MODALITI DE NFPTUIRE A EVAZIUNII LEGALE I IMPLICAII ALE ACESTORA(PE CAZUL ROMNIEI)

Cuprins:

1.Evaziune fiscal.p.3 1.1 Consideraii generale privind conceptul de evaziune fiscalp.3 1.2 Formele evaziunii fiscale..p.4 2.Modaliti de nfptuire a evaziunii fiscale legale..p.7 3.Cauze i efecte ale manifestrii evaziunii fiscale legalep.11 3.1 Cauzele evaziunii legale.p.11 3.2 Efectele evaziunii legale..p.14 4.Implicaii ale evaziunii legale n Romniap.16 Concluzii,bibliografie

1.Evaziune fiscal
1.1 Consideraii generale privind conceptul de evaziune fiscal

nc de la nceputul secolului,juritii romni au avut ca preocupare definirea noiunii de evaziune fiscal,urmnd astfel sa circule tot felul de definiii diferite,cum ar fi:totalitatea procedeelor licite i ilicite cu ajutorul crora cei interesai sustrag n totalitate sau n mare parte averea lor,obligaiunile stabilite prin legile fiscale sau sustragerea de la plata obligaiunilor fiscale prin transmiterea unor date eronate privind sursele i veniturile impozabile. Evaziunea fiscal este rezultatul mai multor fenomene,cum ar fi:imperfeciunile i particularitaile din domeniul legislaiei fiscale,organizarea activitii fiscale,nefolosirea metodei contabilitii naionale pentru evidena macroeconomic,evaziunea masiv efectuat de grupuri de interese i ageni economici aprui pentru a profita de lipsurile legilor,inexistena unui cod fiscal,principiul confidenialitii bncilor .a. Art.1 din legea 87/1994 definete evaziunea fiscal ca fiind sustragerea prin orice mijloace, n ntregime sau n parte, de la plata impozitelor, taxelor i a altor sume datorate bugetului de stat, bugetelor locale, bugetului asigurrilor sociale de stat i fondurilor speciale extrabugetare de ctre persoanele fizice sau juridice romne sau strine, denumii n continuare contribuabili. n art.3 din aceast lege sunt prevzute obligaiile contribuabilului, i anume: declararea n termen de 5 zile de la nregistrare a datelor n legtur cu subunitile constituite n sucursale, filiale, puncte de lucru, depozite, magazii i alte locuri n care se desfoar activiti productoare de venituri, bncile i conturile bancare n lei sau n valut, indiferent de locul unde funcioneaz, n ar sau n strintate; declararea organului de control a bunurilor sau valorilor impozabile depozitate n orice alte locuri;

 declararea oricror modificri cu privire la sediu, filiale, depozite, conturi bancare n termen de 15 zile de la data cnd au avut loc,declaraia comunicndu-se organelor fiscale competente; evidenierea veniturilor realizate i cheltuielilor efectuate din activitile desfurate, prin ntocmirea registrelor sau a oricror alte documente prevzute de lege; plata la termen a sumelor datorate statului ca urmare a obinerii de venituri, deinerii de bunuri imobile sau mobile ori a desfurrii de activiti supuse taxelor i impozitelor.

1.2 Formele evaziunii fiscale

n funcie de modul cum poate fi svrit, evaziunea fiscal cunoate dou forme de manifestare: Evaziunea fiscal legal reprezint aciunea contribuabilului de a ocoli legea, recurgnd la o combinaie neprevzut a acesteia. Acest tip de evaziune este posibil atunci cnd legea este lacunar,sau prezint inadvertene. Evaziunea fiscal legal este realizat atunci cnd o parte din veniturile sau averea unor persoane fizice,sau juridice, este sustras de la impozitare datorit modului n care legislaia fiscal dispune stabilirea obiectivului impozabil. Contribuabilii gsesc anumite mijloace, i exploatnd insuficienele legislaiei le eludeaz n mod legal, sustrgndu-se n totalitate sau n mare parte de la plata impozitelor, tocmai datorit unei insuficiene a legislaiei. n acest fel contribuabilii rmn n limita drepturilor lor, fr putina de a li se imputa ceva, iar statul nu se poate apra dect printr-o legislaie clar i precis.
4

Sustragerea de la impunere n baza legii poate fi evitat prin corectarea,perfecionarea i mbuntirea coninutului legilor care au fcut-o posibil,afirma Iulian Vcrel i Gh.D.Bistriceanu n lucrarea Finane publice,ediia IV(2003).

