IX. CONTROLUL FINANCIAR - FISCAL 1.

DEFINIIA, ROLUL I OBIECTUL CONTROLULUI FINANCIAR Controlul este aciunea de stabilire a exactitii operaiunilor materiale care se efectueaza naintea executrii acestora, concomitent sau imediat dup desfurarea lor. Prin actiunea de control se urmrete dac activitatea economic i financiar este organizat i se desfoar potrivit unor reguli i principii stabilite pentru realizarea scopului urmrit cu respectarea cadrului legal. Cunoaterea activitii economico-finaciare duce la perfecionarea activitii factorilor de decizie datorit informaiilor rezultatelor controlului. Controlul este o necesitate obiectiv i subiectiv, dar nu este un scop, ci un mijloc de perfecionare a activitii executive, inclusiv a procesului de conducere a acestuia.1 Controlul financiar este un instrument care servete, att intereselor agenilor economici ct i intereselor statului pentru realizarea politicii sale economice pe termen lung,2 obinnd informaii asupra modului cum sunt administrate mijloacele materiale i financiare de ctre agenii economici publici, modul de obinere i cheltuire a banului public, asigurarea echilibrului financiar i realizarea eficienei economico-financiare. De asemenea, controlul financiar servete celorlati ageni economici, parteneri crora le ofer informaii exacte asupra strii patrimoniului unitii economice la care se desfoar verificarea. Obiectul controlului este de a evidenia erorile, abaterile, lipsurile, deficienele pentru a le remedia i a le evita n viitor.3 Obiectivele controlului financiar organizat de stat urmresc verificarea modului de utilizare a tuturor mijloacelor financiare aflate n administrarea organelor centrale i locale ale puterii de stat ca i ale instituiilor acestuia, precum i respectarea dispoziiilor legale n domeniul financiar. Personalul specializat n exercitarea controlului financiar acioneaz pentru prevenirea i combaterea fraudelor, contraveniilor i infraciunilor la regimul fiscal, vamal i de preuri, lund msurile prevzute de lege, precum i pentru respectarea
1 2

79

Victor Munteanu - "Control si audit financiar", Ed.Lucman Serv, 1999, pag.18-19. Petre Popeanga - "Controlul financiar contabil", Ed.Tribuna Economica, Bucuresti, 1999, pag.21. 3 Mircea Boulescu, Marcel Ghita - "Control financiar si expertiza contabila", Ed.Mondo - Ec.Craiova, 1992, pag.16.

legilor i aplicarea principiilor de economicitate i eficien n gestionarea mijloacelor materiale i bneti. Obiectivele controlului financiar organizat de stat sunt stabilite pentru unitile statului i se refer la modul de administrare i utilizare a fondurilor primite de la buget pentru cheltuielile de funcionare i ntreinere sau a celor destinate investiiilor de interes general sau pentru subvenionarea unor activitati sau produse. O alt categorie de obiective ale controlului financiar de stat o reprezint verificarea modului de formare i utilizare a resurselor financiare ale bugetului de stat, bugetului asigurrilor sociale de stat ale bugetului unitilor administrativ-teritoriale ca i a fondurilor de tezaur i fondurilor speciale. n plus, controlul financiar de stat verific modul de gestionare a datoriei publice a statului i a situaiilor garaniilor guvernamentale pentru credite interne i externe contractate de diveri ageni economici, alii dect statul. Tot ca un obiectiv al controlului financiar de stat este i urmrirea respectrii normelor legale privind efectuarea investiiilor i a vrsmintelor n concordan cu rezultatele financiare, ca i cele privind realitatea datelor nscrise n bilanurile contabile i n conturile anuale de execuie, precum i cele privind repartizarea beneficiilor inclusiv constituirea, din acestea, a fondurilor prevazute de lege.4 2. FUNCIILE CONTROLULUI FINANCIAR - Funcia de evaluare i cunoatere const n determinarea la un moment dat a rezultatelor obinute i evaluarea acestora prin raportare la un sistem de criterii prestabilit, n scopul intrrii n legalitate sau mbuntirii activitii verificate. n acest sens, dupa cum se observ, controlul financiar este un factor de prevenire a factorilor perturbatori din activitatea economica i financiar ulterioar. Prin aceast funcie se realizeaz cunoaterea exact, real i complet a fenomenelor sau proceselor supuse controlului financiar, constituirea principalei surse de informare n luarea deciziilor. - Funcia de prevenire a controlului financiar se materializeaz n prentmpinarea producerii unor deficiene sau pagube n desfurarea activitilor economico-financiare. Abaterile constatate, ct i cauzele care le-au determinat, stau la baza decizilor viitoare, pentru asigurarea eficienei dorite. - Funcia de documentare presupune cunoaterea problemelor ce fac obiectul dezvoltrii economico-sociale.
4

81

Petre Popeanga - "Controlul financiar contabil", Ed.Tribuna Economica, Bucuresti, 1999, pag. 24-25.

- Funcia recuperatorie const n descoperirea i recuperarea pagubei. - Funcia sancionatorie a controlului apare atunci cnd fapta svrit contravine dispoziilor legale n vigoare, n aceast situaie intervenind rspunderea juridic. 3. FORMELE CONTROLULUI FINANCIAR Dupa momentul efecturii activitilor, al ntocmirii documentelor supuse controlului sau al utilizrii acestora, controlul financiar poate fi : - preventiv, care se exercit nainte de efectuarea operaiunii sau activitii supuse verificrii, sau nainte ca un document s intre n circuitul economic. Controlul preventiv este specializat i presupune verificarea i analiza activitii economice i financiare sub aspectul legalitii, oportunitii, necesitii actelor i operaiunilor, a folosirii cu eficien a fondurilor materiale i bneti precum i pentru asigurarea integritii acestora. Se realizeaz pentru meninerea ordinii i respectarea legalitii Obiectul activitii controlului preventiv este format din toate documentele i operaiunile din care deriv drepturi i obligaii patrimoniale ale unei uniti economice fa de alta sau fa de stat. Sunt supuse controlului financiar preventiv, documentele i operaiunile privind acordarea fondurilor de la buget, efectuarea unor pli din fonduri publice, operatiunile de creditare, finanare i plat. Documentele care nu au primit viza de control preventiv nu pot fi nregistrate n contabilitate. Atunci cnd operaiunile supuse controlului financiar preventiv nu sunt legale, necesare, oportune i economicoase, persoanele care exercit aceast verificare au obligaia s refuze, motivat, viza pentru efectuarea acestora. Viza de control preventiv a documentelor contabile nu exonereaz de rspundere persoanele din cadrul unitii care le-au ntocmit, semnat i aprobat atunci cnd prin acestea s-au produs perturbri ale activitii prin lipsa condiiilor de legalitate, oportunitate, economicitate, etc. - Controlul operativ curent, se exercit pe toat perioada desfurrii proceselor economice i este concomitent cu operaiunile desfurate n depozite, secii, localuri i piee publice. Obiectivele controlului operativ curent constau n verificarea i stabilirea abaterilor i a deficienelor privind integritatea i pstrarea bunurilor de orice fel, utilizarea mijloacelor materiale i bneti, efectuarea recepiilor i a inventarierilor, 5

