Sunteți pe pagina 1din 20

ORDIN cu privire la aprobarea Recomandrilor metodice privind tranziia de la Standardele Naionale de Contabilitate la Standardele Internaionale de Raportare Financiar nr.

69 din 17.09.2009
Monitorul Oficial nr.153-154/693 din 09.10.2009

*** ntru realizarea prevederilor Legii contabilitii nr.113-XVI din 27 aprilie 2007 (Monitorul Oficial, nr.90-93/399 din 29.06.2007) i Hotrrilor Guvernului Republicii Moldova nr.238 din 29 februarie 2008 Privind aplicarea Standardelor Internaionale de Raportare Financiar pe teritoriul Republicii Moldova (Monitorul Oficial, nr.47-48/302 din 07.03.2008), nr.1507 din 31 decembrie 2008 Cu privire la aprobarea Planului de dezvoltare a contabilitii i auditului n sectorul corporativ pe anii 2009-2011 (Monitorul Oficial, nr.10-11/31 din 23.01.2009), ORDON: 1. Se aprob Recomandrile metodice privind tranziia de la Standardele Naionale de Contabilitate la Standardele Internaionale de Raportare Financiar. 2. Prezentele Recomandri snt elaborate ntru acordarea suportului practico-metodic entitilor n aplicarea S.I.R.F. 1 Adoptarea pentru prima dat a Standardelor Internaionale de Raportare Financiar i poart un caracter de recomandare.
VICEMINISTRUL FINANELOR Chiinu, 17 septembrie 2009. Nr.69. Viorel DANDARA

Aprobate prin Ordinul ministrului finanelor nr.69 din 17.09.2009 RECOMANDRI METODICE privind tranziia de la Standardele Naionale de Contabilitate la Standardele Internaionale de Raportare Financiar INTRODUCERE 1. Recomandrile metodice privind tranziia de la Standardele Naionale de Contabilitate (SNC) la Standardele Internaionale de Raportare Financiar (IFRS) (n continuare Recomandri) sunt elaborate n baza prevederilor Legii contabilitii nr.113-XVI din 27 aprilie 2007, Planului de dezvoltare a contabilitii i auditului n sectorul corporativ pe anii 2009-2011 aprobat prin Hotrrea Guvernului RM nr.1507 din 31 decembrie 2008 i IFRS 1 Adoptarea pentru prima dat a Standardelor Internaionale de Raportare Financiar. 2. Prezentele Recomandri nu substituie IFRS i nu prevaleaz asupra prevederilor acestora, ci sunt destinate pentru a acorda un suport practico-metodic entitilor din Republica Moldova n aplicarea IFRS 1.

Prezentele Recomandri reglementeaz modul de ajustare a diferenelor dintre prevederile SNC i IFRS n contabilitate. Ajustrile diferenelor n scopuri fiscale se efectueaz n conformitate cu prevederile Codului fiscal. OBIECTIVUL 3. Obiectivul prezentelor Recomandri const n explicarea modului de tranziie la IFRS i de dezvluire a informaiilor aferente la ntocmirea i prezentarea primelor situaii financiare IFRS. DOMENIUL DE APLICARE 4. Prezentele Recomandri se aplic tuturor entitilor care adopt pentru prima dat IFRS, adic ntocmesc i prezint primele situaii financiare IFRS. Acestea, de regul, cuprind entitile care: nu au ntocmit situaii financiare IFRS pn la perioada de tranziie; n ultimele situaii financiare au declarat corespunderea acestora doar cu unele, ns nu cu toate IFRS; au prezentat situaii financiare IFRS, fr a include o declaraie explicit despre conformitatea acestora cu IFRS; au ntocmit situaii financiare IFRS care au fost utilizate doar n scopuri interne, fr a fi prezentate proprietarilor sau altor utilizatori externi; au ntocmit un pachet de raportare n conformitate cu IFRS, cu scopuri de consolidare, fr a ntocmi un set complet de situaii financiare aa cum sunt definite n Standardul Internaional de Contabilitate (IAS) 1. 5. Prezentele Recomandri se aplic la ntocmirea i prezentarea att a situaiilor financiare anuale, ct i a situaiilor financiare interimare (semianuale) pentru acea parte a perioadei care se include n primele situaii financiare anuale IFRS. 6. Prezentele Recomandri nu se extind asupra entitilor care aplic deja IFRS, adic care pn la perioada de tranziie au ntocmit situaii financiare n care n mod explicit i fr rezerve s-a declarat c situaiile respective corespund cerinelor IFRS. DEFINIII 7. n prezentele Recomandri noiunile utilizate semnific: Standarde Internaionale de Raportare Financiar (IFRS) standarde i interpretri adoptate de ctre Consiliul pentru Standarde Internaionale de Contabilitate (IASB). Ele cuprind: (a) Standarde Internaionale de Raportare Financiar; (b) Standarde Internaionale de Contabilitate; si (c) Interpretri elaborate de ctre Comitetul pentru Interpretri Internaionale de Raportare Financiara (IFRIC) sau fostul Comitet Permanent pentru Interpretarea Standardelor (SIC). Data trecerii la IFRS nceputul celei mai timpurii perioade pentru care o entitate prezint informaii comparative complete conform cerinelor IFRS n primele sale situaii financiare IFRS. Entitate care adopt pentru prima dat IFRS entitatea care prezint primele sale situaii financiare IFRS. Bilan de deschidere IFRS bilanul unei entitii (publicat sau nepublicat) ntocmit la data trecerii la IFRS. Prima dat de raportare sfritul celei mai recente perioade acoperite de primele situaii financiare IFRS anuale sau interimare. Primele situaii financiare IFRS primele situaii financiare anuale ntocmite conform cerinelor IFRS, n care o entitate declar n mod explicit i fr rezerve despre conformitatea cu IFRS. Cost presupus o valoare convenional folosit n calitate de substituent al costului sau costului amortizat la o anumit dat. Amortizarea ulterioara presupune c entitatea a recunoscut iniial activul sau datoria la o anumit dat i c atunci costul acestuia (acesteia) a fost egal cu costul su presupus.

Valoare just valoarea pentru care un activ poate fi schimbat sau o datorie poate fi decontat ntre pri interesate i n cunotin de cauz n cadrul unei tranzacii desfurate n condiii obiective. 8. n prezentele Recomandri este utilizat terminologia din IFRS i din alte reglementri contabile internaionale. Divergenele dintre noiunile coninute n reglementrile contabile naionale i internaionale sunt prezentate n Anexa 1. ETAPELE DE TRANZIIE DE LA SNC LA IFRS 9. Tranziia de la SNC la IFRS trebuie s cuprind urmtoarele etape principale: stabilirea datei trecerii la IFRS i a primei date de raportare; identificarea diferenelor dintre politicile contabile existente i cele prevzute de IFRS la selectarea politicilor contabile i elaborarea planului de conturi n conformitate cu cerinele IFRS; ntocmirea bilanului de deschidere IFRS, inclusiv: - identificarea diferenelor aferente recunoaterii activelor i datoriilor; - identificarea diferenelor aferente evalurii activelor i datoriilor prin (1) luarea deciziei privind aplicarea/neaplicarea uneia sau a mai multora dintre excepiile facultative i (2) aplicarea excepiilor obligatorii aferente aplicrii retroactive a cerinelor unor IFRS; - ajustarea diferenelor dintre SNC i IRFS aferente recunoaterii i evalurii activelor i datoriilor; reconcilierea elementelor din primele situaii financiare IFRS; prezentarea informaiilor n primele situaii financiare IFRS. DATA TRECERII LA IFRS I PRIMA DAT DE RAPORTARE 10. Data trecerii la IFRS i prima dat de raportare se stabilesc de ctre fiecare entitate n conformitate cu legislaia n vigoare i IFRS 1. De exemplu, pentru entitile de interes public data trecerii la IFRS este 1 ianuarie 2009, iar prima dat de raportare a setului complet de situaii financiare 31 decembrie 2010. 11. Data trecerii la IFRS reprezint nceputul perioadei comparative incluse n primul set de situaii financiare IFRS. n conformitate cu IAS 1 cerina minim fa de perioada comparativ constituie 1 an. 12. innd cont de prevederile paragrafelor 10 i 11 din prezentele Recomandri, pentru entitile care efectueaz tranziia la IFRS ncepnd cu 1 ianuarie 2009, perioada comparativ se consider 1 ianuarie 2009 31 decembrie 2009. Ca urmare, primele situaii financiare IFRS ale acestor entiti vor fi situaiile financiare pentru anul 2010. 13. Cerina de a ntocmi i prezenta situaii financiare n conformitate cu IFRS pentru exerciiul financiar ce expir la data de 31 decembrie 2010 trebuie respectat att de entitile pentru care data de trecere la IFRS este 1 ianuarie 2009, ct i de entitile ce aplic deja IFRS. La prima dat de raportare aceste entiti vor ntocmi i prezenta doar un singur set de situaii financiare, i anume situaiile financiare conform IFRS, renunnd la setul de situaii financiare conform SNC. Totodat n decursul perioadei 1 ianuarie 2009 31 decembrie 2009 entitile respective vor ntocmi i prezenta situaii financiare conform SNC. 14. Adiional situaiilor financiare anuale legislaia n vigoare cere entitilor de interes public prezentarea situaiilor financiare interimare. Aceste entiti vor ntocmi i prezenta primele situaii financiare interimare conform situaiei din 30 iunie 2010 n baza prevederilor IAS 34. POLITICILE CONTABILE I PLANUL DE CONTURI 15. n cazul tranziiei la IFRS entitatea trebuie s elaboreze i s aplice politici contabile i un plan de conturi proprii. 16. Politicile contabile se elaboreaz n baza IFRS care sunt valabile pe teritoriul Republicii Moldova la data raportrii. Entitatea nu trebuie s aplice diferite versiuni ale IFRS care au fost n vigoare la date anterioare. Nomenclatorul IFRS acceptate prin ordinul Ministerului Finanelor

