METODA CONTABILITII

B. C. D.

Coninutul noiunii de metod Principiile fundamentale ale contabilitii Principiile normative ale contabilitii Procedeele i instrumentele contabilitii E. Evaluarea contabil
A.

A. Coninutul noiunii de metod Contabilitatea disciplin tiinific terminologie, obiect i metod proprie de cercetare Metoda modul de studiu, cunoatere a obiectului contabilitii i de realizare a obiectivelor acesteia Sistem logic de principii, convenii, procedee i instrumente folosite pentru realizarea obiectului de studiu Metodologia contabil a evoluat n timp sub arbitrajul dintre obiectul contabilitii, principiile sale fundamentale i normele (standardele) contabile Astfel, se va vorbi n continuare despre: Principiile fundamentale ale contabilitii, contabilitii, precum i despre procedeele i instrumentele sale care reprezint metodologia specific a contabilitii, aparinnd teoriei contabile Principiile normative ale contabilitii care sunt o emanaie a normalizrii contabile

B. Principiile fundamentale ale contabilitii A. Contabilitatea n partid dubl Caracteristic esenial a contabilitii Coninut: relaiile dintre structurile (elementele) patrimoniale (A, P) i cele de rezultate (venituri, cheltuieli, rezultate), privite la un moment dat, ct i n dinamic (micare, transformare) sunt reflectate n contabilitate sub forma unor ecuaii de echilibru (raporturi (raporturi valorice) Obiectul contabilitii: prezentarea existenei i strii elementelor patrimoniale i de rezultate - la baza partidei duble stau trei principii fundamentale: fundamentale: Dubla reprezentare Dubla nregistrare Dubla determinare a rezultatului

B. Principiile fundamentale ale contabilitii A.1. Principiul dublei reprezentri Se bazeaz pe echilibrul permanent dintre AP i PP, PP, echilibru denumit egalitate bilanier Instrument de realizare: bilanul Se refer la patrimoniu privit sub dublu aspect: aspect: a) natura i destinaia elementelor de A Definiia A: Concepia juridico-patrimonial = totalitatea juridicodrepturilor de proprietate i de crean (bunuri tangibile i intangibile, drepturi asupra terilor) Concepia financiar = resurse economice controlate de entitate, determinate de investirea resurselor financiare procurate de la proprietari i de la teri Concepia economic = capital fix i circulant investit de proprietari i teri

B. Principiile fundamentale ale contabilitii b) proveniena elementelor de P Definiia P: Concepia juridico-patrimonial = drepturile i juridicoobligaiile aparinnd titularului de patrimoniu provenite din posesia i folosirea activelor Concepia financiar = resurse financiare obinute de la proprietari i creditori Concepia economic = capital propriu i strin gestionat de entitate

Ecuaia de echilibru:
AP (activ patrimoniale) = PP (pasive patrimoniale)
AP (activ patrimoniale) = CP (capitaluri proprii) + D (datorii)

B. Principiile fundamentale ale contabilitii A.2. Principiul dublei nregistrri Are n vedere nu numai existena la un moment dat a patrimoniului ci i micarea, respectiv transformarea lui (deci elementele de patrimoniu i de rezultat) Echilibrul patrimonial este permanent asigurat datorit principiului dublei nregistrri, care cere ca nregistrri, orice micare care afecteaz un element patrimonial este n mod necesar nsoit de o micare invers i de aceeai importan (valoare) asupra unuia sau mai multor elemente Astfel, ecuaia AP = PP = CP + D este ntotdeauna verificat Ecuaia de echilibru nu se mai stabilete ntre totalul elementelor de A i P, ci ntre elemente individuale ale Elementelor de A i de P Dar i elemente de rezultat

