Legea nr. 571 din 22 decembrie privind Codul Fiscal TITLUL I Impozitul pe profit CAPITOLUL I Dispoziii generale ...

Art. 15. ... (2) Organizaiile non-profit, organizaiile sindicale i organizaiile patronale sunt scutite de la plata impozitului pe profit pentru urmtoarele tipuri de venituri: ... e) donaiile i banii sau bunurile primite prin sponsorizare; ... CAPITOLUL II Calculul profitului impozabil Art. 19. (1) Profitul impozabil se calculeaz ca diferen ntre veniturile realizate din orice surs i cheltuielile efectuate n scopul realizrii de venituri, dintr-un an fiscal, din care se scad veniturile neimpozabile i la care se adaug cheltuielile nedeductibile. La stabilirea profitului impozabil se iau n calcul i alte elemente similare veniturilor i cheltuielilor potrivit normelor de aplicare. ... Art. 21. (1) Pentru determinarea profitului impozabil, sunt considerate cheltuieli deductibile numai cheltuielile efectuate n scopul realizrii de venituri impozabile, inclusiv cele reglementate prin acte normative n vigoare. ... (4) Urmtoarele cheltuieli nu sunt deductibile: ... p) cheltuielile de sponsorizare i/sau mecenat efectuate potrivit legii. ... Art. 31. ... (4) Contribuabilii care efectueaz sponsorizri i/sau acte de mecenat, potrivit prevederilor Legii privind sponsorizarea i Legii bibliotecilor, scad din impozitul pe profit datorat sumele aferente, dac sunt ndeplinite cumulativ urmtoarele condiii: a) sunt n limita a 3 din cifra de afaceri; b) nu depesc mai mult de 20% din impozitul pe profit datorat. (5) n limitele respective se ncadreaz i cheltuielile de sponsorizare a bibliotecilor de drept public, n scopul construciei de localuri, dotrilor, achiziiilor de tehnologie a informaiei i de documente specifice, finanrii programelor de formare continu a bibliotecarilor, schimburilor de specialiti, burse de specializare, participarea la congrese internaionale. ... TITLUL III Impozitul pe venit CAPITOLUL I Dispoziii generale ... Art. 42. n nelesul impozitului pe venit, urmtoarele venituri nu sunt impozabile: ... f) sumele sau bunurile primite sub form de sponsorizare sau mecenat; ... CAPITOLUL II Venituri din activiti independente ... Art. 49. (1) Venitul net din activiti independente se determin ca diferen ntre venitul brut i cheltuielile aferente realizrii venitului, deductibile, pe baza datelor din contabilitatea n partid simpl, cu excepia prevederilor art. 50 i 51. ... (3) Nu sunt considerate venituri brute: ... d) sumele primite sub form de sponsorizri, mecenat sau donaii. ... (5) Urmtoarele cheltuieli sunt deductibile limitat:

a) cheltuielile de sponsorizare i mecenat efectuate conform legii, n limita a 5% din baza de calcul determinat conform alin. (6); ... (6) Baza de calcul se determin ca diferen dintre venitul brut i cheltuielile deductibile, altele dect cheltuielile de sponsorizare, mecenat i cheltuielile de protocol. ... CAPITOLUL X Venitul anual global ... Art. 90. ... (2) Contribuabilii pot dispune asupra destinaiei unei sume reprezentnd pn la 1% din impozitul pe venitul anual datorat pentru sponsorizarea entitilor non-profit care funcioneaz n condiiile Ordonanei Guvernului nr. 26/2000 cu privire la asociaii i fundaii cu modificrile i completrile ulterioare. (3) Obligaia calculrii, reinerii i virrii sumei reprezentnd pn la 1% din impozitul pe venitul anual datorat revin angajatorului sau organului fiscal competent, dup caz. (4) Procedura de aplicare a prevederilor alin. (2) i (3) se stabilete prin ordin al ministrului finanelor publice. ... TITLUL VI Taxa pe valoarea adugat ... CAPITOLUL II Sfera de aplicare 14 Art. 126. (1) n sfera de aplicare a taxei pe valoarea adugat se cuprind operaiunile care ndeplinesc cumulativ urmtoarele condiii: a) constituie o livrare de bunuri sau o prestare de servicii efectuate cu plat; ... CAPITOLUL IV Operaiuni impozabile Art. 128. (1) Prin livrare de bunuri se nelege orice transfer al dreptului de proprietate asupra bunurilor de la proprietar ctre o alt persoan, direct sau prin persoane care achiziioneaz n numele acestuia. ... (9) Nu constituie livrare de bunuri n senul alin. (1): ... f) acordarea de bunuri, n mod gratuit, n carul aciunilor de sponsorizare, de mecenat, de protocol, precum i alte destinaii prevzute de lege, n condiiile stabilite prin norme. X Prevederile noului Cod Fiscal precizeaz, n mod inutil, c alturi de organizaiile nonprofit, att organizaiile sindicale, ct i cele patronale sunt scutite de la plata impozitului pe profit pentru c ambele tipuri de organizaii sunt, prin definiie, fr scop lucrativ. Totodat, prin noua reglementare, se stabilesc diferenieri ntre categoriile de persoane fizice i juridice care pot beneficia de faciliti la plata impozitelor datorate pentru profit sau pe venit. n ceea ce privete impozitul pe venit, pentru sumele i bunurile primite ca sponsorizare sau mecenat, Codul Fiscal menine, prin prevederea de la art. 42 lit. f), ceea ce era, deja, stabilit prin Legea privind sponsorizarea, la art. 9 alin. (1) i (2), i anume, c sumele sau bunurile primite ca sponsorizare sau mecenat nu sunt impozabile. Pentru impozitul pe venituri din activiti independente (adic, orice activitate desfurat cu regularitate de ctre o persoan fizic, alta dect o activitate dependent cu alte cuvinte, cea care este desfurat de o persoan fizic ntr-o relaie de angajare , cum ar fi veniturile comerciale, veniturile din profesiile libere i veniturile din drepturile de proprietate intelectual), Legea prevede deductibilitatea sumelor care sunt cheltuite, de ctre pltitorul impozitului, ca sponsorizare, dar numai n limita a 5% din baza de calcul. n schimb, ca i n cazul impozitului pe venit, sumele sau bunurile primite ca sponsorizare sau mecenat nu sunt impozabile. Totui, trebuie precizat c Legea este confuz n ceea ce privete aplicarea deducerilor la impozitul pe profit, prin prevederile art. 21 i, respectiv, 31. Astfel, din prevederile art. 21 rezult c cheltuielile pentru sponsorizri i mecenat nu sunt considerate ca fiind cheltuieli

efectuate n scopul realizrii de venituri i, ca atare, nu sunt deductibile. Aceast prevedere este, n mod evident, eronat i, foarte probabil, va fi, ct de curnd, modificat, pentru c, aa dup cum rezult din art. 31, cheltuielile cu sponsorizarea sunt deductibile de la impozitul datorat pe profit, potrivit condiiilor precizate. Rezumnd, Legea permite contribuabililor s sponsorizeze i stabilete un prag de deducere din impozitul pe profit datorat, n limita a 20% din sum, cu condiia cumulativ de a nu depi 3 din cifra de afaceri. Pe de alt parte, trebuie menionat faptul c Legea audiovizualului nr. 504 din 11 iulie 2002, n acord cu prevederile acquis-ului comunitar n materie, conine o definiie proprie pentru sponsorizare: