Documente Academic
Documente Profesional
Documente Cultură
- cu Dreptul - contabilitatea nregistreaz operaiuni economice care reflect relaiile cu bugetul statului, ali ageni economici, salariaii, alte persoane fizice, cu respectarea normelor legale n vigoare. Totodat, prin expertizele contabile, contabilitatea furnizeaz probe justiiei pentru clarificarea unor fapte care fac obiectul unor aciuni n instanele de judecat. - cu Economia Politic - contabilitatea se bazeaz pe categoriile economice definite prin teoria economic i totodat furnizeaz datele necesare pentru fundamentarea unor noi concepte i teorii. - cu Statistica - contabilitatea furnizeaz datele necesare pentru determinarea indicatorilor statistici i totodat folosete procedeele statistice pentru ntocmirea raportrilor contabile. - cu Matematica - contabilitatea efectueaz operaiuni de calcul folosind cifre, semne matematice, operaiuni aritmetice simple, precum i procedee de calcul relativ complexe. Pe de alt parte, contabilitatea furnizeaz matematicii datele necesare pentru aplicarea unor metode de optimizare a produciei i deciziilor. - cu Managementul - contabilitatea furnizeaz informaiile necesare pentru elaborarea deciziilor i respect totodat hotrrile conducerii privind organizarea i funcionarea contabilitii. - cu Fizica i Chimia - pentru organizarea intern a contabilitii i determinarea costurilor de producie este necesar s fie cunoscute procedeele tehnologice bazate pe realizrile fizicii i chimiei. Pe de alt parte, cu ajutorul datelor contabilitii, se poate stabili eficiena aplicrii diferitelor procedee tehnice. - cu Planificarea i prognoza - contabilitatea furnizeaz datele pentru efectuarea previziunilor i semnaleaz abaterile de la indicatorii estimai; pe baza previziunilor, se contureaz organizarea viitoare a contabilitii i domeniului ei de aplicare. - cu Analiza activitii economice - determinarea unor indici i indicatori pentru diagnosticarea activitii desfurate precum i stabilirea influenelor exercitate de anumii factori se realizeaz cu ajutorul datelor contabilitii. Totodat, contabilitatea se poate orienta pentru a urmri cu prioritate activitile i sectoarele care produc pierderi.
16
1) Drepturile i obligaiile exprim raporturile de proprietate, respectiv modul de apropiere i cauzele stpnirii bunurilor. Raporturile de proprietate se pot prezenta sub urmtoarele forme: - drepturi - atunci cnd titularul patrimoniului este proprietarul bunurilor, deci pentru posesia i folosina bunurilor nu trebuie s se acorde un echivalent; - obligaii - atunci cnd titularul patrimoniului, pentru o parte a bunurilor deinute, trebuie s plteasc un echivalent sau s efectueze o anumit prestaie. 2) Bunurile economice reprezint substana material (fizic, concret) a patrimoniului. n raport de forma concret de existen, bunurile economice pot fi: - bunuri corporabile: terenuri, cldiri, utilaje, obiecte de inventar, materii prime, mrfuri; - bunuri necorporabile: creane, brevete, licene, mrci de fabric i de comer, clientela, reputaia, programe informatice; - bunuri financiare: disponibiliti n lei i n valut, aciuni, obligaiuni, efecte de comer. Conform concepiei juridice, patrimoniul ca obiect al contabilitii se prezint astfel: PATRIMONIU
BUNURI ECONOMICE: (substana material) - CORPORALE
- NECORPORALE - FINANCIARE
Dac se are n vedere echilibrul valoric al componentelor ce alctuiesc patrimoniul (substana material i raporturile de proprietate), atunci ecuaia patrimoniului se poate prezenta astfel: Bunuri economice = Drepturi + Obligaii
Conform teoriei economice, capitalul ca obiect al contabilitii se prezint sub dou aspecte: 1) Capital fix i capital circulant sunt definite n raport de modul n care bunurile economice se ntrebuineaz i se nlocuiesc, i anume: - capitalul fix (active imobilizate) reprezint bunuri care particip la mai multe cicluri de exploatare, care se nlocuiesc dup o perioad de utilizare relativ ndelungat, pe parcursul creia se consum treptat. Din aceast categorie fac parte: construcii, maini, utilaje, mobilier. - capitalul circulant (active circulante) reprezint bunuri care se consum sau i schimb forma de existen dup fiecare ciclu de exploatare finalizat. Din aceast categorie fac parte disponibiliti n lei i n valut, creane, materii prime, piese de schimb, ambalaje, mrfuri. 2) Capital propriu i capital strin sunt definite sub aspectul modului n care bunurile se dobndesc sau se finaneaz i anume: - capitalul propriu este dobndit de o unitate economic prin contribuia (aportul, participarea) proprietarilor (asociai sau acionari), prin autofinanare (capitalizarea profitului) sau prin subvenii primite. Capitalul propriu corespunde drepturilor proprietarilor asupra patrimoniului. - capitalul strin, denumit i capital atras sau mprumutat, se refer la obligaiile pe termen scurt i lung fa de furnizori, creditori, personal, bugetul statului, bnci. Capitalul strin corespunde obligaiilor (datoriilor) titularului de patrimoniu. Conform concepiei economice, capitalul ca obiect al contabilitii se prezint astfel. CAPITALUL
TITULAR DE PATRIMONIU
18
Dac se are n vedere echilibrul celor dou aspecte ale capitalului conform concepiei economice i folosind termenii echivaleni, atunci ecuaia patrimoniului se poate exprima astfel: Active imobilizate + Active circulante = Capital propriu + Datorii ntruct dup natura lui, al doilea termen al egalitii exprim raporturile de proprietate asupra patrimoniului, respectiv modul de dobndire a capitalului, adic sursa de finanare pentru care se folosete noiunea de pasive, atunci ecuaia patrimoniului se poate prezenta simplificat astfel: Active patrimoniale = Pasive (surse) patrimoniale
19
ACTIVE PATRIMONIALE:
- ACTIVE IMOBILIZATE - ACTIVE CIRCULANTE
SURSE PATRIMONIALE:
- CAPITALURI - DATORII
La rndul ei, fiecare grup de active sau surse (pasive) este alctuit din mai multe elemente patrimoniale, avnd un anumit coninut economic (semnificaie) i identificate printr-o denumire unic i obligatorie i printr-un simbol numeric alctuit din trei sau patru cifre. Elementelor patrimoniale le corespund conturile din contabilitatea curent. Ca valoare, activele patrimoniale sunt egale cu sursele patrimoniale, ntruct reprezint dou modaliti de a urmri acelai lucru, i anume patrimoniul agenilor economici: ACTIVE PATRIMONIALE = SURSE PATRIMONIALE Aceast egalitate se concretizeaz ntr-un principiu fundamental al contabilitii, care se ntlnete numai la aceast tiin, i anume principiul dublei reprezentri a patrimoniului. Toate procedeele contabilitii (bilanul, contul, balana de verificare) sunt construite pe baza acestui principiu, ceea ce permite o serie de corelaii specifice contabilitii i asigur valoarea i exactitatea informaiilor contabile.
