448.-423 423. O societate-mam achiziioneaz de la o filial din cadrul grupului 50.000 de aciuni cu preul de l leu/aciune.

Se achit prin banc suma de 30.000 lei, iar restul se va achita ulterior prin aceeai modalitate. Comisionul achitat societii de valori mobiliare care a instrumentat tranzacia este de 1%. n anul urmtor se ncaseaz cu ordin de plat dividende n sum de 15.000 lei. Ulterior se vnd 1.000 de aciuni cu preul de 2 lei/aciune, ncasarea fcndu-se ulterior n numerar. Titlurile vndute se scot din eviden la preul de cumprare. Se cer nregistrrile contabile privind: a) achiziia titlurilor i achitarea comisionului; b) plata ulterioar a vrsmintelor i ncasarea dividendelor; c) vnzarea i ncasarea titlurilor. (a) achiziia titlurilor 50.000lei 261 Aciuni deinute la entitile afiliate = 5121 Conturi curente la bnci 2691 Vrsminte de efectuat la entitile afiliate achitarea comisionului 500 lei 622 = Cheltuieli cu comisioanele i onorariile (b) vrsmintele efectuate pentru emitent 20.000 lei 2691 = Vrsminte de efectuat la entitile afiliate ncasarea dividendelor 15.000 lei 5121 = Conturi curente la bnci (c ) reflectarea veniturilor din cedarea titlurilor la preul de cesiune 2.000 lei 461 = 7641 Debitori diveri Venituri din imobilizri financiare cedate ncasarea titlurilor cedate 2.000 lei 5311 Casa n lei = 461 Debitori diveri 2.000 lei 5121 Conturi curente la bnci 30.000lei 20.000lei

500 lei

5121 Conturi curente la bnci 7611 Venituri din aciuni deinute la entitile afiliate

20.000 lei

15.000 lei

2.000 lei

scderea din eviden a titlurilor la valoarea de intrare 1.000 lei 6641 = 261 Chelt priv imobil finan ced Ac dei la entitile afiliate 1

1.000 lei

449.-424 424. Entitatea ALFA SA particip la capitalul social al entitii nou-nfiinate BETA SA cu un echipament tehnologic a crui valoare de aport determinat de un expert evaluator a fost stabilit la 340.000 lei. Aceast participaie i asigur un procent de control de 30%. Caracteristicile echipamentului sunt: valoarea de nregistrare contabil 360.000 lei; durata de utilizare economic a echipamentului 6 ani; amortizarea anului N 60.000 lei. Ulterior, entitatea cedeaz jumtate din titlurile obinute n urma participrii la capitalul social, la o valoare negociat de 320.000 lei. Se cer: a) nregistrrile contabile legate de participarea societii ALFA la constituirea capitalului social al societii BETA; nregistrrile contabile legate de vnzarea titlurilor (a)nregistrarea titlurilor de participare n limita valorii neamortizate a utilajului: 60.000 lei 2813 = 2131 360.000 lei Amortizarea instalaiilor Echipamente mijloacelor de transport, tehnologice animalelor i plantaiilor 300.000 lei 263 Interese de participare nregistrarea valorii titlurilor de participare primite care excede valoarea neamortizat a imobilizrilor corporale (340.000 300.000): 40.000 lei 263 = 1068 40.000 lei Interese de participare Alte rezerve / analitic distinct (b) vnzarea titllurilor: 320.000lei 461 = 7641 320.000lei Debitori diveri Venituri din imobilizri financiare cedate descrcarea gestiunii: 170.000lei 6641 = 263 170.000lei Cheltuieli privind Interese de participare imobilizrile financiare cedate virarea rezervei la venituri: 20.000lei 1068 = 7641 20.000 lei Alte rezerve / analitic Venituri din imobilizri distinct financiare cedate

450. -425 2

425. O entitate acord la 01.01.N dou mprumuturi pe termen de 5 ani, unul n valoare de 50.000 lei unei filiale i altul n valoare de 100.000 lei unei alte societi. Dobnda anual se calculeaz la o rat de 15%, iar rambursarea se va face la sfritul celor 5 ani. Artai care sunt nregistrrile contabile, conform OMFP nr. 3.055/2009, privind: a) acordarea mprumuturilor pe termen lung; b) dobnda anual si ncasarea ei; c) ncasarea mprumuturilor la scaden. Acordarea mprumuturilor pe termen lung 50.000 lei 2671 = 5121 150.000 lei Sume datorate de entitile Conturi curente la afiliate bnci 100.000 lei 2675 mprumuturi acordate pe termen lung Dobnda anual de ncasat aferent mprumuturilor pe termen lung acordate Dobnda anual datorat de filial = 15% * 50.000 = 7.500 lei Dobnda anual datorat de entitatea din afara grupului = 15 % * 100.000 lei = 15.000 lei 15.000 lei 2676 = 763 22.500 lei Dobnda aferent Venituri din creane mprumuturilor acordate pe imobilizate termen lung 7.500 lei 2672 Dobnda aferent sumelor datorate de entitile afiliate ncasarea dobnzii anuale 22.500lei 5121 = 2676 15.000 lei Conturi curente la Dobnda aferent mprumuturilor bnci acordate pe termen lung 2672 7.500 lei Dobnda aferent sumelor datorate de entitile afiliate ncasarea mprumuturilor acordate la sfritul celor 5 ani 150.000 lei 5121 = 2671 50.000 lei Conturi curente la bnci Sume datorate de entitile afiliate 2675 100.000 lei mprumuturi acordate pe termen lung

451. -426 426. Entitatea ALFA SA acord entitii BETA SA un mprumut de 50.000 lei pe termen de 2 ani, cu o

dobnd anual de 10% care trebuie achitat la sfritul fiecrui an. Dobnda din primul an se ncaseaz cu ntrziere, adic n cursul celui de-al doilea an. Artai care sunt nregistrrile contabile, conform OMFP nr. 3.055/2009, privind: a) acordarea mprumutului i nregistrarea dobnzii cuvenite n primul an; b) ncasarea dobnzii restante n cursul celui de-al doilea an; c) nregistrarea dobnzii cuvenite n anul al doilea; rambursarea mprumutului Acordarea mprumutului 50.000lei 2675 mprumuturi acordate pe termen lung = 50.000lei

5121 Conturi curente la bnci

nregistrarea dobnzii cuvenite n primul an la 31.12.an I (50.000 * 10% = 5.000 lei) 5.000lei 2676 = 763 5.000lei Dobnzi aferente Venituri din creane mprumuturilor acordate pe imobilizate termen lung ncasarea dobnzii restante n cursul anului II 5.000lei 5121 = 2676 Conturi curente la bnci Dobnzi aferente mprumuturilor acordate pe termen lung nregistrarea dobnzii cuvenite n primul an la 31.12.an II 5.000lei 5121 = 763 Conturi curente la bnci Venituri din creane imobilizate Rambursarea mprumutului 50.000lei 5121 Conturi curente la bnci =

5.000lei

5.000lei

2675 mprumuturi acordate pe termen lung

50.000lei

452. -427

427. O societate-mam acord unei filiale din cadrul grupului un mprumut de 50.000 lei pe o durat de 2 ani, cu o dobnd preferenial de 10% pe an. mprumutul se restituie n dou trane egale la sfritul fiecrui an, cnd se ncaseaz i dobnzile anuale. Ulterior, filiala a intrat n stare de faliment, motiv pentru care nu s-au mai ncasat rata din anul al doilea i dobnda aferent, care se includ n contul de profit i pierdere. Artai care sunt nregistrrile contabile, conform OMFP nr. 3.055/2009, privind: a) acordarea mprumutului i ncasarea dobnzii pentru primul an; b) rambursarea primei rate i dobnda cuvenit pentru anul al doilea; c) recunoaterea pierderii generate de starea de faliment a debitorului. Acordarea mprumutului prin banc 50.000lei 2671 =

5121

50.000lei 5.000lei

ncasarea dobnzii n primul an 50.000*10%=5.000 lei 5.000lei 5121 = 763 Rambursarea primei rate a mprumutului 50.000:2=25.000 lei 25.000lei 5121 = 2671 Dobnda cuvenit n anul al doilea 25.000*10%=2.500 lei 2.500 lei 2672 = 763 Includerea la pierderi a dobnzii nerecuperate 2.500 lei 663 = 2672

25.000lei

2.500 lei

2.500 lei

453 -428 428. La nceputul anului N, entitatea ALFA SA achiziioneaz 100 de aciuni ale societii BETA SA la un curs bursier de 200 lei/aciune i le clasific n categoria imobilizrilor financiare (scadena mai mare de 12 luni de la data bilanului). Pe data de 31.12.N cursul bursier a sczut la 180 lei/aciune. Pe data de 30.10.N+1 aciunile sunt vndute la cursul de 215 lei/aciune. Artai cum se nregistreaz conform OMFP nr. 3.055/2009: a) achiziia titlurilor; b) evaluarea la bilan a titlurilor; c) vnzarea titlurilor. 01.01.N Recunoaterea iniial a datoriei 20.000lei 265 = 462 20.000lei

31.12.N Recunoaterea valorii juste a investiiei la data bilanului 2.000lei 668 = 265

2.000 lei

 30.10.N+1 Vnzarea investiiei la data bilanului 21.500lei 461 = 265 768

18.000 lei 3.500 lei

Dac se prefer tratamentul recunoaterii diferenei de valoare pn la valoarea just n conturile de capitaluri nregistrrile sunt urmtoarele: 31.12.N Recunoaterea valorii juste a investiiei la data bilanului 2.000lei 1068 = 265 2.000 lei 30.10.N+1 Vnzarea investiiei la data bilanului 21.500lei 461 265 = 768 1068

18.000 lei 1.500 lei 2.000 lei

454.-429 429. Pe data de 01.09.N entitatea ALFA SA a achiziionat 2.000 de obligaiuni pe termen lung, la un cost de 160 lei/titlu, valoarea nominal fiind de 150 lei/titlu. Dobnda calculat cu o rat de 10% se pltete la fiecare 6 luni, iar scadena este la 5 ani. Artai care sunt nregistrrile contabile, conform OMFP nr. 3.0557 2009, privind: a) achiziia obligaiunilor la 01.09.N; b) recunoaterea dobnzii la data bilanului.

01.09.N Recunoaterea cuponului 320.000lei 265

= 462

320.000lei

31.12.N Evaluarea venitului financiar adus de investiie n anul N venit financiar = 300.000 * 4/12 * 10% = 10.000 lei 31.12.N Recunoaterea dobnzii la data bilanului 10.000lei 5187 = 766

10.000lei

455-430 430. Dispunei de urmtoarele date: stocuri iniiale de materii prime la nceputul perioadei 3.000 lei; 6

achiziia de stocuri de materii prime 10.000 lei; stocuri finale de materii prime 9.000 lei; stocuri iniiale de produse finite la cost de producie 12.000 lei; produse obinute n cost de producie 15.000 lei; produse vndute la pre de vnzare facturate 20.000 lei; reducere comercial nscris n factura iniial 10%; stoc final de produse nevndute 3.000 lei; amortizarea cldirilor 700 lei; salarii datorate 6.000 lei i pltite 6.500 lei; subvenii de exploatare 2.000 lei; subvenii pentru investiii virate la venituri 3.000 lei. Se cere: a) s se prezinte, pe baza informaiilor de mai sus, nregistrrile contabile conform OMFP nr. 3.055/2009; b) s se calculeze producia exerciiului i excedentul brut din exploatare.

(1)Stocuri iniiale de materii prime la nceputul perioadei: soldul iniial al contului 301 este 3.000 lei: D Si 3.000 10.000 (achiziie) 301 Sf 9.000 lei (2)Achiziie stocuri de materii prime: 10.000 lei 301 = 401 10.000 lei (3)Stocuri finale: 9.000.000 lei: soldul final al contului 301 = 9.000 lei. Din contul 301 rezult un consum egal cu 3.000 lei + 10.000 lei 9.000 lei = 4.000 lei: 4.000 lei 601 = 301 4.000 lei (4)Stocuri iniiale de produse finite la cost producie: soldul iniial al contului 345 este 12.000 lei: D 345 C Si 12.000 15.000 (produse obinute) Sf 3.000 lei (5)Produse obinute n cost producie: 15.000 lei 345 = 711 15.000 lei (6)Produse vndute n pre de vnzare facturate: Pre de vnzare 20.000 lei Reducere comercial 10 % x 20.000 2.000 lei = Net comercial 18.000 lei 18.000 lei 4111 = 701 18.000 lei (7)Stoc final de produse nevndute 3.000 lei: soldul final al contului 345 este 3.000 lei. Din contul 345 rezult produse vndute n cost producie (descrcarea gestiunii ) = 12.000 lei + 15.000 lei 3.000 lei = 24.000 lei: 24.000 lei 711 = 345 24.000 lei (8)Amortizarea cldirilor: 700 lei 6811 = 2812 700 lei 7 C

(9)Salarii datorate: 6.000 lei 641 = 421 (10)Salarii pltite: 6.500 lei 421 = 5121 (11).Subvenii de exploatare: 2.000 lei 445 = 741 (12)Subvenii pentru investiii virate la venituri: 3.000 lei 131 = 7584 Tabloul soldurilor intermediare de gestiune: - leiVenituri Sume Cheltuieli Sume 707 0 607 0 701 18.000. 711 -9.000.(1) MC 0 601 PE 9.000 VA 5.000 641 741 2.000 (1) Contul 711 se prezint astfel: D 24.000 (descrcarea gestiunii)

6.000 lei 6.500 lei 2.000 lei 3.000 lei Indicatori Marja comercial Producia exerciiului Valoarea adugat EBE Sume 0 9.000 5.000 1.000

4.000 6.000

711 C 15.000 (produse obinute) Sfd 9.000

456.-431 431. Dispunei de urmtoarele informaii n cursul exerciiului N: o societate obine produse finite la cost de producie de 10.000 lei; vinde 30% din ele la preul de 15.000 lei; reducere comercial acordat pe o factur ulterioar 10%. ntre cheltuielile ocazionate de obinerea produselor finite sunt: materii prime consumate 1.000 lei; salarii datorate 1.500 lei i pltite 1.800 lei; contribuii cu caracter social 900 lei; dobnzi datorate 400 lei; amenzi datorate autoritilor romne 600 lei. Se cere: a) s se prezinte, pe baza informaiilor de mai sus, nregistrrile contabile conform OMFP nr. 3.055/2009; b) s se calculeze marja comercial i excedentul brut din exploatare. (1)Obinere produse finite la cost producie: 10.000 lei 345 = 711 10.000 lei (2)Vnzarea produselor finite la pre vnzare: Pre de vnzare 15.000 lei Reducere comercial 10 % x 15.000 lei 1.500 lei = Net comercial 13.500 lei 13.500 lei 4111 = 701 13.500 lei (3)Descrcarea gestiunii de produse finite pentru 30 % din produsele vndute, adic 30 % x 10.000 lei =- 3.000 lei:

3.000 lei 711 = (4)Materii prime consumate: 1.000 lei 601 = (5)Salarii datorate: 1.500 lei 641 = (6)Salarii pltite: 1.800 lei 421 = (7)Contribuia unitii la asigurri sociale: 700 lei 6451 = (8)Contribuia unitii la fond omaj: 200 lei 6452 = (9)Dobnzi datorate: 400 lei 666 = (10)Amenzi datorate autoritilor romne: 600 lei 6581 = (11)nchiderea conturilor de cheltuieli: 4.400 lei 121 =

345 301 421 5121 4311 4371 1682 462 601 641 6451 6452 666 6581

3.000 lei 1.000 lei 1.500 lei 1.800 lei 700 lei 200 lei 400 lei 600 lei 1.000 lei 1.500 lei 700 lei 200 lei 400 lei 600 lei

(12)nchiderea conturilor de venituri: 13.500 lei 701 = 121 20.500 lei 7.000 lei 711 Rezultatul contabil = Venituri totale Cheltuieli totale = 20.500 lei 4.400 lei = 16.100 lei Rezultatul fiscal = Rezultatul contabil + Cheltuieli nedeductibile Deduceri fiscale = 16.100 lei + 600 lei (amenzi datorate autoritilor romne) = 16.700 lei Tabloul soldurilor intermediare de gestiune: - leiVenituri Sume Cheltuieli 707 0 607 701 711 MC PE VA 741 13.500 7.000 0 20.500 19.500 0

Sume 0

601 641 6451 6452

1.000 1.500 700 200

Indicatori Marja comercial Producia exerciiului Valoarea adugat EBE

Sume 0 20.500 19.500 17.100

457. -432 432. Se dau urmtoarele informaii: capitaluri proprii aferente exerciiului N: 1.000 lei; capitaluri

proprii aferente exerciiului N-l: 600 lei. n cursul exerciiului N au avut loc urmtoarele operaii: creteri de capital prin aporturi noi n natur 50 lei; conversia datoriilor n capital 20 lei; ncorporarea primelor de emisiune n capital 40 lei; rambursri de capital n numerar ctre asociai 10 lei. Care este rezultatul net aferent exerciiului N? Rezultatul exerciiului = Capital propriu N Capital propriu N-1 Aportul proprietarului n cursul exerciiului + Retrageri ale proprietarilor n cursul exerciiului Rezultatul exerciiului = 1.000 lei 600 lei 50 lei 20 lei + 10 lei = 340 lei 464. -433 433. La nceputul anului N o ntreprindere deinea 10.000 euro. Cursul leu/euro la 01.01.N era de 4,3 lei/. Pe parcursul exerciiului N au fost nregistrate urmtoarele fluxuri monetare: ncasri de 30.000 euro la cursul zilei de 4,4 lei/ i de 10.000 euro la cursul zilei de 4,1 lei/, i pli de 20.000 euro la cursul zilei de 4,5 lei/ si de 15.000 euro la cursul zilei de 4,2 lei/. La 31.12.N cursul era de 4,6 lei/. Care sunt, conform regulilor stipulate n OMFP nr. 3.055/2009, valorile aferente trezoreriei nete a societii si diferena de curs nerealizat?

