Analiza costurilor i rezultatelor unei ntreprinderi

Proiect de disciplin la Bazele economiei ntreprinderii Anul universitar 2011-2012 Student: Nume: Luca Prenume:Andreea Grupa Seria

312 C

Denumirea ntreprinderii

SC.MULTI LACT.SRL

Forma juridic Societate comerciala cu raspundere limitata Adresa sediului: Str. SPERANTEI 4, Baia Mare, Jud Maramures

Anul nfiinrii Capital social Capital propriu Numr de uniti Cifr de afaceri

1999 200 RON 2.123.617 RON

Activitatea principal (descriere generic)

Prelucrarea si industrializarea laptelui

Cod CAEN (activ. principal) 1551 Fabricarea produselor lactate si branzeturilor Ponderea activitii principale n total cifr de afaceri 2.123.617 RON

Structura capitalului social Numr de personal

Exista un actionar unic 22

Scurt istoric i descriere narativ a activit ii ntreprinderii

Infiintata in anul 1999, SC.Multi Lact SRL.este situata in Baia Mare, judetul Maramures. Compania produce o gama larga de lactate, branzeturi. Intreprinderea are o echipa de 22 angajati. Beneficiaza de o mare recunoastere pe piata din Europa de Vest. Orice produs sau serviciu prestat de aceasta are la baza rezultatele analizei profilului beneficiarilor sai, a cerintelor si asteptarilor acestora. In firma SC.Multi Lact SRL.este promovata o cultura organizationala puternica avand ca valoare fundamentala orientarea catre client. Compania plaseaza in centrul atentiei clientul, cu necesitatile si dorintele sale. Experienta SC.Multi Lact SRL., relatiile bune cu companiile colaboratoare reprezinta un capital serios si un plus de valoare pe care il punem la dispozitia clientilor nostri. Piaa concurenial este puternic, ponderea produselor proprii pe pia fiind numai de 2-3% deoarece exist un numr mare de competitori pe pia aproximat n jurul unui numr de circa 200-300 de firme avnd acelai obiect de activitate. PROFIT 2009: 200.000 RON. Acesta este destinat realizrii investiiilor ce urmeaz a fi realizate n anul 2010 (deci nu va fi repartizat sub form de dividende). De altfel, nu s-au pltit dividende n anii 2006, 2007, 2008, deoarece societatea era ntr-un proces continuu de modernizare. Au fost efectuate o serie de investiii n baza unor contracte de leasing financiar, n scopul creterii productivitii muncii i a reducerii cheltuielilor de exploatare, cu implicaii favorabile asupra contului de profit i pierdere, investiii concretizate n achiziionarea de utilaje de prelucrare a laptelui. NUMELE FIRMEI: SC.Multi Lact.SRL SEDIUL SOCIAL: Str. Sperantei 4, Baia Mare, Judetul Maramures TEL/FAX:. 0262223127 NUMR DIN REGISTRUL COMERULUI: J24/414/1999 COD UNIC DE NREGISTRARE (CUI): 12066955 FORMA DE PROPRIETATE: societate comerciala cu raspundere limitata ACTIVITATEA PREPONDERENT(grupa, cod i denumire clasa CAEN): ACTIVITATEA DESFURAT: prelucrarea i industrializarea laptelui PRINCIPALELE PRODUSE REALIZATE: Produse proaspete ce au o pondere de 70% n producie; Brnzeturi ce au doar o pondere de 30% din activitatea de producie; 105Fabricarea produselor lactate; 1551-Fabricarea produselor lactate i brnzeturilor.

PIAA DE DESFACERE: piaa intern.

