Sunteți pe pagina 1din 17

ntocmirea balanei de verificare la S.C. S.A. DE ARANJAT IN PAGINA TVA 24% CAPITOLUL 1.

Balana de verificare
1.1 Balana de verificare Balana de verificare este un procedeu specific al metodei contabilitii, cu ajutorul cruia se sintetizeaz informaiile contabile nregistrate n conturi i se verific existena unor anumite corelaii impuse de dubla nregistrare a elementelor patrimoniale. Balana de verificare se prezint sub forma unui tabel sau a unei liste enumerative care cuprinde toate conturile utilizate pentru efectuarea nregistrrilor, ordonate conform simbolurilor din planul de conturi general i furnizeaz informaii de gestiune(lun, trimestru, semestru, an ), precum i soldurile finale la data ntocmirii acestuia. Prin nsumarea pe categorii a informaiilor respective se valideaz punctul de nceput al controlului aritmetic oferit de contabilitate asupra nregistrrilor efectuate, n scopul pstrrii egalitii bilaniere. Cu ajutorul balanelor de verificare se controleaz i se identific erorile de nregistrare, prin verificarea existenei egalitilor ntre totalurile coloanelor perechi, precum i prin corelaiile care se stabilesc cu ajutorul acestora. Corelaia dintre nregistrarea efectuata cu ajutorul registrului - jurnal i nregistrarea sistematica n conturile din cartea mare este data de relaia : Total rulaje din balana de verificare = Total sume din registrul jurnal

1.2 Erorile descoperite cu ajutorul balanei de verificare


Erorile descoperite cu ajutorul balanei de verificare prin lipsa egalitilor dintre coloanele perechi ale acestuia pot fi : 1. de ntocmire a balanei de verificare; 2. de nchidere a conturilor pentru stabilirea soldurilor finale ; 3. de nregistrare n cartea mare ; 4. de stabilire a sumelor din formulele contabile compuse. 1. Erorile de ntocmire a balanei de verificare se produc din cauza : - adunrii eronate a sumelor din cadrul coloanelor ; - transcrierii eronate din registrul ,, Cartea mare din formulatul de balan; - inversrii cifrelor ntre ele - omiterii unor cifre dintr-o suma etc. Identificarea erorilor de calcul const n reluarea acestora ( a operaiilor de calcul efectuate ), iar n cazul transcrierii se procedeaz la confruntarea sumelor preluate din registrul ,, cartea mare n formularul de balan. 2. Erorile de nchidere a conturilor pentru stabilirea soldurilor finale sunt n general determinate de efectuarea greit a calculelor cu ocazia adunrii sumelor debitoare sau creditoare din conturi sau cu ocazia stabilirii soldului final al contului respectiv. Identificarea acestor erori se face prin reluarea conturilor a fiecrui sold n parte. 3. Erorile de nregistrare n cartea mare sunt :

- omiterea transcrierii n cartea mare a sumei unui cont din articolele contabile efectuate n jurnal ; - transcrierea de dou ori a aceeai sume din jurnal n cartea mare ; - nregistrarea n cartea mare a altei sume dect cea existent n jurnal prin inserarea cifrelor, lipsa unor cifre etc. - transcrierea unei sume care trebuie trecut n creditul unui cont din cartea mare n debitul acestuia i invers ; - raportarea ( trecerea ) greit a totalului de pe o fil din cartea mare pe alta fil. Identificarea acestor erori se face prin punctare, adic prin confruntarea sumelor. 4. Erorile n stabilirea sumelor din formulele contabile sunt date de adunarea greita a sumelor n aceste formule. Identificarea consta n refacerea calculelor din formulele contabile respective i confruntarea acestor nregistrri cu documentele justificative.

