1

Contabilitatea stocurilor de natura produselor Motivarea alegerii temei.Metodologia de lucru

Am ales s tratez aceast tem din mai multe considerente din care exemplific: -contabilitarea stocurilor de natura produselor reprezint o activitate important ce trebuie realizat dup criterii de eficiem i eficacitate, criterii necesare unei bune organizri i gestionri a stocurilor n cadrul unei entiti. -stocurile de valori materiale sunt destinate asigurrii, dup caz, a continuitii proceselor economice -stocurile reprezint ,,investiia care servete produciei i vnzrii i care trebuie s se roteasc ct mai repede posibil.1 n lucrarea de fa se evideniaz stocurile i operaiile acestor mijloace economice, a produciei n curs de execuie, tratnd urmtoarele problematici:cadrul teoretico-metodologic privind stocurile, tipologia stocurilor, necesitatea constituirii stocurilor, organizarea contabilitii stocurilor de natura produselor i a produciei n curs de execuie, necesitatea constituirii de provizioane pentru stocuri de aceast natur. Lucrarea este structurat pe mai multe capitole, fiecare vrnd s aduc informaii suplimentare privind aceast tem, astfel nct mpreun s reueasc s prezinte o imagine fidel att teoretic ct i practic a contabilitii stocurilor de natura produselor n cadrul SC. n capitolul1 sunt prezentate aspecte de natur teoretic. Capitolul 2 prezint Capitolu 3 prezint CAP.1 1.1. Stocurile privite ca active circulante Activele circulante sunt active curente sau bunuri mobile, cuprind valori economice necesare desfurrii activitilor tehnico-economice dintr-o ntreprindere. Un activ este o resurs (n sensul de bun ) ce provine din evenimente trecute care este controlat de ctre ntreprindere i care trebuie s procure acesteia avantaje economice viitoare, sub form de fluxuri pozitive de lichiditi (ncasri sau reduceri de pli).2 Comisia Internaional a Standardelor Contabile (I.A.S.C.), n norma de contabilitate IAS 2 Stocurile, aplicat ncepnd cu 1.01.1976 i revizuit n anul1993, definete stocurile ca fiind un element de activ, iar costul de achiziie al acestora cuprinde preul de cumprare, taxele vamale i alte taxe nerecuperabile, cheltuieli de transport aprovizionaRe. Stocurile reprezint parte component a activelor . Activele trebuie s fie recunoscute atunci cnd: -este probabil s genereze beneficii economice viitoare ctre sau dinspre ntreprindere - elementul are un cost sau o valoare care poate fi evaluat n mod credibil Standardele Internationale de Contabilitate i anume norma contabila IAS2,definesc stocurile ca active: -deinute pentru a fi vndute pe parcursul desfsurarii activitaii -in curs de execuie pentru a fi vndute in perioada urmtoare
1 2

Florea Stefan, Bazele Contabilitii, Editura ExPonto,Constana, 2004 Textul reprezint prelucrare dup ,,Supliment al Revistei de Economie teoretic i aplicat,iunie2006

2 -folosite pentru producerea unor bunuri sau realizarea unor servicii sub form de materii prime sau consumabile. Activele circulante se utilizeaz o perioad scurt n activitatea entitii i n general, particip la un singur circuit economic modificndu-i n permanen forma. n mod normal, recunoaterea stocurilor nu pune probleme. Totui, exist cazuri n care forma legal a tranzaciilor nu reflect realitatea economic. n asemenea cazuri, trebuie utilizat principiul prevalenei economicului asupra juridicului pentru a determina dac stocurile respective trebuie s fie recunoscute ca active . 1.2.Delimitri conceptuale privind stocurile-Definiie, caracteristici i structuri ale stocurilor Stocurile si producia n curs de execuie sunt acele bunurile materiale,servicii i lucrri consumate la prima lor utilizare,mrfuri sau produse rezultate din prelucrare ce sunt vndute sau producia n curs de executie,neterminat.3 Activele circulante de natura stocurilor sunt clasificate (structurate) pe patru categorii:4 1.Materii prime si materiale consumabile -Materii prime -Materiale consumabile - Materiale de natura obiectelor de inventar:mobilierul mrunt, unelte precum i echipament de protecie i de lucru, scule-dispozitive-verificatoare, aparate de msur i control, matrie etc. 2. Producia n curs de execuie sau neterminat este reprezentat de producia care nu a trecut prin toate fazele de prelucrare ale procesului tehnoligic, precum i produciile incomplete, cele nesupuse probelor i recepiei tehnice fiind considerate ca producie neterminat. Producia n curs de execuie cuprinde:lucrrile i seviciile n curs de execuie sau neterminate. 3.Produsele finite i mrfurile cuprind: a) Produsele-bunuri care se regsesc n procesul de producie sub formele de: -semifabricate:produse al cror proces tehnologic a fost terminet ntr-o anumit faz de fabricaie(secie)si care urmeaz s trec n alt faz de fabricaie(secie)sau se livreaz terilor. -produse finite:produse care au parcurs toate fazele procesului de fabricaie ne mai avnd nevoie de prelucrari ulterioare, putnd fi depozitate cu scopul de a fi livrate ulterior sau expediate direct clienilor. -produse reziduale:se concretizeaz n rebuturi, materiale recuperabile sau deeuri. b) Animale i psri c) Mrfuri 4. Avansuri pentru cumprri de stocuri O bun parte din activele circulante este reprezentat de stocuri care au rolul de a asigura realizarea ciclului de producie i desfacere.Pentru ntreprindere ciclul de producie const n :aprovizionare cu materii prime i materiale, acestea devenind stocuri ale ntreprinderii,

3 4

SA SCRIU CEVA.sau pe cineva Prelucrare dup Florea tefan,Ghid Bazele Contabilitii,Editura ExPonto,2004