Situaia n contul 5124: D 5124 C Sold iniial 10.000 Euro x 23.000 lei/ Pli 20.000 Euro x 24.300 lei/ = = 230.000.000 lei 486.000.000 lei ncasri: 30.000 Euro x 24.000 lei/ = Pli 15.000 Euro x 23.500 lei/ = 720.000.000 lei 352.500.000 lei ncasri 10.000 Euro x 23.500 lei/ = 235.000.000 lei Total ncasri 955.000.000 lei Total ncasri + sold iniial Total pli 838.500.000 lei 1.185.000.000 lei Sfd 15.000 Euro reprezentnd 346.500.000 lei La data de 31.12.N soldul final de 15.000 Euro reprezint 15.000 Euro x 24.100 lei/. = 361.500.000 lei Diferena de curs nerealizat 361.500.000 lei 346.500.000 lei = 15.000.000 lei reprezint un venit din diferene de curs valutar: nregistrarea contabil: 15.000.000 lei 5124 = 765 15.000.000 lei Trezoreria net = Total ncasri Total pli + Diferena de curs nerealizat = 955.000.000 lei 838.500.000 lei + 15.000.000 lei = 131.500.000 lei

434. Dispunei de urmtoarele informaii: toate aciunile filialei au fost achiziionate cu 4.600 lei. Valorile juste ale activelor achiziionate i ale obligaiilor preluate sunt urmtoarele: stocuri 1.500 lei; creane

10

200 lei; numerar 2.000 lei; terenuri i cldiri 4.000 lei; furnizori 1.600 lei; mprumuturi din emisiuni de obligaiuni 1.500 lei. Au fost efectuate pli n valoare de 4.200 lei pentru achiziia cldirilor. Determinai fluxul de numerar provenit din activitatea de investiii conform OMFP nr. 3.055/2009. Pli privind achiziia filialei (1) Pli privind achiziia cldirilor Flux de numerar provenit din activitatea de investiii (1) Valoarea se determin astfel: Stocuri + Creane + Numerar + Terenuri i cldiri = Total activ Datorii (1.600+1.500) = Activ net contabil Numerar = Valoarea pltit pentru filial sau: + Pli privind aciunile filialei Numerar = Valoarea pltit pentru filial = -2.600 lei -4.200 lei -6.800 lei 1.500 lei 200 lei 2.000 lei 4.000 lei 7.700 lei -3.100 lei 4.600 lei -2.000 lei 2.600 lei 4.600 lei -2.000 lei 2.600 lei

466.435. O societate care ine evidena produselor finite la cost standard efectueaz urmtoarele operaii n cursul lunii august: - consum de materii prime: 25.000 u.m.;

11

consum de materiale consumabile: 5.000 u.m.; salarii: 10.000 u.m.; se obin produse finite la costul de producie efectiv de 40.000 u.m.; costul standard este de 44.000 u.m.; - se vnd produse finite la preul de 60.000 u.m., TVA 19%, cost standard al produselor finite vndute 22.000 u.m.; - sunt acordate gratuit produse finite la cost standard de 11.000 u.m., TVA 19%; - sunt utilizate produse finite pentru aciuni de protocol la cost standard de 11.000 u.m. Soldul iniial al contului 345 Produse finite" este 5.000 u.m., iar soldul iniial al contului 348 este 1.000 u.m. (diferen nefavorabil n negru). La sfritul anului valoarea realizabil net a produselor finite este de 4.000 u.m. Cerine: a) Efectuai nregistrrile contabile corespunztoare conform OMFP nr. 3.055/2009. b) Calculai valoarea la care sunt prezentate n bilan produsele finite. c) Calculai cifra de afaceri i rezultatul din exploatare. D 345 Produse finite SI 5.000 22.000 44.000 11.000 11.000 SF 5.000 C

D 348 Diferene de pre la produse finite SI 1.000 4.000 2.684 0 SFC 316 25.000

a) consum materii prime 25.000 601 = 301

b) consum materiale consumabile 5.000 602 = 302 5.000 c) nregistrare salarii 10.000 641 = 421 d) obinere produse finite 44.000 345 = % 711 348 e) vnzare produse finite 71.400 411 = % 701 10.000

40.000 4.000 71.400 60.000

12

4427 f) descrcare gestiune 22.000 711 = 345

11.400 22.000

g) produse finite acordate gratuit salariailor 11.000 421 = 701 11.000 11.000 711 = 345 11.000 2.090 635 = 446 2.090 (11.000*19%) h) produse finite utilizate pentru aciuni de protocol 11.000 623 = 345 11.000 K= 1.000 4.000 3.000 = = 0,061 5.000 + 44.000 49.000

Diferene de pre aferente produselor ieite= -0,061*Rulajul creditor 345=-0,061*44.000 =-2.684 (diferen favorabil) 2.684 i) nregistrare diferene de pre aferente ieirilor 348 = 711 2.684 Costul produselor finite = 5.000-316 = 4.684 Evaluarea n bilan a produselor finite se face la minimul dintre cost i valoarea realizabil net. 684 min(4.684, 4.000) = 4.000 nregistrare depreciere 6814 = 394 684

n bilan produsele figureaz la valoarea 4.684 - 684 = 4.000 Cifra de afaceri=grupa 70 + subveniile aferente cifrei de afaceri=60.000+11.000= 71.000 Rezultatul din exploatare = Venituri-Cheltuieli D 711 Variaia stocurilor 22.000 40.000 11.000 316 SF 7.316 C

Cheltuieli = 25.000+5.000 + 10.000 + 2.090 + 11.000 + 4.600= 57.690 Rezultatul exploatrii= 78.316-57.690 = 20.626 436. Societatea ALFA achiziioneaz la 31.12.N-1 o cldire la un pre de 40.000 lei, TVA 19%. ALFA estimeaz o durat de utilitate de 20 ani. La sfritul exerciiului N, valoarea de inventar este estimat la 38.000 lei. La 01.07.N+1 managementul ntocmete un plan de vnzare a cldirii i ntreprinde

13

aciuni pentru a gsi un cumprtor. Vnzarea este estimat s aib loc peste 6 luni. La sfritul exerciiului N+l valoarea de inventar a cldirii este estimat la 34.000 lei. S se prezinte nregistrrile contabile, conform OMFP nr. 3.055/2009, privind: a) achiziia cldirii; b) amortizarea cldirii; c) reclasificarea cldirii n categoria stocurilor; d) evaluarea n bilan a cldirii. DE REZOLVAT!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!! 468.-437 437. Societatea ALFA prezint urmtoarea situaie a capitalurilor proprii la 01.01.N: - capital social: 20.000 u.m.; - rezerve: 2.000 u.m.; - rezerve din reevaluare: 3.000 u.m.; - rezultat reportat: 1.800 u.m. n cursul exerciiului N s-au realizat urmtoarele operaii: - s-a majorat capitalul social prin aport n numerar, fiind emise 2.000 de aciuni, pre de emisiune 1,2 u.m., valoare nominal l u.m.; - s-au distribuit dividende n valoare de 800 u.m.; - s-a majorat capitalul social prin ncorporarea de rezerve n valoare de 3.000 u.m., fiind distribuite gratuit 3.000 de aciuni; - s-au reevaluat imobilizri corporale cu urmtoarele caracteristici: cost de achiziie 6.000 u.m., amortizare cumulat 2.000 u.m., va loare just 8.000 u.m.; - au fost rscumprate 2.000 de aciuni la preul de 1,5 u.m. pe aciune, care au fost ulterior anulate. Rezultatul contabil net al exerciiului N a fost un profit de 2.500 u.m. a) Efectuai nregistrrile contabile corespunztoare pentru operaiile de mai sus conform OMFP nr. 3.055/2009. b) Calculai total capitaluri proprii la sfritul exerciiului N+l. a) majorare capital social 2.400 (2.000 ac *1,2) 456 u.m. = % 1011 1041 ncasare aport 2.400 u.m. 512 = 456 transferare capital social nevrsat la capital social vrsat 2.000 u.m. 1011 = 1012 b) distribuire dividende 800 u.m. 129 c) ncorporare rezerve 3.000 u.m. 106 = = 457 1012 2.000 u.m. 400 u.m. 2.400 u.m. 2.000 u.m. 800 u.m. 3.000 u.m.

14

d) reevaluare imobilizri anulare amortizare cumulat 2.000 u.m. 281 = 213 Valoare net contabil = 6.000 -2.000 = 4.000 Valoare just = 8.000 8.000 - 4.000 = 4.000 diferen pozitiv din reevaluare nregistrare diferen pozitiv din reevaluare, 4.000 u.m. 213 = 105 e) rscumprare aciuni 3.000 u.m. 109 = 512 anulare aciuni 3.000 u.m. 2.000 u.m.( 2.000 ac *1) 1.000u.m. (3.0002.000)

2.000 u.m.

4.000 u.m. 3.000 u.m. (2.000 ac*1,5) 3.000 u.m. (2.000 ac*1,5)

% 1012 149

109

D 1012 C 2.000 u.m.(e) SI 20.000 u.m. 2.000 u.m.(a) 3.000 u.m. (c) SF 23.000 u.m. D 105 C SI 3.000 u.m. 4.000 u.m.(d) SF 7.000 u.m. 117 C SI 1.800 u.m. SF 1.800 u.m.

D 106 C 3.000 u.m.(c) SI 5.000 u.m. SF 2.000 u.m.

NOT S-a presupus un sold iniial al rezervelor de 5.000 u.m., ntruct se ncorporau mai mult dect existau. 23.000 Capital social + Rezerve 2.000 + Rezerve din reevaluare 7.000 + Rezultat reportat 1.800 Repartizarea profitului 800 = Capitaluri proprii 33.000

15

469.-438 438. La 01.07.N, o ntreprindere obine o subvenie de 50.000 u.m. pentru a achiziiona o instalaie, al crei cost este de 90.000 u.m. i care va fi amortizat conform metodei degresive pe o durat de 8 ani. S se prezinte nregistrrile contabile aferente exerciiului N conform OMFP nr. 3.055/2009. a) achiziie instalaie 90.000 u.m. b) primire subvenie 50.000 u.m. c) ncasare subvenie 50.000 u.m.

213 445 512

= =

404 472

90.000 u.m. 50.000 u.m. 50.000 u.m.

= 445 100 6 * 2 * = 11.250 u.m. d) nregistrare amortizare 90.000* 8ani 12 100 = 12,5% rata amortizrii lineare = 8ani 11.250 u.m. 681 = 281 e) transfer subvenie la venituri 6.250 u.m. 472 = 7584 6 50.000 * 12,5%*2* = 6.250 u.m. 12

11.250 u.m. 6.250 u.m.

470.-439 439. Societatea deine echipamente achiziionate la nchiderea exerciiului N-2 cu 60.000 u.m. Echipamentele se amortizeaz linear, ncepnd cu l ianuarie N-1, pe o durat de 6 ani. La 31

16

decembrie N, conducerea ntreprinderii decide reevaluarea echipamentelor. Valoarea just a acestora este estimat la 30.000 u.m. La 31 decembrie N+l, innd cont de schimbrile intervenite pe pia, echipamentele sunt, din nou, reevaluate. Valoarea just este estimat la 50.000 u.m. S se contabilizeze diferenele constatate la 31.12.N i la 31.12.N+1 tiind c societatea folosete ca procedeu de reevaluare anularea amortizrii cumulate i reevaluarea valorii nete, conform OMFP nr. 3.055/2009.

D Cost VR sf N

60.000 u.m. 40.000 u.m.

213 C 20.000 u.m. (anulare) 10.000 u.m. 7.500 (anulare)

Vjust sf N 30.000 u.m. VR sf N+1 22.500 u.m. Dif poz 27.500 u.m. Vjust sf N+1 50.000 u.m.

Cost Amortiz cumulat (N-1,N) Valoare rmas

60.000 u.m. 60.000 * 2 = 20.000u.m. 6ani 40.000 u.m.

a) anulare amortizare 3.000 u.m. 281 = 213 3.000 u.m. b) diferen negativ din reevaluare 30.000 u.m. 40.000 u.m.= -10.000 u.m. 10.000 u.m. 6813 = 213 10.000 u.m. 30.000 = 7.500 u.m. c) Amortizare N+1= 4ani nregistrare amortizare 7.500 u.m. 681 = 281 7.500 u.m. anulare amortizare 7.500 u.m. 281 d)diferen pozitiv din reevaluare 27.500 u.m. 213 = 213 7.500 u.m. 50.000 u.m. 22.500 u.m. = 27.500 u.m. = % 27.500 u.m. 7813 10.000 u.m. 105 17.500 u.m.

471.-440 440. Un teren cumprat n exerciiul N-2 la un cost de 300.000 u.m. a fost reevaluat, n exerciiul N-1, la 350.000 u.m. ntre timp (din N-1 pn n prezent), rezerva din reevaluare contabilizat nu a

17

suportat nicio modificare. La nchiderea exerciiului N, valoarea de inventar a terenului este de 250.000 u.m. Ce nregistrri contabile sunt ocazionate de evaluarea n bilan a terenului, conform OMFP nr. 3.055/2009?

D 2111 Cost 300.000 u.m. Dif poz 50.000 u.m. Vjust sf N-1 350.000 u.m.

a) sfrit N-1 reevaluare teren 50.000 u.m. 2111 = 105 b) sfrit N valoare recuperabil (250.000 u.m.) < valoare just (350.000 u.m.) pierdere din depreciere 100.000 u.m. 100.000 u.m. % = 2111 50.000 u.m. 105 50.000 u.m. 6813 472.-441 441. Se cunosc urmtoarele informaii (n lei): 1012 -Sold final 1621 - Sold final 1041 - Rulaj debitor 1621 - Sold iniial 1041 - Sold iniial 1012 - Sold iniial 1041 - Sold final Dobnzi pltite 1621 - Rulaj debitor 1.000 850 130 600 80 750 150 70 100

50.000 u.m.

100.000 u.m.

Informaii suplimentare: prima de 130 lei a fost ncorporat n capitalul social (alte creteri de capital prin operaii interne nu au avut loc);

18

ntregul capital social subscris a fost vrsat; nu au avut loc creteri de capital prin aport n natur.

Calculai fluxul net de trezorerie din activitatea de finanare conform OMFP nr. 3.055/2009. D 1012 C SI 750 130 (1) X = 1.000 750-130 =120

SF 1.000 D 100 (4) X = 850+100 600=350 SF 850 D 130 (1) SF 150 1) ncorporare rezerve 1041 = 1012 130 lei 2) ncasare capital social 120 lei 5121 = 456 120 lei 3) transferare capital subscris nevrsat la capital subscris vrsat 120 lei 1011 = 1012 120 lei 4) rambursare credit pe termen lung 100 lei 1621 = 5121 100 lei 130 lei Determinarea fluxului net de trezorerie din activitatea de finanare : 120 lei ncasri din majorarea capitalului social Dobnzi pltite 70 lei Rambursare credit pe termen lung 100 lei + Contractare credit pe termen lung 350 lei = Fluxul net de trezorerie din activitatea de finanare 300 lei 1041 SI C 80 1621 SI C 600

473.-442

19

442. Se cunosc urmtoarele informaii aferente exerciiului N (valori exprimate n milioane u.m.): Si 301 = 20, RC 707 = 450, Si 411 = 17, RD 601 = 620, Sf 301 = 45, Si 371 = 38, RD 607 = 40, Si 401 = 20, RC 704 = 575, RD 691 = 25, Sf 411 = 23, Sf 371 = 26, Sf 401 = 140, Si 4423 = 8, Si 441 = 2, Sf 441 = 5, Si 421 = 20, Sf 4423 = 5, Sf 421 = 40, RD 641 = 700. Toate achiziiile i vnzrile sunt impozabile TVA (cota 19%). Materiile prime si mrfurile intrate au fost achiziionate. Calculai fluxul net de trezorerie din activitile de exploatare conform OMFP nr. 3.055/2009.

