Disciplina: CONTABILITATE GRILE: Experti contabili contabili autorizati cu studii superioare

Disciplina: CONTABILITATE Experti contabili contabili autorizati cu studii superioare

432.
Dobanzi capitalizabile = 20.000.000 x 6% x 9/12 = 900.000 La 30.09.N se termina constructia, iar costurile oct-dec.N nu pot fi incorporate deoarece reprez modificari minore efectuate dupa terminarea constructiei

433.
Efectul schimbarii de politici contabile imputat asupra rezultatului nedistribuit ce trebuie inreg in N : 75 % x ( 1.800 + 2.800 ) = 3.450 % = 231 Imobilizari corporale in curs 4.600 117 Rezultat reportat 3.450 4412 Impozit amanat 1.150 cont de prof si pierdere pt N Rezultat ordinar inainte de deducerea dobanzilor si a imp pe prof Cheltuieli cu dob Rezultatul activ ordinare Ch cu imp pe profit Rezultat net * Efectul schimbarii politicii contabile - in N-1 75% x 2.800 = - 2.100 - in N 75% x (1.800 + 2.800) = - 3.450 Tabloul variatiei capitalurilor proprii N 26.000 -3.450 22.550 6.000 28.550 N -1 retratat 20.000 -2.100 17.900 4.650 22.550 N 10.000 -2.000 8.000 -2.000 6.000 N-1 (retratat) 8.000 -1.800 6.200 -1.550 4.650

Rezultat nerepartiz. la deschiderea exercitiului Efectul schimbarii polit. contabile * Rezultat nerepartiz. la deschiderea exercitiului dupa corectare Rezultat net Rezultat nerepartizat la inchidere exercitiu

434.
tabel amortizare si subventii
Anul N N+1 N+2 N+3 N+4 Total Chelt. cu amortizarea -5,000,000 -10,000,000 -10,000,000 -10,000,000 -5,000,000 -40,000,000 Venit subventii 2,000,000 4,000,000 4,000,000 4,000,000 2,000,000 16,000,000 Incidenta asupra rezultatului -3,000,000 -6,000,000 -6,000,000 -6,000,000 -3,000,000 -24,000,000

Inregistrari in exercitiul N 1.Achizitie instalatie 213 = 404 40.000.000 2.Inregistrare subventie 445 Subventii = 472 16.000.000 3.Inregistrare amortizare 681 = 213 5.000.000 4. Virare la venituri a subventiei pt perioada curenta 472 = 7584 Venituri din subventii pt. investitii 2.000.000

435.
Val contabila = 40.000.000 - 16.000.000 = 24.000.000 Calcul amortizare anuala Anul N N+1 N+2 N+3 N+4 Inregistrari in exercitiul N 1.Achizitie instalatie Cheltuieli cu amortizarea 24.000.000 / 4 = 6.000.000 / 2 = 3.000.000 24.000.000 / 4 = 6.000.000 24.000.000 / 4 = 6.000.000 24.000.000 / 4 = 6.000.000 24.000.000 / 4 = 6.000.000 / 2 = 3.000.000

213 = 404

40.000.000

2.Inregistrare subventie 445 Subventii = 213 16.000.000 3.Inregistrare amortizare 681 = 213 3.000.000

436.
1.Inregistrare factura apa 605 = 401 10.000.000 2.Inregistrare subventie 5121 = 7413 Venituri din subventii de exploatare pt. alte ch. din afara 3.000.000

437.
1.Inregistrare factura apa 605 = 401 10.000.000 2.Inregistrare primire subventie 5121 = 605 3.000.000

438.
1.-soc inregistrase in N subventia la venituri 658 = 5121 3.000.000 2.-soc a dedus in N subv. din chelt cu apa => se va trece val. subv. pe chelt.cu apa 605 = 5121 3.000.000

439.
tabel amortizare si subventii
Anul N N+1 N+2 N+3 N+4 Total Chelt. cu amortizarea -5,000,000 -10,000,000 -10,000,000 -10,000,000 -5,000,000 -40,000,000 Venit subventii 2,000,000 4,000,000 4,000,000 4,000,000 2,000,000 16,000,000 Incidenta asupra rezultatului -3,000,000 -6,000,000 -6,000,000 -6,000,000 -3,000,000 -24,000,000

Subventie primita in N = 16.000.000 Subv trecuta la venituri in N = 2.000.000 subv ramasa = 14.000.000

Subv de rambursat in N+1 = (16.000.000 x 90%) = 14.400.000 = > chelt cu ramburs = 400.000 1. Rambursarea subventiei % = 5121 14.400.000 472 14.000.000 658 400.000

440.
Subventie primita in N = 16.000.000 Subv trecuta la venituri in N = 2.000.000 subv ramasa = 14.000.000 Subv de rambursat in N+1 = (16.000.000 x 90%) = 14.400.000 1. Rambursarea subventiei 213 = 5121 14.400.000

441.
Profit net din activitati ordinare = 100.000.000 30.000.000 = 70.000.000 Profit net atribuibil actionarilor = 70.000.000 5.000.000 = 65.000.000 Rezultat net aferent actiunilor ordinare = 65.000.000 - 15.000.000 = 50.000.000 Nr mediu ponderat al actiuni ordinare in circulatie = 9.000 x 12/12 + 4.000 x 3/12 = 10.000 Rezultatul pe actiune de baza = 50.000.000 / 10.000 = 5.000

442.
Rez pe act de baza = Profit net atribuit actionarilor comuni 5.000 Nr. mediu actiuni ordinare = 500.000.000 / 100.000 =

Convertirea obligatiunilor in actiuni : 20.000 obligat. x 1.05 = 21.000 actiuni ordinare la 01.07.N+1 Actiuni ordinare in circulatie = 100.000 Actiuni potentiale = (20.000 x 105 / 100) = 21.000 Nr. mediu actiuni ordinare = 100.000.000 + 21.000 x 6/12 = 110. 500 Profit net (rezultat aferent actiunilor ordinare ) = rezultat de baza = 500.000.000 +dob economisita (20.000 x 10.000 x 10%) x 6/12 10.000.000 -red de imp de care nu beneficiaza (10.000.000 x 25%) = -2.500.000 Profit net ajustat (Rezultatul diluat) = 507.500.000 Rezultat pe actiune diluat = 507.500.000 / 110.500 = 4.592,76

443 .

Rezultatul diluat coincide cu cel al actiunilor ordinare = 1.200.000 Nr. actiuni ordinare in circulatie = 500.000 Valoarea justa medie a unei actiuni = 20 Actiuni ordinare potentiale => optiuni = 100.000 la pret unitar de 15 Nr. actiuni gratuite (diluante) = 100.000 x ( 20 15 ) / 20 = 25.000 Nr tot actiuni ordinare = 500.000 + 25.000 = 525.000 Rezultat pe actiune diluat = 1.200.000 / 525.000 = 2,29

444.
Categorii de actiuni ordinare potentiale Optiuni (actiuni ordinare emise fara plata): Cresterea nr de act ordinare => 200.000 x (150 120) /150 = 40.000 act Actiuni preferentiale convertibile Cresterea rezultatului => 1.600.000 x 8 = 12.800.000 Cresterea nr de act ordinare => 1.600.000 x 2 = 3.200.000 Rez pe actiune suplimentar 12.800.000/3.200.000= 4 Obligatiuni convertibile Cresterea rezultatului : +dob economisita => 200.000 x 1.000 x 5% = 200.000.000 x 5% = 10.000.000 -red de imp de care nu beneficiaza => 10.000.000 x 40% = 4.000.000 - efect net al dobanzii: 10.000.000 4.000.000 = 6.000.000 Cresterea nr de act ordinare => 200.000 x 20 = 4.000.000 Rez pe actiune suplimentar 6.000.000/4.000.000= 2 Elemente efectul Rez aferent act ordinare Optiuni Total Diluante Oblig convertibile Total Diluante Rez atribuibil 20.000.000 20.000.000 6.000.000 26.000.000 Actiuni ordinare 4.000.000 40.000 4.040.000 4.000.000 8.040.000 Rez pe actiune 5 4,95

3,23

Act preferentiale convertibile Total antidiluante

12.800.000 38.800.000

3.200.000 11.240.000

3,45

Deoarece rez pe act diluat se majoreaza la luarea in considerare a act preferentiale convertibile (de la 3.23 la 3.45) , actiunile preferentiale sunt antidiluante si nu intra in calculul rez pe act diluat. Rez pe act diluat va fi 3,23.

445.
Raportarea la data bilantului se face astfel : Elemente monetare: raportate la curs de inchidere - lichiditati - creante Elem nemonetare evaluate la cost istoric: raportate utilizand curs de la data achizitiei - echipam tehnice Elem nemonetare reevaluate sau depreciate: raportate la cursul zilei ajustarii de valoare - terenuri - materii prime : 400 euro 400euro x 10% = 360
Elemente Elemente monetare lichiditati creante El. nemonetare cost ist. echipam tehnice El. nemonetare inreg. la valoarea justa terenuri materii prime Suma in euro 20,000 2,000 10,000 5,000 360 Curs schimb 40,000 40,000 30,000 33,000 40,000 Suma in lei 800,000,000 80,000,000 300,000,000 165,000,000 14,400,000

446.
1. Vanzarea produselor 411 = 701 390.000.000 = 10.000 euro x 39.000

2. Incasarea 5121 = % 411 765

400.000.000 = 10.000 euro x 40.000 390.000.000 10.000.000

447.
1.Achizitie materii prime 301 = 401 195.000.000 (5.000 x 39.000)

2. Reevaluare datorie la 31.12 N 665 = 401 5.500.000 = 5.000 x ( 40.100 39.000) = 5.000 x 1.100 3.Plata furnizori 401 = % 200.500.000 5121 200.000.000 (5.000 x 40.000) 765 500.000 = 5.000 x ( 40.100 40.000) = 5.000 x 100

448.
15.apr.N acordare imprumut 2671 Sume datorate de filiale = 5124 3.800.000.000 (100.000 x 38.000) 31.12.N recunoastere dif curs 2671 Sume datorate de filiale = 107 Rezerve din conversie 200.000.000 (100.000 x 2.000)

449.
15.apr.N primire imprumut 5124 = 166 Datorii ce privesc imobilizari financiare 3.800.000.000 (100.000 x 38.000) 31.12.N recunoastere dif curs 665 = 166 Datorii ce privesc imobilizari financiare 200.000.000 (100.000 x 2.000)

450.
80% 85% 65% 10% 21% 30% 25% 12% Procentajele de control i de interes ale lui M, n cele 5 societi si metoda de consolidare: Procen tajul lui M Calcul procentaj control Prtj control Calcul procentaj interes Prtj. interes Metoda consolid

in S1 S2 S3 Cel mai mic procentaj din lant pana la S2 (80% - 60%) Direct 10 % Indirect c.m.m.p din lant pana la S3 : a) 80% - 65% - 25% => 25% b) 85% - 30% - 12% => 12% => 10% + 25% + 12% = 47% Direct 21 % Indirect c.m.m.p. din lant pana la S5 ( 85 % - 30 %) = 30 % => 21 % + 30 % = 51 %

80 % 65 % 47 % 80 % x 65% = 0.52 = 52% 80 % x 65 % x 25 % = 0.13 = 13 % + (85% x 30% x 21%) x 12% = 5.58% + 10% = . 13 % + 5.58 % + 10 % = 28.58 %

80 % 52 % 28.58%

MIG MIG MPE

S4 S5

85 % 51 % 21 % + 85 % x 30 % = 0.255 = 25.5 % 21 % + 25.5 % = 46.5 %

85 % 46.5 %

MIG MIG

Procentaj n Calcul procent de control Procent de control Calcul procent de interes Procent de interes Metoda de consolidare S1 80% 80% MIG S2 Cel mai mic procentaj din lanul pn la S2 65% 80% x 65% 52% MIG S4 85% 85% MIG S5 Direct (21%) + indirect (30%) 51% 21% + 85% x 30% 46,5% MIG S3 Indirect (25%) + direct (10%) + indirect (12%) 47% 80% x 65% x 25% + 10% + 46,5% x 12% 28,58% MPE

451.
33% 33% 80% 33% Procentajele de control i de interes ale lui SM, n cele 2 societi si metoda de consolidare: Procen tajul lui M in F1 F2 Calcul procentaj control Prtj control 80 % Cea mai mica val. procentaje pana la F 2 (80% - 33%) = 33 % 33 % 80 % x 33 % = 0.264 = 2.64 % Calcul procentaj interes Prtj. interes 80 % 2.64 % Prtj. integra re 100 % 33 %

Metoda consol MIG MIP

452.
Procentajele de control i de interes ale lui SM, procentul de integrare si metoda de consolidare: Procen tajul lui M in S1 S2 S3 S4 S5 c.m.m.p.(60% - 70 %) Indirect : c.m.m.p.(80%-45%) = 45 % c.m.m.p (70%-20%) = 20 % => 45 % + 20 % = 65 % Direct 25 % + < 40% => rupe lant => o filiera S 3 Indirect : c.m.m.p.(70%-60%30%) = 30% c.m.m.p (80%-4%) = 4% => 30 % + 4 % = 34 % < 40 % => rupe lant Calcul procentaj control Prtj ctrl 70% 80 % 30% 60 % 65 % 70 % x 60 % = 0.42 = 42 % 80 % x 45 % = 0.36 = 36 % + 70 % x 20 % = 0.14 = 14 % 36 % + 14 % = 50 % Calcul procentaj interes Prtj intr 70 % 80 % 30 % 42 % 50 % Prtj integ 100% 100% 30% 100% 100%

Metd cons MIG MIG MIP MIG MIG

S6

25%

30% x 22 % = 0.066 = 6.6% + 25 % . 25% + 6.6 % = 31.6 % 70% x 60% x 30% = 0.126 + 80% x 4% = 0.032 = 0.158 = 15.8 % 30% x 22% x 3% = 0.0020

31.6%

31.6%

MPE

S7

34%

15.8%

15.8%

MIP

S8

30%

16%

MPE

=> c.m.m.p.( 80%-40%-30%) = > 30 % => 0 + 0 filiera S 3 S 6 - filiera S 1 S 5

80% x 45% x 30% = 0.108 70% x 20% x 30% = 0.042 25% x 3% = 0.0075 0.2% + 10, 8% + 4.2% + 0.8% = 16%

Procent n Procent control Metoda de consolidare Procent integrare Procentajul de interes S1 70% MIG 100 70% S2 80% MIG 100 80% S3 30% MIP 30 30% S4 60% MIG 100 70% x 60%=42% S5 45% +20 %=65% MIG 100 80%x45%+70%x20%=50% S6 25% MPE 25%+30%x 22%=31,6% 25% +30%x22%=31,6% S7 30% +4%=34% MIP 30% +4%=34% 70%x60%x30%+80%x4%=15,8% S8 30% MPE 30% + 31,6%x3%=31% 80%x45%x30%+70%x20%x30%+(25%+6,6%)x3%=16%

453.
M detine in F 40.000 actiuni , peste 51% din drepturile de vot =>

Procentaj de control detinut de M in F 40% = 40.000/100.000

Proc. de interes detinut de M in F 40%

Tip de control Exclusiv de fapt

Met de consolid Integrare globala MIG

=> interese minoritare = 60% Preluarea posturilor din bilantul soc M in proportie de 100% Imob corporale Titluri de particip Stocuri Creante-clienti Disponibil Total active Cap social Rezerve Rezultat Furnizori Total capital + datorii Preluarea posturilor din F 100% Imob corp 120.000 200.000 40.000 20.000 80.000 60.000 400.000 120.000 30.000 20.000 230.000 400.000

Stocuri Creante-clienti Disponibil Total active Cap social Rezerve Rezultat Furnizori Total capital + datorii Preluarea posturilor din ct de prof si pierd al M 100% % = Ven totale 600.000 Ch totale 580.000 Rezultat 20.000

60.000 100.000 20.000 300.000 100.000 20.000 10.000 170.000 300.000

Preluarea posturilor din ct de prof si pierd al F 100% % Ch totale Rezultat = Ven totale 400.000 390.000 10.000

Partajul capitalurilor proprii ale F si eliminarea titlurilor detinute de M in F

Capit proprii F Cap social Rezerve Rezultat Total Cap social F Rezerve F Rezultat F Titluri de participare Rezerva F ca ii revine lui M Rez F ce ii revine lui M Interese minoritare Total 100.000 20.000 10.000 130.000 Soc M (40%) 40.000 8.000 4.000 52.000 Alti asociati (60%) 60.000 12.000 6.000 78.000 100.000 20.000 10.000 40.000 8.000 4.000 78.000

Situatii financiare consolidate Bilant consolidat

Posturi bilant

Bilant M Bilant F Total

200,000 40,000 20,000 80,000 60,000 400,000 120,000 30,000 20,000 230,000 120,000 0 60,000 100,000 20,000 300,000 100,000 20,000 10,000 170,000 320,000 40,000 80,000 180,000 80,000 700,000 220,000 50,000 30,000 400,000

Calcule, corectii - partaj capitaluri

Bilant consolidat
320,000

Imob corporale Titluri de particip Stocuri Creante-clienti Disponibil Total active Cap social Rezerve Rezultat Furnizori Interese minoritare Total capital + datorii

-40.000

0 80,000 180,000 80,000

-40.000 -100.000 = 40.000 T.P. + 60.000 I.M. -12.000 = 20.000 x 60% -6.000 = 10.000 x 60%

660,000 120,000 38,000 24,000 400,000

20.000 x 60% + 10.000 x 60% + 100.000 x 60% = 12.000 + 6.000 + 60.000 = 78.000 400,000 300,000 700,000 -118.000 + 78.000 = - 40.000

78,000 660,000

Cont de profit si pierdere consolidat al grupului M

Elemente C.P.P. M
600,000 580,000

C.P.P. F
400,000 390,000

Total
1,000,000 970,000 0

Corectii - partaj rezultat

C.P.P. consolidat
1,000,000 970,000

Ven totale Ch totale Interese minoritare in rezultate Rezultat

6.000 -6.000 = 10.000 x 60%

6,000 24,000

20,000

10,000

30,000

454.
M detine in F 40.000 actiuni , M si A exercita control comun =>

Procentaj de control detinut de M in F 40% = 40.000/100.000

Proc de interes detinut de M in F 40%

Tip de control Conjunctiv - CC

Met de consolidare Integrare proportionala MIP

Preluarea posturilor din bilantul soc M in proportie de 100% Imob corporale Titluri de particip Stocuri Creante-clienti 200.000 40.000 20.000 80.000

Disponibil Cap social Rezerve Rezultat Furnizori Preluarea posturilor din F 40% Imob corp Stocuri Creante-clienti Disponibil Cap social Rezerve Rezultat Furnizori Preluarea posturilor din ct de prof si pierd al M 100% % = Ven totale 600.000 Ch totale 580.000 Rezultat 20.000 Preluarea posturilor din ct de prof si pierd al F 40% % Ch totale Rezultat = Ven totale 160.000 156.000 4.000

60.000 120.000 30.000 20.000 230.000

48.000 24.000 40.000 8.000 40.000 8.000 4.000 68.000

eliminarea titlurilor detinute de M in F Cap social F = Titluri de participare 40.000

Sit financ consolidate Bilant consolidat M

Posturi bilant

Bilant M 200,000 40,000 20,000 80,000 60,000 400,000 120,000 30,000 20,000 230,000 400,000

Bilant F 120,000 0 60,000 100,000 20,000 300,000 100,000 20,000 10,000 170,000 300,000

40% F 48,000 0 24,000 40,000 8,000 120,000 40,000 8,000 4,000 68,000 120,000

M + 40% F Elimin. titluri - partaj capitaluri 248,000 40,000 44,000 120,000 68,000 520,000 160,000 38,000 24,000 298,000 520,000 -40.000 -40.000 -40.000 -40.000

Bilant consolidat
248,000 0 44,000 120,000 68,000 480,000 120,000 38,000 24,000 298,000 480,000

Imob corporale Titluri de particip Stocuri Creante-clienti Disponibil Total active Cap social Rezerve Rezultat Furnizori Total capital + datorii

Cont de profit si pierdere consolidat al grupului M

Elemente C.P.P. M
600,000 580,000 20,000

C.P.P. F
400,000 390,000 10,000

40% F
160,000 156,000 4,000

M + 40%F 760,000 736,000 24,000

Corectii

C.P.P. consolidat
760,000 736,000 24,000

Ven totale Ch totale Rezultat

455.
M detine in F 40.000 actiuni , Y detine mai mult de 50 % = > exercita un control majoritar

Procentaj de control detinut de M in F 40%

Proc de interes detinut de M in F 40%

Tip de control Influenta notabila - IN

Met de consolid Punere in echivalenta MPE

Nu se preiau posturile din bilant si contul de profit si pierdere Nu se elimina operatiile reciproce Punerea in echivalenta a titlurilor Titluri puse in echivalenta = % Titluri de participare Rezerva consolidata 52.000 40.000 8.000

Cota-parte in rez societ puse in echiv Sit financ consolidate Bilant consolidat M
Posturi bilant Bilant M Bilant F
200,000 40,000 120,000 0 -40.000 = 40.000 val. achizitie =12.000 partea lui M din rezerve si rezultat

4.000

Bilant M - Eliminare titluri / partaj capitaluri

200.000 40,000

Bilant consolidat
200,000 0

Imob corporale Titluri de particip Titluri puse in echivalanta Stocuri Creante-clienti Disponibil Total active Cap social Rezerve Rezultat Furnizori Total capital + datorii

0 20,000 80,000 60,000 400,000 120,000 30,000 20,000 230,000 400,000

0 60,000 100,000 20,000 300,000 100,000 20,000 10,000 170,000 300,000

0 20,000 80,000 60,000

52,000 20,000 80,000 60,000 412,000 120,000 38,000 24,000 230,000 412,000

= 12.000 - partaj 8000 = 20.000 x 40% 4.000 = 10.000 x 40%

400.000 bil.M 120,000 30,000 20,000 230,000

= 12.000 - partaj

400.000 bil.M

Cont de profit si pierdere consolidat al grupului M

Elemente

C.P.P. M
600,000 580,000 20,000

C.P.P. F
400,000 390,000 10,000

M - Preluare rezulat
600,000 580,000 20,000 4.000 = 10.000 x 40%

C.P.P. consolidat
600,000 580,000 20,000 4,000 24,000

Ven totale Ch totale Rezultat Cota parte rezultat F Total rezultat

* Marimea participatiilor in cursul exercitiilor esta majorata sau diminuata cu partea corespunzatoare beneficiului sau pierderii realizate de intreprinderea asociata. In cazul de fata : - rezultat 4.000 - rezerve 8.000
12.000

456.
imob corp val cont = 1.500.000, baza imp = 1.410.000, dif temp impoz = 90.000 -- Vc > Bf (activ) = > dif. temp. impoz. creante clienti val cont = 300.000, baza imp = 324.000, dif temp deduct = 24.000 --- Vc < Bf (activ) = > dif. temp deduct dob de incasat val cont = 30.000, baza imp = 0 => dif temp impoz = 30.000 ----Vc > Bf (activ) = > dif. temp. impoz amenzi de platit dob de platit val cont = 15.000, baza imp = 0 => dif temp deduct = 15.000 --- Vc > Bf (datorie) = > dif. temp deduct total diferenta temporara impozabila = 90.000 + 30.000 = 120.000 = > datorie privind impoz. amanat : pasiv imp amanat la 31.12.N = 120.000 x 30% = 36.000 pasiv imp aman existent = 6.000 treb inreg pasiv de impoz amanat - diferenta de 30.000 (36.000 6.000) reluarea datoriei privind impozitul amanat total diferenta temporara deductibila = 24.000 +15.000 = 39.000 = > creanta privind impoz. amanat : activ impoz amanat = 39.000 x 30% = 11.700 inreg contabile: 6912 Cheltuieli cu impoz amanat = 4412 Impozit pe profit amanat 30.000 4412 Impozit pe profit amanat = 791 Venituri din impozit pe profit amana 11.700 sau Elemente temporare deductibila Imob. Corporale Clienti 24.000 Dobanzi de incasat Amenzi de platit 1.500.000 300.000 30.000 33.000 1.410.000 324.000 0 33.000 90.000 30.000 VC BF Diferente Impozabila

Dobanzi de platit 15.000 15.000 Total diferente 39.000 => Impozit 120.000 x 30% = Datorie 36.000 39.000 x 30% = Creanta 11.700

