CENTRO DE ENSINO SO LUCAS LTDA FACULDADE SO LUCAS CURSO DE DIREITO

ICMS: CONTRIBUINTE, SUBSTITUIO TRIBUTRIA, LANAMENTOS, CONVNIOS, LEI COMPLEMENTAR E IMUNIDADES.

Porto Velho/RO 2012.1

CENTRO DE ENSINO SO LUCAS LTDA FACULDADE SO LUCAS CURSO DE DIREITO

ACADMICOS: LEIDIANE MARQUES FERREIRA MAICON DAVI DA SILVA

10 PERODO DIREITO TRIBUTRIO-II PROF: WILMO

Porto Velho/RO 2012.1

CONTRIBUINTE

Contribuinte qualquer pessoa, fsica ou jurdica, que realize, com habitualidade ou em volume que caracterize intuito comercial, operaes de circulao de mercadoria ou prestaes de servios de transporte interestadual e intermunicipal e de comunicao, ainda que as operaes e as prestaes se iniciem no exterior. tambm contribuinte a pessoa fsica ou jurdica que, mesmo sem habitualidade: I importe mercadorias do exterior, ainda que as destine a consumo ou ao ativo permanente do estabelecimento; II seja destinatria de servio prestado no exterior ou cuja prestao se tenha iniciado no exterior, III adquira em licitao de mercadorias apreendidas ou abandonadas; IV adquira lubrificantes e combustveis lquidos e gasosos derivados de petrleo e energia eltrica oriundos de outro Estado, quando no destinados comercializao ou industrializao. O campo de incidncia do ICMS definido, na origem, pela prpria Constituio Federal em seu Art.155. A Constituio atribuiu competncia tributria Unio para criar uma lei geral sobre o ICMS, atravs de Lei Complementar (LC 87/1996, a chamada "Lei Kandir"). A partir dessa lei geral, cada Estado institui o tributo por lei ordinria, a qual regulamentada atravs de Decreto, o chamado "regulamento do ICMS" ou "RICMS", que uma consolidao de toda a legislao sobre o ICMS vigente no Estado, que aprovada por Decreto do Governador. Cada uma dessas leis est numa hierarquia, capitaneada pela Constituio Federal e que segue pela Lei Complementar, a Lei Ordinria e at o RICMS. Nenhuma dessas leis pode criar obrigaes que no estejam contidas nas leis superiores a ela, sob a condio de serem consideradas nulas. SUBSTITUIO TRIBUTRIA

Substituio Tributria (ST) um instituto criado e implementado pelas Unidades da Federao (UF) antes do advento da atual Constituio Federal, por intermdio de legislao infraconstitucional, ou seja, de Convnios e Protocolos celebrados entre os secretrios de fazenda estaduais. Durante muito tempo, a sua constitucionalidade e legitimidade foi arguida em juzo pelos contribuintes, sob a alegao de falta de previso constitucional e de lei complementar para a sua implementao.

Em face da eficincia desse instituto, uma vez que a sua aplicao fez diminuir a evaso fiscal e facilitou a fiscalizao, a atual Constituio Federal, no seu artigo 150, pargrafo 7, incorporou-o definitivamente e a Lei Complementar n 87/96 em seu artigo 6 veio a legitim-la. Art. 150... Parag.7 A lei poder atribuir a sujeito passivo de obrigao tributria a condio de responsvel pelo pagamento do imposto ou contribuio, cujo fato gerador deva ocorrer posteriormente, assegurada a imediata e preferencial restituio da quantia paga, caso no se realize o fato gerador presumido. Art. 6-Lei estadual poder atribuir a contribuinte do imposto ou a depositrio a qualquer ttulo a responsabilidade pelo seu pagamento, hiptese em que o contribuinte assumir a condio de substituto tributrio. A ST pode ser conceituada como sendo o regime pelo qual a responsabilidade pelo ICMS devido em relao s operaes ou prestaes de servios atribuda a outro contribuinte. Espcies de Substituio Tributria no ICMS 1 Sobre Mercadorias 1.1 Operaes anteriores

