1.

Audit versus servicii de asigurare

Introducere Nu tot ce straluceste este aur 1
Aur ! Aa cum descoperirea unor zcminte de aur n Sutter's Mill a strnit n 1849 goana dup aur din California, tot astfel anunarea n 1993 a descoperirii unui important zcmnt de aur n Indonezia a determinat o cretere spectaculoas a preului aciunilor companiei Bre-X Minerals Ltd. la bursa de valori din oronto. Evenimentul a fost calificat drept descoperirea minier a secolului i a declanat lupte acerbe pentru dreptul de a exploata zcminte de aur n cauz. n jurul acestei descoperiri de aur s-a esut o pnz de mistere. Un incendiu a distrus toate registrele geologilor care au participat la exploatri, iar directorul lucrrilor s-a aruncat fr nici un motiv dintr-un elicopter (oficial, o sinucidere) puin nainte de a se anuna publicului c ntreaga descoperire de aur prea s nu fi fost dect o fraud. Aparent, probele de minereu din care s-a dedus existena unui zcmnt fuseser condimentate cu praf de aur, iar apoi distruse, fcnduse imposibil o verificare independent. Ulterior, o analiz independent. Ulterior, o analiz independent. Ulterior, o analiz independent, separat a solurilor de ctre o alt companie a scos la iveal cantiti nesemnificative de aur i a avut drept rezultat o prbuire a valorii aciunilor Bre-X cu peste 90%. Surs: Wiliam C. Szmonds i Michael Shari, After Bre-X, the Glow is Gone, articol publicat n Business Week (14 aprilie 1997), p.38-39.

Dupa cum ne sugereaza cazul prezentat anterior, investitorii si nu numai, au nevoie de asigurari privind informatiile financiare, indicatorii de performanta si modul in care se desfasoara diverse procese respectiv eficienta si eficacitatea lor.

1.1.Serviiciile cu caracter de asigurare Serviciile cu caracter de asigurare reprezint servicii profesionale independente, care permit mbuntirea calitii informaiilor oferite factorilor de decizie. Una dintre categoriile de servicii cu caracter de asigurare oferite de experii contabili o reprezint serviciile de certificare. Serviciul de certificare este un tip de serviciu cu caracter de asigurare, prin care firma de expertiz contabil emite un comunicat n form scris, n care exprim o concluzie privind fiabilitatea unei declaraii scrise a unei tere pri. Exist trei categorii de servicii de certificare: auditul situaiilor financiare istorice, revizuirea situaiilor financiare istorice i alte servicii de certificare. Auditul situaiilor financiare istorice. Auditul situaiilor financiare istorice este o form de serviciu de certificar, prin care auditorul emite un raport n form scris, exprimnd o opinie privind conformitatea aspectelor semnificative ale situaiilor financiare cu principiile contabile general acceptate. Revizuirea situaiilor financiare istorice. Reviuirea situaiilor financiare istorice este un alt tip de serviciu de certificare oferit de contabili publici autorizai. Numeroase companii care nu sunt cotate la bursele de valori, doresc s ofere o anumit asigurare n ceea ce privete situaiile financiare, fr a suporta costul unui audit.

1.William C. s.a.After Bre-x, the Glow is gone artiol publicat in Business Week, 14 aprile 1997.