3 consumul lor n procesul de producie i transformarea lor n producie n curs de execiie sau n produse finite. 1.3.Evaluarea stocurilor n contabilitate 1.3.1.DEFINIREA, COMPONENTELE I PRINCIPIILE EVALURII ,,Evaluarea reprezint procesul prin care se determin valoarea la care elementele situaiilor financiare sunt recunoscute n contabilitate i prezentate n bilan i contul de profit i pierderi.5. Evaluarea const n cuantificarea i exprimarea prin bani a mrimii elementelor patrimoniale i a operaiilor privind micarea acestora. Componentele evalurii sunt: -obiectul evalurii;n acest caz l constituie stocurile i operaiile economice i financiare privind circuitil acestora. -etalonul monetar,reprezint unitatea de calcul care permite msurarea i compararea valorilor economice.Banul este unitatea de valoare,de msur care poate crete sau micora,valoare exprimat prin puterea de cumprare. -compararea exprimat prin pre,care realizeaz legtura dintre obiectul evaluat i ban,ca unitate de msur a valorii,valoarea elementelor patrimoniale se exprim ca pre,prin intermediul banilor. n teoria i practica de contabilitate, dou criterii stau la baza evalurii stocurilor: - valoarea de utilitate - timpul Primul criteriu consider c valoarea trebuie s reprezinte costul sau sacrificiul consimit la un moment dat, pentru a aduce bunul respectiv n patrimoniu. Cel de-al doilea criteriu vizeaz momentul plasrii evalurii n trecut, n prezent sau n viitor. Pornind de la aceste dou criterii s-au stabilit urmtoarele principii ale evalurii: 1. Principiul stabilitii monetare 2. Principiul costului istoric 3. Principiul prudenei Principiul stabilititii monetare se refer la variaia puterii de cumprare a monedei i a preurilor care vor influena stabilitate/instabilitatea monedei iar n contabilitate aceasta este unitatea de msur a patrimoniului i a rezultatului unei entiti.Unitatea de msur contabil este considerat constant dar n situaii de inflaie ce acoper o perioad de timp mai mare stabilirea acestei uniti de msur este discutabil deoarece cantitatea de moned necesar evalurii unui bun crete dar nu datorit unor modificri ale acestui bun n raport cu altele ci din cauza schimbrii semnificaiei etalonului,a unitii de msur. Principiul costului istoric se refer la evaluarea elementelor patrimoniale la costul istoric sau de intrare,pe baza documentelor justificative. Costul istoric, dup caz, poate nsemna: -valoarea de utilitate pentru bunurile obinute cu titlu gratuit, donaie sau aport n natur, se stabilete in funcie de preul pieei, starea, utilitatea bunului pentru nteprindere. -valoarea de achiziie sau costul de achiziie care este format din :preul de cumprare ,taxe nerecuperabile, cheltuieli de transport, cheltuieli cu punerea n stare de utilitate sau intrare n gestiune a bunului respectiv.
5

Ordinul nr.3055 din 29oct.2009,emitent: MINISTERUL FINANELOR PUBLICE.

4 -valoarea de producie sau costul de producie pentru bunurile produse de unitate care este format din:preul de achiziie al materiilor prime i al materialelor consumabile,alte cheltuieli directe de producie precum i parte a cheltuielilor indirecte de producie repartizate raional asupra bunului produs de unitate. Principiul prudenei interzice supraevaluarea activelor sau a veniturilor respectiv subevaluarea pasivelor sau a cheltuielilor pentru evitarea unor rezultate supradimensionare deaceea n contabilitate se folosete amortizarea,provizioanele pentru deprecierea valorii activelor,provizioane pentru riscuri i cheltuieli dar se impune evitarea de crearii de rezerve i provizioane n exces.6 1.3.2.MOMENTELE I VALORILE UTILIZATE N EVALUAREA STOCURILOR Costul stocurilor trebuie s cuprind toate costurile aferente achiziiei i prelucrrii, precum i alte costuri suportate pentru a aduce stocurile n forma i n locul n care se gsesc7(3055) n stare de utilizare. Este utilizat pentru evaluarea stocurilor la intrare, la ieire, la inventariere i la nchiderea exerciiului financiar.Evaluarea stocurilor la sfritul exerciiului financiar i la inventariere, trebuie efectuat la valoarea cea mai mic dintre cost i valoarea realizabil net. Valoarea realizabil net este preul de vnzare estimat ce ar putea fi obinut pe parcursul desfurrii normale a activitii mai puin costurile estimate pentru finalizarea bunului i costurile necesare cedrii. Este utilizat la evaluarea stocurilor la sfritul exerciiului financiar, la inventariere i apoi la bilan cnd potrivit principiului prudenei, trebuie evaluate la valoarea cea mai mic dintre cost i valoarea realizabil net. Principale structuri ale costului stocurilor sunt: costul de achiziie, costul de producie i costul standard (prestabilit). Costul de achiziie al unui bun este egal cu preul de cumprare, taxele nerambursabile, cheltuielile de transport aprovizionare i alte cheltuieli accesorii necesare pentru punerea n stare de utilitate sau intrarea n gestiune a bunului respectiv. Nu particip la formarea costului de achiziie cheltuielile financiare relative la finanarea stocajului i nici sconturile financiare (reduceri financiare) acordate de furnizori pentru plata nainte de scaden a contravalorii bunurilor cumprate. Costul de producie al unui bun cuprinde: costul de achiziie al materiilor prime i consumabilelor, celelalte cheltuieli directe de producie precum i cota cheltuielilor indirecte de producie alocate n mod raional ca fiind legate de fabricaia acestuia. Cheltuielile generale de administraie, financiare i de desfacere nu se include n costurile de producie cu excepia situaiilor prevzute de Standardele Internaionale de Contabilitate. Materiile prime i materialele consumabile care sunt renoite n mod constant i a cror valoare global este de importan secundar pentru persoana juridic, pot fi trecute n activ la o cantitate i o valoare nemodificat, atunci cnd acestea nu se modific semnificativ. Costul stocurilor care nu sunt de obicei fungibile i al acelor bunuri sau servicii produse i destinate unor comenzi dintincte trebuie determinat prin identificarea specific a costurilor individuale.8(3055art159)

6 7 8

Prelucrat dup:

5 Bunurile fungibile sunt bunuri de orice natur care nu se pot distinge n mod substanial unele de altele.Identificarea specific a costului presupune atribuirea costurilor specifice elementelor identificabile ale stocurilor. Acest tratament contabil este adecvat pentru acele elemente care fac obiectul unei comenzi distincte, indiferent dac au fost cumprate sau produse. Identificarea specific nu poate fi folosit n cazurile n care stocurile cuprind un numr mare de elemente, care sunt de regul fungibile. n funcie de specificul activitii, pentru determinarea costului pot fi folosite,de asemenea , metoda costului standard , n activitatea de producie sau metoda preului cu amnuntul, n comer cu amnuntul.9(3055art159,160) ,,Costul standard ia n considerare nivelurile normale ale materialelor,consumabilelor, manoperei, eficienei i capacitii de producie. Aceste niveluri trebuie revizuite periodic i ajustate, dac este necesar, n funcie de condiiile existente la un moment dat. Diferenele de pre fa de costul de achiziie sau de producie trebuie evideniate distinct n contabilitate, fiind recunoscute n costul activului.Repartizarea diferenelor de pre asupra valorii bunurilor ieite i asupra stocurilor, se efectueaz cu ajutorul unui coeficient care se calculeaz astfel : Sold iniial al + Diferene de pre aferente intrrilor (3055art160) Coeficient = diferenelor de pre n cursul perioadei de referin de repartizare Soldul iniial al stocurilor la + Valoarea intrrilor la pre de nregistrare pre de nregistrare n cursul perioadei de referin