Evaziunea fiscal frauduloas se ntlnete pe o scar mult mai larg dect evaziunea licita i se realizeaz prin nclcarea prevederilor legale, bazndu-se pe fraud i pe rea credin.Ca urmare, acest fenomen antisocial trebuie combtut, deoarece sustrage de la bugetul de stat un numr mare de resurse financiare care ar putea fi folosit pentru acoperirea unor cheltuieli de ordin social sau economic. Frecvent, evaziunea fiscal frauduloas se ntlnete sub diferite forme, cum ar fi: deinerea unor registre contabile nereale; distrugerea voita a unor documente care pot ajuta la aflarea adevrului privind livrrile de mrfuri, preurile practicate, comisioanele ncasate sau pltite, etc.; ntocmirea de documente de plat fictive; modificarea nejustificat a preurilor de aprovizionare i a cheltuielilor de transport, manipulare i depozitare; ntocmirea unor declaraii vamale false la importul sau exportul de mrfuri; ntocmirea de declaraii de impunere false, cnd cu bun tiin nu sunt menionate dect o parte din veniturile realizate etc. Pe msura intensificrii cooperrii economice internaionale i a dezvoltrii relaiilor dintre state cu sisteme fiscale diferite i cu un nivel de fiscalitate diferit, evaziunea fiscal nu se mai manifest doar ca un fenomen naional, ci a devenit unul internaional. Astfel, de exemplu, o firma avnd sediul de baz ntr-un anumit stat i diferite sedii n alte state, dintre care unele cu un regim fiscal mai blnd, va fi mai mult dect tentat s transfere o parte ct mai mare din profitul realizat n statul cu o fiscalitate mai ridicat n statul cu o fiscalitate mai redus. Astfel, pe glob se ntlnesc numeroase oaze fiscale sau paradisuri fiscale , cum sunt ele denumite, si anume: Elvetia, Liechenstein, Luxemburg, Bahamas, Panama, Insulele Cayman, etc. Pe teritoriul acestor state sunt nfiinate numeroase firme strine ctre care sunt transferate profiturile unitilor productive aflate pe teritoriul altor ri, eludndu-se fiscul. Astfel, de exemplu, n Liechtenstein sunt nregistrate mai multe sedii sociale de firme industriale i comerciale, reale i fictive, dect totalul populaiei sale, respectiv circa 40.000 de

firme la 25.000 de locuitori.Orice firm care i stabilete sediul pe teritoriul acestui stat este scutit de plata impozitului pe profit. n Insulele Cayman, situate n Marea Caraibilor, cu o populaie de numai 20.000 de locuitori sunt nregistrate n jur de 19.000 de diferite companii, peste 500 de bnci i peste 300 de firme de asigurri. Totodat 20 din primele 25 de bnci ale lumii au filiale deschise n aceste insule, iar acest nou centru financiar n civa ani a ajuns s dein aproape 10% din piaa eurodolarilor. n rile cu o vast experien n fiscalitatea adaptat cerinelor economiei de pia, evaziunea fiscal, specific mai ales T.V.A., poate fi ntlnit sub diferite forme,cum ar fi: frauda pe termen lung, apare atunci cnd un agent economic, care i-a creat n timp o bun reputaie prin comportament i rezultate, opresc brusc plile, declarndu-se n stare de faliment, dup ce n prealabil a avut grija s-i trnsfere profitul n alt ar; frauda pe termen scurt, care poate fi ntlnit atunci cnd o nou ntreprindere nfiinat nainteaz organelor fiscale o cerere justificat de rambursare a T.V.A., dar dup aceasta, ntreprinderea respectiv i nceteaz activitatea, iar pltitorul dispare; sindromul PHOENIX, cnd o firma trebuie s plteasc T.V.A. ,se declar n stare de faliment sau se lichideaz, dar apare o alt firm cu acelai om la conducere.. n acest caz, organelor fiscale le revine sarcina de a ncerca s incaseze impozitul de la unitatea falimentat sau lichidat; sindromul COMPANIILOR MULTIPLE apare n cazul n care sunt nregistrate mai multe firme printre care si una fantom. Aceasta din urm solicit rambursarea taxei pe valoarea adugat fr s participe la plata T.V.A. colectate, dup care dispare; manipulrile insignifiante care se concretizeaz n efectuarea unei serii de modificri mrunte n contabilitate, cum ar fi: omiterea de la nsumarea unor pagini, nregistrarea repetat a unor facturi de intrare, raportare greit, etc.