nr.109 din 19 decembrie 2008 i valabile pe teritoriul Republicii Moldova la 1 ianuarie 2009 este prezentat n Anexa 2. 17. Entitatea trebuie s foloseasc aceleai politici contabile pentru calcularea indicatorilor din bilanul de deschidere i a informaiilor comparative aferente perioadelor prezentate n primele situaii financiare IFRS. 18. n cazul ntocmirii primelor situaii financiare IFRS politicile contabile trebuie aplicate astfel nct s se considere c situaiile financiare ntotdeauna au fost pregtite n conformitate cu standardele i interpretrile ce au fost n vigoare pentru perioada n care acestea au fost aplicate pentru prima dat. Din acest motiv, cnd IFRS se adopt pentru prima dat, entitatea aplic n mod retrospectiv prevederile standardelor i interpretrilor ce sunt n vigoare la data de raportare, pentru toate perioadele incluse n primele situaii financiare. Ca urmare, entitile care adopt pentru prima dat IFRS trebuie s aplice aceleai politici contabile att la ntocmirea bilanului de deschidere IFRS ct i n decursul perioadelor incluse n primele situaii financiare IFRS. n scopul respectrii cerinei de mai sus, entitile respective pot aplica prevederile IFRS care deja au fost elaborate, ns intr n vigoare la data de raportare, cu condiia c standardele respective prevd aplicarea anticipat. Recomandrile de tranziie coninute n anumite IFRS (recomandri ce se refer la aplicarea standardului pentru prima dat) i recomandrile IAS 8 aferente modificrilor politicilor contabile pot fi utilizate doar de entitile care aplic deja IFRS i nu se aplic de entitile care adopt pentru prima dat IFRS. Efectul modificrilor politicilor contabile pentru entitile care adopt pentru prima dat IFRS se recunoate n bilanul de deschidere IFRS direct n componena capitalului propriu. 19. Planul de conturi se elaboreaz de ctre fiecare entitate de sine stttor i trebuie s asigure colectarea informaiilor necesare pentru calcularea indicatorilor din situaiile financiare IFRS. 20. Politicile contabile i planul de conturi trebuie aprobate de ctre organul (persoana) responsabil() de inerea contabilitii i raportarea financiar n conformitate cu legislaia n vigoare. 21. n perioada comparativ entitatea aplic dou politici contabile i dou planuri de conturi contabile, care sunt bazate respectiv pe prevederile SNC i IFRS. BILANUL DE DESCHIDERE IFRS 22. Entitile care adopt pentru prima dat IFRS trebuie s aplice IFRS 1 doar pentru: primul set de situaii financiare anuale ntocmite conform cerinelor IFRS i situaiile financiare interimare ntocmite conform cerinelor IAS 34 care sunt parte a perioadei acoperite de primul set de situaii financiare anuale IFRS. 23. Entitatea la ntocmirea primelor situaii financiare IFRS trebuie s pregteasc bilanul de deschidere la data trecerii la IFRS, de exemplu, pentru entitile de interes public bilanul de deschidere urmeaz s fie ntocmit la 1 ianuarie 2009. 24. Bilanul de deschidere trebuie ntocmit conform prevederilor IFRS 1, cu aplicarea retrospectiv a informaiilor, innd cont de anumite excepii care sunt descrise n paragrafele 3167 din prezentele Recomandri. Bilanul de deschidere nu trebuie inclus n primul set complet de situaii financiare IFRS. 25. ntocmirea bilanului de deschidere IFRS trebuie s cuprind urmtoarele etape: identificarea diferenelor aferente recunoaterii activelor i datoriilor dintre politicile contabile utilizate conform SNC i politicile contabile conform IFRS; identificarea diferenelor aferente evalurii activelor i datoriilor dintre politicile contabile utilizate conform SNC i politicile contabile conform IFRS; ajustarea diferenelor dintre SNC i IFRS aferente recunoaterii i evalurii activelor i datoriilor.

26. Entitatea care adopt pentru prima dat IFRS va compara politicile contabile elaborate n baza SNC cu cerinele IFRS i va identifica diferenele dintre acestea. Principalele diferene vor ine de recunoaterea i evaluarea activelor i datoriilor. Identificarea diferenelor aferente recunoaterii activelor i datoriilor 27. Pentru depistarea diferenelor aferente recunoaterii activelor i datoriilor, entitile trebuie s examineze toate activele i datoriile lor la data trecerii la IFRS, indiferent de faptul dac acestea trebuie sau nu reflectate n bilan conform cerinelor SNC, i s: recunoasc toate activele i datoriile care corespund criteriilor de recunoatere conform cerinelor IFRS; elimine elementele de active i datorii a cror recunoatere nu este permis de IFRS; reclasifice elementele recunoscute n SNC ca fiind un tip de activ, datorie sau component al capitalului propriu, iar n IFRS acestea sunt considerate ca fiind alt tip de activ, datorie sau component al capitalului propriu. 28. Activele i datoriile nregistrate n ultimul bilan ntocmit n baza cerinelor SNC pn la data trecerii la IFRS (de exemplu, pentru entitile de interes public 31 decembrie 2008) i care corespund cerinelor IFRS, precum i activele i datoriile care nu au fost incluse n bilanul respectiv, ns care trebuie recunoscute conform IFRS vor fi incluse n bilanul de deschidere IFRS prin utilizarea tabelului de transformare.
Exemple de active i datorii ce pot fi recunoscute conform cerinelor IFRS adiional cerinelor SNC: diferena dintre valoarea just i valoarea nominal a mprumuturilor obinute de la entitatea-mam (acionar) la o rat a dobnzii mai mic dect cea de pia costuri aferente emisiunii de capital instrumente financiare derivate

29. Activele i datoriile care au fost nregistrate n ultimul bilan ntocmit n baza cerinelor SNC pn la data trecerii la IFRS, ns care nu corespund cerinelor de recunoatere IFRS nu vor fi incluse n bilanul de deschidere IFRS.
Exemple de active i datorii ce nu sunt recunoscute conform cerinelor IFRS: cheltuieli de constituire provizioane pentru acoperirea cheltuielilor de reparaii investiii n companii-fiice (acestea se consolideaz conform IAS 27 cu excepia cazului cnd se ndeplinesc condiiile prevzute de paragraful 10 din IAS 27) obiecte de mic valoare i scurt durat (n dependen de durata de funcionare i de semnificaia valorii individuale)

