UNIVERSITATEA OVIDIUS CONSTANA

FACULTATEA DE TIINE ECONOMICE SPECIALIZAREA CONTABILITATE I INFORMATIC DE GESTIUNE Lucrare de licen Prevederi ale Standardelor Internaionale de Contabilitate asupra contabilizrii impozitului pe profit.Privire comparativ fa de prevederile legale din Romnia

NDRUMTOR TIINIFIC, Prof. univ. dr. Nicolae Traian ABSOLVENT,

Constana 200

CUPRINS

INTRODUCERE......................................................................................................2 CAPITOLUL 1. Prevederi ale IAS 12 "Impozitul pe profit"........................11 1.1. Obiectivul i cmpul de aplicare al normei contabile IAS 12 "Impozitul pe profit"................................................................................................11 1.2.Recunoaterea obligaiilor i activelor privind impozitul curent.......................15 1.3.Recunoaterea obligaiilor i activelor privind impozitul amnat......................15 CAPITOLUL 2. Aspecte privind politicile contabile ale ntreprinderii i influena fiscal a acestora....................................................................................17 2.1. Metode de amortizare n contabilitate diferite de metodele fiscale..................17 2.2 Constituirea de provizioane nedeductibile fiscal comparaie IAS 37 "Provizioane, datorii i active contingente" i Cod Fiscal al Romniei............................................................................................22 CAPITOLUL 3. Studiu de caz privind determinarea profitului impozabil i a impozitului pe profit la S.C. ARGUS S.A............................................................26 BIBLIOGRAFIE....................................................................................................50

INTRODUCERE

Impozitul reprezint o contribuie baneasc obligatorie i nerambursabil ctre bugetul de stat, datorat de ctre persoanele fizice i persoanele juridice pentru veniturile obinute i bunurile posedate. Impozitele directe constituie forma cea mai veche i mai simpl de impunere. n evoluia lor, impozitele directe au inut pasul cu dezvoltarea economic, fiind stabilite fie pe anumite obiecte materiale sau genuri de activitate, fie pe venit sau pe avere. Impozitele directe reprezint contribuii bnesti ale celor care realizeaz venituri sau posed avere i care se particularizeaz prin impactul imediat i direct asupra pltitorului. Ca regul general, impozitele indirecte nu pot fi repercutate asupra altei persoane. Acestea la randul lor se manifesta sub doua forme: impozite reale i impozite personale. Impozitul pe profit este un impozit personal iar n cadrul reformei fiscale din Romnia, impozitul pe profit ocup un rol imortant att n prisma contribuiei sale la formarea veniturilor bugetare ct i prin influenarea activitilor generatoare de profit. Profitul reprezint rezultatul obinut ca urmare a investirii unui capital, determinat ca diferena ntre veniturile totale ncasate din activitatea de baz, precum i din alte activiti i cheltuilile totale corespunzatoare activitii desfaurate. Impozitul pe profit se calculeaz prin aplicarea procentului legal (n prezent 16%) asupra profitului impozabil. Profitul impozabil se calculeaz ca diferen ntre veniturile din livrarea bunurilor mobile, a bunurilor imobiliare pentru care s-a transferat dreptul de proprietate, din serviciile prestate i lucrrile executate, din ctiguri din orice surs i cheltuielile efectuate pentru realizarea acestora. Din aceast diferen se deduc veniturile neimpozabile la care se adaug cheltuielile nedeductibile i din profitul impozabil astfel obinut se deduce pierderea fiscal de recuperat din anii precedeni.

n contabilitate impozitarea profitului reprezinta un calcul extracontabil n care, att veniturile, ct i cheltuielile evideniate n contabilitate, primesc anumite corecii legale, obinndu-se n final profitul impozabil. nregistrarea impozitului pe profit datorat se realizeaz prin debitarea contului 691 "Cheltuieli privind impozitul pe profit" i creditarea contului 441"Impozitul pe profit". Virarea la buget a sumei reprezentnd impozitul pe profit de plat se nregistreaz n debitul contului 441"Impozitul pe profit", prin creditul contului de disponibiliti la banca 5121. nchiderea contului 691 se realizeaz prin debitarea contului 121"Profit si pierdere" i creditarea contului 691"Cheltuieli privind impozitul pe profit". n cadrul acestei lucrri am urmrit punerea n eviden a importanei impozitului pe profit att pentru bugetul satului, ct i pentru contribuabili i reflectarea acestuia n contabilitatea acestora. Astfel, n primul capitol al acestei lucrri am prezentat prevederile normei contabile IAS 12 "Impozitul pe profit" si anume obiectivul normei, aria de aplicabilitate, definirea principalelor noiuni legate de impozitul pe profit, i recunoaterea obligaiilor i activelor privind impozitul curent i cel amnat. n cel de-al doilea capitol sunt evideniate pricipalele politici contabile aplicate de o ntreprindere i influena fiscal a acestora, i anume: metodele de amortizare utilizate de o ntreprindere diferite de cele fiscale i principalele categorii de provizioane nedeductibile fiscal care pot fii constituite pe parcursul unui exercitiu financiar. Ultimul capitol reprezint un studiu de caz privind calculul profitului impozabil i a impozitului pe profit la S.C. ARGUS. S.A. Constana. Acest studiu de caz, se ncheie cu o analiz a evoluiei pricipalilor indicatori economicofinanciari calculai pe baza informaiilor furnizate de situaile financiare ntocmite la sfritul exerciiului financiar 2007, i care caracterizeaz aceat societate, prin intermediul graficelor. Prezentarea de ansamblu a unitii economice Profilul de activitate S.C. ARGUS S.A. desfoar o vast activitate : - prelucrarea seminelor de floarea-soarelui n scopul obinerii uleiului brut; - rafinarea uleiului brut n scopul obinerii uleiului comestibil destinat pieii (vrac si mbuteliat); - mbutelierea i comercializarea uleiului rafinat de floarea-soarelui; - producerea i comercializarea acizilor grai de rafinare; - producerea i comercializarea rotului de floarea-soarelui;
4

- export de : - ulei brut de floarea-soarelui; - acizi grai; - rot de floarea-soarelui. Statut juridic Societate pe aciuni cu un capital social subscris i vrsat de 35.248.470 lei reprezentnd 2.349.898 aciuni la valoarea nominal de 15 lei /aciunea. S.C. ARGUS S.A. a fost nmatriculat la Oficiul Registrului Comerului, Constana sub nr. J/13/550/02.1991. Forma de proprietate: 84,83% capital privat 15, 17% F.P.S. Societatea s-a transformat dintr-o societate comercial de stat ntr-o societate comercial majoritar privat, prin cumprarea a 30% aciuni cu certificate de la F.P.P. 3- TRANSILVANIA, 32,26% aciuni de la F.P.S. i 21, 97% aciuni vndute prin ofert public. Istoricul societii Actuala societate a fost construit prin extinderea vechii uniti de prelucrare a seminelor oleaginoase ARGUS preluat de la patron cu ocazia naionalizrii din 1948 i care avea sediul n fosta zon OBOR . Vechea unitate ARGUS a funcionat pn n anul 1980 ca secie a ntreprinderii de ulei Constana dup care a fost propus pentru dezafectare i demolare , aciune care a fost definitivat la sfritul anului 1984. Noua unitate s-a dezvoltat n dou etape i anume: a)n anul 1968 s-a nceput construcia unei fabrici de prelucrare semine oleaginoase care era dotat cu o linie de prelucrare semine de floarea-soarelui cu capacitatea de 400 tone/zi , o linie de rafinare cu capacitatea de 70 tone/zi i o linie de mbutelierea uleiurilor rafinate cu o capacitate de 3000 sticle/h. b) n anul 1973 s-a aprobat construirea unei noi linii tehnologice pentru obinerea uleiului brut prin prelucrarea boabelor de soia ce avea o capacitate de 110 tone/zi.Din 1995 aceast linie a fost trecut n conservare. Dup 1990, potrivit legilor 15 i 31/1990 referitoare la organizarea i funcionarea unitilor economice n condiiile economiei de pia , ntreprinderea a fost reorganizat prin H.G.nr.1353/1990 ca societate comercial pe aciuni , sub denumirea de SOCIETATEA COMERCIAL ARGUS S.A. CONSTANA. Din august 1994 dup semnarea contractelor de vnzare cumprare cu FPS
5

(1994) i cu FPP III Transilvania , contracte semnate de Asociaia ARGUS-PAS , unitatea a devenit o societate pe aciuni privat , exclusive un procent de 15,7% din totalul aciunilor care nu s-a vndut prin ofert public, rmnnd proprietatea FPSului.n 1998 Asociaia Argus-PAS a cumprat i aceast parte de la FPS societatea devenind privat n totalitate. Drept de proprietate n conformitate cu Certificatul de atestare a dreptului de proprietate asupra terenurilor , SC ARGUS SA deine n proprietate terenurile aflate n incita societii , n suprefa de 75.641 m2, din care: 3suprafa construit : 25.797,19 m2 4suprafa aferent reelelor : 775,26 m2 5suprafa aferent cilor de transport : 27.922,44 m2 6suprafa liber : 21.144,36 m2 n 1995 SC ARGUS SA a achiziionat de SC TOMIS TEX SA teren n suprafa de 5480 m2 situat n imediata apropiere a SC ARGUS SA la adresa Aurel Vlaicu nr.125. Din totalul de 5480 m2 achiziionai 2330m2 sunt construii , reprezentnd o hal de depozitare , restul de 3150 m2 fiind teren liber. n 2003 s-a achiziionat prin contracte de vnzare-cumprare o suprafa total de 15.000 m2 de la mai multe persoane private. Cldirile deinute de societate sunt formate din opt obiective principale reprezentnd hale de fabricaie , silozuri , construcii administrative,central termic, precum i un numr nsemnat de obiective secundare reprezentnd cabine pod bascul , case de pompe pentru ulei, benzin de extracie , cabin poart, depozit solveni, carburani , ateliere, precum i diverse construcii auxiliare. Utilajele , instalaiile i alte active fixe sunt n exclusivitate proprietatea societii i sunt prezentate n inventarul anexat. Marca de fabric , de comer i de serviciu ARGUS n temeiul Legii nr.28/1967, al HCM nr.77/1968 i al HG nr.274/1991 a fost nregistrat la OSIM cu nr.2R2535 i a obinut protecia pe teritoriul Romniei pe termen de 10 ani cu ncepere de la data de 08.06.1991 pentru urmtoarele clase i produse: - clasa 1 - acizi grai; - clasa 4 - ulei tehnic de floarea-soarelui , ulei tehnic de in - clasa 29 - ulei brut i ulei rafinat de floarea soarelui - clasa 31 - roturi furajere de floarea-soarelui i in Proprietatea intelectual este format dintr-un brevet de invenie nr.108.102C1 , reprezentnd un dispozitiv de blocare a lanului de traciune n poziie nchis la extractoarele cu acionare hidraulic.