Servicii de asigurare a tehnologiilor informaionale. Unul dintre principalii factori care afecteaz cererea de alte tipuri de servicii cu caracter de asigurare este dezvoltarea Internet-ului i a comerului electronic. Preocuprile n ceea ce privete confidenialitatea i securitatea informaiilor accesibile pe Internet au ncetinit ritmul potenial de cretere a comerului electronic. Exemple de alte servicii cu caracter de asigurare
Alte servicii cu caracter de asigurare Controale viznd investiiile i riscurile legate de acestea, inclusiv politicile privind derivatele financiare Cumprturile deghizate Estimarea riscurilor de colectare, distribuire i stocare a informaiilor digitale Ce presupune aceste servicii Se evalueaz procesele legate de activitile de investiii ale unei companii, cu scopul de a identifica riscurile i a determina eficacitatea proceselor respective n ceea ce privete atingerea obiectivelor de investiii ale companiei Se efectueaz cumprturi anonime pentru a evalua comercial fa de clieni i procedurile urmate de personalul comercial. Se evalueaz riscurile legate de securitatea fizic i logic i mecanismele de control asocitate datelor i altor informaii stocate pe suporturi electronice, testndu-se inclusiv caracterul adecvat al crerii copiilor de siguran i al stocrii datelor n afara perimetrului ntreprinderii. Se elaboreaz profiluri de risc de fraud i se evalueaz caracterul adecvat al sistemelor i politicilor companiei n ceea ce privete prentmpinarea i detectarea fraudelor i faptelor ilicite. Se examineaz tranzaciile dintre parile implicate ntr-un contract comercial pentru a se asigura c derularea operaiunilor se face n acord cu clauzele acordului sau contractului comercial, identificndu-se inclusiv riscurile legate de acordul comercial. Se verific dac plile drepturilor de autor ctre artiti, autori i alte persoane snt de acord cu clauzele acordurilor de exploatare a drepturilor de autor. Se certific respectarea de ctre o companie a standardelor de control al calitii ISO 9000, care permit garantarea calitii nalte a produselor unei companii. Se verific dac politicile companiei asigur n mod eficient respectarea de ctre aceasta a normelor i legilor referitoare la mediul nconjurtor.

Estimarea riscurilor de fraude i fapte ilicite

Respectarea politicilor i procedurilor comerciale

Respectarea acordurilor privind drepturile de autor pentru programe de divertisment Certificarea ISO 9000

Auditul anual al mediului nconjurtor

Surs: Comisia Special de Asigurare a IACPA.

1.2.Cererea economica de servicii de audit Pentru a ilustra nevoia de audit, s lum ca exemplu decizia unui manager de banc privind acordarea unui mprumut unei ntreprinderi. Aceast decizie se va baza pe factori precum: relaiile financiare anterioare ale bncii cu ntreprinderea respectiv i poziia financiar a ntreprinderii, aa cum este ea reflectat de situaiile financiare. Dac banca acord mprumutul, ea va percepe o rat a dobnzii determinat n mare de trei factori: 1. Rata dobnzii pentru plasamente fr risc. Aceasta este aproximativ egal cu rata dobnzii pe care banca ar putea-o obine dac ar investi n obligaiuni de stat cu aceeai scaden ca i mprumutul solicitat de ntreprindere. 2. Riscul economic prezentat de client. Acest risc reflect posibilitatea ca ntreprinderea s nu fie apt s-i ramburseze mprumutul, din cauza unor condiii economice generale sau specifice legate de activitatea ntreprinderii, cum a fi o recesiune economic, decizii manageriale greite sau o concuren neprevzut n ramur. 3. Riscul informaional. Riscul informaional reflect probabilitatea ca informaiile pe care s-a bazat estimarea riscului economic s nu fie exacte. O cauz posibil a apariiei unui risc informaional este probabilitatea ntocmirii de situaii financiare eronate. Auditul nu are nici o influen asupra ratei dobnzii pentru plasamente lipsite de risc sau asupra riscului economic, ns el poate avea un impact semnificativ asupra riscului informaional. Dac managerul bncii este mulumit de riscul informaional minim pe care l reprezint un client, pentru c acesta din urm a angajat un audit al situaiilor sale financiare, riscul este substanial diminuat i rata total a dobnzii aplicat debitorului poate fi diminuat. Reducerea riscului informaional poate avea un efect important i asupra capacitii debitorului de a obine capital la costuri rezonabile. De exemplu, s presupunem c o mare companie are o datorie total purttoare de dobnzi de aproximativ 10 miliarde de dolari. Dac rata dobnzii aplicabil acestei datorii se diminueaz cu doar 1 %, economiile anuale de cheltuieli privind dobnzile vor ajunge la 100 milioane de dolari.

1.3. Natura auditului Auditul const n colectarea i evaluarea unor probe privind informaiile, n scopul determinrii i raportrii gradului de conformitate a informaiilor respective cu o serie de criterii prestabilite. Auditul ar trebui efectuat de o persoan competent i independent. Deosebirea dintre audit i contabilitate Contabilitatea reprezint nregistrarea, clasificarea i sintetizarea evenimentelor economice de manier logic, n scopul furnizrii de informaii financiare pentru procesul decizional. Funcia contabilitii const n a oferi anumite tipuri de informaii cantitative, pe care managerii i alte persoane le pot utiliza pentru a lua decizii. Pentru a furniza informaii

relevante, contabilii trebuie s dispun de cunotine aprofundate privind principiile i regulile pe care se bazeaz prelucraea informaiilor contabile. n cadrul unui audit al datelor contabile, cel mai important este s se determine dac informaiile nregistrate reflect corect evenimentele economice care s-au produs n cursul exerciiului contabil.