B. Principiile fundamentale ale contabilitii Instrumentul dublei nregistrri: contul, deschis separat pentru fiecare element Necesitate: O consecin a dublei reprezentri Micarea i transformarea elementelor patrimoniale genereaz simultan: Operaii de intrare ntr-o faz a circuitului economic i ntrde ieire n alt faz Exemplu: ncasarea unor produse livrate I (disponibiliti bneti) = E (diminuarea creanelor) Operaii de transformare a elementelor care determin creteri/scderi concomitente ale elementelor patrimoniale, respectiv de rezultate Exemplu: consum stoc de materii prime - Ch (cu stocurile) = Stocuri (consumate)

B. Principiile fundamentale ale contabilitii A.3. Principiul dublei determinri a rezultatului Are n vedere elementele de rezultat (venituri, cheltuieli, rezultat) ntre care trebuie s existe o ecuaie de echilibru Ecuaia de echilibru:
V Ch = Rezultatul exerciiului (profit sau pierdere)

Rezultatele sunt calculate n funcie de activitile desfurate n cursul exerciiului financiar Aceast ecuaie e verificat de alta, determinat printre elementele patrimoniale: Rezultatul exerciiului = Capitaluri proprii la nchiderea exerciiului CP1 (A1 D1) Capitaluri proprii la nceputul exerciiului CP0 (A0 D0) Se presupune c nu s-au primit capitaluri de la sproprietari n cursul exerciiului, iar creterea capitalurilor proprii s-a fcut doar pe seama eficienei sactivitii anuale

C. Principiile normative ale contabilitii Denumite i convenii contabile, s-au dezvoltat pe baza: contabile, sGeneralizrii celei mai bune practici contabile Unei abordri conceptuale tiinifice Aplicarea lor este puternic influenat de normele (standardele) contabile care sunt rezultatul normalizrii contabile supuse influenelor economice, sociale, politice, etc Din multitudinea de criterii de structurare a principiilor, se va alege structura prevzut de reglementrile contabile romneti actuale, conform crora principiile sunt explicite (enunate), respectiv implicite (subnelese)

C. Principiile normative ale contabilitii

Principii explicite
a. b. c. d. e.

Principii explicite j.Cuantificarea monetar k.Costul istoric l. Patrimoniul nchis

f. g.

Continuitatea activitii Permanena metodelor Prudena Independena exerciiului Intangibilitatea bilanului de deschidere Necompensarea Evaluarea separat a elementelor de A, P

Pragul de semnificaie (*) i. Prevalena economicului asupra juridicului (*) (*)Aplicabile doar entitilor economice considerate mari
h.

C. Principiile normative ale contabilitii

ntreprinderea/entitatea va continua s funcioneze ntr-un viitor previzibil i c nu are intenia sau obligaia s se lichideze ori s-i diminueze semnificativ activitatea o evaluarea activelor nu va cuprinde valori de lichidare b. Permanena metodelor = metodele contabile nu pot fi modificate de la un exerciiu la altul dect dac sunt cerute de lege, de un organism de normalizare contabil sau permit o mai corect prezentarea a ntreprinderii/entitii n situaiile financiare. o asigura comparabilitatea situaiilor financiare n timp c. Prudena = nu se permite supraevaluarea activelor, respectiv subevaluarea datoriilor o se consider doar profiturile recunoscute pn la finele exerciiului financiar o se ine seama de datoriile previzibile i pierderile poteniale ale exerciiului ncheiat sau anterior chiar dac apar ntre data nchiderii exerciiului i cea a ntocmirii situaiilor financiare o se ine seama de ajustrile de valoare datorate deprecierilor, chiar n cazul n care rezultatul exerciiului este o pierdere.

a. Continuitatea activitii = presupune c

C. Principiile normative ale contabilitii d. Independena exerciiului = veniturile i cheltuielile sunt Independen exerci contabilizate n momentul primirii/angajrii i nu n cel al primirii/angaj plii/ncasrii plii/ncas o contabilitate de angajamente i nu de trezorerie o tranzaciile n curs la sfritul exerciiului trebuie ataate tranzac sf exerci ata perioadei care le privete conturi de regularizare prive e. Intangibilitatea - bilan de deschidere = bilan de bilan bilan nchidere f. Necompensarea = dac nu sunt reglementri legale dac reglement exprese, activele nu se pot compensa cu pasivele, respectiv veniturile cu cheltuielile g. Evaluarea separat a elementelor de activ i de pasiv separat = se determin separat valoarea fiecrui element de activ sau determin fiec de pasiv n vederea stabilirii valorii totale a unui post al situaiei financiare

