POLITICI CONTABILE PRIVIND CREANTELE

Incepand cu 01.01.2010, operatorii economici aplica Reglementarile contabile conforme cu directivele europene, probate prin OMFP 3055/2009. Atat Reglementarile contabile aprobate prin OMFP 3055/2009 cat si Reglementarile contabile aprobate prin OMFP 1752/2005 cuprind prevederi referitoare la politicile contabile pe care administratorii operatorilor economici trebuie sa le aprobe. Existenta politicilor contabile este reglementata si prin legea 31/1990 privind societatile comerciale. Prin politicile contabile aprobate, administratorii gestioneaza si controleaza in acelasi timp modul de derulare a operatiunilor economice, stabilesc baza de determinarea informatiilor necesare pentru fundamentarea deciziilor. Politicile contabile reprezinta pentru administratori un mijloc de control deoarece, odata aprobate, personalul societatii nu se poate abate de la acestea si orice forma de control ulterior in societate se va raporta la cerintele cuprinse in politicile contabile aprobate. La stabilirea politicilor contabile trebuie sa se tina seama de contextul economic in care societatea isi desfasoara activitatea, precum si de cerinte;e cuprinse in legislatia sau reglementarile contabile aplicate. Politicile contabile trebuie aplicate in mod consecvent de la un exercitiu la altul, dar in anumite situatii acestea pot fi modificate. Modificrile de politici contabile pot fi determinate de: a) iniiativa entitii, caz n care modificarea trebuie justificat n notele explicative la situaiile financiare anuale; b) o decizie a unei autoriti competente i care se impune entitii (modificare de reglementare), caz n care modificarea nu trebuie justificat n notele explicative, ci doar menionat n acestea. Modificarea de politic contabil la iniiativa entitii poate fi determinat de: - o modificare excepional intervenit n situaia entitii sau n contextul economico-financiar n care aceasta i desfoar activitatea; - obinerea unor informaii credibile i mai relevante. Exemple de situaii care justific modificarea de politici contabile pot fi: - admiterea la tranzacionare pe o pia reglementat a valorilor mobiliare pe termen scurt ale entitii sau retragerea lor de la tranzacionare; - schimbarea acionariatului, datorat intrrii ntr-un grup, dac noile metode asigur furnizarea unor informaii mai fidele; - fuziuni i operaiuni asimilate efectuate la valori contabile, caz n care se impune armonizarea politicilor contabile ale societii absorbite cu cele ale societii absorbante etc. Schimbarea conductorilor entitii nu justific modificarea politicilor contabile. Ca rezultat al incertitudinilor inerente n desfurarea activitilor, unele elemente ale situaiilor financiare anuale nu pot fi evaluate cu precizie, ci doar estimate. Se pot solicita, de exemplu, estimri ale: clienilor inceri; uzurii morale a stocurilor; duratei de via utile, precum i a modului preconizat de consumare a beneficilor economice viitoare ncorporate n activele amortizabile etc. Procesul de estimare implic raionamente bazate pe cele mai recente informaii credibile avute la dispoziie. O estimare poate necesita revizuirea dac au loc schimbri privind circumstanele pe care s-a bazat aceast estimare sau ca urmare a unor noi informaii sau a unei mai bune experiene. O modificare n baza de evaluare aplicat reprezint o modificare n politica contabil i nu reprezint o modificare n estimrile contabile. Dac entitatea are dificulti n a face distincie ntre o

