CAPITOLUL 3 PRINCIPIILE GENERALE ALE ORGANIZRII CONTABILITII PUBLICE

3.1. Organizarea sistemului instituiilor publice

Conform Constituiei Romniei din 1991, modificat i completat prin Legea de revizuire a Constituiei Romniei nr. 429/2003, cele trei funcii ale statului (legislativ, executiv i judectoreasc) sunt exercitate prin intermediul autoritilor publice. Prin autoritate public se nelege un organ public, adic un colectiv organizat de oameni care exercit prerogativele de putere public "fie printr-o activitate statal, fie printr-o activitate din administraia local autonom".1 Administraia public, ca form a vieii publice, poate fi definit ca ansamblul activitilor Preedintelui Romniei, Guvernului, autoritilor administrative autonome centrale, autoritilor administrative autonome locale i, dup caz, structurilor subordonate acestora prin care, n regim de putere public, se aduc la ndeplinire legile sau, n limitele legii, se presteaz servicii publice. 2 Activitatea puterii executive (administraiei publice) este realizat de ctre organele specializate numite organe ale administraiei publice care, din punct de vedere al atribuiilor teritoriale pot fi: organe centrale i organe locale. n sfera organelor administraiei publice centrale se cuprind, n afara Guvernului, ministerelor, altor organe de specialitate ale administraiei publice centrale i servicii publice descentralizate ale ministerelor i ale unora dintre celelalte organe de specialitate ale administraiei publice centrale. Aceste noi organe ndeplinesc activiti ale administraiei publice centrale ce au caracter de prestaie. Atunci cnd aceste prestaii au caracter social-cultural sau sunt de alt natur, unitile care le realizeaz sunt organizate ca instituii publice. 3 Conform Legii finanelor publice, instituii publice reprezint denumirea generic ce include: Parlamentul, Administraia Prezidenial, ministerele, celelalte organe de specialitate ale administraiei publice, alte autoriti publice, instituiile publice autonome, precum i instituiile din subordinea acestora, indiferent de modul de finanare a acestora. 4 Instituiile publice funcioneaz n cele mai diverse domenii de activitate, fiecare realiznd prestaiile specifice domeniului su, fr s ncaseze venituri de la beneficiarii acestor prestaii sau ncasnd tarife modice ori acoperindu-i integral cheltuielile din venituri proprii. Funcionarea instituiilor publice de interes naional este determinat de necesitatea satisfacerii intereselor membrilor societii, cum ar fi: pregtirea profesional pe calea nvmntului superior, ocrotirea sanitar a populaiei, ridicarea nivelului cultural, artistic i de civilizaie a membrilor societii etc. Instituiile publice de interes naional se nfiineaz prin lege sau potrivit legii de ctre Parlament, Guvern, ministere sau organe de specialitate ale administraiei publice centrale. Mijloacele financiare necesare funcionrii acestora sunt asigurate, n principiu, de la bugetul de stat, bugetul asigurrilor sociale de stat i din bugetele fondurilor speciale, dup caz. Exist i instituii care se finaneaz din venituri proprii i din subvenii de la bugetul de stat. Cnd prestaiile de utilitate public sunt de natur economic, unitile care le realizeaz sunt organizate ca regii autonome i companii/societi naionale.
1

Iorgovan, A., Tratat de drept administrativ, ediia a II-a, vol. II, Editura Juridic Nemira, Bucureti, 1996, p. 351, dup Mardiros, D.N., Scorescu, F.I., Contabilitate public, Editura Ion Ionescu de la Brad, Iai, 2007, p. 11 2 Idem, p. 15. 3 Mardiros, D.N., Scorescu, F.I., Op. cit, p. 29 4 *** Legea nr. 500/11.06.2002 privind finanele publice, publicat n Monitorul Oficial nr. 597/13.08.2002, art. 2, pct. 30

suport de curs la disciplina Contabilitate (anul univ. 2011/2012), titular: prof. univ. dr. Iuliana Georgescu, curs nr. 6 1