NUMAR DE ANGAJAI: 22 CONCURENI: S.C. DANONE S.A. S.C. DORNA S.A. S.C. NAPOLACT S.A. S.C. ILVAS S.A. VASLUI S.C. LACTA S.A. GIURGIU FURNIZORI DE MATERII PRIME I MATERIALE: Microferme (80%); Gospodriile populaiei (20%); SERVICII: -iaurt gras........................................................................................................................... -sana -iaurt dietetic..................................................................................................................... -lapte batut.......................................................................................................................... -chefir -smantana fermentata......................................................................................................... -lapte de consum -branzeturi, branza de burduf, telemea

1. Sinteza rezultatelor analizei i concluziilor; comentarii personale

n analiza efectuat am observat c unele costuri s-au diminuat ns altele au crescut considerabil. Cele care au nregistrat creteri sunt de altfel costurile variabile i n acelai timp costurile directe, implicate direct n activitatea de producie a ntreprinderii. Acestea au fost constatate pe baza analizei cheltuielilor nregistrate n contul de profit i pierdere n perioada analizat i putem aminti: cheltuielile cu materiile prime i cu materialele, cheltuielile cu personalul implicat direct n productie dar i cheltuielile externe (energia i apa). n ciuda unor creteri a costurilor, pe ansamblu se nregistreaz i o cretere a profitului. Se nregistreaz deci o cretere mai mic a costurilor n raport cu cea a profitului. Asta dovedete faptul c ntreprinderea analizat este eficient pe pia i este raional din punct de vedere economic. Din punct de vedere al comportamentului costurilor fa de cifra de afaceri, regsim aici cheltuieli pentru investiii n curs, mai precis achiziionarea de noi echipamente pentru

modernizarea liniei de producie. De altfel, au fost efectuate o serie de investiii n baza unor contracte de leasing financiar, n scopul creterii productivitii muncii i a reducerii cheltuielilor de exploatare, cu implicaii favorabile asupra contului de profit i pierdere, investiii concretizate n achiziionarea de utilaje de prelucrare a laptelui.

2. Analiza indicatorilor privind activitatea ntreprinderii

1. CIFRA DE AFACERI SC. Multi Lact SRL a avut o cifra de afaceri in crestere din anul 2000 pana in anul 2009 cu exceptia anului 2007, cand aceasta a avut o valoare de 1.202.735,00 RON. Din 2000 pana in 2009 cifra de afaceri a crescut cu 1.764.422,00 RON, adica cu 64.067,61 %. Cea mai mare valoare a cifrei de afaceri a fost realizata in anul 2009 - valoare: 1.767.176,00 RON. Cea mai mica valoare a cifrei de afaceri a fost realizata in anul 2000 - valoare: 2.754,00 RON. Grafic evolutie cifra de afaceri (RON)

2. ANGAJATII SC.Multi Lact SRL a facut angajari din anul 1999 pana in anul 2009 cu exceptia anului 2003, cand numarul mediu de angajati a fost de 8. Din 1999 pana in 2009 numarul de angajati a crescut cu 19 , adica cu 0,00 %. Cei mai multi angajati au fost in anul 2010 - numar persoane angajate: 22. Cei mai putini angajati au fost in anul 1999 - numar persoane angajate: 0. Grafic evolutie salariati (RON) 3. CHELTUIELI Cheltuielile realizate de SC. Multi Lact SRL sunt in continua crestere incepand cu anul 1999. Din anul 1999 pana in anul 2009, cheltuielile au crescut cu 1.997.459,00 RON, adica cu 24.968.237,50 %. Cele mai multe cheltuieli au fost realizate in anul 2009 - valoare: 1.997.467,00 RON. Cele mai putine cheltuieli au fost realizate in anul 1999 - valoare: 8,00 RON. Grafic evolutie cheltuieli (RON)

4. DATORII

Datoriile au o evolutie ascendenta cu scaderi in anii 2005 si 2006, cand acestea au inregistrat valoarea de 254.618,00 RON, respectiv 231.205,00 RON. Din anul 1999 pana in anul 2009 nivelul de indatorare a crescut cu 1.331.332,00 RON, adica cu 88.755,47%. Cea mai mare suma datorata a fost in anul 2009 - datorie: 1.332.832,00 RON. Cea mai mica suma datorata a fost in anul 1999 - datorie: 1.500,00 RON. Evolutie datorii (RON)

