Corpul Expertilor Contabili si Contabililor Autorizati din Romnia

REZOLVRI PROBLEME PROPUSE

STAGIU EXPERT CONTABIL, ANUL II, SEMESTRUL I -

Ni Diana Adeline, Anul II, Semestrul I, Grupa 2

Exercitii propuse pentru anul II sem.I I. Elaborarea situatiilor financiare 1. Se dau urmtoarele informaii (n lei): venituri din subvenii de exploatare 15.500 (din care 9.500 pentru cifra de afaceri, iar restul pentru cheltuielile cu dobnda); cheltuieli cu amortizarea 11.200; venituri din exploatare privind provizioanele 5.200; produse finite (sold iniial) 5.500; mrfuri (sold iniial) 2.700; cheltuieli cu sconturile acordate 8.100; achiziii de mrfuri 41.500; cheltuieli cu telecomunicaiile 7.800; venituri din vnzarea produselor finite la pre de vnzare de 105.000 i la cost de producie de 106.800; cheltuieli cu dobnzile 6.600; produse finite (sold final) 3.700; venituri din prestri de servicii 14.700; mrfuri (sold final) 4.100; valoarea contabil a activelor cedate 45.000; venituri din cedarea activelor 21.500; amortizarea cumulat a imobilizrilor cedate 17.000. Care este valoarea cifrei de afaceri nete i a rezultatului din exploatare? Rezolvare: Cifra de afaceri neta = Venituri din subventii aferente cifrei de afaceri + Venituri din vanzarea produselor finite + +Venituri din prestari de servicii = 9.500 lei + 105.000 lei + 14.700 lei = = 129.200 lei Variatia stocurilor = Produse finite (stoc final) produse finite (stoc initial) = = 3.700 lei 5.500 = -1.800 lei Venituri din exploatare = Cifra de afaceri neta Variatia stocurilor + Venituri din cedarea activelor = 129.200 lei 1.800 lei + 21.500 lei = 148.900 lei Cheltuieli din exploatare = Cheltuieli cu amortizarea ajustari din provizioane (venituri din exploatare privind provizioanele) + cheltuieli cu telecomunicatiile + cheltuieli cu marfurile + valoarea contabil a activelor cedate = = 11.200 lei - 5.200 lei + 7.800 lei + (2.700 lei 4.100 lei + 41.500 lei) + (45.000 lei 17.000 lei) = 81.900 lei
1

Rezultatul din exploatare = Venituri din exploatare cheltuieli din exploatare = 148.900 lei 81.900 lei = 67.000 lei 2. Se dau urmtoarele informaii (n mii lei): rezultatul contabil naintea impozitrii: 200; venituri din provizioane: 20; vnzarea i ncasarea unui utilaj la un pre de vnzare de 190, TVA 24%, valoarea contabil brut fiind de 140, iar amortizarea cumulat, de 90; pierdere din cesiunea titlurilor de participare: 5; cheltuieli privind dobnzile: 55 (soldul iniial i cel final al conturilor de dobnzi de plat sunt 0); cheltuieli cu amortizarea: 40; venituri din dividende ncasate: 35; scderea creanelor clieni: 23; creterea stocurilor: 14; scderea datoriilor fa de furnizori: 12; ctiguri din investiii financiare pe termen scurt cedate: 8 (valoarea contabil a investiiilor financiare pe termen scurt cedate este de 60, iar acestea se ncaseaz la vnzare); cheltuieli privind impozitul pe profit: 17 (contul 441 are sold iniial 2 i sold final 7); achiziie de cldiri: 120, TVA 24%; ncasri din cesiunea titlurilor de participare: 30; furnizori de imobilizri sold iniial: 210; furnizori de imobilizri sold final: 70; emisiunea unui mprumut obligatar n valoare de 120; contractarea unui mprumut pe termen lung n valoare de 100; majorarea capitalului social prin aport n natur n valoare de 80; credite bancare pe termen lung sold iniial: 90; credite bancare pe termen lung sold final: 100. Investiiile financiare pe termen scurt nu sunt echivalente de lichiditi. Dividendele i dobnzile nu aparin activitii de exploatare. Calculai fluxul net de trezorerie din activitatea de exploatare, investiii i finanare. Rezolvare: Calculul fluxului net de trezorerie (metoda indirecta) : + rezultatul contabil naintea impozitrii 200 + cheltuieli cu amortizarea 40 - venituri din provizioane 20 - venituri din cedarea activelor 190 + cheltuielile cu activele cedate 50 - pierderea din cesiunea titlurilor de participare 5 - ctiguri din investiii financiare pe termen scurt cedate 8 + cheltuieli privind dobnzile 55 - venituri din dividende ncasate 35 + scderea creanelor clieni 23 - creterea stocurilor 14
2

- scderea datoriilor fa de furnizori 12 - pli impozit pe profit 12 = FNT din activitile de exploatare =82 + ncasri din vnzarea unui utilaj la un pre de vnzare de 235,6 + ncasri din cesiunea titlurilor de participare 30 + ncasri din investiii financiare pe termen scurt cedate 68 + venituri din dividende ncasate 35 - pli ctre furnizorii de imobilizri 210-70+148,8=288.8 - pli TVA aferent investiiilor 45,6-28,8=16,8 = FNT din activitile de investiii 63 + ncasri din emisiunea unui mprumut obligatar n valoare de 120 + ncasri din contractarea unui mprumut pe termen lung n valoare de 100 - rambursri credite 90 - pli dobnzi 55 = FNT din activiti de finanare 75 3. Filiala F a achiziionat la 01.01.N un utilaj la costul de 100.000 u.m. n situaiile financiare ale filialei utilajul este amortizat linear n 10 ani. La nivel consolidat utilajul se amortizeaz n 5 ani i se estimeaz o valoare rezidual de 5.000 u.m. La 01.01.N+2 utilajul este vndut la preul de 150.000 u.m. Filiala F a fost achiziionat la 1.01.N-4. Efectuai retratrile de omogenizare n exerciiile N, N+1 i N+2 dac pentru consolidare se utilizeaz metoda bazat pe fluxuri. Cota de impozitare este de 16%. Rezolvare: In anul N amortizarea in conturile individuale ale lui F este de 100.000 lei: 10 ani = 10.000 lei Conform politicii grupului, amortizarea ar trebui sa fie (100.000 lei 5.000 lei): 5 ani = 19.000 lei In vederea consolidarii se aduce amortizarea la nivelul cerut de grup: 6811 = 2813 9.000 lei Valoare contabila (din situatiile financiare consolidate) = 19.000 lei Baza fiscala (din situatii financiare individuale F) = 10.000 lei Creanta de impozit amanat = 9.000 lei x 16 % = 1.440 lei Impozit amanat = Venituri din impozit amanat 1.440 lei In anii N+1 si N+2, conform metodei pe fluxuri se inregistreaza: 6811 = 2813 9.000 lei Si Impozit amanat = Venituri din impozit amanat 1.440 lei