1.4. Tipuri de audit Auditul situaiilor financiare este efectuat pentru a se determina dac situaiile financiare n ansamblu sunt prezentate n acord cu anumite criterii. n mod normal, criteriile constau n principiile contabile general acceptate, dei sunt frecvente i audite ale situaiilor financiare ntocmite utilizndu-se contabilitatea prin metoda de cas sau prin orice alt ,metod contabil adaptat activitii organizaiei. De cele mai multe ori, situaiile financiare incluse n acest audit sunt: situaia poziiei financiare (bilanul contabil), contul de profit i pierdere, situaia fluxurilor de trezorerie, precum i notele i anexele nsoitoare. Auditul operaional reprezint analiza oricrei poriuni a procedurilor i metodelor operaionale ale unei organizaii, n scopul evalurii eficienei i eficacitii lor. Dup ncheierea unui audit operaional, managerii atept, n mod normal, recomandri pentru ameliorarea activitilor operaionale. Eficienta reprezinta non-pierderea/utilizarea propice a resurselor. Eficacitatea reprezinta capacitatea de obtinere/atingere a obiectivelor. Un exemplu de audit operaional este evaluarea eficienei i acurateei prelucrrii operaiunilor legate de salarii n cadrul unui sistem computerizat nou instalat. Un exemplu de situaie n care cei mai muli contabili se vor simi insuficient de calificai este evaluarea unor indicatori precum satisfacia clienilor, eficiena i exactitatea operaiunilor de distribuire a scrisorilor i coletelor ntr-o companie precum posta romana. Din cauza numrului mare i divrsitii domeniilor a cror eficacitate operaional poate fi evaluat, este imposibil de definit un proces de audit operaional tipic. Auditul operational ramane un concept vag in spiritul multimii conceptelor. Unii il asimileaza auditului intern, altii estimeaza ca nu are decat un obiect limitat: analiza operatiunilor curente sau a celor sarcini de rutina impuse de diferitele functii ale intreprinderii. I se reproseaza ca se concentreaza pe detalii, ca se uita esentialul, ca se neglijeaza managementul; se propune deci sa i se asocieze un audit de management, al conducerii. Alte denumiri/termeni care circula sunt : auditul performantei, auditul eficientei, audit integrat, control integrat, audit total, etc Trebuie sa recunoastem ca insusi termenul de audit este cateodata folosit abuziv ceea nu contribuie deloc la clarificarea conceptelor. Acest fapt se afla in conexiune cu imprecizia definirii notiunii de audit operational ceea ce duce la aparitia riscului unei anumite lejeritati cu privire la metodele pe care acest tip de audit le poate dezvolta. Ca factor suplimentar de confuzie anumite firme de consultanta asociaza aceasta activitate traditionala cu notiunea de audit deoarece acestea considera ca fara indoiala vor avea conotatii favorabile, daca nu chiar rigoarea ca asa isi vor convinge mult mai bine interlocutorii.

