Legea contabilitii nr.

82/1991
Art.8
(1) Evaluarea elementelor deinute cu ocazia inventarierii i prezentarea acestora n situaiile financiare anuale se face potrivit reglementrilor contabile aplicabile. (2) Reevaluarea imobilizrilor corporale se face la valoarea just de la data bilanului. Valoarea just se determin pe baza unor evaluri efectuate, de regul, de ctre evaluator autorizai, conform reglementrilor legale n vigoare.

Evaluarea la inventar si prezentarea elementelor in bilant

n scopul ntocmirii situaiilor financiare anuale, entitile trebuie s procedeze la inventarierea i evaluarea eleentelor de natura activelor, datoriilor i capitalurilor proprii. Conform OMFP 3055/2009, in situaiile financiare anuale elementele de natura activelor, datoriilor i capitalurilor proprii se reflect i se evalueaz la valoarea contabil, pus de acord cu rezultatele inventarierii. Prezentele reglementri se aplic inclusiv n cazul bunurilor care au fost aduse drept aport la capital i al activelor n curs de execuie. Valoarea contabil neta a unui activ este valoarea la care acesta este recunoscut dup ce se deduc amortizarea acumulat, pentru activele amortizabile i ajustrile acumulate din depreciere sau pierdere de valoare. Evaluarea cu ocazia inventarierii a elementelor de natura activelor, datoriilor i capitalurilor proprii se face potrivit normelor emise n acest sens de Ministerul Finanelor Publice. La stabilirea valorii de inventar a bunurilor se va aplica principiul prudenei, potrivit cruia se va ine seama de toate ajustrile de valoare datorate deprecierilor sau pierderilor de valoare. Pentru elementele de natura activelor nregistrate la cost, diferenele constatate n minus ntre valoarea de inventar i valoarea contabil se evideniaz distinct n contabilitate, n conturi de ajustri, aceste elemente meninndu-se la valoarea lor de intrare. Evaluarea imobilizrilor , cu ocazia inventarierii, se face la valoarea de inventar, stabilit n funcie de utilitatea bunului, starea acestuia i preul pieei. Fac obiectul evalurii i imobilizrile n curs de execuie. . Corectarea valorii imobilizrilor necorporale i corporale i aducerea lor la nivelul valorii de inventar se efectueaz, n funcie de tipul de depreciere existent, fie prin nregistrarea unei amortizri suplimentare, n cazul n care se constat o depreciere ireversibil, fie prin constituirea sau suplimentarea ajustrilor pentru depreciere, n cazul n care se constat o depreciere reversibil a acestora. Pentru a stabili dac exist deprecieri ale imobilizrilor corporale i necorporale, n afara constatrii faptice cu ocazia inventarierii, pot fi luate n considerare surse externe i interne de informaii. Surse externe : scaderea semnificativa a valorii de piata a activului; modificri semnificative, cu efect negativ asupra entitii, sau modificri ale mediului tehnologic, comercial, economic sau juridic n care entitatea i desfoar activitatea sau pe piaa creia i este dedicat activul etc. Surse interne: existenta unor indicii de uzur fizic sau moral a imobilizrii; observarea unor modificri semnificative, cu efect negativ asupra entitii, sau modificri referitoare la gradul sau modul n care imobilizarea este utilizat sau se atept s fie utilizat (situaiile n care imobilizarea devine neproductiv, planurile de restructurare sau de ntrerupere a activitii creia i este dedicat imobilizarea, precum i planificarea cedrii imobilizrii nainte de data estimat anterior); raportrile interne care pun la dispoziie indicii cu privire la faptul c rezultatele economice ale unei imobilizri sunt sau vor fi mai slabe dect cele scontate.

