Control de gestiune CURS 1-2

Curs 1-2

FUNDAMENTE ALE CONTROLULUI DE GESTIUNE 1.1. Concepte

Controller este sau poate devein acela care invata si cunoaste mai mult decat altii, gandeste si actioneaza anticipat si prcis, in cadrul retelei de efecte a mediulu iinconjurator, pentru a conduce o organizatie in modul cel mai performant posibil. Controlul organizational este un process care orienteaza si ajusteaza actiunile, le evalueaza rezultatele pentru a trage concluzii si dispune pentru acestea de un ansamblu de mecanisme menit sa asigure calitatea deciziilor si actiunilor sale. Controlul de gestiune este procesul prin care conducatorii se asigura ca resursele sunt obtinute si utilizate cu eficacitate (in raport cu obiectivele si cu eficienta in raport cu mijloacele angajate) in scopul atingerii obiectivelor organizatiei. Controlul de gestiune este un proces destinat sa motiveze sis a incite responsabilii sa execute activitati care sa duca la atingerea scopului organizatiei. Controlul de gestiune poate fi organizat pe trei nivele, astfel: a) Nivelul planificarii strategice induce controlul strategic, proces ce consta in stabilirea si schimbarea obiectivelor organizatiei, definirea resurselor de utilizat pentru a atinge obiectivele si politicile care trebuie sa guverneze achizitia, folosirea si schimbarea resurselor. Este orientat c[tre mediul extern organizatiei si opereaza cu decizii strategice cu efecte pe termen lung: obtinerea unui nou segment de piata, achizitia unei firme concurente, diversificarea activitatii etc;
b) Nivelul controlului de gestiune, proces prin care conducerea se asigura ca

resursele sunt obtinute si utilizate in mod eficace si eficient in realizarea obiectivelor organizatiei. Se preocupa de coerenta deciziilor din diferite structuri ale organizatiei si de convergenta lor cu strategia trasata. Opereaza cu decizii tactice si este liantul intre strategie si executie.
c) Nivelul controlului operational, proces care consta in obtinerea garantiei ca

sarcinile specifice sunt efectuate in mod eficace si eficient. Este orientat catre interiorul organizatiei si opereaza cu decizii curente. Orizonturile de gestiune sunt diferentiate in functie de timp, problematica si instrumente de realizare: a) Orizontul strategic are o plaja de cinci pana la zece ani, stabileste scopurile si obiectivele pe termen lung si se traduce prin elaborarea de planuri de strategii;
b) Orizontul bugetar transpune in practica obiectivele pe termen mediu si scurt,

avand ca spatiu temporal trei ani, respectiv un an;

1

Control de gestiune

Curs 1-2

c) Orizontul operational are drept camp de actiune luna, se traduce prin planuri

de actiune care sunt aplicate, urmarite, analizate si care servesc propunerii corectiilor pentru gestiunea organizatiei.

Procesul de control este strans legat de nivelul de decizie: Decizii Control Strategice Strategic Finalizare Pilotaj Tactice de gestiune evaluare De executie de executie 1. Relatie control-gestiune A gestiona o intreprindere inseamna a o conduce spre obiective care au fost repartizate in cadrul unei politici concertate. Gestiunea inseamna a alege si a actiona. Gestiunea regrupeaza doua dimensiuni: gestiunea strategica sau gestiunea pietei si gestiunea operationala sau gestiunea intreprinderii Gestiunea strategica implica: - Analiza strategica; - Orientari; - Executii; - Control. Gestiunea operationala cuprinde: - Structuri; - Sistemul de decizii; - Sistemul de informare; - Sistemul de motivare. A controla o situatie inseamna a fi capabil sa o stapanesti si sa o dirijezi in sensul dorit. Controlul vizeaza masurarea rezultatelor unei actiuni si compararea acestor rezultate cu obiectivele fixate a priori pentru a sti daca apar concordante sau divergente. Controlul nu trebuie privit restrans in corelatie cu sanctiunile (verificaresanctionare). Controlul inseamna a pilota, a stapani, acunoaste. Procesul de a controla cuprinde toate etapele care pregatesc, coordoneaza si verifica deciziile si actiunile unei organizatii. Fazele procesului sunt: - Planificare: fixarea obiectivelor; - Actiune: transpunerea in realitate;
2

