EVAZIUNE FISCAL, FENOMEN OMNIPREZENT PE PLAN ECONOMIC I SOCIAL

Student: Dumescu Timeea Maria, An III zi Coordonator: Lector univ. drd. Sorin Blaj Universitatea European "Drgan" din Lugoj Facultatea de tiine Economice Specializare: Finane i Bnci Str. Ion Huniade, Nr. 2, 305500 Lugoj, Jud. Timi ued@deu.ro
ABSTRACT: In this article I will describe the tax evasion togheter with her forms: the legal and illegal tax evasion. Also I will try to present the tax evasion in our country, the way of controling and preventing her. KEY WORDS: evaziune fiscal, evaziune fiscal legal, evaziune fiscal ilegal, paradisuri fiscale

1. INTRODUCERE Evaziunea fiscal este un fenomen mult mediatizat n plan economic i social. n Romnia sau oriunde, evaziunea fiscal este condamnat. Cu toate acestea, perspectivele privind acest fenomen nu sau schimbat n decursul timpului. El persist n toate trile i n toate perioadele n ciuda sanciunilor. n mod evident recurgerea la acest fenomen de evaziune fiscal are repercusiuni negative asupra veniturilor bugetului de stat, asupra politicii bugetare a puterilor de stat i, chiar, asupra climatului social. Semnificaia problemei este mult mai mare n trile mai puin dezvoltate unde guvernele pot ntmpina mari greuti n supravegherea tranzaciilor care au loc n economie. Evaziunea fiscal este unul din fenomenele economico-sociale complexe, de maxim importan cu care statele de astzi se confrunt i ale crei consecine nedorite caut s se limiteze ct mai mult, eradicarea fiind, practic, imposibil. Efectele evaziunii fiscale se repercuteaz direct asupra nivelurilor fiscale, conduce la distorsiuni n mecanismul pieei i poate contribui la inechiti sociale datorate "accesului" i "nclinaiei" diferite la evaziunea fiscal din partea contribuabililor. n toate timpurile, multitudinea obligaiilor pe care legile fiscale le impun contribuabililor a fcut s stimuleze ingeniozitatea acestora n a inventa diverse procedee de evaluare a legilor fiscale. Evaziunea fiscal a fost intotdeauna activ i ingenioas, pentru motivul c fiscul, lovind indivizii in averea lor, i atinge n cel mai sensibil interes - interesul bnesc. n cazul evaziunii fiscale, contribuabilul ncearca s se plaseze ntr-o poziie ct mai favorabil, pentru a beneficia ct mai mult de avantajele oferite de reglementrile fiscale n vigoare.

2. CONCEPTUL DE EVAZIUNE FISCAL Conceptul de evaziune fiscal a existat, exist i va exista, atta timp ct statul i impozitul vor continua s existe. De-a lungul istoriei, formele de manifestare a acestui fenomen au evoluat odat cu dezvoltarea economico-social. Sustragerea de la plata obligaiilor au fost o preocupare istoric a celor care trebuiau s le plteasc. Prima definire a evaziunii fiscale a fost dat ntre cele dou rzboaie mondiale de ctre Lerouge sau M.A. Piatier care susinea c frauda mbrac o concepie extensiv, iar noiunea de evaziune fiscal e inclus n cea de fraud. Cel mai cunoscut sens dat evaziunii fiscale e "arta de a evita cderea n cmpul de atracie a legii fiscale" concept care aparine lui M.C. de Brie si P. Charpentier. La noi, Dan Drosu aguna definete evaziunea fiscal ca fiind "totalitatea procedeelor licite sau ilicite cu ajutorul crora cei interesai sustrag n totalitate sau n parte materia lor impozabil obligaiilor stabilite prin legile fiscale". De asemenea, Iulian Vcrel prezint conceptul de evaziune fiscal ca fiind: "sustragerea de la impunere a unei pri mai mari sau mai mici din materia impozabil. Ca fenomen, evaziunea fiscal se ntlnete deopotriv att pe plan naional, ct i pe plan internaional". Conform Legii nr. 241/2005 pentru combaterea evaziunii fiscale, evaziunea fiscal este prezentat ca fiind: "sustragerea prin orice mijloace, n ntregime sau n parte, de la plata impozitelor, taxelor i a altor sume datorate bugetului de stat, bugetelor locale, bugetului asigurrilor sociale de stat i fondurilor speciale extrabugetare de ctre persoanele fizice i persoanele juridice romne i strine, denumite contribuabili..." n funcie de modul cum poate fi svrit, evaziunea fiscal cunoate dou forme de manifestare: Evaziunea fiscal realizat la adpostul legii (evaziunea fiscal legal) Evaziunea fiscal frauduloas (evaziunea fiscal ilegal)