n raport cu forma concret de existen, activele imobilizate sunt urmrite n contabilitate pe trei categorii astfel: imobilizri necorporale, imobilizri corporale i imobilizri financiare.
punerea la dispoziie a bunurilor concesionate pe o durat determinat; plata de ctre concesionar a unui tarif fix numit redeven. - pe de alt parte, la brevete de invenii, licene de fabricaie, mrci de fabric i de comer care pot intra n patrimoniu prin achiziionare (cumprare), pot fi aduse de asociai sau acionari reprezentnd participarea (aportul) la capitalul social sau pot fi rezultatul proiectelor de cercetare tiinific. Concesiunile se amortizeaz pe durata prevzut n contract iar brevetele i alte drepturi i valori similare se amortizeaz pe parcursul perioadei de utilizare. d. ,,Fondul comercial (simbol 207) se refer la elemente abstracte care prezint potenial economic cum sunt: vadul, clientela, debueele, segmente de pia, reputaia. Aceste elemente pot fi achiziionate sau pot reprezenta participarea (aportul) asociailor sau acionarilor la capitalul social. n mod obinuit, fondul comercial nu este supus amortizrii ntruct se consider c nu se depreciaz n timp. Dac se constat totui o depreciere ireversibil, atunci se poate calcula amortizarea pe durata obinerii de profit. e. ,,Alte imobilizri necorporale (simbol 208) se refer ndeosebi la programele informatice care pot fi achiziionate sau obinute prin efort propriu (colective interne de programare). f. ,,Imobilizri necorporale n curs (simbol 233) sunt reprezentate de imobilizri necorporale n curs de realizare, neterminate, care nu au fost recepionate i care nu au atins performanele preconizate. Pentru aceste imobilizri necorporale au fost efectuate unele cheltuieli (investiii) iar n perioadele urmtoare se vor efectua noi cheltuieli, pn la finalizare (recepionare). Imobilizrile necorporale n curs pot fi obinute prin efort propriu, executate de uniti specializate din afar sau reprezint aportul asociailor la capitalul social.
22
Un activ corporal trebuie recunsocut n bilan dac se estimeaz c va genera beneficii economice pentru persoana juridic i costul activului poate fi evaluat n mod credibil. Pentru a fi inclus n categoria imobilizrilor corporale, un mijloc de munc trebuie s ndeplineasc cumulativ urmtoarele condiii: - o condiie de utilizare, respectiv s fie folosite de ctre deintor pentru producia proprie de bunuri sau prestarea de servicii, pentru a fi nchiriate terilor sau pentru a fi folosite n scopuri administrative; - o condiie de valoare, respectiv s aib o valoare de intrare mai mare dect limita minim stabilit prin lege (de exemplu o valoare mai mare de 8.000.000 lei); - o condiie de timp, respectiv s aib o durat normal de utilizare mai mare de un an. Dac aceste condiii nu sunt ndeplinite n acelai timp, bunul respectiv nu se ncadreaz n categoria imobilizrilor corporale, fiind nregistrat n contabilitate la active circulante. Imobilizrile corporale prezint urmtoarele caracteristici: - nu i schimb aspectul fizic n urma participrii la procesul de producie i i pstreaz caracteristicile tehnico-economice iniiale; - particip la mai multe cicluri economice; - nu se consum la prima utilizare, transmindu-i treptat valoarea asupra noilor produse. ntruct imobilizrile corporale reprezint partea cea mai important a patrimoniului, agenii economici manifest preocuparea pentru creterea cantitativ i ridicarea caracteristicilor lor tehnice, folosirea lor cu eficien economic maxim. Clasificarea imobilizrilor corporale se poate face dup urmtoarele criterii: - dup apartenen, imobilizrile corporale pot fi: proprii - fac parte din patrimoniul agenilor economici; nchiriate - fac parte din patrimoniul altui agent economic, de la care sunt preluate i folosite o perioad de timp conform contractului de nchiriere. - din punct de vedere al folosinei imobilizrile corporale pot fi: n stare de utilizare n procesul de producie; n rezerv necesare pentru nlocuirea rapid a imobilizrilor corporale n funciune, n cazul defectrii acestora astfel nct s nu se opreasc producia; n conservare - n situaia ncetrii produciei i pstrrii lor n sperana relurii produciei i amplificrii activitii n viitor. - din punct de vedere al structurii lor, imobilizrile corporale se mpart n urmtoarele categorii: a. ,,Terenuri i amenajri la terenuri (simbol 211) reprezint imobilizri corporale care, n funcie de destinaie, pot fi: 23
terenuri agricole i silvice; terenuri fr construcii; terenuri cu zcminte; terenuri cu construcii; alte terenuri; amenajri la terenuri i anume ngrdiri, terasri, nivelri, ndiguiri etc.