C. Principiile normative ale contabilitii h. Pragul de semnificaie = sunt detaliate n contabilitate doar acele tranzacii i operaii economice care sunt importante ca mrime (valoare) i natur i. Prevalena economicului asupra juridicului = sunt nregistrate n contabilitate i elemente care nu aparin dpdv juridic entitii, dar servesc exploatrii sale perioade lungi de timp j. Cuantificarea monetar = exprimarea n uniti monetare a tranzaciilor i operaiilor economice, respectiv determinarea valorii la care sunt recunoscute elementele patrimoniale i de rezultate n situaiile financiare Neajuns: Neajuns: dimensiune restrictiv asupra contabilitii: nu sunt reflectate n contabilitate elementele intangibile care nu pot fi exprimate valoric prin metode directe, care asigur o evaluare fiabil: calitatea resursei umane, calitatea mediului nconjurtor

C. Principiile normative ale contabilitii Costul istoric = nregistrarea elementelor patrimoniale la valoarea existent n momentul intrrii lor n patrimoniu se constituie ntr-o aa numit baz de evaluare ntrNeajuns: aceste valori devin istorice, se nvechesc n timp i nu mai reflect la un moment dat noile preuri de pe pia; pentru a-l corecta se utilizeaz amortizrile ai ajustrile pentru depreciere, respectiv aceste baze de evaluare care reflect valori de pia sau alte valori curente Patrimoniul nchis = delimitatea n spaiu a organizrii contabilitii, pe titulari de patrimoniu sau entiti Tranzaciile i operaiile economice sunt analizate doar dpdv al unui singur titular de patrimoniu, independent de ali titulari Entitatea este autonom, cu un patrimoniu distinct de cel al proprietarilor

D. Procedeele i instrumentele contabilitii Definiii: Procedeu = modul sistemic de efectuare a unei lucrri, felul de a proceda Instrument = mijlocul cu ajutorul cruia se realizeaz un procedeu

D. Procedeele i instrumentele contabilitii Procedee

a.

Instrumente

Specifice metodei contabilitii Generalizarea i sintetizarea informaiilor Gruparea i ordonarea informaiilor culese Centralizarea i verificarea corectei nregistrri a TOE Comune i altor discipline economice Documentarea Calculaia Evaluarea Inventarierea

Bilanul contabil, Contul de profit i pierdere Contul (sistemul conturilor) Balana de verificare

b.

Documentele justificative Algoritmi de calcul Sistem de costuri, preuri, tarife, valori Listele de inventariere, Registrul Inventar

D. Procedeele i instrumentele contabilitii Expunerea procedeelor i instrumentelor contabilitii se va face n ordinea succesiunii logice n care sunt utilizate n activitatea practic: a. Documentarea = observarea tranzaciilor i operaiilor economice referitoare la patrimoniu i la rezultate i consemnarea lor n documente Premis obligatorie pentru nregistrrile n contabilitate Evaluarea = exprimarea n uniti monetare a tranzaciilor i operaiilor economice (TOE) n contabilitate sunt nregistrate numai acele tranzacii i operaii economice (TOE) care pot fi exprimate valoric
b. c.

Calculaia = utilizarea unor algoritmi de calcul

d.

