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Base Legal :
Artículo 11 del TUO de la Ley del IGV e ISC - Decreto Supremo N° 055-
99-EF y modificatorias.
Primer párrafo del Artículo 5° del Reglamento de la Ley del IGV e ISC -
Decreto Supremo N° 029-94-EF y modificatorias
¿QUÉ ES EL IMPUESTO BRUTO?
• Se denomina impuesto bruto al monto resultante de
aplicar la tasa del impuesto (el cual está conformado
por el 17% del IGV más el 2% del Impuesto de Promoción
Municipal - IPM, haciendo un total de 19%), sobre la
base imponible.
• El impuesto bruto correspondiente a cada período
tributario es la suma de todos los impuestos brutos, por
las operaciones gravadas de dicho periodo.
Base Legal:
Artículos 12° y 17° del TUO de la Ley del IGV e ISC - Decreto Supremo
N° 055-99-EF y modificatorias.
¿QUÉ ES LA BASE IMPONIBLE?
• Se denomina base imponible al valor numérico sobre el cual se
aplica la tasa del tributo. La base imponible está constituida por:
• El valor de venta, en el caso de venta de los bienes.
• El total de la retribución, en la prestación o utilización de
servicios.
• El valor de construcción, en los contratos de construcción.
• El ingreso percibido en la venta de inmuebles, con exclusión del
valor del terreno. Para determinar la base imponible del
impuesto en la primera venta realizada por el constructor, se
excluirá del monto el valor del terreno. Para tal efecto, se
considerará que el valor del terreno representa el 50% del valor
total de la transferencia del inmueble.
• En las importaciones, el valor en aduana, determinado con
arreglo a la legislación pertinente, más los derechos e impuestos
que afecten la importación, con excepción del IGV.
Base legal :
Artículo 13° del TUO de la Ley del IGV e ISC - Decreto Supremo N°
055-99-EF y modificatorias.
Artículo 5 ° del Reglamento de la Ley del IGV e ISC - Decreto
Supremo N° 029-94-EF y modificatorias.
CASOS ESPECIALES DE DETERMINACIÓN DE
LA BASE IMPONIBLE
• En el caso de no existir comprobante de pago
que acredite el importe de la operación, se
presumirá, salvo prueba en contrario, que la
base imponible es igual al valor de mercado del
bien, servicio o contrato de construcción.
Base legal :
Numeral 2 del Artículo 5° del Reglamento de la Ley del IGV e ISC -
Decreto Supremo N° 029-94-EF y modificatorias.
Precio no determinado
• En el caso de permuta de bienes muebles e inmuebles y
de cualquier operación de venta, prestación de
servicios o contratos de construcción en los que el
precio no se encuentre determinado, la base imponible
se establecerá tomando como referencia el valor de
mercado vigente en el mes que corresponda a la
operación.
Base legal :
Numeral 3 del Artículo 5° del Reglamento de la Ley del IGV e ISC -
Decreto Supremo N° 029-94-EF y modificatorias.
Permuta
• La base imponible en la permuta de bienes muebles o
inmuebles, permuta de servicios y de contratos de
construcción será el valor de venta del producto o
servicio transferido resultante, como si fuese una
venta, salvo los casos donde el valor de mercado del
servicio es mayor, en cuyo caso primará este último
como la base imponible de la permuta.
Base legal :
Numeral 4 del Artículo 5° del Reglamento de la Ley del IGV e ISC -
Decreto Supremo N° 029-94-EF y modificatorias.
Mutuo de bienes
• La base imponible estará constituida por la diferencia
de valor entre los bienes consumibles entregados en
préstamo y los devueltos, incluidos los intereses y
demás pagos abonados al mutuante (el que presta). En
caso de que la devolución se produzca en dinero, será
considerada como una venta gravada con el impuesto.
Base legal :
Numeral 5 del Artículo 5° del Reglamento de la Ley del IGV e ISC -
Decreto Supremo N° 029-94-EF y modificatorias.