Evaziunea fiscal realizat la adpostul legii permite sustragerea unei pri din materia impozabil fr ca acest lucru s fie considerat contravenie sau infraciune. Ea presupune exploatarea cadrului normativ existent, n sensul valorificrii inteligente a inconsecvenelor, contradiciilor sau echivocitii unor prevederi legale, n scopul evitrii obligaiilor legale ctre stat. n legtur cu aceasta, Adam Smith susinea n celebra sa lucrare "Avuia naiunilor" c "fiecare om, att timp ct nu ncalc legile, are dreptul deplin de a se ocupa de propriile sale profituri n maniera personal care i convine." Evaziunea fiscal legal este posibil deoarece legislaia din diferite state ale lumii permite scoaterea de sub incidena impozitelor a unor venituri, pri de venituri, componente ale averii ori a anumitor acte i fapte care n condiiile respectrii riguroase a legislaiei n vigoare i principiilor impunerii, nu ar trebui s scape de la impozitare. Un exemplu de evaziune fiscal la adpostul legii este impunerea veniturilor realizate de anumite categorii de persoane fizice pe baza unor norme medii de venit, impunere ce creeaz condiii pentru contribuabilii care realizeaz venituri mai mari dect media s nu plteasc impozit pentru diferena respectiv. Un alt exemplu de evaziune fiscal legal care permite ca o parte de venit s scape de la impunere sunt facilitile fiscale care se acord agenilor economici din anumite ramuri ale economiei, la nfiinare

sau pe parcursul desfurrii activitii, sub forma unor scutiri de la plata taxei pe valoarea adugat la import sau export, accize, etc. sau reduceri de impozit pe profit. Amortizarea accelerat, atunci cnd este permis de lege pentru unele categorii de fonduri fixe, conduce la diminuarea profitului impozabil n favoarea constituirii unui fond de amortizare mai mare dect cel impus de valoarea uzurii fizice i morale, nregistrate de mijloacele fixe respective n perioada luat n calcul. Evaziunea fiscal la adpostul legii poate fi evitat prin corectarea, perfecionarea si mbuntirea cadrului legislativ care au fcut-o posibil. Evaziunea fiscal frauduloas se ntlnete pe o scar mult mai larg dect evaziunea licit i se nfptuiete cu nclcarea prevederilor legale, bazndu-se pe fraud i pe rea credin. Drept urmare, acest fenomen antisocial trebuie combtut puternic, fiindc sustrage de la bugetul de stat un volum important de resurse financiare care ar putea fi folosit pentru acoperirea unor cheltuieli de ordin social sau economic. Evaziunea fiscal frauduloas se prezint sub urmtoarele forme: evaziunea tradiional (prin disimulare), care const n sustragerea, parial sau total, de la plata obligaiilor fiscale, fie prin ntocmirea i depunerea de documente incorecte, fie prin nentocmirea documentelor cerute de legislaia n vigoare. Aceast form a evaziunii fiscale frauduloase presupune o serie de procedee: - ntocmirea unor declaraii fiscale false sau nentocmirea acestora; - reducerea intenionat a ncasrilor, n scopul reducerii T.V.A. i a profitului impozabil, prin ncasri n numerar fr chitane i vnzri fr factur ; - creterea voit a cheltuielilor pentru a diminua profitul impozabil; - producerea i comercializarea de bunuri i servicii n mod clandestin; - desfurarea unor activiti profesionale recompensate n mod clandestin (la negru); - diminuarea valorii motenirilor primite i a tranzaciilor cu bunuri imobiliare. evaziunea juridic, const n a ascunde adevrata natur a unui organism sau a unui contract (de exemplu, cnd un contract de asociere este transformat, n mod ascuns, ntr-un contract de munc , pentru ca beneficiarul acestuia s obin anumite avantaje din calitatea de salariat sau invers) pentru a scpa de anumite consecine fiscale. evaziunea contabil, greu de identificat n practic, const n a crea impresia unei evidene contabile corecte, utiliznd documente false, n scopul creterii cheltuielilor, diminurii veniturilor, reducerii profitului impozabil i, n consecin, a obligaiilor fiscale datorate statului. evaziunea prin evaluare, const n diminuarea valorii stocurilor, supraestimarea amortismentelor i provizioanelor n scopul deplasrii profitului n viitor. Astfel, instituiile de control au evideniat o cretere a actelor de evaziune fiscal frauduloas , ale cror aspecte principale se refer la: sustragerea de la plata impozitelor printr-o nregistrare incorect a operaiunilor economice n actele contabile; conducerea unor evidene contabile duble; nfiinarea "companiilor fantom" i conducerea de activiti evazioniste n numele acestora; distrugerea documentelor importante i a evidenelor contabile; elaborarea i prezentarea unor date nereale, n balanele contabile; nedeclararea anumitor activiti comerciale sau a unor surse de impozitare; prezentarea de documente false privind operaiunile de import-export.