modificare de politic contabil i o modificare de estimare, aceasta se trateaz ca o modificare a estimrii. Efectul modificrii unei estimri contabile se va recunoate prospectiv prin includerea sa n rezultatul: - perioadei n care are loc modificarea, dac aceasta afecteaz numai perioada respectiv (de exemplu, ajustarea pentru clieni inceri); sau - perioadei n care are loc modificarea i al perioadelor viitoare, dac modificarea are efect i asupra acestora (de exemplu, durata de via util a imobilizrilor corporale). In contabilitatea furnizorilor si clientilor se inregistreaza operatiunile privind cumparaturile, respectiv livrarile de marfuri si produse, serviciile prestate, precum si alte operatiuni similare efectuate. In baza contabilitatii de angajamente, societatea evidentiaza in contabilitate toate veniturile si cheltuielile, respectiv creantele si datoriile rezultate ca urmare a unor prevederi legale sau contractuale. Creantele fata de clienti pentru care, pana la finele lunii, nu au fost intocmite facturile se evidentiaza distinct in contabilitate, pe baza documentelor care atesta livrarea bunurilor, respectiv prestarea serviciilor. Creanele societatilor comercial rezulta din relaia cu clienii, debitorii, personalul acesteia, din subvenii sau sume asimilate, avansuri pltite furnizorilor, creane in legtura cu bugetul statului. Pentru deprecierea creanelor, cu ocazia inventarierii la sfritul exerciiului financiar, se reflacta ajustri pentru pierderi de valoare. Pentru activele de natura creanelor devenite incerte este necesar ca in procesul verbal de inventariere anuala, sa se fac propuneri privind constituirea de ajustri (conturile 491 Ajustri pentru deprecierea creanelor clieni, 495 Ajustri pentru deprecierea creanelor decontri in cadrul grupului si cu acionarii/asociaii, 496 Ajustri pentru deprecierea creanelor debitori diveri) Creanele incerte se nregistreaz distinct in contabilitate (contul 4118 :clieni inceri sau in litigiu sau in conturi analitice ale conturilor de creane, pentru alte creane dect clienii) In scopul prezentrii in situaiile financiare anuale, creanele se evalueaz la valoarea probabila de ncasat. Atunci cnd se estimeaz ca o creana nu se va incasa integral, in contabilitate se nregistreaz ajustri pentru depreciere, la nivelul sumei care nu se mai poate recupera. Valoarea la inventar a creanelor si a datoriilor se face la valoarea lor probabila de ncasat sau de plata. Diferenele constatate in minus intre valoarea de inventar stabilita la inventariere si valoarea contabila a creanelor se nregistreaz in contabilitate pe seama ajustrilor pentru deprecierea creanelor. Pentru creanele incerte se constituie ajustri pentru depreciere. La finele fiecrui exerciiu financiar, in urma ajustrilor constituite pentru deprecierea creanelor, se procedeaz astfel: in situaia in care deprecierea constata este superioara ajustrii existente, se nregistreaz o ajustare suplimentara; in cazul in care deprecierea constatat este inferioara ajustrii existente, diferenele se nregistreaz la venituri; la scderea din evidenta a creanelor, ajustrile constituite se nregistreaz la venituri. Scoaterea din evidenta a creanelor are loc ca urmare a ncasrii lor sau a cedrii ctre o tera parte. Creanele curente pot fi sczute din evidenta si prin compensarea reciproca intre teri a creanelor si datoriilor, cu respectarea prevederilor legale. Scderea din evidenta a creanelor ale cror termene de ncasare sunt prescrise se efectueaz dup ce societatea obine documente care demonstreaz ca au fost ntreprinse toate demersurile legale pentru decontarea acestora, cu apobarea consiliului de administraie. Creanele scoase din evidenta se nregistreaz in contul 8034 Debitori scoi din activ, urmrii in continuare
2