Terenurile pot intra n patrimoniu prin achiziionare sau aport al asociailor sau acionarilor. Valoarea terenurilor este stabilit n funcie de clasa de fertilitate, amplasare, posibilitatea de conectare la utiliti (energie electric, ap, gaze, termoficare), apropierea de infrastructura de transport (gar, aeroport, autogar). Terenurile propriu-zise nu sunt supuse amortizrii ntruct se consider c ele nu se depreciaz prin utilizare. n schimb, amenajrile la terenuri se amortizeaz pe durata prevzut pentru utilizare. b. ,,Construcii (simbol 212): cldiri de orice fel, secii de producie, cldiri administrative, hale, depozite, adposturi etc; c. ,,Instalaii tehnice, mijloace de transport, animale i plantaii (simbol 213): echipamente tehnologice (maini, utilaje i instalaii de lucru), aparate i instalaii de msurare, control i reglare, mijloace de transport, animale i plantaii; d. ,,Mobilier, aparatur birotic, echipamente de protecie a valorilor umane i materiale i alte active corporale (simbol 214). Evaluarea imobilizrilor corporale se poate realiza n urmtoarele modaliti: Valoarea de intrare denumit i valoare de nregistrare sau valoare iniial poate fi: - costul de achiziie n cazul achiziionrilor de la furnizori, inclusiv cheltuielile de transport, montaj, punere n funciune; - costul de producie pentru imobilizrile corporale produse sau construite de agenii economici prin efort propriu; - valoarea de aport este valoarea convenit de pri la intrarea n patrimoniu ca aport n natur cu ocazia nfiinrii (crerii) unei societi comerciale sau cu ocazia fuziunii societii comerciale. Aceast valoare se stabilete prin expertiz tehnic; - valoarea just n cazul intrrilor prin donaii (cu titlu gratuit) se stabilete n funcie de preul pieei i de utilitate, innd cont de imobilizri cu caracteristici tehnico-economice similare i de gradul de uzur. Preul pieei este considerat ca fiind suma pentru care un activ ar putea schimbat ntre dou pri aflate n cunotin de cauz, n cadrul unei tranzacii, cu preul determinat obiectiv. - valoarea rezultat n urma reevalurii, conform reglementrilor legale, se stabilete de regul la nivelul valorii juste de ctre evaluatorii autorizai. La reevaluare se ine seama de valoarea iniial 24
(costul de achiziie sau de producie), utilitate, preul actual de pia, ali factori conjuncturali. In cadrul valorii de intrare mai intr i dobnzile pltite la creditele bancare contractate pentru achiziionearea, construcia sau producerea activului, direct atribuibile acestuia, pn la finalizarea sa. Valoarea de intrare reprezint valoarea de nregistrare a imobilizrilor corporale n contabilitate; imobilizrile corporale rmn nregistrate n contabilitate la aceast valoare din momentul intrrii n unitate i pn n momentul ieirii, deci pe toat durata existenei lor n cadrul unitii patrimoniale. Valoarea contabil net (valoarea rmas sau restant) reprezint partea din valoarea de intrare neamortizat la un moment dat (netransmis nc asupra valorii produciei realizate). Se determin prin scderea amortizrii nregistrate i a provizioanelor pentru depreciere din valoarea de intrare i reprezint valoarea care se va include n costul produselor fabricate n perioadele viitoare de gestiune. Valoarea de nlocuire reprezint cheltuielile care trebuie fcute la expirarea duratei normate de utilizare pentru cumprarea sau construirea de imobilizri cu caracteristici tehnico-funcionale asemntoare imobilizrilor scoase din funciune; aceast valoare se estimeaz pe baza nivelului preurilor din etapa actual. Valoarea rezidual reprezint valoarea materialelor, pieselor de schimb, subansamblelor care se obin la scoaterea din funciune a imobilizrilor corporale (casare) prin dezmembrare, demontare sau demolare. Operaiuni economice privind imobilizrile corporale: Intrarea de imobilizri corporale are loc att la nfiinarea unitii ct i pe parcursul activitii, atunci cnd trebuie nlocuite imobilizrile degradate fizic sau moral precum i n cazul extinderii activitii sau modernizrii. Intrarea imobilizrilor poate fi definitiv sau temporar. Intrarea definitiv se refer la imobilizri n folosin permanent (proprii) i se poate realiza pe urmtoarele ci: - achiziionarea de imobilizri noi de la ntreprinderile productoare (furnizoare); - achiziionarea de imobilizri parial uzate de la ali ageni economici sau persoane fizice; - aport n natur la constituirea (nfiinarea) sau fuzionarea societilor comerciale; - donaii (primirea de imobilizri cu titlu gratuit); - construirea de imobilizri (cldiri, depozite, secii de producie) se poate face ,,n antrepriz atunci cnd exist un contract cu o ntreprindere specializat n construcii sau ,,n regie atunci cnd beneficiarul realizeaz construcia prin efort propriu (specialiti, utilaje, materiale etc.). Intrarea temporar a imobilizrilor corporale se face prin nchiriere pe baza unui contract n care se specific drepturile i obligaiile celor dou pri. 25