De aceea este necesar sa definim auditul operational. DEF.1 Auditul operational reprezinta analiza oricarei portiuni a procedurilor si metodelor operationale ale unei organizatii, in scopul evaluarii eficientei si eficacitatii lor. DEF.2. Auditul operaional este un serviciu imparial fa de managementul operaional care d asigurri, dac este cazul, c obiectivele operaionale sunt valide; c informaiile privind controlul operaional sunt de ncredere; i c activitile operaionale sunt eficiente i eficace. El este, de asemeni, un agent de schimbare prin identificarea i analizarea problemelor manageriale i oferirea propunerilor practice de mbuntire a eficienei operaionale, eficacitii i economiei. Scopul unui audit al conformitii este de a determina dac entitatea examinat respect anumite proceduri, reguli sau reglementri definite de o autoritate supraordonat. Un audit al conformitii pentru o ntreprindere privat ar putea include: a determina dac procedurile recomandate de contabilul ef sunt respectate de ctre personalul contabil, a examina salariile pentru a determina respectarea legislaieiprivind remunerarea minim sau a examina acordurile contractuale cu bncile i cu ali creditori pentru a se asigura c ntreprinderea respect clauzele juridice definite. n cadrul verificrilor entitilor guvernamentale, cum ar fi un inspectorat colar, se efectueaz numeroase audite ale conformitii, din cauza reglementrii puternice a activitii acestor entiti de ctre autoritile guvernamentale supraordonate. n practic, n orice organizaie privat i nonprofit existpolitici prestabilite, acorduri contractuale i reglementri legislative care pot impune efectuarea de audite ale conformitii. n rndul specialitilor n domeniu nu exist o prere unanim acceptat privind clasificarea tipurilor de audit. Apar aadar n literatura de specialitate numeroase clasificri care sunt mai mult sau mai puin complexe dar care nu se contrazic ci se completeaz reciproc. Se propunnd urmtoarea clasificare a tipurilor de audit n funcie de urmtoarele criterii: 1. 2. 3. 4. 5. 6. Sfera de cuprindere a auditului; Obiectivul funciei pe care o realizeaz; Domeniul profesional supus atestrii; Momentul efecturii auditului; Gradul de detaliere a auditului; Afilierea auditorilor.

1. In raport cu sfera de cuprinde a auditului, se disting: a) Auditul organizaional (sfera de cuprindere este dat de organizaie luat fie n ansamblul su, fie pe activiti); b) Auditul social (sfera de cuprindere este constituit prin delimitarea unei entiti sociale, comunitare, etnice, care s fie examinat ndeosebi prin prisma raporturilor interne ce se stabilesc n cadrul acesteia); c) Auditul mediului (sfera de cuprindere este mediul ca ansamblu vast de relaii complexe i dinamice de ordin geografic, ambiental, economic, cultural etc.).

2. n funcie de obiectivul funciei pe care o realizeaz, se disting: a) Auditul de conformitate i regularitate; b) Auditul operaional al performanei sau al eficacitii; c) Auditul strategic. a) Auditul de conformitate:i regularitate are ca scop verificarea bunei aplicri a regulilor i procedurilor, n raport cu un sistem de referin dat (regulile i regulamentele interne ale organizaiei, dispoziiile legale i reglementare). Auditul de conformitate n domeniul resurselor umane permite aprecierea conformitii practicilor de gestiune a resurselor umane cu regulile aplicabile ntr-o organizaie i conduce la emiterea unui raionament asupra calitii informaiilor. Auditul de conformitate are rolul de a certifica fiabilitatea datelor i respectarea legilor n domeniul securitii muncii i al dreptului muncii. Conformitatea datelor i informaiilor se analizeaz att n raport cu legislaia extern, ct i n raport cu regulamentele interne ale organizaiei. Astfel se observ dac obiectul studiat este conform cu normele i procedurile obinuite, se garanteaz calitatea informaiei, respectarea dispoziiilor legale, aplicarea instruciunilor directoare. n acest caz, auditorul va semnala responsabilului sau beneficiarului distorsiunile sau non-aplicarea i interpretarea greit a dispoziiilor. Examineaz conformitatea legal i administrativ, onestitatea i corectitudinea administraiei, sistemele financiare i de control managerial. Auditorul va verifica buna aplicare a regulilor, procedurilor, descrierilor de post, organigramelor, sistemelor de informare etc. i va compara ceea ce ar trebui s existe cu ceea ce se constat n organizaie. Acest demers, ntotdeauna esenial pentru un auditor intern, este dublat de o abordare nou, auditul performanei sau auditul de eficacitate. b) Auditul operaional - al performanei sau al eficacitii : reprezint o revizuire sistematic a activitilor unei organizaii n corelaie cu anumite obiective stabilite de management, n scopul de a evalua performanele, de a identifica posibilele ameliorri i de a elabora recomandri de dezvoltare a acestor activiti. n general, permite s se vad dac rezultatele sunt conforme cu obiectivele fixate i dac au fost obinute cu cel mai mic cost. Auditul operaional const n emiterea unei opinii privind conformitatea cu un anumit set de criterii prestabilite, dar, spre deosebire de celelalte tipuri de audit, criteriile de comparaie difer. Din acest punct de vedere, auditul operaional poate fi definit ca fiind o revizuire sistematic a activitilor unei organizaii (sau a unui anumit segment al acestora) n corelaie cu anumite obiective stabilite de management, n scopul de a evalua performanele, de a identifica posibilitile de mbuntire a activitii i de a elabora recomandri de ameliorare sau de dezvoltare a acestor activiti. De exemplu, auditul operaional poate consta dintr-o revizuire a sistemului de gestionare a resurselor umane computerizat al unei companii, n scopul evalurii performanelor i a fiabilitii acestuia, urmate de recomandri n ceea ce privete mbuntirea lui.Msurarea performanelor prin prisma economicitii, eficacitii i eficienei constituie o necesitate pentru manageri, n scopul unei evaluri continue a rezultatelor obinute n raport cu obiectivele propuse. Cnd vorbim de auditul de eficacitate ne gndim n primul rnd la cel care nglobeaz att noiunile de eficacitate ct i pe cele de eficien2. n categoria acestui tip de audit, regsim auditul resurselor umane.
2

