ntr-o societate democratic modern, funcionarea unui audit extern independent este esenial pentru satisfacerea obligaiei de a transpune

n aciuni eficiente i a raporta utilizarea cueconomicitate a fondurilor publice. Curtea de Conturi European este instituia de control exterior aUniunii Europene i contribuie la ameliorarea sub diverse aspecte a gestiunii financiare a fondurilorUniunii. Curtea joac un rol crucial pentru cetenii Uniunii. Comisia European care are misiunea execuiei bugetului Uniunii europene, trebuie s se asigure c fondurile Uniunii sunt bine gestionate, conform legislaiei aplicabile n domeniu. Gestiunea i controlul fondurilor Uniunii se efectueaz n cooperare cu statele membre. CheltuielileUniunii Europene fac obiectul unor controale multiple pe mai multe niveluri, att n interiorulComisiei ce reprezint administraia statelor membre, dar i n rile beneficiare. Comisia exercitun audit intern, care contribuie la asigurarea unui sistem de control adecvat i care trebuie sfuncioneze ct mai eficient. Rolul Curii este acela al unui auditor extern care evalueaz gestiuneafinanciar a bugetului, astfel nct s se asigure o gestiune eficace n profitul cetenilor. n scopul legitimrii cu adevrat a Uniunii europene n ochii cetenilor, trebuie canumeroasele politici s fie puse n aplicare eficace i gestiunea bugetului su s fie eficient. npractic, gestiunea programelor comunitare relev responsabilitatea Comisiei Europene pentru maimult de 80% din cheltuielile Uniunii Europene, de administrare la diferite niveluri, n statelemembre i n rile beneficiare. Administrarea, gestiunea i controlul fondurilor europene sunt dince n ce mai mult asigurate la nivel naional i regional, procesul decizional este mai transparentmai rapid i mai aproape de ceteni. Controlul politic al gestiunii Uniunii Europene este efectuat de Parlamentul European, de Consiliu i de Parlamentele naionale. Pe de alt parte mijloacele mass-media sunt foarte atente lautilizarea fondurilor europene i se intereseaz n special de cazurile de fraud i de utilizareabuziv. 2 n acest context Curtea de Conturi European joac un rol primordial n calitate de auditor extern al Uniunii Europene: publicnd rapoartele sale Curtea de Conturi european contribuie la mbuntirea transparenei i la ntrirea obligaiei de bun gestionare a fondurilor comunitare. activitile de audit ale Curii asigur c fondurile comunitare sunt ncasate i utilizate conform legislaiei aplicabile n domeniu. observaiile i recomandrile Curii ajut la gestionarea fondurilor comunitare, la mbuntirea rezultatelor lor i contribuie la buna gestiune financiar; rapoartele de audit ale Curii servesc ca baz la controlul democratic de utilizare a fondurilor comunitare exercitat de Parlamentul European i de Consiliu. Creat n 22 iulie 1975, prin tratatul de la Bruxelles, Curtea de Conturi a nceput s funcioneze n octombrie 1977, avnd sediul n Luxembourg. Tratatul de la Mastricht, din 7 februarie 1992, a instituit Curtea de Conturi European ca instituie a Comunitii europene, asigurndu-i independena i puterea necesar. Curtea are obligaia de a publica anual o declaraiede asigurare, prin care certific fiabilitatea conturilor europene, n acelai timp cu legalitatea iregularitatea operaiunilor efectuate. Tratatul de la Amsterdam, din 2 octombrie 1997, a conferit Curii de Conturi rangul de instituie a Uniunii europene i astfel n mod categoric a creat perspective pentru efectuarea auditului de ctre, Curte asupra celui de-al doilea i al treilea pilon al Uniunii (politica extern i desecuritate comun pe de o parte, justiia i afacerile interne pe de alt parte). Acest lucru a avutefectul de a ntri rolul Curii de Conturi n ceea ce privete prevenirea neregularitilor i gsirea

