AUDIT INTERN

COMPILRI, COLAJE I INTERPRETRI de prof.dr. Horia Cristea

AUDIT INTERN CUPRINS A. Noiuni generale B. Funcia de audit C. Definiii D. Obiectivele A.I. E. Organizarea A.I. F. Standardele de A.I. G. Codul deontologic al A.I. H. Principiile pe care se ntemeiaz Codul Deontologic I. Reguli de conduit J. Audit definiii K. Control L. Obiectivele generale ale Controlului Intern (C.I.) M. Cerine generale i specifice de control intern N. Auditul intern (A.I.) O. Auditul diferenieri P. Dezvoltarea auditorului R. Controlul intern aprecierea S. Schem pentru IMM T. Aprecierea C.I. U. Etapele misiunii de audit intern V. Independen i obiectivitate n activitatea de audit W.Auditul intern i controlul de gestiune

AUDIT INTERN 2004

Audit intern o funcie care aduce plus-valoare. Autor Eugen Nicolescu A. Noiuni generale 1. Istoricul 2. Domeniul de aplicare Confuzii Legturi complementaritate 3. Categorii de audit 1. De regularitate - Conformitate Aplicarea bun a regulilor i procedurilor, respectarea organigramelor, sistemelor de informare - Compararea realitii cu sistemul de referin propus 2. De eficacitate - Cultura organizaional (calitate un sistem de referin) - Modul n care s-a desfurat activitatea - Msurarea performanei - Atingerea obiectivelor fixate (rspunsul la ateptri) = Eficacitate Eficien = obinerea celei mai bune caliti. 3. De management - Practica dominant - Aplicarea politicii n cadrul entitii - Elaborarea strategiei - Misiunea responsabilului funciei clar definit 4. De strategie Confruntarea cu mediul B. Funcia de audit

- Valene ce se cer cunoscute - Eterogenitate n pregtirea profesional, metodele de lucru, modaliti de organizare, termenii i accepiunea Caracter dublu: - represiv - preventiv - Universalitatea obiectivelor i metodologiei A.I. (asupra tuturor activitilor, asupra tuturor funciilor entitii) - Este o funcie permanent cu aplicare periodic pe durat scurt (90 zile)

A.I. (E.n.)

C. Definiia A.I. - Funcie de asistena acordat managementului - Obiectivul = controlul intern a.i. = independent i perceput ca independent (ipoteze i recomandri) un grad de libertate - A.I. nu are legtur cu personalul entitii (exc., fraud, furtul...) - A.I. urmrete obiective, realizri i responsabiliti ataate unor oameni - Scopul NU SUNT OAMENII ci modul de aplicare i reflectare n rezultatele entitii - Rapoartele cuprind recomandri i nu oamenii (excepii) - Auditorul este independent (a.i.) nesuportnd nici o influen, nici o presiune (nu elaboreaz norme, proceduri sau organigrame ale c.i.) - Profesionalismul genereaz independena i obiectivitatea

Definiia oficial IFACI - Aprobat de CA al IFACI la 21.03.2000 = A.I. este o activitate independent i obiectiv care d unei organizaii o asigurare n ceea ce privete gradul de control asupra operaiunilor, o ndrum (organizaia) pentru a-i mbunti operaiunile i contribuie la adugarea unui plus de valoare. - A.I. ajut organizaia s i ating obiectivele, evalund, printr-o abordare sistemic i metodic procesele sale de management al riscurilor, de control i de guvernare a ntreprinderii i fcnd propuneri pentru a consolida eficacitatea.

Definiia Ro A.I. = reprezint activitatea de examinare obiectiv a ansamblului activitilor entitii economice n scopul furnizrii unei evaluri independente a managementului riscului, controlului i proceselor de conducere a acestuia (managementului)

D. Obiectivele principale ale A.I. - OUG 75/1999 - Verificarea conformitii activitilor cu politicile, programele i managementul entitii economice n conformitate cu prevederile legale. - Evaluarea gradului de adecvare i aplicare a controalelor financiare i nefinanciare dispuse i efectuate de ctre conducerea unitii n scopul creterii eficienei activitii entitii economice. - Evaluarea gradului de adecvare a datelor, informaiilor financiare i nefinanciare destinate conducerii pentru cunoaterea realitii din entitatea economic. - Protejarea elementelor patrimoniale bilaniere i extrabilaniere i identificarea metodelor de prevenire a fraudelor i pierderilor de orice fel.

E. ORGANIZAREA A.I.
a. Organizarea compartimentului a1. Structuri posibile - cultura organizaional - poziionarea funciei - criteriile promovate - dimensiunea entitii (condiioneaz nr. de a.i.) - organizare (centralizat, descentralizat) cu avantaje i dezavantaje Auditul centralizat 1. Direcia de A.I. mprit pe misiuni (pe domenii de competen, funcii ale entitii): - mediul tehnic - marketing, vnzri, logistic - contabilitate i gestiune - informatic i mediu IT 2. Toi a.i. sunt la dispoziia entitii pentru a forma echipe de seniori i juniori cu efi de misiune (generalitii) - 1 a.i. /1000 salariai (talie medie) a2. Resurse profesionale - a.i. din rndul celor care au calificarea i autorizarea de a practica aceast profesie (derogare legislativ romneasc pn la 01.01.2007) - profesie reglementat (n cadrul A.F.) - n alte ri: din interior i din exterior (o combinaie pentru dinamism) - a.i.: competeni, bine pregtii s cunoasc i s aplice normele profesionale - competena profesional a a.i. - aptitudini de comunicare i cunoaterea tehnicilor de audit potrivit normelor: N1210 Competena 1210 1 Modalitatea practic de aplicare Norma recomand un set de elemente (5/20) 1210A1-Modalitatea practic de aplicare recrutare - pregtire b1. Carta de audit - Prezentarea funciei celorlali - Reglementat de N1000 Misiune, competene, responsabiliti 1000-1 Modalitatea practic de aplicare: - stabilirea serviciului de A.I. n cadrul organizaiei - autorizarea accesului - sfera de activitate b. Organizarea muncii b2.Planul de audit - obligatoriu - N2010 Planificare - planificare bazat pe riscuri n scopul definirii prioritilor n acord cu obiectivele organizaiei (excepii, abateri de la NF) CARACTERISTICILE PLANULUI - coninut exhaustiv (toate temele, funciile, procesele, serviciile / la un moment dat) - planificare continu, completri n timp, actualizare - planificare multianual i analiza global a riscurilor: factorii de risc i cei de succes - structura predeterminat (form unitar de prezentare, format standard) pe 5 ani 9 coloane pe 3 ani 7 coloane 1-2 - coloane auditri anterioare (an, timp) 3 - coeficientul de risc i frecvena 4 - misiunile i clasificarea n audituri ale: structurilor, funciilor, proceselor i temelor) 5-9 - repartizarea auditrilor (auditurilor) pe anii urmtori n funcie de frecvena determinat ELABORAREA (5 etape) - lista complet a misiunilor de A.I. - actualizarea coeficientului de risc al fiecrei misiuni - redactarea proiectului de plan dup consultarea principalilor responsabili - ajustarea - aprobarea planului de ctre management sau comitetul de audit b5. Documentaia i alte mijloace Documentaia: extern, intern (clasificri)

b3. Manualul de A.I. - Obligativitate: NF 2040- Reguli

b4. Dosarele de audit i documentele de lucru

MODELE DE DOSARULUI

NTCOMIRE

i proceduri - Obiective minimale: Definirea precis a cadrului de lucru Sprijinirea pregtirii, integrrii a.i. debutant - Utilizarea ca sistem de referin - Maniera pedagogic de prezentare

- Misiunea se ncheie cu un dosar compus din documentele semnificative: Ca probe ale justificrii afirmaiilor din Raportul de A.I. Eficacitatea (informaii din dosarul anterior) Pregtirea profesional obligatorie - Coninut documente descriptive documente explicative - Norm de ordonare specific entitii. Dou modele cu respectarea unor criterii: s fie standardizate vizualizarea ordonrii utilizate i de teri explicaii necesare nelegerii s fac obiectul planului de arhivare - Misiune ncheiat cnd dosarul este complet ordonat

M1. cuprinde: - dosarul de analiz, cu documentele explicative ce se pstreaz (foi de interviuri, fie de analiz i identificare a problemelor, de anomalii, tabele comparative, rapoarte ale reuniunilor).

extern: lucrri i reviste specializate de a.i., documente ale organismului profesional, rapoarte, studii, analize; intern: elaborat, colectat de a.i. (ghidurile profesionale pe misiuni, baza activitii a.i.)

Ordonare: programul misiunii, ordinul de misiune, restul - dosarul de sintez: (ultimele dou rapoarte pe acelai subiect, notele cu privire la monitorizarea i aplicarea recomandrilor, informaii generale privind temele) M2. dosarul general cu cele 7 pri: - Menionarea i monitorizarea punctelor slabe constatate - Raport complet de a.i. - Recomandri - Programarea i planificarea misiunii - Informaii generale - Documentele de lucru (se distrug la finalizarea auditului urmtor)

Necesitatea ghidurilor: sprijin a.; cale de formare activarea funciei de revizuire (ajustare) periodic, corectare i actualizare Metode i proceduri n vigoare, organigrame folosite, convenii colective Mijloace, resurse financiare (bugetate corect remunerare, pregtire profesional, materiale i deplasri)

c. EFICACITATEA SERVICIULUI
CRITERII RELEVANTE 1. Integrarea n organizaie 2. Organizarea compartimentului N de calificare 1300 - Program de asigurare i mbuntire a calitii EVALURI: - Interne (eful A.I.) responsabil de supervizare viznd competena a.i., respectarea metodologiei de audit, calitatea comunicrii, instrumentele de investigare, calitatea i pertinena constatrilor i a observaiilor, calitatea raportului, realismul recomandrilor, aplicabilitatea i eficacitatea lor. - Externe: auditul auditului prin revizii de audit prin care se realizeaz: profilul i competena a.i. , exhaustivitatea planului de audit i respectarea sa, aplicarea standardelor de a.i., metodologia, calitatea rapoartelor i aplicarea recomandrilor, calitatea manualului de A.I. i a ghidurilor de audit, aprecierea A.I. de ctre management. INSTRUMENTE: a. indicatori b. benchmarking c. sondaj de opinie a. Indicatori diferii b. reprezint utilizarea unor criterii calitative i cantitative pentru a nelege poziia, situarea printre membrii aceleiai profesii, cu scop final, identificarea celor mai bune practici pentru a obine o mai mare eficacitate c. mijloc sensibil cnd este elaborat de specialiti (rspunsuri nerelevante n caz contrar) EVALUAREA EFICACITII MSURAREA EFICACITII

Eficacitatea = f (condiiile culturale i materiale) Condiii culturale = legtura sensibil privind controlul intern (percepia) Condiii materiale = obiective precise, metodologie riguroas i exigent, plan eficient de comunicare i profesionalism acceptat unanim. eful misiunii preia prin delegare sarcini de la responsabilul auditului n trei momente: naintea, n timpul i dup misiune. Eficacitatea necesit: - Un mediu de control care influeneaz eficacitatea - Comunicarea (plan bine ntocmit; scop; cunoaterea funciunii (funciei), nelegerea ei i acionarea asupra mediului de control. intele, comparaia obiective/ateptri, mesaje clare i stratificate.