30. Activele i datoriile nregistrate n ultimul bilan ntocmit n baza cerinelor SNC pn la data trecerii la IFRS, care nu corespund criteriilor de clasificare stipulate de IFRS vor fi reclasificate i incluse n bilanul de deschidere IFRS prin utilizarea tabelului de transformare.
Exemple de active i datorii care trebuie reclasificate: imobilizri corporale destinate transmiterii n leasing operaional (arend operaional) avansuri acordate aferente imobilizrilor corporale imobilizri corporale destinate vnzrii

Identificarea diferenelor aferente evalurii activelor i datoriilor 31. IFRS 1 prevede aplicarea standardelor i interpretrilor n mod retroactiv. Totodat, IFRS 1 stabilete unele excepii facultative (opionale) i obligatorii de la aplicarea retroactiv a standardelor i interpretrilor. Aceste excepii sunt condiionate de evitarea costurilor ridicate a aplicrii retroactive a standardelor i interpretrilor, precum i de imposibilitatea obinerii informaiei aferente perioadelor anterioare tranziiei la IFRS. EXCEPII FACULTATIVE

32. Excepiile facultative pot fi aplicate integral sau parial n conformitate cu decizia conducerii entitii. Aceste excepii se refer la: (a) combinrile de ntreprinderi; (b) utilizarea valorii juste sau reevaluate drept cost presupus; (c) beneficiile angajailor; (d) diferenele de conversie cumulate; (e) instrumentele financiare compuse; (f) activele i datoriile filialelor, entitilor asociate i asocierilor n participaie; (g) desemnarea instrumentelor financiare recunoscute anterior; (h) tranzaciile cu plat pe baz de aciuni; (i) contractele de asigurri; (j) datoriile din lichidare incluse n costul imobilizrilor corporale; (k) contractele de leasing; (l) evaluarea la valoarea just a activelor financiare sau datoriilor financiare la recunoaterea iniial; (m) contabilizarea unui activ financiar sau unei imobilizri necorporale n conformitate cu cerinele IFRIC 12. Combinri de ntreprinderi 33. Toate filialele (entitile fiice) care sunt controlate de entitatea-mam trebuie s fie consolidate n bilanul de deschidere IFRS al entitii-mam. Cerinele IAS 27 i SIC 12 trebuie s fie aplicate pentru a determina dac entitile-fiice se vor trata ca filiale sau ca alt tip de combinri de ntreprinderi. Nu exist excepii la aplicarea IAS 27 i SIC 12. Filialele care au fost excluse din consolidare conform SNC trebuie s fie consolidate dup principiul c filiala trece la IFRS la aceeai dat cu entitatea-mam. 34. Entitatea nu este obligat s retrateze (recalcule) combinrile de ntreprinderi, care au fost recunoscute n conformitate cu SNC pn la data trecerii la IFRS. n acest caz: clasificarea combinrii ca o achiziie sau o unitate de interese nu se schimb; activele i datoriile achiziionate n cadrul combinrii de ntreprinderi sunt recunoscute n bilanul de deschidere IFRS al entitii-mam la data trecerii la IFRS, cu excepia cazurilor cnd IFRS nu permite recunoaterea acestora; activele i datoriile care sunt evaluate ulterior la valoarea just conform IFRS sunt recalculate la valoarea just la data trecerii la IFRS; toate ajustrile care deriv din cele de mai sus sunt recunoscute ca element al capitalului propriu, cu excepia cazurilor cnd o imobilizare necorporal este derecunoscut i ajustrile aferente acesteia sunt reflectate n fondul comercial. 35. n cazul n care entitatea-mam nu a consolidat filiala conform SNC, va trebui s o consolideze la data trecerii la IFRS. n acest caz activele i datoriile care nu au fost consolidate sunt recunoscute n bilanul consolidat de deschidere IFRS al entitii-mam numai dac acestea ar fi recunoscute n bilanul individual al filialei conform IFRS. n acest scop entitatea-mam trebuie s aplice urmtoarele reguli de evaluare a activelor i datoriilor filialei: (1) exist active i datorii care sunt evaluate la valoarea just conform IFRS. Toate aceste active i datorii trebuie s fie evaluate la valoarea just, inclusiv la data trecerii la IFRS. Ajustrile care apar n urma evalurii la valoarea just i valoarea conform SNC trebuie s fie incluse ca parte component a capitalului propriu; (2) alte active i datorii sunt evaluate la cost conform IFRS. Dup combinarea de ntreprinderi, valoarea contabil a acestor active i datorii conform SNC va fi costul lor presupus la data trecerii la IFRS. n acest scop: (a) reevalurile la valoarea just conform SNC nu vor fi anulate sau retratate. Valoarea just a unui activ sau a unei datorii recunoscut conform SNC la achiziie devine drept cost presupus conform IFRS;

(b) n cazul n care metoda de unitate de interes a fost aplicat la data de achiziie, drept cost presupus se va considera valoarea contabil din registrele filialei la data de achiziie; (c) valoarea contabil a altor imobilizri corporale i necorporale nu va fi ajustat cu excepia cazurilor cnd acestea trebuie s fie depreciate conform IAS 36 sau cnd amortizarea calculat conform SNC i IFRS difer semnificativ. 36. Valoarea contabil a fondului comercial recunoscut conform SNC, la data trecerii la IFRS, se ajusteaz n felul urmtor: (a) se majoreaz cu valoarea imobilizrilor necorporale care sunt recunoscute pentru prima dat conform IFRS; (b) se diminueaz cu valoarea imobilizrilor necorporale care au fost recunoscute conform SNC, dar care nu se recunosc conform IFRS; (c) se majoreaz (diminueaz) cu sumele contingente care afecteaz valoarea de achiziie a filialei. 37. Entitile sunt obligate s aplice IAS 36 pentru testarea fondului comercial pentru depreciere la data trecerii la IFRS, indiferent dac exist orice indicaie c fondul comercial poate fi depreciat. Toate pierderile din depreciere rezultate din testul de depreciere se vor reflecta n componena capitalului propriu. 38. n cazul n care entitile au recunoscut fondul comercial conform SNC, amortizarea fondului comercial reflectat dup SNC nu este stornat la data trecerii la IFRS. 39. Fondul comercial negativ recunoscut conform SNC este ajustat n bilanul de deschidere IFRS prin diminuarea capitalului propriu. 40. Conducerea entitii poate s retrateze o combinare de ntreprinderi anterior recunoscut, dar n acest caz va trebui s retrateze toate celelalte combinri ulterioare. 41. n cazul n care entitatea-mam a achiziionat o filial cu scopul de a o vinde la data trecerii la IFRS, atunci filiala se va consolida conform cerinelor IFRS 5. Aceasta se trateaz ca activitate ntrerupt i bilanul se prezint ca o separare a activelor (inclusiv fondul comercial) i a datoriilor. Utilizarea valorii juste sau reevaluate drept cost presupus 42. IAS 16 cere ca imobilizrile corporale s fie recunoscute iniial la cost. Excepia IFRS 1 permite entitilor s foloseasc o valoare care nu este costul amortizat n conformitate cu IAS 16, ca drept cost presupus la data trecerii la IFRS. Sunt trei valori posibile care pot fi folosite ca fiind cost presupus la data trecerii la IFRS. Oricare din aceste valori poate fi folosit pentru orice activ luat individual i nu este strict necesar ca excepia s fie aplicat pentru toate imobilizrile corporale sau pentru o clas a acestora. Entitatea poate utiliza drept cost presupus: valoarea just stabilit la data trecerii la IFRS, prin evaluarea imobilizrilor corporale la data respectiv; valoarea imobilizrilor corporale reevaluate conform SNC, la data trecerii la IFRS sau la o dat recent acesteia, care este comparabil cu valoarea just sau costul lor (costul amortizat) ajustate s reflecte schimbrile n indexarea preurilor. Valoarea reevaluat devine drept cost presupus la data de reevaluare. Daca reevaluarea a fost efectuat nainte de data trecerii la IFRS, atunci amortizarea trebuie s fie aplicat de la data de reevaluare pn la data trecerii la IFRS; valoarea just utilizat drept cost presupus care a fost stabilit cu ocazia listrii la burs, privatizrii sau altui eveniment specific, anterior datei trecerii la IFRS. 43. Cerinele privind utilizarea valorii juste sau reevaluate drept cost presupus se aplic i pentru investiiile imobiliare i imobilizrile necorporale. 44. Costul presupus se reflect n bilanul de deschidere IFRS i servete drept baz de calcul a amortizrii i deprecierii conform cerinelor IFRS corespunztoare. 45. n cazul imobilizrilor corporale achiziionate dup 1997 (anul ultimei reevaluri conform hotrrii Guvernului) entitatea poate s foloseasc sumele determinate conform cerinelor SNC la data trecerii la IFRS, cu condiia efecturii ajustrilor corespunztoare, dup caz, cnd recunoaterea i amortizarea acestora nu corespunde cu IAS 16. De exemplu, aceste imobilizri

