Sunteți pe pagina 1din 25

CAPITOLUL 2 OBIECTUL CONTABILITII 2.

1 Noiuni de baz privind obiectul contabilitii


Prin definirea obiectului de studiu al unei tiine se precizeaz fenomenele care constituie coninutul i sfera de aciune a tiinei respective. Prin aceasta se poate stabili poziia unei tiine n cadrul sistemului tiinelor i utilitatea sa n procesul cunoaterii. Prima definiie dat contabilitii, implicit obiectului su de studiu, aparine lui Luca Paciolo, ntr-o lucrare aprut la Veneia n anul 1494. Dup Paciolo, obiect al contabilitii este: ,,tot ceea ce dup prerea negustorului i aparine pe lume precum i toate afacerile, mari i mrunte, n ordinea n care au avut loc. Pe msura dezvoltrii activitii economice s-au emis teorii, opinii, concepii privind obiectul de studiu al contabilitii. Concepia juridic consider c obiectul contabilitii l formeaz patrimoniul unui subiect de drept, privit prin prisma relaiilor juridice, adic drepturi i obligaii pecuniare ale unei persoane fizice sau juridice, n corelaie cu obiectele (bunurile, valorile) corespunztoare. Concepia economic definete ca obiect al contabilitii circuitul capitalului privit sub aspectul destinaiei lui, respectiv capital fix i capital circulant, i sub aspectul modului de dobndire, respectiv capital propriu i capital strin (atras i mprumutat). n lucrarea ,,Contabilitate general din 1947, ediia a 13-a, autorul, prof. univ. C.G. Demetrescu definete contabilitatea pe trei coordonate: a) obiectul - contabilitatea este o ramur a tiinelor sociale care asigur nregistrarea metodic i ordonat a tuturor operaiilor privind micrile de valori, de drepturi i obligaii, precum i modificrile determinate de rezultatele activitii desfurate; b) scopul - contabilitatea are drept scop stabilirea situaiei economice i juridice a ntreprinderii, exercitarea permanent a unui control; c) mijloacele - contabilitatea se folosete de mijloace proprii: conturi, balane de verificare, jurnale. Conform Legii contabilitii nr. 82/1991, obiectul contabilitii patrimoniului l constituie reflectarea n expresie bneasc a bunurilor mobile i imobile, inclusiv solul, bogiile naturale, zcmintele i alte bunuri cu potenial economic, disponibilitile bneti, titlurile de valoare, drepturile i obligaiile persoanelor fizice sau juridice (subieci de drept), precum i micrile i modificrile intervenite n urma operaiunilor patrimoniale efectuate, cheltuielile, veniturile i rezultatele obinute de acestea. Prin obiectul su de studiu, contabilitatea are o strns legtur cu alte tiine: 15

- cu Dreptul - contabilitatea nregistreaz operaiuni economice care reflect relaiile cu bugetul statului, ali ageni economici, salariaii, alte persoane fizice, cu respectarea normelor legale n vigoare. Totodat, prin expertizele contabile, contabilitatea furnizeaz probe justiiei pentru clarificarea unor fapte care fac obiectul unor aciuni n instanele de judecat. - cu Economia Politic - contabilitatea se bazeaz pe categoriile economice definite prin teoria economic i totodat furnizeaz datele necesare pentru fundamentarea unor noi concepte i teorii. - cu Statistica - contabilitatea furnizeaz datele necesare pentru determinarea indicatorilor statistici i totodat folosete procedeele statistice pentru ntocmirea raportrilor contabile. - cu Matematica - contabilitatea efectueaz operaiuni de calcul folosind cifre, semne matematice, operaiuni aritmetice simple, precum i procedee de calcul relativ complexe. Pe de alt parte, contabilitatea furnizeaz matematicii datele necesare pentru aplicarea unor metode de optimizare a produciei i deciziilor. - cu Managementul - contabilitatea furnizeaz informaiile necesare pentru elaborarea deciziilor i respect totodat hotrrile conducerii privind organizarea i funcionarea contabilitii. - cu Fizica i Chimia - pentru organizarea intern a contabilitii i determinarea costurilor de producie este necesar s fie cunoscute procedeele tehnologice bazate pe realizrile fizicii i chimiei. Pe de alt parte, cu ajutorul datelor contabilitii, se poate stabili eficiena aplicrii diferitelor procedee tehnice. - cu Planificarea i prognoza - contabilitatea furnizeaz datele pentru efectuarea previziunilor i semnaleaz abaterile de la indicatorii estimai; pe baza previziunilor, se contureaz organizarea viitoare a contabilitii i domeniului ei de aplicare. - cu Analiza activitii economice - determinarea unor indici i indicatori pentru diagnosticarea activitii desfurate precum i stabilirea influenelor exercitate de anumii factori se realizeaz cu ajutorul datelor contabilitii. Totodat, contabilitatea se poate orienta pentru a urmri cu prioritate activitile i sectoarele care produc pierderi.

2.2 Concepia juridic cu privire la obiectul contabilitii


Dup concepia juridic, obiectul de studiu al contabilitii l reprezint evidena n expresie bneasc a existenei i micrii patrimoniului privit ca ansamblul drepturilor i obligaiilor unei persoane fizice sau juridice (subiect de drept) n raport cu totalitatea bunurilor (obiectelor) deinute. Conform teoriei juridice, patrimoniul este alctuit din urmtoarele componente:

16

1) Drepturile i obligaiile exprim raporturile de proprietate, respectiv modul de apropiere i cauzele stpnirii bunurilor. Raporturile de proprietate se pot prezenta sub urmtoarele forme: - drepturi - atunci cnd titularul patrimoniului este proprietarul bunurilor, deci pentru posesia i folosina bunurilor nu trebuie s se acorde un echivalent; - obligaii - atunci cnd titularul patrimoniului, pentru o parte a bunurilor deinute, trebuie s plteasc un echivalent sau s efectueze o anumit prestaie. 2) Bunurile economice reprezint substana material (fizic, concret) a patrimoniului. n raport de forma concret de existen, bunurile economice pot fi: - bunuri corporabile: terenuri, cldiri, utilaje, obiecte de inventar, materii prime, mrfuri; - bunuri necorporabile: creane, brevete, licene, mrci de fabric i de comer, clientela, reputaia, programe informatice; - bunuri financiare: disponibiliti n lei i n valut, aciuni, obligaiuni, efecte de comer. Conform concepiei juridice, patrimoniul ca obiect al contabilitii se prezint astfel: PATRIMONIU
BUNURI ECONOMICE: (substana material) - CORPORALE
- NECORPORALE - FINANCIARE

TITULAR - SUBIECT DE DREPT - PERSOANA FIZIC


- PERSOANA JURIDIC

DREPTURI OBLIGAII (raporturi juridice de proprietate)

Dac se are n vedere echilibrul valoric al componentelor ce alctuiesc patrimoniul (substana material i raporturile de proprietate), atunci ecuaia patrimoniului se poate prezenta astfel: Bunuri economice = Drepturi + Obligaii

2.3 Concepia economic cu privire la obiectul contabilitii


Dup concepia economic, obiectul de studiu al contabilitii l reprezint evidena n expresie bneasc a existenei i micrii capitalului privit ca un ansamblu de bunuri cu o anumit destinaie precum i sub aspectul modului de dobndire a bunurilor respective. 17