Unitatea economic care d cu chirie poart numele de nchirietor, iar unitatea economic care primete cu chirie se numete chiria. Imobilizrile nchiriate rmn nregistrate n contabilitatea proprietarului (nchirietorul) care calculeaz i nregistreaz lunar amortizarea aferent. Chiriaul are obligaia de a plti chiria stabilit conform contractului ncheiat, de a pstra i utiliza corespunztor imobilizrilor preluate i de a le restitui la expirarea contractului. Chiria reprezint pentru pltitor o cheltuial de exploatare. Chiriaul nregistreaz imobilizrile corporale preluate ntr-un cont de ordine i eviden (n afara bilanului). Amortizarea reprezint un proces financiar prin care o parte din valoarea imobilizrile corporale, pe msura utilizrii lor, se transmite asupra produselor fabricate. Amortizarea se calculeaz lunar i reprezint o cheltuial a unitii patrimoniale. Conform legii, unitile economice n al cror activ figureaz imobilizri corporale care se depreciaz n timp i prin utilizare sunt obligate s nregistreze n contabilitate pierderea lor de substan pentru a-i menine valoarea iniial a capitalurilor angajate. Amortizarea se calculeaz pe baza unui plan (program) de amortizare de la data punerii n funciune i pn la recuperarea integral a valorii de intrare, innd seama de duratele i condiiile de utilizare a imobilizrilor. Reparaiile au drept scop meninerea imobilizrilor corporale n stare de funcionare o perioad de timp ct mai ndelungat. Reparaiile sunt operaii normale i necesare, care trebuie efectuate atunci cnd este cazul sau la termenele stabilite. n funcie de volumul lucrrilor efectuate, reparaiile pot fi: - reparaii curente - se refer la operaii de ntreinere, cum ar fi: reglaj, ungere, nlocuirea unor piese mrunte; - reparaii periodice - se efectueaz planificat i se refer la nlocuirea unor piese, repararea i recondiionarea unor mecanisme sau subansamble uzate datorit solicitrii pe parcursul unei perioade, deci caracterizate prin utilizare frecvent i valoare redus; - reparaii capitale - reprezint lucrri prin care se nlocuiesc componente principale, de mare valoare, sau un numr important de piese uzate peste msur. Prin reparaiile capitale, se urmrete ca imobilizrile corporale s fie aduse ct mai aproape de parametrii tehnico-economici iniiali. Concomitent cu reparaiile capitale, se pot efectua i modernizri ale imobilizrilor, care pot determina majorarea valorii de intrare (de nregistrare). Reparaiile nseamn efectuarea de cheltuieli, deci contravaloarea lor se include n costul produselor fabricate i determin creterea preului de vnzare. 26
Reparaiile trebuie ns efectuate la termenele stabilite, contribuind astfel la funcionarea normal pe ntreaga perioad de utilizare a imobilizrilor corporale. Ieirea imobilizrilor corporale poate fi definitiv i temporar. Ieirea definitiv poate avea loc prin: - scoaterea din funciune (casarea) are loc, de obicei, dup expirarea duratei normale de utilizare, cnd nu se mai ateapt nici un beneficiu economic rezultat din utilizarea bunului respectiv. Casarea const n demolarea, demontarea sau dezmembrarea imobilizrilor corporale. Propunerea pentru scoaterea din funciune este fcut de un colectiv de specialiti i se aprob de Consiliul de Administraie sau Adunarea General a Asociailor. n acelai timp cu ieirea, n contabilitate se nregistreaz cheltuielile pentru demolare, demontare, dezmembrare, precum i valoarea rezidual obinut. n anumite situaii, imobilizrile pot fi scoase din funciune nainte de termen, ceea ce are efecte negative sub aspectul majorrii cheltuielilor cu amortizarea. Este posibil ca imobilizrile s fie n funciune i dup expirarea duratei normale de utilizare, ceea ce prezint un avantaj n sensul c nu se mai calculeaz i include n cheltuieli amortizarea. n acest caz, avantajul menionat poate fi anulat prin consumuri energetice sporite, reparaii la termene mai scurte, nregistrarea unui numr mare de rebuturi. - vnzarea (cedarea) ctre ali ageni economici - n acest caz, n contabilitate se nregistreaz preul de vnzare obinut precum i scoaterea din gestiune a imobilizrilor, innd cont de valoarea neamortizat pn la momentul cedrii (vnzrii). - restituirea aportului n natur sub forma imobilizrilor corporale n cazul retragerii unor asociai sau acionari. Ieirea temporar are loc prin nchirierea. e. ,,Imobilizri corporale n curs (simbol 231) sunt reprezentate de imobilizri corporale n curs de realizare, neterminate, care nu au fost recepionate i care nu au atins performanele preconizate. Pentru aceste imobilizri corporale au fost efectuate unele cheltuieli (investiii) iar n perioadele urmtoare se vor efectua noi cheltuieli, pn la finalizare (recepionare). Imobilizrile corporale n curs pot fi obinute prin efort propriu, executate de uniti specializate din afar sau reprezint aportul asociailor la capitalul social. f. ,,Avansuri acordate pentru imobilizri corporale (simbol 232) ine evidena plilor efectuate pentru achiziionarea sau construirea de imobilizri corporale: terenuri i construcii, instalaii tehnice i maini, alte imobilizri corporale.
27
28
- ,,mprumuturi acordate pe termen lung (simbol 2673) sunt mprumuturi acordate altor ageni economici, conform unui contract de mprumut n care se prevd garaniile, termenele de restituire i dobnzile aferente; - ,,Aciuni proprii active imobilizate (simbol 2677) sunt aciunile societii cumprate cu intenia de a fi pstrate cel puin un an naintea anulrii sau revnzrii lor; - ,,Alte creane imobilizate (simbol 2678) se refer la depozite, garanii i cauiuni.