corporale au fost conservate i amortizarea nu s-a calculat. Imobilizrile corporale achiziionate/construite pn la reevaluarea acestora din anul 1997 trebuie evaluate conform cerinelor IAS 16 la data trecerii la IFRS. 46. IAS 16 permite evaluarea imobilizrilor corporale dup recunoaterea lor iniial conform metodei costului sau a metodei reevalurii. Entitatea trebuie s foloseasc aceleai politici contabile pentru toate perioadele prezentate n primele situaii financiare IFRS. Pentru imobilizri corporale aceasta nseamn c la data trecerii la IFRS entitatea trebuie s-i aleag metoda de evaluare ulterioar i s o aplice pentru toate perioadele incluse n primele situaii financiare IFRS. Utilizarea valorii juste drept cost presupus nu impune entitatea s foloseasc n continuare metoda reevalurii. Beneficiile angajailor 47. IAS 19 permite entitilor s foloseasc metoda coridorului la recunoaterea ctigurilor i pierderilor actuariale. Aceast metod cere s fie recunoscut doar o proporie a ctigurilor i pierderilor actuariale nete care depete limita de 10% din activele sau datoriile planului de pensii recunoscute n contul de profit i pierdere i un sold amnat n bilan. Excepia din IFRS 1 aferent beneficiilor angajailor permite entitilor s recunoasc toate ctigurile i pierderile actuariale cumulate la data trecerii la IFRS. Diferenele de conversie cumulate 48. Diferenele de conversie cumulate reprezint diferenele care apar de la o investiie net din strintate. Conform IAS 21 aceste diferene se clasific ca o component separat a capitalului propriu i ulterior se recunosc drept venituri sau cheltuieli la cedarea investiiei din strintate. Excepia prevzut de IFRS 1 nu oblig entitile de a se conforma cu cerinele IAS 21 de a clasifica diferenele menionate ca element separat al capitalului propriu pn la data trecerii la IFRS i de a nregistra diferenele de conversie n contul de profit i pierdere la cedarea investiiei. Aceast scutire este valabil doar pentru diferenele de conversie cumulate aprute pn la data trecerii la IFRS. Ulterior diferenele respective trebuie s fie reflectate n conformitate cu IAS 21. Instrumentele financiare compuse 49. Conform IAS 32 entitile trebuie s delimiteze instrumentele financiare compuse n componente separate de capitalul propriu i de datoriile financiare. IFRS 1 permite s nu s se separe componenta de datorie financiar de la cea de capital propriu, dac la data trecerii la IFRS componenta de datorie nu mai este valabil. Activele i datoriile filialelor, entitilor asociate i asocierilor n participaie 50. Filiala care adopt IFRS mai trziu dect entitatea-mam poate s evalueze activele i datoriile sale la valorile contabile care ar fi fost incluse n situaiile financiare consolidate ale entitii-mam sau aplicnd IFRS 1 la data trecerii la IFRS. Valorile contabile din situaiile financiare consolidate ale entitii-mam sunt ajustate pentru a exclude ajustrile de consolidare i ajustrile aprute din achiziia filialei. 51. Entitatea-mam care adopt IFRS mai trziu dect filialele sale trebuie s evalueze activele i datoriile filialei care deja aplic IFRS, utiliznd datele filialei nregistrate n situaiile financiare individuale ale sale. Entitatea-mam poate ajusta sumele nregistrate de filiale pentru consolidare i ajustrile aprute de la achiziia filialelor de ctre entitatea-mam. Desemnarea instrumentelor financiare recunoscute anterior 52. IAS 39 permite ca un instrument financiar recunoscut anterior s fie desemnat drept activ financiar sau datorie financiar la valoarea just, prin intermediul contului de profit i pierdere, sau un activ financiar s fie desemnat drept disponibil pentru vnzare. IFRS 1 permite ca entitile s clasifice activele i datoriile financiare existente n cazul cnd IAS 32 i IAS 39 sunt aplicate pentru prima dat.

Tranzaciile cu plat pe baz de aciuni 53. Entitatea este ncurajat, dar nu obligat s aplice IFRS 2 privind tranzaciile cu plat pe baz de aciuni. Contractele de asigurri 54. IFRS 1 permite entitilor s aplice prevederile tranzitorii ale IFRS 4. Datoriile din lichidare incluse n costul imobilizrilor corporale 55. IFRIC 1 cere o abordare prospectiv la reflectarea datoriilor din lichidare. Modificarea datoriilor se raporteaz la majorarea (diminuarea) valorii contabile a activului aferent (cu excepia n care nu se creeaz un activ negativ) i rezultatul este amortizat pe parcursul duratei de via util rmas. Entitile au putut contabiliza n mod diferit aceste datorii conform prevederilor SNC, care pot s difere de IFRIC 1. Excepia opional de la aplicarea deplin a IFRS permite entitilor s simplifice aceast procedur prin efectuarea urmtoarelor aciuni: s evalueze datoria n conformitate cu IAS 37 la data trecerii la IFRS; n msura n care datoria intr n aria de acoperire a IFRIC 1, s estimeze valoarea care ar fi fost inclus n costul activului aferent, atunci cnd datoria a aprut pentru prima dat. Aceasta se calculeaz prin actualizarea datoriei, la acea dat utiliznd cele mai bune estimri ale ratei de actualizare istoric ajustate n funcie de risc, care ar fi fost aplicat acelei datorii pe durata perioadei intervenite; s calculeze amortizarea acumulat pentru suma actualizat de la data trecerii la IFRS pe baza estimrii curente a duratei de via util a activului i utiliznd metoda de amortizare adoptat de entitate conform IFRS. Contractele de leasing 56. Entitile pot aplica prevederile tranzitorii ale IFRIC 4. Evaluarea la valoarea just a activelor financiare sau datoriilor financiare la recunoaterea iniial. 57. IFRS 1 permite entitilor s aplice urmtoarea excepie pentru cerinele IAS 39 care in de evaluarea la valoarea just a activelor financiare sau datoriilor financiare la recunoaterea lor iniial. Contabilizarea unui activ financiar sau unei imobilizri necorporale n conformitate cu cerinele IFRIC 12 58. Entitile pot aplica prevederile tranzitorii ale IFRIC 12. EXCEPII OBLIGATORII 59. n conformitate cu IFRS 1 excepiile obligatorii interzic aplicarea retroactiv a unor prevederi din alte standarde i interpretri privind: (a) derecunoaterea (eliminarea) activelor financiare i datoriilor financiare; (b) contabilitatea de acoperire a riscurilor; (c) estimrile aplicate pn la data trecerii la IFRS; (d) activele clasificate ca deinute pentru vnzare i pentru activiti ntrerupte. Derecunoaterea activelor financiare i datoriilor financiare 60. Conform IFRS 1 cerinele de derecunoatere dup IAS 39 trebuie s fie aplicate prospectiv pentru tranzaciile care au avut loc dup 1 ianuarie 2004. Dac entitatea derecunoate activele sau datoriile financiare nederivate conform SNC, ca urmare a tranzaciilor care au avut loc nainte de 1 ianuarie 2004, ea nu va recunoate acele active i datorii la data trecerii la IFRS, dect dac acestea se calific pentru recunoatere ca rezultat al unei tranzacii sau al unui eveniment ulterior.