Conform teoriei economice, capitalul ca obiect al contabilitii se prezint sub dou aspecte: 1) Capital fix i capital circulant sunt definite n raport de modul n care bunurile economice se ntrebuineaz i se nlocuiesc, i anume: - capitalul fix (active imobilizate) reprezint bunuri care particip la mai multe cicluri de exploatare, care se nlocuiesc dup o perioad de utilizare relativ ndelungat, pe parcursul creia se consum treptat. Din aceast categorie fac parte: construcii, maini, utilaje, mobilier. - capitalul circulant (active circulante) reprezint bunuri care se consum sau i schimb forma de existen dup fiecare ciclu de exploatare finalizat. Din aceast categorie fac parte disponibiliti n lei i n valut, creane, materii prime, piese de schimb, ambalaje, mrfuri. 2) Capital propriu i capital strin sunt definite sub aspectul modului n care bunurile se dobndesc sau se finaneaz i anume: - capitalul propriu este dobndit de o unitate economic prin contribuia (aportul, participarea) proprietarilor (asociai sau acionari), prin autofinanare (capitalizarea profitului) sau prin subvenii primite. Capitalul propriu corespunde drepturilor proprietarilor asupra patrimoniului. - capitalul strin, denumit i capital atras sau mprumutat, se refer la obligaiile pe termen scurt i lung fa de furnizori, creditori, personal, bugetul statului, bnci. Capitalul strin corespunde obligaiilor (datoriilor) titularului de patrimoniu. Conform concepiei economice, capitalul ca obiect al contabilitii se prezint astfel. CAPITALUL

CAPITAL FIX CAPITAL CIRCULANT (dup modul de folosire i nlocuire)

TITULAR DE PATRIMONIU

CAPITAL PROPRIU CAPITAL STRIN: - ATRAS - MPRUMUTAT (dup forma de dobndire)

Folosind termeni echivaleni, capitalul ca obiect al contabilitii se prezint astfel: CAPITALUL

ACTIVE IMOBILIZATE ACTIVE CIRCULANTE TITULAR DE PATRIMONIU

CAPITAL PROPRIU DATORII

18

Dac se are n vedere echilibrul celor dou aspecte ale capitalului conform concepiei economice i folosind termenii echivaleni, atunci ecuaia patrimoniului se poate exprima astfel: Active imobilizate + Active circulante = Capital propriu + Datorii ntruct dup natura lui, al doilea termen al egalitii exprim raporturile de proprietate asupra patrimoniului, respectiv modul de dobndire a capitalului, adic sursa de finanare pentru care se folosete noiunea de pasive, atunci ecuaia patrimoniului se poate prezenta simplificat astfel: Active patrimoniale = Pasive (surse) patrimoniale

2.4 Specificul urmririi patrimoniului n contabilitate


Urmrirea patrimoniului n contabilitate este caracterizat prin urmtoarele trsturi eseniale: a. contabilitatea urmrete patrimoniul att n ansamblul su, la fel ca celelalte tiine economice, ct i sub aspectul elementelor ce alctuiesc patrimoniul. Astfel, patrimoniul este constituit dintr-o mulime de elemente patrimoniale, cu un anumit coninut economic i o anumit semnificaie. Pentru elementele patrimoniale, exprimarea n etalon valoric (bnesc) este obligatorie. Elementelor patrimoniale le corespund conturile. b. n contabilitate, o operaie economic afecteaz patrimoniul de cel puin dou ori, deci sunt implicate cel puin dou elemente patrimoniale. n raport de specificul operaiunii economice, specialistul din compartimentul de contabilitate trebuie s identifice elementele patrimoniale implicate i s stabileasc pentru fiecare sensul modificrii, i anume cretere sau micorare. c. contabilitatea urmrete patrimoniul din dou puncte de vedere: - pe de o parte sub aspectul formei concrete (fizice, materiale) pentru care se folosete noiunea de active patrimoniale care la rndul lor pot fi active imobilizate i active circulante; - pe de alt parte sub aspectul provenienei (abstract, juridic) pentru care se folosete noiunea de surse patrimoniale (pasive) care la rndul lor sunt alctuite din capitaluri i datorii.

19

Schematic, urmrirea patrimoniului n contabilitate se prezint astfel:


PATRIMONIUL AGENILOR ECONOMICI

ACTIVE PATRIMONIALE:
- ACTIVE IMOBILIZATE - ACTIVE CIRCULANTE

SURSE PATRIMONIALE:
- CAPITALURI - DATORII

La rndul ei, fiecare grup de active sau surse (pasive) este alctuit din mai multe elemente patrimoniale, avnd un anumit coninut economic (semnificaie) i identificate printr-o denumire unic i obligatorie i printr-un simbol numeric alctuit din trei sau patru cifre. Elementelor patrimoniale le corespund conturile din contabilitatea curent. Ca valoare, activele patrimoniale sunt egale cu sursele patrimoniale, ntruct reprezint dou modaliti de a urmri acelai lucru, i anume patrimoniul agenilor economici: ACTIVE PATRIMONIALE = SURSE PATRIMONIALE Aceast egalitate se concretizeaz ntr-un principiu fundamental al contabilitii, care se ntlnete numai la aceast tiin, i anume principiul dublei reprezentri a patrimoniului. Toate procedeele contabilitii (bilanul, contul, balana de verificare) sunt construite pe baza acestui principiu, ceea ce permite o serie de corelaii specifice contabilitii i asigur valoarea i exactitatea informaiilor contabile.

2.5 Active patrimoniale


2.5.1 Active imobilizate 2.5.1.1 Prezentare general - clasificare
Activele imobilizate sunt reprezentate de bunuri i valori necesare activitii unitii patrimoniale caracterizate prin folosirea lor o perioad relativ ndelungat, deci exist pe parcursul mai multor cicluri de producie, fr a se consuma dup prima utilizare sau a-i schimba forma de prezentare. Sunt reprezentate de activele identificabile nemonetar, fr suport material i deinut pentru utilizare n procesul de producie sau furnizare de bunuri sau servicii, pentru a fi nchiriat terilor sau pentru scopuri administrative. 20

n raport cu forma concret de existen, activele imobilizate sunt urmrite n contabilitate pe trei categorii astfel: imobilizri necorporale, imobilizri corporale i imobilizri financiare.

2.5.1.2 Active imobilizate necorporale


Aceast categorie de imobilizri se refer la investiii (cheltuieli) care nu se concretizeaz n bunuri concrete, fizice, materiale. n contabilitate, din categoria imobilizrilor necorporale fac parte: a. ,,Cheltuieli de constituire (simbol 201) sunt cheltuielile ocazionate de nfiinarea (fondarea) precum i pentru modificarea (dezvoltarea) unei uniti patrimoniale i se refer la: - cheltuieli de nscriere i nmatriculare (consultan, notariat, judectorie, administraia financiar, Registrul Comerului); - cheltuieli pentru tiprirea i vnzarea de aciuni, n cazul nfiinrii societilor comerciale pe aciuni; - cheltuieli pentru prospectarea pieei; - cheltuieli pentru publicitate la nfiinare; - alte cheltuieli pentru nfiinare i dezvoltare. Cheltuielile de constituire se amortizeaz (se includ n cheltuielile curente) ntr-o perioad stabilit prin lege. b. ,,Cheltuieli de dezvoltare (simbol 203) se refer la obiective, lucrri i proiecte de cercetare tiinific. Pentru a fi incluse n categoria imobilizrilor necorporale, cheltuielile de acest gen trebuie s ndeplineasc anumite condiii: - conducerea unitii patrimoniale trebuie s precizeze de la nceput intenia de a produce pentru necesiti proprii sau de a produce pentru comercializare un anumit produs, procedeu sau tehnologie; - proiectele de cercetare trebuie s fie clar individualizate i repartizate n timp, iar costul lor trebuie determinat distinct; - fiecare proiect trebuie s asigure garania realizrii eficienei scontate n urma aplicrii sau comercializrii (s acopere cel puin cheltuielile efectuate). Cheltuielile de dezvoltare se amortizeaz ntr-o perioad stabilit prin lege. c. ,,Concesiuni, brevete, licene, mrci comerciale i alte drepturi i valori similare achiziionate (simbol 205) se refer: - pe de o parte, la bunuri preluate n concesiune (instalaii, construcii, drumuri, terenuri, lacuri) conform contractelor de concesiune ncheiate. Unitatea care pred bunurile se numete nchirietor, iar unitatea care preia bunurile se numete concesionar. Principalele elemente ale contractului sunt: dreptul exclusiv de utilizare a bunurilor concesionate; 21