n ultima perioad, datorit cooperrii economice internaionale i a dezvoltrii relaiilor dintre state cu sisteme fiscale diferite i cu un nivel de fiscalitate diferit, evaziunea fiscal nu se mai manifest doar ca un fenomen naional, ci a devenit unul internaional. Astfel, de exemplu, o firm avnd sediul de baz ntr-un anumit stat i diferite reprezentane n alte state, dintre care unele cu un regim fiscal mai blnd, va fi mai mult dect tentat s transfere o parte ct mai mare din profitul realizat n statul cu fiscalitate mai ridicat n statul cu o fiscalitate mai redus. Astfel, pe glob se ntlnesc numeroase "oaze fiscale" sau "paradisuri fiscale", cum sunt ele denumite, i anume: Elveia, Liechenstein, Luxemburg, Bahamas, Panama, Insulele Cayman, etc. Pe teritoriul acestor state sunt nfiinate numeroase firme strine ctre care sunt dirijate profiturile unitilor productive aflate pe teritoriul altor tri, eludndu-se Fiscul. Astfel, de exemplu, n Liechtenstein sunt nregistrate mai multe sedii sociale de firme industriale si comerciale, reale si fictive, dect totalul populaiei sale, respectiv circa 40.000 de firme la 25.000 de locuitori. Explicaia const n faptul c orice firm care i stabilete sediul pe teritoriul acestui stat este scutit de plata impozitului pe profit. De asemenea, n Insulele Cayman, situate n Marea Caraibilor, cu o populaie de numai 20.000 de locuitori sunt nregistrate n jur de 19.000 de diferite companii, peste 500 de bnci i peste 300 de firme de asigurri. n acelai timp, 20 din primele 25 de bnci ale lumii au filiale deschise n aceste insule, iar acest nou centru financiar n numai civa ani a ajuns s dein aproape 10% din piaa eurodolarilor. Fenomenul de evaziune fiscal n funcie de raportul fa de lege poate fi evaziune fiscal licit i evaziune fiscal ilicit unde contribuabilul este cel care joac rolul principal. Astfel s-a ncercat o grupare a contribuabililor ce produc evaziune fiscal n trei mari grupe: Grupa celor cinstii - zona alb Grupa celor necinstii - zona neagr Grupa celor care evadeaz, fie legitim prin abilitate, fie ilegal prin abuz de lege - zona gri Tabelul nr. 1

Alb

Zon legal

abstinen aplicarea regimurilor fiscale de favoare eroare respectarea legii abuz de drept abilitate fiscal fraud