10

,,Coeficientul de repartizare a diferenelor de pre poate fi calculat la nivelul conturilor sintetice de gradul I i II, prevzute n planul general de conturi, pe grupe sau categorii de stocuri.La sfritul perioadei, soldurile conturilor de diferene se cumuleaz cu soldurile conturilor de stocuri, la pre de nregistrare, astfel nct aceste conturi s reflecte valoarea stocurilor la costul de achiziie, respectiv de producie, dup caz.Diferenele de pre astfel stabilite la recepia bunurilor respective se nregistreaz proporional att asupra valorii bunurilor ieite, ct i asupra stocurilor Metoda preului cu amnuntul este folosit n comerul cu amnuntul pentru adetermina costul stocurilor la articole numeroase i cu micare rapid ,care au marje similare i pentru care nu este practic s se foloseasc alt metod .Costul bunurilor vndute este calculat prin deducerea valorii marjei brute din preul de vnzare al stocurilor. ,,Orice modificare a preului de vnzare presupune recalcularea marjei brute.Reducerile de pre n cazul stocurilor pot avea caracter comercial sau financiar.Reducerile comerciale mbrac forma: rabaturilor, risturnilor i remiselor. .Pentru a identifica tratamentul contabil al reducerilor comerciale trebuie analizat momentul n care sunt primite/acordate acestea. a) reduceri acordate de furnizor i nscrise pe factura de achiziie.Conform pct. 51 alin. 3 din Ordinul nr. 3055 / 2009 , aceste reduceri ajusteaz costul de achiziie n sensul reducerii. Aceste reduceri comerciale nu se vor nregistra n mod distinct n contabilitate, ci pur si simplu ajusteaz costul de achiziie.Astfel, la cumprtor
9 10

Prelucrat dupa:3055

6 stocurile vor fi nregistrate la valoarea lor net comercial, n timp ce la vnztor veniturile vor fi nregistrate la valoarea rezultat dup scderea reducerii comerciale.Scderea din gestiune a stocurilor se va face la vnztor la valoarea de nregistrare n contabilitate, fr a se ine cont de valoarea reducerii comerciale acordate la momentul vnzrii; b) reducerile comerciale primite / acordate ulterior facturrii, Conform pct. 51 alin. 4 din Ordinul nr. 3055 / 2009 , indiferent de perioada la care se refer, reducerile comerciale se evideniaz distinct n contabilitate( contul609 Reduceri comerciale primite, respectiv contul 709 Reduceri comercialeacordate), pe seama conturilor de teri. Contul 609 Reduceri comerciale primite, are funcie de pasiv, spre deosebire de toate celelalte conturi din clasa 6 Conturi de cheltuieli. Cu ajutorul acestuia se ine evidena reducerilor comerciale primite ulterior facturarii, indiferent de perioadala care se refer.Contul 709 Reduceri comerciale acordate are funcie contabil de activ, spre deosebire de toate celelalte conturi din clasa 7 Conturi de venituri, care sunt conturi cu funcie de pasiv ( excepie de la aceast regul face i contul 711 Variaiastocurilor, care este cont bifuncional ). Cu ajutorul lui se ine evidena reducerilor comerciale acordate ulterior facturrii, indiferent de perioada la care se refer. 1.4.Contabilitatea sintetic i analitic a stocurilor 1.4.1.Obiectivele contabilitii stocurilor i a produciei n curs de execuie sunt: -urmrirea i controlul realizrii programului de aprovizionare. Prin organizarea evidenei pe grupe i feluri de stocuri, precum i a cheltuielilor de transport-aprovizionare pe feluri de cheltuieli, comparate permanent cu prevederile programelor, se asigur informaii utile cu privire la stadiul aprovizionrii. - asigurarea integritii patrimoniale a stocurilor la locurile de depozitare i urmrirea permanent a micrii lor. Se asigur prin organizarea contabilitii mijloacelor circulante materiale pe gestiuni, i n cadrul acestora pe feluri de stocuri, cantitativ i valoric, nregistrarea exact i la timp a cuantumului micrilor i a diferenelor constatate la inventariere, sesizarea existenei stocurilor fr utilitate sau cu micare lent, pentru luarea msurilor necesare lichidrii lor. - urmrirea utilizrii raionale a mijloacelor materiale aprovizionate impune un asemenea mod de organizare care s permit respectarea normelor de consum specific la eliberarea lor din depozit, evidena economiilor sau a materialelor neutilizate, precum i a materialelor recuperabile rezultate din prelucrarea n seciile de fabricaie. - asigurarea delimitrii cheltuielilor de transport-aprovizionare fa de valoarea materialelor aprovizionate, impune organizarea contabilitii astfel nct acestea s poat furniza informaii cu privire la nivelul i structura cheltuielilor de transport aprovizionare. - nregistrarea i controlul valorificrii stocurilor de mrfuri i a celorlalte categorii de stocuri destinate a fi livrate terilor. - evidena i urmrirea stocurilor de produse n procesul obinerii i livrrii la preuri competitive. - evaluarea realist a stocurilor i determinarea influenelor asupra patrimoniului i rezultatelor, prin aplicarea corect a regulilor de evaluare.

7 - promovarea principiului prudenei i principiului continuitii activitii la evaluarea i nregistrarea n contabilitate a stocurilor.Realizarea acestor obiective este condiionat de studierea i luarea n considerare a factorilor specifici care influeneaz organizarea contabilitii activelor circulante materiale printre care: mrimea ntreprinderii, ca factor care determin alegerea metodei de contabilitate sintetic a stocurilor, fie metoda inventarului permanent, fie metoda inventarului intermitent. structura organizatoric i funcional a gestiunilor de stocuri, determin circuitul documentelor primare i evidena analitic pe gestiuni. Modul de organizare a activitii de aprovizionare i livrare, depozitare i micare a stocurilor de materiale constituie premise de baz a contabilitii, ntruct operaiile specifice lor genereaz o mare diversitate de documente primare de a cror corect ntocmire i completare depinde gradul de exactitate a informaiilor furnizate. caracteristicile tehnico-productive ale activelor circulante materiale, n funcie de care se face clasificarea acestora; se stabilesc principalele categorii i conturile sintetice corespunztoare lor; se elaboreaz nomenclatorul stocurilor i pe aceast baz se organizeaz evidena operativ i contabilitatea analitic. decalajul ce poate aprea, uneori, n vnzarea i livrarea stocurilor. sursele de provenien a activelor circulante materiale aprovizionate( furnizori, din producie proprie, din prelucrare la teri ) influeneaz, n principal, conturile sintetice utilizate i preurile de evaluare. modul de evaluare a activelor circulante materiale influeneaz, n special,modul de nregistrare a acestora n contabilitatea sintetic, dar i alegerea metodelor de determinare a preurilor de ieire la stocurile interarjabile. Pentru realizarea unei bune gestionri a stocurilor este necesar: precizarea corect a naturii bunurilor, nregistrarea intrrii n stoc s coincid cu momentul cnd sunt luate n proprietate, intrrile i ieirile de bunuri n/din stoc s fie evaluate exact. Dup criteriile de clasificare distingem dou structuri informaionale de baz: -structura financiar standardizat -structura intern sau de gestiune Structura financiar standardizat este specific gestiunii i contabilittii financiare a ntreprinderii oferind informaii cu privire la finanarea pe termen scurt,calculul si analiza fondului de rulment,analiza modului de exploatare sub aspect bugetar si modul de gestionare a trezoreriei. n ara noastr modelul contabilitii stocurilor realizeaza aceste dou structuri informaionale prin intermediul contabilitii financiare spre deosebire de rile care realizeaza evidena analitic a stocurilor pe sortimente si gestiuni prin contabilitatea intern de gestiune.11 ,,n ara noastr, pasul btut pe loc de contabilitatea de gestiune a fcut ca inventarul permanent s fie cvasigeneralizat n contabilitatea financiar....n alte ri dezvoltate, contabilitatea financiar nu nregistreaz zilnic misrile stocurilor.Valorile care figureaz n posturile bilaniere sunt rezultatul unei duble operaii: numrarea /cntrirea cantitilor existente n stoc (inventarul fizic) i o evaluare a cantitilor12
11 12