1.3 Erorile care nu se pot descoperii cu ajutorul sintetice

balanelor de verificare

Erorile care nu se pot descoperii cu ajutorul balanelor de verificare sintetice, dar pot fi descoperite cu ajutorul balanelor de verificare ah sunt : 1. omisiunile de nregistrare a operaiilor : 2. erorile de compensaie ; 3. erorile de imputaie ; 4. erorile de nregistrare n registrul jurnal. 1. Omisiunile de nregistrare a operaiilor apar atunci cnd operaia economica sau financiara nu a fost nregistrata nici n contul debitor i nici n cel creditor. Identificarea acestor erori consta n : a) verificarea documentelor justificative prin punctare ; b) punctarea cu partenerii privind operaiile respective ( clieni, furnizori, debitori, creditori etc. ) c) descoperirea unor documente nenregistrate; 2. Erorile de compensaie sunt datorate transcrierii greite a sumelor din documentele justificative n registrul jurnal n cartea mare, n sensul trecerii unei sume n plus ntr-o parte a unui cont sau a mai multor conturi i a altei sume n minus, egale cu cea trecuta n plus n aceeai parte a unuia sau a mai multor conturi, astfel nct pe total, cele dou sume eronate s se compenseze. Identificarea acestora se face prin posibila apariie a unor solduri finale aberante la unele conturi, fie prin punctarea cu partenerii privind operaiile respective, fie prin balanele de verificare analitice etc. 3. Erorile de imputaie se datoreaz nregistrrii unei sume, exacte ca mrime, din registrul jurnal n cartea mare, n debit i n credit, n alte conturi care nu corespund coninutului economic al operaiilor respective. Identificarea acestor erori se face prin : a) apariia unor solduri aberante n unele conturi ; b) ntocmirea balanelor de verificare ah care conin i corespondena conturilor sau ntocmirea balanelor de verificare analitice; c) punctarea cu partenerii privind operaiile respective ( clieni, furnizori, debitori, creditori etc ) 3. Erorile de nregistrare n registrul jurnal se datoreaz inversrii formulei contabile, stabilirii greite a corespondenei conturilor, scrierii sumei greite att n debitul ct i n creditul conturilor din formula contabil respectiv etc.

1.4 Clasificarea balanelor de verificare


I .Dup felul conturilor pe care le cuprind : A. balane de verificare ale conturilor sintetice sau generale, care se ntocmesc pe baza datelor preluate din conturile sintetice i care cuprind toate conturile sintetice de gradul I i II utilizate de ctre unitatea patrimonial ntr-o perioad de gestiune;

B. balane de verificare ale conturilor analitice sau auxiliare, care se ntocmesc pe baza datelor preluate din conturile analitice i care cuprind toate conturile analitice deschise n cazul fiecrui cont sintetic. Acestea au drept scop nregistrarea exactitii nregistrrilor din conturile sintetice i cele analitice prin concordanele care trebuie sa existe cu privire la soldurile iniiale, rulajele, sumele totale i soldurile finale. Astfel, balanele de verificare analitice prezint o punte de legtura ntre evidenta analitic i evidenta sintetic, motiv pentru care ele se mai numesc i balane secundare. II . Dup numrul egalitilor pe care le cuprind 1. balana de verificare cu o serie de egaliti ; 2. balana de verificare cu dou serii de egaliti ; 3. balana de verificare cu trei serii de egaliti ; 4. balana de verificare cu patru serii de egaliti ; 5. balana de verificare cu cinci serii de egaliti ; 6. balana de verificare cu ase serii de egaliti ; III. Dup criteriul care st la baza indicatorilor calculai cu ajutorul acestora 1. balane de verificare de totaluri valorice, care au la baz criteriul nsumrii datelor nregistrate n debit i n credit, fr a detalia nregistrrile pe conturile corespondente. balanele din aceast categorie se prezint sub form de tabel cu una, dou, trei, patru, cinci, ase serii de egaliti. 2. balane de verificare ah sau pe conturi corespondente, care constau n dezvoltarea rulajelor fiecrui element patrimonial pe conturi corespondente. Aceste balane se mai numesc matrice ale conturilor, oferind posibiliti suplimentare n descoperirea eventualelor erori n nregistrare. Se prezint sub forma unui tabel ntocmit pe principiul matricei, care conine aceleai egaliti i n rulajele curente sunt redate prin formulele contabile ( corespondena conturilor ) .