Gri Negru

Zona gri Zona ilegal

Conform tabelului nr. 1, contribuabilul gliseaz de la eroare la utilizarea opiunilor fiscale, de la abstinen la manipularea abil a legii i, n sfrit, de la abuz fa de legile fiscale la fraud calificat. n practic este dificil uneori de a distinge eroarea contabil involuntar de decizia luat contient n vederea diminurii efectelor impozitului. n plus, noiunea multiform a evaziunii fiscale are un coninut a crei geometrie variabil mpiedic trasarea cu precizie a unei delimitri nete ntre actele conforme cu legea i actele contrare legii. De aici rezult limita dintre formele evaziunii fiscale "legitime" i "nelegitime" nu pot fi trasate dect de la caz la caz. 3. EVAZIUNEA FISCAL N ROMNIA Evaziunea fiscal constituie un fenomen economico-social extrem de nociv, care prin permisivitatea legislativ, precum i cea a autoritilor competente, coroborate cu un grad al fiscalitii extrem de ridicat, mai ales pentru o ar n tranziie ctre economia de piaa autentic, viabil, real au condus la crearea unui mediu propice dezvoltrii practicilor evazioniste. Dintre cauzele care au dus la proliferarea evaziunii fiscale n ara noastr fac parte: ntrzierile, tergiversrile adoptrii unor acte normative moderne, eficiente mpotriva acestui flagel; apariia trzie a legii evaziuni fiscale; lipsa unui cod fiscal; o legislaie care a condus la nenumrate nenelegeri i ambiguiti; o fiscalitate ridicat relativ la posibilitiile contribuabililor romni obinuiti; existena unui sistem de prevenire a ilegalitilor, de control i de sancionare, avnd oameni slab pregtii, prost informai, echipai i implicit corupi; insuficiena educaiei ceteneti i fiscale. n ultimii ani, n Romnia, evaziunea fiscal a devenit un fenomen omniprezent att n plan economic ct i social. Amploarea pe care a luat-o evaziunea fiscal este ngrijoratoare deoarece n lipsa msurilor de combatere poate atenta n viitor la stabilitatea economiei naionale. n plan economic o situaie echilibrat a bugetului de stat ar conduce la echilibrarea macroeconomic i la asigurarea condiiilor unei dezvoltri economice. n ceea ce privete evaziunea fiscal n Romnia, conform unor studii realizate de Agenia Naional de Administrare Fiscal (ANAF), la nivelul anului 2006, diferena dintre obligaiile fiscale reale i cele declarate de firmele controlate fiind de 158,1 mil. Euro. Nivelul cel mai ridicat al evaziunii fiscale nregistrndu-se n domeniul taxei pe valoare adugat, unde diferenele ntre obligaiile reale i cele declarate de firme fiind de peste 87 mil. Euro, i la impozitul pe profit unele diferene au fost de 49 mil. Euro. O alt modalitate de evaziune la care apeleaz de cele mai multe ori cetenii strini, rezideni n Romnia, este aceea a folosirii facturii externe falsificate, n care se nscriu preuri mai mici dect cele reale. Nu lipsesc din Romnia nici firmele fantom al cror singur scop l reprezint nelciunea i evaziunea fiscal. De obicei, aceste firme sunt ntemeiate n numele unor ceteni care nu au fost niciodat n Romnia sau care au plecat din ar la scurt timp dup nfiinarea lor. n numele unor astfel de firme se emit documente falsificate toate cu scopul substituirii de la plata taxelor i impozitelor ctre stat. n numeroase alte cazuri s-a recurs, de asemenea, la utilizarea de documente fiscale false (facturi, chitaniere, avize de nsoire a mrfii) i nu n ultimul rnd la deschiderea unor conturi nedeclarate la

organele fiscale, conturi deschise pe numele unor persoane fictive la diverse bnci, prin care se ruleaz sume uriae de bani provenind din tranzacii ilicite. Astfel Agenia Naional de Administrare Fiscal (ANAF) a identificat la nivelul anului 2006 un numr de 1226 de firme-fantom, adic firme care nu funcioneaz la sediul declarat i care practic evaziune fiscal prin solicitarea unor rambursri ilegale de TVA. Cele 1226 de firme fiind trecute n categoria "contribuabililor inactivi", ceea ce nseamn ca Fiscul nu ia n considerare tranzaciile efectuate de aceste firme. Prin apelarea la astfel de ci de realizare a evaziunii fiscale se sustrag de la bugetul de stat milioane de lei noi. Evaziunea fiscal se ntlnete i n cazul taxelor de timbru pentru activitatea notarial. Astfel, de exemplu, n cazul autentificrii actelor de vnzare-cumprare, nu de puine ori, prile se neleg ca preul vnzrii nscris n actul de vnzare-cumprare autentificat s fie inferior celui practicat n realitate, pentru ca taxa de timbru s se calculeze la un pre mai mic. n perioada care a trecut de la introducerea taxei pe valoarea adugat n Romnia, s-au conturat diferite forme de evaziune fiscal i n acest domeniu. Printre formele cel mai des ntlnite pot fi menionate: vnzrile nedeclarate, care apar cu frecvena cea mai mare i sunt de multe ori greu de descoperit; omiterea nregistrrii, cnd agentul economic nenregistrat beneficieaz de un avantaj care nu i se cuvine, comparativ cu ceilali comerciani, care vor solicita clienilor taxa pe valoare adugat; nelegeri ntre vnztori (furnizori) i cumpratori (clieni) de a schimba bunuri sau servicii fr plat, cu plat redus, fr factur sau eventual cu o factur de valoare redus; deducerile false, care se ntlnesc frecvent i se realizeaz prin ntocmirea de facturi false, prin utilizarea repetat a acelorai facturi pentru deducere sau prin folosire de facturi care se refer la cumprturi inexistente; erorile de nregistrare, care pot prea la prima vedere ca inocente, au, totui, o influen destul de mare asupra taxei datorate, mai ales dac sunt frecvente sau dac valoarea lor este mare; aplicarea incorect a scutirilor, care poate conduce la diminuarea serioas a sumelor cuvenite bugetului, mai ales dac este asociat cu facturi false, fiindc altfel pltitorul de tax pe valoarea adugat nu are cum s profite de aceast practic; cereri de rambursare nejustificate, cnd se solicit rambursarea taxei aferente unor mrfuri exportate sau pentru bunuri la care legea d dreptul la deducere, fr ns ca n realitate aceste operaiuni s fi fost efectuate. Motivele pentru care n Romnia acest fenomen este greu de impiedicat i cuantificat sunt complexe i numeroase, printre ele putnd fi amintite: multiplele imperfeciuni i particulariti n domeniul legislaiei fiscale, organizarea activitii fiscale, evaziunea masiv realizat de diferite grupuri de interese i ageni economici aprui doar pentru a beneficia de lacunele legilor, lipsa unui cod fiscal, principiul confidentialitii bncilor .a. Se poate spune, fr teama de a grei, c, n Romnia, evaziunea fiscal a devenit un "sport naional".