4. Filiala F a capitalizat la 01.01.N cheltuieli de constituire de 50.000 u.m. care sunt amortizate n 5 ani. Potrivit politicii grupului cheltuielile de constituire afecteaz contul de profit i pierdere n exerciiul n care se efectueaz (se aplic prevederile IAS 38 Imobilizri necorporale). Efectuai retratrile de omogenizare n exerciiile N i N+1 dac pentru consolidare se utilizeaz metoda bazat pe fluxuri.
3

Rezolvare: A. I. In anul N in bilant: 1. se elimina cheltuielile de constituire capitalizate la inceputul anului: 121 = 201 50.000 lei 2. se elimina amortizarea cumulata inregistrata 50.000 lei : 5 ani= 10.000 lei 2801 = 121 10.000 lei II. In anul N in contul de profit si pierdere: 6xx = 121 50.000 lei 121 = 6811 10.000 lei Consecinta asupra impozitului amanat: Valoarea contabila a cheltuielilor de constituire ( din situatiile financiare consolidate) = 0 lei Baza fiscala (din situatiile financiare individuale) (50.000 10.000 amortizarea) = 40.000 lei Activ de impozit amanat = 40.000 lei *16% = 6.400 lei In bilant: Impozit amanat = 121 6.400 lei In contul de profit si pierdere: 121 = Venituri din impozitul amanat 6.400 lei B. I. In anul N+1 Se elimina amortizarea 121 = 6811 10.000 LEI Valoarea contabila a cheltuielii de constituire (din situatiile financiare consolidate) = 0 lei Baza fiscala (din situatiile financiare individuale) (50.000-20.000 amortizarea) = 30.000 lei Activ de impozit amanat = 30.000 lei *16% = 4.800 lei In bilant: Impozit amanat = 121

4.800 lei

In contul de profit si pierdere: 121 = Venituri din impozitul amanat 5. Societatea M a achiziionat 40% din aciunile societii SA la data constituirii societii (01.01.N) la costul de 40.000 u.m. La 31.12.N, capitalurile proprii ale societii SA se prezint astfel: Elemente Capital social Rezultat Efectuai punerea n echivalen a titlurilor SA. Rezolvare:
4

Valori 100.000 30.000

Metoda punerii in echivalen (the equity method) este o metod de contabilizare conform creia participaia este nregistrat, iniial, la nivelul costului i este ajustat, apoi, pentru a ine cont de schimbrile posterioare achiziiei cotei-pri a inestitorului, n activul net al ntreprinderii deinute. Potrivit metodei punerii in echivalenta, valoarea de achizitie a actiunilor detinute de o entitate in capitalul altei entitati este inlocuita cu valoarea capitalurilor proprii ale emitentului ce revine entitatii detinatoare. Metoda punerii in echivalenta se foloseste pt societatile din Grup asupra carora societatea-mama are o influenta notabila, de regula cel putin 20% din capital si voturi. Punerea in echivalenta a bilantului societatii SA se face prin substituirea valorii contabile a actiunilor detinute de M (40.000 lei), cu partea din capitalurile proprii ce-i sunt echivalente in bilantul societatii SA Capital social Rezultat TOTAL CAPITALURI PROPRII 40% * 130.000 = 52.000 LEI 100.000 30.000 130.000

Noua valoare a actiunilor SA este compusa din: - cost de achizitie = 40.000 lei - cota-parte a lui M din rezultatul exercitiului lui SA 40% * 30.000 = 12.000 lei Total valoare titluri SA puse in echivalenta: 40.000 + 12.000 = 52.000 lei M exercit o influen semnificativ asupra societii SA. Titlurile SA evaluate iniial a 40.000 u.m. vor fi ajustate cu 40 % x 30.000 = 12.000. Punerea n echivalen a titlurilor SA determin urmtoarele nregistrri: -la nivelul bilanului 267 = % 52.000 lei 263 40.000 lei 121 12.000 lei -la nivelul contului de profit i pierdere 121 = 7xx Cota parte din rezultatul societatilor puse in echivalenta 6. Se cunosc urmtoarele informaii (n lei): 4111 Sold iniial Salarii pltite 607 Rulaj debitor 401 Sold iniial Impozit pe profit pltit 4111 Sold final 371 Sold final ncasri de avansuri de la clieni 707 Rulaj creditor 371 Sold iniial 6911 704 Rulaj creditor 100 2200 2500 4500 202 700 3000 750 2000 4250 600 500
5

401 Sold final 641 605 Rulaj debitor

2800 4000 450

Toate achiziiile i vnzrile sunt impozabile TVA. Mrfurile intrate au fost integral achiziionate. Avansurile ncasate sunt reinute la ncasarea creanei. Calculai fluxul net de trezorerie din activitatea de exploatare prin metoda direct. Rezolvare: Calculul fluxului net de trezorerie prin metoda directa : - Salarii platite: 2.200 - Impozit pe profit platit: 202 + Incasare avansuri de la clienti: 750 - Plati catre furnizori: 1.700 (4.500-2.800) Flux net de trezorerie din activitatea de exploatare = -3.352

7. Societatea comercial ALFA SA are n stoc la nceputul lunii martie N: sold iniial materii prime 2.000 lei (evaluat la cost de achiziie); sold iniial mrfuri 7.500 lei (evaluat la cost de achiziie). n cursul lunii martie au loc urmtoarele operaii: 1) achiziie de materii prime la costul de achiziie de 1.000 lei, TVA 24%; 2) achiziie de mrfuri la costul de achiziie de 200 lei, TVA 24%; 3) consum de materii prime la costul de 1.500 lei; 4) vnzare de mrfuri la preul de vnzare de 800 lei, TVA 24%, costul de achiziie fiind de 600 lei. La sfritul lunii are loc inventarierea n urma creia se stabilesc stocurile finale faptice: stoc faptic materii prime 1.700 lei; stoc faptic mrfuri 6.500 lei. S se contabilizeze operaiile de mai sus i s se prezinte situaia n conturile de stoc tiind c ntreprinderea utilizeaz metoda inventarului permanent. Rezolvare: 1. Achizitia de materii prime: % 301 4426 = 401 1.240 lei 1.000 lei 240 lei

