Lect. Univ. Dr.

Cosmin Enache [Universitatea de Vest din Timioara]

Control fiscal

RSPUNDEREA N DOMENIUL FISCAL

Curs 3

Cursul de azi Rspunderea n domeniul fiscal

Obiectivul cursului de azi este de a releva principalele caracteristici ale rspunderii n domeniul fiscal n conformitate cu legislaia fiscal romneasc. Rspunderea administrativ Rspunderea disciplinar Rspunderea material Rspunderea penal

Rspunderea n domeniul fiscal

Controlul fiscal este instrumentul de relevare a ilicitului fiscal Dou forme de ilicit fiscal: contravenia administrativfiscal i evaziunea fiscal Contravenia administrativ-fiscal o form de neregularitate fiscal Evaziunea fiscal o infraciune intr n sfera dreptului penal

Rspunderea n domeniul fiscal

are 4 forme concrete de manifestare: administrativ disciplinar material penal

Contravenia administrativ-fiscal
const n fapta svrit cu vinovie, stabilit i sancionat prin lege OG 2/2001 privind regimul juridic al contraveniilor indic scopul legii contravenionale: protejarea valorilor sociale care nu sunt ocrotite prin legea penal

are caracter infracional, dar este ncadrat ntr-un regim punitiv inferior - fapte i omisiuni cu grad de periculozitate social mai redus dect infraciunile
sanciunea aplicat: amenda

se constat printr-un proces-verbal ncheiat de agenii constatatori

de competena unui organ administrativ administraia fiscal
5

Contravenia administrativ-fiscal
Contravenii privind regularitatea procedurilor declarative

Contravenii privind evidena operaiunilor financiarcontabile

Contravenii privind formularele tipizate cu regim special Contravenii privind procedurile de control Contravenii privind obligaiile patrimoniale Alte contravenii

A. Contravenii privind regularitatea procedurilor declarative

avem n vedere 3 proceduri declarative: A1. nregistrarea fiscal A2. Declaraiile fiscale A3. Comunicarea de formulare sau documente

A1. nregistrarea fiscal

este prima obligaie a contribuabilului presupune 2 operaiuni:
atribuirea pentru fiecare contribuabil a unui cod de nregistrare fiscal luarea contribuabilului n evidenele fiscale, prin emiterea Certificatului de nregistrare fiscal i nscrierea acestuia n Registrul Contribuabilului

constituie contravenie nedepunerea la termen a declaraiilor de nregistrare fiscal sau de meniuni

A1. nregistrarea fiscal

termenul de depunere a declaraiei de nregistrare fiscal: 30 de zile de la:
data nfiinrii pentru persoanele juridice i entitile fr personalitate juridic
data eliberrii actului legal de funcionare, nceperii activitii, obinerii primului venit sau dobndirii calitii de angajator pentru persoanele fizice

termenul de depunere a declaraiei de meniuni: 30 de zile de la data producerii de modificri ulterioare ale situaiei fiscale a contribuabilului
9

A1. nregistrarea fiscal

declaraia de nregistrare fiscal / declaraia de meniuni
formular tipizat aprobat prin OMFP 262 / 2007

se depune personal, de ctre contribuabil, sau prin intermediul reprezentantului fiscal al acestuia, la organul fiscal n a crui raz teritorial se afl domiciliul fiscal al contribuabilului
n cazul persoanelor juridice, se depune nsoit de copia dup autorizaia de funcionare / actul legal de nfiinare i dovada deinerii sediului social (act de proprietate, contract de nchiriere, contract de comodat) n cazul persoanelor fizice, se depune nsoit de copia dup actul de identitate i copia dup documentul care atest dreptul de exercitare a activitii
10

A2. Declaraiile fiscale

declaraia fiscal o manifestare de voin din partea contribuabilului prin care, fie se declar organelor fiscale masa impozabil aferent unei perioade de timp, fie se declar masa impozabil i se calculeaz impozitul datorat formulare tipizate aprobate prin OMFP se depun pentru fiecare tip de impozit la termenele specificate n Codul fiscal, la registratura organului fiscal sau prin scrisoare recomandat sau prin mijloace electronice sau prin sisteme de transmitere la distan

11

A2. Declaraiile fiscale

constituie contravenie nedeclararea la termenele prevzute de lege a bunurilor i / sau veniturilor impozabile sau, dup caz, a impozitelor, taxelor, contribuiilor i a altor sume datorate bugetului general consolidat nedeclararea poate s fie total lipsa unei declaraii sau declaraia tardiv sau parial declararea incomplet sau inexact n acest caz, contravenia trebuie delimitat de infraciunea de evaziune fiscal reprezentat de ascunderea bunului sau a sursei impozabile / taxabile distincia se face n funcie de forma de vinovie: intenie direct = infraciune; intenie indirect = contravenie
12