Control de gestiune

Curs 1-2

- Control: urmarirea realizarii; - Decizie: analiza rezultatelor si actiunilor corective. 1.2. Principiile si rolul controlului de gestiune

Principiile fondatoare ale controlului de gestiune sunt: a) Principiul responsabilitatii (delegarii), primirea de responsabilitati de la un superior. Delegarea presupune control, responsabilitatea implica justificare; b) Principiul controlabilitatii performantelor care revin structurii respective; c) Principiul exhaustivitatii presupune ca fiecare post din bilant si contul de rezultate sa fie afectat unui centru de responsabilitate. In acest fel se reduce riscul diminuarii performantelor previzionate. Controlul de gestiune a fost fondat pe patru principii: a) Stabilitate in timp;\ b) Informarea perfecta a conducatorilor; c) Reducerea costurilor; d) Cost de productie dominant in costul total. Rolul controlului de gestiune inseamna pilotajul performantei si pilotajul schimbarii. Pilotajul performantei: - A modela complexitatea; - A organiza managementul pe diviziuni de activitate; - A orienta comportamentul; - Informarea decidentilor; - Reglarea comportamentului actorilor. Pilotajul schimbarii: - Schimbarea strategiei; - Ameliorari operationale, referitoare la fixarea unor tinte succesive reflectand un progres continuu; - Schimbari operationale. Schimbarea cere controlului sa opereze cu notiunile: a) Cost: a. Concept b. Motivatie c. Distributie d. Externalizare. b) Calitate: a. Indicatori; b. Ameliorare.
3

Control de gestiune

Curs 1-2

c) Timp: a. Real; b. Reduceri. d) Organizatie: a. Actori; b. Structura.

Costul, concept cheie al contabilitatii si controlului de gestiune 1. Structuri de costuri Costul reprezinta acea parte a cheltuielilor materiale, de personal si alte cheltuieli care intr-un fel sau altul, direct sau indirect concura la realizarea unui produs si se regasesc in structura produsului respectiv. In costul unui produs se cuprind direct sau indirect cheltuieli generate de materii prime, salarii si contributiile aferente, energie, amortizari, cheltuieli efectuate de terti. Clasificarea cheltuielilor 1. Dupa posibilitatea identificarii pe purtatorul de cost in momentul efectuarii cheltuielilor, de impart in: a. Cheltuieli directe b. Cheltuieli indirecte a. Cheltuielile directe se identifica pe purtatorul de cost in momentul efectuarii. Se cuprind aici cheltuielile generate de materii prime si alte materiale directe, salariile personalului direct productiv si contributiile aferente si alte cheltuieli directe; b. Cheltuielile indirecte care in momentu; efectuarii se regasesc pe sectorul de activitate (locul de activitate). Ele ajung insa pe purtatorul de cost la sfarsitul lunii, dar indirect prin repartizare. Se impart in : cheltuieli indirecte de productie care se regasesc la nivelul centului de responsabilitate si de impart in: cheltuieli comune ale centrului de responsabilitate sau sectorului de activitate cheltuieli generale ale centrului de responsabilitate cheltuieli indirecte generale si de admnistratie care se regasesc la nivelul administratiei firmei. Cheltuieli CR - centru de responsabilitate administrative P produs FIRMA