2. Achizitia de marfuri: % 371 = 401 248 lei 200 lei

6

4426 3. Consumul de materii prime: 601 = 4. Vanzarea de marfuri: 4111 = % 707 4427

48 lei

301

1.500 lei

992 lei 800 lei 192 lei

5. Descarcarea din gestiune a marfurilor vandute: 607 = 371 600 lei

6. Inregistrarea diferentelor din inventariere:

301 607 D Si 2000 1000 X=200

= =

601 371 301 1500

200 lei 800 lei C

1700 Sf D Si 2) 371 7500 200 600 Y= 800 6500 Sf C

8. Societatea comercial ALFA SA are n stoc la nceputul lunii martie N: sold iniial materii prime 2.000 lei (evaluat la cost de achiziie); sold iniial mrfuri 7.500 lei (evaluat la cost de achiziie). n cursul lunii martie au loc urmtoarele operaii: 1) achiziie de materii prime la costul de achiziie de 1.000 lei, TVA 24%; 2) achiziie de mrfuri la costul de achiziie de 200 lei, TVA 24%; 3) consum de materii prime la costul de 1.500 lei; 4) vnzare de mrfuri la preul de vnzare de 800 lei, TVA 24%, costul de achiziie fiind de 600 lei. La sfritul lunii are loc inventarierea n urma creia se stabilesc stocurile finale faptice: stoc faptic materii prime 1.700 lei; stoc faptic mrfuri 6.500 lei. S se contabilizeze operaiile de mai sus i s se prezinte situaia n conturile de stoc tiind c ntreprinderea utilizeaz metoda inventarului intermitent.
7

Rezolvare: Conform acestei metode, intrarile de stocuri se contabilizeaza in conturi de cheltuieli dupa natura. Iesirile de stocuri nu se inregistreaza in contabilitatea financiara ci doar la locurile de gestiune. La sfarsitul perioadei de gestiune se anuleaza soldurileinitiale si sunt preluate in contabilitate soldurile constatate la inventar. 1. Achizitia de materii prime: % = 601 4426 2. Achizitia de marfuri: 401 1.240 lei 1.000 lei 240 lei

3. 4.

5.

6.

% = 401 248 lei 607 200 lei 4426 48 lei Consumul de materii prime nu se contabilizeaza. Vanzarea de marfuri: 4111 = % 992 lei 707 800 lei 4427 192 lei Descarcarea de gestiune nu se contabilizeaza. Anularea soldurilor initiale: a) pentru materiile prime: 601 = 301 2.000 lei b) pentru marfuri: 607 = 371 7.500 lei Preluarea soldurilor finale: c) pentru materiile prime: 301 = 601 1.700 lei d) pentru marfuri: 371 = 607 6.500 lei D 2000 1700 301 2000 1700 D Si 7500 6500 371 7500 6500 Sf C C

9. Societatea comercial BETA SA are n stoc la nceputul perioadei de gestiune: sold iniial produse finite 2.500 lei (evaluat la cost de producie);
8

 sold iniial producie n curs 1.000 lei (evaluat la cost de producie). n cursul perioadei au loc operaiile: 1) obinerea i predarea la depozit a produselor finite, conform bonurilor de predare, la costul de producie de 5.000 lei; 2) vnzarea de produse finite, conform facturii, la preul de vnzare de 4.000 lei, TVA 24%. Costul produciei vndute este de 3.500 lei. La sfritul perioadei de gestiune, n urma inventarierii, se constat urmtoarele solduri faptice: sold final faptic produse finite 4.550 lei; sold final faptic producie n curs 800 lei. S se contabilizeze operaiile de mai sus i s se prezinte situaia n conturile de stoc, tiind c ntreprinderea utilizeaz metoda inventarului permanent. Rezolvare: 1. Stornarea la inceputul perioadei urmatoare a stocului de produse neterminate 711 = 331 1.000 lei 2. Obtinerea si predarea la depozit a produselor finite conform bonului de predare. 345 = 711 5.000 lei 3. Vanzarea produselor finite conform facturii 4111 = % 4.960 lei 701 4.000 lei 4427 960 lei 4. Descarcarea gestiunii 711 = 345 3.500 lei 5. Inregistrarea la sfarsitul perioadei a productiei in curs 331 = 711 800 lei 6. Inregistrarea plusului de produse finite 345 = 711 550 lei

10. Societatea comercial BETA SA are n stoc la nceputul perioadei de gestiune: sold iniial produse finite 2.500 lei (evaluate la cost de producie); sold iniial producie n curs 1.000 lei (evaluat la cost de producie). n cursul perioadei au loc operaiile: 1) obinerea i predarea la depozit a produselor finite conform bonurilor de predare la costul de producie de 5.000 lei; 2) vnzarea de produse finite conform facturii, la preul de vnzare de 4.000 lei, TVA 24%. Costul produciei vndute este de 3.500 lei. La sfritul perioadei de gestiune, n urma inventarierii, se constat urmtoarele solduri faptice: sold final faptic produse finite 4.550 lei; sold final faptic producie n curs 800 lei. S se contabilizeze operaiile de mai sus i s se prezinte situaia n conturile de stoc, tiind c ntreprinderea utilizeaz metoda inventarului intermitent. Rezolvare: 1. decontarea asupra veniturilor a produselor finite si a productiei in curs de executie 711 = % 3.500 lei 331 1.000 lei
9