83

conducerea evidenelor contabile i stabilirea realitii datelor nscrise n bilan i conturile de execuie. - Controlul ulterior se exercit asupra actelor i operaiunilor economicofinanciare n ceea ce privete ndeplinirea obligaiilor bugetare, dup executarea acestora de ctre institutiile statului, regiile autonome i agenii economici. Organele de verificare ale statului exercit controlul ulterior asupra modului de administrare i utilizare a fondurilor acordate de stat, a modului de utilizare a mijloacelor i a fondurilor din dotarea unitilor economice ale statului precum i de ndeplinirea obligaiilor financiare i fiscale la scaden fa de fondurile speciale. Acest control se execut de organele proprii sau de organe din afara unitilor, cu scopul de a evita interpretri eronate i aplicri greite ale prevederilor legale i eliminarea lipsei de supraveghere a conductorului ierarhic. Controlul ulterior contribuie la identificarea, modificarea i formarea resurselor economice, verific legalitatea, oportunitatea i eficiena activitii desfurate, urmrind integritatea patrimoniului i repararea pagubelor cnd este cazul. Dupa volumul controlat al documentelor i al operaiunilor ce fac obiectul unei aciuni de verificare, controlul financiar se mparte n : - control total care se realizeaz de obicei atunci cnd persoana desemnat pentru efectuarea verificrii este obligat s acorde un aviz n legatur cu legalitatea, oportunitatea, economicitatea, eficacitatea i eficiena unei operaiuni sau a legalitii unui document ntocmit i are loc asupra tuturor documentelor i a activitilor care se desfoara n perioada analizat; - controlul prin sondaj care cuprinde cele mai reprezentative documente i activiti emise n perioada analizat. Dupa durata i intensitatea efecturii, controlul financiar poate fi : - control continuu care se exercit pe toat perioada efecturii operaiunilor economice controlate fr ntreruperi, asemnndu-se cu controlul operativ curent, ambele efectundu-se odat cu aceste operaiuni. - controlul juridic care se desfoara la anumite intervale, stabilite prin programe, avnd caracter inopinat. Dup sectorul economic unde se exercit, controlul financiar se clasific n control vamal, control fiscal, control al creanelor statului, etc.

85

4. METODELE CONTROLULUI FINANCIAR. Pentru a face fa cerinelor, controlul financiar presupune o abordare metodic a relaiilor social-economice care s permit cunoaterea situaiilor existente cu consecinele acestora n viitor. Noiunea de metod evidenieaza ansamblul de principii, de procedee i tehnici prin care se cerceteaz fenomenele i procesele economice pentru a pune n eviden o situaie, un adevar n scopul cunoaterii acestora 5. Acest ansamblu de instrumente, utilizat n metodologia de control, se folosete n funcie de natura activitilor sau operaiunilor controlate, de formele de control financiar, de sursele de informare pentru control, natura abaterilor, etc. Dintre procedeele i tehnicile folosite n metoda controlului, o importan deosebit o prezint controlul documentar i controlul faptic. A.Controlul documentar, analizat ca procedeu propriu controlului financiar, reprezint un ansamblu de aciuni de verificare, care are loc pentru stabilirea realitii i legalitii unor date sau unor operaiuni economice nregistrate n documentele primare i/sau n evidenele tehnico-operative, financiare i contabile ca i a eficienei efecturii acestor operaiuni economice. Este utilizat cel mai des n toate formele de control (preventiv, operativ, ulterior, etc.). Procedeul controlului documentar se realizeaz prin urmtoarele tehnici i modaliti: - Controlul cronologic presupune analiza tuturor documentelor ce fac obiectul verificrii, realizat n ordinea emiterii i nregistrrii n evidene, fr grupari i sistematizri prealabile pe diverse criterii sau activiti. - Controlul sistematic, ca metod a procedeului de control al documentelor, se folosete atunci cnd aciunea de control cuprinde mai multe obiective tematice din activiti diferite, desfurate n cadrul aceleiai uniti. Se desfoar dup ce se grupeaz documentele pe activiti distincte prin controlul cronologic al tuturor documentelor ce fac obiectul temei de verificare n cadrul fiecreia dintre aceste grupe. - Controlul reciproc este tehnica de control documentar care const n cercetarea i confruntarea la aceeai unitate a unor documente sau evidene cu coninut identic ns diferite ca form, pentru aceleai operaii sau pentru operaii diferite ns legate reciproc.
5

Victor Munteanu Control si audit financiar , Ed. Lucman Serv, Bucuresti, 1998, pag. 47 64

Controlul ncruciat se refer la documentele financiar contabile primare, obiectul verificrii constituindu-l ns informaiile comune din exemplarele aceluiai document, aflate la unitatea controlat sau la alte uniti prin care s-au fcut decontri, de la care s-au primit sau crora li s-au livrat materiale, produse, mrfuri sau alte valori. - Investigaia este o tehnic a procedeului de control documentar, fiind o aciune proprie a organului de control efectundu-se atunci cnd n documentele i evidenele verificate nu se gsesc toate elementele necesare susinerii unei constatri dar nici elemente care s conduc la concluzia corectitudinii operaiunii verificate. Nefiind o surs de control suficient, investigaia reprezint ns o modalitate de informare care poate determina organul de control s aplice i alte tehnici de control. - Analiza contabil este una dintre cele mai importante tehnici ale procedeului de control financiar documentar constnd n controlul contabilitii, care poate conine nregistrri greite sau pentru care sunt necesare informaii suplimentare. Aceast tehic nu furnizeaz ns informaii despre corectitudinea datelor ce au fost nregistrate. B.Controlul faptic este procedeul prin care are loc stabilirea real a existenei i micrii mijloacelor materiale i bneti i a desfurrii activitii economice financiare dintr-o unitate ntr-o anumit perioad de timp. Se realizeaz prin inventariere, expertiz tehnic i analize de laborator, inspecia fizic i observarea direct. - Inventarierea este o modalitate de realizare a controlului faptic printr-un ansamblu de operaiuni care au drept scop constatarea, la un moment dat, a existenei cantitative i calitative a documentelor de activ i pasiv din patrimoniul unei uniti precum i a modului de executare a sarcinilor de ctre gestionari. Prin inventariere se controleaz existena valorilor materiale i bneti n scopul depistrii neconcordanelor dintre datele nregistrate n eviden i realitate. O condiie esential pentru stabilirea realitii este ca inventarierea s se efectueze inopinat i, pe ct posibil, n toate locurile unde sunt asemenea repere n unitate. - Expertiza reprezint un mijloc de prob, constituind o modalitate de control faptic folosit pentru stabilirea integritii valorilor materiale, realitii unei operaii, 8

89 87

calitii unor produse, coninutului anumitor lucrri, volumului de manoper i cantitii de materiale necesare pentru executarea lor, etc. Se efectueaz de ctre persoane specializate ntr-un anumit domeniu, autorizate, la solicitarea organelor de control care nu au specializarea respectiva. n completare, pentru determinarea realitii controlorii pot solicita inclusiv analize de laborator. - Observarea direct este o tehnic de exercitare a controlului faptic i const n deplasarea organului de control n locurile unde se realizeaz activiti pe baz de program inopinat, atunci cnd apar situaii care nu rezult din documente. - Inspecia fizic const n examinarea de ctre controlori direct a existenei unui anumit post de activ, a imobilizrilor sau a actelor justificative nregistrate n contabilitate (ex. controlul banilor n cas, a listelor de inventariere, etc.).