3. Analiza costurilor ntreprinderii

Vom analiza datele referitoare la costurile ntreprinderii din punct de vedere al teoriei analizei costurilor i a clasificrii acestora. Analiza costurilor reprezint o tehnic de evaluare a performanelor ntreprinderii care ajut la reflectarea modalitilor de utilizare a potenialului material i uman al ei i la identificarea posibilitilor de reducere a costurilor existente n ntreprindere. Costul reprezint efortul ntreprinderii concretizat n consumul de materii prime, materiale, energie, maini, utilaje, instalaii, salarii, dobnzi, penalizri, chirii, impozite i taxe, cheltuieli efectuate pentru prevenirea i nlturarea polurii. Toate acestea reprezint costul - o parte a preului de vnzare pe care agentul economic o recupereaz odat cu vnzarea mrfurilor. Sursele din cadrul crora extragem informaiile despre costurile asociate ntreprinderii sunt: Bilanul contabil; Contul de profit i pierdere; Bugetul de venituri i cheltuieli; Discuia succint cu unul dintre contabilii firmei respective; Costul de producie reprezint totalitatea cheltuielilor pentru producerea i desfacerea de bunuri i servicii. n economia de pia, costul este un instrument economic extrem de util n fundamentarea i adoptarea deciziilor privind alocarea resurselor, volumul i structura produciei, mrirea sau restrngerea ofertei de bunuri, inovarea tehnologic etc. Totodat, se manifest tendina de calculare a costului n cele mai diferite structuri ale activitii; Astfel, prezint interes nu numai costul de producie n general, ci i costul de distribuie, costul muncii. Activitatea oricrei firme implica o mare varietate de costuri, cele mai cunoscute modaliti de clasificare a acestora fiind n costuri fixe si costuri variabile: - costuri fixe: a cror valoare nu depinde de volumul produciei (chirii, dobnzi, costuri cu securitatea etc.);

- costuri variabile: a cror valoare depinde de volumul produciei (materii prime, salarii, energie etc.). Aceast clasificare a cheltuielilor este important pentru ntreprindere din punct de vedere al strategiei de dezvoltare a acesteia i din punctul de vedere al calculului riscului de exploatare. In ntreprinderea analizat aceste costuri se extrag din bilanul contabil al firmei i astfel avem urmtoarele valori ale lor: costurile variabile, care au o valoare de 8.883.175 n anul 2007, costuri care la rndul su conin mai multe cheltuieli( cheltuieli cu materii prime i materiale, cheltuieli cu energia i apa, cheltuili cu salariile i protecia social, cheltuieli cu amortizarea mijloacelor fixe i cheltuieli de exploatare unde includem taxele i impozitele, dar i penalitile) exemplificate i detaliate n tabelul urmator: Tabelul nr. 1 ELEMENTE DE CHELTUIELI (lei) Materii prime i materiale Energie i ap Salarii i protecia social Amortizarea mijloacelor fixe Alte cheltuieli de exploatare(impozite, taxe, 5.572.730 464.784 935.360 281.348 1.578.953 63,08% 5,27% 10,59% 3,19% 17,87% VALOARE %