345 2.500 lei 2. Vanzarea produselor finite conform facturii 4111 = % 4.960 lei 701 4.000 lei 4427 960 lei 3. preluarea pe conturi de stocuri a produselor finite si a productiei in curs de executie constatate la sfarsitul perioadei in baza listelor de inventariere % = 711 5.350 lei 331 800 lei 345 4.550 lei 11. O ntreprindere achiziioneaz un echipament la preul facturat de 2.000 lei, TVA 24%. Transportul este asigurat de o societate specializat i este facturat la 200 lei, TVA 24%. Pentru montaj i probe tehnologice s-au angajat urmtoarele cheltuieli: consumuri materiale 100 lei; consum de energie 200 lei; s-a apelat la un prestator de servicii pentru realizarea unei etape a montajului, iar acesta a facturat serviciul la 500 lei, TVA 24%. Care este valoarea iniial a echipamentului tehnologic, conform IAS 16 Imobilizri corporale? Cum se contabilizeaz elementele de mai sus? Rezolvare: Conform ias 16 imobilizari corporale costul unei imobilizari achizitionate este compus astfel: pret de cumparare +taxe vamale si alte taxe nedeductibile +orice costuri direct atribuibile aducerii activului la locatia si conditia necesara pentru utilizarea acestuia COST ACHIZITIE = PRET CUMPARARE+CH. DE TRANSPORT+ CH. DE MONTAJ 1. achizitionare echipament pe baza facturii de la furnizor % = 404 2.480 lei 2131 2.000 lei 4426 480 lei 2. inregistrarea facturii de la furnizorul transportului (intra in costul de achizitie al utilajului) % = 404 248 lei 2131 200 lei 4426 48 lei 3. evidentierea consulului de materiale si energie electrica 602 = 302 100 lei % = 401 248 lei 605 200 lei 4426 48 lei 4. realizarea montajului de catre furnizorul extern % = 401 620 lei 628 500 lei
10

4426 120 lei 5. capitalizarea cheltuielilor efectuate cu punerea in functiune a utilajului 231 = 722 800 lei 6. evidentierea cheluielilor cu montajul asupra costului utilajului 2131 = 231 800 lei 12. Societatea ALFA obine din producie proprie un echipament tehnologic. Cheltuielile efectuate au fost: costul produciei neterminate la nceputul perioadei de gestiune 20.000 lei; cheltuieli directe 7.000 lei; cheltuieli indirecte 4.000 lei, din care variabile 3.000 lei i fixe 1.000 lei; cheltuieli administrative 2.000 lei; gradul de utilizare a capacitii de producie este de 80%. Care este costul iniial al activului i cum se contabilizeaz acesta, dac ntreprinderea aplic IAS 16 Imobilizri corporale i ntocmete un cont de profit i pierdere cu clasificarea cheltuielilor dup natur? Rezolvare: Cost de productie= cheltuieli directe+cheltuieli indirecte variabile+cheltuieli indirecte fixe*gradul de utilizare al capacitatii =>20.000+7.000+3.000+1.000 * 80%= 30.800 2131 = % 30.800 lei 722 10.800 lei 231 20.000 lei

13. O ntreprindere deine o imobilizare corporal dobndit la nceputul exerciiului N la costul de 5.000 lei. Durata de via util este estimate la 10 ani, iar metoda de amortizare utilizat este cea linear. La sfritul exerciiului N+2 se apreciaz c durata de via util care corespunde cel mai bine condiiilor de exploatare a mijlocului fix este de 7 ani (durata rmas este de 5 ani). Se decide trecerea la amortizarea degresiv i se stabilete un coeficient de degresie de 1,5. La ce valoare va fi evaluat imobilizaea corporal n bilanul exerciiului N+3? Rezolvare: Cost achizitie 5000 Durata estimata 10 ani Amortizarea liniara 5000 /10 = 500 Amortizarea cumulata a exercitiilor N si N+1 = 1000 Val.ramasa de amortizat la sf.exercitiului N+1: 5000 - 1000 = 4000 Durata reestimata 7 ani Durata ramasa 5 ani Cota de amort.liniara 100%/5 ani = 20% Cota de amortizare degresiva 20% x 1.5 = 30% Amortizare aferenta exercitiului N+2 4000 x 30% = 1200 Valoare ramasa la sf.exercitiului N+2 = 4000-1200 =2800 Amortizarea aferenta exercitiului N+3 2800 x 30% = 840 Valoarea ramasa la sf.exercitiului N+3= 2800- 840 = 1960
11

In bilantul contabil al exercitiului N+3 utilajul va fi evaluat la valoarea ramasa, de 1960 14. O ntreprindere deine echipamente tehnologice achiziionate la un cost de 20.000 lei, amortizate pentru suma de 5.000 lei. ntreprinderea decide s contabilizeze echipamentele la valoarea just determinate de experi de 45.000 lei. S se contabilizeze reevaluarea conform celor dou procedee recomandate de norma IAS 16 Imobilizri corporale. Rezolvare: Cost achizitie = 20.000 lei Amortizare cumulata = 5.000 lei Valoare neta contabila = 15.000 lei Valoare justa = 45.000 lei Valoare justa/valoare neta contabila = 45.000/15.000 = 3 Valoare contabila actualizata = 20.000 *3 = 60.000 Valoare amortizata actualizata = 5.000*3 = 15.000 I. Reevaluarea simultan a valorilor brute i a amortizrilor cumulate 1. inregistrare rezultat reevaluare rezerva din reevaluare = vj-vcn = 45.000-15.000 = 30.000 lei 2131 = 105 30.000 lei 2. inregistrare amortizare 2131 = 2813 15.000 5.000 = 10.000 lei II. Reevaluarea valorii nete contabile

Rezerva din reevaluare = Valoarea justa valoarea neta contabila = 45.000 lei 15.000 lei = 30.000 lei anularea amortizrii: 2813 = 2131 5.000 lei reevaluarea valorii nete contabile: 2131 = 105 30.000 lei

15. Pentru a realiza un contract ce vizeaz furnizarea a 270.000 piese n 3 ani, o ntreprindere a pus la punct un echipament special al crui cost de producie este de 18.000 lei. n acord cu clientul, scadenarul livrrilor de piese a fost fixat dup cum urmeaz: n primul an: 54.000 piese; n al doilea an: 81.000 piese; n al treilea an: 135.000 piese. Care este amortismentul anual dac ntreprinderea opteaz pentru amortizarea n funcie de numrul de uniti de producie? Rezolvare: Amortizarea calculat dup numrul unitilor de produse fabricate (volumul serviciilor) nu ia n considerare nvechirea moral a activului, ns reflect modificarea volumului produciei fabricate (serviciilor prestate) pe perioadele de gestiune ale duratei de utilizare a activului. - In primul an: 18.000*54.000/270.000=3.600 lei - In al doilea an:18.000*81.000/270.000=5.400 lei - In al treilea an:18.000*135.000/270.000=9.000 lei
12

