ACADEMIA DE STUDII ECONOMICE DIN BUCURETI FACULTATEA DE FINANE, ASIGURRI, BNCI I BURSE DE VALORI

SUPORT CURS NVMNT LA DISTAN DISCIPLINA: FISCALITATE

PROF. UNIV. DR. VINTIL Georgeta ASIST. UNIV. DRD. FILIPESCU Maria-Oana ASIST. UNIV. DRD. LAZR Paula

BUCURETI 2012

Cuprinsul cursului
Introducere..........................................................................................................................................5

Unitatea de nvare 1 ........................................................................................................................6 PREZENTAREA GENERAL A SISTEMULUI FISCAL DIN ROMNIA 1.1. Cuvintele cheie i competenele unitii de nvare .................................................................6 1.2. Stuctura sistemului fiscal...........................................................................................................6 1.3. Funciile sistemului fiscal ..........................................................................................................7 1.4. Principiile sistemului fiscal .......................................................................................................7 1.5. Elemente comune specifice impozitelor i taxelor ....................................................................8 1.6. Teste de evaluare a cunotinelor ..............................................................................................9

Unitatea de nvare 2. .....................................................................................................................11 OBLIGAIA I CREANA FISCAL. PROCEDURI FISCALE 2.1. Cuvintele cheie i competenele unitii de nvare ...............................................................11 2.2. Obliga iile i crean ele fiscale ............................................................................................11

2.3. Modaliti de stingere a crean elor fiscale .............................................................................12 2.4. Dobnzile, penalitile de ntrziere sau majorrile de ntrziere ...........................................16 2.5. Aplicaii rezolvate ...................................................................................................................17 2.6. Teste de evaluare / autoevaluare a cunotinelor ....................................................................19

Unitatea de nvare 3. .....................................................................................................................21 IMPOZITUL PE PROFIT 3.1. Cuvintele cheie i competenele unitii de nvare ...............................................................21 3.2. Contribuabilii i cotele de impunere .......................................................................................21 3.3. Veniturile i cheltuielile ..........................................................................................................24 3.4. Declararea impozitului pe profit i termenele de plat ..........................................................27

3.5. Aplicaii rezolvate ...................................................................................................................28 3.6. Teste de autoevaluare a cunotinelor .....................................................................................31

Unitatea de nvare 4. .....................................................................................................................33 IMPOZITUL PE VENIT 4.1. Cuvintele cheie i competenele unitii de nvare ...............................................................33 4.2. Impozitul pe venit caracterizare general .............................................................................34 2

4.3. Veniturile din activiti independente .....................................................................................35 4.3.1. Aplicaii rezolvate ............................................................................................................38 4.3.2 Teste de autoevaluare a cunotintelor ...............................................................................42 4.4. Venituri din salarii ...................................................................................................................43 4.4.1. Aplicaii rezolvate ............................................................................................................45 4.4.2 Teste de autoevaluare a cunotintelor ...............................................................................47 4.5. Venituri din cedarea folosinei bunurilor ................................................................................48 4.5.1. Aplicaii rezolvate ............................................................................................................50 4.5.2 Teste de autoevaluare a cunotintelor ...............................................................................52 4.6. Venituri din drepturi de proprietate intelectual .....................................................................53 4.6.1. Aplicaii rezolvate ............................................................................................................54 4.6.2 Teste de autoevaluare a cunotintelor ...............................................................................55 4.7. Veniturile din pensii ................................................................................................................56 4.7.1. Aplicaii rezolvate ............................................................................................................57 4.8. Venituri din premii i jocuri de noroc ....................................................................................57

4.8.1. Aplicaii rezolvate ............................................................................................................58 4.9. Venituri din transferul proprietilor imobiliare din patrimoniul personal .............................59 4.9.1. Aplicaii rezolvate ............................................................................................................60 4.10. Veniturile din investiii..........................................................................................................61 4.10.1 Aplicaii rezolvate ...........................................................................................................63

Unitatea de nvare 5. .....................................................................................................................65 IMPOZITUL PE VENITURILE MICRONTREPRINDERILOR 5.1. Cuvintele cheie i competenele unitii de nvare ...............................................................65 5.2. Impozitul pe veniturile microntreprinderilor aspecte teoretice ...........................................65 5.3. Aplicaii rezolvate ...................................................................................................................67 5.4. Teste de autoevaluare a cunotintelor .....................................................................................70

Unitatea de nvare 6. .....................................................................................................................72 TAXA PE VALOAREA ADUGAT 6.1. Cuvintele cheie i competenele unitii de nvare ...............................................................72 6.2. Operaiuni impozabile .............................................................................................................73 6.3. Baza de impozitare ..................................................................................................................75 6.4. Cotele de impozitare i regimul deductibilitii ......................................................................76 6.5. Determinarea taxei pe valoarea adugat ................................................................................77 3

6.6. Aplicaii rezolvate ...................................................................................................................79 6.7. Teste de autoevaluare a cunotintelor .....................................................................................83

Unitatea de nvare 7. .....................................................................................................................85 ACCIZELE 7.1. Cuvintele cheie i competenele unitii de nvare ...............................................................85 7.2. Accizele armonizate - concepte de baz..................................................................................85 7.3. Scutirile i termenele de plat a accizelor armonizate ............................................................89 7.4. Alte produse accizabile ...........................................................................................................90 7.5. Aplicaii rezolvate ...................................................................................................................91 7.6. Teste de autoevaluare a cunotintelor .....................................................................................93

Unitatea de nvare 8. .....................................................................................................................95 IMPOZITE I TAXE LOCALE .....................................................................................................95 8.1. Cuvintele cheie i competenele unitii de nvare ...............................................................95 8.2. Impozitul i taxa pe cldiri ......................................................................................................96 8.3. Impozitul i taxa pe teren ......................................................................................................100 8.4. Impozitul pe mijloacele de transport .....................................................................................102 8.5. Aplicaii rezolvate .................................................................................................................103 8.6. Teste de autoevaluare a cunotintelor ...................................................................................106

9. Bibliografie ..................................................................................................................................107

Introducere Titlul cursului: Fiscalitate

Cursul se adreseaz studenilor nscrii la programul de studiu ID, organizat de Facultatea de Finane, Asigurri, Bnci i Burse de Valori i face parte din planul de nvmnt aferent anului II, semestrul II. Obiectivele principale ale cursului, concretizate n competenele pe care studentul le va dobndi dup parcurgerea i asimilarea acestuia: familiarizarea cu reglemetrile fiscale n vigoare, cu aspectele concrete ale mecanismului fiscal de aezare i percepere a celor mai importante impozite i taxe; capacitatea de a determina impozitele datorate att de contribuabilii persoane fizice ct i de contribuabilii persoane juridice; valorificarea cunotinelor specifice domeniului pentru explicarea i soluionarea unor situaii practice. Cursul este structurat pe 8 uniti de nvare (capitole), cuprinznd: aspecte teoretice i practice privind mecanismul de aezare i percepere a celor mai importante impozite directe i indirecte; teste de evaluare/autoevaluare a cunotinelor. Evaluarea cunotinelor se va realiza sub dou forme: evaluare continu, pe baza lucrrilor de verificare propuse la sfritul fiecrei uniti de nvare; evaluare final, realizat prin examenul susinut n sesiunea de evaluare. Criteriile de evaluare constau n: ponderea evalurilor pe parcursul semestrului (teme de control) - 40%; ponderea evalurii finale 60%.

Unitatea de nvare 1 PREZENTAREA GENERAL A SISTEMULUI FISCAL DIN ROMNIA

Cuprins
1.1. Cuvintele cheie i competenele unitii de nvare 1.2. Componentele sistemului fiscal 1.3. Funciile sistemului fiscal. 1.4. Principiile sistemului fiscal 1.5. Elemente comune specifice impozitelor i taxelor 1.6. Teste de evaluare a cunotintelor

1.1. Cuvintele cheie i competenele unitii de nvare

Cuvinte cheie: structura sistemului fiscal, funciile sistemului fiscal, principiile sistemului fiscal, elementele comune specifice impozitelor

Competenele unitii de nvare: Dup parcurgerea unitii, studentul va fi capabil s: defineasc sistemul fiscal i s identifice componentele acestuia; descrie componentele sistemul fiscal; identifice elementele comune specifice impozitelor; explice funciile i principiile sistemul fiscal; rezume structura veniturilor fiscale la nivelul bugetului de stat.

1.2. Stuctura sistemului fiscal

Sistemul fiscal este definit ca reprezentnd totalitatea impozitelor i taxelor provenite de la persoanele fizice i juridice, care alimenteaz bugetele publice.

Sistemul fiscal cuprinde urmtoarele trei componente: - totalitatea impozitelor, taxelor i a altor venituri fiscale pe care statul, prin organele sale specializate, le percepe n baza unor reglementri legislative de natur fiscal; 6

- mecanismul fiscal, care cuprinde metodele, tehnicile i instrumentele fiscale cu ajutorul crora se asigur dimensionarea, aezarea i perceperea impozitelor, taxelor, contribuiilor i a altor sume datorate bugetului general consolidat; - aparatul fiscal pune n micare mecanismul fiscal, avnd n structura sa aparatul propriu al Ministerului Finanelor Publice reprezentat de Agenia Naional de Administrare Fiscal i de unitile sale teritoriale.

1.3. Funciile sistemului fiscal

Funciile sistemului fiscal sunt: funcia de mobilizare a resurselor bugetare la dispoziia statului, necesare pentru acoperirea cheltuielilor publice. funcia economic stimulativ, n scopul dezvoltrii activitilor economice, sporirii veniturilor, crerii de noi locuri de munc, etc. prin intermediul facilitilor fiscale acordate. funcia social, prin care se urmrete asigurarea proteciei sociale pentru unele categorii de persoane sau stimularea agenilor economici ce utilizeaz for de munc cu randament redus. funcia de control asupra economiei exercitat de ctre Ministerul Finanelor (prin intermediul Ageniei Naionale de Administrare Fiscal), compartimentele autoritilor administraiei publice locale, etc.

1.4. Principiile sistemului fiscal

Principiile fiscalitii, aa cum sunt reglementate de Codul Fiscal:

neutralitatea msurilor fiscale n raport cu diferitele categorii de investitori i capitaluri, cu forma de proprietate, asigurnd condiii egale investitorilor, capitalului romn i strin; certitudinea impunerii, prin elaborarea de norme juridice clare, care s nu conduc la interpretri arbitrare, iar termenele, modalitatea i sumele de plat s fie precis stabilite pentru fiecare pltitor, respectiv acetia s poat urmri i nelege sarcina fiscal ce le 7

revine, precum i s poat determina influena deciziilor lor de management financiar asupra sarcinii lor fiscale; echitatea fiscal la nivelul persoanelor fizice, prin impunerea diferit a veniturilor, n funcie de mrimea acestora; eficiena impunerii prin asigurarea stabilitii pe termen lung a prevederilor Codului fiscal, astfel nct aceste prevederi s nu conduc la efecte retroactive defavorabile pentru persoane fizice i juridice, n raport cu impozitarea n vigoare la data adoptrii de ctre acestea a unor decizii investiionale majore.

Structura veniturilor la nivelul bugetului de stat: I. Venituri curente A. Venituri fiscale, cuprinznd - impozit pe venit, profit, ctiguri din capital; - impozite i taxe pe proprietate; - impozite i taxe pe bunurii i servicii; - impozite pe comerul exterior i tranzaciile internaionale; - alte impozite i taxe internaionale B. Contribuii de asigurri C. Venituri nefiscale II. Venituri din capital III. Operaiuni financiare IV. Subvenii V. Donaii VI. Sume de la UE n contul plilor efectuate i prefinanri

1.5. Elemente comune specifice impozitelor i taxelor

Elementele comune specifice impozitelor i taxelor sunt: obiectul este elementul concret care st la baza aezrii acestuia i poate fi reprezentat de: venit, profit, pre, bunuri, acte i fapte. baza impozabil sau baza de calcul reprezint elementul pe care se fundamenteaz calculul venitului bugetar. De cele mai multe ori baza este aceeai cu obiectul impozitului, dar n anumite situaii difer de acesta.

subiectul venitului bugetar (contribuabilul) este persoana deintoare sau realizatoare a obiectului impozabil. pltitorul este persoana care efectueaz plata propriu zis la buget. Pltitorul i subiectul coincid n unele cazuri, iar n alte situaii contribuabilul difer de pltitor. cota sau cuantumul unitar al venitului bugetar reprezint impozitul aferent unei uniti de impunere. Aceasta poate fi exprimat n: sum fix sau cot procentual. Cota procentual poate fi: proporional ( TVA, impozitul pe profit, impozit pe venit) progresiv (fostul impozit pe venit progresiv) regresiv ( taxele de timbru, impozitul pe venitul din transferul proprietilor imobiliare din patrimoniul personal) termenul de plat reprezint data la care sau pn la care obligaiile fiscale trebuie vrsate la buget; nlesnirile acordate la plat: scutiri, reduceri, bonificaii, amnri i ealonri drepturile i obligaiile pltitorilor sunt uneori expres precizate n Codul Fiscal, dar, ca principiu, acestea sunt reglementate prin acte normative cu caracter general, cum ar fi, de exemplu, Codul de Procedur Fiscal; sanciunile aplicabile n caz de nclcare a legii fiscale: cele mai des ntlnite sunt majorrile de ntrziere i amenzile contravenionale sau fiscale.

1.6. Teste de evaluare a cunotinelor

1. Explicai pe exemple concrete funciile sistemului fiscal din Romnia.

2. Prezentai exemple de metode i instrumente fiscale cu ajutorul crora se asigur aezarea i perceperea impozitelor n Romnia.

3. Exemplificai pe sistemul fiscal al Romniei: - tipuri de venituri fiscale pentru care subiectul i pltitorul coincid; - tipuri de venituri fiscale pentru care subiectul i pltitorul sunt persoane diferite; - tipuri de venituri fiscale pentru care baza de calcul este diferit de obiectul impunerii.

4. Domnul Alexandru Ionescu este avocat cu domiciliul n ora ul Buzu, strada Unirii, bl. E 58 i are un cabinet de avocatur n acela i ora pe strada Viitorului, nr. 15 unde acord i n

consula ii de specialitate 4 zile pe sptmn. Domnul Ionescu i exercit profesia

Bucure ti, sector 3, unde mai are un cabinet de avocatur, dar aici se afl doar 1 zi pe sptmn. Care este domiciliul fiscal al domnului Ionescu? Explica i.

10

Unitatea de nvare 2. OBLIGAIA I CREANA FISCAL. PROCEDURI FISCALE

Cuprins 2.1. Cuvintele cheie i competenele unitii de nvare 2.2. Modaliti de stingere a creanelor fiscale 2.3. Obliga iile i crean ele fiscale

2.4. Dobnzile, penalitile de ntrziere sau majorrile de ntrziere 2.5. Aplicaii rezolvate 2.6. Teste de evaluare / autoevaluare a cunotinelor

2.1. Cuvintele cheie i competenele unitii de nvare

Cuvinte cheie: crean fiscal, obligaie fiscal, modaliti de stingere a crean elor fiscale, dobnzi, penaliti de ntrziere, majorri de ntrziere

Competenele unitii de nvare: Dup parcurgerea unitii, studentul va fi capabil s: defineasc conceptele de: obligaie fiscal, crean fiscal identifice i s explice modalitile de stingere a crean elor fiscale; descrie ordinea de stingere a obligaiilor fiscale; calculeze dobnzile, penalitile de ntrziere i majorrile de ntrziere.

2.2. Obliga iile

Conceptul de obligaie fiscal,

i crean ele fiscale

n sens larg, include alturi de obligaia de plat la

termenele legale a impozitelelor, taxelelor, contribuiilor i altor sume datorate bugetului general consolidat, i urmtoarele obligaii ale contribuabilului, cum sunt: a) obligaia de a declara bunurile i veniturile impozabile sau, dup caz, impozitele, taxele, contribuiile i alte sume datorate bugetului general consolidat; b) obligaia de a calcula i de a nregistra n evidenele contabile i fiscale impozitele, taxele, contribuiile i alte sume datorate bugetului general consolidat; 11

c) obliga ia de a plti la termenele legale impozitele, taxele, contribu iile sume datorate bugetului general consolidat;

i alte

d) obligaia de a plti dobnzi, penaliti de ntrziere sau majorri de ntrziere, dup caz, aferente impozitelor, taxelor, contribuiilor i altor sume datorate bugetului general consolidat, denumite obligaii de plat accesorii; Creanele fiscale reprezint drepturi patrimoniale care rezult din raporturile de drept material fiscal. Att coninutul, ct i cuantumul creanelor fiscale constau n: a) dreptul la perceperea impozitelor, taxelor, contribuiilor i a altor sume care constituie venituri ale bugetului general consolidat, dreptul la rambursarea taxei pe valoarea adugat, dreptul la restituirea impozitelor, taxelor, contribuiilor i a altor sume care constituie venituri ale bugetului general consolidat, denumite creane fiscale principale; b) dreptul la perceperea dobnzilor, penalitilor de ntrziere sau majorrilor de ntrziere, dup caz, n condiiile legii, denumite creane fiscale accesorii. Drept urmare, creanele fiscale pot fi: creane fiscale principale: impozitele, taxele, contribuiile i celelalte sume care constituie venituri ale bugetului general consolidat creane fiscale accesorii: dobnzi i penaliti de ntrziere, iar n unele cazuri de ntrziere n msura n care plata sumelor reprezentnd impozite, taxe, contribuii i alte venituri ale bugetului general consolidat se constat c a fost fr temei legal, cel care a fcut plata are dreptul la restituirea sumei respective. i majorri

2.3. Modaliti de stingere a crean elor fiscale

Stingerea creanelor fiscale se face n temeiul unui titlu de crean sau al unui titlu executoriu, dup caz. Titlul de crean este actul prin care se stabilete i se individualizeaz creana fiscal, ntocmit de organele competente sau de persoanele ndreptite, potrivit legii. Asemenea titluri pot fi: a) decizia de impunere; b) declaraia fiscal; c) decizia referitoare la obligaii de plat accesorii; d) declaraia vamal; 12

e) decizia prin care se stabilesc i se individualizeaz datoria vamal, impozitele, taxele i alte sume care se datoreaz n vam, potrivit legii, inclusiv accesoriile; f) procesul-verbal de constatare i sancionare a contraveniei, ntocmit de organul prevzut de lege, pentru obligaiile privind plata amenzilor contravenionale; g) decizia de atragere a rspunderii solidare; h) ordonana procurorului, ncheierea sau dispozitivul hotrrii instanei judectoreti ori un extras certificat ntocmit n baza acestor acte, n cazul creanelor fiscale stabilite, potrivit legii, de procuror sau de instana judectoreasc. Creanele fiscale se sting prin: plat (numerar, mandat potal, decontare bancar sau aplicarea i anularea de timbre fiscale mobile), compensare (aceasta presupune reducerea sumelor exigibile la o scaden ulterioar cu sumele pltite n plus la buget la scadenele anterioare), scutire, anulare, prescripie, executare silit (poprire, executare silit a bunurilor mobile, executare silit a bunurilor imobile) i prin alte modaliti prevzute de lege.

Debitorii efectueaz plata impozitelor, taxelor, contribuiilor i a altor sume datorate bugetului general consolidat, prevzute prin ordin al preedintelui Ageniei Naionale de Administrare Fiscal, ntr-un cont unic, prin utilizarea unui ordin de plat pentru Trezoreria Statului pentru obligaiile datorate bugetului de stat i a unui ordin de plat pentru Trezoreria Statului pentru celelalte obligaii de plat. Distribuirea sumelor din contul unic se face de organul fiscal competent, distinct pe fiecare buget sau fond, dup caz, proporional cu obligaiile datorate. Dac un contribuabil datoreaz mai multe tipuri de impozite, taxe, contribuii i alte sume reprezentnd creane fiscale, iar suma pltit nu este suficient pentru a stinge toate datoriile, atunci se sting datoriile corelative acelui tip de crean fiscal principal pe care o stabilete contribuabilul sau care este distribuit, de ctre organul fiscal competent, dup caz, stingerea efectundu-se, de drept, n urmtoarea ordine: a) sumele datorate n contul ratei din luna curent din graficul de plat a obligaiei fiscale pentru care s-a aprobat o ealonare la plat, precum i dobnda sau majorarea de ntrziere, dup caz, datorat n luna curent din grafic sau suma amnat la plat, mpreun cu dobnda sau majorarea de ntrziere, dup caz, datorat pe perioada amnrii, n cazul n care termenul stabilit pentru plata sumelor respective se mplinete n luna curent, precum i obligaiile fiscale curente de a cror plat depinde meninerea valabilitii nlesnirii acordate; b) toate obligaiile fiscale principale, n ordinea vechimii, i apoi obligaiile fiscale accesorii, n ordinea vechimii. c) sumele datorate n contul urmtoarelor rate din graficul de plat a obligaiei fiscale pentru care s-a aprobat ealonarea, pn la concurena cu suma ealonat la plat sau pn la 13

concurena cu suma achitat, dup caz, precum i suma amnat la plat mpreun cu dobnda sau majorarea de ntrziere datorat pe perioada amnrii, dup caz; d) obligaiile cu scadene viitoare, la solicitarea contribuabilului. Vechimea obligaiilor fiscale de plat se stabilete astfel: a) n funcie de scaden, pentru obligaiile fiscale principale; b) n funcie de data comunicrii, pentru diferenele de obligaii fiscale principale stabilite de organele competente, precum i pentru obligaiile fiscale accesorii; c) n funcie de data depunerii la organul fiscal a declaraiilor fiscale rectificative, pentru diferenele de obligaii fiscale principale stabilite de contribuabil.

Prin compensare se sting creanele statului sau unitilor administrativ-teritoriale ori subdiviziunilor acestora reprezentnd impozite, taxe, contribuii i alte sume datorate bugetului general consolidat cu creanele debitorului reprezentnd sume de rambursat, de restituit sau de plat de la buget, pn la concurena celei mai mici sume, cnd ambele pri dobndesc reciproc att calitatea de creditor, ct i pe cea de debitor, cu condiia ca respectivele creane s fie administrate de aceeai autoritate public. Creanele fiscale ale debitorului se compenseaz cu obligaii datorate aceluiai buget, urmnd ca din diferena rmas s fie compensate obligaiile datorate altor bugete, n mod proporional. Creanele fiscale rezultate din raporturi juridice vamale se compenseaz cu creanele fiscale ale debitorului reprezentnd sume de restituit de aceeai natur. Eventualele diferene rmase se compenseaz cu alte obligaii fiscale ale debitorului, n ordinea prevzut mai sus. Organele fiscale sunt scutite de taxe, tarife, comisioane sau cauiuni pentru cererile, aciunile i orice alte msuri pe care le ndeplinesc n vederea administrrii creanelor fiscale, cu excepia celor privind comunicarea actului administrativ fiscal.

n situaiile n care cheltuielile de executare, exclusiv cele privind comunicarea prin pot, sunt mai mari dect creanele fiscale supuse executrii silite, conductorul organului de executare poate aproba anularea debitelor respective. Cheltuielile generate de comunicarea somaiei i a adresei de nfiinare a popririi sunt suportate de organul fiscal. Creanele fiscale restante aflate n sold la data de 31 decembrie a anului, mai mici de 40 lei, se anuleaz. Plafonul se aplic totalului creanelor fiscale datorate i neachitate de debitori.

Dreptul organului fiscal de a stabili obligaii fiscale se prescrie n termen de 5 ani, cu excepia cazului n care legea dispune altfel. Termenul de prescripie al acestui drept ncepe s 14

curg de la data de 1 ianuarie a anului urmtor celui n care s-a nscut creana fiscal, dac legea nu dispune altfel. Dreptul de a stabili obligaii fiscale se prescrie n termen de 10 ani n cazul n care acestea rezult din svrirea unei fapte prevzute de legea penal. Acest termen curge de la data svririi faptei ce constituie infraciune sancionat ca atare printr-o hotrre judectoreasc definitiv. Termenele de prescripie anterioare se ntrerup: a) n cazurile i n condiiile stabilite de lege pentru ntreruperea termenului de prescripie a dreptului la aciune; b) la data depunerii de ctre contribuabil a declaraiei fiscale dup expirarea termenului legal de depunere a acesteia; c) la data la care contribuabilul corecteaz declaraia fiscal sau efectueaz un alt act voluntar de recunoatere a impozitului datorat. Termenele de prescripie prevzute mai sus se suspend: a) n cazurile i n condiiile stabilite de lege pentru suspendarea termenului de prescripie a dreptului la aciune; b) pe perioada cuprins ntre data nceperii inspeciei fiscale i data emiterii deciziei de impunere ca urmare a efecturii inspeciei fiscale; c) pe timpul ct contribuabilul se sustrage de la efectuarea inspeciei fiscale; d) pe perioada cuprins ntre data declarrii unui contribuabil inactiv i data reactivrii acestuia. Dac organul fiscal constat mplinirea termenului de prescripie a dreptului de stabilire a obligaiei fiscale, va proceda la ncetarea procedurii de emitere a titlului de crean fiscal.

n cazul n care debitorul nu i pltete de bunvoie obligaiile fiscale datorate, organele fiscale competente, pentru stingerea acestora, procedeaz la aciuni de executare silit, potrivit Codului de procedur fiscal, cu excepia cazului n care exist o cerere de restituire/rambursare n curs de soluionare, iar cuantumul sumei solicitate este egal cu sau mai mare dect creana fiscal datorat de debitor. Executarea silit se poate ntinde asupra veniturilor i bunurilor proprietate a debitorului, urmribile potrivit legii, iar valorificarea acestora se efectueaz numai n msura necesar pentru realizarea creanelor fiscale i a cheltuielilor de executare. Executarea silit a bunurilor proprietate a debitorului, urmribile potrivit legii, se efectueaz, de regul, n limita a 150% din valoarea creanelor fiscale, inclusiv a cheltuielilor de executare. Executarea silit ncepe prin comunicarea somaiei. Dac n termen de 15 zile de la comunicarea somaiei nu se stinge debitul, se continu msurile de executare silit. Somaia este nsoit de un exemplar al titlului executoriu. Somaia trebuie s cuprind i urmtoarele elemente:

numrul dosarului de executare; suma pentru care se ncepe executarea silit; termenul n care cel 15

somat urmeaz s plteasc suma prevzut n titlul executoriu, precum i indicarea consecinelor nerespectrii acesteia.