Evaluarea in bilan a creanelor si datoriilor exprimate in valuta si a celor cu decontare in lei in funcie de cursul unei valute se face la cursul de swch8imb valutar comunicat de Banca Naionala a Romniei, valabil la data ncheierii exerciiului financiar. In scopul prezentrii in bilan, valoarea creanelor, astfel evaluate, se diminueaz cu ajustrile constatate. 1. Creanele comerciale Creanele comerciale pe care societatea le nregistreaz rezulta din mrfurile comercializate, serviciile prestate de aceasta in relaia cu terii, conform obiectului de activitate. Ocazional, societatea poate factura terilor anumite bunuri care nu mai au utilitate in cadrul societatii sau poate calcula terilor penalitati datorate. Creanele fata de clieni pentru care, pana la finele lunii, nu au fost ntocmite facturile, se evideniaz distinct in contabilitate in contul 418 Clieni facturi de ntocmit, pe baza documentelor care atesta livrarea bunurilor, respectiv prestarea serviciilor. In msura in care societatea are de ncasat penalitati sau despgubiri de la clieni sau teri in baza contractelor ncheiate, acestea se evideniaz la creane la data la care este stabilit dreptul societatii de a le solicita. Creanele se reflect n contabilitate prin conturile din clasa 4 a Planului General de Conturi, care cuprinde: conturile de creane care funcioneaz dup regula de activ, ncep s funcioneze prin a se debita, se debiteaz cu existentul iniial i cu creterile de activ (la nregistrarea creanelor fa de teri), se crediteaz cu diminurile de activ (la diminuarea sau ncasarea creanelor de la teri), iar soldul final debitor reflect creanele nencasate nc. Creane comerciale sunt drepturi de ncasat fa de clieni sau debitori determinate de vnzarea pe credit de bunuri, lucrri sau servicii, decontarea ntre unitate i client intervine ulterior. Creanele se pot clasifica dup mai multe criterii: a) Dup termenul de ncasare: - creane exigibile, stabilite pe baz de factur emis clientului; - creane neexigibile, pentru care nu s-a emis factur, ea se nregistreaz pe baz de aviz. b) Dup modalitatea de ncasare: - creane ncasate prin cont bancar, cu ordin de plat (OP) emis de client; - creane ncasate prin casierie (cu numerar), pe baz de chitan de cas, emis ctre client; - creane ncasate prin efecte comerciale de primit (bilete de ordin) primite de la client. c) Dup sediul clientului, avem: - creane interne, fa de clienii autohtoni; - creane externe,fa de clienii strini, provenite din activitatea de export. d) Dup caracterul lor juridic, avem: - creane certe au la baz un raport juridic atestat prin documente i se evideniaz n contabilitate ca atare, sunt sigure; - creane incerte nu au la baz un raport juridic, sunt nesigure i includ creanele dubioase a cror mrime este cert, dar recuperarea incert i creanele litigioase care au o existen incret. e) Dup posibilitatea de a fi recuperate: - creane recuperabile; - creane nerecuperabile. Conturi utilizate pentru evidenierea creanelor comerciale: 409 Furnizori debitori 411 Clieni - 4111 Clieni - 4118 Clieni inceri sau in litigiu
3

413 Efecte de primit de la clieni 418 Clieni facturi de ntocmit 491 Ajustri pentru deprecierea creanelor clieni

Principalele documente utilizate pentru consemnarea operaiunilor privind creanele comerciale sunt: Factura, ntocmita conform prevederilor Codului fiscal; Alte formulare potrivit prevederilor OMFP 3512/2008: - aviz de nsoire a mrfii in cazul bunurilor livrate nensoite de factura sau emisa ulterior (cod 14-3-6A); - lista de inventariere (cod 14-3-12 si 14-3-12b); - nota de contabilitate (cod 14-6-21). Acesta se utilizeaz ca document justificativ de nregistrare in contabilitatea analitica si sintetica a ajustrilor pentru deprecierea creanelor. Nota de contabilitate trebuie sa aib anexate documentaiilor care sa justifice nregistrrile. - Extras de cont (cod 14-6-3) care servete la cuminicarea si solicitarea de la clieni sau debitori a sumelor datorate de acetia si neachitate.

Tratamente contabile Contabilitatea analitica a creanelor se tine pe fiecare creana in parte 1) nregistrarea facturilor emise pentru serviciile prestate terilor: 4111 = 704 Clieni Venituri din servicii prestate" 2) nregistrarea prestaiilor pentru care nu a fost emisa factura in cursul lunii in care acestea au fost prestate: 418 = 704 Clieni-facturi de ntocmit Venituri din servicii prestate" 3) nregistrarea veniturilor facturate aferente exerciiului financiar ulterior 4111 = 472 Clieni Venituri nregistrate in avans" 4) nregistrarea serviciilor prestate terilor, in cazul in care societatea are rol de intermediere, conform specificului activitii 4111 = % 401 (Furnizori) 704 (Venituri din servicii prestate Sumele colectate in numele unei tere pari, inclusiv in cazul contractelor de agent, comision sau mandate comercial ncheiate potrivit legii, nu reprezint venit din activitate curenta chiar daca din punct de vedere al taxei pe valoarea adugata persoanele care acioneaz in nume propriu sunt considerate cumparatori revnztori. In aceasta situaie, veniturile din activitatea curenta sunt reprezentate de comisioanele cuvenite. 5) nregistrarea avansurilor Acordate furnizorilor pentru cumprri de bunuri de natura stocurilor si serviciilor, in baza facturilor de avans emise de furnizori: 409 = 401 Furnizori debitori Furnizori
4