4. COMBATEREA I PREVENIREA EVAZIUNII FISCALE Fenomenul evazionist are o evoluie determinat de aciunea concret a unor factori, cum sunt: dinamica economiei reale, dimensiunea legislativ i instituional, nivelul fiscalitii, ali factori interni i externi. Practica fiscal internaional atest c un sistem fiscal modern trebuie s aib i componente care s permit educarea i informarea prompt a contribuabililor n legtur cu obligaiile lor privind ntocmirea corect a declaraiilor de impunere, a inerii unor evidene corecte a veniturilor i cheltuielilor ocazionate de activitatea desfaurat, pedepsele i sanciunile ce se aplic celor care ncalc prevederile legale n vigoare. n Romnia, printre msurile care pot contribui la limitarea ariei evaziunii fiscale menionm: unificarea legislaiei fiscale i o mai bun sistematizare i corelare a acesteia cu ansamblul cadrului legislativ din economie; mai bun corelare a facilitilor fiscale; trecerea n prim plan a controlului prin excepie (sondaj) i pe un plan secundar a controlului permanent i excesiv; editarea unei publicaii specializate de ctre Ministerul Finanelor Publice, care s faciliteze interpretarea unitar a cadrului normativ privind identificarea i combaterea evaziunii fiscale; stabilirea unui raport, care s tind spre optim, ntre salariu i stimulente pentru cointeresarea aparatului fiscal; implementarea unui sistem informatic care s furnizeze datele necesare pentru identificarea, analiza i combaterea fenomenului evazionist; stabilitate n materia legislaiei fiscale, deoarece schimbarea frecvent a acesteia creeaz posibilitatea manifestrii fenomenului evazionist. Conform noii Legi nr. 241/2005 pentru combaterea evaziunii fiscale prevede o serie de sanciuni i amenzi aplicate persoanelor fizice i juridice: astfel contribuabilul va plti o amend de la 5.000 de lei la 30.000 de lei dac cu intenie, nu reface documentele de eviden contabil distruse, n termenul nscris n documentele de control, de asemenea, constituie infraciune i se pedepsete cu nchisoarea de la 6 luni la 3 ani sau cu amend, mpiedicarea sub orice form, a organelor competente de a intra, n condiiile prevzute de lege, n sedii, incinte ori pe terenuri, precum i pentru neprezentarea documentelor legale i bunurile din patrimoniu, n scopul mpiedicrii verificrilor financiare, fiscale sau vamale. Un alt exemplu, infraciunile de genul obinerii fr drept de rambursri de TVA sau alte restituiri de la bugetul general consolidat ori compensri se pedepsesc cu nchisoarea de la 3 la 10 ani sau interzicerea unor drepturi. Asocierea n vederea svririi acestor fapte se pedepsete cu nchisoarea de la 5 la 15 ani. Acestea sunt doar cteva din sanciunile i amenzile cuprinse n noua lege cu privire la combaterea evaziunii fiscale.