2.4. Dobnzile, penalitile de ntrziere sau majorrile de ntrziere

Pentru neachitarea la termenul de scaden de ctre debitor a obligaiilor de plat, se datoreaz dup acest termen dobnzi i penaliti de ntrziere. Dobnzile se calculeaz pentru fiecare zi de ntrziere, ncepnd cu ziua imediat urmtoare termenului de scaden i pn la data stingerii sumei datorate, inclusiv. Nu se datoreaz dobnzi i penaliti de ntrziere pentru sumele datorate cu titlu de amenzi de orice fel, obligaii fiscale accesorii stabilite potrivit legii, cheltuieli de executare silit, cheltuieli judiciare, sumele confiscate, precum i sumele reprezentnd echivalentul n lei al bunurilor i sumelor confiscate care nu sunt gsite la locul faptei. Dobnzile i penalitile de ntrziere se fac venit la bugetul cruia i aparine creana principal. Nivelul dobnzii de ntrziere este de 0,04% pentru fiecare zi de ntrziere i poate fi modificat prin legile bugetare anuale.

Plata cu ntrziere a obligaiilor fiscale se sancioneaz cu o penalitate de ntrziere datorat pentru neachitarea la scaden a obligaiilor fiscale principale. Nivelul penalitii de ntrziere se stabilete astfel: a) dac stingerea se realizeaz n primele 30 de zile de la scaden, nu se datoreaz i nu se calculeaz penaliti de ntrziere pentru obligaiile fiscale principale stinse; b) dac stingerea se realizeaz n urmtoarele 60 de zile, nivelul penalitii de ntrziere este de 5% din obligaiile fiscale principale stinse; c) dac stingerea se realizeaz dup mplinirea termenului de la punctul b), nivelul penalitii de ntrziere este de 15% din obligaiile fiscale principale rmase nestinse. Penalitatea de ntrziere nu nltur obligaia de plat a dobnzilor.

Prin excepie de la prevederile anterioare, pentru neachitarea la termenul de scaden de ctre debitor a obligaiilor de plat datorate bugetelor locale, se datoreaz dup acest termen majorri de ntrziere. Nivelul majorrii de ntrziere este de 2% din cuantumul obligaiilor fiscale principale neachitate n termen, calculat pentru fiecare lun sau fraciune de lun, ncepnd cu ziua imediat urmtoare termenului de scaden i pn la data stingerii sumei datorate inclusiv. 16

2.5. Aplicaii rezolvate

1. O persoan juridic datoreaz bugetului de stat la sfritul trimestrului III impozit pe profit n sum de 10.000 lei, cu scaden la 25 octombrie 2011. Determinai suma ce trebuie pltit cu titlu de obligaii accesorii la fiecare plat efectuat, n situaia n care contribuabilul achit n contul impozitului datorat urmtoarele sume: A. 10.000 lei la data de 14 noiembrie 2011; B. 6.000 lei la data de 14 noiembrie 2011, iar restul de 4.000 lei la data de 14 decembrie 2011; C. 10.000 lei la data de 2 februarie 2012; D. 3.000 lei la data de 14 noiembrie 2011, nc 4.000 lei la data de 14 decembrie 2011, iar restul de 3.000 lei la data de 2 februarie 2012. Not: Presupunem c la momentul fiecrei pli contribuabilul achit i cuantumul obligaiilor acesorii datorate pn la momentul respectiv.

Rezolvare A. scaden 25 octombrie 2011, data plii 14 noiembrie 2011, nr. zile ntrziere 20 < 30; obligaie principal achitat = 10.000 lei Dobnda de ntrziere = 10.000 x 0,04% x 20 = 80 lei Penaliti de ntrziere = 0 lei Total obligaii accesorii achitate = 80 lei. B. scaden 25 octombrie 2011, data plii 14 noiembrie 2011, nr. zile ntrziere 20 < 30; obligaie principal achitat = 6.000 lei Dobnda de ntrziere = 6.000 x 0,04% x 20 = 48 lei Penaliti de ntrziere = 0 lei Total obligaii accesorii achitate = 48 lei. scaden 25 octombrie 2011, data plii 14 decembrie 2011, nr. zile ntrziere 50 > 30, dar 50 < 90; obligaie principal achitat = 4.000 lei Dobnd de ntrziere = 4.000 x 0,04% x 50 = 80 lei Penaliti de ntrziere = 5% x 4.000 = 200 lei Total obligaii accesorii achitate = 280 lei. C. scaden 25 octombrie 2011, data plii 2 februarie 2012, nr. zile ntrziere 100 > 90; obligaie principal achitat = 10.000 lei Dobnda de ntrziere = 10.000 x 0,04% x 100 = 400 lei 17

Penaliti de ntrziere = 15% x 10.000 = 1.500 lei Total obligaii accesorii achitate = 1.900 lei D. scaden 25 octombrie 2010, data plii 14 noiembrie 2010, nr. zile ntrziere 20 < 30; obligaie principal achitat = 3.000 lei Dobnda de ntrziere = 3.000 x 0,04% x 20 = 24 lei Penaliti de ntrziere = 0 lei Total obligaii accesorii achitate = 24 lei. scaden 25 octombrie 2011, data plii 14 decembrie 2011, nr. zile ntrziere 50 > 30, dar 50 < 90; obligaie principal achitat = 4.000 lei Dobnda de ntrziere = 4.000 x 0,04% x 50 = 80 lei Penaliti de ntrziere = 4.000 x 5% = 200 lei Total obligaii accesorii achitate = 280 lei. scaden 25 octombrie 2011, data plii 2 februarie 2012, nr. zile ntrziere 100 > 90; obligaie principal achitat = 3.000 lei Dobnda de ntrziere = 3.000 x 0,04% x 100 = 120 lei Penaliti de ntrziere = 3.000 x 15% = 450 lei Total obligaii accesorii achitate = 570 lei.

2. Societatea comercial Globus SA are de pltit urmtoarele impozite toate cu scaden n perioada curent: - impozitul pe venitul din salarii (impozit re inut depunerii declara iei 25.07 2011;

i contribu ii,

i virat n numele angaja ilor) 7.200 lei data

- contribu iile obligatorii ale angaja ilor 5.000 lei - data depunerii declara iei 25.07 2011; - contribu iile obligatorii ale societ ii 6.700 lei - data depunerii declara iei 25.07 2011; - impozit pe profit 10.200 lei, din care 7.200 lei din perioada curent - data depunerii declara iei 25.07 2011; 2011; - obliga ii fiscale accesorii aferente impozitului pe profit din perioada anterioar 500 lei decizia de calcul a dobnzilor i penalit ilor de ntrziere 20.07.2011; i 3.000 lei rest de plat dintr-o perioad anterioar - data depunerii declara iei 25.04

n contul obliga iilor fiscale de mai sus, societatea vireaz, la data de 25.07.2011, urmtoarele sume: 17.900 lei n contul bugetului de stat asigurrilor sociale obliga iilor fiscale. i 11.700 lei n contul bugetelor

i fondurilor speciale. n aceast situa e, specifica i modul de stingere a

18

Rezolvare Conform prevederilor Codului de procedur fiscal, ordinea de stingere a obligaiilor fiscale este urmtoarea, pentru fiecare sum n parte: A. cei 17.900 lei achitai n contul bugetului de stat, sting obligaiile fiscale n urmtoarea ordine: 1 impozit pe venitul din salarii (impozit cu reinere la surs) 7.200 lei 2 impozit pe profit din perioada anterioar 3.000 lei 3 impozit pe profit perioada curent 7.200 lei 4 obliga iile fiscale accesorii 500

B. cei 11.700 lei achitai n contul bugetelor asigurrilor sociale obligaiile fiscale aferent, n urmtoarea ordine:

i fondurilor speciale, sting

1 contribu ii angaja i (obligaii fiscale cu reinere la surs) 5.000 lei 2 contribu ii angajator 6.700 lei

2.6. Teste de evaluare / autoevaluare a cunotinelor

Teste de evaluare a cunotinelor 1. Care este ordinea de stingere a obligaiilor de natur fiscal? 2. Care sunt modalitile de stingere a obligaiilor fiscale? 3. Dac un agent economic are de plat la sfritul trimestrului I un impozit pe profit de 5.000 lei, dar suma respectiv este virat n data de 3 mai acela i an, care sunt creanele fiscale accesorii datorate i care este cuantumul acestora?

Teste de autoevaluare a cunotinelor 1. Un contribuabil datoreaz bugetului asigurrilor sociale de stat la sfritul lunii ianuarie obligaii fiscale principale n sum de 7.000 lei, cu scaden la 25 februarie 2011. Determinai suma ce trebuie pltit cu titlu de obligaii fiscale accesorii la fiecare plat efectuat, n situaia n care contribuabilul achit n contul contribuiilor sociale datorate urmtoarele sume: A. 7.000 lei la data de 14 martie 2011; B. 3.000 lei la data de 7 aprilie 2011, iar restul de 4.000 lei la data de 11 iunie 2011. 19

2. Un contribuabil persoan juridic a nregistrat n evidene un impozit pe profit de restituit n sum de 10.000 lei, iar n acelai timp are i urmtoarele obligaii de plat: - impozit pe veniturile din salarii 1.500 lei; - tax pe valoarea adugat 1.000 lei; - CAS 2.800 lei; - cheltuieli accesorii aferente CAS 200 lei - contribuia la fondul de omaj 700 lei; - impozit pe teren 200 lei. Stabilii procedura de compensare a acestor obligaii prin intermediul impozitului pe profit de restituit.

Pentru rezolvarea testelor de autoevaluare a cunotinelor trebuie s ne reamintim conceptele de baz i noiunile specifice furnizate prin unitatea de nvare numrul 2.

20

Unitatea de nvare 3. IMPOZITUL PE PROFIT

Cuprins 3.1. Cuvintele cheie i competenele unitii de nvare 3.2. Contribuabilii i cotele de impunere 3.3. Veniturile i cheltuielile 3.4. Declararea impozitului pe profit 3.5. Aplicaii rezolvate 3.6. Teste de autoevaluare a cunotinelor i termenele de plat

3.1. Cuvintele cheie i competenele unitii de nvare

Cuvinte cheie: contribuabil, profit impozabil, rezultat net, cot de impunere, venituri impozabile, venituri neimpozabile, cheltuieli deductibile, cheltuieli nedeductibile, termen de plat, declaraie de impunere.

Competenele unitii de nvare: Dup parcurgerea unitii, studentul va fi capabil s: recunoasc contribuabilii, sfera de aplicare i scutirile de la plata impozitului pe profit; identifice cheltuielile deductibile, pe cele cu deductibilitate limitat, precum i pe cele nedeductibile; recunoasc veniturile impozabile i neimpozabile; determine profitul impozabil, s aplice cotele de impunere legale i s calculeze impozitul pe profit; rezume aspectele referitoare la plata i depunerea declaraiilor de impozit pe profit.

3.2. Contribuabilii i cotele de impunere

Sunt obligate la plata impozitului pe profit urmtoarele persoane, denumite contribuabili: persoanele juridice romne;

21

persoanele juridice strine care desfoar activitate prin intermediul unui sediu permanent n Romnia; persoanele juridice strine i persoanele fizice nerezidente care desfoar activitate n Romnia ntr-o asociere fr personalitate juridic; persoanele juridice strine care realizeaz venituri din/sau n legtur cu proprieti imobiliare situate n Romnia sau din vnzarea/cesionarea titlurilor de participare deinute la o persoan juridic romn; persoanele fizice rezidente asociate cu persoane juridice romne, pentru veniturile realizate att n Romnia ct i n strintate din asocieri fr personalitate juridic; persoanele juridice cu sediul social n Romnia, nfiinate potrivit legislaiei europene.

Sunt scutii de la plata impozitului pe profit anumii contribuabili, ca de exemplu: trezoreria statului; instituiile publice, pentru fondurile publice, inclusiv pentru veniturile proprii i disponibilitile realizate i utilizate potrivit legii; fundaiile romne constituite ca urmare a unui legat; cultele religioase, pentru o serie de venituri prevzute expres n Codul Fiscal; instituiile de nvmnt particular acreditate, precum i cele autorizate, pentru veniturile utilizate, n anul curent sau n anii urmtori, potrivit Legii nvmntului; asociaiile de proprietari constituite ca persoane juridice i asociaiile de locatari recunoscute ca asociaii de proprietari, potrivit Legii locuinei, pentru veniturile obinute din activiti economice i care sunt sau urmeaz a fi utilizate conform legii privind Codul Fiscal; Fondul de garantare a depozitelor n sistemul bancar, constituit potrivit legii; Banca Naional a Romniei; Fondul de garantare a pensiilor private, nfiinat potrivit legii specifice.

Cota de impozit pe profit care se aplic asupra profitului impozabil este, n general, de 16%.

Contribuabilii care desfoar activiti de natura barurilor de noapte, cluburilor de noapte, discotecilor, cazinourilor sau pariurilor sportive, inclusiv persoanele juridice care realizeaz aceste venituri n baza unui contract de asociere, i n cazul crora impozitul pe profit datorat pentru activitile prevzute n acest articol este mai mic dect 5% din veniturile respective sunt obligai la plata unui impozit de 5% aplicat acestor venituri nregistrate.

22

Organizaiile nonprofit, organizaiile sindicale i organizaiile patronale sunt scutite de la plata impozitului pe profit pentru urmtoarele tipuri de venituri: cotizaiile i taxele de nscriere ale membrilor; contribuiile bneti sau n natur ale membrilor i simpatizanilor; taxele de nregistrare stabilite potrivit legislaiei n vigoare; veniturile obinute din vize, taxe i penaliti sportive sau din participarea la competiii i demonstraii sportive; donaiile i banii sau bunurile primite prin sponsorizare; dividendele i dobnzile obinute din plasarea disponibilitilor rezultate din venituri scutite; veniturile pentru care se datoreaz impozit pe spectacole; resursele obinute din fonduri publice sau din finanri nerambursabile; veniturile realizate din aciuni ocazionale precum: evenimente de strngere de fonduri cu tax de participare, serbri, tombole, conferine, utilizate n scop social sau profesional, potrivit statutului acestora; veniturile excepionale rezultate din cedarea activelor corporale aflate n proprietatea organizaiilor nonprofit, altele dect cele care sunt sau au fost folosite ntr-o activitate economic; veniturile obinute din reclam i publicitate, realizate de organizaiile nonprofit de utilitate public, potrivit legilor de organizare i funcionare, din domeniul culturii, cercetrii tiinifice, nvmntului, sportului, sntii, precum i de camerele de comer i industrie, organizaiile sindicale i organizaiile patronale; sumele primite ca urmare a nerespectrii condiiilor cu care s-a fcut donaia/sponsorizarea, potrivit legii, sub rezerva ca sumele respective s fie utilizate de ctre organizaiile nonprofit, n anul curent sau n anii urmtori, pentru realizarea scopului i obiectivelor acestora, potrivit actului constitutiv sau statutului, dup caz; veniturile realizate din despgubiri de la societile de asigurare pentru pagubele produse la activele corporale proprii, altele dect cele care sunt utilizate n activitatea economic; sumele primite din impozitul pe venit datorat de persoanele fizice, potrivit prevederilor Codului fiscal. Organizaiile nonprofit, organizaiile sindicale i organizaiile patronale sunt scutite de la plata impozitului pe profit i pentru veniturile din activiti economice realizate pn la nivelul echivalentului n lei a 15.000 euro, ntr-un an fiscal, dar nu mai mult de 10% din veniturile totale scutite de la plata impozitului pe profit (din categoriile enun ate mai sus). Aceste organizaii datoreaz impozit pe profit pentru partea din profitul impozabil ce corespunde veniturilor, altele dect cele prevzute anerior, impozit calculat prin aplicarea cotei de 16%.

Contribuabilii, n cazul crora impozitul pe profit era mai mic dect suma impozitului minim datorat pentru trana de venituri totale anuale nregistrate la data de 31 decembrie a anului precedent, erau obligai la plata impozitului la nivelul acestei sume. Impozitul minim a fost n vigoare n perioada 1 mai 2009 30 septembrie 2010.

23

3.3. Veniturile i cheltuielile

Profitul impozabil se calculeaz ca diferen ntre veniturile realizate din orice surs i cheltuielile efectuate n scopul realizrii de venituri, dintr-un an fiscal, din care se scad veniturile neimpozabile i la care se adaug cheltuielile nedeductibile.

Urmtoarele venituri sunt neimpozabile la calculul profitului impozabil: dividendele primite de la o persoan juridic romn; diferenele favorabile de valoare a titlurilor de participare, nregistrate ca urmare a ncorporrii rezervelor, beneficiilor sau primelor de emisiune la persoanele juridice la care se dein titluri de participare, precum i alte diferene favorabile de valoare prevzute de Codul Fiscal; veniturile din anularea cheltuielilor pentru care nu s-a acordat deducere, veniturile din reducerea sau anularea provizioanelor pentru care nu s-a acordat deducere, veniturile din recuperarea cheltuielilor nedeductibile, precum i veniturile din restituirea sau anularea unor dobnzi i/sau penaliti de ntrziere pentru care nu s-a acordat deducere; veniturile neimpozabile, prevzute expres n acorduri i memorandumuri aprobate prin acte normative; veniturile din impozitul pe profit amnat determinat i nregistrat de ctre contribuabilii

care aplic reglementrile contabile conforme cu Standardele interna ionale de raportare financiar; veniturile reprezentnd modificarea valorii juste a investiiilor imobiliare, ca urmare a evalurii ulterioare utiliznd modelul bazat pe valoarea just de ctre contribuabilii care aplic reglementrile contabile conforme cu Standardele internaionale de raportare financiar. Aceste sume sunt impozabile concomitent cu deducerea amortizrii fiscale, respectiv la momentul scderii din gestiune a acestor investiii imobiliare, dup caz.

Pentru determinarea profitului impozabil sunt considerate cheltuieli deductibile numai cheltuielile efectuate n scopul realizrii de venituri impozabile.

Sunt cheltuieli efectuate n scopul realizrii de venituri, de exemplu i urmtoarele: cheltuielile cu achiziionarea ambalajelor, pe durata de via stabilit de ctre contribuabil; cheltuielile efectuate, potrivit legii, pentru protecia muncii i cheltuielile efectuate pentru prevenirea accidentelor de munc i a bolilor profesionale; 24

cheltuielile reprezentnd contribuiile pentru asigurarea de accidente de munc i boli profesionale, potrivit legii, i cheltuielile cu primele de asigurare pentru asigurarea de riscuri profesionale; cheltuielile de reclam i publicitate efectuate n scopul popularizrii firmei, produselor sau serviciilor, n baza unui contract scris, precum i costurile asociate producerii materialelor necesare pentru difuzarea mesajelor publicitare; cheltuielile de transport i de cazare n ar i n strintate, efectuate pentru salariai i administratori, precum i pentru alte persoane fizice asimilate acestora, stabilite conform legii; cheltuielile pentru formarea i perfecionarea profesional a personalului angajat; cheltuielile pentru marketing, studiul pieei, promovarea pe pieele existente sau noi, participarea la trguri i expoziii, la misiuni de afaceri, editarea de materiale informative proprii; cheltuielile de cercetare, precum i cheltuielile de dezvoltare care nu ndeplinesc condiiile de a fi recunoscute ca imobilizri necorporale din punct de vedere contabil;

Dintre cheltuielile cu deductibilitate limitat, amintim: cheltuielile de protocol n limita unei cote de 2% aplicat asupra diferenei rezultate dintre totalul veniturilor impozabile i totalul cheltuielilor aferente veniturilor impozabile, altele dect cheltuielile de protocol i cheltuielile cu impozitul pe profit; suma cheltuielilor cu indemnizaia de deplasare acordat salariailor pentru deplasri n Romnia i n strintate, n limita a de 2,5 ori nivelul legal stabilit pentru instituiile publice; cheltuielile sociale, n limita unei cote de pn la 2%, aplicat asupra valorii cheltuielilor cu salariile personalului, potrivit Codului muncii; perisabilitile, n limitele stabilite de organele de specialitate ale administraiei centrale, mpreun cu instituiile de specialitate, cu avizul Ministerului Finanelor Publice; cheltuielile reprezentnd tichetele de mas acordate de angajatori, potrivit legii; cheltuielile cu provizioane i rezerve, cheltuielile cu dobnda i diferenele de curs valutar i cele cu amortizarea, n anumite limite prevzute n Codul fiscal; cheltuielile efectuate n numele unui angajat, la schemele de pensii facultative, n limita unei sume reprezentnd echivalentul n lei a 400 euro ntr-un an fiscal, pentru fiecare participant; cheltuielile cu primele de asigurare voluntar de sntate, n limita unei sume reprezentnd echivalentul n lei a 250 euro ntr-un an fiscal, pentru fiecare participant;

25

Dintre cheltuielile nedeductibile reinem: cheltuielile proprii ale contribuabilului cu impozitul pe profit datorat, inclusiv cele reprezentnd diferene din anii precedeni sau din anul curent, precum i impozitele pe profit sau pe venit pltite n strintate; cheltuielile cu impozitele nereinute la surs n numele persoanelor fizice i juridice nerezidente, pentru veniturile realizate din Romnia, precum i cheltuielile cu impozitul

pe profit amnat nregistrat de ctre contribuabilii care aplic reglementrile contabile confforme cu Standardele interna ionale de raportare financiar; dobnzile/majorrile de ntrziere, amenzile, confiscrile i penalitile de ntrziere datorate ctre autoritile romne/strine, potrivit prevederilor legale; cheltuielile cu taxa pe valoarea adugat aferent bunurilor acordate salariailor sub forma unor avantaje n natur, dac valoarea acestora nu a fost impozitat prin reinere la surs; cheltuielile privind bunurile de natura stocurilor sau a activelor corporale constatate lips din gestiune ori degradate, neimputabile, pentru care nu au fost ncheiate contracte de asigurare, precum i taxa pe valoarea adugat aferent, dac aceasta este datorat; cheltuielile nregistrate n contabilitate, care nu au la baz un document justificativ, potrivit legii, prin care s se fac dovada efecturii operaiunii sau intrrii n gestiune, dup caz, potrivit normelor; cheltuielile fcute n favoarea acionarilor sau asociailor, altele dect cele generate de pli pentru bunurile livrate sau serviciile prestate contribuabilului, la preul de pia pentru aceste bunuri sau servicii; cheltuielile aferente veniturilor neimpozabile (trebuie men ionat c veniturile din dividende primite de la persoane juridice romne sau strine nu au, pentru determinarea profitului impozabil, cheltuieli aferente); cheltuielile de sponsorizare i/sau mecenat i cheltuielile privind bursele private, acordate potrivit legii; contribuabilii care efectueaz sponsorizri i/sau acte de mecenat, precum i cei care acord burse private, potrivit legii, scad din impozitul pe profit datorat sumele aferente n limita minim a 30/00 din cifra de afaceri i 20% din impozitul pe profit datorat.

26

3.4. Declararea impozitului pe profit

Plata impozitului pe profit se realizeaz astfel:

i termenele de plat

contribuabilii, societi comerciale bancare, persoane juridice romne, i sucursalele din Romnia ale bncilor, persoane juridice strine, au obligaia de a plti impozit pe profit anual, cu pli anticipate efectuate trimestrial (n sum de o ptrime din impozitul pe profit datorat pentru anul precedent), actualizate cu indicele de inflaie (decembrie fa de luna decembrie a anului anterior, fr a fi luate n calcul pl ile anticipate efectuate n acel an), estimat cu ocazia elaborrii bugetului iniial al anului pentru care se efectueaz plile anticipate. indicele preurilor de consum necesar pentru actualizarea plilor anticipate se comunic, prin ordin al ministrului finanelor publice, pn la data de 15 aprilie a anului fiscal pentru care se efectueaz plile anticipate.Termenul pn la care se efectueaz plata impozitului anual este termenul de depunere a declaraiei privind impozitul pe profit; organizaiile nonprofit, precum i contribuabilii care obin venituri majoritare din cultura

cerealelor i a plantelor tehnice, pomicultur i viticultur au obligaia de a declara i plti impozitul pe profit, anual, pn la data de 25 februarie inclusiv a anului urmtor celui pentru care se calculeaz impozitul; contribuabilii, alii dect cei menionai anterior, au obligaia de a declara i plti impozitul pe profit trimestrial pn la data de 25 inclusiv a primei luni urmtoare trimestrului pentru care se calculeaz impozitul. ncepnd cu data de 1 ianuarie 2013, aceti contribuabili pot opta pentru declararea i plata impozitului pe profit anual, cu pli anticipate, efectuate trimestrial. Aceast opiunea pentru sistemul anual de declarare i plat a impozitului pe profit se efectueaz la nceputul anului fiscal pentru care se solicit aplicarea ei i este

obligatorie pentru cel puin 2 ani fiscali consecutivi. Termenul pn la care se efectueaz plata impozitului anual este termenul de depunere a declaraiei privind impozitul pe profit.

Contribuabilii au obligaia s depun o declaraie anual de impozit pe profit pn la data de 25 martie inclusiv a anului urmtor, cu cteva excepii prevzute n Codul Fiscal. Contribuabilii sunt rspunztori pentru calculul impozitului pe profit.

27

3.5. Aplicaii rezolvate

1. Societatea comercial SC NELY SA, persoan juridic romn cu sediul social n Bucure ti, sector 4, ce activeaz n domeniul construc iilor, v pune la dispozi ie urmtoarele informa ii cu privire la activitatea desf urat n primele 3 trimestre ale anului 2011: - veniturile totale nregistrate sunt 41.000 lei, iar cheltuielile totale aferente desf urrii activit ii se ridic la suma total de 27.000 lei; - n luna ianuarie 2011 societatea ob ine un dividend net n valoare n valoare de 3.000 lei, fiind ac ionar majoritar din 2007 al societ ii comerciale SC MALUS SA; - n luna aprilie, ca urmare a nerespectrii unor reglementri de protec ia mediului societatea prime te o amend n valoare de 5.000 lei; - n luna iulie, societatea nregistreaz venituri din anularea unor provizioane constiuite anterior, n sum de 1.000 lei, care, la momentul constituirii lor, au fost considerate cheltuieli nedeductibile. Determina i cuantumul impozitului pe profit datorat de ctre societatea comercial la finele trimestrului III.

