Rezultatele financiare negative ale ntreprinderii n ba^ prevederilor S.N.C.

12 Contabilitatea impozitului pe venit i a Codului fiscal pot fi clasificate n: Pierderea contabil - se determin n contabilitate pri n nchiderea conturilor claselor VI Venituri i VQ Cheltuieli, cu excepia contului 731 Cheltuieli (economii) privind impozitul pe venit, n Raportul privind rezultatele financiare pe rndul 130 Profitul (pierderea) perioadei de gestiune pn Ia impozitare. Pierderea neacoperit - se determin n Raportul privind rezultatele financiare dup nchiderea contului 731 Cheltuieli (economii) privind impozitul pe venit. Ea se determin la contul 351 Rezultat financiar total prin nchiderea la contul 333 Profitul net (pierderea neacoperit) al perioadei de gestiune pe rndul 150 Profit net (pierdere neacoperit). Pierderea fiscal - se determin n Declaraia cu privire la impozitul pe venit a persoanei ce practic activitate de ntreprinztor care se obine exclusiv n urma corectrilor venitului sau pierderii contabile cu ajustrile veniturilor i cheltuielilor n scopuri de impozitare sau reversrii diferenelor temporare deductibile. Pn la utilizare pierderea fiscal se numete nereclamat. Gruparea, definirea i corelaia pierderilor este prezentat n schema 2.7. Pentru determinarea venitului impozabil al anului de gestiune n Declaraia cu privire la impozitul pe venit a persoanei ce practic activitate de ntreprinztor, ntreprinderea ia n calcul operaiile privind pierderile fiscale calculate i reflectate n anii de gestiune precedeni. Pierderea fiscal se formeaz ca urmare a corectrii venitului contabil (pierderii contabile) cu suma: veniturilor i cheltuielilor ajustate n scopuri de impozitare la apariia diferenelor permanente i temporare; diferenelor temporare deductibile la reversarea acestora. Pierderea fiscal poate fi nregistrat n urmtoarele situaii:

Situaia I
1

Rezultatul financiar determinat n contabilitate pn la impozitare este o mrime negativ numit pierdere contabil (rd.130 din Raportul privind rezultatele financiare) - (4000 lei). 2, Suma total a ajustrilor veniturilor i cheltuielilor n scopuri de impozitare este egal cu zero - (0 lei). 3, pierderea fiscal constituie (4000) lei. [(4000)+0] Situaia II I n contabilitate se nregistreaz pierdere contabil (rd.130 din Raportul privind rezultatele financiare) - (2000) lei. 2. Suma total a ajustrilor veniturilor i cheltuielilor n scopuri de

impozitare este o mrime pozitiv care nu depete pierderea contabil 1000 lei 3. Pierderea fiscal constituie (1000) lei. [(2000)+1000] Situaia III 1. Rezultatul financiar n contabilitate este o mrime negativ numit pierdere contabil (rd. 130 din Raportul privind rezultatele financiare) (2000) lei. 2. Suma total a ajustrilor veniturilor i cheltuielilor este o mrime negativ - (5000) lei. 3. Pierderea fiscal constituie (7000) lei. [(2000)+5000] Situaia IV IA # 1* In contabilitate se nregistreaz venit contabil (rd.130 din Raportul privind rezultatele financiare) - 4000 lei. 1 Suma total a ajustrilor veniturilor i cheltuielilor n scopuri de impozitare este o mrime negativ mai mare dect venitul contabil (5000) lei. .3. Pierderea fiscal constituie (1000) lei [4000+(5000)] Situaia V I Rezultatul financiar n contabilitate este egal cu zero (rd.130 din Raportul privind rezultatele financiare) ~ 0 lei. H * Suma total a ajustrilor veniturilor i cheltuielilor n scopuri de impozitare este o mrime negativ - (1000) lei. Pierderea fiscal constituie (1000) lei. [0+( 1000)1