A3. Comunicarea de formulare sau documente

constituie contravenie netransmiterea la organul fiscal competent a formularelor i documentelor prevzute de legea fiscal, altele dect declaraiile fiscale i declaraiile de nregistrare fiscal i de meniuni
ex: documente anexate, fie fiscale

13

B. Contravenii privind evidena operaiunilor financiar-contabile

B1. Codul de nregistrare fiscal

B2. Deinerea de bunuri nenregistrate n contabilitate

B3. Nerespectarea reglementrilor contabile speciale B4. Fiele fiscale

14

B1. Codul de nregistrare fiscal

constituie contravenie nerespectarea obligaiei nscrierii codului de identificare fiscal pe documentele emise de ctre contribuabil cu relevan fiscal (facturi, oferte, comenzi etc.) contravenie = lipsa total a nscrierii CIF sau nscrierea incomplet sau nscrierea incorect motivaie: nscrierea CIF pe documente constituie o modalitate de protecie a partenerilor de afaceri i a consumatorilor beneficiind de bunuri i servicii asigurate de acesta
15

B2. Deinerea de bunuri nenregistrate n contabilitate

constituie contravenie deinerea, cu orice titlu, de bunuri materiale, titluri de valoare, numerar i alte drepturi i obligaii, precum i efectuarea de operaiuni economice, fr a fi nregistrate n contabilitate atenie: nu este cazul pentru ntregistrrile n contabilitate eronate!

16

B3. Nerespectarea reglementrilor contabile speciale

constituie contravenie omisiunea total sau parial ori executarea eronat a obligaiilor de eviden contabil obligaiile legate de evidena contabil:
utilizarea i inerea registrelor de contabilitate ntocmirea i utilizarea documentelor justificative i contabile pentru toate operaiunile efectuate, nregistrarea n contabilitate a acestora n perioada la care se refer, pstrarea i arhivarea acestora, precum i reconstituirea documentelor pierdute, sustrase sau distruse

efectuarea inventarierii
depunerea situaiilor financiare anuale
17

B4. Fiele fiscale

constituie contravenie nerespectarea de ctre pltitorii de salarii i venituri asimilate salariilor a obligaiilor privind completarea i pstrarea fielor fiscale FF se completeaz i se comunic anual organului fiscal, fiind arhivate de ctre pltitor pe durata plii salariului sau a venitului asimilat o mic omisiune a legislaiei: nerespectarea obligaiei de comunicare a FF ctre organul fiscal nu se sancioneaz contravenional

18

C. Contravenii privind formularele tipizate cu regim special

constituie contravenie n materia accizelor
marcarea necorespunztoare sau cu marcaje false neutilizarea documentelor fiscale prevzute la titlul VII din Codul fiscal

se sancioneaz cu amend de la 20.000 lei la 100.000 lei, la care se poate aduga confiscarea bunurilor, oprirea activitii de producie sau de comercializare

19

D. Contravenii privind procedurile de control

D1. Dreptul la informare D2. Desfurarea inspeciei fiscale D3. Urmrile inspeciei fiscale

20

D1. Dreptul la informare

sistemul de inspecie fiscal se fundamenteaz pe obligaia contribuabilului de a furniza informaii administraiei fiscale constituie contravenie nerespectarea obligaiilor privind furnizarea periodic de informaii prin completarea unor declaraii personale furnizarea periodic de informaii -> mai multe omisiuni = mai multe contravenii

21

D1. Dreptul la informare

constituie contravenie refuzul contribuabilului sau a unei tere persoane de a furniza informaii organelor fiscale de control constituie contravenie nerespectarea obligaiei de a prezenta organelor fiscale documentele solicitate de acesta (registre, evidene, documente de afaceri etc.) constituie contravenie nerespectarea obligaiei de a permite organelor fiscale s realizeze cercetarea la faa locului

22

D2. Inspecia fiscal

constituie contravenie refuzul contribuabilului de a prezenta organelor fiscale de control bunurile materiale supuse impozitelor, taxelor, contribuiilor datorate bugetului general consolidat, n vederea stabilirii realitii declaraiei fiscale constituie contravenie nerespectarea obligaiei de a da o declaraie la finalul inspeciei fiscale prin care contribuabilul s confirme pe proprie rspundere c au fost puse la dispoziia organelor fiscale de control toate documentele i informaiile solicitate

23

D3. Urmrile inspeciei fiscale

constituie contravenie neducerea la ndeplinire de ctre contribuabil a msurilor stabilite de ctre organele fiscale n urma controlului efectuat