Drept fiscal S.C. ARGUS S.A. este nregistrat la Direcia Generala a Finanelor Publice cod fiscal 1872644/1992. Drept comercial Fondul de comer al societii are ca elemente necorporale denumirea si emblema societii. Modaliti de plat Pentru vnzri: factura pentru unitile de stat, cec sau numerar pentru societile cu capital privat, din cooperaie i persoane fizice. Pentru cumprri: 1materii prime: ordin de plat dup recepie, cu acreditiv i plata n avans; 2materiale: cec sau ordin de plat dup recepie; 3utiliti: prin semidecontri fiind pli planificate. Dreptul mediului- Condiii de mediu O preocupare actual a societii este protecia mediului integrat n producie i care este o protecie a mediului preventiv. Protecia mediului integrat n producie se demareaz nc din faza de planificare i management , pentru a se evita apariia unor aciuni negative asupra mediului nconjurtor. Astfel , protecia mediului integrat n producie nseamn : s produci pe viitor, durabili cu costuri mici, deci cu consum mic de resurse, de ap i energie, cu deeuri , ape reziduale i emisiuni minime i s foloseti optimal potenialul de economii. De aceea, protecia mediului integrat n n producie este n favoarea unei conduceri a societii eficient din punct de vedere economic i ecologic. Un exemplu n acest sens este pregtirea apelor reziduale la locul de producie prin tratarea acestora. Apele reziduale, care rezult din procesul de fabricaie, se evacueaz n colectorul orenesc prin trei racorduri. nainte de evacuare, apele reziduale din producie sunt trecute obligatoriu prin staia de pre-epurare care este compus din 2 separatoare de ulei- la secia Rafinrie, 1 separator de ulei la secia Extracie i 1 separator de benzin la secia Extracie. Toate apele de la aceste separatoare trec prin staia de tratare fizico-chimic a
7

apelor uzate , apoi printr-un separator final, n colectorul principal al societii i din acesta n colectorul orenesc. Dreptul social Activitatea salariailor n raport cu conducerea societii este reglementat prin Contractul Colectiv de munc. n societate se aplic prevederile Regulamentului de organizare i funcionare i ale Regulamentului de ordine interioar. Att salariile ct i contribuiile la fondul de pensii, de asigurri sociale i cele pentru plata ajutorului de omaj sunt pltite la zi. n prezent societatea are un numr de 416 de angajai. Descrierea tehnica a societatii n prezent societatea ARGUS este dotat cu urmtoarele capaciti de producie: 1.Linie de prelucrare semine de floarea-soarelui cu capacitatea de 480 tone/zi- n care utilajele de descojitorie preparare presare sunt majoritatea din ar , de la firma elveian BUHLER, iar instalaia de extracie a fost importat de la firma DE SMET BELGIA. 2.Instalaia de rafinare a uleiurilor vegetale cu capacitatea de 250 tone/zi care s-a pus n funciune n 2004 i care are n componen utilaje importate de la firma belgian DE SMET. 3.Instalaia de mbuteliere ulei comestibil cu capacitatea de2.550 butelii PET de 5 litri ce s-a pus n funciune n toamna anului 2002.Utilajele au fost importate de la firmele SPILLES GERMANIA i PACKR FRANA. 4.Linie de mbuteliere ulei comestibil cu capacitatea de 6000 butelii PET de 1 litru care s-a pus n funciune n anul 1996 i a fost achiziionat de la firmele SIDEL FRANA , BERTOLOSO ITALIA.

Obiectivele de dezvoltare i modernizare a unitii

Fiind o unitate reprezentativ n cadrul industriei uleiurilor vegetale din Romnia att n ceea ce privete ponderea i diversitatea produciei ct i potenialul tehnic i uman de care dispune SC ARGUS S.A. Constana , ntreine o politic pe linia dezvoltrii i retehnologizrii capacitilor de producie i a instalaiilor tehnologice aferente, care s-i permit creterea continu a puterii financiare i economice.

n acest sens unitatea are n vedere realizarea etapizat a urmtoarelor obiective principale de investiii: ETAPA I ntruct n prezent capacitatea liniei de mbuteliat n butelii PET de 1 litru este mai mic dect capacitatea mainii de suflat butelii PET i a mainii de mpachetat , n perioada imediat urmtoare vor sosi i se vor monta o main combo de umplut gravimetric i de cpcit i o main de etichetat cu etichete circulare. Aceast investiie va duce la o cretere a capacitii de umplut butelii PET de 1 litru i la ieirea pe pia cu o sticl cu o imagine mbuntit. Cele dou maini vor fi achiziionate de la firma ACMA SPA div. Corniani Ocea Italia conform contract extern nr.9196/10.12.2004. Mainile vor fi importate i montate n perioada mai iunie 2005. Preul acestui contract extern este 393.500 EURO. Pentru o mai bun uscare a seminelor de floarea soarelui , ceea ce conduce la o mai eficient procesare a acestora, s-a luat hotrrea achiziiei unui usctor cu abur i a unor elevatoare pentru transportul seminelor. Aceste utilaje se vor monta la secia Casa- Maini n exteriorul cldirii i n paralel cu usctorul existent. Prin aceast investiie se va mrii capacitatea de uscare a seminelor de floarea soarelui a unitii. Aceste utilaje vor fi achiziionate de la firma GeWa-Masch Wagner GmbH&Co. KG din Germania conform contract extern nr.211204/21.12.2004. Preul de achiziie al acestui echipament este de 269.000 EURO. La aceast valoare se vor mai aduga cheltuielile pentru amenajarea spaiului de montaj i montajul acestui echipament. ETAPA a II-a n aceast etap se va mri capacitatea de distilare a seciei Extracie. Aceast mrire a aciunii de distilare va crea premisele creterii capacitii seciei Extracie. n acest scop se vor achiziiona echoipamente specifice seciunii de distilare , dar de capacitate mrit fa de cele existente n prezent i un turned rcire ape similar cu cel utilizat in prezent i care va fi amplasat lng cel existent. ntruct tot echipamentul existent n secia Extracie a fost achiziionat de la firma De Smet Belgia i aceste utilaje vor fi cumprate tot de la aceast firm. Pentru achiziia acestora s-a ncheiat contractul extern nr.876/4.02.2005 , n valoare de 185.000 EURO. Sosirea acestor utilaje este prevzut pentru cea de a doua jumtate a lunii iulie 2005. ETAPA a III-a
9

n aceast etap de investiii urmeaz a se achiziiona , monta i pune n funciune o linie de suflat i mbuteliat butelii PET ptrate de 2 litri pentru ulei comestibil. Linia va cuprinde o main de suflat butelii PET ptrate de 2 litri , o main comb de umplut i cpcit , o main de etichetat pentru etichete circulare din hrtie , transportoare butelii intre maini i dou maini de tras n folie strech a paleilor cu marf. Toate mainile ce vor face parte din acest linie se vor achiziiona pe baza contractului extern ncheiat cu firma KRONES AG GERMANIA n data de 24 martie 2005. Valoarea echipamentului ce va fi achiziionat pe baza acestui contract este de 549.500 EURO. La acestea se adaug preul transportului, al asigurrii i al asistenei la montaj i al colarizrii , n final valoarea contractului extern fiind de 595.000 EURO. ntruct aceast instalaie urmeaz a fi amplasat ntr-o secie mai veche care a fost dezafectat din 2002 vor trebui realizrri de amenajare i consolidare ale acesteia. Lucrrile de amenajare vor totalizare o valoare de 215.000 EURO. Pe lng utilajele ce compun strict linia de mbuteliat mai sunt necesare i alte echipamente cum ar fi rezervoare de ulei, stivuitor, lift, crctor preforme, maina de inscripionat data i sistemul de rafturi metalice pentru depozitare butelii pline. Aceste echipamente vor totaliza o valoare de 85.000 EURO. n final valoarea estimativ la care se va ridica aceast investiie de achiziie a unei linii noi de mbuteliat butelii PET ptrate de 2 litri este de 895.000 EURO. Capacitate de producie n anul 2007 linia de brute a prelucrat 104334t semine floarea-soarelui i a obinut 46018t ulei brut la un randament de 44,11% si 41972t rot la un randament de 40,23%. Secia de rafinare ulei a produs o cantitate de 44994t ulei rafinat la un randament de 96,65% cu o capacitate medie de 153t /24h la timpul efectiv lucrat. Linia de mbuteliat bidoane 5l a lucrat tot n regim de 8,16t /24h, n funcie de cerere s-au mbuteliat 2680t ulei. S.C. ARGUS S.A. are 417 salariai din care: - muncitori: 339; - maitri: 9; - personal tehnic secii: 12; - conducerea compartimentelor funcionale: 8; - conducerea societii: 5.
10

Structura organizatoric a S.C. ARGUS S.A. este de tip funciune- proces i este compus din compartimente funcionale i de producie. Societatea are o structur care rspunde funcionrii firmei pe principiile economiei de pia. Structura format din: a)Conducerea general: - Adunarea general a acionarilor; - Consiliul de Administraie; - Director general. b) Compartimente funcionale de producie i auxiliare; c) Secii de producie i ateliere.