Rezolvare Profit impozabil = (Venituri totale Venituri neimpozabile) (Cheltuieli totale Cheltuieli nedeductibile) = ( 41.000 3.000 1.000) ( 27.000 5.000) = 37.000 22.000 = 15.000 lei Impozit pe profit = 16% * Profit impozabil = 16% * 15.000 = 2. 400 lei Impozitul datorat pentru primele trei trimestre ale anului 2011 este de 2.400 lei

2. Societatea comecial SC PARIUL SA este o persoan juridic romn cu sediul social n Bucure ti sector 1, autorizat s desf oare activit i de natura pariurilor sportive. Cu privire la activitatea ntreprins societatea declar la finele anului venituri totale de 12.000 lei impozabil n valoare de 6.000 lei. Determina i cuantumul impozitului anual datorat de ctre societatea comercial. i un profit

28

Rezolvare Impozit pe activitatea desfurat = max. (5% * Venituri pariuri; 16% * Profit impozabil pariuri) 5%* Venituri pariuri = 5%* 12.000 = 600 lei 16% * Profit impozabil pariuri = 16%*6.000 = 960 lei Impozitul anual datorat este de 960 lei

3. Societatea comercial SC CALCULATORUL SA cu sediul social n ora ul Baia Mare, strada Viitorului, nr.7, are ca obiectiv de activitate comercializarea hardware i software n domeniul IT i mentenan a produselor

i prezint la sfr itul trimestrului III urmtoarea situa ie:

- veniturile totale aferente perioadei analizate au fost 25.000 lei, din care venituri din comercializarea produselor 20.000 lei. - societatea de ine 35% din ac iunile SC MOUSE SA din 2006 dividende nete n valoare de 3.000 lei; - cuantumul cheltuielilor cu materiile prime, pe perioada analizat, a fost de 7.500 lei; - societatea are 3 angaja i n regim part-time i 1 administrator angajat n regim full-time. Pentru i n luna februarie prime te

primele 3 trimestre ale anului cuantumul cheltuielilor cu salariile personalului au fost 1.800 lei; - n luna mai, societatea a fost amendat cu 200 lei pentru depozitarea necorepunztoare a unor de euri metalice; - n luna martie 1 angajat este trimis ntr-o delega ie n interes de serviciu pe o perioad de 7 zile n Oradea, iar n luna august un alt angajat este trimis ntr-o delega ie n interes de serviciu pe o perioad tot de 7 zile la Timi oara. Pentru cele dou deplasri societatea a nregistrat o cheltuial cu indemniza ia de deplasare de 1.000 lei (nivelul legal pentru institu iile publice este de 13 lei/zi/persoan); - n luna aprilie societatea a dat cu titlu de sponsorizare valoare este 400 lei; - n luna martie, societatea a organizat o petrecere pentru angaja i cu ocazia mplinirii a 5 ani de existen , contravalorea acesteia fiind 600 lei; - cuantumul impozitul pe profit, determinat de 600 lei. Alte informa ii: - restul veniturilor pn la total este reprezentat de venituri impozabile integral, dar care nu sunt parte a CA. 29 i achitat, aferent perioadelor anterioare este n sum colii nr. 7 din ora un software a crui

Determina i cuantumul imozitul pe profit datorat de ctre societatea comercial, impozit aferent trimestrului III.

Rezolvare Venituri totale = 25.000 lei, din care: venituri neimpozabile = 3.000 lei venituri impozabile = 22.000 lei, din care cifra de afaceri (CA) = 20.000 lei

Limita de deductibilitate a cheltuielilor de protocol: 2% *(22.000 12.100+600+600) = 222 lei cheltuial de protocol deductibil, diferena este cheltuial de protocol nedeductibil = 378 lei (cheltuial de protocol nedeductibil purttoare de TVA nedeductibil = 24%* 378 = 90.72 lei) Limita de deductibilitate la indemnizaia de deplasare: 2,5*13*2*7 = 455 lei cheltuial deductibil cu indemnizaia de deplasare, diferena de 545 lei fiind nedeductibil.

Cheltuieli totale = 12.100 lei, din care: cheltuieli deductibile = 7.500 + 1.800 + 222 + 455 = 9.977 lei cheltuieli nedeductibile = 200 + 400 + 378 + 545 + 600 = 2.123 lei

Profitul impozabil = Venituri totale Cheltuieli totale Venituri neimpozabile + Cheltuieli nedeductibile Profitul impozabil = (Venituri totale Venituri neimpozabile) (Cheltuieli totale Cheltuieli nedeductibile ) Profitul impozabil = Venituri impozabile Cheltuieli deductibile Profitul impozabil = 22.000- 9.977 = 12.023 lei Impozit datorat = 16% * 12.023 = 1923,68 lei SPONZORIZAREA: min ( 30/00 * CA(20.000) = 60 lei;20% * impozit datorat=384,73 lei)=60 lei Impozitul de plat aferent trimestrului III = Impozit datorat sponsorizare (partea ce se scade) impozit aferent trimestrelor I i II Impozit trimestrul III = 1.923,68 60 600 = 1.263,68 lei

30

3.6. Teste de autoevaluare a cunotinelor

1. O organizaie sindical a obinut n cursul anului 2011 urmtoarele venituri: - cotizaii i taxe de nscriere ale membrilor 25.000 lei - donaii i bunuri primite prin sponsorizare 10.000 lei - dobnzi obinute din plasarea disponibilitilor rezultate din venituri scutite 5.000 lei - resurse obinute din finanri nerambursabile 7.000 lei - venituri din activiti economice 13.000 lei. Cheltuielile efectuate de organizaie pentru susinerea intereselor specifice sindicatului sunt de 11.000 lei, iar cheltuielile efectuate pentru activitile economice desfurate sunt de 5.000 lei. Cheltuielile administrative care nu pot fi separate pe cele 2 tipuri de activiti (nonprofit i economic) sunt de 10.000 lei. Considerm cursul mediu de schimb 4,3 lei/euro. Determinai impozitul pe profit pltit de organizaia sindical pentru activitile economice desfurate.

2. Un agent economic realizeaz, cumulat de la nceputul anului 2011, pn la sfritul trimestrului II, urmtoarele venituri i cheltuieli: Venituri totale, n sum de 29.800 lei, din care: - dividende primite de la o persoan juridic romn 1.520 lei; - venituri din rambursarea impozitului pe profit, achitat n plus, impozit aferent perioadei anterioare (anului trecut), n sum de 570 lei; - cifra de afaceri, n sum de 19.000 lei; - alte venituri impozabile 8.710 lei. Cheltuieli totale, n sum de 19.800 lei, din care: - penaliti de ntrziere ca urmare a unui contract comercial ncheiat cu o persoan juridic rezident, n sum de 1.800 lei; - cheltuieli efectuate cu transportul salariailor la locul de munc, n sum de 5.500 lei; - cheltuieli cu indemnizaia de deplasare n ar, pentru 4 angajai, pe o perioad de 5 zile fiecare, n sum de 900 lei. Nivelul legal stabilit pentru indemnizaia de deplasare pentru instituiile publice este de 13 lei/zi/persoan. - cheltuieli cu impozitul pe profit, aferent primului trimestru, n sum de 1.060 lei; - cheltuieli aferente achiziiilor de materii prime 9.500 lei;

31

- cheltuieli de sponsorizare, acordate conform legii privind sponsorizarea, n sum de 1040 lei. Determinai cuantumul impozitului pe profit de plat aferent trimestrului II al anului 2011.

3. Un agent economic prezint la sfritul trimestrului III al anului 2011 urmtoarea situaie: venituri din vnzarea mrfurilor, n sum de 117.980 lei; venituri din prestarea unor servicii terilor, n sum de 48.970 lei; venituri din penalitile de ntrziere n conformitate cu contractele comerciale ncheiate cu persoane rezidente, n sum de 510 lei; venituri din anularea unor provizioane pentru care n momentul constituirii nu s-a acordat deducere, n sum de 4.700 lei; venituri din chirii, n sum de 27.540 lei; cheltuieli aferente penalitilor de ntrziere n conformitate cu contractele comerciale ncheiate cu persoane rezidente, n sum de 1.200 lei; cheltuieli de protocol, n sum de 700 lei; cheltuieli nregistrate n contabilitate i care nu au la baz un document justificativ, n sum de 300 lei; cheltuieli cu indemnizaia de deplasare acordat unui numr de 5 angajai deplasai n interes de serviciu pe o perioad de 6 zile fiecare, n sum de 1.000 lei, n condiiile n care nivelul legal stabilit pentru instituiile publice este de 13 lei/zi/persoan; cheltuieli aferente transportului i cazrii personalului deplasat n interes de serviciu, n sum de 1.200 lei; cheltuieli aferente salariilor personalului, n sum de 75.800 lei; cheltuieli cu impozitul pe profit calculat aferent primelor dou trimestre, n sum de 5.280 lei; Determinai cuantumul impozitului pe profit datorat pentru trimestrul III i impozitul de plat aferent trimestrului III al anului 2011.

Pentru rezolvarea testelor de autoevaluare a cunotinelor trebuie s ne reamintim conceptele de baz i noiunile specifice furnizate prin unitatea de nvare numrul 3. 32

Unitatea de nvare 4. IMPOZITUL PE VENIT

Cuprins 4.1. Cuvintele cheie i competenele unitii de nvare 4.2. Impozitul pe venit caracterizare general 4.3. Veniturile din activiti independente 4.3.1. Aplicaii rezolvate 4.3.2. Teste de autoevaluare a cunotinelor 4.4 Veniturile din salarii 4.4.1. Aplicaii rezolvate 4.4.2. Teste de autoevaluare a cunotinelor 4.5 Veniturile din cedarea folosinei bunurilor 4.5.1. Aplicaii rezolvate 4.5.2. Teste de autoevaluare a cunotinelor 4.6. Veniturile din drepturile de proprietate intelectual 4.6.1. Aplicaii rezolvate 4.6.2. Teste de autoevaluare a cunotinelor 4.7. Venituri din pensii 4.7.1. Aplica ii rezolvate 4.8. Venituri din premii i jocuri de noroc

4.8.1. Aplica ii rezolvate 4.9. Venituri din transferul proprietilor imobiliare din patrimoniul personal 4.9.1. Aplica ii rezolvate 4.10. Veniturile din investiii 4.10.1. Aplica ii rezolvate

4.1. Cuvintele cheie i competenele unitii de nvare Cuvinte cheie: contribuabil, categorii de venituri supuse impozitului pe venit, cheltuieli deductibile, cheltuieli nedeductibile, venituri impozabile, venituri neimpozabile, cot forfetar, sistem de pli

33

anticipate, sistem real de impunere, declaraii de impunere, dobnzi de ntrziere la plata impozitului pe venit.

Competenele unitii de nvare: Dup parcurgerea unitii, studentul va fi capabil s: identifice persoanele ncadrate n noiunea de contribuabil; recunoasc categoriile de venituri pentru care se datoreaz impozit; fac distincie ntre diferitele tipuri de venituri (venituri impozabile / venituri neimpozabile) i cheltuieli (cheltuieli deductibile / cheltuieli nedeductibile); defineasc cotele forfetare i modalitatea lor de aplicare; determine impozitul datorat pe fiecare tip de venit cuprins n unitatea de nvare; disting ntre impunerea pe baza plilor anticipate i impunerea n sistem real; cunoasc declaraiile ce trebuie ntocmite pentru plata impozitului pe venit, termenele de depunere a acestora i dobnzile suportate n cazul ntrzierii plii impozitului pe venit datorat.

4.2. Impozitul pe venit caracterizare general

Contribuabilii sunt: persoanele fizice rezidente; persoanele fizice nerezidente care desfoar o activitate independent prin intermediul unui sediu permanent n Romnia; persoanele fizice nerezidente care desfoar activiti dependente n Romnia.

Categoriile de venituri supuse impozitul pe venit sunt: venituri din activiti independente; venituri din salarii; venituri din cedarea folosinei bunurilor; venituri din investiii; venituri din pensii; venituri din activiti agricole; venituri din premii i din jocuri de noroc; venituri din transferul proprietilor imobiliare; venituri din alte surse

34

Dintre veniturile neimpozabile reinem: ajutoarele, indemnizaiile i alte forme de sprijin cu destinaie special, acordate din bugetul de stat, bugetul asigurrilor sociale de stat, bugetele fondurilor speciale, bugetele locale i din alte fonduri publice n conformitate cu Codul Fiscal; indemnizaiile pentru risc maternal, maternitate, creterea copilului i ngrijirea copilului bolnav; sumele ncasate din asigurri de orice fel reprezentnd despgubiri, sume asigurate, precum i orice alte drepturi, cu excepia ctigurilor primite de la societile de asigurri ca urmare a contractului de asigurare ncheiat ntre pri, cu ocazia tragerilor de amortizare; pensiile pentru invalizii de rzboi, orfanii, vduvele/vduvii de rzboi, sumele fixe pentru ngrijirea pensionarilor care au fost ncadrai n gradul I de invaliditate, precum i pensiile, altele dect pensiile pltite din fonduri constituite prin contribuii obligatorii la un sistem de asigurri sociale, inclusiv cele din fonduri de pensii facultative i cele finanate de la bugetul de stat; sumele sau bunurile primite sub form de sponsorizare sau mecenat; drepturile n bani i n natur primite de militarii n termen, militarii cu termen redus, studenii i elevii unitilor de nvmnt din sectorul de aprare naional, ordine public i siguran naional n conformitate cu Codul Fiscal; etc.

Perioada impozabil este anul fiscal, care n Romnia, corespunde anului calendaristic, iar cota de impunere este de 16% i se aplic asupra venitului impozabil corespunztor fiecrei surse din fiecare categorie de venit supus impozitului.

4.3. Veniturile din activiti independente

Veniturile din activiti independente cuprind veniturile comerciale, veniturile din profesii libere i veniturile din drepturi de proprietate intelectual, realizate n mod individual i/sau ntr-o form de asociere, inclusiv din activiti adiacente.

35

Venitul net din activiti independente se determin ca diferen ntre venitul brut i cheltuielile aferente realizrii de venituri, deductibile, pe baza datelor din contabilitatea n partid simpl.

Venitul brut cuprinde, n principal: a) sumele ncasate i echivalentul n lei al veniturilor n natur din desfurarea activitii; b) veniturile sub form de dobnzi din creane comerciale sau din alte creane utilizate n legtur cu o activitate independent; c) ctigurile din transferul activelor din patrimoniul afacerii, utilizate ntr-o activitate independent, exclusiv contravaloarea bunurilor rmase dup ncetarea definitiv a activitii; d) veniturile nregistrate de casele de marcat cu memorie fiscal, instalate ca aparate de taxat pe autovehiculele de transport persoane sau bunuri n regim de taxi. Nu sunt considerate venituri brute: a) aporturile n numerar sau echivalentul n lei al aporturilor n natur fcute la nceperea unei activiti sau n cursul desfurrii acesteia; b) sumele primite sub form de credite bancare sau de mprumuturi de la persoane fizice sau juridice; c) sumele primite ca despgubiri; d) sumele sau bunurile primite sub form de sponsorizri, mecenat sau donaii.

Dintre cheltuielile cu deductibilitate limitat reinem: cheltuielile de sponsorizare, mecenat, precum i pentru acordarea de burse private, efectuate conform legii; cheltuielile de protocol; suma cheltuielilor cu indemnizaia pltit pe perioada delegrii i detarii n alt localitate, n ar i n strintate, n interesul serviciului; cheltuielile sociale; dobnzi aferente mprumuturilor de la persoane fizice i juridice, altele dect instituiile care desfoar activitatea de creditare cu titlu profesional, utilizate n desfurarea activitii, pe baza contractului ncheiat ntre pri. Baza de calcul pentru cheltuielile cu deductibilitate limitat (protocol 2%, sponsorizare 5%, cotizaii pltite la asociaiile profesionale 2%) se determin ca diferen ntre venitul brut i cheltuielile deductibile, altele dect cheltuielile de sponsorizare, mecenat, pentru acordarea de burse private, cheltuielile de protocol, cotizaiile pltite la asociaiile profesionale.

36

Plile anticipate n contul impozitului pe veniturile din activiti independente, exceptnd cazurile n care impozitul anticipat este reinut la surs sau a cazurilor n care impozitul reinut este final, se stabilesc de organul fiscal competent pe fiecare surs de venit, lundu-se ca baz de calcul venitul anual estimat sau venitul net realizat n anul precedent, dup caz, prin emiterea unei decizii care se comunic contribuabililor, potrivit legii. La stabilirea plilor anticipate se utilizeaz cota de impozit de 16% i acestea se vireaz n 4 rate anuale egale, pn la data de 25 inclusiv a ultimei luni din fiecare trimestru. Contribuabilii care obin venituri din activiti independente sunt obligai s organizeze i s conduc contabilitate n partid simpl, cu respectarea reglementrilor n vigoare privind evidena contabil, i s completeze Registrul-jurnal de ncasri i pli, Registrul-inventar i alte documente contabile prevzute de legislaia n materie. n ceea ce prive te contribu iile de asigurri pentru persoanele care realizeaz venituri din activit i independente, legisla ia n vigoare men ioneaz urmtoarele: 1. Contribu ia de asigurri de sntate n cazul n care venitul din activit i independente este singurul venit ob inut de persoana fizic valoarea contribu iei nu poate fi inferioar celei aferente salarilui minim brut pe ar (pentru 2012 nivelul

acestuia este de 700 lei), iar n cazul n care pe lng veniturile din activit i independente, pesoana fizic ob ine i alte venituri pentru care are obligativitatea

pl ii contribu iei de asigurri de sntate, ca de exemplu venituri din salarii, aceasta va datora contribu ia de asigurri de sntate pe fiecare venit ob inut, indiferent de nivelul acestuia. Cota de impunere este 5,5%. 2. Contribu ia de asigurri sociale n cazul n care venitul din activit i independente este singurul venit ob inut de persoana fizic, aceasta are obligativitatea asigurrii n sistemul public de pensii pe baza unui contract individual dac venitul brut anual realizat este mai mare sau egal cu de 4 ori salariul mediu brut utilizat la fundamentarea bugetului pensiilor (pentru anul 2012 acesta este 2117 lei). n acest caz venitul asigurat nu poate fi mai mic de 35% din salariul mediu brut utilizat la fundamentarea bugetului, dar nici mai mare de 5 ori salariul mediu brut utilizat la fundamentarea bugetului. Dac persoana fizic ob ine pe lng venitul din activit i independente i alte venituri pentru care datoreaz contribu ia de

asigurri sociale, aceasta se poate asigura voluntar pe baza unui contract individual (men iunile cu privire la nivelul venitului asigurat rmn valabile). Cota de impunere este de 10,5% 3. Contribu ia de asigurri pentru omaj persoanele care ob in venituri din

activit i independente, idiferent dac acestea sunt singurele venituri ob inute sau 37

nu, se pot asigura n sistemul asigurrilor pentru

omaj, voluntar, pe baza unui

contract individual. Nivelul venitului asigurat nu poate fi mai mic dect salariul minim brut, dar nici mai mare de 5 ori salariul mediu brut lunar. Cota de impunere este de 0,5%.

4.3.1. Aplicaii rezolvate

1. Petrovici Ionel este angajat pe post de agent-vnzri, cu norm redus, la societatea comercial ELECTRONICUL S.A. i pentru a i completa veniturile de la 1 ianuarie 2011

domnul Petrovici a devenit antreprenor independent (persoan fizic autorizat n domeniul informatic). Acesta nu este nregistrat n scopuri de TVA i ine eviden a activit ii desf urate

dup contabilitatea n partid simpl. Sediul social aferent activit ii independente se afl n apartamentul proprietate personal i reprezint 40% din suprafa a total a acestuia. urmtoarele informa i cu privire la activitatea

Domnul Petrovici v pune la dispozi ie independent desf urat: Venituri: -

venituri din vnzarea componentelor informatice 17.000 lei; venituri din acordarea de asisten informatic 6.000 lei; venituri sub form de dobnzi aferente contului curent personal 1.000 lei; venituri sub form de dobnzi aferente contului curent al activit ii independente desf urate 2.000 lei; pentru buna desf urare a activit ii, domnul Petrovici, mprumut de la so ie suma de 7.000 lei.

mprumutul este acordat la data de 1 ianuarie 2011 pe o perioad de 1 an, la o rat de dobnd de 9% /an. Rambursarea mprumutului se face integral la scaden . Cheltuieli: cheltuieli aferente achizi iei de materiale 9.000 lei; cheltuielile totale aferente serviciilor prestate de ter i (energie conformitate cu ponderea aferent sediului social; cheltuieli cu dobnda la mprumutul primit de la so ie 630 lei; cota parte a impozitului pe cldiri, datorat bugetului local, 250 lei; i ap) 2.000 lei, n

38

cheltuieli aferente contibuiilor de natur social, n conformitate cu legisla ia n vigoare, 1.500 lei; domnul Petrovici a acordat suma de 1.500 lei, n conformitate cu legea sponsorizrii, funda iei CALCULATORUL, PRIETENUL MEU; domnul Petrovici a donat unei rude cu probleme grave de sntate suma de1.000 lei, n conformitate cu legisla ia n vigoare.

Alte informa ii: Cerin e: a) determina i impozitul datorat n cursul anului 2011 sub form de pl i anticipate, pentru activitatea independent desf urat i preciza i datele scadente ale acestora; rata de referin a BNR este 6%; domnul Petrovici a estimat la nceputul anului 2011 un venit net aferent activit ii independente desf urate de 10.000 lei.

b) determina i impozitul final datorat pentru activitatea independent desf urat n conformitate cu datele din contabilitatea n partid simpl; c) determina i diferen a de plat sau de recuperat n contul impozitului pe venitul din activitatea independent desf urat n func ie de valorile ob inute la punctele b) i c).

Rezolvare a) Impozitul sub form de pl i anticipate = 16% * Venitul net estimat Impozitul sub form de pl i anticipate = 16% * 10.000 = 1.600 lei Impozitul se achit n 4 tran e anuale egale cu scaden pe 25 a ultimei luni a fiecrui trimestru, astfel domnul Petrovici va achita n contul impozitului pe venitul din activit ile independente 400 lei trimestrial cu scaden a pe 25 martie, 25 iunie, 25 sepetembrie i 25 decembrie.

b) Impozitul datorat se determin pe baza datelor din contabilitatea n partid simpl, astfel Impozitul datorat = 16% * venitul net Venitul net= Venitul brut Cheltuielile deductibile Venitul brut = 17.000 + 6.000 + 2.000 = 25.000 lei Cheltuielile deductibile = 9.000 + 2.000 + 250 + 1.500 + 420 + 591,5 = 13.761,5 lei Cheltuielile cu deductibilitate limitat 1. cheltuielile cu dobnda (630 lei): limitate la nivelul ratei de referin a BNR, astfel: 39

Limita de deductibilitate a cheltuielilor cu dobnda = 6% * 7.000 = 420 lei 2. cheltuielile de sponsorizare (1.500 lei): limitate la 5% din diferen a dintre venitul brut i

cheltuielile deductibile, altele dect cheltuielile de sponsorizare, protocol, acordarea de burse private, mecenat i cotiza ii la asocia ii profesionale.

Cheltuielile deductibile luate n calcul la stabilirea limitei de deductibilitate a cheltuielilor de sponsorizare = 13.170 lei Limita de deductibilitate a cheltuielilor de sponsorizarea = 5% *(25.000 13.170) = 591,5 lei Venit net realizat = 25.000 - 13.761,5 = 11.238,5 lei Impozit datorat = 1.798 lei

c) Impozitul achitat anticipat = 1.600 lei Impozitul datorat = 1.798 lei Diferen a de plat = 198 lei

2. Despre domnul Georgescu Ion se cunosc urmtoarele informa ii: este angajat cu norm ntreag, pe post de ef compartiment contabil la societatea S.C.

Buburuza S.A, societate pltitoare de impozit pe profit cu sediu n ora ul Craiova. are calitatea de consultant fiscal, oferind consultan unei serii variate de clien i. Despre activitatea independent se cunosc urmtoarele: - domnul Georgescu nu are angaja i desf urnd activitatea n mod individual; - veniturile ob inute ca urmare a serviciilor prestate au fost n valoare de 10.000 lei; - pentru activitatea desf urat domnul Georgescu a nregistrat urmtoarele cheltuieli: achizi ii de materiale consumabile 450 lei; achizi ii cafea, dulciuri, sucuri i serve ele pentru protocol 1.000 lei; cotiza ia la corpul consultan ilor fiscali 300 lei; cheltuieli aferente utilit ilor apartamentului proprietate personal 400 lei (25% din apartament este utilizat pentru activitatea independent). La nceputul anului domnul Georgescu a estimat c va ob ine din activitatea independent un venit net n valoare de 6.000 lei.

40

Determina i cuantumul impozitului pe veniturile din activita i independente datorat de ctre domnul Georgescu domnului Georgescu. i realiza i regularizarea acestuia cu men ionarea obliga iilor fiscale ale

Rezolvare Impozitul sub form de pl i anticipate = 16% * 6.000 = 960 lei Impozitul se achit n 4 tran e anuale egale cu scaden pe 25 a ultimei luni a fiecrui trimestru, astfel domnul Georgescu va achita n contul impozitului pe venitul din activit ile independente 240 lei trimestrial cu scaden a pe 25 martie, 25 iunie, 25 sepetembrie i 25 decembrie.

Venitul brut = 10.000 lei Cheltuielile deductibile = 450 + 25% * 400 + 189 + 300 = 1.039 lei Cheltuielile cu deductibilitate limitat 1. cheltuielile de protocol (1.000 lei): limitate la 2% din diferen a dintre venitul brut i cheltuielile

deductibile, altele dect cheltuielile de sponsorizare, protocol, acordarea de burse private, mecenat i cotiza ii la asocia ii profesionale. Cheltuielile deductibile luate n calcul la stabilirea limitei de deductibilitate a cheltuielilor de protocol = 550 lei Limita de deductibilitate a cheltuielilor cu dobnda = 2% * (10.000 - 550) = 189 lei 2. cheltuielile aferente cotiza iei la corpul consultan ilor fiscali (300 lei): limitate la 5% din venitul brut Limita de deductibilitate a cheltuielilor aferente cotiza iei la corpul consultan ilor fiscali = 5% * 10.000 = 500 lei Venit net realizat = 8.961 lei Impozit datorat = 1.434 lei

Impozitul achitat anticipat = 960 lei Impozitul datorat = 1.434 lei Diferen a de plat = 474 lei

41

Pn pe data de 31 ianuarie a anului curent domnul Georgescu are obliga ia de a depune op iunea pentru determinarea venitului n sistem real prin completarea i depunerea formularului privind

determinarea venitului net n sistem real la administra ia fiscal n crei raz teritorial i desf oar activitatea. Pn pe data de 25 mai a anului fiscal urmtor domnul Georgescu va depune declara ia cu privire la cuantumul venitului realizat, data respectiv fiind data limit pna la care poate efectua plata diferen ei de impozit de plat fr a datora cheltuieli accesorii.