Curtea de Conturi a Romniei, Ghid Auditul performanei, Proiect finanat de Uniunea European, Bucureti, 2003

Auditul operaional - al performanei sau al eficacitii n domeniul resurselor umane, are rolul de a studia modul de punere n practic a diferitelor politici de gestiune a resurselor umane, de a emite recomandri n scopul sporirii eficacitii i eficienei lor i rspunde la urmtoarele ntrebri: - Rezultatele obinute sunt n conformitate cu obiectivele stabilite de gestiune a resurselor umane ? - Rezultatele au fost obinute cu cele mai reduse costuri ? - Funciunea de resurse umane realizeaz ansamblul de activiti operaionale necesare pentru punerea n practic a strategiei globale a organizaiei ? Auditul operaional n domeniul resurselor umane, exercit controlul la cinci niveluri: 1. coerena procedurilor cu alegerile organizaiei n domeniul politicilor de salarizare; 2. coerena gestiunii salariailor i a competenelor cu celelalte politici de resurse umane din organizaie; 3. coerena gestiunii salariailor i a competenelor ntre entitile organizaiei i ntre diferitele etape ale procesului; 4. eficacitatea procedurilor, mai ales capacitatea lor de a produce rezultatele scontate; 5. eficiena procedurilor i raportul dintre costurile punerii lor n practic i rezultatele obinute. Auditul operaional se bazeaz pe refereniale sectoriale, naionale i internaionale, fiind evaluat pe baza a doi indicatori: 1. raportul dintre efectivul funciunii de resurse umane / efectivul organizaiei; 2. cheltuielile totale generate de funciunea de resurse umane pe o perioad de timp determinat. c) Auditul strategic3 : permite s se vad dac politicile sunt conforme cu obiectivele urmrite de ntreprindere i dac a fost realizat transpunerea alegerilor politicii sociale practicate de ntreprindere n deciziile operaionale. Auditul strategic numit i audit de conducere sau de eficien, n domeniul resurselor umane const n integrarea obiectivelor de gestiune a resurselor umane n strategia general a organizaiei. Prin acest tip de audit se urmrete ca politicile de gestiune a resurselor umane s fie conforme cu obiectivele organizaiei cuprinse att n strategia sa global, ct i n strategia sa social. Aceste obiective trebuie s fie formulate i adaptate specificitilor organizaiei i evoluiei mediului su extern, lundu-se n considerare att obiectivele, ct i mijloacele necesare pentru realizarea acestora. Clasificarea tipurilor de audit n funcie de obiectivul funciei pe care o realizeaz este evideniat pe larg in figura nr. 1

Dubuis Maryline, Rotigliano Laura, Vergeseres Sylvie; professeur: M Rousson, assistante: V. Turansky Laudit En Ressources Humaines, seminaire: Changement et Intervention dans lOrganisation, mai 2002, p. 56

Figura nr.1. Clasificarea tipurilor de audit n funcie de obiectivul funciei pe care o realizeaz AUDIT

Auditul strategic

Auditul de conformitate i regularitate Examinarea personalului i a activitilor entitii