II. Expertize contabile 1. Ce nelegei prin competena expertului contabil? Raspuns: Calitatea de expert contabil abilitat s efectueze expertize contabile este reglementat. Competena presupune deinerea de ctre expertul contabil a cunotinelor necesare domeniului la care se refer expertiza contabil. El trebuie s se supun regulilor Corpului privind formarea continu, actualizarea i testarea permanent a cunotinelor pe care le posed. Expertiza contabil are drept suport documentele primare i nregistrarea evenimentelor i tranzaciilor n contabilitate. Ca urmare, expertul contabil solicitat n efectuarea expertizelor contabile trebuie s posede cunotine solide i actualizate n domeniul economic, n general, i mai ales n domeniul financiar-contabil. Aceste cunotine trebuie probate cu calitatea de expert contabil membru al Corpului, nscris n listele pe domenii publicate, care se supune regulilor stabilite de Corp cu privire la pregtirea individual continu i la testarea cunotinelor acumulate.

1. Ce conine dosarul expertului contabil privind documentarea n expertiza contabil? Raspuns: Dosarul de lucru al expertului contabil, n ceea ce privete documentarea expertizelor contabile, trebuie s cuprind, dup caz: (I) ncheierea de edin (n cauze civile), ordonana organului de urmrire i cercetare penal (n cauze penale) sau contractul privind efectuarea expertizelor contabile extrajudiciare; (II) Raportul de expertiz contabil exemplarul expertului contabil care justific ndeplinirea misiunii; (III) Eventuala coresponden, rspunsurile la ntrebri suplimentare sau suplimentele de expertiz contabil solicitate de organele n drept care au dispus efectuarea expertizei contabile; (IV) Eventualele note personale ale expertului contabil redactate n timpul efecturii expertizei contabile, cum ar fi note scrise n urma unor interviuri sau declaraii verbale, necesare fie redactrii raportului de expertiz contabil, fie urmririi bugetului de timp i decontrii lucrrilor de expertiz contabil cu beneficiarii acestora.
13

2. Ce conine cap.II al Raportului de expertiz contabil (Desfurarea expertizei contabile)? Raspuns: Capitolul II Desfasurarea expertizei contabile trebuie sa cuprinda cel putin urmatoarele paragrafe: - Fiecare obiectiv (intrebare) al expertizei, cu descrierea amanuntita a operatiilor efectuate de expertul contabil cu privire la structura materialului documentar, a actelor si faptelor analizate, a surselor de informatii utilizate - Fiecare paragraf trebuie sa se incheie cu concluzia (raspunsul) expertului contabil, care trebuie sa fie prcis, concis, redactat intr-o maniera analitica, ordonata si sistematizata si fara aprecieri ale expertului asupra calitatii documentelor justificative.Este de mentionat ca expertul analizeaza evenimente si tranzactii si nu incadrarea juridica a acestora. In cazuri deosebite, in care expertul contabil, in executarea misiunii sale, se confrunta cu acte si documente care nu intrunesc conditiile legale, care exprima situatii nereale sau care sunt suspecte, el nu trebuie sa ia in considerare in stabilirea concluziilor sale la obiectivele expertizei contabile, dar trebuie sa mentioneze aceasta in raportul de expertiza contabila. In fiecare astfel de paragraf trebuie prezentat ansamblul calculelor si interpretarea rezultatelor acestora. Dar daca aceste prezentari ar ingreuna intelegerea expunerii de catre beneficiarul raportului de expertiza contabila,este recomandabil ca ansablul calculelor sa se faca in anexe la raportul de expertiza contabila, iar in textil expertizei contabile sa se prezinte doar rezultatele calculelor si interpretarea acestora. - Daca raportul de expertiza este intocmit de mai multi experti care au opinii diferite, intr-un paragraf al capitolului II fiecare expert trebuie sa-si motiveze detaliat si documentat opinia pe care o sustine. 3. Ce fapte pot atrage rspunderea disciplinar a experilor contabili? Raspuns: Constituie abateri disciplinare urmtoarele fapte: a) comportament necuviincios fa de membrii Corpului, reprezentanii Ministerului Economiei i Finanelor sau fa de ali participani la reuniunile de lucru ale organelor de conducere i control ale Corpului; b) absena nemotivat de la ntrunirea adunrii generale a filialei sau de la Conferina naional; c) nerespectarea dispoziiilor Codului etic naional al profesionitilor contabili i a normelor Corpului referitoare la publicitate; d) absena nejustificat de la aciunile de pregtire i dezvoltare profesional reglementate prin normele emise de Corp;
14

e) prestarea de servicii profesionale fr viza anual de exercitare a profesiei sau fr contract scris ncheiat cu clientul sau pe baza unui contract n care nu a fost nscris calitatea profesional a celui care l ncheie: expert contabil sau contabil autorizat; f) nerespectarea obligaiei de pstrare a secretului profesional; g) nedeclararea sau declararea parial a veniturilor, n scopul sustragerii de la plata cotizaiei prevzute n prezentul regulament sau a impozitelor; h) fapta membrului Corpului de a nu depune n termenele stabilite, la filiala de care aparine, declaraiile anuale; pentru persoanele juridice rspunderea incumb preedintelui consiliului de administraie sau administratorului unic, dup caz; i) nclcarea dispoziiilor cu privire la incompatibiliti sau conflicte de interese; j) refuzul de a pune la dispoziia organelor de control i auditorilor de calitate ai Corpului documentele privind activitatea profesional; k) nedepunerea declaraiilor sau declaraiilor neconforme cu realitatea, n relaiile cu Corpul sau cu terii; l) nscrierea n rapoartele de expertiz contabil sau n alte lucrri efectuate pentru teri de aprecieri la adresa altor membri ai Corpului, fr consimmntul acestora sau fr s fi fost consultai; m) nerespectarea normelor i standardelor profesionale emise de Corp cu ocazia efecturii lucrrilor pentru teri; n) nendeplinirea obligaiilor prevzute n Regulamentul privind auditul calitii serviciilor profesionale; o) orice alte nclcri ale normelor i hotrrilor luate de organele de conducere ale Corpului. La stabilirea i aplicarea sanciunilor disciplinare se va ine seama de gravitatea nclcrii i de consecinele acesteia. 4. Relaiile profesionitilor contabili cu clienii. Raspuns: Relatiile profesionistilor contabili cu clientii lor se stabilesc prin contract scris de prestari servicii, semnat de ambele parti. Orice alta relatie financiara cu un client este susceptibila de a afecta obiectivitatea si de a determina tertii sa considere ca obiectivitatea este compromisa. In cazul unui nou client sau ale unei lucrari noi cerute de un vechi client trebuie sa se ia in considerarea inaintea semnarii contractului : evaluarea riscurilor, verificarea privind respectarea principiului independentei profesiei si aprecierea eficientei executarii lucrarilor in functie de componenta si mijloacele societatii comerciale. Daca se ia in vedere extinderea lucrarilor se va incheia un act aditional la contract. De asemenea pe parcursul derularii contractului se pot face avertismente in scris la adresa clientilor ce vor putea constituii probe exoneratoare de responsabilitate a profesiei contabile.Aceste descarcari de responsabilitate nu-l scutesc pe profesionistul contabil de raspundere atunci cand a comis greseli. Daca membrii Corpului se gasesc in situatia imposibilitatii executarii lucrarilor contractate datorita neprimirii datelor si informatiilor necesare,conform contractului sau a lipsei de cooperare a conducatorului unitatii,trebuie sa rezilieze,motivat,contractul cu acest client. III. Consultanta fiscala acordata contribuabililor
15