d. COMITETUL DE AUDIT I GUVERNAREA CORPORALIST (guvernana corporativ) - moralitatea afacerilor - responsabiliti referitoare la garantarea calitii conturilor i rapoartelor ctre acionari, a remunerrilor i numirilor administratorilor, asigurnd acionarii de independena opiniilor formulate 1. Domeniul de aplicare Nu este riguros definit, dar se nelege ca referindu-se la: - eficacitatea gestiunii i a resurselor angajate - contabilizarea corect a proceselor interese managementului 2. Poziionarea ierarhic a A.I. - Subordonarea constituie un subiect de dezbatere (variante ce in de cultura organizaional) - Comitetul are o relaie privilegiat cu acionarii i cu - De aceea n Frana s-a dezvoltat i Comitetul de audit interni - A.I. lucreaz pentru toate funciile entitii, poziionat ierarhic la direcia general, ns acioneaz i la ndrumrile Comitetului de Audit F. STANDARDE DE AUDIT INTERN

- inerea sub control a riscurilor privind conflictul de auditorii financiari externi - evoluia liber a entitii nempiedicat de msuri ale intern care realizeaz relaia cu managementul i cu auditorii

4 direcii 1. Definirea principiilor de baz 2. Furnizarea unui cadru de referin 3. Stabilirea criteriilor de apreciere 4. Devenirea unui factor de mbuntire a activitii

STANDARD = cadrul de referin al practicilor profesionale ale auditului intern PRILE

1. Codul deontologic 2. Normele profesionale Rolul de a ghida a.i. pentru ndeplinirea misiunilor, angajamentelor i n gestionarea activitii profesionale - NC (de calificare 1000) - NF (de funcionare 2000) - NA (de aplicare scrisoare de definire: - A asigurare - C consiliu MPA (modaliti practice de aplicare) 3. Normele de funcionare (seria 2000) 4. Normele de implementare (1000 sau 2000 nsoit de o scrisoare) care le resping pe precedentele n cazul misiunilor specifice 5. Modaliti practice de aplicare (MPA) facultative, dar care sunt acceptate ca autoritate

G. CODUL DEONTOLOGIC AL A.I.

IIAI (Institutul Internaional de Audit Intern) - Scopul Codului = promovarea unei culturi a eticii n cadrul profesiei - Codul semnat de auditori, anexat Cartei de Audit d dovada c n entitate se pune pre pe integritate, ntr-un cadru caracterizat de onestitate - Cunoaterea Codului de toi angajaii sporete ncrederea n obiectivitatea i integritatea a.i. COMPONENTELE CODULUI 1. PRINCIPII FUNDAMENTALE - relevante i pertinente pentru profesia i practica A.I. 2. REGULI DE CONDUIT Descriu normele obligatorii de comportament pentru a.i. Sprijin pentru interpretarea principiilor i aplicarea lor practic ndrumarea din punct de vedere etic a a.i. Activitatea de A.I. se exercit n cadrul entitii de ctre persoane: - din interiorul - din exteriorul acesteia

10

H. PRINCIPIILE PE CARE SE NTEMEIAZ CODUL DEONTOLOGIC asigur ca activitatea este conform cu un set de criterii morale PRINCIPII FUNDAMENTALE 1. INTEGRITATEA ncredere i credibilitate raionamentelor profesionale folosite de ctre a.i. 2. OBIECTIVITATEA - n culegerea, evaluarea i legate de activitatea sau procesele examinate - Nu sunt influenai de propriile interese sau ale altora n exercitarea raionamentului profesional a.i. = auditor intern A.I.= audit intern 3. CONFIDENIALITATEA Nu dezvluie informaia dect pe (excepie o norm) 4. COMPETENA ine de cunotine, aptitudini, pricepere i experiena necesare (toate) n exercitarea serviciilor sau activitilor de A.I.

comunicarea informaiilor baza autorizaiilor necesare

11

I. REGULI DE CONDUIT
1. INTEGRITATEA - ndeplinirea misiunii cu onestitate, contiinciozitate i responsabilitate - Respectarea legii - S nu ia parte cu bun tiin, contient, la nici o activitate ilegal sau s se angajeze n acte dezonorante care s discrediteze lucreaz; - Legitim i etic adaptat situaiei n care se gsete a.i. - S contribuie la ndeplinirea obiectivelor etice i legitime ale entitii lor. 2. OBIECTIVITATEA - S nu ia parte sau s fie implicai n relaii care ar putea compromite sau risca s compromit caracterul imparial al judecii a.i. sau s afecteze o evaluare obiectiv. - S nu accepte nimic care ar putea compromite raionamentul profesional; materiale de care au cunotin i care dac nu ar fi comunicate ar avea consecin inexactitatea raportului privind activitile examinate. 3. CONFIDENIALITATEA - Pruden n folosirea informaiilor colectate i s le protezeje - S nu foloseasc informaiile n scopul obinerii unui beneficiu personal, contrar prevederilor legale sau ar aduce prejudicii obiectivelor legitime i etice ale entitii lor. 4. COMPETENA - Numai n activiti, servicii pentru care au cunotinele, priceperea i experiena necesare; - Respectarea standardelor de A.I. (normele pentru practica profesional a A.I.) - S mbunteasc competena, eficacitatea i calitatea muncii lor.

profesia de a.i. sau entitatea n care - S comunice toate faptele

12

J. AUDIT: Definiii

AUDIT INTERN: (OG 119/31.08.1999 privind Auditul Intern i CFP) Activitate organizat independent n structura unei instituii publice i n directa subordonare a conductorului acesteia care const n: Efectuarea de: verificri, inspecii, analize ale sistemului propriu de control intern n scopul: Evalurii obiective a msurii n care acesta asigur: ndeplinirea obiectivelor instituiei publice i Utilizarea resurselor n mod economic, eficace i eficient (3E) i pentru A raporta conducerii o constatrile fcute, o slbiciunile identificare o msurile propuse de corectare a deficienei i de ameliorare a performanelor sistemului de control intern.

13

K. CONTROL

FINANCIAR PREVENTIV Verificri prin care se verific legalitatea i regularitatea operaiilor efectuate pe seama fondurilor publice sau a patrimoniului public, nainte de aprobarea acestora.

INTERN Ansamblul msurilor ntreprinse la nivelul unei instituii publice cu privire la structurile organizatorice, metodele, procedurile i sistemele de control i evaluare instituite n scopul: o Realizrii atribuiilor la un nivel calitativ corespunztor i o ndeplinirii cu regularitate, n mod economic, eficace i eficient a politicilor adoptate o Respectrii legalitii i a dispoziiilor conducerii o Protejrii activelor i resurselor o Efecturii i meninerii de nregistrri contabile corecte i complete o Furnizrii la timp de informaii corecte i complete pentru fundamentarea deciziilor conducerii

14

3E

1. ECONOMICITATE minimizarea costului resurselor alocate unei activiti 2. EFICACITATE respective 3. EFICIEN raportul dintre rezultatele obinute i costul resurselor utilizate n vederea obinerii lor OPORTUNITATE caracteristica unei operaiuni de a servi, n mod adecvat, n circumstane date, realizrii unor obiective ale politicilor asumate REGULARITATE caracteristica unei operaiuni de a respecta sub toate aspectele ansamblul principiilor i regulilor procedurale i metodologice care sunt aplicabile categoriei de operaiuni din care face parte. - gradul de ndeplinire a obiectivelor declarate ale unei activiti i relaia dintre impactul dorit i impactul efectiv al activitii

15

L. OBIECTIVELE GENERALE ALE CONTROLULUI INTERN

Realizarea la un nivel corespunztor de calitate, a atribuiilor instituiilor publice, stabilite n concordan cu propria lor misiune n condiii de eficacitate, economicitate i eficien.

Protejarea fondurilor publice mpotriva pierderilor datorate erorii risipei abuzului fraudei

Respectarea legii reglementrilor deciziilor conducerii

Dezvoltarea i ntreinerea unor sisteme de: colectare, stocare prelucrare actualizare difuzare

a datelor i informaiilor financiare i de conducere precum i a unor sisteme i proceduri de informare public adecvat prin rapoarte periodice

16

M. CERINE GENERALE I SPECIFICE DE CONTROL INTERN GENERALE

1. asigurarea ndeplinirii obiectivelor generale prin evaluarea sistematic i meninerea la un nivel considerat acceptabil a riscurilor asociate structurilor, programelor, proiectelor sau operaiunilor; 2. asigurarea unei atitudini cooperante a personalului de conducere i de execuie, acesta avnd obligaia s rspund n orice moment solicitrilor conducerii i s sprijine efectiv controlul intern; 3. asigurarea integritii i competenei personalului de conducere i de execuie a cunoaterii i nelegerii de ctre acesta a importanei i rolului controlului intern; 4. stabilirea obiectivelor specifice ale controlului intern, astfel nct acestea s fie ansamblu ale acesteia; 5. supravegherea continu de ctre personalul de conducere a tuturor activitilor i ndeplinirea de ctre personalul de conducere a obligaiei de a aciona corectiv, prompt i responsabil ori de cte ori se constat nclcri ale legalitii i regularitii n efectuarea unor operaiuni sau n reglarea unor activiti n mod neeconomic, neeficient, neeficace.

SPECIFICE
1. reflectarea n documente scrise a organizrii controlului intern, a tuturor operaiunilor instituiei i a tuturor evenimentelor semnificative precum i nregistrarea i pstrarea n mod adecvat a documentelor, astfel nct acestea s fie disponibile cu promptitudine pentru a fi examinate de ctre cei n drept; 2. nregistrarea de ndat i n mod corect a tuturor operaiunilor i evenimentelor semnificative; 3. asigurarea aprobrii i efecturii operaiunilor exclusiv de ctre persoane special mputernicite n acest sens; persoane, astfel nct atribuiile de aprobare, control i nregistrare s fie ntr-o msur adecvat ncredinate unor persoane diferite; 5. asigurarea unei conduceri competente la toate nivelurile; 6. accesarea resurselor i documentelor numai de ctre persoane ndreptite i responsabile cu utilizarea i pstrarea lor.

adecvate, cuprinztoare, rezonabile i integrate misiunii instituiei i obiectivelor de 4. separarea atribuiilor privind efectuarea de operaiuni ntre

N. AUDITUL INTERN

17

ORGANIZAREA n mod independent Compartiment specializat Independena auditorului privind activitile auditate Neimplicarea auditorului n activitile auditate

AUDITORUL
Obiectiv Independent Cu profesionalism Cu integritate

Subordonare conductorului instituiei publice OBIECTIVUL auditului intern (AI) i atribuiile compartimentului
Se exercit asupra tuturor activitilor Examinarea pe tot parcursul operaiilor Certificarea SF i ntocmirea raportului (legalitatea, realitatea, exactitatea evidenei actelor financiare i de gestiune Examinarea legalitii, realitii i exactitii

18

AUDITUL INTERN EXTERN

Auditorul este profesionistul care verific aplicarea normelor, formulnd o opinie (sau recomandri) El este un expert care trebuie s cunoasc temeinic dou tipuri de Norme:

Cele contabile (IAS, IFR) care arat calea construirii SF

Cele ale auditului care arat cum trebuie verificat pentru a ajunge la o opinie fundamentat profund

19

O. AUDITUL - Diferenieri
CRITERII DE DIFERENIER E 1. Statutul auditului ncorporat n personalul entitii supus codului etic i deontologic 2. Beneficiarii 3. Obiective 4. Domeniul de aplicare 5. Prevenirea fraudei 6. Independena 7. Periodicitatea 8. Metoda Poate fi i prestator extern Responsabili entitii (manageri, direcie, comitet de audit) Evaluarea, aprecierea controlului intern i recomandarea de aciuni de mbuntire a controlului Toate funciile entitii i toate dimensiunile acestora Orice fraud indiferent de urmrile acesteia Se sprijin pe obiectivitate, pe opinia sa sub form de recomandri i profesionalism Permanent n cadrul entitii, misiuni planificate n funcie de gradul de risc Metod specific, original (care cuprinde principii, etapizarea misiunii de audit i aprecierea controlului intern) Interesul public Certificarea: regularitii, sinceritii i imaginii fidele Toate faptele, actele, operaiunile care particip la determinarea rezultatelor, elaborarea SF Orice fraud care are sau se presupune c are influen asupra rezultatelor Cea a profesionistului care desfoar o activitate, o profesie reglementat, autorizat Intermiten i la termenul de certificare a conturilor, de regul la sfritul anului Metode verificate bazate pe comparaii, analize, inventare. Independent juridic INTERN EXTERN

Sursa: Prelucrare dup drd. Eugen Nicolaescu: Delimitri ntre auditul intern i extern n Revista Audit financiar, nr. 2/2003, pg. 71-74

FUNCIA FINANCIAR CONTABIL

20

Auditorul extern Auditul financiar i contabil Certificarea: regularitii, sinceritii i imaginii fidele a: conturilor rezultatelor situaiilor financiare

Auditorul intern Auditul funciei contabile Formularea unei opinii despre controlul pe care responsabilii l au asupra funciei i recomandare de dispoziii care trebuie adoptate pentru a se face mbuntiri.