msurilor de lupt contra fraudei. Tratatul a confirmat dreptul Curii de a sesiza Curtea de Justiie, n scopul de a-i proteja prerogativele n raport cu alte instituii ale Uniunii. Prin tratatul de la Nisa, din 26 februarie 2001, se stabilete ca fiecare stat membru s aib un reprezentant naional n structura Curii. Tratatul insist i asupra importanei cooperrii dintreinstituiile supreme de control ale statelor membre. Curtea de Conturi nu are competene jurisdicionale, rapoartele i verdictele sale nu au rol de constrngere juridic. Nu dispune de putere de decize sau sanciune ci dispune exclusiv de competene cu caracter administrativ ce se manifest n formularea observaiilor n cadrul misiuniisale de control i n verdictele date n cadrul misiunii sale consultative. Lucrtorii Curii permittotui legislatorului i altor responsabili ai gestiunii programelor i ai celor ce administreazfinanele Uniunii, s mbunteasc gestiunea financiar. Sfera competenelor Curii de Conturi cuprinde practic totalitatea activitilor comunitare ce au n vedere examinarea operaiunilor incluse n bugetul general, dar i pe cele realizate n afaraacestuia cum sunt Fondul european de Dezvoltare, mprumuturile acordate i obinute, cheltuielile iveniturile organismelor satelit. Sunt examinate conturile tuturor organismelor i ageniilor create deComunitate, cu excepia cazului n care actul constitutiv al acelui organism exclude acest lucru. ncazul Bncii Europene de Investiii i a Bncii Centrale Europene competenele sale de control sunt limitate. n conformitate cu dispoziiile tratatului, controlul Curii de Conturi vizeaz execuia bugetului general al Uniunii Europene, a fondurilor europene de dezvoltare, precum i conturileorganismelor i ageniilor Uniunii. Curtea de Conturi European organizeaz i efectueaz auditul n total independen fa de alte instituii europene i de guvernele statelor membre. Ea decide asupra aciunilor de audit selectate, asupra datei de prezentare a observaiilor i a concluziilor sale. Curtea de Conturi European efectueaz auditul n conformitate cu propria sa politic i normele proprii de audit. Acestea au fost adaptate la Normele internaionale general acceptate, n special Normele de controlINTOSAI i Normele internaionale ale Federaiei internaionale a experilor contabili, avnd nvedere contextul Uniunii Europene. Tratatul dispune pe de alt parte c n statele membrecontrolul se efectueaz n legtur cu instituiile superioare de audit naionale sau cu alte organisme 3 naionale competente. n practic acestea din urm aduc auditorilor de la Curtea de Conturi European, o susinere practic i logistica la nivel local ca i cunotinele specifice n domeniulauditului. Curtea de Conturi European particip la activitile organizate de EUROSAI, organizaie a instituiilor superioare de audit europene i de INTOSAI, echivalentul acestora la nivel mondial. Mutaii importante s-au petrecut odat cu schimbrile politice majore din anumite ri sau ncadrul sistemului de reform din administraia public. ncepnd cu 1990 se contureaz perioada contemporan de organizare a auditului financiar ca o necesitate a specializrii domeniului contabil. Noul cadru face ca Romnia s treac la o economie bazat pe conceptul de concuren, s revin la fostele instituii financiare din perioadainterbelic, adaptate la condiiile concrete din perioada de tranziie. Acest fapt, a fost consfinit deConstituie i de apariia unor acte normative de mare necesitate. Auditul financiar evolueaz i seconsolideaz o dat cu evoluia procesului de reform i transformare a societii, al crei obiectiv este, crearea unei economii de pia funcionale, similar cu cele existente n rile membre aleUniunii Europene . Aderarea Romniei la Uniunea European i schimbrile rapide i complexe ce au loc n

economia mondial, impun o permanent perfecionare a specialitilor n domeniu concomitent cuimplementarea unor tehnici de audit financiar armonizate cu cele europene i internaionale, custandardele de contabilitate i audit. Practicile de audit financiar au fost introduse la noi n ar, n perioada de tranziie spre o economie de pia, din dorina specialitilor romni de a corela i adapta reglementrile romneticu standardele contabile prevzute pe plan internaional. Tratatele au conferit Curii dreptul de acces la toate informaiile necesare n realizarea misiunii sale. Figura nr. 1
Curtea de Conturi European http://www.eca.eu.int

Control intern

Comisia
serviciu de audit intern Oficiu antifraud (OLAF) Auditori interni D.Grale

State membre
Control financiar i audit intern propriu

Curtea de Conturi European

Control extern

Instituii Naionale de control (CC) Parlamentul European i Consiliul

Independent de gestiune O parte din gestiune

Controlul finanelor comunitare Curtea de Conturi trebuie s aduc o mbuntire n domeniul gestiunii financiare, prin activitatea de audit, att prin sublinierea insuficienei care o afecteaz, dar i n ceea ce privete maibuna utilizare a fondurilor Uniunii Europene. Pentru aceasta, ea formuleaz recomandri n msurs asigure eficiena n ceea ce privete : reducerea riscului erorilor i al neregularitilor; creterea intr- un grad ridicat a conformitii n materie legislativ; 4 o mai bun organizare a activitii Uniunii i a sistemelor de control intern; o mai mare transparen n aciunile Uniunii Europene, graie mbuntirii metodelor i procedurilor contabile; consolidarea eficienei, eficacitii n realizarea obiectivelor politice ale Uniunii Europene. Curtea de Conturi European semnaleaz toate cazurile de neregulariti i de posibile fraude. Prima responsabilitate n ceea ce privete detectarea i investigarea erorilor i a neregulilorrevine responsabililor cu gestiunea i execuia programelor Uniuni, ce trebuie s le aduc lacunotiina Comisiei i a statelor membre. Curtea examineaz n ce msur Comisia i statele membre i-au asumat responsabilitile n aceste domenii i indic posibiliti de ameliorare. Atunci cnd n activitile de audit, Curtea bnuiete existena unui caz de fraud, de corupie sau alte activitii ilegale, ori cazuri semnalate deceteni, ea trebuie s comunice imediat Oficiului european de lupt antifraud (OLAF). Acestoficiu este integrat Comisiei Europene i are competene n a investiga orice neregularitate saufraud n detrimentul bugetului, comis fie intr-un stat membru, instituie sau organism comunitar. Curtea de Conturi European are o funcie consultativ, prin verdictele pe care trebuie s le