Conform art. 32 din Codul fiscal, ntreprinderile beneficiaz de o facilitate pe o perioad de trei ani care const n utilizarea pierderii fiscale la reducerea venitului impozabil. Dac pierderile fiscale apar mai muli ani consecutiv, ele se utilizeaz n modul n care s-au format. Astfel, ntreprinderea are avantaj prin reducerea impozitului pe venit egal cu produsul dintre cota impozitului pe venit i suma pierderii fiscale utilizate n anul respectiv. Modul de utilizare a pierderilor fiscale are un ir de particulariti cu privire la perioada i suma reportrii acestora. Astfel pierderile fiscale pot fi utilizate: dac s-au format dup 1 ianuarie 1998 - data de intrare n vigoare a Codului fiscal i a Standardelor Naionale de Contabilitate. Pierderile nregistrate pn la aceast dat nu cad sub incidena Codului fiscal i nu pot fi reportate n viitor; | numai dac a fost nregistrat un venit impozabil n anul utilizrii lor. Dac s-a nregistrat o pierdere fiscal nou, pierderile fiscale precedente nu se utilizeaz, dar se cumuleaz, nregistrndu-se n contabilitate pe anii de formare a lor; | n termen de trei ani ncepnd cu anul urmtor n care s-au format. Suma neutilizat a pierderii fiscale peste trei ani se anuleaz; n mrime egal cu o treime din suma acestora corespunztor fiecrui an. Dac partea pierderii fiscale n mrime de o treime este mai mare dect venitul impozabil n anul utilizrii pierderii, aceasta se utilizeaz numai n limita venitului impozabil, far a fi trecut pentru perioadele viitoare. Exemplu. ntreprinderea Faur (S.R.L.) a nregistrat n cursul a ase ani consecutiv urmtoarele rezultate financiare i ajustri ale veniturilor i cheltuielilor n scopuri de impozitare:
Indicator Venitul contabil (pierderea mtotabilAl ajustrilor cheltuielilor i veniturilor in scopuri de imJ!Zikire Anul I (4000) 1000 11 (1600) (200) lll 900 100 IV 300 (1500) V 1500 200 VI 5000 (4700)

na utili: neredamat a anului ii mm care pocae fi udibnt/i in anul V a fost utilizat o tr*' (1800:3) i a anului nr
M ''

P^m termenul de trei

WMo;

p erderea
v^Ulil Cil TX.MJ I&t / l^/V\

anului [1-600
%V |

S J&&tffiulaa pierderea fiscala u i acest an suina de 1200 lei (1800 - 6001 d e^mt a a**h** H ** finw caii in care poate fi ex uiilhntA . P^Qt termenul
& P^4?fXJ^FtVM CTCW^Vrlr

hi baza calculelor efectuate $e poate constata ~~ iiki Bftfcflni pierderii fiscale a beneficiat de mraw ** uvuruaje imn reducerea datry~ privind impozitul pe venit in cursul a trei ani coreanm-A,* SWW - 250 fel (7000 jr 0,2$ n a/m/ /// (cota impozitului pe venit 28%) 250 lei (1000 x 0,25) in anul V; (cota impozitului pe venit 25%)
^IA . __

rid prii* 280 lei (1000 (cofa impozitului pe venit 28%) 250 lei (1000 x 0*25) n anul V; (cota impozitului pe venit 25%) 66 lei (300 x 0,22) n anul VI. (cota impozitului pe venit 22%) n conformitate cu art. 17 i 18 din S.N.C.
12 Contabilitatea impozitului pe venit", pierderile fiscale pot fi nregistrate n contabilitate n dou variante: prima const n reflectarea pierderii fiscale la conturile extrabilaniere; a doua d posibilitate de a considera pierderea fiscal drept diferen temporar deductibil, de la care se calculeaz activul amnat privind impozitul pe venit. Conform primei variante pierderea fiscal se reflect la contul extrabilanier 945 Pierderi fiscale nereclamate", n desfurare analitic pe ani de formare n scopul controlului corectitudinii utilizrii pierderii n fiecare an. n debitul contului se reflect suma pierderii fiscale formate, iar n credit - suma pierderii fiscale utilizate sau anulate n cazul expirrii perioadei de trei ani. n contabilitate pierderile fiscale nu se reflecta. Exemplu. n baza datelor exemplului precedent formarea i utilizarea pierderilor fiscale a fost contabilizata in modul prezentat in tabelul ce urmeaz.
nregistrri Ui contul 945 "Pierderi fiscale

Anui Coninutul operaiei

economice
Sold iniial

nereclamate"' Debit Credit

Sohl final

Reflectarea pierderii Jucale neredamat a

3000

anului I II Inregistrarea pierderii fiscale 3000 nereclamate a anului II Utilizarea pierderii fiscale nereclamate a anului /
--A ............. ....................... ......................... . ..