D. Procedeele i instrumentele contabilitii Gruparea i ordonarea informaiilor culese = ordonarea elementelor patrimoniale i de rezultate dup anumite criterii prin deschiderea cte unui cont (instrument al procedeului) n conturi se nscriu n ordine cronologic i sistematic existenele i micrile fiecrui element Contul instrument cu ajutorul cruia se realizeaz principiul dublei nregistrri Conturile se reunesc ntr-un sistem de conturi ntrCentralizarea i verificarea corectei nregistrri a tranzaciilor i operaiilor economice cu ajutorul balanei de verificare Balana de verificare instrument care face legtura ntre realizarea principiului dublei nregistrri i cel al dublei reprezentri Centralizeaz informaiile despre elementele patrimoniale i de rezultate i verific respectarea

e.

D. Procedeele i instrumentele contabilitii Inventarierea = constatarea faptic a existenei i strii elementelor patrimoniale i compararea cu evidenele contabile, eventual ajustarea celor din urm Instrument: listele de inventariere i Registrul Inventar unde se consemneaz, la sfritul exerciiului financiar, existenele scriptice, faptice i eventualele diferene (cantitativ i valoric) Generalizarea i sintetizarea informaiilor Cu ajutorul documentelor contabile de sintez situaiile financiare (SF) Este prezentat, de manier sintetic, la sfritul exerciiului financiar, mrimea i structura financiar, elementelor patrimoniale i de rezultate

Evaluare = exprimarea unei opinii asupra valorii prin intermediul unor demersuri specifice procesul prin care se determin valorile la care activele, pasivele, cheltuielile i veniturile vor fi nregistrate n contabilitate i apoi raportate n Situaiile financiare (n principal Bilanul i Contul de profit i pierdere). presupune alegerea uneia sau mai multor baze de evaluare
n funcie de modul de realizare, evaluarea mbrac urmtoarele forme: nregistrarea exact a valorilor existente n documentele justificative din punct de vedere contabil, caz n care aceste valori devin costuri ale entitii estimarea unor valori, atunci cnd nu exist documente justificative valori, specifice la intrarea n gestiune a elementului contabil, respectiv atunci cnd are loc evaluarea ulterioar a unora dintre elementele contabile se vor ntocmi documente interne: foi de lucru, fie de calcul valorile estimate trebuie s fie fiabile, determinate cu bun credin, n funcie de toate informaiile care s-au putut obine la data evalurii, sastfel nct elementul n cauz s poat fi recunoscut n Situaiile financiare

E. EVALUAREA CONTABIL

Momentele evalurii contabile

1. LA DATA INTRRII N PATRIMONIU
-

2. LA DATA IESIRII DIN PATRIMONIU

3. LA DATA NCHEIERII EXERCIIULUI elementele de activ i de pasiv de natura datoriilor se evalueaz i se reflect n situaiile financiare anuale la valoarea de intrare, respectiv valoarea contabil pus de acord cu rezultatele inventarierii. - n acest scop, valoarea de intrare sau contabil se compar cu valoarea stabilit pe baza inventarierii.
-

4. CU OCAZIA INVENTARIERII evaluarea elementelor de activ i pasiv cu ocazia inventarierii se face la valoarea actual a fiecrui element, element, denumit valoare de inventar, inventar, stabilit n funcie de utilitatea bunului, starea acestuia i preul pieei. - n cazul creanelor i datoriilor, aceast valoare se stabilete n funcie de valoarea lor probabil de ncasat, respectiv de plat.

se evalueaz i se scad la valoarea din gestiune la contabil, care se valoarea lor de stabilete astfel: intrare, intrare, denumit i a) Bunurile procurate valoare contabil sau cost istoric cu titlu oneros se evalueaz la cost de - bunurile de natura achiziie; achiziie; stocurilor i titlurile de valoare similare sau b) Bunurile produse identice care au valori de entitate se evalueaz la cost de de intrare diferite ies din patrimoniu prin producie; producie; una din urm. metode: a) Bunurile aduse a) cost mediu aport la capitalul social se evalueaz la ponderat; valoarea de aport; b) Primul intrat b) Bunuri obinute cu primul iesit FIFO; c) Ultimul intrat titlu gratuit se primul ieit LIFO; evalueaz la valoarea just. just. d) cost standard;
-

evaluare i nregistrare

APLICAII ALE COSTULUI ISTORIC

Aplicaii ale costului istoric COSTURI a) Cost de achiziie Procurarea cu titlu oneros (prin achiziie cu decontare n bani)
Active: - imobilizate - curente (stocuri, investiii financiare pe termen scurt) Cheltuieli Active: - imobilizate (necorporale, corporale) - curente (stocuri) Cheltuieli