Prelucrat dup:Niculae Feleag,LilianaMalciu,Politici i opiuni contabile,Editura Economic,2002 Niculae Feleag,Liliana Manciu,Politici i opiuni contabile,Ed.Economic, 2002

1.4.2.Organizarea contabilitii sintetice a stocurilor Evidena constituirii i micrii stocurilor i produciei n curs de execuie se realizeaz prin conturile ce formeaz coninutul clasei a-3-a din Planul de conturi general, denumit Conturi de stocuri i producie n curs de execuie.

Acestea sunt conturi de bilan, care furnizeaz informaia de reflectare i control gestiona privind situaia i micarea stocurilor i produciei n curs de execuie. Se debiteaz cu valoarea stocurilor intrate n gestiunea unitii prin achiziie,aduse ca aport de acionari,realizate din producie proprie sau alte surse. Se crediteaz cu valoarea stocurilor ieite din gestiunea unitii prin vnzarea ,consumul sau alte destinaii ale acestora. Soldul lor debitor se preia n activul bilanului reprezentnd valoarea bunurilor i serviciilor din stoc la sfritul exerciiului financiar.13 Aceste conturi asigur: -Condiii pentru organizarea contabilitii activelor circulante de natur material, pe structur, categorii de stocuri prevzute de regulamentul pentru aplicarea legii contabilitii. - Realizarea normelor specifice de gestiune a stocurilor pentru: - stocurile din depozitele proprii; - stocurile aflate la teri; - decalajele ntre aprovizionarea i recepia bunurilor (se exclud produsele,producia n curs de execuie) - decalajele ntre vnzarea i livrarea bunurilor;
13

Legea Contabilitii.......

9 - Bunurile aprovizionate sau vndute cu clauze de rezerve de proprietate - Aplicarea regulilor contabile la evaluarea i nregistrarea stocurilor Metode de eviden sintetic a stocurilor: - Metoda inventarului permanent - Metoda inventarului intermitent ,,Coninutul i funcia lor contabil se difereniaz n raport de metoda inventarului permanent sau intermitent,folosit pentru evidenierea micrii stocurilor14 Metoda inventarului permanent permite stabilirea i cunoaterea n fiecare moment a mrimii cantitative i valorice a stocurilor deoarece n contabilitate se nregistreaz toate intrrile i ieirile de bunuri iar odat cu utilizarea tot mai larg a calculatoarelor , marcajelor electronice, aceast metod a devenit mai simplu de utilizat i mai puin costisitoare. Metoda inventarului intermitent presupune nregistrarea doar a stocurilor de valori materiale i producie n curs de execuie iar la finele exerciiului financiar debitul conturilor va cuprinde stocurile de la sfritul perioadei, determinate la inventariere,iar creditul acestora, stocurile de la nceputul perioadei preluate ca cheltuieli pentru perioada urmtoare de gestiune (materiale,mrfuri) sau ca venituri (produsele i producia n curs de execuie).Rulajul intrrilor i ieirilor se nregistreaz prin debitul/creditul conturilor de cheltuieli pentru materiele, mrfuri i de venituri pentru produse, lucrri i servicii. Un mod de utilizare a acestei metode de inventariere const n debitarea/creditarea conturilor doar cu creterea/micorarea stocurilor;n cazul materialelor,mrfurilor va avea ca consecin o cretere/micorare a cheltuielilor iar n cazul produselor , lucrrilor i a serviciilor, o cretere/micorare a veniturilor. Evaluarea i nregistrarea stocurilor n contabilitate la preul standard va determina asocierea unor conturi rectificative care au rolul de a corecta valoare de intrare a stocurilor,aceste conturi sunt:308,348,368,388,378 i conturile din grupa 39 care sunt conturi de ajustare pentru depreciere. Diferenele de pre aferente bunurilor intrate n gestiune se vor nregistra n debitul conturilor de diferene iar n creditul acestor conturi diferenele aferente bunurilor ieite din gestiunea ntreprinderii.Soldul acestor credite prezint valoarea diferenelor de pre ale bunurilor existente n gestiunea ntreprinderii. Aceast metod nu permite cunoaterea detaliat a stocurilor existente n patrimoniu, la un moment dat. Promovarea principiului prudenei la inventarierea i evaluarea prin bilan a activelor circulante.n afara conturilor din clasa a-3-a, care au ca obiect de nregistrare stocurile, contabilitatea formrii i utilizrii acestora necesit stabilirea unor corespondene cu conturi din alte clase: - Clasa a-4-a, Conturi de teri - Clasa a-6-a, Conturi de cheltuieli - Clasa a-7-a, Conturi de venituri 1.4.3.Organizarea contabilitii analitice a stocurilor Organizarea contabilitii analitice a stocurilor, se realizeaz la ntreprinderile mari i mijlocii, care folosesc metoda inventarului permanent pentru contabilitatea analitic
14

Caut ghid contabil alcontabililor experti?