29
- s fie vndute n aceeai stare sau dup prelucrarea lor n procesul de producie; - s fie consumate dup prima utilizare. Principalele categorii de stocuri i producie n curs de execuie sunt cunoscute n contabilitate sub urmtoarele denumiri: a. ,,Materii prime (simbol 301) au rolul hotrtor n fabricarea produselor, se regsesc integral sau parial n corpul produselor obinute; materiile prime dau substan produciei obinute. n funcie de specificul produciei, materiile prime sunt foarte diverse: minereul de fier n industria siderurgic, lemnul n industria mobilei, stofa n industria confeciilor etc. Materiile prime se regsesc n producia fabricat cu ajutorul lor, fie n forma (aspectul) sub care au fost consumate, de exemplu stofa n industria confeciilor, fie ntr-o form nou (transformate), de exemplu gazele naturale n industria ngrmintelor chimice sau sarea n industria produselor sodice. n contabilitate se nregistreaz aprovizionarea cu materii prime (intrarea) precum i consumul sau ieirea materiilor prime. n raport de proveniena lor, cea mai mare parte a materiilor prime sunt aprovizionate de la ntreprinderi specializate numite furnizori. n anumite cazuri materiile prime pot proveni i din producie proprie. b. ,,Materiale consumabile (simbol 302) sunt utilizate frecvent n procesul de producie, avnd un caracter secundar, auxiliar, ajuttor, i se prezint sub urmtoarele forme: - ,,Materiale auxiliare (simbol 3021) contribuie la procesul de producie, fr a avea un rol decisiv, de multe ori fr a se regsi n produsul finit. De exemplu, coloranii folosii n industria uoar sau alimentar asigur un aspect plcut produselor obinute, facilitnd astfel vnzarea lor; - ,,Combustibili (simbol 3022) se pot clasifica dup destinaie n: combustibili energetici, tehnologici i gospodreti. - ,,Materiale pentru ambalat (simbol 3023) sunt folosite pentru preambalare, ambalare i expunere estetic a bunurilor vndute i sunt utilizate ndeosebi n comerul cu amnuntul. n aceast categorie se includ: hrtia pentru ambalat, pungi de hrtie i polietilen, sticle de plastic, sfoar, saci etc. Ele se utilizeaz o singur dat, sunt nerecuperabile iar valoarea lor este inclus n cheltuielile de exploatare pe msura eliberrii n consum. - ,,Piese de schimb (simbol 3024) sunt folosite la reparaiile mijloacelor fixe contribuind astfel la funcionarea lor o perioad de timp ct mai ndelungat. Dei unele piese de schimb (componente pentru reparaii) ar putea ndeplini condiiile de durat i valoare pentru a fi considerate mijloace fixe, conform legii ele sunt nregistrate n contabilitate ca active circulante. - ,,Semine i materiale de plantat (simbol 3025) sunt folosite ndeosebi n agricultur i provin n cea mai mare parte din producia proprie. - ,,Furaje (simbol 3026) sunt utilizate pentru creterea animalelor i psrilor, fiind aprovizionate de la furnizori sau obinute din producie proprie. 30
- ,,Alte materiale consumabile (simbol 3028) sunt ngrminte chimice, medicamente, insecto-fungicide, pesticide, erbicide etc. c. ,,Materiale de natura obiectelor de inventar (simbol 303) reprezint bunuri aflate n patrimoniul tuturor agenilor economici care au o valoare mai mic dect limita prevzut de lege pentru a fi considerate imobilizri corporale, indiferent de durata lor de utilizare sau au o durat de utilizare mai mic de un an, indiferent de valoarea lor. n aceast categorie se includ: - S.D.V.-uri (scule, dispozitive i verificatoare) sunt necesare pentru desfurarea activitilor productive i sunt aprovizionate de la furnizori sau produse n cadrul unitii patrimoniale. SDV-urile sunt predate n folosin lucrtorilor din seciile de producie pe baza unui proces-verbal; - echipamentul de protecie are rolul de a proteja integritatea corporal a lucrtorilor, fiind specific diferitelor sectoare de activitate. De exemplu, ochelarii de protecie i mnuile pentru sudori, casca pentru constructori, echipamentul complex pentru oelari etc. Echipamentul de protecie se aprovizioneaz de la furnizori i se pred n folosin lucrtorilor din seciile de producie; - echipamentul de lucru are rolul de a proteja mbrcmintea personal a lucrtorilor, de exemplu halatele, salopetele, uniformele. Echipamentul de lucru se aprovizioneaz de la furnizori i este dat n folosin lucrtorilor. Contravaloarea echipamentului de lucru se suport n proporii egale de unitate (prin includerea n cheltuieli) i de lucrtori; - A.M.C.-uri (aparate de msur i control) sunt folosite pentru determinarea parametrilor obiectelor, proceselor, fenomenelor; - matrie pentru executarea unor subansamble. Caracteristici ale materialelor de natura obiectelor de inventar: - sunt folosite o perioad ndelungat sau au o valoare mare; - se repar; - sunt scoase din funciune i se obine valoarea rezidual; - nu ntrunesc cumulativ condiiile de valoare i durat; - nu se amortizeaz. d. ,,Produse n curs de execuie (simbol 331) reprezint produsele aflate n seciile de fabricaie la sfritul unei perioade de gestiune (n ultima zi a lunii, trimestrului, anului), produse caracterizate prin faptul c nu au trecut prin toate fazele (stadiile) de prelucrare prevzute de procesul tehnologic. Din aceast categorie fac parte i produsele incomplete sau care nu au fost supuse probelor i recepiei tehnologice pn n ultima zi a perioadei de gestiune. Producia n curs de execuie este numit i producie neterminat. Valoarea produselor n curs de execuie se determin prin inventariere sau pe cale financiar-contabil i se nregistreaz n contabilitate, fiind necesar n vederea determinrii costului efectiv al produselor finite. La nceputul perioadei urmtoare de gestiune, mai precis n prima zi a lunii urmtoare, valoarea produselor n curs de execuie se introduce contabil n 31