24

E. Contravenii privind obligaiile patrimoniale

E1. Impunerile prin stopaj la surs

E2. Executarea silit

E3. Terul poprit

25

E1. Impunerile prin stopaj la surs

n acest caz, obligaiile privind nregistrarea, evidena i plata acestor impozite i contribuii sunt exclusiv n sarcina pltitorului venitului constituie contravenie nereinerea sumelor reprezentnd impozite i contribuii cu stopaj la surs

constituie contravenie reinerea i nevrsarea n totalitate a sumelor reprezentnd impozite i contribuii cu stopaj la surs
reinerea i nevrsarea, cu intenie, n cel mult 30 de zile de la scaden, a sumelor reprezentnd impozite i contribuii cu stopaj la surs constituie infraciune!

26

E2. Executarea silit

constituie contravenie refuzul debitorului supus executrii silite de a preda bunurile organului de executare pentru a fi sechestrate sau de a le pune la dispoziia acestuia pentru a fi identificate i evaluate interpretnd strict textul de lege se pare c acesta face referire doar la bunurile mobile, doar acestea fiind susceptibile de predare sau punere la dispoziie!

27

E3. Terul poprit

constituie contravenie nerespectarea de ctre terul poprit a obligaiilor ce i revin
nregistrarea adresei de poprire plata sumei reinute i datorate la data exigibilitii creanei indisponibilizarea bunurilor deinute

28

F. Alte contravenii
contraveniile la regimul produselor accizabile reglementate de art. 220 din Codul de procedur fiscal contraveniile reglementate de Capitolul X din Regulamentul Vamal

29

Sanciuni specifice
Sanciunile pentru contravenii pot fi:

principale (avertismentul, amenda contravenional, prestarea unei activiti n folosul comunitii)

complementare (confiscarea, suspendarea sau anularea autorizaiei de exercitare a unei activiti, nchiderea unitii, blocarea contului bancar, suspendarea activitii, retragerea licenei etc.) termenul de prescripie a rspunderii contravenionale: 6 luni de la data svririi faptei
30

Rspunderea disciplinar
revine persoanelor angajate atunci cnd nu i ndeplinesc obligaiile de serviciu privind calculul i plata la termen a impozitelor i taxelor se stabilete de ctre conducerea angajatorului

31

Rspunderea material
poate fi atras pentru angajai n cadrul raporturilor de munc dintre acetia i angajator, n cazul n care acesta a fost obligat la plata de majorri de ntrziere din vina angajatului se concretizeaz prin decizii de imputare emise de conducerea angajatorului

32

Rspunderea penal
intervine n cazul nendeplinirii obligaiilor fiscale, atunci cnd nclcarea normelor privind impozitele i taxele ntrunesc elementele constitutive ale vreuneia dintre infraciunile prevzute de Codul penal sau alte legi speciale infraciunile n materie fiscal
sunt expres prevzute de Legea 241 / 2005 privind prevenirea i combaterea evaziunii fiscale sunt pedepsite cu nchisoare de la 2 la 8 ani i cu interzicerea unor drepturi

33

Rspunderea penal
constituie infraciuni de evaziune fiscal urmtoarele fapte svrite n scopul sustragerii de la ndeplinirea obligaiilor fiscale:
ascunderea bunului ori a sursei impozabile sau taxabile omisiunea, n tot sau n parte, a evidenierii, n actele contabile ori n alte documente legale, a operaiunilor comerciale efectuate sau a veniturilor realizate

evidenierea, n actele contabile sau n alte documente legale, a cheltuielilor care nu au la baz operaiuni reale ori evidenierea altor operaiuni fictive
alterarea, distrugerea sau ascunderea de acte contabile, memorii ale aparatelor de taxat ori de marcat electronice fiscale sau de alte mijloace de stocare a datelor
34

Rspunderea penal
constituie infraciuni de evaziune fiscal urmtoarele fapte svrite n scopul sustragerii de la ndeplinirea obligaiilor fiscale:
executarea de evidene contabile duble, folosindu-se nscrisuri sau alte mijloace de stocare a datelor sustragerea de la efectuarea verificrilor financiare, fiscale sau vamale, prin nedeclararea, declararea fictiv ori declararea inexact cu privire la sediile principale sau secundare ale persoanelor verificate substituirea, degradarea sau nstrinarea de ctre debitor ori de ctre tere persoane a bunurilor sechestrate

Dac prejudiciul > 100.000 euro, limita minim i maxim a pedepsei + 2 ani Dac prejudiciul > 500.000 euro, limita minim i maxim a pedepsei + 3 ani
35