ACTIVITATEA DE CONTROL FISCAL DESFURAT DE AGENIA NAIONAL DE ADMINISTRARE FISCAL Contribuabilii, persoane fizice i juridice, sunt supui controlului fiscal. Activitatea de control fiscal este reglementat de Ordonana nr. 92/2003 privind Codul de procedur fiscal6, aprobat prin Legea nr. 174/20047. Prin intrarea n vigoare a acestui act normativ a fost abrogat Ordonana nr. 70/1997 privind controlul fiscal, aprobat cu modificri i completri prin Legea nr. 64/1999, cu modificrile i completrile ulterioare. Potrivit dispoziiilor O.G. nr. 70/1997, controlul fiscal cuprindea ansamblul activitilor care au ca scop verificarea legalitii i sinceritii declaraiilor, precum i verificarea corectitudinii i exactitii ndeplinirii, conform legii, a obligaiilor fiscale de ctre contribuabili, precum i activitatea de investigare i constatare a evaziunii fiscale8. Potrivit art. 91, alin. 1 din Codul de procedur fiscal republicat, inspecia fiscal are ca obiect verificarea bazelor de impunere, a legalitii i conformitii declaraiilor fiscale, corectitudinii i exactitii ndeplinirii obligaiilor de ctre contribuabil, respectrii prevederilor legislaiei fiscale i contabile, stabilirea diferenelor obligaiilor de plat, precum i a accesoriilor aferente acestora. Inspecia fiscal se exercit exclusiv, nemijlocit i nengrdit prin Agenia Naional de Administrare Fiscal sau, dup caz, de compartimentele de specialitate ale autoritilor administraiei publice locale ori de alte autoriti care sunt competente, potrivit legii, s administreze impozite, taxe, contribuii sau alte sume datorate bugetului general consolidat. Competena privind efectuarea inspeciei fiscale se poate delega altui organ fiscal. Agenia Naional de Administrare Fiscal, nfiinat prin O.G. nr. 86/2003 privind reglementarea unor msuri n materie financiar-fiscal, aprobat cu modificri i completri prin Legea nr. 609/2003, este organ de specialitate al administraiei publice centrale, instituie public cu personalitate juridic, cu buget propriu, aflat n subordinea Ministerului Finanelor Publice9.
6

Republicat n M. Of. al Romniei, Partea I, nr. 560/24 iunie 2004 ca urmare a modificrilor aduse prin O.G. nr. 20/2005 pentru modificarea i completarea Ordonanei Guvernului nr. 92/2003 i prin Legea nr. 210/2005 privind aprobarea O.G. nr. 20/2005 7 Publicat n M. Of. al Romniei, Partea I, nr. 465/25 mai 2004 8 Emil Blan, Drept financiar, ediia a II-a, Editura All Beck, Bucureti, 2003, p. 270 9 art. 18, O.G. nr. 86/2003 privind reglementarea unor msuri n materie financiar-fiscal

10

Agenia Naional de Administrare Fiscal i desfoar activitatea n domeniul impozitelor, taxelor, contribuiilor i a altor venituri bugetare, fiind responsabil, att la nivel central, ct i la nivel teritorial, n numele i n contul statului, de aplicarea legislaiei privind impozitele, taxele, contribuiile i alte venituri ale bugetului de stat, precum i veniturile altor autoriti i instituii publice centrale sau ale Comunitii Europene, a cror administrare i este conferit prin acte normative sau convenii, exclusiv veniturile datorate n vam10. Inspecia fiscal se exercit asupra tuturor persoanelor care au obligaii de stabilire, reinere i plat a impozitelor i taxelor i a altor obligaii prevzute de lege, indiferent de forma de organizare. Activitatea de inspecie fiscal se organizeaz i se desfoar n baza unor programe anuale, trimestriale i lunare aprobate prin ordin al preedintelui Ageniei Naionale de Administrare Fiscal, respectiv prin acte ale ale autoritilor administraiei publice locale, dup caz. Atribuiile inspeciei fiscale sunt urmtoarele11: - constatarea i investigarea fiscal a tuturor actelor i faptelor ce rezult din activitatea contribuabilului supus inspeciei sau altor persoane privind legalitatea i conformitatea declaraiilor fiscale, corectitudinea i exactitatea ndeplinirii obligaiilor fiscale, n vederea descoperirii de elemente noi relevante pentru aplicarea legii fiscale, - analiza i evaluarea informaiilor fiscale, n vederea confruntrii declaraiilor fiscale cu informaiile proprii sau din alte surse, - sancionarea potrivit legii a faptelor constatate i dispunerea de msuri pentru prevenirea i combaterea abaterilor de la prevederile legislaiei fiscale. n vederea ducerii la ndeplinire a atribuiilor mai sus menionate, organul de inspecie fiscal procedeaz la: - examinarea documentelor aflate n dosarul fiscal al contribuabilului, - verificarea concordanei dintre datele din declaraiile fiscale cu cele din evidena contabil a contribuabilului, - discutarea constatrilor i solicitarea de explicaii scrise de la reprezentanii legali ai contribuabilului sau mputerniciii acestora, dup caz12, - solicitarea de informaii de la teri,
10 11

Art. 19, O.G. 86/2003 privind reglementarea unor msuri n materie financiar-fiscal Art. 91, alin. 2 Cod procedur fiscal 12 Conform art. 18 Cod procedur fiscal republicat, contribuabilii pot fi reprezentai printr-un mputernicit n relaiile cu organul fiscal, iar contribuabilii fr domiciliu fiscal n Romnia, care au obligaia de a depune declaraii la organele fiscale, trebuie s-i desemneze un mputernicit cu domiciliul fiscal n Romnia.