penaliti) TOTAL 8.833.175 100% Structura cheltuielilor aferente activitii de exploatare i ponderea deinut n totalul cheltuielilor de exploatare. i costurile fixe care sunt reprezentate de cheltuielile cu dobnda aferente exerciiului financiar curent, cheltuieli care se ridic la suma de 81.893. Menionez c firma deine n form de proprietate privat terenul i hala de producie i astfel nu se regsesc cheltuieli cu chiria. De asemenea costurile se mai clasific n costuri directe(acestea sunt similare cu costurile variabile i reprezint costuri care pot fi atribuite direct fiecrei uniti de bunuri i produse) i costuri indirecte (sunt n general costuri care nu sunt legate imediat de produse (marketing, distribuie, costuri cu angajaii auxiliari produciei: secretariat, contabilitate, financiar, administraie etc., cheltuieli cu cldirile: chirii, lumina, nclzire, etc., facturi ca : telefon, internet)). Aadar costurile directe cuprind elementele care particip n mod direct la producerea de bunuri, elemente precum materiile prime i materialele consumabile pe care le regasim n contul de profit i pierdere cu suma de 5.572.730 RON n anul 2008, o sum considerabil mai mare dect n anul 2007 cnd regsim o sum de numai 4.701.662 RON. Observm c se nregistreaz o cretere cu 18,52% a cheltuielilor directe fa de anul anterior. Costurile

indirecte se regsesc alturi de cele directe n contul de profit i pierdere, n cadrul cheltuielilor din exploatare care cuprind: Sub denumirea de alte cheltuieli materiale ntalnim cheltuielile de natura obiectelor de inventar, cele privind materialele nestocate, animalele i psrile precum i cele privind ambalajele cu o sum de 95.553 RON n prezentul exerciiu financiar fat de o sum cu puin mai mic n anul 2007 de numai 93.863 RON. Cheltuielile externe (cu energia i apa) cu suma de 464.784 RON n anul 2008. Se nregistreaz o cretere cu 11,33% fa de aceleai cheltuieli nregistrate n anul 2007. Cheltuielile privind mrfurile sunt diminuate n anul 2008 cu 30.764 RON. (circa 4%). Cheltuielile cu personalul care se mpart n salarii i indemnizaii i n cheltuieli cu asigurrile sociale i sunt n valoare de 935.360 RON n perioada care se analizeaz. De altfel, ele au avut o cretere de aproximativ 16,15% fa de anul anterior n care valoarea acestor cheltuieli era de 804.783 RON. Cheltuielile de exploatare privind amortizarea imobilizarilor, i cele privind ajustrile pentru deprecierea imobilizrilor au mpreun o valoare total de 281.348 RON, o sum mult peste cea din 2007, mai precis este nregistrat o cretere de 88.998 RON pe o perioad de numai un an. Pierderile din creane i debitori diveri mpreun cu cheltuielile de exploatare privind ajustrile pentru deprecierea activelor circulante au o valoare cu mult peste cea din anul 2007 atunci cnd pierderile erau negative, deci asistm chiar la o apreciere a activelor circulante. Activele circulante cuprind stocurile de mrfuri, cele de produse finite dar i stocurile de materii prime i producia n curs de execuie. Cheltuielile privind prestaiile externe care cuprind: cheltuielile cu ntreinerea i reparaiile, cheltuielile cu redevenele, cheltuielile cu chiriile, cheltuielile cu primele de asigurare, cu studiile i cercetrile, cu colaboratorii, cheltuieli privind comisioanele i onorariile, cheltuieli cu transportul de bunuri i de personal, precum i cheltuielile cu deplasri i transferuri. Toate acestea sunt nregistrate n contul de profit i pierdere al anului 2008 cu valoarea total de 601.345 RON. Se observ o cretere considerabil fa de anul anterior, unde s-a nregistrat valoarea de 448.079 RON pentru aceleai cheltuieli. Avem deci o cretere de aproximativ 34% n decursul unui an. Cheltuielile cu alte impozite, taxe i vrsminte asimilate. Acestea au scazut spre deosebire de cele prezentate anterior de la valoarea de 51.947 RON nregistrat n 2007 la valoarea de 32.111 RON n anul supus analizei.