FUNCIA DE NTREINERE AUDITOR INTERN 1. A de conformitate Respectarea dispoziiilor, regulilor, procedurilor definite de entitate Respectarea dispoziiilor ce in de securitatea entitii Examinarea privete regulile de organizare i funcionare a contabilizrii operaiunilor de ntreinere 2. A de eficacitate Gestionarea funciei cu Eficacitate, Eficien i Economicitate Obiectivele fixate nu pot fi mbuntite, depite cu maximum de eficien 3. A de management Misiunea responsabilului este clar definit: o ntreinere preventiv o ntreinere pentru reducerea bugetului o ntreinere cu maximum de eficien 4. A de strategie - Politica de ntreinere este conform cu politicile celorlalte funcii ale uzinei

P. DEZVOLTAREA AUDITORULUI

21

1. Organizaiile profesionale, autoriti de reglementare a profesiei Dou institute internaionale: o IIA (New York) Institutul auditorilor interni (The Institute of Internal Auditors) o IFACI (Frana) Institutul de Audit Intern Direcii: contacte, participri la lucrri de cercetare, la publicaii pentru managerii riscurilor, controlorii de gestiune, experii, trezorierii, cumprtorii, juritii -

2. Responsabilii auditului intern Cu dou nivele de responsabiliti: 1. Global: prezena AI n cadrul organismelor profesionale asigur o funcie de cercetare, o evoluie a formrii, o perfecionare a tehnicilor, metodelor, procedurilor i adaptarea permanent la un mediu aflat n evoluie. 2. individual: responsabilii AI asigur implementarea avnd mai multe direcii de aciune: a. calitatea relaiilor cu direcia general b. calitatea relaiilor cu cei auditai c. cunoaterea mediului profesional d. prezena la reuniunile de deschidere i de nchidere e. participarea la formarea auditorilor -

3. Auditorii interni Dezvoltarea funciei dac dau dovad de pricepere n comunicare i n gestionarea riscurilor: o Abilitatea de a explica o Abilitatea de a convinge o Sprijinirea pe cunotine i competene

RECUNOATEREA MESERIEI
A.I. = o profesie reglementat prin: Direcii de evoluie

22

Norme profesionale de exercitare

Autorizarea desfurrii activitii de A.I. -

1. Specializarea auditorilor interni: Specializarea misiunilor -

2. Certificarea de auditor intern: Brevet de profesionalism i aptitudini (Asimilarea cerinelor din alte domenii ale sistemelor de calitate; auditurile de mediu)

3. Extinderea pe plan mondial: - Norme i practica n domeniu. Normele se uniformizeaz. Experiena i practica profesional se rspndesc prin cursuri de formare i pregtire profesional, colaborarea internaional a organismelor profesionale

23

R. CONTROLUL INTERN (C.I.)

- APRECIEREA 1. Tehnici de apreciere Norma profesional nr. 2120 Entitatea Activitatea Bazate pe raionamentul profesional al A.I. Gril de evaluare pe baza anlizei riscurilor, pentru fiecare misiune N = f(valoarea situaiei: 0 f.b. 10 f. slab cu risc maxim posibil (RMP) echivalent sinistrului maxim posibil din asigurri (SMP) Sursa: Prelucrare dup prof.univ.dr. Eugeniu urlea: Aprecierea controlului intern, Revista Audit Financiar, nr. 2/2003, p. 75-81 2. Metode de apreciere Subiective Obiective 3. Opinii referitoare la C.I. C.I. adaptat C.I. insuficient C.I. cu lacune grave

2. METODE DE APRECIERE A C.I.

24

EXEMPLE
Aprecierea C.I. de ctre A.I. se face periodic, anual, iar personalul entitii n mod permanent
Activiti: Achiziii Operaiunea: Licitaie 1. Exist o procedur de licitaie: - nu prezint lacune - se aplic sistematic 2. Exist o procedur de licitaie - aplicat sistematic - prezint lacune 3. Exist o procedur de licitaie: - nu prezint lacune - nu se aplic ntotdeauna 4. Exist o procedur de licitaie: - prezint lacune - nu se aplic ntotdeauna 5. Nu exist o procedur de licitaie: - exist o concuren neoficial 6. Nu exist o procedur de licitaie: - exist o concuren aleatorie 7. Nu exist o procedur de licitaie: - nu exist o concuren Nota Permite analize: o n evoluie o compatibilitatea o evaluarea tabelului cu riscuri o evaluarea planului de audit Ponderarea riscurilor operaiunilor unei activiti (micro-ponderea): o operaiunea cu riscurile cele mai mici o operaiunea cu riscurile cele mai mari o raportul de riscuri a la 2; 1 la 5; 1 la 10 o cifrele se pondereaz (min, max) ntre ele poziionndu-se situaiile intermediare. Operaiunile elementare activitii: a. necesitatea b. cererea de cumprare c. licitaie d. comenzile e. livrarea f. facturarea g. plata Operaiune cu risc maxim = Licitaie (c) cu risc minim = Cererea (b) Raportul de risc 1 : 4 Cifrele de apreciere a L se multiplic cu 4, iar scara de evaluare a cererii se menine de la 0 la 10. ntre cele dou valori se vor situa operaiunile intermediare - situaie catastrofal n elaborare: comenzi = 10, iar la L = 40.

0 2 3 5 6 7 10

25

S. SCHEM PENTRU IMM

I. ASPECTE GENERALE 1. Sunt inute registrele i nregistrrile zilnice? 2. ntocmii lunar balana general? 3. Utilizai un plan contabil? 4. Proprietarul folosete metoda bugetrii pentru supravegherea veniturilor i cheltuielilor? 5. Elaborai previziunea trezoreriei? 6. Proprietarul solicit rapoarte financiare lunare (contul P&P)? 7. Proprietarul consider interesante rapoartele financiare? 8. Exist o separare net ntre fondurile ntreprinderii i fondurile proprietarului? 9. Veniturile personale ale proprietarului sunt desprite de cele ale ntreprinderii? 10. Salariaii iau vacan anual? II. NCASRI 1. Proprietarul i deschide o coresponden proprie? 2. ntocmete o list a ncasrilor nainte de a le comunica contabilitii? 3. Face ulterior o verificare ntre lista de ncasri i jurnalul de banc? 4. ncasarea veniturilor se nregistreaz n analitic sau global? 5. ncasrile sunt remise zilnic bncii? 6. Exist poli de asigurare mpotriva furturilor? III. PLI 1. Toate plile importante sunt fcute prin cec sau prin efecte? 2. Exist semntura girantului pe toate cecurile sau efectele? 3. Semntura girantului este cerut pentru toate cecurile sau efectele? 4. Girantul semneaz toate actele justificative? 5. Cecul care cuprinde erori este anulat i returnat pentru control? 6. Girantul verific extrasul de banc? DA NU

26

IV. CLIENI I DEBITORI DIVERI 1. Bonurile de lucru i facturile sunt numerotate i specificate? 2. Exist o apropiere ntre calculele singulare i cele colective? 3. Proprietarul urmrete clienii? 4. Provizioanele pentru creane probabile (incerte) i din rea credin sunt aprobate de proprietar? 5. Proprietarul este singura persoan care aprob (accept, acord) un credit unor clieni? V. EFECTE DE PRIMIT I TITLURI DE PARTICIPAIE 1. Proprietarul este singura persoan care aprob (accept) efectele i titlurile de participare? VI. INVENTARUL 1. Inventarierea fizic este periodic? 2. Exist un control eficace pentru protejarea stocurilor? 3. Exist un inventar contabil permanent? VII. IMOBILIZRI 1. Exist o nregistrare detaliat a imobilizrilor i amortismentului? 2. Proprietarul cunoate toate elementele de activ aparintoare lui? 3. Proprietarul este singura persoan care decide retragerea din funciune a imobilizrilor? VIII. FURNIZORI I CREDITORI DIVERI 1. Se lanseaz comenzi? 2. Se ine regulat evidena furnizorilor? 3. Proprietarul controleaz n mod regulat relevarea contabil i plile privind facturile? IX. SALARIAI I PLI 1. Proprietarul este singura persoan responsabil cu angajrile? 2. Proprietarul remarc absena unui angajat? 3. Proprietarul aprob i distribuie el nsui cecurile salariailor (plata)?

27

T. APRECIEREA C.I.
1. Self auditul O externalizare n interiorul entitii (fiecare) 1. 2. Beneficii aduse: entiti mici fr capacitate i mijloace de a avea un serviciu de A.I. ghiduri cu ntrebri privind responsabilitatea asumat i inerea sub control 3. entiti mari cu servicii de audit intern care nu pot fi peste tot n acelai timp Self auditul rezolv cultura controlului intern 2. Auto evaluarea Demers n curs de rspndire metodologic dup SUA, Canada, Frana Observaii: C.I. al unei activiti nu-l vizeaz numai pe responsabilul activitii Responsabilul nu poate vedea tot; observaiile exterioare pot ajuta la identificarea insuficienelor ce scap responsabilului direct. 3. Etapele auto evalurii 1. Elaborarea chestionarelor cu asistena auditului intern 2. Discuia confidenial ntre persoana interesat i cele rspunztoare de funcionarea unei uniti la care va asista i auditul intern 3. Elaborarea planului de aciuni de ctre cei prezeni la auto-evaluare i de auditul intern, metod prin care se pot soluiona i probleme legate de: bugetare, tehnic, personal Rolul A.I. este esenial n orientarea lurii msurilor adecvate care s reprezinte mbuntirea calitii C.I.

28

U. MISIUNEA DE AUDIT ETAPE (MA-E)

(Prelucrare dup dr. Dan Radu Ruanu: Misiunea de audit i etapele acesteia Revista Audit financiar, nr. 2/2003) 1. Definiie
Este o funcie de natura intelectual dedicat realizrii obiectivelor ntreprinderii dnd sigurana rezonabil c operaiunile desfurate, deciziile luate sunt sub control, sau opusul prin care se ofer recomandri de ajustare: - Comunicare - Schimbare - Progresarea C.I.

2. Ce reprezint
- O funcie important i organizat foarte diversificat a crei evoluie constant permite schiarea perspectivelor. Jacques Renard: Teoria i practica auditului intern, traducere de ABC Traduction, B., Editat de Min. Finanelor Publice, Bucureti - Un instrument de management care rspunde n faa conducerii, subordonat direct conducerii, nedepinznd de A.E.