4.3.2 Teste de autoevaluare a cunotintelor 1. O persoan fizic desfoar o activitate independent n legtur cu care realizeaz n cursul anului 2011 urmtoarele venituri i cheltuieli: - venituri din vnzri 15.000 lei, - venituri din sponsorizri 800 lei, - venituri din despgubiri 700 lei, - venituri din dobnzi aferente creanelor comerciale 1.200 lei, - venituri din mprumuturi (pe o perioad de un an) primite de la o alt persoan fizic 17.000 lei, - cheltuieli cu impozitele, altele dect impozitul pe venit, n sum 200 lei, - cheltuieli cu chiria spaiului n care se desfoar activitatea 2.000 lei, - cheltuieli aferente achiziionrii de materii prime i materiale consumabile 5.700 lei, - cheltuieli cu donaiile 870 lei, - cheltuieli cu dobnzile aferente mprumuturilor primite de la persoana juridic 2.040 lei, n condiiile n care dobnda de referin a BNR este de 10%, - cheltuieli de protocol 800 lei, - cheltuieli de sponsorizare 600 lei, - cheltuieli cu amenzi i penaliti datorate autoritilor romne 200 lei. Determinai impozitul pe venit datorat pentru ntreg anul, precum i impozitul de plat sau de recuperat, n situaia n care plile anticipate cu titlu de impozit, efectuate n cursul anului, au fost n sum de 700 lei.

2. Ion Popescu, notar, are un birou notarial i obine n anul 2011 venituri totale n sum de 80.000 lei din desfurarea acestei activiti. Pentru desfurarea activitii contribuabilul a 42

contractat un credit bancar n sum de 6.000 lei. Cheltuielile aferente realizrii veniturilor sunt urmtoarele: - cheltuieli aferente prestrii de servicii 15.000 lei; - cheltuieli cu energia i apa 9.000 lei; - cheltuieli cu salariile 25.000 lei; - cheltuieli cu impozitul pe cldiri 200 lei; - cheltuieli de protocol 1.900 lei; - ratele aferente creditului contractat 2.000 lei; - majorri de ntrziere datorate autoritilor romne 50 lei; - cheltuieli de sponsorizare 1.200 lei; - chiria aferent sediului 7.000 lei. Determinai impozitul pe venit datorat, de ctre contribuabil, bugetului, tiind c acesta a sponsorizat o entitate non-profit cu suma de 1,7% din impozitul pe venit.

Pentru rezolvarea testelor de autoevaluare a cunotinelor trebuie s ne reamintim conceptele de baz i noiunile specifice furnizate prin unitatea de nvare numrul 4, subunitatea 4.3.

4.4. Venituri din salarii

Sunt considerate venituri din salarii toate veniturile n bani i/sau n natur obinute de o persoan fizic ce desfoar o activitate n baza unui contract individual de munc sau a unui statut special prevzut de lege, indiferent de perioada la care se refer, de denumirea veniturilor ori de forma sub care ele se acord, inclusiv indemnizaiile pentru incapacitate temporar de munc.

Sunt asimilate salariilor o serie de venituri i avantaje expres menionate n Codul Fiscal (art.55 alin. 2 i alin.3).

Nu sunt asimilate salariului venituri precum: ajutoarele cu caracter social, cadouri i alte sume acordate salariailor (art.55, alin 4); 43

contravaloarea cheltuielilor de deplasare pentru transportul ntre localitatea n care angajaii i au domiciliul i localitatea unde se afl locul de munc al acestora, la nivelul unui abonament lunar, pentru situaiile n care nu se asigur locuin sau nu se suport contravaloarea chiriei, conform legii; sumele primite de angajai pentru acoperirea cheltuielilor de transport i cazare a indemnizaiei primite pe perioada delegrii i detarii n alt localitate, n ar i n strintate, n interesul serviciului; costul abonamentelor telefonice i al convorbirilor telefonice, inclusiv cartelele telefonice, efectuate n vederea ndeplinirii sarcinilor de serviciu, etc.

n urma celor mai recente modificri ale Codul Fiscal se vor impozita, inclusiv, tichetele de mas, tichetele de cre , tichetele de vacan i tichetele cadou acordate salariailor n

conformitate cu prevederile legale. Pentru aceste tichete se va calcula doar impozitul pe venit, fr s se datoreze i contribuiile de asigurri sociale.

Deducerea personal se acord pentru persoanele fizice care au un venit lunar brut de pn la 1.000 lei inclusiv, astfel: pentru contribuabilii care nu au persoane n ntreinere - 250 lei; pentru contribuabilii care au o persoan n ntreinere - 350 lei; pentru contribuabilii care au dou persoane n ntreinere - 450 lei; pentru contribuabilii care au trei persoane n ntreinere - 550 lei; pentru contribuabilii care au patru sau mai multe persoane n ntreinere - 650 lei.

Pentru contribuabilii care realizeaz venituri brute lunare din salarii cuprinse ntre 1.000,01 lei i 3.000 lei, inclusiv, deducerile personale sunt degresive fa de cele de mai sus i se stabilesc prin Ordin al ministrului finanelor publice. n acest caz cuantumul deducerii personale de baze se rotunje te pn la unitatea imediat superioar multiplu de 10 lei. Pentru contribuabilii care realizeaz venituri brute lunare din salarii de peste 3.000 lei nu se acord deducerea personal.

Beneficiarii de venituri din salarii datoreaz un impozit lunar, final, care se calculeaz i se reine la surs de ctre pltitorii de venituri.

Impozitul lunar se determin astfel:

44

a) la locul unde se afl funcia de baz, prin aplicarea cotei de 16% asupra bazei de calcul determinate ca diferen ntre venitul net din salarii, calculat prin deducerea din venitul brut a contribuiilor obligatorii aferente unei luni, i urmtoarele: - deducerea personal acordat pentru luna respectiv; - cotizaia sindical pltit n luna respectiv; - contribuiile la fondurile de pensii facultative, astfel nct la nivelul anului s nu se depeasc echivalentul n lei a 400 euro;

b) pentru veniturile obinute n celelalte cazuri, prin aplicarea cotei de 16% asupra bazei de calcul determinate ca diferen ntre venitul brut i contribuiile obligatorii pe fiecare loc de realizare a acestora.

Baza lunar de calcul a contribuiilor sociale individuale obligatorii o reprezint ctigul brut realizat din activiti dependente, n ar i n strintate, cu respectarea prevederilor instrumentelor juridice internaionale la care Romnia. n situaia n care totalul veniturilor ce reprezint baza de calcul a contribu iilor este mai mare dect valoarea a de 5 ori ctigul salarial mediu brut (salariul mediu brut n 2012 = 2.117 lei), contribuia individual de asigurri sociale se calculeaz n limita acestui plafon, pe fiecare loc de realizare a venitului. Cotele contribu iilor sociale individuale sunt stabilite prin reglementrile n vigoare astfel: a) cota contribu iei de asigurri sociale 10,5%; b) cota contribu iei de asigurri sociale de sntate 5,5%; c) cota contribu iei de omaj 0,5%.

4.4.1. Aplicaii rezolvate

1. Alexandra Ionescu este angajat cu norm ntreag la SC LALEAUA SA din 15 ianuarie 2012, pe post de chimist ef de laborator, avnd un salariu de baz brut de 6.788 lei.

Pentru c doamna Ionescu i desf oar activitatea n condi ii clasificate ca fiind vtmtoare, aceasta beneficiaz lunar de un spor de 15% din salariul de baz. n luna februarie, ca urmare a identificrii unei substan e ce mre te speran a de via a florilor, doamna Ionescu prime te o recompens n valoare de 2.700 lei. Doamna Ionescu are 2 copii Vlad, n vrst de 5 ani i Ioana,

45

n vrst de 12 ani. Determina i cuantumul salariului net ncasat de ctre doamna Ionescu n luna februarie 2012.

Rezolvare Venit brut = 6.788 + 15%* 6.788 + 2.700 = 10.506,2 lei (5 * 2.117 = 10.585 lei > 10.506,2 lei, deci baza de calcul este venitul brut) - CAS = 10,5%* 10.506,2 = 1103 - CASS = 5,5%* 10.506,2 = 578 - CAJS = 0,5%* 10.506,2 = 53 = Venit net = 10.506,2 1.734 = 8772,2 - DPB = 0, nu beneficiaz de DPB pentru c Venitul brut dep este valoarea de 3.000 lei = Venit impozabil 8.772,2 Impozit = 16%*8.772,2 = 1404 lei Salariul net ncasat = 8.772,2 1404 = 7.368,2 lei

2. Asandei Viorica este angajat cu norm ntreag la SC BIOS - BACU SA, o societate comercial pltitoare de impozit pe profit., din februarie 2007. Doamna Asandei ob ine, ncepnd cu luna noiembrie 2011 un salariu de baz brut lunar de 1.700 lei i un spor de vechime de 5% din

salariul de baz. n luna ianuarie 2012 doamna Asandei este trimis ntr-o delega ie n interes de serviciu n Piatra Neam pe o perioad de 2 zile, delega ie pentru care prime te suma de 1.000 i transportul. ncepnd cu

lei reprezentnd contravaloarea indemniza iei de deplasare, cazarea

luna decembrie 2011 societatea comercial ofer angaja ilor tichete de mas n limitele legale, valoarea unui tichet de mas este de 8,72 lei. Doamna Asandei este membru de sindicat din iulie 2011 i din salariul ob inut i se re ine lunar cotiza ia obligatorie de 10 lei. Victor Asandei are 7 coala general nr. 5 din Bacu i este unicul copil al so ilor Asandei,

ani, este elev n clasa I la

fiind considerat a fi n ntre inerea mamei. Determina i cuantumul drepturilor bne ti pentru doamna Asandei n luna ianuarie 2012.

Rezolvare 46

Venit brut = 1.700 + 5%*1.700 = 1.785 lei - CAS = 10,5%* 1.785 = 187 lei - CASS = 5,5%* 1.785 = 98 lei - CAJS = 0,5%* 1.785 = 9 lei = Venit net 1.491 lei - Deducerea personal de baz = 350 *(1- (1.785-1.000)/2.000) = 212,6 lei (220 lei) - Cotizaie sindicat 10 lei = Venit impozabil 1.261 lei Impozit = 16%*1.261 = 201,76 lei (202 lei) Salariul net nainte de impunerea tichetelor de mas = 1.491 10 202 = 1.279 lei Contravaloare tichetelor de mas = 20*8,72 = 174,4 lei Impozit aferent tichetelor de mas= 16%*174,4 lei = 27,9 lei (28 lei) Salariul ncasat aferent lunii ianuarie = 1.279 28 = 1.251 lei

n luna ianuarie drepturile bneti ale angajatului sunt n sum de 2.251 lei (salariu de 1.251 lei i contravaloarea indemnizaiei de deplasare n interes de serviciu, transport i cazare de 1.000

lei), iar la aceast valoare se adaug i contravaloarea cele 20 de tichete de mas.

4.4.2 Teste de autoevaluare a cunotintelor

1. Adamache Iulia este angajat cu norm ntreag a SC DIC IONARUL SA, pe post de traductor i ob ine lunar un salariu de baz brut de 2.400 lei. n luna martie cu ocazilei de 8

martie, angajatorul ofer tuturor angajatelor, n numr de 10, cadouri n valoare total de 1.000 lei. Pentru completarea veniturilor personale doamna Adamache desf oar o activitate dependent, cu program redus, i la SC TIPOGRAFIA SA, pe post de secretar ob innd un salariu de baz brut i ob ine lunar un venit egal cu 900 lei, iar i ob ine

de 900 lei. So ul doamnei Adamache este pensionar

Mihai, biatul so ilor Adamache, n vrst de 17 ani, este elev la Liceul Economic lunar o burs de studiu de 200 lei.

Determina i salariul net ob inut de doamna Adamache la fiecare loc de munc, precum pe total.

47

2. Iordache Mihaela este angaja cu norm ntreag la SC ALBINUTZA SA, cu sediul social n comuna Bragadiru, din 2007 i ob ine lunar un salariu de baz brut de 1.500 lei. n luna

decembrie 2011 doamna Iordache a ob inut de la locul de munc un salariu brut lunar de 1.500 lei, un spor de vechime de 900 lei i 3 kg de miere la un pre de 5 lei/kg (pre exclusiv TVA)

Cu ocazia srbtorilor de iarn, angajatorul a oferit tuturor angaja ilor cadouri pentru copiii minori ai acestora, astfel domna Iordache a primit, pentru cei 2 copii minori Mihai i Adela, dulciuri i

bilete la teatrul de ppu i n valoare total de 400 lei. Angajatorul ofer salaria ilor

i tichete de

mas, n limita prevzut de lege, n valoare de 9 lei/tichet, iar n luna decembrie 2011 doamna Iordache a beneficiat de 20 de tichete de mas. Doamna Iordache mai are un copil major Iulian, care este student la Universitate n Bucure ti, ob ine lunar o burs de studii de 230 lei. Determina i cuantumul venitulul net ncasat de doamna Iordache n luna decembrie 2011. i

Pentru rezolvarea testelor de autoevaluare a cunotinelor trebuie s ne reamintim conceptele de baz i noiunile specifice furnizate prin unitatea de nvare numrul 4, subunitatea 4.4.

4.5. Venituri din cedarea folosinei bunurilor

Veniturile din cedarea folosinei bunurilor sunt veniturile, n bani i/sau n natur, provenind din cedarea folosinei bunurilor mobile i imobile, obinute de ctre proprietar, uzufructuar sau alt deintor legal, altele dect veniturile din activiti independente. Sunt considerate venituri din cedarea folosinei bunurilor i veniturile obinute de ctre proprietar din nchirierea camerelor situate n locuine proprietate personal, avnd o capacitate de cazare n scop turistic cuprins ntre una i 5 camere inclusiv Venitul brut reprezint totalitatea sumelor n bani i/sau echivalentul n lei al veniturilor n natur stabilite potrivit contractului ncheiat ntre pri pentru fiecare an fiscal, indiferent de momentul ncasrii acestora.

48

Venitul brut se majoreaz cu valoarea cheltuielilor ce cad, conform dispoziiilor legale, n sarcina proprietarului, uzufructuarului sau a altui deintor legal, dac sunt efectuate de cealalt parte contractant. Venitul net din cedarea folosinei bunurilor se stabilete prin deducerea din venitul brut a cheltuielilor determinate prin aplicarea cotei de 25% asupra venitului brut. Persoanele fizice care realizeaz venituri din cedarea folosinei bunurilor din derularea unui numr mai mare de 5 contracte de nchiriere la sfritul anului fiscal, ncepnd cu anul fiscal urmtor calific aceste venituri n categoria venituri din activiti independente i le supun regulilor de stabilire a venitului net pentru aceast categorie. Contribuabilii care realizeaz venituri din cedarea folosinei bunurilor pe parcursul unui an, cu excepia veniturilor din arendare, datoreaz pli anticipate n contul impozitului pe venit ctre bugetul de stat. Veniturile obinute din nchirierea n scop turistic a camerelor situate n locuine proprietate personal, avnd o capacitate de cazare mai mare de 5 camere de nchiriat, sunt calificate ca venituri din activiti independente pentru care venitul net anual se determin pe baz de norm de venit sau n sistem real. n cazul n care, potrivit clauzelor contractuale, venitul din cedarea folosinei bunurilor reprezint echivalentul n lei al unei sume n valut, determinarea venitului anual estimat se efectueaz pe baza cursului de schimb al pieei valutare, comunicat de Banca Naional a Romniei, din ziua precedent celei n care se efectueaz impunerea. Plile anticipate se efectueaz n 4 rate egale, pn la data de 25 inclusiv a ultimei luni din fiecare trimestru. (25 martie, 25 iunie, 25 septembrie i 25 decembrie). Impozitul pe venitul net anual impozabil datorat este calculat de contribuabil, pe baza Declaraiei de venit, prin aplicarea cotei de 16% asupra venitului net anual impozabil din anul fiscal. Data de 25 mai inclusiv a fiecrui an fiscal se constituie att termen de declarare, ct i termen de plat a impozitului pe venit. Contribu iile individuale de asigurri sociale sunt reglementate prin legile speciale, astfel persoanele care ob in venituri din cedarea folosin ei bunurilor sunt obligate la plata contribu ei de asigurri de snatate doar dac acest venit este unicul venit realizat de contribuabil. n acest caz baza de calcul (diferen a dintre venitul brut minim pe ar. Cota contribu iei este 5,5%. i cota forfetar) nu pozate fi mai mic dect salariul

n ceea ce prive te contribu ia de asigurri sociale, persoanele care realizeazp venituri din cedarea folosin ei bunurilor au libertatea de a se asigura n sistemul de pensii pe baza unui contract individual de asigurare social. Venitul asigurat nu poate fi mai mic de 35% din salariul mediu brut

49

utilizat la fundamentarea bugetului asigurrilor sociale dar nici mai mare de 5 ori salariu mediu brut utilizat la fundamentarea bugetului asigurrilor sociale. Cota de contribu ie este 10,5%. Pesoanele care realizeaz astfel de venituri se pot asigura pe baza unui contract individual i n sistemul asigurrilor pentru omaj, iar cota de contribu ie este 0,5%.

4.5.1. Aplicaii rezolvate

1. Doamna Popescu Ileana, salariat cu norm ntreag la SC GLOBUS SA, are n proprietate 2 apartamente iar pe unul dintre ele l nchiriaz pe o perioad de 1 an (1 ianuarie - 31 decembrie 2011). n conformitate cu contractul ncheiat doamna Popescu obine un venit lunar (chirie) n sum de 800 lei. ncepnd cu data de 1 mai, de comun acord, chiria crete cu 10 lei lunar, pn la expirarea contractului. La mijlocul lunii septembrie, cele dou pri de comun acord, reziliaz contractul ncepnd cu data de 1 octombrie, constatnd totodat c proprietarul (doamna Popescu) a beneficiat pe perioada activ a contractului i de suma de 1.000 lei, cheltuieli ce cdeau n sarcina sa, dar au fost suportate de ctre chiria. Doamna Popescu a optat la nceputul anului pentru impunerea sub form de pl i anticipate. Determinai valoarea impozitului anual anticipat, valoarea impozitului anual datorat, impozit calculat n sistem real, i stabilii diferena de impozit de plat n urma regularizrii anuale a acestuia.

Rezolvare Impozit anual anticipat Venit brut = 800*12 = 9.600 lei Venit net = 9.600 25%*9.600 = 7.200 lei Impozit anticipat = 16%*7.200 = 1.152 lei, achitat n 4 trane anuale egale, pn pe data de 25 a ultimei luni a fiecrui trimestru 288 lei/trimestru

Impozit anual datorat calculat n sistem real Venit brut = 800*4 + 810 + 820 + 830 + 840 + 850 + 1.000= 8.350 lei Venit net = 8.350 25%*8.350 = 6.262,5 lei 50

Impozit datorat = 16%*6.262,5 = 1.002 lei Impozit anticipat achitat efectiv pn la momentul rezilierii contractului = 288*3=864 lei Impozit efectiv de plat = 1.002- 864 = 138 lei (poate fi achitat pn pe data de 25 mai a anului fiscal urmtor) 2. Gheorghe Alin, o persoan fizic care realizeaz i venituri din salarii, nchireaz un

apartament ncepnd cu 1 aprilie 2011, pe o perioad de 2 ani. n conformitate cu contractul ncheiat persoana ob ine un venit lunar (chirie) n sum de 200 euro (cursul de schimb la momentul impunerii fiind de 4,22 lei/euro). La mijlocul lunii septembrie, cele dou pr i de comun acord, reziliaz contractul ncepnd cu data de 1 octombrie, constatnd totodat c proprietarul a beneficiat pe perioada activ a contractului i de suma de 1.000 lei, cheltuieli ce cdeau n sarcina

proprietarului, dar au fost suportate de ctre chiria . Cursul euro a nregistrat urmtoarele valori: 4,23 lei (aprilie), 4,19 lei (mai), 4,18 lei (iunie), 4,21 (iulie), 4,21 lei (august), 4,22 lei (septembrie) Determina i valoarea impozitului anticipat, valoarea impozitului real datorat, realiza i regularizarea situa iei i stabilii obligaiile declarative ale contribuabilului

Rezolvare Venit brut estimat 2011 = 200 * 4,22 * 9 = 7.596 lei Venit net estimat 2011 = 7.596 25% * 7.596 = 5.697 lei Impozit anticipat 2011 = 16% * 5.697 = 912 lei ( cte 304 lei la 25 iunie, 25 septembrie i 25 decembrie 2011) n termen de 15 zile de la data ncheierii contractului de nchiriere, proprietarul trebuie s nregistreze contractul la Administraia financiar i s depun Declaraia privind venitul estimat. (Declaraia 220)

Venit brut realizat = 200 * 4,23 + 200 * 4,19 + 200 * 4,18 + 200 * 4,21 + 200 * 4,21 + 200 *4,22 + 1.000 = 6.048 lei Venit net realizat = 6.048 25% * 6.048 = 4.536 lei Impozit datorat = 16% * 4.536 = 726 lei

Impozit achitat pn la momentul rezilierii contractului = 304 + 304 = 608 lei Impozit de plat dup regularizare = 726 608 = 118 lei 51

La sfritul anului 2011, pn la data de 15 mai 2012, contribuabilul are obligaia depunerii Declaraiei privind veniturile realizate n anul 2011. (Declaraia 200)

4.5.2 Teste de autoevaluare a cunotintelor 1. O persoan fizic nchiriaz pe o perioad de 4 ani un apartament, ncepnd cu data de 1 ianuarie 2011. n conformitate cu contractul ncheiat, contravaloarea chiriei este 950 lei lunar, urmnd s creasc cu 10 lei lunar, ncepnd cu data de 1 aprilie. La sfritul anului se constat c proprietarul a beneficiat, pe lng chiria lunar i de suma de 500 lei, sum ce reprezint contravaloarea cheltuielilor cot parte cu reparaia instalaiilor comune ale cldirii. Determinai venitul net estimat, cuantumul impozitului anticipat, cuantumul impozitului anual datorat i stabilii diferena de impozit n plus sau n minus n urma regularizrii acestuia, pentru anul fiscal 2011. Men iune!!! Persoana fizic ob ine pe lng venitul din cedarea folosin ei bunurilor venituri din salarii. i

2. O persoan fizic nchiriaz pe o perioad de 2 ani un apartament, ncepnd cu data de 1 aprilie 2011. n conformitate cu contractul ncheiat, contravaloarea chiriei este 1.000 lei lunar. Pe data de 20 octombrie cele dou pri de comun acord reziliaz contractul ncepnd cu data de 1 noiembrie. La sfritul anului se constat c proprietarul a beneficiat, pe lng chiria lunar i de suma de 500 lei, sum ce reprezint contravaloarea cheltuielilor cot parte cu reparaia instalaiilor comune ale cldirii. Determinai venitul net estimat, cuantumul impozitului anual anticipat, cuantumul impozitului anual datorat calculat n sistem real i realizai regularizarea acestuia, pentru anul fiscal 2010. Men iune!!! Persoana fizic nu ob ine pe lng venitul din cedarea folosin ei bunurilor i venituri din salarii.

52

Pentru rezolvarea testelor de autoevaluare a cunotinelor trebuie s ne reamintim conceptele de baz i noiunile specifice furnizate prin unitatea de nvare numrul 4, subunitatea 4.5.

4.6. Venituri din drepturi de proprietate intelectual

Veniturile din drepturile de proprietate intelectual reprezint venituri din activiti independente pentru care impozitarea se face astfel: - la plata venitului se reine un impozit de 10% la surs de ctre pltitorul de venit; - la sfritul anului, autorul este obligat s depun declaraia de venit, pn la 25 mai a anului urmtor, declarnd venitul brut i cheltuielile deductibile. Venitul brut este reprezentat de suma veniturilor brute obinute de autor n cursul anului de la toi cei de la care a obinut aceste sume iar cheltuielile deductibile se calculeaz cu o cot forfetar de: (a) 25% din venitul brut, pentru opere de art monumental, aa cum sunt definite de Codul fiscal; (b) 20% din venitul brut pentru drepturile de proprietate intelectual. Venitul net se stabilete prin scderea din venitul brut a cheltuielilor forfetare i a contribuiilor sociale obligatorii pltite. Referitor la contribuia la asigurrile sociale de sntate autorul va fi obligat la plata acesteia dac nu obine alte venituri pentru care pltete aceast contribuie. Obligaia de plat este a autorului i nu a pltitorului de venit deci, indiferent dac exist sau nu obligaia de plat a acestei contribuii, nu este obligaia pltitorului de venit de a o reine i vira la buget. ncepnd cu 1 iulie 2010 (OUG nr.58/2010), pentru orice venituri de natura profesional, altele dect cele salariale, se vor datora pe lng contribuiile individuale de asigurri sociale de sntate i, asigurri sociale i asigurri de omaj. Prin venituri de natur profesional, n sensul ordonan ei de urgen 58/2010, se n elege venituri din drepturi de autor i drepturi conexe,

a a cum sunt definite de Codul Fiscal. Potrivit OUG nr. 58/2010 contribu ia individual de asigurri sociale i contribu ia de asigurri de omaj se datoreaz dup cum urmeaz:

dac veniturile din drepturi de autor

i drepturi conexe sunt realizate n mod ocazional pe

lng veniturile de natur salarial, atunci pentru veniturile de natur profesional nu se datoreaz contribu iile de asigurri; dac veniturile din drepturi de autor i drepturi conexe sunt realizate n mod ocazional i

reprezint unica surs de venit, atunci contribuabilul datoreaz contribu iile de asigurri;

53

dac veniturile din drepturi de autor

i drepturi conexe sunt realizate cu regularitate pe i pentru veniturile de natur profesional se

lng veniturile de natur salarial, atunci datoreaz contribu iile de asigurri; dac veniturile din drepturi de autor

i drepturi conexe sunt realizate cu regularitate

reprezint unica surs de venit, atunci contribuabilul datoreaz contribu iile de asigurri. Cotele aferente contribu iilor sunt: 10,5% contribu ia individual de asigurri sociale, 5,5% contribu ia la asigurrile sociale de sntate i 0,5% contribu ia la asigurrile pentru i cota forfetar. omaj.

Baza de calcul a contribu iilor este diferen a dintre venitul brut

Aceste reglementri vor fi abrogate ncepnd cu data de 1 iulie 2012.

4.6.1. Aplicaii rezolvate

1. Ionescu Aurel este de profesie inginer

i n luna ianuarie a anului curent a publicat un

manual de specialitate, realiznd un venit brut sub forma drepturilor de autor de 3.000 lei. Domnul Ionescu nu este angajat i nu ob ine alte venituri n afara venitului din luna ianuarie.

Determinai valoarea impozitului anticipat, a impozitului real datorat i realizai regularizarea anual a acestuia.