1.5 Etapele ntocmirii balanei de verificare ( sintetice i analitice)


Balana de verificare se ntocmete obligatoriu, conform legislaiei n vigoare la sfritul exerciiului financiar ( anul) i ori de cte ori este necesar, n scopul verificrii i centralizrii exactitii datelor nregistrate n conturi. Ordonana nr.82/1991 prevede la articolul 21 : ,,Pentru verificarea nregistrrii corecte n contabilitate a operaiunilor efectuate se ntocmete balana de verificare, cel puin anual, la ncheierea exerciiului financiar, sau la termenele de ntocmire a situaiilor financiare periodice. Etapele ntocmirii unei balane de verificare sunt : 1.Se trec din bilan soldurile ( iniiale ) n conturi. 2.nregistrarea pe baza de documente a operaiilor economice i financiare n ordine cronologica n registrul jurnal prin formule contabile 3.nregistrarea operaiilor din registrul jurnal sau din toate Jurnalele, Dup caz, n cartea mare pan la data n care urmeaz sa se ntocmeasc balana de verificare . n acest fel se relizeaza nregistrarea sistematica n conturi. 4.Totalizarea sumelor din debitul i creditul fiecrui cont deschis n cartea mare, stabilindu-se soldul acestora. 5.Trecerea datelor din conturile deschise n cartea mare ( solduri iniiale, rulaje, total sume, solduri finale ) n formularul de balana de verificare. 6.Totalizarea sumelor pe coloanele balanei de verificare , iar totalurile stabilite n cadrul fiecrei coloane perechi, debitoare i creditoare, trebuie sa fie egale ntre ele. Totodat, totalul sumelor stabilite n cadrul balantei de verificare trebuie sa fie egal cu totalul din registrul jurnal.

1.6 ntocmirea balanelor de verificare


Balanele de verificare ale conturilor sintetice se ntocmesc distinct n funcie de egalitilor coninute. 1.6.1 numrul

Balana de verificare cu o serie de egaliti

Aceasta prezint o singura egalitate fundamental i este de doua feluri : a) balana de verificare a sumelor ; b) balana de verificare a soldurilor. A. balana de verificare a sumelor ce cuprinde : - simbolul i denumirea contului ; - coloana sumelor debitoare ale conturilor din cartea mare ; - coloana sumelor creditoare ale conturilor din cartea mare Totalurile celor dou Total sume debitoare = Total sume creditoare coloane-perechi debitoare = = ,respectiv creditoare trebuie solduri iniiale debitoare soldurile iniiale sa fie egale (la nceputul anului ) creditoare + (la nceputul anului) Rulajele debitoare ale + conturilor de la nceputul rulajele creditoare ale anului i pn la data conturilor de la ntocmirii balanei de nceputul anului verificare i pana la data ntocmiri balanei de verificare

Totalul sumelor debitoare din balana de verificare = totalul sumelor creditoare din balana de verificare = totalurile din coloanele de sume debitoare i creditoare ale registrului jurnal+soldurile iniiale din bilan . Dac aceste corelaii nu sunt ndeplinite, nseamn c exist erori , fie de nregistrare a operaiilor economice i financiare, fie de preluare a nregistrrilor din registrul-jurnal ,, Cartea Mare sau chiar erori de calcul aritmetic . b. balana de verificare a soldurilor este o list ce cuprinde : - simbolul i denumirea contului ; - coloana soldurilor finale debitoare ale conturilor din cartea mare - coloana soldurilor finale creditoare ale conturilor din cartea mare . Balana de verificare a soldurilor este asemntoare cu balana de verificare a sumelor , cu diferena ca , n locul celor dou coloane perechi de sume , cuprinde dou coloane de solduri finale : solduri finale debitoare = solduri finale creditoare . Aceast balan de verificare permite prin egalitatea respectiv att controlul exactitii nregistrrilor efectuate , ct i prezentarea situaiei economico-financiar a unitrii la un moment dat . Prin soldurile finale debitoare i creditoare ale conturilor aceast balan st la baza ntocmirii bilanului contabil.

1.6.2 Balana de verificare cu dou serii de egaliti


Aceast balan este o combinaie a balanei de verificare de sume cu balana de verificare de solduri , motiv pentru care se mai numete i balana de verificare a sumelor i soldurilor .

balana de verificare cu dou serii de egaliti cuprinde n lista sa: - simbolul i denumirea contului - coloana sumelor debitoare ale conturilor din cartea mare ; - coloana sumelor creditoare ale conturilor din cartea mare . - coloana soldurilor finale debitoare ale conturilor. balana de verificare cu dou serii de egaliti se prezint grafic sub forma de tabel , iar din punct de vedere al coninutului este rezultatul combinrii balanei de sume cu balana de solduri .In aceasta situaie ea cuprinde 4 coloane: dou de sume, debitoare i creditoare i dou de solduri finale debitoare i creditoare , stabilindu-se dou serii de egaliti ntre totalurile coloanelor perechi. Egalitatea I Egalitatea II Total sume debitoare = Total sume creditoare Soldurile finale = Solduri finale creditoare debitoare

Dezavantajul acestei balane de verificare const n faptul ca nu evideniaz distinct rulajele lunii curente ale conturilor, pentru a putea cunoate activitatea economic i financiar desfurat n unitatea patrimonial n perioada respectiv (total sume = soldurile iniiale ale conturilor +rulaje debitoare/creditoare ale conturilor respective ).