Indiciile de depreciere a imobilizrilor, puse la dispoziie de raportrile interne, include - fluxul de numerar necesar pentru achiziionarea unei imobilizri similare, pentru exploatarea sau ntreinerea imobilizrii este semnificativ mai mare dect cel prevzut iniial n buget; - rezultatul din exploatare generat de imobilizare este vizibil inferior celui prevzut n buget; - o scdere semnificativ a profitului din exploatare prevzut n buget, respectiv o cretere semnificativ a pierderilor prevzute n buget, generate de imobilizare etc. Deciziile privind reluarea unor deprecieri nregistrate n conturile de ajustri au la baz constatrile comisiei de inventariere. Pot exista i unele indicii c o pierdere din depreciere recunoscut n perioadele anterioare pentru o imobilizare necorporal sau corporal nu mai exist sau s-a redus Evaluarea imobilizrilor la data bilanului se efectueaz la cost, mai puin ajustarile de valoare, amortizarea (ajustari permanente) i ajustrile cumulate din depreciere(ajustari provizorii, sau la valoarea reevaluat ( in cazul imobilizarilor corporale), aceasta fiind valoarea just la data reevalurii, mai puin orice amortizare ulterioar cumulat i orice pierderi din depreciere ulterioare cumulate. In cazul imobilizarilor financiare nu sunt operabile ajustarile pentru depreciere, ci se pot constata pierderi de valoare pentru care trebuie facute ajustari astfel incat acestea sa fie evaluate la valoarea cea mai mica atribuite acestora la data bilantului. Ex. 1. O entitate deine o instalaie cu urmtoarele elemente de identificare: valoarea de intrare 360.000 lei, amortizarea cumulat n 5 ani de utilizare (din cei 9) 200.000 lei i o depreciere de 2.000 lei. La inventarierea de la sfritul exerciiului se deine informaie privind vnzarea activului n anul urmtor, la un pre ferm de 150.000 lei. Sunt cunoscute i valorile estimate a altor cheltuieli legate de activ, cheltuieli de dezinstalare - 2.000 lei, cheltuieli de ambalare - 800 lei i cheltuieli cu documentaia de vnzare - 1.000 lei. 1. valoarea contabil (net) = 360.000 200.000 2.000 = 158.000 2. valoarea just diminuat cu cheltuielile de vnzare = 146.200 Preul din contractul de vnzare 150.000 lei - Cheltuieli de dezinstalare 2.000 lei - Cheltuieli de ambalare 800 lei - Cheltuieli cu documentaia de vnzare 1.000 lei = valoarea just diminuat cu cheltuielile de vnzare - 146.200 lei Deci: valoarea contabil (158.000) > valoarea. recuperabil/valoarea. just (146.200) iar diferena de 11.800 lei este o depreciere. 6813 Cheltuieli de exploatare privind = 2913 Ajustari pentru deprecierea instalatiilor 11.800 ajustarea i deprecierea imobilizrilor mij. transport, animaleleor si plantatiilor Valoarea la care va fi recunoscuta instalatia in bilant este de 146.200. Entitile pot proceda la reevaluarea imobilizrilor corporale existente la sfritul exerciiului financiar, astfel nct acestea s fie prezentate n contabilitate la valoarea just, cu reflectarea rezultatelor acestei reevaluri n situaiile financiare ntocmite pentru acel exerciiu. n cazul efecturii reevalurii imobilizrilor corporale, acest lucru trebuie prezentat n notele explicative, mpreun cu elementele supuse reevalurii, metoda prin care s-au calculat valorile prezentate, precum i elementul afectat din contul de profit i pierdere.
3