1. O societate comercial nregistreaz n contabilitate la nivelul unui an venituri totale n sum de 700.000 lei i cheltuieli totale n sum de 500.000 lei. Amortizarea fiscal este de 20.000 lei, cheltuielile nedeductibile sunt n sum de 80.000 lei. Din anul anterior a reportat o pierdere de 40.000 lei. Pornind de la modul de calcul al impozitului pe profit conform declaraiei 101, determinai impozitul pe profit de plat. Rezolvare: Denumire indicatori Venituri totale Cheltuieli totale Rezultat brut ( rd. 1- rd. 2) Total deduceri (amortizare fiscala) Profit/pierdere contabila (rd.3-rd.4) Total cheltuieli nedeductibile Total profit impozabil/pierdere fiscala pentru anul de raportare, nainte de reportarea pierderii ( rd. 5+ rd. 6) Pierdere fiscala de recuperat din anii precedeni Profit impozabil/pierdere fiscala, de recuperat in anii urmtori ( rd. 7- rd. 8) Total impozit pe profit datorat final ( rd. 9 x 16%) Rd. 1 2 3 4 5 6 7 Sume (lei) 700,000 500,000 200,000 20,000 180,000 80,000 260,000

8 9 10

40,000 220,000 35,200

2. O societate comercial a nregistrat venituri totale de 790.000 lei din care cifra de afaceri este de 750.000 lei. Cheltuielile totale efectuate sunt de 600.000 lei din care 10.000 lei reprezint impozitul pe profit pltit n cursul anului, 30.000 lei reprezint cheltuieli cu sponsorizarea, 3.000 lei reprezint majorri de ntrziere rezultate n urma unui control fiscal, 5.000 lei reprezint contravaloarea unor servicii de consultan furnizate de un partener, pentru care nu exist contract ncheiat i nu este justificat necesitatea lor. S se determine impozitul pe profit de virat statului. Rspuns : a) Determinam profitul impozabil: Venituri impozabile = 790.000 lei Analiza cheltuielilor:
16

- cheltuieli cu impozitul pe profit pltit 10.000 lei nedeductibile - cheltuieli cu sponsorizarea 30.000 lei nedeductibile - cheltuieli cu majorri de ntrziere in urma controlului fiscal 3.000 lei nedeductibile -cheltuieli cu servicii de consultanta fara contract si justificare 5.000 lei nedeductibile Total cheltuieli nedeductibile = 10.000 + 30.000 + 3.000 + 5.000 = 48.000 lei Profit impozabil = 790.000 600.000 + 48.000 = 238.000 lei b) Determinarea impozitului pe profit datorat: Impozit pe profit datorat = 16% x 238.000 = 38.080 lei c) Determinam impozitul pe profit de plat : Potrivit art. 21, alin. 4, lit. p din Codul Fiscal, cu modificrile si completrile ulterioare, contribuabilii care efectueaz sponsorizri i/sau acte de mecenat, potrivit prevederilor Legii nr.32/1994 privind sponsorizarea, cu modificrile ulterioare, i ale Legii bibliotecilor nr. 334/2002, republicat, cu modificrile i completrile ulterioare, precum i cei care acord burse private, potrivit legii, scad din impozitul pe profit datorat sumele aferente, dac totalul acestor cheltuielindeplinete cumulativ urmtoarele condiii: 1. este n limita a 3 la mie din cifra de afaceri; 2. nu depete mai mult de 20% din impozitul pe profit datorat. 3 x CA = 3 x 750.000 = 2.250 lei 20% x Impozit pe profit datorat = 20% x 38.080 = 7.616 lei=> din impozitul datorat putem deduce cheltuieli cu sponsorizarea n sum de 2.250 lei Impozit pe profit de plat = Impozit pe profit datorat - Impozit pe profit pltit Cheltuieli cu sponsorizarea care se pot scdea = 38.080 - 10.000 2.250 =25.830 lei 3. O persoan fizic obine venituri din drepturi de autor privind o oper literar n sum de 9.000 lei. De asemenea, obine i un venit de 45.000 lei reprezentnd venituri din motenirea unor drepturi de autor privind o oper literar, comisionul achitat societii de administrare a drepturilor de autor fiind 2000 lei. Persoana fizic, ca urmare i a altor venituri realizate, nu datoreaz contribuia pentru asigurri sociale de sntate pentru veniturile din drepturi de autor. S se determine impozitul de plat sau de recuperat cu ocazia definitivrii impunerii. Rspuns : Potrivit Codului Fiscal, veniturile din cesiuni de drepturi de autor au dreptul la o deductibilitate limitata a cheltuielilor ocazionate, astfel: 1. drept autor opera literara- 40% cheltuieli deductibile din total venit 2. drept autor din opera literara mostenita cheltuiala deductibila admisa este doar comisionul celui care administreaza drepturile de autor. Aceste plati in contul beneficiarului de venituri se fac prin retinerea la sursa a unui impozit pe venit de 10%, diferenta pana la 16% achitandu-se la regularizare. Cei 10% se declara si achita pana la 25 a lunii urmatoare celei in care s-a incasat venitul din drepturi de autor. Impozitul datorat sub forma de plati anticipate va fi: (9.000 lei+45.000 lei)*10% = 5.400 lei La definitivarea impunerii: Venituri totale = 9.000 lei+45.000 lei = 54.000 lei
17