Contrato de colaboración empresarial
• En los contratos de colaboración empresarial con
contabilidad independiente, la base imponible estará
constituida por el valor asignado en el contrato, de los
aportes de bienes, servicios o contratos de construcción
efectuados por las partes contratantes, el que no podrá
ser menor a su valor en libros o costo del servicio o
contrato de construcción realizado.
• Por último, la adjudicación de los bienes obtenidos y/o
producidos en la ejecución de los contratos, está
gravada con el impuesto, siendo la base imponible su
valor al costo.
Base legal :
Numeral 10.1 del Artículo 5° del Reglamento de la Ley del IGV e ISC -
Decreto Supremo N° 029-94-EF y modificatorias.
¿CÚAL ES LA TASA DEL IMPUESTO?
Base legal :
Artículo 17° del TUO de la Ley del IGV e ISC - Decreto Supremo N° 055-
99-EF y 2da. disposición final de la Ley Nº 28426 publicada el
21/12/2004.
CRÉDITO FISCAL
• Está constituido por el IGV consignado separadamente en el
comprobante de pago que respalda la adquisición de bienes,
servicios y contratos de construcción o el pagado en la importación
del bien o con motivo de la utilización en el país de servicios
prestados por no domiciliados.
• El crédito fiscal deberá ser utilizado mes a mes, deduciéndose del
impuesto bruto para determinar el impuesto que se debe pagar.
Cuando en un mes determinado, el monto del crédito fiscal sea
mayor al monto del impuesto bruto, el exceso constituirá saldo a
favor del sujeto del IGV, el que se utilizará como crédito fiscal en
los meses siguientes hasta terminarlo.
Base Legal :
Artículos 12°, 13° y 18° del TUO de la Ley del IGV e ISC - Decreto
Supremo N° 055-99-EF y modificatorias.
EJEMPLO
• El contribuyente “La Terraza de Miguel S.A.C, en el mes
de enero del 2004, realizó las siguientes operaciones:
Operación Base imponible Impuesto Bruto Operación Base imponible Crédito Fiscal
Total Venta S/.600.00 S/. 114.00 Total Venta S/.900.00 S/. 171.00
“La Terraza de Miguel S.A.C”, tendrá que sumar los impuestos brutos del mes y
deberá restar los créditos del mes. En el caso presentado, se genera un saldo
a favor del contribuyente, el cual deberá ser utilizado al mes siguiente.
REQUISITOS PARA EL USO DEL CREDITO
FISCAL
• Para poder utilizar el crédito fiscal del IGV, las
adquisiciones de bienes, servicios o contratos de
construcción deben de cumplir con los siguientes
requisitos formales y sustanciales:
• Requisitos Sustanciales:
• Que sean permitidos como gasto o costo de la empresa
de acuerdo con la legislación del Impuesto a la Renta,
aun cuando el contribuyente no este afecto a dicho
impuesto.
• Que se destinen a operaciones por las que se debe
pagar el impuesto, es decir, operaciones gravadas con
el IGV.
Base legal :
Artículo 18° del TUO de la Ley del IGV e ISC - Decreto Supremo N° 055-
99-EF y modificatorias.
REQUISITOS PARA EL USO DEL CREDITO
FISCAL
• Requisitos Formales:
• Que el Impuesto esté consignado por separado en el comprobante
de pago de compra del bien, del servicio afecto, del contrato de
construcción o, de ser el caso, en la nota de débito, o copia
autenticada del documento emitido por la SUNAT que acredite el
pago del Impuesto en la importación de bienes;
• Que los comprobantes de pago y documentos hayan sido emitidos
de conformidad con las normas establecidas en el Reglamento de
Comprobantes de Pago; y
• Que los comprobantes de pago, las notas de débito, los
documentos emitidos por la SUNAT o el formulario donde conste el
pago del impuesto en la utilización de servicios prestados por no
domiciliados hayan sido anotados por el sujeto del impuesto en su
registro de compras, dentro del plazo que establezca el
Reglamento
Base legal :
Artículo 19° del TUO de la Ley del IGV e ISC -Decreto Supremo N° 055-
99-EF y modificatorias.