3. Aria de aplicabilitate
Depinde de dimensiunea i structura entitii i cerinele acesteia.

4. Activitile de A.I.
- Activitile specifice A.I. difer categorial de activitile supuse auditrii sau auditate. Activitile de A.I.: Verificarea sistemelor contabile i de control intern (urmrirea i recomandarea de mbuntire) - Examinarea informaiilor financiare: revizuirea investigarea unor probleme specifice, de detaliu a tranzaciilor soldurilor, balanelor, procedurilor 4.

5. Misiunea
Metod unic cu 4 principii de baz: 1. 2. 3. Simplitate Rigoare Relativitatea vocabularului (denumiri specifice cu aceeai semnif., echivalentul unor nuane diferite) Adaptabilitate (metoda este unic, dar nu rigid) Misiunea este lucrarea temporar de dus la ndeplinire 2. -

6. Domeniul misiunii (m)

Variaiile n funcie de: 1. Obiectivul misiunii: m. specificice m. generale /fr limit geografic) Funcia m.: - misiuni funcionale (fie specific, fie general, se ocup de o singur funcie a entitii) - misiuni plurifuncionale (mai multe funcii n cadrul aceleiai misiuni) -

7. Durata misiunii
1. M. scurte (t = 4s) buget mic logistic redus

2. M. Lungi (t>1lun) - Raport bogat n recomandri)

ETAPELE FUNDAMENTALE 29

1. DE PREGTIRE
- Debutul - Cunoaterea ntreprinderii - Demonstrarea calitilor de sintez i imaginaie (auditorul) ELEMENTELE ETAPEI 1. Ordinul de misiune mandatul 2. Familiarizarea: viziunea de ansamblu asupra ntreprinderii i a controalelor interne exercitate identificarea riscurilor evaluarea timpului i a costului misiunii de audit. 3. Crearea unui plan de abordare: divizarea activitii n sarcini sau operaiuni elementare indicarea obiectivului fiecrei sarcini identificarea riscurilor 4. Definirea obiectivelor / Raport de orientare / Plan de misiune - contractul ncheiat cu entitatea auditat n care se precizeaz obiectivele generale i specifice i domeniul de aciune.

2. DE VERIFICARE / DE REALIZARE nceperea operaiunilor de A.I.: -

3. DE NCHEIERE n baza documentelor de lucru, a dovezilor auditorii ntocmesc proiectul

Aducerea la cunotin responsabililor culese din teren i a Foilor de analiz i entitii auditate a: ordinei de zi, programul identificare, de lucru i obiectivele generale ale A.I. Raportului de Audit care reprezint ordinea de participanii dezbat Raportul de audit i rezolv eventualele contestaii; a de dup primirea rspunsului n scris, de la entitatea auditat, la recomandrile din proiectul de Raport, auditorii ntocmesc Raportul de audit, care este: o document conducere o instrument de lucru al entitii auditate pentru a ntreprinde aciunile corective ce se impun n baza Planului de aciuni anexat la Raport. de informare pentru

ntocmirea Programului de verificare zi a reuniunii de ncheiere: pentru stabilirea i repartizarea sarcinilor ntre membri echipei de audit: o Pentru fiecare problem Programului, auditorul elaboreaz / actualizeaz Chestionarul control intern, care permite o analiz complet a tuturor sarcinilor ce i-au fost atribuite; o Pentru orice disfuncie sau anomalie auditorul ntocmete Foaia de analiz i de identificare care ajut a la problemei, de auditor. Misiunea de Audit MA ETAPE Monitorizarea raportului de A.I. 30

recomandarea pertinent formulat

METODE METODA FRANCEZ Rol principal n monitorizarea recomandrilor prin dou ci: luni, discut cu responsabilii, constat nerealizrile sau ntrzierile METODA ANGLO-SAXON Se bazeaz pe principiul c rolul auditorului se ncheie odat cu responsabilitatea conducerii.

mini-auditul: ntoarcerea auditorului la locul misiunii dup cteva difuzarea Raportului de Audit. Urmrirea aciunilor de ntreprins este metoda declarativ: care const n reluarea planului de aciune ntr- Entitatea auditat trebuie s se adreseze direct superiorului ierarhic cu o un chestionar cerndu-se entitii auditate precizarea stadiului de NOT prin care s precizeze modul de aplicare a Planului de aciune. aplicare al recomandrilor Pentru problemele nerezolvate centrul ierarhic i asum

Cnd apar rspunsuri negative se poate aciona n dou direcii: o viitoare misiune de conducere cruia i aparine decizia final.

responsabilitile: fie dnd dispoziiile necesare pentru aplicarea recomandrilor fie lund decizia de neaplicare a recomandrilor -

introducerea rspunsurilor negative ntr-un nou plan de audit, pentru -

recomandrile importante nerealizate se aduc la cunotina factorului NOTA trimis de entitatea auditat conducerii sale, se transmite n copie i auditorului intern prin care permite A.I. s se asigure de respectarea procedurii de monitorizare, s-i completeze dosarul de audit i alertarea A.I. n cazul nlturrii de ctre conducere a unor probleme considerate fundamentale (fie o nou misiune, fie pe ordinea de zi a Comitetului de Audit).

31

V. INDEPENDEN I OBIECTIVITATE N ACTIVITATEA DE AUDIT

Auditul este o activitate complex, complicat i plin de risc. nc din definiie se desprind cele enunate i anume: auditul financiar reprezint verificarea responsabil realizat de un profesionist competent i independent, n vederea exprimrii unei opinii motivate asupra: 1. 2. 3. regularitii sinceritii imaginii fidele

a conturilor ntreprinderii. Auditul ca activitate contient se desfoar reglementat: 1. prin lege 2. prinstatutul societii 3. prin norme ale profesiei Importana auditului este legat, din punct de vedere istoric, de corectitudinea contabilizrii fluxurilor de venituri i cheltuieli. Cu alte cuvinte auditul devine o component a lumii afacerilor. Auditul este legat de maniera i modul n care sunt gestionai banii unei societi, respectiv modul n care este gestionat capitalul financiar. Prin coninuturile sale, auditul este legat de sistemul normelor specifice, dar i de sistemul fiscal i cel al combaterii fraudei fiscale. Dup sfera de cuprindere, auditul este: 1. auditori independeni 2. auditori interni 3. auditori guvernamentali 1. Auditorii independeni sunt externi auditatului (clientului). Pentru a fi independent auditorul nu trebuie s aib prejudeci sau s fie prtinitor. Dimpotriv, i se cere s prezinte garanie celor care folosesc informaiile financiare. 2. Spre deosebire de auditorii independeni, externi, cei interni sunt angajai din interiorul firmei care prin ceea ce fac sprijin conducerea n realizarea obiectivelor sale

32

manageriale prin prisma responsabilitii. Orientarea predilect a auditului intern este spre protejarea patrimoniului i prin urmare spre controlul acurateei i gradului de ncredere a datelor contabile i financiare capabile s redea cu promptitudine rezultatele obinute. 3. Auditorii guvernamentali sunt reprezentani ai unor instituii ale statului i care opereaz n sfera departamentelor guvernamentale. Revenind la audit s relum definiia dat de Normele nr. 1/1995 auditului financiar i anume: Prin audit financiar se nelege examinarea efectuat de un profesionist competent i independent (cenzor, expert contabil sau contabil autorizat cu studii superioare) n vederea exprimrii unei opinii motivate asupra: o Validitii i corectei aplicri a procedurilor interne stabilite de conducerea ntreprinderii (auditul intern); o Imaginii fidele, clare i complexe a patrimoniului, a situaiei financiare i a rezultatelor obinute de ntreprindere (auditul legal cerut de lege i exercitat de cenzori sau auditul contractual efectuat la cererea ntreprinderii de ctre experi contabili, contabili autorizai cu studii superioare sau societi comerciale de expertiz contabil). Auditorul intern exercit misiunea asumat innd seama de conformitatea i sinceritatea contabilitii, de regulile evalurii, de normele, de principiile contabile (prudenei, permanenei, independenei exerciiului, intangibilitii bilanului de deschidere, necompensrii) de respectarea criteriilor fundamentale (integralitatea sau exhaustivitatea, realitatea, corecta nregistrare n contabilitate i corecta prezentare n conturile anuale a operaiilor). Orice abdicare conduce la alterarea imaginii clare i fidele. Auditorul trebuie s fie liber de influene i prejudeci n vederea formulrii opiniilor sale oferite utilizatorilor de situaii financiare. Calitatea opiniilor auditorului sunt n mare msur influenate, dependente de cunoaterea i aplicarea corect a standardelor (vectorii directori) i a procedurilor folosite n mod adecvat. Independena presupune implicit onestitatea, sinceritatea i ncrederea auditorului. Lipsa celor trei caliti poate genera o fug din perimetrul independenei i o abdicare de la credibilitatea auditorului cu consecine negative asupra sa dar i asupra utilizatorilor informaiilor sale. Trebuie s reinem c auditorul nu este consultantul pltit al conducerii, dar n activitatea sa de auditor intern poate formula opinii legate de managementul firmei.

33

Apreciem ns c existena ntr-o singur persoan a auditorului i consilierului auditorului, poate antrena lipsa independenei auditorului. Cnd percepia exterioar, privind independena, este alterat, auditorul i-a pierdut prestigiul i imparialitatea sa. Cosmetizrile nu sunt bune, dimpotriv sunt duntoare tuturor: acionarilor, salariailor, bncilor, investitorilor, statului. Auditorul trebuie s fie liber de influenele din partea clienilor sau a managementului firmei, s aib libertatea investigaiei sale, s aib capacitatea formulrii unui raport complet, adevrat, lipsit de influene exterioare. Poate fi obiectiv auditorul intern? Dac acioneaz ca un profesionist independent atunci rspunsul este pozitiv. Dar nu este suficient independena. Profesionalismul, arta de a mnui procedeele de lucru, gradul de nelegere a fenomenelor auditate susin obiectivitatea auditului intern. De gradul de cunoatere se realizeaz i tripleta: profunzimea (sau adncimea) lungimea i limea abordrii domeniilor auditate i a utilizrii procedeelor specifice. Aceasta permite auditorului s ofere o siguran rezonabil c nu sunt coninute anomalii importante n conturile anuale. Evident, controlul intern este diferit de audit i se refer la organizarea i coordonarea msurilor adoptate n interiorul ntreprinderii pentru: a proteja valorile active, a promova eficacitatea exploatrii, a asigura respectarea dispoziiilor administraiei, a asigura fidelitatea i exactitatea informaiei contabile. Cel de-al treilea element din niruirea precedent ne conduce la imaginea unei lipse de independen i prin aceasta la alterarea obiectivitii. Aceasta este adevrat dac intr n contradicie cu cel de-al patrulea element din niruirea dat. Controlul intern se refer la proceduri de administrare, pe cnd auditul intern la proceduri de control al modului de respectare a procedurilor de administrare. Controlul intern poate fi un sprijin auditului intern. Pe lng independen auditorul trebuie s fie i obiectiv. Obiectivitatea este influenat i de existena i calitatea controlului intern. De asemeni, de evaluarea riscurilor n contabilitate, depinde i obiectivitatea auditului. n acest sens amintim schema din lucrarea Risk Assessment in Accounting and Auditing editat de The Canadian Certified General Accountants Research Foundation, 1985, autori Theodore J. Mock i Ilan Vertinsky:

34

Element de risc

Evaluarea (aprecierea) elementului)