11

- stabilirea de diferene de obligaii fiscale de plat, - verificarea locurilor unde se realizeaz activitatea generatoare de venituri impozabile, - efectuarea de investigaii fiscale, - aplicarea de sanciuni potrivit prevederilor legale, - aplicarea de sigilii asupra bunurilor, ntocmind n acest sens proces-verbal. Inspecia fiscal poate fi: - general, atunci cnd sunt verificate toate obligaiile fiscale ale unui contribuabil pentru o perioad de timp determinat, - parial, atunci cnd se verific mai multe sau o singur obligaie fiscal pentru o perioad de timp determinat. Inspecia fiscal poate fi extins asupra tuturor raporturilor relevante pentru impozitare, atunci cnd acestea prezint interes pentru aplicarea legii fiscale. n inspecia fiscal pot fi utilizate trei proceduri de control: prin sondaj, inopinat i ncruciat. n cadrul controlului prin sondaj, documentele i operaiunile sunt verificate n mod selectiv. Atunci cnd se utilizeaz aceast procedur, se va specifica n actul de control perioada supus sondajului, care nu poate fi mai mic de o lun calendaristic din cadrul unui trimestru, precum i plafonul valoric pn la care a fost verificat contribuabilul. Dac se constat ncercri de evaziune fiscal, controlul se va efectua asupra tuturor documentelor financiar-contabile. Controlul inopinat este activitatea de verificare faptic i documentar fr anunarea n prealabil a contribuabilului. La aceast procedur se recurge, de regul, ca urmare a unei sesizri cu privire la existena unor fapte de nclcare a legislaiei fiscale. n cadrul controlului ncruciat documentele i operaiunile impozabile ale contribuabilului sunt verificate n corelaie cu cele deinute de alte persoane. Procedurile de control pot fi utilizate individual sau combinat, n funcie de scopul, obiectivele, complexitatea, dificultile, specificul activitii desfurate i perioada inspeciei fiscale13. Inspecia fiscal se efectueaz n cadrul termenului de prescripie a dreptului de a stabili obligaii fiscale14. Perioada supus inspeciei fiscale ncepe, la contribuabilii
13

Virginia Greceanu Coco, Codul de procedur fiscal, actualizat i comentat, Editura Lucman, Bucureti, 2005, pag. 134 14 Termenul de prescripie a dreptului de a stabili obligaii fiscale este de 5 ani i ncepe s curg de la data de 1 ianuarie a anului urmtor celui n care s-a nscut creana fiscal, dac legea nu dispune altfel.

12

mari, de la momentul finalizrii controlului anterior, iar la celelalte categorii de contribuabili cuprinde creanele fiscale nscute n ultimii 3 ani fiscali pentru care exist obligaia depunerii declaraiilor fiscale. n ultimul caz inspecia se poate extinde pe perioada de prescripie a dreptului de a stabili obligaii fiscale dac sunt indicii privind diminuarea impozitelor i taxelor, dac nu au fost depuse declaraii fiscale sau nu au fost ndeplinite obligaiile de plat a impozitelor, taxelor, contribuiilor i altor sume datorate bugetului general consolidat. Contribuabilii supui inspeciei fiscale sunt selectai de ctre organul fiscal competent i nu pot face obiecii cu privire la procedura de selectare folosit. Ei au, ns, dreptul de a fi ntiinai cu privire la aciunea ce urmeaz s se desfoare printrun aviz de inspecie fiscal ce trebuie s cuprind urmtoarele elemente: temeiul juridic al inspeciei fiscale i data de ncepere a acesteia, obligaiile fiscale i perioadele ce urmeaz a fi supuse inspeciei precum i posibilitatea de a solicita amnarea datei de ncepere a acesteia. Amnarea se poate solicita numai o singur dat i pentru motive justificate. Comunicarea avizului trebuie s se fac cu 30 de zile nainte de nceperea inspeciei pentru marii contribuabili, iar, pentru ceilali contribuabili, cu 15 zile. Comunicarea avizului nu este necesar n urmtoarele situaii15: - pentru soluionarea unor cereri ale contribuabilului, - n cazul unor aciuni ndeplinite ca urmare a solicitrii unor autoriti, potrivit legii, - n cazul controlului inopinat. Inspecia fiscal se desfoar, de regul, n spaiile de lucru ale contribuabilului. Atunci cnd nu exist un spaiu de lucru adecvat pentru derularea inspeciei fiscale, activitatea se poate desfura fie la sediul organului fiscal, fie n orice alt loc stabilit de comun acord cu contribuabilul. Indiferent de locul unde se desfoar inspecia fiscal, organul fiscal are dreptul s inspecteze locurile n care se desfoar activitatea, n prezena contribuabilului sau a unei persoane desemnate de acesta. Durata efecturii inspeciei fiscale este stabilit de organele de inspecie fiscal sau, dup caz,de compartimentele de specialitate ale autoritilor administraiei publice locale, n funcie de obiectivele inspeciei i nu poate fi mai mare de 3 luni. n cazul marilor contribuabili sau al celor care au sedii secundare, durata inspeciei nu poate fi mai mare de 6 luni.
15

Art. 99 Cod procedur fiscal republicat

13

Contribuabilul are obligaia s colaboreze cu organul de inspecie fiscal prin furnizarea de informaii, prezentarea documentelor i a oricror alte date necesare clarificrii situaiilor de fapt din punct de vedere fiscal la locul de desfurare a inspeciei. Pentru furnizarea de informaii contribuabilul poate numi anumite persoane.n cazul n care informaiile furnizate sunt insuficiente inspectorul fiscal se poate adresa i altor persoane. n cazul n care contribuabilul nu rspunde n termen de 5 zile lucrtoare lucrtoare de la solicitarea, n scris, de ctre organul de control, de informaii, justificri sau explicaii, aceast ntrziere se va consemna n procesul-verbal de control i vor fi aplicate sanciunile prevzute de lege. Inspecia fiscal se desfoar dup urmtoarele reguli: - examinarea tuturor strilor de fapt i raporturilor juridice relevante pentru impunere, - utilizarea eficient a timpului destinat inspeciei, - efectuarea inspeciei n aa fel nct s afecteze ct mai puin activitatea curent a contribuabilului, - pentru fiecare impozit, tax, contribuie i alte sume datorate bugetului general consolidat i pentru fiecare perioad supus impozitrii, inspecia fiscal se efectueaz o singur dat, cu excepia situaiei n care ar aprea date suplimentare, necunoscute inspectorilor la data efecturii verificrilor sau erori de calcul care influeneaz rezultatele acestora. Inspecia fiscal se exercit potrivit urmtoarelor principii: independenei, unicitii, autonomiei, ierarhizrii, teritorialitii i descentralizrii. Contribuabilul are dreptul de a fi informat, pe parcursul desfurrii inspeciei fiscale, asupra constatrilor rezultate din aceast activitate i s prezinte, n scris, punctul su de vedere cu privire la constatrile inspeciei fiscale. n cazul n care, pe parcursul inspeciei fiscale, se fac anumite constatri care ar putea ntruni elementele constitutive ale unei infraciuni, organele fiscale vor sesiza organele de urmrire penal. n aceast situaia organul de inspecie are obligaia de a ntocmi un proces-verbal semnat att de el ct i de contribuabil, cu sau fr obieciuni din partea contribuabilului. n cazul n care contribuabilul refuz s semneze, organul de inspecie fiscal va consemna acest aspect n procesul-verbal respectiv. n toate situaiile procesul-verbal va fi comunicat contribuabilului. La finalizarea inspeciei fiscale, contribuabilul are obligaia de a da o declaraie pe proprie rspundere din care s rezulte ca au fost puse la dispoziia organului de inspecie fiscal toate documentele i informaiile relevante. Se va meniona n 14