emit obligatoriu naintea adoptrii dispoziiilor cu caracter financiar i a normelor destinate protejrii intereselor financiare ale Comunitii. Curtea de Conturi European efectueaz doutipuri de audit: audit financiar i audit al bunei gestiuni financiare. Auditul bunei gestiuni financiare urmrete a evalua care dintre msurile Comisiei i ale statelor membre au fost bine aplicate avnd n vedere principiile bunei gestiuni financiare, respectiv: economicitate, eficien i eficacitate, n ceea ce privete gestiunea fondurilor Uniunii Europene. Acest tip de audit este denumit ,,audit de performan sau ,,verificarea utilizrii optime a resurselor1. Utilizarea optim a resurselor are n vedere administrarea economic, eficient i eficace a fondurilor. n virtutea reglementrilor financiare, fondurile Uniunii Europene trebuie s fie gestionate avnd n vedere trei principii : principiul economicitii, potrivit cruia pentru a atinge un rezultat sau un obiectiv dat, se impune a fi utilizat un minimum de resurse. principiul eficienei, potrivit cruia fondurile cheltuite trebuie utilizate de o manier optim. principiul eficacitii, potrivit cruia obiectivele politicii Uniunii Europene au fost atinse. Curtea practic dou moduri apropiate n ceea ce privete auditul bunei gestiuni financiare, n funcie de obiectivul auditat i de riscul estimat. Primul mod const n evaluarea gestiunii cheltuielilor i n special, msurile avute n vedere s asigure optimizarea resurselor. Aceasta implic pe de o parte, evaluarea strategiei adoptate dectre responsabilii entitii auditate, precum i sistemele utilizate pentru optimizarea utilizriiresurselor i pe de alt parte verificarea deciziilor luate. Auditul trebuie s permit a determinadac metoda aleas de responsabil este susceptibil de a asigura optimizarea resurselor i n cemanier poate fi mbuntit. A doua metod presupune o evaluare viznd a se stabili, dac un program sau un proiect a acordat atenie obiectivelor sale i a permis optimizarea resurselor. El acioneaz n aceast situaieexaminnd dac obiectivele unei cheltuieli efectuate au fost atinse i cum s-a ajuns la aceasta, dacrezultatele s-au obinut cu minimum de resurse. Concluziile auditului trebuie s permit a se stabilidac resursele au fost optimizate n cadrul programului i n ce situaie pot fi ele mbuntite.
1 www.

Eca.eu.int. pag. 8.

5 Tabel nr. 1 Obiectivele generale ale auditului Tipuri Principii Obiective Integralitatea Toate elementele de activ i de pasiv ( inclusiv elementele din afara bilanului ) ale perioadei au fost contabilizate. Existena i dreptul de proprietate Elementele de activ sau de pasiv existente la acea dat sunt prezentate n bilan i aparin entitii. Valoare Elementele de activ i de pasiv sunt contabilizate la adevrata lor valoare. Prezentare i informare

Elementele de activ i de pasiv sunt prezentate, clasate i descrise n conformitate cu normele i regulile contabile i financiare aplicabile n materie. Auditul financiarfiabilitatea conturilor Legalitate i regularitate O operaie este efectuat n conformitate cu legile i reglementrile aplicabile n materie i creditele bugetare necesare au fost disponibilizate. Integralitate Toate operaiile ce privesc perioada dat au fost contabilizate. Realitatea operaiilor Operaiile sunt justificate prin rezultat care se raporteaz la un organism i o perioad dat. Evaluarea Operaiile au fost evaluate la justa lor valoare. Auditul financiar, legalitatea i regularitatea operaiunilor Prezentare i informare Operaiile sunt prezentate, nregistrate i descrise n conformitate cu normele i conveniile contabile i financiare aplicabile n materie. Economicitate Fondurile au fost disponibile n timp util, n cantitatea i calitatea corespunztoare i la preul cel mai sczut. Eficien Resursele utilizate au permis realizarea obiectivelor n msur s furnizeze un raport optim ntre ieiri i intrri. Auditul bunei gestiuni financiare, auditul performanei Eficacitate Msura n care obiectivele au fost realizate i relaia dintre impactul dorit i cel realizat. Oficiul Naional de Audit msoar impactul activitii sale n fiecare an, evalund cantitativ i calitativ schimbrile semnificative care au fost fcute de ctre entitile auditate ca rezultat al recomandrilor sale, realizeaz activiti de control financiar, audit financiar i audit al performanei. De asemenea, vizeaz obinerea de economii, urmare auditurilor efectuate. Deviza dup care trebuie s se coordoneaz ntreaga activitate a Oficiului Naional de Audit, este2: ,, S ajutm