Evaluarea tehnic

Evaluarea rezultatelor Alternative sau aciuni

1. Managementul disponibilului

Meninerea relaiilor de vnzare Maximizarea discounturilor Minimizarea pierderii

evaluarea probabilitii previzionarea cash-flow

Cerinele privind disponibilul (estimare) Estimarea riscului de lichiditate Probabilitatea nclcrii titlurilor contractuale Raport financiar proforma Dificultile indicatorilor proiectrii costurilor i ai centrelor de profit

2. Bugetarea general

din discounturi Evaluarea problemelor privind alocarea resurselor

Probabilitatea evalurii Scenarii multiple Bugete probabile Analiza de sensivitate

Caracterul probabilistic al analizei cost-volum-profit Estimarea marjei de siguran Proiectarea cash-flow Indicatorii de risc (proiectarea mediei, variaia, deviaia standard)

3. Bugetarea capitalului

Evaluarea riscului recuperrii

Analiza cash-flow Indicatorii portofoliului Simularea statistic

4. Sistemul de control

Prevederea semnalelor de risc pentru management

Analiza contabil a variaiei Modele statistice de control Analiza activitii interne de control Prezentarea aprecierii Analiza statistic Evaluarea subiectiv a probabilitii Aplicarea modelelor scorurilor de ncredere Analiza prin rapoarte Modelarea statistic Probabilitatea subiectiv

Indicatorii de risc ai pieei Rapoartele prin excepie Estimarea efectelor eecului sistemului

5. Sistem contabil de evaluare

Aprecierea realitii sistemului informaional

Erori de raportare i evaluare (apreciere) Evaluarea (aprecierea) controlului riscurilor)

6. Analiza falimentului i continuitii

- Estimarea posibilitii de faliment - Aprecierea mprumuturilor

Evaluarea neonorrii obligaiilor i falimentului Indicatori i rapoarte privind variaia lichiditii Indicatori de credit Indicatori de siguran

35

7. ntocmirea raportului financiar

Obinerea de informaii relevante Cunoaterea standardelor de raportare Obinerea unui raport de auditare independent

Estimarea probabilitii Tehnici folosite la 1,2,6

Relatarea variaiei financiare datorat incertitudinii, riscului i evenimentelor ntmpltoare

8. Auditul extern al rapoartelor financiare

Modelul de risc al auditului Analiza controlului intern Modelarea i statistica eantionului Aprecieri subiective

Previziuni financiare Variaia rapoartelor i analiza relaiilor Subiectivitatea rezultatelor Analiza raiilor Intrri pentru continuitatea activitii i aprecierea incertitudinii

Estimri ale componentelor (elementelor) de risc ale auditului

9. Decizii bazate pe auditul extern Aprecierea riscului de afacere (activitii) (selecia clienilor .a.) Tehnici folosite la 2, 4, 5, 6, 8 -

Estimarea credibilitii controlului intern Estimarea elementelor de risc al activitii.

Auditul este o activitate cu risc. Riscul de audit const n riscul slbiciunii procedurilor de audit n a detecta erorile materiale. Tipologia riscurilor se cere cunoscut temeinic de auditor pentru a realiza un raport obiectiv n condiii de independen.

36

RISCUL AFACERII

Riscul de audit Sistemul informaional al riscurilor Risc inerent Riscul de control

Alte riscuri Risc de detectare

Riscul testului de acceptare Riscul de neeantionare Proceduri Integrare, utilizare Implementare Riscul eantionrii Riscul de suprancredere Riscul lipsei de ncredere

Riscul testului substantivat (personal) Riscul de eantion Riscul acceptrii incorecte Riscul eliminrii incorecte Riscul neeantionrii Proceduri Integrare, utilizare implementare

37

Riscul de neeantionare antreneaz trei riscuri: de proceduri, de folosire, de implementare (aplicare), iar riscul neeantionrii i cel al eantionrii genereaz riscul de suprancredere, de lips de ncredere, de acceptare, de eliminare incorect.

Auditul intern se afl n relaie cu auditul extern. ns rolul auditului intern este determinat, stabilit de managementul firmei, iar obiectivele sale difer de cele ale auditului extern care este chemat s se exprime independent asupra situaiei financiare.

Obiectivele auditului intern sunt de acord cu cerinele managementului, pe cnd pentru cel extern prima cerin este eliminarea deformrii materiale a rapoartelor financiare. Auditul intern este parte a entitii, fapt ce i afecteaz gradul de autonomie i obiectivitate fa de auditorul extern, cnd i exprim opinia fa de darea de seam financiar. Cel extern i asum singur responsabilitatea opiniilor exprimate, nefiind diminuat aceast responsabilitate nici n condiia folosirii auditului intern.

Chiar dac auditul intern este subordonat efului unitii patrimoniale el trebuie exprimat n mod independent. i aceasta este posibil dac auditorul, profesionistul se ridic la nivelul importanei misiunii sale i al aplicrii principiului neutralitii (imparialitii) fa de actorii participani la viaa economic ntr-un climat de responsabilitate, deoarece: Responsabilitatea d for profesionistului n condiii de independen moral care ine de etica profesional

Referine: 1. Marin Toma, Marius Chivulescu, Audit financiar i certificare a conturilor anuale, Bucureti, 1997 2. Theodore J. Mock i Ilan Vertinsky, Risk Assessment in Accounting and Auditing, A Research Report, The Canadian Certified General Accountants Research Foundation, 1985 3. Normele nr. 1/1195 ale CECCAR 4. IFAC Handbook 1996, Tehnical Pronouncements 5. Directiva a IV-a UE 6. Directiva a VII-a UE

38

AUDITUL INTERN I CONTROLUL DE GESTIUNE (C.G.) dup Florea Cojoc: Auditul intern i controlul de gestiune diferene conceptuale i metodologice, n revista Audit financiar, nr.2/2003, pp. 83-88

Auditul intern Funcie independent i obiectiv, care: examineaz i evalueaz dispozitivul de Control Intern (C.I.) contribuie la adugarea unui plus de valoare prin evaluarea scopul consolidrii ntreprinderii i creterii eficacitii activitii. -

Controlul intern Obiectiv al A.I. care const n ansamblu de msuri permanente pe care le stabilete ntreprinderea cu scopul de a: garanta securitatea: valorilor, operaiunilor, persoanelor asigura calitatea informaiilor (nct acestea s fie: fiabile i controlabile, exhaustive, pertinente, disponibile supraveghea ca activitile i operaiunile s se desfoare ntr-o manier ordonat i eficace i s fie conforme cu: obiectivele generale, planurile, procedurile i instruciunile, legile i reglementrile n vigoare; regsi materia n toate funciile unei entiti.

proceselor de management al riscurilor, de control i de conducere n -

39

AUDITUL INTERN (A.I.)

Funcie important i organizat foarte diversificat evoluie constant ce permite schiarea

Dezvoltarea A.I. ine de cultura ntreprinderii - Este o funcie universal (tuturor ntreprinderilor, tuturor funciilor ntreprinderii (financiar-contabil, comercial, producie, etc.) -

Auditorul intern Specialist n controlul intern, fapt ce justific participarea acestuia la implementarea controlului intern (comentariu!) Nu este cel care face lucrurile, ci cel care privete cum sunt fcute lucrurile.

40

CONTROLUL DE GESTIUNE

FUNCIE INDEPENDENT CARE ARE CA OBIECTIV: - funcionarea sistemului previzional i evaluarea finalitii planurilor i programelor de activitate; - monitorizarea relaiilor intrri-ieiri n interiorul calitate, eficien, eficacitate - funcionarea sistemului de informare n vederea optimizrii activitii ntreprinderii

CONTROLUL DE GESTIUNE FUNCIONEAZ LA NIVELUL SISTEMULUI NTREPRINDERII - ca nucleu, ca centru n care se concentreaz informaii, resurse, aflat n interrelaii cu alte sisteme aflate n mediul nconjurtor (comentarii!) interdependente care acioneaz n interaciune elementar.

ntreprinderii i cu mediul extern, orientarea acestora spre - ca sistem alctuit el nsui din subsisteme i module

41

EVOLUIA A.I. I A C.G. AUDITUL INTERN (A.I.) - de la un simplu control contabil la asistena acordat managementului pentru a acea un bun control asupra operaiunilor EVOLUIE RECUNOSCUT: - auditul de regularitate / conformitate (buna aplicare a regulilor, procedurilor etc.; verificarea conformitii cu dispoziiile legale i reglementare) - auditul de eficacitate (opinii nu numai cu privire la buna aplicare a regulilor, dar i cu privire la calitatea lor) EVOLUIE N DISCUIE - auditul de management (conformitatea ntre politica unei funcii i strategia ntreprinderii sau aplicarea sa) - auditul de strategie (confruntarea politicilor i strategiilor ntreprinderii cu mediul n care aceasta se afl pentru verificarea coerenei globale). CONTROLUL DE GESTIUNE - de la simpla analiz a costurilor la controlul bugetrii, apoi la un adevrat pilotaj al ntreprinderii De la un proces bugetar la o gestiune pe obiective cu dou elemente importante: - spaiul vital al funciei este sistemul de informare al gestiunii - este n folosul performanei

42

ASEMNRI I DIFERENE
ASEMNRI - Caracterul universal - Atenionare, recomandare, propunere fr competene n domeniul operaional - Funcii tinere n evoluie - Apartenen ierarhic ce le pstreaz independena i autonomia DIFERENE PRIVIND OBIECTIVELE - Auditul intern: controlul asupra activitilor i diagnosticarea - Controlul de gestiune, mai mult de informare dect de sisteme i proceduri; meninerea marilor echilibre, semnaleaz abaterile i recomand msurile ce trebuie luate PRIVIND DOMENIUL DE APLICARE: - C.G. tot ce este exprimat n cifre - A.I. i alte dimensiuni (securitatea, Q, relaii sociale, mediul etc.) PRIVIND PERIODICITATEA - misiuni de A.I. cu o periodicitate definit de riscul ataat - C.G. n funcie de rezultate i periodicitatea raportrii - C.G. poate fi influenat de prioritile conducerii - Activitatea A.I. este planificat i sistematizat PRIVIND METODELE DE LUCRU A.I. - principiile fundamentale ale metodologiei: o simplitate o rigoare o relativitatea vocabularului o adaptabilitatea - lucrarea permanent a A.I. se constituie dintr-o succesiune de diverse misiuni privite prin prisma: o domeniului de aplicare n f(obiect specifice, generale, funcie uni i pluri funcionale) o duratei (lungi, scurte) Metodologia se cere respectat n cele trei etape fundamentale ale misiunii (pregtirea, realizarea, ncheierea) Controlul de gestiune se bazeaz pe informaiile personalului operaional i n mare parte analitice i deductive

43

RELAIILE DE COMPLEMETARITATE

A.I. CONTRIBUIE LA C.G. C.G. este eficient prin calitatea informaiilor validate de A.I. (garantarea calitii informaiei) C.G. ca i celelalte funcii ale ntreprinderii se cere a fi auditat A.I. folosete un set de ntrebri: - Indicatorii de gestiune previzionai sunt adecvai? - Informaiile pe care le primete sunt exhaustive? - Este respectat armonia ntre marile echilibre? - Cei care iau deciziile in seama de opiniile controlorului de gestiune? - Rapoartele de A.I. pot i trebuie s ofere C.G. informaii pertinente pentru a-i permite s estimeze corectitudinea funcionrii proceselor n concordan cu procedurile prevzute.

C.G. FURNIZEAZ INFORMAII A.I. Indicii de atenionare asupra punctelor slabe ce trebuie luate n calcul n cadrul misiunilor de audit.