6) nregistrarea diferenelor favorabile de curs valutar, cu ocazia evalurii lunare si la sfritul exerciiului financiar a creanelor in valuta: % = 765 409 Venituri din diferene de Furnizori - debitori curs valutar 4111 Clieni 413 Efecte de primit de la clieni 418 Clieni- facturi de ntocmit 7) nregistrarea diferenelor favorabile de valoare, aferente creanelor comerciale in lei, a cror decontare se face in funcie de cursul unei valute, cu ocazia evalurii acestora la sfritul lunii sau la nchiderea exerciiului financiar: % = 768 409 Alte venituri financiare Furnizori debitori 4111 Clieni 413 Efecte de primit de la clieni 418 Clieni - facturi de ntocmit 8) nregistrarea diferenelor nefavorabile de curs valutar, aferente creanelor comerciale in valuta, rezultate la decontarea acestora, cu ocazia evalurii acestora la sfritului lunii sau la nchiderea exerciiului financiar 665 = % Cheltuieli din diferene 409 de curs valutar Furnizori debitori 4111 Clieni 413 Efecte de primit de la clieni 418 Clieni - facturi de ntocmit 9) nregistrarea diferenelor nefavorabile de valoare, aferente creanelor comerciale in lei, a cror decontare se face in funcie de cursul unei valute, la decontarea acestora, la evaluarea la sfritul lunii sau la nchiderea exerciiului financiar 668 = % Alte cheltuieli 409 financiare Furnizori debitori 4111 Clieni 413 Efecte de primit de la clieni 418
5

Clieni - facturi de ntocmit 10) nregistrarea facturilor emise, aferente exerciiilor financiare anterioare (corectarea erorilor contabile semnificative) 4111 = 1174 Clieni Rezultatul reportat provenit din corectarea erorilor contabile

11)

nregistrarea ncasrii creanelor comerciale: 5121 = 4111 Conturi la bnci in lei Clieni 5121 = 4111 Casa Clieni Decontarea avansurilor ncasate de la client (scderea din contravaloarea facturii): 419 = 4111 Clieni-creditori Clieni nregistrarea CEC-urilor si efectelor comerciale acceptate de client: 511 = 4111 Valori de ncasat Clieni 413 = 4111 Efecte de primit de la clieni Clieni

12)

13)

nregistrarea reducerilor comerciale acordate ulterior facturrii: 709 = 4111 Reduceri comerciale acordate Clieni 14) nregistrarea clienilor inceri sau in litigiu 4118 = 4111 Clieni inceri sau in litigiu Clieni nregistrarea ajustrilor pentru deprecierea creanelor comerciale, constatate cu ocazia inventarierii sau suplimentare acestora 6814 = 491 Cheltuieli de exploatare Ajustri pentru deprecierea creanelor-clieni privind ajustarea pentru deprecierea activelor circulante nregistrarea diminurii sau anularii ajustrilor pentru depreciere, constituite anterior: 491 = 7814 Ajustri pentru deprecierea Venituri din ajustri pentru creanelor-clieni deprecierea activelor circulante

15)

16)

17) nregistrarea scderii din evident a creanelor comerciale, ca urmare a imposibilitii ncasrii lor, in baza documentaiei aprobate de consiliul de administraie (creane prescrise sau in litigiu): 654 = 4118 Pierderi din creane si Clieni inceri sau in litigiu debitori diveri
6

18)

nregistrarea creanelor comerciale reactivate: 4111 = 754 Clieni Venituri din creane reactivate si debitori diveri