10 stocurilor. Contabilitatea analitic a stocurilor trebuie astfel organizat nct s permit cunoaterea acestora cantitativ i valoric pe fiecare loc de depozitare n parte i pe feluri de materiale, produse mrfuri etc.Contabilitatea analitic este o eviden complet, ntruct se folosete att etalonul valoric ct i etalonul cantitativ, spre deosebire de evidena operativ a depozitelor, care utilizeaz numai etalonul cantitativ.15 Contabilitatea analitic se poate ine n funcie de specificul activitii i necesitile proprii ale ntreprinderii, dup una din urmtoarele metode: - Cantitativ-valoric; - Operativ-cantitativ; -Global valoric. Indiferent de metoda de lucru adoptat, contabilitatea analitic trebuie s asigure o concordan deplin cu contabilitatea sintetic.16
17

A )Metoda cantitativ valoric (pe fie de conturi analitice). n cazul utilizrii acestei metode la locul de depozitare se ine evidena cantitativ pe categorii de bunuri, iar n contabilitatea general se ine o eviden cantitativ valoric, care prezint urmtoarele caracteristici: -Documentele de intrare i ieire se nregistreaz mai nti cantitativ n fiele de magazie, care se in la locurile de depozitare; - Aceleai documente, grupate pe operaii de intrare i ieire, se imbordereaz separat i mpreun cu acesta se predau la biroul contabilitii stocurilor i materialelor - La biroul contabilitii materialelor aceste documente se prelucreaz conform necesitilor, sunt evaluate cantitile la preul de nregistrare i se stabilesc conturile n care urmeaz s se nscrie operaiile respective; - Dup prelucrarea datelor din documente, materialele se nregistreaz cantitativ i valoric n fiele de conturi analitice, deschise pe feluri de materiale i pe locuri de depozitare; O dat cu consemnarea n fiele contabile a intrrilor i ieirilor se obine i centralizatorul de materiale, zilnic pentru intrri i lunar pentru ieiri. -Verificarea concordanei dintre datele nregistrate n conturile sintetice i cele analitice de materii i materiale se realizeaz la sfritul lunii prin compararea datelor nregistrate n fiele de magazie cu cele din fiele de cont analitic din contabilitate i ntocmirea balanelor de verificare a conturilor analitice. B) Metoda operativ-cantitativ (pe solduri) n cazul utilizrii acestei metode, la locul de depozitare se, ine evidena cantitativ a bunurilor materiale pe categorii, n contabilitatea general se ine evidena valoric pe gestiuni, iar n cadrul gestiunilor pe grupe i subgrupe de bunuri. Verificarea exactitii i concordanei nregistrrilor din evidena depozitelor cu cele din contabilitatea general se face lunar prin evaluarea stocurilor cantitative transcrise din fiele de magazie n registrul stocurilor.Tehnica de lucru este urmtoarea: - Documentele justificative sunt nregistrate de gestionar n fiele de magazie,stabilind stocul dup fiecare operaie;

15 16

ceva ceva 17 ceva

11 - Serviciul contabil, verific periodic nregistrrile fcute n fiele de magazie i preia documentele respective, mpreun cu borderourile ntocmite de gestionar, care sunt centralizate pe grupe de materiale i pe conturi corespondente - Totalurile stabilite se nscriu n Situaia de micri, ntocmit separat pentru intrri i pentru ieiri. -La sfritul fiecrei luni se totalizeaz situaiile i se stabilesc dou categorii detotaluri, pe gestionari i pe grupe de materiale, att la intrri ct i la ieiri, iar stocurile din fiele de magazie se n scriu n Registrul stocurilor i se nmulesc cu preul lor. Existenele fizice nscrise n acest registru trebuie s concorde cu stocul stabilit pri fiele de magazie, iar soldurile pe grupe i gestiuni cu valorile din Situaia de micri lunar, care trebuie s concorde cu contabilitatea sintetic. C) Metoda global-valoric18 n cazul utilizrii acestei metode, evidena se ine numai valoric, att la nivelul gestiunii, ct i n contabilitate, iar periodic se face controlul concordanei nregistrrilor din evidena lor.Potrivit acestei metode, fiele de magazie sunt nlocuite cu Registru de gestiune, n care zilnic sunt nregistrate valoric intrrile i ieirile, pe baza documentelor justificative i se stabilete soldul la sfritul zilei. Raportul de gestiune se ntocmete zilnic, iar, mpreun cu documentele justificative, sunt transmise la compartimentul de contabilitate.La serviciul de contabilitate se verific legalitatea i realitatea documentelor nscris n raportul de gestiune, preurile, precum i evaluarea mpreun cu celelalte calcule, astfel c dup ce se constat corecta i legala lor alctuire le vizeaz i le nregistreaz n fia contabil analitic inut pentru fiecare gestiune n parte. Controlul concordanei nregistrrilor din evidena gestiunii, cu cea din contabilitate se face periodic, prin confruntarea soldurilor din raportul de gestiune cu soldurile din fia contabil analitic.Evidena operativ i contabilitatea analitic a obiectelor de inventar, aflate n depozitul central de materiale al ntreprinderii, se organizeaz pe feluri de obiecte,cu fie de magazie i fie de cont analitice, asemntoare celor pentru materiale. Evidena operativ a existenei i micrii obiectelor de inventar n folosin se organizeaz la magaziile de exploatare din secii, pe feluri de obiecte, cantitativ, cu ajutorul fielor de magazie. Evidena obiectelor de inventar ncredinate personalului pe un timp mai ndelungat se organizeaz cu ajutorul formularului Fi nominal pentru evidena obiectelor de inventar, a echipamentului de protecie i a mijloacelor fixe n folosin ndelungat, la magazia de unde se ridic obiectele.Pentru scoaterea din folosin a obiectelor de inventar se utilizeaz Procesul verbal pentru scoaterea din uz a obiectelor de inventar date n folosin.Contabilitatea analitic a obiectelor de inventar aflate n folosin se organizeaz numai valoric, pe locurile unde acestea sunt date n folosin cu ajutorul Fiei analitice de cont. n aceast fi se evideniaz i scoaterea din folosin a obiectelor complet uzate. ,,Controlul integritii bunurilor stocate se realizeaz prin inventarierea stocurilor i evaluarea lor folosind una din metodele:identificrii specifice,epuizrii lotului(F.I.F.O., L.I.F.O., N.I.F.O.) i preului standard.19.

18 19

ceva Legea Contabilitii

12 Soldul final trebuie s fie egal cu cel stabilit n contabilitatea analitic pe baza relaiei: Sold final al = Sold iniial al + Valoarea intrrilor - Valoarea ieirilor gestiunii gestiunii gestiunii gestiunii Capitolul 2.