1.6.3 Balana de verificare cu trei serii de egaliti .


Balana de verificare cu trei serii de egaliti se prezint n doua variante : a)sub form de tabel sau list ; b) balana de verificare ah ; a. Prima variant cuprinde n lista sa urmtoarele : Balana de verificare cu trei serii de egaliti n varianta lista cuprinde elementele : 1.Simbolul i denumirea contului ; 2.Coloana soldurilor iniiale debitoare ale conturilor; 3.Coloana soldurilor iniiale creditoare ale conturilor ; 4.Coloana rulajelor curente debitoare ale conturilor ; 5.Coloana rulajelor curente creditoare ale conturilor; 6.Coloana soldurilor finale debitoare ale conturilor ; 7.Coloana soldurilor finale creditoare ale conturilor ; Intre totalurile coloanelor-perechi ale acestei balane se stabilesc trei serii de egaliti Egalitatea I Egalitatea II Egalitatea III Soldurile iniiale = Soldurile iniiale debitoare creditoare Rulajele debitoare ale = Rulajele creditoare ale lunii curente lunii curente Soldurile finale debitoare = Soldurile finale creditoare

balana de verificare cu trei serii de egaliti se mai numete i balana de rulaje cu solduri iniiale i finale . Corelaiile care se stabilesc cu ajutorul acestei balane de verificare sunt : - egalitatea dintre totalul rulajului din balan i totalul rulajului din registru-jurnal. - Soldurile finale din balana de verificare ntocmit pentru perioada curenta sunt identice cu soldurile iniiale din balana de verificare ntocmit pentru perioada urmtoare (n general,prin perioad se nelege o lun calendaristica ); - Soldurile finale din balana de verificare ntocmit la sfritul perioadei precedente sunt identice cu soldurile iniiale din balana de verificare ntocmit pentru perioada curent . b. A doua variant a balanei de verificare cu trei serii de egaliti este balana de verificare ah.

Apariia balanei de verificare ah a fost impusa de faptul c ea reflect , pe lng volumul valoric al activitii desfurate de unitatea patrimoniala , i natura operaiilor economice i financiare care sunt redate prin corespondena conturilor . Aceast balan de verificare se ntocmete potrivit principiului matriceal .Ca urmare, cele trei serii de egaliti nu se mai realizeaz ntre coloanele perechi , deoarece rulajele lunii sunt redate pe conturi corespondente .

1.6.4 Balana de verificare cu patru serii de egaliti


Denumit i balana de verificare de rulaje lunare cu sume precedente , a fost creat datorit : - necesitii cumprrii rulajelor de la sfritul lunii curente cu sumele de la sfritul lunii precedente ; - urmrii n dinamic a unitarii patrimoniale ; - identificare modificrilor care s-au produs n volumul i structura att a mijloacelor economice ct i a resurselor de finanare . Aceast balan de verificare este rezultatul combinrii balanei de sume i solduri cu balana de rulaje cu solduri iniiale . balana de verificare cu patru serii de egaliti se prezint sub forma unui tabel cu opt coloane n dou variante , astfel : a. dou coloane pentru total sume precedente debitoare i creditoare , dou coloane pentru rulajele lunii curente debitoare i creditoare , dou coloane pentru total sume creditoare i debitoare i dou coloane pentru soldurile finale debitoare i creditoare , stabilindu-se patru serii de egaliti ntre totalurile coloanelor perechi .

Egalitatea I Egalitatea II Egalitatea III Egalitatea IV

Total sume precedente debitoare Rulaje debitoare ale lunii curente Total sume debitoare Total solduri finale debitoare

= Total sume precedente creditoare = Rulaje creditoare ale lunii curente = Total sume creditoare = Total solduri finale creditoare

Aceasta se mai numete i balana de rulaje lunare cu sume precedente i solduri finale . a. Doua coloane pentru soldurile iniiale debitoare i creditoare , doua coloane pentru rulajele lunii curente, debitoare i creditoare, doua coloane pentru total sume debitoare i creditoare i doua coloane pentru soldurile finale debitoare i creditoare stabilindu-se patru serii de egaliti ntre totalurile coloanelor perechi . Total sume precedente = Solduri iniiale debitoare creditoare Egalitatea II Rulaje debitoare ale lunii = Rulaje creditoare ale curente lunii curente Egalitatea III Total sume debitoare = Total sume creditoare Egalitatea IV Total solduri finale = Total solduri finale debitoare creditoare Acest model ,,aproape complet de balana de verificare ofer posibilitatea realizrii urmtoarelor corelaii : - egalitatea dintre total sume debitoare/creditoare din balana de verificare ntocmit la sfritul perioadei precedente i total sume debitoare/creditoare la sfritul perioadei precedente din balana de verificare ntocmita n perioada urmtoare ; Egalitatea I

- total sume debitoare/creditoare din balana de verificare ntocmit n perioada curenta este identic cu total sume debitoare/creditoare la sfritul perioadei precedente din balana de verificare ntocmit n perioada viitoare .

