ntreprinderea individual. Regimul juridic. Obligaii fiscale i contabile Maria Bdoi Expert contabil contact@contabilii.

ro n temeiul dreptului la liber iniiativ, al dreptului la liber asociere i al dreptului d e stabilire, orice persoan fizic, cetean romn sau cetean al unui alt stat membru al Un unii Europene ori al Spaiului Economic European, poate desfura activiti economice pe teritoriul Romniei, n condiiile prevzute de lege. Activitile economice pot fi desfura toate domeniile, meseriile, ocupaiile sau profesiile pe care legea nu le interzi ce n mod expres pentru libera iniiativ. ntreprindere individual este ntreprinderea economic, fr personalitate juridic, organiz t de un ntreprinztor persoan fizic. Accesul la activitatea economic, procedura de nreg strare n registrul comerului i de autorizare a funcionrii i regimul juridic al persoan elor fizice autorizate s desfoare activiti economice, precum i al ntreprinderilor indi iduale i familiale, sunt reglementate prin OUG nr. 44/2008. OUG nr. 44/2008 nu se aplic: profesiilor liberale, precum i acelor activiti economice a cror desfurare este organizat i reglementat prin legi speciale; nu se aplic acelor activiti economice pent ru care legea a instituit un regim juridic special, anumite restricii de desfurare sau alte interdicii; i nu se aplic n cazul serviciilor prestate n contextul libertii d prestare transfrontalier a serviciilor. Orice persoan fizic, cetean romn sau cetean al unui alt stat membru al Uniunii Europen ori al Spaiului Economic European, poate desfura activiti economice pe teritoriul Ro mniei: individual i independent, ca persoane fizice autorizate; ca ntreprinztori titulari ai unei ntreprinderi individuale; ca membri ai unei ntreprinderi familiale. Persoanele fizice autorizate, ntreprinderile individuale i ntreprinderile familiale trebuie s aib un sediu profesional pe teritoriul Romniei, n condiiile prevzute de leg e. Orice activitate economic desfurat permanent, ocazional sau temporar n Romnia de ct e persoanele fizice autorizate, ntreprinderile individuale i ntreprinderile familia le trebuie s fie nregistrat i autorizat, n condiiile prezentei ordonane de urgen. A rea funcionrii, nu exonereaz persoanele fizice autorizate, ntreprinderile individual e i ntreprinderile familiale de obligaia de a obine, nainte de nceperea activitii, au izaiile, avizele, licenele i altele asemenea, prevzute n legi speciale, pentru desfura ea anumitor activiti economice. Pot desfura activiti economice (individual i independent, ca persoane fizice autoriza te; ca ntreprinztori titulari ai unei ntreprinderi individuale; ca membri ai unei nt reprinderi familiale) persoanele fizice care: au mplinit vrsta de 18 ani, n cazul persoanelor fizice care solicit autorizarea pent ru desfurarea de activiti economice i al reprezentantului ntreprinderii familiale, res pectiv vrsta de 16 ani, n cazul membrilor ntreprinderii familiale; nu au svrit fapte sancionate de legile financiare, vamale i cele care privesc discipl ina financiar-fiscal, de natura celor care se nscriu n cazierul fiscal; au un sediu profesional declarat; declar pe propria rspundere c ndeplinesc condiiile de funcionare prevzute de legislai pecific n domeniul sanitar, sanitar-veterinar, proteciei mediului i al proteciei munc ii. ndeplinirea condiiilor se face potrivit prevederilor din Legea nr. 359/2004, att pe ntru sediul profesional, pentru fiecare punct de lucru, ct i pentru activitile desfura te n afara sediului profesional sau a punctelor de lucru. n cazul n care, potrivit unor prevederi legale speciale, pentru anumite activiti economice este necesar ndepl inirea unor condiii de pregtire profesional i/sau de atestare a pregtirii profesional e, persoanele trebuie s fac dovada ndeplinirii acestora. PFA, ntreprinztorul persoan fizic titular al ntreprinderii individuale i ntreprinderea familial au sediul profesional declarat prin cererea de nregistrare n registrul com erului i de autorizare a funcionrii. Pentru stabilirea sediului profesional este nec esar ca PFA, titularul ntreprinderii individuale sau oricare membru al ntreprinder ii familiale, de la caz la caz, s dein un drept de folosin asupra imobilului la adres a cruia acesta este declarat. Desfurarea activitilor economice prin intermediul unui sediu permanent de ctre cetenii altor state membre ale Uniunii Europene sau ale Spai

