Costos relevantes para la toma de decisiones Definicin

Los costos e ingresos son relevantes cuando se encuentran relacionados de una manera lgica con una decisin y cuando varan de una alternativa de decisin a otra. Los costos relevantes tambin pueden ser definidos como costos evitables o costos incrementales. Un lineamiento general es que la mayora de los costos variables son relevantes y la mayora de costos fijos no lo son; sin embargo, en el proceso de toma de decisiones pueden ocurrir algunas excepciones.

Informacin relevante

Se deben usar dos criterios para determinar si la informacin es relevante:

a) la informacin debe ser un ingreso o costo esperado para el futuro b) Debe haber alguna diferencia entre las alternativas

La informacin relevante son los diferentes costos e ingresos futuros que se pronostican para cada uno de los cursos alternativos de accin. Cabe resaltar que la informacin relevante es una prediccin del futuro, no un resumen del pasado. Los datos histricos no tienen una influencia directa sobre la decisin, sino que tienen un efecto indirecto sobre esta debido a que ayudan a pronosticar el futuro. De los datos esperados para el futuro, slo son relevantes para las decisiones aquellas que hacen diferente una alternativa de otra. Es irrelevante cualquier concepto que permanezca igual independientemente de la alternativa seleccionada. Por ejemplo, si el salario del gerente de un departamento va a ser el mismo, sin importar los productos que se fabrican, el salario es irrelevante para la seleccin de estos.

Caso prctico de costos relevantes: Tienda "El Huarango"

La tabla inferior muestra la actual utilidad de operacin de la tienda (en miles de soles): Tabla N 1 Utilidad de operacin Tienda "El Huarango"

Fuente: Horngren et al. 2007: 209 Se han dividido los gastos fijos en dos categoras: evitables e inevitables. Los costos evitables, aquellos que no continuaran si una operacin existente se cambiara o eliminara, son relevantes. En nuestro ejemplo, los costos evitables (relevantes) incluyen los salarios del departamento y otros costos que la tienda podra eliminar si no operara el departamento especfico. Los costos inevitables, aquellos que

seguiran aun cuando una empresa descontine una operacin, son irrelevantes en este ejemplo porque la decisin de eliminar el departamento no los afecta. Los costos inevitables (irrelevantes) incluyen muchos costos comunes que son aquellos costos de instalaciones y servicios compartidos por los usuarios. Por ejemplo, la depreciacin de la tienda, calefaccin, acondicionamiento de aire y los gastos de administracin general, son costos de recursos compartidos que usan todos los departamentos. En este ejemplo, primero se considerarn dos alternativas, eliminar o continuar con el departamento de comestibles, que registra una prdida de S/. 10,000. El espacio vaco permanecera sin uso, y los costos inevitables (irrelevantes) continuaran. Qu alternativa recomendara usted? Solucin A continuacin, se presenta el anlisis: Tabla N 2 Efecto de eliminar el departamento de comestibles

Fuente: Horngren et al. 2007: 210 El anlisis precedente demuestra que las cosas podran ir peor en lugar de mejorar, si la tienda eliminara el departamento de comestibles y dejara ociosas las instalaciones vacas. Como puede verse en el estado de ingresos, los comestibles tienen una margen de contribucin de S/. 200,000, lo que representa S/. 50,000 ms que los gastos fijos de S/. 150,000 que ahorrara la tienda si lo cerrara. El departamento de comestibles arroj una prdida en el primer estado de ingresos debido a los costos fijos inevitables que se le cargaban. Ahora, suponga que la tienda pudiera usar el espacio vaco que quedara disponible por la eliminacin de los comestibles para expandir el departamento de mercancas generales. Solucin: El espacio sera ocupado por mercancas que incrementaran las ventas en S/. 500,000, generaran un porcentaje de margen de contribucin de 30%y tendran costos fijos evitables (relevantes) de S/. 70,000. El incremento de S/. 80,000 en la utilidad de operacin de la mercanca general, ms que compensar la declinacin de S/. 50,000 por eliminar los comestibles, proporciona un incremento conjunto de la utilidad de operacin de S/. 30,000.