61. Entitatea poate s aleag aplicarea cerinelor de derecunoatere din IAS 39 retroactiv, de la o dat la alegerea entitii, cu condiia c informaiile necesare pentru aplicarea cerinelor IAS 39 aferente activelor financiare i datoriilor financiare derecunoscute ca rezultat al ultimelor tranzacii s fi fost obinute n timpul contabilizrii iniiale ale acelor tranzacii. Contabilitatea de acoperire a riscurilor 62. La data trecerii la IFRS entitile trebuie s evalueze toate instrumentele derivate la valoarea just i s elimine toate pierderile i ctigurile amnate ce rezult din instrumente derivate care au fost raportate dup SNC ca i cum ar fi fost active i datorii. Entitile nu trebuie s reflecte n bilanul de deschidere IFRS o relaie de acoperire mpotriva riscurilor care nu a fost calificat pentru contabilitatea de acoperire mpotriva riscurilor conform IAS 39. Dac totui entitatea a desemnat o poziie net drept element acoperit mpotriva riscurilor conform SNC, ea poate desemna un element individual n cadrul acelei poziii nete ca element acoperit mpotriva riscurilor conform IFRS. 63. Tranzaciile care au avut loc pn la data trecerii la IFRS nu trebuie s fie evaluate retroactiv ca operaiuni de acoperire mpotriva riscurilor. Estimri aplicate pn la data trecerii la IFRS 64. Estimrile care sunt efectuate conform IFRS la data trecerii la IFRS trebuie s fie compatibile cu estimrile conform SNC la aceeai dat, numai dac acestea nu trebuie s fie corectate pentru a reflecta diferenele dintre politicile contabile sau cnd exist o dovad obiectiv c aceste estimri au fost greite. 65. Informaia despre estimrile efectuate n conformitate cu SNC obinute dup data trecerii la IFRS se trateaz similar cu evenimentele care genereaz ajustri dup data bilanului conform cerinelor IAS 10. 66. Entitile pot fi nevoite s fac estimri la data trecerii la IFRS care nu au fost prevzute de SNC la data respectiv. Paragrafele 64-66 din prezentele Recomandri se aplic att bilanului de deschidere IFRS, ct i perioadei comparative prezentate n primele situaii financiare IFRS. Activele clasificate ca deinute pentru vnzare i pentru activiti ntrerupte 67. Entitatea, care posed active imobilizate, ce ntrunesc criteriile de a fi clasificate ca deinute pentru vnzare i pentru activiti care ntrunesc criteriile de a fi clasificate drept ntrerupte, va aplica prevederile IFRS 5. AJUSTAREA DIFERENELOR DINTRE SNC I IFRS AFERENTE RECUNOATERII I EVALURII ACTIVELOR I DATORIILOR 68. Diferenele aprute dintre cerinele SNC i IFRS aferente recunoaterii i evalurii activelor i datoriilor rezult n ajustri ce se contabilizeaz la capitalul propriu (bilanul contabil) sau la veniturile i cheltuielile curente (contul de profit i pierdere). 69. Orice ajustare care rezult din diferenele dintre SNC i IFRS la data trecerii la IFRS, se consider ca ajustare a capitalului propriu. Asemenea ajustri apar n urma tranzaciilor i evenimentelor ce s-au petrecut pn la data trecerii la IFRS. Ca urmare, entitile care adopt pentru prima dat IFRS vor contabiliza asemenea ajustri, la data trecerii la IFRS, prin majorarea (diminuarea) capitalului propriu.
Exemplu. La data trecerii la IFRS entitatea decide s reflecte n bilanul de deschidere IFRS imobilizrile corporale la valoarea reevaluat considerat drept cost presupus. Diferena dintre valoarea imobilizrilor corporale determinat conform SNC i IFRS ce apare ca urmare a deciziei respective se contabilizeaz la data trecerii la IFRS prin intermediul capitalului propriu i se reflect n bilan.

70. Ajustrile care rezult din diferenele dintre SNC i IFRS ce apar n decursul perioadei comparative, de exemplu, n perioada 1 ianuarie 2009 31 decembrie 2009, se nregistreaz ca venituri sau cheltuieli curente i se reflect n contul de profit i pierdere.
Exemplu. Utiliznd datele din exemplul prezentat n paragraful 69 s presupunem c n decursul perioadei comparative (1 ianuarie 2009 31 decembrie 2009) entitatea va amortiza imobilizrile corporale. Diferena aferent amortizrii determinate conform SNC (adic suma calculat n baza valorii nereevaluate) i amortizrii determinate conform IFRS (adic suma calculat din valoarea reevaluat considerat drept cost presupus) se reflect dup caz ca venituri sau cheltuieli ale perioadei de gestiune curente n contul de profit i pierdere.

RECONCILIEREA ELEMENTELOR DIN PRIMELE SITUAII FINANCIARE IFRS 71. Entitile care adopt pentru prima dat IFRS trebuie s ofere informaii despre impactul procesului de tranziie de la SNC la IFRS asupra poziiei financiare (bilanul contabil), rezultatelor financiare (contul de profit i pierdere) i, dup caz, asupra fluxurilor de trezorerie. Informaiile respective permit utilizatorilor situaiilor financiare s neleag ajustrile efectuate de entitate n procesul de tranziie la IFRS. 72. Impactul menionat n paragraful 71 din prezentele Recomandri este contabilizat n mod diferit n funcie de perioada care a fost supus impactului: ajustrile dintre SNC i IFRS aprute la data ntocmirii bilanului de deschidere IFRS (de exemplu, la 1 ianuarie 2009) se contabilizeaz prin corectarea capitalului propriu i se reflect n bilanul contabil; ajustrile dintre SNC i IFRS aprute n decursul perioadei comparative (de exemplu, n decursul anului 2009) se contabilizeaz prin corectarea veniturilor i cheltuielilor i se reflect n contul de profit i pierdere. 73. Impactul tranziiei de la SNC la IFRS trebuie prezentat n primele situaii financiare IFRS sub form de reconcilieri, care includ: reconcilieri ale capitalului propriu raportat conform SNC cu capitalul propriu conform IFRS att la data de tranziie (de exemplu, 1 ianuarie 2009), ct i la sfritul perioadei comparative (de exemplu, 31 decembrie 2009); reconcilieri ale profitului i pierderii raportate conform SNC pentru perioada comparativ cu profitul i pierderea conform IFRS pentru aceeai perioad; i reconcilieri ale fluxurilor de trezorerie raportate conform SNC cu fluxurile raportate conform IFRS la sfritul perioadei comparative. 74. Informaiile ce trebuie incluse n reconcilierile menionate n paragraful 73 din prezentele Recomandri pot fi obinute prin intermediul elaborrii tabelului de transformare. Nu exist o metodic unic de transformare a situaiilor financiare SNC n situaii financiare IFRS. Pentru fiecare entitate n mod separat procesul de transformare depinde de o serie de factori cum ar fi: politicile contabile aplicate; particularitile organizrii contabilitii; nivelul necesar de detaliere a situaiilor financiare (depinde n mare msur de utilizatorii situaiilor financiare care pot solicita prezentri suplimentare n notele explicative); specificul activitii entitii etc. 75. Procesul de transformare a situaiilor financiare poate fi divizat n trei proceduri principale: 1) elaborarea formatelor (formularelor) bilanului contabil i a contului de profit i pierdere n baza cerinelor IAS 1; 2) transferarea datelor din bilanul contabil i contul de profit i pierdere ntocmite conform SNC n formatele bilanului contabil i contului de profit i pierdere conform IFRS; 3) elaborarea formatelor situaiei fluxurilor de trezorerie i a situaiei modificrilor capitalurilor proprii. Procedura 1.