2. Creane in relaia cu personalul angajat Creanele in relaia cu personalul provin din avansuri acordate acestuia, in contul salariilor si din alte creane. In categoria altor creane se include avansuri de trezorerie nejustificate, salarii, sporuri sau adaosuri necuvenite, contravaloarea echipamentului de lucru (cota parte) datorata, valoarea chiriilor datorate valoarea imputaiilor pentru pagube material, amenzi si penalitati datorate. Conturile utilizate pentru evidenierea in contabilitate a creanelor in relaia cu personalul angajat: 425 Avansuri acordate personalului 428 Alte datorii si creane in legtura cu personalul - 4282 Alte creane in legtura cu personalul 438 Alte datorii si creane sociale - 4382 Alte creane sociale Principalele documente justificative utilizate: Formularele prevzute de OMFP 3512/2008 Lista de avans chenzinal (cod 14-5-1/d) care servete ca document pentru calculul drepturilor bneti cuvenite salariailor sub forma de avansuri chenzinale; Ordin de deplasare (delegaie) (cod 14-5-4) care servete pentru justificarea avansurilor acordate salariailor; Decont de cheltuieli, ntocmit pentru decontarea avansurilor; Decizie de imputare emisa in baza unui act de constatare (proces verbal, referat) din care rezulta ca s-a produs o paguba societatii din vina salariatului; Angajament de plata prin care personalul societatii de angajeaz sa plteasc o anumita suma acesteia, ac urmare a unor pagube aduse; Stat de salarii in care se evideniaz drepturile cuvenite salariailor, dar si unele reineri pe care societatea le efectueaz salariailor pentru datoriile acestora ctre societate . Tratamente contabile: 1) nregistrarea avansurilor acordate personalului: 425 Avansuri acordate personalului = % 5121 Conturi la bnci in lei 5311 Casa

2) nregistrarea reinerii din drepturile de salarii sau ajutoare material a avansurilor acordate personalului % 421 Personal-salarii datorate 423 personal-ajutoare material datorate = 425 Avansuri acordate personalului

3) nregistrarea altor crenate in legtura cu personalul, provenind din: a. Chirii datorate 4282 = 706 Alte creane in legtura cu personalul Venituri din redevene, locaii de gestiune si chirii b. Bilete de tratament si odihna acordate personalului: 4282 = 5322 Alte creane in legtura cu personalul Bilete de tratament si odihna c. avansuri de trezorerie acordate personalului si nejustificate: 4282 = 542 Alte creane in legtura cu personalul Avansuri de trezorerie d. salarii si sporuri acordate in mod nejustificat personalului, care se recupereaza de la salariati: 4282 = 758 Alte creane in legtura cu personalul Alte venituri din exploatare inregistrarea cotei-parti din echipamentul delucru acordat personalului, suportat de acesta: 4282 = 758 Alte creane in legtura cu personalul Alte venituri din exploatare 4) Inregistrarea sumelor incasate de la personalu reprezentand alte creante in legatura cu personalul: 5121 = 4282 Conturi la banci in lei Alte creante in legatura cu personalul 531 Casa = 4282 Alte creante in legatura cu personalul e.

5) Inregistrarea creantelor in relatia cu personalul, care nu se mai incaseaza (prescrise) si se scad din evidenta in baza documentelor aprobate: 654 Pierderi din creante si debitori diversi = 4282 Alte creante in legatura cu personalul

3. Creantele in relatia cu bugetul statului si alte institutii ale statului Astfel de creante pot aparea, de regula, ca urmare a efectuarii unor varsaminte catre institutiile statului, peste sumele datorate. Aceste varsaminte se pot referi la impozitul pe profit, TVA, impozitul pe venituri de natura salariilor, alte impozite, taxe si varsaminte asimilate. Conturi utilizate: 4428 TVA neexigibila 4482 Alte crenate privind bugetul statului

In afara acestor conturi, in bilant pot fi prezentate la creante si alte conturi de impozite si taxe care prezinta sold debitor (conturile 441, 446, 4424)
8