ului Economic European se realizeaz cu respectarea reglementrilor n vigoare privind sediul permanent. ntreprinderea individual nu dobndete personalitate juridic prin nre gistrarea n registrul comerului. ntreprinztorul persoan fizic titular al ntreprinderii individuale este comerciant persoan fizic de la data nregistrrii sale n registrul com erului. nmatricularea ntreprinderilor individuale n registrul comerului i nregistrarea fiscal acestora se face pe baza rezoluiei directorului oficiului registrului comerului d e pe lng tribunal, potrivit legii speciale, fr a fi necesar pronunarea de ctre judect l delegat a ncheierii prevzute la art. 6 alin. (1) din Legea nr. 26/1990. Rezoluiil e directorului oficiului registrului comerului de pe lng tribunal cu privire la nmat riculare i orice alte nregistrri n registrul comerului, se execut de ndat, n baza lo ctundu-se nregistrrile dispuse prin acestea, fr nicio alt formalitate. mpotriva rezolu i directorului oficiului registrului comerului de pe lng tribunal se poate formula plngere n termen de 15 zile de la pronunare sau de la comunicare, dup caz. Plngerea s e depune la judectoria n a crei raz teritorial se afl sediul profesional al solicitant ului i se judec n condiiile dreptului comun. Pentru organizarea i exploatarea ntreprinderii sale, ntreprinztorul persoan fizic, n c litate de angajator persoan fizic, poate angaja tere persoane cu contract individua l de munc, nregistrat la inspectoratul teritorial de munc, potrivit legii, i poate c olabora cu alte PFA, cu ali ntreprinztori persoane fizice titulari ai unor ntreprind eri individuale sau reprezentani ai unor ntreprinderi familiale ori cu alte persoa ne juridice, pentru efectuarea unei activiti economice, fr ca aceasta s i schimbe stat utul juridic dobndit. ntreprinztorul persoan fizic titular al unei ntreprinderi indivi duale nu va fi considerat un angajat al unor tere persoane cu care colaboreaz, chi ar dac colaborarea este exclusiv. ntreprinztorul persoan fizic titular al unei ntrepri deri individuale poate cumula i calitatea de salariat al unei tere persoane care f uncioneaz att n acelai domeniu, ct i ntr-un alt domeniu de activitate economic dect are i-a organizat ntreprinderea individual. ntreprinztorul persoan fizic titular al unei ntreprinderi individuale este asigurat n sistemul public de pensii i alte drepturi de asigurri sociale i are dreptul de a fi asigurat n sistemul asigurrilor sociale de sntate i al asigurrilor pentru omaj, n co ile prevzute de lege. Orice persoan fizic, cetean romn sau cetean al unui alt stat membru al Uniunii Europen ori al Spaiului Economic European, care poate desfura activiti economice pe teritori ul Romniei, este pltitoare de impozit pe venit n condiiile prevzute de Legea nr. 571/ 2003. Pentru nregistrarea veniturilor din activiti independente contribuabilii vor utiliza, n funcie de specificul activitii i de necesitile proprii, avei nevoie de doc nte justificative: chitane, bonuri fiscale, facturi, ordine de plat, dispoziii de p lat, dispoziii de ncasare, extrase de cont etc. Atenie! Avei nevoie de cas de marcat! Persoana fizic autorizat, titularul ntreprinderii individuale i reprezentantul ntrepr inderii familiale vor ine contabilitatea n partid simpl, conform OMFP nr. 1040/2004. Registrele obligatorii care trebuie achiziionate sunt: Registrul Jurnal de ncasari i Pli (cod 14-1-1/b); Registrul Inventar (cod14-1-2/a) i Registrul Unic de Control. Veniturile i cheltuielile se nscriu n Registrul Jurnal de ncasari i Pli, conform docum ntele justificative n baza crora au fost efectuate. La finalul perioadei, se calcu leaz rezultatul, conform legislaiei aplicabile, i se aplic impozitul pe venit. Orice operaiune economico-financiar efectuat se consemneaz n momentul efecturii ei ntr un document care st la baza nregistrrilor n evidena contabil n partid simpl, dobndi el calitatea de document justificativ. Documentele justificative trebuie s cuprin d urmtoarele elemente principale, prevzute n structura formularelor aprobate: denumi rea documentului; numele i prenumele contribuabilului, precum i adresa complet; numr ul documentului i data ntocmirii acestuia; menionarea prilor care particip la efectuar ea operaiunii economico-financiare (cnd este cazul); coninutul operaiunii economicofinanciare, iar atunci cnd este necesar, i temeiul legal al efecturii ei; datele ca ntitative i valorice aferente operaiunii economico-financiare efectuate; numele i p renumele, precum i semnturile persoanelor care rspund de efectuarea operaiunii; alte elemente menite s asigure consemnarea complet a operaiunilor n documente justificat ive. Documentele care stau la baza nregistrrilor n evidena contabil n partid simpl po obndi calitatea de document justificativ numai n cazurile n care furnizeaz toate inf