punerea la dispoziie a bunurilor concesionate pe o durat determinat; plata de ctre concesionar a unui tarif fix numit redeven. - pe de alt parte, la brevete de invenii, licene de fabricaie, mrci de fabric i de comer care pot intra n patrimoniu prin achiziionare (cumprare), pot fi aduse de asociai sau acionari reprezentnd participarea (aportul) la capitalul social sau pot fi rezultatul proiectelor de cercetare tiinific. Concesiunile se amortizeaz pe durata prevzut n contract iar brevetele i alte drepturi i valori similare se amortizeaz pe parcursul perioadei de utilizare. d. ,,Fondul comercial (simbol 207) se refer la elemente abstracte care prezint potenial economic cum sunt: vadul, clientela, debueele, segmente de pia, reputaia. Aceste elemente pot fi achiziionate sau pot reprezenta participarea (aportul) asociailor sau acionarilor la capitalul social. n mod obinuit, fondul comercial nu este supus amortizrii ntruct se consider c nu se depreciaz n timp. Dac se constat totui o depreciere ireversibil, atunci se poate calcula amortizarea pe durata obinerii de profit. e. ,,Alte imobilizri necorporale (simbol 208) se refer ndeosebi la programele informatice care pot fi achiziionate sau obinute prin efort propriu (colective interne de programare). f. ,,Imobilizri necorporale n curs (simbol 233) sunt reprezentate de imobilizri necorporale n curs de realizare, neterminate, care nu au fost recepionate i care nu au atins performanele preconizate. Pentru aceste imobilizri necorporale au fost efectuate unele cheltuieli (investiii) iar n perioadele urmtoare se vor efectua noi cheltuieli, pn la finalizare (recepionare). Imobilizrile necorporale n curs pot fi obinute prin efort propriu, executate de uniti specializate din afar sau reprezint aportul asociailor la capitalul social.

2.5.1.3 Active imobilizate corporale


Aceast categorie de imobilizri se refer la investiii care se concretizeaz n bunuri fizice, concrete, materiale, utilizate o perioad ndelungat n activitatea unitii patrimoniale. Imobilizrile corporale sunt reprezentate de obiectele sau complexul de obiecte utilizate n activitatea economic mai multe perioade de gestiune i care i transmit treptat i integral valoarea asupra produciei obinute. Ponderea valoric a imobilizrilor corporale n patrimoniul unui agent economic difer n funcie de ramura n care activeaz i de gradul de dotare tehnic de care dispune unitatea respectiv. De exemplu, n industria extractiv, siderurgic, constructoare de maini, imobilizrile corporale dein o pondere important.

22

Un activ corporal trebuie recunsocut n bilan dac se estimeaz c va genera beneficii economice pentru persoana juridic i costul activului poate fi evaluat n mod credibil. Pentru a fi inclus n categoria imobilizrilor corporale, un mijloc de munc trebuie s ndeplineasc cumulativ urmtoarele condiii: - o condiie de utilizare, respectiv s fie folosite de ctre deintor pentru producia proprie de bunuri sau prestarea de servicii, pentru a fi nchiriate terilor sau pentru a fi folosite n scopuri administrative; - o condiie de valoare, respectiv s aib o valoare de intrare mai mare dect limita minim stabilit prin lege (de exemplu o valoare mai mare de 8.000.000 lei); - o condiie de timp, respectiv s aib o durat normal de utilizare mai mare de un an. Dac aceste condiii nu sunt ndeplinite n acelai timp, bunul respectiv nu se ncadreaz n categoria imobilizrilor corporale, fiind nregistrat n contabilitate la active circulante. Imobilizrile corporale prezint urmtoarele caracteristici: - nu i schimb aspectul fizic n urma participrii la procesul de producie i i pstreaz caracteristicile tehnico-economice iniiale; - particip la mai multe cicluri economice; - nu se consum la prima utilizare, transmindu-i treptat valoarea asupra noilor produse. ntruct imobilizrile corporale reprezint partea cea mai important a patrimoniului, agenii economici manifest preocuparea pentru creterea cantitativ i ridicarea caracteristicilor lor tehnice, folosirea lor cu eficien economic maxim. Clasificarea imobilizrilor corporale se poate face dup urmtoarele criterii: - dup apartenen, imobilizrile corporale pot fi: proprii - fac parte din patrimoniul agenilor economici; nchiriate - fac parte din patrimoniul altui agent economic, de la care sunt preluate i folosite o perioad de timp conform contractului de nchiriere. - din punct de vedere al folosinei imobilizrile corporale pot fi: n stare de utilizare n procesul de producie; n rezerv necesare pentru nlocuirea rapid a imobilizrilor corporale n funciune, n cazul defectrii acestora astfel nct s nu se opreasc producia; n conservare - n situaia ncetrii produciei i pstrrii lor n sperana relurii produciei i amplificrii activitii n viitor. - din punct de vedere al structurii lor, imobilizrile corporale se mpart n urmtoarele categorii: a. ,,Terenuri i amenajri la terenuri (simbol 211) reprezint imobilizri corporale care, n funcie de destinaie, pot fi: 23

terenuri agricole i silvice; terenuri fr construcii; terenuri cu zcminte; terenuri cu construcii; alte terenuri; amenajri la terenuri i anume ngrdiri, terasri, nivelri, ndiguiri etc.

Terenurile pot intra n patrimoniu prin achiziionare sau aport al asociailor sau acionarilor. Valoarea terenurilor este stabilit n funcie de clasa de fertilitate, amplasare, posibilitatea de conectare la utiliti (energie electric, ap, gaze, termoficare), apropierea de infrastructura de transport (gar, aeroport, autogar). Terenurile propriu-zise nu sunt supuse amortizrii ntruct se consider c ele nu se depreciaz prin utilizare. n schimb, amenajrile la terenuri se amortizeaz pe durata prevzut pentru utilizare. b. ,,Construcii (simbol 212): cldiri de orice fel, secii de producie, cldiri administrative, hale, depozite, adposturi etc; c. ,,Instalaii tehnice, mijloace de transport, animale i plantaii (simbol 213): echipamente tehnologice (maini, utilaje i instalaii de lucru), aparate i instalaii de msurare, control i reglare, mijloace de transport, animale i plantaii; d. ,,Mobilier, aparatur birotic, echipamente de protecie a valorilor umane i materiale i alte active corporale (simbol 214). Evaluarea imobilizrilor corporale se poate realiza n urmtoarele modaliti: Valoarea de intrare denumit i valoare de nregistrare sau valoare iniial poate fi: - costul de achiziie n cazul achiziionrilor de la furnizori, inclusiv cheltuielile de transport, montaj, punere n funciune; - costul de producie pentru imobilizrile corporale produse sau construite de agenii economici prin efort propriu; - valoarea de aport este valoarea convenit de pri la intrarea n patrimoniu ca aport n natur cu ocazia nfiinrii (crerii) unei societi comerciale sau cu ocazia fuziunii societii comerciale. Aceast valoare se stabilete prin expertiz tehnic; - valoarea just n cazul intrrilor prin donaii (cu titlu gratuit) se stabilete n funcie de preul pieei i de utilitate, innd cont de imobilizri cu caracteristici tehnico-economice similare i de gradul de uzur. Preul pieei este considerat ca fiind suma pentru care un activ ar putea schimbat ntre dou pri aflate n cunotin de cauz, n cadrul unei tranzacii, cu preul determinat obiectiv. - valoarea rezultat n urma reevalurii, conform reglementrilor legale, se stabilete de regul la nivelul valorii juste de ctre evaluatorii autorizai. La reevaluare se ine seama de valoarea iniial 24