1800"

4800

III IV

4800 1200lv

lOOCf 5000

nregistrarea pierderii fiscale | 3800 nereclamate a anului IV Anularea pierderii fiscale nereclamate a anului / 5000

200&

3000

Utilizarea pierderii fiscale 3000 nereclamate a anului - II - IV Anularea pierderii fiscale ne 2000 reclamate a anului II

6()dl 400lv

2000

nod1 800 500

300 Utilizarea pierderii fiscale 800 nereclamate a anului IV Not: Indicele aferent sumelor reprezint anul nregistrrii pierderii fiscale. VI

Jjj

Pierderea fiscal nu se reflect n contabilitatea financiar, fiind calculat numai n Declaraia cu privire la impozitul pe venit a persoanei ce practic activitate de ntreprinztor. Exemplu. n anul 2004 S.R.L. Floare a obinut venit contabil (profit pn la impozitare) conform evidenei contabile n mrime de 6000 lei, reflectat n rd.130 din Raportul privind rezultatele financiare. Ajustrile aferente veniturilor nu au fost nregistrate, iar suma ajustrilor aferente cheltuielilor a fost egal cu 15000 lei format preponderent din

diferene aferente uzurii utilajului procurat la sfritul anului de gestiune. n urma corectrii venitului contabil ntreprinderea a obinut pierderi fiscale n sum de 9000 lei care au fost reflectate n debitul contului 945 Pierderi fiscale ne reclamate Conform politicii de contabilitate ntreprinderea nu reflect impozit amnat de la suma pierderilor fiscale. In 2005, dup efectuarea tuturor corectrilor veniturilor I1 cheltuielilor n scopul impozitrii, ntreprinderea a obinut un venif impozabil n sum de 16000 lei, care poate fi utilizat la acoperire $ pierderilor fiscale ale anilor precedeni. ntreprinderea analizat Ll obinut urmtoarele rezultate prezentate n tabelul ce urmeaz.

Profitul pienicreu) f*n la impozitare j 6000(rd. 130 din Raportul -- j privind rezultatele financiare) r1 " Ajustrile veniturilor n scopuri de impozitare E u Ajustrile cheltuielilor n scopuri de impozitare | 15000 Suma pierderii fiscale utilizate | r's 1 Venit impozabil (pierdere fiscal) (9000) i1 1Cheltuieli (economii) privind impozitul pe venit (rd. 140 din Raportul privind rezultatele financiare)* j~4 6000 Profit net (pierdere neacoperit) al perioadei de gestiune (rd. 150 din Raportul privind rezultatele financiare) * Diferene temporare nu au fost nregistrate [i

21000
Mm 8000 3000 13000 2340

18660

La suma pierderii fiscale utilizate n contabilitate s-a creditat cvntul 945 "Pierderi fiscale nereclamate Venitul impozabil pn la utilizarea pierderii fiscale al ntreprinderii a constituit 16000 lei (21000 + 3000 - 8000), iar dup folosirea ei venitul impozabil a constituit 13 000 lei, obinnd avantaje la plata impozitului pe venit n suma de 540 lei (3000 x 18:100). n contabilitatea ntreprinderii au fost efectuate urmtoarele nregistrri contabile: (lei)
V. crt. Coninutul operaiei economice Corespondenta 1

conturilor'
/

|
73/

|
2340

L
M

2
i

I
1

Reflectarea datoriei curente privind impozitul pe venit 351 Trecerea cheltuielilor privind impozitul pe venit la rezultatul financiar total Reflectarea profitului net al perioadei 351 de gestiune Reflectarea pierderii fiscale a anului 945 MH H pierderii fiscale a anului