declaraie i faptul c toate documentele solicitate i puse la dispoziie de ctre contribuabil au fost restituite. Toate constatrile fcute n cadrul unei activiti de inspecie fiscal, la finalul acesteia, vor fi consemnate, att din punct de vedere faptic ct i din punct de vedere legal, ntr-un raport scris. n cazul n care, ca urmare a inspeciei, se modific baza de impunere, acest raport va sta la bazaemiterii deciziei de impunere. n cazul n care baza de impunere nu se modific, acest fapt va comunicat n scris contribuabilului. Actele ntocmite de organele de control fiscal pot fi contestate de ctre contribuabil potrivit dispoziiilor titlului IX din Codul de procedur fiscal Soluionarea contestaiilor formulate mpotriva actelor administrative fiscale16.

CONTROLUL EXERCITAT DE GARDA FINANCIAR

16

Numai procesul-verbal rmas definitiv prin neexercitarea cii de atac sau hotrrea judectoreasc prin care a fost respins plngerea constituie titlu executoriu.

15

Garda Financiar este o instituie public de control, cu personalitate juridic, organizat n subordinea Autoritii Naionale de Control17. Pn n momentul intrrii n vigoare al O.U.G. nr. 91/2003 privind organizarea Grzii Financiare, aprobat prin Legea nr. 132/2004, organizarea i activitatea de control a acestei instituii erau reglementate de legea nr. 30/1991. Potrivit dispoziiilor Legii nr. 30/1991 privind organizarea controlului financiar i a Grzii Financiare, Garda Financiar funciona n cadrul Ministerului Finanelor Publice, avnd un aparat central cu competen general n cadrul acestui minister, iar n structura Direciilor generale ale finanelor publice judeene erau organizate secii ale Grzii Financiare. Prin H.G. nr. 745/2003, modificat i completat prin H.G. 1537/2003, a fost instituit Autoritatea Naional de Control n vederea aplicrii strategiei i programului Guvernului n domeniul funciilor autoritii de control. n subordinea acestei instituii funcionau: - Corpul de control al Guvernului, - Garda Naional de Mediu - Inspectoratul de Stat n Construcii - Garda Financiar - Autoritatea Naional a Vmilor Autoritatea Naional de Control a preluat de la Ministerul Finanelor Publice atribuiile specifice activitii privind Garda Financiar, cu excepia celor privind stabilirea, urmrirea i ncasarea veniturilor bugetare i soluionarea contestaiilor18. Aceste atribuii au rmas n sarcina unor organe din cadrul Ministerului Finanelor Publice i sunt reglementate de dispoziiile O.G. nr. 86/2003 privind reglementarea unor msuri n materie financiar-fiscal i de O.G. nr. 92/2003 privind Codul de procedur fiscal. Prin O. G. nr. 8/200519 privind stabilirea unor msuri de preluare a Grzii Financiare i a Autoritii naionale a Vmilor n subordinea Ministerului Finanelor Publice, precum i a unor msuri de reorganizare a Ageniei Naionale de Administrare Fiscal, aprobat prin Legea nr. 154/2005, Garda Financiar revine n subordinea Ministerului Finanelor Publice. Ministerul Finanelor Publice preia i atribuiile specifice Autoritii Naionale de Control, aferente coordonrii activitii Grzii Financiare. Organizarea Grzii Financiare
17 18

Art. 1, alin. 1 O.U.G. nr. 91/2003 privind organizarea Grzii Financiare Art. 1, alin. 2 O.U.G. nr. 91/2003 privind organizarea Grzii Financiare 19 Publicat n M. Of. al Romniei, Partea I, nr. 101/31 ianuarie 2005

16

Garda Financiar este condus de un comisar general funcionar public, numit prin ordin al ministrului finanelor publice.. Aceast instituie public de control funcioneaz pe ntreg teritoriul rii prin: - Comisariatul general, - comisariatele regionale i Comisariatul municipiului Bucureti, care au n structur secii judeene arondate. Structura central a Grzii Financiare o constituie Comisariatul general care asigur realizarea strategiei de control, urmrete modul de realizare a atribuiilor ncredinate comisariatelor regionale i Comisariatului Minicipiului Bucureti, stabilete msuri operative pentru eficiena controlului curent i a controlului tematic. Comisarii din cadrul acestei structuri au competen de control operativ i inopinat pe ntreg teritoriul rii, n condiiile stabilite de H.G. nr. 1538/2003 pentru organizarea i funcionarea Grzii Financiare. n cadrul Comisariatului general se pot organiza servicii, birouri i alte compartimente funcionale de decizie, prin decizia comisarului general i cu avizul ministrului finanelor publice. Comisariatele regionale sunt conduse fiecare de cte un comisar-ef, ajutat de un comisar-ef adjunct, care au atribuii i rspunderi pentru seciile judeene arondate, iar Comisariatul Municipiului Bucureti este condus de un comisar-ef i trei comisari-efi adjunci cu atribuii i rspunderi inclusiv pentru seciile judeene arondate.Acestea sunt organizate ca uniti zonale cu competene teritoriale limitate i au rolul de a conduce i supraveghea activitatea de control operativ i inopinat pentru seciile judeene arondate. Comisariatele regionale i Comisariatul Municipiului Bucureti sunt uniti cu personalitate juridic, iar seciile judeene sunt uniti fr personalitate juridic organizate ca structuri componente ale Comisariatelor regionale. Obiectivele de control ale seciilor judeene sunt coordonate de comisariatul regional sau de Comisariatul Municipiului Bucureti, iar rezultatele nregistrate de acestea sunt centralizate i raportate pe fiecare comisariat regional care rspunde de ntreaga activitate a seciilor judeene arondate20. Comisarii Grzii Financiare poart uniform cu nsemne specifice i sunt dotai cu armament, stabilite prin hotrre a Guvernului, n condiiile legii. Funciile utilizate de Garda Financiar n realizarea atribuiilor stabilite de lege sunt funcii publice specifice i funcii publice generale. Comisarii sunt funcionari publici cu statut special.
20