Nesta hiptese de substituio tributria, a legislao atribui a determinado contribuinte a responsabilidade pelo pagamento do ICMS em relao s operaes anteriores. Nesta espcie se encontra o diferimento do lanamento do imposto. 1.2 Operaes subsequentes

A ST em relao s operaes subsequentes caracteriza-se pela atribuio a determinado contribuinte (normalmente o primeiro na cadeia de comercializao, o fabricante ou importador) pelo pagamento do valor do ICMS incidente nas subsequentes operaes com a mercadoria, at sua sada destinada a consumidor ou usurio final. (Art. 6, pargrafo 1, da Lei Complementar n 87/96). 1.3 Operaes concomitantes

Esta espcie de ST caracteriza-se pela atribuio da responsabilidade pelo pagamento do imposto a outro contribuinte, e no quele que esteja realizando a operao ou prestao de servio, concomitantemente ocorrncia do fato gerador. Nesta espcie se encontra a ST dos servios de transportes de cargas.

A ST do ICMS foi implementada porque se constatou que poucos fabricantes vendiam seus produtos a milhares de distribuidores e revendedores, sendo que esses ltimos sonegavam ICMS. Assim passaram a tributar os fabricantes, que por serem grandes e em pouco nmero, seria, e so, facilmente fiscalizados. 2 Sobre servio de transportes O ICMS sobre o servio de transporte devido ao local do incio da prestao. Considerando este fato, as Unidades da Federao, por intermdio do Convnio ICMS n 25/90, estabeleceram que, por ocasio da prestao de servio de transporte de carga por transportador autnomo ou por empresa transportadora de outra Unidade da Federao no inscrita no cadastro de contribuintes do Estado de incio da prestao, a responsabilidade pelo pagamento do ICMS devido poder ser atribuda: a) ao alienante ou remetente da mercadoria, exceto se produtor rural ou microempresa, quando contribuinte do ICMS; b) ao destinatrio da mercadoria, exceto se produtor rural ou microempresa, quando contribuinte do ICMS, na prestao interna; c) ao depositrio da mercadoria a qualquer ttulo, na sada da mercadoria ou bem depositado por pessoa fsica ou jurdica. Aplicao da Substituio Tributria O regime da sujeio passiva por substituio tributria aplica-se nas operaes internas e interestaduais em relao s operaes subsequentes a serem realizadas pelos contribuintes substitudos. Ressalte-se que, nas operaes interestaduais, em relao a algumas mercadorias, a sujeio ocorre, tambm, quanto s entradas para uso e consumo ou ativo imobilizado desde que o destinatrio das mercadorias seja contribuinte do ICMS e nestes casos no incidir na operao a margem presumida, pr-definida pelo Governo, na base de clculo do regime da ST. (Arts. 6 e 9, pargrafo 2, da Lei Complementar n 87/96). No aplicao da Substituio Tributria a) s operaes que destinem mercadorias a sujeito passivo por substituio da mesma mercadoria. Ex.: sada de fabricante de lmpada para outra indstria de lmpada; b) s transferncias para outro estabelecimento, exceto varejista, do sujeito passivo por substituio, hiptese em que a responsabilidade pela reteno e recolhimento do imposto recair sobre o estabelecimento que promover a sada da mercadoria com destino a empresa diversa;