0 120.000

Inceput an: datorie 6.000 Diferenta datorie (36.000-11.700) = 24.300 = > treb inreg pasiv de impoz amanat - diferenta de 18.300 (24.300 6.000) reluarea datoriei privind impozitul amanat 6912 Cheltuieli cu impoz amanat = 4412 Impozit pe profit amanat 18.300

457.
F achizitie imobiliz. corporale : Cost achizitie = Pret cumparare + Cheltuieli transport = 80.000.000 + .5.000.000 = 85.000.000 Conform Grup : Cost achizitie include cheltuieli ci demontarea = > provizion demontare 15.000.000

Imob corp

Proviz pt dezafectare imob corp

15.000.000

- val imob corp in sit consolid = 100.000.000 - difer genereaza impoz amanat: val contab - baza fisc=100-85=15.000.000 dif temp impoz
Retratare situatii financiare F A. Creste valoarea imobilizarii :

121Imobilizare corporala = 1513 Provizion pt. dezafectare imob.corp. 15.000.000

B .Diferenta de valoare genereaza impozit amanat Valoare contabila (G) = 100.000.000 Baza fiscala (F) = 85.000.000 Diferenta temporara impozabila = 15.000.000 Datorie impozit amanat = ( 25 % x 15.000.000) = 3.750.000 6912 Ch impozit amanat = 4412 Impozit amanat 3.750.000

458.
F capitalizeaza cheltuieli de cercetare = 10.000.000 imob. necorp, sf.ex.N, amortizare liniara ,5 ani, din N+1 G nu capitalizeaza cheltuieli de cercetare, le trece pe cheltuielile perioadei

Retratare situatii financiare F A. Eliminare cheltuieli cercetare ( nu se specifica daca au fost din productie proprie sau achizitionate) 721 Venit din productia de imobilizari necorporale (Rezultat) = 203 Imobilizare necorporala 10.000.000 B. Diferenta de valoare genereaza impozit amanat : Valoare contabila (G) = 0 Baza fiscala (F) = 10.000.000 Diferenta temporara deductibila = 10.000.000 Creanta impozit amanat = ( 25 % x 10.000.000) = 2.500.000 4412 Impozit amanat = 791 Venit impozit amanat 2.500.000

459.
F detine imobiliz. corporale : - Cost achizitie = 600 mld., - amortizare = 150 mld., - VCN = 450 mld Grupul - evaluare imobiliz. corporale la valoare reevaluata - metoda de reevaluare utilizata : - reevaluare valoare bruta - reevaluare amortiz. cumulata Val. justa = VJ = 675 mld, cota impozit 25%, Reevaluarea simultana a valorilor brute si a amortizarii cumulate K reev = Valoarea justa Valoarea contabila neta = 675 = 675 = 1.5 600 150 450 mld. Valori initiale (inainte de reevaluare) 1 Valoare contabila bruta 600 2 Amortizare cumulata 150 3 Valoare contabila neta 450 Valoare dupa reevaluare 600 x Kreev. = 900 150 x 1.5 = 450 x 1.5 = 225 675 Diferente reevaluare + 300 + 75

Determinarea diferentelor din reevaluare

+ 225

Retratare situatii financiare F A. Reevaluare 212 = % 300 Constructii 1058 225 Rezerve reeval.dispuse de acte normative 2812 75 Amortizare constructii

B. Diferenta de valoare genereaza impozit amanat Valoare contabila (G) = 675.000.000 Baza fiscala (F) = 450.000.000 Diferenta temporara impozabila = 225.000.000 Datorie impozit amanat = 25 % x 225.000.000 = 56.250.000 1058 Rezerve din reevaluare = 4412 Impozit amanat 56.250.000 * pt. Active bilantiere V ctb > Bz. Fiscala => Dif. temporara impozab . => Datorie impozit amanat => Cheltuiala V ctb < Bz. Fiscala => Dif. temporara deductibil. => Creanta impozit amanat => Venit Pt. Datorii bilantiere V ctb < Bz. Fiscala => Dif. temporara impozab . => Datorie impozit amanat => Cheltuiala V ctb > Bz. Fiscala => Dif. temporara deductibil. => Creanta impozit amanat => Venit

460.
F detine imobiliz. corporale : - Cost achizitie = 600 mld., - amortizare = 150 mld., - VCN = 450 mld Grupul - evaluare imobiliz. corporale la valoare reevaluata - metoda de reevaluare utilizata : - reevaluare valoare neta - VCN Val. justa = VJ = 675 mld, cota impozit 25%, Reevaluarea numai a valorii contabile nete stabilita prin deducerea amortizarii din costul imobilizarii Determinarea diferentelor din reevaluare mld. mld. Valori initiale (inainte de reevaluare) 1 Valoare contabila bruta 600 2 Amortizare cumulata 150 3 Valoare contabila neta 450 Valoare dupa reevaluare 675 675 Diferente reevaluare + 75 - 150 + 225

Retratare situatii financiare F A . Reevaluare 281 Amortizare constructii = 212 Constructii 150 212 = 1058 Rezerve reeval.dispuse de acte normative 225

B. Diferenta de valoare genereaza impozit amanat : Valoare contabila (G) = 675.000.000 Baza fiscala (F) = 450.000.000 Diferenta temporara impozabila = 225.000.000 Datorie impozit amanat = 25 % x 225.000.000 = 56.250.000 1058 Rezerve din reevaluare = 4412 Impozit amanat 56.250.000

461.
F aplica amortizare degresiva = 30 % , 01.01.N, : - cost achizitie = 200.000.000, - Vrez. = 0, - Du = 5 ani, G aplica amortizare liniara = 20 % Anul N

Amortizare in conturile F - degresiva = 200.000.000 x 30% = 60.000.000 Conform politici grupului, amortizare G - liniara = 200.000.000 x 20% = 40.000.000 In vederea consolidarii se va aduce amortizare la nivelul cerut de grup =>
Diferenta amortizare = 60.000.000 - 40.000.000 = Retratare situatii financiare F A. Diminuarea amortizarii 2813 Amortizare instalatii = 681 20.000.000 B . Diferenta de valoare genereaza impozit amanat : Valoare contabila (G) = 160.000.000 Baza fiscala (F) = 140.000.000 Diferenta temporara impozabila = 20.000.000 Datorie impozit amanat = 25 % x 20.000.000 = 5.000.000 6912 Cheltuieli impozit amanat = 4412 Impozit amanat 5.000.000 20.000.000

462.
F aplica amortizare degresiva = 30 % , 01.01.N, : - cost achizitie = 200.000.000, - Vrez. = 0, - Du = 5 ani, G aplica amortizare liniara = 20 % F G Dif. Amortizare in Anul N 200.000.000 x 30 % = 60.000.000 200.000.000 x 20 % = 40.000.000 = 20.000.000 Amortizare in Anul N + 1 (200.000.000 60.000.000) x 30% = 140.000.000 x 30% = = 42.000.000 200.000.000 x 20 % = 40.000.000 = 2.000.000

Consolidarea pe baza de fluxuri presupune : se iau in considerare diferentele dintre sfarsitul anului N si sfarsitul anului N+1. Se porneste de la situatiile retratate ale anului N.

Retratare situatii financiare F A. Diminuarea amortizarii 2813 Amortizare instalatii = 681 2.000.000 B. Diferenta de valoare genereaza impozit amanat : Valoare contabila (G) = 120.000.000 * Baza fiscala (F) = 118.000.000 ** Diferenta temporara impozabila = 2.000.000 Datorie impozit amanat = 25 % x 2.000.000 = 500.000 6912 Cheltuieli impozitul amanat = 4412 Impozit amanat 500.000 *V contab = Val. utilaj amortizare N si N+1 = 200.000.000 (40.000.000 + 40.000.000) = 200.000.000 80.000.000 = 120.000.000 ** Bz. Fiscala = Val. utilaj amortizare N si N+1 + dif. amortiz.la sfarsit an = 200.000.000 (60.000.000 + 42.000.000) + 20.000.000 = 200.000.000 102.000.000+20.000.000 = 118.000.000

463.
F aplica amortizare degresiva = 30 % , 01.01.N, : - cost achizitie = 200.000.000, - Vrez. = 0, - Du = 5 ani, G aplica amortizare liniara = 20 % F G Dif. Amortizare in Anul N 200.000.000 x 30 % = 60.000.000 200.000.000 x 20 % = 40.000.000 = 20.000.000 Amortizare in Anul N + 1 (200.000.000 60.000.000) x 30% = 140.000.000 x 30% = = 42.000.000 200.000.000 x 20 % = 40.000.000 = 2.000.000

Consolidarea pe baza de solduri presupune : retratarea amortizarii se inregistreaza din nou in N+1, prin contul de rezerve, deorece conturile individuale transmise societatii mama nu cuprind retratarile lui F din anul N. Retratare situatii financiare F A. Diminuarea amortizarii anul N : 2813 = 106 20.000.000 anul N+1 : 2813 = 681 2.000.000 B. Datorie impozit amanat : anul N : 25 % x 20.000.000 = 5.000.000 106 Rezerve = 4412 Impozit amanat 5.000.000 anul N+1 : 25 % x 2.000.000 = 500.000 6912 Cheltuieli impozit amanat = 4412 Impozit amanat 500.000

464.

F achizitioneaza in utilaj in N: - cost = 700.000.000 - Du = 10.000 ore - In N functioneaza 1.000 ore In N, in contabilitatea individuala a lui F amortizare = 700.000.000 x 1.000/10.000 = 70.000.000 Valoare contabila utilaj = 700.000.000 70.000.000 = 630.000.000 Pret net vanzare = 610.000.000 10.000.000 = 600.000.000 Val. de utilitate = Suma fluxurilor de numerar actualizate = (2.250 x 4 x 15.000) x 1 / 1,1 + (2.250 x 4 x 15.000) x 1 / 1,21 + (2.250 x 4 x 15.000) x 1 / 1,33 + ( 2.250 x 4 x 15.000) x 1 / 1,46 = 135.000.000 / 1.1 + 135.000.000 / 1.21 + 135.000.000 / 1.33 + 135.000.000 / 1.46 = 122.727.273 + 111.570.248 + 101.427.498 + + 92.206.816 = 427.931.835 Valoarea recuperabila = max (600.000.000; 427.931.835) = 600.000.000 Valoarea utila in situatiile consolidate = 600.000.000 Pierdere de valoare = 630.000.000 600.000. 000 = 30.000.000 Retratare situatii financiare F 1. Constituire provizion 6813 Chelt.cu prov. pt depreciere imobiliz = 2913 Proviz pt deprec echip,.... 30.000.000 2. Recunoasterea deprecierii genereaza impozite amanate : -Val. contabila = 600.000.000 - Baza fiscala = 630.000.000 Dif temp deductibila = 30.000.000 Creanta impozit amanat = 25 % x 30.000 = 7.500.000 4412 Impozit amanat = 791 Venit impozit amanat 7.500.000

465.
F detine teren achizitionat in N-4,: - cost 400.000.000, - reevaluat in N-2 la 550.000.000, - rezerva reevaluare nemodificata pana in N G aplica IAS 36. Sf.N indicii ca terenul s-a depreciat , V reala =V recuperabila = 350.000.000 Depreciere valoare = 550.000.000 - 350.000.000 = 200.000.000 Retratare situatii financiare F A. Depreciere reevaluare 105 = 212 150.000.000 = 550.000.000 400.000.000 Constituire provizion : 6813 Chelt cu prov pt deprec imobiliz = 2911 Prov pt deprec terenuri 50.000.000

B. Diferenta de valoare genereaza impozit amanat : Valoare contabila (G) = 350.000.000 Baza fiscala (F) = 550.000.000 Diferenta temporara deductibila = 200.000.000 Creanta impozit amanat = 25 % x 200.000.000 = 50.000.000 4412 Impozit amanat = % 791 Venit impozit amanat 105 50.000.000 12.500.000 = 50.000.000 x 25 % 37.500.000 = 150.000.000 x 25%

466.
F detine echipament ethnic : VCN = 40.000.000 31.12.N pierdere de valoare G aplica IAS 36. Unitate generatoare de trezorerie = echipament 40.000.000 + cladire 120.000.000 + teren 80.000.000 = 240.000.000 Vc UGT = 240.000.000 V recuperabila = 216.000.000 Pierderea de valoare a UGT = 24.000.000 = > pierderea se repartizeaza asupra elementelor. element 1 echipament 2 cladire 3 teren UGT VC 40.000.000 120.000.000 80.000.000 240.000.000 % 17% = 40/240 50% = 120/240 33% = 80/240 100% Pierderea 4.000.000 12.000.000 8.000.000 24.000.000

Retratare situatii financiare F A . Depreciere ( 6588 = 212 24.000.000) Constituire provizion

6813 Ch cu proviz pt deprec imobiliz

% 2913 Prov pt deprec echipam 2912 Prov pt deprec cladiri 2911 Prov pt deprec teren

24.000.000 4.000.000 12.000.000 8.000.000

B.Diferenta de valoare genereaza impozit amanat : Valoare contabila (G) = 216.000.000

Baza fiscala (F) = 240.000.000 Diferenta temporara deductibila = 24.000.000 Creanta impozit amanat = 25 % x 24.000.000 = 6.000.000 4412 Impozit amanat = 791 Venit impozit amanat 6.000.000

467.
Val actualizata = 50.000 / 1,1 + 50.000 / 1,12 + 50.000 / 1,13 + 10.000 / 1,13 = 50.000 /1,1 + 50.000 / 1, 21 + 50.000 / 1,331 + 10.000 / 1,331 = 131.858

1. 2131 Echipam tehnic = 167 Alte imprum si dat asimilate 131.858

Data Flux trezorerie Ch dobanda - 10% Ramburs imprum Imprumut de ramburs

01.01.N 31.12.N+1 31.12.N+2 31.12.N+3 Total

50.000 50.000 50.000 150.000

13.186 = 131 858 x 10 % 9.504 = 95.044 x 10% 5.452 = 54.548 x 10% 28.142

36.814 40.496 44.548 121.858

131.858 95.044 54.548 10.000 -

2. Inregistrare datorie fata de locator, referit la dobanzi 471 Cheltuieli in avans = 168 Dobanzi aferente imprum si dat asimilate 28.142 3. Eliminarea cheltuielilor cu redev inregistrate de soc F si recunoasterea celor 2 componente : % = 612 50.000 Cheltuieli cu redev 167 36.814 Alte imprum si dat 168 13.186 Dobanzi afer imprum. 666 Cheltuieli priv dobanzi = 471 Cheltuieli in avans 13.186

Rezolvarea din carte presupune o valoare reziduala la sit. financiare per de inchiriere de 1.000 si continua dupa cum urmeaza: Amort in N = 131.858 - 1.000 /3 = 43.619 6811 Ch amort imob corp = 2813 Aamort echipam 43.619 Dif temp impoz = 131.858 + 28.142 - 43.619 = 116.381 Dif temp deduct = 131.858 + 28.142 - 50.000 = 110.000 Datorie neta de imp amanat = (116.381 - 110.000 ) x 25% = 1.345 (!!!!!!!!! asa e in carte!!!!!)

468.
F : costul de productie al produselor finite cuprinde ch.gen.adm. = 20.000.000, la sf.ex N pe stoc. G : ch.gen.adm. sunt ch. ale perioadei .

Retratare situatii financiare F A. Eliminare ch.gen. adm din costul prod finite 711 = 345 20.000.000 B. Diferenta de valoare genereaza impozit amanat : Valoare contabila (G) = 0 Baza fiscala (F) = 20.000.000 Diferenta temporara deductibila = 20.000.000 Creanta impozit amanat = 25 % x 20.000.000 = 5.000.000 4412 Impozit amanat = 791 Venit impozit amanat 5.000.000

469.
F : evaluare stocuri cu FIFO, sf.ex. N => stoc = 150.000.000 G : evaluare stocuri CMP, sf.ex. N => stoc = 120.000.000 Retratare situatii financiare F A . Diminuare valoare stoc marfa 607 = 371 30.000.000 B . Diferenta de valoare genereaza impozit amanat : Valoare contabila (G) = 0 Baza fiscala (F) = 30.000.000 Diferenta temporara deductibila = 30.000.000 Creanta impozit amanat = 25 % x 30.000.000 = 7.500.000 4412 Impozit amanat = 791 Venit impozit amanat 7.500.000

470.
F stoc marfa la 31.12.N G evalueaza stocul la minimul dintre cost si VNR = val. neta de realizare Marfa M1 M2 M3 M4 Total Cost achizitie 100.000 90.000 300.000 50.000 540.000 Val. neta de realizare 95.000 93.000 310.000 46.000 544.000 Min ( cost val. neta) 95.000 90.000 300.000 46.000 531.000

Retratare situatii financiare F 1. Pierdere de valoare = 540.000 531.000 = 9.000 6814 Ch.priv proviz pt deprec act circ = 397 Provizioane pt depreciere marfuri 2. Diferenta de valoare => impozit amanat ?

9.000

471.
F contract pt. executie utilaj : - Pv = 4.800.000 - CP t = 3.800.000

- Cost productie in curs - 31.12.N = 1.292.000 Rezultat total estimat = Pv CPt = 4.800.000 - 3.800.000 = 1.000.000 Grad de avansare a lucrarilor la 31.12.N = (1.292.000 / 3.800.000 ) x 100 = 34% Rezultat aferent exercitiului N = 1.000.000 x 34% = 340.000 Retratare situatii financiare F 1.Contabilizarea rezultatului aferent gradului de avansare a lucrarilor 2312 Instalatii tehnice in curs = 722 Venit din productia imobiliz. corporale 2. Diferenta de valoare genereaza impozit amanat : Valoare contabila (G) = 340.000 ? Baza fiscala (F) = 0 Diferenta temporara impozabila = 340.000 Datorie impozit amanat = 25 % x 340.000 = 85.000 6912 Cheltuiala cu impozit amanat = 4412 Impozit amanat 85.000

340.000

472.
F in N-1 : constructie depozit, capitalizarea dobanzii imprumutului . Dobanda : N-1 = 1.800, N = 2.000 G : dobanzile imprumutului sunt cheltuieli ale perioadei Consolidare pe baza de fluxuri Retratare situatii financiare F an N-1 A. Eliminarea dobanzii din costul depozitului 722 Venit din productia imobiliz. corporale = 231 Imobilizari corporale in curs 1.800 B. Diferenta de valoare genereaza impozit amanat : Valoare contabila (G) = 0 Baza fiscala (F) = 1.800 Diferenta temporara deductibila = 1.800 Creanta impozit amanat = 25 % x 1.800 = 450 4412 Impozit amanat = 791 Venit impozit amanat 450 Retratare situatii financiare F an N * A. Eliminarea dobanzii din costul depozitului 722 = 231 2.000 B. Diferenta de valoare genereaza impozit amanat : Valoare contabila (G) = 0 Baza fiscala (F) = 2.000 Diferenta temporara deductibila = 2.000 Creanta impozit amanat = 25 % x 2.000 = 500

4412 Impozit amanat = 791 Venit impozit amanat 500 * Daca se cere retratarea pe exercitiul N se fac doar inregistrarile din N, nu si din N-1

473.
F in N-1 : constructie depozit, capitalizarea dobanzii imprumutului . Dobanda : N-1 = 1.800, N = 2.000 G : dobanzile imprumutului sunt cheltuieli ale perioadei Consolidare pe baza de solduri => dobanzile din N-1 se elimina din nou in anul N prin rezerve, deoarece conturile individuale transmise societatii mama nu tin seama de corecturile precedente. Retratare situatii financiare F an N-1 A. Eliminarea dobanzii din costul depozitului 106 Rezerve = 231 Imobilizari corporale in curs 1.800 B. Diferenta de valoare genereaza impozit amanat : Valoare contabila (G) = 0 Baza fiscala (F) = 1.800 Diferenta temporara deductibila = 1.800 Creanta impozit amanat = 25 % x 1.800 = 450 Retratare situatii financiare F an N A. Eliminarea dobanzii din costul depozitului 722 = 231 2.000 B. Diferenta de valoare genereaza impozit amanat : Valoare contabila (G) = 0 Baza fiscala (F) = 2.000 Diferenta temporara deductibila = 2.000 Creanta impozit amanat = 25 % x 2.000 = 500 4412 Impozit amanat = 791 Venit impozit amanat 500

474.

F nu a recunoscut provizion , cheltuieli cu.reparatii estimate = 4.000.000 G aplica IAS 37,constituie provizion

Se verifica daca sunt indepl cond pt provizion: - exista oblig prezenta: angajam soc de a remedia defect - iesire probabila de resurse: chelt de repar - estimare 4.000.000
Retratare situatii financiare F an N A. Constituire provizion 6812 Cheltuieli provizioane pt. riscuri si chelt. = 1518 Alte provizioane pt. riscuri si cheltuieli 4.000.000 B. Diferenta de valoare genereaza impozit amanat : Valoare contabila (G) = 0 Baza fiscala (F) = 4.000.000 Diferenta temporara deductibila = 4.000.000 Creanta impozit amanat = 25 % x 4.000.000 = 1.000.000 4412 Impozit profit amanat = 791 Venit impozit amanat 1.000.000

475.
F in N-2 contract inchiriere cladire 6 ani.: - Redeventa anuala = 10.000. - la reziliere penalizare = 6.000/ an. - sfarsit an N schimbare sediu. Nu a recunoscut provizionul. G aplica IAS 37 , recunoaste provizionul. N-2, N-1, N : redeventa , N+1, N+2, N+3 : penalizare = 6.000 x 3 = 18.000

Verificare cond provizion - oblig: semnarea contractului - iesire de resurse: redeventele pe 3 ani sau penalizari - estimare : 3 x 6.000 = 18.000
Retratare situatii financiare F an N A. Constituire provizion 6812 = 1518 18.000

B. Diferenta de valoare genereaza impozit amanat : Valoare contabila (G) = 0 Baza fiscala (F) = 18.000 Diferenta temporara deductibila = 18.000

Creanta impozit amanat = 25 % x 18.000 = 4.500 4412 Impozit profit amanat = 791 Venit impozit amanat 4.500

476.
F obligata prin lege sa faca reparatii , a constituit provizion. = 10.000 G aplica IAS 37, nu constituie provizioane pentru cheltuieli de reparatii ; reparatia nu e o obligatie curenta independenta de actiunile viitoare ale intreprinderii Retratare situatii financiare F A . Anulare provizion 1518 = 7812 10.000 B. Diferenta de valoare genereaza impozit amanat : Valoare contabila (G) = 10.000 Baza fiscala (F) = 0 Diferenta temporara deductibila = 10.000 Creanta impozit amanat = 25 % x 10.000 = 2.500 4412 Impozit profit amanat = 791 Venit impozit amanat 2.500

477.
?????????????? care e problema ? Rezolvare din carte: In sit financ din N, F a prezentat un proviz pt restructurare de 1.000.000 Se elimina proviz pt ca societatea nu s-a angajat irevocabil in restructurare 1514 Proviz pt restruct = 6812 Ch cu proviz pt. riscuri si cheltuieli 1.000.000 Dif temp impoz = 1.000.000

478.
F a achizitionat un utilaj la 30.06.N = 100.000 - subventionat 80% - amortizare liniara, 5 ani. Subventia a fost recunoscuta la venituri in avans si trecuta la venituri curente odata cu amortizarea. G amortizeaza liniar in 4 ani.