1.6.5

Balana de verificare cu cinci serii de egaliti

Aceasta balana a fost creata datorita necesitaii cunoaterii n orice moment din cadrul unui exerciiu financiar sau al unei perioade de gestiune i a soldurilor iniiale , fiind rezultatul adugirii soldurilor iniiale la balana de verificare cu patru serii de egaliti . Balana de verificare cu cinci serii de egaliti se prezint sub forma unui tabel cu zece coloane, astfel : doua coloane pentru soldurile iniiale debitoare i creditoare , doua coloane pentru total sume precedente debitoare i creditoare , doua coloane pentru total sume debitoare i creditoare , doua coloane pentru total sume debitoare i creditoare i doua coloane pentru soldurile finale debitoare i creditoare, stabilindu-se cinci serii de egaliti ntre totalurile coloanelor-perechi; Egalitatea I Egalitatea II Egalitatea III Egalitatea IV Egalitatea V Solduri iniiale debitoare Total sume precedente debitoare Rulajele debitoare ale lunii curente Total sume debitoare Total solduri finale debitoare = = = = = Solduri iniiale creditoare Total sume precedente creditoare Rulaje creditoare ale lunii curente Total sume creditoare Total solduri finale creditoare

Aceast balan ofer posibilitatea realizrii urmtoarelor corelaii : - soldurile iniiale debitoare i creditoare ale balanei de verificare ntocmite pentru data de 31 ianuarie a unui exerciiu financiar sunt identice cu soldurile finale debitoare i creditoare din balana de verificare pentru data de 31 decembrie a exerciiului financiar precedent i identice cu soldurile iniiale debitoare i creditoare ale balanelor de verificare ntocmite pentru fiecare perioad de gestiune n parte a exerciiului financiar respectiv; - total sume precedente debitoare/creditoare din balana de verificare ntocmit pentru perioada de gestiune curent este identic cu total sume debitoare/creditoare din balana de verificare ntocmit pentru perioada precedent ; - total sume precedente debitoare/creditoare + rulajele lunii curente debitoare/creditoare =total sume debitoare/creditoare ale balanei de verificare ntocmite pentru perioada de gestiune respectiv .

1.6.6

Balana de verificare cu ase serii de egaliti

Reprezint modelul cel mai cuprinztor de balan de verificare , deoarece conine i coloana de total rulaje debitoare i creditoare (n comparaie cu balana cu cinci serii de egaliti). n coloana ,,total rulaje sunt cuprinse toate rulajele privind un exerciiu financiar , adic din perioada la care ncepe (in general, aceasta coincide cu nceputul anului )i pn n perioada de gestiune pentru care se ntocmete balana , permind cunoaterea exact , n orice moment, a operaiunilor economice i financiare efective (ale perioadei analizate ) . Deosebirea dintre coloana ,, total rulaje debitoare/creditoare i coloana ,,total sume debitoare/creditoare const n : Total rulaje debitoare +Solduri iniiale debitoare =Total sume debitoare Total rulaje creditoare +Solduri iniiale creditoare=Total sume creditoare

Balana de verificare cu ase serii de egaliti se prezint sub forma unui tabel cu 12 coloane astfel : dou coloane pentru soldurile iniiale debitoare i creditoare , dou coloane pentru total sume precedente debitoare i creditoare , dou coloane pentru rulajele lunii curente debitoare i creditoare , dou coloane pentru total rulaje debitoare i creditoare , dou coloane pentru total sume debitoare i creditoare i dou coloane pentru soldurile finale debitoare i creditoare, stabilindu-se ase serii de egaliti ntre totalurile coloanelor-perechi : Egalitatea I = Solduri iniiale creditoare Egalitatea II Total sume precedente = Total sume precedente debitoare creditoare Egalitatea III Rulaje debitoare ale lunii = Rulaje creditoare ale curente lunii curente Egalitatea IV Total rulaje debitoare = Total rulaje creditoare Egalitatea V Total sume debitoare = Total sume creditoare Egalitatea VI Solduri finale debitoare = Solduri finale creditoare Corelaiile ce trebuie s existe ntre coloanele perechi sunt : - soldurile iniiale debitoare i creditoare +total rulaje debitoare i creditoare =total sume debitoare i creditoare (Egalitatea I +Egalitatea IV = Egalitatea V ) ; - total sume precedente debitoare i creditoare + rulaje debitoare i creditoare ale lunii curente = total sume debitoare i creditoare( Egalitatea II + Egalitatea III = Egalitatea V ). Solduri iniiale debitoare