2.Modaliti de nfptuire a evaziunii fiscale legale

Evitarea cderii sub incidena legii fiscale i, implicit, evitarea de a plti impozitul poate fi realizat cu ajutorul a trei modaliti principale1: 1. Legea fiscal asigur ea insi evaziunea printr-un regim fiscal de favoare (este cazul, n special, al regimurilor de evaluare forfetar a materiei impozabile). 2. Abinerea, pur i simplu, a contribuabilului de a ndeplini activitatea, operaiunea sau actul impozabil. Aceast modalitate este frecvent n cazul unei fiscaliti excesive (presiune fiscal mare), deoarece rata marginal de impozitare devine foarte ridicat i contribuabilul prefer s se abin s fumizeze o unitate suplimentar de munc. Evaziunea se produce n acest caz prin substituirea timpului liber exonerat muncii impozitate i prin folosirea lacunelor sistemului fiscal. n acest caz, evaziunea fiscal se rezuma la abilitatea fiscal, sau la alegerea modalitilor de a plti ct mai puin impozit. 3. Folosirea de mijloace i metode care ncalc n mod deschis legea fiscal. Unii autori consider c, n afara celor trei modaliti clasice de evitare a impozitului, exist i o a patra modalitate: evaziunea fiscal exist i atunci cnd, cunoscndu-se surse certe de venituri ce pot fi atrase la bugetul de stat, fr repercursiuni negative asupra economiei, cei care au ndatorirea de a crea cadrul legal n vederea atragerii lor, le ignor cu bun tiin. Este vorba, n aceast situaie, de o evaziune fiscal aprioric. Evaziunea fiscal aprioric este surs a evaziunii fiscale propriu-zise i constituie un atuu pentru cei care recurg efectiv la aceasta din urm, mai ales cnd msurile de descurajare nu sunt eficiente.
1 .D.D. Saguna,Drept financiar i fiscal,Ed.Eminescu,Bucureti 2000,p.1064 i urmtoarele