Auditul operaional -al performanei sau al eficacitii Examinarea total sau parial a activitilor

Examinarea politicilor de gestionare

Criteriul politica social a ntreprinderii

Criteriul politicile, regulamentele interne

Criteriul obiectivul specific al organizaiei

Raport despre conformitatea cu obiectivele urmrite de ntreprindere

Raport despre conformitatea cu criteriul ales

Raport despre sugestii, recomandri i perfecionri

3. n raport cu domeniul profesional supus atestrii, identificm 4: a) Auditul managementului (emite opinii privind calitatea i performanele managementului); b) Auditul financiar - contabil (emite opinii privind procesul de constituire, alocare a resurselor financiare ale ntreprinderii, precum si acele opinii privind conformitatea nregistrrilor contabile); c) Auditul informatic (emite opinii privind calitatea sistemului informatic din cadrul instituiei); d) Auditul calitii (emite opinii privind problemele de ordin tehnic, viznd calitatea, organizarea i derularea activitilor de producie); e) Auditul resurselor umane (emite opinii privind calitatea procesului de gestionare a personalului); f) Auditul juridic (emite opinii privind calitatea asistenei juridice din cadrul unei entiti organizaionale).
4

Ovidiu Nicolescu, Vasile Zecheru Auditul Managementului n Instituia Public (Cap.I: Auditul vector esenial privind perfecionarea managementului instituiei publice), Ed. Tribuna Economic, Bucureti, 2003, p.43

Avnd n vedere aceast clasificare este important i util de clarificat diferenele existente ntre auditul resurselor umane si celelalte tipuri de audit prezentate: a. Auditul resurselor umane auditul de management Principala deosebire dintre auditul resurselor umane i auditul de management, const n accea c, n timp ce auditul managementului i propune rezolvarea misiunii sale printr-o investigaie ampl viznd evaluarea ntregului proces / sistem de management, auditul resurselor umane emite opinii privind calitatea procesului de gestionare a personalului. b. Auditul resurselor umane auditul financiar - contabil Auditul resurselor umane difer radical de auditul financiar - contabil. n timp ce auditul financiar - contabil se concentreaz asupra calitii gestionrii resurselor financiare, verific / atest / certific realitatea i acurateea nregistrrilor contabile pe o perioad dat i se realizeaz prin testri detaliate i analize ale conturilor care afecteaz stabilitatea financiar a organizaiei, auditul resurselor umane se focalizeaz pe determinarea performanei procesului / sistemului de gestiune a personalului respectivei organitaii i comport o deschidere mai ampl ctre zona evalurilor i interpretrilor. Totodat, acoperirea pe care o poate acorda auditul resurselor umane este preponderent selectiv iar argumentaia sa specific conine o doz relativ nsemnat de comentarii i aprecieri. c. Auditul resurselor umane - auditul informatic Auditul informatic emite opinii privind calitatea sistemului informatic din cadrul unei organizatii. d. Auditul resurselor umane - auditul calitii Auditul calitii emite opinii calificate privind problemele de ordin tehnic, viznd calitatea, organizarea i derularea activitilor de producie. e. Auditul resurselor umane auditul juridic Auditul juridic prezint numeroase avantaje i utiliti pentru numeroase domenii de activitate. Acesta are n vedere numeroase aspecte, fiind absolut necesar luarea sa n considerare atunci cnd se dorete un audit de ansamblu a organizaiei. Auditul juridic asist investitorii n privina respectrii principiilor legale care le-ar putea afecta afacerile. 4. Dup momentul efecturii auditului, identificm 5: a) Audit preventiv (sau ex-ante, se excut anterior perioadei de desfurare efectiv a activitii i se refer la determinarea calitii intrrilor n proces); b) Auditul ulterior (sau ex-post, se execut dup perioada de desfurare efectiv a activitii, i se refer la determinarea calitii rezultatelor procesului). 5. n funcie de gradul de detaliere al auditului: a) Audit total (are n vedere totalitatea proceselor ce se desfoar ntr-o instituie si vizeaza un nivel maxim de generalizare); b) Audit parial (se concentreaz doar pe procesele nominalizate n cadrul misiunii de audit, vizand activitati ce necesit specializri ntr-un domeniu strict determinat ). 6. Dup afilierea auditorilor (apartenena sau ne-apartenena sistemului expert la instituia auditat) distingem doua tipuri de audit:
5