Rezolvare Impozit anual anticipat Venit brut = 3.000 lei Impozit = 10%*3.000 = 300 lei Venituri din drepturi de autor ncasate = 3.000 300 = 2.700 lei

Impozit anual datorat calculat n sistem real Venit brut = 3.000 lei Venit net = venit brut cota forfetar contribuiile obligatorii (CAS; CASS; CAJS) Venit net = 3.000 20%*3000 (10,5%*2.400 + 5,5%*2.400 + 0,5%*2.400) = 2.004 lei 54

Impozit datorat = 16%*2.004 = 320,64 lei (321 lei) Diferen de impozit datorat dup regularizarea anual = 321 300 = 21 lei (poate fi achitat pn pe data de 25 mai a anului fiscal urmtor)

2. Un sculptor, care obine i venituri din salariu, realizeaz n luna ianuarie a anului curent venituri brute, sub forma drepturilor de autor, pentru o lucrare de art monumental un bust expus n parcul central al unei localiti, n sum de 7.000 lei. Venitul din drepturi de autor are caracte ocazional. Determinai valoarea impozitului anticipat i a diferenei de impozit datorat dup regularizarea anual a acestuia.

Rezolvare Impozit anual anticipat Venit brut = 7.000 lei Impozit = 10% * 7.000 = 700 lei Venituri din drepturi de autor ncasate = 7.000 700 = 6.300 lei

Impozit anual datorat calculat n sistem real Venit brut = 7.000 lei Venit net = venit brut cota forfetar Venit net = 7.000 25% * 7.000 = 5.250 lei Impozit datorat = 16% * 5.250 = 840 lei Diferen de impozit datorat dup regularizarea anual = 840 700 = 140 lei

4.6.2 Teste de autoevaluare a cunotintelor

55

1. Un scriitor care nu realizeaz i alte tipuri de venituri, a realizat n luna februarie a anului curent venituri brute din drepturi de autor n sum de 4.200 lei de la editura TIPOGRAFIX i 3.000 lei venituri brute din drepturi de autor de la editura PRIMA PAGIN. Determinai valoarea impozitului anticipat i a diferenei de impozit datorat dup regularizarea anual a acestuia. Men iune!!! Veniturile din drepturi de autor au caracter ocazional.

2. Un pictor, care obine i venituri din salarii, realizeaz n luna martie a anului curent i venituri brute din drepturi de autor pentru o lucrare de art monumental n sum de 6.800 lei. Determinai valoarea impozitului anticipat, a impozitului real datorat i realizai regularizarea anual a acestuia. Men iune!!! Venitul din drepturi de autor are caracter ocazional.

Pentru rezolvarea testelor de autoevaluare a cunotinelor trebuie s ne reamintim conceptele de baz i noiunile specifice furnizate prin unitatea de nvare numrul 4, subunitatea 4.6.

4.7. Veniturile din pensii

Veniturile din pensii reprezint sume primite ca pensii de la fondurile nfiinate din contribuiile sociale obligatorii fcute ctre un sistem de asigurri sociale, inclusiv cele din fonduri de pensii facultative i cele finanate de la bugetul de stat. Venitul impozabil lunar din pensii se stabilete prin deducerea din venitul din pensie a unei sume neimpozabile lunare de 1.000 lei i a contribuiilor obligatorii calculate, reinute i suportate de persoana fizic. Sunt obligate la plata contribu iei de asigurri sociale de sntate persoanele care ob in un venit din pensii mai mare de 740 lei, iar baza lunar de calcul a contribu iei de asigurri sociale de sntate o reprezint ntregul venit, astfel nct pensia net s nu fie mai mic de 740 lei. Impozitul se calculeaz prin aplicarea cotei de impunere de 16% asupra venitului impozabil lunar din pensii. Impozitul calculat se reine la data efecturii plii pensiei i se vireaz la bugetul de stat pn la data de 25 inclusiv a lunii urmtoare celei pentru care se face plata pensiei, obliga ia calculrii, re inerii i virrii revine pltitorului de astfel de venituri. 56

4.7.1. Aplicaii rezolvate

1. Doamna Mihil Maria este pensionar

i ob ine lunar un venit brut din pensii n i ob ine lunar o pensie

valoare de 2.400 lei. Soul acesteia, domnul Mihil tefan este pensionar

brut n valoare de 742 lei Determina i cuantumul pensiei nete pentru fiecare persoan n parte.

Rezolvare Venit net = Venit pensie - valoare neimpozabil CASS CASS = 5,5% * 2.400 = 132 lei Venit net = 2.400 1.000 132 = 1.268 lei Impozit = 16% * 1.268 = 202,88 (203) Pensie net= 2.400 132 203 = 2.065 lei

Venitul din pensii ob inut de domnul Mihil este sub nivelul venitului neimpozabil de 1.000 lei, deci venitul din pensii este neimpozabil, dar pentru acest nivel al venitului se datoreaz contribu ia de asigurri sociale de sntate.

CASS = 5,5% * 742 = 40,81 lei (41 lei)

n acest caz pentru a respecta prevederile Codului Fiscal (prin plata CASS-ului nu poate rezulta un venit din pensii mai mic de 740 lei), contribu ia de asigurri sociale de sntate suportat va fi doar de 2 lei, astfel nct cuantumul pensiei nete va fi 740 lei.

4.8. Venituri din premii

i jocuri de noroc

Veniturile din premii cuprind veniturile din concursuri, altele dect premiile obinute de sportivii medaliai la campionatele mondiale, europene i la jocurile olimpice, i veniturile din

promovarea produselor/serviciilor ca urmare a practicilor comerciale, potrivit legii. 57

Veniturile din jocuri de noroc cuprind ctigurile realizate ca urmare a participrii la jocuri de noroc, inclusiv cele de tip jack-pot, definite conform normelor metodologice.

Venitul net este diferena dintre venitul din premii sau din jocuri de noroc i suma reprezentnd venit neimpozabil. Venitul net se calculeaz la nivelul ctigurilor realizate ntr-o zi de la acelai organizator sau pltitor. Veniturile sub form de premii se impun, prin reinerea la surs, cu o cot de 16% aplicat asupra venitului net realizat din fiecare premiu. Veniturile din jocuri de noroc se impun, prin reinerea la surs, cu o cot de 25% aplicat asupra venitului net. Nu sunt impozabile veniturile obinute din premii i din jocuri de noroc, n bani i/sau n natur, sub valoarea sumei neimpozabile stabilit n sum de 600 lei, realizate de contribuabil: a) pentru fiecare premiu; b) pentru ctigurile din jocuri de noroc, de la acelai organizator sau pltitor ntr-o singur zi Impozitul pe venit astfel calculat i reinut se vireaz la bugetul de stat pn la data de 25 inclusiv a lunii urmtoare celei n care a fost reinut i este un impozit final.

4.8.1. Aplicaii rezolvate

1. Andreea Ganea, sportiv de performan , a c tigat n cursul anului 2011 urmtoarele: - un premiu n valoare de 20.000 lei la campionatele olimpice n luna mai; - un premiu n valoare de 5.000 lei la olimpiada de gimnastic na ional, n luna august; - un premiu n valoare de 1.000 lei la un eveniment public de marketing, n luna noiembrie. Determina i impozitul total datorat de ctre sportiva Ganea Andreea.

Rezolvare Venit net = Venit din premiu valoare neimpozabil

58

Venit net aferent premiului de la olimpiada de gimnastic = 5.000 600 = 4.400 lei Impozitul aferent premiului de la olimpiada de gimnastic = 16% *4.400 = 704 lei

Venit net aferent premiului de la evenimentul public de marketing = 1.000 600 = 400 lei Impozit aferent premiului de la evenimentul public de marketing = 16% * 400 = 64 lei

Impozit total = 704 + 64 = 768 lei

2. Domnul Popescu Marian a realizat urmtoarele c tiguri n cursul anului 2011: ctig brut la Loto 500 lei, n luna aprilie; c tig la cazinou Star 4.900 lei, n luna iulie. Determina i valoarea total net a c tigurilor ob inute de ctre domnul Popescu Marian n cursul anului 2011.

Rezolvare Venit net = c tig valoare neimpozabil Venit net = 4.900 600 = 4.300 lei Impozit = 25% * 4.300 = 1.075 lei Valoare net a c tigului = 4.900 1.075 = 3.825 lei Valoare total net a c tigurilor = 500 + 3.825 = 4.325 lei

4.9. Venituri din transferul proprietilor imobiliare din patrimoniul personal

La transferul dreptului de proprietate i al dezmembrmintelor acestuia, prin acte juridice ntre vii asupra construciilor de orice fel i a terenurilor aferente acestora, precum i asupra terenurilor de orice fel fr construcii, contribuabilii datoreaz un impozit care se calculeaz astfel: a) pentru construciile de orice fel cu terenurile aferente acestora, precum i pentru terenurile de orice fel fr construcii, dobndite ntr-un termen de pn la 3 ani inclusiv: - 3% pn la valoarea de 200.000 lei inclusiv; 59

- peste 200.000 lei, 6.000 lei + 2% calculate la valoarea ce depete 200.000 lei inclusiv; b) pentru imobilele descrise la lit. a), dobndite la o dat mai mare de 3 ani: - 2% pn la valoarea de 200.000 lei inclusiv; - peste 200.000 lei, 4.000 lei + 1% calculat la valoarea ce depete 200.000 lei inclusiv. Impozitul nu se datoreaz n urmtoarele cazuri: a) la dobndirea dreptului de proprietate asupra terenurilor i construciilor de orice fel, prin reconstituirea dreptului de proprietate n temeiul legilor speciale; b) la dobndirea dreptului de proprietate cu titlul de donaie ntre rude i afini pn la gradul al III lea inclusiv, precum i ntre soi. Impozitul se va calcula i se va ncasa de notarul public nainte de autentificarea actului sau, dup caz, ntocmirea ncheierii de finalizare a succesiunii. Impozitul calculat i ncasat se vireaz pn la data de 25 inclusiv a lunii urmtoare celei n care a fost reinut.

4.9.1. Aplicaii rezolvate

1. Andrei Delia, persoan fizic romn, vinde la data de 23 februarie 2012, urmtoarele bunuri deinute n patrimonial personal: un apartament (deinut de la data de 1 ianuarie 2010) la preul de 110.000 euro; un teren (deinut n patrimoniul personal de 1 an) la preul de 90.000 lei; o cas (deinut n patrimoniu de la data de 11 iunie 2005) la preul de 150.000 dolari. Cursul de schimb la momentul vnzrii a fost de 4,3557 lei/euro, respective 3,2954 lei/dolar. Determinai impozitul reinut de ctre biroul notarial la ncheierea fiecrei tranzacii n parte.

Rezolvare

60

Imobil este de inut n proprietate din data de 1 ianuarie 2010, deci pe o perioad mai mic de 3 ani i n func ie de valoarea n lei a acestuia cota de impunere va fi de 3% sau 2% Valoare imobil = 110.000 * 4,3557 = 479.127 lei Impozit = 6.000 + (479.127 200.000) * 2% = 11.583 lei Terenul este de inut pe o perioad mai mic de 3 ani deci cota de impozit va fi de 3%. Impozit reinut = 3% * 90.000 = 2.700 lei Casa este de inut n proprietate pe o perioad mai mare de 3 ani (7 ani) contravalorea acesteia n lei, cota de impozit va fi 2% sau 1%. Valoare imobil = 150.000 * 3,2954 = 494.310 lei Impozit = 4.000 + (494.310 200.000) * 1% = 6.943 lei i n func ie de i are i o valoarea sub 200.000 lei,

4.10. Veniturile din investiii

Veniturile din investiii cuprind: a) dividende; b) venituri impozabile din dobnzi; c) ctiguri din transferul titlurilor de valoare definite potrivit prevederilor legale; d) venituri din operaiuni de vnzare-cumprare de valut la termen, pe baz de contract, precum i orice alte operaiuni similare; e) venituri din lichidarea unei persoane juridice.

Veniturile sub form de dividende, inclusiv sumele primite ca urmare a deinerii de titluri de participare la fondurile nchise de investiii, se impun cu o cot de 16% din suma acestora. Obligaia calculrii i reinerii impozitului pe veniturile sub form de dividende revine persoanelor juridice, odat cu plata dividendelor ctre acionari sau asociai. Termenul de virare a impozitului este pn la data de 25 inclusiv a lunii urmtoare celei n care se face plata. n cazul dividendelor distribuite, dar care nu au fost pltite acionarilor sau asociailor pn la sfritul anului n care s-au aprobat situaiile financiare anuale, impozitul pe dividende se pltete pn la data de 25 ianuarie inclusiv a anului urmtor.

Sunt considerate venituri din dobnzi urmtoarele: - dobnzi obinute din obligaiuni; - dobnzi obinute pentru depozitele la termen, inclusiv la certificatele de depozit; 61

- suma primit sub form de dobnd pentru mprumuturile acordate; - alte venituri obinute din titluri de crean.

Veniturile sub form de dobnzi pentru depozitele la vedere/conturi curente, precum i cele la depozitele clienilor, constituite n baza legislaiei privind economisirea i creditarea n sistem colectiv pentru domeniul locativ, realizate ncepnd cu 1 iulie 2010, se impun cu o cot de 16% din suma acestora, impozitul fiind final, indiferent de data constituirii raportului juridic. Impozitul se calculeaz i se reine de ctre pltitorii de astfel de venituri la momentul nregistrrii n contul curent sau n contul de depozit al titularului. Baza de calcul asupra creia se aplic cota de impozit de 16% este constituit din veniturile calculate ncepnd cu data de 1 iulie 2010 pn la data scaden ei depozitului i nregistrate n contul curent sau n contul de depozit al

titularului. Virarea impozitului se face lunar, pn la data de 25 inclusiv a lunii urmtoare nregistrrii n cont. Veniturile sub form de dobnzi realizate pn la data de 30 iunie 2010 inclusiv sunt venituri neimpozabile.

Potrivit prevederilor legale (Cod Fiscal) titlurile de valoare sunt reprezentate de orice valori mobiliare, titluri de participare la un fond deschis de investiii sau alt instrument financiar, calificat astfel de ctre Comisia Naional a Valorilor Mobiliare, inclusiv instrumente financiare derivate, precum i prile sociale. Ctigul/pierderea din transferul titlurilor de valoare, altele dect titlurile de participare la fondurile deschise de investiii i prile sociale, reprezint diferena pozitiv/negativ dintre preul de vnzare i preul de cumprare pe tipuri de titluri de valori, diminuat, dup caz, cu costurile aferente tranzaciei. Ctigul net determinat la sfritul fiecrui trimestru din transferul titlurilor de valoare, altele dect prile sociale i valorile mobiliare n cazul societilor nchise, se impune cu o cot de 16%. Obligaia calculrii impozitului reprezentnd plat anticipat trimestrial n contul impozitului pe ctigul net anual impozabil revine contribuabilului, pe baza declaraiei de impunere trimestrial depus pn la data de 25 inclusiv a lunii urmtoare fiecrui trimestru. Termenul de declarare constituie i termen de plat a impozitului reprezentnd plat anticipat trimestrial, ctre bugetul de stat. Plata anticipat aferent fiecrui trimestru se determin ca diferen ntre impozitul pe c tigul net cumulat de la nceputul anului pn la sfr itul trimestrului pentru care se face calculul anterior. 62 i impozitul pe c tigul net cumulat de la nceputul anului pn la sfr itul trimestrului

Men iune!!! n conformitate cu prevederile legale (Legea nr. 95/2010 cu privire la reforma n domeniul snat ii) persoanele care realizeaz exclusiv venituri din dividende sau venituri din dobnzi sunt obligate la plata contribu ie de asigurri sociale de sntate, la nivelul cotei individuale. Dac pe lng veniturile din dividende sau dobnzi persoanele realizeaz i alte tipuri

de venituri, ca de exemplu venituri din salarii, atunci, nu mai exist obligativitatea pl ii contribu iei de asigurri sociale pentru astfel de venituri.

4.10.1 Aplicaii rezolvate

1. Ionescu Iulian este o persoan fizic rezident care n cursul anului 2011 a obinut urmtoarele venituri, pe lng venitul lunar din salariu: venituri brute din dividende n valoare de 5.000 lei, n contul ac iunilor de inute la societatea comecial NEXUS S.A; n luna aprilie a ctigat la Loto un premiu n valoare brut de 500 lei; la data de 1 ianuarie 2010 a constituit un depozit la vedere n valoare de 10.000 lei cu o dobnd anual de 7%, dobnda este pltit lunar; pe data de 1 ianuarie 2009 a constituit un depozit la termen pe 2 ani n valoare de 18.000 lei, pentru care n anul 2011 a ob inut un venit din dobnzi n valoare de 3.000 lei. Determinai: (a) impozitul total suportat de persoana fizic pentru veniturile din investiii realizate, impozit calculat i reinut la surs de ctre pltitorii de venituri; (b) impozitul final total pltit de contribuabil.

Rezolvare (a) Impozit pe veniturile din investiii (impozit pe dividende) = 16% * 5.000 = 800 lei Dividende nete ncasate = 5.000 800 = 4.200 lei

(b) Impozit pe veniturile din jocuri de noroc = 0 lei (c tigul brut este sub valoarea neimpozabil de 600 lei stabilit prin legislatia n vigoare) 63

Dobnda anual = 10.000 * 7% = 700 lei Impozit pentru veniturile aferente depozitelor la vedere = 16% * 700/2 = 56 lei (de la 1 ianuarie 2011 pn la 1 iulie veniturile sunt scutite jumtate de an valoarea este scutit) Impozit pentru veniturile aferente depozitului la termen = 16% * 3.000 = 480 lei (important este cnd se prime te dobnda, adic la scaden a depozitului, cnd veniturile sunt impozabile) Total impozit final = 800 + 0 + 56 + 480 = 1.336 lei i plecnd de la idee ca au caracter continuu pentru

Pentru rezolvarea testelor de autoevaluare a cunotinelor trebuie s ne reamintim conceptele de baz i noiunile specifice furnizate prin unitatea de nvare numrul 4.

64

Unitatea de nvare 5. IMPOZITUL PE VENITURILE MICRONTREPRINDERILOR

Cuprins 5.1. Cuvintele cheie i competenele unitii de nvare 5.2. Impozitul pe veniturile microntreprinderilor aspecte teoretice 5.3. Aplicaii rezolvate 5.4. Teste de autoevaluare a cunotinelor

5.1. Cuvintele cheie i competenele unitii de nvare

Cuvinte cheie: microntreprindere, baz impozabil, cot de impunere, cas de marcat, termen de plat, declaraie de impunere.

Competenele unitii de nvare: Dup parcurgerea unitii, studentul va fi capabil s: cunoasc ce condiii trebuie ndeplinite de ctre o persoan juridic pentru a putea fi considerat microntreprindere; identifice veniturile care intr n sfera de aplicare a impozitului pe veniturile microntreprinderilor; determine baza impozabil, s aplice cota de impunere legal i s calculeze impozitul pe veniturile microntreprinderilor; rezume aspectele referitoare la plata i depunerea declaraiei de impozit pe veniturile
microntreprinderilor.

5.2. Impozitul pe veniturile microntreprinderilor aspecte teoretice

Definiia microntreprinderii. Conform prevederilor Codului fiscal, o microntreprindere este o persoan juridic romn care, la data de 31 decembrie a anului fiscal precedent, ndeplinete cumulativ urmtoarele condiii:

65

realizeaz venituri, altele dect cele provenite din desfurarea unor activiti n domeniul bancar, n domeniile asigurrilor i reasigurrilor, al pieei de capital (cu excepia persoanelor juridice care desfoar activiti de intermediere n aceste domenii), sau n domeniile jocurilor de noroc, consultanei i managementului; are de la 1 pn la 9 salariai inclusiv (numrul de salariai reprezint numrul de persoane angajate cu contract individual de munc, potrivit dispoziiilor Codului muncii, indiferent de durata timpului de munc, nscrise lunar n statele de plat i/sau n registrul general de eviden a salariailor); a realizat venituri care nu au depit echivalentul n lei al 100.000 euro (Cursul de schimb pentru determinarea echivalentului n euro este cel de la nchiderea exerciiului financiar precedent.); capitalul social al acesteia este deinut de persoane, altele dect statul i autoritile locale.

Impozitul pe veniturile microntreprinderilor este opional. Microntreprinderile pltitoare de impozit pe profit pot opta pentru plata impozitului pe veniturile microntreprinderilor ncepnd cu anul fiscal urmtor, dac ndeplinesc condiiile de mai sus i dac nu au mai fost pltitoare de impozit pe veniturile microntreprinderilor. O persoan juridic romn care este nou-nfiinat poate opta s plteasc impozit pe veniturile microntreprinderilor ncepnd cu primul an fiscal, dac, la data nregistrrii la registrul comerului, capitalul social al acesteia este deinut de persoane, altele dect statul i autoritile locale, iar n termen de 60 de zile inclusiv de la data nregistrrii, ndeplinete condiia cu privire la numrul de angajai (s fie ntre 1 i 9). Microntreprinderile pot opta pentru plata impozitului pe profit ncepnd cu anul fiscal urmtor. Opiunea se exercit pn la data de 31 ianuarie a anului fiscal urmtor celui pentru care s-a datorat impozit pe veniturile microntreprinderilor. n cazul n care, n cursul anului fiscal, una dintre condiiile impuse nu mai este ndeplinit, microntreprinderea are obligaia de a pstra pentru anul fiscal respectiv acest sistem de impunere, fr posibilitatea de a beneficia pentru perioada urmtoare de prevederile prezentului titlu, chiar dac ulterior ndeplinete condiiile necesare. Prin excepie de la regul, microntreprinderile care n cursul unui trimestru ncep s desfoare activiti n domeniul bancar, n domeniile asigurrilor i reasigurrilor, al pieei de capital (cu excepia persoanelor juridice care desfoar activiti de intermediere n aceste domenii), sau n domeniile jocurilor de noroc, consultanei i managementuludatoreaz impozit pe profit lund n calcul veniturile i cheltuielile nregistrate ncepnd cu trimestrul respectiv. De asemenea, dac n cursul unui an fiscal o microntreprindere realizeaz venituri mai mari de 100.000 euro, aceasta va plti impozit pe profit lund n calcul veniturile i cheltuielile realizate de la nceputul anului fiscal, fr posibilitatea de a mai beneficia 66

pentru perioada urmtoare de prevederile prezentului titlu. Calculul i plata impozitului pe profit se efectueaz ncepnd cu trimestrul n care s-a depit limita prevzut n prezentul articol. Impozitul pe profit datorat reprezint diferena dintre impozitul pe profit calculat de la nceputul anului fiscal pn la sfritul perioadei de raportare i impozitul pe veniturile microntreprinderilor datorat n cursul anului respectiv.

Anul fiscal al unei microntreprinderi este anul calendaristic, iar n cazul unei microntreprinderi care se nfiineaz sau i nceteaz existena, anul fiscal este perioada din anul calendaristic n care persoana juridic a existat.

Cota de impozitare pe veniturile microntreprinderilor este 3%. Baza impozabil a impozitului pe veniturile microntreprinderilor o constituie veniturile din orice surs, din care se scad: veniturile aferente costurilor stocurilor de produse; eniturile aferente costurilor serviciilor n curs de execuie; veniturile din producia de imobilizri corporale i necorporale; veniturile din subvenii de exploatare; veniturile din provizioane i ajustri pentru depreciere sau pierdere de valoare; veniturile rezultate din restituirea sau anularea unor dobnzi i/sau penaliti de ntrziere, care au fost cheltuieli nedeductibile la calculul profitului impozabil; veniturile realizate din despgubiri, de la societile de asigurare/reasigurare, pentru pagubele produse bunurilor de natura stocurilor sau a activelor corporale proprii. De asemenea, n cazul n care o microntreprindere achiziioneaz case de marcat, valoarea de achiziie a acestora se deduce din baza impozabil, n conformitate cu documentul justificativ, n trimestrul n care au fost puse n funciune, potrivit legii.

Calculul i plata impozitului pe veniturile microntreprinderilor se efectueaz trimestrial, pn la data de 25 inclusiv a lunii urmtoare trimestrului pentru care se calculeaz impozitul. Microntreprinderile au obligaia de a depune, pn la termenul de plat a impozitului, declaraia de impozit pe veniturile microntreprinderilor. Obligaia fiscal reglementat de prezentul titlu reprezint venit al bugetului de stat.

5.3. Aplicaii rezolvate

67

1. S.C. MICRO S.R.L, persoan juridic romn, ce este ncadrat la categoria microntreprinderilor la nceputul anului fiscal, prezint trimestrial urmtoarele caracteristici (veniturile nu sunt cumulate la nivelul perioadei de analiz ci sunt prezentate strict pe trimestre):

Trimestrul I venituri totale 5.000 lei; venituri din provizioane 900 lei; societatea are 4 angaja i

Trimestrul II venituri totale 7.700 lei venituri din producia de imobilizri corporale i necorporale 400 lei societatea are 14 angaja i

Trimestrul III venituri totale 9.000 lei venituri din subvenii de exploatare 200 lei socieatea achizi ionez o cas de marcat n sum de 4.600 lei, pe care o pune n func iune pe data de 20 octombrie societatea are 12 angaja i

Trimestrul IV venituri totale 8.700 lei venituri din despgubiri 500 lei societatea are 7 angaja i i

Determina i cuantumul impozitul pe venitul asupra microntreprinderilor datorat trimestrial

stabili i ncadrarea acesteia pentru anul fiscal urmtor (pltitor de impozit pe venitul microntreprinderilor sau pltitor de impozit pe profit discu ie)

Rezolvare Impozit datorat aferent trimestrului I (scaden 25 aprilie) = 3% * (5.000 -900) = 123 lei Impozit datorat aferent trimestrului II (scaden 25 iulie) = 3%* (7.700 - 400) 219 lei Impozit datorat aferent trimestrului III (scaden 25 octombrie) = 3% * (9.000 - 200) = 264 lei Impozit datorat aferent trimestrului IV (scaden a 25 ianuarie an fiscal urmtor) = 3% * (8.700 500 4.600) = 108 lei

68

ncepnd cu anul fiscal urmtor, persoana juridic nu mai poate fi ncadrat ca pltitor de impozit pe venitul microntreprinderilor, pentru c n cursul anului a avut mai mult de 9 angaja i. 2. S.C. PUIUL S.R.L., persoan juridic, ce are ca obiect de activitate cre terea psrilor i are capital social integral privat, se nfiineaz la data de 1 ianuarie 2011 i opteaz pentru plata impozitului pe veniturile microntreprinderilor (cota de impozitare 3%). Din datele aferente anului 2011 reinem urmtoarele: Trimestrul I: - la data de 27 ianuarie 2011 angajeaz 2 persoane; veniturile totale (impozabile integral) la 31.03.2011 sunt de 70.000 lei; cheltuieli totale (deductibile integral) la 31.03.2011 sunt de 50.000 lei; societatea are 11 angajai;

Trimestrul II: -

veniturile totale cumulate de la nceputul anului (impozabile integral) la 30.06.2011 sunt de 145.000 lei;

cheltuielile totale cumulate de la nceputul anului (deductibile integral) la 30.06.2011 sunt de 105.000 lei; Se cunoate cursul de schimb la 31.12.2010: 1 euro = 4,2848 lei. S se stabileasc impozitul

datorat la sfritul fiecrui trimestru, precum

i suma total pltit la data de 7 iulie 2011,

tiind c

atunci achit integral impozitul aferent celor 2 trimestre.

