome i societile comerciale prin pli anticipate: a. lunar pn in ziua de 25 a lunii urmtoare pentru luna expirat b. trimestrial pn in ziua de 25 a primei luni din trimestrul urmtor c. anual pn in 25 a primei luni din anul urmtor 7. Plata impozitului pe profit de ctre bncile comerciale ncepnd cu anul 2007 se face prin pli anticipate: a. lunar b. trimestrial c. anual 8. Cheltuielile deductibile aferente activitii desfurate reprezint: a. totalitatea cheltuielilor efectuate pentru realizarea veniturilor n condiii legale b. totalitatea cheltuielilor lunare cu persoana salariat i cu persoanele aflate n ntreinerea sa c. a totalitatea cheltuielilor ce se scad din venituri la calcularea venitului

impozabil lunar 9. Deducerile personale reprezint: a. o suma neimpozabil stabilit de lege ca deducere personal de baz b. deducerea personal suplimentar ce depinde de situaia proprie i a persoanelor n ntreinere c. a i b 10. Sumele ncasate din asigurri de bunuri, de accident, de risc profesional sunt: a. venituri impozabile b. venituri neimpozabile c. venituri scutite de impozit 11. Sumele primite drept compensaii la reducerea locurilor de munc sunt: a. venituri impozabile b. venituri neimpozabile c. venituri scutite de impozit 12. Veniturile din activiti independente cuprind: a. venituri din activiti comerciale b. a venituri din executarea de profesii libere c. b venituri din valorificarea drepturilor de proprietate 13. Venitul brut se compune din: a. salariul de baz b. salariul de baz, sporul de vechime i alte sporuri i premii salariale c. salariul de baz, sporurile i ctigurile la jocuri de noroc 14. Venitul impozabil din salarii se determin scznd din veniturile brute: a. deducerea personal de baz i contribuiile sociale (CAS, omaj, sntate) b. a, deducerea personal suplimentar i cheltuielile profesionale c. b cheltuielile cu impozitul pe salar. 15. Calcularea, reinerea i vrsarea impozitului lunar pe salarii revine ca obligaie legal: a. persoanelor fizice angajate cu contract de munc b. angajatorilor de persoane fizice cu contract de munc c. organelor fiscale teritoriale 16. Stabilirea de salarii sub salariul minim pe economie constituie: a. contravenie i se sancioneaz cu amend b. infraciune c. caz penal 17. Determinarea i plata impozitului pe venit se face de ctre: a. fiecare contribuabil b. fiecare angajator de for de munc c. organele fiscale teritoriale 18. Principiile ce stau la baza aplicrii taxelor de timbru sunt: a. principiul universalitii b. a principiul unitii taxei c. b principiul plii anticipate 19. Taxele judiciare de timbru se grupeaz astfel: a. taxe n sum fix i n cote proporionale b. a taxe pe trane exprimate n procente c. taxe minime i maxime pe criterii socio-profesionale 20. Pentru autentificarea transferului dreptului de proprietate asupra bun

utilizeaz:urilor imobiliare se a. taxa de timbru notarial b. taxa de timbru judiciar c. taxa de timbru extrajudiciar 21. Pentru eliberarea certificatelor de productor agricol se achit: a. o tax de timbru notarial b. o tax de timbru judiciar c. o tax de timbru extrajudiciar 22. Unul din criteriile de impozitare a cldirilor este diferenierea pe ranguri de localiti . n Romnia sunt stabilite urmtoarele ranguri: a. localiti de rang urban i rang rural b. localiti de rang 0, 1, 2, 3, 4 i 5 c. localiti de rang 1, 2, 3 i 4 23. n cadrul fiecrei localiti taxa pe cldiri este difereniat i pe zone conturate astfel: a. zona central i zona periferic b. zonele A, B, C i D c. zone de es, de deal i de munte 24. Baza de calcul a impozitului pe cldiri este: a. metru ptrat de suprafa construit desfurat b. metru ptrat de suprafa ocupat la sol c. metru ptrat de suprafa locuibil 25. Taxa i impozitul pe teren are ca baz de calcul: a. hectarul de teren difereniat pe ranguri de localiti b. a hectarul de teren difereniat pe mod de folosin c. b hectarul pe zone n cadrul localitii 26. Criteriile de aplicare a taxei pe mijloacele de transport sunt: a. capacitatea cilindric a motoarelor b. a capacitatea de transport marf sau cltori c. b calea de rulare utilizat 7.5. TESTE DE EVALUARE 1. CAS sunt obligaii legale: a. pentru persoanele angajate cu contract de munc b. pentru persoanele fizice i juridice ca angajatori de for de munc c. a i b 2. Din bugetul asigurrilor sociale de stat se asigur venituri pentru: d. pensionari, omeri e. a ndemnizaii pentru cadrele de conducere i pentru premii f. a ndemnizaii pentru incapacitate temporar de munc i prestaii pentru prevenirea mbolnvirilor i recuperarea capacitii de munc 3. Baza de calcul a CAS pentru persoanele fizice angajate cu contract de munc este: a. cota de 9,5% aplicat asupra salariului lunar brut b. cota de 9,5% aplicat asupra salariului lunar net c. cota de 9,5% aplicat asupra salariului lunar real 4. Baza de calcul a CAS pentru angajatorii de for de munc este: a. o cot unic de 24,5 % asupra fondului de salarii brut lunar b. o cot difereniat pe munca normal (19,5%), condiii deosebite (24,5%) i