 Cheltuieli cu despgubiri, donaii i activele cedate. Acestea s-au modificat i ele ns ntr-o proporie mult mai mic, nregistrndu-se o cretere de numai 1936 RON fa de anul 2007. Costurile unei firme se mai pot clasifica i n funcie de tendina acestora. Astfel ele se clasific n: costuri pe termen scurt costurile nregistrate de ntreprindere pe parcursul unei perioade de gestiune, respectiv 1 an; costuri de termen lung corespund gestiunii strategice a ntreprinderii i se refer la modificrile ce pot s apar n intreprindere ca urmare a introducerii progresului tehnic Aa cum se menioneaz i mai sus, costurile pe termen scurt sunt acelea care sunt nregistrate de ntreprindere pe parcursul unei perioade de un an, sau mai mici de un an, i dintre acestea putem aminti cheltuielile cu materiile prime i materiale, cheltuielile salariale dar i cheltuielile cu energia i apa denumite generic cheltuieli externe. Costurile pe termen lung sunt cele care se ntind pe o perioad mai mare de un an i dintre ele putem aminti: cheltuielile de exploatare privind amortizarea activelor imobilizate. O alt clasificare este cea dat de criteriul contabil sau de natura costurilor. Astfel se mpart n 3 categorii: - cheltuieli curente (denumite i cheltuieli de exploatare); - cheltuieli financiare (cheltuieli legate de participaii); - cheltuieli excepionale; Cheltuielile din exploatare au fost analizate anterior aa c acum vom continua cu analiza cheltuielilor financiare care sunt nregistrate n contul de profit i pierdere cu valoarea de 81893 n anul 2007, nsa n anul urmtor se observ o scdere cu aproximativ 16% a acelorai cheltuieli. Observm aadar c n decursul unui an, unele cheltuieli au crescut ntr-un mod considerabil, dar altele s-au diminuat ntr-un ritm destul de alert ajungndu-se practic la un echilibru, la o apropiere destul de mare de cheltuielile nregistrate n anul anterior analizei. Valoa Valoare- re-2008 Denumirea indicatorului 2007 (RON) (RON) Cheltuieli cu materii prime i materiale 4.701.66 consumabile 2 5.572.730 Cheltuieli externe (cu energia i apa) 417.458 464.784 Cheltuieli privind mrfurile 768.081 737.317 Salarii i indemnizaii 614.408 707.751 Cheltuieli cu asigurrile i protecia social 190.375 227.609

Cheltuieli privind imobilizarile corporale i necorporale Ajustri de valoare privind activele circulante Cheltuieli privind prestaiile externe Cheltuieli cu alte impozite, taxe i vrsminte asimilate Cheltuieli cu despgubiri, donaii i activele cedate Cheltuieli privind dobnzile

192.350 0 448.079 51.947 86.968 81.893

281.348 23.723 601.345 32.111 88.904 68.645

Evolutia costurilor in perioada 2007-2008

900000 800000 700000 600000 500000 400000 300000 200000 100000 0 1 2

Denumirea indicatorului

Cheltuieli externe (cu energia si apa) Cheltuieli privind marfurile

Salarii si indemnizatii

Cheltuieli cu asigurarile si protectia sociala Cheltuieli privind imobilizarile corporale si necorporale Ajustari de valoare privind activele circulante Cheltuieli privind prestatiile ecterne Cheltuieli cu alte impozite, taxe si varsaminte asimilate

Evoluia cheltuielilor din exploatare, a cheltuielilor financiare i a celor totale reprezentat cu ajutorul unui grafic. Cheltuieli Cheltuieli din Valoare-2007 7561372 81893 7643265 Valoare-2008 8833175 68645 8901820