Tabla N 3 Efecto de expansin del departamento de mercancas generales

Fuente: Horngren et al. 2007: 210 __________ 1 Incluyen los S/. 60, 000 de los costos fijos originales de comestibles, que eran asignaciones de costos comunes inevitables que continuarn, sin importar como se ocupe el espacio. El propsito de decidir si se agregan o eliminan nuevos productos, servicios o departamentos es tener la contribucin ms grande posible. La compaa usar la contribucin para pagar los costos inevitables (irrelevantes). Los costos inevitables (irrelevantes) permanecern igual sin importar la decisin, por lo que la clave estriba en elegir la alternativa que contribuya el mximo para pagar dichos costos. El anlisis que sigue ilustra este concepto para nuestros costos: Tabla N 4 Contribucin a la utilidad del espacio dado

Fuente: Horngren et al. 2007: 210 __________ 2 Diferencia desfavorable que resulta de reemplazar los comestibles con mercanca generales. 3 Diferencia favorable

Caso Prctico de Costos Relevantes: Fbrica de Bobinas ANSA Antecedentes

Empresa fabril constituida en 1978 dedicada a la fabricacin de bobinas de encendido, para lo cual dentro de su proceso productivo podemos hablar del i) embobinado y ii) de la bobina propiamente (ver cuadro de costo de fabricacin descrito en el numeral 1.5.3.). Su objetivo principal es comercializar sus productos elctricos en la lnea automotriz, ofreciendo respaldo tcnico acorde con los lineamientos de calidad requeridos. Cabe aclarar que durante los ltimos aos, la empresa ha tenido relaciones comerciales con un nico cliente, situacin que se apoya por que son de los mismos dueos (grupo de empresas). As las cosas, la empresa no coloca su marca y/o etiqueta en las bobinas sino las otorga al cliente para que este consigne la suya. En el presente reporte, se realizar el costeo relevante de un pedido especial realizado a la fbrica por su cliente a fin de que al finalizar el anlisis se tome la mejor decisin respecto a proceder o no en efectuar la produccin de dicho pedido.

Supuestos Dado que se trata de un pedido especial no se cobrarn comisiones de venta ni se trasladarn los gastos incurridos por la venta adicional. Los costos fijos asociados a la orden especial no se incluyen pues la produccin total, incluyendo el pedido especial, es igual a 13,000 unidades, nivel por debajo de la capacidad de produccin mxima. La capacidad de produccin de la planta es de 15,000 bobinas al mes. El costo hundido se ve reflejado en los costos indirectos de fabricacin. Anlisis

Mostramos a continuacin el costo de fabricacin de las bobinas: Tabla N 5 Costo de fabricacin de bobinas ANSA

Fuente: Arias, 2009 Ahora bien, la empresa Repuestos Elctricos S.A. necesita un pedido adicional de 3,000 bobinas aparte del pedido de 10,000 unidades que ordena mensualmente. Las bobinas que est ordenando adicionalmente tienen como fin ser vendidas en el establecimiento de sus clientes. Este cliente es constante y est ofreciendo pagar el precio de US$ 5.00 dlares por unidad del pedido adicional. El precio de mercado de la bobina es de US$ 8.00. A continuacin presentamos el costeo relevante para saber si se acepta la orden de compra especial o no:

Tabla N 6 Estado de ingresos sin orden especial

Fuente: Arias, 2009 Tabla N 7 Anlisis del costo diferencial

Fuente: Arias, 2009 Tabla N 8 Estado de ingresos con orden especial

Fuente: Arias, 2009

Conclusiones Al analizar el costo incremental del pedido adicional, observamos que ste (US$ 12,427.80) es menor que el ingreso incremental (US$ 15,000.00). Le da a la empresa una ganancia adicional de US$ 2,572.20. El pedido adicional puede ser cubierto por la capacidad ociosa que puede ser utilizada y por lo tanto aprovechada para producir esta cantidad adicional. El pedido especial realizado por el cliente tiene el mismo costo dado a la invariabilidad del costo hundido. Recomendaciones Se recomienda aceptar el pedido adicional ya que se genera un ingreso adicional, dado que la capacidad de produccin de la empresa puede soportar dicha produccin, vale decir se hace uso de capacidad ociosa de la planta en ese mes. Se recomienda a la fbrica de bobinas Ansa, realizar el anlisis de sus costos asociados a la fabricacin de bobinas, al reducir estos tendr mayores ingresos. Asimismo, debe establecer parmetros especiales para la aceptacin de este tipo de pedidos ya que consumidores potenciales pueden aprovecharse de esta situacin y solicitar precios reducidos por la compra de sus productos. Se recomienda que dicha situacin es excepcional atendiendo a un pedido mayor a lo usual. No obstante, debe buscarse nuevos clientes dado que siempre mensualmente podr fabricar 5,000 productos adicionales