4. Creantele aferente subventiilor Subventiile primite sau de primit de catre societate se inregistreaza in contabilitate in conturi distincte. Atunci cand datoriile in valuta aferente anumitor obiective sau lucrari finantate din subventii sunt achitate direct de catre autoritatile care gestioneaza fondurile din sumele reprezentand acele subventii, fara ca aceste sume sa tranziteze conturile societatii, in contabilitate se reflacta atat datoria in valuta cat si creanta din subventii corespunzatoare. Daca la sfarsitul lunii sau perioadei de raportare conturile de datorii fata de furnizori si creante din subventii in valuta prezinta sold, acestea se evaluaza astfel incat veniturile si cheltuielile financiare aferente sa nu influenteze rezultatul acelei luni, respectiv perioade. In toate cazurile se va urmari ca modul de contabilizare a opertiunilor sa respecte clauzele cuprinse in contractele incheiate si legislatia in vigoare.. In cazul achizitiilor in valuat, finantate din sume nerambursabile, decontarea de societate, in calitate de beneficiar al acestor fonduri, diferentele de curs valutar (favorabile sau nefavorabile) se deconteaza cu institutia finantatoare daca exista, conform clauzelor cuprinse in contractele incheiate sau prevederi in acte normative aplicabile. Diferentele respective se inregistreaza in conturi de debitori diversi sau creditori diversi, in relatia cu alte venituri financiare, respectiv alte cheltuieli financiare, dupa caz. Creantele aferente subventiilor pot fi in legatura cu finantatorii, pentru sumele nerambursabile, pentru sume pe care societatea le primeste de la bugetul statului, din fonduri comunitare sau alte surse. Conturi utilizate: 4451 Subventii guvernamentale 4452 Imprumuturi nerambursabile cu caracter de subventii 4458 Alte sume primite cu caracter de subventii Principalele documente justificative: Documentatia aferenat este in functie de continutul proiectului finantat, modul de derulare si clauzele cuprinse in contractele cu finantatorii. Documentele pot fi facturi emise de terti, avize de insotire a marfii, deconturi de cheltuieli, donuri de consum materiale, state de salarii, extrase de cont. Tratamente contabile: a) Inregistrarea subventiilor pentru active: - Inregistrarea dreptului de a primi subventii pentru active 445 = 475 Subventii Subventii pentru investitii Inregistrarea achizitiei de imobilizari corporale finantate din subventii 21X = 404 Conturi de imobilizari corporale Furnizori de imobilizari Inregistrarea amortizarii corespunzatoare perioadei, aferente imobilizariloe corporale finantate din subventii 6811 = 281 Cheltuieli de exploatare privind amortizarea Amortizari privind imobilizarile corporale imobilizarilor si, concomitent
9

475 Subventii pentru investitii Incasarea creantei din subventii: 5121 Conturi la banci in lei Plata furnizorilor de imobilizari 404 Furnizori de imobilizari

7584 Venituri din subventii pentru investitii

445 Subventii

5121 Conturi la banci in lei

b) Inregistrarea subventiilor pentru venituri aferente perioadei (in cazul in care cheltuielile aferente au fost efectuate) 445 = 741 Subventii Venituri din subventii de exploatare In cazul in care cheltuielile care se finanteaza din subventii nu au fost efectuate, dar se incaseaza subventia: 445 = 472 Subventii Venituri inregistrate in avans 5121 Conturi la banci in lei = 445 Subventii

Inregistrarea cheltuielilor finantate din subventii: 6xx = Conturi de cheltuieli

30x Stocuri de materii prime si materiale 4xx Conturi de terti Trecerea subventiei la venituri, pe masura efectuarii cheltuielilor: 472 = 741 Venituri inregistrate in avans Venituri din subventii de exploatare

c) Inregistrarea diferentelor de curs valutar in cazul in care creanta este in valuta sau in lei, in cazul in creantelor cu decontare in functie de cursul unei valute, la sfarsitul lunii, respectiv la sfarsitul exercitiului financiar: diferentele favorabile: in cazul creantei in valuta 445 Subventii