D SI

301 20 620 (2)

Achiziie=620+45 -20=645 SF D 45 401 C SI 20 Pli = 20 +767,55 767,55 (3) + 33,32140=680,87 33,32 (5) SF 140 D SI 17 535,5 (1) 684,25 (6) SF D SI 371 38 40 (4) Achiziie=26+40 38 = 28 SF D 122,55 (3) 5,32 (5) RD 127,87 4426 127,87 (9) 26 C 23 C 411 C

ncasri = 17 + 535,5 + 684,25 23 = 1213,75

20

D 194,75 (9)

4427 C 85,5 (1) 109,25 (6) RC 194,75 C

4423 SI 8 Pli = 8 + 66,88 66,88 (9) 5 = 69,88 SF 5 D 441 SI 2 Pli = 2 + 25 5 25 (7) = 22 SF 5 D

421 C SI 20 Pli = 20 + 700 700 (8) 40 = 680 SF 40 1) vnzare mrfuri 535,5 lei 411 = % 707 4427 535,5 lei 450 lei 85,5 lei 620 lei 767,55 lei

2) consum materii prime 620 lei 601 = 301 3) achiziie materii prime % = 401 645 lei 301 122,55 lei 4426 4) descrcare din gestiune a mrfurilor vndute 40 lei 607 = 371 5) achiziie mrfuri % = 401 28 lei 371 5,32 lei 4426 6) prestare servicii ctre teri 684,25 lei 411 = % 704 21

40 lei 33,32 lei

684,25 lei 575 lei

4427 109,25 lei 7) nregistrare cheltuieli cu impozitul pe profit 25 lei 691 = 441 25 lei 8) nregistrare salarii 700 lei 641 = 421 700 lei 9) regularizare TVA 194,75 lei 4427 = % 194,75 lei 4426 127,87 lei 4423 66,88 lei Determinarea fluxului net de trezorerie din activitatea de exploatare : 1213,75 lei ncasri de la clieni Pli ctre furnizori 680,87 lei Pli ctre salariai 680 lei Pli privind TVA 69,88 lei Pli privind impozitul pe profit 22 lei = Fluxul net de trezorerie din activitatea de exploatare -239 lei 474.-443 443. Se cunosc urmtoarele informaii (n lei): 4111 -Sold iniial Salarii pltite 607 - Rulaj debitor 401 - Sold iniial Impozit pe profit pltit 4111 -Sold final 371 -Sold final ncasri de avansuri de la clieni 707 - Rulaj creditor 371 -Sold iniial 6911 704 - Rulaj creditor 401 - Sold final 641 605 - Rulaj debitor 100 2.200 2.500 4.500 202 700 3.000 750 2.000 4.250 600 500 2.800 4.000 450

Toate achiziiile i vnzrile sunt impozabile TVA (cota 19%). Mrfurile intrate au fost integral achiziionate. Avansurile ncasate au fost reinute la ncasarea creanei.

22

Calculai fluxul net de trezorerie din activitatea de exploatare prin metoda direct conform OMFP nr. 3.055/2009. D 411 C SI 100 2380 (4) ncasri = 100+2380+ 595- 700 = 2375 595 (6) SF 700 D Pli 2200 SF D SI 371 4250 2500 (2) Achiziie=3000+ 2500 4250 =1250 SF D Pli = 4500+ 535,5 + 1487,52800=3723 SF 140 D Pli 202 SF D 4423 SI 0 Pli 152 (11) 152 (10) SF 0 2.200 lei C 441 SI 600 (5) C 3000 401 C SI 4500 535,5 (8) 1487,5 (9) C 421 SI 4000 (7) C

1) plat salarii 2.200 lei 421 = 5121 2) descrcare din gestiune a mrfurilor vndute 23

2.500 lei 607 3) ncasare avans 892,5 lei 5121 4)vnzare mrfuri 2.380 lei 411

= =

371 % 419 4427

2.500 lei 892,5 lei 750 lei 142,5 lei 2.380 lei 2.000 lei 380 lei 600 lei 595 lei 500 lei 95 lei 4000 lei 535,5 lei

% 707 4427 5) nregistrare cheltuieli cu impozitul pe profit 600 lei 6911 = 441 6) prestare servicii ctre teri 595 lei 411 = % 704 4427 7) nregistrare salarii 4000 lei 641 = 421 8) nregistrare cheltuieli cu energia electric % = 450 lei 605 85,5 lei 4426 9) achiziie mrfuri 1250 lei 237,5 lei % 371 4426 = = 401 401

1487,5 lei

10) regularizare TVA 475 lei 4427 11) plat TVA 152 lei 4423

% 4426 4423 5121

475 lei 323 lei 152 lei 152 lei

12) ncasare crean i reglare avans 2375 lei % = 411 2375 lei 1482,5 lei 5121 750 lei 419 142,5 lei 4427 Determinarea fluxului net de trezorerie din activitatea de exploatare : 2375 lei ncasri de la clieni Pli ctre furnizori 3723 lei Pli ctre salariai 2200 lei Pli privind TVA 152 lei Pli privind impozitul pe profit 202 lei

24

Fluxul net de trezorerie din activitatea de exploatare

-4139,5 lei

475. -444 444. SC ALFA SA contracteaz la data de l ianuarie N un mprumut din emisiunea de obligaiuni n urmtoarele condiii: numr de obligaiuni emise 6.000, valoarea nominal a unei obligaiuni l leu, pre de emisiune 0,95 lei, pre de rambursare 1,1 lei, durata mprumutului 20 ani, rata anual a dobnzii 10%. mprumutul este rambursat n rate anuale constante pltibile la sfritul anului. Dobnda se achit odat cu rata anual. Ce nregistrri se efectueaz, conform OMFP nr. 3.055/2009, n anul N pentru acest mprumut obligatar?

a) emitere obligaiuni 6.600 lei %

161

6.600 lei (6.000 oblig*1,1)

5.700 lei.(6.000 461 oblig*0,95) 900 lei 169 b)ncasare mprumut 5.700 lei 5121 = 461 c) dobnd N 6.000 oblig*1 leu*10% = 600 u.m. 600 lei 666 = 1681 d)plat dobnd 600 lei 1681 = 5121 6.600 e)rambursare rata 1, =330 u.m. 20ani 330 lei 161 = 5121 900 f)amortizare prime, = 45 lei 20ani 45 lei 6868 = 169

5.700 lei 600 lei 600 lei

330 lei

45 lei

476.-445 445. O societate comercial deine o instalaie achiziionat pe data de 30.12.N la valoarea de 5.000 lei, amortizat linear n 5 ani. La sfritul anului N+3 se decide reevaluarea sa, valoarea just

25

stabilit fiind de 2.500 lei. Rezerva din reevaluare este realizat pe msura amortizrii instalaiei. n condiiile aplicrii OMFP nr. 3.055/2009, ce nregistrri se efectueaz n N+3 si N+4?

D 213 C Cost 5.000 u.m. 3.000 u.m. (anulare) VR sf N+3 2.000 u.m. Dif poz 500 u.m. Vjust sf N+3 2.500 u.m. = Cost Amortiz cumulat (N+1, N+2, N+3) Valoare rmas la sf N+3 5.000 u.m. 5.000 * 3 = 3.000u.m. 5ani 2.000 u.m.

a) anulare amortizare 3.000 u.m. 281 = 213 3.000 u.m. b) diferen pozitiv din reevaluare 2.500 u.m. 2.000 u.m.= 500 u.m. 500 u.m. 213 = 105 500 u.m. c) nregistrare amortizare 1.250 u.m. 681 = 281 2.500 =1.250 2ani u.m. d) transfer 105 la 117

477. -446 446. Efectuai nregistrrile contabile conform OMFP nr. 3.055/2009 pentru urmtoarele tranzacii/evenimente:

26

a) b) c) d)

se nchiriaz o cldire cu o valoare contabil de 60.000 u.m. pe o durat de 2 ani; se primete factura pentru chiria lunar de 800 u.m. + TVA 19%; se pltete factura; chiriaul execut lucrri de modernizare, efectund urmtoarele cheltuieli:

- consum de materiale n sum de 2.000 u.m.; - cheltuieli cu energia n sum de 1.000 u.m. + TVA 19%; e) la sfritul contractului de nchiriere cldirea este predat proprietarului mpreun cu investiia realizat de chiria. a) primire cldire 60.000 u.m. 205 i debit 8038 60.000 u.m. nregistrare amortizare 30.000 u.m. 6811 b) chirie lunar 952 u.m. % 800 u.m. 167 152 u.m. 4426 c) plat furnizor 952 u.m. 404 d) modernizri 3.570 u.m. % 3.000 u.m. 212 570 u.m. 4426 e) amortizarea modernizrii 1.500 u.m. 6811 f) transmitere 60.000 u.m. 2805 3.000 u.m. 2812 credit 8038 60.000 u.m.

= =

167 2805

60.000 u.m. 60.000 =30.000 u.m. 2ani 952 u.m.

404

= =

5121 404

952 u.m. 3.570 u.m.

2812

3.000 =1.500 u.m. 2ani 60.000 u.m. 3.000 u.m.

= =

205 212

478.447. Efectuai nregistrrile contabile conform OMFP nr. 3.055/2009 pentru urmtoarele tranzacii/evenimente: a) lipsa unui echipament la inventar n valoare de 2.000 u.m., amortizat 20%; 27

b) c) d) e) f) 478.

imputarea acesteia unui salariat la preul de 2.200 u.m., TVA 19%; reinerea din salariu a sumei; donarea de ctre un ter a unui utilaj cu o valoare contabil de 4.000 u.m., amortizat 80%; se primete un mprumut nerambursabil pentru achiziionarea unui echipament n sum de 4.000 u.m.; societatea ncheie un contract cu o firm de profil pentru executarea unor lucrri de desecare a unui teren. Lucrrile de amenajare sunt facturate la 4.000 u.m., TVA 19%.

a) lips echipament la inventar 2.000 u.m. % = 213 2.000 u.m. 400 u.m. 281 1.600 u.m. 6583 b) imputare 2.618 u.m. 4282 = % 2.618 u.m. 7581 2.200 u.m. 4427 418 u.m. c) reinere din salarii 2.618 u.m. 421 = 4282 2.618 u.m. d) donare utilaj 4.000 u.m. % = 213 4.000 u.m. 3.200 u.m. 2813 800 u.m. 6582 Dac s-a depit cota admis de donaii se nregistreaz TVA 635=4427 e) primire mprumut nerambursabil 4.000 u.m. 5121 = 167 4.000 u.m. f) lucrri desecare executate de o firm 4.760 u.m. % = 404 4.760 u.m. 4.000 u.m. 211 760 u.m. 4426

479.-448 448. Efectuai nregistrrile contabile conform OMFP nr. 3.055/2009 pentru urmtoarele tranzacii/evenimente:

28

a) acordarea unui avans unui antreprenor pentru realizarea unei construcii n sum de 8.000 u.m., TVA 19%; b) lucrarea este realizat de ctre antreprenor n 2 ani. n primul an costul lucrrilor facturate este de 5.000 u.m., TVA 19%. Costul total al construciei este de 17.000 u.m.; c) plata datoriei ctre antreprenor dup reinerea avansului acordat. a) avans acordat antreprenorului 9.520 u.m.. % = 404 9.520 u.m. 8.000 u.m. 232 1.520 u.m. 4426 b) lucrri facturate pt prima perioad 5.950 u.m.. % = 404 5.950 u.m. 5.000 u.m. 231 950 u.m. 4426 c) lucrri facturate pt a doua perioad (17.000 5.000 =12.000) 14.280 u.m.. % = 404 14.280 u.m. 12.000 u.m. 231 2.280 u.m. 4426 d) recepie la cost 17.000 u.m. 212 = 231 17.000 u.m. e) plat furnizor cu reinere avans datoria total = 5.950 + 14.280 = 20.230 20.230 u.m. 404 = % 20.230 u.m. 232 8.000 u.m. 4426 1.520 u.m. 5121 10.710 u.m.

480.-449 449. Situaia stocurilor unei societi comerciale se prezint astfel: la sfritul anului N valorile contabile ale stocurilor sunt: 301 - 1.900 lei, 391 - 700 lei, 345 - 4.000 lei. La sfritul anului N+l

29

valorile contabile sunt: materii prime - 2.000 lei i produse finite - 4.500 lei, iar valorile realizabile nete sunt: pentru materii prime - 2.000 lei i pentru produse finite - 4.000 lei. Care sunt nregistrrile la sfritul anului N+l conform OMFP nr. 3.055/2009? a) Materii prime Val realizabil net (2.000) =Val contabil (2.000), se anuleaz ajustarea pt depreciere existent: 700 u.m. 391 = 7814 700 u.m. b) Produse finite Val realizabil net (4.000) <Val contabil (4.500), se constituie o ajustare pentru depreciere = 500 500 u.m. 6814 = 394 500 u.m. 481-450 450. Efectuai nregistrrile contabile conform OMFP nr. 3.055/2009 pentru urmtoarele tranzacii/evenimente: a) b) c) d) sunt donate produse finite la cost standard de 9.000 u.m., cost efectiv 10.000 u.m.; sunt folosite pentru aciuni de protocol produse finite n sum de 900 u.m.; sunt constatate la inventariere plusuri de semifabricate n valoare de 600 u.m.; sunt distruse n urma unui incendiu produse reziduale de 400 u.m. = 345 348 345 711 346 9.000 lei 1.000 lei 900 lei 600 lei 400 lei

a)Donaie produse finite: 10.000 lei 6582

b)Produse finite folosite ca aciuni de protocol: 900 lei 623 = c)Plus de semifabricate la inventariere: 600 lei 341 = d)Produse reziduale distruse de incendiu 400 lei 671 =

482.-451 451. Efectuai nregistrrile contabile conform OMFP nr. 3.055/2009 pentru urmtoarele tranzacii/evenimente: a) vnzarea de mrfuri la preul de 2.000 lei, TVA 19%, mpreun cu ambalaje de 200 lei care 30

circul pe principiul restituirii. Costul de achiziie al mrfurilor vndute este de 1.600 lei; b) societii vnztoare i sunt restituite ambalaje de 100 lei. Restul ambalajelor sunt reinute de client, care pltete contravaloarea acestora. Se ncaseaz creana clieni. a) vnzare mrfuri i ambalaje 2.580 lei 4111

% 707 4427 419 371 4111 708 4427 4111 381

2.580 lei 2.000 lei 380 lei 200 lei 1.600 lei 100 lei 100 lei 19 lei 119 lei 100 lei

Descrcare gestiune 1.600 lei 607 b) restituire ambalaje 100 lei 419 c) restul de 100 este reinut de client 1) pre de facturare ambalaje 100 lei 419 2)TVA aferent ambalaje reinute 19 lei 4111 3) ncasare crean 119 lei 5121 4) descrcare gestiune 100 lei 608

= = = = = =

483.-452 452. Societatea X achiziioneaz ambalaje astfel: 50 buci x 100 lei/bucat. Deoarece 20 buci sunt deteriorate, acestea sunt scoase din eviden. 10 buci sunt vndute la preul de vnzare de 120 lei/bucat, TVA 19%. Efectuai nregistrrile contabile conform OMFP nr. 3.055/2009. a) achiziie amnbalaje 5.950 lei % = 401 5.950 lei 5.000 lei 381 950 lei 4426 b) descrcare gestiune 2.000 lei 608 = 381 2.000 lei c) vnzare ambalaje 1.428 lei 4111 = % 1.428 lei 708 1.200 lei 4427 228 lei i 1.000 lei 608 = 381 1.000 lei 484.-453 453. Efectuai nregistrrile contabile conform OMFP nr. 3.055/2009 pentru urmtoarele tranzacii: a) se ncaseaz un avans de 1.000 lei, TVA 19%, pentru livrarea unor semifabricate; b) sunt livrate semifabricate pe baz de factur la preul de vnzare de 5.000 lei, TVA 19%. 31

c) d) e) f)

Costul semifabricatelor este de 3.000 lei; se ncaseaz creana clieni, reinndu-se avansul; este acordat un avans de 2.000 lei pentru achiziia unui utilaj, TVA 19%; se achiziioneaz utilajul la costul de 3.000 lei, TVA 19%; se pltete datoria ctre furnizorul de imobilizri, reinndu-se avansul.

a) ncasare avans 1.190 lei 5121 b) livrri semifabricate 5.950 lei 4111

% 419 4427 % 702 4427 341 4111

1.190 lei 1.000 lei 190 lei 5.950 lei 5.000 lei 950 lei 3.000 lei 5.950 lei

i desccarea gestiunii 3.000 lei 711 = c) ncasare crean cu reinere avans 5.950 lei % = 1.000 lei 419 190 lei 4427 4.760 lei 5121 d) acordare avans pentru achiziia utilajului 2.380 lei % = 2.000 lei 232 380 lei 4426 plat avans 2.380 lei 404 = e) achiziie utilaj 3.570 lei % = 3.000 lei 2131 570 lei 4426 f) plat furnizor cu reinere avans 3.570 lei 404 =

404

2.380 lei

5121 404

2.380 lei 3.570 lei

% 232 4426 5121

3.570 lei 2.000 lei 380 lei 1.190 lei

485.-454 454. O societate comercial depune ca aport n natur la capitalul social al unei alte entiti un echipament cu valoarea contabil de 5.000 u.m., amortizarea cumulat 2.000 u.m. Valoarea de aport a fost stabilit la 3.500 u.m. Societatea este remunerat cu interese de participare pentru care ncaseaz dividende n sum de 400 u.m.