11

CAPITOLUL 1 PREVEDERI ALE IAS 12 IMPOZITUL PE PROFIT 1.1. Obiectivul i cmpul de aplicare al normei contabile IAS 12 "Impozitul pe profit" Rezultatul fiscal reprezint profitul impozabil sau pierderea fiscal a exercitiului, stabilit portivit regulilor fiscale i n funcie de care se calculeaz volumul impozitelor exigibile (sau rambursabile). ntr-o abordare general, pornind de la normele contabile internaionale relaia dintre cele dou mrimi poate fi reprezentat astfel: Rezultatul = Rezultatul + Diferenele + Diferenele fiscal contabil permanente temporare Diferenele temporare genereaz impozite amnate. n consecin, prezena impozitelor temporare genereaz impozite amnate. n consecin, prezena impozitelor temporare impune folosirea a dou metode de impozitare a profitului: 1metoda impozitului exigibil; 2metoda impozitului amnat sau reportrii impozitului. Metoda impozitului exigibil, cheltuiala contabil a exerciiului este egal cu suma impozitelor exigibile. Incidena eventual a diferenelor tempopare este menionat uneori n notele la conturile anuale. Obiectivul normei Obiectuvul normei contabile IAS 12(revizuit)este de a prescrie prelucrarea contabil a impozitelor asupra profitului. Problema principal a contabilizrii impozitelor pe profit este de a determina cum s se inregistreze consecinele fiscale actuale i viitoare ale: a.recuperrii (sau decontrii) viitoare a valorii contabile a activelor(sau datoriilor), care sunt contabilizate n bilanul unei ntreprinderi; b.tranzaciilor i altor evenimente ale exerciiului, care sunt contabilizate n situaiile financiare ale unei intreprinderi. Norma revizuit folosete metoda obligaiei bilaniere. n loc s contabilizeze diferenele temporale ntre baza contabil i cea de impozitare pentru venituri i cheltuieli, contabilizeaz diferenele temporare ntre baza contabil i cea de

12

impozitare a activelor i obligaiilor. Aceste diferene temporare sunt efectul impozitului pe venit utiliznd ratele de impozitare ce au fost adoptate sau exist certitudinea c vor fi adoptate la data bilanului contabil i sunt raportate n situaiile financiare ca i creane i obligaii privind impozitul amanat pe profit. Principalele cerine sunt dup cum urmeaz: 1cu puine excepii, este necesar constituirea unui provizion complet pentru impozitul pe venit; 2este cerut utilizarea metodei obligaiei bazat pe diferene temporare. Metoda amnrii nu mai este permis: 1impozitele amnate trebuie recunoscute n cazul reevalurii activelor i al ajustrilor pentru valoarea just ntr-o combinare de ntreprinderi;i 2creanele privind impozitul amnat(incluzndu-le pe acelea care apar din pierderi fiscale) trebuie recunoscute cnd este probabil s fie disponibil un profit impozabil suficient. Revizuirile lui IAS 12 reprezint o nou abordare n reflectarea efectelor impozitelor pe venit n situaiile financiare ale unei ntreprinderi. Semnificaia acestei schimbri poate fi oarecum complicat pentru c, n situaii simple, provizionul pentru impozite amnate va aprea complet similar aceluia determinat sub IAS 12 iniial. n general, efectele impozitelor asupra evenimentelor recunoscute n situaiile financiare pentru un an sunt incluse n determinarea obligaiei curente de plat a impozitului. Totui, legile fiscale adesea difer de cerinele de recunoatere i cuantificare prevzute de normele de contabilitate fiscal. Ca rezultat, apar diferene ntre valoarea profitului impozabil i valoarea profitului contabil i ntre baza de impozitare a activelor sau obligaiilor i valorilor lor raportate n situaiile financiare. Norma IAS 12 revizuit se concentreaz asupra bilanului contabil, baznduse pe principiul c obligaia sau activul privind impozitul amnat ar trebui recunoscute dac recuperarea valorii contabile a unui activ sau lichidarea unei datorii va avea ca rezultat n viitor pli fiscale mai mari (sau mai mici) fa de situaia n care recuperarea sau lichidarea nu aveau consecine fiscale. Aceast norm impune unei ntreprinderi s contabilizeze consecinele fiscale ale tranzaciilor i altor evenimente de aceeai manier ca n situaia n care ar contabiliza nsi tranzaciile i evenimentele. Astfel, pentru tranzacii i alte evenimente contabilizate n contul de profit i pierdere, toate efectele fiscale aferente acestora sunt contabilizate, de asemenea, n contul de profit i pierdere. Pentru tranzaciile i alte evenimente contabilizate direct in capitalurile proprii. n mod similar, contabilizarea creanelor i a datoriilor privind impozitul amnat, cu

13

ocazia unei combinri de ntreprinderi, afecteaz valoarea fondului comercial i a fondului comercial negativ, generat prin aceast grupare de ntreprinderi. De asemenea, norma IAS 12 trateaz recunoaterea creanelor privind impozitul amnat, generate de pierderile fiscale sau de creditele fiscale neutilizate, prezentarea impozitelor pe profit n situaiile financiare i informaiile de furnizat relative la impozitele pe profit. Norma presupune c fiecare activ sau obligaie va avea o valoare pentru scopuri fiscale- o baz fiscal. Diferenele ntre valoarea contabil a unui activ sau obligaie i baza lui impozabil sunt numite diferene temporare. Temporar pentru c o propoziie fundamental din Cadrul General al IAS este c o ntreprindere i va realiza activele i lichida obligaiile n mod continuu n timp, punct n care consecinele fiscale se vor cristaliza. Aria de aplicabilitate Norma IAS 12 trebuie s fie aplicat contabilizrii impozitelor pe profit. Pentru necesitile normei, impozitele pe profit includ toate impozitele naionale i strine datorate innd cont de baza beneficiilor impozabile. Impozitele pe profit includ, de asemenea, impozite precum cele din distribuire, care sunt pltibile de ctre o filial, o ntreprindere asociat sau o ntreprindere de tip joint ventures, asupra distribuirilor lor de dividende n favoarea ntreprinderii care prezint situaiile financiare. Norma IAS 12 definete elementele legate de impozitul pe profit astfel: Profitul contabil este profitul/pierderea net() a unui exerciiu, naintea deducerii cheltuielilor cu impozitul pe profit. Profitul impozabil (pierderea fiscal) este profitul (pierderea) pentru un exerciiu, determinat() conform regulilor stabilite de autoritatea fiscal i pe baza crora trebuie s fie pltit (recuperat) impozitul pe profit. Cheltuiala(venitul) privind impozitul pe profit este egal cu mrimea total a impozitului curent i a impozitului amnat, inclus n determinarea rezultatului net al exerciiului. Impozitul curent este mrimea impozitului pe profit pltibil/recuperabil n raport cu profitul impozabil (pierderea fiscal) aferent() unui exerciiu. Datoriile privind impozitul amnat sunt reprezentate de valorile impozitului pe profit pltibile in cursul exerciiilor viitoare, n ceea ce privete diferenele temporare impozabile. Creanele privind impozitul amnat sunt valorile impozitului pe profit recuperabil n cursul exerciiilor viitoare, n ceea ce privete:

14

a. diferenele temporare deductibile; b. reportarea pierderilor fiscale neutilizate; c. reportarea creditelor fiscale neutilizate. Diferenele temporare sunt diferene ntre valoarea contabil a unui activ sau a unei datorii din bilan i baza sa fiscal. Diferenele temporare pot s fie: 1Diferenele temporare impozabile sunt diferenele ce au ca rezultat valori impozabile n determinarea profitului impozabil (pierderii fiscale) pentru perioade viitoare atunci cnd valoarea contabil a activului sau obligaiei este recuperat, respectiv stins. O obligaie privind impozitul amnat apare atunci cnd valoarea contabil a unui activ este mai mare dect baza lui fiscal sau cnd valoarea contabil a unei obligaii este mai mic dect baza ei fiscal. 2Diferenele temporare deductibile sunt diferenele ce au ca rezultat valori ce sunt deductibile n determinarea profitului impozabil (pierderii fiscale) pentru perioade viitoare atunci cnd valoarea contabil a activului sau obligaiei este recuperat, respectiv stins. O crean privind impozitul amnat apare atunci cnd valoarea contabil a obligaiei este mai mare dect baza ei fiscal sau cnd valoarea contabil a unui activ este mai mic dect baza lui fiscal. Baza fiscal a unui activ sau a unei datorii este valoarea atribuit acelui activ sau acelei datorii n scopuri fiscale. Cheltuiala(venitul) privind impozitul cuprinde cheltuielile (venitul) cu impozitul curent i cheltuiala(venitul) cu impozitul amnat. Potrivit IAS 12, consecinele fiscale ale tranzaciilor i altor evenimente trebuie contabilizate similar operaiunilor respective. Ca urmare, operaiunile generatoare de venituri i cheltuieli recunoscute n contul de profit i pierdere vor avea impozitul pe profit recunoscut n acelai cont de profit i pierdere. Similar, pentru tranzaciile i celelalte evenimente recunoscute direct n capitalul propriu, efectele fiscale vor fi recunoscute, de asemenea, n capitalul propriu. Baza fiscal Baza fiscal a unui activ reprezint suma care va fi deductibil, din punct de vedere fiscal, din orice beneficiu economic impozabil care va fi generat ctre o ntreprindere, atunci cnd ea va recupera valoarea contabil a acestui activ. Dac aceste avantaje economice nu sunt impozabile, atunci baza fiscal a activului este egal cu valoarea sa contabil. Baza fiscal a unei datorii reprezint valoarea sa contabil minus orice sum ce va fi deductibil din punct de vedere fiscal n ceea ce privete respectiva datorie
15

n cursul exerciiilor ulterioare. n cazul veniturilor care sunt ncasate n avans, baza fiscal a datoriei ce rezult de aici este valoarea sa contabil, minus orice venituri care nu vor fi impozabile n cursul exerciiilor ulterioare. 1.2.Recunoaterea obligaiilor i activelor privind impozitul curent O ntreprindere recunoate o obligaie n bilanul contabil n ceea ce privete cheltuielile cu impozitul curent pentru perioade curente i perioade anterioare n msura n care nu sunt pltite. Valoarea de pltit n ceea ce privete cheltuiala cu impozitul curent pe perioad este bazat pe valorile impozabile i deductibile ce se ateapt a fi raportate n declaraia de impozitare pentru anul curent. Impozitul pltibil efectiv poate fi diferit de valoarea obligaiei recunoscut privind impozitul curent din cauza unei aplicri incorecte a unei reguli de impozitare sau a unei dispute cu autoritatea fiscal. Dac suma deja pltit n ceea ce privete perioadele curente i anterioare depete valoarea datorat pentru acele perioade, excesul este recunoscut ca i un activ. 1.3.Recunoaterea obligaiilor i activelor privind impozitul amnat Diferene temporare Procesul de identificare i clasificare a diferenelor temporare trebuie fcut anual i, n general, nu este complicat. Un mod util de identificare a diferenelor temporare este de a ntocmi un bilan contabil cu valori egale cu bazele de impozitare ale elementelor de bilan, artnd: 1toate activele i obligaiile recunoscute n bilanul contabil la valori reprezentnd baza lor de impozitare; 2toate celelalte elemente ce nu sunt recunoscute ca active sau obligaii n bilanul contabil dar care pot avea o baz de impozitare. IAS 12 ilustreaz cum un bilan cantabil pentru impozitare poate fi folosit n calcularea diferenelor temporare i a activelor sau obligaiilor rezultate privind impozitul amnat. Diferenele temporare impozabile i diferene temporare deductibile Principiul general este acela c o ntreprindere trebuie s recunoasc o obligaie privind impozitul amnat pentru diferenele temporare impozabile i o crean privind impozitul amnat (ce urmeaz a fi recuperat) pentru toate diferenele temporare deductibile. Cnd un element este achiziionat ntr-o combinare de ntreprinderi tratat ca
16