(costul de achiziie sau de producie), utilitate, preul actual de pia, ali factori conjuncturali. In cadrul valorii de intrare mai intr i dobnzile pltite la creditele bancare contractate pentru achiziionearea, construcia sau producerea activului, direct atribuibile acestuia, pn la finalizarea sa. Valoarea de intrare reprezint valoarea de nregistrare a imobilizrilor corporale n contabilitate; imobilizrile corporale rmn nregistrate n contabilitate la aceast valoare din momentul intrrii n unitate i pn n momentul ieirii, deci pe toat durata existenei lor n cadrul unitii patrimoniale. Valoarea contabil net (valoarea rmas sau restant) reprezint partea din valoarea de intrare neamortizat la un moment dat (netransmis nc asupra valorii produciei realizate). Se determin prin scderea amortizrii nregistrate i a provizioanelor pentru depreciere din valoarea de intrare i reprezint valoarea care se va include n costul produselor fabricate n perioadele viitoare de gestiune. Valoarea de nlocuire reprezint cheltuielile care trebuie fcute la expirarea duratei normate de utilizare pentru cumprarea sau construirea de imobilizri cu caracteristici tehnico-funcionale asemntoare imobilizrilor scoase din funciune; aceast valoare se estimeaz pe baza nivelului preurilor din etapa actual. Valoarea rezidual reprezint valoarea materialelor, pieselor de schimb, subansamblelor care se obin la scoaterea din funciune a imobilizrilor corporale (casare) prin dezmembrare, demontare sau demolare. Operaiuni economice privind imobilizrile corporale: Intrarea de imobilizri corporale are loc att la nfiinarea unitii ct i pe parcursul activitii, atunci cnd trebuie nlocuite imobilizrile degradate fizic sau moral precum i n cazul extinderii activitii sau modernizrii. Intrarea imobilizrilor poate fi definitiv sau temporar. Intrarea definitiv se refer la imobilizri n folosin permanent (proprii) i se poate realiza pe urmtoarele ci: - achiziionarea de imobilizri noi de la ntreprinderile productoare (furnizoare); - achiziionarea de imobilizri parial uzate de la ali ageni economici sau persoane fizice; - aport n natur la constituirea (nfiinarea) sau fuzionarea societilor comerciale; - donaii (primirea de imobilizri cu titlu gratuit); - construirea de imobilizri (cldiri, depozite, secii de producie) se poate face ,,n antrepriz atunci cnd exist un contract cu o ntreprindere specializat n construcii sau ,,n regie atunci cnd beneficiarul realizeaz construcia prin efort propriu (specialiti, utilaje, materiale etc.). Intrarea temporar a imobilizrilor corporale se face prin nchiriere pe baza unui contract n care se specific drepturile i obligaiile celor dou pri. 25

Unitatea economic care d cu chirie poart numele de nchirietor, iar unitatea economic care primete cu chirie se numete chiria. Imobilizrile nchiriate rmn nregistrate n contabilitatea proprietarului (nchirietorul) care calculeaz i nregistreaz lunar amortizarea aferent. Chiriaul are obligaia de a plti chiria stabilit conform contractului ncheiat, de a pstra i utiliza corespunztor imobilizrilor preluate i de a le restitui la expirarea contractului. Chiria reprezint pentru pltitor o cheltuial de exploatare. Chiriaul nregistreaz imobilizrile corporale preluate ntr-un cont de ordine i eviden (n afara bilanului). Amortizarea reprezint un proces financiar prin care o parte din valoarea imobilizrile corporale, pe msura utilizrii lor, se transmite asupra produselor fabricate. Amortizarea se calculeaz lunar i reprezint o cheltuial a unitii patrimoniale. Conform legii, unitile economice n al cror activ figureaz imobilizri corporale care se depreciaz n timp i prin utilizare sunt obligate s nregistreze n contabilitate pierderea lor de substan pentru a-i menine valoarea iniial a capitalurilor angajate. Amortizarea se calculeaz pe baza unui plan (program) de amortizare de la data punerii n funciune i pn la recuperarea integral a valorii de intrare, innd seama de duratele i condiiile de utilizare a imobilizrilor. Reparaiile au drept scop meninerea imobilizrilor corporale n stare de funcionare o perioad de timp ct mai ndelungat. Reparaiile sunt operaii normale i necesare, care trebuie efectuate atunci cnd este cazul sau la termenele stabilite. n funcie de volumul lucrrilor efectuate, reparaiile pot fi: - reparaii curente - se refer la operaii de ntreinere, cum ar fi: reglaj, ungere, nlocuirea unor piese mrunte; - reparaii periodice - se efectueaz planificat i se refer la nlocuirea unor piese, repararea i recondiionarea unor mecanisme sau subansamble uzate datorit solicitrii pe parcursul unei perioade, deci caracterizate prin utilizare frecvent i valoare redus; - reparaii capitale - reprezint lucrri prin care se nlocuiesc componente principale, de mare valoare, sau un numr important de piese uzate peste msur. Prin reparaiile capitale, se urmrete ca imobilizrile corporale s fie aduse ct mai aproape de parametrii tehnico-economici iniiali. Concomitent cu reparaiile capitale, se pot efectua i modernizri ale imobilizrilor, care pot determina majorarea valorii de intrare (de nregistrare). Reparaiile nseamn efectuarea de cheltuieli, deci contravaloarea lor se include n costul produselor fabricate i determin creterea preului de vnzare. 26

Reparaiile trebuie ns efectuate la termenele stabilite, contribuind astfel la funcionarea normal pe ntreaga perioad de utilizare a imobilizrilor corporale. Ieirea imobilizrilor corporale poate fi definitiv i temporar. Ieirea definitiv poate avea loc prin: - scoaterea din funciune (casarea) are loc, de obicei, dup expirarea duratei normale de utilizare, cnd nu se mai ateapt nici un beneficiu economic rezultat din utilizarea bunului respectiv. Casarea const n demolarea, demontarea sau dezmembrarea imobilizrilor corporale. Propunerea pentru scoaterea din funciune este fcut de un colectiv de specialiti i se aprob de Consiliul de Administraie sau Adunarea General a Asociailor. n acelai timp cu ieirea, n contabilitate se nregistreaz cheltuielile pentru demolare, demontare, dezmembrare, precum i valoarea rezidual obinut. n anumite situaii, imobilizrile pot fi scoase din funciune nainte de termen, ceea ce are efecte negative sub aspectul majorrii cheltuielilor cu amortizarea. Este posibil ca imobilizrile s fie n funciune i dup expirarea duratei normale de utilizare, ceea ce prezint un avantaj n sensul c nu se mai calculeaz i include n cheltuieli amortizarea. n acest caz, avantajul menionat poate fi anulat prin consumuri energetice sporite, reparaii la termene mai scurte, nregistrarea unui numr mare de rebuturi. - vnzarea (cedarea) ctre ali ageni economici - n acest caz, n contabilitate se nregistreaz preul de vnzare obinut precum i scoaterea din gestiune a imobilizrilor, innd cont de valoarea neamortizat pn la momentul cedrii (vnzrii). - restituirea aportului n natur sub forma imobilizrilor corporale n cazul retragerii unor asociai sau acionari. Ieirea temporar are loc prin nchirierea. e. ,,Imobilizri corporale n curs (simbol 231) sunt reprezentate de imobilizri corporale n curs de realizare, neterminate, care nu au fost recepionate i care nu au atins performanele preconizate. Pentru aceste imobilizri corporale au fost efectuate unele cheltuieli (investiii) iar n perioadele urmtoare se vor efectua noi cheltuieli, pn la finalizare (recepionare). Imobilizrile corporale n curs pot fi obinute prin efort propriu, executate de uniti specializate din afar sau reprezint aportul asociailor la capitalul social. f. ,,Avansuri acordate pentru imobilizri corporale (simbol 232) ine evidena plilor efectuate pentru achiziionarea sau construirea de imobilizri corporale: terenuri i construcii, instalaii tehnice i maini, alte imobilizri corporale.