32

Efectuai nregistrrile contabile corespunztoare conform OMFP nr. 3.055/2009. a) valoarea contabil a imobilizrilor acordate 5.000 lei % = 2131 5.000 lei 2.000 lei 2813 3.000 lei 261 b) diferena 3.500 3.000 = 500 500 lei 261 = 1068 500 lei c) ncasare dividende 400 lei 5121 = 761 400 lei 486.-455 455. Se dau urmtoarele informaii n conturi la sfritul anului N: cheltuieli cu materii prime 8.000 lei; cheltuieli cu salariile personalului 14.000 lei; cheltuieli de exploatare privind ajustarea activelor circulante 2.000 lei; cheltuieli cu despgubiri, amenzi i penaliti 3.600 lei; cheltuieli privind sconturile acordate 1.000 lei; pierderi din creane i debitori diveri 16.000 lei; pierderi privind investiiile financiare pe termen scurt cedate 2.400 lei; venituri privind ajustarea activelor circulante 1.600 lei. Conform OMFP nr. 3.055/2009 care este suma care se va nscrie la total cheltuieli de exploatare i valoarea ajustrii activelor circulante? Cheltuieli cu materii prime 8.000 lei Cheltuieli cu salariile personalului 14.000 lei Cheltuieli cu despgubiri, amenzi i penaliti 3.600 lei Ajustarea valorii activelor circulante 16.400 lei Total cheltuieli de exploatare 42.000 lei Cheltuieli (ct 654 +ct 6814) Venituri (ct 754 + ct7814) Ajustarea valorii activelor circulante (cheltuieli venituri) 16.000 + 2.000 =18.000 lei 1.600 lei 16.400 lei

+ + + = =

487.-456 456. Societatea ALFA efectueaz urmtoarele operaii n cursul exerciiului N: - societatea primete n concesiune un teren pe o perioad de 20 de ani, preul concesionrii fiind de 80.000 lei. Redevena anual se achit prin ordin de plat; - societatea achiziioneaz un brevet de invenie la preul de 60.000 lei + TVA, care se achit cu

33

ordin de plat. Brevetul este protejat pe o perioad de 5 ani; se achiziioneaz un program informatic la preul de 10.000 lei + TVA. Amortizarea programului se realizeaz n 3 ani; se achiziioneaz un utilaj la preul de cumprare de 10.000 lei + TVA 19%. Cheltuielile de transport facturate de un cru au fost de 2.000 lei + TVA 19%. Amortizarea utilajului se efectueaz linear n 10 ani; societatea hotrte construirea n regie proprie a unei magazii, n acest scop efectueaz urmtoarele cheltuieli n exerciiul N: consum de materiale auxiliare 4.000 lei; salarii 4.550 lei. La sfritul exerciiului cldirea nu este finalizat. societatea ncheie un contract cu un antreprenor pentru construirea unui depozit. La sfritul anului constructorul factureaz lucrrile de investiii la valoarea de 6.000 lei + TVA 19%; se obin din procesul de producie semifabricate la costul de producie efectiv de 800 lei. Ulterior se elibereaz spre prelucrare n alte secii semifabricate n valoare de 700 lei; se obin din procesul de producie produse finite la costul de 4.000 lei; se acord salariailor produse finite ca plat n natur n sum de 50 lei; sunt transferate la magazinul propriu produse finite n valoare de 300 lei; la inventariere se constat un minus de produse finite de 80 lei care se imput gestionarului la valoarea de 100 lei plus TVA. Suma se ncaseaz ulterior n numerar.

Efectuai nregistrrile contabile conform OMFP nr. 3.055/2009. a) 1) primire n concesiune teren 80.000 lei 205 = 167 debit 8038 80.000 lei 2)nregistrare amortizare 4.000 lei 6811 = 2805 3) redeven anual 4.000 lei 167 b) achiziie brevet invenie 71.400 lei % 60.000 lei 205 11.400 lei 4426 c) 1)achiziie program informatic 11.900 lei % 10.000 lei 208 1.900 lei 4426 2)nregistrare amortizare 3.333 lei 6811 d) 1) achiziie utilaj 11.900 lei % 10.000 lei 2131

80.000 lei 80.000 ) 20 ani

4.000 lei ( 4.000 lei 71.400 lei

= =

5121 404

404

11.900 lei

2808

3.333 lei ( 11.900 lei

10.000 ) 3ani

404

34

1.900 lei 4426 2)cheltuieli de transport facturate de cru 2.380 lei % = 401 2.000 lei 624 380 lei 4426 3) nregistrare amortizare 1.000 lei 6811 = 2813 e) 1) cheltuieli cu materiale auxiliare 4.000 lei 6021 = 3021 2) cheltuieli cu salarii 4.550 lei 641 = 421 3) cldire nefinalizat 8.550 lei 231 = 722 f) recepie lucrri executate 7.140 lei % = 404 6.000 lei 212 1.140 lei 4426 g) 1) obinere semifabricate 800 lei 341 = 711 2) eliberare spre prelucrare 700 lei 711 = 341 h) obinere produse finite 4.000 lei 345 = 711 i) 1) acordare produse finite salariailor ca plat n natur: 50 lei 421 = 701/7588 2) descrcare gestiune 50 lei 711 = 345 3) nregistrare TVA 9,5 lei 635 = 4427 j) transfer produse finite la magazinul propriu 300 lei 371 = 345 k) 1) minus la inventar produse finite 80 lei 711 = 345 2) imputare gestionar 119 lei 4282 = % 7581 4427 3) ncasare numerar 119 lei 5311 = 4282

2.380 lei

1.000 lei ( 4.000 lei 4.550 lei 8.550 lei 7.140 lei

10.000 ) 10ani

800 lei 700 lei 4.000 lei 50 lei 50 lei 9,5 lei 300 lei 80 lei 119 lei 100 lei 19 lei 119 lei

488.-457 457. Pe data de 01.01.N o societate X a semnat un contract de vnzare urmat de preluarea n leasing operaional pentru o cldire. Cldirea avea o valoare contabil de 12.000 u.m. Amortizarea

35

calculat pn n momentul vnzrii a fost de 6.000 u.m. Preul de vnzare este de 40.000 u.m. Chiria anual pltit este de 8.000 u.m. S se contabilizeze operaia de lease-back la societatea X la data semnrii contractului, n conformitate cu OMFP nr. 3.055/2009.

a)Dac preul de vnzare este egal cu valoarea just, orice ctig sau pierdere va fi recunoscut imediat, deoarece dac preul de vnzare a fost stabilit la valoarea just, a avut loc de fapt o tranzacie normal i orice ctig sau pierdere se recunoate imediat: 6.000 lei 281 = 212 12.000 lei 40.000 lei 5121 Ctig din 34.000 lei tranzacii de leaseback b)Dac preul de vnzare este mai mic dect valoarea just, orice ctig sau pierdere va fi recunoscut() cu excepia cazului n care pierderea este compensat prin pli de leasing viitoare cu o valoare sub preul pieei, iar profitul i pierderea va fi amnat i amortizat proporional cu plile de leasing pe durata estimat de utilizare a bunului. 6.000 lei 281 = 212 12.000 lei 40.000 lei 5121 Ctig din 34.000 lei tranzacii de leaseback c)Dac preul de vnzare este mai mare ca valoarea just, surplusul reprezentnd diferena dintre preul de vnzare i valoarea just va fi amnat i amortizat pe durata estimat de utilizare a bunului. 489.-458 458. Contabilizai conform OMFP nr. 3.055/2009 urmtoarele operaii: a) achiziionarea a l .000 de aciuni proprii la costul de 4 lei/aciune. Valoarea nominal este de 2 lei/aciune; b) vnzarea a 500 de aciuni proprii la preul de 5 lei/aciune; c) anularea a 300 de aciuni proprii; d) vnzarea a 200 de aciuni la preul de 3 lei/aciune.

a) achiziie aciuni proprii 4.000 lei 1091 b) vnzare aciuni prorpii 2.500 lei (500 461 ac*5) c) anulare aciuni proprii

= =

5121 % 1091 7642

4.000 lei (1.000 ac*4) 2.500 lei 2.000 lei (500ac *4) 500 lei

36

1.200 lei % 600 lei (300 1012 ac *2) 600 lei 149 d) vnzare aciuni proprii 800 lei % 600 lei (300 461 ac *2) 200 lei 149

1091

1.200 lei (300ac * 4)

1091

800 lei (200ac * 4)

490.-459 459. Contabilizai conform OMFP nr. 3.055/2009 urmtoarele operaii: a) se emit 1.000 de aciuni la preul de emisiune de 4 lei pe aciune, valoarea nominal 3 lei pe aciune. Se ncaseaz contravaloarea aciunilor; b) se emit 1.000 de obligaiuni la valoarea nominal de 7 lei pe obligaiune. Rata anual a dobnzii este de 10%. Durata mprumutului este de 6 ani. mprumutul i dobnzile aferente se pltesc peste 6 ani; c) sunt rscumprate 100 de aciuni proprii la preul de 5 lei pe aciune, care sunt anulate; d) sunt rscumprate 100 de aciuni proprii la preul de 2 lei pe aciune, care sunt anulate.

a) 1) emitere aciuni 4.000 lei 456

% 1011 1041

4.000 lei 3.000 lei 1.000 lei 4.000 lei 3.000 lei 7.000 lei 500 lei (100 ac *5) 500 lei

2) ncasare mprumut 4.000 lei 5121 = 456 i transferare capital nevrsat n capital vrsat 3.000 lei 1011 = 1012 b) emitere mprumut din emisiunea de obligaiuni 7.000 lei 461 = 161 c) 1) rscumprare aciuni 500 lei 1091 = 462 2) anulare aciuni 500 lei % 300 lei (100 1012 ac *3) 200 lei 149 d) 1) rscumprare 100 ac*2=200 200 lei 1091 2) anulare aciuni proprii 300 lei 1012 = 1091

= =

462 % 1091

200 lei 300 lei 200 lei

37

141

100 lei

491.460 460. Contabilizai conform OMFP nr. 3.055/2009 urmtoarele operaii: a) produse finite acordate sub form de donaie. Evidena produselor finite se ine la cost efectiv. Costul efectiv al produselor finite este de 50.000 u.m., TVA 19%; b) lipsa la inventar a unui echipament cu valoarea de 9.000 u.m., amortizat 70%, care este imputat unui salariat la preul de 3.000 u.m., TVA 19%. Imputaia se reine din salariu; donarea de ctre un ter a unui utilaj n valoare de 20.000 u.m., amortizat 80%. a) produse finite acordate sub form de donaie 50.000 lei 6582 = 345 Dac cheltuiala este nedeductibil se colecteaz si TVA 9.500 lei 635 = 4427 b) 1) lips echipament la inventar 9.000 lei % = 2131 6.300 lei 2813 (70%*9.000) 2.700 lei 6583 2) imputare salariat 3.570 lei 4282 = % 7581 4427 i reinere imputaie din salariu 3.570 lei 421 = 4282 c) donaie utilaj 20.000 lei % = 2131 16.000 lei 2813 (80%*20.000) 4.000 lei 6582 Dac cheltuiala este nedeductibil se colecteaz si TVA 760 lei 635 = 4427 50.000 lei 9.500 lei 9.000 lei

3.570 lei 3.000 lei 570 lei 3.570 lei 20.000 lei

760 lei

492.461 461. La nceputul lunii iunie, ntreprinderea X deine n stoc sortimentul de marf A n cantitate de 200 buci la costul de 40 lei/buc, n cursul lunii au loc urmtoarele operaii: a) achiziia de marf A, 300 buci la costul de 45 lei/buc., rabat 10%, TVA 19% (factura);

38

b) vnzarea de marf A, 250 buci la preul de 75 lei/buc., TVA 19% (factura); c) achiziia de marf A, 400 buci la costul de 50 lei/buc., TVA 19% (factura). Plata se face pe loc i se beneficiaz de un scont de decontare de 5%; d) vnzarea de mrfuri A, 350 buci la preul de 80 lei/buc., remiz 4%, TVA 19%. ncasarea se face pe loc i se acord un scont de decontare de 5%. S se contabilizeze operaiile de mai sus conform OMFP nr. 3.055/2009 i s se calculeze soldul final al contului Mrfuri" tiind c ieirile din stoc se evalueaz prin procedeul FIFO.

D 371 SI 200 buc*40 = 8.000 lei 300 buc*40,5 = 12.150 lei Rest 250 buc*40,5 = 10.125 lei 400 buc*50 = 20.000 lei Sold 300 buc*50 = 15.000 lei a) factura Pre de cumprare - Rabat 10%*13.500 =Cost de achiziie +TVA 19%*12.150 =Total

C 200 buc*40 = 8.000 lei 50 buc*40,5 = 2.025 lei 250 buc*40,5 = 10.125 lei 100 buc*50 = 5.000 lei

300 buc*45=13.500 1.350 12.150 2.308,5 14.458,5 12.150 = 40,5 Cost de achiziie unitar = 300buc a) achiziie mrfuri 14.458,5 lei % = 401 12.150 lei 371 2.308,5 lei 4426 b) vnzare mrfuri 22.312,5 lei 4111 = % 707

14.458,5 lei

4427 descrcare gestiune FIFO: 200 buc*40+50buc*40,5 = 10.025 lei 10.025 lei 607 = 371 c) achiziie mrfuri Pre de cumprare 400 buc*50=20.000 - Scont 5%*20.000 1.000 =Valoare net financiar 19.000 +TVA 19%*19.000 3.610 =Total 22.610

22.312,5 lei 18.750 lei.(250 buc*75) 3.562,5 lei 10.025 lei

39

23.610 lei % 20.000 lei 371 3.610 lei 4426 contabilizare scont 1.000 lei 401 plata furnizorului 22.610 lei 401 d) vnzare mrfuri Pre de vnzare -Remiz 4%*28.000 =Val net comercial - Scont 5%*26.880 =Valoare net financiar +TVA 19%*25.536 lei =Total 31.731,8 lei 4111

401

23.610 lei

= =

767 5121

1.000 lei 22.610 lei

350 buc*80=28.000 lei -1.120 lei 26.880 lei -1.344 lei 25.536 lei 4.851,8 lei 30.387,8 lei = % 707 4427 31.731,8 lei 26.880 lei 4.851,8 lei

contabilizarea scontului 1.344 lei 667 = 4111 1.344 lei descrcare gestiune FIFO: 250 buc*40,5+100buc*50 = 15.125 lei 15.125 lei 607 = 371 15.125 lei ncasare crean 30.387,8 lei 5121 = 4111 30.387,8 lei 496.462 462. Contabilizai conform OMFP nr. 3.055/2009 urmtoarele tranzacii/ evenimente: a) se caseaz un mijloc de transport complet amortizat a crui valoare contabil este de 16.000 u.m.; b) dezmembrarea este realizat de o firm specializat care emite o factur de 800 u.m., TVA 19%; c) se pltete datoria fa de firma specializat cu un efect de comer; d) ca urmare a dezmembrrii se recupereaz materiale auxiliare de 5.000 u.m. i piese de schimb de 2.000 u.m.; e) piesele de schimb recuperate sunt utilizate pentru repararea altui mijloc de transport. a) casare mijloc de transport complet amortizat 16.000 lei 281 = 2133 b) dezmembrare 952 lei % = 401 800 lei 628 152 lei 4426 c) plat cu efect comercial 952 lei 401 = 403 d) recuperare materiale auxiliare i piese de schimb 40

16.000 lei 952 lei

952 lei

7.000 lei % 5.000 lei 3021 2.000 lei 3024 e) utilizare piese de schimb 2.000 lei 6024

7588

7.000 lei

3024

2.000 lei

497.-463 463. Pe 01.07.N, o societate a semnat un contract de lease-back pentru un utilaj, n urmtoarele condiii: pre de vnzare 42.171 u.m., durata contractului de nchiriere 4 ani, chiria trimestrial 3.500 u.m. La sfritul perioadei de locaie, societatea va redeveni proprietara bunului. La data vnzrii, utilajul avea o valoare contabil net de 34.000 u.m. Rata implicit a dobnzii este 3,55%. S se contabilizeze operaia de lease-back la aceast societate, la data semnrii contractului, n conformitate cu OMFP nr. 3.055/2009. ntocmii tabloul de rambursare a datoriei.