CASOS ESPECIALES DE UTILIZACIÓN Y
APLICACIÓN DEL CRÉDITO
• Reorganización de empresas :
• Tratándose de reorganización de empresas, se podrá
transferir a la nueva empresa, a la que subsista o a la
adquirente, el crédito fiscal existente a la fecha de la
reorganización o del traspaso de manera proporcional a
los bienes traspasados.
Base legal :
Numeral 12 del Artículo 6° del Reglamento de la Ley del IGV e ISC -
Decreto Supremo N° 029-94-EF y modificatorias.
CASOS ESPECIALES DE UTILIZACIÓN Y
APLICACIÓN DEL CRÉDITO
•Liquidación de empresas :
En el caso de liquidación de empresas no procede
la devolución del crédito fiscal.
Base legal :
Artículo 24° del TUO de la Ley del IGV e ISC - Decreto Supremo N° 055-
99-EF y modificatorias.
CASOS ESPECIALES DE UTILIZACIÓN Y
APLICACIÓN DEL CRÉDITO
•Contratos de Colaboración Empresarial :
En los casos de sociedades de hecho, consorcios, joint
ventures, u otras formas de contratos de colaboración
empresarial, que no lleven contabilidad independiente,
el operador atribuirá mensualmente a cada parte
contratante el impuesto de manera consolidada.
Base legal :
Numeral 10.2 del Artículo 5° del Reglamento de la Ley del IGV e ISC -
Decreto Supremo N° 029-94-EF y modificatorias.
CASOS ESPECIALES DE UTILIZACIÓN Y
APLICACIÓN DEL CRÉDITO
• Servicios Públicos En el caso de servicios de
energía eléctrica, agua potable y servicios
telefónicos finales, telex y telegráficos, el
crédito fiscal podrá aplicarse al vencimiento del
plazo para el pago del servicio o en la fecha de
pago, lo que ocurra primero.
Base legal :
Segundo párrafo del Artículo 21° del TUO de la Ley del IGV e ISC -
Decreto Supremo N° 055-99-EF y modificatorias.
CASOS ESPECIALES DE UTILIZACIÓN Y
APLICACIÓN DEL CRÉDITO
•Servicios prestados por no domiciliados :
Se podrá deducirse como crédito fiscal, a partir
de la declaración correspondiente al período
tributario en que se realizó el pago del
impuesto.
Base legal :
Primer párrafo del Artículo 21° TUO de la Ley del IGV e ISC - Decreto
Supremo N° 055-99-EF y modificatorias.
Numeral 11 del Artículo 6 ° del Reglamento de la Ley del IGV e ISC -
Decreto Supremo N° 029-94-EF y modificatorias.
CASOS ESPECIALES DE UTILIZACIÓN Y
APLICACIÓN DEL CRÉDITO
•Gastos por servicios emitidos a nombre del arrendador :
Si se emiten los recibos de arrendamiento a nombre del
arrendador o subarrendador del inmueble, se entenderá
identificado al arrendatario como usuario de los servicios públicos
solo sí en el contrato de arrendamiento se incluyen los servicios y
las firmas de los contratantes están autenticadas.
•Gastos de representación :
Los gastos de representación propios del giro o negocio otorgarán
derecho a crédito fiscal, en la parte que, en conjunto, no excedan
del medio por ciento (0.5%) de los ingresos brutos acumulados en
el año calendario hasta el mes en que corresponda aplicarlos,
contando con un límite máximo de cuarenta (40) Unidades
Impositivas Tributarias acumulados durante un año calendario.
Base legal :
Numeral 10 del Artículo 6° del Reglamento de la Ley del IGV e ISC -
Decreto Supremo N° 029-94-EF y modificatorias.
CASOS ESPECIALES DE UTILIZACIÓN Y
APLICACIÓN DEL CRÉDITO
•Error en el IGV del comprobante de pago
En el caso de que el comprobante emitido no se haya consignado
separadamente el monto del IGV o se hubiera consignado un monto
equivocado, se deberá anular el comprobante de pago original y emitir
uno nuevo.