44

CE ESTE GUVERNAREA CORPORATIST (R.G.):

Sistemul prin care organizaiile sunt conduse i controlate pentru a susine i intensifica valoarea i reputaia corporatist (corporativ) n interesul mandatarilor. Responsabilitatea directorilor n raport cu mandatarii, cu privire la modul n care i ndeplinesc ndatoririle de a conduce i controla afacerea. Mandatarii cuprind: angajai, clieni, acionari, bancheri, furnizori, comunitatea, moderatorii, guvernul, percepia pieei.

45

PRINCIPII DIRECTOARE PENTRU O BUN GUVERNARE CORPORATIST (dup Raoul Gufflet)

1. TRANSPAREN Sunt bine informai mandatarii asupra strategiilor, prospectrilor i performanei companiei?

2. REPSONSABILITATE Pot fi asigurai mandatarii de faptul c interesele investitorilor sunt permanent pe prim plan pentru Consiliul de Conducere i Management?

3. CONTROL CORPORATIST Permit structurile economice i legale ale firmei ca mandatarii s intervin dac managementul este realizat la un nivel sczut?

PRINCIPII DIRECTOARE PENTRU O GUVERNARE CORPORATIST EFICIENT: Ateptrile mandatarilor, semnificativ intensificate post Enron, n special ale investitorilor. Declaraii oficiale ale guvernelor, moderatorilor, burselor, organismelor internaionale. Tendina crescnd de ncorporare, respectnd legea. Dezvoltarea rapid a celor mai bune practici corporatiste globale, n scopul protejrii valorii.

46

BENEFICII ALE GUVERNRII CORPORATISTE EFICIENTE:

ORGANIZAIA 1. Acces mbuntit la capital sau costuri mai sczute ale capitalului. Protecie mpotriva riscurilor semnificative, premiu potenial n share price. 3. Atragerea i reinerea angajailor. 4. Nevoia crescut de a justifica clar responsabilitatea corporatist i transparena n vederea informrii mandatarilor i moderatorilor. Evitarea penalitilor. 5. Performan sporit n afaceri.

ARA 1. Reputaie pentru conducere i transparen. 2. Acces la pieele internaionale

2. Creterea i protejarea valorii i reputaiei mandatarilor. 3. Poziie competitiv superioar.

47

EECURI (dup R. Gufflet):

Enron, WorldCom, Conseco, GlobalCrossing, Tyco, Citibank, Xerox, Disney Europa Corporatist: Nu s-ar putea ntmpla niciodat aici...
o ABB, Marconi, C&W, Vivendi Universal, Kirch, AIB, Dragodos, Ahold, Elan Corp, BBVA, Swtz

Falimente Remunerare, beneficii i mprumuturi acordate Consiliului de conducere Reformulri financiare Politici de asumare a rspunderii Deinerea ncruciat de aciuni, independena i conflictele de interese la nivelul Consiliului de Conducere Performane i decizii strategice ale Consiliului de Conducere Independena furnizorului i a consultantului Eficiena Comitetului de Audit

48

SERVICII DE AUDIT INTERN ZECE IMPERATIVE PENTRU O LUME POST ENRON (9+1): de PwC
1. Accent pe dialogul cu managerul de vrf i cu directorii. - Mediul nvolburat post E are impact asupra viziunilor i ateptrilor pe t.l. inclusiv asupra mandatarilor primari de audit intern. - Nevoia unei comunicri apropiate i constante nu a fost niciodat mai mare. - Un studiu arat un gol semnificativ 2. Regrupare pentru a ntmpina cerinele dure ale mandatarilor - Modul n care manag. i consiliile de directori vd auditul intern i activitile sale. - Nevoile mandatarilor s-au schimbat. S-au schimbat vederile personale i ateptrile de A.I. - Nu toate organizaiile au adus la suprafa ideile de schimbare. - Temele pentru managementul de vrf. 3. Gndete i acioneaz strategic 4. Extinde zona de aciune de tip Q include iniiativa la vrf - Sprijinul directorilor ca A.I. s dea tonul pentru aciuni ce se cer urmate. - Se poate ntmpla Enron aici? - Consiliile de conducere doresc asisten i asigurri din partea A.I. - Cine d tonul la vrf? 5. Stabilete i consolideaz expertiza pentru un audit complex de afaceri - Noi activiti care nu erau n modelul tradiional de afaceri al companiei. - Tranzacii complexe, dar slab nelese (riscurile de nchidere a bilanului i Entitile cu scop special cer o expertiz specializat). - Reevaluarea abilitilor i capacitilor pentru medii de afaceri complexe. 6. Tehnologie leverage n domeniile cu risc nalt Tehnologia nu garanteaz rezultate, dar poate accelera A.I. i activitile de risc managerial. Tehnologia sprijin procesul de AI i uureaz obinerea unei consistene i performane nalte. Tehnologia riscurilor, administrarea informaiei, mbuntirea practicilor de lucru i intensificarea comunicrii. 7. Concentreazte pe capacit. Firmei de a face fa riscului - Multe companii sunt angajate n tranzacii de afaceri extrem de complexe. - Multe organizaii i regndesc procesele i capacitile de management al riscului. - Dezvoltarea competenelor de baz n modelul ERM (Managementul riscurilor ntreprinderii). 8. Dinamizeaz procesele de audit Trebuie rspuns la viteza cu care un risc corporativ major se poate dezvolta i momentul n care are loc. Procesele actuale de AI trebuie s fie proactive i dinamice n furnizarea de servicii de audit. 9. Consolideaz procesele de asigurare a calitii La 1.01.2002, IIAI a instituit standarde noi cu cerine mai stringente n ceea ce privete funciile AI. Noile standarde cer AI s dezvolte sisteme de asigurare a Q interne. - Se fac lucrurile care trebuie i nu doar c se fac lucrurile bine. 10. Un sistem de msurare a performanei

- Gndire i acionare strategice pentru acces i ndeplinirea mandatului. - Acionare dincolo de nivelul pur tactic al A.I. al efecturii lui. - Dou elemente: direcia i un set de obinuine mentale. Independena mai mult validat. - Poziionare adecvat.

Rezultatele se cer msurate. Sistem adecvat de msurare a performanei. Supraveghere ritmic li msurarea performanei. Tabelele scor de echilibru.

49

FUNCIA MODERN DE AUDIT INTERN (R.G.) A.I. reprezint activitatea de examinare obiectiv a ansamblului activitii. SCOPUL FUNCIEI DE AUDIT INTERN:

S ofere organizaiei i mandatarilor si un proces independent i obiectiv ce completeaz activitile de asigurare i consultan.

S adauge valoare (aa cum este aceasta definit de mandatari) i s mbunteasc operaiunile organizaiei. disciplinat pentru: evaluarea i mbuntirea realizrii i eficienei urmtoarelor procese ale organizaiei: managementul riscului, controlul intern i guvernarea. PROCES

S asiste organizaia pentru ca aceasta s i realizeze obiectivele de afaceri, aducnd o abordare sistematic i

Independent
Structur de a prezenta rapoarte astfel nct funcia s i realizeze responsabilitile. Libertatea fa de interferene n determinarea, completarea i comunicarea activitilor i rezultatelor.

Obiectiv
Atitudine imparial, fr prejudeci i evitare a conflictelor de interese.

Asigurare
Evaluarea obiectiv i independent a proceselor de management al riscului, control i guvernare corporatist (angajamente financiare, operaionale, de performan, de securitate i conforme efortului due diligence.

Consultan
Specific organizaiei, fr garanii cum ar fi faciliti, procese de design, servicii de pregtire i recomandare.

Managementul riscului
Un proces de organizare n vederea expunerii i oportunitilor de identificare, evaluare i management al riscului.

Controlul intern
Controlul mediului (politici, proceduri i procese) ofer disciplina i structura n vederea asigurrii rezonabile a respectului fa de: 1. Eficiena i efectivitatea operaiunilor 2. Sigurana i integritatea informaiilor 3. Securizarea bunurilor i investiiilor. 4. Conformitate.

Guvernarea
Proceduri i procese stabilite de organizaie i de mandatarii acesteia pentru a furniza supravegherea independent a proceselor de risc, administrate de management.

50

A.I. N CADRUL ORGANIZAIEI (dup R. Gufflet)

CONSILIUL DE CONDUCERE CARE SUPRAVEGHEAZ

CONSILIUL DE MANAGEMENT

PREEDINTE CEO SAU COMITETUL AUDIT CFO

Reprezint acionarii independen Acioneaz ca un instrument de monitorizare i consultan pentru Consiliul de Conducere i pentru afacere. Raporteaz funcional ctre Comitetul de Audit. Schi la nivelul Consiliului de Conducere pentru eful Auditului Intern

DEPARTAMENTUL DE AUDIT INTERN

STRUCTURA ORGANIZAIONAL I OPERAIONAL EXISTENT

51

PROCES DE A.I. (dup R. Gufflet)

1. PLAN ANUAL - Bazat pe estimarea cuprinztoare a riscului organizaional i a inputurilor mandatarilor (stakeholder inputs). - Comitetul de Audit, Consiliul de Conducere, Managementul Operaional, proprietari, Auditori externi i moderatori (regulators) reglatori, reglementatori ai proceselor de afaceri. - Estimarea riscului este utilizat pentru a identifica i a da prioritate domeniilor de audit, pentru includerea n planul anual (procese de afaceri, locaii, funcii, consultan i proiecte speciale). - Planul anual detaliaz justificarea i scopul fiecrui audit individual de a fi complet cu privire la cerinele de abiliti, resurse, termene limit i buget. - Estimarea riscului i Planul Anual sunt aprobate i monitorizate de Comitetul de Audit i Consiliul de Conducere. 2. AUDITURI INDIVIDUALE 3. STRATEGIE I INFRASTRUCTUR - Investiie bazat pe beneficiul ateptat n urma procesului i corespunztoare cu strategia afacerii. Beneficii ateptate clar conectate cu investiiile repartizate. - Strategia, statutul i manualul sunt documente cheie. - Nevoia de resurse bazate pe setul de calificri cerute pentru a ndeplini planul anual i pentru strategia pe termen lung. - Instrumentele de AI i dezvoltarea cunotinelor sunt necesare. - Monitorizarea performanei actuale (atinse) n raport cu obiectivele i comunicarea performanei. - Profil la nivelul Consiliului de conducere.

- Pentru procese de afaceri - nelegerea obiectivelor cheie ale procesului. - Identificarea riscurilor poteniale cheie (majore, importante, centrale) n ceea ce privete neatingerea obiectivelor n cadrul procesului (la nivelul procesului i la nivelele organizaiei). - nelegerea modului n care controlul existent asupra procesului ar trebui s opereze pentru a diminua riscurile cheie identificate. - Identific i acord prioritate ariilor cheie pentru intensificarea controalelor asupra procesului. Cad de acord cu proprietarul procesului de afaceri. - Proiecteaz i completeaz activitile de audit pentru a se asigura de funcionarea controlului. - Lucreaz cu managementul pentru a dezvolta soluii de control practic intensificat i de diminuare asociat a riscurilor. - Rapoarte de audit la nivelul executorilor. PROCESUL ASIST ORGANIZAIA PENTRU CA ACEASTA S I REALIZEZE OBIECTIVELE DE AFACERI I S FURNIZEZE UN BENEFICIU DIN PARTEA INVESTIIILOR DE AUDIT INTERN.

52

AUDIT INTERN (A.I.) DEFINIII CRITICI (dup Jaques Renard, Teoria i practica auditului intern, Ediia a IV-a, MFP, Bucureti, 2002)

1. A.I. este un dispozitiv intern n cadrul ntreprinderii, care are ca scop: - aprecierea exactitii i a sinceritii informaiilor, n special a celor contabile - asigurarea securitii fizice i contabile a operaiunilor informare. Comentarii: AI = funcia Confuzia rolurilor AI cu CI AI = a aprecia, a formula, o judecat CI = a asigura, a garanta

2. Dup teoria clasic, A.I. i asum prin mandat o parte din responsabilitatea de control a Direciei - Comentarii: - Definiie vag - Care este partea? putere n ntreprindere acioneaz prin delegare din partea conducerii - Responsabilitatea de control, cuvntul control creeaz ambiguiti, de care control este vorba?