La nivelul unitilor administrativ teritoriale (comune, orae, judee) se organizeaz i funcioneaz autoriti ale administraiei publice locale, care au rolul de a soluiona i gestiona probleme ce in de interesul colectivitilor locale. Consiliile locale i primarii, precum i consiliile judeene i preedinii consiliilor judeene sunt autoriti ale administraiei publice locale care se caracterizeaz prin autonomie n sensul c nu exist relaii de subordonare ntre autoritile publice locale i consiliul judeean, pe de-o parte, i ntre consiliul local i primar, pe de alt parte.5 Autoritile administraiei publice locale au dreptul s instituie i s perceap impozite i taxe locale, s elaboreze i s aprobe bugetele de venituri i cheltuieli ale unitilor administrativ teritoriale, s se asocieze i s coopereze cu alte autoriti ale administraiei publice locale din ar sau din strintate, s participe la iniierea i dezvoltarea unor programe de dezvoltare regional, s administreze sau, dup caz, s dispun de resursele financiare, precum i de bunurile proprietate public sau privat a comunelor, oraelor sau judeelor, conform principiului autonomiei locale. Activitile administraiei publice locale cu caracter de prestaie public socialcultural sau de alt natur sunt realizate de instituiile publice de interes local sau judeean. Acestea funcioneaz n domenii de activitate diverse, precum : nvmnt, sntate, cultur, asisten social, agricultur, transporturi etc. Ele sunt finanate, n cea mai mare parte, prin intermediul bugetelor colectivitilor locale, dar exist i instituii finanate din venituri proprii i din subvenii acordate de la buget. De regul, ele nu ncaseaz venituri de la beneficiarii prestaiilor sau ncaseaz sume modice. Conform Legii privind finanele publice locale, instituii publice locale este denumirea generic, incluznd comunele, oraele, municipiile, sectoarele municipiului Bucureti, judeele, municipiul Bucureti, instituiile i serviciile publice din subordinea acestora, cu personalitate juridic, indiferent de modul de finanare a activitii acestora. 6 Cnd prestaiile de utilitate public de interes local sau judeean sunt de natur economic, unitile care le realizeaz sunt organizate ca regii autonome sau societi comerciale sub autoritatea administraiei publice locale (de exemplu, transportul public de cltori, salubrizarea localitilor etc). Instituiile publice se pot clasifica din mai multe puncte de vedere, i anume: 7 a) dup natura activitii, deosebim: instituii de adminstraie public- reprezentate de acele instituii de interes central sau local care exercit puterea executiv, cum ar fi: Guvernul, ministerele, primriile etc; instituiile de specialitate cu caracter funcional - reprezentate de acele instituii din domeniile nvmnt, cercetare, juridic, fiscal, cultural, aprare i ordine public, sntate etc; instituii deliberative- adic acele instituii care reprezint puterea legislativ la nivel central i local: Parlamentul, consiliile locale etc. b) dup sfera de interes, putem identifica urmtoarele tipuri de instituii publice: instituii de interes naional- sunt acele instituii care desfoar activiti cu impact la nivel naional; instituii de interes local- sunt acele instituii care desfoar activiti de interes local; c) dup statutul juridic, exist:
5 6

Mardiros, D.N., Scorescu, F.I., Op. cit, p. 35 *** Legea nr. 273/29.06.2006 privind finanele publice locale, publicat n Monitorul Oficial nr.618/18.07.2006, art. 2, pct. 39 7 Tiron Tudor, A., Gherasim, I., Contabilitatea instituiilor publice, Editura Dacia, Cluj Napoca, 2002, p. 13.

suport de curs la disciplina Contabilitate (anul univ. 2011/2012), titular: prof. univ. dr. Iuliana Georgescu, curs nr. 6 2

 instituii cu personalitate juridic sunt instituii care se caracterizeaz prin faptul c au patrimoniu propriu, cont curent deschis la trezorerie, ntocmesc buget propriu de venituri i cheltuieli, organizeaz i conduc contabilitate proprie. Conductorii acestor instituii au calitatea de ordonatori de credite; instituii fr personalitate juridic- sunt acele instituii care funcioneaz ca entiti distincte n subordinea sau pe lng instituii cu personalitate juridic dar nu conduc contabilitate proprie i nu au cont curent la trezorerie, iar conductorii acestora nu au calitatea de ordonatori de credite. d) dup nivelul ierarhic, putem vorbi de dou categorii, i anume: instituii ierarhic superioare- au competene i drepturi n ceea ce privete organizarea activitii, repartizarea i folosirea fondurilor; instituii ierarhic inferioare au acces la mijloace bugetare pentru nevoile lor numai prin intermediul instituiilor ierarhic superioare. e) dup regimul de finanare, exist urmtoarele categorii de instituii publice: instituii finanate integral din bugetul de stat, bugetul asigurrilor sociele, bugetele locale, bugetele fondurilor speciale, dup caz; instituii finanate din venituri proprii i subvenii acordate de la bugetul de stat, bugetul asigurrilor sociele, bugetele locale, bugetele fondurilor speciale; instituii finanate integral din venituri proprii.