Contribuabilii gsesc anumite mijloace i exploatnd insuficienele legislaiei, le eludeaz n mod legal, sustrgndu-se n totalitate sau n parte plii impozitelor, n limita drepturilor lor, fr a putea s li se imputeze ceva, iar statul nu se poate apra dect printr-o legislaie clar, tiinific i precis. Singurul vinovat de producerea evaziunii prin astfel de mijloace este doar legiuitorul,dup cum am mai spus. Cele mai frecvente cazuri de evaziune fiscal n care se uzeaz de interpretarea favorabil a legislaiei n vigoare, n practica statelor cu economie de pia,sunt: constituirea de fonduri de amortizare sau de rezerv, ntr-un cuantum mai mare dect cel ce se justific din punct de vedere economic, micornd astfel veniturile impozabile; practica unor societi comerciale de a investi o patre din profitul realizat n achiziii de maini i echipamente tehnice pentru care statul acord reduceri ale impozitului pe venit, msur care este menit s stimuleze acumularea; asocierile de familie, precum i societile oculte dintre soia i copiii ntreprinztorului i acesta; rezultatul unei asemenea manevre este impunerea separat, repartizarea veniturilor pe fiecare asociat ducnd la micorarea sarcinilor fiscale; venitul total al membrilor familiei poate fi mprit n mod egal ntre acetia, indiferent de contribuia fiecruia la realizarea lui, pe aceast cale, obinndu-se o diminuare a cuantumului impozitului pe venit, care este datorat statului; constituirea unor depozite de pstrare i administrare de ctre printe (tutore) a unor fonduri n favoarea copilului minor. n acest caz, dei venitul aferent depozitului este supus impunerii, impozitul pltit este mai mic n comparaie cu ceea ce s-ar datora pe venitul astfel redivizat; folosirea n anumite limite a prevederilor legale cu privire la donaiile filantropice, indiferent dac acestea au avut loc sau nu, duce la sustragerea unei pri din veniturile realizate de la impunere; un contribuabil are posibilitatea s opteze fie pentru impozitul pe venitul persoanelor fizice, fie pentru sistemul de impunere aplicabil veniturilor realizate de o corporaie. Optnd pentru cel de-al doilea regim fiscal, contribuabilul realizeaz o important sustragere din venitul impozabil, deoarece sistemul de impunere al corporaiilor cuprinde numeroase faciliti care duc la o substanial reducere a sarcinilor fiscale;
8

 luarea n considerare a unor faciliti legale cu privire la excluderea din masa impozabil a cheltuielilor cu munca vie, cu pregtirea profesional i practica n producie, a sumelor pltite pentru contractele de cercetare ce au ca obiect programe prioritare de interes naional; scderea din venitul impozabil a cheltuielilor de protocol, reclam sau publicitate, indiferent dac au fost realizate sau nu; interpretarea favorabil a dispoziiilor legale, care prevd importante faciliti (scutiri, reduceri) pentru contribuiile la sprijnirea activitilor sociale, culturale, tiinifice i sportive. Toate aceste modaliti sunt posibile i n sistemul legislaiei romneti. Potrivit Raportului privind rezultatele obinute de organele de control din Ministerul Finanelor i din unitile subordonate pe linia identificrii i combaterii evaziunii fiscale, raport elaborat de Ministerul Finanelor, modalitile cele mai utilizate pentru realizarea evaziunii fiscale, i care, n acest raport, sunt prezentate distinct pe diferite feluri de impozite i taxe, sunt urmtoarele: 1. n cazul impozitului pe profit, aceste modaliti se refer la: - reducerea bazei de impozitare; - nenregistrarea integrala a veniturilor realizate; - transferul veniturilor impozabile la societile nou create n cadrul aceluiai grup; - ncadrarea eronat n perioadele de scutire; 2. Evaziunea fiscal la T.V.A. s-a produs prin: - aplicarea eronat a regimurilor deducerilor; - necuprinderea unor operaiuni ce intr n sfera T.V.A. n baza de calcul a taxei; - nenregistrarea plilor la atingerea plafonului de 1.000 RON, respectiv 10.000 RON anual, venit total;
9

- neevidenierea i nevirarea T.V.A. aferent avansurilor ncasate de la clieni; - aplicarea eronat a cotei zero; - sustragerea de la plata T.V.A. prin declararea unor importuri ca fiind temporare; 3. La accize, modalitile de evaziune fiscal au cuprins: - micorarea bazei de impozitare; - utilizarea unor cote inferioare celor reale; - nedeclararea corect a operaiunilor reale n cazul unor produse ale cror preuri erau purttoare de accize (mai ales alcool). Un exemplu de evaziune legal l poate constitui evaziunea cu ajutorul conturilor bancare.Potivit prevederilor legale n vigoare, o societate comercial cu capital privat poate s aib deschise dou conturi la bnci diferite. Deschiderea celui de al doilea se face fr avizul i fr ntiinarea organelor fiscale sau a bncii la care s-a deschis primul cont. Deschiderea contului la o banc se face destul de simplu i de uor, prin depunerea unei cereri i a documentelor din care rezult c societatea comercial este legal constituit. nchiderea contului se face printr-o simpl cerere din partea agentului economic, banca urmrind la clientul su s nu aib credite neachitate. n acest context legal se pot svri cele mai mari fraude fiscale pe baz de documente legal constituite cu ajutorul conturilor deschise la una din bnci. Pentru a se elimina astfel de fenomene se impune ca prin lege s se prevad c un agent economic nu-i poate deschide cont dect la o unitate bancar din ar, la alegere . De asemenea, deschiderea i funcionarea efectiv a conturilor s nu se poat face dect dup comunicarea i nscrierea conturilor respective la organele financiar-teritoriale n care i are sediul i unde depune bilanul agentul economic respectiv.