ormaiile prevzute n normele legale n vigoare. Rspunderea ntreprinderii individuale Persoana fizic titular a ntreprinderii individuale rspunde pentru obligaiile sale cu patrimoniul de afectaiune, dac acesta a fost constituit, i, n completare, cu ntreg pa trimoniul, iar n caz de insolven, va fi supus procedurii simplificate prevzute de Leg ea nr. 85/2006, cu modificrile ulterioare. Radierea ntreprinderii individuale ntreprinztorul persoan fizic titular al unei ntreprinderi individuale i nceteaz acti ea i este radiat din registrul comerului n urmtoarele cazuri: prin deces; prin voina acestuia; n condiiile art. 25 din Legea nr. 26/1990, republicat, cu modificrile i com pletrile ulterioare.

Cererea de radiere, nsoit de copia certificat pentru conformitate cu originalul a ac telor doveditoare, dup caz, se depune la oficiul registrului comerului de pe lng tri bunalul unde i are sediul profesional, de ctre orice persoan interesat. n caz de deces , motenitorii pot continua ntreprinderea, dac i manifest voina, printr-o declaraie au tic, n termen de 6 luni de la data dezbaterii succesiunii. Cnd sunt mai muli motenito ri, acetia i vor desemna un reprezentant, n vederea continurii activitii economice ca reprindere familial.

Reguli privind evidenierea cheltuielilor, veniturilor i rezultatului n contabilitat ea unei ntreprinderi individuale Reguli privind nregistrarea veniturilor Evidena contabil n partid simpl a veniturilor se ine pe feluri de venituri, dup natura lor, astfel: venituri din activiti care constituie fapte de comer; venituri din pro fesii libere; alte venituri. Pentru asociaiile fr personalitate juridic evidena conta bil n partid simpl a veniturilor se va ine n mod distinct. Evidena contabil n partid a operaiunilor efectuate n valut se ine att n moneda naional, ct i n valut. n cazul n care bunurile din patrimoniul afacerii trec n patrimoniul personal al con tribuabilului, suma reprezentnd contravaloarea acestora se include n venitul brut, considerndu-se o nstrinare. n cazul n care asociaiile i nceteaz activitatea, iar f ciai continu s funcioneze n mod individual, bunurile din patrimoniul asociaiei trec n atrimoniul noilor afaceri, se nscriu n Registrul-inventar al acestora i se amortize az n continuare, se consum sau se vnd, dup caz. n toate cazurile de nstrinare este ne ar evaluarea bunului, care se poate face la preurile practicate pe pia sau stabilite prin expertiz tehnic. n cazul ncetrii definitive a activitii, sumele obinute din val ficarea bunurilor patrimoniului afacerii, nscrise n Registrul-inventar (mijloace f ixe, obiecte de inventar etc.), precum i stocurile de materii prime, materiale, p roduse finite i mrfuri rmase nevalorificate sunt incluse n venitul brut. Stabilirea venitului net obinut sau a pierderii nregistrate n cadrul asocierii se d etermin pe fiecare contract de asociere. Pentru nregistrarea veniturilor din activiti independente contribuabilii vor utiliz a, n funcie de specificul activitii i de necesitile proprii, formularele nseriere i otare. Constituie venit brut venitul ncasat n cadrul unui an calendaristic, indife rent de perioada n care au fost efectuate prestaiile. Pentru fiecare tip de activi tate desfurat se va ntocmi Fia pentru operaiuni diverse n care se vor nregistra toate cumentele n ordine cronologic. n relaiile cu persoanele juridice contribuabilii sunt obligai, pentru sumele ncasate att pe baz de chitan, bon fiscal etc., ct i prin banc, s ntocmeasc factur. n rel soanele fizice contribuabilii sunt obligai, pentru sumele ncasate prin banc, s ntocme asc factur. Pltitorii de tax pe valoarea adugat vor ntocmi factura n conformitate cu vederile Codului fiscal. Reguli privind evidenierea cheltuielilor Condiiile generale pe care trebuie s le ndeplineasc cheltuielile aferente veniturilo r, pentru a putea fi deduse, sunt: s fie efectuate n cadrul activitilor desfurate n sc pul realizrii venitului, justificate prin documente; s fie cuprinse n cheltuielile exerciiului financiar al anului n cursul cruia au fost pltite; s respecte regulile pr ivind amortizarea, prevzute n titlul II din Codul fiscal; cheltuielile cu primele de asigurare s fie efectuate pentru: active corporale sau necorporale din patrimo niul afacerii; activele ce servesc ca garanie bancar pentru creditele utilizate n d