Conform Legii contabilitii8, instituiile publice au obligaia s organizeze i s conduc contabilitatea proprie, respectiv contabilitatea financiar i dup caz, contabilitatea de gestiune. Contabilitatea, ca activitate specializat n msurarea, evaluarea, cunoaterea, gestiunea i controlul activelor, datoriilor i capitalurilor proprii, precum i a rezultatelor obinute din activitatea instituiilor publice, trebuie s asigure nregistrarea cronologica i sistematic, prelucrarea, publicarea i pstrarea informaiilor cu privire la poziia financiar, performana financiar i fluxurile de trezorerie, att pentru cerinele interne ale acestora, ct i pentru utilizatori externi: Guvernul, Parlamentul, creditorii, clienii, dar i ali utilizatori (organismele financiare internaionale) . Contabilitatea instituiilor publice asigur informaii ordonatorilor de credite cu privire la: execuia bugetelor de venituri i cheltuieli, rezultatul execuiei bugetare, patrimoniul aflat n administrare, rezultatul patrimonial (economic), costul programelor aprobate prin buget, dar i informaii necesare pentru ntocmirea contului general anual de execuie a bugetului de stat, a contului anual de execuie a bugetului asigurrilor sociale de stat i fondurilor speciale. Potrivit reglementrilor existente n domeniul finanelor publice i a contabilitii, contabilitatea public cuprinde:9 a) contabilitatea veniturilor si cheltuielilor bugetare, care sa reflecte ncasarea veniturilor i plata cheltuielilor aferente exerciiului bugetar; b) contabilitatea trezoreriei statului;

3.2. Reguli de baz privind conducerea contabilitii n instituiile publice

*** Legea contabilitii nr. 82/1991, republicat n Monitorul Oficial al Romniei, Partea I, Nr. 454 /18.06.2008, art.1, alin. (2) 9 *** O.M.F.P. nr. 1917/2005 pentru aprobarea Normelor metodologice privind organizarea i conducerea contabilitii instituiilor publice, publicat n Monitorul Oficial al Romniei, Nr. 1186 bis/29.12.2005, cap. I, pct.1.1

suport de curs la disciplina Contabilitate (anul univ. 2011/2012), titular: prof. univ. dr. Iuliana Georgescu, curs nr. 6 3

c) contabilitatea general bazat pe principiul constatrii drepturilor i obligaiilor, care s reflecte evoluia situaiei financiare i patrimoniale, precum i excedentul sau deficitul patrimonial; d) contabilitatea destinat analizrii costurilor programelor aprobate. Rspunderea pentru organizarea i conducerea contabilitii la instituiile publice revine ordonatorului de credite sau altei persoane care are obligaia gestionarii unitii respective. Instituiile publice organizeaz i conduc contabilitatea, de regul, n compartimente distincte, conduse de ctre directorul economic, contabilul ef sau alt persoan mputernicit s ndeplineasc aceasta funcie. Aceste persoane trebuie s aib studii economice superioare i rspund mpreun cu personalul din subordine de organizarea i conducerea contabilitii, n condiiile legii. eful compartimentului financiar-contabil este persoana care ocup funcia de conducere a compartimentului financiar-contabil i care rspunde i de activitatea de ncasare a veniturilor i de plata a cheltuielilor sau, dup caz, una dintre persoanele care ndeplinete aceste atribuii n cadrul unei instituiei publice care nu are n structura sa un compartiment financiar-contabil sau persoana care ndeplinete aceste atribuii pe baza de contract, n condiiile legii. Instituiile publice la care contabilitatea nu este organizat n compartimente distincte sau care nu au personal ncadrat cu contract individual de munc, potrivit legii, pot ncheia contracte de prestri de servicii n domeniul contabilitii cu persoane fizice sau juridice, autorizate conform legii, membre ale Corpului Experilor Contabili i Contabililor Autorizai din Romnia. 10 ncheierea contractelor se face cu respectarea reglementrilor privind achiziiile publice de bunuri i servicii. Plata serviciilor respective se face din fonduri publice cu aceast destinaie. Persoanele care rspund de organizarea i conducerea contabilitii trebuie s asigure, potrivit legii, condiiile necesare pentru : organizarea i conducerea corect i la zi a contabilitii; organizarea i efectuarea inventarierii elementelor de activ i de pasiv, precum i valorificarea rezultatelor acesteia; respectarea regulilor de ntocmire a situaiilor financiare, depunerea la termen a acestora la organele n drept; pstrarea documentelor justificative, a registrelor i situaiilor financiare; organizarea contabilitii de gestiune adaptate la specificul instituiei publice.