Rezolvare Trimestrul I venituri totale 70.000 = 16.337 euro (micro) Impozit = 3% * 70.000 = 2.100 lei (data scadent 25 aprilie 2011)

Zile de ntrziere = 73 Dobnd= 0,04% * 73 * 2.100 = 61 lei Penalit i de ntziere = 5% * 2.100 = 105 lei Total pl i accesorii = 166 lei

Trimestrul II venituri totale 145.000 = 33.841 euro (micro) Impozit = 3% * (145.000 70.000) = 2.250 lei (data scadent 25 iulie, deci nicio cheltuial accesorie) Sum total achitat la data de 7 iulie = 2.100 + 166 + 2.250 = 4.516 lei 69

5.4. Teste de autoevaluare a cunotintelor

1. S.C. MICRO S.R.L., persoan juridic romn, ncadrat la categoria

microntreprinderilor, prezint urmtoarea situa ie trimestrial a veniturilor: Venituri cumulate de la nceputul anului (ianuarie martie): 4.900 lei Venituri cumulate de la nceputul anului (ianuarie iunie): 12.800 lei Venituri cumulate de la nceputul anului (ianuarie septembrie) 23.000 lei Venituri cumulate de la nceputul anului (ianuarie decembrie) 34.500 lei Societatea nu realizeaz venituri ce nu sunt cuprinse n baza impozabil a impozitului asupra venitulurilor microntreprinderilor. Determina i impozitul de plat la fiecare scaden .

2. S.C. OPINIA S.R.L., persoan juridic romn, ce desfoar activiti n domeniul consultanei, obine la sfritul primului trimestru al anului 2012 venituri totale ( impozabile integral) n sum de 50.000 lei. Cheltuielile deductibile aferente aceleai perioade au fost n sum de 30.000 lei. Cunoscnd cota de impozit pe veniturile microntreprinderilor, de 3%, determinai impozitul datorat de aceast persoan juridic. Care sunt obligaiile fiscale totale datorate, n condiiile n care plata este efectuat la data de 14 iunie 2012?

3. S.C. BIBILICA S.R.L., persoan juridic romn, ce are ca obiect de activitate cre terea psrilor i are capital social integral privat, se nfiineaz la data de 1 ianuarie 2012 i opteaz pentru plata impozitului pe veniturile microntreprinderilor (cota de impozitare 3%). Persoana juridic i ncepe activitatea cu 3 angaja i. Din datele aferente anului 2012 reinem urmtoarele: Trimestrul I: la data de 1 martie 2011 angajeaz nc 3 persoane; veniturile totale (impozabile integral) la 31.03.2011 sunt de 90.000 lei; cheltuieli totale (deductibile integral) la 31.03.2011 sunt de 30.000 lei; curs de schimb: 1 euro = 4,3630 lei. Trimestrul II: societatea are 13 angajai; veniturile totale cumulate de la nceputul anului (impozabile integral) la 30.06.2011 sunt de 160.000 lei; cheltuielile totale cumulate de la nceputul anului (deductibile integral) la 30.06.2011 sunt de 100.000 lei; curs de schimb: 1 euro = 4,3563 lei.

70

Se cunoate cursul de schimb la 31.12.2011: 1 euro = 4,3197 lei. S se stabileasc impozitul datorat la sfritul fiecrui trimestru, precum i suma total pltit la data de 17 iulie 2012, tiind

c atunci achit integral impozitul aferent celor 2 trimestre.

Pentru rezolvarea testelor de autoevaluare a cunotinelor trebuie s ne reamintim conceptele de baz i noiunile specifice furnizate prin unitatea de nvare numrul 5.

71

Unitatea de nvare 6. TAXA PE VALOAREA ADUGAT

Cuprins 6.1. Cuvintele cheie i competenele unitii de nvare 6.2. Operaiuni impozabile 6.3. Baza impozabil 6.4. Cotele de impozitare i regimul deductibilitii 6.5. Determinarea taxei pe valoarea adugat 6.6. Aplicaii rezolvate 6.7. Teste de autoevaluare a cunotinelor

6.1. Cuvintele cheie i competenele unitii de nvare

Cuvinte cheie: valoare adugat, tax, taxa pe valoarea adugat, operaiuni impozabile, locul operaiunii, persoane impozabile, fapt generator, exigibilitate, baza de impozitare, cotele de tax, operaiuni scutite, operaiuni intracomunitare, regimul deducerilor, pltitor, suportator, prorat, taxa pe valoarea adugat colectat, taxa pe valoarea adugat deductibil, taxa pe valoarea adugat de dedus.

Competenele unitii de nvare: Dup parcurgerea unitii, studentul va fi capabil s: identifice i utilizeze corect noiunile din sfera taxei pe valoarea adugat; recunoasc operaiunile cuprinse n sfera de aplicare a taxei, precum i locul livrrii/prestrii acestora; identifice operaiunile impozabile, precum i operaiunile scutite de tax; recunoasc faptul generator i exigibilitatea taxei pe valoarea adugat; determine baza de impozitare pentru livrrile de bunuri i prestrile de servicii, avnd n vedere i ajustrile posibile ale acesteia;

72

recunoasc persoanele impozabile, cotele de impozitare i persoanele obligate la plata taxei; recunoate regimul deducerilor n funcie de tipul activitilor desfurate de persoanele impozabile, fiind capabil s determine i s aplice corect pro-rata; descrie lucruri de baz cu privire la facturare, la declararea i plata taxei pe valoarea adugat.

6.2. Operaiuni impozabile

Taxa pe valoarea adugat este un impozit indirect datorat la bugetul statului. Din punct de vedere al taxei sunt operaiuni impozabile n Romnia cele care ndeplinesc cumulativ urmtoarele condiii: a) constituie sau sunt asimilate cu o livrare de bunuri sau o prestare de servicii, n sfera taxei, efectuate cu plat; b) locul de livrare a bunurilor sau de prestare a serviciilor este considerat a fi n Romnia; c) livrarea bunurilor sau prestarea serviciilor este realizat de o persoan impozabil, acionnd ca atare; d) livrarea bunurilor sau prestarea serviciilor s rezulte din una dintre activitile economice prevzute n Codul Fiscal; e) importul de bunuri efectuat n Romnia de orice persoan, dac locul importului este n Romnia.

Operaiunile impozabile pot fi: a) operaiuni taxabile, pentru care se aplic cotele de tax n vigoare n Codul Fiscal; b) operaiuni scutite de tax cu drept de deducere, pentru care nu se datoreaz taxa, dar este permis deducerea taxei datorate sau achitate pentru achiziii; c) operaiuni scutite de tax fr drept de deducere, pentru care nu se datoreaz taxa i nu este permis deducerea taxei datorate sau achitate pentru achiziii; d) importuri i achiziii intracomunitare, scutite de tax; e) operaiuni prevzute la lit. a) - c), care sunt scutite fr drept de deducere, fiind efectuate de ntreprinderile mici care aplic regimul special de scutire prevzut n Cod, pentru care nu se datoreaz taxa i nu este permis deducerea taxei datorate sau achitate pentru achiziii.

Se consider a fi locul livrrii de bunuri:

73

a) locul unde se gsesc bunurile n momentul cnd ncepe expedierea sau transportul, n cazul bunurilor care sunt expediate sau transportate de furnizor, de cumprtor sau de un ter. Dac locul livrrii se situeaz n afara teritoriului comunitar, locul livrrii realizate de ctre importator i locul oricrei livrri ulterioare se consider n statul membru de import al bunurilor, iar bunurile se consider a fi transportate sau expediate din statul membru de import; b) locul unde se efectueaz instalarea sau montajul, de ctre furnizor sau de ctre alt persoan n numele furnizorului, n cazul bunurilor care fac obiectul unei instalri sau unui montaj; c) locul unde se gsesc bunurile atunci cnd sunt puse la dispoziia cumprtorului, n cazul bunurilor care nu sunt expediate sau transportate; d) locul de plecare a transportului de pasageri, n cazul n care livrrile de bunuri sunt efectuate la bordul unui vapor, avion sau tren, pentru partea din transportul de pasageri efectuat n interiorul Comunitii, dac: 1. partea transportului de pasageri efectuat n interiorul Comunitii reprezint partea transportului, efectuat fr nici o oprire n afara Comunitii, ntre locul de plecare i locul de sosire ale transportului de pasageri; 2. locul de plecare a transportului de pasageri reprezint primul punct de mbarcare a pasagerilor n interiorul Comunitii, eventual dup o oprire n afara Comunitii; 3. locul de sosire a transportului de pasageri reprezint ultimul punct de debarcare prevzut n interiorul Comunitii pentru pasagerii care s-au mbarcat n interiorul Comunitii, eventual nainte de o oprire n afara Comunitii;

Locul achiziiei intracomunitare de bunuri (1) Locul achiziiei intracomunitare de bunuri se consider a fi locul unde se gsesc bunurile n momentul n care se ncheie expedierea sau transportul bunurilor; (2) n cazul achiziiei intracomunitare de bunuri, prevzut la art. 126 alin. (3) lit. a) din Codul Fiscal, dac cumprtorul i comunic furnizorului un cod de nregistrare n scopuri de TVA valabil, emis de autoritile unui stat membru, altul dect cel n care are loc achiziia intracomunitar, locul respectivei achiziii intracomunitare se consider n statul membru care a emis codul de nregistrare n scopuri de TVA. Aceste precizri nu sunt valabile n cazul n care cumprtorul face dovada c achiziia intracomunitar a fost supus la plata taxei pe valoarea adugat n statul membru n care are loc achiziia intracomunitar; (3) Dac o achiziie intracomunitar a fost supus la plata taxei n alt stat membru, conform punctului (1), i n Romnia, conform punctului (2), baza de impozitare se reduce n mod corespunztor n Romnia.

74

6.3. Baza de impozitare

Este considerat persoan impozabil orice persoan care desfoar, de o manier independent i indiferent de loc, activiti economice (activitile productorilor comercianilor sau prestatorilor de servicii, inclusiv activitile extractive, agricole i activitile profesiilor libere sau asimilate acestora, precum i exploatarea bunurilor corporale sau necorporale n scopul obinerii de venituri cu caracter de continuitate), oricare ar fi scopul sau rezultatul acestei activiti.

Faptul generator reprezint faptul prin care sunt realizate condiiile legale necesare pentru exigibilitatea taxei.

Exigibilitatea taxei reprezint data la care autoritatea fiscal devine ndreptit, n baza legii, s solicite plata de ctre persoanele obligate la plata taxei, chiar dac plata acestei taxe poate fi amnat.

Exigibilitatea plii taxei reprezint data la care o persoan are obligaia de a plti taxa la bugetul statului. Aceast dat determin i momentul de la care se datoreaz majorri de ntrziere pentru neplata taxei.

Baza de impozitare reprezint contravaloarea unei livrri de bunuri sau prestri de servicii impozabile, a unui import impozabil sau a unei achiziii intracomunitare impozabile.

Baza de impozitare cuprinde urmtoarele: impozitele i taxele, dac prin lege nu se prevede altfel, cu excepia taxei pe valoarea adugat; cheltuielile accesorii, cum sunt: comisioanele, cheltuielile de ambalare, transport i asigurare, solicitate de ctre furnizor/prestator cumprtorului sau beneficiarului.

Baza de impozitare nu cuprinde urmtoarele: rabaturile, remizele, risturnele, sconturile i alte reduceri de pre, acordate de furnizori direct clienilor la data exigibilitii taxei; sumele reprezentnd daune-interese, stabilite prin hotrre judectoreasc definitiv i irevocabil, penalizrile i orice alte sume solicitate pentru nendeplinirea total sau parial a obligaiilor contractuale, dac sunt percepute peste preurile i/sau tarifele negociate; dobnzile, percepute dup data livrrii sau prestrii, pentru pli cu ntrziere; valoarea ambalajelor care circul ntre furnizorii de marf i clieni, prin schimb, fr facturare, etc. 75

Baza de impozitare pentru importul de bunuri este valoarea n vam a bunurilor, stabilit conform legislaiei vamale n vigoare, la care se adaug orice taxe, impozite, comisioane i alte taxe datorate n afara Romniei, precum i cele datorate ca urmare a importului bunurilor n Romnia, cu excepia taxei pe valoarea adugat care urmeaz a fi perceput. Baza de impozitare cuprinde cheltuielile accesorii, precum comisioanele i cheltuielile de ambalare, transport i asigurare, care intervin pn la primul loc de destinaie a bunurilor n Romnia, n msura n care aceste cheltuieli nu au fost cuprinse n baza de impozitare stabilit anterior. Dac elementele folosite la stabilirea bazei de impozitare a unui import de bunuri se exprim n valut, cursul de schimb valutar se stabilete conform prevederilor comunitare care reglementeaz calculul valorii n vam.

6.4. Cotele de impozitare i regimul deductibilitii

Cota standard este de 24% i se aplic asupra bazei de impozitare pentru operaiunile impozabile care nu sunt scutite de tax sau care nu sunt supuse cotelor reduse.

Cota redus de 9% se aplic asupra bazei de impozitare pentru urmtoarele prestri de servicii i/sau livrri de bunuri: serviciile constnd n permiterea accesului la castele, muzee, case memoriale, monumente istorice, monumente de arhitectur i arheologice, grdini zoologice i botanice, trguri, expoziii i evenimente culturale, cinematografe, altele dect cele scutite; livrarea de manuale colare, cri, ziare i reviste, cu excepia celor destinate exclusiv sau n principal publicitii; livrarea de proteze i accesorii ale acestora, cu excepia protezelor dentare; livrarea de produse ortopedice; livrarea de medicamente de uz uman i veterinar; cazarea n cadrul sectorului hotelier sau al sectoarelor cu funcie similar, inclusiv nchirierea terenurilor amenajate pentru camping.

Cota redus de 5% se aplic asupra bazei de impozitare pentru livrarea locuinelor ca parte a politicii sociale, inclusiv a terenului pe care sunt construite. Terenul pe care este construit locuina include i amprenta la sol a locuinei.

Printre operaiunile scutite de tax cu drept de deducere se numr: 1. exporturile i alte operaiuni similare; 2. livrrile intracomunitare; 76

3. transportul internaional i intracomunitar.

Dintre operaiunile scutite de tax fr drept de deducere enumerm: spitalizarea, ngrijirile medicale i operaiunile strns legate de acestea, desfurate de uniti autorizate pentru astfel de activiti, indiferent de forma de organizare; prestrile de servicii efectuate n cadrul profesiunii lor de ctre stomatologi i tehnicieni dentari, precum i livrarea de proteze dentare efectuat de stomatologi i de tehnicieni dentari; livrrile de organe, snge i lapte, de provenien uman; activitatea de nvmnt prevzut n Legea nvmntului; prestrile de servicii i/sau livrrile de bunuri strns legate de protecia copiilor i a tinerilor, efectuate de instituiile publice sau de alte entiti recunoscute ca avnd caracter social; activitile specifice posturilor publice de radio i televiziune, altele dect activitile de natur comercial; serviciile publice potale, precum i livrarea de bunuri aferent acestora.

6.5. Determinarea taxei pe valoarea adugat

Taxa pe valoarea adugat se determin prin aplicarea cotei de impunere asupra bazei de calcul (valoarea adugat). Persoana impozabil care realizeaz sau urmeaz s realizeze att operaiuni care dau drept de deducere, ct i operaiuni care nu dau drept de deducere este denumit persoan impozabil cu regim mixt. Acestea determin TVA de dedus pe baza pro-ratei. Persoana care realizeaz att operaiuni pentru care nu are calitatea de persoan impozabil, ct i operaiuni pentru care are calitatea de persoan impozabil este denumit persoan parial impozabil. Dac persoana parial impozabil desfoar activiti n calitate de persoan impozabil, din care rezult att operaiuni cu drept de deducere, ct i operaiuni fr drept de deducere, este considerat persoan impozabil cu regim mixt pentru respectivele activiti.

Pro-rata se determin ca raport ntre: a) suma total, fr tax, dar cuprinznd subveniile legate direct de pre, a operaiunilor constnd n livrri de bunuri i prestri de servicii care permit exercitarea dreptului de deducere, la numrtor; i 77

b) suma total, fr tax, a operaiunilor prevzute la lit. a) i a operaiunilor constnd n livrri de bunuri i prestri de servicii care nu permit exercitarea dreptului de deducere, la numitor. Se includ sumele primite de la bugetul statului sau bugetele locale, acordate n scopul finanrii operaiunilor scutite fr drept de deducere sau operaiunilor care nu se afl n sfera de aplicare a taxei. Pro-rata definitiv se determin anual, iar calculul acesteia include toate operaiunile pentru care exigibilitatea taxei ia natere n timpul anului calendaristic respectiv. Pro-rata definitiv se determin procentual i se rotunjete pn la cifra unitilor imediat urmtoare. La decontul de tax se anexeaz un document care prezint metoda de calcul al pro-ratei definitive. Pro-rata aplicabil provizoriu pentru un an este pro-rata definitiv determinat pentru anul precedent, sau pro-rata estimat pe baza operaiunilor prevzute a fi realizate n anul calendaristic curent, n cazul persoanelor impozabile pentru care ponderea operaiunilor cu drept de deducere n totalul operaiunilor se modific n anul curent fa de anul precedent. Persoanele impozabile trebuie s comunice organului fiscal competent, la nceputul fiecrui an fiscal, cel mai trziu pn la data de 25 ianuarie inclusiv, pro-rata provizorie care va fi aplicat n anul respectiv, precum i modul de determinare a acesteia. n cazul unei persoane impozabile nou-nregistrate, pro-rata aplicabil provizoriu este prorata estimat pe baza operaiunilor preconizate a fi realizate n timpul anului calendaristic curent, care trebuie comunicat cel mai trziu pn la data la care persoana impozabil trebuie s depun primul su decont de tax. Taxa de dedus ntr-un an calendaristic se determin provizoriu prin nmulirea valorii taxei deductibile pentru fiecare perioad fiscal din acel an calendaristic cu pro-rata provizorie determinat pentru anul respectiv. Taxa de dedus pentru un an calendaristic se calculeaz definitiv prin nmulirea sumei totale a taxei deductibile din anul calendaristic respectiv cu pro-rata definitiv determinat pentru anul respectiv. La sfritul anului, persoanele impozabile cu regim mixt trebuie s ajusteze taxa dedus provizoriu astfel: a) din taxa de dedus determinat definitiv se scade taxa dedus ntr-un an determinat provizoriu; b) rezultatul diferenei de la lit. a), n plus sau n minus dup caz, se nscrie n rndul de regularizri din decontul de tax aferent ultimei perioade fiscale a anului, sau n decontul de tax aferent ultimei perioade fiscale a persoanei impozabile, n cazul anulrii nregistrrii acesteia.

78

6.6. Aplicaii rezolvate

1. Societatea GRDINA S.A. nregistrat n scopuri de TVA v pune la dispozi ie urmtoarele informa ii: - livreaz pe data de 10 martie 2011 ctre societatea GOSPODARUL S.A. 1.000 borcane de gem de caise la un pre negociat de 3 lei/borcan (pre ul negociat este un pre exclusiv TVA).

Borcanele sunt ambalate n cutii de carton a cte 20 de borcane/cutie. Ambalajele sunt facturate clientului la valoarea de 1 leu/cutie (valoarea exclusiv TVA). - n momentul ntocmirii facturii societatea GRDINA acord clientului, societatea

GOSPODARUL, o reducere de 10% din valoarea total a facturii, exclusiv TVA; - livreaz pe data 15 martie ctre acela i client 1.500 borcane de compot la un pre de 5 lei/borcan (pre ul cu amnuntul este un pre cu amnuntul

inclusiv TVA). Borcanele sunt ambalate n cutii

de carton a cte 30 de borcane/cutie. Ambalajele circul ntre cele dou societ i prin liber schimb, datorit rela iei comerciale de durat stabilit ntre cele dou pri. - n momentul ntocmirii facturii societatea GRDINA acord clientului o reducere de 12% din valoarea total a facturii, exclusiv TVA. Societatea GOSPODARUL v comunic urmtoarele: - toate produsele sunt comercializate prin magazinele proprii; - societatea practic un adaos comercial de 20%; - pre ul de vnzare cu amnuntul (pre inclusiv TVA) al unui borcan de gem este 12 lei;

- pre ul cu amnuntul exclusiv TVA pentru un borcan de compot este 10 lei. Men iune: TVA = 24% Cerin e: a) determina i TVA colectat de ctre societatea GRDINA pentru cele dou tranza ii aferente lunii martie; b) determina i TVA deductibil celor 2 tranza ii; c) determina i TVA de plat de ctre societatea GOSPODARUL; d) determina i pre ul de vnzare cu amnuntul (pre comercializat. inclusiv TVA) pentru un borcan de compot i TVA colectat de ctre societatea GOSPODARUL aferente

79

Rezolvare a) TVA c = 24% * BAZAc = 1.936,21 lei 10 III: BAZA = (1.000* 3 + 1.000/20 * 1)*0,9 = 2.745 lei 15 III: BAZA = 1.500*5/ 1,24 *0,88 = 5.322,58 lei BAZA = 8.067,58

b) TVAd (GOSPODARUL) = TVAc (GRDINA) = 1.936,21 lei TVAc = 24% * BAZAc = 6.642,57 lei

10 III: BAZA = 1.000 *12/1,24 = 9.677,41 lei 15III: BAZA = 1.500 * 10 * 1,2 = 18.000 lei BAZA = 27.677,41 lei

c) TVA de plat = TVAc TVAd = 4.706,36 lei

d) pre

de vnzare cu amnuntul inclusiv TVA = 18.000*1,24/1.500 = 14,88 lei

2. Societatea OGLINDAS.A. nregistrat n scopuri de TVA activeaz n domeniul farmaceutic, comercializnd att produse medicamentoase de uz uman ct i produse de natur

cosmetic. Societatea v pune la dispozi ie urmtoarele informa ii cu privire la opera iunile realizate n luna aprilie 2011: - a livrat pe pia a intern ctre clien i persoane juridice nregistra i n scopuri de TVA, produse cosmetice n valoare de 320.700 lei (exclusiv TVA); - a achizi ionat de la ANTIBIOTICE S.A. medicamente de uz uman n valoare de 890.000 lei (exclusiv TVA); - a vndut pe pia a intern ctre consumatorii finali, produse medicamentoase, ncasnd 568.730 lei (inclusiv TVA); - a vndut pe pia a intern ctre consumatorii finali, produse cosmetice, ncasnd 125.890 lei (inclusiv TVA);

80

- a achizi ionat de la societatea LABORATORUL DE FRUMUSE E S.A., societate nregistrat n scopuri de TVA, produse cosmetice n valoare de 900.700 lei (exclusiv TVA). Men iune: TVA 9% pentru produsele medicamentoase de uz uman cosmetice. Cerin e: a) determina i TVAc de ctre societatea OGLINDA n luna aprilie 2011; b) determina i TVAd de ctre societatea OGLINDA n luna aprilie 2011; c) determina i TVA de plat (n cazul n care TVAc > TVAd) sau suma negativ a TVA (n cazul n care TVAc < TVAd) n luna aprilie 2011 i TVA 24% pentru produsele

Rezolvare a) TVAc = 24% * 320.700 + 568.730 * 0,09/1,09 + 125,890 * 0,24/1,24 = 148.293,16 lei b) TVAd = 9% * 890.000 + 24% * 900.700 = 296.268 lei c) TVAc < TVAd = suma negativ a TVA = 147.974,84 lei

3. Operatorul economic FARMACIE S.A. din domeniul medical (profil de farmacie alte servicii medicale) nregistrat n scopuri de TVA n Romnia

i pltitor de TVA n Romnia, a

realizat n luna mai 2011, urmtoarele opera iuni (toate valorile sunt exclusiv TVA): - achizi ioneaz de pa pia a intern 15 topuri de hrtie la un pre - prime te facturi de la furnizorii de utilit i, n sum de 6.200 lei; - achizi ioneaz 2.700 cutii de paracetamol, la un pre de 1 leu/cutie; de 2,2 lei/cutie; de 12 lei/ top;

- livreaz pe pia a intern 1.000 cutii de paracetamol, la un pre - export 700 cutii de paracetamol, la un pre de 1,22 lei/ cutie;

- presteaz servicii medicale (consulta ii medicale) n sum de 3.000 lei. Men iune: Achizi ia medicamentelor se face doar cu scop de revnzare, iar restul achizi iilor nu pot fi separate pe tipuri de activit i (farmacie versus servicii medicale) Determina i TVA deductibil, TVA colectat, TVA de plat sau suma negativ a TVA.

Rezolvare 81

ATEN IE!!! Achizi ia TVA (art. 140, alin. d)

i livrarea de medicamente de uz uman se impune cu cote redus de

Exportul este o activitate scutit de TVA cu drept de deducere, iar prestarea de servicii medicale este o activitate scutit de TVA fr drept de deducere. TVA d = (15*12 + 6.200)* 24% + 2.700 *1* 9% = 1.774,2 lei TVA c = 1.000*2,2 * 9% = 198 lei Pentru c operatorul desf oar o activitate cu caracter mixt acesta trebuie s determine pro-rata. Pro-rata = venituri din opera iuni cu drept de deducere / total venituri Pro-rata = (1.000 *2,2 + 700 * 1,22) / (1.000 *2,2 + 700 * 1,22 + 3.000) = 3054 / 6054 = 50,44% pro-rata = 51%

ATEN IE!!! Pentru c se cunoa te destina ia clar a achizi iei de medicamente (vezi men inea) aceast opera iune nu intr n sfera de aplicare a pro-ratei. De altfel, n sfera de aplicabilitate a pro-ratei intr doar opera iunile pentru care nu se cunoa te exact destina ia acestora pe opera iuni cu i fr drept de deducere!!! Astfel, TVA de dedus = 51% * (15*12 + 6.200)*24% + 2.700*9% = 1.023,91 lei TVA c < TVA de dedus sum negativ a TVA = 825,91 lei

4. O societate comercial se nfiineaz pe data de 20 mai 2011, estimnd c va realiza o cifr de afaceri redus i ca urmare nu se nregistreaz n scop de TVA, optnd pentru regimul special de scutire pentru ntreprinderile mici (art.152). La sfritul anului se constat c cifra de afaceri a fost = 70.000 lei. n aceste condiii, mai poate fi considerat societatea comercial nepltitoare de TVA?