765 Venituri din diferente de curs valutar

in cazul creantelor exprimate in lei, cu decontarea in nfunctie de cursul unei valute: 445 = 768 Subventii Alte venituri financiare
10

diferente nefavorabile:

in cazul creantei in valuta 665 Cheltuieli din diferente de curs valutar

445 Subventii

in cazul creantelor exprimate in lei, cu decontare in functie de cursul unei valute 668 = 445 Alte cheltuieli financiare Subventii d) Inregistrarea subventiilor restituite ca urmare a nerespectarii destinatiei acestora sau a constatarii organelor de control: Restituirea subventiilor pentru active, in situatia in care exista subventii incasate si neutilizate: 475 = 5121 Subventii pentru investitii Conturi la banci in lei in situatia in care suma de restituit depaseste soldul contului n475, pentry depasirea respectiva se efectuaza inregistreaza: 658 Alte cheltuieli de exploatare = 462 Creditori diversi

Restituirea subventiei pentru venituri, in situatia in care exista subventii incasate si neutilizate (nerreluate la venituri): 472 = 5121 Venituri inregistrate in avans Conturi la banci in lei restituirea subventiilor, in situatia in care intreaga subventie a fost reluata la venituri: 658 = 462 Alte cheltuieli de exploatare Creditori diversi

5. Alte creante Creantele societatii fata de alti terti decat personalul propriu, clienti si furnizori, se inregistreaza in contul de debitori diversi. Documentele justificative in baza carora se efectueaza inregistrarile pot fi: facturi, ordine de deplasare, facturi de penalitati sau note de calcul al acestora, note contabile, contracte. Tot in contul de debitori diversi se evidentiaza si operatiunile de vanzare a titlurilot pe termen lung si scurt. In aceasta situatie, documentele pentru inregistrarea in contabilitate sunt contractele si documentatii juridice sau documente emise de Bursa de Valori, care atesta efectuarea operatiunilor de vanzare. Inregistrarea in contabilitate a altor creante in relatia cu debitorii: 1. Inregistrarea veniturilor din vanzarea imobilizarilor corporale si necorporale in baza facturii emise sau a avizelor de insotire: 461 = 7583
11

Debitori diversi

Venituri din vanzarea activelor si alte operatii de capital

2. Inregistrarea veniturilor din cedarea imobilizarilor financiare pe baza contractelor sau a altor documente juridice care atesta transferul, acestora: 461 = 7641 Debitori diversi Venituri din imobilizari financiare cedate

3. Inregistrarea valorii titlurilor pe termen scurt vandute: - Vanzarea la o valoare mai mare decat valoarea titlurilor cedate

462 Debitori diversi

501 Actiuni detinute la entitati afiliate 506 Obligatiuni 508 Alte investitii pe termen scurt si creante asimilate 7642 Castiguri din investitii pe termen scurt cedate Vanzarea la o valoare mai mica decat valoarea titlurilor cedate: % 461 Debitori diversi 6642 Pierderi din investitii pe termen scurt cedate Sau % 461 Debitori diversi 6642 Pierderi din investitii pe termen scurt cedate Sau % 461 Debitori diversi 6642 pierderi din investitii pe termen scurt cedate = 508 Alte invest. pe termen scurt si creante asimilate = 501 Actiuni detinute la entitati afiliate

506 Obligatiuni

12

4. Inregistrarea despagubirilor si penalitatilor datorate de terti (altele decat cele rezultate din relatii comerciale si personalul entitatii): 461 Debitori diversi = 7581 Venituri din despagubiri, amenzi si penalitati

5. Inregistrarea pagubelor, a lipsurilor de inventar sau a deteriorarilor imputate tertilor: 461 Debitori diversi 6. Inregistrarea debitelor reactivate: 461 Debitori diversi = 754 Venituri din creante reactivate si debitori diversi = 7581 Venituri din despagubiri, amenzi si penalitati

7. Inregistrarea diferentelor favorabile de curs valutar aferenye debitorilor diversi in valuta, la evaluarea acestora la finele lunii, respectiv la sfarsitul exercitiului financiar: 461 Debitori diversi = 765 Venituri din diferente de curs valutar

8. Inregistrarea diferentelor favorabile aferente debitorilor a caror decontare se face in functie de cursul unei valute, cu ocazia evaluarii acestora la finele lunii, respectiv la inchiderea exercitiului financiar. 461 = 768 Debitori diversi Alte venituri financiare