27

2.5.1.4 Active imobilizate financiare


Aceast categorie de imobilizri se refer la investiii pe termen lung n valori care pot genera venituri financiare (dividende sau dobnzi). Imobilizrile financiare sunt rezultatul excedentelor financiare (profituri) obinute n perioadele precedente i care nu sunt absolut necesare activitii desfurate n perioada curent. Din categoria imobilizrilor financiare fac parte: a. Titlurile de participare: ,,Titluri de participare deinute la filiale din cadrul grupului (simbol 261), ,,Titluri de participare deinute la societi din afara grupului (simbol 262) sunt aciuni sau pri sociale achiziionate, reprezentnd participarea la capitalul altor societi comerciale n proporie de peste 50%. Fiind deinute pe termen lung, posesorul poate exercita o influen asupra societii emitente prin desemnarea reprezentanilor si n consiliul de administraie. Influena se refer la exercitarea unui control asupra deciziilor adoptate i la posibilitatea realizrii unor legturi economice privilegiate cu unitatea la care se dein titlurile de participare. Pe lng aceasta, deinerea titlurilor de participare permite obinerea unor venituri financiare sub form de dividende corespunztor cu numrul i valoarea titlurilor deinute. Pe lng achiziionare, titlurile de participare pot intra n patrimoniu i ca aport al asociailor la capitalul social. La intrarea n patrimoniu, titlurile de participare se evalueaz la costul de achiziie (preul de cumprare) sau la valoarea de aport. n contabilitate se face distincie ntre aciunile care reprezint titluri de participare deinute o perioad ndelungat de timp, incluse la imobilizri financiare i aciunile deinute pe termen scurt i revndute pentru a obine un ctig imediat, incluse la active circulante de trezorerie sub denumirea ,,investiii financiare pe termen scurt. b. ,,Imobilizri financiare sub form de interese de participare (simbol 263) se refer la titlurile de participare deinute pe termen lung n capitalul altei societi comerciale dar care nu permit intervenia n gestiunea societilor la care sunt deinute. Interesele de participare se mpart n dou categorii: - investiii strategice care reprezint o participare de 10 - 20% n capitalul altei societi; - investiii n ntreprinderi asociate reprezentate de titluri de participare deinute n capitalul unei ntreprinderi asociate n proporie de 20 - 50%, ceea ce asigur posibilitatea exercitrii unei influene semnificative asupra activitii acesteia. c. ,,Creane imobilizate (simbol 267) se refer ndeosebi la mprumuturi acordate care permit obinerea de venituri financiare sub form de dobnzi i aciuni proprii. Din aceast categorie fac parte : - Creane legate de participaii sunt mprumuturi acordate unitilor la care se dein titluri de participare sau interese de participare;

28

- ,,mprumuturi acordate pe termen lung (simbol 2673) sunt mprumuturi acordate altor ageni economici, conform unui contract de mprumut n care se prevd garaniile, termenele de restituire i dobnzile aferente; - ,,Aciuni proprii active imobilizate (simbol 2677) sunt aciunile societii cumprate cu intenia de a fi pstrate cel puin un an naintea anulrii sau revnzrii lor; - ,,Alte creane imobilizate (simbol 2678) se refer la depozite, garanii i cauiuni.

2.5.2 Active circulante 2.5.2.1 Prezentare general - clasificare


Activele circulante sunt reprezentate de bunuri (stocuri), bani i creane (active n decontare) caracterizate prin faptul c particip la un singur circuit economic pe parcursul cruia se transform sau i transmit integral valoarea asupra produselor realizate cu ajutorul lor. Activele circulante se afl ntr-o permanent micare i transformare, sunt deosebit de diverse, prezint particulariti i ndeplinesc roluri diferite de la o ramur la alta sau chiar de la o ntreprindere la alta. Un activ se poate clasifica drept activ circulant, dac ndeplinete una din urmtoarele condiii: - este achiziionat sau produs pentru consum propriu sau pentru comercializare ntr-o perioad ce nu depete 12 luni; - este reprezentat de creane aferente ciclului de exploatare; - este reprezentat de numerar sau investiii financiare pe termen scurt, a cror utilizare nu este restricionat Clasificarea activelor circulante se poate face n funcie de structura acestora (forma concret de existen) astfel: - stocuri i producie n curs de execuie (active circulante n form material); - investiii financiare pe termen scurt; - active circulante de trezorerie (bneti); - active circulante n decontare (creane).

2.5.2.2 Active circulante sub form de stocuri i producie n curs de execuie


Activele circulante sub form de stocuri i producie n curs de execuie se refer la ansamblul bunurilor existente n cadrul unitilor patrimoniale care sunt destinate:

29

- s fie vndute n aceeai stare sau dup prelucrarea lor n procesul de producie; - s fie consumate dup prima utilizare. Principalele categorii de stocuri i producie n curs de execuie sunt cunoscute n contabilitate sub urmtoarele denumiri: a. ,,Materii prime (simbol 301) au rolul hotrtor n fabricarea produselor, se regsesc integral sau parial n corpul produselor obinute; materiile prime dau substan produciei obinute. n funcie de specificul produciei, materiile prime sunt foarte diverse: minereul de fier n industria siderurgic, lemnul n industria mobilei, stofa n industria confeciilor etc. Materiile prime se regsesc n producia fabricat cu ajutorul lor, fie n forma (aspectul) sub care au fost consumate, de exemplu stofa n industria confeciilor, fie ntr-o form nou (transformate), de exemplu gazele naturale n industria ngrmintelor chimice sau sarea n industria produselor sodice. n contabilitate se nregistreaz aprovizionarea cu materii prime (intrarea) precum i consumul sau ieirea materiilor prime. n raport de proveniena lor, cea mai mare parte a materiilor prime sunt aprovizionate de la ntreprinderi specializate numite furnizori. n anumite cazuri materiile prime pot proveni i din producie proprie. b. ,,Materiale consumabile (simbol 302) sunt utilizate frecvent n procesul de producie, avnd un caracter secundar, auxiliar, ajuttor, i se prezint sub urmtoarele forme: - ,,Materiale auxiliare (simbol 3021) contribuie la procesul de producie, fr a avea un rol decisiv, de multe ori fr a se regsi n produsul finit. De exemplu, coloranii folosii n industria uoar sau alimentar asigur un aspect plcut produselor obinute, facilitnd astfel vnzarea lor; - ,,Combustibili (simbol 3022) se pot clasifica dup destinaie n: combustibili energetici, tehnologici i gospodreti. - ,,Materiale pentru ambalat (simbol 3023) sunt folosite pentru preambalare, ambalare i expunere estetic a bunurilor vndute i sunt utilizate ndeosebi n comerul cu amnuntul. n aceast categorie se includ: hrtia pentru ambalat, pungi de hrtie i polietilen, sticle de plastic, sfoar, saci etc. Ele se utilizeaz o singur dat, sunt nerecuperabile iar valoarea lor este inclus n cheltuielile de exploatare pe msura eliberrii n consum. - ,,Piese de schimb (simbol 3024) sunt folosite la reparaiile mijloacelor fixe contribuind astfel la funcionarea lor o perioad de timp ct mai ndelungat. Dei unele piese de schimb (componente pentru reparaii) ar putea ndeplini condiiile de durat i valoare pentru a fi considerate mijloace fixe, conform legii ele sunt nregistrate n contabilitate ca active circulante. - ,,Semine i materiale de plantat (simbol 3025) sunt folosite ndeosebi n agricultur i provin n cea mai mare parte din producia proprie. - ,,Furaje (simbol 3026) sunt utilizate pentru creterea animalelor i psrilor, fiind aprovizionate de la furnizori sau obinute din producie proprie. 30