1.7

ntocmirea balanelor de verificare analitice

Tehnica de ntocmire a balanelor de verificare analitice const n preluarea din registrul ,, Cartea Mare a sumelor totale i a soldurilor tuturor conturilor analitice deschise pentru fiecare cont sintetic n parte .Cu ajutorul acestor date se stabilesc anumite corelaii ntre modul de funcionare a conturilor i etaloanele de evident n cadrul conturilor analitice .

1.7.1 Balana de verificare analitic pentru conturile monofuncionale


Balanele de verificare analitice pentru conturile monofuncionale , Dup etalonul de evident folosit , sunt : 1. balane de verificare analitice pentru conturile monofuncionale , cu un singur etalon de evident valoric sau bnesc .Se ntocmesc astfel balane pentru verificarea unor conturi de activ (clieni , debitori diveri , etc. ) , care au sold final debitor, precum i pentru conturi de pasiv ( furnizori, creditori diveri etc. ) , care au sold final creditor . Balana de verificare analitica pentru conturile monofuncionale cu un singur etalon de evident , valoric sau bnesc , se prezint sub form de tabel ,cu o singur coloana pereche pentru sume debitoare, respectiv creditoare i o singur coloan pentru sold. Aceast balan analitic nu are egaliti n cadrul su , n comparaie cu balana de verificare sintetic, dect atunci cnd conturile analitice se soldeaz ( totalul coloanei ,,sold este zero ) . Corelaiile dintre datele acestei balane i cele din contul sintetic , privind exactitatea nregistrrilor efectuate n conturile analitice i sinteticul lor se verifica astfel : - total sume debitoare ale tuturor conturilor analitice din balan , trebuie sa fie egal cu total sume debitoare ale contului sintetic ;

- totalul soldurilor tuturor conturilor analitice din balan trebuie sa fie egal i de acelai sens cu soldul contului sintetic . 2 . balane de verificare analitice pentru conturile monofuncionale cu dou taloane de evident valoric (bnesc ) i natural (cantitativ ). Trsturi : - aceast balan de verificare se prezint tot sub forma de tabel i conine n plus fa de balana de verificare cu un singur etalon de eviden coloane pentru cantitile intrate , cantitile ieite i stoc . - nu se ntocmete dect pentru verificarea conturilor n care sunt reflectate bunuri economice ( active) de natur material , care dup funcia contabil , sunt ntotdeauna conturi de activ i nu prezint dect un sold debitor . Controlul exactitii nregistrrilor efectuate n conturile analitice cu dou etaloane de evident i n sinteticul acestora se realizeaz prin intermediul corelaiilor care trebuie s existe ntre datele dintre aceste balane de verificare analitice i cele din contul sintetic respectiv, i anume : - total sume debitoare ale tuturor conturilor analitice din balan trebuie sa fie egal cu total sume debitoare ale contului sintetic ; - total sume creditoare ale tuturor conturilor analitice din balan trebuie sa fie egal cu total sume creditoare ale contului sintetic ;