Reevaluarea imobilizrilor corporale se face la valoarea just de la data bilanului det ermin pe baza unor evaluri efectuate, de regul, de profesioniti calificai n evaluare. . La reevaluarea unei imobilizri corporale, amortizarea cumulat la data reevalurii este tratat n unul din urmtoarele moduri: a) recalculat proporional cu schimbarea valorii contabile brute a activului, astfel nct valoarea contabil a activului, dup reevaluare, s fie egal cu valoarea sa reevaluat. Aceast metod este folosit, deseori, n cazul n care activul este reevaluat prin aplicarea unui indice; b) eliminat din valoarea contabil brut a activului i valoarea net, determinat n urma corectrii cu ajustrile de valoare, este recalculat la valoarea reevaluat a activului. Aceast metod este folosit, deseori, pentru cldirile care sunt reevaluate la valoarea lor de pia. n cazul n care, ulterior recunoaterii iniiale ca activ, valoarea unui activ imobilizat este determinat pe baza reevalurii activului respectiv, valoarea rezultat din reevaluare va fi atribuit activului, n locul costului de achiziie/costului de producie sau al oricrei alte valori atribuite nainte acelui activ. n astfel de cazuri, regulile privind amortizarea se vor aplica activului avnd n vedere valoarea acestuia, determinat n urma reevalurii. Elementele dintr-o grup de imobilizri corporale se reevalueaz simultan cu exceptia situatiei in care nu exista o piata activa pentru acel activ. O pia activ este o pia unde sunt ndeplinite cumulativ urmtoarele condiii: a) elementele comercializate sunt omogene; b) pot fi gsii n permanen cumprtori i vnztori interesai; i c) preurile sunt cunoscute de cei interesai. Reevalurile trebuie fcute cu suficient regularitate, astfel nct valoarea contabil s nu difere substanial de cea care ar fi determinat folosind valoarea just de la data bilanului.Valoarea just a imobilizrilor corporale este determinat, n general, plecnd de la valoarea lor de pia. O pia activ este o pia unde sunt ndeplinite cumulativ urmtoarele condiii: a) elementele comercializate sunt omogene; b) pot fi gsii n permanen cumprtori i vnztori interesai; i c) preurile sunt cunoscute de cei interesai. n cazul n care se efectueaz reevaluarea imobilizrilor corporale, diferena dintre valoarea rezultat n urma reevalurii i valoarea la cost istoric trebuie prezentat la rezerva din reevaluare, ca un subelement distinct n "Capital i rezerve" (contul 105 "Rezerve din reevaluare"). Tratamentul n scop fiscal al rezervei din reevaluare trebuie prezentat n notele explicative. Surplusul din reevaluare inclus n rezerva din reevaluare este capitalizat prin transferul direct n rezerve (contul 1065 "Rezerve reprezentnd surplusul realizat din rezerve din reevaluare"), atunci cnd acest surplus reprezint un ctig realizat. n sensul prezentelor reglementri ctigul se consider realizat la scoaterea din eviden a activului pentru care s-a constituit rezerva din reevaluare. Cu toate acestea, o parte din ctig poate fi realizat pe msur ce activul este folosit de entitate. n acest caz, valoarea rezervei transferate este diferena dintre amortizarea calculat pe baza valorii contabile reevaluate i valoarea amortizrii calculate pe baza costului iniial al activului. Dac rezultatul reevalurii este o cretere fa de valoarea contabil net, atunci aceasta se trateaz astfel: - ca o cretere a rezervei din reevaluare prezentat n cadrul elementului "Capital i rezerve", dac nu a existat o descretere anterioar recunoscut ca o cheltuial aferent acelui activ; sau

- ca un venit care s compenseze cheltuiala cu descreterea recunoscut anterior la acel activ. Dac rezultatul reevalurii este o descretere a valorii contabile nete, aceasta se trateaz ca o cheltuial cu ntreaga valoare a deprecierii, atunci cnd n rezerva din reevaluare nu este nregistrat o sum referitoare la acel activ (surplus din reevaluare) sau ca o scdere a rezervei din reevaluare prezentat n cadrul elementului "Capital i rezerve", cu minimul dintre valoarea acelei rezerve i valoarea descreterii, iar eventuala diferen rmas neacoperit se nregistreaz ca o cheltuial. Ex.2. Presupunem ca o societate are in evidenta o cladire, pe care a achizitionat-o in luna decembrie 2005. Valoarea acesteia era de 100.000 lei. Perioada de amortizare este de 40 de ani. Se utilizeaza amortizarea liniara. La 31.12.2007 se efectueaza o reevaluare iar valoarea justa a cladirii este de 120.000 lei. La 31.12.2009, societatea efectueaza o noua reevaluare , valoarea justa a cladirii este de 70.000 lei. Societatea a optat pentru transferul castigului realizat la cedarea sau casarea imobilului. Situatia imobilului se prezinta astfel: 1. Prima reevaluare - 31.12.2007 -amortizare anuala = valoarea cladirii / 40 de ani = 100.000 /40 = 2.500 lei/an -amortizare2006+2007 = amz. Anuala *2= 2.500 lei/an*2= 5.000 lei - valoarea contabila neta = valoare de intrare - amortizare efectuata = 100.000 lei - 5.000 lei = 95.000 lei - in urma reevaluarii de la 31.12.2007, valoarea cladirii a devenit de 120.000 lei - diferenta din reevaluare: 120.000 -95.000 = 25.000 este un plus din reevaluare - noua amortizare anuala: 120.000 : 38 ani = 3.158 lei /an Inregistrari contabile: - reflectarea inregistrarii diferentei din reevaluare: 212 Constructii = 105 Rezerve din reevaluare - eliminarea amortizarii efectuate pana la 31.12.2007 2812 Amortizare constructii = 212 Constructii 5.000 25.000