naiunea s cheltuiasc cu nelepciune. Activitatea de audit financiar se desfoar n conformitate cu standardele de audit, respectiv : Standardele de audit ale INTOSAI i directivele Uniunii Europene de implementare a acestora; Standardele IFAC (Federaia Internaional a Contabililor); Auditul performanei, realizat de Oficiul Naional de Audit, are drept obiectiv modul n care sunt utilizai i justificai banii publici de ctre administraia public, ageniile guvernamentale, precum i mbuntirea raportului dintre banii alocai i rezultatele obinute. n acest sens, Oficiul Naional de Audit al Marii Britanii a definit conceptul de audit al performanei, prin sintagma ,, Valoare pentru bani3.
2 ***

Curtea de Conturi a Romniei Revista de Audit Financiar Nr.1/2001,pag.73

6 Standardele de audit ale INTOSAI, la art.40, definesc auditul performanei rezultatelor ca fiind o examinare a economicitii, eficienei i eficacitii, astfel: a) examinarea economiilor realizate n gestiunea administraiei, n conformitate cu practicile i principiile administraiei sntoase i cu o bun politic de gestiune. Economicitate: minimizareacostului resurselor utilizate pentru o activitate dat cu urmrirea respectrii calitii rezultatelor; b) verificarea eficienei utilizrii resurselor umane, financiare sau de alt natur i examinarea sistemelor informatice, de msurare a rezultatelor i de control; analiza procedurilorutilizate de unitile controlate pentru remedierea neajunsurilor constatate. Eficien: relaia dintrerezultate, constnd n bunuri, servicii sau alte rezultate i resursele utilizate pentru producerea lor; c) verificarea eficacitii rezultatelor din punct de vedere al obiectivelor urmrite de unitatea controlat i examinarea impactului efectiv al activitilor cu impactul dorit. Eficacitate: msura ncare obiectivele au fost atinse i raportul dintre efectele scontate i efectele obinute printr-oactivitate dat. Obiectivele auditului performanei realizat de NAO, constau n urmtoarele: s ofere Parlamentului informaii impariale i independente precum i recomandri cu privire la economicitatea, eficiena i eficacitatea modului n care entitile auditate au folosit resursele; s ajute entitile auditate s-i mreasc performanele n ce privete raportul dintre banii alocai i modul de utilizare a acestora. Rolul echipei de audit este de a aprecia o activitate n mod independent i obiectiv, avnd n vedere: o bun practic precum i momentul pn la care entitatea auditat opereaz cu economicitate, eficacitate i eficien. BIBLIOGRAFIE: Boulescu Mircea, - Auditul financiar, Ed. Economic, Bucureti, 2003 Boulescu Mircea, Ghi Marcel, Mare Valeric - Fundamentele auditului, Ed. Didactic i Pedagogic, Bucureti, 2001 Collins, L.; Valin, G. - Audit et contrle interne, 4e edition, Editura Dalloz, Paris, 1992 Dobroeanu Laureniu, Dobroeanu Cornelia Liliana - Audit, concept i practici. Abordare naional i

internaional, Ed. Economic, Bucureti, 2002 Fabrice Mercade - Seminar despre Curtea de Conturi European i auditul fondurilor europene, Bucureti, 2004 Richard J. - Laudit des performance de lentreprise, La Villeguerin Editions, Paris, 1989 Camera Auditorilor din Romnia - Norme minimale de audit, Ed. Economic, Bucureti, 2001 Curtea de Conturi European Liniile directoare europene de aplicare a standardelor de audit INTOSAI, noiembrie 1998 Curtea de Conturi a Romniei Manual de audit financiar i regularitate Proiect finanat de Uniunea European, 2003 Curtea de Conturi a Romniei Auditul performanei. Ghid Proiect finanat de Uniunea European, 2003 Curtea de Conturi a Romniei Revista de audit financiar nr. 1/2001; nr. 1,2/2002; nr. 1,2,3/2003 *** www. eca.eu.int *** www. europeana.ro *** www. europa.eu.int
3 ***

- National Audit Office, UK A practical guide to sampling, London, 2000