Debit 731

Credit | 2004 \ 2005 2340 . 1 1 534

333

6000
9000

18660

945

Mm

2Q04
Conform variantei a doua de contabilizare a pierderii fiscale (rateaz ca diferen temporar deductibil, de la care se

calculeaz activul amnat privind impozitul pe venit i se refU prin formula contabil: Debit 135 Activ amnat privind impozitul pe venit Credit 731

**Cheltuieli (economii) privind impozitul vemt Pierderea fiscal aprut n urma reversrii diferenele temporare deductibile nu este reportat pe perioadele de gestiune ulterioare, ci de la suma ei se determin impozitul pe venit i * constat drept crean privind impozitul pe venit care se reflect: Debit 225 Creane pe termen scurt privind decontrile cu bugetul Credit 731 uCheltuieli (economii) privind impozitul pe venit Exemplu. S.R.L Gama" a nregistrat un venit contabil in mrime de 10000 lei. Ajustrile cheltuielilor n scopuri de impozitau au constituit 3200 lei, reprezentnd soldul previzionului pentru reparaia mijloacelor fixe care a fost creat dar neutilizat. In scopuri de impozitare soldul acestui previzion nu se recunoate, de aceea suma de 3 200 lei este o diferen temporara deductibil, reversat n anul urmtor n care are loc utilizam acestui previzion. Se admite o cot a impozitului pe venit egal cu 22%. In primul an de Ia suma acestei diferene a fost calculat activul amnat privind impozitul pe venit n sum de 704 lei (3200x 0,22). Venitul impozabil al ntreprinderii a fost egal cu 13 200 lei (10 000 + 3 200). Datoria curent privind impozitul pe venit a fost calculat n sum de 2904 lei (13200 x 22 : 100).
A

In al doilea an previzionul dat a fost utlizat n mrime totala, ci urmare diferena temporar deductibil a fost reversat.
n

In urma reversrii diferenei a fost nregistrat o pierde^ fiscal n sum de 200 Iei, de la care s-a calculat creane pe temirt scurt privind impozitul pe venit n mrime de 44 lei (200 x 22 : lOOi Rezultatele obinute se prezint n tabelul de mai jos.
' (]

prtMHu impozitul pe vinit

> VIA

'

~~

220Q 2004

660

(44) (704) 704 7 800 7W

*

EiS <* R*f*nd privind rezultatele financiare}, indus*; | W - datoria curent

privind impozitul pe vena I j . creanele pe termen scurt privind impozitul pe venit - actrvwl amnat privind
M

impozitul pe vmit ________________________ mt al amthti de gesthme" (rd 150 dm Raportul Urgitei rendtateie financiar*)
*** gestiune, in urma revrsrii diferenei temporare deductibile In

sum de 3 200 lei, are loc anularea activului anntdprn int impozitul pe venit nregistrat in primul an in mrime de 704 lei
/ n

Datoria curent privind impozitul pe venit. Jar a lua tn considerare suma reversdtii diferenei temporare, constituie 660 lei (3 000 x 22 .* 100). Activul amnat privind impozitul pe venit nprezint o recuperare a impozitului pe venit din care este acoperit datona curent n sum de 660 lei, diferena de 44 lei fiind constatat ca creane pe termen scurt privind decontrile cu bugetul
A

In contabilitatea ntreprinderii au fost efectuate urmtoarele nregistrri contabile:

Vr.

iot Corespondena conturilor

Anul

__________ [
Credit 5341 731 135 731
m

Debit

11

t
731 135 135 5 2251

2904 704
704

44

351

731

2200 660 2340 7800

351

3331

Coninutul operaiilor economice j | |Reflectarea datoriei curente privind ^iinpozitid pe venit

j H ______________________________________

| [^egistrarea activului amnat privind j zitul pe venit [Anularea activului amnat privind I

fapozitul pe venit Reflectarea creanei pe termen scurt i impozitul pe venit Trecerea cheltuielilor privind I opozitul pe venit la rezultatul Ionciar total Reflectarea profitului net al perioadei I
H vesthme