3.3. Documente i registre contabile utilizate de instituiile publice

Instituiile publice consemneaz operaiunile economico-financiare n momentul efecturii lor n documente justificative pe baza crora se fac nregistrari n jurnale, fie i alte documente contabile, dup caz. Documentele care stau la baza nregistrrilor n contabilitate pot dobandi calitatea de document justificativ numai n condiiile n care furnizeaz toate informaiile prevzute de normele legale n vigoare. Documentele justificative care stau la baza nregistrarilor n contabilitate angajeaz rspunderea persoanelor care le-au ntocmit, vizat i aprobat, precum i a celor care le-au nregistrat n contabilitate, dupa caz. Documentele justificative trebuie sa cuprind, urmtoarele elemente principale: - denumirea documentului; - denumirea i, dup caz, sediul unitii care ntocmete documentul;
10

*** Legea contabilitii nr. 82/1991, republicat n Monitorul Oficial al Romniei, Partea I, Nr. 454 /18.06.2008

suport de curs la disciplina Contabilitate (anul univ. 2011/2012), titular: prof. univ. dr. Iuliana Georgescu, curs nr. 6 4

numrul documentului i data ntocmirii acestuia; menionarea prilor care particip la efectuarea operaiunii economico-financiare (cnd este cazul); - coninutul operaiunii economico-financiare i, atunci cnd este necesar, temeiul legal al efectuarii acesteia; - datele cantitative i valorice aferente operaiunii economico-financiare efectuate; - numele i prenumele, precum i semnturile persoanelor care rspund de efectuarea operaiunii economico-financiare, ale persoanelor cu atribuii de control financiar preventiv i ale persoanelor n drept s aprobe operaiunile respective, dup caz ; - alte elemente menite s asigure consemnarea complet a operaiunilor efectuate. nregistrrile n contabilitate se efectueaz cronologic, prin respectarea succesiunii documentelor dup data de ntocmire sau de intrare a acestora n unitate i sistematic, n conturi sintetice i analitice, n conformitate cu regulile stabilite pentru forma de nregistrare n contabilitate maestru-sah. nregistrrile n contabilitate se pot face manual sau utiliznd sistemele informatice de prelucrare automat a datelor. Ca urmare a diversitii operaiunilor economico- financiare care au loc ntr-o entitate, documentele care se ntocmesc pentru consemnarea acestora se clasific dup mai multe criterii, i anume: a) dup forma de prezentare, pot exista : documente tipizate- se ntocmesc pe formulare tip, strict determinate, a cror folosire este obligatorie ; documente netipizate- se ntocmesc pe formulare specifice anumitor ramuri sau domenii de activitate ; b) dup regimul de tiprire i folosire a formularelor utilizate la ntocmirea documentelor justificative se disting : formulare cu regim special- pentru care exist reglementri exprese de tiprire, completare, circulaie i pstrare ; formulare fr regim special-documentele care se utilizeaz cu respectarea normelor generale de ntocmire, circulaie i pstrare. Formularele comune pe economie, care nu au un regim special de nscriere i numerotare, privind activitatea financiar i contabil, pot fi adaptate n funcie de specificul i necesitile instituiilor publice, cu condiia respectrii coninutului minimal de informaii i a normelor de ntocmire i utilizare a acestora. n contabilitatea instituiilor publice, nregistrrile se fac, n cea mai mare parte, pe baza documentelor comune tuturor ramurilor de activitate (facturi, bonuri de consum, chitane, state de plat a salariilor etc.). ns, se folosesc i documente specifice cum ar fi : cerere de deschidere a creditelor bugetare; dispoziie bugetar privind repartizarea creditelor bugetare; dispoziie bugetar privind retragerea creditelor bugetare; dispoziie bugetar privind restituirea creditelor bugetare; fia zilnic de alimente. n vederea deschiderii creditelor bugetare, ordonatorii principali de credite ntocmesc cererea de deschidere a creditelor bugetare pentru fiecare capitol de cheltuieli aprobal prin lege, cu defalcarea pe : cheltuieli curente (cheltuieli de personal, cheltuieli pentru bunuri i servicii etc.) i cheltuieli de capital. Prin acest document se solicit creditele necesare cheltuielilor aferente unui trimestru (att pentru cheltuielile ordonatorului principal ct i pentru cheltuielile ordonatorilor subordonai). Cererea se prezint direciei de resort din cadrul Ministerului Finanelor Publice pn n ziua de 20 din ultima lun a trimestrului. suport de curs la disciplina Contabilitate (anul univ. 2011/2012), titular: prof. univ. dr. Iuliana Georgescu, curs nr. 6 5