Elaborarea formatelor bilanului contabil i contului de profit i pierdere n baza cerinelor IAS 1 76. n cadrul acestei proceduri se stabilesc indicatorii minimi de raportare ce urmeaz s fie reflectai n situaiile financiare. IAS 1 nu prevede un format unic al bilanului contabil i al contului de profit i pierdere. Fiecare entitate i elaboreaz formatul su de raportare, innd cont de urmtoarele prevederi ale IAS 1: pentru bilanul contabil elementele pot fi grupate n funcie de perioad (adic pe termen lung i pe termen scurt) sau n funcie de lichiditate; pentru contul de profit i pierdere elementele pot fi grupate dup natura sau dup destinaia cheltuielilor. Modele privind formatele bilanului i contului de profit i pierdere elaborate n baza IAS 1 sunt prezentate n Anexa 3. Procedura 2. Transferarea datelor din bilanul i contul de profit i pierdere ntocmite conform SNC n formatele bilanului i contului de profit i pierdere conform IFRS 77. Transferarea fiecrui indicator din formatul de raportare SNC n formatul IFRS prevede efectuarea unui ir de ajustri, aferente recunoaterii i evalurii activelor i datoriilor ce au fost descrise n paragrafele 68-70. Sub aspect practic, transferarea respectiv este mai eficient n cazul cnd se efectueaz n urmtoarea consecutivitate: iniial, se determin diferenele de recunoatere (reclasificarea i eliminarea activelor i datoriilor), se stabilesc ajustrile aferente acestor diferene i n baza acestor ajustri se transfer indicatorii din formatul SNC n formatul IFRS; ulterior, se determin diferenele de evaluare a indicatorilor respectivi, se stabilesc i se introduc ajustrile aferente acestor diferene. 78. Transferarea datelor se efectueaz prin intermediul ntocmirii tabelelor de transformare, care asigur legtura dintre situaiile financiare SNC i situaiile financiare IFRS. Tabelele de transformare servesc drept baz pentru elaborarea reconcilierilor i nu urmeaz a fi prezentate n primele situaii financiare IFRS. 79. Tabelele de transformare trebuie ntocmite pentru bilanul contabil i contul de profit i pierdere, deoarece indicatorii acestora se supun transformrii. Indicatorii situaiei fluxurilor de trezorerie i situaiei modificrilor capitalurilor proprii se determin n baza indicatorilor bilanului i contului de profit i pierdere deja transformai. 80. Tabelele de transformare se ntocmesc n baza informaiilor din balana de verificare, registrele contabile i/sau documentele primare. 81. De regul, se efectueaz o transformare direct prin transferarea soldului contului din planul de conturi contabile conform SNC (aplicat pn la tranziia la IFRS) n soldul contului conform planului de conturi contabile IFRS. n cazul cnd n procesul transformrii are loc divizarea sumei reflectate ntr-un cont n mai multe sume, aceast divizare trebuie nsoit de explicaii-comentarii. n cazurile n care ajustrile de recunoatere sau evaluare necesit introducerea unor noi conturi, entitatea poate aduga dup caz conturi proprii.
Exemplu. Pentru transferarea indicatorului Mijloace fixe din bilanul ntocmit conform SNC, care includea i mijloacele fixe transmise n arend operaional, n bilanul ntocmit conform IFRS trebuie de prevzut un cont nou pentru investiiile imobiliare care conform IFRS se contabilizeaz separat de mijloacele fixe i se reflect separat n situaiile financiare.

Procedura 3. Elaborarea formatelor situaiei fluxurilor de trezorerie i a situaiei modificrilor capitalurilor proprii 82. Formatele situaiei fluxului de trezorerie i situaiei modificrilor capitalurilor proprii pot fi ntocmite n baza bilanului contabil i contului de profit i pierdere transformate sau prin transformarea direct de la SNC la IFRS.

83. ntocmirea situaiei fluxului de trezorerie prin aplicarea metodei de transformare direct este o procedur dificil din punct de vedere practic din cauza existenei unui numr mare de diferene aferente clasificrii fluxurilor de trezorerie. Din aceleai considerente este mai eficient de ntocmit i situaia modificrilor capitalurilor proprii n baza bilanului deja transformat. 84. Modul de reconciliere a elementelor ce trebuie prezentate n primele situaii financiare IFRS este prezentat sub aspect general n Anexa 4. PREZENTAREA INFORMAIILOR 85. Entitatea care prezint primul set de situaii financiare IFRS trebuie s fac o declaraie explicit n acest sens. Adiional prezentrilor prevzute de alte IFRS entitatea trebuie s prezinte un ir de informaii relevante IFRS 1 i expuse n paragrafele 86-89 din prezentele Recomandri. 86. Informaiile privind impactul trecerii la IFRS asupra poziiei financiare, rezultatelor financiare i asupra fluxurilor de trezorerie se prezint sub form de reconcilieri aferente: - capitalului propriu la data trecerii la IFRS i la sfritul perioadei comparative; - profitului i pierderii pentru perioada comparativ; - fluxurilor de trezorerie la sfritul perioadei comparative. 87. Informaiile privind pierderile din depreciere recunoscute sau reluate la data ntocmirii bilanului de deschidere IFRS trebuie prezentate conform prevederilor IAS 36. 88. Informaiile privind utilizarea valorii juste drept cost presupus trebuie prezentate pentru fiecare element-rnd din bilanul de deschidere IFRS, inclusiv valoarea total i ajustarea fa de cerinele SNC pentru fiecare element. 89. La prezentarea informaiilor trebuie inut cont de faptul c cerinele IAS 8 aferente modificrilor politicilor contabile nu se aplic primului set de situaii financiare IFRS. DATA INTRRII N VIGOARE 90. Prezentele Recomandri intr n vigoare la data publicrii n Monitorul Oficial al Republicii Moldova. Anexa 1 Divergenele dintre noiunile utilizate n reglementrile contabile naionale i internaionale
Denumirea noiunii conform reglementrilor contabile internaionale naionale Activ cu ciclul lung de producie Activ calificat Activ circulant Activ curent Activ imobilizat Activ pe termen lung Activiti controlate n comun Activiti de ntreprinztor sub control mixt Amortizarea imobilizrilor corporale Uzura mijloacelor fixe Beneficii ale angajailor Venituri ale angajailor Bilan Bilan contabil Cost amortizat Valoarea de bilan Costurile ndatorrii Cheltuieli privind mprumuturile Contul de profit i pierdere Raportul de profit i pierdere Control mixt Control n comun Consumabile Alte materiale Costuri Consumuri i cheltuieli Cost de achiziie Valoare de intrare Datorii curente Datorii pe termen scurt Durat de via util Durat de funcionare (utilizare)

Echivalent de numerar Estimare Filial Flux de trezorerie Imobilizare corporal Imobilizare necorporal Influen semnificativ Investiie imobiliar Leasing Manopera Metoda costului Metoda punerii n echivalen Numerar Perioad de raportare Politici contabile Marja brut Recunoatere Resurse minerale Retroactiv Situaia fluxurilor de trezorerie Situaia modificrilor capitalurilor proprii Situaii financiare Surplus de reevaluare Valoare amortizabil Valoare contabil Valoare rezidual Valoare just

Echivalent de mijloace bneti Evaluare ntreprindere (entitate) fiic Flux de mijloace bneti Activ material pe termen lung Activ nematerial Influena notabil Proprietate investiional Leasing, arend, locaiune Cheltuieli cu retribuirea muncii Metoda valorii Metoda repartizrii proporionale Mijloace bneti Perioad de gestiune Politica de contabilitate Profit (pierdere) global Constatare Resurse naturale Retrospectiv Raportul privind fluxul mijloacelor bneti Raportul privind fluxul capitalului propriu Rapoarte financiare Ecart de reevaluare Valoare uzurabil Valoare de bilan Valoare probabil rmas Valoare venal

Anexa 2 Nomenclatorul Standardelor Internaionale de Raportare Financiar valabile pe teritoriul Republicii Moldova la 1 ianuarie 2009
Standarde Internaionale de Raportare Financiar IFRS 1 IFRS 2 IFRS 3 IFRS 4 IFRS 5 IFRS 6 IFRS 7 IFRS 8 Adoptarea pentru prima dat a Standardelor Internaionale de Raportare Financiar Plata pe baz de aciuni Combinri de ntreprinderi Contracte de asigurri Active imobilizate deinute pentru vnzare i activiti ntrerupte Explorarea i evaluarea resurselor minerale Instrumente financiare: informaii de furnizat Segmente de activitate

Standarde Internaionale de Contabilitate IAS 1 IAS 2 IAS 7 IAS 8 IAS 10 Prezentarea situaiilor financiare Stocuri Situaiile fluxurilor de trezorerie Politici contabile, modificri n estimrile contabile i erori Evenimente ulterioare datei bilanului

IAS 11 IAS 12 IAS 16 IAS 17 IAS 18 IAS 19 IAS 20 IAS 21 IAS 23 IAS 24 IAS 26 IAS 27 IAS 28 IAS 29 IAS 31 IAS 32 IAS 33 IAS 34 IAS 36 IAS 37 IAS 38 IAS 39 IAS 40 IAS 41