Cheltuieli industriale

CR1 4

CR2

CR3

Cheltuieli directe

P1 P2 P3

P1

P4

P2 P6

Control de gestiune

Curs 1-2

2. Dupa destinatie ( structura specifica pentru conturile de calculatie si implicit pentru contabilitatea de gestiune): - cheltuielile activitatii de baza; - cheltuieli indirecte de productie sau comune ale sectiei ( cheltuieli de intretinere si functionare); - cheltuielile activitatii auxiliare; - cheltuieli generale si de administratie - cheltuieli de desfacere 3. Dupa legatura dintre contabilitatea financiara si contabilitatea de gestiune si dpdv al regasirii cheltuielilor in cost: - cheltuieli incorporabile ( regasite) in cost ce fac obiectul contabilitatii financiare si contabilitatii de gestiune. Se impart in : o cheltuieli din activitatea de exploatare, cu unele exceptii: pierderile din creante; unele provizionane o cheltuieli cu dobanzile aferente creditelor luate pentru realizarea sau obtinerea produselor cu ciclu lung de fabricatie - cheltuieli neincorporabile in costuri ce fac obiectul contabilitatii financiare dar nu sunt recunoscute de contabilitatea de gestiune. Se impart in : o cheltuieli extraordinare; o celelalte cheltuieli financiare; - cheltuieli supletive sau adaugate care fac obiectul contabilitatii de gestiune dar nu sunt recunoscute de contabilitatea financiara si implicit de legislatie. 4. Dupa natura sau felul de cheltuiala (structura specifica in contabilitatea financiara): - cheltuieli cu materiile prime si materialele; - cheltuieli cu conbustibil, energie; - cheltuieli cu tertii; - cheltuieli cu personalul; - cheltuieli cu contributiile eferente; - cheltuieli cu amortizarile, etc. 5. Gruparea cheltuielilor pe articole de calculatie, analiza si constructie, structuri de cost : pentru nevoi de

1. Cheltuieli cu materii prime si materiale directe 2. Cheltuieli cu manopera directa si protectia sociala eferenta 3. Alte cheltuieli directe I. = ( 1+2+3) Total cheltuieli directe 5

Control de gestiune Curs 1-2 4. Cheltuieli cu intretinerea si functionarea masinilor, utilajelor; 5. Cheltuieli generale ale centrului de responsabilitate (sectie, sector); II. = ( 4+5) Cheltuieli indirecte de productie III. = ( I+II) Costul de productie 6.Cheltuieli generale si de administratie - au caracter indirect IV. = ( III + 6) COSTUL COMPLET 7.Cheltuieli de desfacere - au caracter indirect V. = ( IV +7 ) COSTUL COMPLET COMERCIAL Ministerul finantelor recomanda efectuarea inregistrarilor la cost de productie. 6. Dpdv al controlabilitatii si a deciziei asupra unor costuri, intalnim: - cheltuieli controlabile - cheltuieli necontrolabile Cheltuielile controlabile sunt cele care se formeaza in cadrul unui centru de responsabilitate si pentru care exista responsabilitate. Cheltuielile necontrolabile sunt cele decise de ierarhia firmei si pentru care nu se poate decide in cadrul centrului de responsabilitate. Pentru conducerea de varf a firmei toate cheltuielile decin sau sunt controlabile. 7. Dupa raportul dintre evolutia nivelului cheltuielilor si nivelul productiei (dupa dependenta dintre cheltuieli si produs) : - cheltuieli variabile; - cheltuieli fixe. A. Cheltuielile variabile sunt acele cheltuieli dependente si in corelatie cu volumul productiei. Variabilitatea cheltuielilor fata de volumul fizic al productiei se calculeaza cu ajutorul indicelui de variabilitate. Ch1 * 100 100 Ch0 Iv = Q1 * 100 100 Q0 CHv = f (Q) sunt in functie de productie Cheltuielile variabile se impart in: - cheltuieli varibile proportionale - cheltuieli varibile degresive - cheltuieli varibile regresive - cheltuieli varibile progresive - cheltuieli varibile flexibile a. Cost - produs , cost - perioada Costul produsuui se formeaza din toate cheltuielile care intr-un fel sau altul, direct sau indirect contribuie la realizarea produsului respectiv. Costul perioadei cuprinde toate cheltuielile nerecunoscute de costul produsului dar recunoscute de contul de rezultate. Se cuprind: 6

Control de gestiune Curs 1-2 cheltuielile fixe afarente gradului de neutilizare de activitate (capacitatea de activitate); cheltuieli generale si de administratie, atunci cand evidenta productiei se tine la nivelul costului de productie.