1.Dac societatea va redeveni proprietara bunului, rezult c leasingul e clasificat drept leasing financiar 2.Dac o tranzacie de vnzare i de leaseback are ca rezultat un leasing financiar, orice surplus reprezentnd diferena dintre suma rezultat din vnzare i valoarea contabil nu va fi recunoscut imediat ca venit n situaiile financiare ale vnztorului locatar ci amnat i amortizat pe durata contractului de leasing. 3.Diferena dintre 42.171 34.000 = 8.171 este amnat i amortizat pe 4 ani a)La semnarea contractului: 42.171 lei 5121 = 213 34.000 lei 167 8.171 lei b)Amortizarea pe durata contractului de leasing: 510 lei 167 = 5121 510 lei 8.171: 4 ani = 2.042, 75 lei pe an: 12 = 170, 2 lei pe lun x 3 luni = 510 pe trimestru.

501.-464 464. Efectuai nregistrrile contabile conform OMFP nr. 3.055/2009 pentru urmtoarele tranzacii/evenimente: a) sunt emise 1.000 de obligaiuni la preul de emisiune de 9 u.m. pe obligaiune, valoarea

41

nominal 10 u.m. pe obligaiune, durata mprumutului 5 ani, rata dobnzii anual 10%. Dobnda se pltete la sfritul fiecrui an; b) dup 2 ani sunt rscumprate 250 de obligaiuni la preul de 11 u.m. pe obligaiune, care se anuleaz; c) dup 3 ani sunt rscumprate 250 de obligaiuni la preul de 8 u.m. pe obligaiune, care se anuleaz; d) la scaden se ramburseaz restul obligaiunilor. a) emitere obligaiuni 10.000 lei % = 161 10.000 lei 9.000 lei 461 1.000 lei 169 a) rscumprare obligaiuni 2.750 lei 506 = 5121 2.750 lei (250 oblig*11) b) anulare obligaiuni 2.750 lei % = 506 2.750 lei 2.500 lei (250 161 oblig*10) 250 lei 6642 c) rscumprare obligaiuni 2.000 lei 506 = 5121 2.000 lei (250 oblig*8) d) anulare obligaiuni 2.500 lei (250 161 = % 2.500 lei oblig*10) 506 2.000 lei 7642 500 lei e) rambursare rest 5.000 lei 161 = 5121 5.000 lei (500 oblig*10)

505.-465 465. Se dau urmtoarele informaii (n lei): Rulaj debitor clieni (inclusiv TVA) 99.960; cheltuieli cu amortizarea 13.510; materii prime (sold iniial) 4.100; ieiri de produse finite la cost de producie 75.800; subvenii din exploatare aferente cifrei de afaceri 4.700; venituri din sconturi primite 5.300; cheltuieli

42

cu impozitul pe profit 2.710; achiziii de materii prime 23.850 (exclusiv TVA); obinerea de produse finite la cost de producie 81.400; cheltuieli cu ajustarea pentru deprecierea titlurilor de plasament 1.800; materii prime (sold final) 5.320; datorii salariale (sold iniial) 6.100; salarii pltite 19.800; cheltuieli cu serviciile prestate de teri 2.370; datorii salariale (sold final) 5.000. Calculai cifra de afaceri net i rezultatul din exploatare conform OMFP nr. 3.055/2009. 99.960 lei 411 = % 70X 4427 281 99.960 lei 84.000 lei 15.960 lei 13.510 lei

nregistrare amortizare 13.510 lei 6811 D SI 4.100 23.850 301

= C

X= 4.100+ 23.850- 5.320 = 22.630 SF 5.320 22.630 lei 75.800 lei 4.700 lei 5.300 lei 2.710 lei 2.8381,5 lei

consum materii prime 22.630 lei 601 = 301 descrcare gestiune produse finite vndute 75.800 lei 711 = 345 subvenii aferente exploatarii 4.700 lei 5121 = 7411 sconturi primite 5.300 lei 401 = 767 impozit pe profit 2.710 lei 691 = 441 achiziie materii prime 2.8381,5 lei % = 401 23.850 lei 301 4531,5 lei 4426 obinere produse finite 81.400 lei 345 = 711 nregistrare depreciere titluri de plasament 1.800 lei 6864 = 591 nregistrare servicii prestate de teri 2.370 lei 628 = 401 plat salarii 19.800 lei 421 = 5121 D Pli = 19.800 421 SI C 6.100

81.400 lei 1.800 lei 2.370 lei 19.800 lei

43

SF 5.000 Salarii datorate = 5.000 + 19.800 6.1000 = 18.700 lei 18.700 lei 641 = 421 D 75.800 SFC 5.600 + + = + + + = 711 81.400 84.000 lei 5.600 lei 4.700 lei 94.300 lei 13.510 lei 22.630 lei 2.370 lei 18.700 lei 57.210 lei C 18.700 lei

Grupa 70 Variaia stocurilor (SFC ) Venituri din subvenii aferente cifrei de exploatare (ct 7411) Total venituri de exploatare Cheltuieli cu amortizarea Cheltuieli cu materii prime Cheltuieli cu serviciile executate de teri Cheltuieli cu salariile Total cheltuieli de exploatare

Rezultatul din exploatare = Venituri de exploatare Cheltuieli de exploatare = 94.300 lei 57.210 lei = 37.090 lei Cifra de afaceri net = grupa 70 (84.000 lei) + ct 7411 (4.700 lei) = 88.700 lei

506.-466 466. Se dau urmtoarele informaii (n lei): Venituri din subvenii de exploatare 15.500 (din care 9.500 pentru cifra de afaceri, iar restul pentru cheltuielile cu dobnda); cheltuieli cu amortizarea 11.200; venituri din exploatare

44

privind provizioanele 5.200; produse finite (sold iniial) 5.500; mrfuri (sold iniial) 2.700; cheltuieli cu sconturile acordate 8.100; achiziii de mrfuri 41.500; cheltuieli cu telecomunicaiile 7.800; venituri din vnzarea produselor finite la pre de vnzare de 105.000; cheltuieli cu dobnzile 6.600; produse finite (sold final) 3.700; venituri din prestri de servicii 14.700; mrfuri (sold final) 4.100; valoarea contabil brut a activelor cedate 45.000; venituri din cedarea activelor 21.500; amortizarea cumulat a imobilizrilor cedate 17.000, venituri din vnzarea mrfurilor 60.000. Care este valoarea cifrei de afaceri nete i a rezultatului din exploatare conform OMFP nr. 3.055/2009? a) subvenii de exploatare 15.500 lei 5121 = % 7411 7418 15.500 lei 9.500 lei 6.000 lei 11.200 lei 5.200 lei 8.100 lei 41.500 lei 7.800 lei 105.000 lei 106.800 lei 6.600 lei

b) nregistrare amortizare 11.200 lei 6811 = 281 c) reluare provizioane 5.200 lei 151 = 7812 d) acordare sconturi 8.100 lei 667 = 4111 e) achiziie mrfuri 41.500 lei 371 = 401 f) nregistrare cheltuieli cu telecomunicaiile 7.800 lei 626 = 401 f) vnzare produse finite 105.000 lei 411 = 701 g) descrcare gestiune produse finite 106.800 lei 711 = 345 h) nregistrare dobnzi 6.600 lei 666 = 1682 j) D 345 C SI 5.500 106.800 SF 3.700 SI + Obinere Descrcare gest = SF 5.500 + Obinere 106.800 = 3.700 Obinere = 105.000 105.000 lei 345 = 711 k) prestri servicii terilor 14.700 lei 4111 = 704 l) descrcare gestiune mrfuri vndute D 371 C SI 2.700 41.500

105.000 lei 14.700 lei

45

SF 4.100 SI + Achiziie Descrcare gest = SF 1.700 + 41.500 Descrcare gest = 4.100 Desccare gest = 40.100 40.100 lei 607 = 371 m) venituri din cedarea activelor 21.500 lei 461 = 7583 n) descrcare gestiune active vndute 45.000 lei % = 2XX 17.000 lei 281 28.000 lei 6583

40.100 lei 21.500 lei 45.000 lei

+ + + = + + + -

Venituri din prestri servicii Venituri din vnzri de produse finite Variaia stocurilor (SFD ) Venituri din subvenii aferente cifrei de afaceri Alte venituri din exploatare (7583) Total venituri de exploatare Cheltuieli cu amortizarea Cheltuieli cu telecomunicaiile Cheltuieli cu mrfurile Cheltuieli cu cedarea activelor Ajustri privind provizioanele (Venituri din reluarea provizioanelor) = Total cheltuieli de exploatare

14.700 lei 105.000 lei 1.800 lei 9.500 lei 21.500 lei 152.500 lei 11.200 lei 7.800 lei 40.100 lei 28.000 lei 5.200 lei 81.900 lei

Rezultatul din exploatare = Venituri de exploatare Cheltuieli de exploatare = 152.500 lei 81.900 lei = 70.600 lei Cifra de afaceri net = ct 704 (14.700 lei) + ct 701 (105.000 lei)+ ct 7411 (9.500 lei) = 129.200 lei

398.-467 467. O societate prezint n contul de rezultate dup natur urmtoarele informaii: venituri din vnzri 60.000 u.m., venituri din producia stocat 10.000 u.m., cheltuieli cu materii prime 20.000 u.m., cheltuieli cu salarii 15.000 u.m., cheltuieli cu amortizarea 10.000 u.m., cheltuieli cu combustibil i 46

energie 5.000 u.m. Firma are un manager care are salariul de 2.000 u.m. i 13 salariai cu salarii egale: 9 salariai pentru activitatea de producie, 2 salariai pentru activitatea de distribuie si 2 salariai pentru serviciile administrative, n ceea ce privete amortizarea, 70% este pentru producie, 20% este pentru distribuie i 10% este pentru administraie. Din cheltuielile cu combustibil i energie, 4.000 u.m. sunt pentru producie, 500 u.m. sunt pentru administraie i 500 u.m. sunt pentru distribuie. ntocmii contul de rezultate cu clasificarea pe funcii. CPP dup destinaie Nr crt Elemente 1. Cifra de afaceri net 2. Costul bunurilor vndute i al serviciilor prestate (3+4+5) 3. Cheltuielile activitii de baz (20.000 mat prime+9.000 sal +7.000 amortiz + 4.000 combustibil) 4. Cheltuielile seciilor auxiliare 5. Cheltuielile indirecte de producie 6. Rezultatul brut aferent cifrei de afaceri nete (1-2) 7. Cheltuielile de desfacere (2.000 sal +2.000 amortiz + 500 combustibil 8. Cheltuielile generale de administraie (2.000 sal +1.000 amortiz + 500 distribuie) 9. Alte venituri din exploatare (venituri din producia stocat) 10. Rezultatul din exploatare (6-7-8+9) Sume 60.000 40.000 40.000 20.000 4.500 3.500 10.000 22.000

399. 468 468. Se cunosc urmtoarele informaii despre costurile si stocurile societii ALFA pentru exerciiul N: cheltuieli salariale directe 60.000 u.m.; cheltuieli salariale indirecte 25.000 u.m.; 47

salariile managerilor 20.000 u.m.; achiziii de materii prime 125.000 u.m.; cheltuieli de ntreinere a echipamentelor 5.000 u.m.; cheltuieli cu publicitatea 30.000 u.m.; chirii i asigurri pentru fabric 10.000 u.m.; cheltuieli materiale indirecte 10.000 u.m.; cheltuieli cu amortizarea instalaiilor 15.000 u.m.; stoc iniial de materii prime 5.000 u.m.; sold final 15.000 u.m.; stoc iniial al produciei n curs 25.000 u.m.; sold final 20.000 u.m.; stoc iniial de produse finite 30.000 u.m.; sold final 40.000 u.m.

1. ntocmii foaia de calcul al costului de producie pentru produsele finite obinute n cursul perioadei. 2. tiind c veniturile din vnzarea produselor finite sunt de 400.000 u.m., ntocmii contul de profit i pierdere dup funcii pentru exerciiul N.

D 301 Materii prime C SI 5.000 125.000 SF 15.000 Achiziii materii prime: Consum materii prime: 301=401 601=301 125.000 5.000+125.000-15.000=115.000

D 345 Produse finite C SI 30.000 235.000 (obinere) SF 40.000 Obinere produse finite: Descrcare gestiune 345=711 711=345 C 235.000 30.000+235.000-40.000=225.000

D 331 Producie n curs SI 25.000 Anulare producie n curs Constatare stoc final SF 20.000 711=331 331=711

25.000 20.000

D 711 Variaia stocurilor C 25.000 235.000 (obinere 48

225.000 (descrcare gestiune) SFC 5.000 + = + + + = Nr crt 1. 2. 3. 4. 5. 6. 7. 8. 9.

produse) 20.000 (constatare stoc final

Consum materii prime Salarii directe Total cheltuieli directe Costuri indirecte variabile (25.000 salarii+10.000 materiale directe) Costuri indirecte fixe (5.000 ntreinere echip +15.000 amortiz) Producie neterminat la nceputul perioadei Producie neterminat la sfritul perioadei Cost producie Elemente

115.000 60.000 175.000 35.000 20.000 25.000 20.000 235.000 Sume 400.000 230.000 175.000 115.000 60.000 55.000 35.000 20.000 170.000 30.000 30.000 30.000 20.000 10.000 5.000

10. 115.000 401.-469 469. Contabilul societii ABC a demisionat, iar contul de profit i pierdere urmtor a fost ntocmit de noul contabil, care are mai puin experien. Dispunei de urmtoarele informaii referitoare la aceast societate:

Cifra de afaceri net Costul bunurilor vndute i al serviciilor prestate (3+4+5) Cheltuielile activitii de baz - materii prime - salarii directe Cheltuielile seciilor auxiliare Cheltuielile indirecte de producie - variabile - fixe Rezultatul brut aferent cifrei de afaceri nete (1-2) Cheltuielile de desfacere - publicitate Cheltuielile generale de administraie - sal managerilor - chirii i asigurri fabric Alte venituri din exploatare (venituri din producia stocat) Rezultatul din exploatare (6-7-8+9)

49

Informaii Vnzri Salarii de producie indirecte Utiliti Salarii de producie directe Amortizri echipamente de producie Materii prime achiziionate Amortizarea echipamentului de vnzare Asigurare Chiria pentru fabric Salarii pentru distribuie i administraie Costuri de publicitate Pierdere

Valori 450.000 12.000 15.000 90.000 21.000 159.000 18.000 4.000 50.000 32.000 75.000 26.000

Pn n prezent, firma a avut profit n fiecare perioad, motiv pentru care se cere s verificai modul de ntocmire a contului de profit i pierdere (dup funcii i dup natur). Informaii suplimentare: a) 60% dintre utiliti i 75 % din asigurare sunt pentru fabric, restul sunt pentru activiti administrative i de distribuie; b) stocurile se prezint astfel: Informaii 01.01 31.12 Stoc de materii prime 8.000 27.000 Stoc de producie n curs de execuie 16.000 21.000 Stoc de produse finite 40.000 60.000 c) o parte de 80% din chirie corespunde produciei. Explicai erorile identificate n CPP prezentat.

a) D Si 8.000 159.000

301 Sf 27.000

Achiziie materii prime n valoare de 159.000 (preluat din contul de profit i pierdere): 159.000 lei 301 = 401 159.000 lei Din contul 301 rezult un consum de: 8.000 + 159.000 27.000 = 140.000 lei, nregistrat: 140.000 lei 601 = 301 140.000 lei Eroare 1: n contul de profit i pierdere nu figureaz achiziii materii prime ci Cheltuieli cu materii prime 140.000 lei

50

b) Anulare sold iniial producie n curs: 16.000 lei 711 = Constatare sold final producie n curs 21.000 lei 331 = c) D 345 Si 40.000 303.000

331 711

16.000 lei 21.000 lei C

Sf 60.000 Calculul costului de producie al produselor finite obinute: 140.000 Consum materii prime + Salarii directe 90.000 + Amortizare echipament producie 21.000 + Alte cheltuieli legate de producie 52.000 (60 % x 15.000 + 75 % x 4.000 + 80 % x 50.000) = Cost de producie al produselor finite obinute 303.000 nregistrarea costului de producie: 303.000 lei 345 = 711 303.000 lei Din contul 345 rezult costul bunurilor vndute (descrcarea gestiunii) = 40.000 + 303.000 60.000 = 283.000 lei, nregistrate: 285.000 lei 711 = 345 285.000 lei Situaia n contul 711: D 16.000 283.000 711 21.000 303.000 Sfc 25.000 C

Eroare 2: n contul de profit i pierdere trebuia s figureze Variaia stocurilor, sold creditor 25.000 lei