o achiziie i are o valoare just diferit de baza lui de impozitare iniial, activul sau obligaia privind impozitul amnat rezultant sunt recunoscute. Acest lucru afecteaz valoarea fondului comercial la achiziie i nu are efect asupra cheltuielii cu impozitul pe perioada achiziiei. Cnd un activ este achiziionat sau o obligaie angajat, iar valoarea lor iniial difer de baza lor iniial de impozitare, ntr-o tranzacie ce afecteaz fie profitul impozabil, fie profitul contabil, atunci este recunoscut o obligaie sau o crean privind impozitul amnat. Cheltuiala cu dobnda preliminat, ce este dedus n scopuri fiscale pe baz de numerar, are o valoare contabil ce este diferit de baza ei de impozitare care este nul. n aceast situaie, diferen temporar deductibil rezultat d natere la o crean privind impozitul amnat. Cheltuielile de dezvoltare pot fi deductibile n scopuri fiscale pe perioada pe care au fost fcute , dar recunoscute ca i un activ n bilanul contabil. Diferena ntre valoarea contabil a costurilor de dezvoltare i baza de impozitare zero d natere unei diferene temporare impozabile i unei obligaii privind impozitul amnat. Din punct de vedere al impozitului pe profit, cheltuielile cu impozitul pe profit amnat sunt cheltuieli nedeductibile la calculul profitului impozabil, iar veniturile rezultate din impozitul pe profit amnat sunt venituri neimpozabile la calculul profitului impozabil. Sunt trei excepii importante de la principiul general prin care impozitul amnat trebuie previzionat pentru toate diferenele temporare: 1.Fondul comercial pozitiv i negativ. Un astfel de fond comercial are o baz de impozitare zero dnd natere la o diferen temporar impozabil care ar rezulta ntr-o obligaie privind impozitul amnat. 2.Recunoaterea iniial a unui activ sau a unei obligaii. IAS 12 extinde argumentele pentru nerecunoaterea iniial a altor active i obligaii ce sunt n mod similar nedeductibile n ntregime sau permise n scopuri fiscale. Costul unui activ ce nu este deductibil n scopuri fiscale are o baz de impozitare nul. Diferena ntre valoarea contabil a unui activ la recunoaterea iniial i baza lui de impozitare nul d natere la o diferen temporar impozabil care, sub efectul normei, ar conduce altfel la recunoaterea unei obligaii privind impozitul amnat. De aceea nici o obligaie sau crean privind impozitul amnat nu ar trebui recunoscute n cazul n care valoarea contabil a unui element la recunoaterea iniial difer de baza lui iniial de impozitare. 3.Investiii.

17

CAPITOLUL 2 ASPECTE PRIVIND POLITICILE CONTABILE ALE NTREPRINDERII I INFLUENA FISCAL A ACESTORA 2.1. Metode de amortizare n contabilitate diferite de metodele fiscale Activele trebuie amortizate de-a lungul duratei lor utile de viaa, pe o baz sistematic, astfel nct "valoarea amortizabil" s fie alocat n contul de profit i pierdere de-a lungul perioadei n care se consum beneficiile economice generate de active. Valoarea amortizabil este costul activului (sau valoarea reevaluat minus valoarea sa rezidual). Valoarea rezidual este valoarea estimat pe care entitatea ar obine-o din cedarea unui activ la sfritul duratei utile de viaa a acestuia dup scderea costurilor prognozate de cedare (vnzare). Norma contabila ce reglementeaz amortizarea n contabilitate este IAS 16 "Imobilizri corporale". IAS 16 paragraful 47 enumer ca metode de amortizare: metoda liniar, metoda de diminuare a soldului i metoda unitilor de producie. Norma stabilete ca metoda ce urmeaz a fi folosit este adoptat n funcie de modul n care se estimeaz c beneficiile economice viitoare generate de activ vor fi consumate de entitate. Dup ce a fost revizuit, pentru depreciere standardul oblig la o amortizare pe componente, n funcie de gradul de semnificaie al componentei respective si de durata fiecrei componente. Conform Codului fiscal al Romniei cheltuielile aferente achiziionrii, producerii, construirii, asamblrii, instalrii sau mbuntirii mijloacelor fixe amortizabile se recupereaz din punct de vedere fiscal prin deducerea amortizrii. De asemenea regimul de amortizare pentru un mijloc fix amortizabil se determin conform urmtoarelor reguli: a)n cazul construciilor, se aplic metoda de amortizare liniar; b)n cazul echipamentelor tehnologice, respectiv al mainilor, uneltelor i instalaiilor, precum i pentru metoda de amortizare liniar, degresiv sau accelerat; c)n cazul oricrui alt mijloc fix amortizabil, contribuabilul poate opta pentru

18

metoda de amortizare liniar sau degresiv. Metoda de amortizare liniar Amortizarea liniar const n calcularea i alocarea uniform a valorii contabile de intrare a activelor amortizabile pe toat durata normal de funcionare exprimat n ani. Se bazeaz pe ipoteza unei deprecieri sau unei utilizri repartizate n timp n mod regulat. Amortizarea liniar anual se calculeaz prin aplicarea cotei medii de anuale la valoarea de intrare a imobilizrilor corporale.
Amortizarea anual = Valoarea contabil (anuitatea amortizrii) de intrare x Rata anual a amortizrii (cota medie anual de amortizare)

Rata anual a amortizrii

100 = Durata normal de utilizare (n ani)

n cazul reevalurii activelor corporale, n baza unor acte normative, cota de amortizare se determin prin relaia:
100 Cota medie anual de amortizare = Durata normal de utilizare rmas (n ani)

Metoda de amortizare degresiv Amortizarea degresiv are ca efect nscrierea n cheltuieli a unei amortizri mai mari n cursul primelor exerciii de utilizare a bunului comparativ cu amortizarea corespunztoare exerciiilor ulterioare. Justificarea economic a acestei metode este dat de faptul c deprecierea unor imobilizri corporale este mai mare n cursul primelor exerciii de utilizare a lor i, pe de alt parte, de constatarea c acestea au o capacitate de serviciu mai mare n primii ani de via, dup care antreneaz cheltuieli de ntreinere din ce n ce mai mari. n Romnia, amortizarea degresiv const n multiplicarea cotei de amortizare linear cu unul din coeficienii urmtori: a) 1,5 dac durata normal de utilizare a mijlocului fix este ntre 2 i 5 ani; b) 2,0 dac durata normal de utilizare a mijlocului fix este ntre 5 i 10 ani; c) 2,5 dac durata normal de utilizare a mijlocului fix este mai mare de 10 ani. Amortizarea degresiv se aplic n dou variante: 1fr influena uzurii morale (AD1); 2 cu influena uzurii morale (AD2). 1. Amortizarea degresiv n varianta AD2 ine cont de influena uzurii morale care acioneaz asupra imobilizrilor corporale i care se reflect n calculul
19

amortizrii anuale. Varianta AD2 permite recuperarea prin amortizare a valorii de intrare a mijlocului fix ntr-o perioad de timp mai mic dect durata normal de utilizare a acestuia, diferena de ani reprezentnd influena uzurii morale. Pentru imobilizrile corporale care au o durat normal de utilizare de pn la 5 ani inclusiv, nu se aplic regimul de amortizare degresiv, varianta AD2. Pentru aceste imobilizri corporale, amortizarea se va calcula utiliznd varianta AD1. n cazul variantei AD2 amortizarea se calculeaz prin luarea n consideraie a duratei de utilizare recalculat conform cotei degresive (DNR) n care mijlocul fix este amortizat, durat ce se scade din durata normat (DN) obinndu-se durata de amortizare integral cu influena uzurii morale (DIA): DNR = 100/CD DIA = DN-DNR, unde: CD = cota de amortizare degresiv. Una din metodele de amortizare dintre cele mai utilizate n lumea anglosaxon, diferit de metodele de amortizare fiscale, este "suma cifrelor (numerelor) anilor" (sum-of-the years-digits: SYD). Ea este o metod de tip accelerat, dup modelul degresiv de amortizare. Regulile aplicrii acestei metode sunt urmtoarele: 1conducerea estimeaz durata de utilitate i determin valoarea amortizabil; 2fiecrui an de utilizare i se ataeaz o cifr (sau un numr) ntr-o ordine descresctoare; 3se procedeaz la nsumarea cifrelor (numerelor) ataate anilor; 4amortizarea aferent unui exerciiu se calculeaz prin aplicarea la valoarea amortizabil a raportului ntre cifra (numrul) ataat (ataat) anului n cauz i suma cifrelor (numerelor). Exist i alte metode ce ar putea fi adecvate, n funcie de circumstanele n care se afl entitatea. Metoda unitii de producie, n care rata folosit se refer la capacitatea de producie estimat a unei maini i este calculat n funcie de producia curent, uneori aplicat acolo unde utilizarea unui activ variaz considerabil de la o perioada la alta. Aceast metod respect cerina de tratament sistematic, dar rata folosit este intenionat diferit, chiar de la o perioad la alta. Uneori este preferat metoda anuitii. Aceast metod se bazeaz pe costul capitalului. Obiectivul este de a aloca aproximativ constant amortizarea si costul capitalului. Amortizarea alocat este mai mic n primii ani, cnd costul finanrii este relativ mare, i mai mare n ultimii ani, cnd costul finanrii este relativ sczut. Unii consider aceast metod adecvata pentru c profitul sau pierderea raportat rmn aceleai pentru aceleai venituri. Muli argumenteaz c msura n
20

care activul se consum este independent de modul de finanare, ceea ce explic de ce metoda anuitii nu se folosete n mod obinuit. Metoda fondului de investiii este similar metodei anuitii, ambele innd seama de dobnda la capital. Este subiectul acelorai obiecii ca i metoda anuitii i de asemenea nu se folosete n mod obinuit. Alte metode ce au ca efect o cheltuial cu amortizarea mai mare n ultimele perioade i mai mic n primele perioade sunt uneori susinute. Un exemplu este inversul metodei nsumrii cifrelor. Aceasta nu se sprijin pe argumente legate de costul dobnzii i pare c nu are multe recomandri.