La 31.12.N La F

- amortizare = 10.000 = 100.000 / 5 x 6/12 = 20.000 x 1/2 -virare subventie la venituri = 8.000 = 100.000 x 80% / 5 x 6/12 = 80.000 / 5 x 6/12 = 16.000 x 1/2 Cf politica grup - amort = 12.500 = 100.000 / 4 x 6/12 = 25.000 x 1/2 - subv la venituri = 10.000 = 100.000 x 80% / 4 x 6/12 = 80.000 / 4 x 6/12 = 20.000 x 1/2

Val. Utilaj Amortiz. anuala Amortiz. an N Val. Subventie Subventie anuala Subventie an N

F 100,000 20,000 10,000 80,000 16,000 8,000

G 25,000 12,500 20,000 10,000

Diferente

2,500

2,000

Retratare situatii financiare F A. Majorare amortizare 6811 = 2813 2.500 Majorare cota parte subventie trecuta la venituri 131 Subventii pt. investitii = 7584 Venituri din subventii pt. investitii B . Diferenta de valoare genereaza impozit amanat : Valoare contabila (G) = 0 Baza fiscala (F) = 500 = 2.500 2.000 Diferenta temporara deductibila = 500 Creanta impozit amanat = 25 % x 500 = 125 4412 Impozit profit amanat = 791 Venit impozit amanat 125 2.000

479.
M creanta asupra F = 10.000, F datorie la M = 9.000. Diferenta este o factura emisa de M catre F dar neprimita de F pana la 31.12.N. Reconciliere conturi = principiul furnizorului, emitentului => se aliniaza soldurile la pozitia emitentului. Reconciliere situatii financiare F Inregistrarea facturii 301 = 401 1.000

In urma regularizarii conturile vor fi reciproce si vor trebui eliminate in procesul de consolidare

480.
M sconteaza cambie = 2.000 trasa asupra lui F, dar la F apare efect de platit catre M Reconciliere situatii financiare M Anularea scontarii 413 Efecte de primit = 5121 2.000

481.
F filiala straina a lui M presteaza servicii catre M = 1.000 euro Curs euro = 40.000 - data facturarii, 39.000. - curs mediu F : venit la data facturarii = 1.000 x 40.000 = 40.000.000, conversie venit din servicii la curs mediu = 1.000 x 39.000 = 39.000.000 diferente conversie = 1.000.000 M a contabilizat chelt cu servicii = 1.000 x 40.000 = 40.000.000 Reconciliere situatii financiare M Inregistrarea diferentelor de curs valutar 665 Cheltuieli din diferente de curs valutar = 704 1.000.000

482.
M in A B C Proc de control detinut de M 80% 40% 25% Proc de interes detinut de M 80% 40% 25% Tip de control Met de consolidare Eliminare operatii reciproce integrala 100% proportional 40% nu se realizeaza

Exclusiv de drept Conjunctiv Influenta notabila

Integr globala - MIG Integr proport - MIP Punere in echival MPE

Eliminare operatii reciproce 1 M/A.- elimin creante si datorii generate de vanzarea de marfuri intre M si A - 100% 401 Furnizori = 411 Creante-clienti 100.000 2 B/M.-elimin creante si datorii generate de vanz mat prime B catre M (40.000 x 40% = 16.000)

401 Furnizori = 411Creante-clienti 16.000 = 40.000 x 40% 3 M/B.- elimin imprum acordat de M lui B; 50.000 in bilantul lui B a fost preluat in tabloul de consolidare sau in jurn de consolidare pt o valoare de 50.000 x 40% = 20.000; eliminarea imprumutului este plafonata la 20.000, nefiind posibila eliminarea integrala a imprumutului Imprumut primit = Imprumut acordat 167 Alte imprumuturi si datorii = 267 Creante imobilizate 20.000 4.M/B - elimin ven si chelt din dobanzi; chelt cu dob 500 in ct de prof si pierd al lui B a fost preluat in tabloul de consolidare pt 500 x 40% = 200; elimin ch este plafonata la 200 nefiind posibila eliminarea integrala 766 Venit din dobanzi = 666 Ch dobanzi 200 Conturile reciproce generate de operatiile realizate de M si B cu C nu sunt eliminate, deoarece activele, pasivele, ven si ch C nu sunt preluate in tabloul de consolidare 5. B/C - vinde mat. prime = 10.000 - nu elimina operatii 6. M/C - vinde marfuri = 20.000 - nu elimina operatii

483.
M detine filiala F in Franta. La 10.06.N, M incaseaza dividende de la F 1.000 euro. Curs valutar mediu N-1 = 40.000, 10.06.N = 41.000 In sit M, 10.06 - primire dividende = 1.000 x 41.000 = 41.000.000

In sit F, rezultat la 31.12 N-1 - distribuire dividende = 1.000 Euro x 40.000 = 40.000.000 . Diferenta , castig din curs = 1.000.000

Venit din dividende

% Rezerve Venit din dif de curs

41.000.000 40.000.000 1.000.000

Eliminare rezultat intern F/M Dividende 761 Venituri din imobiliz. financiare = 106 1.000.000

484.
M cumpara stoc de marfa din afara grupului cu 500.000, il vinde lui F cu 600.000, la sf.ex. F detine intregul stoc. In M, profit 100.000 = 600.000 500.000 In F, profit = 0 La nivel de grup nu s-a inreg profit pt ca stocul nu a fost vandut Eliminare rezultat intern A. M/F Eliminare profit intern 707 = % 600.000 607 500.000 371 100.000 B. Diferenta de valoare genereaza impozit amanat: Valoare contabila (G) = 0 Baza fiscala (F) = 100.000 Diferenta temporara deductibila = 100.000 Creanta impozit amanat = 25 % x 100.000 = 25.000 4412 Impozit amanat = 791 Venit impozit amanat 25.000

Dublate , de comparat

485.
- eliminarea profitului incorporat in stocul final existent la B, proportional cu procentajul de interes detinut de M in B (40.000x20%x40%=3.200), concomitent cu diminuarea veniturilor din vanzarea marfurilor (40.000x40%=16.000) si a chelt cu marfurile (40.000x80%x40%=12.800) Venit din vanz marfa = % 16.000 Ch cu marfuri 12.800 Sotc de marfuri 3.200 - elimin profit incorporat in stocul final existent la C (30.000x20%x25%=1.500) se va face pe seama veniturilor inregistrate in avans, deoarece, utilizandu-se metoda punerii in echivalenta, stocurile lui C nu sunt integrate in conturile consolidate; concomitent se diminueaza veniturile din vanzarea marfurilor (30.000x25%=7.500) si cheltuielile cu marfuri(30.000x80%x25%=6.000) inregistrate de M Venituri din vanz marfuri = % 7.500 Ch cu marfuri 6.000 Venit inreg in avans 1.500

486.
Se elimina profit obtinut de M din vanzare 40.000-(100.000-70.000)=10.000 se elimina suplim de amort recunoscut de F (40.000-30.000)/4=2.500 Ven din active cedate = % Ch cu active cedate Imobiliz corporale 40.000 30.000 10.000

Amort imob corporale = ch priv amort 2.500

487.
Se elimina profitul inreg de M din vanzare teren, la nivelul procentajului de interes (8.000x30%=2.400) concomitent cu dimin venit din active cedate (50.000x30%=15.000) si a chelt cu active cedate (42.000x30%=12.600) Venit din active cedate = % Ch cu active cedate Imob corporale 15.000 12.600 2.400

488.
Se elimina provizionul Proviz pt deprec titluri de particip = venit financ din proviz 10.000

485.
M in B 40%, CC cu X control conjugat => MIP, operatiile reciproce se elimina 40% Din 40.000 , 40 % = 16.000 este reciproc, Rezultatul intern profitul intern - 20% din 40.000 este 6.666 rezultat intern, din care 40 % operatii reciproce = 2.667, M in C 25%, IN influenta notabila => MPE, operatiile reciproce nu se elimina, numai influenta rezultatului din M Din 30.000, 25% = 7.500 este reciproc, Rezultatul intern profitul intern - 20 % din 30.000 este 5.000 din care 25% - operatii reciproce = 1.250 Eliminare rezultat intern 1. M/B Eliminare profit intern 707 = % 16.000 607 9.334 = 371 6 .666

- se elimina val. operatiilor reciproce = 16.000, iar din val. marfii se elimina profitul intern 20%- = 6.666 2. M/C Eliminare profit intern 707 = % 607 472 7.500 6.250 1.250

3. Diferenta de valoare genereaza impozit amanat Valoare contabila (G) 0 Baza fiscala (F) 6.666 Diferenta temporara deductibila 6.666 Creanta impozit amanat ( 25 % x 6.666) 4412 Impozit amanat = 791 Venit impozit amanat 1.666,5 4. Diferenta de valoare genereaza impozit amanat Valoare contabila (G) 0 Baza fiscala (F) 1.250 Diferenta temporara deductibila 1.250 Creanta impozit amanat ( 25 % x 1.250) 4412 Impozit amanat = 791 Venit impozit amanat 312,5

486.
M vinde lui F o imobiliz. corp.:, cost 100.000, amortizare 70.000 , D ramasa 4 ani, AL, => Vr = 100.000 70.000 = 30.000 pret vanzare = 40.000 Profit vanzare = 40.000 30.000 = 10.000 F amortizeaza pe 4 ani AL :Valoarei ntrare 40.000 => amortizare = 40.000 / 4 = 10.000. Amortizare calculata la M 30.000 / 4 = 7.500 Diferenta amortizare 2.500 Eliminare rezultat intern A M/F Eliminare profit intern 758 = % 658 212 B M/C Eliminare amortizare suplimentara 40.000 30.000 10.000 281 = 681 2.500

C Diferenta de valoare genereaza impozit amanat Valoare contabila (G) 22.500 = 30.000 7.500 val. contab. neta Baza fiscala (F) 30.000 Diferenta temporara deductibila 7.500 => Creanta impozit amanat ( 25 % x 7.500) 4412 Impozit amanat = 791Venit impozit amanat 1.875

487.
M vinde teren lui X: pv.50.000, vc 42.000, CC 30% Profit din vanzare 8.000 = 50.000 42.000 Eliminare la nivelul de 30 %, pv = 50.000 x 30% = 15.000,

vc = 42.000 x 30% = 12.600, rezultat = 8.000 x 30% = 2.400 Eliminare rezultat intern A . M/X Eliminare profit intern 758 = % 15.000 658 12.600 212 2.400 B. Diferenta de valoare genereaza impozit amanat Valoare contabila (G) = 12.600 Baza fiscala (F) = 15.000 Diferenta temporara deductibila = 2.400 = > Creanta impozit amanat ( 25 % x 2.400) Impozit amanat = Venit impozit amanat 600

488.
M detine titluri in F 10.000. La 31.12.N capital propriu F negativ. M constituie provizion 10.000. Eliminare rezultat intern A. M/X Eliminare provizion 296 = 786 10.000 B . Diferenta de valoare genereaza impozit amanat Valoare contabila (G) 10.000 Baza fiscala (F) 0 Diferenta temporara impozabila 10.000 => Datorie impozit amanat ( 25 % x 10.000) Ch impozit amanat = Impozit amanat 600

489.
M achizitioneaza 80% din A.cu 12.800.000., PC 80%, CE control exclusiv, MIG.- metoda integrarii globale Nrcrt Elemente bilaniere Total Parte grup M 80%(soc. mama) Interese minoritare 20% 1. Capital A 16.000.000 12.800.000 3.200.000 2. Rezerve A 6.000.000 4.800.000 1.200.000 3. Capitaluri proprii 22.000.000 17.600.000 4.400.000 fr rezultat (1+ 2) 4. Eliminare titluri A 12.800.000 12.800.000 ---5. Partaj capitaluri proprii ----4.800.000 ---consolidate A (3 - 4) 6. Partaj rezultat A 3.000.000 2.400.000 600.000 Eliminare titluri M/A Eliminare titluri

1012 = 261 Titluri de participare detinute la filiale din cadrul grupului 12.800.000 Stabilirea intereselor minoritare % = IM 5.000.000 1012 3.200.000 106 1.200.000 121 600.000 Rezervele si rezultatul lui A ce revin grupului sunt preluate prin cumulare. Rez A = Rez G 4.800.000

490.
M achizitioneaza 30% din B cu 8.400.000., PC 30%, CC control conjugat , MIP. metoda integrarii proportionale Elemente bilaniere 1. Capital B 2. Rezerve B 3. Capitaluri proprii fr rezultat (1+ 2) 4. Eliminare titluri B 5. Partaj capitaluri proprii consolidate B (3 - 4) 6. Partaj rezultat B Eliminare titluri M/B Eliminare titluri 1012 = 261 8.400.000 Total 28.000.000 10.000.000 38.000.000 8.400.000 ----6.000.000 Parte grup M 30% 8.400.000 3.000.000 11.400.000 8.400.000 3.000.000 1.800.000

Cota parte din rezervele si rezultatul lui B ce revin grupului sunt preluate prin cumulare

491.
M achizitioneaza 25% din C cu 2.500.000., PC 25%, IN influenta notabila, MPE. metoda punerii in echivalenta Elemente bilaniere Total 25% 1. Capital C 10.000.000 2. Rezerve C 4.000.000 3. Capitaluri proprii fr rezultat (1+ 2) 14.000.000 4. Eliminare titluri C 2.500.000 5. Partaj capitaluri proprii consolidate C (3 - 4) ----6. Partaj rezultat C 1.000.000 Parte grup M 2.500.000 1.000.000 3.500.000 2.500.000 1.000.000 250.000

Eliminare titluri M/C Titluri puse in echivalenta Eliminare titluri Cota parte din rezervele C ce revin grupului Cota parte din rezultatul C ce revin grupului 264 = % 261 106 121 3.750.000 2. 500.000 1.000.000 250.000

492.
M achizitioneaza 60% din F, CE - control exclusiv, MIG, tp 300.000 Elemente bilaniere Total Minoritare 40% 1. Capital F 500.000 200.000 2. Rezultat reportat F (390.000) (156.000) 3 Total capitaluri proprii fata rezultat (110.000) 44.000 4. Eliminare titluri F 300.000 0 5 Partaj capitaluri proprii fata rezultat 6. Rezultat curent (150.000) 90 (44.000) 5. Total (40.000) 0 Parte grup M 60% 300.000 (234.000) 66.000 300.000 234.000 (106.000) 60 (40.000) Interese

Pierderile din exercitiile precedente si din exercitiul curent nu pot fi imputate IM peste partea lui din capitalul lui F de 200.000. Eliminare titluri M/F Eliminare titluri 1012 = 261 300.000

Stabilirea intereselor minoritare % = IM 0 1012 200.000 117 -156.000 121 -44.000 Rezervele si rezultatul lui A ce revin grupului sunt preluate prin cumulare.

493.
M achizitioneaza 30% din B, IN, MPE, t.p. 15.000 M are intentia de a se dezangaja financiar de participatia sa. Elemente bilaniere Total Parte grup M 30%

1. Capital B 2. Rezultat reportat B 117 3. Capitaluri proprii fr rezultat (1+ 2) 4. Eliminare titluri B 5. Partaj capitaluri proprii consolidate C (3 - 4) 6. Partaj rezultat B

50.000 (50.000) 0 15.000 (20.000)

15.000 (15.000) 0 15.000 (6.000)

Se elimina titlurile de participare la valoarea lor contabila de 15.000, iar partea negativa a capitalurilor proprii nu se inregistreaza. Eliminare titluri M/B Eliminare titluri 117 = 261 15.000

494.
M achizitioneaza 30% din B, IN, MPE, t.p. 15.000 M nu are intentia de a se dezangaja financiar de participatia sa. Partea negativa a capitalurilor proprii se inregistreaza ca un provizion pentru riscuri si cheltuieli Eliminare titluri M/B Eliminare titluri Constituire provizion 1012 = 261 15.000 106 = 1518 6.000

495.
M achizitioneaza 60% din F cu 80.000,cheltuieli onorarii 5.000 inregistrate la M pe cheltuieli. Retratare cost conform IFRS3. Costul de achizitie este format din (a). Valorile juste de la data schimbului ale activelor date, datoriilor existente sau asumate i instrumentelor de capitaluri proprii emise de ctre dobnditor n schimbul obinerii controlului asupra societii achiziionate; plus (b). Orice costuri atribuibile direct combinrii de ntreprinderi. Retratare cost M/F - In conturile consolidate, ch cu onorariile se incorp in valoarea titlurilor Cuprinderea onorariilor in cost : 261 Titluri de participare = 622 5.000 Diferenta de valoare genereaza impozit amanat Valoare contabila (G) 85.000 Baza fiscala (F) 80.000 Diferenta temporara impozabila 5.000 Datorie impozit amanat ( 25 % x 5.000) 6912 Ch impozit amanat = 4412 Impozit amanat 1.250

496.
M achizitioneaza 70% din F la inceputul lui N cu 80.000 .Conventie de achizitie: supliment de pret 3% din CA a lui F pentru N+1, N+2, evaluat de M la 20.100.

La sit. financiare ale exercitiului N+1, este necesar sa se revizuiasca estimarea componentei variabile a costului de achizitie. Supliment de cost evaluat la = 3 % x ( 340.000 + 360.000) = 21.000 In conturile individuale, soc M majoreaza costul de achizitie al titlurilor 21.000 - 20.100 = 900 261 Titluri de participare = % 5121 Ct la banci 3% x (340.000 - 320.000) 401 Furnizori 3% x (360.000 - 350.000) 900 600 300

Corectarea costului de achizitie al titlurilor cu 900, antreneaza corectarea, in contextul operatiilor de consolidare din exercitiul N+1, a diferentei de achizitie cu aceeasi valoare.

497.
Platile suplimentare =50 % x 80.000.000 = 40.000.000 afecteaza costul de achizitie 261 Titluri de participare = 5121 Ct la banci 40.000.000

498. 499.

500.
CAPITALURI PROPRII ALE SOC F JUSTA -capital social VALOAREA ISTORICA 200.000 u.m. VALOAREA 200.000

u.m. - rezerve 575.000 u.m. u.m. (s-au luat in calcul dif din reevaluare a Imob corp :100.000 -Rezultat 5.000 u.m. TOTAL u.m. 780.000 u.m.

675.000 5.000 u.m. 880.000

Val achizitie = 465.000 u.m. - costul de achizitie Val achizitie in costuri istorice = 780.000 * 70% = 546.000 u.m. Dif pozitiva de achizitie = 546.000 u.m.- 465.000 u.m. = 81.000 u.m. Se inregistreaza diferenta pozitiva de achizitie ca fond comercial 207 Fond comercial = 1068 Alte rezerve 81.000 u.m. Diferente din evaluare = Val achizitie in val.juste val achizitiei in val. Istorice Val achizitie in val.juste = 880.000 * 70% = 616.000 um Diferente din evaluare = 616.000 - 546.000 = 70.000 Inregistrarea diferentelor din reeevaluare: 212 = 105 70.000 um Diferente de achizitie + Diferente din reevaluare = Valoarea achizitie - Cost de achizitie 81.000 + 70.000 = 616.000um - 465.000um = um 151.000

501.
CAPITALURI PROPRII ALE SOC F JUSTA -capital social u.m. - rezerve u.m. -Rezultat u.m. TOTAL u.m. VALOAREA ISTORICA 200.000 u.m. 87.500 u.m. 6.250 u.m 256.250 u.m. VALOAREA 200.000 87.500 6.750 256.250

Val actiunilor achizitionate = 100.000 u.m. - costul de achizitie Pret actiune achizitionata = 100.000 u.m. / 10.000 actiuni = 10 u.m. / actiune Calculul procentului de actiuni achizitionate ale societatii F = (10.000 / 25.000) * 100 = 40% Valoarea justa actiunilor achizitionate = 256.250 * 40 % = 102.500 u.m. Diferenta de achizitie = 102.250 - 100.000 = 2.500 u.m. Inregistrarea diferentei de achizitie:

207 Fond comercial = 1068 Alte rezerve 2.500 u.m. Comentarii: Diferente de evaluare nu exista intru-cat valoarea istorica coincide cu valoarea justa a capitalului propriu a societatii F

502.
Se calculeaza diferentele din evaluare la elementele care au suferit modificari ale valorii fata de valoarea justa: Imobilizari necorporale Valoare Istorica 25.000 = 50.000 25.000 Valoare justa 75.000 Diferenta = Val.justa - Val.istorica = 75.000 - 25.000 Pozitiva = 50.000 u.m. Valoare Istorica 80.000 Valoare justa 100.000 Diferenta = Val.justa - Val.istorica = 100.000 - 80.000 Pozitiva = 20.000 u.m. Valoare Istorica 35.000 = 100.000 65.000 Valoare justa 75.000 Diferenta = Val.justa - Val.istorica = 75.000 - 35.000 Pozitiva = 40.000 u.m.

Terenuri

Constructii

Vc < Bf = 25.000 + 80.000 + 35.000 < 75.000 + 100.000 + 75.000 Diferenta temorara de impozit o reprezinta cota de impozit aplicata sumei diferentelor din reevaluare Diferena temporar = 50.000 + 20.000 + 40.000 = 110.000 u.m. impozit amnat = Diferen temporar * 25% = 110.000 * 25% = 27.500 u.m. CAPITALURI PROPRII -capital social - rezerve -Rezultat TOTAL VALOAREA ISTORICA 30.07 200.000 u.m. 75.000 u.m. 20.000 u.m. 295.000 u.m. VALOAREA JUSTA 30.07 200.000 u.m. 185.000 u.m. =110.000+75.000 20.000 u.m. 405.000 u.m.

Diferene din reevaluare = val.just - val istorica = 405.000 * 30% - 295.000 * 30% = 121.500 - 88.500 = 33.000 u.m. sau = 110.000 * 30% = 33.000 u.m. 1.nregistrarea diferenelor din reevaluare: % = 105 33.000 208 Alte imobilizari necorporale 15.000 = 50.000 * 30%

211 2121

6.000 = 20.000 * 30% 12.000 = 40.000 * 30%

2. Inregistrarea diferenei din achiziii Diferenta din achizitii =170.000 - 121.500 = 48.500 207 Fond comercial = 1068 Alte rezerve 48.500

503.
Se calculeaza diferenele din evaluare la elementele care au suferit modificri ale valorii fa de valoarea istoric: Imobilizari necorporale Valoare Istorica 25.000 = 50.000 25.000 Valoare justa 75.000 Diferenta = Val.justa - Val.istorica = 75.000 - 25.000 Pozitiva = 50.000 u.m. Valoare Istorica 80.000 Valoare justa 100.000 Diferenta = Val.justa - Val.istorica = 100.000 - 80.000 Pozitiva = 20.000 u.m. Valoare Istorica 35.000 = 100.000 65.000 Valoare justa 75.000 Diferenta = Val.justa - Val.istorica = 75.000 - 35.000 Pozitiva = 40.000 u.m.

Terenuri

Constructii

Diferena temporar = 50.000 + 20.000 + 40.000 = 110.000 u.m. impozit amnat = Diferen temporar * 25% = 110.000 * 25% = 27.500 u.m.

CAPITALURI PROPRII

VAL. ISTORICA 30.07

VAL. JUSTA 30.07

CAPITALURI PROPRII 31.12

-capital social - rezerve -Rezultat TOTAL

200.000 u.m. 75.000 u.m. 20.000 u.m. 295.000 u.m.

200.000 u.m. 185.000 u.m. 20.000 u.m . 405.000 u.m.

200.000 u.m. 75.000 u.m. 40.000 u.m. 315.000 u.m.

1.nregistrarea diferenelor din reevaluare: % = 105 110.000 208 Alte imobilizari necorporale 50.000 211 20.000 2121 40.000

2. nregistrarea diferenelor din evaluare: 30% * Valoarea Capitalurilor proprii la valoarea just n data de 30.07 = 30% * 405.000 = 121.500 3. Inregistrarea diferenei din achiziii Diferenta din achizitii = 170.000 - 121.500 = 48.500 207 Fond comercial = 1068 Alte rezerve 48.500 4. nregistrarea titlurilor puse n echivalen 264 = 261 170.000

504.
Rezultatul contabil al Societatii F = 16.000 u.m. Numarul de actiuni ordinare ale Societatii F = 8.000 Numarul de Warante = 600 Dividende prefereniale = 1.200 actiuni preferentiale *1 u.m.=1.200 u.m. Rezultat de baza = Rezultat contabil Dividende preferentiale Nr. Actiuni ordinare Rezultat de baza = 16.000 u.m.- 1200 u.m. = 14.800 u.m. 8000 actiuni 8000 actiuni = 1,85 u.m./actiune

Nr. actiuni potentiale 6 Rezultat diluat = 14.800 u.m. = 14.800 u.m. = 1,574 u.m./actiune 8000+1200 9.200 actiuni

505.
Rezultat grup M = 116.000 Grupul M deine la Societatea F 6.400 aciuni, respectiv 80% din aciuni, rezulta c cea mai potrivit metoda de conslidare este metoda integrrii globale Numr de aciuni= 8.000 Rezultat de baza = 116.000 u.m. = 1,85 u.m./actiune 8000

Rezultat diluat = Rezultat de baza

506.

Trezoreria societii comerciale F se adaug trezoreriei grupului, majornd valoarea acesteia cu 20.000 u.m. n acelai timp achiziia aciunilor F de ctre M duce la diminuarea trezoreriei grupului cu 100.000 u.m. n consecin trezoreria grupului M se va diminua cu 80.000 u.m.