c) na sada para consumidor final, salvo se a operao for interestadual e o destinatrio contribuinte do ICMS, uma vez que, como me referi no subitem acima, alguns Protocolos/Convnios que dispe sobre o regime da ST atribuem a responsabilidade ao remetente em relao entrada para uso e consumo ou ativo imobilizado, ou seja, em relao ao diferencial de alquotas. d) operao que destinar mercadoria para utilizao em processo de industrializao. Mercadorias sujeitas ST Entre as mercadorias cuja sujeio nas operaes foi determinada por Convnios/Protocolos subscritos por todos os Estados e/ou por uma maioria podemos citar: a) fumo; b) tintas e vernizes; c) motocicletas; d) automveis; e) - pneumticos; f) cervejas, refrigerantes, chope, gua e gelo; g) cimento; h) - combustveis e lubrificantes; i) material eltrico. Existem, tambm, mercadorias que foram objetos de Protocolo subscrito apenas por algumas Unidades da Federao que esto sujeitas ao regime da substituio tributria apenas em operaes interestaduais: a) discos e fitas virgens e gravadas; b) bateria; c) Pilhas; d) lminas de barbear; e) cosmticos; f) materiais de construo.

Base de clculo (BC) A Lei Complementar n 87/96 em seu artigo 8, ao tratar do regime de sujeio passiva por substituio, determina que a base de clculo ser o valor correspondente ao preo de venda ao consumidor acrescido do valor do frete, IPI e demais despesas debitadas ao estabelecimento destinatrio, bem como a parcela resultante da aplicao (sobre esse total) do percentual de valor agregado (margem de lucro). Esse percentual estabelecido em cada caso de acordo com as peculiaridades de cada mercadoria. BC = (Valor mercadoria + frete + IPI + outras despesas) x margem de lucro

Art. 8 - a base de clculo para fins da substituio tributria ser: . II em relao s operaes ou prestaes subsequentes, obtida pelo somatrio das parcelas seguintes: a) o valor da operao ou prestao prpria realizada pelo substituto tributrio ou pelo substitudo intermedirio; b) o montante dos valores de seguro, de frete e de outros encargos cobrados ou transferveis aos adquirentes ou tomadores de servio; c) a margem de valor agregado, inclusive lucro, relativa s operaes ou prestaes subseqentes. Margem de valor agregado A margem de valor agregado ser determinada com base em preos usualmente praticados no mercado, obtidos por levantamento, ainda que por amostragem ou atravs de informaes e outros elementos fornecidos por entidades representativas dos setores, adotando-se a mdia ponderada dos preos coletados. A mercadoria submetida ao regime de substituio tributria em operao interestadual ter a margem de valor agregado estabelecida em Convnio ou Protocolo. Forma de clculo Como o contribuinte substituto pratica o fato gerador ao promover a sada das mercadorias de seu estabelecimento e, pela sistemtica do regime, paga o ICMS em relao aos fatos geradores futuros praticados pelos contribuintes substitudos, sabemos que este ter : a) o ICMS da operao prpria; b) o ICMS das operaes subsequentes. EXEMPLIFICAO: Uma operao realizada por um fabricante de lmpadas estabelecido no Estado do Rio de Janeiro com destino a um cliente localizado no Estado do Rio de Janeiro, cujo valor da venda de R$ 1.000,00 e com IPI calculado a uma alquota de 15%, teremos: *ICMS da operao prpria R$ 1.000,00 x 19% FRETE (origem RJ destino RJ) R$ 190,00 (cento e noventa reais). Base clculo da ST R$ 1.000,00 + R$ 150,00 (IPI) + 40% (margem de valor agregado) = R$ 1.610,00 (Hum mil e seiscentos e dez reais) R$ 1.610,00 x 19% FRETE (alquota interna praticada no Estado do RJ) = R$ 305,90 (Trezentos e cinco reais e noventa centavos). Como, de conformidade com o citado, o valor do imposto substituio ser a diferena entre o calculado de acordo com o estabelecido no subitem Base de clculo e o devido pela operao normal do estabelecimento que efetuar a substituio tributria, teremos : R$ 305.90 R$ 190,00 = R$ 115,90 (cento e quinze reais e noventa centavos).