cheltuielile de fabricaie i se continu procesul tehnologic pn la obinerea produsului finit. e. ,,Semifabricate (simbol 341) sunt rezultate din procesul de producie i se caracterizeaz prin faptul c nu au parcurs toate fazele (stadiile) procesului tehnologic. Dup un anumit numr de faze de fabricaie, semifabricatele obinute pot avea urmtoarele destinaii: - sunt recepionate i depozitate n magaziile seciilor de fabricaie de unde ulterior sunt reintroduse n procesul de producie i se continu fazele procesului tehnologic pn la obinerea produsului finit; - sunt vndute altor ageni economici, integrate n procesul tehnologic al acestora i asamblate n produse complexe. f. ,,Produse finite (simbol 345) sunt de asemenea rezultate ale procesului de producie caracterizate prin urmtoarele aspecte: - au parcurs toate fazele procesului tehnologic i nu mai au nevoie de prelucrri ulterioare n cadrul ntreprinderii respective; - au fost recepionate fiind gsite corespunztoare din punct de vedere calitativ; - au fost predate la depozitul de produse finite (au prsit seciile de fabricaie) sau au fost expediate direct clienilor, ntocmindu-se documentele corespunztoare. Produsele finite sunt destinate vnzrii ctre ali ageni economici (teri) care poart numele de clieni, cumprtori sau beneficiari. n anumite cazuri, produsele finite sunt consumate n cadrul aceleiai ntreprinderi. De exemplu, n mod frecvent n agricultur, o parte a produselor finite este reinut pentru a asigura producia viitoare (semine, furaje, materiale de plantat) iar n industrie unele produse finite pot fi utilizate pentru sectorul propriu de investiii. Produsele finite dau sens organizrii procesului de fabricaie i activitii desfurate de unitatea patrimonial. g. ,,Produse reziduale (simbol 346) sunt rezultatele procesului de producie care nu au fost recepionate de controlul tehnic ntruct nu corespund condiiilor de calitate; aceste rezultate se numesc rebuturi i trebuie analizate pentru a determina cauzele apariiei i a stabili dac responsabilitatea aparine unitii economice sau lucrtorilor. Tot n aceast categorie se includ deeurile recuperabile, respectiv resturi de materii prime sau materiale consumabile care rezult n mod firesc n urma procesului de fabricaie. h. ,,Animale i psri (simbol 361) sunt reprezentate de animale tinere de orice fel (miei, viei, purcei, mnji etc.) destinate pentru cretere i reproducie, animale i psri puse la ngrat pentru a fi valorificate, colonii de albine, animale pentru producia de lapte, ln, blan etc. Aceast categorie special de stocuri poate intra prin aprovizionare de la furnizori sau din producie proprie. i. ,,Mrfuri (simbol 371) sunt bunuri aprovizionate n vederea revnzrii, fiind specifice agenilor economici din comer. Mrfurile pot fi aprovizionate de la 32
ntreprinderile productoare din ar (producie indigen) sau din import. De asemenea, mrfuri pot fi produsele finite destinate vnzrii de ctre unitile economice prin magazinele proprii de desfacere. Mrfurile pot circula prin urmtoarele sisteme: - sistemul ,,en-gros - prin depozit, n cantiti mari; - sistemul ,,en-detail - prin magazine sau uniti de desfacere cu amnuntul, n cantiti mici sau la bucat. n urma revnzrii, comerciantul obine adaosul comercial (marja comerciantului) din care se acoper cheltuielile de circulaie (transport, pstrare, vnzare) i se asigur obinerea unui profit. j. ,,Ambalaje (simbol 381) - n aceast categorie se includ ambalajele de circulaie sau de transport (navete pentru buturi, pine, lapte, sticle i borcane, cutii, lzi) caracterizate prin faptul c particip la mai multe circuite comerciale. Deci ele sunt ambalaje refolosibile, achiziionate sau fabricate care, n funcie de modul de recuperare i valorificare, se mpart n dou grupe: - ambalaje facturate distinct care circul prin vnzare - cumprare; - ambalaje facturate distinct care circul prin restituire - acestea pot fi pstrate temporar de teri, cu obligaia restituirii n condiiile prevzute n contracte. k. Stocuri la teri se refer la unele din elementele patrimoniale prezentate mai sus, care se afl la teri (ali ageni economici) pentru efectuarea unor operaii (prelucrri, reparaii, expunere, custodie) de unde urmeaz a fi recuperate. Din aceast categorie fac parte: - ,,Materii i materiale aflate la teri (simbol 351) sunt materii prime i materiale consumabile trimise la teri pentru prelucrare - de exemplu: nichelare, cromare, debitare. - ,,Produse aflate la teri (simbol 354) se refer la produse finite, semifabricate sau produse reziduale trimise la teri pentru efectuarea unor operaiuni ulterioare procesului propriu de fabricaie. De exemplu, ambalare special, etichetare, participarea la trguri i expoziii. - ,,Mrfuri aflate la teri (simbol 357) sunt mrfuri aflate n pstrare la ali ageni economici, pentru o perioad de timp, datorit lipsei spaiului de depozitare sau condiiilor adecvate pentru meninerea calitii, precum i mrfurile aflate n consignaie i destinate vnzrii de ctre teri, n condiiile n care nu exist alte modaliti de valorificare a acestora.
33
a. ,,Aciuni proprii (simbol 502) sunt aciuni proprii rscumprate de pe pia la cost de achiziie n scopul anulrii lor (diminuarea capitalului social) sau revnzrii ctre salariaii proprii la un pre egal sau mai mic comparativ cu costul de achiziie. n mod obinuit, n urma rscumprrii aciunilor proprii nu se obin venituri financiare. b. ,,Aciuni (simbol 503) sunt aciuni emise de alte uniti economice i cumprate pentru obinerea unui profit pe termen scurt n urma vnzrii acestora la o valoare mai mare dect costul de achiziie. n anumite cazuri, prin vnzarea acestor aciuni se obine o valoare mai mic dect costul de achiziie ceea ce majoreaz cheltuielile financiare. c. ,,Obligaiuni emise i rscumprate (simbol 505) sunt obligaiuni proprii, emise n vederea obinerii unui mprumut public, care sunt rscumprate n vederea anulrii. d. ,,Obligaiuni (simbol 506) sunt obligaiuni emise de alte uniti economice i cumprate n scopul obinerii de venituri financiare sub form de dobnzi sau obinerii unui excedent n urma vnzrii la o valoare mai mare dect costul de achiziie.