507.
1. nrregistrarea subscrierii capitalului social: 456 = 1011 4.000.000 u.m. Capital social = Nr. Actiuni*Val.nominala = 4.000 actiuni*1.000 u.m./actiune = 4.000.000 u.m. 2. nregistrarea vrsrii aporturilor: Aport in natura = 1500actiuni*1.000 u.m./actiune = 1.500.000 u.m. Aport in numerar = 2500actiuni*1.000 u.m./actiune = 2.500.000 u.m. % = 456 4.000.000 2121 1.500.000 5311(5121) 2.500.000 3. Transformarea capitalului social subcris vrsat: 1011 = 1012 4.000.000

508.
1. Inregistrarea majorarii capitalului social al exercitiului N+1 : 456 = % 1012 1041 2.200.000 ( 2.000 ACT*1.100 u.m./act) pret emisiune 2.000.000 ( 2.000 ACT*1.000 u.m./act) valoare nominala 200.000 (Pe-Vn)* nr. Actiuni =[(1100-100)*2000] =prime de emisiune

2. Inregistrarea varsarii aportului: 502 Actiuni proprii = 456 2.200.000 3. Inregistrarea diferentei dintre valoarea justa si pretul de emisiune: (1150-1100)*2000 act = 100.000 u.m. 502 = 105 Rezerve din reevaluare 100.000

509.
Valoarea capitalului social = 5.900 act*1.000 u.m./act = 5.900.000 1. Inregistrarea diminuarii capitalului social: 1012 = 456 90.000 u.m. Se anuleaza 90 de actiuni 2. Inregistrarea platii aporturilor actionarilor 456 = 5311 90.000 u.m.

510.
Valoare capital social = 6.000 actiuni *1.000 u.m./act = 6.000.000 u.m. 1. Inregistrarea diminuarii capitalului social pentru acoperirea pierderii: 1012 = 117 10.000 u.m. (100 act*1.000 um/act)

511. 512.

513.
Ecuaia la locatar Platile minimale sunt formate din : - varsamantul initial = 6.000.000 - 16 redevente trimestriale a 1.500.000 fiecare - varsamant final prt vanzare cumparare = 1.000.000 se calculeaza rata dobanzii implicita trimestriala a contractului i din relatia : 16 27.510.000 = 6.000.000 + 1.500.000 + 1.000.000 + 2.000.000 t=1 (1+i)t (1+i) 16 (1+i) 16 27.510.000 = 6.000.000 + 1.500.000 + 1.500.000 +... 1.500.000 + 1.000.000 + 2.000.000 1+i (1+i)2 (1+i) 16 (1+i) 16 (1+i) 16 Suma actualizata a plailor minime de leasing = 16 6.000.000 + 1.500.000 + 1.000.000 = t=1 (1+i)t (1+i) 16 = 6.000.000 + 1.500.000 + 1.500.000 +... 1.500.000 + 1.000.000 1+i (1+i)2 (1+i) 16 Aceasta se compar cu valoarea just a bunului i se folosete valoarea cea mai mic => X nregistrri contabile la locatar (ex.N) 1. Inregistrarea prelurii bunului n regim de leasing financiar : 2133 Mijloace de transport = 167 Alte imprumuturi si datorii asimilate -minim de valoare det anterior -X

2. nregistrarea plii avansului: 167 = 5121 6.000.000 3. Redevena trimestrial: - 2 rate in ex. N % = 5121 1.500.000 167 } 666 }Se iau sumele din Tabloul plailor minime de leasing 4. nregistrarea amortizrii pe ex. N suma se imparte pe durata contractului => amortizarea in N va fi (X / 6) * ( 6 / 12) 6811 = 2813

514.
La locator Se calculeaza a) Investiia brut n leasing = 6.000.000 + 16*1.500.000 + 1.000.000 = 31.000.000 Determinarea ratei de actualizare i pt. descompunerea redeventei in dobanzi si rambursari ale imprumutului folosind formula : 16 27.510.000 = 6.000.000 + 1.500.000 + 1.000.000 = t=1 (1+i)t (1+i) 16 = 6.000.000 + 1.500.000 + 1.500.000 +... 1.500.000 + 1.000.000 1+i (1+i)2 (1+i) 16 (1+i) 16 b) Venitul financiar nerealizat = = 31.000.000 - 6.000.000 + 1.500.000 + 1.500.000 +... 1.500.000 + 1.000.000 1+i (1+i)2 (1+i) 16 (1+i) 16 c) Investiia net n leasing = a - b nregistrri contabile (ex.N) 1 nregistrarea cedrii bunului 2673 Imprumuturi pe termen lung = 2133 Mijloace de transport 27.510.000 2.ncasarea avansului 5121 = 2673 6.000.000

3. ncasarea redevenelor trimestriale 2 rate in ex. N 5121 = % 1.500.000 2673 766 Se iau sumele din Tabloul plailor minime de leasing

515.
1. nregistrarea subscrierii obligaiunilor la data de 1.10 ex.fin.N: Val.nominal mprumut = 4.000 oblig*1.000 u.m./oblig = 4.000.0000 Val. Pret emisiune = 4.000 oblig * 990u.m. = 3.960.000 u.m. Val. Pret rambursare = 4.000 oblig*1.020 u.m. = 4.080.000 u.m. Prima emisiune = Val pret de rambursare - Val pret emisiune = 4.080.000 3.960.000 % = 161 Imprumuturi din emis. de obligat. 4.080.000 461 Debitori diversi 3.960.000 169 Prime priv. pambursarea obligatiunilor 120.000 2. ncasarea contravalorii obligaiunilor la data de 1.10. N: 5121 = 461 3.960.000 3. nregistrarea dobnzii la data de 30.09.N+1: Val dobanda = Val imprumut *rata dobanda = 4.000.000 u.m.*10% = 400.000 u.m. 666 Cheltuieli privind dobanzile = 1681 Dobanzi afer. imprum. din emisiunea de obligat. 400.000 4. nregistrarea plii dobnzii aferente primului an de mprumut: 1681 = 5121 400.000 pt. anul N 100.000 pt. anul N+1 300.000 5. nregistrarea amortizrii anuale a primei de rambursare: Prima anuala = Prima rambursare/ nr. Ani= 120.000/6 = 20.000 u.m. 6868 Chelt. financiare priv. amortiz. primelor de ramb. obligat. = 169 20.000 u.m. N: 5.000 N+1: 15.000

516.
1. nregistrarea creditului bancar primit :

5121 = 5191 Credite bancare pe termen scurt 100.000 2. ncasarea dobnzii aferente: Val dobnda = val imprumut *rata dobnzii*perioada creditare = (100.000 *12 % ) / 12 = 12.000 / 12 = 1.000 u.m. 666 = 5198 Dobanzi aferente creditelor bancare pe termen scurt 1.000 3. nregistrarea rambursarii imprumutului si a platii dobanzii: % = 5121 5191 5198 101.000 100.000 1.000

517.
1. Inregistrarea regularizarii TVA la sfarsitul lunii: % = 4426 4427 4424 9.500 7.600 1.900

=> TVA de recuperat

518 .
Reeval. La 31.12.N-1 Valoare terenuri = 400.000 u.m. * 200/150 400.000 u.m. = 533.333 400.000 = 133.333 u.m. 211 = 788 133.333

Valoare marfuri = 80.000 * 200/170 - 80.000 = 94.118 80.000 = = 14.118 u.m. 371 = 788 14.118

Valoare clienti = 150.000 * 200/170 - 150.000 = 176.470 150.000 = = 26.470 u.m. 4111 = 788 26.470

Calculam indicele mediu pt. conversia fluxurilor de venituri si cheltuieli : = (val. indicelui la 31.12. N + val. indicelui la 31.12. N-1) / 2 = (200 + 150) / 2 = 175 Venituri = 400.000 * 200 / 175 - 400.000 = 457.143 400.000 = 57.143 = 57.143 u.m.

688 = 707

57.143

Cheltuieli = 300.000 u.m.* 200/175 300.000 = 342.857 300.000 = 42.857 607 = 788 42.857

519.
1. nregistrarea vanzarii produselor clientului extern la data de 30.11 ex.fin.N: Val creanta = 10.000 *30.0000 = 300.000.000 lei 411 = 701 300.000.000 2. Prezentarea valorii creantei la 31.12.N in situatiile financiare: Val creanta = 10.000 *32.0000 = 320.000.000 lei Diferenta de curs favorabila = 320.000.000-300.000.000=20.000.000 lei 411 = 765 20.000.000 Din punct de vedere fiscal diferentele de curs sunt impozitate, respectiv deductibile doar la data incasarii => Valoarea contabila a creantei = 320.000.000 => Baza fiscala a creantei = 300.000.000 diferenta temporara impozabila = 20.000.000 (Vc >Bf activ) datorie privind impozitul amanat 3. nregistrarea impozitului pe profit amanat: Impozit pe profit amanat = 20.000.000 * 16% = 3.200.000 6192 = 4412 3.200.000

520.
1. nregistrarea achizitiei marfurilor la data de 25.10.N : Valoarea marfurilor achizitionate = 50.000$ * 30.000 = 1.500.000.000 lei 371 = 401 1.500.000.000 2. nregistrarea diferentei de curs favorabila la data de 31.12.N: Diferenta curs favorabila = 50.000$* (30.000 - 29.000) = 50.000.000 lei 401 = 765 50.000.000

3. nregistrarea achitarii datoriei la data de 25.01.N+1: Val datorie achitata = 50.000$ * 32.000lei/$ = 1.600.000.000 Val nominala a datoriei = 1.450.000.000 Diferenta de curs nefavorabila = 150.000.000 % = 5121 1.600.000.000 401 1.450.000.000 665 150.000.000

521.
1. nregistrarea acordrii mprumutului la data de 1.09.N: Val. Imprumut = 2.000.000 franci * 30.000 lei/franc = 60.000.000.000 2671 Sume datorate de filiale = 5121 60.000.000.000 2. nregistrarea la data de 31.12 a diferenelor de curs valutar respectiv a creterii valorii creanei: Val creanta la 13.12.N = 2.000.000 franci* 31.000 lei/franc = 62.000.000.000 lei Val nominala creanta = 60.000.000 Diferenta favorabila = 2.000.000 2671 = 765 2.000.000.000 Comentariu : Fiind o finaare permanent, creterea valorii creanei este asociat cu un venit din diferene de curs valutar

522.
1. nregistrarea achiziiei titlurilor la data de 3.01.N: 261 Titluri de participare detinute la filiale din cadrul grupului = 5124 Conturi in valuta 160.000.000 2. nregistrarea la data de 31.12 N a punerii n echivalen a titlurilor: 264 Titluri puse in echivalenta = % 250.000.000 261 160.000.000 121 60.000.000 (rezultatul grupului) Rezerve din conversie 107 30.000.000 (Diferente conversie diferente curs favorabile) 3. nregistrarea impozitului amnat :

Impozit amnat = 30.000.000 *16% = 4.800.000 6912 = 4412 4.800.000

Comentariu : Creterea valorii titlurilor datorat cursului valutar este asociat cu o diferen temporar de impozit

523.
1. nregistrarea vnzrii produselor la data de 25.12.N: Val. Produse vndute: 40.000 * 35.000 lei/ = 1.400.000.000 4111 = 701 1.400.000.000 2. nregistrarea ncasrii a 50% din valoarea bunurilor: Val. Crean ncasat = 40.000 * (1/2) * 35.000 lei/ = 700.000.000 5124 = 4111 700.000.000 3. nregistrarea valorii creanei la data de 31.12.N Valoare curent = 20.000 *36.000 lei/ = 720.000.000 Valoare nominala = 700.000.0000 Diferenta favorabila = 20.000.000 4111 = 765 20.000.000 4.nregistrarea ncasrii primei trane i a dobnzii aferente n data de 25.12.N+1 Valoare nominala creanta = 20.000 *(1/2) * 36.000 lei/ = 360.000.000 Valoare de incasat = 20.000 (1/2)* 37.000 lei/ = 370.000.000 Diferenta favorabila = 10.000.000 Dobanda aferenta = 20.000 * 10% * 37.000 lei/ = 74.000.000 5124 = % 454.000.000 411 360.000.000 765 10.000.000 766 74.000.000

5. Actualizare 31.12.N+1 Valoare curent = 10.000 *37.500 lei/ = 375.000.000 Valoare nominala = 370.000.0000 Diferenta favorabila = 5.000.000 4111 = 765 5.000.000 6 . Inregistrarea incasarii celei de a doua transe la data de 25.12.N+2: Valoare nominala creanta = 10.000 * 37.500 lei/ = 375.000.000

Valoare de incasat = 20.000 *38.000 lei/ = 380.000.000 Diferenta favorabila = 5.000.000 Dobanda aferenta = 10.000*10%* 38.000 lei/ = 38.000.000 5124 = % 411 765 766 418.000.000 375.000.000 5.000.000 38.000.000

524 .
1. nregistrarea achizitiei la pret FOB: Val. Utilaj pret FOB = 50.000 * 35.000 lei/ = 1.750.000.000 2131 = 404 1.750.000.000 2. Inregistrarea valorii transportului si asigurarii externe: Val. Transport extern = 8.000 * 35.000 lei/ = 280.000.000 Val. Asigurare externa =2.000 * 35.000 lei/ = 70.000.000 TOTAL transport + asigurare = 350.000.000 2131 = 401 350.000.000 3. Inregistrarea transportului intern: 2131 = 401 20.000.000 Valoare utilaj = Pret FOB + Transport+Asigurare+Transport intern = 1.750.000.000+280.000.000+70.000.000+20.000.000 = 2.120.000.000 4. Inregistrarea platii furnizorului extern M la 25.12.N: Valoarea datoriei/25.12.N=50.000 *36.500 lei/ = 1.825.000.000 Valoarea nominala datorie = 1.750.000.000 Diferenta curs nefavorabila = 75.000.000 % = 5124 1.825.000.000 404 1.750.000.000 665 75.000.000 5. Inregistrarea diferentei nevaforabile aferente datoriei fata de furnizorul extern L la 31.12.N: Val. Datoriei = 10.000 *37.000 lei = 370.000.000 Val. Nominala = 350.000.000 Dif. Nefavorabila = 20.000.000

665 = 401 20.000.000 6. Inregistrarea achitarii datoriei fata de furnizorul L la data de 5.01.N+1 Val. Datorie de plata = 10.000 * 36.000 = 360.000.000 Val. Nominala datorie = 370.000.000 Diferenta de curs favorabila = 10.000.000 401 = % 370.000.000 5124 360.000.000 765 10.000.000 Si cu valoarea chelt. estimate pt. demontarea utilajului ? nu intra in valoarea mijlocului fix ? Cum ? Cheltuieli in avans ? Conform IAS 16 costul de achizitie cuprinde costul estimat de lichidare (scoatere din functiune) si transport al activului si de reinnoire a zonei, in masura in care aceasta a fost contabilizata ca provizion in conformitate cu IAS 37.

525.
1. Se inregistreaza subscrierea capitalului social: Valoare capital social = 10.000$ * 31.000 lei/$ = 310.000.000 456 = 1011 310.000.000

2. Se inregistreaza aportarea utilajului: 2131 = % 456 765 sau 2131 = % 128.000.000 456 124.000.000 1043 Prime de aport 4.000.000 3. Se inregistreaza aportarea numerarului in suma de 6.000 $: % = 456 186.000.000 5124 183.000.000 665 3.000.000 sau % = 456 186.000.000 5124 183.000.000 1068 Alte rezerve 3.000.000 128.000.000 124.000.000 4.000.000

4. Inregistrarea varsarii capitalului social: 1011 = 1012 310.000.000

526.
1. Se iregistreaza majorarea capitalului social prin compensare datorii: 401 = 1012 10.000.000

527.
Capital social = 100.000.000 Rezerve = 40.000 Capitaluri proprii = 140.000.000 Nr. Actiuni = 10.000 Valoarea matematica actiune = 140.000.000 lei / 10.000 act = 14.000 lei/act. 1. Inregistrarea aportatrii utilajului prin emiterea a 1.000 actiuni la pret de emisiune de 14.000 lei 456 = % 1011 1043 Prime de aport 14.000.000 10.000.000 4.000.000

2. Inregistrarea aportului efectiv: 2131 = 456 14.000.0000

3. Inregistrarea varsarii capitalului social: 1011 = 1012 10.000.000 4. Inregistrarea cheltuielilor de constituire: 201 = 5121 200.000

5. Inregistrarea acoperirii cheltuielilor de consttiuire din primele de aport: 1042 = 201 200.000 6. Inregistrarea incorporarii primei de aport in rezerve si capital social: 1042 = % 3.800.000 1012 1.520.000 1068 Alte rez. 2.280.000 = 3.800.000*60%

528.
1. Inregistrarea majorarii capitalului social prin conversia obligatiunilor: 161 Imprumuturi din emisiuni de obligatiuni = % 7.000.000 1012 5.000.000 : 5.000*1.000 lei/act Prime de conversie a obligatiunilor in actiuni 1044 2.000.000 : 5.000* (1.400-1.000)

529 .
Profit brut = 40.000.000 -20.000.000 + 8.000.000 = 28.000.000 Calculul valorii sumei de repartizat la rezerve : Profit impozabil = Profit brut *5%= 1.400.000 Inregistrarea repartizarii rezervelor legale: 129 = 1061 Rezerve lagale 1.400.0000 Nivelul maxim al rezervelor legale= 20% din Capitalul social = 6.000.0000 Comentarii: Rezervele legale se pot constitui att in limita a 20% din capitalul social cat si 5% din Profitul brut

530.
1. Inregistrarea repartizarii profitului net pe destinatii: 129 = % 41.000.000 457 Dividende de plata 12.000.000 1012 Capit. soc. subscris varsat 5.000.000 424 Participarea salariatilor la profit 15.000.000 1063 Rezerve statutare 1.000.000 446/ analit. Alte impoz.,taxe si varsam.asim. 8.000.000

analitic Comentarii :Regiile autonome nu repartizeaza profit net pentru dividende in situatia cand statul detine exclusiv integral capitalul social

531.
1. Inregistrarea dreptului de a primii subventia: 445 Subventii = 131 Subventii pt. investitii 30.000.000 2. Inregistrarea incasarii subventiei: 5121 = 445 30.000.000 3. Inregistrarea achizitionarii utilajului:

% = 404 59.500.000 2131 50.000.000 4426 9.500.000 4. Inregistrarea platii furnizorului: 404 = 5121 5.950.000

5. Inregistrarea amortizarii anuale a utilajului: Valoare amortizare anuala = valoare utilaj/durata de utilizare =50.000.000lei/5 ani= = 10.000.000 lei/an 6811 = 2813 10.000.000 6. Inregistrarea amortizarii lunare a utilajului: Valoare amortizare lunara = Amortizare anuala/12 luni=10.000.000lei/12 luni= = 833.333 lei/luna 6811 = 2813 833.333 7. Inregistrarea trecerii la venituri a cotei-parti din amortizarea aferenta subventiei: Amortizarea aferenta suventiei = (30.000.000/50.000.000) * 833.333 = 500.000 131 = 7584 Venituri din subventii pt. investitii 500.000

532.
1. Inregistrarea dreptului de a primii subventia: 445 = 131 30.000.000 2. Inregistrarea primirii subventiei: 5121 = 445 30.000.000 3. Inregistrarea achizitionarii utilajului: % = 404 119.000.000 2132 100.000.000 4426 9.000.000 4. Inregistrarea amortizarii anuale a utilajului: 6811 = 2813 20.000.000 5. Inregistrarea trecerii pe venituri a cotei parti din amortizarea aferenta subventiei:

131 = 7584 6.000.0000 = 20.000.000 * 30.000.000/100.000.000 6. Inregistrarea vanzarii utilajului dupa primul an de utilizare: 461 = % 7583 4427 107.100.000 90.000.000 17.100.000

7. Inregistrarea scoaterii din patrimoniu: % 6583 2813 = 2131 100.000.000 80.000.000 20.000.000

8. Inregistrarea restituirii subventiei 131 = 5121 24.000.000

533.
In N prod. finite : Pv = 50.000.000 + TVA 19% - acorda garant. 1 an Cp = 20.000.000 N-1 : Ven. din vanz. produselor = 100.000.000 Chelt. reparatii in garantie = 4.000.000 N: Chelt. reparatii in garantie = 5.000.000 + 19% TVA KN = Venituri N * K N-1 K = cheltuieli cu reparatii x 100 Venituri din vanzare prod. KN-1 = 4.000.000 100.000.000 x 100 = 4%

KN = 50.000.000 * 4% = 2.000.000 => provizion constituit in N Nivelul provizioanelor pentru garantii = (cheltuieli reparatii/venituri din vanzari)*100 = 4% Valoare provizion = 50.000.000 *4% = 2.000.000 1. Inregistrarea vanzarii produselor finite: 4111 = % 701 4427 59.500.000 50.000.000 9.500.000

2. Inregistrarea scoaterii din gestiune: 711 = 345 20.000.000

3. Inregistrarea constituirii provizionului pentru garantii acordate clientilor: 6812 Cheltuieli cu proviz. pt. riscuri si chelt. = 1518 Provizioane pt. riscuri si chelt. 2.000.000 4. Inregistrarea sumei datorate prestatorului ce a efectuat reparatiile: %= 628 4426 401 5.950.000 5.000.000 950.000

5. Inregistrarea anularii provizioanelor pentru garantii deoarece s-au efectuat reparatiile: 1518 = 7812 2.000.000

534.
1. Inregistrarea subscrierii obligatiunilor : Val imprumut = Nr. Obligatiuni * Val nominala = 10.000*10.000 = 100.000.000 461 = 161 Imprumuturi din emisiunea de obligatiuni 100.000.000 2. Inregistrarea incasarii imprumutului: 5121 = 461 100.000.000 3. Inregistrarea dobanzii : 666 = 1681 Dobanzi afer. imprumut. din emisiunea de obligatiuni 50.000.000 4.Plata dobanzii 1681 = 5121 50.000.000 5. Inregistrarea conversiei obligatiunilor : 161 = % 100.000.000 1012 85.000.000 = Vn 1041 Prime de emisiune 5.000.000 =Ve-Vn 1044 Prime de conversie a obligatiunilor in actiuni 10.000.000 sau 161 = % 100.000.000 1012 85.000.000 1044 15.000.000

535.
1. Inregistrarea subscrierii obligatiunilor :

461 = 161 10.000.000 2. Inregistrarea incasarii imprumutului: 5121 = 461 10.000.000 3. Inregistrarea dobanzii in primul an: 666 = 1681 4.500.000 4. Inregistrarea platii dobanzii in cel de al doilea an: % = 5121 6.750.000 1681 4.500.000 666 2.250.000 5. Inregistrarea rascumpararii obligatiunilor: 505 Obligatiuni emise si rascumparate = 5121 10.000.000 6. Inregistrarea anularii imprumutului : 161 = 505 10.000.000

536.
1. Inregistrarea subscrierii obligatiunilor : % = 161 25.000.000 461 20.000.000 169 Prime rambursare a obligatiunilor 5.000.000 2. Inregistrarea amortizarii primelor de rambursare aferente primului an: ex.N 6868 Chelt. fin. priv. amortiz. primelor de emis.= 169 2.500.000 3. Inregistrarea amortizarii primelor de emisiune aferente celui de al doilea an: ex.N+1 6868 = 169 2.500.000 4. Inregistrarea rascumpararii obligatiunilor: 505 = 5121 25.000.000 5. Inregistrarea anularii obligatiunilor: 161 = 505 25.000.000

537.
1. Inregistrarea primirii creditului : 5121 = 1621 Credite bancare pe termen lung 100.000.000

2. Inregistrarea dobanzii lunare: Dobanda lunara = Val Imprumut *rata dob*(1/12)= 100.000.000*40%/12 = 40.000.000/12 = 3.333.3333 666 = 1682 Dobanzi aferente creditelor bancare pe termen lung 3.333.333 Aceasta este inregistrarea dobanzii rambursate in lunile 1-10 ale imprumutului; valoarea acestuia pt luna 10 este de 3.333.334 lei ( din rotunjiri) 3. Inregistrarea platii dobanzii si a rambursarii cotei parti a imprumutului in luna 10 : Val dobanda inregistrata pana in luna 10 repartizata pe 5 transe = (3.333.333 *10) / 5 = 6.666.666 Val. Imprumut platita = 100.000.000/5 = 20.000.000 % = 5121 1621 1682 26.666.666 20.000.000 6.666.666

4. Inregistrarea platii dobanzii si a rambursarii imprumutului in luna a 11: % = 5121 29.333.332 666 2.666.666 = (100.000.000 - 20.000.000) * 40% /12 1682 6.666.666 1621 20.000.000 5. Inregistrarea platii dobanzii si a rambursarii imprumutului in luna a 12: % = 5121 28.666.666 666 2.000.000 = (100.000.000 - 40.000.000) * 40% /12 1682 6.666.666 1621 20.000.000 6. Inregistrarea platii dobanzii si a rambursarii imprumutului in luna a 13: % = 5121 27.999.999 666 1.333.333 = (100.000.000 - 60.000.000) * 40% /12 1682 6.666.666 1621 20.000.000 Dobanda curenta = 20.000.000*40%=666.666 7. Inregistrarea platii dobanzii si a rambursarii imprumutului in luna a 14: % = 5121 27.999.999 666 666.666 = (100.000.000 - 80.000.000) * 40% /12 1682 6.666.666 1621 20.000.000

538.