438.-470 470. O societate a achiziionat la 01.07.N un utilaj cu un pre de achiziie de 90.000 u.m.; costurile de punere n funciune sunt de 15.000 u.m. Se estimeaz o durat de amortizare de 5 ani, o valoare rezidual de 5.000 u.m. i un mod linear de amortizare. La 31.12.N+1 exist indicii c activul este depreciat i se efectueaz testul de depreciere. Se estimeaz o valoare just de 76.000 u.m., costurile estimate de vnzare sunt de 2.000 u.m., iar valoarea de utilitate estimat este de 73.000 u.m. 51

Efectuai testul de depreciere conform IAS 36 Deprecierea activelor". Cost = 90.000+15.000 = 105.000 u.m. Valoare amortizabil = 105.000 5.000 = 100.000 u.m. 100.000 Amortizare anual = = 20.000 u.m. 5ani 6 AmortizareN= 20.000* = 10.000 u.m. 12 AmortizareN+1= 20.000 u.m. Amortizare cumulat = 30.000 u.m. a) anulare amortizare cumulat 30.000 u.m. 281 = 213 30.000 u.m. b) valoare recuperabil = max (Valoarea just minus cheltuielile cu cedarea;valoarea de utilitate) = max (74.000, 73.000) = 74.000 u.m. valoarea recuperabil (74.000 u.m.) < valoarea rmas (75.000 u.m.) Pierdere din depreciere= 1.000 u.m. 1.000 u.m. 6813 = 213 1.000 u.m. D 213 C Cost 105.000 30.000 SF 75.000 (val rmas) 439. -471 471. O societate a achiziionat la 01.07.N un utilaj cu un pre de achiziie de 90.000 u.m.; costurile de punere n funciune sunt de 15.000 u.m. Se estimeaz o durat de amortizare de 5 ani, o valoare rezidual de 5.000 u.m. si un mod linear de amortizare. La 31.12.N+1 se reevalueaz activul la valoarea just de 110.000 u.m. S se contabilizeze reevaluarea prin procedeul reevalurii valorii nete si s se calculeze amortizarea pentru exerciiul N+2, conform I AS 16 Imobilizri corporale". Cost = 90.000+15.000 = 105.000 u.m. Valoare amortizabil = 105.000 5.000 = 100.000 u.m. 100.000 Amortizare anual = = 20.000 u.m. 5ani 6 AmortizareN= 20.000* = 10.000 u.m. 12 AmortizareN+1= 20.000 u.m. Amortizare cumulat = 30.000 u.m. a) anulare amortizare cumulat 30.000 u.m. 281 = 213 30.000 u.m. b) diferen pozitiv din reevaluare = 110.000 - 75.000 = 35.000 35.000 u.m. 213 = 105 c) AmortizareN+2= 110.000 = 36.666 u.m. 3ani 52 35.000 u.m.

D 213 C Cost 105.000 30.000 Val rmas 75.000 Dif poz 30.000 SF 110.000 (val just) 440. -472 472. O societate a achiziionat la 01.07.N un utilaj cu un pre de achiziie de 90.000 u.m.; costurile de punere n funciune sunt de 15.000 u.m. Se estimeaz o durat de amortizare de 5 ani, o valoare rezidual de 5.000 u.m. i un mod linear de amortizare. La 31.12.N+1 se reevalueaz activul la valoarea just de 72.000 u.m. Comentai efectele reevalurii conform IAS 16 Imobilizri corporale". Cost = 90.000+15.000 = 105.000 u.m. Valoare amortizabil = 105.000 5.000 = 100.000 u.m. 100.000 Amortizare anual = = 20.000 u.m. 5ani 6 AmortizareN= 20.000* = 10.000 u.m. 12 AmortizareN+1= 20.000 u.m. Amortizare cumulat = 30.000 u.m. a) anulare amortizare cumulat 30.000 u.m. 281 = 213 30.000 u.m. b) diferen negativ din reevaluare = 72.000 - 75.000 = -3.000 3.000 u.m. 6813 = 213 3.000 u.m. D 213 C Cost 105.000 30.000 SF 75.000 (val rmas)

441.-473 473. O societate achiziioneaz la 01.01.N un utilaj la un cost de achiziie de 16.000 u.m. pentru care se estimeaz o durat de utilizare de 5 ani, o valoare rezidual de 1.000 u.m. i un mod de amortizare linear, n exerciiul N+l se estimeaz o durat de utilizare mai mare cu un an i o valoare rezidual de 500 u.m. La nceputul exerciiului N+2 se efectueaz modernizri n sum de 2.000 u.m. care conduc la reducerea consumului de energie cu 10%. Calculai amortizarea pentru durata de via a activului conform IAS 16 Imobilizri corporale". Cost 01.01.N = 16.000 u.m. 53

Valoare amortizabil = 16.000 1.000 = 15.000 u.m. 15.000 Amortizare anual = = 3.000 u.m. 5ani AmortizareN= 3.000 u.m. a) anulare amortizare cumulat 3.000 u.m. 281 = 213 b) N+1 Valoare amortizabil = 13.000 500 = 12.500 u.m. 12.500 Amortizare anual = = 2.500 u.m. (4 ani rmai plus un an) 5ani c) anulare amortizare 2.500 u.m. 281 = 213 D Cost 16.000 VR sf N 13.000 VR sf N+1 10.500 2.000 SF 12.500 (val rmas) d) n N+2 nregistrare modernizare: 2.500 u.m. 213 = 404 Valoare amortizare : 12.500 - 500 = 12.000 u.m. 12.000 Amortizare anual = = 3.000 u.m. 4ani 213 3.000 (anulare) 2.500 (anulare) C

3.000 u.m.

2.500 u.m.

2.500 u.m.

442. -474 474. O societate achiziioneaz la 01.01.N un utilaj la un cost de achiziie de 16.000 u.m. pentru care se estimeaz o durat de utilizare de 5 ani, o valoare rezidual de 1.000 u.m. si un mod de amortizare linear. La sfritul exerciiului N+l acesta se reevalueaz la valoarea just de 12.000 u.m. n exerciiul N+2 se reestimeaz valoarea rezidual la 1.500 u.m., iar n N+3 se prelungete durata de amortizare cu un an. Calculai amortizarea pentru durata de via a activului conform IAS 16 Imobilizri corporale".

54

D 213 C Cost 16.000 6.000 (anulare) VR sf N+1 10.000 Dif pozitiv 2.000 Vjust sf N+1 12.000 3.500 (anulare) SF 8.500 (val rmas)

Valoare amortizabil = 16.000 1.000 = 15.000 u.m. 15.000 Amortizare anual = = 3.000 u.m. 5ani AmortizareN= 3.000 u.m. AmortizareN+1= 3.000 u.m. Amortizare cumulat = 6.000 u.m. a) anulare amortizare cumulat 6.000 u.m. 281 = 213

6.000 u.m.

b) nregistrare diferen pozitiv din reevaluare 12.000 10.000 = 2.000 u.m. 2.000 u.m. 213 = 105 2.000 u.m. c) n N+2 Valoare amortizabil = 12.000 -1.500 = 10.500 u.m. 10.500 = 3.500 u.m. AmortizareN+2= 3ani anulare amortizare cumulat 3.500 u.m. 281 = 213 d) n N+3 Valoare amortizabil = 8.500 1.500 = 7.000 u.m. Ani rmai 2+majorare cu un an = 3 ani. 7.000 = 2.333 u.m. Amortizare = 3ani 443. -475 475. O societate a achiziionat la 01.07 .N un utilaj cu un pre de achiziie de 90.000 u.m.; costurile de punere n funciune sunt de 15.000 u.m. Se estimeaz o durat de amortizare de 5 ani, o valoare rezidual de 5.000 u.m. i un mod linear de amortizare. La 31.12.N+1 exist indicii c activul este depreciat i se efectueaz testul de depreciere. Se estimeaz o valoare just de 77.000 u.m., costurile de vnzare estimate sunt de 1.000 u.m., iar valoarea de utilitate estimat este de 73.000 u.m. Efectuai testul de depreciere conform IAS 36 Deprecierea activelor". 55

3.500 u.m.

Cost = 90.000+15.000 = 105.000 u.m. Valoare amortizabil = 105.000 5.000 = 100.000 u.m. 100.000 Amortizare anual = = 20.000 u.m. 5ani 6 AmortizareN= 20.000* = 10.000 u.m. 12 AmortizareN+1= 20.000 u.m. Amortizare cumulat = 30.000 u.m. a) anulare amortizare cumulat 30.000 u.m. 281 = 213 30.000 u.m. b) valoare recuperabil = max (Valoarea just minus cheltuielile cu cedarea;valoarea de utilitate) = max (76.000, 73.000) = 76.000 u.m. valoarea recuperabil (76.000 u.m.) > valoarea rmas (75.000 u.m.), deci utilajul nu este depreciat.

444.-476 476. Societatea M deine 80% din aciunile societii A achiziionate la data constituirii societii. La 31.12.N se cunosc urmtoarele informaii despre capitalurile proprii ale celor dou societi: Elemente Capital social Societatea M 50.000 Societatea A 20.000

56

Rezerve Rezultat

40.000 5.000

10.000 1.000

Calculai valoarea capitalurilor proprii n bilanul consolidat la 31.12.N.

1.Partajul capitalurilor proprii ale societii A: Capitaluri proprii A Total Capital social 20.000 Rezerve 10.000 Rezultat 1.000 Total 31.000

Societate m (80 %) 16.000 8.000 800 24.800

Ali asociai (20 %) 4.000 2.000 200 6.200

2.Bilanul consolidat al grupului prin metoda integrrii globale: Capital social M = 50.000 + Rezerve (40.000 M + 8.000) = 48.000 +Rezultat (5.000 M + 800) = 5.800 = Total capitaluri proprii = 103.800 445.-477 477. Societatea M deine 20% din aciunile societii A achiziionate la data constituirii societii. La 31.12.N se cunosc urmtoarele informaii despre capitalurile proprii ale celor dou societi: Elemente Capital social Rezerve Rezultat Societatea M 50.000 40.000 5.000 Societatea A 20.000 10.000 1.000

Calculai valoarea capitalurilor proprii n bilanul consolidat la 31.12.N. Capital social M = 50.000 +Rezerve (40.000 + 10.000 x 20 % ) = 42.000 +Rezultat (5.000 + 1.000 x 20 %) = 5.200 = Total capital propriu = 97.200 446.-478 478. Societatea M deine 60% din aciunile societii BETA. M prezint n bilan stocuri de mrfuri de 30.000 u.m., iar BETA are stocuri de mrfuri de 15.000 u.m. M utilizeaz pentru evaluare metoda FIFO, iar BETA, metoda LIFO. Dac ar fi utilizat metoda FIFO, valoarea stocului ar fi fost de 14.000 u.m. O parte din stocul de la BETA provine de la societatea M, care a realizat prin vnzare un profit de 500 u.m. Care este valoarea stocurilor care apare n bilanul consolidat? 1.n vederea consolidrii se aduce stocul la nivelul cerut de politica grupului:

57

1.000 lei

607

371

1.000 lei

2.Se elimin profitul nregistrat de M din vnzarea stocului ctre BETA: 500 lei 607 = 371 500 lei 3.Valoarea mrfurilor n bilanul consolidat prin metoda integrrii globale este: 30.000 + 15.000 1.000 500 = 43.500 447.-479 479. Societatea M deine 70% din aciunile ALFA i 40% din aciunile BETA. Aciunile au fost achiziionate la constituirea societilor. La 31.12.N capitalurile proprii cuprind: Elemente Capital social Rezerve Rezultat Societatea M Societatea ALFA 60.000 30.000 40.000 10.000 20.000 5.000 Societatea BETA 20.000 10.000 1.000

Calculai valoarea capitalurilor proprii n bilanul consolidat la 31.12.N. M integreaz pe ALFA: Capitaluri proprii Total Societate M (70 %) ALFA Capital social 30.000 21.000 Rezerve 20.000 14.000 Rezultat 5.000 3.500 Total 55.000 38.500 M integreaz pe BETA, partea grupului fiind 70 % x 40 % = 28 % Capitaluri proprii Total Societate M (28 %) BETA Capital social 20.000 5.600 Rezerve 10.000 2.800 Rezultat 1.000 280 Total 31.000 8.680 n bilanul consolidat: Capital social M = 60.000 +Rezerve (40.000 M + 14.000 + 2.800) = 56.800 + Rezultat (10.000 M + 3.500 + 280) = 13.780 = Capitaluri proprii din bilan consolidat = 130.580. 250 u.m. 105 = 117

Ali asociai (30 %) 9.000 6.000 1.500 16.500 Ali asociai (72 %) 14.400 7.200 720 22.320

500 =250 u.m. 2ani

493.-480

58

480. n exerciiul N se efectueaz reparaia capital a unui echipament tehnologic al ntreprinderii. Costul reparaiei este de 7.000 lei i este format din: - cheltuieli cu materialele consumabile 2.000 lei; - cheltuieli cu salariile 3.000 lei; - cheltuieli cu amortizarea 1.500 lei; - cheltuieli cu serviciile prestate de teri 500 lei. Expertiza tehnic atest o cretere a duratei de utilitate a echipamentului cu 3 ani. Efectuai nregistrrile contabile corespunztoare conform IAS 16 Imobilizri corporale". a) nregistrare cheltuieli 2.000 lei 602 = 302 2.000 lei 3.000 lei 641 = 421 3.000 lei 1.500 lei 681 = 281 1.500 lei 500 lei 628 = 401 500 lei b) costul reparaiei este recunoscut ca activ pentru c duce la creterea duratei de utilitate 7.000 lei 213 = 404 7.000 lei 494.-481 481. Societatea X obine din producie proprie un echipament tehnologic. Cheltuielile efectuate au fost: - cheltuieli directe 6.000 lei; - cheltuieli indirecte 8.000 lei, din care variabile 6.000 lei i fixe 2.000 lei; - cheltuieli administrative 1.000 lei. Gradul de utilizare a capacitii de producie este de 90%. Costul produciei neterminate la sfritul perioadei de gestiune este de 1.000 lei. Costul produciei neterminate la nceputul perioadei de gestiune este de 2.000 lei. Calculai costul echipamentului + + + = Cheltuieli directe Cheltuieli variabile Cheltuieli fixe*gr de activ Producie n curs la nceputul perioadei Producie n curs la sfritul perioadei Cost de producie 6.000 lei 6.000 lei 2.000 *90%=1.800 lei 2.000 1.000 14.800

495.-482 482. La data de 01.01 .N ntreprinderea achiziioneaz un utilaj la costul de 22.000 lei. Managerii estimeaz o durat de utilitate de 4 ani i o valoare rezidual de 2.000 lei. Metoda de amortizare este cea linear. La sfritul exerciiului N+2 managerii estimeaz c durata de utilitate care corespunde cel mai bine noilor condiii de exploatare ale activului este de 8 ani. n acelai timp, valoarea rezidual este reestimat la 2.500 lei. Se decide trecerea la metoda degresiv, iar coeficientul de degresie este 2. La sfritul duratei de utilitate activul este vndut la preul de 5.000 lei, TVA

59

19%. S se efectueze calculele i nregistrrile aferente utilizrii i vnzrii activului dac ntreprinderea aplic IAS 16 Imobilizri corporale". Cost 22.000 lei Valoare amortizabil 22.000-2.000 =20.000 lei 20.000 = 5.000 lei Amortizare anual = 4 AmortizareN=5.000 lei AmortizareN+1=5.000 lei Amortizare cumulat = 10.000 lei 10.000 lei 681 = 281 anulare amortizare cumulat 10.000 lei 281 = 2131 recalculare amortizare cumulat Valoare amortizabil = 12.000 2.500=9.500 Anii De amortizat Cota N+2 N+3 N+4 N+5 N+6 N+7 N+8 N+9 Total Cota = 9.500 7.125 5343,75 4007,81 3005,85 12,5%*2 12,5%*2 12,5%*2 12,5%*2

10.000 lei 10.000 lei Amortizare anual 2.375 1781,25 1335,93 1001,95 751,46 751,46 751,46 751,46 9.500 Valoare rmas 7.125 5343,75 4007,81 3005,85 2254,39 1502,93 751,46 0

100 = 12,5% 8ani vnzare conform IAS 16 22.000 lei % 9.500 lei 281 5.000 lei 5121 7.500 lei Pierderi din cedarea activelor

2131

22.000 lei

498.-483 483. Societatea A achiziioneaz de la societatea B un utilaj al crui pre de achiziie este de 520.000 lei. Pentru societatea B utilajul este produs finit. Contractul ncheiat cu furnizorul prevede posibilitatea fie a plii integrale la livrare a sumei de 520.000 lei, fie a unei pli la livrare de 30.000 lei urmat de o plat ulterioar, peste l an, de 510.000 lei. Precizai nregistrrile contabile la cele dou societi n cazul celei de-a doua variante 60

conform IAS 16 Imobilizri corporale", respectiv IAS 18 Venituri". Societatea A Pli ulterioare = 30.000 + 510.000 = 540.000 lei Cost = 520.000 lei Chelt cu dobnzile = 540.000 520.000 = 20.000 lei i) achiziie utilaj 540.000 lei % = 404 520.000 lei 213 20.000 lei 471 b) plat imediat furnizor 30.000 lei 404 = 512 c) recunoatere chelt cu dobnzile 1.666 lei 666 = 471

540.000 lei

30.000 lei 1.666 lei ( ) 20.000 12luni

d) plata final furnizor 510.000 lei 404 Societatea B a) vnzare produse finite 540.000 lei 4111

512

510.000 lei

% 701 472

540.000 lei 520.000 lei 20.000 lei 30.000 lei 1.666 lei ( ) 20.000 12luni

b) ncasare imediat crean 30.000 lei 5121 = 4111 c) recunoatere venituri din dobnzi 1.666 lei 472 = 766

d)ncasare final clieni 510.000 lei 5121

4111

510.000 lei

499. -484 484. O ntreprindere efectueaz urmtoarele tranzacii: vinde unui client pe data de 01.01.N mrfuri n valoare de 100.000 lei, condiiile de plat fiind: 20% din pre se pltete n momentul vnzrii, 30% din pre se va plti dup un an de la vnzare, iar 50%, dup 2 ani de la vnzare. Se estimeaz c n acel moment clientul ar putea obine un credit echivalent de pe piaa financiar la o rat a dobnzii de 10%. n condiiile aplicrii IAS 18 Venituri": - Efectuai nregistrrile contabile corespunztoare exerciiului N.