din vnzarea produselor, lucrrilor, serviciilor, din mprumuturi, dobnzi primite, depuneri de numerar. n cazul plilor, banca consemneaz scriptic trimiterea banilor unui alt agent economic i micoreaz sumele pstrate n contul curent. Se pot efectua pli pentru cumprarea de materii prime, mrfuri, obiecte de inventar, achiziionarea de mijloace fixe, impozite, taxe, restituirea creditelor primite i a dobnzilor, respectiv ridicare de numerar i aducerea acestuia n casieria ntreprinderii. Operaiunile efectuate prin contul de la banc (ncasri sau pli) sunt comunicate periodic agentului economic printr-un document special, emis de banc, numit ,,extras de cont. - ,,Conturi la bnci n valut (simbol 5124) reprezint sumele pstrate la bnci n valut, respectiv dolari, mrci, lire, ilingi etc. Evidenierea sumelor pstrate n conturi la bnci se face separat pentru fiecare valut n parte. Utilizarea acestor conturi este asemntoare conturilor la bnci n lei. b. ,,Casa (simbol 531) reprezint numerarul (cash) pstrat n casierie n moneda naional sau n diferite valute. Aceste active bneti sunt destinate efecturii unor pli periodice, de exemplu pentru salarii i ajutoare materiale, sau pentru pli ocazionale, reduse ca volum, de exemplu pentru acordarea avansurilor de trezorerie, achitarea unor datorii, efectuarea unor cheltuieli gospodreti. n contabilitate pentru numerarul pstrat n casierie se folosesc dou denumiri: - ,,Casa n lei (simbol 5311) reprezint numerarul n lei pstrat ntr-o ncpere separat numit casierie, special amenajat (grilaje, sisteme de securitate, case de bani). Operaiunile cu numerar sunt efectuate de casier care este un funcionar cu pregtire profesional adecvat i bun reputaie. Din motive de securitate i fluidizare a circulaiei monetare, n casierie se poate pstra permanent (zilnic) doar o anumit sum de bani. Nivelul maxim poart numele de limit sold de cas sau plafon de cas. Acest nivel este stabilit de unitatea economic mpreun cu banca la care este deschis contul curent, n funcie de micrile de numerar din ultimul trimestru sau acest nivel trebuie s respecte reglementrile Bncii Naionale i Ministerului Finanelor Publice. Atunci cnd n urma ncasrilor zilnice se depete limita sold de cas, surplusul de numerar este depus de ctre casier a doua zi la banc n contul curent al unitii. Peste limita soldului de cas se pot pstra sumele necesare pentru plata salariilor sau ajutoarelor materiale, dar nu mai mult de trei zile de la data stabilit pentru plata acestora precum i sumele aflate n casierie n zilele de la sfritul sptmnii. n situaia n care agentul economic are nevoie de numerar pentru efectuarea unor pli, de exemplu pentru plata salariilor, se ntocmete un document special numit ,,cec de numerar care, dup ce este vizat de conducerea unitii, se depune de casier la banc de unde se ridic numerarul solicitat i se aduce n casierie. Pentru funcionarea casieriei, se ntocmesc documente specifice i anume: 35
- ,,Planul de cas n care sunt prevzute toate operaiunile de ncasri i pli efectuate prin casierie n trimestrul urmtor; - ,,Registrul de cas este completat zilnic de ctre casier, pe baza documentelor justificative, nscriindu-se toate ncasrile i plile efectuate n ziua respectiv i stabilindu-se numerarul existent n casierie la sfritul zilei; se ntocmete n dou exemplare, din care un exemplar rmne la casier iar exemplarul al doilea, numit ,,contul casierului se depune la contabilitate mpreun cu toate documentele justificative. n fiecare lun, inopinat, conductorul compartimentului financiar - contabil efectueaz controlul i inventarierea valorilor pstrate n casierie. - ,,Casa n valut (simbol 5314) reprezint numerarul pstrat n casierie n valut. Evidenierea sumelor se face separat pentru fiecare valut n parte. c. ,,Acreditive (simbol 541) reprezint conturi speciale n care se depun cu anticipaie sumele necesare pentru efectuarea plilor ctre furnizorii de stocuri sau imobilizri. Un astfel de cont este deschis la o banc din localitatea n care i are sediul furnizorul i se utilizeaz n relaiile de comer exterior sau la solicitarea furnizorului care dorete s aib o garanie n privina ncasrii la termen a bunurilor expediate. Utilizarea acreditivului este stabilit de prile implicate printr-un contract care conine urmtoarele elemente: suma acreditivului, denumirea furnizorului i banca la care acesta are deschis contul curent, felul i cantitatea bunurilor ce urmeaz a fi livrate, termenul de valabilitate a acreditivului, termenele de livrare i felul documentelor care atest expedierea. Atunci cnd furnizorul expediaz produsele contractate, el depune la banca stabilit prin contract documentele de expediere a bunurilor (factur, aviz de expediie, scrisoare de trsur) iar banca transmite sumele corespunztoare din contul de acreditiv n contul curent al furnizorului. Pentru furnizor (beneficiarul acreditivului) utilizarea acestei forme de plat reprezint un avantaj n sensul c poate ncasa rapid sumele care i se cuvin. Pe de alt parte, pentru pltitor, acreditivul este dezavantajos ntruct presupune imobilizarea unor sume. Acreditivul se nchide la folosirea integral a sumei, la expirarea valabilitii sau conform nelegerii prilor implicate. Sumele neconsumate sunt transferate din contul de acreditiv n contul curent al pltitorului. n contabilitate, pentru acreditive se folosesc dou noiuni: - ,,Acreditive n lei (simbol 5411); - ,,Acreditive n valut (simbol 5412). d. ,,Valori de ncasat (simbol 511) sunt cunoscute n contabilitate sub urmtoarele denumiri: - ,,Cecuri de ncasat (simbol 5112); - ,,Efecte de ncasat (simbol 5113); - ,,Efecte remise spre scontare (simbol 5114). 36
Valorile de ncasat sunt reprezentate de cecuri i efecte comerciale (cambii i bilete la ordin) primite de la clieni i sunt depuse la banc n vederea ncasrii lor la termenele stabilite. e. ,,Alte valori (simbol 532) sunt reprezentate de mrci potale, timbre fiscale, tichete i bilete de cltorie, bilete de odihn i tratament, bonuri n cantiti fixe pentru combustibili; acestea sunt cumprate i eliberate pentru consum, fiind incluse n cheltuielile de exploatare.