In 31.12.2007, constructiile se trec in bilant la valoarea justa de 120.000 lei, aceasta fiind valoarea care va substitui costul istoric la care fusese inregistrata constructia ininitial in cont. 2. Reevaluarea de la 31.12.2009 - amortizare inregistrata in perioada ianuarie 2008 -31.12.2009 = 3.158 x 2 ani = 6.316 lei - valoarea contabila neta= 120.000 6.316 = 113.684 lei - valoarea justa = 70.000 - se inregistreaza un minus din reevaluare in urma reevaluarii din decembrie 2009 de 43.684 lei ( 113.684 70.000). Inregistrari contabile: -inregistrarea amortizarii in perioada ianuarie 2008 -31.12.2009: 6811 Cheltuieli de exploatare = 2812 Amortizarea constructiilor privind amortizarea imobilizarilor 6.316

- inregistrarea diferentei din reevaluare la 31.12.2009 % = 212 Contructii 43.684 25.000 18.684

105 Rezerve din reevaluare 6813 Cheltuieli de exploatare privind ajustari pentru deprecierea imobilizarilor

Activele de natura stocurilor se evalueaz la valoarea contabil, mai puin ajustrile pentru depreciere constatate. Ajustri pentru depreciere se constat inclusiv pentru stocurile fr micare. n cazul n care valoarea contabil a stocurilor este mai mare dect valoarea de inventar, valoarea stocurilor se diminueaz pn la valoarea realizabil net, prin constituirea unei ajustri pentru depreciere. Prin valoare realizabil net a stocurilor se nelege preul de vnzare estimat care ar putea fi obinut pe parcursul desfurrii normale a activitii, minus costurile estimate pentru finalizarea bunului, atunci cnd este cazul, i costurile estimate necesare vnzrii. In bilant, stocurile se trec la valoarea minima dintre cost si valoarea realizabila neta. Exemplu: Eelement de Cost de Val. realizabila Minim stoc achizitie neta (cost;VRN) Marfa 1 1.000 900 900 Marfa 2 800 880 800 Marfa 3 5.000 4.500 4.500 Marfa 4 15.000 16.000 15.000 Marfa 5 2.000 2.050 2.000 Total 23.800 24.330 23.200 Se inregistreaza ca ajustare de valoare,depreciere in - 600 fata de exercitiul in care s-a semnalat : 6814 = 39x cost Valoarea de bilant a stocurilor se va obtine ca diferenta Intre soldul conturilor de stocuri si soldul conturilor de Deprecieri: 23.800 - 600 = 23.200 23.200 Evaluarea la inventar a creanelor i a datoriilor se face la valoarea lor probabil de ncasare sau de plat. Diferenele constatate n minus ntre valoarea de inventar stabilit la inventariere i valoarea contabil a creanelor se nregistreaz n contabilitate pe seama ajustrilor pentru deprecierea creanelor. Pentru creanele incerte se constituie ajustri pentru pierdere de valoare. Evaluarea la bilan a creanelor i a datoriilor exprimate n valut i a celor cu decontare n lei n funcie de cursul unei valute se face la cursul de schimb valutar comunicat de Banca Naional a Romniei, valabil la data ncheierii exerciiului financiar. n scopul prezentrii n bilan, valoarea creanelor, astfel evaluate, se diminueaz cu ajustrile pentru pierdere de valoare. Exemplu 1: In urma confirmarilor de sold primite de la creditori si debitori pentru determinarea valorii de inventar a creantelor si datoriilor, S.C. Leader S.A. prezinta urmatoarea situatie: - Creante = 678.245 lei - Datorii = 736.723 lei Valoarea de inventar coincide cu valoare contabila a creantelor si datoriilor, ceea ce inseamna ca aceasta va fi valoarea de rcunoastele a elementelor in bilant.