61

Calculai valoarea cifrei de afaceri i a creanei clieni la sfritul anului N.

30.000 50.000 + = 88.595 1 (1 + 10%) (1 + 10%) 2 a) 01.01.N vnzare mrfuri 100.000 lei 4111 = % 707 472 b) 01.01.N ncasare crean 20.000 lei 5121 = 4111 c) 31.12.N ncasare crean 30.000 lei 5121 = 4111 d) 31.12.N recunoatere venituri din dobnzi (88.595 20.000)* 10%= 6.859,5 6.859,5 lei 472 = 766 Valoarea just = 20.000 + Valoarea creanei la 31.12.N este 50.000 lei Valoarea cifrei de afaceri 88.595 lei

100.000 lei 88.595 lei 11.405 lei 20.000 lei 30.000 lei 6.859,5 lei

500.-485 485. O ntreprindere efectueaz urmtoarele tranzacii: (1) Vinde unui client pe data de 01.01.N mrfuri n valoare de 200.000 lei, condiiile de plat fiind: 30% din pre se pltete n momentul vnzrii, 50% din pre se va plti dup un an de la vnzare, iar 20%, dup 2 ani de la vnzare. Se estimeaz c n acel moment clientul ar putea obine un credit echivalent de pe piaa financiar la o rat a dobnzii de 20%. (2) Cumpr pe data de 30.06.N un numr de 1.000 de obligaiuni; valoarea nominal a unei obligaiuni este de 10 lei, iar preul de achiziie este de 12 lei; dobnda anual este de 20%, ncasat la 31 decembrie N. n condiiile aplicrii IAS 18 Venituri": Efectuai nregistrrile contabile corespunztoare pentru exerciiul N. Calculai suma veniturilor din dobnzi la 31 decembrie N.

100.000 40.000 + = 171.111lei 1 (1 + 20%) (1 + 20%) 2 a) 01.01.N vnzare mrfuri 200.000 lei 4111 = % 707 472 b) 01.01.N ncasare crean 60.000 lei 5121 = 4111 c) 31.12.N ncasare crean Valoarea just = 60.000 +

200.000 lei 171.111 lei 28.889 lei 60.000 lei

62

100.000 lei 5121 = 4111 d) 31.12.N recunoatere venituri din dobnzi (171.111 60.000)* 20%= 22.222 lei 22.222 lei 472 = 766 e) achiziie obligaiuni 12.000 lei 506 = 5121 f) ncasare dobnd anual 2.000 lei (1.000 5121 = % oblig*10*20%) 766 506 Venituri din dobnzi = 22.222 + 1.000 = 23.222 lei

100.000 lei 22.222 lei 12.000 lei 2.000 lei 1.000 lei (2.000*6/12) 1.000 lei (2.000*6/12)

502.-486 486. Calculai procentajul de control, procentajul de interes si precizai metoda de consolidare aplicat pentru societile care fac parte din grupul M, care are urmtoarea organigram:

63

Societatea A B C D E

Relaia SM n A SM n B SM n C SM n D SM n A n E SM n E Total SM n B n F SM n C n F Total

Procentaj control 55 % 80 % 35 % 15 % 45 % 20 % 65 % 70 % 30 % 100 %

Metod consolidare Integrare global Integrare global Integrare proporional Punere n echivalen Integrare global

Procentaj interes 55 % 80 % 35 % 15 % 55 % x 45 % = 24,75 % 20 % 44,75 % 80 % x 70 % = 56 % 35 % x 30 % = 10,5 % 66,5 %

Integrare global

503.-487 487. Efectuai retratrile de omogenizare (inclusiv efectul asupra impozitului amnat) cunoscnd urmtoarele informaii: Societatea F deine construcii achiziionate la un cost de 60.000 u.m. i amortizate pentru suma de 20.000 u.m. Politica grupului din care face parte F este de a evalua cldirile la o valoare reevaluat. Valoarea just a construciilor determinat de experi la 31.12.N este de 55.000 u.m. Pentru amortizarea unei categorii de utilaje, filiala F utilizeaz metoda de amortizare linear, n timp ce politica grupului este de a amortiza aceste bunuri degresiv. Filiala achiziionase astfel de utilaje, la 01.01 .N, la un cost de achiziie de 40.000 u.m. Conducerea ei estimase o valoare rezidual nul i o durat de utilitate de 4 ani (norm de amortizare linear = 25%, norm de amortizare degresiv = 37,5%). Societatea F deine un utilaj achiziionat la nceputul exerciiului N la un cost de 60.000 u.m. Durata de utilitate a fost estimat n momentul achiziiei la 10.000 de ore de funcionare, n cursul exerciiului N, utilajul a funcionat 2.000 de ore. Politica grupului din care face parte F este aceea de a aplica prevederile normei IAS 36 Deprecierea activelor. 64

La sfritul exerciiului N exist indicii c utilajul s-a depreciat. Managerii estimeaz o valoare de utilitate de 40.000 u.m. Valoarea just este estimat la 44.000 u.m., iar cheltuielile determinate de ieire, la 2.000 u.m. Societatea F deine un teren cumprat n exerciiul N-4 la un cost de 37.000 u.m. Terenul a fost reevaluat, n exerciiul N-2, la 44.000 u.m. ntre timp (din N-2 pn n prezent), rezerva din reevaluare contabilizat nu a suportat nicio modificare. Politica grupului din care face parte F este aceea de a aplica prevederile normei IAS 36 Deprecierea activelor. La sfritul exerciiului N exist indicii c terenul s-a depreciat. Valoarea real a terenului, considerat a fi egal cu valoarea recuperabil, este de 32.000 u.m. Societatea F i evalueaz stocurile la ieire prin metoda LIFO. Politica grupului din care face parte F este de a utiliza metoda FIFO. La sfritul exerciiului N n situaiile financiare individuale ale societii F stocul de mrfuri este evaluat la 45.000 u.m. Dac s-ar fi utilizat metoda FIFO, acelai stoc ar fi avut o valoare de 34.000 u.m. Cota de impozitare este de 16%. 1.n bilanul individual prezentat de F la 31.12 cldirile au o valoare net de 40.000. Rezult o diferen pozitiv din reevaluare = 55.000 40.000 = 15.000 Reevaluarea: 20.000 lei 281 = 212 20.000 lei i 15.000 lei 212 = 105 15.000 lei Valoare contabil construcii (din situaiile financiare consolidate) = 55.000 Baza fiscal (din situaiile financiare individuale F) = 40.000 Datorie de impozit amnat = 15.000 x 16 % = 2.400 2.400 lei 105 = Impozit amnat

2.400 lei

2.n anul N amortizarea n conturile individuale ale lui F este de 40.000 x 25 % = 10.000 Conform politicii grupului amortizarea n anul N trebuie s fie de 40.000 x 37,5 % = 15.000 n vederea consolidrii se aduce amortizarea la nivelul cerut de grup: 5.000 lei 681 = 281 Valoare contabil amortizare (din situaiile financiare consolidate) = 15.000 Baza fiscal (din situaiile financiare individuale F) = 10.000 Crean de impozit amnat = 5.000 x 16 % = 800 800 lei Impozit amnat = Venituri din impozit amnat 5.000 lei

2.400 lei

3.n N n contabilitatea individual F a contabilizat o amortizare de 60.000 x 2.000: 10.000 = 12.000 Pentru situaiile financiare consolidate se face testul de depreciere: Valoarea contabil: 60.000 12.000 = 48.000 Valoarea recuperabil = max (44.000 2.000 i 40.000) = 42.000 Pierdere de valoare = 48.000 42.000 = 6.000, nregistrat:

65

6.000 lei 6813 = 213 Valoare contabil utilaj (din situaiile financiare consolidate) = 42.000 Baza fiscal (din situaiile financiare individuale F) = 48.000 Crean de impozit amnat = 6.000 x 16 % = 960 960 lei Impozit amnat = Venituri din impozit amnat

6.000 lei

960 lei

4.n situaiile financiare individuale ntocmite de F n N terenul are o valoare de 44.000 Pentru situaiile financiare consolidate se recunoate o pierdere de valoare de 44.000 32.000 = 12.000 contabilizat astfel: 7.000 pe seama rezervei din reevaluare i restul de 5.000 pe seama cheltuielilor: 7.000 lei 105 = 211 7.000 lei i 5.000 lei 6813 = 291 5.000 lei Valoare contabil teren (din situaiile financiare consolidate) = 32.000 Baza fiscal (din situaiile financiare individuale F) = 44.000 Crean de impozit amnat = 12.000 x 16 % = 1.920 1.920 lei Impozit amnat = 105 1.120 lei (7.000 x 16 %) Venituri din 800 lei (5.000 x impozit amnat 16 %) 5.n vederea consolidrii se aduce stocul la nivelul cerut de politica grupului: (45.000 34.000 = 11.000) 11.000 lei 607 = 371 11.000 lei Valoare contabil stoc (din situaiile financiare consolidate) = 34.000 Baza fiscal (din situaiile financiare individuale F) = 45.000 Crean de impozit amnat = 11.000 x 16 % = 1.760 1.760 lei Impozit amnat = Venituri din 1.760 lei impozit amnat

504.-488 488. O societate comercial import pe data de 31 decembrie anul N o instalaie pentru extracia gazelor naturale, cheltuielile legate de achiziie fiind: preul de cumprare 55.000 lei; taxa vamal 4.950 lei; cheltuieli cu montajul 2.000 lei; cheltuieli de desfacere 2.000 lei; pierderi iniiale din

66

exploatare nregistrate nainte ca activul s ating parametrii planificai 800 lei. Societatea estimeaz c valoarea actualizat a cheltuielilor cu demontarea si mutarea activului la sfritul duratei de via este de 14.000 lei. Instalaia este amortizat prin metoda linear n 5 ani. La sfritul anului N+3 este vndut, preul ncasat fiind de 32.000 lei, TVA 19%. Valoarea provizionului pentru dezafectare la sfritul exerciiului N+3 este de 16.000 lei. a) Calculai costul de achiziie conform IAS 16 Imobilizri corporale". b) Efectuai nregistrrile contabile pentru anul N+3. Pre de cumprare + + + Taxa vamal Cheltuieli de montaj Cheltuieli demontare i mutare activ = Cost achiziie instalaie 75.950 lei 213 55.000 lei 4.950 lei 2.000 lei 14.000 lei 75.950 lei = % 446 1513 404 75.950 lei 4.950 lei 14.000 lei 57.000 lei

75.950 = 15.190 lei 5ani AmortizareN+1 = 15.190 lei AmortizareN+2 = 15.190 lei AmortizareN+3 = 15.190 lei 45.570 lei 681 = 2813 vnzare conform IAS 16 77.570 lei % = % 45.570 lei 281 213 32.000 lei 5121 Ctig din cedarea activelor actualizare provizion pentru dezafectare 2.000 lei 666 = 1513 anulare provizion pentru dezafectare 16.000 lei 1513 = 7812 Amortizare anual = 507.-489 489. Se dau urmtoarele informaii (n mii lei): -

45.570 lei 77.570 lei 75.950 lei 1.620 lei 2.000 lei 16.000 lei

rezultatul contabil naintea impozitrii: 200; venituri din provizioane: 20; vnzarea i ncasarea unui utilaj la un pre de vnzare de 190, TVA 19%, valoarea contabil brut fiind de 140, iar amortizarea cumulat, de 90; pierdere din cesiunea titlurilor de participare: 5; cheltuieli privind dobnzile: 55 (soldul iniial si cel final al conturilor de dobnzi de plat sunt 67

0); cheltuieli cu amortizarea: 40; venituri din dividende ncasate: 35; scderea creanelor clieni: 23; creterea stocurilor: 14; scderea datoriilor fa de furnizori: 12; ctiguri din investiii financiare pe termen scurt cedate: 8 (valoarea contabil a investiiilor financiare pe termen scurt cedate este de 60, iar acestea se ncaseaz la vnzare); cheltuieli privind impozitul pe profit: 17 (contul 441 are sold iniial 2 i sold final 7); achiziie de cldiri: 120, TVA 19%; ncasri din cesiunea titlurilor de participare: 30; furnizori de imobilizri - sold iniial: 210; furnizori de imobilizri - sold final: 70; emisiunea i ncasarea unui mprumut obligatar n valoare de 120; contractarea unui mprumut pe termen lung n valoare de 100; majorarea capitalului social prin aport n natur n valoare de 80; credite bancare pe termen lung - sold iniial: 90; credite bancare pe termen lung - sold final: 100.

Investiiile financiare pe termen scurt nu sunt echivalente de lichiditi. Dividendele i dobnzile nu aparin activitii de exploatare. Calculai fluxul net de trezorerie din activitatea de exploatare, investiii i finanare. 200 lei Rezultat naintea impozitrii Venituri din provizioane 20 lei Rezultatul din cesiunea imobilizrilor 140 lei + Pierdere din cesiunea titlurilor de participare 5 lei + Cheltuieli cu dobnzile 55 lei + Cheltuieli cu amortizarea 40 lei Venituri din dividende 35 lei = Rezultat din exploatare naintea deducerii variaiei 105 lei necesarului de fond de rulment din exploatare + Scderea creanelor clieni 23 lei Creterea stocurilor 14 lei Scderea furnizorilor 12 lei Impozit pe profit pltit 12 lei (2+17-7) + Incasri din vnzarea titlurilor pe termen scurt 68 lei = Fluxul net de trezorerie din activitatea de exploatare 158 lei 68 lei 5121 = % 503 7642 68 lei 60 lei 8 lei 30 lei 282,8 lei 35 lei 68

+ +

ncasri din cesiunea titlurilor Pli ctre furnizorii de imobilizri Dividende ncasate

+ =

ncasri din vnzarea utilajelor Fluxul net de trezorerie din activitatea de investiii D 210 Pli = 210 +142,8-70=282,8 SF 70 ncasri din mprumuturi din emisiuni de obligaiuni Contractare credite pe termen lung Rambursare credite pe termen lung Dobnzi pltite Fluxul net de trezorerie din activitatea de finanare D 162 SI X=90+100-100= 100 90 SF 100 C 90 404 SI 142,8 C

226,1 lei 8,3 lei

+ + =

120 lei 100 lei 90 lei 55 lei 75 lei

508.-490490. Se cunosc urmtoarele informaii (n u.m.): Cheltuieli cu amortizarea imobilizrilor 120.000 Stocuri la 01. 01. N 400.000 69

Datorii din exploatare la 31.12.N Venituri din subvenii pentru investiii Cheltuieli cu dobnzile Rezultat nainte de impozitare Venituri n avans la 31.12.N Creane din exploatare la 01. 01. N Venituri din cesiunea activelor imobilizate Ctiguri din cedarea investiiilor financiare pe termen scurt Datorii din exploatare la 01 .01 .N Stocuri la 3 1.12.N Venituri n avans la 01. 01. N Creane din exploatare la 3 1 .12.N Cheltuiala cu impozitul pe profit Pierderi din cedarea investiiilor financiare pe termen scurt

800.000 40.000 100.000 1.900.000 300.000 (din care 200.000 subvenii pentru investiii) 200.000 150.000 175.000 580.000 450.000 600.000 (din care 180.000 subvenii pentru investiii) 600.000 500.000 100.000