Contracte de construcii Impozitul pe profit Imobilizri corporale Contracte de leasing Venituri Beneficiile angajailor Contabilitatea subveniilor guvernamentale i prezentarea informaiilor legate de asistena guvernamental Efectele variaiei cursurilor de schimb valutar Costurile ndatorrii Prezentarea informaiilor privind prile afiliate Contabilitatea i raportarea planurilor de pensii Situaii financiare consolidate i individuale Investiii n entitile asociate Raportarea financiar n economiile hiperinflaioniste Interese n asocierile n participaie Instrumente financiare: prezentare Rezultatul pe aciune Raportarea financiar interimar Deprecierea activelor Provizioane, datorii contingente i active contingente Imobilizri necorporale Instrumente financiare: recunoatere i evaluare Investiii imobiliare Agricultura

Interpretri ale Standardelor Internaionale de Raportare Financiar IFRIC 1 IFRIC 2 IFRIC 4 IFRIC 5 IFRIC 6 IFRIC 7 IFRIC 8 IFRIC 9 IFRIC 10 IFRIC 11 IFRIC 12 Modificri ale datoriilor existente din lichidare, restaurare i de natur similar Aciunile membrilor n entiti de tip cooperatist i instrumente similare Determinarea dac un angajament conine un contract de leasing Drepturi la interese din fonduri de lichidare, de reconstituire i de reabilitare a mediului Datorii care decurg din participarea pe o pia specific deeuri ale echipamentelor electrice i electronice Aplicarea metodei retratrii conform IAS 29 Raportarea financiar n economiile hiperinflaioniste Aria de aplicabilitate a IFRS 2 Reevaluarea instrumentelor derivate incorporate Raportarea financiar interimar i deprecierea IFRS 2: Tranzacii cu aciunile grupului i cu aciuni de trezorerie Acorduri de concesiune a serviciilor

Interpretri ale Standardelor Internaionale de Contabilitate SIC 7 SIC 10 SIC 12 SIC 13 SIC 15 SIC 21 SIC 25 SIC 27 SIC 29 SIC 31 SIC 32 Introducerea monedei Euro Asistena guvernamental Absena corelaiilor specifice activitilor de exploatare Consolidare Entiti cu scop special Entiti controlate n comun Contribuii nemonetare ale asociailor Leasing operaional Stimulente Impozitul pe profit Recuperarea activelor neamortizabile reevaluate Impozitul pe profit Modificri ale statutului fiscal al unei entiti sau al acionarilor si Evaluarea fondului economic al tranzaciilor care implic forma legal a unui contract de leasing Acorduri de concesiune a serviciilor Prezentri de informaii Venituri - Tranzacii barter care presupun servicii de publicitate Imobilizri necorporale Costuri asociate crerii de website-uri

Anexa 3 Structura ilustrativ a situaiilor financiare (extras din Ghidul de implementare IAS 1)
IAS 1 stabilete componentele situaiilor financiare i cerinele minime de informaii ce trebuie prezentate n bilan i n contul de profit i pierdere. Aceast anex ofer exemple simple privind modul n care cerinele IAS 1 aferente prezentrii bilanului i a contului de profit i pierdere pot fi respectate. Ordinea prezentrii i descrierile folosite pentru elementele-rnd trebuie modificate cnd este necesar pentru prezentare fidel n circumstanele specifice fiecrei entiti. Bilanul ilustrativ prezentat n aceast anex este structurat n elemente curente i elemente pe termen lung. Entitile pot folosi i alte forme ale bilanului, cu condiia c acestea nu contravin cerinelor de baz ale IAS 1. Sunt oferite, n scopuri ilustrative, dou formate ale conturilor de profit i pierdere: unul prezint clasificarea cheltuielilor dup natura, iar altul dup destinaia acestora. Modelele prezentate n Anex nu ilustreaz toate aspectele prevzute de IFRS. De asemenea, Anexa nu conine un set complet de situaii financiare care ar include i o situaie a fluxurilor de trezorerie, o situaie a modificrilor capitalurilor proprii, un rezumat al politicilor contabile semnificative i note explicative. Bilanul la 31 decembrie 20X2 (n lei) 20X2 ACTIVE Active imobilizate Imobilizri corporale Fond comercial Alte imobilizri necorporale Investiii n entiti asociate Alte investiii disponibile pentru vnzare Active curente Stocuri Creane comerciale Alte active curente Numerar i echivalente n numerar Total active CAPITALURI PROPRII I DATORII Capitaluri proprii Capital social Alte rezerve Rezultatul reportat Total capitaluri proprii Datorii pe termen lung mprumuturi pe termen lung Impozit amnat Provizioane pe termen lung Total datorii pe termen lung Datorii curente Furnizori i alte datorii asimilate mprumuturi pe termen scurt Partea curent din mprumuturile pe termen lung Datorii privind impozitele curente Provizioane pe termen scurt 20X1

X X X X X X X X X X X X X

X X X X X X X X X X X X X

X X X X X X X X X X X X X

X X X X X X X X X X X X X

Total datorii curente Total datorii Total capitaluri proprii i datorii

X X X

X X X

Contul de profit i pierdere pentru exerciiul ncheiat la 31 decembrie 20X2 (ilustreaz clasificarea cheltuielilor dup natur) (n lei) Venituri Alte venituri Variaia stocurilor de produse finite i producie n curs de execuie Producia realizat de ctre entitate i capitalizat Materii prime i consumabile utilizate Cheltuieli cu beneficiile angajailor Cheltuieli cu amortizarea i deprecierea Deprecierea imobilizrilor corporale 1 Alte cheltuieli Costuri de finanare Profit nainte de impozitare Cheltuieli cu impozitul pe profit Profitul perioadei
1

20X2 X X (X) X (X) (X) (X) (X) (X) (X) X (X) X

20X1 X X X X (X) (X) (X) (X) (X) (X) X (X) X

ntr-un cont de profit i pierdere n care cheltuielile sunt clasificate dup natur, deprecierea imobilizrilor corporale este reflectat ca element-rnd separat. Dac cheltuielile sunt clasificate dup funcie, deprecierea este inclus n cheltuielile aferente funciei (funciilor) la care se refer. Contul de profit i pierdere pentru exerciiul ncheiat la 31 decembrie 20X2 (ilustreaz clasificarea cheltuielilor dup destinaie) (n lei) Venituri Costul vnzrilor Marja brut Alte venituri Costuri de distribuie Cheltuieli administrative Alte cheltuieli Costuri de finanare Profit nainte de impozitare Cheltuieli cu impozitul pe profit Profitul perioadei 20X2 X (X) X X (X) (X) (X) (X) X (X) X 20X1 X (X) X X (X) (X) (X) (X) X (X) X

Anexa 4 Reconcilierea capitalurilor proprii i a contului de profit i pierdere exemplu convenional


Declaraia privind conformitatea cu IFRS Situaiile financiare ale entitii pentru exerciiul financiar ncheiat la 31 decembrie 2010 au fost ntocmite n conformitate cu Standardele Internaionale de Raportare Financiar (IFRS) i cu interpretrile aferente acestora, adoptate de ctre Consiliul pentru Standarde Internaionale de Contabilitate (IASB). Tranziia la IFRS