1. Inregistrarea primirii creditului in valuta: 5124 = 1621 30.000.000 = 1.000 * 30.000 2. Inregistrarea dobanzii aferente primului an N: 666 = 1682 3.100.000 = 1.000 * 10% * 31.000 = 100*31.000 3. Inregistrarea ajustarii imprumutului in anul N: 665 = 1621 1.000.000 = 1.000 * (31.000 30. 000) = 1.000 * 1.000 4. Inregistrarea rambursarii primei transe din imprumut: 1621 = 5124 15.500.000 = 500 * 31.000 5. Inregistrarea platii dobanzii anul N: 5124 = 1682 3.100.000 6. Inregistrarea dobanzii aferente anului N+1: 666 = 1682 1.400.000 = 500 * 10% * 28.000 = 50 * 28.000 7. Inregistrarea ajustarii imprumutului in anul N+1: 1621 = 765 1.500.000 = 500 * (31.000 28. 000) = 500 * 3.000

8. Inregistrarea rambursarii imprumutului si a dobanzii scadente: % = 5124 15.400.000 1621 14.000.000 = 500* 28.000 1682 1.400.000

539.
1. Inregistrarea primirii imprumutului: 5121 = 1661 Datorii catre societatile din cadrul grupului 80.000.000 2. Inregistrarea platii dobanzii si a rambursarii transei 1 de imprumut: % = 5121 48.000.000 666 8.000.000 = 80.000.000 * 10% 1661 40.000.000 3. Inregistrarea platii dobanzii si a rambursarii transei a doua de imprumut: % = 5121 44.000.000 666 4.000.000 = (80.000.000 40.000.000)* 10% = 40.000.000 *10% 1661 40.000.000

540.
1. Inregistrarea provizionului aferent primului an N: 6812 = 1518 60.000.000

2. Inregistrarea provizionului aferent anului N+1: 6812 = 1518 60.000.000 3. Inregistrarea cheltuielilor cu reparatiile: % = 401 142.800.000 611 120.000.000 4426 22.800.000 4. Inregistrarea anularii provizionului constituit: 1518 = 7812 120.000.000 5. Plata furnizor cu OP 401 = 5121 142.000.000

541.
1. Inregistrarea achizitionarii programului informatic: % = 404 11.900.000 208 Alte imobilizari necorporale 10.000.000 4426 1.900.000 2. Inregistrarea achitarii contravalorii programului informatic: 404 = 5121 11.900.000 3. Inregistrarea amortizarii lunare: 6811 = 2808 Amortizarea altor imobilizari necorporale 277.778 Amortizarea lunara = valoarea program/36 luni = 10.000.000 / 3 / 12 = 277.778 4. Inregistrarea scoaterii din evidenta: 2808 = 208 10.000.000

542.
1. Inregistrarea acordarii avansului % = 5121 234 Avansuri acordate pt. imobilizari necorporale 4428 2. Inregistrarea facturii finale % = 404 23.800.000 203 Cheltuieli de dezvoltare 20.000.000 4426 3.800.000 3. Stingere avans acordat furnizorului : 404 = % 5.000.000 234 4.201.680 4428 798.320 5.000.000 4.201.680 798.320

sau 2. Inregistrarea diferenta de valoare a proiectului: % = 404 18.800.000 234 15.798.320 4426 3.001.680 3. Inregistrarea receptiei proiectului 203 = 234 20.000.000 4. Plata contravalorii proiectului ramasa neachitata: 404 = 5121 18.800.000 = 20.000.000 +3.800.000(TVA) 5.000.000 5. Inregistrarea amortizarii lunare: 6811 = 2803 Amortizarea chelt. de dezvoltare 1.000.000 = 20.000.000/ 20 luni 6. Inregistrarea scoaterii din evidenta: 2803 = 203 20.000.000

543.
1. Inregistrarea achizitionarii terenului: % = 404 59.500.000 2111 Terenuri 50.000.000 4426 9.500.000 2. Inregistrarea lucrarilor de amenajare: % = 404 23.800.000 2112 Amenajari la terenuri 20.000.000 4426 3.800.000 3. Inregistrarea amortizarii anuale: 6811 = 2811 5.000.000 = 20.000.000 / 4 Nota: Aceasta inregistrare se repeta in anii 2 si 3 de utilizare 4. Inregistrare vanzarii terenului: 461 = % 95.200.000 7583 Venituri din vanzarea activelor 80.000.000 4427 15.200.000 5. Inregistrarea scoaterii din evidenta a terenului: 6583 Cheltuieli privind activele cedate= 2111 50.000.000 6. Inregistrarea scoaterii din evidenta a amenajarii: % = 2112 20.000.000 6583 5.000.000

2811

15.000.000

544.
1. Inregistrarea achizitionarii utilajului: % = 404 47.600.000 2131 40.000.000 4426 7.600.000 2. Achitarea contravalorii utilajului: 404 = 5121 47.600.000 3. Inregistrarea amortizarii aferente primului an de functionare: 6811 = 2813 20.000.000 = 40.000.000 * 50% 4. Inregistrarea operatiunilor de reevaluare: Valoare utilaj *1,6 = 40.000.000 *1.6 = 64.000.000 2131 = 105 24.000.000 = 64.000.000 40.000.000 Valoare amortizare cumulata *1,6 = 20.000.000 *1,6 = 32.000.00 105 = 2813 12.000.000 = 32.000.000 20.000.000 5. Inregistrarea amortizarii lunare pentru anii urmatori: 6811 = 2813 666.667 Amortizare = 32.000.000 lei / 4 ani / 12 luni = 8.000.000 lei/an /12 = 666.667

545.
1. Inregistrarea achizitionarii utilajului: % = 404 71.400.000 2131 60.000.000 4426 11.400.000 2. Achitarea contravalorii utilajului : 404 = 5121 71.400.000 3. Inregistrarea amortizarii anuale, an N: 6811 = 2813 6.000.000 Val amortizare anuala = 60.000.000lei/10 ani=6.000.000 lei/an 4. Inregistrarea amortizarii lunii 1 an N+1: 6811 = 2813 500.000 = 6.000.000/12 5. Inregistrarea vanzarii utilajului: 461 = % 53.550.000 7583 45.000.000 4427 8.550.000

6. Inregistrarea scoaterii din eviden : % = 2131 60.000.000 6583 53.500.000 2813 6.500.000

546.
1. Inregistrarea primirii creditului: 5121 = 1621 1.000.000.000 2. Inregistrarea dobanzii aferente ex. fin. 2005: 666 = 1682 300.000.000 Val. Dobanda = 1.000.000.000 *40% * (9 / 12) = 300.000.000 3. Inregistrarea veniturilor financiare: 5121 = 766 100.000.000 4. Inregistrarea imobilizarii in curs pentru ex.fin. 2005: 231 Imobilizari corporale in curs = 722 Venituri din prod.de imobilizari corporale 800.000.000 5. Inregistram consumurile: clasa 6 = % 800.000.000 clasa 2 x clasa 3 x clasa 4 x clasa 5 x Nota : conform tratamentului de baza costurile imprumuturilor nu se capitalizeaza, sunt contabilizate in cheltuielile exercitiului in care se efectueaza

547.
1. Inregistrarea dobanzii pentru ex.fin. 2006 perioada ian. martie : 666 = 1681 100.000.000 = 1.000.000.000 *40% * (3 / 12) 2. Inregistrarea platii dobanzii aferente primului an de imprumut si a rambursarii primei transe la 1.04.2006: %= 5121 650.000.000 1681 400.000.000 = 300.000.000 +100.000.000 = (2005 + 2006) 1621 250.000.000 3. Inregistrarea dobanzii aferente aprilie dec. pentru ex.fin. 2006: 666 = 1681 225.000.000 = (1.000.000.000-250.000.000) *40% * (9/12)= . 750.000.000*40%*(9/12) 4. Inregistrarea veniturilor financiare: 5121 = 766 120.000.000

4. Inregistrarea investitiei in curs : 231 = 722 1.200.000.000 5. Inregistram consumurile: clasa 6 = % 1.200.000.000 clasa 2 x clasa 3 x clasa 4 x clasa 5 x

548.
Valoarea investitiei in curs conform tratamentului alternativ se determina astfel: Vi = 800.000.000 + 300.000.000 - 100.000.000 = 1.100.000.000 Consumuri + dobanzi - venituri financiare dobanzi = 1mld *40% * 9/12 = 300.000.000 1. Inregistrarea investitiei in curs : 231 = 722 1.100.000

549.
Valoarea investitei in curs conform tratamentului alternativ se determina astfel : Vi = 1.200.000.000 + 150.000.000 - 120.000.000 *1/2 = =1.290.000.000 Consumuri + dobanzi - venituri financiare

In perioada de intrerupere a lucrarii nu se iau in calculul investitiei dobanzile aferente dobanda in perioada 01 03. 2006 nu se ia in calcul dobanda in perioada 04 12. 2006 se iau in calcul doar 6 luni -iunie decembrie = (1mld 250 mil) * 40% * 6/12 = 750 mil *40% *6/12 = 150.000.000 Se pondereaza cheltuielile si veniturile financiare cu durata efectiva de realizare a lucrarii respectiv cu 6 luni / 12 luni 1. Inregistrarea investitiei in curs : 231 = 722 1.290.000.000

550 .
1. Primirea facturii de la constructor in prima luna: % = 404 231 Imob. corp. in curs 4426 71.400.000 60.000.000 11.400.000

2. Primirea facturii in luna a doua : % = 404 47.600.000 231 40.000.000 4426 7.600.000 3. Inregistrarea investitiei finalizate: 212 = 231 100.000.000 4. Achitarea facturilor: 404 = 5121 119.000.000 5. Inregistrarea amortizarii depozitului: 6811 = 2812 4.000.000 6. Vanzarea depozitului : 461 = % 35.700.000 7583 30.000.000 4427 5.700.000

7. Descarcarea gestiunii de depozitul vandut : 2812 = 212 100.000.000 8. Incasarea facturii: 5121 = 461 35.700.000

551.
1 Actualizare valoare brut contabil 212 = 105 40.000.000 = (55.000.000 + 15.000.000) 30.000.000 2 Actualizare amortizare cumulata 105 = 2812 5.000.000 = 15.000.000 10.000.000 Inainte de actualizare Valoare brut contabila (Sd 212) Amortizarea cumulata (Sc 2812) Valoarea net contabila 30.000.000 10.000.000 20.000.000 Dupa actualizare 70.000.000 15.000.000 55.000.000

Nota : Valoarea actuala = Valoarea contabila - Amortizarea => Valoarea contabila = Valoarea actuala + Amortizarea

552.
Pentru anul N 1. Achizitionarea mijlocului de transport : % = 404 119.000.000 2133 100.000.000 Mijloace de transport 4426 19.000.000 Aa = 100.000.000 / 5 = 20.000.000 2. Inregistrarea amortizarii pentru anul N : 6811 = 2813 10.000.000 = 20.000.000 * 6/12 Pentru anul N+1 1. Inregistrarea amortizarii pentru anul N+1 : 6811 = 2813 20.000.000 Valoare brut contabila (Sd 2133) Amortizarea cumulata (Sc 2813) Valoarea net contabila Inainte de actualizare 100.000.000 30.000.000 70.000.000 Dupa actualizare 105.000.000 0 105.000.000

2. Inregistrarea actualizarii (reevaluarii) mijlocului de transport: Anularea amortizarii 2813 = 2133 30.000.000 Inregistrare diferente din reevaluare 2133 = 105 35.000.000 sau % = 105 2133 2813 35.000.000 5.000.000 30.000.000

553.
1. Inregistrarea amortizarii aferente exercitiului financiar N+2 6811 = 2813 30.000.000 = 105.000.000 / ( 5 1.5 ) 2. Inregistrarea diferentei din reevaluare, constand intr-o diminuare a rezervei din reevaluare, intrucat valoarea neta reevaluata este de 30.000.000 lei, iar valoarea contabila neta la data reevaluarii este de 75.000.00 lei (indiferent de metoda de contabilizare folosita anterior, deoarece 105.000.000 75.000.000 = 30.000.000). Deci, diferenta din reevaluare este o descrestere de 45.000.000 lei (75.000.000 30.000.000). Situatia reevaluarii, prin metoda modificarii costului istoric si a amortizarii cumulate, se va prezenta astfel (avand in vedere raportul de 0.4 dintre valoarea contabila neta noua si veche, respectiv 30.000.000 : 75.000.000) :

Valori contabile brute Amortizari cumulare Valori contabile nete

Inainte de reevaluare 150.000.000 75.000.000 75.000.000

Dupa reevaluare 60.000.000 30.000.000 30.000.000

Intrucat aceasta descrestere are corespondent intr-o rezerva din reevaluare anterioara, se va utiliza cu prioritate aceasta rezerva, iar diferenta neacoperita, de 10.000.000 lei (45.000.000 35.000.000), va afecta rezultatul exercitiului curent: Inregistrarea contabila ar fi: % = 2133 90.000.000 105 35.000.000 6588 10.000.000 2813 45.000.000

sau
553. Amortizare an = 119.000.000 / 5 = 23.800.000 - dupa 1 an si jumatate, amortizarea = 23.800.000 * 1,5 = 35.700.000 - Val ctb neta = 119.000.000 35.700.000 = 83.300.000 - reevaluarea in N+2 (105.000.000 83.300.000) 21xx = 1058 21.700.000 - amortizarea in N+2 (105.000.000 /( 3,5 *12)) = 2.500.000/ luna, 30.000.000/ an 68xx = 28xx 30.000.000

554.
1 Achizitionarea benzii transportoare 2131 = 404 54.000.000 2 Inregistrarea amortizarii liniare 6811 = 2813 6.000.000 Cost de achizitie = 49.000.000 + 5.000.000 = 54.000.000 Aa = 54.000.000 / 9 = 6.000.000

555 .
1. Achizitie sonda : % = 404 3.570.000.000 2131 3.000.000.000 4426 570.000.000 2. Constituirea unui provizion : 681 Cheltuieli priv. provizioane = 291Proviz. pt. deprec. imobilizari 600.000.000 3. Amortizarea anuala :

6811 = 2813 500.000.000 4. Scoaterea din functiune : 2813 = 2131 300.000.000 5. Inregistrarea contabila cu prestari servicii pt. scoaterea din functiune : % = 401 595.000.000 628 500.000.000 4426 95.000.000 6. Salariile personalului : 641 = 421 200.000.000 7. Anularea provizionului la scoaterea din functiune : 291 = 781 Venituri din provizioane 600.000.000

556.
1. inregistrare imobilizare receptie : 2131 = % 925.800.000 404 827.500.000 404 8.200.000 446 21.700.000 404 10.600.000 404 57.800.000 2.Inregistrare alte cheltuieli aferente exercitiului : 628 = 401 6.200.000 paza 623 Chelt. protocol, reclama si publicit. = 401 12.800.000 666 = 168 Dobanzi aferente imprumuturilor 7.600.000 cheltuieli cu pierderea tehnologica ?

557.
Inainte de reevaluare Dupa reevaluare Dif.reev. 96.000.000 57.600.000 38.400.000 Valoare brut contabila (Sd 2133) 80.000.000 ( 2,2) 176.000.000 Amortizarea cumulata (Sc 2813) 48.000.000 ( 2,2) 105.600.000 Valoarea net contabila 32.000.000 70.400.000

Durata ramasa este de 2 ani, la momentul cand se cunosc valorile respective, iar durata normala de functionare fiind de 5 ani => Valorile inainte de reevaluare sunt dupa trei ani (5 2 ), cand s-a hotarat reevaluarea. Gradul de uzura scriptica = (48.000.000 / 80.000.000) 100 = 60% Amortizarea actualizata = 176.000.000 60% = 105.600.000

1. Inregistrarea diferentei din reevaluarea mijlocului de transport : 2133 = 105 96.000.000 2. Inregistrarea diferentei dintre amortizarea actualizata si cea calculata : 105 = 2813 57.600.000 3. Inregistrarea amortizarii lunare in anii 4 si 5 : 6811 = 2813 2.400.000 Am. totala (inainte de reevaluare) = 48.000.000 Am. totala (dupa reevaluare) = 105.600.000 Am. de recuperat in doi ani = 105.600.000 48.000.000 = 57.600.000 Am lunara dupa reeval. = ( 57.600.000 / 2 ) / 12 = 2.400.000 4. Vanzarea mijlocului de transport : 461 = % 7583 4427 17.850.000 15.000.000 2.850.000

5. Scoaterea din evidenta a mijlocului de transport vandut : 2813 = 2133 176.000.000

558.
Denumirea imobilizarii corporale 1 Valoarea de intrare 2 Amortizarea calculata 3 Valoarea ramasa 4 col2col3 25.000.000 15.000.000 3.000.000 Coeficient de actualizare 5 Valoare actualizata 6 col2col5 130.000.000 112.500.000 21.600.000 Grad de uzura scriptica 7 (col3/col2)10 0 37,5 % 40 % 75 %

Strung Depozit Calculator

40.000.000 25.000.000 12.000.000

15.000.000 10.000.000 9.000.000

3,25 4,50 1,80

Amortizare actualizata col3 x col5

Diferenta amortizare

Valoare ramasa actualizata

Diferente din reevaluare

Ajustari produse de comisie

Diferente de inregistrat

sau 8 (col6col7)/ 100 48.750.000 45.000.000 16.200.000 9 col8col3 33.750.000 35.000.000 7.200.000 10 col6col8 81.250.000 67.500.000 5.400.000 11 col6col2 90.000.000 87.500.000 9.600.000

+ sau 12 0 0 -2.600.000

13 col11+col12 90.000.000 87.500.000 7.000.000

1. Diferentele din reevaluarea strungului : 2131 = 105 90.000.000 2. Diferentele din reevaluarea depozitului : 212 = 105 87.500.000 3. Diferente din reevaluarea calculatorului : 2132 = 105 7.000.000 4. Diferenta dintre amortizarea actualizata si cea calculata aferenta strungului : 105 = 2813 33.750.000 5 .Diferenta dintre amortizarea actualizata si cea calculata aferenta depozitului 105 = 2812 35.000.000 6. Diferenta dintre amortizarea actualizata si cea calculata aferenta calculatorului 105 = 2813 7.200.000

559.
Valoarea de intrare 1 70.000.000 Amortizare a calculata 2 40.000.000 Valoarea ramasa 3 Col1col2 30.000.000 Coeficient de actualiz. 4 1 + 0,8 Valoare actualizata 5 Col1col5 126.000.00 0 Amortizare actualizata 6 Col2 x col5 72.000.000 Diferente din reevaluare 7 col5-col1 56.000.000

Diferenta amortizare 8 Col6col2 32.000.000

1. Inregistrarea diferentei din reevaluarea mijlocului de transport :

2133 = 105 56.000.000 2. Inregistrarea diferentei dintre amortizarea actualizata si cea calculata : 105 = 2813 32.000.000

560.
Regimul accelerat de amortizare - Amortismentul in primul an de functionare (A1): A1 = Va 50% = 60.000.000 50% = 30.000.000 lei - Valoarea ramasa de amortizat dupa primul an (VR1): VR1 = Va A1 = 60.000.000 30.000.000 = 30.000.000 lei - Amortismentul anual (Ai) in anii ramasi ai duratei normale de functionare: Ai = VR1 / (Dnf 1) = 30.000.000 / (51) = 7.500.000 lei i = 2,3,4,5 p II Amortismentul lunar in primul an de functionare va fi: AL1 = A1 / 12 = 30.000.000 / 12 = 2.500.000 lei Amortismentul lunar (ALi) in anii urmatori, pana la sfarsitul duratei normale de functionare: ALi = Ai / 12 = 7.500.000 / 12 = 625.000 lei Pentru ca amortizarea utilajului incepe in luna august, exercitiul N, amortismentul in anul N, va fi: AN = AL1 5 = 2.500.000 5 = 12.500.000 lei In anul N+1, amortismentul inregistrat va fi: AN+1 = AL1 7 + AL2 5 = 2.500.000 7 + 625.000 5 = 20.625.000 lei In anii N+2, N+3 si N+4 amortismentul anual va fi: A = 7.500.000 lei In anul N+5, amortismentul inregistrat este: AN+5 = AL5 7 = 625.000 7 = 4.375.000 lei Amortizare accelerata = 60.000.000/2 = 30.000.000 in primul an - in anii urmatori Amz. Anuala = 30.000.000/4 ani = 7.500.000 lei/an

561 .
Regimul degresiv de amortizare, varianta AD1 Cota de amortizare lineara se multiplica cu 1.5 ( durata intre 2 si 5 ani) => cota de amortizare =( 100 / 5 ) x 1.5 = 20 x 1.5 = 30 %

Anul

Mod de calcul

Amortiz. anuala degresiva

Val. ramasa (neta contabila)

1 60.000.000 x 30% 2 42.000.000 x 30% 3 29.400.000 / 3 4 5

18,000,000 12,600,000 9,800,000 9,800,000 9,800,000

42,000,000 29,400,000 19,600,000 9,800,000 0

- Amortismentul in anul 3: Amortismentul degresiv: A3D = VR2 qd = 29.400.000 30% = 8.820.000 lei Amortismentul liniar: A3L = VR2 / (Dnf 2) = 29.400.000 / (5 2) = 9.800.000 lei Pentru ca A3D > A3L, amortismentul in anul 3 si pana la sfarsitul duratei normale de functionare este: A3 = A4 = A5 = 9.800.000 lei In ceea ce priveste amortismentul lunar, acesta se determina pe baza urmatoarei relatii: Am. lunar = Am anual / 12 Pornind de la rezultatele obtinute mai sus si tinand seama ca amortizarea utilajului se face incepand cu luna august, din exercitiul N, avem: - Amortismentul in anul N: AN = A1 (5 / 12) = 18.000.000 (5 / 12) = 7.500.000 lei - Amortismentul in anul N+1: AN+1 = A1 (7 / 12) + A2 (5 / 12) = 18.000.000 (7/12) + 12.600.000 (5/12) = = 15.750.000 lei - Amortismentul in anul N+2: AN+2 = A2 (7 / 12) + A3 (5 / 12) = 12.600.000 (7/12) + 9.800.000 (5/12) = = 11.433.333 lei - Amortismentul in anii N+3, N+4: AN+3 = AN+4 = 9.800.000 lei - Amortismentul in anul N+5: AN+5 = A5 (7 / 12) = 9.800.000 (7/12) = 5.716.667 lei

562.
1. Preluare cladire 8031 Mijloace fixe luate cu chirie 160.000.000 2. Primirea facturii pt.chirie % = 401 952.000 612 800.000 4426 152.000

3 .Plata facturii 401 = 5121 952.000 4. Consum de materiale 602 = 302 30.000.000 5. Cheltuieli cu energia % = 401 9.520.000 605 8.000.000 4426 1.520.000 6. Plata facturii 401 = 5121 9.520.000 7. Inregistrarea imobilizarii in curs 231 = 722 Venituri din productia de imobilizari 38.000.000 8. Receptia modernizarilor 212 = 231 38.000.000 9 .Amortizare lunara 6811 = 2812 3.166.667 10. Scoaterea din evidenta 2812 = 212 38.000.000 11 Predarea cladirii 8031 160.000.000