- ,,Alte materiale consumabile (simbol 3028) sunt ngrminte chimice, medicamente, insecto-fungicide, pesticide, erbicide etc. c. ,,Materiale de natura obiectelor de inventar (simbol 303) reprezint bunuri aflate n patrimoniul tuturor agenilor economici care au o valoare mai mic dect limita prevzut de lege pentru a fi considerate imobilizri corporale, indiferent de durata lor de utilizare sau au o durat de utilizare mai mic de un an, indiferent de valoarea lor. n aceast categorie se includ: - S.D.V.-uri (scule, dispozitive i verificatoare) sunt necesare pentru desfurarea activitilor productive i sunt aprovizionate de la furnizori sau produse n cadrul unitii patrimoniale. SDV-urile sunt predate n folosin lucrtorilor din seciile de producie pe baza unui proces-verbal; - echipamentul de protecie are rolul de a proteja integritatea corporal a lucrtorilor, fiind specific diferitelor sectoare de activitate. De exemplu, ochelarii de protecie i mnuile pentru sudori, casca pentru constructori, echipamentul complex pentru oelari etc. Echipamentul de protecie se aprovizioneaz de la furnizori i se pred n folosin lucrtorilor din seciile de producie; - echipamentul de lucru are rolul de a proteja mbrcmintea personal a lucrtorilor, de exemplu halatele, salopetele, uniformele. Echipamentul de lucru se aprovizioneaz de la furnizori i este dat n folosin lucrtorilor. Contravaloarea echipamentului de lucru se suport n proporii egale de unitate (prin includerea n cheltuieli) i de lucrtori; - A.M.C.-uri (aparate de msur i control) sunt folosite pentru determinarea parametrilor obiectelor, proceselor, fenomenelor; - matrie pentru executarea unor subansamble. Caracteristici ale materialelor de natura obiectelor de inventar: - sunt folosite o perioad ndelungat sau au o valoare mare; - se repar; - sunt scoase din funciune i se obine valoarea rezidual; - nu ntrunesc cumulativ condiiile de valoare i durat; - nu se amortizeaz. d. ,,Produse n curs de execuie (simbol 331) reprezint produsele aflate n seciile de fabricaie la sfritul unei perioade de gestiune (n ultima zi a lunii, trimestrului, anului), produse caracterizate prin faptul c nu au trecut prin toate fazele (stadiile) de prelucrare prevzute de procesul tehnologic. Din aceast categorie fac parte i produsele incomplete sau care nu au fost supuse probelor i recepiei tehnologice pn n ultima zi a perioadei de gestiune. Producia n curs de execuie este numit i producie neterminat. Valoarea produselor n curs de execuie se determin prin inventariere sau pe cale financiar-contabil i se nregistreaz n contabilitate, fiind necesar n vederea determinrii costului efectiv al produselor finite. La nceputul perioadei urmtoare de gestiune, mai precis n prima zi a lunii urmtoare, valoarea produselor n curs de execuie se introduce contabil n 31

cheltuielile de fabricaie i se continu procesul tehnologic pn la obinerea produsului finit. e. ,,Semifabricate (simbol 341) sunt rezultate din procesul de producie i se caracterizeaz prin faptul c nu au parcurs toate fazele (stadiile) procesului tehnologic. Dup un anumit numr de faze de fabricaie, semifabricatele obinute pot avea urmtoarele destinaii: - sunt recepionate i depozitate n magaziile seciilor de fabricaie de unde ulterior sunt reintroduse n procesul de producie i se continu fazele procesului tehnologic pn la obinerea produsului finit; - sunt vndute altor ageni economici, integrate n procesul tehnologic al acestora i asamblate n produse complexe. f. ,,Produse finite (simbol 345) sunt de asemenea rezultate ale procesului de producie caracterizate prin urmtoarele aspecte: - au parcurs toate fazele procesului tehnologic i nu mai au nevoie de prelucrri ulterioare n cadrul ntreprinderii respective; - au fost recepionate fiind gsite corespunztoare din punct de vedere calitativ; - au fost predate la depozitul de produse finite (au prsit seciile de fabricaie) sau au fost expediate direct clienilor, ntocmindu-se documentele corespunztoare. Produsele finite sunt destinate vnzrii ctre ali ageni economici (teri) care poart numele de clieni, cumprtori sau beneficiari. n anumite cazuri, produsele finite sunt consumate n cadrul aceleiai ntreprinderi. De exemplu, n mod frecvent n agricultur, o parte a produselor finite este reinut pentru a asigura producia viitoare (semine, furaje, materiale de plantat) iar n industrie unele produse finite pot fi utilizate pentru sectorul propriu de investiii. Produsele finite dau sens organizrii procesului de fabricaie i activitii desfurate de unitatea patrimonial. g. ,,Produse reziduale (simbol 346) sunt rezultatele procesului de producie care nu au fost recepionate de controlul tehnic ntruct nu corespund condiiilor de calitate; aceste rezultate se numesc rebuturi i trebuie analizate pentru a determina cauzele apariiei i a stabili dac responsabilitatea aparine unitii economice sau lucrtorilor. Tot n aceast categorie se includ deeurile recuperabile, respectiv resturi de materii prime sau materiale consumabile care rezult n mod firesc n urma procesului de fabricaie. h. ,,Animale i psri (simbol 361) sunt reprezentate de animale tinere de orice fel (miei, viei, purcei, mnji etc.) destinate pentru cretere i reproducie, animale i psri puse la ngrat pentru a fi valorificate, colonii de albine, animale pentru producia de lapte, ln, blan etc. Aceast categorie special de stocuri poate intra prin aprovizionare de la furnizori sau din producie proprie. i. ,,Mrfuri (simbol 371) sunt bunuri aprovizionate n vederea revnzrii, fiind specifice agenilor economici din comer. Mrfurile pot fi aprovizionate de la 32

ntreprinderile productoare din ar (producie indigen) sau din import. De asemenea, mrfuri pot fi produsele finite destinate vnzrii de ctre unitile economice prin magazinele proprii de desfacere. Mrfurile pot circula prin urmtoarele sisteme: - sistemul ,,en-gros - prin depozit, n cantiti mari; - sistemul ,,en-detail - prin magazine sau uniti de desfacere cu amnuntul, n cantiti mici sau la bucat. n urma revnzrii, comerciantul obine adaosul comercial (marja comerciantului) din care se acoper cheltuielile de circulaie (transport, pstrare, vnzare) i se asigur obinerea unui profit. j. ,,Ambalaje (simbol 381) - n aceast categorie se includ ambalajele de circulaie sau de transport (navete pentru buturi, pine, lapte, sticle i borcane, cutii, lzi) caracterizate prin faptul c particip la mai multe circuite comerciale. Deci ele sunt ambalaje refolosibile, achiziionate sau fabricate care, n funcie de modul de recuperare i valorificare, se mpart n dou grupe: - ambalaje facturate distinct care circul prin vnzare - cumprare; - ambalaje facturate distinct care circul prin restituire - acestea pot fi pstrate temporar de teri, cu obligaia restituirii n condiiile prevzute n contracte. k. Stocuri la teri se refer la unele din elementele patrimoniale prezentate mai sus, care se afl la teri (ali ageni economici) pentru efectuarea unor operaii (prelucrri, reparaii, expunere, custodie) de unde urmeaz a fi recuperate. Din aceast categorie fac parte: - ,,Materii i materiale aflate la teri (simbol 351) sunt materii prime i materiale consumabile trimise la teri pentru prelucrare - de exemplu: nichelare, cromare, debitare. - ,,Produse aflate la teri (simbol 354) se refer la produse finite, semifabricate sau produse reziduale trimise la teri pentru efectuarea unor operaiuni ulterioare procesului propriu de fabricaie. De exemplu, ambalare special, etichetare, participarea la trguri i expoziii. - ,,Mrfuri aflate la teri (simbol 357) sunt mrfuri aflate n pstrare la ali ageni economici, pentru o perioad de timp, datorit lipsei spaiului de depozitare sau condiiilor adecvate pentru meninerea calitii, precum i mrfurile aflate n consignaie i destinate vnzrii de ctre teri, n condiiile n care nu exist alte modaliti de valorificare a acestora.

2.5.2.3 Investiii financiare pe termen scurt


Investiiile financiare pe termen scurt sunt reprezentate de aciuni i obligaiuni proprii sau emise de ali ageni economici. n aceast categorie se includ urmtoarele elemente patrimoniale:

33

a. ,,Aciuni proprii (simbol 502) sunt aciuni proprii rscumprate de pe pia la cost de achiziie n scopul anulrii lor (diminuarea capitalului social) sau revnzrii ctre salariaii proprii la un pre egal sau mai mic comparativ cu costul de achiziie. n mod obinuit, n urma rscumprrii aciunilor proprii nu se obin venituri financiare. b. ,,Aciuni (simbol 503) sunt aciuni emise de alte uniti economice i cumprate pentru obinerea unui profit pe termen scurt n urma vnzrii acestora la o valoare mai mare dect costul de achiziie. n anumite cazuri, prin vnzarea acestor aciuni se obine o valoare mai mic dect costul de achiziie ceea ce majoreaz cheltuielile financiare. c. ,,Obligaiuni emise i rscumprate (simbol 505) sunt obligaiuni proprii, emise n vederea obinerii unui mprumut public, care sunt rscumprate n vederea anulrii. d. ,,Obligaiuni (simbol 506) sunt obligaiuni emise de alte uniti economice i cumprate n scopul obinerii de venituri financiare sub form de dobnzi sau obinerii unui excedent n urma vnzrii la o valoare mai mare dect costul de achiziie.