Exemplul 2. O societate comercial care n data de 31 decembrie 2010 vinde la export mrfuri n valoare de 10.000 euro, evideniaz n contabilitate venituri din vnzarea mrfurilor n sum de 10.000 euro x 4,1600 lei/euro (cursul de schimb al pieei valutare, comunicat de Banca Naional a Romniei n data de 30 decembrie 2010, ultima zi bancar anterioar operaiunii de vnzare din data de 31 martie 2010), reprezentnd 41.600 lei. Creana nedecontat la finele lunii decembrie 2010, n sum de 10.000 euro, este evaluat n contabilitate la cursul de 4,1900 lei/euro (cursul de schimb al pieei valutare, comunicat de Banca Naional a Romniei n data de 31 decembrie 2010, ultima zi bancar a lunii n cauz), reprezentnd 41.900 lei. Astfel, din evaluarea creanei la 31 decembrie 2010 rezult diferene favorabile n sum de 300 lei, recunoscute n contabilitate ca venituri din diferene de curs valutar. 4xx Conturi de terti = 765 Venituri din diferente de curs valutar 300

Disponibilitile bneti, cecurile, cambiile, biletele la ordin, scrisorile de garanie, acreditivele, ipotecile, precum i alte valori aflate n casieria unitilor se evalueaza la valoarea de inventor stabilita pe baza valorii actuale. Disponibilitile bneti i alte valori similare n valut se evalueaz n bilan la cursul de schimb valutar comunicat de Banca Naional a Romniei, valabil la data ncheierii exerciiului financiar. nscrierea n listele de inventariere a mrcilor potale, a timbrelor fiscale, tichetelor de cltorie, bonurilor cantiti fixe, a biletelor de spectacole, de intrare n muzee, expoziii i altele asemenea se face la valoarea lor nominal. n cazul unor bunuri de aceast natur depreciate sau fr utilizare se constituie ajustri pentru pierdere de valoare. Exemplu: In urma confirmarilor de sold primite de la banci cu ocazia inventarierii disponibilitatilor din conturi, S.C. Condulting S.R.L prezinta urmatoarea situatie: - Disponibilitati in conturi curente in lei : 34.000 lei - Disponibilitati in conturile de euro: 50.000 EURO, evaluate la un curs de 4,42 lei/euro - Disponibilitati in conturile de dolari: 30.000 USD, evaluate la un curs de 3,31 lei/usd Cursul de schimb valutar comunicat de BNR in data de 31.12.2010 este urmatorul: 4,41 lei/euro si 3,32 lei/usd. Disponibilitatile din conturile curente vor fi prezentate in bilant la valoarea de inventar care conincide cu caloarea contabila . In cazul disponibilitatilor in valuta se inregistreaza diferente de schimb valutar, astfel: Conturi euro: - Sold cont /4,42 lei/euro = 50.000 euro*4,42 lei/euro = 221.100 lei - Sold cont curs BNR /4,41 lei/euro = 50.000*4,41 lei/euro = 220.500 lei - Diferente nefavorabile de curs valutar: 221.100-220.500=600 lei Disponibilitatile in Euro se vor inregistra in bilant la valoarea de inventar de 220.500 lei 665 Cheltuieli din diferentele de curs valutar= 5124 Conturi la banci in valuta 600 Conturi USD: - Sold cont/3,31 lei/usd = 30.000 usd*3,31 lei/usd = 99.300 lei - Sold cont curs BNR/ 3,32 lei/usd = 30.000 lei *3,32 lei/usd = 99.600 lei - Diferente favorabile de curs valutar = 99.600-99.300 = 300 lei Disponibilitatile in USD se vor recunoaste in bilant la valoarea de inventar de 99.600 lei, conform cursului BNR din 31.12.2010.
7