Conform codului fiscal, n cazul metodei de amortizare accelerat, amortizarea se calculeaz dup cum urmeaz: a)pentru primul an de utilizare, amortizarea nu poate depi 50% din valoarea de intrare a mijlocului fix; b)pentru urmtorii ani de utilizare, amortizarea se calculeaz prin raportarea valorii rmase de amortizare a mijlocului fix la durata normal de utilizare rmas a acestuia. Amortizarea fiscal se calculeaz dup cum urmeaz: 1ncepnd cu luna urmtoare celei n care mijlocul fix amortizabil se pune n funciune; 2pentru cheltuielile cu investiiile efectuate din surse proprii la mijloacele fixe din domeniul public, pe durata normal de utilizare, pe durata normal de utilizare rmas sau n perioada contractului de concesionare sau nchiriere, dup caz; 3pentru cheltuielile cu investiiile efectuate la mijloacele fixe concesionate, nchiriate sau luate n locaie de gestiune de cel care a efectuat investiia, pe perioada contractului sau pe durata normal de utilizare, dup caz; 4pentru cheltuielile cu investiiile efectuate pentru amenajarea terenurilor, liniar, pe o perioad de 10 ani; 5amortizarea cldirilor i a construciilor, minelor, salinelor cu extracie n soluie prin sonde, carierelor, exploatrilor la zii, pentru substane minerale solide i cele din industria extractiv de petrol, a cror durat de folosire este limitat de durata rezervelor i care nu pot primi alte utilizri dup epuizarea rezervelor, precum i a investiiilor pentru descoperta se calculeaz pe unitate de produs, n funcie de rezerva exploatabil de substan mineral util. Amortizarea pe unitate de produs se calculeaz : 1. din 5 in 5 ani la mine, cariere, extracii petroliere, precum i la cheltuielile de investiii pentru descopert;
21

2. din 10 in 10 ani la saline; 1mijloacele de transport pot fi amortizate i n funcie de numrul de kilometri sau numrul de ore de funcionare prevzut n crile tehnice, pentru cele achiziionate dup data de 1 ianuarie 2004; 2pentru locuinele de serviciu, amortizarea este deductibil fiscal pn la nivelul corespunztor suprafeei construite prevzute de legea locuinei; 3numai pentru autoturismele folosite n condiiile prevzute la art. 21 alin.(3) lit. n).

n situaia n care o societate aplic la calculul amortizrii contabile a imobilizrilor o metod diferit de metoda folosit pentru amortizarea fiscal vor aparea diferene temporare care pot fii impozabile sau deductibile fiscal. n cazul n care se va folosii la calculul amortizrii contabile a construciilor metoda de amortizare degresiv va apare o diferen temporar impozabil, i implicit, o datorie de impozit amnat. Aceasta deoarece amortizarea contabil va fii mai mare dect amortizarea fiscal. La fel, atunci cnd se utilizeaz pentru amortizarea construciilor metoda accelerat, respectiv 50% din valoarea imobilizrii n primul an de funcionare, se va nregistra de asemenea o diferen temporar impozabil fa de amortizarea fiscal care folosete metoda liniar. n situaia invers respectiv cnd amortizarea contabil este mai mic dect amortizarea fiscal rezult o diferen temporar deductibil care genereaz un venit din impozitul amnat. Pentru o mai bun nelegere a acestor noiuni se prezint urmtorul exemplu: Societatea "X" utilizeaz pentru amortizarea unei construcii, metoda de amortizare degresiv, n timp ce politica grupului este de a amortiza construciile n mod liniar. Achiziionase aceast construcie la 01.01.2007 la un cost de achiziie de 400.000 Ron. Conducerea ei estimase o valoare rezidual nul i o durat de utilitate de 5 ani. Cota de amortizare linear este de 20% iar cota de amortizare degresiv este de 30%. n anul 2007 : Amortizarea n conturile = 400.000 30% = 120.000 Ron individuale ale "X" Conform politicii de grup, amortizarea construciilor, n primul an, ar trebui s fie = 400.000 20% = 80.000 Ron
22

n vederea consolidrii se va aduce amortizarea la nivelul cerut de grup = 120.000-80.000 = 40.000 Ron: 281 = "Amortizarea imobilizrilor corporale" 681 40.000 "Cheltuieli de exploatare privind amortizarea imobilizrilor"

nregistrarea anterioar genereaz o diferen temporar impozabil i implicit, o datorie de impozit amnat n valoare de : Cheltuiala cu impozitul pe profit amnat = 40.000 16% = 6.400 Ron 6912 "Cheltuieli cu impozitul pe profit amnat" = 4412 6.400 "Impozitul pe profit amnat"

2.2. Constituirea de provizioane nedeductibile fiscal : comparaie intre standardul IAS 37 "Provizioane, datorii i active contingente" i Codul Fiscal al Romniei Formarea provizioanelor presupune ca motivaie economic acordarea unui avantaj fiscal agentului economic, atunci cnd ele sunt deductibile i anume o amnare la plata unui impozit pe profit. Constituirea provizioanelor prezint avantaje directe pentru agenii economici i indirecte pentru bugetul statului. Pentru agenii economici avantajele constau n primul rnd n amnarea de la plat a unui impozit pe profit i n reinerea temporar la dispoziia agentului economic a unui anumit volum din profitul net destinat ieirii din unitate n procesul repartizrii lui. Acest mecanism al amnrii la plat a impozitului pe profit se realizeaz astfel: 1la constituirea provizioanelor se majoreaz cheltuielile unitii cu provizioanele respective. Prin urmare se diminueaz profitul ceea ce are ca efect diminuarea impozituluipe profit; 2la anularea provizioanelor se majoreaz veniturile unitii cu suma provizioanelor constituite anterior ceea ce are ca efect majorarea profitului i, n consecin creterea impozitului pe profit. Provizioanele constituite produc o amnare la plata impozitului pe profit care
23

privete perioada de la constituirea lor i pn la anularea acestora. Reinerea temporar la dispoziia agenilor economici a unui anumit volum din profitul net destinat repartizrii se refer la amnarea la plat a unor dividende, a unor sume destinate participrii salariailor la profit sau a unor sume repartizate pentru cumprarea de active fixe pe seama alocrilor pentru dezvoltare. Mecanismul prin care se realizeaz asemenea reineri temporare din profit la dispoziia unitilor economice este identic ce cel descris la amnarea la plat a impozitului pe profit. Prin urmare, constituirea de provizioane contribuie la realizarea unei autofinanri temporare prin reinerea la dispoziia agenilor economici a unor sume, procente din profitul realizat a cror exigibilitate se amn. Pentru ca aceste avantaje s fie reale, provizioanele n cauz trebuie s fie acceptate de legislaia naional ca deductibile fiscal. Provizioanele nedecuctibile fiscal sunt cele constituite peste limitele legale. Conform IAS 37 "Provizioane, datorii i active contingente" un provizion este o datorie cu exigibilitate sau valoare incert. Un provizion va fii recunoscut numai n momentul n care: a)o ntreprindere are o obligaie curent (legal sau implicit) generat de un eveniment anterior; b)este probabil ca o ieire de resurse care s afecteze beneficiile economice s fie necesar pentru a onora obligaia respectiv, i c)poate fi realizat o estimare credibil a valorii obligaiei. n accepiunea acestei norme, provizionul reprezint o obligaie pentru o perioad i sum incerte. Acesta ar trebui recunoscut n urmtoarele situaii: 1o societate are o obligaie prezent (legal sau rezultat din practica activitii comerciale), ca rezultat al unui eveniment deja petrecut; 2e mai mult dect probabil utilizarea unor resurse pentru stingerea obligaiei; 3se poate face o estimare ct mai realist a sumei aferente eventualei obligaii; 4obligaiile rezultate din practica activitii deriv dintr-o aplicare ndelungat a unei politici a firmei, fcut public sau suficient de cunoscut terilor, pentru ca firma s i asume anumite responsabiliti n legtur cu eventualele servicii sau produse livrate sub anumite standarde; 5dac probabilitatea existenei acesteia este mai mare, atunci obligaia va fi recunoscut n conturi ca i provizion. n caz contrar trebuie menionat doar n anexe (ca i obligaie contingent). Norma contabil IAS 37" Provizioane, datorii i active contingente " prezint i anumite cazuri specifice, i anume: 1pierderile din operaiuni viitoare nu se recunosc ca provizioane; 2contractele oneroase - obligaiile actuale derivate din aceste contracte trebuie recunoscute i estimate ca provizioane;
24

3costurile directe de restructurare trebuie recunoscute ca provizioane, dac sunt ndeplinite toate criteriile; Restructurarea este definit ca fiind un program planificat i controlat de conducerea executiv, ce suport schimbri importante fie n scopul prelurii de ctre o alta societate, fie n modul de conducere i organizare a firmei. Obligaia rezulta din restructurare doar cnd exist un plan detaliat de restructurare care: - s precizeze crei pri din societate se aplic (sau ntregii societi); - locaiile afectate, numrul aproximativ de salariai disponibilizai; - costurile implicate; - termenele de aplicare a planului. Dac restructurarea e legat de vnzarea unei operaiuni nu se consider nici o obligaie pn n momentul licitaiei. O obligaie implicit de restructurare apare numai n cazul n care o ntreprindere constituie un provizion aferent restructurrii care va include numai costurile directe generate de restructurare, i anume, cele care sunt simultan: a) generate n mod necesar de procesul de restructurare; i b) nu sunt legate de desfurarea continu a activitii ntreprinderii. Un provizion pentru restructurare nu trebuie s includ costuri precum cele implicate de: a) recalificarea sau mutarea personalului care nu este afectat de restructurare; b) marketing; sau c) investiiile n noi sisteme i reele de distribuie. Pierderile din exploatare pn la data restructurrii nu sunt incluse n provizioane, cu excepia cazului n care sunt legate de un contract oneros. Ctigurile din nstrinarea preconizat a activelor nu sunt luate n considerare la evaluarea provizionului, chiar dac vnzarea activelor este o component a restructurrii. Conform Codului Fiscal al Romniei reglementat prin Legea 571/2003, contribuabilul are dreptul la deducerea provizioanelor, numai n limita art. 22, astfel: 1provizioanele pentru garanii de bun execuie acordate clienilor; 2provizioanele constituite n limita unui procent de 20% ncepnd cu data de 1 ianuarie 2004, 25% ncepnd cu data de 1 ianuarie 2005, 30% ncepnd cu data de 1 ianuarie 2006, din valoarea creanelor asupra clienilor, nregistrate de ctre contribuabili, care ndeplinesc cumulativ urmtoarele condiii: 1. sunt nregistrate dup data de 1 ianuarie 2004;
25