Rezolvare Conform Art. 152 din Codul fiscal plafonul anual este egal cu echivalentul n lei a 35.000 euro, determinat la cursul de schimb de la data aderrii Romniei la Uniunea European 119.000 lei. Dac, cifra de afaceri realizat este sub nivelul plafon atunci se menine regimul special, n caz contrar (cifr de afaceri egal sau mai mare dect plafonul) agentul economic trebuie s se nregistreze n scopuri de TVA i iese de sub regimul special aplicat ntreprinderilor mici. 82

Astfel, pentru perioada de activitate (mai decembrie 2010) plafonul cifrei de afaceri pn la care societatea poate beneficia de regimul special = 119.000 * 8/12 = 79.333,33 lei, aceasta este peste nivelul cifrei de afaceri nregistrat societatea rmne sub regimul special aplicabil ntreprinderilor mici.

6.7. Teste de autoevaluare a cunotintelor

1. Societatea comercial DENT SA are sediul social n ora ul Cluj i are obiect de

activitate prestarea serviciilor n domeniul medical (societatea comercial este organizat sub forma unei clinici stomatologice dotate cu propriul laborator specializat n producerea i livrarea

protezelor dentare). Societatea este nregistrat n scopuri de TVA desfurnd o activitate mixt cu operaiuni impozabile ct i operaiuni scutite. Societatea v pune la dispozi ie urmtoarele informa ii cu privire la activitatea desf urat n luna martie 2011: - pe data de 10 martie serviciile medicale prestate de clinic au fost n valoare de 50.000 lei; - pe data de 15 martie export n China proteze dentare n valoare de 25.000 lei; - pe data de 16 martie livreaz pe piaa intern 100 proteze dentare la un pre lei (operaiune scutit fra drept de deducere) - pe data de 20 martie achizi ioneaz materii prime de pe piaa intern n sum de 35.000 lei; tiind c toate valorile sunt exclusiv TVA, iar cota de tax este de 24 %, determinai TVA de dedus i TVA de plat pentru luna martie. Mai mult, din decontul de TVA aferent lunii anterioare rezult c agentul economic a nregistrat TVA colectat n sum de 13.000 lei i TVA de dedus n sum de 9.000 lei i nu a solicitat rambursarea sau compensarea TVA. unitar de 1.000

2. Un operator economic, nregistrat ca pltitor de TVA, a realizat n luna aprilie 2012 urmtoarele operaiuni: - a achiziionat de pe pia a intern materii prime n sum de 27.000 lei; - n luna ianuarie a achizi ionat de pe pia a intern bunuri n valoare de 10.000 lei valoare factur fr TVA, iar n luna curent prime te un rabat de natura comercial de 7%, rabat aplicat la valoarea facturat exclusiv TVA, pentru bunurile achiziionate; - a vndut pe piaa intern bunuri n sum de 33.000 lei i n momentul ntocmirii facturii a acordat o reducere de 10% la valoarea facturat, exlusiv TVA; 83

- a prestat servicii pe pia a intern n sum de 17.000 lei. Mentiune: Toate valorile sunt exclusiv TVA. Determinai TVA deductibil, TVA colectat, precum i TVA de plat sau suma negativa a taxei.

3. O societate comercial pltitoare de TVA realizeaz n luna martie 2012 urmtoarele opera ini: - achizi ioneaz de pe pia a intern 5.200 borcane cu compot la un pre de 10 lei/ borcan; - achizi ioneaz de pe pia a intern 7.000 sticle cu suc natural la un pre sticla; - presteaz servicii de cazare n regim hotelier, n urma crora ncaseaz 37.000 lei, inclusiv TVA. Determina i TVA deductibil, TVA colectat, TVA de plat sau suma negativ a TVA. negociat de 2,4 lei/ de vnzare cu amnuntul

Pentru rezolvarea testelor de autoevaluare a cunotinelor trebuie s ne reamintim conceptele de baz i noiunile specifice furnizate prin unitatea de nvare numrul 6.

84

Unitatea de nvare 7. ACCIZELE

Cuprins 7.1. Cuvintele cheie i competenele unitii de nvare 7.2. Accizele armonizate concepte de baz 7.3. Scutirile i termenele de plat pentru accizele armonizate 7.4. Alte produse accizabile 7.5. Aplicaii rezolvate 7.6. Teste de autoevaluare a cunotinelor

7.1. Cuvintele cheie i competenele unitii de nvare

Cuvinte cheie: contribuabil, antrepozitar, antrepozit fiscal, produs accizabil, regim suspensiv, import de produse accizabile, acciz armonizat, declaraie de impunere, termene de plat a accizelor.

Competenele unitii de nvare: Dup parcurgerea unitii, studentul va fi capabil s: enumere produsele supuse accizelor armonizate i cuantumul accizei datorate pe fiecare tip de produs; identifice momentul n care contribuabilul datoreaz acciza, respectiv, momentul n care aceasta devine exigibil; identifice termenele legale de plat a accizei i cheltuielile accesorii datorate pentru neplata la timp a acesteia; determine cuantumul accizelor datorate bugetului, n diferite situa ii.

7.2. Accizele armonizate - concepte de baz

85

Accizele armonizate, denumite n continuare accize, sunt taxe speciale percepute direct sau indirect asupra consumului urmtoarelor produse: alcool i buturi alcoolice (bere; vinuri; buturi fermentate, altele dect bere produse intermediare; alcool etilic) tutun prelucrat (igarete; igri i igri de foi; tutun de fumat); produse energetice i electricitate (benzin cu plumb; benzin fr plumb; motorin; pcur; gaz petrol lichefiat; gaz natural; petrol lampant; crbune i cocs; energie electric). i vinuri;

Produsele accizabile sunt supuse accizelor la momentul: producerii acestora, inclusiv, acolo unde este cazul, la momentul extraciei acestora, pe teritoriul Comunitii; importului acestora pe teritoriul Comunitii. Accizele devin exigibile n momentul eliberrii pentru consum i n statul membru n care se face eliberarea pentru consum. Eliberarea pentru consum reprezint: ieirea produselor accizabile dintr-un regim suspensiv de accize; deinerea de produse accizabile n afara unui regim suspensiv de accize pentru care accizele nu au fost percepute n conformitate cu dispoziiile legale; producerea de produse accizabile n afara unui regim suspensiv de accize; importul de produse accizabile, cu excepia cazului n care produsele accizabile sunt plasate, imediat dup import, n regim suspensiv de accize; utilizarea de produse accizabile n interiorul antrepozitului fiscal altfel dect ca materie prim; deinerea n scopuri comerciale de ctre un comerciant de produse accizabile, care au fost eliberate n consum n alt stat membru sau au fost importate n alt stat membru i pentru care accizele nu au fost percepute n Romnia. Nu este considerat eliberare pentru consum: micarea produselor accizabile dintr-un antrepozit fiscal ctre: un alt antrepozit fiscal din Romnia sau alt stat membru; un destinatar nregistrat n alt stat membru; o ar din afara teritoriului comunitar; distrugerea total sau pierderea iremediabil a produselor accizabile aflate sub regim suspensiv de accize, dintr-o cauz ce ine de natura produselor, ca urmare a unui caz fortuit ori de for major sau ca o consecin a autorizrii de ctre autoritatea competent.

86

n cazul accizelor care au devenit exigibile, persoanele pltitoare pot fi: 1. antrepozitarul autorizat, destinatarul nregistrat sau orice alt persoan care elibereaz produsele accizabile din regimul suspensiv de accize ori n numele creia se efectueaz aceast eliberare i, n cazul ieirii neregulamentare din antrepozitul fiscal, orice alt persoan care a participat la aceast ieire; 2. antrepozitarul autorizat, expeditorul nregistrat sau orice alt persoan care a garantat plata accizelor n conformitate cu prevederile legale, precum i orice persoan care a participat la ieirea neregulamentar i care avea cunotin sau care ar fi trebuit s aib cunotin n mod normal de caracterul neregulamentar al acestei ieiri; 3. persoana care deine produsele accizabile sau orice alt persoan implicat n deinerea acestora; 4. persoana care produce produsele accizabile sau, n cazul unei produceri neregulamentare, orice alt persoan implicat n producerea acestora; 5. persoana care declar produsele accizabile sau n numele creia produsele sunt declarate n momentul importului ori, n cazul unui import neregulamentar, orice alt persoan implicat n importul acestora.

Determinarea valoarii totale a accizelor datorate bugetului de stat se face plecnd de la acciza unitar prevzut n Codul fiscal pentru fiecare categorie de produse accizabile. Un caracter aparte prezint modul de determinare a accizelor la igarete.

Astfel, pentru igarete, acciza datorat este egal cu suma dintre acciza specific i acciza ad valorem. Acciza ad valorem se calculeaz prin aplicarea procentului legal asupra preului de vnzare cu amnuntul al igaretelor eliberate pentru consum, iar acciza specific exprimat n echivalent euro/1.000 de igarete se determin anual, pe baza preului mediu ponderat de vnzare cu amnuntul, a procentului legal aferent accizei ad valorem i a accizei totale. Preul mediu ponderat de vnzare cu amnuntul se stabilete pn la 1 martie n fiecare an, pe baza datelor privind cantitile totale de igarete eliberate pentru consum n cursul anului calendaristic precedent i va fi publicat pe site-ul Ministerului Finanelor Publice n termen de 30 de zile de la data stabilirii. Acciz specific se aprob prin hotrre a Guvernului la propunerea Ministerului Finanelor Publice, iar Hotrrea Guvernului se public n Monitorul Oficial al Romniei, Partea I cu cel puin 15 zile nainte de intrarea n vigoare a nivelului accizei totale. Acciza total datorat determinat potrivit men iunilor anterioare nu poate fi mai mic dect nivelul accizei minime exprimate n echivalent euro/1.000 de igarete, prevzut n lege.
Sumele datorate reprezentnd accize se calculeaz n lei, pe baza cursului de schimb stabilit n conformitate cu prevederile din Codul fiscal, dup cum urmeaz: a) pentru bere:

87

A = C x K x R x Q, unde: A = cuantumul accizei C = numrul de grade Plato K = acciza unitar, n funcie de capacitatea de producie anual, prevzut la nr. crt. 1 din anexa nr. 1 la titlul VII din Codul fiscal R = cursul de schimb leu/euro Q = cantitatea n hectolitri

b) pentru vinuri spumoase, buturi fermentate spumoase i produse intermediare: A = K x R x Q, unde: A = cuantumul accizei K = acciza unitar prevzut la nr. crt. 2.2, 3.2 i 4 din anexa nr. 1 la titlul VII din Codul fiscal R = cursul de schimb leu/euro Q = cantitatea n hectolitri c) pentru alcool etilic: A = (C x K x R x Q) / 100, unde: A = cuantumul accizei C = concentraia alcoolic exprimat n procente de volum K = acciza specific, n funcie de capacitatea de producie anual, prevzut in Codul fiscal R = cursul de schimb leu/euro Q = cantitatea n hectolitri d) pentru igarete: Total acciza = A1 + A2, n care: A1 = acciza specific A2 = acciza ad valorem A1 = K1 x R x Q1 A2 = K2 x PA x Q2, unde: K1 = acciza specific prevzut in Codul fiscal K2 = acciza ad valorem prevzut in Codul fiscal R = cursul de schimb leu/euro PA = preul maxim de vnzare cu amnuntul Q1 = cantitatea exprimat n uniti de 1.000 buc. igarete Q2 = numrul de pachete de igarete aferente lui Q1 e) pentru igri, i igri de foi: A = Q x K x R, unde: A = cuantumul accizei Q = cantitatea exprimat n uniti de 1.000 buc. igri K = acciza unitar prevzut in Codul fiscal R = cursul de schimb leu/euro f) pentru tutun de fumat fin tiat, destinat rulrii n igarete i pentru alte tutunuri de fumat: A = Q x K x R, unde: A = cuantumul accizei Q = cantitatea n kg K = acciza unitar prevzut in Codul fiscal R = cursul de schimb leu/euro g) pentru produse energetice: A = Q x K x R, unde: A = cuantumul accizei Q = cantitatea exprimat n tone, 1.000 litri sau gigajouli K = acciza unitar prevzut la nr. crt. 10-17 din anexa nr. 1 la titlul VII din Codul fiscal R = cursul de schimb leu/euro Pentru gazul natural, determinarea coninutului de energie furnizat se face n conformitate cu Regulamentul de msurare a cantitilor de gaze naturale tranzacionate angro, aprobat prin decizia preedintelui Autoritii Naionale de Reglementare n

88

Domeniul Gazelor Naturale. h) pentru electricitate: A = Q x K x R, unde: A = cuantumul accizei Q = cantitatea de energie electric activ exprimat n MWh K = acciza unitar prevzut la nr. crt. 18 din anexa nr. 1 la titlul VII Codul fiscal R = cursul de schimb leu/euro

7.3. Scutirile i termenele de plat a accizelor armonizate

Produsele accizabile scutite de plata accizelor cuprind: produsele accizabile furnizate de magazinele duty-free, transportate n bagajul personal al cltorilor care se deplaseaz pe cale aerian sau maritim ctre un teritoriu ter ori ctre o ar ter; produsele furnizate la bordul unei aeronave sau al unei nave pe parcursul cltoriei pe cale aerian ori maritim ctre un teritoriu ter sau ctre o ar ter; produsele care sunt destinate utilizrii: n contextul relaiilor diplomatice sau consulare; de ctre organizaiile internaionale recunoscute ca atare de autoritile publice din Romnia i de ctre membrii acestor organizaii, n limitele i n condiiile stabilite prin conveniile internaionale privind instituirea acestor organizaii sau prin acordurile de sediu; de ctre forele armate ale oricrui stat parte la Tratatul Atlanticului de Nord, altul dect Romnia, pentru uzul forelor armate n cauz, pentru personalul civil nsoitor sau pentru aprovizionarea popotelor ori a cantinelor acestora; de ctre forele armate ale Regatului Unit staionate n Cipru n temeiul Tratatului de instituire a Republicii Cipru din 16 august 1960, pentru uzul forelor armate n cauz, pentru personalul civil nsoitor sau pentru aprovizionarea popotelor ori a cantinelor acestora; pentru consum n cadrul unui acord ncheiat cu ri tere sau cu organizaii internaionale, cu condiia ca acordul n cauz s fie permis ori autorizat n ceea ce privete scutirea de la plata taxei pe valoarea adugat.

Termenul de plat a accizelor este pn la data de 25 inclusiv a lunii urmtoare celei n care accizele devin exigibile, cu anumite excepii, i anume - n cazul furnizorilor autorizai de energie electric sau de gaz natural, termenul de plat a accizelor este data de 25 a lunii urmtoare celei n care a avut loc facturarea ctre consumatorul final, 89

- n cazul importului unui produs accizabil, care nu este plasat ntr-un regim suspensiv momentul plii accizelor este momentul nregistrrii declaraiei vamale de import.

Valoarea n lei al accizelor datorate bugetului de stat se determin prin transformarea sumelor exprimate n echivalent euro, pe baza cursului de schimb valutar stabilit n prima zi lucrtoare a lunii octombrie din anul precedent, publicat n Jurnalul Oficial al Uniunii Europene, astfel pentru anul 2011 cursul de schimb utilizat pentru determinarea cuantumului accizei este de 4,2655 lei/euro, stabilit de ctre Banca Central European n data de 1 octombrie 2010 i publicat n Jurnalul Oficial al Uniunii Europene din 2 octombrie 2010 (Jurnalul Uniunii Europene nr. C268/2). Pentru produsele supuse accizelor la nivel comunitar, cursul de schimb valutar leu/euro utilizat la calculul accizelor pentru anul 2012 este de 4,3001 lei/euro, stabilit de Banca Central European n data de 3 octombrie 2011 i publicat n Jurnalul Oficial al Uniunii Europene din 4 octombrie 2011 ( Jurnalul Oficial al Uniunii Europrene nr. C291/1 ).

7.4. Alte produse accizabile

Alte produse supuse accizelor sunt: a) cafea verde; b) cafea prjit, inclusiv cafea cu nlocuitori; c) cafea solubil.

Pltitori de accize pentru aceste produse sunt operatorii economici - persoane juridice, asociaii familiale i persoane fizice autorizate - care achiziioneaz din teritoriul comunitar ori din afara teritoriului comunitar astfel de produse. Sunt scutite de la plata accizelor produsele livrate la rezerva de stat i la rezerva de mobilizare, pe perioada n care au acest regim. Operatorii economici care export sau care livreaz ntr-un alt stat membru sortimente de cafea obinute din operaiuni proprii de prelucrare a cafelei achiziionate direct de ctre acetia din alte state membre ori din import pot solicita autoritilor fiscale competente, pe baz de documente justificative, restituirea accizelor virate la bugetul de stat, aferente cantitilor de cafea utilizate ca materie prim pentru cafeaua exportat sau livrat n alt stat membru. Momentul exigibilitii accizei intervine: la momentul recepionrii acestora, pentru produsele provenite din teritoriul comunitar; la data nregistrrii declaraiei vamale de import, pentru produsele importate. 90

Plata accizelor se face astfel: n ziua lucrtoare imediat urmtoare celei n care au fost recepionate produsele,

pentru produsele provenite din teritoriul comunitar; la momentul nregistrrii declaraiei vamale de import, pentru produsele provenite

din operaiuni de import. Orice operator economic pltitor de accize are obligaia de a depune la autoritatea competent o declaraie de accize pentru fiecare lun, indiferent dac se datoreaz sau nu plata accizei pentru luna respectiv. Declaraiile de accize se depun la autoritatea competent de ctre operatorii economici pltitori pn la data de 25 inclusiv a lunii urmtoare celei la care se refer declaraia.

7.5. Aplicaii rezolvate

1. Un productor independent (cu o capacitate de produc ie anual de 250 mii hl) produce, n luna decembrie 2011, o cantitate de bere de 70.000 litri, cu o concentra ie de 4,3% n volum i 12 grade Plato. ncepnd cu anul 2012, ca urmare a scderii cererii de pia, productorul

i reduce la jumtate capacitatea anual de producie, producnd, n luna ianuarie 2012, 40.000 litri din acelai sortiment de bere. Determina i acciza datorat de ctre productorul independent, att pentru luna decembrie 2011, ct i pentru luna ianuarie 2012, cunoscnd urmtoarele: cursul de schimb pentru anul 2011 a fost de 4,2655 lei/euro, cursul de schimb pentru anul 2012 este de 4,3001 lei/euro; acciza bere este 0,748 euro/hl/ 0 Plato pentru capacitate de produc ie de peste 200 mii hl/anual, respectiv 0,43 euro/ hl/0 Plato pentru capacitate de produc ie sub 200 mii hl/anual.

Rezolvare n cazul n care capacitate de produc ie este peste 200 mii hl/anual (n anul 2011), cuantumul accizei datorate va fi (70.000 litri = 700 hectolitri): Acc = 12* 0,748 * 4,2655 * 700 = 26800,99 lei (26801 lei)

91

n cazul n care capacitatea de produc ie este sub 200 mii hl/anual (n anul 2012), cuantumul accizei datorate va fi: Acc = 12 * 0,43 * 4,3001 * 40.000/100 = 8875,41 lei (8875lei)

2. O distilerie cu o capacitate de producie de 7 hl de alcool pur/an produce 300 de litri de uic de prune cu o concentraie alcoolic de 32% i 100 litri uic de pere cu o concentraie alcoolica de 57%. Acciza unitar pentru alcool etilic este de 750 euro/hl de alcool pur, iar n cazul celui produs de micile distilerii cu o capacitate care nu depete 10 hl de alcool pur pe an este de 475 euro/hl de alcool pur. Cursul de schimb este de 4, 3001 lei/euro. Determinai acciza total datorat. Care ar fi acciza datorat n cazul unei capaciti de producie de 100 hl de alcool pur/an?

Rezolvare CP < 10 hl alcool pur / an => Acciza datorat = 475 euro / hl alcool pur * 4,3001 lei / euro * (300 / 100) hl * 32% + 475 euro / hl alcool pur * 4,3001 lei / euro * (100 / 100) hl * 57% = 1.960,85 lei + 1.164,25 lei = 3.125,10 lei (3125 lei) CP > 10 hl alcool pur / an => Acciza datorat = 750 euro / hl alcool pur * (300 / 100) hl * 32% * 4,3001 lei / euro + 750 euro / hl alcool pur * 4,3001 lei / euro * (100 / 100) hl * 57% = 3.096,07 lei + 1.838,29 lei = 4.934,36 lei (4934 lei)

3. Un operator economic produce lunar 35.000 pachete de

igarete a cte 20 de

igarete/

pachet. Pre ul de vnzare cu amnuntul pentru acest sortiment de igarete este de 12 lei/pachet. Care este valoarea accizei datorate de ctre operatorul economic, dac acciza specific este de 51,49 euro/ 1000 igarete, acciza ad-valorem este 21% din pre ul de vnzare cu amnuntul, iar igarete? Cursul de schimb stabilit prin legisla ie pentru

acciza minim este de 74,00 euro/ 1000

determinarea accizelor este de 1 EUR = 4,3001 lei.

Rezolvare 92

Acciza calculat = 51,49 euro / 1.000 igarete + 21% * pre ul de vnzare cu amnuntul = 51,49 * 4,3001 * 35.000 * 20 / 1.000 + 21% * 12 * 35.000 = 154.988,5 + 88.200 = 243.188,5 lei (243189 lei) Acciza minim = 74,00 * 35.000 * 20 /1000 * 4,3001 = 222.745 lei < 243.189 lei acciza datorat = 243.189 lei

7.6. Teste de autoevaluare a cunotintelor 1. V sunt oferite urmtoarele informa ii:

Denumire produs Cafea verde Cafea prjit Cafea solubil Acciz euro/ton 2008 459 675 2700 Acciz euro/ton 2009 306 450 1800 Acciz euro/ton 2010 153 225 900 Acciz euro/ton 2011 153 225 900 Acciz euro/ton 2012 153 225 900

Determina i cuantumul accizei pe fiecare tip de produs precum

i cuantumul accizei totale

datorate de ctre un operator economic care a importat n 2008, 2009, 2010, 2011, respectiv 2012 urmtoarele cantit i de cafea, n condi iile n care cursul de schimb euro/leu a nregistrat urmtoarea evoluie: 1 EUR = 3,3564 RON (2008), 1EUR = 3,7364 RON (2009), 1 EUR = 4,2688 RON (2010); 1 EUR = 4,2655 RON (2011); 1 EUR = 4,3001 RON (2012);
Denumire produs Cafea verde Cafea prjit Cafea solubil 2008 3500 kg 2,3 tone 800 kg 2009 500 kg 2,1 tone 3 tone 2010 1 ton 500 kg 1200 kg 2011 850kg 200kg 980 kg 2012 850kg 200kg 980 kg

2. S. C. PETRECEREA S. A., persoan juridic romn, importator autorizat, import din China, n luna martie 2012, urmtoarele produse: - 750 sticle de vin linitit de 0,75 litri/sticl, u o concentraie alcoolic de 9% n volum, la un pre unitar extern de 20 Renminbi chinezeti/sticl;

93

- 500 de sticle de 0,7 litri whisky , cu concentratia alcoolica de 43% volum, la un pre unitar de achiziie nscris n factura extern de 100 Renminbi chinezeti/sticl; - 7.500 cutii de bere de 0,5 litri, cu o concentraie alcoolic de 5% n volum i 11,4 grade Plato, la un pre unitar extern de achiziie de 5 Renminbi chinezeti/cutie; - 1.000 borcane de 200 grame cafea solubil, la un pre de achiziie nscris n factura extern de 50 Renminbi chinezeti/borcan: - 5.000 de pachete igri de foi (5 buci/pachet), la un pre extern de achiziie de 25 Renminbi chinezeti/pachet. Valorile unitare pentru accize, prevzute n Codul fiscal, sunt urmtoarele: pentru bere 0,748 euro/hectolitru/ 1 grad Plato, pentru vinuri linitite 0,00 euro/hectolitru de produs, pentru alcool etilic 750 euro/hl de alcool pur, pentru cafea solubil 900 euro/ton, pentru igri i igri de foi 64 euro/1.000 buci. Cursul de schimb valutar publicat n Jurnalul Oficial al Uniunii Europrene nr. C291/1 din data de 4 octombrie 2011, utilizat la determinarea accizelor n anul 2012, a fost de 4,3001 lei/euro, iar cursul valutar valabil la momentul importului este de 1 Renminbi chinezesc (RMB) = 0,5230 lei (RON). Determinai cuantumul accizelor datorate bugetului de stat pentru acest import, presupunnd c produsele respective nu sunt plasate n regim suspensiv, i precizai momentul plii accizelor.

3. n luna februarie 2012, S. C. IGARETA S.R.L., antrepozitar fiscal autorizat, produce i livreaz pentru consum 5.000 de cartue de igarete (1 cartu conine 10 pachete, iar 1 pachet conine 20 de igarete). Preul de vnzare cu amnuntul pentru acest sortiment de igarete este de 11 lei/pachet. Cunoscnd cursul de schimb valutar de 4,3001 lei/euro i acciza (echivalent euro/1.000 de igarete) pentru igarete de 51,49 + 21%, determinai cuantumul accizei de plat la bugetul de stat i precizai care sunt obligaiile S.C. IGARETA S.R.L. cu privire la plata i declararea accizelor.

Pentru rezolvarea testelor de autoevaluare a cunotinelor trebuie s ne reamintim conceptele de baz i noiunile specifice furnizate prin unitatea de nvare numrul 7. 94

Unitatea de nvare 8. IMPOZITE I TAXE LOCALE

Cuprins 8.1. Cuvintele cheie i competenele unitii de nvare 8.2. Impozitul i taxa pe cldiri 8.3. Impozitul i taxa pe teren 8.4. Impozitul pe mijloacele de transport 8.5. Aplicaii rezolvate 8.6. Teste de autoevaluare a cunotinelor

8.1. Cuvintele cheie i competenele unitii de nvare

Cuvinte cheie: contribuabil, impozit pe cldiri, impozit pe teren, impozit local, tax local, rang localitate, zon din cadrul localitii, termen de plat, majorare de ntrziere pentru neplata la timp a impozitelor i taxelor locale.

Competenele unitii de nvare: Dup parcurgerea unitii, studentul va fi capabil s: identifice persoanele obligate la plata impozitelor i taxelor locale; disting ntre un impozit local i o tax local; determine fr dificultate cuantumul impozitelor i a taxelor locale, datorate att de persoane fizice ct i juridice n diferite situaii; identifice termenele legale de plat, precum i dobnzile i cheltuielile accesorii datorate pentru neplata n termen legal a taxelor i impozitelor locale.

Impozitele i taxele locale cuprind: impozitul i taxa pe cldiri; impozitul i taxa pe teren; impozitul (taxa) asupra mijloacelor de transport; taxa pentru eliberarea certificatelor, avizelor i autorizaiilor; taxa pentru folosirea mijloacelor de reclam i publicitate; 95

impozitul pe spectacole; taxa hotelier; taxe speciale; alte taxe locale.