Ovidiu Nicolescu, Vasile Zecheru Auditul Managementului n Instituia Public (Cap.I: Auditul vector esenial privind perfecionarea managementului instituiei publice), Ed. Tribuna Economic, Bucureti, 2003, p.43

a) Auditul intern (reglementat de Legea nr. 672 din 19 decembrie 2002, privind auditul intern public). Auditul intern este descris ca fiind o funcie independent, stabilit n cadrul structurii de control intern al unei companii, n scopul examinrii i evalurii permanente a activitilor i serviciilor acesteia. Auditorii interni sunt angajai permaneni ai companiei sau instituiei respective. Totui, pentru ca funcia de auditor intern s fie eficient, specialitii recomand adaptarea msurilor necesare pentru ca auditorilor interni s li se asigure un grad de independen ct mai mare n cadrul organizaiei din care fac parte. Normele de audit definesc activitatea de audit intern dup cum urmeaz: auditul intern reprezint activitatea de evaluare organizat n cadrul unei entiti sub forma unui serviciu. Funciile lui includ, printre altele, examinarea, evaluarea i monitorizarea conformitii i eficienei sistemelor analizate6. b) Auditul extern (realizat de organisme din afara organizaiei ce funcioneaz prin sistemul Curii de Conturi). Auditul extern denumit i audit independent, este efectuat pe o baz contractual de ctre auditori independeni. Se numete auditor independent sau auditor extern orice profesionist care are competena legal de a efectua un audit extern al unei companii. Cu toate c auditul independent sau contractual cuprinde o gam larg de servicii, n mod frecvent, auditorul este contractat de o entitate patrimonial pentru a audita diversele situaii de sintez pe care acesta le elaboreaz. Chiar dac, tehnic vorbind, auditorul este angajat de conducerea unitii auditate (conducerea fiind cea abilitat s ncheie orice fel de contracte n numele companiei respective), raportul de audit este adresat tuturor utilizatorilor interesai i n mod special acionarilor firmei. Relaia audit intern audit extern Dei prezint unele deosebiri, auditul extern i auditul intern se completeaz reciproc. Multe funcii exercitate de auditorii interni pot fi exercitate i de auditorii externi, ns pentru soluionarea mai multor probleme auditorii interni i cei externi pot utiliza aceeai metodologie. Deosebirea const n gradul de exactitate i sfera de aplicare a acestor metode. Caracteristicile auditului intern i ale auditului extern sunt evidentiate in tabelul nr. 2 Tabelul nr.2. Caracteristicile auditului intern i ale auditului extern7
Criteriu de comparaie Obiectul de studiu Calificarea personalului Metodologia Obiectivele Responsabilitate Audit intern Audit extern Se stabilete de ctre conducerea Se stabilete prin contract organizaiei Se stabilete de ctre Se impun cerine dure legate de administraie. Independen profesionalismul auditorilor. redus Independen mare Exist o asemnare mare ntre metodele utilizate. Deosebirile constau n necesitatea unor informaii precise i corecte Se stabilesc de ctre conducerea Se stabilesc n funcie de cerinele organizaiei, fie separat, fie se clientului evideniaz din planuri Fa de conducere Fa de tere persoane

Cand se realizeaza un audit operational si pentru ce?

6

Laureniu Dobroeanu, Camelia Dobroeanu Audit concepte i practici, abordare naional i internaional, Ed. Economic, Bucureti, 2002, p. 32 7 I.G. Odegov, T.V. Nicinova, Auditul Personalului, Ed. Examen, Moscova, 2004, p. 97

Realizarea unui audit operational poate surveni atat prin necesitatile interne cat si externe ale organizatiei. Dar, in orice caz, aceasta necesitate este mai urgenta cu cat mediul in care se afla organizatia este mai turbulent si schimbator, deoarece aceasta va avea nevoie sa redefineasca cu mai mare frecventa pozitia sa referitoare la mediu. Cateva din motivele mai importante pentru realizarea unui audit operational pot fi urmatoarele:

Motive externe
Schimbari in legislatie Schimbarile legislative majore impun realizarea de audituri operationale in scopul diagnosticarii modificarilor datorate acestor schimbari si pentru corectarea disfunctiilor. Fluctuatii ale pietei Pentru a se putea adapta rapid la fluctuatiile pietii este necesar realizarea unui audit operational. Rezultatele auditului vor sta la baza diverselor strategii care ii permit organizatiei sa-si schimbe orientarea.