Odat cu cererea pentru deschiderea de credite bugetare ordonatorii principali de credite prezint Ministerului Finanelor Publice i dispoziiile bugetare privind repartizarea creditelor bugetare pentru cheltuieli proprii, cheltuielile ordonatorilor secundari de credite i pentru cheltuielile instituiilor publice subordonate ai cror conductori ndeplinesc atribuiile ordonatorului teriar de credite. Direcia de resort din cadrul Ministerului Finanelor Publice verific cererile de deschidere a creditelor bugetare i dispoziiile bugetare privind repartizarea creditelor bugetare. n situaia n care creditele trebuie retrase pe parcursul execuiei bugetare, parial sau n totalitate, ordonatorul principal de credite ntocmete dispoziia bugetar privind retragerea creditelor bugetare pe care o depune la direcia general a trezoreriei din cadrul Ministerului Finanelor Publice. Aceast document este folosit i pentru a prentmpina folosirea creditelor care urmeaz s fie retrase de la ordonatorii secundari sau teriari, situaie n care ordonatorii principali trebuie s comunice din timp msura de blocare a creditelor. Din creditele bugetare deschise, ordonatorul principal de credite repartizeaz creditele bugetare pe seama instituiilor publice subordonate ai cror conductori ndeplinesc atribuiile ordonatorilor secundari i teriari de credite, dup caz. Repartizarea creditelor se efectueaz pe baza documentului dispoziie bugetar, care se ntocmete pe capitole de cheltuieli, cu defalcarea pe categorii de cheltuieli. Acest document se prezint trezoreriei odat cu comunicarea de deschidere a creditelor . Prin intermediul registrelor contabile se pstreaz informaiile referitoare la contabilitatea curent a instituiei publice. Registrele contabile obligatorii sunt: Registruljurnal, Registrul inventar i Cartea mare. Acestea se utilizeaza n strict concordan cu destinaia acestora i se prezint n mod ordonat i astfel completate nct s permit, n orice moment, identificarea i controlul operaiunilor contabile efectuate. Registrele de contabilitate se pot prezenta sub form de registru, foi volante sau listri informatice, dupa caz. Registrul-jurnal este un document contabil obligatoriu de nregistrare cronologic a modificrii elementelor de activ i de pasiv ale instituiei. Registrul-jurnal se ntocmete de fiecare instituie public ntr-un singur exemplar, dup ce a fost numerotat, nuruit, parafat i nregistrat n evidena instituiei. Numerotarea filelor registrelor se va face n ordine cresctoare, iar volumele se vor numerota n ordinea completrii lor. Se ntocmete zilnic sau lunar, dup caz, prin nregistrarea cronologic, fr tersturi i spaii libere, a documentelor n care se reflect micarea elementelor de activ i de pasiv ale unitii. Operaiunile de aceeai natur, realizate n acelai loc de activitate, pot fi recapitulate ntr-un document centralizator, denumit jurnal-auxiliar, care st la baza nregistrrii n Registrul-jurnal. Instituiile publice pot utiliza jurnale auxiliare pentru operaiunile de cas i banc, decontrile cu furnizorii, situaia ncasrii-achitarii facturilor etc. Acestea pot nregistra n Registrul-jurnal sumele centralizate pe conturi, preluate din aceste jurnale. n condiiile conducerii contabilitii cu ajutorul sistemelor informatice de prelucrare automata a datelor, fiecare operaiune economico-financiara se va inregistra prin articole contabile, n mod cronologic, dup data de ntocmire sau de intrare a documentelor n unitate. n aceast situaie, Registrul-jurnal se editeaz lunar, iar paginile vor fi numerotate pe msura editrii lor. n cazul n care o instituie public are uniti subordonate fr personalitate juridica care conduc contabilitatea pn la balana de verificare, Registrul-jurnal se va conduce de ctre unitaile subordonate, cu condiia nregistrarii acestuia n evidena unitii. Registrul-inventar este un document contabil obligatoriu n care se nregistreaz toate elementele de activ i de pasiv grupate n funcie de natura lor, inventariate potrivit legii. Registrul-inventar se ntocmeste de fiecare institutie publica ntr-un singur exemplar, dup ce a fost numerotat, nuruit, parafat i nregistrat n evidena instituiei. Registrul-inventar se suport de curs la disciplina Contabilitate (anul univ. 2011/2012), titular: prof. univ. dr. Iuliana Georgescu, curs nr. 6 6