O ICMS-Substituio (ICMS-ST), tambm denominado imposto retido, ao contrrio do ICMS normal, que se encontra embutido no preo, ser cobrvel por fora do destinatrio, como permitem os Convnios e Protocolos especficos. . importante lembrar que assegurado ao contribuinte substitudo o direito a restituio do valor do imposto pago por fora da substituio tributria, correspondente ao fato gerador presumido que no se realizar, conforme artigo 10 da Lei Complementar n87/96. CONVNIOS Nos termos do artigo 100, inciso IV, do Cdigo Tributrio Nacional (CTN), os convnios que entre si celebrem a Unio, os Estados, o Distrito Federal e os Municpios, so normas complementares das leis, dos tratados e das convenes internacionais e dos decretos. Uma vez firmado um Convnio entre dois ou mais Estados ou DF, o mesmo dever ser, ratificado (ou no) pelas respectivas Assemblias Estaduais. S aps aprovados legislativamente, os convnios passam a ter eficcia, pois o Poder Legislativo de cada Estado e do Distrito Federal que, ratificando o Convnio, o estabelecem como vlido naquele Estado ou DF. As normas para publicao e ratificao dos convnios ICMS esto estipuladas no Regulamento do CONFAZ - Convnio ICMS 133/1997. de responsabilidade do CONFAZ - Conselho Nacional de Poltica Fazendria promover a celebrao de convnios, para efeito de concesso ou revogao de isenes, incentivos e benefcios fiscais do imposto. O Conselho constitudo por representante de cada Estado e Distrito Federal e um representante do Governo Federal. O Conselho pode, em assunto tcnico, delegar, expressamente, competncia Comisso Tcnica Permanente do ICMS - COTEPE/ICMS para decidir, exceto sobre deliberao para concesso e revogao de isenes, incentivos e benefcios fiscais.

IMUNIDADES Imunidade uma proteo que a Constituio Federal confere aos contribuintes. uma hiptese de no incidncia tributria constitucionalmente qualificada. As imunidades previstas no artigo 150 da Constituio Federal s existem para impostos, mas no podemos esquecer que existem imunidades espalhadas na Constituio em relao s taxas e contribuies especiais.

A imunidade s atinge a obrigao principal, permanecendo assim as obrigaes acessrias. O ICMS no incidir sobre operaes que destinem mercadorias para o exterior, nem sobre servios prestados a destinatrio no exterior, assegurada a manuteno e o aproveitamento do montante do imposto, cobrado nas operaes e prestaes anteriores. (art. 155, 2, X, a da CF). O ICMS no incidir sobre operaes interestaduais de petrleo, inclusive lubrificantes, combustveis lquidos e gasosos dele derivados e energia eltrica (art. 155, 2, X, b da CF). Ex: Quando Itaipu vende energia eltrica para So Paulo, no incide ICMS. LC 87/96 dispe que a imunidade s se restringe s operaes destinada comercializao ou industrializao. Assim, quando as operaes interestaduais de petrleo e seus derivados se destinarem ao consumidor final, no haver imunidade. ICMS no incide nas prestaes de servio de comunicao nas modalidades de radiodifuso sonora e de sons e imagens de recepo livre e gratuita (art. 155, 2, X, c da CF). O ICMS no incidir sobre o ouro quando utilizado como ativo financeiro ou instrumento cambial, mas nesta operao incidir IOF (art. 153, 5 da CF). Com exceo do ICMS, II e IE, nenhum outro imposto poder incidir sobre operaes relativas energia eltrica, servios de telecomunicaes, derivados de petrleo, combustveis e minerais do Pas (art. 155, 3 da CF).

Lanamento
Lanamento um ato administrativo pelo qual a pessoa jurdica de direito pblico (ou seja, vinculada ao Estado) constitui o crdito tributrio, identificando os seguintes elementos:

fato gerador a matria tributria o montante (valor) do tributo devido o sujeito passivo (o contribuinte ou responsvel) eventual penalidade cabvel caso o contribuinte no cumpra a sua responsabilidade tributria.