1.7.2 Balana de verificare analitic pentru conturile bifunctionale


Balana de verificare analitic pentru conturile bifuncionale se prezint sub forma unui tabel ce cuprinde dou coloane perechi , una pentru sume debitoare i creditoare i alta pentru soldurile debitoare i creditoare .Este asemntoare balanei de sume i solduri , cu singura deosebire ca ntre totalurile coloanelor-perechi din balana de verificare analitica a conturilor bifuncionale nu exist egaliti . De asemenea , conturile bifuncionale se abat de la regula generala de funcionare a conturilor de activ sau de pasiv, n sensul ca de la o perioad de gestiune la alta pot prezenta fie sold debitor, fie sold creditor , ceea ce face ca verificare contului sintetic cu analiticile sale s prezinte anumite particulariti n ceea ce privete corelaia dintre soldul contului sintetic i cel al analiticelor respective. n acest sens , balana de verificare pentru conturile bifuncionale prezint urmtoarea particularitate privind soldurile : n timp ce contul sintetic are n orice moment un singur fel de sold , conturile analitice pot avea unele sold debitor , altele sold creditor. Ca urmare totalul soldurilor debitoare sau creditoare ale conturilor analitice poate fi egal i de acelai sens cu soldul contului sintetic respectiv, numai prin nsumarea lor algebric. Verificare exactitii nregistrrilor efectuate n conturile analitice i n sinteticul acestora se face pe baza acelorai corelaii prezentate la balanele analitice anterioare , cu luarea n considerare a particularitii privind soldurile .

CAPITOLUL 2 TVA 24 %

.....................

Se cunosc urmtoarele date cu privire la S.C. .............S.A. a crei obiect de activitate este producerea i comercializarea de mobilier de grdin: Dacie papuc - n sum de 8 .000 lei; capital social - n sum de 10.000 lei; disponibil n contul de la banc - n sum de 2.500 lei; amortizarea cumulat a Daciei papuc - n sum de 1.000 lei; scndur de brad 10 m3 - n sum de 2.000 lei; datorii fa de salariai - n sum de 700 lei; cuie i cepuri de lemn - n sum de 700 lei; o cambie semnat n favoarea unui furnizor - n sum de 2.400 lei; numerar n casieria entitii - n sum de 900 lei. Pe parcursul unei perioade de gestiune au loc urmtoarele operaiuni economice: 1. pe data de 2.01.N - se achiziioneaz de la furnizori conform facturii nr. 254 o main universal de tmplrie la pre de factur de 2.500 lei, cheltuieli cu transportul 200 lei i cheltuieli cu montajul i punerea n funciune 300 lei, TVA 19%; 2. pe data de 4.01.N - casierul unitii acord un avans spre decontare oferului Popescu n sum de 320 lei, conform Dispoziiei de plat nr. 13; 3. pe data de 6.01.N - se dau spre prelucrare 4 m 3 de scndur, conform Bonului de consum nr. 726; 4. pe data de 6.01.N - casierul deconteaz avansul astfel: 300 lei contravaloarea facturii de energie, restul se depune n casieria unitii; 5. pe data de 7.01.N - se dau n consum conform Bonului de consum nr. urmtoarele: 0,5 kg cuie n sum de 170 lei i un numr de 56 de cepuri de lemn n sum de 56 lei; 6. pe data de 14.01.N - se obin din producie proprie, conform procesului verbal de recepie nr. 15, 6 bnci de grdin la cost de producie unitar de 120 lei; 7. pe data de 20.01.N - se vnd clienilor 4 bnci de grdin la un pre unitar de 250 lei, TVA 19%, conform Facturii nr. 45; 8. pe data de 22.01.N - se ncaseaz, conform extrasului de cont nr. 59, contravaloarea facturii nr.45; 9. pe data de 24.01.N - ajunge la scaden efectul comercial i se achit conform extrasului de cont nr. 60; 10. pe data de 27.01.N - casierul entitii depune numerarul de 600 lei n contul de la banc, conform Foii de vrsmnt nr. 73; 11. pe data de 31.01.N - se nregistreaz amortizarea imobilizrilor corporale n sum de 500 lei, conform Notei de contabilitate nr. 2; 12. pe data de 31.01.N - se nchid conturile de venituri i cheltuieli i se regularizeaz TVA, conform notelor de contabilitate nr. 3, 4 i 5.

1. achiziie utilaje: Costul de achiziie = Preul de factur + Cheltuieli de transport, montaj i punere n funciune + Cheltuieli cu restaurarea amplasamentului 2131 A + D 4426 A + D 404 P + C % = 404 Furnizori de imobilizri 2131 Echipamente tehnologice 4426 TVA deductibil 2. acordare avans: 542 A 5311 A 542 Avansuri de trezorerie = + D - C 5311 Casa n lei 320

3.570 3.000 570

3. consum materii prime: 3011 A 6011 A 6011 Cheltuieli cu materiile prime scndur 4. decontare avans: 542 A 605 A 5311 A % 605 Cheltuieli privind energia i apa 5311 Casa n lei 5. consum materii prime: 6012 A 3012 A