Art. 8 H.G. nr. 1538/2003 privind organizarea i funcionarea Grzii Financiare

17

Atribuiile Grzii Financiare Atribuiile Grzii Financiare sunt duse la ndeplinire de ctre comisarii acesteia, cu respectarea deontologiei funcionarilor publici. Garda Financiar efectueaz controlul operativ i inopinat cu privire la: - respectarea actelor normative n scopul prevenirii, descoperirii i combaterii oricror acte i fapte interzise de lege, - respectarea normelor de comer, urmrind prevenirea, depistarea i nlturarea operaiunilor ilicite, - modul de producere, depozitare, circulaie i valorificare a bunurilor, n toate locurile i spaiile n care se desfoar activitatea agenilor economici, - participarea, n colaborare cu organele de specialitate ale altor ministere i instituii specializate, la aciuni de depistare i combatere a activitilor ilicite care genereaz fenomene de evaziune i fraud fiscal. Personalul Grzii Financiare execut operaiuni de control curent i operaiuni de control tematic. La orice aciune de control particip minimum 2 comisari. Controlul tematic se execut de ctre comisarii Grzii n baza ordinelor date de conducerea Ministerul Finanelor Publice i de comisarul general, iar controlul curent se execut operativ i inopinat, pe baza legitimaiei de control, a insignei de mputernicire i a ordinului de serviciu21. Printre prerogativele stabilite de O.U.G. nr. 91/2003 comisarilor Grzii Financiare, n scopul facilitrii ndeplinirii atribuiilor de control se numr: - efectuarea de controale n spaiile n care se produc, se depoziteaz sau se comercializeaz bunuri ori se desfoar activiti ce cad sub incidena actelor normative n vigoare cu privire la prevenirea, descoperirea i combaterea oricror acte i fapte care sunt interzise de acestea, - verificarea respectrii reglementrilor legale privind circulaia mrfurilor, - verificarea legalitii activitii desfurate, existena i autenticitatea documentelor justificative n activitile de producie i prestri servicii ori pe timpul transportului, depozitrii i comercializrii bunurilor i s aplice sigilii pentru asigurarea integritii bunurilor, - dispunerea de msuri cu privire la confiscarea, n condiiile legii, a bunurilor a cror fabricaie, depozitare, transport sau desfacere este ilicit, precum i a veniturilor rezultate din activiti comerciale sau prestri de servicii nelegale i ridicarea

21

Art. 6 O.U.G. nr. 91/2003 privind organizarea Grzii Financiare

18

documentelor financiar-contabile i de alt natur ce pot servi la dovedirea contraveniilor sau, dup caz, a infraciunilor. Garda Financiar, n cazurile n care exist indicii de svrire a unor fapte penale, poate s solicite Ministerului Administraiei i Internelor s asigure personalul necesar pentru asigurarea proteciei i siguranei operaiunilor desfurate de comisarii Grzii Financiare n realizarea actului de control. Condiiile concrete i modalitile n care personalul subunitilor specializate de intervenei rapid ale poliiei particip la aciunile de control se stabilesc prin protocol de Ministerul Administraiei i Internelor i Ministerul Finanelor Publice. n urma exercitrii atribuiilor de control, Garda Financiar ncheie acte de control operativ i inopinat, constat prin proces-verbal contraveniile svrite i aplic sanciunile prevzute de lege. mpotriva proceselor-verbale de constatare i sancionare a contraveniilor se poate formula plngere conform prevederilor O.G. nr. 2/2001 privind regimul juridic al contraveniilor. Potrivit dispoziiilor art. VII din O.U.G. nr. 190/2005 22 pentru realizarea unor msuri necesare n procesul de integrare european, Garda Financiar poate, la solicitarea procurorului, s efectueze constatri cu privire la faptele care constituie nclcri ale dispoziiilor i obligaiilor a acror respectare o controleaz, ntocmind procese-verbale care constituie mijloace de prob, potrivit legii. n exercitarea atribuiilor ce i revin, Garda Financiar colaboreaz cu alte organe de specialitate ale statului. De asemenea, coopereaz cu organele cu atribuii similare din alte state, pe baza tratatelor internaionale la care Romnia este parte sau pe baz de reciprocitate, precum i cu organismele de conbatere a fraudei din cadrul Uniunii Europene, n cauzele de interes comun, potrivit protocoalelor ncheiate n acest sens.

CONTROLUL FINANCIAR EXERCITAT DE CURTEA DE CONTURI Activitatea de control financiar pe langa Parlamentul Romaniei este realizata de Curtea de Conturi.
22

Publicat n M. Of. al Romniei, Partea I, nr. 1179/28 decembrie 2005

19

ISTORIC I EVOLUIE Curtea de Conturi a fost infiintata prin Legea din 24 ianuarie 1864 si va dobandi statut constitutional prin Constitutia din 1866. A fost constituit ca o institutie independent de jurisdicie urmnd s pregteasc controlul legislativ asupra finanelor publice. Curtea de Conturi a fost reorganizat prin Legea nr.149/20.VII.1929 pe baza Constituiei din 1923 i era compus din: membrii curii, ministerul public, personalul de control i verificare i secretariatul general cu personalul de cancelarie, arhiva i personalul de serviciu. Prin Decretul nr. 352/01.12.1948 Curtea de Conturi a fost desfiinat, funciile ei fiind preluate de Directia de Control Financiar a Ministerului de Finante. Institutia a fost renfiinat n anul 1973 sub denumirea de Curtea Superioara de Control Financiar ca organ al Consiliului de Stat cu apte sectii (patru de control financiar) i Colegiul de Jurisdicie i Ministerul Public. A fost desfiinat prin Decretul nr. 94/1990. La doi ani, prin Legea nr. 94/199223 a fost renfiinat Curtea de Conturi. Legea privind organizarea i funcionarea Curii de Conturi a suferit modificri, ultima dintre ele intervenind n 2003. Potrivit dispoziiilor art. 139 din Constituia Romniei, aa cum a fost adoptat n 1991, aceast instituie a statului exercit controlul asupra modului de formare, de administrare i de ntrebuinare a resurselor financiare ale statului i ale sectorului public. n condiiile legii exercit i atribuii jurisdicionale. n urma revizuirii Constituiei24 atribuiile jurisdicionale ale Curii au fost preluate de ctre instanele judectoreti. Astfel art. 1 din O.U.G. nr. 117/2003 privind preluarea activitii jurisdicionale i a personalului instanelor Curii de Conturi de ctre instanele judectoreti, aprobat prin Legea nr. 49/2004, prevede c pn la constituirea instanelor judectoreti specializate, litigiile rezultate din activitatea Curii de Conturi se soluioneaz de instanele judectoreti ordinare. Preluarea procurorilor financiar de ctre Ministerul Public, aa cum a fost prevzut la art. 8 din O. U. G. nr. 117/2003, s-a realizat de-abia n anul 2005, n temeiul dispoziiilor O.U.G. nr. 53/200525, aprobat prin legea nr. 311/2005 26. Potrivit dispoziiilor art. 1, alin. 2 din O.U.G. nr. 53/2005, dup preluare, procurorii care au ndeplinit funciile de procuror general financiar, procuror financiar inspector i procuror financiar vor exercita i atribuiile prevzute prin Legea nr. 94/1992 privind
23 24