3. Definiia APEC: Realizat de un serviciu al ntreprinderii, Auditul intern const n a verifica dac regulile fixate de ntreprinderea nsi sunt respectate.

- emite judeci asupra eficacitii sistemelor de - Nu caracterizeaz A.I.: toi deintorii de

53

DEFINIIA A.I. (dup Jaques Renard) OFICIAL (IIA iunie 1999)

A.I. este o activitatea independent i obiectiv care d unei organizaii o asigurare n ceea ce privete gradul de control deinut asupra operaiunilor, o ndrum pentru a-i mbunti operaiunile i contribuie la adugarea unui plus de valoare. A.I. ajut organizaia s-i ating obiectivele, evalund, printr-o abordare sistematic i metodic, procesele sale de management al riscului, de control i de conducere a ntreprinderii i fcnd propuneri pentru a consolida eficacitatea. -

COMENTARII (J.R.)
Definiia: este voluntarist; arat ce trebuie s fie dect ceea ce este; identificare cu claritate a drumului de urmat; se bazeaz pe independen, ns foarte exact pe Norme; coeren total ntre diferite texte care guverneaz funcie; extinde rolul a.i. (consiliere); cvasi certificare a judecii pe care o aduce auditorul intern. -

ALTE DEFINIII (J.R.)

A.I. este ca mirosul de gaz; nu este un miros plcut, dar de multe ori poate preveni o explozie (este descoperit prevederea) citate, gnduri ce sunt traduse de Jaques Renard n valorile A.I.: Machiavelli: Cel care ia drept real ceea ce crede el c este real, dar nu este, ajunge sigur la eec (pericolul ideilor preconcepute, necesitatea de a practica validarea). Extras din regula lui St. Benot: n situaiile dificile, clugrii vor face ce pot (proceduri i organizare care ncearc s prevad totul i s-i imagineze toate situaiile). Anonim: Auditul este ca o invenie. Nu trebuie s ncerci s rezolvi problema care nc nu s-a formulat (Cercetarea fundamental nu face parte din exercitarea funciei de A.I.) Francis Blanche: E mai uor s previi dect s vindeci.

AUDIT INTERN
54

STANDARDE DE A.I. DIRECII ESENIALE 1. DEFINIREA PRINCIPIILOR DE BAZ 2. FURNIZAREA UNUI CADRU DE REFERIN 3. STABILIREA CRITERIILOR DE APRECIERE 4. DEFINIREA UNUI FACTOR DE MBUNTIRE A ACTIVITII CADRUL DE REFERIN AL PRACTICILOR PROFESIONALE ALE AUDITULUI INTERN (5 PRI)

1. CODUL DEONTOLOGIC 1. NC (norme de calificare) 1000

2. NORMELE PROFESIONALE (ghidarea a.i.) 2. NF (Norme de funcionare) 3. NA (Norme de aplicare) 4. MPA (modaliti plus o scrisoare de definire a practice de aplicare) tipului de activitate Comentarii i explicaii privind normele profesionale. A = asigurare C = consiliu

CODUL DEONTOLOGIC Promovarea unei culturi a eticii n cadrul profesiei de A.I.

55

Anexat CARTEI DE AUDIT Cunoscut de toi angajaii unei entiti COMPONENTELE ESENIALE 1. PRINCIPII FUNDAMENTALE RELEVANTE I PERTINENTE PENTRU PROFESIA I PRACTICA AUDITULUI INTERN PRINCIPII FUNDAMENTALE 1. INTEGRITATEA 2. OBIECTIVITATEA 3. CONFIDENIALITATEA
Respectarea valorii i proprietii informaiilor. Nu le dezvluie numai n baza autorizaiilor necesare (excepie obligaia profesional sau legal).

2. REGULI DE CONDUIT, CARE DESCRIU NORMELE OBLIGATORII DE COMPORTAMENT PENTRU AUDITORII INTERNI

4. COMPETENA
Utilizarea cunotinelor, aptitudinilor, priceperilor i experienei n exercitarea serviciilor sau activitilor de a.i.

Dup ncredere i credibilitatea n culegerea, evaluarea, raionamentelor profesionale comunicarea informaiilor legate de activitatea sau procesele supuse examinrii. a.i. efectueaz o evaluare echilibrat a tuturor circumstanelor relevante neinfluenate de propriile interese n exercitarea raionamentului profesional.

REGULI DE CONDUIT

56

1. INTEGRITATEA
ndeplinirea misiunii cu ONESTITATE, CONTIINCIOZITATE, RESPONSABILITATE. Respectarea legii i dezvluiri conform legii. S nu ia parte contient la nici o n acte dezonorante care s discrediteze profesia de a.i. sau entitatea n care lucreaz.

2. OBIECTIVITATEA
S nu ia parte, s nu fie implicai, s nu stabileasc relaii care ar putea afecta o evaluare obiectiv. S nu accepte nimic care ar putea compromite sau risca s compromit raionamentul profesional. materiale de care au cunotin i care necomunicare au drept consecin inexactitatea raportului privind activitile examinate.

3. CONFIDENIALITATEA
S foloseasc cu pruden informaiile colectate n cadrul activitilor i s le protejeze. Nu trebuie folosite informaiile pentru a obine un beneficiu personal. S respecte valoarea i proprietate informaiilor pe care le primesc.

4. COMPETENA
Numai activiti, servicii pentru care au cunotinele, priceperea i experiena necesare. S efectueze activitile, serviciile de A.I. respectnd standardele de Audit Intern (NP). S mbunteasc competena, eficacitatea, calitatea muncii i serviciilor lor.

activitate ilegal sau s se angajeze Comunicarea tuturor faptelor

57

ROLUL DEPARTAMENTULUI DE A.I. N FUNCIONAREA NTREPRINDERII A.I. este o funcie Evoluie rapid De la controlul propriu-zis la consultan (reconcilieri bancare, verificri ale disponibilitilor) Asocierea conceptului de Audit cu testarea modului de prezentare a realitii obiective a ntreprinderii de ctre S.F.-ct. A.I. utilizat pentru a cpta o i mai mare certitudine asupra inexistenei unei erori semnificative n nregistrrile contabile. Structurile de control financiar intern n cadrul unei anumite organizaii constau n totalitatea politicilor i procedurilor, n scopul:

1. Asigurrii corectitudinii nregistrrilor financiar contabile i siguranei managementului asupra lor.

2. Protejrii resurselor fraudei i a ineficienei.

3. Aprecierii gradului n care departamentele operaionale se ncadreaz n politicile generale ale firmei.

4. Evalurii eficienei generale a activitilor operaionale.

organizaiei mpotriva risipei, activitatea din

58

AUDITUL (NIVEL) STRATEGIC TACTIC AUDIT OPERAIONAL (A.O.) Desprins din A.F. Scopul principal al A.O. = asistarea managementului n luarea deciziilor prin recomandri utile bazate pe studiul funcionrii departamentelor. A.F. = studiul amnunit al diferitelor poziii din bilan sau din contul de profit i pierdere i estimarea proporiei n care acestea exprim realitatea. A.O. = descoper aspecte critice n activitatea operaional: livrri cu ntrzieri, inventar necesar dar nedisponibil, datorit procedurilor deficitare de inventariere i neglijarea emiterii comenzii, transporturi de mrfuri depreciate datorit controlului calitativ necorespunztor. Avantaje solicitate de ctre management auditului intern privesc multe direcii: o Mijloc eficient pentru monitorizarea eficienei i a ncadrrii n politicile generale ale societii; o O evaluare independent i obiectiv a performanelor unitilor operaionale ale firmei; o O certificare suplimentar prin creterea testelor de substan, a auditului anual extern; o Creterea ncrederii din partea managementului privind raportrile. OPERAIONAL (INTERN

59

AUDIT OPERAIONAL - diferite concepte Revizie Sistemul de valori Strategia Politici Structuri Organizarea Sistemul informaional Metode de control Sistem de sanciuni Legalitatea Securitatea Conformitatea informaiilor financiare Forme de conturi Conformitatea Securitatea Conformitatea Validare, eliminare Sistemul procedural Sistemul de proceduri Reglementare Conformitate Conformitatea informaiei Eficacitate, pertinen Eficacitate Securitate, performan Conformitate, eficacitate Flexibilitate Procese Fundamentarea finanrii Eficiena Eficiena Eficacitate, eficien, flexibilitate Eficacitate, eficien, flexibilitate Adecvare Adecvare Coeren Control intern Suportul finalitii Conformitatea Conformitate, coeren Eficacitate, eficien, flexibilitate Eficacitate, eficien, flexibilitate Pertinen, conformitate, coeren Conformitate, continuitate Coeren, eficacitate Adecvare, eficien, eficacitate, flexibilitate Adecvare, eficien, eficacitate, flexibilitate Adecvare, eficien, eficacitate, flexibilitate Adecvare, eficacitate, eficien Adecvare, eficacitate Audit total Fundamentul organizaiei Cuprinderea n totalitate a potenialului.

Sursa: Jean Charles Becour, Audit operaional, p. 68

60

INSTRUMENTELE AUDITULUI OPERAIONAL I VOCAIA LOR

Carta (strategia, limitele i responsabilitile) Manualul (configurarea i instrumentarea procedurilor profesionale) Chestionarul de audit (faza preaudit, teren, verificare) Logiciel (mecanismul de ansamblu i mijloacele de progres i repetare alusului) Foaia de Relevare Raportul (produsul i Analiz a principal de audit, problemelor instrument de (document de comunicare a sintez IFACI rezultatelor, integrat n opiniei i metodologia rezervelor de general de analiz acceptare a a C.I.) auditului)

Finalitatea X X auditului (finalizarea) Strategia auditului X X Politica de audit X X Structura auditului X Organizarea X X auditului Metode i X X instrumente de audit Sistemul de sanciuni al auditului Sistemul de valori X de audit Cuvinte cheie: auto-diagnostic, carta de audit, lista de control, controlul intern, ciclu de audit, diagnostic, risc.

X X X X

ORGANIZAREA ACTIVITII DE AUDIT INTERN: - Necesitatea departamentului de A.I.

61

- Cadrul n care va funciona - Susinerea activitii de ctre management. Suportul, sprijinul trebuie fcut public n mod clar i acordat n mod oficial - Activitatea de audit trebuie explicitat printr-un Regulament propriu de funcionare care s defineasc: ndatoririle Responsabilitile i s analizeze activitatea celorlalte departamente n parte i a raporta ctre management. SARCINA AUDITULUI VERIFICAREA S.F. RECOMANDRI CONCRETE

DIRECTOR GENERAL

COMITET DE AUDIT

DIRECTOR DE PRODUCIE

DIRECTOR FINANCIAR

DIRECTOR ECONOMIC

DIRECTOR DE AUDIT

DEPARTAMENTUL DE A.I. STRUCTURA A.I.

62

DIRECTOR DE AUDIT

MANAGER AUDIT FINANCIAR

MANAGER AUDIT OPERAIONAL

SENIOR AUDITOR

SENIOR AUDITOR

SENIOR AUDITOR

SENIOR AUDITOR

ASSOCIATE AUDITOR

ASSOCIATE AUDITOR

GRUPURI AUDIT FINANCIAR AUDIT OPERAIONAL

RESPONSABILITI

63

1. DIRECTORUL DE AUDIT - Statut de director Subordonat C.Audit Responsabilitatea final a ndeplinirii funciei departamentului Dezvoltarea programelor anuale de audit pornind de la cerinele Com. De A. Ct i de la necesitile impuse de rolul A.I. pe termen scurt i termen lung.