munca grea (29,5%) aplicat asupra fondului de salarii brut lunar pe fiecare categorie c. o cot unic de 39% aplicata asupra fondului de salarii brut lunar 5. Achitarea CAS la bugetul de asigurri se face: a. lunar, odat cu plata salariilor b. trimestrial odat cu plata salariilor pe ultima lun din trimestru c. anual dup ncheierea bilanului contabil 6. Fondul de omaj se constituie din: a. cota de 1% aplicat fondului de salarii brut lunar la toi angajatorii de for de munc b. cota de 0,5% aplicat la salariul brut lunar al fiecrui salariat c. a i b 7. Contribuia pentru asigurrile de accidente de munc i boli profesionale de o cot de 0,5 i 2% funcie de gradul de risc calculat asupra fondului brut de salariu cade n sarcina: a. salariailor b. angajatorului de for de munc c. a i b 8. Persoanele asigurate la sistemul asigurrilor de sntate pentru a beneficia de serviciile medicale prevzute sunt obligai: a. sa achite contribuia prevzut la zi b. s fie nscris pe lista unui medic de familie c. a i b 8.5. TESTE DE EVALUARE 1. Presiunea fiscal semnific: a) ct de apstoare sunt impozitele i taxele asupra contribuabililor (pltitorilor) b) ct de mare este povara fiscal ce apas pe umerii contribuabililor c) a i b 2. Rata fiscalitii se calculeaz: a) numai la venitul naional b) numai la nivelul firmelor i a fiecrui individ c) a i b 3. Determinarea ratei fiscalitii se determin ca un raport procentual ntre: a) total prelevri obligatorii ctre stat i PIB b) total prelevri obligatorii i cifra de afaceri sau valoarea adugat, ori veniturile individuale c) a i b 4. La nivelul individului salariat, pensionare sau omer, presiunea fiscal real trebuie apreciat n funcie de: a) totalitatea impozitelor directe suportate b) totalitatea impozitelor indirecte suportate c) a i b 5. ntre factorii externi ce influeneaz presiunea fiscal sunt: a) nivelul de dezvoltare economic i social a fiscalitii b) a , nivelul fiscalitii din celelalte ri c) nivelul activitii de export i import al rii 6. ntre factorii interni (din ar) ce influeneaz presiunea fiscal sunt: a) nivelul cotelor de impozitare practicate

b) a , facilitile fiscale acordate c) nivelul omajului din ar 7. Relaxarea fiscal n cazul Romniei s-ar putea realiza prin: a) colectarea integral a impozitelor i taxelor b) Raionalizarea cheltuielilor publice c) a i b 8. Evaziunea fiscal exprim: a) realizarea de venituri mai mari dect obligaiile fa de stat b) sustragerea pe orice cale de la plata impozitelor c) a i b 9. Evaziunea fiscal poate fi: a) prin nclcarea legii (evaziune ilicit) b) la adpostul legii (evaziune licit) c) a i b 10. ntre cauzele evaziunii fiscale menionm: a) cauze morale i politice b) cauze economice i tehnice c) a i b 11. Cel mai bun mijloc de prevenire a fraudrii fiscale este: a) reducerea cotelor de impozitare b) perfecionarea controlului fiscal c) reinerea la firme i la bnci a tuturor impozitelor i taxelor 9.5. TESTE DE EVALUARE 1. Necesitatea armonizrii legislaiei fiscale cu cea internaional este motivat de: a. dezvoltarea schimburilor comerciale internaionale b. mobilitatea crescnd a capitalurilor i a persoanelor n plan internaional c. a i b 2. Armonizarea legislaiei fiscale cu cea din UE nseamn: a. o uniformizare a legislaiei i a cotelor b. o apropiere a legislaiei i a cotelor n anumite limite stabilite de U.E. c. o autonomie total a legislaiei i executivului din fiecare ar membr UE 3. Soluiile principale de armonizare a legislaiei fiscale a Romniei cu cea din U.E. sunt: a. armonizarea prin intermediul pieei b. armonizarea prin negociere c. a i b 4. n domeniul impozitului pe profit prin Legea nr. 343/2006 au fost stabilite msuri de armonizare cu aplicabilitate din 2008 referitor la: a. achitarea lunar a impozitului pe profit ca pli anticipate n proporii egale pentru realizrile din anul precedent b. achitarea trimestrial ca pli anticipate n pri egale de din realizrile anului precedent c. achitarea anual a impozitului pe profit n funcie de rezultatele nregistrate n anul curent. 5. Pentru ntreprinderile mici i mijloci aquis-ul comunitar fiscal prevede ca impozitarea rezultatelor s: a. se menin variante de opiune ca impozit pe profit sau pe cifra de afaceri b. se ajung la o aliniere la sistemul general fr diferenieri i opiuni

c. se scuteasc n primii trei ani de impozitul pe profit 6. Pentru impunerea veniturilor nerezidenilor Legea 343/2006 pentru armonizarea cu legislaia fiscal din U.E. se prevede pentru veniturile din dobnzi la depozite lunare se prevede: a. aplicarea cotei unice de 16% b. aplicarea unor cote difereniate ntre 0 i 10 % corespunztor cu vechimea depozitului c. scutirea total de impozite pe nerezideni 7. Competena organelor locale n majorarea impozitelor i taxelor locale conform prevederilor Legii 343/2006 se prevede: a. competene nelimitate b. competene limitate de majorare pn la 20% c. respectarea cotelor prevzute n legislaie