2. Contabilitatea produselor i a produciei n curs de execuie

2.1. Organizarea contabilitii produselor Un prim pas n organizarea contabilitii produselor l constitue organizarea documentaiei primare, activitate ce presupune cunoaterea operaiilor specifice gestiunii produselor pentru a realiza nomenclatorul documentelor, a modului de completare, a structurii acestora i a circuitului lor. Operaii specifice gestiunii produselor: -Obinerea produselor i semifabricatelor:rezultatul produciei const n produse finite, semifabricate i produse reziduale.Dup efectuarea controlului de calitate acestea se predau la depozitele seciei sau la depozitele centrale. -Transferul produselor i semifabricatelor ntre depozitele ntreprinderii -Executarea de lucrri i prestarea de servicii ctre alte ntreprinderi -Livrarea produselor finite sau semifabricatelor ctre teri i/sau eliberarea acestora pentru consumul propriu -Verificarea integritii stocurilor de produse finite i semifabricate la locurile de depozitare i concordana dintre existent i eviden.20 Toate aceste operaii vor fi consemnate n documente specifice, astfel: -Bonul de predare,transfer, restituire este documentul pe baza cruia se realizeaz predarea produselor finite i a semifabricatelor ct i transferul produselor ntre magazii. Bonul de predare a produselor la magazie se ntocmete de secia care execut ultima faz de fabricaie i servete la:ncrcarea gestiunii depozitului cu produse i semifabricate,decontarea seciilor de fabricaie a productiei fizice i a costurilor ocazionate, furnizeaz informaii privind realizarea produciei, folosete nregistrrii n evidena tehnicoperativ i contabil. Bonul de transfer servete consemnrii micrii produselor i a semifabricatelor ntre gestiunile ntreprinderii, se ntocmete de ctre secia predatoare servind la:descrcarea gestiunii predatirului i ncrcarea gestiunii primitorului, nsoete produsele i semifabricatele cu ocazia transportului ntre gestiuni i folosesc nregistrrii n evidena operativ i contabil. -Nota de rebut este documentul ce ine evidena produselor,semifabricatelor clasate ca rebuturi, produse reziduale, n urma controlului tehnic de calitate i servete la:decontarea seciilor cu costurile corespunztoare cantitii de produse rebutate, ofer informaii privind urmrirea i analiza rebuturilor, nregistrarea n evidena operativ i contabil. -Nota de remaniere are coninutul i destinaia asemntoare dar aduce n plus informaii cu privire la remanierea rebuturilor pariale i valoarea acestora. -Avizul de nsoire i factura sunt documente ce nsoesc produsele cu ocazia eliberrii acestora din depozit pentru a fi livrate iar n cazul semifabricatelor i a produselor folosite
20

Mihai Epurean,Valeria Bbi,Contabilitatea Financiar n noul sistem contabil,Editura de Vest,Timi

13 pentru consum sau pentru continuarea prelucrrii n seciile de producie se ntocmete bonul de consum. Organizarea evidenei operative se realizeaz pe baza documentelor justificative prin fia de magazie n care sunt consemnate cantitativ intrrile, ieirile i stocul existent. 2.2.Contabilitatea Produselor 21 ,,Produsele fac parte din categoria stocurilor, fiind reprezentate de urmtoarele elemente: -Semifabricate-sunt acele produse care au parcurs procesul tehnologic ntr-o secie sau faz de fabricaie urmnd s-i continue prelucrarea ntr-o alt secie sau faz de fabricaie sau s fie livrate terilor. -Produse finite-sunt produsele care au parcurs toate fazele procesului tehnologic,au fost verificate tehnic i corespund condiiilor de calitate.Pe baz de acte acestea sunt predate la magazie sau sunt livrate terilor. -Produse reziduale-reprezint rebuturile, materialele recuperabile, deeurile. nregistrarea n contabilitate se realizeaz cu ajutorul conturilor: *n viziunea autorilor lucrrii ,,Contabilitatea financiar n noul sistem contabil, contabilitatea analitic a produselor poate fi organizat utiliznd una din metodele folosite n organizarea contabilitii stocurilor:metod cantitativ-valoric, cu fie de cont analitic; metoda operativ-contabil, pe solduri;metoda global-valoric. ,,Obiectul contabilitii analitice l constitue sortimentul de produs finit, lucrare executat sau serviciu prestat.Acestea sunt apoi subsumate pe depozite(magazii)n scopul asigurrii responsabilitii i controlului grstionar.22 Organizarea contabilitii sintetice a produselor se realizeaz prin conturile din grupa 34,, Produse:conturile 341,,Semifabricate, 345,,Produse finite, 346,,Produse rezidualei 348,,Diferene de pre la produse.

GRUPA 34 PRODUSE

341 SEMIFABRICATE

345 PRODUSE FINITE

346 PRODUSE REZIDUALE

348 DIFERENE DE PRE LA PRODUSE

Producia n curs de execuie este reprezentat de : -Produsele ce se afl ntr-o poziie intermediar ntre materii prime i semifabricate ori ntre semifabricate i produse finite, aadar nu au parcurs n totalitate fazele procesului tehnologic -Produse care nu au fost acceptate n urma controlului tehnic de calitate sau incomplete
21 22

Prelucrat dup:Iacob Petru Pntea,Gheorghe Bodea,,Contabilitate financiar,Ed.Intelcredo,2011 * Mihail Epureanu,Valeria Bbi,Corina Grosu;,Contabilitatea financiar n noul sistem contabil,Ed.de Vest,citat, pg.257.

14 -Lucrri, servicii i studiile n curs de execuie Producia n curs de execiie se determin prin inventarierea produciei neterminate la sfritul perioadei ,,prin metode tehnice de constatare a stadiului sau gradului de efectuare a operaiilor tehnologice, sau prin metoda scriptic potrivit creia valoarea produciei n curs este egal cu diferena dintre totalul cheltuielilor de producie i costul efectiv al produciei obinute stabilite pe baza contabilitii analitice a exploatrii.23 Costul efectiv al produselor i lucrrilor n curs de execuie se determin dup finalizarea execuiei acestora.n viziunea lui Valeria Bbi ,,...aceste caracteristici de gestiune a produselor i lucrrilor n curs de execuie fac ca evidena contabil s fie posibil numai prin metoda inventarului intermitent24 nregistrarea produciei n curs de execuie se realizeaz cu ajutorul conturilor: 331,,Producie n curs de execuie i 332,,Lucrri i servicii n curs de execuie,ambele conturi sunt conturi de activ avnd aceeai funciune.

GRUPA 33

331 PRODUSE N CURS DE EXECUIE

332 LUCRRI I SERVICII N CURS DE EXECUIE

Se debiteaz cu costul efectiv al produselor n curs de execuie/lucrrilor i serviciilor n curs prin creditul contului 711,,Venituri din producia stocat. Se crediteaz prin debitul contului 711 cu costul efectiv al produciei terminate, valoarea produselor n curs de execuie deteriorate ori lips i cu costul efectiv al produciei neterminate existente la nceputul perioadei (n cazul utilizrii inventarului intermitent). Soldul conturilor exprim costul efectiv al produselor n curs de execuie/lucrrilor i serviciilor n curs, la sfritul perioadei.