esfurarea activitii pentru care este autorizat contribuabilul; boli profesionale, ri sc profesional i accidente de munc; persoane care obin venituri din salarii, potriv it prevederilor Codului fiscal, cu condiia impozitrii sumei reprezentnd prima de as igurare, la beneficiarul acesteia, la momentul plii de ctre suportator. Evidena contabil n partid simpl a cheltuielilor se ine pe feluri de cheltuieli, n func de natura lor, astfel: a) cheltuielile efectuate n interesul direct al activitii, cum sunt: cheltuielile c u achiziionarea de materii prime, materiale consumabile, obiecte de inventar i mrfu ri; cheltuielile cu lucrri executate i servicii prestate de teri; cheltuielile efec tuate de contribuabil pentru executarea de lucrri i prestarea de servicii pentru t eri; chiria pentru spaiul n care se desfoar activitatea, pentru utilaje i pentru alte nstalaii nchiriate, utilizate n desfurarea activitii, n baza unui contract de nchiri dobnzile aferente creditelor bancare; cheltuielile cu comisioanele i cu alte servi cii bancare; cheltuielile cu primele de asigurare; cheltuielile cu reclama i publ icitatea; cheltuielile potale i taxele de telecomunicaii; cheltuielile cu energia i apa; cheltuielile cu transportul de bunuri i de persoane; cheltuielile de delegar e, detaare i deplasare; cheltuielile de personal; cheltuielile cu impozite i taxe, altele dect impozitul pe venit; cheltuielile reprezentnd contribuiile pentru asigurr ile sociale de stat, pentru constituirea Fondului pentru plata ajutorului de omaj , pentru asigurrile sociale de sntate, precum i alte contribuii obligatorii; cheltuie lile reprezentnd contribuiile profesionale obligatorii datorate asociaiilor profesi onale din care fac parte contribuabilii; b) cheltuielile cu sponsorizarea i mecenatul; c) cheltuielile de protocol; d) cheltuielile cu amortizarea fiscal; e) alte cheltuieli deductibile plafonat, stabilite potrivit reglementrilor n vigoa re privind impozitul pe venit. Urmtoarele cheltuieli sunt deductibile limitat: a) cheltuielile de sponsorizare i mecenat efectuate conform legii, n limita unei c ote de 5% din baza de calcul determinat conform alin. (6) al art. 49 din Codul fi scal; b) cheltuielile de protocol, n limita unei cote de 2% din baza de calcul determin at conform alin. (6) al art. 49 din Codul fiscal; c) suma cheltuielilor cu indemnizaia primit pe perioada delegrii i detarii n alt loca ate, n ar i n strintate, n interesul serviciului, n limita a de 2,5 ori nivelul lega bilit pentru instituiile publice; d) cheltuielile sociale, n limita sumei obinute prin aplicarea unei cote de pn la 2% la fondul de salarii realizat anual; e) pierderile privind bunurile perisabile, n limitele prevzute de actele normative n materie; f) contribuiile efectuate n numele angajailor la scheme facultative de pensii facul tative, n limita echivalentului n lei a 400 euro anual, pentru o persoan; g) prima de asigurare pentru asigurrile private de sntate, n limita stabilit potrivit legii; h) cheltuielile efectuate pentru activitatea independent, ct i n scopul personal al contribuabilului sau asociailor, sunt deductibile numai pentru partea de cheltuia l care este aferent activitii independente; i) cheltuielile reprezentnd contribuii sociale obligatorii pentru salariai i contrib uabili, potrivit legii; j) dobnzi aferente mprumuturilor de la persoane fizice i juridice utilizate n desfurar ea activitii, pe baza contractului ncheiat ntre pri, n limita nivelului dobnzii de re in a Bncii Naionale a Romniei; k) cheltuielile efectuate de utilizator, reprezentnd chiria - rata de leasing - n cazul contractelor de leasing operaional, respectiv cheltuielile cu amortizarea i dobnzile pentru contractele de leasing financiar, stabilite n conformitate cu prev ederile privind operaiunile de leasing i societile de leasing. Reguli privind calculul rezultatului Venitul brut cuprinde: a) sumele ncasate i echivalentul n lei al veniturilor n natur din desfurarea activit b) veniturile sub form de dobnzi din creane comerciale sau din alte creane utilizate