•El crédito fiscal sólo se podrá aplicar a partir del mes en que se
efectúe dicha subsanación.
•De no poder realizarse la subsanación, se deberá realizar las
siguientes acciones:
•Si el IGV que figura en el comprobante de pago se hubiera consignado
por un monto menor al que corresponda, el interesado sólo podrá
deducir el IGV consignado en el mismo.
•Si el IGV que figura es por un monto mayor, procederá la deducción,
únicamente hasta el monto del IGV que corresponda.
Base legal :Artículo 19° del TUO de la Ley del IGV e ISC - Decreto Supremo
N° 055-99-EF y modificatorias.
Numeral 7 del Artículo 6° del Reglamento de la Ley del IGV e ISC - Decreto
Supremo N° 029-94-EF y modificatorias.
CASOS ESPECIALES DE UTILIZACIÓN Y
APLICACIÓN DEL CRÉDITO
• Utilización del crédito fiscal por los sujetos
obligados a emitir liquidaciones de compra
Podrán ejercer el derecho al crédito fiscal, siempre que
hubieran efectuado la retención y el pago del impuesto.
Además, el impuesto pagado por este concepto, se
podrá deducir a partir de la declaración
correspondiente al período tributario en que se realizó
el pago del impuesto.
Base legal :
Numeral 8 del Artículo 6° del Reglamento de la Ley del IGV e ISC -
Decreto Supremo N° 029-94-EF y modificatorias.
DOCUMENTOS QUE RESPALDAN EL
CREDITO FISCAL
•La documentación que sustenta el crédito
fiscal, se puede dividir según el tipo de
operación:
• La que se origina por operaciones internas,
es decir por operaciones realizadas en el país,
• Por las operaciones externas, realizadas por
efectos de importaciones, y
• Por la utilización de servicios, en el caso de
no domiciliados.
DOCUMENTOS QUE RESPALDAN EL
CREDITO FISCAL
• En las operaciones internas
•Base legal :
Artículo 19° del TUO de la Ley del IGV e ISC - Decreto Supremo
N° 055-99-EF y modificatorias.
COMPROBANTES QUE NO DAN DERECHO
AL CRÉDITO FISCAL
•Comprobante de Pago Falso Es aquel documento que, contando
con los requisitos y características formales del Reglamento de
Comprobantes de Pago, es emitido cuando:
•El emisor del comprobante no se encuentra registrado ante la
SUNAT para efectos del Registro Único de Contribuyentes -
(RUC).
•El emisor se identifica consignando el número de RUC de otro
contribuyente.
•Cuando en el documento, el emisor consigna un domicilio fiscal
falso.
•Cuando el documento es utilizado para acreditar o respaldar una
operación inexistente.
•
Base legal :
Inciso a) del numeral 2.2 del Artículo 6° del Reglamento de la
Ley del IGV e ISC - Decreto Supremo Nº 029-94-EF y
modificatorias
COMPROBANTES QUE NO DAN DERECHO
AL CRÉDITO FISCAL
•Comprobante de pago no fidedigno
•Es aquel documento que cuenta con irregularidades
formales en su emisión y/o registro. Son considerados
así los comprobantes emitidos con enmendaduras,
correcciones o interlineados, los comprobantes que no
guardan relación con lo registrado en los asientos
contables, los comprobantes que contienen información
distinta entre el original y las copias, y cuando el
nombre o razón social del comprador o usuario difiere
del consignado en el comprobante de pago.
•Base legal :
Inciso b) del numeral 2.2 del Artículo 6° del
Reglamento de la Ley del IGV e ISC - Decreto
Supremo N° 029-94-EF y modificatorias.
COMPROBANTES QUE NO DAN DERECHO
AL CRÉDITO FISCAL
•Comprobante de pago que no reúne los requisitos legales o
reglamentarios
Inciso b) del Artículo 27° del TUO de la Ley del IGV e ISC -
Decreto Supremo Nº 055-99-EF y modificatorias.