Cheltuieli deductibile = 9.000 lei*40%+2000 lei = 5.600 lei Profit impozabil = venituri totale cheltuieli deductibile = 54.000 lei 5.600 lei = 48.400 lei Impozit pe profit datorat final= 49.900 lei*16% = 7.744 lei Impozit pe profit de plata = Impozit pe profit datorat la regularizare impozit datorat sub forma de plati anticipate = 7.744 lei 5.400 lei = 2.344 lei Contribuabilii care realizeaza venituri din activitatile mentionate la art.52 alin(1) lit a)-c) pot opta pentru stabilirea impozitului pe veni ca impozit final. Optiunea de impunere a venitului brut se exercita in scris in momentul incheierii fiecarui raport juridic/contract si este aplicabila veniturilor realizate ca urmare a activitatii desfasurate pe baza acestuia. 4. Furnizorul A din statul membru 1 vinde bunuri ctre persoana impozabil B din statul membru 2. Dup livrare, prile convin s anuleze contractul de vnzare-cumprare i s returneze bunurile furnizorului n statul membru 1. Analizai spea din punctul de vedere al TVA stabilind tipul operaiunilor, locul lor, precum i obligaiile ce revin pltitorilor de TVA dac se aplic msuri de simplificare. Raspuns:

Tratamentul fiscal din punctul de vedere al TVA, fr aplicarea msurilor de simplificare Atunci cnd B refuz bunurile cumprate, de exemplu, pentru c acestea sunt deteriorate sau pentru c bunurile nu corespund cerinelor cumprtorului, nu are loc un transfer al dreptului de a dispune de bunuri n calitate de proprietar de ctre A, iar B nu realizeaz o achiziie intracomunitar de bunuri. ntruct A rmne proprietarul bunurilor, n principiu se consider c A efectueaz un transfer, respectiv o livrare intracomunitar asimilat, n statul membru 1 din care ncepe transportul bunurilor, n condiiile art. 128 alin. (10) din Codul fiscal sau echivalentului acestuia din legislaia altui stat membru, urmat de o achiziie intracomunitar asimilat n statul membru 2 de sosire a bunurilor, pentru care ar trebui s se nregistreze n scopuri de TVA n statul membru 2.

Tratamentul fiscal din punctul de vedere al TVA, cu aplicarea msurilor de simplificare

18

Furnizorul A procedeaz ca i n situaia n care nu ar fi existat o expediere sau un transport de bunuri din statul membru 1 n statul membru 2. De asemenea, poate fi ignorat i returul de bunuri. Furnizorul A nu trebuie s se nregistreze n scopuri de TVA n statul membru 2. n situaia n care bunurile refuzate de B nu mai pot fi utilizate i furnizorul A solicit ca acestea s nu mai fie restituite, fiind necesar distrugerea lor: - dac furnizorul A este o persoan impozabil stabilit n Romnia, operaiunea nu va fi considerat transfer de bunuri n sensul art. 128 alin. (10) din Codul fiscal, dac sunt ndeplinite condiiile pentru aplicarea prevederilor art. 128 alin. (8) din Codul fiscal si anume: (8) Nu constituie livrare de bunuri, n sensul alin. (1): a) bunurile distruse ca urmare a unor calamiti naturale sau a unor cauze de for major, precum i bunurile pierdute ori furate, dovedite legal, astfel cum sunt prevzute prin norme ; b) bunurile de natura stocurilor degradate calitativ, care nu mai pot fi valorificate, precum i activele corporale fixe casate, n condiiile stabilite prin norme; c) perisabilitile, n limitele prevzute prin lege; d) bunurile acordate gratuit din rezerva de stat ca ajutoare umanitare externe sau interne; e) acordarea n mod gratuit de bunuri n scop de reclam sau n scopul stimulrii vnzrilor sau, mai general, n scopuri legate de desfurarea activitii economice, n condiiile stabilite prin norme; f) acordarea de bunuri de mic valoare, n mod gratuit, n cadrul aciunilor de sponsorizare, de mecenat, de protocol/reprezentare, n condiiile stabilite prin norme. - dac beneficiarul B este o persoan impozabil stabilit n Romnia, operaiunea nu va fi considerat o achiziie intracomunitar asimilat conform art. 130 1 alin. (2) lit. a) din Codul fiscal, iar furnizorul A nu va avea obligaia s se nregistreze n scopuri de TVA n Romnia. III. Tinerea contabilitatii unei entitati (3 exercitii) 1. O societate vinde n prezent 5.000 de produse, cost variabil unitar 10 u.m., pre de vnzare unitar 12 u.m., costuri fixe 5.000 u.m. Cu ct pot s scad vnzrile pentru ca firma s nu aib pierderi? Rezolvare: Cifra de afaceri (cantit.) Pret de vanzare unitar (u.m.) Cost variabil unitar (u.m.) Costuri totale fixe (u.m.) Cifra de afaceri (u.m) Marja asupra costurilor variabile Q Pv Cv CF CA (Q*Pv) Marja as. Cv ((CA5.000 12 10 5.000 = 5.000*12 = 60.000 = (60.000 - 10*5.000)/60.000 =
19

(%) Cifra de afaceri critica (u.m) Variatia cifrei de afaceri (u.m.)