Contabilitatea Produselor finite

23 24

Mariana Farca,Contabilitate financiar,Ed.Universitii din Oradea,2005 Valeria Bbi,Contabilitatea financiar n noul sistem contabilcitat,pg.260

15 Fluxul informaional contabil al produselor finite .Tabel

Cont 345 Produs finit Bon de predare Fia de magazie Fia cont Cantitativ-valoric Pt.fiecare produs

Cont 711 Venit din prod.proprie

Evidena stocurilor de produse finite i a lucrrilor executate destinate vnzrii se realizeaz cu ajutorul conturilor: 345,,Produse finire,354,,Produse aflate la teri i 348,,Diferene de pre la produse. Contul 345,,Produse finite este un cont de activ iar n debitul su se nregistreaz valoarea la pre de nregistrare a produselor finite ce au intrat n gestiune, obinute din producie proprie sau cele constatate ca plus la inventar, prin creditul contului 711,,Venituri din producia stocatiar cele revenite n ntreprindere de la teri, prin creditul contului 354,,Produse aflate la teri Se crediteaz cu valoarea la pre de nregistrare a produselor finite ieite din gestiune prin vnzare, cele constatate ca minus la inventariere, prin debitul contului 711,,Venituri din producia stocat. n cazul produselor finite date n custodie sau spre prelucrare la teri, contul 345,,Produse finite se crediteaz cu valoare la pre de nregistrare a acestora prin debitul contului 354,,Produse aflate la teri iar n cazul celor distruse n urma calamitilor naturale prin debitul contului 671,,Cheltuieli privind calamitile i alte evenimente extraordinare. Soldul debitor arat valoarea produselor finite, la pre de nregistrare, aflate n stoc. Deoarece, la momentul obinerii, produsele finite se nregistreaz la un cost prestabilit, diferenele ce apar ntre costul efectiv de producie i preul prestabilit(de nregistrare) se vor nregistra cu ajutorul contului 348,,Diferene de pre la produse.Acest cont ,,evideniaz diferenele n minus i n plus stabilind la sfritul fiecrei perioade diferena dintre preil de nregistrare i costul efectiv de producie al semifabricatelor i a produselor finite obinuite.Este, deci, un cont rectificativ al valorii de nregistrare al produselor finite i face parte din clasa conturilor de stocuri.Are funcia de activ.25 Se debiteaz cu valoarea diferenelor de pre ale semifabricatelor i a produselor finite obinute n coresponden cu creditul contului 711,,Venituri din producia stocat, n negru diferenele n plus (costul produciei mai mare dect preul de nregistrare) i n rou diferenele n minus (costul produciei mai mic dect preil de nregistrare). Se crediteaz cu diferenele de pre aferente produselor vndute, repartizate, la sfritul perioadei, prin debitul creditului 711,,Venituri din producia stocat, cu cele aferente
25

Mihail Epuran,Valeri Bbi,Corina Grosu,,,Contabilitatea financiar n noul sistem contabil,Ed.de Vest,citat,pg.257

16 produselor distruse n urma calamitilor prin debitul contului 671,,Cheltuieli privind calamitile i alte evenimente. Soldul debitor exprim diferenele de pre aferente semifabricatelor i produselor finite aflate n stoc. ,,Funcia i corespondenele specifice conturilor 435,,Produse finitei 348,,Diferene de pre la produse se manifest curent pe parcursul exerciiului n cazul n care contabilitatea se organizeaz dup metoda inventarului permanent. ,,Sistemul inventarului permanent are la baz principiul potrivit cruia se nregistreaz n cursul perioadei n conturile de stocuri de produse finite, semifabricate i produse reziduale intrate i ieite, pe msur ce au loc operaiunile i se reflect n permanen stocurile scriptice26 n situaia organizrii contabilitii dup metoda inventarului intermitent, funcia conturilor se adapteaz la varianta de aplicare a acestei metode.27 O variant presupune nregistrarea curent a intrrilor de stocuri de produse obinute i a difernelor aferente acestora iar nregistrarea ieirilor o singur dat la sfritul exerciiului i a diferenelor de pre aferente, n urma inventarierii i evalurii stocurilor existente: Vieiri stocuri=Si+Vintrri-Sf O alt variant se refer la intrrile i ieirile de stocuri de produse ce nu se nregistreaz n mod curent pe parcursul exerciiului, nici diferenele aferente acestora doar la sfritul exerciiului, cu ocazia inventarieri, stocurile de produse existente sunt nregistrate n debitul contului 345,,Produse finite,n coresponden cu creditul contului 711,,Venituri din producia stocat.Evaluarea stocurilor la inventariere se realizeaz la costul efectiv de producie astfel c nu apar diferene de pre. ,,Sistemul inventarului intermitent are la baz principiul i raionamentul potrivit cruia n cursul perioadei obinerea de produse reziduale se nregistreaz directca venituri din vnzri i nu se nregistreaz ca stocuri, numai la sfritul perioadei se nregistreaz stocurile pe baz de inventar i se scad din veniturile nregistrate ...28 ;;Entitile care utilizeaz metoda inventarului intermitent efectueaz inventarierea faptic a stocurilor conform politicilor contabile, dar nu mai trziu de finele perioadei de raportare pentru care au de determinat obligatii fiscale.Aplicarea metodei inventarului intermitent presupune respectarea Normelor privind organizarea i efectuarea inventarierii elementelor de natura activelor, datoriilor i capitalurilor proprii29 Contabilitatea semifabricatelor i produselor reziduale Semifabricatele sunt bunuri rezultate din producie, terminate ntr-o secie de prelucrare i care urmeaz s continue procesul de prelucrare n alte secii,sunt produse intermediare ce revin n procesul de producie sau pot fi vndute la teri. Organizarea contabilitii semifabricatelor se poate realiza n dou variante: Varianta 1.-semifabricatele i costurile acestora nu sunt evideniate separat ntr-un cont distinct, acestea rmnnd n masa produciei n curs de execuie i vor fi determinate la fel ca producia n curs.
26 27

Ca la nota 24,citat,pg.258 Mariana Farca,Contabilitate financiar,Editura universitii din Oradea,2005 28 Mariana Farca,Contabilitate financiar,Editura Universitii din Oradea,2005 29 Ghid practic,Aplicarea reglementrilor contabile conforme cu Directiva a 4 a a CEE, 2010 Text prelucrat dup.Mihail Epureanu,Contabilitate financiar n noul sistem contabil

17 Varianta 2.-semifabricatele i costul lor de obinere sunt evideniate distinct n conturi caz n care ,, sunt generate , de regul, documente primare de gestiune:bonul de predare, bonuri de eliberare sau consum pentru continuarea procesului de producie30 Semifabricatele sunt evideniate n contabilitate cu ajutorul contului 341,,Semifabricate Se debiteaz cu valoarea la pre de nregistrare a semifabricatelor obinute prin creditul contului 711,,Venituri din producia stocat Se crediteaz la ieirea din gestiune n vederea continurii procesului de fabricaie sau pentru a fi vndute prin debitul contului 711,,Venituri din producia stocat. Soldul ddebitor exprim valoarea semifabricatelor la pre de nregistrare existente n stoc. Produsele reziduale cuprind acele produse care nu corespund din punct de vedere tehnic calitativ i nu pot fi aduse prin operaii suplimentare la standardele de calitate cerute sau aceast ,,aducere nu se justific presupunnd un consum mai mare dect utilitatea acesteia. n opinia lui Mihail Epureanu ,,pentru aceste produse reziduale se ncearc valorificarea n condiii acceptate de utilizatorii interesai.Valorificarea i evaluarea lor se face la preuri estimate posibile de obinut Contabilitatea acestora se realizeaz cu ajutorul contului 346,,Produse rezidualecare funcioneaz la fel ca n cazul produselor finite i a semifabricatelor.