2.5.2.4 Active circulante de trezorerie (bneti)


Activele circulante de trezorerie (bneti) sunt reprezentate de valori care ndeplinesc funcia de bani sau mbrac forma de bani. Activele bneti sunt folosite pentru ncasarea contravalorii produselor, lucrrilor, serviciilor vndute, respectiv pentru plata stocurilor aprovizionate, imobilizrilor achiziionate, salariilor, taxelor, impozitelor. Cele mai importante active circulante bneti sunt cunoscute n contabilitate sub urmtoarele denumiri: a. ,,Conturi curente la bnci (simbol 512) reprezint banii pe care agenii economici i pstreaz n conturi deschise la bnci. Cea mai mare parte a activelor bneti ale unui agent economic se afl n conturile bancare. Deschiderea unui cont bancar reprezint o condiie pentru autorizarea nfiinrii unei societi comerciale. Un agent economic poate deschide conturi curente la mai multe bnci din localitatea n care i are sediul social precum i n alte localiti. Principalele conturi deschise la bnci sunt cunoscute sub urmtoarele denumiri: - ,,Conturi la bnci n lei (simbol 5121) reprezint sumele pstrate la bnci n moneda naional. Aceste conturi sunt destinate efecturii de ncasri i pli prin sistemul decontrilor fr numerar sau prin virament care presupune circulaia documentelor care consemneaz ncasrile, respectiv plile, fr ca banii s fie efectiv prezeni. n cazul ncasrilor, banca consemneaz scriptic primirea banilor de la alt agent economic i majoreaz corespunztor contul curent. ncasrile pot proveni 34

din vnzarea produselor, lucrrilor, serviciilor, din mprumuturi, dobnzi primite, depuneri de numerar. n cazul plilor, banca consemneaz scriptic trimiterea banilor unui alt agent economic i micoreaz sumele pstrate n contul curent. Se pot efectua pli pentru cumprarea de materii prime, mrfuri, obiecte de inventar, achiziionarea de mijloace fixe, impozite, taxe, restituirea creditelor primite i a dobnzilor, respectiv ridicare de numerar i aducerea acestuia n casieria ntreprinderii. Operaiunile efectuate prin contul de la banc (ncasri sau pli) sunt comunicate periodic agentului economic printr-un document special, emis de banc, numit ,,extras de cont. - ,,Conturi la bnci n valut (simbol 5124) reprezint sumele pstrate la bnci n valut, respectiv dolari, mrci, lire, ilingi etc. Evidenierea sumelor pstrate n conturi la bnci se face separat pentru fiecare valut n parte. Utilizarea acestor conturi este asemntoare conturilor la bnci n lei. b. ,,Casa (simbol 531) reprezint numerarul (cash) pstrat n casierie n moneda naional sau n diferite valute. Aceste active bneti sunt destinate efecturii unor pli periodice, de exemplu pentru salarii i ajutoare materiale, sau pentru pli ocazionale, reduse ca volum, de exemplu pentru acordarea avansurilor de trezorerie, achitarea unor datorii, efectuarea unor cheltuieli gospodreti. n contabilitate pentru numerarul pstrat n casierie se folosesc dou denumiri: - ,,Casa n lei (simbol 5311) reprezint numerarul n lei pstrat ntr-o ncpere separat numit casierie, special amenajat (grilaje, sisteme de securitate, case de bani). Operaiunile cu numerar sunt efectuate de casier care este un funcionar cu pregtire profesional adecvat i bun reputaie. Din motive de securitate i fluidizare a circulaiei monetare, n casierie se poate pstra permanent (zilnic) doar o anumit sum de bani. Nivelul maxim poart numele de limit sold de cas sau plafon de cas. Acest nivel este stabilit de unitatea economic mpreun cu banca la care este deschis contul curent, n funcie de micrile de numerar din ultimul trimestru sau acest nivel trebuie s respecte reglementrile Bncii Naionale i Ministerului Finanelor Publice. Atunci cnd n urma ncasrilor zilnice se depete limita sold de cas, surplusul de numerar este depus de ctre casier a doua zi la banc n contul curent al unitii. Peste limita soldului de cas se pot pstra sumele necesare pentru plata salariilor sau ajutoarelor materiale, dar nu mai mult de trei zile de la data stabilit pentru plata acestora precum i sumele aflate n casierie n zilele de la sfritul sptmnii. n situaia n care agentul economic are nevoie de numerar pentru efectuarea unor pli, de exemplu pentru plata salariilor, se ntocmete un document special numit ,,cec de numerar care, dup ce este vizat de conducerea unitii, se depune de casier la banc de unde se ridic numerarul solicitat i se aduce n casierie. Pentru funcionarea casieriei, se ntocmesc documente specifice i anume: 35

- ,,Planul de cas n care sunt prevzute toate operaiunile de ncasri i pli efectuate prin casierie n trimestrul urmtor; - ,,Registrul de cas este completat zilnic de ctre casier, pe baza documentelor justificative, nscriindu-se toate ncasrile i plile efectuate n ziua respectiv i stabilindu-se numerarul existent n casierie la sfritul zilei; se ntocmete n dou exemplare, din care un exemplar rmne la casier iar exemplarul al doilea, numit ,,contul casierului se depune la contabilitate mpreun cu toate documentele justificative. n fiecare lun, inopinat, conductorul compartimentului financiar - contabil efectueaz controlul i inventarierea valorilor pstrate n casierie. - ,,Casa n valut (simbol 5314) reprezint numerarul pstrat n casierie n valut. Evidenierea sumelor se face separat pentru fiecare valut n parte. c. ,,Acreditive (simbol 541) reprezint conturi speciale n care se depun cu anticipaie sumele necesare pentru efectuarea plilor ctre furnizorii de stocuri sau imobilizri. Un astfel de cont este deschis la o banc din localitatea n care i are sediul furnizorul i se utilizeaz n relaiile de comer exterior sau la solicitarea furnizorului care dorete s aib o garanie n privina ncasrii la termen a bunurilor expediate. Utilizarea acreditivului este stabilit de prile implicate printr-un contract care conine urmtoarele elemente: suma acreditivului, denumirea furnizorului i banca la care acesta are deschis contul curent, felul i cantitatea bunurilor ce urmeaz a fi livrate, termenul de valabilitate a acreditivului, termenele de livrare i felul documentelor care atest expedierea. Atunci cnd furnizorul expediaz produsele contractate, el depune la banca stabilit prin contract documentele de expediere a bunurilor (factur, aviz de expediie, scrisoare de trsur) iar banca transmite sumele corespunztoare din contul de acreditiv n contul curent al furnizorului. Pentru furnizor (beneficiarul acreditivului) utilizarea acestei forme de plat reprezint un avantaj n sensul c poate ncasa rapid sumele care i se cuvin. Pe de alt parte, pentru pltitor, acreditivul este dezavantajos ntruct presupune imobilizarea unor sume. Acreditivul se nchide la folosirea integral a sumei, la expirarea valabilitii sau conform nelegerii prilor implicate. Sumele neconsumate sunt transferate din contul de acreditiv n contul curent al pltitorului. n contabilitate, pentru acreditive se folosesc dou noiuni: - ,,Acreditive n lei (simbol 5411); - ,,Acreditive n valut (simbol 5412). d. ,,Valori de ncasat (simbol 511) sunt cunoscute n contabilitate sub urmtoarele denumiri: - ,,Cecuri de ncasat (simbol 5112); - ,,Efecte de ncasat (simbol 5113); - ,,Efecte remise spre scontare (simbol 5114). 36

Valorile de ncasat sunt reprezentate de cecuri i efecte comerciale (cambii i bilete la ordin) primite de la clieni i sunt depuse la banc n vederea ncasrii lor la termenele stabilite. e. ,,Alte valori (simbol 532) sunt reprezentate de mrci potale, timbre fiscale, tichete i bilete de cltorie, bilete de odihn i tratament, bonuri n cantiti fixe pentru combustibili; acestea sunt cumprate i eliberate pentru consum, fiind incluse n cheltuielile de exploatare.