Situaia n care se folosete

Elementul evaluat

b) Cost de producie Obinerea din producie (regie) proprie

APLICAII ALE COSTULUI ISTORIC

PREURI a) Pre de livrare b) Pre de vnzare cu amnuntul Vnzarea bunurilor Active: - curente (mrfuri, creane) Venituri

TARIFE a) ale terilor Obinerea de la teri a Datorii unor servicii prestate Cheltuieli sau a unor lucrri executate Active (creane) Venituri

b) practicate pentru Prestarea unor teri servicii sau executarea unor lucrri destinate terilor

COSTURI
a) Costul de achiziie se formeaz pe baza urmtoarelor elemente:

preul din factura furnizorului eventuale cheltuieli de transport efectuate de furnizor i suportate de cumprtor eventuale cheltuieli efectuate de furnizor pentru punerea n funciune a unor imobilizri corporale (maini, instalaii, altele), respectiv pentru intrarea n depozit a stocurilor, spre exemplu cheltuieli de instalare i montaj, comisioane, onorarii eventuale taxe nerecuperabile aferente activului suportate de entitate i destinate bugetului public (taxe vamale) b) Costul de producie cuprinde elementele: costul de achiziie al bunurilor de la teri consumate n producie alte cheltuieli de prelucrare a bunurilor achiziionate n vederea transformrii lor n produse finite (manopera direct i alte cheltuieli directe, precum i acea parte a cheltuielilor indirecte de producie repartizate produsului respectiv)

a) Preul de livrare este cel propus de entitatea productoare spre acceptare pieei i
se compune din: costul de producie al bunurilor vndute terilor cheltuielile de desfacere aferente (transport, ncrcare-descrcare, comisioane de ncrcarevnzare) i eventual cheltuieli indirecte de administraie general repartizate marja de profit a productorului asupra costului de producie sau asupra cheltuielilor totale eventuale accize, care sunt taxe speciale de consum (de exemplu pentru buturile alcoolice) i se pot calcula la productor

PREURI

b) Preul de vnzare cu amnuntul este preul propus de entitatea vnztoare (de desfacere cu amnuntul) i achitat de consumatorii finali (n general persoanele fizice) i cuprinde elementele:
preul de livrare al productorului marja de profit a entitii vnztoare (adaosul comercial) eventuale accize care se calculeaz la comerciant taxa pe valoarea adugat (impozit indirect destinat bugetului public)

Observaie: Observaie: se mai poate identifica un pre de vnzare cu ridicata dac livrarea de la entitatea productoare la cea de desfacere cu amnuntul este intermediat de un comerciant angrosist. Preul de vnzare cu ridicata se formeaz identic cu cel de vnzare cu amnuntul cu deosebirea c taxa pe valoarea adugat nu este inclus n pre, avnd n vedere c aceasta se suport de consumatorul final.

TARIFE
Tarifele se formeaz asemntor preului de livrare aferent bunurilor, doar c se refer la servicii prestate i lucrri executate. executate.