- C + D = 3011 Materii prime scndur 800

C + D + D = 542 Avansuri de trezorerie

320 300 20

+ D C 3012 Materii prime - cuie i cepuri 226

6012 Cheltuieli cu = materiile prime cuie i cepuri

6. natura operaiunii - obinere produse finite din producie proprie: 345 A + D 711 A/P + C 345 Produse finite = 711 Variaia stocurilor

720

7. vnzare produse finite: - facturarea produselor: 411 A + D 701 P + C 4427 P + C 411 Clieni = % 701 Venituri din vnzarea produselor finite 4427 TVA colectat 1.190 1.000 190

-descrcarea de gestiune pentru produsele vndute la costul de producie: 345 711 A A/P C D 480

711 Variaia stocurilor = 345 Produse finite 8. ncasare crean - clieni: 411 A 5121 A/P

C + D 1.190

5121 Conturi la bnci = 411 Clieni 9. achitare efect comercial: 403 5121 403 Efecte de pltit P A/P D C

= 5121 Conturi la bnci n lei

2.400

10. depunere numerar n cont: 5311 A C 581 A + D 581 Viramente interne = 5311 Casa n lei 5121 581 A/P A + D C 600 600

5121 Conturi la bnci = 581 Viramente interne 11. amortizarea imobilizrilor corporale: 6811 A 2813 P 6811 Cheltuieli de = exploatare privind + D + C 2813 Amortizarea instalaiilor, mijloacelor de transport,

500

amortizarea imobilizrilor 12. 6011 6012 605 6811 121

animalelor i plantaiilor

- se nchid conturile de cheltuieli: A C A C A C A C A/P + D = % 6011 Cheltuieli cu materiile prime - scndur 6012 Cheltuieli cu materiile prime - cuie i cepuri 605 Cheltuieli privind energia i apa 6811 Cheltuieli de exploatare privind amortizarea imobilizrilor 1.826 800 226 300 500

121 Profit i pierdere

- se nchid conturile de venituri: P D P D A/P + C % = 121 Profit i pierdere 701 Venituri din vnzarea produselor finite 711 Variaia stocurilor 701 711 121 - se regularizeaz TVA: 4426 A C 4427 P D 4424 A + D % = 4426 TVA deductibil 4427 TVA colectat 4424 TVA de recuperat

1.240 1.000 240

570 190 380

Balana de verificare Luna... ianuarie anul N...


Simbo Denumire cont l cont Capital subscris vrsat 1012 Profit i pierdere 121 Echipamente tehnologice 2131 Mijloace de transport 2133 Amortizarea instalaiilor, mijloacelor de 2813 transport, animalelor i plantaiilor Materii prime - scndur 3011 Materii prime - cuie i cepuri 3012 Produse finite 345 Efecte de pltit 403 Furnizori de imobilizri 404 Clieni 411 Personal-salarii datorate 421 4424 4426 4427 5121 5311 542 581 6011 6012 605 6811 TVA de recuperat TVA deductibil TVA colectat Conturi la bnci n lei Casa n lei Avansuri de trezorerie Viramente interne Cheltuieli cu materiile prime - scndur Cheltuieli cu materiile prime - cuie i cepuri Cheltuieli cu energia i apa Cheltuieli de exploatare privind amortizarea imobilizrilor 701 Venituri din vnzarea produselor finite 711 Variaia stocurilor Solduri iniiale D C 0 0 0 8.000 0 2.000 700 0 0 0 0 0 10.000 0 0 0 1.000 0 0 0 2.400 0 0 700 Rulaje D 0 1.826 3.000 0 0 0 0 720 2.400 0 1.190 0 C 0 1.240 0 0 500 800 226 480 0 3.570 1.190 0 Total sume D C 0 1.826 3.000 8.000 0 2.000 700 720 2.400 0 1.190 0 10.000 1.240 0 0 1.500 800 226 480 2.400 3.570 1.190 700 Sold final D C 0 586 3.000 8.000 0 1.200 474 240 0 0 0 0 10.000 0 0 0 1.500 0 0 0 0 3.570 0 700

0 0 0 2.500 900 0 0 0 0 0 0 0

0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0

380 570 190 1.790 20 320 600 800 226 300 500 1.000 720

0 570 190 2.400 920 320 600 800 226 300 500 1.000 720

380 570 190 4.290 920 320 600 800 226 300 500 1.000 720

0 570 190 2.400 920 320 600 800 226 300 500 1.000 720

380 0 0 1.890 0 0 0 0 0 0 0 0 0

0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0

TOTAL

14.100 14.100 16.552 16.552 30.652 30.652 15.770 15.770