Publicat n M. Of. Nr. 224/9 septembrie 1992 Constituia Romniei a fost revizuit prin Legea nr. 429/2003, aprobat prin referendumul naional din 18-19 octombrie 2003, confirmat prin Hotrrea Curii Constituionale nr. 3/22 octombrie 2003 25 Publicat n M. Of. al Romniei, Partea I, nr. 534/23 iunie 2005 26 Publicat n M. Of. al Romniei, Partea I, nr. 994/9 noiembrie 2005

20

organizarea i funcionarea Curii de Conturi, republicat27 , cu modificrile i completrile ulterioare, pn la reorganizarea Curii de Conturi prin lege organic. Curtea de Conturi funcioneaz pe lng Parlamentul Romniei i i desfoar activitatea n mod independent. Relaia cu Parlamentul const, potrivit dispoziiilor constituionale i a celor din legea privind organizarea i funcionarea Curii de Conturi, n prezentarea anual a raportului asupra conturilor de gestiune ale bugetului public naional din exerciiul bugetar expirat, cuprinznd i neregulile constatate ct i n posibilitatea pe care o au cele dou camere ale Parlamentului de a solicita Curii de Conturi efectuarea controlului privind modul de gestionare a resurselor publice. n urma controlului Curtea raporteaz cele constatate. Cu excepia Parlamentului, nici o alt autoritate public nu o mai poate obliga, astfel deciziile privind programul propriu de control sunt luate n mod autonom28. Potrivit legislaiei n vigoare, Curtea de Conturi este instituia suprem de control financiar ulterior extern asupra modului de formare, de administrare i de ntrebuinare a resurselor financiare ale statului i ale sectorului public. ATRIBUTII DE CONTROL ALE CURTII DE CONTURI Funcia de control financiar ulterior extern const n verificarea modului de formare, de administrare i ntrebuinare a resurselor financiare ale statului si ale sectorului public, precum i modul de gestionare a patrimoniului public i privat al statului i al unitilor administrativ-teritoriale. Subiecii de drept supui controlului Curtii de Conturi sunt : - statul i unitile administrativ-teritoriale n calitate de persoane juridice de drept public, - Banca Naionala a Romniei, - regiile autonome, - societile comerciale la care statul, unitile administrativ-teritoriale, instituiile publice sau regiile autonome dein, singure sau mpreuna, integral sau mai mult de jumatate din capitalul social, - organismele autonome de asigurri sociale sau de alt natur, care gestioneaz bunuri, valori sau fonduri, ntr-un regim legal obligatoriu, n condiiile n care prin lege sau prin statutele lor se prevede acest lucru. Curtea de Conturi poate hotr efectuarea de controale i la alte persoane juridice care :
27 28

M. Of. al Romniei, Partea I, nr. 116/16 martie 2000 Art. 2, alin. 1 din Legea 94/1992 privind organizarea i funcionarea Curii de Conturi

21

- beneficieaz de garanii guvernamentale pentru credite, de subvenii sau alte forme de sprijin din partea statului, a unitilor administrativ-teritoriale sau a instituiilor publice, - administreaz, n baza unui contract de concesiune sau nchiriere, bunuri aparinnd domeniul public sau privat al statului sau al unitilor administrativteritoriale, - nu-i ndeplinesc obligaiile financiare ctre stat, unitile administrativteritoriale sau instituiile publice, verificrile efectundu-se mpreun cu reprezentanii instituiilor competente n domeniul supus controlului, - sunt societi de investiii financiare, asociaii i fundaii care utilizeaz fonduri publice, verificrile urmnd a se efectua n legtur cu legalitatea utilizrii acestor fonduri. Curtea de Conturi controleaza execuia bugetelor Preediniei, Guvernului, Curii Supreme de Justiie i Curii Constituionale, precum i execuia bugetar la Camera Deputatilor i Senat, la cererea Biroului permanent al fiecarei Camere. Pentru exercitarea funciei de control, Curtea de Conturi controleaz: - formarea i utilizarea resurselor bugetului de stat, ale bugetului asigurrilor sociale de stat i ale bugetelor unitilor administrativ-teritoriale, precum i micarea fondurilor ntre aceste bugete, - constituirea, utilizarea i gestionarea fondurilor speciale i a fondurilor de tezaur, - formarea i gestionarea datoriei publice i situaia garaniilor guvernamentale pentru credite interne i externe, - utilizarea alocaiilor bugetare pentru investiii, a subveniilor i transferurilor i a altor forme de sprijin financiar din partea statului sau a a unitilor administrativteritoriale, - constituirea, administrarea i utilizarea fondurilor publice de ctre autoritile administrative autonome i de ctre instituiile publice nfiinate prin lege, precum i de organismele autonome de asigurri sociale ale statului, - situaia, evoluia i modul de administrare a patrimoniului public i privat al statului i al unitilor administrativ-teritoriale de ctre instituiile publice, regiile autonome, companiile i societile naionale, precum i concesionarea sau nchirierea de bunuri care fac parte din proprietatea public, - constituirea, utilizarea i gestionarea resurselor financiare privind protecia mediului, mbuntirea calitii condiiilor de via i de munc, - utilizarea fondurilor provenite din asisten financiar acordat Romniei de Uniunea European i din alte surse de finanare internaional, - alte domenii n care, prin lege, s-a atribuit competena Curii. n ceea ce privete fondurile puse la dispoziia Romniei de ctre Uniunea European prin programele SAPARD i ISPA, precum i cele ce vor fi acordate n perioada de postaderare pe lng Curtea de Conturi s-a instituit Autoritatea de audit prin legea nr. 200/2005 privind aprobarea Ordonanei de urgen a Guvernului nr. 22