ALTE VALORI
Valoarea nominal: a creanelor i datoriilor se stabilete la nivelul trezoreriei care se va ncasa sau plti la scadena lor a aciunilor/prilor sociale se stabilete prin convenie de ctre acionari/asociai la constituirea entitii Valoarea de pia i alte valori actuale vor fi definite mai jos, ca i aplicaii ale altor baze de evaluare dect costul istoric

Valoarea de pia - preul la care poate fi vndut un activ dac exist o pia de schimb specific activului, deschis pentru toi, care se determin astfel: toi, se culeg de pe pia preuri decontate pentru active identice sau similare celui evaluat acestea se pot corecta n plus sau n minus pentru a se ine seama de diferenele de tip, model, vechime i condiii de exploatare dintre activul evaluat i etalonul su de comparaie uneori, valoarea este diminuat cu costurile aferente finalizrii i vnzrii activului

Valoarea actual a elementelor patrimoniale se estimeaz utiliznd celelalte baze de evaluare dect costul istoric: costul actual, valoarea de realizare i valoarea actualizat dintre acestea, alegerea se face n principal n raport cu utilitatea elementului patrimonial pentru entitatea care l deine Astfel: se folosete baza de evaluare valoare actualizat (valoare de utilizare a activelor) sau baza de evaluare cost actual (cost de activelor) nlocuire net) pentru activele implicate n activitatea de baz a net) entitii, pentru care nu s-a manifestat intenia de vnzare sse folosete baza de evaluare valoare de realizare (valoare de pia) pia) pentru activele de natur necorporal, corporal sau financiar considerate n afara exploatrii sau pentru activele curente care se nlocuiesc frecvent pe pia pentru creane (valoare de recuperare) i pentru datorii (valoare de decontare a obligaiei)

EVALUAREA LA IEIREA DIN GESTIUNE

Un element patrimonial este reflectat la valoarea contabil iniial (brut) sau element la ultima valoare estimat n cazul reevalurii unor active - valoarea brut existent n contabilitate la aceast dat. Modul de atribuire a valorii contabile brute atunci cnd elementele patrimoniale ies din gestiunea unei entiti prin vnzare, consum, scoatere din folosin ori decontare, se difereniaz dup cum acestea pot decontare, fi sau nu individualizate. Astfel: a) Elementelor patrimoniale care pot fi strict individualizate (au caracteristici specifice i/sau coduri de identificare ale evidenei operative) li se atribuie direct valoarea lor contabil brut, procedur cunoscut sub denumirea de metoda identificrii specifice. specifice. b) Elementelor patrimoniale neidentificabile distinct, fungibile sau interschimbabile, valorile contabile brute li se atribuie ntr-o ordine ntrprestabilit, conform unei metode specifice. n aceast situaie sunt stocurile i investiiile financiare pe termen scurt evaluate iniial conform bazei cost istoric.

Metode de atribuire a costului istoric unitar

a) Metoda FIFO presupune ca primei ieiri din gestiune (kilogram, bucat) a activului vizat s i se atribuie costul unitar al primei intrri (lot) n gestiune pentru acelai element. Dup epuizarea primului lot, se utilizeaz costul unitar al celei de a doua intrri (lot) i aa mai departe pn n momentul n care se atinge cantitatea ieit din gestiune. se respect succesiunea logic a intrrilor i ieirilor din gestiune metoda e recomandabil n cazul stocurilor perisabile ca natur pentru care se respect fluxul fizic de ieire sau n cazul economiilor stabile din punct de vedere economic, unde fluctuaiile preurilor pe pia nu sunt semnificative astfel nct s creeze discrepane ntre costurile aferente intrrii, respectiv ieirii din patrimoniu a activelor analizate b) Metoda LIFO presupune ca primei ieiri din gestiune a unui activ s i se atribuie costul unitar al ultimei intrri (lot) n gestiune pentru respectivul element. Dup epuizarea ultimului lot, se utilizeaz costul unitar al penultimei intrri (lot) i aa mai departe pn n momentul n care se atinge cantitatea ieit din gestiune are loc inversarea ordinii fireti a intrrilor i ieirilor din gestiune se recomand utilizarea acestei metode n economiile instabile din punct de vedere economic, unde se nregistreaz puternice diferene ntre preurile pieei valabile pentru data intrrii, respectiv ieirii din gestiune a activelor.