563.
1. Acordarea unui imprumut 2671 Sume datorate de filiale = 5121 80.000.000 2 .Inregistrare dobanda de incasat anul N 2672 Dobanzi aferente sumelor datorate de filiale = 766 Dob. an N = 80.000.000 * 10% 3. Incasare restituire imprumut si dobanda in anul N 5121 = % 48.000.000 2671 40.000.000 2672 8.000.000 4. Inregistrare dobanda de incasat anul N +1 2672 = 766 4.000.000 = ( 80.000.000 40.000.000 ) * 10% 5.Incasare imprumut si dobanda in N+1 8.000.000

5121 =

% 44.000.000 2671 4.000.000 2672 40.000.000

sau 1. Acordare ajutor financiar 4511 Decontari in cadrul grupului = 5121 80.000.000 2 .Inregistrare dobanda de incasat anul N 4518 Dobanzi aferente decontarilor in cadrul grupului = 766 Dob. an N = 80.000.000 * 10% 3. Incasare restituire imprumut si dobanda in anul N 5121 = % 48.000.000 4511 40.000.000 4518 8.000.000 4. Inregistrare dobanda de incasat anul N +1 4518 = 766 4.000.000 = ( 80.000.000 40.000.000 ) * 10% 5.Incasare imprumut si dobanda in N+1 5121 = % 44.000.000 4518 4.000.000 4511 40.000.000 8.000.000

564.
1. Inregistrarea facturii de cumparare a masinii de slefuit % = 404 119.000.000 2131 100.000.000 4426 19.000.000 2. Inregistrarea facturii privind cheltuielile de transport % = 404 5.950.000 2131 5.000.000 4426 950.000 3 .Achitarea datoriei catre furnizorul de imobilizari 404 = 5121 119.000.000 4. Achitarea datoriei catre caraus 404 = 5121 5.950.000 5. Amortizarea lunara a masinii de slefuit 6811 = 2813 875.000 = (105.000.000 / 10) /12

6 .Vanzarea masinii de slefuit 461 = % 47.600.000 7583 40.000.000 4427 7.600.000 7 Scoaterea din evidenta a masinii vandute % = 2131 105.000.000 2813 84.000.000 6583 21.000.000 8. Incasarea creantei 5121 = 461 47.600.000 valoare contabila: 105.000.000 valoare amortizata: 875.000 8 ani 12 luni = 84.000.000 valoare contabila neta: 105.000.000 84.000.000 = 21.000.000

565.
1.Primire cu titlu gratuit a unui mijl. de transport. 2133 = 131 Subventii pt. investitii 80.000.000 2. Inreg. amortizarii lunare 6811 = 2813 1.666.666 = ( 80.000.000 / 4) / 12 3.Trecere la venituri a unei cote parti din subventiile pt investitii 131 = 7584 1.666.666 4.Casarea mijlocului fix dupa 2 ani % = 2133 80.000.000 2813 40.000.000 6588 40.000.000 5. Trecerea asupra veniturilor a subventiei pentru investitii 131 = 7584 40.000.000

566 .
1 .Cumpararea accesoriilor % = 401 35.700.000 3024 Piese schimb 30.000.000 4426 5.700.000 2. Achitarea facturii cu ordin de plata 401 = 5121 35.700.000 3 .Incorporarea accesoriilor in valoarea activelor modernizate

2131 = 3024

30.000.000

4. Amortizarea lunara a masinii pe durata ramasa, dupa efectuarea modernizarii 6811 = 2813 1.625.000 = (78.000.000 / 4) / 12 Amortizarea anuala initiala = 120.000.000 / 10 = 12.000.000 La momentul modernizarii au ramas de amortizat 4 ani = > valoarea ramasa de amortizat = 12.000.000 x 4 = 48.000.000 Valoare de amortizat dupa modernizare = 48.000.000 + 30.000.000 = 78.000.000 Amortizarea lunara a masinii pe durata ramasa, dupa efectuarea modernizarii daca durata de utilizare creste cu 10% 6811 = 2813 1.500.000

567.
1. Acordarea imprumutului 2671 = 5121 100.000.000 2. Dobanda pentru anul I 2672 = 763 Venituri din creante imobilizate 30.000.000 3. Rambursarea transei la sfarsitul anului I 5121 = 2671 50.000.000 4. Incasarea dobanzii la sfarsitul anului I 5121= 763 30.000.000 5. Dobanda pentru anul II 2672 = 763 15.000.000 = (100.000.0000-50.000.000 ) * 30% 6.Includerea la pierderi a dobanzii 654 Pierderi din creante si debitori diversi = 2672 15.000.000 7. Includerea la pierderi a ultimei rate 654 = 2671 50.000.000 sau se foloseste pt. pierderea din dobanda si rata cont 663 cheltuiala financiara ? 663 Pierderi din creante legate de participatii = 2671 50.000.000

568.
1. Acordare de imprumut prin banca 1.000$ x 31.000 lei/$ 2673 Imprumuturi acordate pe term. lung = 5124 31.000.000 2 .Inregistrarea dobanzii de incasat la sfarsitul anului 1.000 $ x 20 % x 32.000

2674 Dob. afer. imprum. pe termen lung = 763 Venitturi din creante imobilizate 6.400.000 3. Inregistrare diferente de curs valutar 2673 = 765 1.000.000 = 1.000 x (32.000 31.000 ) 4. Incasare dobanda la cursul de 31.500 lei/$ x 200 $ % = 2674 6.400.000 5124 6.300.000 665 100.000 5. Inregistrare si incasare dobanda pe al doilea an 1.000 x 20% x 33.000 2674 = 763 6.600.000 5124 = 2674 6.600.000 6. Restituire de imprumut la scadenta la curs de 33.000lei/$ 5124 = % 33.000.000 2673 32.000.000 765 1.000.000

569.
a In contabilitatea societatii X. Inregistrarea titlurilor de participare si scoaterea din patrimoniu a mijlocului de transport adus ca aport % = 2133 100.000.000 2813 20.000.000 261 Titluri de participare detinute la filiale din cadrul grupului 80.000.000 b In contabilitatea societatii Y Subscriere de capital 456 = 1011 80.000.000 Varsare de capital 2133 = 456 80.000.000 Regularizare de capital 1011 = 1012 80.000.000

570.
1. Achizitionarea actiunilor 263 Imobilizari financiare sub forma de interese de participare = 269 Varsaminte de efectuat pentru interese de participare 20.000.000 2. Plata contravalorii actiunilor

269 = 5121 20.000.000 3. La sfarsitul anului constituirea unui provizion pentru deprecierea actiunilor: 6863 Chelt. financiare privind proviz. pt. deprecierea imobilizarilor financiare = 296 Provizioane pt. deprecierea imobilizarilor financiare 2.000.000 = (20.000 18.000) 100 4. La sfarsitul anului urmator, majorarea provizionului pentru deprecierea actiunilor: 6863 = 296 1.000.000 = (18.000 17.000) 1.000 *nc 5. Vanzarea a 200 actiuni 5311 = 7641 Venituri din imobilizari financiare cedate 3.400.000 =200 x 17.000 6. Scoaterea din evidenta a actiunilor vandute 6641 Cheltuieli privind imobilizari financiare cedate = 263 4.000.000 = 200 x 20.000

7. Anularea provizionului aferent actiunilor vandute (20% 3.000.000) ** 296 = 7863 600.000 *nc Provizion necesar (20.000 - 17.000) 1.000 = 3.000.000 Provizion existent 2.000.000 Majorarea provizionului 1.000.000 ** act. vandute/total actiuni = 200 / 1.000 = > 20%

571.
1. Trecerea, la inceputul exercitiului, a stocului initial de materii prime pe cheltuieli pe baza listelor de inventar 601 = 301 120.000 2. Achizitionarea de materii prime % = 401 666.400 601 560.000 4426 106.400 3. Inregistrarea, la sfarsitul perioadei, a stocului final de materii prime pe baza listelor de inventar 301 = 601 272.000 = 200 1.360 lei/kg Cump = (120.000 + 560.000) / (100+400) = 680.000 / 500 = 1360 lei/kg

572.
1. Receptia materialelor consumabile la nivelul solicitat prin comanda (100 kg) % = 408 Furnizori facturi nesosite 3.570.000 3028 Alte materiale consumabile 3.000.000 4428 570.000

2. Inregistrarea extrabilantiara a plusului neadmis la receptie 8033 Valori materiale primite in pastrare sau custodie = 600.000 3. Primirea facturii la nivelul cantitatii admise 408 = 401 3.570.000 4426 = 4428 570.000 4. Restituirea plusului neadmis la receptie = 8033 600.000

573.
1. Inregistrarea cheltuielilor de productie - cu materiile prime 601 = 301 35.000.000 - cu materialele consumabile 602 = 302 15.000.000 - cu colaboratorii 621 = 401 11.000.000 Total cost de productie 61.000.000 Cpu = 61.000.000 / 800 = 76.250 lei/buc 2 .Inregistrarea productiei de semifabricate la cost standard 341 Semifabricate = 711 Variatia stocurilor 64.000.000 = 800b x 80.000lei/b 3. Inregistrarea diferentelor de pret aferente productiei obtinute 3481 Diferente de pret la semifabricate = 711 - 3.000.000 =61.000.00064.000.000 ( diferenta favorabila = > se inregistraza cu semnul - pe creditul contului) 4. Vanzarea semifabricatelor 4111 = % 47.600.000 702 Ven. din vanzarea samifabricatelor 40.000.000 =400 x 100.000 4427 7.600.000 5. Scoaterea din evidenta a semifabricatelor vandute la pret prestabilit 711 = 341 32.000.000 = 400 x 80.000 6. Diferentele de pret aferente productiei de semifabricate vandute 711 = 348 886.400 = -32.000.000 x k 348 = 32.000.000 x (- 0.0277) K 348 = diferente de pret aferente stoc initial + diferente de pret aferente intrarilor total valoare stoc initial la pret prestabilit + total valoare intrari stocuri pret prestabilit = Si + Rd cont. de diferente de pret Si + Rd cont de stocuri (1.000.000 + (- 3.000.000) / (8.000.000 + 64.000.000) = -0.0277

K 348 =

7. Incasarea facturii

5121 = 4111

47.600.000

574.
a. Produse finite oferite gratuit 6582 Donatii si subventii acordate = % 6.000.000 345 Produse finite 8.000.000 3485 - 2.000.000 dif. favor. - inregistrarea TVA-ului aferent produselor 635 = 4427 1.140.000 = (6.000.000 19%) b. Produse finite folosite pentru actiuni de protocol 623 = 345 500.000 c Plusuri de semifabricate constatate la inventariere 341 = 711 1.000.000

575.
a. Produse finite transferate la magazinul propriu de desfacere cu amanuntul 371 = 701 Venituri din vanzarea produselor finite 4.000.000 711 = 345 4426 = 4427 3.000.000 760.000 = (4.000.000 19%)

b. Produse reziduale distruse de incendii 671 Cheltuieli privind calamitati si alte ev. extraord. = 346 Produse reziduale 100.000

576.
1. Inregistrarea produselor finite obtinute in luna ianuarie % = 711 12.000.000 345 15.000.000 348 3.000.000 Total cheltuieli de productie = 15.000.000 Cost efectiv = 12.000.000 exista productie neterminata la sfarsitul lunii ianuarie = 15.000.000 12.000.000 = 3.000.000 2. Inregistrarea productiei in curs de executie la sfarsitul lunii ianuarie 331 Produse in curs de executie = 711 3.000.000 3. Stornarea produselor neterminate la inceputul lunii februarie

331 = 711

3.000.000

4. Inregistrarea productiei obtinute in luna februarie % = 711 12.000.000 345 11.000.000 348 1.000.000 Produse neterminate la inceputul lunii februarie: 3.000.000 lei + Total cheltuieli de productie in luna februarie: 10.000.000 lei Cost efectiv al productiei terminate: - 12.000.000 lei Productie neterminata la sfarsitul lunii februarie: 1.000.000 lei 5. Inregistrarea produselor neterminate la sfarsitul lunii februarie 331 = 711 1.000.000

577.
1. Receptia materialelor consumabile primite efectiv (fara a tine seama de factura primita) % = 408 952.000 302 800.000 4428 152.000 2. Primirea facturii corecte de la furnizor 408 = 401 952.000 4426 = 4428 152.000 3.Plata furnizorului prin banca 401 = 5121 952.000

578.
1. Achizitionarea animalelor lasate o perioada in custodia furnizorului % = 401 17.850.000 356 Animale aflate la terti 15.000.000 4426 2.850.000 2. Aducerea animalelor de la furnizor 361 Animale si pasari = 356 15.000.000 3. Plata facturii prin banca 401 = 5121 17.850.000

579.
1. Trimiterea produselor la consignatie(pe baza de aviz) 3545 Produse finite aflate la terti = 345 2.000.000 2. Trimiterea facturii dupa vanzarea produselor

4111 = % 3.570.000 701 3.000.000 4427 570.000 3. Scoaterea din evidenta a produselor vandute 711 = 3545 2.000.000 4. Incasarea facturii in numerar 5311 = 4111 3.570.000

580.
1. Livrarea la export a marfurilor * 4111 = % 300.000.000 = 10.000 x 30.000 707 270.000.000 708 Venituri din activ. diverse 30.000.000 2. Descarcarea gestiunii de marfurile vandute 607 = 371 200.000.000 3. Inregistrarea facturii de transport pe parcurs extern 624 Cheltuieli cu transportul = 401 30.000.000 = 1.000 x 30.000 4. Plata transportatorului % = 5124 31.000.000 = 1.000 x 31.000 401 30.000.000 665 1.000.000 5. Incasarea contravalorii marfii exportate 5124 = % 320.000.000 = 10.000 x 32.000 4111 300.000.000 765 20.000.000 * ValCAF = 10.000 USD 30.000 lei/USD = 300.000.000 lei Transport extern = 1.000 USD 30.000 lei/USD = 30.000.000 lei Valoare FOB = 300.000.000 30.000.000 = 270.000.000 lei

581.
1. Achizitionarea materialelor pentru ambalat % = 401 1.785.000 3023 1.500.000 4426 285.000 2. Transferul a 800 pungi in magazinul de desfacere cu amanuntul % = 3023 Materiale pt. ambalat 1.200.000 6023 Chelt. cu materiale pt. ambalat 300.000 = 200 x 1.500 371 900.000 = 600 x 1.500 3. Inregistrarea adaosului comercial si a TVA neexigibil pentru marfurile care se vand cu Bucata

371 = % 378 4428

528.000 300.000 228.000 = ( 300.000 + 900.000 ) * 19 %

(600 buc 2.000 lei/buc = 1.200.000 lei) Cost achizitie = 900.000 ac = 300.000 4. Vanzarea celor 600 pungi 5311 = % 1.428.000 707 1.200.000 = 900.000 + 300.000 4427 228.000 = 4428 5. Descarcarea gestiunii de marfurile vandute % = 371 1.428.000 607 900.000 378 300.000 4428 228.000

582.
1 Lipsa de marfuri la inventar a. Evidenta se tine la cost de achizitii 607 = 371 2.000.000 b . Evidenta se tine la pret de vanzare % = 371 2.400.000 607 2.000.000 378 400.000 = 2.000.000 * 20% c. Evidenta se tine la pret de vanzare cu amanuntul % = 371 2.856.000 607 2.000.000 378 400.000 4428 456.000 2 Inregistrarea TVA-ului aferent lipsurilor neimputabile (a,b,c) 635 = 4427 380.000

583.
1. Achizitionarea ambalajelor % = 542 5.950.000 381 Ambalaje 5.000.000 4426 950.000 2 Scoaterea din evidenta a ambalajelor deteriorate 608 Cheltuieli privind ambalaje = 381 2.000.000 = 20 x 100.000 3 Vanzarea ambalajelor cu incasare in numerar

5311 =

% 708 Venituri din activitati diverse 4427

1.190.000 1.000.000 = 10 x 100.000 190.000

4 Descarcarea gestiunii de ambalajele vandute 608 = 381 1.000.000

584.
1 Achizitionarea materiilor prime si a ambalajelor % = 401 7.378.000 301 6.000.000 381 200.000 4426 1.178.000 2 Achitarea facturii 401 = 5121 7.378.000 3 Casarea ambalajelor 608 = 381 200.000 4 Obtinerea de produse reziduale 346 Produse reziduale = 711 Variatia stocurilor 100.000 5 Vanzarea produselor reziduale cu incasare in numerar 5311 = % 703 Venituri din vanzarea produselor reziduale 4427 6 Descarcarea gestiunii de produsele vandute 711 = 346 100.000 119.000 100.000 19.000

585.
1 Vanzarea de marfuri impreuna cu ambalajele care circula pe principiul restituirii 4111 = % 12.900.000 707 10.000.000 419 Clienti creditori 1.000.000 4427 1.900.000 = 10.000.000 *19% - descarcarea gestiunii de marfurile vandute 607 = 371 cost de achizitie(nu se precizeaza) - inregistrarea ambalajelor trimise la terti 358 Ambalaje aflate la terti = 381 1.000.000 2 Inregistrarea ambalajelor restituite de societatea Y

419

4111 500.000

500.000

381 = 358

3 Inregistrarea ambalajelor nerestituite de Y(ca si cum ar fi vandute) 419 = 708 500.000 4111 = 4427 95.000 4 Descarcarea gestiunii de ambalajele nerestituite 608 = 358 500.000 5 Incasarea contravalorii marfurilor si a ambalajelor nerestituite de Y 5121 = 4111 12.495.000

586.
1. Obtinerea din productia proprie a ambalajelor 381 = 711 1.000.000 2 .Trecerea ambalajelor in categoria marfurilor spre a fi vandute 371 = 701 1.200.000 3 .Descarcarea gestiunii de ambalaje 711 = 381 1.000.000 4. TVA aferent produselor trecute in categoria marfurilor 4426 = 4427 228.000 5. Inregistrarea adaosului comercial si a TVA neexigibil 371 = % 656.400 378 360.000 = 1.200.000 * 30 % 4428 296.400 = (1.200.000 + 360.000 ) * 19% 6 .Vanzarea ambalajelor ca marfuri 5311 = % 1.856.400 707 1.560.000 = 1.200.000 + 360.000 4427 296.400 7 .Descarcarea gestiunii de marfuri % = 371 1.856.400 607 1.200.000 378 360.000 4428 296.400

587.
1. Primirea mijlocului de transport % = 404 107.100.000 2133 90.000.000 4426 17.100.000

2 . Plata datoriei inainte de scadenta 404 = % 107.100.000 5121 103.530.000 = 107.100.000 3.570.000 767 3.570.000 = 107.100.000 40 % 1 / 12

588.
1 Livrarea marfurilor 4111 = % 119.000.000 707 100.000.000 4427 19.000.000 2. Descarcarea gestiunii de marfurile vandute 607 = 371 80.000.000 3. Acceptarea biletului la ordin 413 Efecte de primit de la clienti = 4111 119.000.000

4 .Depunerea biletului la banca spre incasare 5113 Efecte de incasat = 413 119.000.000 5. Incasarea la scadenta a biletului la ordin 5121 = 5113 119.000.000

589.
1 Achizitionarea de materii prime % = 401 9.520.000 301 8.000.000 4426 1.520.000 2 Emiterea biletului la ordin 401 = 403 Efecte de platit 9.520.000

3 Plata, la scadenta, a biletului la ordin 403 = 5121 9.520.000

590.
In contabilitatea clientului 1 Achitarea avansului % = 5311 2.380.000 4091 Furnizori debitori pt. cumparari bunuri de nat. stocurilor 2.000.000 4426 380.000 2. Cumpararea bunurilor pe baza de factura

% = 301 4426

401

17.850.000 15.000.000 2.850.000

3. Regularizarea avansului 401 = 4091 2.000.000 4426 = 401 - 380.000

4. Decontarea facturii tinand cont de avans 401 = 5121 15.470.000

591 .
In contabilitatea furnizorului 1. Incasarea avansului 5311 = % 419 Clienti creditori 4427 2.380.000 2.000.000 380.000

2 .Livrarea semifabricatelor 4111 = % 17.850.000 702 Venituri din vanzare semifabricate 15.000.000 4427 2.850.000 3 .Descarcarea gestiunii de semifabricate livrate 711 = 341 10.000.000 4. Regularizarea avansului 419 = 4111 2.000.000 4111 = 4427 - 380.000 5. Decontarea facturii tinand cont de avans 5121 = 4111 15.470.000

592.
1. Livrarea marfurilor 4111 = 707 33.000.000 = 1.000 * 33.000 2. Acceptarea biletului la ordin 413 = 4111 33.000.000 3. Depunerea biletului la banca spre scontare 5114 Efecte remise spre scontare = 413 33.000.000

8037 Efecte scontate neajunse la scadenta = 33.000.000 4 .Incasarea efectului comercial scontat

5124 = % 34.000.000 = 1.000 x 34.000 5114 33.000.000 765 1.000.000 5 Taxa scontului retinuta de banca 666 = 5124 3.400.000 = 34.000.000 x 10% - la scadenta efectului comercial se inreg. scoaterea si din evidenta extrabilantiara a acestuia = 8037 33.000.000

593.
In contabilitatea furnizorului 1. Vanzarea de marfuri fara factura 418 Clienti facturi de intocmit =

% 11.900.000 707 10.000.000 4428 1.900.000 607 = 371 cost de achizitie (nu se precizeaza) 2 .Emiterea facturii 4111 = 418 11.900.000 4428 = 4427 1.900.000 3 .Decontarea facturii 5121 = 4111 11.900.000 In contabilitatea clientului 1 Achizitionarea de marfuri fara factura % = 408 Furnizori facturi nesosite 371 4428 2 Primirea facturii 408 = 401 11.900.000 4426 = 4428 1.900.000 3 Decontarea facturii 401 = 5121 11.900.000 11.900.000 10.000.000 1.900.000

594 .
In contabilitatea proprietarului 1 Incasarea anticipata a chiriei 5121 = % 1.190.000 472 Venituri inregistrate in avans 1.000.000 4427 190.000

2 Includerea chiriei incasate anticipat in rezultatul lunii ianuarie 472 = 706 1.000.000 In contabilitatea chiriasului 1 Plata anticipata a chiriei % = 5121 1.190.000 471 Cheltuieli in avans 1.000.000 4426 190.000 2 Includerea chiriei platite anticipat in rezultatul lunii ianuarie 612 = 471 1.000.000

595.
1. Livrarea bunurilor 4111 = % 3.784.200 701 3.000.000 4427 570.000 472 214.200 * 2 Descarcarea gestiunii de produsele vandute 711 = 345 2.000.000 3 Incasarea primei rate (prin banca) + dobanda (in numerar) % = 4111 1.297.100 5121 1.190.000 5311 107.100 - includerea in venitul curent a dobanzii incasate in prima luna 472 = 766 107.100 4 Incasarea celei de-a doua rate + dobanda % = 4111 1.261.400 5121 1.190.000 5311 71.400 472 = 766 71.400

5 Incasarea celei de-a treia rate + dobanda % = 4111 1.225.700 5121 1.190.000 5311 35.700 472 = 766 35.700 * Dobanda cuvenita: 3.570.000 3% + 2.380.000 3% + 1.190.000 3% =

= 107.100 + 71.400 + 35.700 = 214.200

596.
1 Vanzarea marfurilor 4111 = % 625.500.000 707 450.000.000 4427 85.500.000 472 90.000.000 * 2 Descarcarea gestiunii de marfurile vandute 607 = 371 300.000.000 3 Incasarea primei rate (contravaloarea marfurilor + dobanda) 5121 = 4111 107.100.000 = 535.500.000 / 5 472 = 766 18.000.000 = 90.000.000 /5 *Dobanda cuvenita (fixa, calculata la pretul de vanzare): 450.000.000 20% = 90.000.000

597.
In contabilitatea subunitatii A 1 Transmiterea ambalajelor 482 Decontari intre subunitati = 381 200.000 2 Achitarea sumei 482 = 5311 800.000 3 Primirea unei parti din ambalaje si a sumei restituite de subunitatea B % = 482 950.000 381 150.000 5121 800.000 In contabilitatea subunitatii B 1 Primirea ambalajelor 381 = 482 200.000 2 Incasarea sumei 5311 = 482 800.000 3 Restituirea unei parti din ambalaje si a sumei 482 = % 950.000 381 150.000 5121 800.000