2. AUDIT MANAGERUL - Subordonat Directorului Coordoneaz i aprob proiectele individuale de audit Responsabiliti divizate n dou privind: Auditul financiar Auditul operaional

3. SENOR AUDITORUL - ndeplinirea activitii curente de audit sub directa conducere a audit managerului Supervizeaz associate auditorul n timpul misiunilor de audit (urmrirea ndeplinirii pailor prevzui n programele de audit i asigurarea c eventualele modificri sunt justificate.

4. ASSOCIATE AUDITORUL - Corespunde unui nceput de activitate n primele 6 luni este recomandabil asigurarea unei pregtiri teoretice intensive, n special prin cursuri de audit.

64

AUDIT INTERN MOMENTE / ETAPE 1. PLANIFICAREA (dup R.G.)

Comitetul de Audit trebuie s defineasc rolul general al departamentului de audit n organizaie Comitetul de Audit i Directorul de Audit determin direcia de dezvoltare a funciei sub forma unui plan pe termen lung. Pe termen lung nu exist o form standard a planului. Se adapteaz structurii i strategiei societii comerciale. Planul anual precizeaz proiectele individuale de audit n urmtorii 5 ani, cu detalierea activitilor de audit implicate n anul imediat urmtor. Planificarea n funcie de prioriti. Definirea obiectivelor ce trebuie ndeplinite. Necesarul de personal pentru ndeplinirea activitilor de audit. Estimarea costurilor ce vor fi nregistrate n cursul anului, inclusiv cheltuielile de deplasare, salarii i alte cheltuieli indirecte legate de activitatea de audit. Estimarea timpului necesar realizrii proiectelor de audit inclusiv analizele ulterioare i redactarea Rapoartelor.

2. REALIZAREA /EXECUIA (dup J. Renard)

Programul de Audit (Programe de verificare, Planificare de realizare) Programul ndeplinete 6 obiective 1. Document contractual 2. O planificare a muncii 3. Principiu cluzitor (logica) 4. Punct de plecare al detalierii aciunilor pentru cercetarea diferitelor zone de risc identificate n etapa de pregtire (Chestionarul de control intern al zonelor de risc) 5. Monitorizarea activitii (respectarea misiunii, urmrirea activitii a.i.) 6. documentaie (program precis) 5 NTREBRI FUNDAMENTALE: 1. Cine? Subiectul 2. Ce? Obiectul 3. Unde? Locul 4. Cnd? Timpul 5. Cum? Modul de operare

3. RAPORTAREA (dup R.G.)

Raportul de audit informeaz managementul n termeni clari, uor de neles, care s conving de necesitatea lurii msurilor propuse. Un raport de audit eficient se concentreaz pe informaii necesare managementului, pentru luarea deciziilor i nu pe ce au aflat sau ndeplinit auditorii nii. Este sarcina auditorului de a informa, convinge i ndeplini obiectivele de audit. Standarde pentru comunicarea raportului de A.I. Principiile care se cer respectate (7) referitor la tipul, coninutul i caracteristicile Raportului: 1. Raport final scris 2. Discutarea concluziilor i recomandrilor naintea emiterii raportului final 3. raport: obiectiv clar, concis, constructiv i periodic 4. Scop, arie, rezultate 5. Recomandri i recunoaterea performanelor atinse 6. Recomandrile departamentului incluse 7. Aprobarea de ctre Director de A.I.

ETAPELE MISIUNII DE AUDIT

65

1. MISIUNE Lucrarea temporar pe care auditorul este nsrcinat s o duc la ndeplinire prin voina Direciei Generale. 1. Domeniu variabil Obiectul Difereniaz misiunile n specifice i generale Specific, dedicat unei probleme anume dintr-un loc General, nu cunoate nici o limit geografic Funcia Alt criteriu de difereniere: uni pluri

funcionale (specifice sau generale)

2. Durata misiunii Misiuni scurte (sub 4 sptmni) Misiuni lungi (peste 4 sptmni)

66

ETAPELE FUNDAMENTALE
1. ETAPA DE PREGTIRE Deschide misiunea Necesit lectur, atenie i ucenicie. Existena calitilor de sintez i imaginaie. Efectuarea lucrrilor pregtitoare nainte de a trece la aciune. ntlnim: ORDINUL DE MISIUNE care formalizeaz mandatul dat de Direcia General A.I. (funcie de mandat i funcie de informare) Coninutul OM: 1. Cuprinsul: scurt, lung (obiectivele, domeniul de aplicare, modaliti de intervenie, datele, locurile, mijloacele, organizarea logistic a misiunii) 2. Caracteristici: planul de audit cu attea puncte cte misiuni sunt de realizat. FAZE: - observare i ascultare - identificarea simptomelor - divizarea semnelor, faptelor, fenomenelor (riscurile) - reperarea inter-relaiilor - clasificare - situarea n raport cu un sistem de referin FAMILIARIZAREA: - viziunea de ansamblu - identificarea riscurilor i a punctelor eseniale, organizarea i planificarea misiunii n funcie de obiectivele definite - rigurozitate i profesionalism Luarea la cunotin (VTT volumul i Tipul Tranzaciilor) Plan i abordare IDENTIFICAREA RISCURILOR Riscul este ameninarea ca un eveniment sau o aciune s aib un impact defavorabil asupra capacitii ntreprinderii de a-i ndeplini cu succes obiectivele. mprejurri care ar putea avea consecine negative asupra unei entiti. Controlul intern i a.i. al acestora. A.I. evalueaz mijloacele stabilite, detecteaz lacunele i insuficienele acestora i face recomandri pentru a le elimina Msurarea riscului este un instrument de planificare. PRACTICILE I METODELE 67

DEFINIREA OBIECTIVELOR Raport de orientare (Plan de misiune, termeni de referin) cu obiective generale: - securitatea activelor - fiabilitatea informaiilor - respectarea regulilor i directivelor - optimizarea resurselor 2. ETAPA DE REALIZARE Apeleaz la capacitile de observaie, dialog i comunicare. Pentru a se integra auditorul trebuie s fie acceptat i prin urmare cerut. Capaciti de analiz i sim de deducie (elaborarea terapeuticii) Reuniunea de deschidere (de orientare, de nceput al operaiunilor) - organizarea - ordinea de zi (6 probleme): prezentarea, prezentarea A.I. Raportul de orientare, ntlniri i contacte, logistica misiunii, prezentarea procedurii de audit. Programul cu 6 O: - CONINUTUL (activiti preliminare i tehnici i instrumente) - CHESTIONARUL DE C.I. (CCI): divizarea n elemente simple - DETALIEREA (sarcin, observaii) - RISCURILE: (se refer la a.i.) - MUNCA PE TEREN: Demersul logic al secvenializrii operaiunilor i identificrii riscurilor Observrile FIAP (foaia de identificare i de analiz a problemei) Raportul de audit (fie exist FIAP, fie scriere integral Dovada n A.I. Coerene i validri 3. ETAPA DE NCHEIERE O mare capacitate de sintez i aptitudine de redactare Momentul depozitrii i prelucrrii celor adunate n 2. Reuniunea final, reuniunea de ncheiere (final, de validare general de sfrit de misiune) Proiectul de raport de A.I. (nevalidat) Reuniunea de ncheiere (5 principii) - cri deschise - ateptri la coad - ranking - aciuni imediate - cunoatere comun - contestaiile raportului de A.I. - prezentare prealabil - dreptul de rspuns al entitii auditate - forma n funcie de ce este R: document de informare i instrument de lucru.

68

CICLUL DE APRECIERE A CONTROLULUI INTERN (sursa: Teoria i practica auditului intern, pg. 256)

Cunoaterea subiectului

Instrumente

Decupaj secvenial

Identificarea riscurilor

Definirea obiectivelor

Entitate auditat

Programul de audit

Alegerea instrumentelor Instrumente

Chestionar de control intern Teste

FIAP

Raport

Apreciere asupra controlului intern

69

CARACTERISTICILE RAPORTULUI DE A.I.

1. ACURATEE Explicit asupra aspectelor adresate, a calculelor i definirii problemelor. Cnd un Raport este naintat managementului este n joc credibilitatea ntregului departament de Audit. Cnd anumite probleme sunt exagerate, iar altele neglijate, ncrederea pe care managementul o acord activitii de audit poate fi pierdut ntr-o msur decisiv.

2. CLARITATE Capacitatea de a transmite observaiile i concluziile ntr-o manier obiectiv i limpede. Un R alctuit (prost) neadecvat nu reuete s transmit mesajul dorit ducnd la scderea interesului de a-l consulta. Informaiile prezentate ntr-o manier logic, ordonat nct s fie accesibile.

3. CONCIS Prezentarea informaiilor eseniale fr suprancrcarea cu detalii inutile care s mpiedice nelegerea. Un R trebuie s fie concis, dar suficient de cuprinztor pentru a transmite mesajul dorit.

4. PERIODICITATE Orientarea R ctre luarea de msuri concrete pentru corectarea unor deficiene observate sau mbuntirea activitii curente. n timpul activitii de audit auditorul poate distribui Rapoarte intermediare care atenioneaz departamentul auditat de problema identificat i permit nceperea adoptrii de msuri imediate pentru ndreptarea sa. Msurile pot contribui la reducerea dimensiunii activitii de audit focalizat pe activitatea respectiv, economisind resurse umane i materiale.

5. TONUL DE ADRESARE Tonul s fie unul profesional. Raportul nu trebuie s specifice nume de persoane sau s evidenieze greeli ale diferiilor salariai din departamentele organizaiei. Tonul constructiv red R eficacitatea maxim. Sarcina a.i. este de a descoperi discrepane n funcionarea ntreprinderii, specificarea fcut ntro manier constructiv care s conduc spre mbuntire.

CONINUTUL (STRUCTURA) RAPORTULUI

70

1. PRIMA PAGIN I SCRISOAREA DE TRANSMITERE

2. SUMAR, INTRODUCERE I SINTEZ (scrisoarea preedintelui)

3. CORPUL RAPORTULUI sau RAPORTUL DETALIAT

4. CONCLUZIA PLANUL DE ACIUNE ANEXE

PLANUL DE ACIUNE este un formular standardizat de A.I. care permite entitii auditate s precizeze n cazul fiecrei recomandri: cine, ce i cnd va aciona: Recomandri Persoana responsabil cu punerea n aplicare Data limit de finalizare

Redactarea Raportului de A.I. se bazeaz pe Norme interne. Difuzarea se bazeaz pe Norme externe.

Norma 2420 definete 7 principii de redactare a R.A.I., care trebuie s fie: exacte, obiective, clare, concise, constructive. Norma 2440 las libertate deplin difuzrii, cernd difuzarea ctre persoanele potrivite.

71

ETAPELE NTOCMIRII RAPORTULUI (dup J.R., pag. 283)

Elementele R

Proiect

Nu Viz C.M. Audit important ? Nu

Da Comitetul de citire

Corecturi ? Corecturi Nu Reuniunea de ncheiere Da Modific ? Nu Transmiterea proiectului ctre entitile auditate nelegerea rspunsurilor Rspunsurile entitilor auditate Trimiterea R. definitiv Modificri Da

Difuzare BIBLIOGRAFIE 1. Gufflet, Raoul,

72

2. Jacques Renard, Teoria i practica auditului intern, Ediia a 4-a , Ministerul Finanelor Publice, Bucureti, 2002 3.

73