Costul subactivitatii Nivel.real.de.activitate Cost subactiv = Ch fixe 1 Nivel.normal.de.activitate Costul subactivitatii reprezinta acea parte a cheltuielilor fixe aferenta nivelului de subactivitate.
Cost produs
Contabilitatea financiara Contabilitate de gestiune

Cost perioada

- ch. de exploatare - ch. financiare

INCORPORABILE

INCORPORABILE

DIRECTE

VARIABILE

* *

Niv.real. activ

- ch. extraordinare

NEINCORPORABILE SUPLETIVE =

INDIRECTE

FIXE
Niv.subactiv.

Ch

cost marginal zona zona degres. optima zona prog.

cost mediu

Cost produs
Contabilitatea financiara Contabilitate de gestiune

Cost perioada

- ch. de exploatare 50.000 - ch. financiare - ch. extraordinare 2.000 800

Incorporabile 1.500 Neincorporabile 1.300

Incorporabile 51.500

DIRECTE 40.000

Variabile 46.000
Niv.real. activ 60%F

46.000

3.660

Supletive CF = 52.800 CF = 52.100

600 =

INDIRECTE 12.100 = 52.100

Fixe 6.100

Niv.subactiv.

S ubactivitate 40% Fixe = 2440

=52.100 = Cost produs +Cost perioada =52100 49.660 2.440

Control de gestiune Nivel de activitate = 60% = 6100*060% = 3.660

Curs 1-2

ChCG + ChNrinc. - Chsupletive = ChCF 52.100 +1.300 600 = 52.800

Centre de responsabilitate Purtatorul de cost este reprezentat de obiectul de calculatie si consta in produs, comanda, lucrare sau serviciu. Purtatorul de cost este individualizat in functie de specificul activitatii. Centrele de responsabilitate ( sectoarele de cheltuieli ) Centrul de responsabilitate reprezinta o subdiviziune din structura organizatorica a unei intreprinderi fara personalitate juridica si in care se desfasoara anumite activitati, se genereaza costuri, se obtin produse pentru care se stabilesc responsabilitati precise. Centrele de responsabilitate se regasesc in diferite denumiri, respectiv: fabrici, sectii, sectoare, ateliere, etc. Centrele de responsabilitate se impart in: - centre de profit; - centre de costuri; - centre de cifra de afaceri; - centre de investitii; - centre de cheltuieli. a. Centrul de profit este acel centru de responsabilitate care dispune de resurse materiale, financiare si umane pentru desfasurarea activitatii, obtine produse, le vinde si inregistreaza cheltuieli, venituri, rezultate, incasari si plati. Are conturi la banca, relatii cu furnizorii, creditorii, bugete ( cu exceptia TVA si impozit pe profit ) si organizeaza contabilitate proprie. Obiectivul principal este obtinerea de profit. Nu dispune de capitaluri proprii si nu ia decizii investitionale si de repartizare a profitului. Cheltuieli administrative FIRMA

Cheltuieli industriale

CR1

CR2

CR3

Cheltuieli directe

P1 P2 P3

P1

P4

P2 P6

Control de gestiune

Curs 1-2

b. Centrele de costuri au ca obiect primordial desfasurarea unei activitati ori realizarea unor produse cu incadrarea intr-o anumita limita de costuri. Produsele di subansablele obtinute nu sunt destinate vanzarii ci trec spre un alt centru de responsabilitate pentru a fi vandute sau finalizate. Centrul prin care se realizeaza vanzarea este denumit centru de cifra de afaceri. Un centru de cost dispune de resurse financiare, materiale si umane pentru desfasurarea activitatii, are contabilitate proprie sau poate avea, nu are relatii cu statul, tertii si nu are conturi bancare. FIRMA

Materie prima

CR1

CR2 Cheltuieli

CR3

CCA Venituri

Rezultate/ profit sau pierdere

c. Centrul de cifra de afaceri are obiectiv principal maximizarea cifrei de afaceri. Genereaza doar cheltuieli specifice vanzarilor, desfacerii. d. Centrul de investitii este in fapt un centre de profit dar care are putere decizionala si asupra investitiilor care urmeaza a fi efectuate. e. Centrul de cheltuieli este reprezentat de servicii functionale din cadrul intreprinderii cum ar fi serivicul financiar-contabil, tehnic, administratic etc care primeste anumite resurse pentru derularea activitatii specifice.