c) Metoda CMP mediaz ntre neajunsurile celor metode, constnd n

calcularea unui cost mediu unitar al intrrilor aferente activului analizat ponderat cu cantitile corespunztoare acestor intrri. Costul mediu ponderat se poate determina dup fiecare intrare n gestiune sau doar la sfritul perioadei i se atribuie tuturor ieirilor din gestiune. Formula de calcul utilizat este:
CMP = Valoarea existentul ui initial + Valoarea int rarilor Cantitatea initiala + Cantitatea int rata

d) Metoda costului standard se utilizeaz atunci cnd evidena se ine la cost standard (apar diferene favorabile sau nefavorabile ntre costul efectiv i costuol standard). costul efectiv < costul standard = diferen favorabil costul efectiv > costul standard = diferen nefavorabil

EVALUAREA LA NCHIDEREA EXERCIIULUI FINANCIAR - La nchiderea exerciiului financiar are loc inventarierea patrimoniului,
inventarierea privit din punct de vedere calitativ, const n analizarea din calitativ, analizarea punct de vedere valoric a elementelor patrimoniale elementelor Astfel:

Cazul utilizrii costului istoric ca baz de evaluare evaluarea la nchiderea exerciiului financiar este necesar sunt prezentate valori trecute, valabile la data intrrii n gestiune a prezentate elementelor patrimoniale la anumite intervale de timp (de regul la sfritul exerciiului) costul istoric trebuie corectat pentru a se pune n eviden noile preuri pe pia Cazul utilizrii altei baze de evaluare dect costul istoric baze pentru anumite elemente patrimoniale - evaluarea la nchiderea exerciiului financiar nu este necesar baza de evaluare aleas se menine i la evalurile ulterioare, astfel aza nct sunt reflectate automat valori actuale

EVALUAREA LA NCHIDEREA EXERCIIULUI FINANCIAR

Concret, la sfritul exerciiului financiar, cu ocazia inventarierii, se determin valorile actuale, valabile la aceast dat, pentru activele i pasivele patrimoniale evaluate la cost istoric aceste valori se mai numesc valori de inventar ntre valorile actuale i cele contabile (valorile nete contabile, determinate dup scderea amortizrii pentru activele amortizabile) pot s apar diferene n plus (plusvalori) sau n minus (minusvalori), care semnific ctiguri sau pierderi latente, dup cum e vorba de activ sau de un pasiv patrimonial. Ctigurile i pierderile sunt considerate latente pentru c sunt determinate n urma unei analize destinate unei informri corecte anuale i nu de operaii economice efectiv realizate (spre exemplu vnzri de active sau decontri de datorii) Analiza valoric anual este impus de aplicarea principiului prudenei n contabilitate, contabilitate, care cere nregistrarea n conturi doar a pierderilor probabile de valoare, nu i a ctigurilor probabile Argument: prin nregistrarea unor ctiguri probabile, rezultatul probabile, exerciiului ar fi majorat artificial i din acesta s-ar putea distribui sacionarilor/asociailor entitii dividende fictive, fr susinere material

EVALUAREA LA NCHIDEREA EXERCIIULUI FINANCIAR

Elementul patrimonial evaluat Raportul valoare actual/valoare contabil Valoare actual mai mic dect cea contabil ACTIVE Tratamentul contabil

- n cazul activelor amortizabile pentru care deprecierea este ireversibil, diferena n minus se nregistreaz pe seama amortizrilor - dac deprecierea este reversibil, pierderea probabil se nregistreaz n contabilitate sub forma unei ajustri pentru depreciere Ctigul probabil nu se nregistreaz n contabilitate Ctigul probabil nu se nregistreaz n contabilitate Pierderea probabil se nregistreaz n contabilitate sub forma unei unei ajustri pentru depreciere

Valoare actual mai mare dect mare cea contabil Valoare actual mai mic dect cea contabil Valoare actual mai mare dect mare cea contabil

PASIVE