8.2. Impozitul i taxa pe cldiri

Contribuabilii impozitului pe cldiri persoanele care au n proprietate cldiri situate n Romnia, datoreaz anual impozit pentru acele cldiri. Pentru cldirile proprietate public sau privat a statului ori a unitilor administrativteritoriale concesionate, nchiriate, date n administrare ori n folosin, dup caz, persoanelor juridice, altele dect cele de drept public, se stabilete taxa pe cldiri, care reprezint sarcina fiscal a concesionarilor, locatarilor, titularilor dreptului de administrare sau de folosin, dup caz, n condiii similare impozitului pe cldiri. Impozitul pe cldiri, precum i taxa pe cldiri, se datoreaz ctre bugetul local al comunei, al oraului sau al municipiului n care este amplasat cldirea. n cazul municipiului Bucureti, impozitul i taxa pe cldiri se datoreaz ctre bugetul local al sectorului n care este amplasat cldirea. n cazul n care o cldire se afl n proprietatea comun a dou sau mai multe persoane, fiecare dintre proprietarii comuni ai cldirii datoreaz impozitul pentru spaiile situate n partea din cldire aflat n proprietatea sa. n cazul n care nu se pot stabili prile individuale ale proprietarilor n comun, fiecare proprietar n comun datoreaz o parte egal din impozitul pentru cldirea respectiv. Cldirea reprezint orice construcie situat deasupra solului i/sau sub nivelul acestuia, indiferent de denumirea ori de folosina sa, i care are una sau mai multe ncperi ce pot servi la adpostirea de oameni, animale, obiecte, produse, materiale, instalaii, echipamente i altele asemenea, iar elementele structurale de baz ale acesteia sunt pereii i acoperiul, indiferent de materialele din care sunt construite. ncperea reprezint spaiul din interiorul unei cldiri. Exist o serie de cldiri pentru care nu se datoreaz impozit, prin efectul legii, dintre care re inem: cldirile proprietate a statului, a unitilor administrativ-teritoriale sau a oricror instituii publice, cu excepia ncperilor care sunt folosite pentru activiti economice, altele dect cele desfurate n relaie cu persoane juridice de drept public;

96

cldirile care, potrivit legii, sunt clasate ca monumente istorice, de arhitectur sau arheologice, muzee ori case memoriale, indiferent de titularul dreptului de proprietate sau de administrare, cu excepia ncperilor care sunt folosite pentru activiti economice; cldirile care, prin destinaie, constituie lcauri de cult, aparinnd cultelor religioase recunoscute oficial n Romnia i componentelor locale ale acestora, cu excepia ncperilor care sunt folosite pentru activiti economice; cldirile care constituie patrimoniul unitilor i instituiilor de nvmnt de stat, confesional sau particular, autorizate s funcioneze provizoriu ori acreditate, cu excepia ncperilor care sunt folosite pentru activiti economice; cldirile unitilor sanitare publice, cu excepia ncperilor care sunt folosite pentru activiti economice; cldirile care sunt afectate centralelor hidroelectrice, termoelectrice i nuclearo-electrice, staiilor i posturilor de transformare, precum i staiilor de conexiuni; cldirile care sunt utilizate ca sere, solare, rsadnie, ciupercrii, silozuri pentru furaje, silozuri i/sau ptule pentru depozitarea i conservarea cerealelor, cu excepia ncperilor care sunt folosite pentru alte activiti economice; cldirile trecute n proprietatea statului sau a unitilor administrativ-teritoriale n lips de motenitori legali sau testamentari; cldirile utilizate pentru activiti social-umanitare de ctre asociaii, fundaii i culte, potrivit hotrrii consiliului local.

Impozitul pe cldiri datorat de ctre persoanele fizice se determin prin aplicarea cotei de impozitare de 0,1% la valoarea impozabil a cldirii (valoarea impozabil a cldirii, exprimat n lei, se determin prin nmulirea suprafeei construite desfurate a acesteia, exprimate n metri ptrai, cu valoarea impozabil unitar corespunztoare stabilit prin legislaie n conformitate cu caracteristicile cldirii). Suprafaa construit desfurat se determin prin nsumarea suprafeelor seciunilor tuturor nivelurilor cldirii, inclusiv ale balcoanelor, logiilor sau ale celor situate la subsol, exceptnd suprafeele podurilor care nu sunt utilizate ca locuin i suprafeele scrilor i teraselor neacoperite. Dac dimensiunile exterioare ale unei cldiri nu pot fi efectiv msurate pe conturul exterior, atunci suprafaa construit desfurat a cldirii se determin prin nmulirea suprafeei utile a cldirii cu un coeficient de transformare de 1,20. Valoarea impozabil unitar se ajusteaz, cu un coeficient de corecie, n funcie de rangul localitii i zona din cadrul acestuia n care se afl situat cldirea. n cazul unui apartament

97

amplasat ntr-un bloc cu mai mult de 3 niveluri i 8 apartamente, coeficientul de corecie prevzut de legislaie se reduce cu 0,10. Valoarea impozabil unitar a anexelor unei locuine este de 75% din valoarea impozabil a locuinei, dac anexele sunt locuibile i de 50% din valoarea impozabil a locuinei, dac anexele sunt nelocuibile. n cazul cldirii utilizate ca locuin, a crei suprafa construit depete 150 de metri ptrai, valoarea impozabil a acesteia se majoreaz cu cte 5% pentru fiecare 50 metri ptra i sau fraciune din acetia. Valoarea impozabil a cldirii, determinat conform celor prezentate mai sus, se reduce n funcie de anul terminrii acesteia, dup cum urmeaz: a. cu 20%, pentru cldirea care are o vechime de peste 50 de ani la data de 1 ianuarie a anului fiscal de referin; b. cu 10%, pentru cldirea care are o vechime cuprins ntre 30 de ani i 50 de ani inclusiv, la data de 1 ianuarie a anului fiscal de referin. Persoanele fizice care au n proprietate dou sau mai multe cldiri datoreaz un impozit pe cldiri, majorat dup cum urmeaz: - cu 65% pentru prima cldire n afara celei de la adresa de domiciliu; - cu 150% pentru a doua cldire n afara celei de la adresa de domiciliu; - cu 300% pentru a treia cldire i urmtoarele n afara celei de la adresa de domiciliu. Impozitul majorat se determin n funcie de ordinea n care proprietile au fost dobndite, aa cum rezult din documentele ce atest calitatea de proprietar.

Impozitul pe cldiri datorat de ctre persoanele juridice se calculeaz prin aplicarea unei cote de impozitare asupra valorii de inventar a cldirii. Cota de impozitare este stabilit de ctre consiliile locale i poate fi cuprins ntre 0,25% i 1,50%. n cazul cldirii la care au fost executate lucrri de reconstruire, consolidare, modernizare, modificare sau extindere trebuie depus o declaraie fiscal n termen de 30 de zile de la data finalizrii acestora n vederea recalculrii impozitului datorat, n funcie de noua valoarea, mai mare, de inventar a cldirii. Cota de impozit pentru cldirile cu destinaie turistic ce nu funcioneaz n cursul unui an calendaristic este de minimum 5% din valoarea de inventar a cldirii, stabilit prin hotrre a consiliului local. Impozitul pe cldiri se aplic pentru orice cldire deinut de o persoan juridic aflat n funciune, n rezerv sau n conservare, chiar dac valoarea sa a fost recuperat integral pe calea

98

amortizrii. ns, n cazul unei cldiri a crei valoare a fost recuperat integral pe calea amortizrii, valoarea impozabil se reduce cu 15% . n cazul unei cldiri care a fost reevaluat, conform reglementrilor contabile, valoarea impozabil a cldiri este valoarea contabil rezultat n urma reevalurii, nregistrat ca atare n contabilitatea proprietarului - persoan juridic. n cazul unei cldiri care nu a fost reevaluat, cota impozitului pe cldiri se stabilete de consiliul local/Consiliul General al Municipiului Bucureti ntre: 10% i 20% pentru cldirile care nu au fost reevaluate n ultimii 3 ani anteriori anului fiscal de referin; 30% i 40% pentru cldirile care nu au fost reevaluate n ultimii 5 ani anteriori anului fiscal de referin. Aceast cot majorat se aplic la valoarea de inventar a cldirii nregistrat n contabilitatea persoanelor juridice, pn la sfritul lunii n care s-a efectuat prima reevaluare, excepie fcnd cldirile integral amortizate (pentru care rmne valabil cota stabilit anterior ntre 0,25% 1,50%). i

n cazul n care o persoan fizic/juridic dobndete sau construiete n timpul anului o cldire, acesta va datora impozit ncepnd cu data de nti a lunii urmtoare celei n care cldirea a fost dobndit sau construit. n cazul unei cldiri care a fost nstrinat, demolat sau distrus, dup caz, n cursul anului, impozitul pe cldire nceteaz a se mai datora de persoana respectiv cu ncepere de la data de nti a lunii urmtoare celei n care cldirea a fost nstrinat, demolat sau distrus. Impozitul/taxa pe cldiri se poate achita n dou trane anuale egale cu scadene la 31 martie, respectiv 30 septembrie, inclusiv. Pentru plata cu anticipaie a impozitului pe cldiri, datorat pentru ntregul an de ctre contribuabili, pn la data de 31 martie a anului respectiv, se acord o bonificaie de pn la 10%, stabilit prin hotrre a consiliului local / Consiliului General al Municipiului Bucureti. Impozitul anual pe cldiri, datorat aceluiai buget local de ctre contribuabili, persoane fizice sau juridice, de pn la 50 lei inclusiv, se pltete integral pn la primul termen de plat.

99

8.3. Impozitul i taxa pe teren

Contribuabilii impozitului pe teren persoanele care au n proprietate teren situat n Romnia datoreaz pentru acesta un impozit anual. Pentru terenurile proprietate public sau privat a statului ori a unitilor administrativteritoriale, concesionate, nchiriate, date n administrare ori n folosin, se stabilete taxa pe teren care reprezint sarcina fiscal a concesionarilor, locatarilor, titularilor dreptului de administrare sau de folosin, dup caz, n condiii similare impozitului pe teren. Impozitul pe teren, precum i taxa pe teren se datoreaz ctre bugetul local al comunei, al oraului sau al municipiului n care este amplasat terenul. n cazul municipiului Bucureti, impozitul i taxa pe teren se datoreaz ctre bugetul local al sectorului n care este amplasat terenul. n cazul terenului care este deinut n comun de dou sau mai multe persoane, fiecare proprietar datoreaz impozit pentru partea din teren aflat n proprietatea sa. n cazul n care nu se pot stabili prile individuale ale proprietarilor n comun, fiecare proprietar n comun datoreaz o parte egal din impozitul pentru terenul respectiv. n cazul unui teren care face obiectul unui contract de leasing financiar, pe ntreaga durat a acestuia, impozitul pe teren se datoreaz de locatar, iar n cazul n care contractul de leasing nceteaz, altfel dect prin ajungerea la scaden, impozitul pe teren este datorat de locator. Potrivit legii, exist o serie de terenuri scutite de impozit, printre care se numr: terenul aferent unei cldiri, pentru suprafaa de teren care este acoperit de o cldire; orice teren al unui cult religios recunoscut de lege i al unei uniti locale a acestuia, cu personalitate juridic; orice teren al unui cimitir, crematoriu; orice teren al unei instituii de nvmnt preuniversitar i universitar, autorizat provizoriu sau acreditat; orice teren al unei uniti sanitare de interes naional care nu a trecut n patrimoniul autoritilor locale; orice teren deinut, administrat sau folosit de ctre o instituie public, cu excepia suprafeelor folosite pentru activiti economice; orice teren degradat sau poluat, inclus n perimetrul de ameliorare, pentru perioada ct dureaz ameliorarea acestuia; terenurile ocupate de autostrzi, drumuri europene, drumuri naionale, drumuri principale administrate de Compania Naional de Autostrzi i Drumuri Naionale din Romnia S.A., zonele de siguran a acestora, precum i terenurile din jurul pistelor reprezentnd zone de siguran. 100

Impozitul pe teren se stabilete lund n calcul numrul de metri ptrai de teren, rangul localitii n care este amplasat terenul i zona i/sau categoria de folosin a terenului, conform ncadrrii fcute de consiliul local. Astfel, n cazul unui teren amplasat n intravilan, nregistrat n registrul agricol la categoria de folosin terenuri cu construcii, impozitul pe teren se stabilete prin nmulirea suprafeei terenului, exprimat n hectare, cu suma stabilit n conformitate cu rangul localitii i zona din cadrul acesteia n care este amplasat terenul. Pentru un teren dobndit de o persoan n cursul unui an, impozitul pe teren se datoreaz de la data de nti a lunii urmtoare celei n care terenul a fost dobndit. Pentru orice operaiune juridic efectuat de o persoan n cursul unui an, care are ca efect transferul dreptului de proprietate asupra unui teren, persoana nceteaz a mai datora impozitul pe teren ncepnd cu prima zi a lunii urmtoare celei n care a fost efectuat transferul dreptului de proprietate asupra terenului. Dac ncadrarea terenului n funcie de poziie i categorie de folosin se modific n cursul unui an sau n cursul anului intervine un eveniment care modific impozitul datorat pe teren, impozitul datorat se modific ncepnd cu data de nti a lunii urmtoare celei n care a intervenit modificarea. Dac n cursul anului se modific rangul unei localiti, impozitul pe teren se modific pentru ntregul teren situat n intravilan corespunztor noii ncadrri a localitii, ncepnd cu data de 1 ianuarie a anului urmtor celui n care a intervenit aceast modificare. Orice persoan care dobndete teren sau modific folosin a unui teren are obligaia de a depune o declaraie privind achiziia/modificarea folosin ei terenului la compartimentul de specialitate al autoritii administraiei publice locale n termen de 30 de zile, inclusiv, care urmeaz dup data achiziiei/modificrii folosin ei. Impozitul/taxa pe teren se pltete anual, n dou rate egale, pn la datele de 31 martie i 30 septembrie inclusiv. Pentru plata cu anticipaie a impozitului pe teren, datorat pentru ntregul an de ctre contribuabili, pn la data de 31 martie inclusiv, a anului respectiv, se acord o bonificaie de pn la 10%, stabilit prin hotrre a consiliului local. La nivelul Municipiului Bucureti, bonificaia se stabilete prin Hotrre a Consiliului General al Municipiului Bucureti. Impozitul anual pe teren, datorat aceluiai buget local de ctre contribuabili, persoane fizice i juridice, de pn la 50 lei inclusiv, se pltete integral pn la primul termen de plat.

101

8.4. Impozitul pe mijloacele de transport

Contribuabilii impozitului pe mijloacele de transport sunt reprezentai de orice persoan care are n proprietate un mijloc de transport care trebuie nmatriculat/nregistrat n Romnia datoreaz un impozit anual pentru mijlocul de transport. Impozitul pe mijloacele de transport se pltete la bugetul local al unitii administrativteritoriale unde persoana i are domiciliul, sediul sau punctul de lucru, dup caz. n cazul unui mijloc de transport care face obiectul unui contract de leasing financiar, pe ntreaga durat a acestuia, impozitul pe mijlocul de transport se datoreaz de locatar, iar n cazul n care contractul de leasing nceteaz altfel dect prin ajungerea la scaden, impozitul pe mijlocul de transport este datorat de locator. Impozitul pe mijloacele de transport nu se aplic pentru: autoturismele, motocicletele cu ata i mototriciclurile care aparin persoanelor cu handicap locomotor i care sunt adaptate handicapului acestora; navele fluviale de pasageri, brcile i luntrele folosite pentru transportul persoanelor fizice cu domiciliul n Delta Dunrii, Insula Mare a Brilei i Insula Balta Ialomiei; mijloacele de transport ale instituiilor publice; mijloacele de transport ale persoanelor juridice, care sunt utilizate pentru servicii de transport public de pasageri n regim urban sau suburban, inclusiv transportul de pasageri n afara unei localiti, dac tariful de transport este stabilit n condiii de transport public; vehiculele istorice definite conform prevederilor legale n vigoare.

Impozitul pe mijloacele de transport se calculeaz n funcie de tipul mijlocului de transport. n cazul anumitor autovehicule (prevzute n legisla ia n vigoare), impozitul pe mijlocul de transport se calculeaz n funcie de capacitatea cilindric a acestuia, prin nmulirea fiecrei grupe de 200 cm3 sau fraciune din aceasta cu suma corespunztoare din Codul Fiscal. n cazul unui ata, taxa pe mijlocul de transport este de 50% din taxa pentru motocicletele, motoretele i scuterele respective. Pentru alte tipuri de mijloace de transport sunt prevzute n codul fiscal valorile unitare sau totale ale impozitului datorat de ctre proprietari. n cazul unui mijloc de transport dobndit de o persoan n cursul unui an, impozitul pe mijlocul de transport se datoreaz de persoan de la data de nti a lunii urmtoare celei n care mijlocul de transport a fost dobndit. n cazul unui mijloc de transport care este nstrinat de o persoan n cursul unui an sau este radiat din evidena fiscal a compartimentului de specialitate al autoritii de administraie public local, impozitul pe mijlocul de transport nceteaz s se mai datoreze de acea persoan ncepnd cu data de nti a lunii urmtoare celei n care mijlocul de 102

transport

fost

nstrinat

sau

radiat

din

evidena

fiscal.

Orice

persoan

care

dobndete/nstrineaz un mijloc de transport sau i schimb domiciliul/sediul/punctul de lucru are obligaia de a depune o declaraie fiscal cu privire la mijlocul de transport, la compartimentul de specialitate al autoritii administraiei publice locale pe a crei raz teritorial i are domiciliul/sediul/punctul de lucru, n termen de 30 de zile inclusiv de la modificarea survenit. Impozitul pe mijlocul de transport se pltete anual, n dou rate egale, pn la datele de 31 martie i 30 septembrie inclusiv. Pentru plata cu anticipaie a impozitului pe mijlocul de transport, datorat pentru ntregul an de ctre contribuabili, pn la data de 31 martie a anului respectiv inclusiv, se acord o bonificaie de pn la 10% inclusiv, stabilit prin hotrre a consiliului local. La nivelul Municipiului Bucureti, bonificaia se stabilete prin Hotrre a Consiliului General al Municipiului Bucureti.

8.5. Aplicaii rezolvate

1. Popescu Ionel, persoan fizic cu domiciliul n oraul Buzu (rang localitate I), deine la nceputul anului fiscal 2012 n proprietate, urmtoarele: a) un apartament, locuin de domiciliu, cu o suprafa util de 56 mp, situat ntr-un bloc construit n 1975 cu 10 apartamente i 4 etaje (valoarea impozabil unitar 806 lei/mp). Blocul se afl situat n zona B a localitii - coeficient de corecie 2,40; b) o cldire cu mansard (valoarea impozabil unitar 806 lei/mp) - parterul are o suprafa construit desfurat de 100 mp, mansard locuibil cu o suprafa util de 12 mp i o pivni, utilizat pentru a stoca diferite materiale, cu o suprafa util de 7 mp. Casa a fost construit n anul 2000, nu este nchiriat i se afl n zona D a aceleiai localiti coeficient de corecie 2,20; c) un teren de 700 mp, pe care este construit casa, amplasat intravilan i nregistrat n registrul agricol la categoria de folosin terenuri cu construcii (impozitul unitar este 1821 lei/ha). Pentru anul fiscal 2012, Consiliul local a hotrt majorarea taxelor i impozitelor locale cu 15% i totodat pentru contribuabili care achit integral impozitul sau taxa datorat pn la expirarea primului termen de plat (31 martie 2012) se acord o bonificaie de 5% la valoarea datorat. tiind c, domnul Popescu achit integral impozitul datorat pentru apartament la data de 23 februarie 2012, iar restul impozitelor datorate le achit n 2 trane egale la data de 23 februarie

103

2012, respective 22 septembrie 2012, determinai cuantumul impozitelor datorate (pentru fiecare bun deinut i per total).

Rezolvare Apartament: Valoarea impozabil = 56*1,2*(2,40-0,10)*806*0,90 = 112.117,824 lei Impozit apartament (achitat pn la data de 31 martie 2011) = 0,1% * 112.117,824 * 1,15 * 0,95 = 122,49 lei (122 lei) Cas Suprafa construit desfurat = 100 + 12*1,2 + 7*1,2 = 122,8 mp < 150 mp Valoare impozabil = 100*806*2,2 + 12*1,2*75%*806*2,2 + 7*1,2*50%*806*2,2 = 177.320 + 19.150,56 + 7.447,44 = 203.918 lei Impozit datorat = 0,1%*1,65*1,15*203.918 = 386,93 lei (387 lei) Impozitul achitat pe data de 20 martie = 0,5 * 387 = 194 lei Impozit achitat pe data de 22 septembrie = 387 194 = 193 lei Teren Suprafa impozabil teren = 700 100 = 600 mp (din valoare total a terenul se scade amprenta la sol a cldirii) Impozit = 600/10.000 * 1.821 *1,15 = 125,65 lei (126 lei)

Impozitul total anual pltit = 122 + 387 + 126 = 635 lei

2. S. C. ROMCONSTRUCT SRL, persoan juridic romn, cu sediul social pe Bulevardul Barbu Vcrescu nr. 11, deine n patrimoniu, la data de 31 decembrie 2011, dou apartamente: unul cu o suprafa de 70 mp, achiziionat la data de 5 decembrie 2008, nereevaluat pn n prezent i a crui valoare de inventar este de 256.000 lei, unde societatea i are sediul social i nc unul de 75 mp, achiziionat la data de 7 mai 2005, ce a fost reevaluat la data de 31 decembrie 2011 i s-a obinut o valoare contabil din reevaluare de 256.000 lei, locuin de protocol. Consiliul General al Municipiului Bucureti (CGMB) a stabilit pentru anul 2012, n cazul cldirilor deinute de persoane juridice, o cot de impozit de 1,5% pentru cldirile reevaluate n ultimii 3 ani i de 10% pentru cldirile ce nu au fost reevaluate n ultimii 3 ani anteriori anului de referin. 104

Determinai, n aceste condiii, impozitul pe cldiri datorat de ctre societatea comercial.

Rezolvare Impozit pentru apartamentul nereevaluat = 10% * valoarea de inventar a cldirii = 10% * 256.000 = 25.600 lei Impozit pentru apartamentul reevaluat = 1,5% * valoarea contabil rezultat n urma reevalurii = 1,5% * 256.000 = 3.840 lei

3. Domnul Ionescu Adrian, persoan fizic romn, de ine n proprietate un autoturism cu o capacitate cilindric de 2.700 cmc (n acest caz impozitul asupra mijloacelor de transport este de 144 lei/200cmc sau fraciune), pe care l vinde la data de 17 octombrie 2011. Contribuabilul achit impozitul n 2 tran e egale la data de 11 martie 2011 i, respectiv 27 august 2011.

n aceste condi ii, determina i suma achitat de ctre contribuabil la fiecare termen de plat, precum i suma restituit de ctre Consiliul local dup vnzare.

Rezolvare Nr. ntreg de uniti a cte 200 cmc = 2700 / 200 = 14 Impozit anual datorat = 14 * 144 = 2.016 lei. Acest impozit este achitat de ctre contribuabil n 2 trane egale ( a cte 1.008 lei fiecare) la data de 11 martie 2011 i, respectiv 27 august 2011.

Dup momentul vnzrii, 17 octombrie 2011, deeoarece a achitat impozitul pentru ntregul an (2.016 lei), dei l datora dect pn n luna vnzrii inclusiv (ianuarie octombrie 2011, respectiv 10/12 * 2.016 = 1.680 lei), domnul Ionescu are de recuperat diferena de 336 lei (2.016 1.680), aferent perioadei noiembrie decembrie 2011.

105

8.6. Teste de autoevaluare a cunotintelor

1. Crciunescu Florin este domiciliat n comuna Mrcineni (localitate de rang V), sat Vadu Paii, judeul Buzu i deine n proprietate urmtoarele: a) o cas cu mansard construit n 1970 i localizat n zona C a comunei Mrcineni (coeficient de corecie 0,95), casa cu o suprafa construit desfurat de 80mp i mansarda locuibil cu o suprafa util de 12mp (valoarea impozabil unitar 806 lei/mp). n anul 2007, domnul Crciuescu a construit o anexa locuibil alipit casei cu o suprafat util de 35 mp (valoare impozabil unitar 137 lei/mp); b) un teren de 300 mp pe care se afl construit casa (impozitul unitar este 306 lei/ha); c) un autoturism DACIA pe care l-a achizionat pe data de 15 ianuarie 2012, cu o capacitate cilindric de 2.000 cm3 (impozitul unitar este 18 lei/200 cm3). Domnul Crciunescu achit toate impozitele datorate bugetului anticipat pe data de 20 februarie 2012 i beneficiaz de o bonificaie de 4% la valoarea datorat. Determinai cuantumul impozitelor datorate de ctre domnul Crciunescu (pe fiecare bun deinu i per total).

2. Dinc Viorica domiciliat n Bucureti deine n proprietate o cas fr etaj (situat ntr-o localitate de rang 0, zon B valoarea impozabil unitar este de 806 lei/mp, coeficient de corecie 2,50), construcie finalizat n anul 2001 i utilizat, de atunci, drept locuin de domiciliu. Cldirea are o suprafa util de 100 mp i o pivni, n care proprietarul are depozitate diferite materiale, cu o suprafa util de 12 mp. Determinai: a) impozitul datorat de ctre proprietar, dac consiliul local a aprobat o majorare a impozitul pe cldiri cu 7% i acord o bonificaie de 3% contribuabililor ce achit integral valoare impozitului pn la data de 31 martie (persoana fizic achit integral impozitul pe 20 februarie); b) dac pe data de 15 august persoana fizic vinde cldirea, care este cuantumul impozitului efectiv datorat i valoarea sumei de recuperat n contul impozitului pe cldiri achitat integral pe data de 20 februarie.

Pentru rezolvarea testelor de autoevaluare a cunotinelor trebuie s ne reamintim conceptele de baz i noiunile specifice furnizate prin unitatea de nvare numrul 8. 106

9. Bibliografie
u L., erbnescu C., tefan D., Cataram D., Nica A. Miricescu E., Fiscalitate de la lege la practic, Ed a VII-a, Editura. C.H. Beck, Bucureti, 2010; Vintil G., Fiscalitate.Metode i tehnici fiscale, Ed.a II-a, Editura Economic, Bucureti, 2007; Vintil N., Fiscalitate. Sinteze i comentarii. Studii de caz. Teste gril, Editura Sylvi, Bucureti, 2004; Legea 571/2003 privind Codul Fiscal, publicat n MO nr. 927/2003, cu modificrile i completrile ulterioare; Ordonana de Guvern nr. 92/2003 privind Codul de procedur fiscal, publicat n MO nr. 941/2003, cu modificrile i completrile ulterioare.

107