598.
In exercitiul financiar N

1 Achizitionarea actiunilor proprii 502 = 5121 97.800.000 = 57.000.000 + 40.800.000 * 2 Inregistrarea repartizarilor din profit pentru crearea rezervei pentru actiuni proprii 129 = 1062 Rezerve pt. actiuni proprii 97.800.000 In exercitiul financiar N + 1 1 Inchiderea contului 129 Repartizarea Profitului 121 = 129 97.800.000 2 Vanzarea actiunilor proprii 5121 = % 100.000.000 ** 502 97.800.000 7642 Castiguri din investitii financiare pe termen scurt cedate 2.200.000 3 Disponibilizarea rezervei pentru actiuni proprii prin transferarea acesteia la rezultatul reportat 1062 = 117 97.800.000 * 6.000 9.500 = 57.000.000 4.000 10.200 = 40.800.000 ** Pret de vanzare: 10.000 10.000 = 100.000.000 lei Pret de cumparare: = 97.800.000 lei Venituri din titluri de plasament cedate = 2.200.000 lei

599.
1 Cumparare de obligatiuni 506 Obligatiuni = % 600 x 30.000 = 18.000.000 5311 200 x 30.000 = 6.000.000 509 Varsaminte de efectuat pt. investitii financiare pe term. Scurt 12.000.000 2 Achitarea restului de obligatiuni 509 = 5121 12.000.000 3 Inregistrarea dobanzii curente 5088 Dobanzi la obligatiuni si titluri de plasament = 766 4 Incasarea dobanzii 5311 = 5088 2.000.000 5 Vanzarea cu castig a obligatiunilor 5311 = % 506 7642 Castig. invest. fin. term. scurt 6 Vanzarea cu pierdere a obligatiunilor 10.500.000 = 300 x 35.000 9.000.000 = 300 x 30.000 1.500.000 2.000.000

% = 506 5311 6642 Pierderi priv invest. fin term scurt

3.000.000 = 100 x 30.000 2.000.000 = 100 x 20.000 1.000.000

600 .
In contabilitatea furnizorului 1 Vanzarea de marfuri 4111 = % 11.900.000 707 10.000.000 4427 1.900.000 2 Descarcarea gestiunii de marfurile vandute 607 = 371 6.000.000 3 Primirea cecului 5112 Cecuri de incasat = 4111 11.900.000 4 Incasarea cecului 5121 = 5112 11.900.000 In contabilitatea clientului 1 Achizitionarea de marfuri % = 401 11.900.000 371 10.000.000 4426 1.900.000 2 Onorarea cecului (pentru achitarea datoriei fata de furnizor) 401 = 5121 11.900.000

601.
1 Primirea creditului pe 3 luni 5121 = 5191 Credite bancare pe termen scurt 90.000.000 2 Achitarea dobanzii si rambursarea primei rate a creditului in luna I % = 5121 33.000.000 666 3.000.000 = 90.000.000 * 40% / 12 5191 30.000.000 3 Achitarea dobanzii aferente lunii a doua si rambursarea celei de-a doua rate % = 5121 32.000.000 666 2.000.000 = 60.000.000 * 40% / 12 5191 30.000.000 4. Inregistrarea, in luna a treia, a dobanzii datorate bancii 666 = 5198 Dobanzi aferente creditelor bancare pe termen scurt 1.000.000 = 30.000.000 * 40% / 12 5 .Iinregistrarea, in luna a treia, a creditului restant

5191 = 5192 Credite bancare pe termen scurt nerambursate la scadenta 30.000.000 6. Achitarea, in luna urmatoare, a dobanzii si ratei restante % = 5121 31.000.000 5198 1.000.000 5192 30.000.000

602.
1 Primirea creditului in valuta 5124 = 5191 32.000.000 = 1.000 * 32.000 2 Achitarea dobanzii pentru prima luna 666 = 5124 330.000 = 1.000 * 1% x 33.000 = 10 x 33.000 3 Rambursarea primei rate % = 5124 16.500.000 = 500 * 33.000 5191 16.000.000 = 500 * 32.000 665 500.000 4 Achitarea dobanzii in luna a doua 666 = 5124 155.000 = 500 * 1% x 31.000 5 Rambursarea ratei a doua 5191 = % 16.000.000 = 500 * 32.000 5124 15.500.000 = 500 * 31.000 765 500.000

603.
1 Import de marfuri 371 = 401 31.000.000 = 1.000 $ x 31.000 2 Achitarea taxei vamale si a TVA-ului % = 5121 9.579.000 446 3.100.000 = 31.000 * 10% 4426 6.479.000 = ( 31.000.000 + 3.100.000) * 19% 3 Deschiderea acreditivului in devize 581 = 5124 5412 Acreditive in devize = 581 39.600.000 = 1.200 $ x 33.000 39.600.000

4 Plata furnizorului extern % = 5412 33.000.000 1.000 $ x 33.000 401 31.000.000 1.000 $ x 31.000 665 2.000.000 5 Retragerea acreditivului neutilizat

581 = 5412 6.500.000 5124 = 581 6.500.000

= 200 32.500

6 Inregistrarea diferentelor de curs valutar pentru acreditivul in devize 665 = 5412 100.000 = 200 $ x ( 33.000 32.500 ) valoarea acreditivului neutilizat actualizata la sf. lunii fata de cursul de deschidere a acreditivului

604.
1 Achizitionarea actiunilor 503 Actiuni = 5311 2.000.000 = 100 buc. X 20.000 2 Constituirea unui provizion pentru deprecierea actiunilor 6864 Cheltuieli financiare privind proviz. pt deprecierea activelor circulante = 593 Provizioane pt. deprecierea actiunilor 100.000 = 100 buc x (20.000 19.000 ) 3 Vanzarea a 50 de actiuni 461 = % 1.075.000 = 50 x 21.500 503 1.000.000 = 50 x 20.000 7642 Castiguri din investitii financiare pe term scurt cedate 75.000 4 Anularea provizionului aferent actiunilor vandute 593 = 7864 Venituri din proviz. pt. deprecierea activelor circulante 50.000 5 Cumpararea altor actiuni 503 = 509 Varsaminte de efectuat pt. invest. financ. pe term scurt 6 Majorarea provizionului pentru deprecierea actiunilor 6864 = 593 10.000 * * Provizion necesar: 50 act x 20.000 + 60 act x 21.000 110 act 20.000 = = (1.000.000 + 1.260.000) 2.200.000 = 60.000 Provizion existent: 50.000 Este necesara majorarea provizionului existent cu 10.000 lei 1.260.000 = 60 buc x 21.000

605.
Contabilitatea, ca activitate specializata in masurarea, evaluarea, cunoasterea, gestiunea si controlul activelor, datoriilor si capitalurilor proprii, precum si a rezultatelor obtinute din activitatea persoanelor juridice si fizice prevazute in Legea contabilitatii trebuie sa asigure inregistrarea cronologica si sistematica, prelucrarea, publicarea si pastrarea informatiilor cu privire la pozitia financiara, performanta financiara si fluxurile de trezorerie, atat pentru cerintele interne ale acestora, cat si in relatiile cu investitorii prezenti si potentiali, creditorii financiari si comerciali, clientii, institutiile publice si alti utilizatori.

Contabilitatea se ine n limba romn i n moneda naional.

Contabilitatea operaiunilor efectuate n valut se ine att n moneda naional, ct i n valut, potrivit reglementrilor elaborate n acest sens. Orice operaiune economico-financiar efectuat se consemneaz n momentul efecturii ei ntr-un document care st la baza nregistrrilor n contabilitate, dobndind astfel calitatea de document justificativ. Documentele justificative care stau la baza nregistrrilor n contabilitate angajeaz rspunderea persoanelor care le-au ntocmit, vizat i aprobat, precum i a celor care le-au nregistrat n contabilitate, dup caz. Persoanele juridice si fizice prevazute in Legea contabilitatii au obligaia s efectueze inventarierea general a elementelor de activ i de pasiv deinute la nceputul activitii, cel puin o dat pe an pe parcursul funcionrii lor, n cazul fuziunii sau ncetrii activitii, precum i n alte sit. prevzute de lege. Rezultatul inventarierii se nregistreaz n contabilitate potrivit reglementrilor contabile aplicabile. Deinerea, cu orice titlu, de bunuri materiale, titluri de valoare, numerar i alte drepturi i obligaii, precum i efectuarea de operaiuni economice, fr s fie nregistrate n contabilitate, sunt interzise. Contabilitatea imobilizrilor se ine pe categorii i pe fiecare obiect de eviden. Contabilitatea stocurilor se ine cantitativ i valoric sau numai valoric, n condiiile stabilite de reglementrile legale. nregistrarea n contabilitate a elementelor de activ se face la costul de achiziie, de producie sau la valoarea just pentru alte intrri dect cele prin achiziie sau producie, dup caz. Creanele i datoriile se nregistreaz n contabilitate la valoarea nominal. Valoarea aciunilor emise sau a altor titluri, precum i vrsmintele efectuate n contul capitalului subscris se reflect distinct n contabilitate. Contabilitatea clienilor i furnizorilor, a celorlalte creane i obligaii se ine pe categorii, precum i pe fiecare persoan fizic sau juridic. Contabilitatea cheltuielilor se ine pe feluri de cheltuieli, dup natura sau destinaia lor, dup caz. Contabilitatea veniturilor se ine pe feluri de venituri, dup natura sau sursa lor, dup caz. n contabilitate, profitul sau pierderea se stabilete cumulat de la nceputul exerciiului financiar, nchiderea conturilor de venituri i cheltuieli se efectueaz, de regul, la sfritul exerciiului financiar. Rezultatul definitiv al exerciiului financiar se stabilete la nchiderea acestuia. Repartizarea profitului se nregistreaz n contabilitate pe destinaii, dup aprobarea situaiilor financiare anuale. Pierderea contabil reportat se acoper din profitul exerciiului financiar i cel reportat, din rezerve i capital social, potrivit hotrrii adunrii generale a acionarilor sau asociailor. Pers. juridice care organizeaz contabilitatea n partid dubl trebuie s publice situaiile financiare anuale. Fac obiectul publicrii situaiile financiare anuale, raportul administratorilor i raportul de audit sau raportul comisiei de cenzori, dup caz. Aceste preved.se aplic i sucursalelor nregistrate n Romnia, ce aparin unor pers. jurid. cu sediul n strintate, precum i societilor-mam cre ntocmesc situaii financiare

consolidate.

606 .
Formele de nregistrare n contabilitate reprezint sistemul de registre, formulare i documente contabile corelate ntre ele, care servesc la nregistrarea cronologic i sistematic n contabilitate a operaiunilor economico-financiare efectuate pe parcursul exerciiului financiar. Principalele forme de nregistrare n contabilitate a operaiunilor economicofinanciare n cazul unitilor care conduc contabilitatea n partid dubl sunt: "pe jurnale", "maestru-ah" i forma combinat "maestru-ah cu jurnale". .n cadrul formelor de nregistrare n contabilitate mentionate anterior , principalele registre i formulare care se utilizeaz in comun sunt: - Registrul-jurnal (cod 14-1-1); - Registrul-inventar (cod 14-1-2); - Cartea mare (cod 14-1-3); - Balana de verificare Registrul-jurnal este un document contabil obligatoriu ce se utilizeaz pentru nregistrarea cronologic a tuturor operaiunilor economico-financiare consemnate n documentele justificative. Pentru operaiunile care nu au la baz documente justificative se ntocmete Nota de contabilitate . Notele de contabilitate se ntocmesc pe baz de note justificative sau note de calcul i se nregistreaz n mod cronologic n Registrul-jurnal. Operaiunile de aceeai natur, realizate n acelai loc de activitate (atelier, secie etc.), pot fi recapitulate ntr-un document centralizator, denumit jurnal auxiliar, care st la baza nregistrrii n Registrul-jurnal. Unitile pot utiliza jurnale auxiliare pentru, operaiunile de cas i banc, decontrile cu furnizorii, situaia ncasrii-achitrii facturilor etc. Lunar, sau la alt perioad prevzut de lege, n fiecare jurnal auxiliar se stabilesc totalurile sumelor debitoare sau creditoare nregistrate n cursul lunii (perioadei), totaluri care se nscriu n Registrul-jurnal. Orice nregistrare n Registrul-jurnal trebuie s cuprind elemente cu privire la: felul, numrul i data documentului justificativ, explicaii privind operaiunile respective i conturile sintetice debitoare i creditoare n care s-au nregistrat sumele corespunztoare operaiunilor efectuate. Unitile care utilizeaz jurnale auxiliare pot nregistra n Registrul-jurnal sumele centralizate pe conturi, preluate din aceste jurnale. Registrul-inventar este un document contabil obligatoriu n care se nregistreaz toate elementele de activ i de pasiv, grupate n funcie de natura lor, inventariate de unitate, potrivit legii. Registrul-inventar se ntocmete la nfiinarea unitii, cel puin o dat pe an pe parcursul funcionrii unitii, cu ocazia fuziunii, divizrii sau ncetrii activitii, precum i n alte situaii prevzute de lege pe baz de inventar faptic.

n acest registru se nscriu, ntr-o form recapitulativ, elementele inventariate dup natura lor, suficient de detaliate pentru a putea justifica coninutul fiecrui post al bilanului. Registrul-inventar se completeaz pe baza inventarierii faptice a fiecrui cont de activ i de pasiv. Elementele de activ i de pasiv nscrise n Registrul-inventar au la baz listele de inventariere sau alte documente care justific coninutul acestora. n cazul n care inventarierea are loc pe parcursul anului, n Registrul-inventar se nregistreaz soldurile existente la data inventarierii, la care se adaug rulajele intrrilor i se scad rulajele ieirilor de la data inventarierii pn la data ncheierii exerciiului financiar. Cartea mare este un registru contabil obligatoriu si reprezinta documentul de sistematizare contabil care cuprinde toate conturile sintetice i reflect existena i micarea tuturor elementelor de activ i de pasiv, la un moment dat. Cartea mare servete la stabilirea rulajelor lunare i a soldurilor conturilor sintetice i st la baza ntocmirii balanei de verificare a conturilor sintetice Pentru stabilirea rulajelor, se preia n Cartea mare rulajul creditor din jurnalul contului respectiv, iar rulajul debitor se stabilete prin totalizarea sumelor preluate din coloanele de conturi corespondente ale jurnalelor. Soldul debitor sau creditor al fiecrui cont se stabilete n funcie de rulajele debitoare i creditoare ale contului respectiv, inndu-se seama de soldul de la nceputul anului, care se nscrie pe rndul destinat n acest scop. Registrul Cartea mare poate conine cte o fil pentru fiecare cont sintetic utilizat de unitate. Cartea mare st la baza ntocmirii balanei de verificare. Registrul-jurnal, Registrul-inventar i Registrul Cartea mare se pstreaz n unitate timp de 10 ani de la data ncheierii exerciiului financiar n cursul cruia au fost ntocmite, iar n caz de pierdere, sustragere sau distrugere, trebuie reconstituite n termen de maximum 30 de zile de la constatare. Balana de verificare este documentul contabil utilizat pentru verificarea exactitii nregistrrilor contabile i controlul concordanei dintre contabilitatea sintetic i cea analitic, precum i principalul instrument pe baza cruia se ntocmesc situaiile financiare. Balana de verificare a conturilor sintetice, precum i balanele de verificare ale conturilor analitice se ntocmesc cel puin anual, la ncheierea exerciiului financiar sau la termenele de ntocmire a situaiilor financiare periodice, la alte perioade prevzute de actele normative n vigoare, i ori de cte ori se consider necesar.

607.
Sistemele informatice de prelucrare automat a datelor n domeniul financiar-contabil trebuie s rspund la urmtoarele criterii considerate minimale: a)s asigure concordana strict a rezultatului prelucrrilor informatice cu prevederile actelor normative care le reglementeaz; b)s precizeze tipul de suport care asigur prelucrarea datelor n condiii de siguran;

c)fiecare dat nregistrat n contabilitate trebuie s se regseasc n coninutul unui document, la care s poat avea acces att beneficiarii, ct i organele de control; d)s asigure listele operaiunilor efectuate n contabilitate pe baz de documente justificative care s fie numerotate n ordine cronologic, interzicndu-se inserri, intercalri, precum i orice eliminri sau adugiri ulterioare; e)s asigure reluarea automat n calcul a soldurilor conturilor obinute anterior; f)s asigure conservarea datelor pe o perioad de timp care s respecte prevederile Legii contabilitii nr. 82/1991, republicat; g)s precizeze procedurile i suportul magnetic extern de arhivare a produselor-program, a datelor introduse, a situaiilor financiare sau a altor documente, cu posibilitatea de reintegrare n sistem a datelor arhivate; h)s nu permit inserri, modificri sau eliminri de date pentru o perioad nchis i)s asigure urmtoarele elemente constitutive ale nregistrrilor contabile: - data efecturii nregistrrii contabile a operaiunii, - jurnalul de origine n care se regsesc nregistrrile contabile; - numrul documentului justificativ sau contabil (atribuit de emitent); j)s asigure confidenialitatea i protecia informaiilor i a programelor prin parole, cod de identificare pentru accesul la informaii " copii de siguran pentru programe i informaii; k)s asigure listri clare, inteligibile i complete, care s conin urmtoarele elemente de identificare, n antet sau pe fiecare pagin, dup caz: tipul documentului sau al situaiei; - denumirea unitii; - perioada la care se refer informaia, - datarea listrilor; - paginarea cronologic; - precizarea programului informatic i a versiunii utilizate; l)s asigure listarea ansamblului de situaii financiare i documente de sintez necesare conducerii operative a unitii; m)s asigure respectarea coninutului de informaii prevzut pentru formulare; n)s permit, n orice moment, reconstituirea coninutului conturilor, listelor i informaiilor supuse verificrii; toate soldurile conturilor trebuie s fie rezultatul unei liste de nregistrri i al unui sold anterior al acelui cont; fiecare nregistrare trebuie s aib la baz elemente de identificare a datelor supuse prelucrrii; o)s nu permit: - deschiderea a dou conturi cu acelai simbol; - modificarea simbolului de cont n cazul n care au fost nregistrate date n acel cont; - suprimarea unui cont n cursul exerciiului financiar curent sau aferent exerciiului financiar precedent, dac acesta conine nregistrri sau sold; - editarea a dou sau a mai multor documente de acelai tip, cu acelai numr i coninut diferit de informaii; p)s permit suprimarea unui cont care nu are nregistrri pe parcursul a cel puin doi ani (exerciii financiare), n mod automat sau manual; r)s prevad n documentaia produsului informatic modul de organizare i tipul sistemului de prelucrare: - monopost sau multipost; - monosocietate sau multisocietate;

- reea de calculatoare; - portabilitatea fiierelor de date; s)s precizeze tipul de organizare pentru culegerea datelor: - preluri pe loturi cu control ulterior; - preluri n timp real cu efectuarea controlului imediat; - combinarea celor dou tipuri; t)s permit culegerea unui numr nelimitat de nregistrri pentru operaiunile contabile; u)s posede documentaia tehnic de utilizare a programelor informatice necesar exploatrii optime a acestora; v)s respecte reglementrile n vigoare cu privire la securitatea datelor i fiabilitatea sistemului informatic de prelucrare automat a datelor.

608.
Reconstituirea documentelor justificative i contabile pierdute, sustrase sau distruse Pentru a putea fi nregistrate n contabilitate, operaiunile economico-financiare trebuie s fie justificate cu documente originale, ntocmite sau reconstituite potrivit prezentelor norme. Orice persoan care constat pierderea, sustragerea sau distrugerea unor documente justificative sau contabile are obligaia s ncunotineze, n scris, n termen de 24 de ore de la constatare, conductorul unitii (administratorul unitii, ordonatorul de credite sau alt persoan care are obligaia gestionrii unitii respective). n termen de cel mult 3 zile de la primirea comunicrii, conductorul unitii trebuie s ncheie un proces-verbal, care s cuprind: - datele de identificare a documentului disprut; - numele i prenumele salariatului responsabil cu pstrarea documentului; - data i mprejurrile n care s-a constatat lipsa documentului respectiv. Procesul-verbal se semneaz de ctre: - conductorul unitii; - conductorul compartimentului financiar-contabil al unitii sau persoana mputernicit s ndeplineasc aceast funcie; - salariatul responsabil cu pstrarea documentului i - eful ierarhic al salariatului responsabil cu pstrarea documentului, dup caz. Salariatul responsabil este obligat ca, odat cu semnarea procesului-verbal, s dea o declaraie scris asupra mprejurrilor n care a disprut documentul respectiv. Cnd dispariia documentelor se datoreaz nsui conductorului unitii, msurile prevzute de prezentele norme se iau de ctre ceilali membri ai consiliului de administraie, dup caz. Ori de cte ori pierderea, sustragerea sau distrugerea documentelor constituie infraciune, se ncunotineaz imediat organele de urmrire penal. Reconstituirea documentelor se face pe baza unui "dosar de reconstituire", ntocmit separat pentru fiecare caz. Dosarul de reconstituire trebuie s conin toate lucrrile efectuate n legtur cu constatarea i reconstituirea documentului disprut, i anume: - sesizarea scris a persoanei care a constatat dispariia documentului;

- procesul-verbal de constatare a pierderii, sustragerii sau distrugerii i declaraia salariatului respectiv; - dovada sesizrii organelor de urmrire penal sau dovada sancionrii disciplinare a salariatului vinovat, dup caz; - dispoziia scris a conductorului unitii pentru reconstituirea documentului; - o copie a documentului reconstituit. n cazul n care documentul disprut a fost emis de alt unitate, reconstituirea se va face de unitatea emitent, prin realizarea unei copii de pe documentul existent la unitatea emitent. n acest caz, unitatea emitent va trimite unitii solicitatoare, n termen de cel mult 10 zile de la primirea cererii, documentul reconstituit. Documentele reconstituite vor purta n mod obligatoriu i vizibil meniunea "RECONSTITUIT", cu specificarea numrului i datei dispoziiei pe baza creia s-a fcut reconstituirea. Documentele reconstituite conform prezentelor norme constituie baza legal pentru efectuarea nregistrrilor n contabilitate. Nu se pot reconstitui documentele de cheltuieli nenominale (bonuri, bilete de cltorie nenominale etc.) pierdute, sustrase sau distruse nainte de a fi nregistrate n contabilitate. n acest caz, vinovaii de pierderea, sustragerea sau distrugerea documentelor suport paguba adus unitii, salariailor sau altor uniti, sumele respective recupernduse potrivit prevederilor legale. Pentru pagubele generate de pierderea, sustragerea sau distrugerea documentelor se stabilesc rspunderi materiale, care cuprind i eventualele cheltuieli ocazionate de reconstituirea documentelor respective. Gsirea ulterioar a documentelor originale, care au fost reconstituite, poate constitui motiv de revizuire a sanciunilor aplicate, n condiiile legii. n cazul gsirii ulterioare a originalului, documentul reconstituit se anuleaz pe baza unui proces-verbal, i se pstreaz mpreun cu procesul-verbal n dosarul de reconstituire.

609.
n vederea bunei desfurri a operaiunilor de inventariere, administratorii, ordonatorii de credite sau alte persoane care au obligaia gestionrii elementelor de activ i de pasiv trebuie s ia msuri pentru crearea condiiilor corespunztoare de lucru comisiei de inventariere, prin: - organizarea depozitrii bunurilor grupate pe sortotipodimensiuni, codificarea acestora i ntocmirea etichetelor de raft; - inerea la zi a evidenei tehnico-operative la gestiuni i a celei contabile i efectuarea confruntrii datelor din aceste evidene; - participarea ntregii comisii de inventariere la lucrrile de inventariere; - asigurarea personalului necesar pentru manipularea bunurilor care se inventariaz, respectiv pentru sortare, aezare, cntrire, msurare, numrare etc; - asigurarea participrii la identificarea bunurilor inventariate (calitate, sort, pre etc.) a unor specialiti din unitate sau din afara acesteia, la solicitarea responsabilului comisiei de inventariere, care au obligaia de a semna listele de inventariere pentru atestarea datelor nscrise;

- dotarea gestiunii cu aparate i instrumente adecvate i n numr suficient pentru msurare, cntrire etc., cu mijloace de identificare (cataloage, mostre, sonde etc.), precum i cu formulare i rechizite necesare; - dotarea comisiei de inventariere cu mijloace tehnice de calcul i de sigilare a spaiilor inventariate; - asigurarea proteciei membrilor comisiei de inventariere n conformitate cu normele de protecie a muncii; - asigurarea securitii uilor, ferestrelor, porilor etc. de la magazine, depozite, gestiuni etc.