exploatare Cheltuieli financiare Cheltuieli totale 9000000

8000000 7000000 6000000 5000000 4000000 3000000 2000000 1000000 0

Valoare-2006 Valoare-2007

Cheltuieli din Cheltuieli Cheltuieli exploatare financiare totale

4. Ci de raionalizare a costurilor
Avnd n vedere c ntreprinderea analizat este mai eficient n cursul anului 2008 fa de anul 2007, dovedete faptul c ntreprinderea acioneaz raional din punct de vedere economic i c msurile luate la nivel de ntreprindere (organizaie) au fost inspirate. Una dintre aceste msuri este investirea n echipamente de producie care s dezvolte linia de producie a firmei i s mreasc oferta, i datorit acestei investiii a fost diminuat i numrul de angajai de la 72 n cursul anului 2007 la un numar de 70 efectiv n prezent. Una dintre soluiile propuse de mine pentru raionalizarea costurilor este gestionarea mai bun a stocurilor de produse finite, o mai bun comunicare cu cei pe care i aprovizioneaz pentru a se micora costurile de depozitare a produselor, care necesit ndeplinirea anumitor condiii ce nu pot fi deloc neglijate pentru integritatea produsului i pentru sigurana consumatorului. O alta soluie consider ca este micsorarea cheltuielilor cu personalul. Aceasta se face prin disponibilizarea personalului neproductiv, mentinandu-se doar forta de munca necesara pentru continuarea activitatii de productie a intreprinderii. Aceasta afirmatie are in vedere si faptul ca intreprinderea este in plin progres tehnologic, achizitionand utilaje pentru prelucrarea laptelui.............\ \ ..

ANEXA 1 Indicatori ai activitii ntreprinderilor

INDICATOR Numr de ntreprinderi Cifr de afaceri Valoarea produciei UE27 752
6,102.31

Romania 32
179.0

Intrepr. 11.524.912,00 RON

Marja brut aferent mrfurilor destinate revnzrii Valoarea adugat la preul de vnzare Valoare adugat la costul factorilor Excedent brut de exploatare Achiziii totale de bunuri i servicii Achiziii de mrfuri (bunuri i servicii destinate revnzrii n aceeai condiie n care au fost cumprate Pli pentru personal angajat prin intermediul ageniilor Modificri ale stocului de produse i servicii Modificri ale stocului de mrfuri Costuri de personal Salarii Contribuii sociale Investiii brute n bunuri tangibile Investiii brute n terenuri Investiii brute n cldiri i structuri existente Investiii brute n construcii i modificri de cldiri Investiii brute n maini i utilaje Vnzri de mijloace fixe Investiii nete n bunuri tangibile Valoarea bunurilor tangibile achiziionate prin leasing financiar Numr de personal Numr de personal nepltit Numr de salariai Numr de salariai part-time Numr de salariai echivalent cu program integral Cifr de afaceri din agricultur, silvicultur, pescuit i activiti industriale Cifr de afaceri din activiti de comer Cifr de afaceri din activti de intermediere (agent) Cifr de afaceri din activiti de prestri de servicii cifr de afaceri din activiti de comer i intermediere (agent) Cifra de afaceri pe persoan Productivitatea aparent a muncii (valoare adugat brut pe persoan 62 90 767 2,866
1,445.19

3.34 -

935.360

70

12 48

Productivitatea ajustat n raport cu costul de personal Valoarea adugat brut pe salariat Valoarea adugat brut pe salariat echivalent cu timp complet Ponderea costului de personal n producie (%) Costul mediu de personal pe persoan (mii eur) Costul muncii pe persoan echivalent cu timp complet Ponderea salariailor n numrul total de personal Rata de cretere a numrului de angajai (%) Ponderea contribuiilor sociale n sarcina angajatorului n costurile de personal Numr mediu de personal pe ntreprindere Excedent brut de exploatare/ cifr de afaceri (rata excedentului brut de exploatare Ponderea valorii adugate la costul factorilor n valoarea produciei Ponderea costurilor de personal n achiziii de bunuri i servicii total Ponderea excedentului brut de exploatare n valoarea adugat Investiii pe persoan Rata investiiei (investiie/valoare adugat la costul factorilor

........................................................................................................