Informaii suplimentare: 1. n cursul exerciiului N s-au vndut imobilizri al cror cost de achiziie a fost de 200.000 u.m., iar amortizarea cumulat, de 100.000 u.m.; 2. datoria privind impozitul pe profit a fost la nceputul anului de 350.000 u.m., iar la sfritul anului, de 250.000 u.m.; 3. dobnzile pltite sunt considerate flux aferent activitii de finanare. S se determine fluxul net de trezorerie din exploatare prin metoda indirect. + + = + = Rezultat naintea impozitrii Cheltuieli cu amortizarea Venituri din subvenii pentru investiii Cheltuieli cu dobnzile Rezultatul din cesiunea imobilizrilor Rezultat din exploatare naintea deducerii variaiei necesarului de fond de rulment din exploatare Creterea stocurilor Creterea datoriilor din exploatare Impozit pe profit pltit Creterea creanelor din exploatare Scderea veniturilor n avans Fluxul net de trezorerie din activitatea de exploatare 1.900.000 lei 120.000 lei 40.000 lei 100.000 lei 50.000 lei 2.030.000 lei 50.000 lei 220.000 lei 600.000 lei (350,000 +500.000-250.000) 400.000 lei 320.000 lei 880.000 lei

509.-491 491. Societatea M deine 76% din aciunile societii F (19.000 din 25.000 aciuni) achiziionate la

70

costul de 190.000 u.m. Titlurile au fost achiziionate n momentul constituirii societii F. Bilanurile celor dou societi se prezint astfel: Bilanul M (n u.m.) Activ Titluri F Active diverse Total Suma Datorii + Capitaluri 190.000 Capital social 390.000 Rezerve Rezultat Datorii 580.000 Total Bilanul F (n u.m.) Datorii + Capitaluri Suma proprii 660.000 Capital social Rezerve Datorii 660.000 Total Suma 200.000 30.000 50.000 300.000 580.000

Activ Active diverse Total

Suma 250.000 210.000 200.000 660.000

Efectuai nregistrrile privind partajul capitalurilor proprii F i eliminarea titlurilor. ntocmii bilanul consolidat. 1.Partajul capitalurilor proprii ale lui F i eliminarea titlurilor deinute de M la F: Capitaluri proprii F Total M (76 %) Interes minoritar (24 %) Capital social 250.000 190.000 60.000 Rezerve 210.000 159.600 50.400 Total 460.000 349.600 110.400 250.000 lei 210.000 lei Capital social F Rezerve F = Titluri de participare Rezerv F ce revine lui M Interese minoritare 1.050.000 1.050.000 200.000 189.600 50.000 439.600 110.400 71 190.000 lei 159.600 lei 110.400 lei

2.Bilan grup: Active diverse (390.000 + 660.000) Total active Capital social M Rezerve (30.000 + 159.600) Rezultat Total capital propriu Interese minoritare

Datorii (300.000 + 200.000) Total capital propriu i datorii 510.-492 492. Fie urmtoarea structur de grup:

500.000 1.050.000

Determinai procentajul de control i procentajul de interes deinute de societatea SM n fiecare dintre societi. Societatea F1 F2 F3 F4 Relaia SM n F1 SM n F2 SM n F3 SM n F3 n F4 SM n F4 Total SM n F1 n F5 SM n F5 Total SM n F1 n F6 SM n F2 n F6 SM n F3 n F6 Total Procentaj control 75 % 90 % 45 % 35 % 25 % 55 % 55 % 30 % 85 % 10 % 60 % 30 % 100 % Procentaj interes 75 % 90 % 45 % 45 % x 35 % = 15,75 % 25 % 40,75 % 75 % x 55 % = 41,25 % 30 % 71,25 % 75 % x 10 % = 7,5 % 90 % x 60 % = 54 % 45 % x 30 % = 13,5 % 75 %

F5

F6

511.-493 493. Societatea M a achiziionat la 31 decembrie N 80% din aciunile societii F. La data achiziiei bilanurile celor dou societi se prezentau astfel: 72

Activ Active necurente Active curente Total

Bilanul F (n u.m.) Datorii + Capitaluri Suma proprii 170.000 Capital social 80.000 Rezerve Datorii 250.000 Total

Suma 70.000 30.000 150.000 250.000

Bilanul M (n u.m.) Activ Active necurente Titluri FI Active curente Total Datorii + Capitaluri Suma proprii 600.000 Capital social 80.000 Rezerve Datorii 300.000 980.000 Total Suma 400.000 180.000 400.000 980.000

La data achiziiei valoarea just a activelor si datoriilor societii F este egal cu valoarea lor contabil. ntocmii bilanul consolidat la aceast dat. 1.Partaj capitaluri proprii societate F: Capitaluri proprii F Total Capital social Rezerve Total 70.000 30.000 100.000 M (80 %) 56.000 24.000 80.000 Interes minoritar (20 %) 14.000 6.000 20.000

2.Capitalurile proprii ale lui F sunt mprite n 2 componente: a)Partea ce revine societii mam compus din: a1)capitaluri proprii achiziionate ce au n contrapartid titlurile achiziionate nscrise n bilan 80.000 lei a2)capitaluri proprii acumulate (rezerve) din momentul intrrii lui F n perimetrul de consolidare 24.000 lei Capitalurile proprii acumulate ce revin societii mam mbrac forma de rezerv consolidat i rezultat consolidat. Relaiile de calcul sunt: 1.Parte din capitalurile filialei ce particip la rezerva consolidat = Procentaj interes x (capital social filial + rezerv filial) Cost istoric titluri = 80 % x (70.000 + 30.000) 80.000 = 0 2.Parte din rezultat filial ce particip la rezultatul consolidat = Procentaj interes x Rezultat filial = 80 % x 0 = 0 b)Partea ce revine acionarilor minoritari = Procentaj interese minoritare x Total capitaluri proprii filial = 20 % x 100.000 = 20.000 lei 73

70.000 lei 30.000 lei

Capital F Rezerv F

Titluri de participare Interese minoritare 770.000 380.000 1.150.000 400.000 180.000 20.000 550.000 1.150.000

80.000 lei 20.000 lei

3.Bilan consolidat: Active necurente (170.000 + 600.000) Active curente (80.000 + 300.000) Total active Capital social M Rezerve consolidate (180.000 + 0) Interes minoritar Datorii (150.000 + 400.000) Total capitaluri proprii i datorii

512.-494 494. Filiala F a achiziionat la 01.01.N un utilaj la costul de 100.000 u.m. n situaiile financiare ale filialei utilajul este amortizat linear n 10 ani. La nivel consolidat utilajul se amortizeaz n 5 ani i se estimeaz o valoare rezidual de 5.000 u.m. La 01.01.N+2 utilajul este vndut la preul de 150.000 u.m. Filiala F a fost achiziionat la 01.01.N-4. Efectuai retratrile de omogenizare n exerciiile N, N+l i N+2 dac pentru consolidare se utilizeaz metoda bazat pe fluxuri. Cota de impozitare este de 16%. n anul N amortizarea n conturile individuale ale lui F este de 100.000 lei: 10 ani = 10.000 lei Conform politicii grupului, amortizarea ar trebui s fie (100.000 lei 5.000 lei): 5 ani = 19.000 lei n vederea consolidrii se aduce amortizarea la nivelul cerut de grup: 9.000 lei 681 = 281 9.000 lei Valoare contabil (din situaiile financiare consolidate) = 19.000 lei Baz fiscal (din situaii financiare individuale F) = 10.000 lei Crean de impozit amnat = 9.000 lei x 16 % = 1.440 lei 1.440 lei Impozit amnat = Venituri din impozit amnat n anul N+1, conform metodei pe fluxuri se nregistreaz: 9.000 lei 681 = 281 i 1.440 lei Impozit amnat = Venituri din impozit amnat

1.440 lei

9.000 lei 1.440 lei

513.-495 495. Filiala F a capitalizat la 01.01 .N cheltuieli de constituire de 50.000 u.m. care sunt amortizate n 5 ani. Potrivit politicii grupului cheltuielile de constituire afecteaz contul de profit i pierdere n exerciiul n care se efectueaz (se aplic prevederile IAS 38 Imobilizri necorporale").

74

Efectuai retratrile de omogenizare n exerciiile N i N+l dac pentru consolidare se utilizeaz metoda bazat pe fluxuri. I.n anul N n bilan: a)Se elimin cheltuielile de constituire capitalizate la nceputul anului: 50.000 lei 121 = 201 50.000 lei b)Se elimin amortizarea cumulat nregistrat 50.000 lei : 5 ani = 10.000 lei 10.000 lei 2801 = 121 10.000 lei II.n anul N n contul de profit i pierdere: 50.000 lei 6xx = 121 50.000 lei 10.000 lei 121 = 6811 10.000 lei Consecine asupra impozitului amnat: Valoare contabil cheltuieli de constituire (din situaii financiare consolidate ) = 0 lei Baz fiscal (din situaii financiare individuale) (50.000 10.000 amortizarea) = 40.000 lei Activ de impozit amnat = 40.000 lei x 16 % = 6.400 lei n bilan: 6.400 lei Impozit amnat = 121 6.400 lei n contul de profit i pierdere: 6.400 lei 121 = Venituri din 6.400 lei impozitul amnat II.n anul N+1 Se elimin amortizarea: 10.000 lei 121 = 6811 10.000 lei Valoare contabil cheltuieli de constituire (din situaii financiare consolidate) = 0 lei Baz fiscal (din situaii financiare individuale) (50.000 20.000 amortizarea) = 30.000 lei Activ de impozit amnat = 30.000 lei x 16 % = 4.800 lei n bilan: 4.800 lei Impozit amnat = 121 4.800 lei n contul de profit i pierdere: 4.800 lei 121 = Venituri din 4.800 lei impozitul amnat

514.-496 496. Societatea M a achiziionat 40% din aciunile societii SA la data constituirii societii (01.01.N) la costul de 40.000 u.m. La 31.12.N, capitalurile proprii ale societii SA se prezint astfel:

75

Elemente Capital social Rezultat Efectuai punerea n echivalen a titlurilor SA. Capitaluri proprii SA Capital social Rezultat Total 52.000 lei Total 100.000 30.000 130.000 =

Valori 100.000 30.000

M (40 %) 40.000 12.000 52.000 Titluri de 40.000 lei participare Cota parte n 12.000 lei rezultatul societilor puse n echivalen

Titluri puse n echivalen

458. -497 497. Datele de eviden i calcul se prezint astfel: costuri totale ale procesului de producie cuplat 700.000 lei; costurile pentru pregtirea i desfacerea produselor dup nchiderea procesului de producie cuplat 20.000 lei produsul secundar i 70.000 lei produsul principal; valoarea la pre de vnzare a produsului secundar 150.000 lei; veniturile din vnzarea produsului principal 750.000 lei. Determinai costul i marja produsului principal. (1).Costuri ce revin din procesul de producie al produsului principal cuplat 700.000 lei (costuri totale ale procesului de producie cuplat (150.000 lei preul de vnzare al produsului secundar 20.000 lei costuri pentru pregtirea i desfacerea produselor dup nchiderea procesului de producie cuplat pentru produsul secundar) = 570.000 lei (2).Costurile totale ce revin produsului principal: 570.000 lei costuri ce revin din procesul de producie al produsului principal cuplat + 70.000 lei costurile pentru pregtirea i desfacerea produselor dup nchiderea procesului de producie cuplat pentru produsul principal = 640.000 lei (3).Marja produsului principal: 750.000 lei veniturile din vnzarea produsului principal 640.000 lei costul produsului principal = 110.000 lei 459.-498 498. O ntreprindere fabric si vinde un produs n urmtoarele condiii: cantitate / cost variabil unitar / factor de acoperire: 8.000 buc. / 2,8 lei/buc. / 30%; costurile fixe totale sunt de 27.000 lei.

76

Determinai care este cifra de afaceri la nivelul pragului de rentabilitate i preul de vnzare unitar. CF 27.000.000 lei Fa = = = 30 %, deci Pe = 90.000.000 lei Pe Pe Specificare Total % din Cifra de afaceri Cifra de afaceri 8.000 buc pvu 100 % Cheltuieli variabile 8.000 buc 2.800 70 % lei/buc = 22.400.000 lei = Marja asupra costurilor variabile 8.000 buc pvu 30 % 22.400.000 lei (8.000 buc pvu 22.400.000 lei) / 8.000 buc pvu = 30 % 1 22.400.000 lei / 8.000 buc pvu = 0,3 8.000 buc pvu 22.400.000 lei = 2.400 buc pvu 5.600 buc pvu = 22.400.000 lei pvu = 4.000 lei/buc 460. -499 499. O ntreprindere fabric si vinde un produs n urmtoarele condiii: cantitate / cost variabil unitar / pre unitar: 80.000 buc. / 8 lei/buc. /10 lei/buc.; costurile fixe totale sunt de 46.000 lei. Determinai cu ct pot scdea vnzrile n mod relativ pentru ca ntreprinderea s ating pragul de rentabilitate. Total % din Cifra de afaceri 80.000 buc 10.000 100 % lei/buc = 800.000.000 Cheltuieli variabile 80.000 buc 8.000 80 % lei/buc = 640.000.000 lei = Marja asupra costurilor variabile 160.000.000 lei 20 % Costuri fixe totale 46.000.000 lei CF 46.000.000 lei = Punctul de echilibru (Pe) = = 230.000.000 lei MCV (%) 20 % Coeficientul de siguran dinamic =
CA - Pe 800.000.00 - 230.000.00 0 lei 0 lei = CA 800.000.00 0 lei

Specificare Cifra de afaceri

= 71,25 %

461. -500 500. O societate comercial fabric i vinde 5 produse n urmtoarele condiii: pre de vnzare unitar / cheltuieli variabile unitare: A = 9 lei/buc. / 7 lei/buc; B = 15 lei/buc. /10 lei/buc.; C = 15 lei/buc. /12 lei/buc.; D = 7 lei/buc. / 5 lei/buc.; E = 20 lei/buc. / 15 lei/buc. Dac restricia de vnzare este limitat la 3 dintre cele 5 produse, iar volumul maxim de fabricaie pentru fiecare produs este de 1.000 buci, precizai i argumentai care sunt cele dou

77

produse la fabricarea crora se va renuna pentru a se asigura marja brut de profit maxim. MVC (A) = 900 lei/buc 700 lei/buc = 200 lei/buc MCV (B) = 1.500 lei/buc 1.000 lei/buc = 500 lei/buc MCV (C ) = 1.500 lei/buc 1.200 lei/buc = 300 lei/buc MCV (D) = 700 lei/buc 500 lei/buc = 200 lei/buc MCV (E ) = 2.000 lei/buc 1.500 lei/buc = 500 lei/buc Produsele cele mai puin rentabile sunt cele care vor avea factorul de acoperire cel mai mic, respectiv MCV cea mai mic.Se va renuna la produsele A i D 462.-501 501. O societate comercial fabric i vinde 5 produse n urmtoarele condiii: pre de vnzare unitar / cheltuieli variabile unitare: A = 6 lei/buc. / 4,5 lei/buc.; B = 8 lei/buc. / 7 lei/buc.; C = 4,5 lei/buc. / 2,5 lei/buc.; D = 5 lei/buc. / 4,5 lei/buc.; E = 10 lei/buc. / 8 lei/buc. Dac producia maxim pe fiecare produs este de 100 buci, iar cheltuielile fixe identificabile pe produs sunt de 50 lei, precizai i argumentai care dintre cele 5 produse este cel mai puin rentabil. MVC (A) = 600 lei/buc 450 lei/buc = 150 lei / buc MCV (B) = 800 lei/buc 700 lei/buc = 200 lei/buc MCV (C ) = 450 lei/buc 250 lei/buc = 200 lei/buc MCV (D) = 500 lei/buc 450 lei/buc = 50 lei/buc MCV (E ) = 1.000 lei/buc 800 lei/buc = 200 lei/buc Produsul cel mai puin rentabil este cel care va avea factorul de acoperire cel mai mic, respectiv MCV cea mai mic, deci produsul (D). 463. -502 502. MARTINA SA utilizeaz pentru scopuri interne metoda costurilor variabile. Produsul X prezint urmtoarele costuri unitare: materii prime 4,40 lei, manoper direct 1,60 lei, costuri indirecte de producie variabile 2,30 lei, costuri indirecte de producie fixe 1,90 lei, costuri de vnzare variabile 3,10 lei i costuri de vnzare fixe 1,10 lei.Dac stocul final de produse finite conine 1.240 kg din produsul X, iar cel iniial, O kg, determinai care va fi marja total a contribuiei la rezultat (marja din vnzri) dac au fost vndute 10.200 kg la preul unitar de 25 lei/kg. Costuri variabile totale = 4,40 lei + 1,60 lei + 2,30 lei + 3,10 lei= 11,4 lei Marja din vnzri = 10.200 Kg x 25 lei/Kg pre de vnzare 10.200 Kg x 11,4 lei / Kg cost variabil = 138.720 lei .

78