Cv*Q/)CA) CA cr. (CF/Marja as. Cv) Variatia CA

17% = 5.000/17% = 29.412 = CA CA cr. = 30.588

2. O societate vinde n prezent 5.000 de produse, cost variabil unitar 10 u.m., pre de vnzare unitar 12 u.m., costuri fixe 5.000 u.m. Ce cantitate trebuie vndut pentru a obine un profit de 7.000 u.m.? Rezolvare: Cantitate vanduta (buc.) Pret de vanzare unitar (u.m.) Cost variabil unitar (u.m.) Costuri fixe totale (u.m.) Cifra de afaceri totala (u.m.) Marja costurilor variabile Profit urmarit (u.m.) Cifra de afaceri urmarita (u.m.) Cantitatea urmarita (buc.) Q Pv Cv CF CA cr. ( = Q*Pv) Marja Cv (= Cv*Q/CA) Profit urm. CA urm. (= (CF+Profit urm.)/(100%Marja Cv)) Q urm.( = CA urm./Pv) 5,000 12 10 5,000 60,000 83% 7,000 72,000 6.000

3. O societate vinde n prezent 10.000 de produse, cost variabil unitar 10 u.m., pre de vnzare unitar 12 u.m., costuri fixe 10.000 u.m. 1. Calculai cantitatea care trebuie vndut pentru ca rezultatul s fie 0. 2. Cu ct trebuie s creasc vnzrile pentru ca rezultatul s fie 14.000? Rezolvare:

Cantitate vanduta (buc.) Pret de vanzare unitar (u.m.) Cost variabil unitar (u.m.) Costuri fixe totale (u.m.)

Q Pv Cv CF

10.000 12 10 10.000
20

1. Cifra de afaceri totala (u.m.) Marja costurilor variabile (%) Cifra de afaceri critica (u.m.) Cantitatea critica (buc.) CA cr. ( = Q*Pv) Marja Cv (= Cv*Q/CA) CA cr. ( = CF/(100%Marja Cv)) Q cr. (= CA cr./Pv) 120.000 83% 60.000 5.000

2. (100% - Marja Cv)*X CF = Profit X = (Profit +CF)/(100% - Marja Cv) = (14.000 u.m.+10.000 u.m.)/17% = 144.000 u.m. Variatia cifrei de afaceri = 144.000 u.m. 120.000 u.m. = 24.000 u.m.

Alte lucrari efectuate de expertii contabili si de contabilii autorizati 1. Dispunei de urmtoarele informaii n cursul exerciiului N: o societate obine produse finite la cost de producie de 10.000 lei; vinde 30% din ele la preul de 15.000 lei; reducere comercial nscris n factur 10%. ntre cheltuielile ocazionate de obinerea produselor finite sunt: materii prime consumate 1.000 lei; salarii datorate 1.500 lei i pltite 1.800 lei; contribuia unitii la asigurrile sociale 700 lei i la fondul de omaj 200 lei; dobnzi datorate 400 lei; amenzi datorate autoritilor romne 600 lei. Se cer: a) nregistrrile contabile aferente operaiilor de mai sus; b) calculai rezultatul fiscal i excedentul brut de exploatare.

Rezolvare: a) Obinere produse finite la cost de producie: 345 Vanzare produse finite : Pret de vanzare .15.000 lei Reducere comerciala 10%*15.000 lei.1.500 lei
21

711

10.000 lei

Net comercial 13.500 lei 4111 = 701 13.500 lei

Descarcarea gestiunii cu produsele finite vandute (-30%*10.000 lei = -3.000 lei): 711 = 345 7.000 lei Consum materii prime : 601 = Salarii datorate: 641 Salarii platite: 421

301

1.000 lei

421

1.500 lei

5121

1.800 lei

Contributia unitatii la asigurari sociale: 6451 = 4311 Contributia unitatii la fond somaj: 6452 = Dobanzi datorate: 666

700 lei

4312

200 lei

1682

400 lei

Amenzi datorate autoritatilor romane: 6581 = 4481 Inchiderea conturilor de cheltuieli : 121 = % 601 641 6451 6452 666 6581

600 lei

4.400 lei 1.000 lei 1.500 lei 700 lei 200 lei 400 lei 600 lei

Inchiderea conturilor de venituri : % 701 711 =121 20.500 lei 13.500 lei 7.000 lei

b) Rezultatul contabil = Venituri totale Cheltuieli totale = 20.500 lei 4.400 lei =16.100 lei

22

Rezultatul fiscal = Rezultatul contabil + Cheltuieli nedeductibile Deduceri fiscale = 16.100 lei + 600 lei (amenzi datorate autoritilor romne) = 16.700 lei Tabloul soldurilor intermediare de gestiune: Venituri 707 701 711 MC PE Valoarea adaugata 741 Sume Cheltuieli 0 607 13.500 7.000 0 601 20.500 19.500 641 0 6451 6452 Sume Indicatori 0 Marja comerciala Productia exercitiului 1.000 Valoarea adaugata 1.500 EBE 700 200 Sume 0 20.500 19.500 17.100

2. Se dau urmtoarele informaii: capitaluri proprii aferente exerciiului N: 1.000 lei; capitaluri proprii aferente exerciiului N-1: 600 lei. n cursul exerciiului N au avut loc urmtoarele operaii: creteri de capital prin aporturi noi n natur 50 lei; conversia datoriilor n capital 20 lei; ncorporarea primelor de emisiune n capital 40 lei; rambursri de capital n numerar ctre asociai 10 lei. Care este rezultatul net aferent exerciiului N? Rezolvare: Rezultatul exerciiului = Capital propriu N Capital propriu N-1 Majorari + Reduceri = = 1.000 lei 600 lei 50 lei 20 lei 40 lei + 10 lei = 300 lei 3. Datele de eviden i calcul se prezint astfel: costuri totale ale procesului de producie cuplat 700.000 lei; costurile pentru pregtirea i desfacerea produselor dup nchiderea procesului de producie cuplat 20.000 lei produsul secundar i 70.000 lei produsul principal; valoarea la pre de vnzare a produsului secundar 150.000 lei; veniturile din vnzarea produsului principal 750.000 lei. Determinai costul i marja produsului principal. Rezolvare: 1) Costuri ce revin din procesul de producie al produsului principal cuplat 700.000 lei costuri totale ale procesului de producie cuplat (150.000 lei preul de vnzare al produsului secundar 20.000 lei costuri pentru pregtirea i desfacerea produselor dup nchiderea procesului de producie cuplat pentru produsul secundar) = 570.000 lei 2) Costurile totale ce revin produsului principal: 570.000 lei costuri ce revin din procesul de producie al produsului principal cuplat + 70.000 lei costurile pentru pregtirea i desfacerea produselor dup nchiderea procesului de producie cuplat pentru produsul principal = 640.000 lei
23

3) Marja produsului principal: 750.000 lei veniturile din vnzarea produsului principal 640.000 lei costul produsului principal = 110.000 lei

24