Titlurile pe termen scurt (aciuni i alte investiii financiare) admise la tranzacionare pe o pia reglementat se evalueaz la valoarea de cotaie din ultima zi de tranzacionare, iar cele netranzacionate la costul istoric mai puin eventualele ajustri pentru pierdere de valoare. Titlurile pe termen lung (aciuni i alte investiii financiare) se evalueaz la costul istoric mai puin eventualele ajustri pentru pierdere de valoare. Capitalurile proprii rmn evideniate la valorile din contabilitate. La fiecare dat a bilanului: a) Elementele monetare exprimate n valut (disponibiliti i alte elemente asimilate, cum sunt acreditivele i depozitele bancare, creane i datorii n valut) trebuie evaluate i prezentate n situaiile financiare anuale utiliznd cursul de schimb valutar, comunicat de Banca Naional a Romniei i valabil la data ncheierii exerciiului financiar. Diferenele de curs valutar, favorabile sau nefavorabile, ntre cursul de schimb al pieei valutare, comunicat de Banca Naional a Romniei de la data nregistrrii creanelor sau datoriilor n valut, sau cursul la care acestea sunt nregistrate n contabilitate i cursul de schimb de la data ncheierii exerciiului financiar, se nregistreaz la venituri sau cheltuieli din diferene de curs valutar, dup caz. b) Pentru creanele i datoriile, exprimate n lei, a cror decontare se face n funcie de cursul unei valute, eventualele diferene favorabile sau nefavorabile, care rezult din evaluarea acestora se nregistreaz la alte venituri sau alte cheltuieli financiare, dup caz. Determinarea diferenelor de valoare se efectueaz similar prevederilor lit. a). c) Elementele nemonetare achiziionate cu plata n valut i nregistrate la cost istoric (imobilizri, stocuri) trebuie prezentate n situaiile financiare anuale utiliznd cursul de schimb valutar de la data efecturii tranzaciei. d) Elementele nemonetare achiziionate cu plata n valut i nregistrate la valoarea just (de exemplu, imobilizrile corporale reevaluate) trebuie prezentate n situaiile financiare anuale la aceast valoare. Prin elemente monetare se nelege disponibilitile bneti i activele/datoriile de primit/de pltit n sume fixe sau determinabile. Caracteristica esenial a unui element monetar este dreptul de a primi sau obligaia de a plti un numr fix sau determinabil de uniti monetare. Evenimentele care apar dup data bilanului pot furniza informaii suplimentare referitoare la perioada raportat fa de cele cunoscute la data bilanului. Dac situaiile financiare anuale nu au fost aprobate, acestea trebuie ajustate pentru a reflecta i informaiile suplimentare, dac informaiile respective se refer la condiii (evenimente, operaiuni etc.) care au existat la data bilanului.

Bibliografie
1. Dumitru Cotle, Ovidiu Megan, Bogdan Cotle (2010) ,,Teoria i practica situaiilor financiare, Editura Mirton, Timioara; 2. Mate D., Ineovan F., Cotle D., Bobian N.,Iosif A., Pere C., Pavel C., Imbrescu C., Moraru M., Domil A., Dumitrescu A.,Cotle B. (2010) ,,Contabilitate financiara. Concepte de baz.Tratamente specifice.Studii de caz , Editura Mirton, Timioara; 3. Mati D., Atanasiu P. (2010), ,,Contabilitate financiar, Editura Alma Mater, ClujNapoca; 4. OMFP nr. 3055/2009 pentru aprobarea Reglementrilor contabile conforme cu directivele europene , publicat n MOF nr.766-10/11/2009; 5. http://www.contabilii.ro/index.php?option=com_content&view=category&id=91&Ite mid=123 6. http://contabilitateafirmei.manager.ro/resurse_generale/00003_contabilitate_inventarie re_patrimoniului_generalitati.htm 7. http://www.zf.ro/opinii/reevaluarea-imobilizarilor-corporale-obligatie-sau-decizierationala-3847872/ 8. http://fiscalitatea.manager.ro/plusprocente2520deprocente2520inventarprocente2520i mplicatiiprocente2520fiscale-1213/ 9. http://www.decontabilitate.ro/ceccar/ceccar_legislatie_contabilitate_1/standardul_international_de_c ontabilitate_ias_16-imobilizari_corporale_1591.html 10. http://www.decontabilitate.ro/ceccar/ceccar_legislatie_contabilitate_1/standardul_international_de_c ontabilitate_ias_21-efectele_variatiei_cursurilor_de_schimb_valutar_1750.html 11. http://www.contabilii.ro/