9. Inregistrarea diferentelor nefavorabile de curs valutar aferente debitorilor diversi in valuta, cu ocazia evaluarii acestora la finele lunii, respectiv la inchiderea exercitiului financiar sau la incasarea debitului: 665 Cheltuieli din diferentele de curs valutar = 461 Debitori diversi

10. Inregistrarea diferentelor nefavorabile, aferente creantelor fata de debitori diversi, exprimate nin lei, a caror decontare de face in functie de cursul unei valute, cu ocazia evaluarii acestora la sfarsitul lunii, respectiv la inchiderea exercitiului financiar sau la decontarea acestora: 668 Alte cheltuieli financiare 11. Incasarea debitorilor % 5121 Conturi la banci in lei
13

461 Debitori diversi

461 Debitori diversi

5311 Casa 12. Scoaterea din evidenta a debitorilor diversi (neincasati): 654 Pierderi din creante si debitori diversi = 461 Debitori diversi

6. Plati in avans si sume in curs de clarificare Cheltuieli efectuate in cursul exercitiului financiar, dar care sunt aferente unui exercitiu financiar ulterior, trebuie prezentate sub titlul de cheltuieli inregistrate in avans (cont 471). Potrivit planului de conturi, in contul 471 pot fi integistrate sumele reprezentand abonamente, asigurari de bunuri si persoane aferente exercitiului financiar urmator, certificate de emisii de gaze cu efect de sera achizitionate, pentru a fi utilizate in exercitiul financiar urmator. Tratamente contabile: 1. Inregistrarea sumelor platite in avans (de exemplu: plati pentru abonamente): 471 Cheltuieli inregistrate in avans 401 Furnizori = = 401 Furnizori 5121 Conturi la banci in lei

Inregistrarea repartizarii in perioadele/exercitiile financiare ulterioare a cheltuielilor inregistrate in avans, in conturi de cheltuieli, dupa natura lor: 6xx Conturi de cheltuieli = 471 Cheltuieli inregistrate in avans

Operatiunile care nu pot fi inregistrate direct in conturile corespunzatoare pnetru ca sunt necesare clarificari ulterioare, se inregistreaza, provizoriu, in contul 473 Decontari din operatiuni in curs de clarificare Sumele inregistrate in acest cont trebuie clarificate de catre societate intr-un termen de cel mult trei luni de la data constatarii. 473 Decontari din operatiiin curs de clarificare = 5121 Conturi la banci in lei Inregistrarea platilor pentru care in momentul efectuarii sau constatrii acestora nu se pot lua masuri de inregistrare definitiva intr-un cont, necesitand clarificari suplimentare, se efectueaza prin articolul contabil:

2. Inregistrarea stingerii datoriei catre un creditor/furnizor, in urma analizei efectuate cu privire la sumele in curs de clarificare: % 401
14

473 Decontari din operatiiin curs de clarificare

Furnizori 462 Creditori diversi 3. Inregistrarea sumelor incasate pentru care nu se cunosc alte informatii, in vederea inregistrarii in contabilitate: 5121 Conturi la banci in lei = 473 Decontari din operatii in curs de clarificare

4. Inregistrarea stingerii unei creante fata de un debitor, in urma analizei efectuate cu privire la sumele in curs de clarificare: 473 Decontari din operatii in curs de clarificare = 461 Debitori diversi

5. Inregistrarea stingerii sumelor din contul 473 ca urmare a faptului ca acestea sunt datorate tertilor (incasate necuvenit): 473 Decontari din operatii in curs de clarificare = 462 Creditori diversi

6. Inregistrarea sumelor din contul 473 trecute pe cheltuieli in baza documentatiilor intocmite: 6xx Conturi de cheltuieli = 473 Decontari din operatii in curs de clarificare

15

Bibliografie 1.Initiere in auditul situatiilor financiare - M. Toma 2.Initiere in evaluarea intreprinderii - M. Toma 3. Ghid privind aplicarea OMFP 3055/2009 - editura CECCAR 4. OMFP 3055/2009 5. OMFP 2861/2009 6.IAS-IFRS 7.Codul fiscal 8.Norme de aplicare a Codului fiscal. 9.Codul de procedura fiscal 10.Legea 85/2006

16