n legtur cu o activitate independent; c) ctigurile din transferul activelor din patrimoniul afacerii utilizate ntr-o acti vitate independent, inclusiv contravaloarea bunurilor rmase dup ncetarea definitiv a activitii; d) veniturile din angajamentul de a nu desfura o activitate independent sau de a nu concura cu o alt persoan; e) veniturile din anularea sau scutirea unor datorii de plat aprute n legtur cu o act ivitate independent. Nu constituie venit brut i nu se nregistreaz n Registrul-jurnal de ncasri i pli sume sate, cum sunt: aporturile n numerar sau echivalentul n lei al aporturilor n natur fc ute la nceperea unei activiti ori n cursul desfurrii acesteia; sumele primite sub form e credite bancare sau de mprumuturi de la persoane fizice ori persoane juridice; sumele primite ca despgubiri; sumele sau bunurile primite sub form de sponsorizri, mecenat sau donaii. Pentru aceste categorii de operaiuni fie se deschid fie pentru operaiuni diverse distincte, fie se ntocmesc situaii cu ajutorul documentelor cumul ative care s reflecte situaia acestor sume. Se admit la deducere numai cheltuielil e care sunt aferente realizrii veniturilor i care sunt pltite n cursul unui an fisca l. nregistrarea n evidena contabil n partid simpl a bunurilor mobile i imobile se face l aloarea de achiziie, de producie sau la preul pieei, dup caz. Creanele, respectiv fact urile emise i nencasate, precum i obligaiile stabilite conform legii i neonorate se nr egistreaz la valoarea lor nominal n fie pentru operaiuni diverse. Aceste fie se deschi d distinct pentru creane i datorii. Cheltuielile cu amortizarea pentru bunuri se admit la deducere, n conformitate cu reglementrile din titlul II din Codul fiscal. Sunt amortizabile, n conformitate c u prevederile legale, numai bunurile nregistrare n Registrul-inventar. nregistrarea n contabilitate a operaiunilor economico- financiare se efectueaz, de r egul, lunar. Orice sum pltit, respectiv ncasat, n numerar sau prin banc se va nregis mod obligatoriu, cronologic, n Registrul-jurnal de ncasri i pli. Cheltuielile deductib ile plafonate se stabilesc astfel nct la sfritul anului fiscal s se ncadreze n prevede ile legale.

Baza legal Legea nr. 359/2004 privind simplificarea formalitilor la nregistrarea n registrul co merului a persoanelor fizice, asociaiilor familiale i persoanelor juridice, nregistr area fiscal a acestora, precum i la autorizarea funcionrii persoanelor juridice, cu modificrile i completrile ulterioare; Ordonan de urgen nr. 44 din 16/04/2008 privind desfurarea activitilor economice de c ersoanele fizice autorizate, ntreprinderile individuale i ntreprinderile familiale, cu modificrile i completrile ulterioare; Ordonana Guvaernului nr. 99/2000 privind comercializarea produselor i serviciilor de pia, republicat; Ordonana Guvernului nr. 2/2001 privind regimul juridic al contraveniilor, cu modif icrile i completrile ulterioare; Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal, cu modificrile i completrile ulterioare; Ordonana Guvernului nr. 92/2003 privind Codul de procedur fiscal, cu modificrile i co mpletrile ulterioare; Hotrrea Guvernului nr. 1050/2004 pentru aprobarea Normelor metodologice de aplicar e a Ordonanei Guvernului nr. 92/2003 privind Codul de procedur fiscal, cu modificril e i completrile ulterioare; Hotrrea Guvernului nr. 44/2004 pentru aprobarea Normelor metodologice de aplicare a Legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal Legea nr. 26/1990 privind registrul comerului, republicat, cu modificrile i completri le ulterioare; Legea nr. 31/1990, republicat, cu modificrile i completrile ulterioare; Legea contabilitii nr. 82/1991, republicat, cu modificrile i completrile ulterioare; OMFP nr. 1040/2004 pentru aprobarea Normelor metodologice privind organizarea i c onducerea evidenei contabile n partid simpl de ctre persoanele fizice care au calitat ea de contribuabil n conformitate cu prevederile Legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal

OMFP nr. 3512/2008 privind documentele financiar contabile, modificat i completat prin OMFP nr. 2869/201