Entitatea a efectuat tranziia de la Standardele Naionale de Contabilitate (SNC) la Standardele Internaionale de Raportare Financiar cu dat de raportare 31 decembrie 2010. Entitatea a ntocmit bilanul de deschidere IFRS la data de tranziie la IFRS care este 1 ianuarie 2009. Situaiile financiare pentru exerciiul financiar ncheiat la 31 decembrie 2010 reprezint primele situaii financiare IFRS i au fost ntocmite prin aplicarea IFRS 1. Explicaii privind trecerea la IFRS Pentru a efectua trecerea de la SNC la IFRS entitatea a aplicat o serie de ajustri. Explicaii privind efectul pe care l-a avut trecerea de la SNC la IFRS asupra situaiilor financiare ale entitii sunt redate n form de reconcilieri i note explicative la acestea. Tabelele prezentate n continuare reprezint reconcilierile de la SNC la IFRS cerute de IFRS 1 pentru bilanul contabil la data de 1 ianuarie 2009 i 31 decembrie 2009, pentru contul de profit i pierdere pentru exerciiul financiar ncheiat la 31 decembrie 2009. Pentru raportul privind fluxul de mijloace bneti nu au fost depistate diferene dintre cerinele SNC i IFRS. Reconcilierea capitalurilor proprii de 1 ianuarie 2009 i 31 decembrie 2009 Not SNC 01.01.09 MDL Active Imobilizri corporale Imobilizri necorporale Investirii imobiliare Total active imobilizate Stocuri Creane comerciale i alte creane Creane de la pri legate Numerar i echivalente de numerar Total active curente Total active Capital i datorii Capital emis Surplus din reevaluare Alte rezerve Rezultat reportat Total capital mprumuturi purttoare de dobnd Subvenii Total datorii pe termen lung mprumuturi purttoare de dobnd Datorii comerciale si alte datorii Datorii la pri legate Provizioane (63.579.778) (21.301.891) (4.503.101) 16.546.544 (72.838.226) (9.334.947) (4.375.853) (13.710.800) (63.579.778) (4.503.101) (46.651.891) (30.105.347) (98.188.226) 21.301.891 (9.334.947) 4.375.853 (13.710.800) (63.579.778) (21.301.891) (4.503.101) (680.518) (90.065.288) (9.870.650) (5.259.473) (15.130.123) (63.579.778) (4.503.101) (43.561.491) (44.242.009) (112.324.888) 21.301.891 (9.870.650) (5.259.473) (15.130.123) 1,2 2 88.010.840 1.540.560 89.551.400 9.469.449 21.190.488 1.881.381 1.419.767 33.961.085 123.512.485 26.392.000 5.108.000 114.402.840 1.540.560 5.108.000 121.051.400 9.469.449 21.190.488 1.881.381 1.419.767 33.961.085 155.012.485 98.997.051 1.273.320 100.270371 13.581.973 28.159.834 943.688 2.566.937 45.252 .432 145.522.803 23.557.000 4.852.600 122.554.051 1.273.320 4.852.600 128.679.971 13.581.973 28.159.834 943.688 2.566.937 45.252.432 173.932.403 Efectul tranziiei la IFRS MDL IFRS 01.01.09 MDL SNC 31.12.09 MDL Efectul tranziiei la URS MDL IFRS 31.12.09 MDL

(10.379.828) (16.034.435) (6.527.900) 4 (6.150.000)

(10.379.828) (16.034.435) (6.527.900) (6.150.000)

(14.560.870) (12.274.587) (6.394.318) -

(14.560.870) (12.274.587) (6.394.318) (6.150.000)

(6.150.000)

Alte datorii Total datorii curente Total capital i datorii

(4.021.296) (36.963.459) (123.512.485)

(4.021.296) (7.097.617) (43.113.459) (40.327392) (155.012.485) (145.522.803)

(7.097.617) (46.477392) (173.932.403)

Note la reconcilierea capitalurilor proprii la 1 ianuarie 2009 i 31 decembrie 2009 Nota 1 Imobilizri corporale Entitatea a decis s aplice excepia opional permis de IFRS 1 i s utilizeze valoarea just a imobilizrilor corporale la data trecerii la IFRS drept cost presupus. n acest scop entitatea a reevaluat mijloacele sale fixe la data tranziiei i ecartul din reevaluare constituie 31500000 lei. Efectul acestei ajustri duce la majorarea valorii Imobilizrilor corporale la 1 ianuarie 2009 i 31 decembrie 2009 cu suma ecartului din reevaluare concomitent cu majorarea Rezultatului reportat. De asemenea, ajustarea respectiv duce la calcularea uzurii suplimentare n sum de 2835000 lei, care micoreaz valoarea Imobilizrilor corporale i majoreaz cheltuielile pentru exerciiul financiar ce se ncheie la data de 31 decembrie 2009. Nota 2 Investiii imobiliare n conformitate cu politica de contabilitate elaborat n baza SNC activele transmise n arend operaional se includeau n componena mijloacelor fixe. n conformitate cu cerinele IFRS activele destinate predrii n arend operaional se recunosc n calitate de investiii imobiliare. Politicile contabile elaborate n baza IFRS prevede evaluarea investiiilor imobiliare la cost. Efectul acestei ajustri conduce la micorarea Imobilizrilor corporale cu 5108000 lei la 1 ianuarie 2009 i 31 decembrie 2009, i respectiv la majorarea Investiiilor imobiliare. De asemenea, ajustarea respectiv duce la calcularea uzurii n mrime de 255400 lei, sum care micoreaz Investiiile imobiliare i majoreaz cheltuielile pentru exerciiul financiar ce se ncheie la data de 31 decembrie 2009. Nota 3 Surplus din reevaluare La 1 ianuarie 2009 i respectiv la 31 decembrie 2009 suma de 21301891 lei a fost reclasificat din Diferene din reevaluarea activelor materiale pe termen lung recunoscut conform SNC n Rezultatul reportat. Suma respectiv reprezint soldul surplusului de reevaluare la data de 1 ianuarie 2009 i 31 decembrie 2009 care se refer la activele ce au fost recunoscute n contabilitate la data tranziiei la IFRS la cost presupus. Nota 4 Provizioane n baza cerinelor SNC entitatea nu a creat provizion pentru litigiul n care a fost implicat. Litigiul nu a fost soluionat, ns conducerea consider c exist o mare probabilitate de a pierde procesul i suma pagubelor este evaluat la 6150000 lei. IAS 37 cere formarea provizionului atunci cnd exist probabilitatea unui rezultat negativ (pierderii). Efectul ajustrii majoreaz Provizioanele cu 6150000 lei la data de 1 ianuarie 2009 i la 31 decembrie 2009, prin micorarea concomitent a Rezultatului reportat. Nota 5 Rezultatul reportat Efectul ajustrilor menionate mai sus asupra Rezultatului reportat este urmtorul: Note 1 3 4 2 01.01.09 (31.500.000) (21.301.891) 6.150.000 (46.651.891) 31.12.09 (28.665.000) (21.301.891) 6.150.000 255.400 (43.561.491)

Imobilizri corporale Surplus din reevaluare Provizioane Investiii imobiliare Ajustarea totala a rezultatelor reportate

Reconcilierea contului de profit i pierdere pentru anul 2009 Note SNC 2009 MDL (107.615.530) 82.503.387 (25.112.143) Efectul tranziiei la IFRS MDL 0 2.551.500 2.551.500 IFRS 2009 MDL (107.615.530) 85.054.887 (22.560.643)

Venituri Costul vnzrilor Profit brut

Cheltuieli administrative Alte venituri operaionale Alte cheltuieli operaionale Profit din activitatea operaional Venituri financiare Costuri financiare Rezultat financiar profit/(pierdere) Profit nainte de impozitare Cheltuieli de impozitare Profit (pierdere) al perioadei

1.2

7.661.306 (2.093.670) 61.514 (19.482.993) (96.327) 2.352.258 2.255.931 (17.227.062) (17.227.062)

538.900 0 0 3.090.400 0 0 0 3.090.400 3.090.400

8.200.206 (2.093.670) 61.514 (16.392.593) (96.327) 2.352.258 2.255.931 (14.136.662) (14.136.662)

Note la reconcilierea contului de profit i pierdere pentru anul 2009 Nota 1 Costul vnzrilor Costurile vnzrii sunt mai mari cu 2551500 lei conform IFRS i reprezint diferena de amortizare a imobilizrilor corporale calculat de la valoarea reevaluat considerat drept cost presupus la 1 ianuarie 2009. Deoarece 90% din mijloacele fixe ale entitii sunt implicate n activitatea de baz, suma amortizrii acestora se reflect la costul vnzrilor (2835000 90% : 100%). Nota 2 Cheltuieli administrative Cheltuielile administrative sunt mai mari cu 538900 lei conform IFRS i reprezint 10% din diferena de amortizare a imobilizrilor corporale calculat de la valoarea reevaluat considerat drept cost presupus la 1 ianuarie 2009 n sum de 283500 lei i amortizarea calculat pentru investiiile imobiliare n sum de 255400 lei.

&
__________ Ministerul Finanelor Ordin nr.69 din 17.09.2009 cu privire la aprobarea Recomandrilor metodice privind tranziia de la Standardele Naionale de Contabilitate la Standardele Internaionale de Raportare Financiar //Monitorul Oficial 153-154/693, 09.10.2009