ntocmete la infiinarea instituiei, cel puin odata pe an pe parcursul funcionarii instituiei, cu ocazia fuziunii, divizrii sau ncetrii activitii, precum i n alte situaii prevzute de lege pe baz de inventar faptic. n acest registru se nscriu, ntr-o forma recapitulativ, elementele inventariate dupa natura lor, suficient de detaliate pentru a putea justifica coninutul fiecarui post al bilanului. Registrul-inventar se completeaza pe baza inventarierii faptice a fiecarui cont de activ si de pasiv. Elementele de activ si de pasiv inscrise in Registrul inventar au la baza listele de inventariere sau alte documente care justifica continutul acestora. In cazul in care inventarierea are loc pe parcursul anului, in Registrul inventar se inregistreaza soldurile existente la data inventarierii, la care se adauga rulajele intrarilor si se scad rulajele iesirilor de la data inventarierii pana la data incheierii exercitiului . n cazul n care o instituie public are uniti subordonate fr personalitate juridic care conduc contabilitatea pn la balana de verificare, registrul-inventar se va conduce de ctre unitaile subordonate, cu condiia nregistrrii acestuia n evidena unitii. Registrul Cartea mare este un registru contabil obligatoriu n care se nregistreaz lunar i sistematic, prin regruparea conturilor, existena i micarea elementelor de activ i de pasiv, la un moment dat. Registrul Cartea mare (ah) se ntocmete ntr-un exemplar, lunar, separat pentru debitul i separat pentru creditul fiecrui cont sintetic, pe msura nregistrrii operaiunilor. Cartea mare st la baza ntocmirii balanei de verificare. Registrul Cartea mare poate fi nlocuit cu Fia de cont pentru operaiuni diverse. Editarea Crii mari se va efectua numai la cererea organelor de control sau n funcie de necesitile proprii. Instituiile publice au obligaia pstrarii n arhiva lor a registrelor de contabilitate, a celorlalte documente contabile, precum i a documentelor justificative care stau la baza nregistrrilor n contabilitate. Rspunderea pentru arhivarea documentelor financiar-contabile revine ordonatorului de credite sau altei persoane care are obligaia gestionrii unitii beneficiare. Registrele de contabilitate i documentele justificative i contabile se pot arhiva, n baza unor contracte de prestri servicii, cu titlu oneros, de ctre alte persoane juridice romane, care dispun de condiii corespunztoare. Termenul de pstrare a registrelor i documentelor justificative i contabile este de 10 ani cu ncepere de la data ncheierii exerciiului financiar n cursul cruia au fost ntocmite, cu excepia statelor de salarii care se pstreaza timp de 50 de ani. Situaiile financiare anuale se pstreaz timp de 50 de ani. n caz de ncetare a activitii, instituiile publice predau documentele la arhivele statului sau arhivele militare, dup caz. Arhivarea registrelor de contabilitate, a documentelor justificative i contabile se face n conformitate cu prevederile legale n vigoare. Pentru a putea fi nregistrate n contabilitate, operaiunile economico-financiare trebuie s fie nscrise n documente originale, ntocmite sau reconstituite, potrivit legii. Orice persoan care constat pierderea, sustragerea sau distrugerea unor documente justificative sau contabile are obligaia s ntiineze n scris, n termen de 24 de ore de la constatare, ordonatorul de credite sau alt persoan care are obligaia gestionrii unitii respective. n cazul n care pierderea, sustragerea sau distrugerea documentelor constituie infraciune, se ntiineaz imediat organele de urmrire penal. Reconstituirea documentelor se face pe baza unui dosar de reconstituire. Documentele reconstituite vor purta n mod obligatoriu i vizibil meniunea "RECONSTITUIT", cu specificarea numrului i datei dispoziiei pe baza creia s-a facut reconstituirea. Documentele reconstituite potrivit legii, constituie baza legal pentru efectuarea nregistrarilor n contabilitate.