Definio Legal, Art. 142, Cdigo Tributrio Nacional (CTN) Art. 142. Compete privativamente autoridade administrativa constituir o crdito tributrio pelo lanamento, assim entendido o procedimento administrativo tendente a verificar a ocorrncia do fato gerador da obrigao correspondente, determinar a matria tributvel, calcular o montante do tributo devido, identificar o sujeito passivo e, sendo caso, propor a aplicao da penalidade cabvel.

Elementos Lanamento tributrio

1. 2. 3. 4. 5. 6. 7. procedimento administrativo; verifica a ocorrncia do fato gerador da obrigao tributria; determina a matria tributvel; calcula o montante do tributo devido; identifica o sujeito passivo; prope a aplicao da penalidade cabvel; ato administrativo vinculado e obrigatrio.

Modalidades de Lanamento

Lanamento direto
O lanamento direto, de ofcio ou ex officio, a modalidade mais tradicional do direito brasileiro. Nela, o procedimento de lanamento completamente feito pelo sujeito ativo. Sua utilizao frequente em impostos lanados a partir de dados cadastrais, mas vem sendo substitudo por outras formas de constituio. Um exemplo de sua utilizao o IPTU.

Lanamento por declarao

O lanamento por declarao passa obrigatoriamente por trs etapas: declarao autoridade; lanamentos pela autoridade, e; notificao do contribuinte. H atos tanto do sujeito passivo quanto do ativo, por isso, tambm conhecido por lanamento misto. A retificao da declarao s poder ser feita entre o seu lanamento pela autoridade e a notificao ao contribuinte. O lanamento por declarao utilizado em impostos de transmisso. No Lanamento misto ou por declarao, o contribuinte deve declarar previamente sua inteno de realizar o negcio jurdico que gera a incidncia do ITCMD ou do ITBI. Somente poder ser realizado mediante o pagamento prvio do tributo

Lanamento por homologao

O lanamento por homologao a modalidade em que a constituio do crdito feita sem prvio exame da autoridade. O sujeito passivo apura, informa e paga a parcela em dinheiro referente a obrigao tributria. Nos casos de lanamento por homologao, a lei exige o pagamento independentemente de qualquer ato prvio do sujeito ativo.

O lanamento por homologao ocorre quando confirmada, pelo sujeito ativo, de forma expressa (por ato formal e privativo do sujeito ativo) ou tcita (consistente no decurso do prazo legal para efetuar-se a homologao expressa e havendo omisso do sujeito ativo em realiz-la), o pagamento efetuado pelo sujeito passivo. Ou seja, ocorrido o fato gerador, o sujeito passivo detm o dever legal de praticar as operaes necessrias determinao do valor da obrigao tributria, bem como o de recolher o montante apurado, independentemente da prtica de qualquer ato pelo sujeito ativo, ressalvada a possibilidade deste aferir a regularidade do pagamento efetuado. Tecnicamente, deveria haver a homologao pela autoridade administrativa, mas esta no feita expressamente. Prev o artigo 150 do Cdigo Tributrio Nacional que se a lei no fixar prazo para a homologao ele se d em cinco anos a contar da ocorrncia do fato. Se houver problema em alguma etapa do lanamento por homologao, a autoridade proceder um lanamento direto. A utilizao do lanamento por homologao crescente, e podem ser considerados impostos com lanamentos por homologao o ICMS e o IPI.

CONCLUSO

O ICMS um imposto de destaque, pois busca em seu principio arrecadao tem previso na Constituio Federal e busca de todas as formas sua atuao atravs de leis especficas para sua melhor eficcia.

BIBLIOGRAFIA

http://pt.wikipedia.org/wiki/Lan%C3%A7amento Constituio Federal /88 http://pt.wikipedia.org/wiki/Imposto_sobre_Circula%C3%A7%C3%A3o_de_M ercadorias_e_Servi%C3%A7os www.webjur.com.br/doutrina/Direito CASSONE, VITTORIO DIREITO TRIBUTRIO