2. sunt nencasate ntr-o perioad ce depete 270 de zile de la data scadenei; 3. nu sunt garantate de alt persoan; 4. sunt datorate de o persoan care nu este persoan afiliat contribuabilului; 5. au fost incluse n veniturile impozabile ale contribuabilului; 1provizioanele specifice, potrivit legilor de organizare i funcionare, n cazul unei societi comerciale bancare sau al unei alte instituii de credit autorizate, precum i pentru societile de credit ipotecar i societile de servicii financiare; 2provizioanele constituite de fondurile de garantare, potrivit normelor Bncii Naionale a Romniei; 3provizioanele de risc pentru operaiunile pe pieele financiare, constituite potrivit reglementrilor Comisiei Naionale a Valorilor Mobiliare; 4provizioanele constituite n limita unui procent de 100% din valoarea creanelor asupra clienilor, nregistrate de ctre contribuabili, care ndeplinesc cumulativ urmtoarele condiii: 1. sunt nregistrate dup data de 1 ianuarie 2007; 2. creana este deinut la o persoan juridic asupra creia este declarat procedura de deschidere a falimentului, pe baza hotrrii judectoreti prin care se atest acesta situaie; 3. nu sunt garantate de alt persoan; 4. sunt datorate de o persoan care nu este persoan afiliat contribuabilului; 5. au fost incluse n veniturile impozabile ale contribuabilului; 1provizioanele pentru nchiderea i urmrirea postnchidere a depozitelor de deeuri, constituite de contribuabilii care desfoar activiti de depozitare a deeurilor, potrivit legii, n limita sumei stabilite prin proiectul pentru nchiderea i urmrirea postnchidere a depozitului, corespunztoare coteipri din tarifele de depozitare percepute. Reducerea sau anularea oricrui provizion care a fost anterior dedus se include n veniturile impozabile, indiferent dac reducerea sau anularea este datorat modificrii destinaiei provizionului, distribuirii provizionului ctre participani sub orice form, lichidrii, divizrii, fuziunii contribuabilului sau oricrui alt motiv. Prevederile prezentului alineat nu se aplic dac un alt contribuabil preia un provizion n legtur cu o divizare sau fuziune, reglementrile acestui articol aplicndu-se n continuare acelui provizion. Provizioanele nedecuctibile fiscal sunt cele constituite peste limitele legale.

26

CAPITOLUL 3 STUDIU DE CAZ PRIVIND DETERMINAREA PROFITULUI IMPOZABIL I A IMPOZITULUI PE PROFIT LA S.C. ARGUS S.A. La 31.12.2007 avem urmtoarea situaie reflectat de documentul contabil Registrul Cartea mare (ah): 1VENITURI DE EXPLOATARE:
VENITURI DIN VNZAREA PRODUSELOR F VENITURI DIN VNZAREA PRODUSELOR R VENITURI DIN LUCR.EXECUTATE SI SERV VENITURI DIN REDEVENE,LOCA. GESTI VENITURI DIN VNZRI DE MRFURI VENITURI DIN ACTIVITAT1 ANEXE VENITURI DIN PRODUCT1A STOCATE VENITURI DIN PRODUCIA DE IMOB. CORP. VEN. DIN CREANE REACTIVATE I DEB. DIVER. VENITURI EXCEPTIONALE DIN OPER. DE CAP VENITURI DIN PROV. DEPR. ACT. CIR 701 703 704 706 707 708 711 722 754 758 781.4

167.714.089,00
140.955.282,64 137.270,26 769.334,28 8.618,55 31.276.355,87 40.713,94 -6.308.087,45 4.079,19 3.783,56 494929,00 331.808,67

2CHELTUIELI DE EXPLOATARE:
CHELT. CU MATERIA PRIMA CHELT. CU MAT. CONSUMABILE CHELT. PRIVIND OBIECTELE DE INVEN. CHELT. PRIVIND MAT. NESTOCATE CHELT. PRIVIND ENERGIA SI APA CHELT. PRIVIND MARFURILE CHELT. PRIVIND AMBALAJELE CHELT. CU INTRETINEREA SI REPARATII CHELT. CU REDEVEN., LOC. DE GEST. CHELT. CU PRIMELE DE ASIGURARI CHELT. PRIV. COMISIOANE CIRCULATIE CHELT. DE PROTOCOL, RECLAMA SI PUB. CHELT. CU TRANSPORTUL DE BUNURI CHELT. CU DEPLASARI, DETASARI SAL. CHELT. POSTALE SI TAXE DE TELE. 27 601.0.11 602 603 604 605 607 608.0.18 611 612 613 622.0.40 623 624 625 626

144.012.648,00
98.693.949,11 14.061.087,58 182.899,17 600.255,88 4.212.065,98 1.210.092,12 112.660,52 401.912,73 474.142,61 213.319,80 287.970,95 1.607.075,39 4.181.075,04 62.546,96 117.186,78

CHELT CU SERVICIILE BANCARE- ADMIN ALTE CHELT. CU SERVICIILE EXECUT. CHELT. CU ALTE IMPOZITE SI TAXE CHELTUIELI CU SALARIILE PERSONAL. CHELT. PRIV. ASIG. SI PROTECTIA SOC. PIERDERI DE CREANTE ALTE CHELTUIELI DE EXPLOATARE CHELT. DE EXP. PRIV. AMORTIZ. SI PROV.

627.0.30 628 635 641 645 654 658 681

368.795,19 2.008.335,28 430.927,88 6.219.190,35 1.970.470,55 181.228,04 445.668,67 5.922.969,43

1VENITURI FINANCIARE:
VENITURI DIN PARTICIPATII VENITURI DIN IMOBILIZARI CEDATE VENITURI DIN DIF. DE CURS VALUTAR VENITURI DIN DOBANZI 761 764.1 765 766

2.538.908,42
567.126,10 79.046,25 1.667.601,71 225.134,36

2CHELTUIELI FINANCIARE:
CHELT. PRIV. TITLURILE DE PLASAM. CHELTUIELI DIN DIF. CURS VALUTAR CHELTUIELI PRIV. DOBANZILE CHELT. FIN. PRIV. AMORTIZ. SI PROVIZ. 664 665.0.30 666.0.50 686.3

5.507.682,77
19.445,00 1.961.871,40 3.447.571,28 78.795,09

n ceea ce privete activitatea extraordinar S.C.ARGUS S.A. nu a nregistrat venituri i cheltuieli extraodinare n exercitiul financiar 2007. Pentru determinarea impozitului pe profit este necesar prezentarea diferitelor categorii de cheltuieli care din punct de vedere fiscal sunt nedeductibile, precum i o serie de politici contabile practicate de S.C. ARGUS. S.A. privind amortizarea fiscal i cea contabil:

28

CHELTUIELI NEDEDUCTIBILE LA 31.12.2007 711 635.0.30 601 613.1.30 658.230 1883,91 tain ianuarie 2007 11,53 TVA declarat 3344,87 lips smna 21 817,20 718,64 60,69 pierderi declarate 635,53 TVA lips sm. 19 725,49 3184,02 42,27 pierderi declarate 8,03 TVA declarat 102,16 13717,13 1872,92 tain februarie 2007 373,57 TVA declarat 168,28 581,30 565,14 pierderi declarate 5,20 TVA declarat 584,25 10365,50 1619,76 tain martie 13,54 TVA declarat 102,16 10736,30 71,25 declarate mai 1590,30 TVA lips mat. 232,80 9660,57 1871,36 tain mai 2,54 TVA declarat 7376,07 13,36 declarate iunie 3,42 TVA declarat 787,75 17,99 declarate iunie 0,80 TVA declarat 4296,20 4,19 declarate iulie 437,59 TVA declarat 1667,25 tain iulie 9625,25 TVA declarat 2303,13 declarate august 3,82 TVA declarat 1740,84 tain august 40,12 TVA declarat 50 659,21 declarate august 5,63 TVA Alka 1793,00 tain septembrie 233,32 TVA ulei 20,12 declarate septembrie 1487,20 tain octombrie 558,75 declarate octombrie 211,17 declarate noiembrie 1869,34 tain noiembrie 29,61 cas. Alka 1227,45 declarate ulei 1902,94 tain declarate 77216,07 13 203,74 3344,87 42732,16 61 423,48
29

602.8.30 654

658.4.30 681.4

623.1.30

658.1.30

1966.18 casare imprimante ch.sociale ch.protocol amenzi+penaliti 193729,00 86.747,80 Mat 7464,02 13178,99 1362,57 - dob. Am e inclus i 7700 12299,14 630,22 7431,92 379082 motorex din 602 provizioane 2007 29329,13 26658,60 3488,58 - SGB 18744,00 -417,59 10697,50 - SGB 293,00 ch.fav.act 5000,00 exc.Gura D 2250,00 scr.gar.Cost 60,00 am.Garda 2250,00 scr.Garda 5526,06 4431,00 pen TVA 2250,00 sg.Costacos 98932,70 Nidera bon srot 3984,31 pen imp cldiri 7337,67 pen Srot. Export

1966,18 193729,00

18679,37 103099,31

46851,92

148243,21

625.0.30 658.1.25

628.01.8 658.4.30

658.8.30 681.3

686.3

30

301,63 27636,68 39497,00

2159,79 8234 580171,00 Ch. An 2005 Am. Mobilier Amend Ch. abonament 3323,92 casat salariai provizion Mf Ch. Trsp.+dep. Conservate+ diurna prov. proiect gaze