Contabilitatea stocurilor de produse n metoda inventarului permanent i a inventarului intermitent Operaii economice Metoda inventarului Metoda inventarului intermitent permanent Varianta 1 varianta 2 Intrarea produselor % = 711veni% = 711venituobinute din 341semi- turi din 341semi- ri din fabricaie n cursul fabricate producfabricate producia exerciiului 345pro- ia sto345pro- stocat Evaluare la pre duse finite cat duse fi--standard 346produnite Se reziduale 346produse reziduale nregistrarea diferenelor de pre pentru: 348dife- = 711veni348dife- = 711veni- rene de turi din 1.pre standard<cost
30

Mihail Epureanu,Contabilitate financiar n noul sistemcontabil,citat,pg.259

18 efectiv de producie 2.pre standard>cost efectiv de producie rene de turi din pre la pro- produse ducia stocat (cu suma n rou) Sau 711veni- = 348difeturi din rene la producia pre la stocat produse 411clieni = % 701venituri din vnzarea produselor finite 702venituri din vnzarea semifabricatelor 703veturi din vnzarea produselor reziduale 4427TVA Colectat 711veni- = % turi din 341seproducia mifabristocat cate 345produse finite 346produse reziduale 711veni- = 348difeturi din rene de producia pre la stocat produse pre la pro- produse ducia stocat (cu suma n rou) Sau 711veni- = 348difeturi din rene la producia pre la stocat produse 411clieni = % 701venituri din vnzarea produselor finite 702venituri din vnzarea semifabricatelor 703veturi din vnzarea produselor reziduale 4427TVA Colectat -------

Vnzarea de produse pe baz de Factur la pre de vnzare negociat Inclusiv TVA

411clieni =

% 701venituri din vnzarea produselor finite 702venituri din vnzarea semifabricatelor 703venituri din vnzarea produselor reziduale 4427TVA colectat

Ieirea din gestiune a produselor vndute la preul standard de nregistrare,pe baza documentelor (factur,aviz de nSoire)

---

---

Repartizarea diferenelor de pre aferente produselor ieite din gestiune pt 1,pre standard<cost efectiv de producie 2.pre standard>cost

-----

-----

19 efectiv de producie 711veni- = 348difeturi din rene de producia pre la stocat produse (cu suma n rou) Sau 348dife- = 711venirene de turi din pre la producia produse stocat

-----

-----

-----

-----

Inventarul stocurilor de produse finite la sfritul exerciiului nregistrarea plusurilor

% = 341semifabricate 345produse finite 346produse reziduale

711venituri din producia stocat

----

-----

nregistrarea lipsurilor neimputaBile

711veni- = % turi din 341seproducia mifabristocat cate 345produse finite 346produse reziduale

----

----

Descrcarea global a gestiunii de produse cu valoarea celor ieite n cursul exerciiului, stabilit ca diferen ntre Rd al conturilor de produse i valoarea stocurilor din inventar Repartizarea difererenelor de pre pt.

----

711veni- = % turi din 341seproducia mifabristocat cate 345produse finite 346produse reziduale

----

20 stocurile descrcate global din gestiune Pentru: 1.pre standard<cost efectiv de producie

711veni- = 348difeturi din rene la producia pre la stocat produse --711veni- = 348difeturi din rene de producia pre la stocat produse (cu suma n rou) Sau 348dife- = 711venirene de turi din pre la producia produse stocat

---

2.pre standard>cost efectiv de producie

---

---

nregistrarea stocurilor de produse nscrise n inventarul de la sfritul exerciiului,evaluarea la costul efectiv de producie

---

----

% = 341semifabricate 345produse finite 346produse reziduale

711venituri din producia stocat

Descrcarea produselor existente n gestiune la nceputul exerciiului urmtor

---

---

711veni- = % turi din 341seproducia mifabristocat cate 345produse finite 346produse reziduale

Contabilitatea stocurilor aflate la teri

21 ,,Stocurile aflate la teri sunt acele stocuri de materii prime, materiale, produse, obiecte de inventar, mrfuri, ambalaje i animale care deii sunt proprietatea unitii se afl la alte uniti pentru o perioad de timp.31 Stocurile aflate la teri din anumite motive genereaz situaii de: -stocuri achitate i rmase n custodia furnizorului -stocuri date pentru a fi prelucrate la teri -stocuri depozitate pentru o perioad de timp la teri -stocuri date spre vnzarea terilor n consignaie -stocuri ce au fost achitate dar nesosite sau nerecepionate. Evaluarea stocurilor aflate la teri se face la preurile cu care sunt nregistrate stocurile respective n depozitul unitii. Toate operaiile de trimitere, pstrare, prelucrare sau recondiionare a stocurilor aflate la teri presupun anumite cheltuieli care sunt suportate de societatea proprietar avnd ca consecin mrirea preului de nregistrare al acestora. Contabilitatea analitic a stocurilor aflate la teri32se poate ine global valoric. Stocurile aflate n curs de aprovizionare, documentele furnizorului, vor fi pstrate n dosare separate. Contabilitatea sintetic a stocurilor aflate la teri. ,,Reglementrile contabile n vigoare au n vedere contabilizarea stocurilo aflate la teri numai prin inventar permanent.33 Operaiile ce privesc aceste stocuri sunt nregistrate cu ajutorul conturilor din grupa 35,,Stocuri aflate la tericare cuprinde conturile sintetice de gradul 1: 351,,Materii i materiale aflate la teri 354,,Produse aflate la teri 356,,Animale aflate la teri 357,,Mrfuri aflate la teri 358,,Ambalaje aflate la teri Toate sunt conturi de activ.

Grupa 35 Stocuri aflate la teri

351 Materii i materiale aflate la teri

354 Produse aflate la teri

356 Animale aflate la teri

357 Mrfuri aflate la teri

31 32

Mariana Farca,Contabilitate financiar,Ed.Universitii din Oradea,2005 idem 33 *** Contabilitate financiar,cit.,pg.341

22 n debit se nregistreaz valoarea bunurilor aflate temporar la teri. n credit se nregistreaz valoarea bunurilor intrate n gestiune, pe msura intrrii faptice sau achitarea de ctre teri.De asemenea n credit se nregistreaz scderea din gestiune a stocurilor aflate la terii gsite lips la inventar, distruse de calamiti. Soldul debitor reprezint valoarea stocurilor aflate la teri.