n cazul efectului de comer cambie, expeditorul solicit clientului confirmarea n scris, sub semntur, a bunelor intenii de plat. Cambia este un nscris necondiionat prin care creditorul numit trgtor d ordin debitorului su (cumprtorul) numit tras s plteasc o sum determinat unei tere persoane numit beneficiar. n cazul biletului la ordin, expeditorul (vnztorul) primete un angajament semnat de clientul su (cumprtorul). Biletul la ordin este un nscris prin care o persoan numit subscriptor se angajeaz s achite la o anumit dat o sum determinat unei alte persoane numit beneficiar. Spre deosebire de cambie care este creat la iniiativa creditorului, biletul la ordin este creat la iniiativa debitorului care este n acelai timp trgtor i tras. Avantaje ale decontrilor prin intermediul efectelor de comer: pot fi transformate imediat n bani, fr a mai atepta plata efectiv de ctre client, prin vnzarea efectului de comer la o banc, situaie n care banca devine proprietar i va ncasa la scaden contravaloarea efectului comercial. pot fi valorificate la burs; n acest caz, pe lng faptul c se asigur operativitatea ncasrilor, creanele pot fi valorificate la preuri mai mari, ateptnd momentul cel mai favorabil n desfurarea activitilor bursiere. ofer posesorului efectului de comer dreptul necondiionat (are caracterul unui titlu executoriu) de a ncasa suma nscris pe efectul comercial, respectiv la scadenele convenite. c. ,,Avansuri de trezorerie (simbol 542) reprezint sumele ncredinate n numerar (prin casierie) administratorilor sau salariailor n vederea cumprrii unor bunuri sau pentru efectuarea unor pli ctre furnizori precum i pentru deplasarea n alte localiti n vederea rezolvrii unor probleme ale unitii economice (participarea la trguri i expoziii, documentare, ncheierea contractelor economice). Mrimea avansului acordat se stabilete n funcie de cheltuielile de transport i de cazare, indemnizaia zilnic de hran (diurn), mrimea datoriilor fa de furnizori. Avansurile de trezorerie trebuie justificate n maximum 24 de ore de la efectuarea operaiunilor pentru care au fost acordate (facturi, chitane, bonuri, bilete i tichete de transport, note de plat la hotel, restaurant etc.). Sumele necheltuite sunt restituite la casierie. n situaia depirii termenului de decontare, se calculeaz penaliti iar sumele nejustificate se rein din salariile cuvenite. d. ,,Avansuri acordate personalului (simbol 425) reprezint sumele acordate salariailor reprezentnd un avans din salarii i ajutoare materiale (avans chenzinal). Ulterior, la sfritul lunii, aceste sume sunt reinute din salariile i ajutoarele materiale cuvenite pentru ntreaga perioad de gestiune (lichidare). e. ,,Alte creane n legtur cu personalul (simbol 4282) se refer la chirii pentru locuine aflate n proprietatea unitii patrimoniale, transporturi i alte 38
prestaii pentru lucrtori, cota de 50% din valoarea echipamentului de lucru distribuit personalului, salarii i ajutoare materiale pltite i necuvenite, valoarea activelor constatate lips la inventariere i imputat salariailor. f. ,,Furnizori - debitori (simbol 409) reprezint avansuri sau aconturi acordate furnizorilor de stocuri, lucrri, servicii; la primirea ulterioar a acestora, are loc regularizarea cu furnizorii n sensul c sumele pltite drept avans se scad din totalul datoriilor fa de furnizori. g. ,,TVA de recuperat (simbol 4424) reprezint taxa pe valoare adugat care trebuie ncasat de la bugetul statului ntruct taxa pe valoare adugat aferent cumprrilor (TVA deductibil) este mai mare dect taxa pe valoare adugat aferent vnzrilor (TVA colectat). Taxa pe valoare adugat este un impozit indirect pentru livrri de bunuri mobile, prestri de servicii, transferul proprietii bunurilor imobiliare ntre agenii economici precum i ntre acetia i instituii publice sau persoane fizice i importul de bunuri sau servicii. Taxa pe valoare adugat se pltete de agenii economici care au realizat o anumit cifr de afaceri anual, conform reglementrilor n vigoare; cotele de TVA sunt stabilite, conform legii, pe categorii de operaiuni. h. ,,Decontri cu acionarii/asociaii privind capitalul (simbol 456) se refer la angajamentul asociailor sau acionarilor unei societi comerciale de a participa la constituirea sau majorarea capitalului social. Printr-un contract de asociere se stabilesc sumele care reprezint participarea asociailor sau acionarilor, forma participrii (n numerar sau n natur) precum i momentul efecturii vrsmintelor la capitalul social. Aceste creane exist din momentul subscrierii (angajamentul sub semntur al acionarilor sau asociailor) i pn n momentul depunerii aportului la capitalul social. i. ,,Debitori diveri (simbol 461) reprezint sumele de ncasat pentru: - pagube materiale stabilite de instanele de judecat; - vnzarea (cedarea) titlurilor de plasament; - vnzarea (cedarea) imobilizrilor; - mprumuturi din emisiuni de obligaiuni; - redevene i chirii.
39