suport de curs la disciplina Contabilitate (anul univ. 2011/2012), titular: prof. univ. dr. Iuliana Georgescu, curs nr. 6 7

3.4. Planul de conturi al instituiilor publice

Instituiile publice, au obligaia s organizeze contabilitate n partid dubl cu ajutorul conturilor prevzute n planul de conturi general. n aplicarea prevederilor normelor care reglementeaz organizarea contabilitii n instituiile publice, planul de conturi cuprinde: conturi bugetare pentru reflectarea ncasrii veniturilor i plii cheltuielilor i determinarea rezultatului execuiei bugetare (excedent sau deficit bugetar). Contabilitatea veniturilor i cheltuielilor bugetare, se realizeaz cu ajutorul unor conturi speciale, deschise pe structura clasificaiei bugetare n vigoare. Aceste conturi asigur nregistrarea veniturilor ncasate i a cheltuielilor pltite, potrivit bugetului aprobat i furnizeaz informaiile necesare ntocmirii contului de execuie bugetar i stabilirii rezultatului execuiei bugetare; conturi generale pentru reflectarea activelor i pasivelor instituiei, a cheltuielilor i veniturilor aferente exerciiului bugetar, indiferent dac veniturile au fost ncasate iar cheltuielile pltite, pentru determinarea rezultatului patrimonial (excedent sau deficit patrimonial). Conturile contabile vor fi conforme cu normele, corecte i complete i vor prezenta situaia real i exact a patrimoniului i a modului de implementare a bugetului. Planul de conturi general cuprinde urmtoarele clase de conturi: clasa 1 Conturi de capitaluri; clasa 2 Conturi de active fixe; clasa 3 Conturi de stocuri i producie n curs de execuie; clasa 4 Conturi de teri; clasa 5 Conturi la trezoreria statului i bnci comerciale; clasa 6 Conturi de cheltuieli; clasa 7 Conturi de venituri i finanri; clasa 8 Conturi speciale. n cadrul claselor exist mai multe grupe de conturi, iar grupele sunt dezvoltate pe conturi sintetice de gradul I i II. Conturile sintetice pot fi dezvoltate n conturi analitice n funcie de specificul activitii i de necesitile proprii de informare. Cu ajutorul acestor conturi, instituiile publice nregistreaz operaiunile economico-financiare pe baza principiilor contabilitii de drepturi i obligaii (de angajamente), respectiv n momentul crerii, transformrii sau dispariiei/ anulrii unei valori economice, a unei creane sau unei obligaii. Corespondenele stabilite n cadrul funciunii fiecrui cont prin norme nu sunt limitative. Acestea pot fi dezvoltate n cadrul fiecrei instituii, cu respectarea coninutului economic al operaiunii respective, a cerinelor contabilitii bazat pe principiul drepturilor i obligaiilor i a prevederilor legale n vigoare. n acest sens, ordonatorii principali de credite urmeaz s elaboreze planuri de conturi cu dezvoltarea conturilor n analitice precum i monografii coninnd operaiuni specifice domeniului de activitate respectiv. Conturile din clasa 1 Conturi de capitaluri evideniaz capitalurile unei instituii publice care cuprind: fondurile, rezultatul patrimonial, rezultatul reportat, rezervele din reevaluare i alte elemente (provizioane, mprumuturi i datorii asimilate). Prin conturile din clasa 2 Conturi de active fixe sunt reflectate att bunurile i valorile destinate s serveasc o perioad ndelungat n activitatea instituiei publice, ct i amortizarea activelor fixe necorporale i corporale, precum i ajustrile pentru deprecierea activelor fixe sau pentru pierderea de valoare a activelor financiare. Evidena stocurilor i a produciei n curs de execuie se realizeaz cu ajutorul conturilor din clasa 3 Conturi de stocuri i producie n curs de execuie. Dintre bunurile reflectate prin aceste conturi reinem urmtoarele: materiile i materialele consumabile, suport de curs la disciplina Contabilitate (anul univ. 2011/2012), titular: prof. univ. dr. Iuliana Georgescu, curs nr. 6 8