22/200529 pentru completarea Legii nr. 94/1992 privind organizarea i funcionarea Curii de Conturi. Autoritatea de audit este un organism fr personalitate juridic, independent din punct de vedere operaional fa de Curtea de Conturi, cu sediul n Bucureti. Este condus de un preedinte i un vicepreedinte, numii de plenul Curii de Conturi, dintre consilierii de conturi n funcie, pentru un mandat cu o durat de 3 ani ce poate fi renoit o singur dat. Structura organizatoric a Autoritii de audit se aprob, de asemenea, de plenul Curii de Conturi la propunerea preedintelui Autoritii. Autoritatea de audit are atribuii i proceduri de lucru proprii, n conformitate cu prevederile legislaiei comunitare i naionale aplicabile programelor ISPA i SAPARD, precum i fondurilor aferente asistenei financiare acordate de Uniunea European Romniei n perioada de postaderare. Atribuiile Autoritii de audit sut, n principal, urmtoarele30: - audit de sistem, verificarea pe baz de eantion i audit final; - verificri i audit extern asupra fondurilor structurale de care va beneficia Romnia ncepnd cu anul 2007; - verificarea anual a modului de funcionare a sistemelor de management i control stabilite pentru derularea programelor ISPA i SAPARD; - verificarea cheltuielilor eligibile declarate, pe baz de eantion reprezentativ; - efectuarea unor verificri adecvate n vederea emiterii Declaraiilor la finalizarea msurilor i programelor; - certificarea conturilor anuale SAPARD n ceea ce privete integralitatea, acurateea i veridicitatea acestor conturi; - verificarea existenei i corectitudinii elementului de cofinanare naional. Pentru realizarea acestot atribuii, Autoritatea de audit ncheie acorduri cu structurile responsabile pentru coordonarea fondurilor aferente programelor ISPA i SAPARD, respectiv cu autoritile de management pentru fondurile aferente asistenei financiare acordate de Uniunea European Romniei, n perioada de postaderare. Autoritatea de audit prezin annual sau ori de cte ori este nevoie, rapoarte de activitate plenului Curii de Conturi. Pn la modificarea Legii nr. 94/1992 privind organizarea i funcionarea Curii de Conturi prin Legea nr. 99/1999, Curtea exercita att un control preventiv, ct i un control ulterior. n present, singura form de control exercitat de aceast instituie este controlul ulterior extern. El este realizat de Secia de control ulterior i de camerele de conturi judeene. Principala atribuie n exercitarea controlului ulterior este verificarea conturilor generale anuale de execuie a bugetului de stat, bugetului asigurrilor sociale de stat, bugetelor locale, bugetelor fondurilor speciale, a conturilor fondurilor de tezaur, a contului anual al datoriei publice a statului i situaiei garaniilor guvernamentale pentru credite interne i externe primite de ctre alte persoane juridice.
29 30

Publicat n M. Of. al Romniei, Partea I, nr. 251/25 martie 2005 Art. 142 , introdus prin Legea nr. 200/2005

23

Pentru realizarea acestei atribuii, Curtea de Conturi, n baza programului propriu de control, verific, pe parcursul exerciiului bugetar i la finele acestuia : - conturile gestiunilor publice n bani, alte valori i de bunuri materiale publice, - conturile execuiei de cas a bugetelor publice, - conturile de execuie ale subveniilor i alocaiilor bugetare pentru investiii acordate altor beneficiari dect instituiilor publice, - bilanurile i conturile de execuie ale ordonatorilor de credite bugetare i ale administratorilor care gestioneaz fonduri ce se supun regimului bugetului public, - conturile operaiunilor referitoare la datoria public. Prin verificrile efectuate se constat dac: veniturile statului, unitilor administrative-teritoriale, asigurrilor sociale de stat i ale instituiilor publice finanate integral sau parial din mijloace extrabugetare au fost legal stabilite i ncasate la termenele prevzute de lege, cheltuielile au fost angajate, lichidate, ordonanate, pltite i nregistrate conform reglementrilor legale i n concordan cu prevederile legii bugetare, etc De asemenea, Curtea analizeaz legalitatea concesionrii sau nchirierii de bunuri proprietate public. Prin controalele efectuate la unitile supuse controlului, Curte urmrete n principal: - exactitatea i realitatea bilanurilor contabile i a conturilor de profit i pierderi, - ndeplinirea obligaiilor financiare fa de buget sau ctre alte fonduri stabilite de lege, - utilizarea fondurilor alocate de la buget sau din alte fonduri speciale, conform destinaiei stabilite, - calitatea gestiunii economico-financiare, dac prin aceasta se afecteaz drepturile statului, unitilor administrativ-teritoriale sau instituiilor publice ori se creeaz obligaii n sarcina acestora, - economicitatea, eficacitatea i eficiena achiziiilor publice. Curtea de Conturi are atribuii de control i n domeniul privatizrii. Astfel exercit controlul cu privire la respectarea de ctre autoritile cu atribuii n domeniul privatizrii a metodelor i procedurilor de privatizare prevzute de lege, asupra modului n care acestea au asigurat respectarea clauzelor contractuale stabilite prin contractele de privatizare, precum i asupra modului de administrare i ntrebuinare a resurselor financiare rezultate din aciunile de privatizare. Procedura controlului Verificrile se fac dup ncheierea exerciiului bugetar dar pot fi efectuate i pe parcursul execuiei bugetare. Curtea de Conturi este singura competent ca, n urma efecturii acestor verificri, s hotrasc asupra descrcrii de gestiune. 24

Pentru exercitarea funciei sale de control, Curtea de Conturi poate utiliza rapoartele celorlalte organisme cu atribuii de control financiar. Curtea de Conturi exercit controlul conturilor la sediul su sau la faa locului. n cazul n care conturile prezentate nu ntrunesc condiiile care s fac posibil verificarea lor, controlorii le restituie titularilor acestora, fixnd termen pentru completarea sau refacerea lor. Dac acetia din urm nu se conformeaz acestei msuri, completarea sau refacerea conturilor se face de ctre un expert contabil numit de Curtea de Conturi. Cheltuiala este suportat de titulari. n urma verificrilor fcute dup ncheierea exerciiului bugetar, controlorii financiari desemnai s verifice conturile ntocmesc rapoarte n care prezint constatrile i concluziile lor i formuleaz propuneri cu privire la msurile ce urmeaz a fi luate n legtur cu situaia conturilor. Rapoartele asupra conturilor sunt examinate de un complet format din 3 consilieri de conturi din Secia de control ulterior atunci cnd sunt verificate conturile generale de execuie ale bugetului de stat, conturile de execuie ale ordonatorilor principali de credite ai bugetului de stat, contul de execuie a bugetului asigurrilor sociale de stat, conturile anuale de execuie a fondurilor speciale, contul fondurilor de tezaur ale statului, contul general al datoriei publice a statului i situaia garaniilor guvernamentale pentru credite interne i externe primite de ctre alte persoane juridice. Atunci cnd sunt verificate conturile anuale de execuie a bugetelor locale, rapoartele asupra acestor conturi sunt examinate de eful compartimentului de control financiar al camerei de conturi judetene i 2 controlori financiari. Completele astfel constituite, dupa analiza rapoartelor de control, pronun ncheieri prin care se dispune fie descrcarea de gestiune, fie sesizarea instanelor de drept comun pentru stabilirea raspunderii juridice potrivit legii. Procurorul financiar particip n mod obligatoriu la judecarea cauzelor rezultate din activitatea Curii de Conturi. Atunci cand s-a constatat svrirea unor fapte de natur penal completele sesizeaz organele de urmrire penal.

25