n ceea ce privete constatarea contraveniilor i aplicarea sanciunilor se fac de ctre organele de control financiar - fiscal din cadrul Ministerului Finanelor Publice i din unitile teritoriale subordonate, Garda Financiar i alte organe mputernicite de lege. Pentru aducerea la cunotin a cetenilor noua lege n anul 2005 Agenia pentru Strategii Guvernamantale a lansat o campanie puternic de informare i de contientizare a publicului privind combaterea evaziunii fiscale, sub sloganul: "Plteti cu bani, Nu cu ani! ". Campania i propunea s sensibilizeze publicul cu privire la obligaiile fiscale i s-l informeze asupra prevederilor noii legislaii care pedepsete evaziune fiscal cu pn la 15 ani de nchisoare. Mesajul campaniei se adresa n special celor care ncalc prevederile legii privind prevenirea i combaterea evaziunii fiscale Combaterea n totalitate a fenomenului de evaziune fiscal este imposibil de realizat deoarece contribuabili vor gsi ntotdeauna metode de a se sustrage de la plata impozitelor datorate bugetului de stat. ns, neglijarea combaterii formelor de manifestare a evaziunii fiscale poate conduce la escaladarea fenomenului pn la nivelul fraudei fiscale sau economice. De asemenea, consecinele negative ale acestui fenomen se reflect i asupra realizrii echilibrului bugetar la nivel local i central, asupra puterii de cumprare a monedei naionale i nu n ultimul rnd, asupra stabilitii economiei naionale. Prin urmare, considerm c nu este deloc exagerat s afirmm c o economie sntoasa, sub aspectul deplinei funcionri a prghiilor care-i confer eficienta, nu poate fi dect cea protejat prin lege i instituii ale acesteia de fenomenul att de penetrant i de perturbator al evaziunii fiscale. 5. CONCLUZII Evaziunea fiscal const, deci n totalitatea procedeelor legale ori nelegale prin intermediul crora contribuabilii persoane fizice sau juridice sustrag parial ori integral materia lor imlozabil de la plata obligaiilor stabilite prin lege, inclcnd nu doar un act normativ ci nsi Constituia Romniei, care prevede c "cetenii au obligaia de a contribui, prin impozite i taxe la cheltuielile publice." Evaziunea fiscal este rezultatul permisivitii unei legislaii imperfecte i n mod nefericit asimilate, cu aplicabilitate defectuas i greoaie, cu structuri pline de oportuniti i neprofeioniti urmrindu-i ctigurile personale, toate acestea constituie tot attea elemente nuanate dar importante n cadrul studierii, analizie, identificrii soluiilor de combatere a acestu fenomen care n ultim instan ncalc unul dintre principiile eseniale ale constituiei oricrui stat de drept: "n faa legii toi cetenii suntem egali." n concluzie, adoptare i aplicare unui cadru modern i transparent, coroborate cu motivarea personalului din instituiile respective ar fi de natur s diminueze efectele nocive ale acestui fenomen economic al lumii contemporane dar i s creeze premise pentru o mai bun cooperare cu fiecare contribuabil, dar i pentru dezvoltarea contiinei civice a acestuia n ce privete obligaiile fa de stat. Ca o concluzie final, se poate afirma c far o analiz profund i sistematic a mecanismelor interne coroborate i cu cele internaionale ale fenomenului evazionist este greu s se pun n micare instrumente i msuri care s conduc la combaterea i prevenirea evaziunii fiscale. BIBLIOGRAFIE:

1. Carmen Corduneanu Sistemul fiscal n tiina finanelor, Editura Codecs, Bucureti, 1998; 2. aguna Dan Drosu Tratat de drept financiar i fiscal, Editura ALL BECK, Bucureti, 2001; 3. Vcrel Iulian, Anghelache Gabriela, Bistriceanu Gh. D., Moteanu Tatiana, Bercea Florian, Bodnar Maria, Georgescu Florin Finane publice, Editura Didactic i Pedagogic, Bucureti, 2003; 4. Articolul Evaziunea fiscal a devenit un sportnaional, de Dana Danzea din Ziarul Curentul; 5. INTERNET: Pagina oficial a Institutului Naional de Statistic: http://www.insse.ro/. 6. INTERNET: Pagina oficial a Ziarului Financiar: www.zf.ro.