materialele de natura obiectelor de inventar, materialele rezerv de stat i de mobilizare, ambalajele rezerv de stat i de mobilizare, materialele date n prelucrare n instituie, muniiile i furniturile pentru aprare naional, ordine public i siguran naional, producia n curs de execuie, produsele, stocurile aflate la teri, animalele, mrfurile, ambalajele i ajustrile pentru deprecierea stocurilor i produciei n curs de execuie. Conturile destinate a reflecta relaiile instituiei publice cu furnizorii, clienii, personalul, bugetul de stat, bugetul asigurrilor sociale de stat, bugetul asigurrilor pentru omaj, bugetul fondului naional unic de asigurri sociale de sntate, bugetele locale, Comunitatea European privind fondurile nerambursabile (PHARE, SAPARD, ISPA etc.), instituiile subordonate, debitori diveri, creditori diveri, precum i alte persoane fizice sau juridice fac parte din clasa 4 Conturi de teri. Prin conturile din clasa 5 Conturi la trezoreria statului i bnci comerciale se reflect obligaiunile emise i rscumprate, sumele intrate n contul de disponibil reprezentnd mprumuturi din disponibilitile contului curent general al trezoreriei statului, valorile de ncasat (cecuri de ncasat sau efectele comerciale primite de la clieni), disponibilitile n lei i n valut aflate n conturi la bnci comerciale, sumele intrate n contul de disponibil n lei i n valut reprezentnd mprumuturi interne i externe contractate/garantate de stat acordate de ctre instituii finanatoare interne sau externe, sumele ncasate n contul de disponibil, n lei i n valut de la instituii finanatoare externe pentru finanarea unor programe stabilite prin memorandumurile de finanare ncheiate cu acestea, dobnzile de pltit aferente mprumuturilor pe termen scurt contractate i cele ncasate aferente sumelor aflate n conturi la bnci sau la trezoreria statului, potrivit legii, mprumuturile pe termen scurt primite de la bnci sau de la alte instituii de credit etc. Cu ajutorul conturilor din clasa 6 Conturi de cheltuieli sunt reflectate sumele sau valorile de pltit aferente activitilor desfurate de instituiile publice, grupate n cheltuieli operaionale, financiare i extraordinare. Distinct sunt reflectate cheltuielile cu amortizrile i ajustrile pentru depreciere. Conturile din clasa 7 Conturi de venituri i finanri reflect sumele sau valorile ncasate sau de ncasat aferente activitilor economice, altor activiti operaionale, precum i veniturile financiare i cele extraordinare. Tot prin conturi din aceast clas sunt evideniate i veniturile fiscale, cum ar fi cele provenind din impozit pe venit, profit, ctiguri de capital etc., precum i plile efectuate din creditele bugetare deschise i disponibile pentru realizarea cheltuielilor prevzute n buget. Prin conturile din clasa 8 Conturi speciale sunt reflectate drepturile i obligaiile, precum i unele bunuri care nu pot fi integrate n activul i pasivul instituiei.

suport de curs la disciplina Contabilitate (anul univ. 2011/2012), titular: prof. univ. dr. Iuliana Georgescu, curs nr. 6 9