4.

Urmtorii termeni sunt folosii n acest Standard cu nelesul specificat: Costurile ndatorrii cuprind dobnzile i alte costuri suportate de o ntreprindere n legtur cu mprumutul de fonduri. Un activ calificabil este un activ care solicit n mod necesar o perioad substanial de timp pentru a fi gata n vederea utilizrii sale prestabilite sau pentru vnzare. 5. Costurile ndatorrii pot include: (a) dobnzile corespunztoare descoperirilor de cont i mprumuturilor pe termen scurt i lung; (b) amortizarea reducerilor sau primelor aferente mprumuturilor; (c) amortizarea cheltuielilor complementare realizate n scopul obinerii mprumuturilor; (d) cheltuielile de finanare aferente contractelor de leasing financiar recunoscute n conformitate cu IAS 17, Leasing; i (e) diferenele de curs valutar aferente mprumuturilor n valut, n msura n care acestea sunt privite ca o ajustare a cheltuielilor cu dobnda. 7. Costurile ndatorrii trebuie nregistrate ca o cheltuial n perioada n care ele au aprut. 8. Pe baza tratamentului contabil de baz, costurile ndatorrii se recunosc ca o cheltuial n perioada n care ele au aprut, fr a se ine cont de felul n care mprumuturile sunt utilizate. 9. Situaiile financiare trebuie s prezinte politica contabil adoptat pentru costurile ndatorrii. 10. Costurile ndatorrii trebuie nregistrate ca o cheltuial n perioada n care ele sunt suportate, cu excepia celor care sunt capitalizate conform prevederilor paragrafului 11. 11. Costurile ndatorrii care sunt direct atribuibile achiziiei, construciei sau produciei unui activ calificabil trebuie capitalizate ca parte din costul acelui activ. Valoarea costurilor ndatorrii care poate fi capitalizat trebuie determinat n conformitate cu acest Standard1. 12. Folosind tratamentul contabil alternativ permis, acele costuri ale ndatorrii care sunt direct atribuibile achiziiei, construciei sau produciei unui activ sunt incluse n costul acelui activ. Astfel de costuri ale ndatorrii sunt capitalizate ca parte a costului activului, atunci cnd este probabil ca ele s aib ca rezultat beneficii economice viitoare pentru ntreprindere i costurile s poat fi evaluate n mod credibil. Alte costuri ale ndatorrii sunt recunoscute ca o cheltuial n perioada n care ele au aprut. 13. Costurile ndatorrii care sunt atribuibile n mod direct achiziionrii, construirii sau producerii unui activ calificabil sunt acele cesturi care ar fi fost evitate dac nu s-ar fi efectuat cheltuielile cu activul calificabil. Cnd o ntreprindere mprumut fonduri special n scopul obinerii unui anumit activ calificabil, costurile ndatorrii asociate n mod direct acelui active calificabil pot fi uor identificate.

14. Poate fi dificil de identificat o relaie direct ntre mprumuturile specifice i un activ calificabil i de determinat mprumuturile care ar putea fi altfel evitate. O asemenea dificultate apare, de exemplu, cnd activitatea de finanare a unei ntreprinderi este coordonat central. Dificulti apar, de asemenea, cnd un grup folosete o gam de instrumente pentru a mprumuta fonduri cu rate variabile ale dobnzilor i d cu mprumut respectivele fonduri pe diferite baze altor ntreprinderi din grup. Alte complicaii apar n timpul utilizrii mprumuturilor exprimate n sau legate de monede strine, cnd grupul i desfoar activitatea n economii hiperinflaioniste, i din fluctuaii ale cursurilor de schimb valutar. Prin urmare, este dificil determinarea valorii costurilor ndatorrii care sunt direct atribuibile achiziionrii unui activ calificabil i este necesar exercitarea raionamentului profesional. 15. In cazul n care fondurile sunt mprumutate special n scopul obinerii unui activ calificabil, suma costurilor ndatorrii ce pot fi capitalizate pentru acel activ trebuie determinat ca diferen ntre costurile actuale ale ndatorrii generate de acele mprumuturi n timpul perioadei i orice venit rezultat din investiia temporar a acelor mprumuturi. 16. Reglementrile financiare pentru un activ calificabil pot conduce la obinerea de ctre o ntreprindere a unor fonduri mprumutate i la apariia de costuri ale ndatorrii nainte ca o parte sau totalitatea fondurilor s fie folosite pentru cheltuielile cu activul calificabil. In astfel de circumstane, fondurile sunt adesea investite temporar pn la cheltuirea lor pentru activul calificabil. n determinarea valorii costurilor ndatorrii ce pot fi capitalizate de-a lungul unei perioade, orice venit realizat din asemenea fonduri este dedus din cheltuielile suportate cu mprumuturile. 17. In msura n care fondurile sunt mprumutate n general i folosite n scopul obinerii unui activ calificabil, suma costurilor ndatorrii ce pot fi capitalizate trebuie determinat prin aplicarea unei rate de capitalizare asupra cheltuielilor cu acel activ. Rata de capitalizare trebuie s fie media ponderat a costurilor ndatorrii aplicabil mprumuturilor ntreprinderii, care nu sunt rambursate n timpul perioadei, altele dect mprumuturile fcute special pentru a obine un activ calificabil. Valoarea cheltuielilor capitalizate ntr-o perioad nu trebuie s depeasc valoarea costurilor ndatorrii suportate n timpul acelei perioade. 18. n unele circumstane, este adecvat includerea tuturor mprumuturilor societii-mam i ale filialelor sale cnd se calculeaz o medie ponderat a costurilor ndatorrii; n alte circumstane, este adecvat folosirea pentru fiecare filial a unei medii ponderate a costurilor ndatorrii, aplicabil propriilor sale mprumuturi. 19. Cnd valoarea contabil sau ultimul cost estimat al activului calificabil depete valoarea sa recuperabil sau valoarea net realizabil, valoarea contabil este redus sau amortizat n conformitate cu cerinele Standardelor Internaionale de Contabilitate. In anumite situaii, valoarea reducerii sau a amortizrii este repus n conformitate cu alte Standarde Internaionale de Contabilitate.

20. Capitalizarea costurilor ndatorrii ca parte a costului unui active calificabil trebuie s nceap n momentul n care: (a) se realizeaz cheltuielile pentru acel activ; (b) se genereaz costurile ndatorrii; i (c) sunt n curs activitile necesare pentru pregtirea activului n vederea folosirii prestabilite sau a vnzrii lui. 29. Situatiile financiare trebuie sa prezinte urmatoarele informatii: a) politica contabila adoptata pentru costurile indatorarii; b) valoarea costurilor indatorarii capitalizate in timpul perioadei; si c) rata de capitalizare folosita pentru a determina valoarea costurilor indatorarii care pot fi capitalizate.