78795,09 Pierd. Argus Trans. 24961,10 provizion

2500

43122,55

2159,79 2500

8234 27636,68

78795,09 605,132

TOTAL: Diferena de 27636,68 vezi tabel Cheltuieli sociale pen. leasing cf. contract Cont 641x 2% = 124384,00 pen. leasing Cont 658.4 = 143063,00 pen. leasing Dif. de imp. - 18679,00 pen. leasing pen. leasing
31

din ct. 658.4 Integral 229,42 14,11 16,89 7,93 882,72

5519,00 pen. leasing TOTAL 658.1.30 154913.28

PLAN DE AMORTIZARE FISCAL PE ANUL 2007 Cont Descrierea mijlocului fix Durata de (active fixe) funcionare (luni) 120 288 81 81 81 81 250 87 87 Durata rmas 31.12.2005 120 288 81 81 81 81 250 87 57 Durata rmas 31.12.2006 117 285 78 78 78 78 247 84 54 Revizuire durata rmas 31.12.2006 93 225 97 97 97 97 195 70 64

213.1 213.1 213.1 213.1 213.1 213.1

Instalaie nscuire rot Instalaie epurare final Instalaie albire Instalaie de neutralizare Instalaie de winterizare Instalaie de dedezodorizare 213.1 Instalaie de pretratare ape 213.1 Instalaie de scindare 213.2 Instalaie de comand i control

32

*Casare parial pentru instalaia de scindare- durata de funcionare rmas revizuit n martie 2007 Data Valoare Amortizare Amortizare Amortizare Amortizare Valoare punerii n de lunar trimestrial lunar trimestrial rmas funciune inventar neam. 2005 01.09.200 5 30.09.200 5 01.09.200 5 01.09.200 5 01.09.200 5 01.09.200 5 01.09.200 5 01.09.200 5 01.09.200 5 TOTAL 43970 1672907 820000 2280000 1330000 3670000 60000 724829 137558 1073926 4 1832 69704 34167 95000 55417 152917 2500 30201 5732 447469 5496 209113 102500 285000 166250 458750 7500 90604 17195 1342408 262 3872 4659 12955 7557 20852 161 4769 1251 56337 785 43969,76 11617 1672906,93 13977 820000,00 38364 2280000,0 22670 0 62557 1330000,0 484 0 14306 3670000,0 3752 0 360000,00 169012 724829,36 137558,07 -

V r n 2

10739264 x 50%
33

1342408 = 4 (trimestre)

PLAN DE AMORTIZARE CONTABIL PE ANUL 2007

Cont

Descrierea mijlocului fix Durata de (active fixe) funcionare (luni) 120 288 81 81 81 81 250 87 87

Durata rmas 31.12.2005 120 288 81 81 81 81 250 87 57

Durata rmas 31.12.2006 117 285 78 78 78 78 247 84 54

Revizuire durata rmas 31.12.2006 93 225 97 97 97 97 195 70 64

r 31

213.1 213.1 213.1 213.1 213.1 213.1

Instalaie nscuire rot Instalaie epurare final Instalaie albire Instalaie de neutralizare Instalaie de winterizare Instalaie de dedezodorizare 213.1 Instalaie de pretratare ape 213.1 Instalaie de scindare 213.2 Instalaie de comand i control

34

*Casare parial pentru instalaia de scindare- durata de funcionare rmas revizuit n martie 2007 Data punerii n funciune 01.09.2005 30.09.2005 01.09.2005 01.09.2005 01.09.2005 01.09.2005 01.09.2005 01.09.2005 01.09.2005 Valoare de inventar 43970 1672907 820000 2280000 1330000 3670000 60000 724829 137558 Am. lunar 366 5809 10123 28148 16420 45309 240 8331 2413 Am. trim. Val. rmas neamortizat 31.12.2007 1099 17426 30370 84444 49259 135926 720 24994 7240 42871 1655481 789630 2195556 1280741 3534074 59280 699835 130318 Am. lunar 461 7358 8141 22635 13204 36434 304 9998 2036 Am. Trim. 1383 22073 24422 67904 39611 109301 912 29993 6109

TOTAL

10739264

117160

349151

100569

301786

35

AMORTIZARE FISCAL Trimestrul IV I II III IV Total la sfrit Anul 2006 2007 2007 2007 2007 2007 Amortizare (RON) 1342408 1342408 1342408 1342408 169012 5538644

AMORTIZAREA CONTABIL Trimestrul IV I II III IV Total (AC) la sfritul Total amortizare = fiscal = Total amortizare = Contabil = Anul 2006 2007 2007 2007 2007 2007 Amortizare 351479 301707 296220 296220 296220 1539831

Trim. IV 2006+Trim. I 2007+Trim. II 2007+Trim. III 2007 5538644 Trim. IV 2006+Trim. I 2007+Trim. II 2007+Trim. III 2007 1539831

Diferena temporar impozabil = 5538644 - 1539831 = 3998813 Datorie de impozit amnat = 3998813 x 16% = 639810 nregistrat la 31.12.2006 = 248314 Diferena de nregistrat = 391496 691.2 = "Cheltuieli cu impozitul pe profit
36

441.2 391496 "Impozitul pe profit amnat"

amnat" Amortizare fiscal trim. IV 2007 = 169012 Amortizare contabil trim. IV 2007 = 296220 Diferen temporar deductibil = 296220 169012 = 127208 Creana cu impozitul amnat = 127208 x 16% = 20353 441.2 = "Impozitul pe profit amnat" 791.2 20353 "Venituri din impozitul pe profit amnat"

CALCULUL PROFITULUI IMPOZABIL I A IMPOZITULUI PE PROFIT LA 31.12.2007

Venituri din exploatare = 167714089 Cheltuieli de exlpoatere =144012648 REZULTATUL DIN EXPLOATARE = Venituri din exploatare Cheltuieli de exploatare =167714089 144012648 = 23701441 Venituri financiare = 2538908 Cheltuieli financiare = 5507682 REZULTATUL FINANCIAR = Venituri financiare Cheltuieli financiare = 2538908 5507682 = - 2968774 REZULTATUL CURENT = REZULTATUL DIN + REZULTATUL EXPLOATARE FINANCIAR = 23701441 - 2968774 = 20732667 Venituri extraordinare = 0 Cheltuieli extraordinare = 0 REZULTATUL EXTRAORDINAR = Venituri extraordinare Cheltuieli Extraordinare =0
37

REZULTATUL BRUT = REZULTATUL + REZULTATUL CURENT EXTRAORDINAR = 20732667 Amortizare fiscal = Amortizarea - Amortizare contabil + Amortizarea contabil anual contabil af. Mij. fiscal anual Fixe cu faciliti Amortizarea fiscal deductibil = 5214738 1190580 + 4196236 = 8220294 Rezerva contabil la 31.12.2007: Rezerva = Profit brut 5% = 20732667 5% = 1036633 nregistrat la 30.06.2007 = 339858 Diferena la 31.12.2007 = 696775 Rezerva fiscal la 31.12.2008 Rezerva legal deductibil = (Profit Veniturile + Cheltuieli aferente ) 5% brut neimpozabile veniturilor neimpozabile = (20732667 3267861) 5% = 873240 TOTAL DEDUCERI = 8220294 + 873240 = 9093534 Dividende primite = 567126

Dividende ncasate n 2007: Comcereal Constana = 117 Comcereal Tulcea = 432009 Rex Agra = 135000 TOTAL = 567126 Alte venituri neimpozabile = 2700735 Provizioane clieni reluate la venituri = 187367 Provizioane materiale consumate = 144442
38

Asigurri salariai ncasate = 429246 Venituri din impozitul pe profit amnat = 12123001 x 16% = 1939680 TOTAL = 2700735

TOTAL VENITURI NEIMPOZABILE = 3237861 Cheltuieli cu impozitul pe profit = 391496 Amenzi + penaliti autoriti = 17864 Cheltuieli de protocol care depesc limitele legale de deducere = 46851 Cheltuieli de sponsorizare = 61423 Cheltuieli amortizare contabil = 5214738 Cheltuieli privind provizioanele = 787026 Alte cheltuieli nedeductibile = 564905 TOTAL CHELTUIELI NEDEDUCTIBILE = 7084303

TOTAL PROFIT = REZ. CHELT. - VEN. + CHELT. IMPOZABIL BRUT DEDUC. NEIMP. NEDEDUC. PROFITUL IMPOZABIL = 20732667 9093634 3267861 + 7084303 = 15455575 IMPOZITUL PE PROFIT = 15455575 16% = 2472892 PROFIT NET (REZULTATUL NET) = 20732667 2472892 = 18259775

nregistrarea datoriei privind impozitul pe profit aferent exerciiului financiar 2007 i plata acesteia: 1. nregistrarea datoriei privind impozitul pe profit: 691 =
39

441

2472892

"Cheltuieli cu impozitul pe profit" 2. Achitarea impozitului pe profit: 441 "Impozit pe profit" =

"Impozitul pe profit"

5121 2472892 "Conturi la banci n lei"

3. nchiderea contului de cheltuieli: 121 "Profit i pierdere" IPOTEZ: Se presupun urmatoarele: 3n cursul exerciiului financiar 2007 n contabilitatea S.C. ARGUS S.A. se constituie provizioane pentru litigii considerand c riscul de nencasare este de 30% din creanele comerciale ale societii, aceste provizioane fiind nedeductibile fiscal. 4Amortizarea fiscal este egal cu amortizarea contabil, fiind n sum de 4196236 lei. Rezultatul fiscal se va modifica astfel: 1. Se nregistreaza constituirea provizionului: Provizioane pentru litigii = 7604749 30% = 2281425 6814 = "Cheltuieli de exploatare privind deprecierea activelor circulante" 491 2281425 "Provizioane pentru deprecierea creanelor-clieni" = 691 2472892 "Cheltuieli cu impozitul pe profit"

2. Amortizarea fiscal = Amortizarea contabil = 4196236 Astfel vom avea: DEDUCERI FISCALE = Rezerva fiscal + Amortizarea fiscal = 873240 + 4196236 = 5069476

40

Cheltuieli nedeductibile: Cheltuieli cu impozitul pe profit = Amenzi + penaliti autoriti = Cheltuieli de protocol care depesc limitele legale de deducere = Cheltuieli de sponsorizare = Cheltuieli amortizare contabil = Cheltuieli privind provizioanele = Alte cheltuieli nedeductibile = TOTAL CHELTUIELI NEDEDUCTIBILE =

391496 17864 46851 61423 5214738 3068451 564905 9365728

PROFITUL IMPOZABIL = 20732667 5069476 3267861 + 9365728 = 21761058

IMPOZITUL PE PROFIT = 21761058 16% = 3481769

41

ANALIZA ACTIVITII PE BAZA PRINCIPALILOR INDICATORI ECONOMICO- FINANCIARI Structura cheltuielior i veniturilor la S.C. ARGUS S.A. La finele anului 2007, societatea a nregistrat un profit brut n sum de 20732667. 1Structura pe activiti a veniturilor se prezinta astfel: Categoria de venituri Venituri din exploatare Venituri financiare Venituri extraordinare Sume totale 167714089 2538908 0

0100090000037800000002001c00000000000400000003010800050000000b0 200000000050000000c026a067007040000002e0118001c000000fb021000070 000000000bc02000000ee0102022253797374656d000670070000e1a1d59d48 47110004ee8339b0f991020c020000040000002d01000004000000020101001c 000000fb02ceff0000000000009001000000ee0740001254696d6573204e65772 0526f6d616e0000000000000000000000000000000000040000002d010100050 000000902000000020d000000320a2d00000001000400000000006f076906200 01600040000002d010000030000000000 Societatea nu a nregistrat venituri extraordinare n cadrul exerciiului financiar 2007.Veniturile cele mai mari sunt nregistrate din veniturile de exploatare ntrun procent de 99%, veniturile financiare avnd un procent de 1%.