COSTOS RELEVANTES Tambin conocidos como costos diferenc iales. Se c o n o c e c o m o c o s t o s relevantes a aquellos que se modifican o cambian de acuerdo con la opcinque se adopte.EJEMPLO 1Cuando se produce una demanda de un pedido especial y existe capacidadociosa, en este caso los nicos costos que cambian si se acepta el pedido,son los de materia prima, energa, fletes etc. La depreciacin del edificiopermanece sin cambio por lo que los primeros son relevantes y los segundosirrelevantes para los fines de toma de decisiones.Dicho de otra manera los costos relevantes son costos futuros esperadosque cambian dependiendo de la alternativa seleccionada, es decir, puedendescartarse si cambia o se elimina alguna actividad econmica. El conceptode relevancia no es un atributo del costo en particular, el mismo costo puedes e r r e l e v a n t e e n u n a circunstancia e irrelevante en otra. Los hechosespecficos de una situaciones dada determinaran cuales costos s o n relevantes cuales irrelevantes.EJEMPLO 2S u p o n g a una empresa que posee un equipo a d q u i r i d o o r i g i n a l m e n t e e n $500,000.00 el cual esta despreciado en su totalidad. La empresa tiene dos opciones para salir de ese activo.a) Venderlos con un valor de desecho en $60,000.00b) Efectuar inversiones por $10,000.00 para actualizarlos y ponerlo a funcionar y venderlos en $75,000.00E n e s t e c a s o C u l s e r a e l c o s t o r e l e v a n t e y c u a l e l i n g r e s o r e l e v a n t e ? 10,000.00 ser el costo relevante y l ingreso relevante? $75,000.00, en estecaso la Compaa estara en mejor condiciones con $65,000.00 ($75,000.00 deingreso relevante menos $10,000.00 de costos relevantes).Los costos irrelevantes son aquellos que permanecen inmutables sin importar el curso de accin elegido, es decir son aquellos que no se afectan por lasacciones de la gerencia, tambin se co nocen como costos hundidos, costossumergidos o costos pasados que resultan irrevocables como el caso de ladepreciacin de un equipo. En el ejemplo anterior los costos hundidos son los

$500,000.00, por lo tanto para los fines de toma de decisiones no deben ser tomados en cuenta.Por General tanto los ingresos como los costos relevantes se toman en cuentaal tomar una decisin en la seleccin de dos o ms alternativa si posen los siguientes atributos:a ) E l c o s t o o e l I n g r e s o d e b e s e r a q u e l q u e s e i n c u r r i r o s e g a n a r a respectivamente en el futuro.b) El costo o el Ingreso debe ser aquel que diferir cuando se comparan lasalternativas.Cuando se analiza una decisin, la clave est en los efectos diferenciales decada opcin en las utilidades de la Compaa. Los costos relevantes puedenser: Incrementales o Decrementales.A ) C o s t o s Incrementales: Son aquellos en que se incurren cuando lasv a r i a c i o n e s d e l o s c o s t o s s o n o c a s i o n a d a s p o r u n a u m e n t o e n l a s actividades u operaciones de la empresa. Tambin se como el aumento queexperimentan los costos al pasar de una alternativa a otra. Un ejemplo tpicode costos incremntales son los costos incurrido por la introduccin de unan u e v a l n e a d e p r o d u c t o o u n n u e v o s e r v i c i o l o s y a e x i s t e n t e s . C o n frecuencia los costos diferenciales y los variables son los mismos.Es necesario tomar en cuenta que en el caso de una actividad adicional quei m p l i q u e q u e l a empresa trabaje ms all del rango relevante ( m a s produccin o servicios), los costos variables se incrementaran pero tambinlos costos fijos totales sufrirn cierto incremento por la causa ya conocida,en este caso el diferencial de los costos fijos deben incluirse en el anlisis dela toma de decisiones junto al diferencial de los costos variables.B) Costos Decrementales: Cuando los costos diferenciales son generadosp o r disminuciones o reducciones en el volumen de operaciones o d e actividades experimentada por una empresa, reciben el nombre de CostosDecrementales. Por ejemplo al eliminarse una lnea de productos. Tambins o n c o s t o s d e c r e m e t a l e s l a d i s m i n u c i n q u e e x p e r i m e n t a n l o s c o s t o s a l pasar de una alternativa a otraE n el ejemplo anterior el costo diferencial es de $10,000.00 y e l c o s t o Incremental tambin de $10,000.00, mientras que el ingreso diferencial es de$15,000.00 y el ingreso Incremental tambin es de $15,000.00.