Motive interne
Probleme ale resurselor umane Realizarea unui audit operational este utila deoarece cu aceasta ocazie se poate efectua evaluarea personalului, identificarea unor noi valori interne, se pot introduce noi metode de lucru, se pot gasi noi talente, si nu in ultimul rind se pot rezolva diverse probleme de comunicare.

Motive externe-interne
Cumpararea, fuziunea sau joint-venture Este bine sa se realizeze un audit operational inaintea cumpararii sau fuziunii organizatiei, cu scopul de a valorifica pozitia competitiva a organizatiei. Reorganizarea organizatie Reorganizarea organizatie poate fi motivata de diferite cauze: o slabire a echipei manageriale, un schimb in proprietatea organizatiei, o schimbare a strategiei sau crearea unui nou produs sau serviciu. De aceea este necesara realizarea unui audit operational care sa analizeze situatia organizatiei pentru luarea de masuri oportune. Emiterea de oferte publice in piete financiare Succesul unei oferte publice consta, in buna parte, in capacitatea de convingere a actionariatului cu privire la potentialul de crestere al organizatiei. Publicitatea rezultatelor auditului operational poate servi pentru a anunta avantajele competitive ale organizatiei. Restructurarile Necesitatea unui audit operational in cazul restructurarilor este dubla, deoarece intereseaza atat managementul insarcinat cu restructurarea, cat si creditorii organizatiei, care vor fi interesati sa evalueze posibilitatile de succes ale restructurarii.

Exemple ale celor trei tipuri de audite:

Felul de audit Exemplu Informaii Criterii predefinite Probe

Auditul situaiilor financiare Auditul operaional

Auditul anual al situaiilor financiare ale General Motors Evaluarea eficienei i deficientei operaionale a metodelor de prelucrare computerizat a operaiunilor legate de salarii n cadrul filialei H Determinarea respectrii condiiilor impuse de banc n vederea continurii contractului de mprumut

Situaiile financiare ale General Motors Numrul de operaiuni privind salariile prelucrate ntr-o lun, costurile departamentului i numrul de erori aprute Evidenele contabile ale companiei

Principiile contabile general acceptate

Standardele de eficien i eficacitate definite de companie pentru departamentul de personal Clauzele contractului de mprumut

disponibile Documente, evidene contabile i surse externe de probe Rapoarte de eroare, state de plat i cheltuieli de prelucrare a operaiunilor privind salariile Situaii financiare i calcule efectuate de auditor

Auditul conformitii

Termeni esentiali

Audit Auditul const n colectarea i evaluarea unor probe privind informaiile, n scopul determinrii i raportrii gradului de conformitate a informaiilor respective cu o serie de criterii prestabilite Audit al situatiilor financiare Auditul situaiilor financiare este efectuat pentru a se determina dac situaiile financiare n ansamblu sunt prezentate n acord cu anumite criterii. Audit al situatiilor financiare istorice Audit al situatiilor financiare istorice este o forma de servicii de certificare, prin care auditorul emite un raport in forma scrisa, exprimind opinii desore conformitatea aspectelor semnificatrive ale situatiilo2r financiare cu principiile contabile general acceptate. Audit operational Auditul operational reprezinta analiza oricarei portiuni a procedurilor si metodelor operationale ale unei organizatii, in scopul evaluarii eficientei si eficacitatii lor. Intrebari de recapitulare 1. Explicai deosebirea dintre urmtoarele trei riscuri: rata dobnzii pentru plasamente lipsit de risc, riscul economic (de ntreprindere) i riscul informaional. Care dintre aceste riscuri este (sunt) redus (e) de ctre auditor n urma efecturii unui audit? 2. Descriei natura probelor pe care le va utiliza inspectorul fiscal n cadrul unui audit al declaraiei de impozite a companiei Jones. 3. Care sunt deosebirile i asemnrile dintre auditul situaiilor financiare, auditul conformitii i auditul operaional?