42

2Structura pe activiti a cheltuielilor se prezint astfel : Categoria de cheltuieli Cheltuieli din exploatare Cheltuieli financiare Cheltuieli extraordinare Sume totale 144012648 5507682 0

0100090000037800000002001c00000000000400000003010800050000000b0 200000000050000000c026a067007040000002e0118001c000000fb021000070 000000000bc02000000ee0102022253797374656d000670070000e1a1d59d48 47110004ee8339b0f991020c020000040000002d01000004000000020101001c 000000fb02ceff0000000000009001000000ee0740001254696d6573204e65772 0526f6d616e0000000000000000000000000000000000040000002d010100050 000000902000000020d000000320a2d00000001000400000000006f076906200 01600040000002d010000030000000000 Societatea nu a nregistrat cheltuieli extraordinare n cadrul exerciiului financiar 2007.Cheltuielile cele mai mari sunt nregistrate la cheltuielile de exploatare n procent de 96%, cheltuiele finanaciare n procent de 4%.

Evoluia rezultatelor pe categorii de activiti se prezint astfel: Denumire Rezultat din exploatare Rezultat financiar Rezultat extraordinar 2006 10997142 23701441 -2492907 0 2007 -2968774 0

0100090000037800000002001c00000000000400000003010800050000000b02000 00000050000000c026a067007040000002e0118001c000000fb0210000700000000
43

Rezultatul extraordinar este 0 n anul 2007 ca i n anul 2006. Rezultatul n exploatare a crescut de la 10997142 n 2006 la 23701441 n 2007, iar rezultatul financiar a sczut de la -2492907 n 2006 la -2968774 n anul 2007.

Evoluia profitului brut i a profitului net: Denumire indicator Profit brut Profit net 2006 2007 8504236 20732667 8466238 18259775

0100090000037800000002001c00000000000400000003010800050000000b020000000005000000 0c026a067007040000002e0118001c000000fb021000070000000000bc02000000ee0102022253797 374656d000670070000e1a1d59d4847110004ee8339b0f991020c020000040000002d01000004000 000020101001c000000fb02ceff0000000000009001000000ee0740001254696d6573204e65772052 6f6d616e0000000000000000000000000000000000040000002d010100050000000902000000020d 000000320a2d00000001000400000000006f07690620001600040000002d010000030000000000

Profitul brut i proful net au crecut simitor fa de anul 2006 n anul 2007 : - n anul 2006 profitul brut a fost 8504236, iar n anul 2007, 20732667. - n anul 2006 profitul net a fost 8466238 , iar n anul 2007, 18259775.

44

Rata profitului brut a avut urmtoarea evoluie: Denumire indicator Profit brut Cifra de afaceri Rata profitului brut 2006 2007 8504236 20732667 153223212 173187576 5,55% 11,97%

0100090000037800000002001c00000000000400000003010800050000000b02000 00000050000000c026a067007040000002e0118001c000000fb0210000700000000 00bc02000000ee0102022253797374656d000670070000e1a1d59d4847110004ee8 339b0f991020c020000040000002d01000004000000020101001c000000fb02ceff0 000000000009001000000ee0740001254696d6573204e657720526f6d616e000000 0000000000000000000000000000040000002d010100050000000902000000020d0 00000320a2d00000001000400000000006f07690620001600040000002d01000003 0000000000

Evoluia ratei profitului a fost una pozitiv n anul 2007 fa de anul 2006 datorit creterii profitului brut i a cifrei de afaceri. Rata profitului a nregistrat un procent de 5.55% n anul 2006, iar n anul 2007 un procent de 11,97%.

45

Principalii indicatori economico-financiari i evoluia acestora pe ultimii doi ani se prezint astfel: Indicatori Rata rentabilitii economice Rata rentabilitii financiare Rata rentabilitii activelor totale 2006 2007 8.97% 20.36% 9.15% 22.14% 5.12% 11.62%

0100090000037800000002001c00000000000400000003010800050000000b02000 00000050000000c026a067007040000002e0118001c000000fb0210000700000000 00bc02000000ee0102022253797374656d000670070000e1a1d59d4847110004ee8 339b0f991020c020000040000002d01000004000000020101001c000000fb02ceff0 000000000009001000000ee0740001254696d6573204e657720526f6d616e000000 0000000000000000000000000000040000002d010100050000000902000000020d0 00000320a2d00000001000400000000006f07690620001600040000002d01000003 0000000000 Rata rentabilitii economice masoar performanele resurselor angajate n procesul de exploatare far a lua n considerare mecanismul financiar (proveniena resurselor de finanare)rezultatul excepioanal i impozitul pe profit, astfel rata rentabilitii economice a crescut de la 8.97% n anul 2006 la 20.36% n anul 2007. Rata rentabilitii financiare masoar performanele resurselor proprii angajate n procesul de exploatare tinnd cont de influena politicii de finanare a societii analizate, astfel din grafic rezult c rata rentabilititii financiare a crescut de la 9.15% n anul 2006 la 22.14% n anul 2007. Rata rentabilitii activelor totale prezint un interes pentru managerul ntreprinderii care apreciaz astfel eficiena cu care sunt utilizate activele disponibile. Aceasta a crescut n anul 2007 cu 6,50% fa de anul 2006. Indicatori Rata ndatorrii pe termen lung Levierul 2006 2% 78.04% 2007 8.71% 90.18%

0100090000037800000002001c00000000000400000003010800050000000b020000000005000000 0c026a067007040000002e0118001c000000fb021000070000000000bc02000000ee0102022253797 374656d000670070000e1a1d59d4847110004ee8339b0f991020c020000040000002d01000004000 000020101001c000000fb02ceff0000000000009001000000ee0740001254696d6573204e65772052 46

Rata indatorrii pe termen lung masoar ponderea datoriilor societii analizate n totalul de resurse pe termen lung. Acesta a crescut cu 6,71% n anul 2007 fa de anul 2006. Scopul analizei levierului este de a fundamenta decizia de sporire a ndatorrii la nivelul societii.Acest indicator prezint o cretere 12,14% n anul Indicatori Rata autonomiei financiare Rata autonomiei globale Indicatori Rata imobilizrilor corporale Rata imobilizrilor financiare Rata creanelor 2007 fa de anul 2006. 2006 2006 27.49% 6.16% 5.30% 5.68% 2007 0.98% 0.56% 0.52% 2007 0.92%

31.14% 5.11%

0100090000037800000002001c00000000000400000003010800050000000b02000 00000050000000c026a067007040000002e0118001c000000fb0210000700000000 00bc02000000ee0102022253797374656d000670070000e1a1d59d4847110004ee8 339b0f991020c020000040000002d01000004000000020101001c000000fb02ceff0 000000000009001000000ee0740001254696d6573204e657720526f6d616e000000 0000000000000000000000000000040000002d010100050000000902000000020d0 00000320a2d00000001000400000000006f07690620001600040000002d01000003 0000000000 Rata autonomiei financiare i globale arat ct din patrimoniul societii este finanta din resursele proprii fa de totalul pasivului, astfel acestea n graficul de mai sus prezint o scdere n anul 2007 fa de anul 2006. 0100090000037800000002001c00000000000400000003010800050000000b02000 00000050000000c026a067007040000002e0118001c000000fb0210000700000000 00bc02000000ee0102022253797374656d000670070000e1a1d59d4847110004ee8 339b0f991020c020000040000002d01000004000000020101001c000000fb02ceff0 000000000009001000000ee0740001254696d6573204e657720526f6d616e000000 0000000000000000000000000000040000002d010100050000000902000000020d0 00000320a2d00000001000400000000006f07690620001600040000002d01000003 0000000000
47

Rata imobilizrilor corporale n anul 2006 a avut un procent de 27,49%, iar n anul 2007 un procent de 31,14%, rezultnt o cretere uoar a acestui indicator. Rata imobilizrilor financiare prezint o uoar scdere de 1,05% n anul 2007. Rata creanelor este n cretere n anul 2007 de 0,38%.

BIBLIOGRAFIE

1. Nicolae, Traian 2. Nicolae, Traian 3. Nicolae, Traian Constana, 2004. 4. Nicolae, Traian

- "Bazele contabilitii", Ed. EX PONTO, Constana, 2002. - "Contabilitate financiar. Teorie i aplicaii", Ed. EX PONTO, Constana, 2005. - "Contabilitate aprofundat", Ed. EX PONTO, - "Contabilitate internaional", Ed. EX PONTO, Constana, 2007.

5. Internaional Accounting - "Standarde Internaionale de Raportare Financiar Standards Board (IFRSs) 2005", Ed. CECCAR,2005. (I.A.S.B.) 6. Ministerul Finanelor Publice 7. *** - "Ghid practic de aplicare a Standardelor Internaionale de Contabilitate", Partea I, Ed. Economic, 2001. - Legea 571/2003 privind Codul Fiscal al Romniei, cu modificrile ulterioare prin Ordonana de urgena nr.203/22.12.2005, M. Of. al Romniei,
48

Partea I nr. 1993/30.12.2005 8. *** 9. *** - Legea nr. 414/2002 privind impozitul pe profit, M. Of. al Romniei nr. 640/27.06.2002. - H.G. nr. 859/2002 pentru aprobarea instruciunilor privind metodologia de calcul al impozitului pe profit, M.Of. al Romniei nr. 640/29.08.2002.

49