610.
Se inscriu in liste de inventariere separate: - lucrarile de investitii sistate sau abandonate - bunurile aflate temporar in afara unitatii - bunurile care apartin altor unitati - bunurile aflate asupra angajatilor - stocurile fara miscare, de calitate slaba, depreciate, greu vandabile

Investiiile puse n funciune total sau parial, crora nu li s-au ntocmit formele de nregistrare ca imobilizri corporale, se nscriu n liste de inventariere separate. De asemenea, lucrrile de investiii care nu se mai execut, fiind sistate sau abandonate, se nscriu n liste de inventariere separate, artndu-se cauzele sistrii sau abandonrii, aprobarea de sistare sau abandonare i msurile ce se propun n legtur cu aceste lucrri. Bunurile aflate asupra angajailor la data inventarierii (echipament, cazarmament, scule, unelte etc.) se inventariaz i se trec n liste separate, specificndu-se persoanele care rspund de pstrarea lor. Bunurile aparinnd altor uniti (nchiriate, n leasing, n custodie, cu vnzare n consignaie, spre prelucrare etc.) se inventariaz i se nscriu n liste separate. Pentru bunurile depreciate, inutilizabile sau deteriorate, fr micare ori greu vandabile, comenzi n curs, abandonate sau sistate, precum i pentru creanele i obligaiile incerte ori n litigiu se ntocmesc liste de inventariere separate sau situaii analitice separate, dup caz.

611.
La incheierea exercitiului, elementele de activ si de pasiv de natura datoriilor se evalueaza si se reflecta in situatiile financiare anuale simplificate la valoarea de intrare, respectiv valoarea contabila pusa de acord cu rezultatele inventarierii. In acest scop, valoarea de intrare sau contabila se compara cu valoarea stabilita pe baza inventarierii astfel: 1. pentru elementele de activ: - diferentele constatate in plus intre valoarea de inventar si valoarea de intrare nu se inregistreaza in contabilitate, aceste elemente mentinandu-se la valoarea lor de intrare - diferentele constatate in minus intre valoarea de inventar stabilita la inventariere si valoarea contabila neta a elementelor de activ se inregistreaza in contabilitate pe seama unei amortizari suplimentare, in cazul activelor amortizabile, pentru care deprecierea este ireversibila sau se constituie un provizion pentru depreciere, atunci cand deprecierea este reversibila, aceste elemente mentinandu-se, de asemenea, la valoarea lor de intrare Prin valoare contabila neta se intelege valoare de intrare, mai putin amortizarea si

provizioanele pentru depreciere, cumulate. 2. pentru elementele de pasiv de natura datoriilor: - diferentele constatate in minus intre valoarea de inventar si valoarea de intrare nu se inregistreaza in contabilitate, aceste elemente mentinandu-se la valoarea lor de intrare - diferentele constatate in plus intre valoarea stabilita la inventariere si valoarea de intrare a elementelor de pasiv de natura datoriilor se inregistreaza in contabilitate prin constituirea unui provizion, aceste elemente mentinandu-se, de asemenea, la valoarea lor de intrare.

Evaluarea elementelor de activ i de pasiv cu ocazia inventarierii se va efectua cu respectarea principiului permanenei metodelor, potrivit cruia modelele i regulile de evaluare trebuie meninute, asigurnd comparabilitatea n timp a informaiilor contabile. Evaluarea activelor imobilizate i a stocurilor, cu ocazia inventarierii, se face la valoarea actual a fiecrui element, denumit valoare de inventar, stabilit n funcie de utilitatea bunului, starea acestuia i preul pieei. La stabilirea valorii de inventar a bunurilor se va aplica principiul prudenei, potrivit cruia se va ine seama de toate ajustrile de valoare datorate deprecierilor. n cazul n care se constat c valoarea de inventar, stabilit n funcie de utilitatea bunului pentru unitate i preul pieei, este mai mare dect valoarea cu care acesta este evideniat n contabilitate, n listele de inventariere se vor nscrie valorile din contabilitate. n cazul n care valoarea de inventar a bunurilor este mai mic dect valoarea din contabilitate, n listele de inventariere se nscrie valoarea de inventar. Imobilizrile necorporale i corporale constatate ca fiind depreciate se vor evalua la valoarea actual a fiecreia, stabilit n funcie de utilitatea sa i preul pieei. Corectarea valorii contabile a imobilizrilor necorporale i corporale i aducerea lor la nivelul valorii de inventar se efectueaz, n funcie de tipul de depreciere existent, fie prin nregistrarea unei amortizri suplimentare, n cazul n care se constat o depreciere ireversibil, fie prin constituirea sau suplimentarea unor provizioane pentru depreciere, n cazul n care se constat o depreciere reversibil a acestora. Evaluarea imobilizrilor corporale la data bilanului se efectueaz la cost, mai puin amortizarea i provizioanele cumulate din depreciere, sau la valoarea reevaluat, aceasta fiind valoarea just la data reevalurii, mai puin orice amortizare i orice pierdere din depreciere cumulat, n conformitate cu reglementrile contabile aplicabile. Activele de natura stocurilor se evalueaz la valoarea contabil, mai puin deprecierile constatate. n cazul n care valoarea contabil a stocurilor este mai mare dect valoarea de inventar, valoarea stocurilor se diminueaz pn la valoarea realizabil net, prin constituirea unui provizion pentru depreciere. Provizioanele pentru deprecieri sau amortizarea suplimentar se nregistreaz n contabilitate indiferent de situaia economic a unitii, inclusiv n cazul n care aceasta nregistreaz pierdere contabil. Evaluarea titlurilor de valoare (titluri de participare, titluri de plasament, alte titluri) se efectueaz, n cazul celor cotate pe piee reglementate i supravegheate de Comisia Naional a Valorilor Mobiliare, pe baza preului mediu ponderat, calculat pe ultimele 12 luni calendaristice, pentru titlurile tranzacionate n respectivul interval de timp, iar n cazul titlurilor netranzacionate pe pieele reglementate i supravegheate, n funcie de valoarea activului net pe aciune. Tratamentul plusurilor de valoare rezultate din evaluarea titlurilor de valoare este cel prevzut de reglementrile contabile aplicabile.

Evaluarea creanelor i a datoriilor se face la valoarea lor probabil de ncasare sau de plat, n conformitate cu reglementrile contabile aplicabile. Diferenele constatate n minus ntre valoarea de inventar stabilit la inventariere i valoarea contabil net a creanelor se nregistreaz n contabilitate pe seama provizioanelor pentru deprecierea creanelor. Evaluarea creanelor i a datoriilor exprimate n valut se face la cursul de schimb valutar comunicat de Banca Naional a Romniei, valabil pentru data ncheierii exerciiului financiar. Diferenele de curs valutar favorabile sau nefavorabile ntre cursul de schimb valutar la care sunt nregistrate creanele sau datoriile n valut i cursul de schimb valutar de la data ncheierii exerciiului se nregistreaz potrivit reglementrilor contabile aplicabile. Scderea din eviden a creanelor i datoriilor ale cror termene de ncasare sau de plat sunt prescrise se efectueaz numai dup ce au fost ntreprinse toate demersurile juridice, potrivit legii, pentru decontarea acestora. n situaia constatrii unor plusuri n gestiune, bunurile respective se vor evalua la valoarea just. n cazul constatrii unor lipsuri n gestiune, imputabile, administratorii vor lua msura imputrii acestora la valoarea lor de nlocuire. Prin valoare de nlocuire, n sensul prezentelor norme, se nelege costul de achiziie al unui bun cu caracteristici i grad de uzur similare celui lips n gestiune la data constatrii pagubei, care va cuprinde preul de cumprare practicat pe pia, la care se adaug taxele nerecuperabile, inclusiv T.V.A., cheltuielile de transport, aprovizionare i alte cheltuieli accesorii necesare pentru punerea n stare de utilitate sau pentru intrarea n gestiune a bunului respectiv. n cazul bunurilor constatate lips, ce urmeaz a fi imputate, care nu pot fi cumprate de pe pia, valoarea de imputare se stabilete de ctre o comisie format din specialiti n domeniul respectiv.

612.
Comisia de inventariere stabileste caracterul plusurilor, lipsurilor si deprecierilor constatate si propune modul de regularizare a diferentelor de inventariere.

La stabilirea valorii debitului, n cazurile n care lipsurile n gestiune nu sunt considerate infraciuni, se va avea n vedere posibilitatea compensrii lipsurilor cu eventualele plusuri constatate, dac sunt ndeplinite urmtoarele condiii: - s existe riscul de confuzie ntre sorturile aceluiai bun material, din cauza asemnrii n ceea ce privete aspectul exterior: culoare, desen, model, dimensiuni, ambalaj sau alte elemente; - diferenele constatate n plus sau n minus s priveasc aceeai perioad de gestiune i aceeai gestiune. Nu se admite compensarea n cazurile n care s-a fcut dovada c lipsurile constatate la inventariere provin din sustragerea sau din degradarea bunurilor respective datorate vinoviei persoanelor care rspund de gestionarea acestor bunuri. Listele cu sorturile de produse, mrfuri, ambalaje i alte valori materiale care ntrunesc condiiile de compensare datorit riscului de confuzie se aprob anual de ctre administratori, respectiv de ctre ordonatorii de credite, i servesc pentru uz intern n cadrul unitilor respective. Compensarea se face pentru cantiti egale ntre plusurile i lipsurile constatate.

n cazul n care cantitile sorturilor supuse compensrii, la care s-au constatat plusuri, sunt mai mari dect cantitile sorturilor admise la compensare, la care s-au constatat lipsuri, se va proceda la stabilirea egalitii cantitative prin eliminarea din calcul a diferenei n plus. Aceast eliminare se face ncepnd cu sorturile care au preurile unitare cele mai sczute, n ordine cresctoare. n cazul n care cantitile sorturilor supuse compensrii, la care s-au constatat lipsuri, sunt mai mari dect cantitile sorturilor admise la compensare, la care s-au constatat plusuri, se va proceda, de asemenea, la stabilirea egalitii cantitative prin eliminarea din calcul a cantitii care depete totalul cantitativ al plusurilor. Eliminarea se face ncepnd cu sorturile care au preurile unitare cele mai sczute, n ordine cresctoare. Pentru bunurile la care sunt acceptate sczminte, n cazul compensrii lipsurilor cu plusurile stabilite la inventariere, sczmintele se calculeaz numai n situaia n care cantitile lips sunt mai mari dect cantitile constatate n plus. n aceast situaie, cotele de sczminte se aplic n primul rnd la bunurile la care sau constatat lipsurile. Dac n urma aplicrii sczmintelor respective mai rmn diferene cantitative n minus, cotele de sczminte se pot aplica i asupra celorlalte bunuri admise n compensare, la care s-au constatat plusuri sau la care nu au rezultat diferene. Diferena stabilit n minus n urma compensrii i aplicrii tuturor cotelor de sczminte, reprezentnd prejudiciu pentru unitate, se recupereaz de la persoanele vinovate, n conformitate cu dispoziiile legale. Normele privind limitele admisibile la perisabilitate sau cele stabilite intern nu se aplic anticipat, ci numai dup constatarea existenei efective a lipsurilor i numai n limita acestora. De asemenea, normele de sczminte nu se aplic automat, aceste norme fiind considerate limite maxime.

613.
Lucrari preliminare intocmirii situatiilor financiare anuale: 1. Intocmirea balantei de verificare provizorii, inainte de inventariere 2 .Inventarierea generala a patrimoniului. 3. Contabilitatea operatiilor de regularizare privind : - diferentele de inventar - amortizarile - provizioane pt. deprecieri - provizioane pt. riscuri si cheltuieli - diferentele de conversie si diferentele de curs valutar - delimitarea in timp a cheltuielilor si veniturilor 4. Verificarea inregistrarii corecte in conturi a tuturor operatiilor 5. Verificarea concordantei dintre contabilitate si evidenta operativa, dintre contabilitatea sintetica si cea analitica 6. Intocmirea balantei conturilor dupa inventariere 7 .Determinarea rezultatului exercitiului si repartizarea acestuia 8. Redactarea situatiilor financiare

614 .
ORDONAN Nr. 64*) din 30 august 2001 privind repartizarea profitului la societile naionale, companiile naionale i societile comerciale cu capital integral sau majoritar de stat, precum i la regiile autonome Art. 1 - (1) ncepnd cu exerciiul financiar al anului 2004, la societile naionale, companiile naionale i societile comerciale cu capital integral sau majoritar de stat, precum i la regiile autonome, profitul contabil rmas dup deducerea impozitului pe profit se repartizeaz pe urmtoarele destinaii, dac prin legi speciale nu se prevede altfel: a) rezerve legale; b) alte rezerve reprezentnd faciliti fiscale prevzute de lege; c) acoperirea pierderilor contabile din anii precedeni; c1) constituirea surselor proprii de finanare pentru proiectele cofinanate din mprumuturi externe, precum i pentru constituirea surselor necesare rambursrii ratelor de capital, plii dobnzilor, comisioanelor i a altor costuri aferente acestor mprumuturi externe; d) alte repartizri prevzute de lege; e) participarea salariailor la profit; societile naionale, companiile naionale i societile comerciale cu capital integral sau majoritar de stat, precum i regiile autonome care s-au angajat i au stabilit prin bugetele de venituri i cheltuieli obligaia de participare la profit, ca urmare a serviciilor angajailor lor n relaie cu acestea, pot acorda aceste drepturi n limita a 10% din profitul net, dar nu mai mult de nivelul unui salariu de baz mediu lunar realizat la nivelul agentului economic, n exerciiul financiar de referin; f) minimum 50% vrsminte la bugetul de stat sau local, n cazul regiilor autonome, ori dividende, n cazul societilor naionale, companiilor naionale i societilor comerciale cu capital integral sau majoritar de stat; g) profitul nerepartizat pe destinaiile prevzute la lit. a) - f) se repartizeaz la alte rezerve i constituie sursa proprie de finanare.

615.
Reducerile primite in cazul cumpararilorde stocuri pot avea caracter comercial si caracter fiscal. Reducerile comerciale imbraca forma de rabaturi, remize si risturnuri. Rabaturile se primesc pentru defecte de calitate si se practica asupra pretului de vanzare, remizele se acorda asupra pretului pentru vanzarile superioare volumului convenit sau pozitia de transport preferentiala a cumparatorului , iar risturnurile sunt reduceri de pret calculate asupra ansamblului de operatii efectuate cu acelasi tert in decursul unei perioade determinate. De retinut ca rabatul si remiza se acorda de regula in momentul facturariii si livrarii bunurilor, iar risturnul se acorda ulterior, facand obiectul unei/unor facturi distincte.

Reducerile financiare sunt sub forma de sconturi de decontare pentru achitarea datoriilor inainte de termenul normal de exigibilitate. Din punct de vedere metodologic red-ucerile se calculeaza in cascada, adica procentul de reducere se aplica de ficare data asupra netului anterior, iar TVA asupra ultimului net. iferenta dintre pretul de vanzare si reducerile comerciale poarta denumirea de net comercial, iar diferenta rezultata in urma deducerii scontului de decontare poarta denumirea de net financiar. Nu se cuprind n baza de impozitare a taxei pe valoarea adugat urmtoarele: a) rabaturile, remizele, risturnele, sconturile i alte reduceri de pre acordate de furnizori direct clienilor;

616
(4) Urmtoarele cheltuieli nu sunt deductibile: a) cheltuielile proprii ale contribuabilului cu impozitul pe profit datorat, inclusiv cele reprezentnd diferene din anii precedeni sau din anul curent, precum i impozitele pe profit sau pe venit pltite n strintate. Sunt nedeductibile i cheltuielile cu impozitele nereinute la surs n numele persoanelor fizice i juridice nerezidente, pentru veniturile realizate din Romnia; b) dobnzile/majorrile de ntrziere, amenzile, confiscrile i penalitile de ntrziere datorate ctre autoritile romne, potrivit prevederilor legale. Amenzile, dobnzile, penalitile sau majorrile datorate ctre autoriti strine ori n cadrul contractelor economice ncheiate cu persoane nerezidente i/sau autoriti strine sunt cheltuieli nedeductibile, cu excepia majorrilor al cror regim este reglementat prin conveniile de evitare a dublei impuneri. c) cheltuielile privind bunurile de natura stocurilor sau a activelor corporale constatate lips din gestiune ori degradate, neimputabile, pentru care nu au fost ncheiate contracte de asigurare, precum i taxa pe valoarea adugat aferent, dac aceasta este datorat potrivit prevederilor titlului VI; d) cheltuielile cu taxa pe valoarea adugat aferent bunurilor acordate salariailor sub forma unor avantaje n natur, dac valoarea acestora nu a fost impozitat prin reinere la surs; e) cheltuielile fcute n favoarea acionarilor sau asociailor, altele dect cele generate de pli pentru bunurile livrate sau serviciile prestate contribuabilului, la preul de pia pentru aceste bunuri sau servicii; f) cheltuielile nregistrate n contabilitate, care nu au la baz un document justificativ, potrivit legii, prin care s se fac dovada efecturii operaiunii sau intrrii n gestiune, dup caz, potrivit normelor; g) cheltuielile nregistrate de societile agricole, constituite n baza legii, pentru dreptul de folosin al terenului agricol adus de membrii asociai, peste cota de distribuie din producia realizat din folosina acestuia, prevzut n contractul de societate sau asociere; h) cheltuielile determinate de diferenele nefavorabile de valoare a titlurilor de participare la persoanele juridice la care se dein participaii, precum i de diferenele nefavorabile de valoare aferente obligaiunilor emise pe termen lung, cu excepia celor determinate de vnzareacesionarea acestora; i) cheltuielile aferente veniturilor neimpozabile, cu excepia celor prevzute la art. 20 lit. d); j) cheltuielile cu contribuiile pltite peste limitele stabilite sau care nu sunt reglementate prin acte normative; k) cheltuielile cu primele de asigurare pltite de angajator, n numele angajatului, care nu sunt incluse n veniturile salariale ale angajatului, conform titlului III; l) alte cheltuieli salariale i/sau asimilate acestora, care nu sunt impozitate la angajat, cu excepia prevederilor titlului III;

m) cheltuielile cu serviciile de management, consultan, asisten sau alte prestri de servicii, pentru care contribuabilii nu pot justifica necesitatea prestrii acestora n scopul desfurrii activitii proprii i pentru care nu sunt ncheiate contracte; n) cheltuielile cu primele de asigurare care nu privesc activele contribuabilului, precum i cele care nu sunt aferente obiectului de activitate, cu excepia celor care privesc bunurile reprezentnd garanie bancar pentru creditele utilizate n desfurarea activitii pentru care este autorizat contribuabilul sau utilizate n cadrul unor contracte de nchiriere sau de leasing, potrivit clauzelor contractuale; o) pierderile nregistrate la scoaterea din eviden a creanelor incerte sau n litigiu, nencasate, pentru partea neacoperit de provizion, potrivit art. 22, precum i pierderile nregistrate la scoaterea din eviden a creanelor incerte sau n litigiu, nencasate, n alte situaii dect cele prevzute la art. 21 alin. (2) lit. n). n aceast situaie, contribuabilii care scot din eviden clienii nencasai sunt obligai s comunice n scris acestora scoaterea din eviden a creanelor respective, n vederea recalculrii profitului impozabil la persoana debitoare, dup caz; p) cheltuielile de sponsorizare i/sau mecenat efectuate potrivit legii. Contribuabilii care efectueaz sponsorizri i/sau acte de mecenat, potrivit prevederilor legii privind sponsorizarea i ale legii bibliotecilor, scad din impozitul pe profit datorat sumele aferente, dac sunt ndeplinite cumulativ urmtoarele condiii: 1. sunt n limita a 3 din cifra de afaceri; 2. nu depesc mai mult de 20% din impozitul pe profit datorat. n limitele respective se ncadreaz i cheltuielile de sponsorizare a bibliotecilor de drept public, n scopul construciei de localuri, a dotrilor, achiziiilor de tehnologie a informaiei i de documente specifice, finanrii programelor de formare continu a bibliotecarilor, schimburilor de specialiti, a burselor de specializare, a participrii la congrese internaionale. r) cheltuielile nregistrate n evidena contabil, care au la baz un document emis de un contribuabil inactiv al crui certificat de nregistrare fiscal a fost suspendat n baza ordinului preedintelui Ageniei Naionale de Administrare Fiscal; s) cheltuielile cu taxele i cotizaiile ctre organizaiile neguvernamentale sau asociaiile profesionale, altele dect cele prevzute la alin. (2) lit. g) i m).

617.
Urmtoarele venituri sunt neimpozabile la calculul profitului impozabil: a) dividendele primite de la o persoan juridic romn. b) diferenele favorabile de valoare a titlurilor de participare, nregistrate ca urmare a ncorporrii rezervelor, beneficiilor sau primelor de emisiune la persoanele juridice la care se dein titluri de participare, precum i diferenele de evaluare a investiiilor financiare pe termen lung. c) veniturile din anularea cheltuielilor pentru care nu s-a acordat deducere, veniturile din reducerea sau anularea provizioanelor pentru care nu s-a acordat deducere, precum i veniturile din recuperarea cheltuielilor nedeductibile; d) veniturile neimpozabile, prevzute expres n acorduri i memorandumuri aprobate prin acte normative. e)provizioanele pentru garanii de bun execuie acordate clienilor;

f) rezerva legal este deductibil n limita unei cote de 5% aplicat asupra profitului contabil, nainte de determinarea impozitului pe profit, din care se scad veniturile neimpozabile i se adaug cheltuielile aferente acestor venituri neimpozabile, pn ce aceasta va atinge a cincea parte din capitalul social subscris i vrsat sau din patrimoniu, dup caz, potrivit legilor de organizare i funcionare. n cazul n care aceasta este utilizat pentru acoperirea pierderilor sau este distribuit sub orice form, reconstituirea ulterioar a rezervei nu mai este deductibil la calculul profitului impozabil.

618.
Situatiile financiare anuale trebuie sa cuprinda: a) bilantul; b) contul de profit si pierdere; c) situatia modificarilor capitalului propriu; d) situatia fluxurilor de trezorerie; e) politici contabile si note explicative. Notele explicative au urmatoarele diviziuni : 1. Active imobilizate 2. Provizioane pentru riscuri si cheltuieli 3. Repartizarea profitului 4. Analiza rezultatului din exploatare 5. Situatia creantelor si datoriilor 6. Principii, politici si metode contabile 7. Actiuni si obligatiuni 8. Informatii privind salariatii, administratorii si directorii 9. Exemple de calcul si analiza a principalilor indicatori economico-financiari 10. Alte informatii
NOTELE EXPLICATIVE LA SITUAIILE FINANCIARE Aspecte generale 5.42. - Notele explicative conin informaii suplimentare, relevante pentru necesitile utilizatorilor n ceea ce privete poziia financiar i rezultatele obinute. Notele explicative trebuie prezentate ntr-o manier sistematic. Fiecare element semnificativ al bilanului, contului de profit i pierdere, situaiei fluxurilor de trezorerie i al situaiei modificrilor capitalului propriu trebuie s fie nsoit de o trimitere la nota care cuprinde informaii legate de acel element semnificativ. Pe lng informaiile ce trebuie prezentate conform acestor reglementri i a celor cuprinse n vol. 3, notele explicative trebuie s includ, de asemenea, cel puin informaiile prevzute la pct. 5.43 - 5.80. 5.43. - Urmtoarele informaii trebuie prezentate cu claritate i repetate ori de cte ori este necesar, pentru buna lor nelegere: a) numele ntreprinderii care face raportarea;

b) faptul c situaiile financiare sunt proprii ntreprinderii i nu grupului; c) data la care s-au ncheiat sau perioada la care se refer situaiile financiare; d) moneda n care sunt ntocmite situaiile financiare; e) exprimarea cifrelor incluse n raportare (de exemplu, mii lei). Prezentarea politicilor contabile Informaii care vin n completarea bilanului Capitalul social Obligaiuni . Rezerve Provizioane pentru riscuri i cheltuieli Informaii privind datoriile Garanii i alte obligaii contractuale financiare Informaii privind anumite elemente de cheltuieli Detalii privind impozitul pe profit Detalii privind cifra de afaceri Detalii privind salarizarea administratorilor i directorilor Detalii privind salariaii Alte aspecte