2.5.2.5 Active circulante n decontare (creane)


O parte din activele circulante sub form de stocuri i bani se afl momentan n afara unitii patrimoniale care le deine, deci sunt la alte persoane fizice sau juridice. Pn la recuperarea lor, n forma iniial sau printr-un echivalent, aceste active circulante se afl n decontare, poart numele de creane i reprezint bunuri sau sume de primit. Apariia activelor circulante n decontare poate avea cauze obiective (fireti, normale), determinate de fluxul activitii economice. Astfel, n procesul schimbului (desfacere) unitatea economic intr n relaii cu clienii (cumprtori sau beneficiari) crora li se livreaz produse, lucrri, servicii. n contabilitate trebuie s se reflecte sumele de primit reprezentnd contravaloarea acestora, ntruct momentul vnzrii nu este identic cu momentul ncasrii (vnzare cu plata la termen, decalajul fiind determinat de ritmul decontrilor bancare). De asemenea, unitatea economic poate intra n relaii cu proprii salariai sau cu asociaii n urma crora pot s rezulte sume de ncasat. n anumite cazuri, apariia creanelor este determinat de cauze subiective (lipsuri la inventar, distrugeri, delapidri). Unitatea economic care deine creanele trebuie s le urmreasc i s le recupereze n cel mai scurt timp posibil. Activele n decontare sau creanele sunt cunoscute n contabilitate sub urmtoarele denumiri: a. ,,Clieni (simbol 411) reprezint sumele care trebuie ncasate de la ali ageni economici, interni sau externi, pentru livrri de produse, semifabricate, mrfuri, materiale, animale i psri, precum i pentru lucrri executate i servicii prestate, conform facturilor emise n care se menioneaz termenul de plat. Apariia acestor creane este obiectiv, fiind determinat de relaiile economice dintre unitile patrimoniale; ele exist din momentul expedierii bunurilor i pn n momentul ncasrii contravalorii lor. b. ,,Efecte de primit de la clieni (simbol 413) se refer la activele sub form de cambii i bilete la ordin (efecte comerciale), care sunt primite de la clieni reprezentnd contravaloarea produselor, lucrrilor, serviciilor. Aceste efecte de comer pot fi ncasate la termen sau folosite pentru plata unor datorii. 37

n cazul efectului de comer cambie, expeditorul solicit clientului confirmarea n scris, sub semntur, a bunelor intenii de plat. Cambia este un nscris necondiionat prin care creditorul numit trgtor d ordin debitorului su (cumprtorul) numit tras s plteasc o sum determinat unei tere persoane numit beneficiar. n cazul biletului la ordin, expeditorul (vnztorul) primete un angajament semnat de clientul su (cumprtorul). Biletul la ordin este un nscris prin care o persoan numit subscriptor se angajeaz s achite la o anumit dat o sum determinat unei alte persoane numit beneficiar. Spre deosebire de cambie care este creat la iniiativa creditorului, biletul la ordin este creat la iniiativa debitorului care este n acelai timp trgtor i tras. Avantaje ale decontrilor prin intermediul efectelor de comer: pot fi transformate imediat n bani, fr a mai atepta plata efectiv de ctre client, prin vnzarea efectului de comer la o banc, situaie n care banca devine proprietar i va ncasa la scaden contravaloarea efectului comercial. pot fi valorificate la burs; n acest caz, pe lng faptul c se asigur operativitatea ncasrilor, creanele pot fi valorificate la preuri mai mari, ateptnd momentul cel mai favorabil n desfurarea activitilor bursiere. ofer posesorului efectului de comer dreptul necondiionat (are caracterul unui titlu executoriu) de a ncasa suma nscris pe efectul comercial, respectiv la scadenele convenite. c. ,,Avansuri de trezorerie (simbol 542) reprezint sumele ncredinate n numerar (prin casierie) administratorilor sau salariailor n vederea cumprrii unor bunuri sau pentru efectuarea unor pli ctre furnizori precum i pentru deplasarea n alte localiti n vederea rezolvrii unor probleme ale unitii economice (participarea la trguri i expoziii, documentare, ncheierea contractelor economice). Mrimea avansului acordat se stabilete n funcie de cheltuielile de transport i de cazare, indemnizaia zilnic de hran (diurn), mrimea datoriilor fa de furnizori. Avansurile de trezorerie trebuie justificate n maximum 24 de ore de la efectuarea operaiunilor pentru care au fost acordate (facturi, chitane, bonuri, bilete i tichete de transport, note de plat la hotel, restaurant etc.). Sumele necheltuite sunt restituite la casierie. n situaia depirii termenului de decontare, se calculeaz penaliti iar sumele nejustificate se rein din salariile cuvenite. d. ,,Avansuri acordate personalului (simbol 425) reprezint sumele acordate salariailor reprezentnd un avans din salarii i ajutoare materiale (avans chenzinal). Ulterior, la sfritul lunii, aceste sume sunt reinute din salariile i ajutoarele materiale cuvenite pentru ntreaga perioad de gestiune (lichidare). e. ,,Alte creane n legtur cu personalul (simbol 4282) se refer la chirii pentru locuine aflate n proprietatea unitii patrimoniale, transporturi i alte 38

prestaii pentru lucrtori, cota de 50% din valoarea echipamentului de lucru distribuit personalului, salarii i ajutoare materiale pltite i necuvenite, valoarea activelor constatate lips la inventariere i imputat salariailor. f. ,,Furnizori - debitori (simbol 409) reprezint avansuri sau aconturi acordate furnizorilor de stocuri, lucrri, servicii; la primirea ulterioar a acestora, are loc regularizarea cu furnizorii n sensul c sumele pltite drept avans se scad din totalul datoriilor fa de furnizori. g. ,,TVA de recuperat (simbol 4424) reprezint taxa pe valoare adugat care trebuie ncasat de la bugetul statului ntruct taxa pe valoare adugat aferent cumprrilor (TVA deductibil) este mai mare dect taxa pe valoare adugat aferent vnzrilor (TVA colectat). Taxa pe valoare adugat este un impozit indirect pentru livrri de bunuri mobile, prestri de servicii, transferul proprietii bunurilor imobiliare ntre agenii economici precum i ntre acetia i instituii publice sau persoane fizice i importul de bunuri sau servicii. Taxa pe valoare adugat se pltete de agenii economici care au realizat o anumit cifr de afaceri anual, conform reglementrilor n vigoare; cotele de TVA sunt stabilite, conform legii, pe categorii de operaiuni. h. ,,Decontri cu acionarii/asociaii privind capitalul (simbol 456) se refer la angajamentul asociailor sau acionarilor unei societi comerciale de a participa la constituirea sau majorarea capitalului social. Printr-un contract de asociere se stabilesc sumele care reprezint participarea asociailor sau acionarilor, forma participrii (n numerar sau n natur) precum i momentul efecturii vrsmintelor la capitalul social. Aceste creane exist din momentul subscrierii (angajamentul sub semntur al acionarilor sau asociailor) i pn n momentul depunerii aportului la capitalul social. i. ,,Debitori diveri (simbol 461) reprezint sumele de ncasat pentru: - pagube materiale stabilite de instanele de judecat; - vnzarea (cedarea) titlurilor de plasament; - vnzarea (cedarea) imobilizrilor; - mprumuturi din emisiuni de obligaiuni; - redevene i chirii.

39