10

Deschiderea celui de-al doilea cont s nu se poat face dect n cazuri temeinic justificate i cu respectarea unor condiii, prin care cei interesai s fie ntiinai de deschiderea celui de-al doilea cont (banca la care are deschis primul cont, banca la care deschide al doilea cont, organul financiar).

3.Cauze i efecte ale manifestrii evaziunii fiscale legale

3.1 Cauzele evaziunii fiscale legale Pentru a putea nelege cu adevrat fenomenul de evaziune fiscal i pentru a putea elabora i aplica msuri eficiente de combatere a acestuia, trebuie, n primul rnd, s nelegem cauzele acestui fenomen. Cauzele evaziunii fiscale sunt numeroase. n primul rnd trebuie s aducem aminte de excesivitatea sarcinilor fiscale, ndeosebi pentru unele categorii de contribuabili, excesivitate care are ns ca i motive amploarea pe care o are evaziunea fiscal. n practica intenaional, eficiena unui sistem fiscal nu se msoar numai prin importana venitului fiscal, ct i prin gradul de consimire la impozit care este invers proporional cu gradul de rezisten la impozite, deci cu evaziunea fiscal. n al doilea rnd trebuie s menionm de insuficiena educaiei ceteneti i educaiei fiscale a contribuabililor, precum i excesul de zel al organelor fiscale, predispuse la exagerri2. Una dintre cauzele majore ale amplificrii fenomenului de evaziune fiscal legal o reprezint sistemul legislativ fiscal care pe lng faptul c este incomplet, prezint i mari lacune, imprecizii i chiar ambiguiti, ceea ce face ca eventualul contribuabil evazionist s aib un spaiu larg de manevr n ncercarea sa de a se sustrage de la plata obligaiilor fiscale legale. 0 alt cauz a evaziunii fiscale legale o reprezint considerenele de ordin subiectiv:psihologia contribuabilului i respectiv insuficiena educaiei fiscale.
2 .N.Hoan,opinie citat,Evaziunea fiscal,pp.220-221

11

Trebuie de asemenea s avem n vedere i faptul c lipsa unui control bine organizat i dotat cu un personal priceput i corect, poate conduce la forme de mare amploare ale evaziunii fiscale licite. Spre final, dar nu n ultimul rnd, trebuie observat c una din cauzele importante ale evaziunii legale o reprezint lipsa unei reglementri clare, precise i unitare, care s acopere acest fenomen i s l fac s nu mai apar. Sir Austen Chamberlaine spune c metodele de evaziune se schimb cu o rapiditate uimitoare i c noile metode de investigare trebuie adoptate cu aceeai rapiditate. Uneori o anumit parte din veniturile sau averea unei categorii sociale scap de la impunere, datorit modului n care legea dispune stabilirea obiectului impozabil. De exemplu, venitul stabilit dup criterii exterioare ori dup anumite norme medii, este de regul, inferior celui real. Posibilitile de eludare a fiscului difer de la o categorie social la alta, n funcie de natura i proveniena veniturilor ori averii supuse impunerii, de modul de stabilire concret a materiei impozabile, de modul de organizare a controlului fiscal i de ali factori specifici. Este de remarcat faptul c dintre toate categoriile sociale, salariaii sunt aceia care dispun de cele mai mici posibiliti de eludare a fiscului, deoarece impunerea acestora se face pe baza declaraiei unui tert a ntreprinztorului.Dar pe cealalt parte, industriaii, comercianii liber profesioniti, beneficiaz din plin de posibilitile de eschivare de la impozit, pe care le ofer impunerea pe baz de declaraie. n SUA, profesorul A. Samuelson scria, referindu-se la impunerea federal pe venitul persoanelor fizice: Pe hrtie volumul impunerii americane las impresia c este progresiv. Cu toate acestea, multe elemente de venit scap impunerii. n mod concis, referindu-se la condiiile sociale i economice ale perioadei de tranziie pe care o parcurge ara noastr, abaterile fiscal-financiare i deficienele din activitatea agenilor economici se datoreaz urmtoarelor cauze:

12

o posibilitatea oferit prin prevederile Legii nr. 31 / 1990 de a autoriza nfiinarea i funcionarea de societi comerciale, cu foarte multe activiti n obiectul de activitate, fr s se verifice n prealabil dotrile i condiiile reale de desfurare a acestora n cadru legal; o limita minim a capitalului social este de 200 RON pentru S.R.L.-uri , care nu asigur condiiile necesare pentru recuperarea sumelor cuvenite bugetului statului; o lipsa reglementrilor procedurii de suspendare a agenilor economici la care sau constatat abateri n mod repetat; o procedura necorespunztoare de judecare a contestaiilor mpotriva confiscrilor fcute de Garda Financiara, n sensul c nu este citat, ca parte n proces i organul de control, situaie ce permite agenilor economici s prezinte instanelor numai probele care le convin sau realizate ulterior datei controlului; o lipsa de operativitate sau chiar refuzul organelor vamale n furnizarea de informaii legate de operaiunile de vmuire n vederea identificrii operative a cazurilor de contraband i, implicit, de evaziune fiscal ; o lipsa unor prevederi legale i a unor sanciuni mai severe pentru inexistena documentelor de nsoire a mrfurilor pe tot circuitul parcurs de acestea, n vederea eliminrii posibilitilor de producere ulterioar a unor documente justificative n cazul operaiunilor surprinse de organul de control. Raportul privind rezultatele obinute de organele de control din Ministerul Finanelor i din uniile subordonate pe linia identificrii i combaterii evaziunii fiscale n perioada 01.01.1995 31.12.1995 incearc s prezinte i motivele (cauzele) evaziunii fiscale licite, pe care le consider complexe i nu foarte usor de identificat. Acest raport se oprete asupra urmtoarelor cauze: - necunoaterea, ignorarea sau aplicarea eronat i abuziv a legislaiei fiscale; - rezistena contribuabililor la impozite ca un aspect ce ine de civismul fiscal;

13

- modificrile intervenite n legislaia fiscal, complexitatea acesteia, precum i unele imperfeciuni n textele elaborate, care au determinat interpretri subiective i chiar abuzive n special n ceea ce privete avantajele fiscale n favoarea anumitor categorii de contribuabili. Raportul se ncheie, recunoscnd printre cauzele (factorii favorizani) evaziunii fiscale legale problemele privind dotarea cu mijloacele necesare cu care se confrunt administraia n vederea ndeplinirii atribuiilor ce-i revin (personal insuficient numeric i calitativ, tehnica de calcul, mijloace juridice, proceduri etc.).

3.2 Efectele evaziunii fiscale legale n ceea ce privesc efectele evaziunii legale,acestea sunt, de regul, de natur financiar, constnd n diminuarea direct i proporional a veniturilor publice, cu mrimea sumelor sustrase. Am spus de regul, pentru c am constatat i alte categorii de efecte dect cele de natur financiar. n legtur cu efectele evaziunii fiscale au fost exprimate i opinii, potrivit crora, evaziunea ar fi benefic, avnd capacitatea de a stimula formarea capitalului, prin orientarea pierderilor din nencasarea integral a veniturilor publice ctre economia oficial. Se mai afirm c evaziunea fiscal ncurajeaz economisirea i investiiile. O alt opinie n legtur cu efectele evaziunii se refer la viteza cu care se fac simite, adic, cele pozitive sunt sesizate direct i imediat iar cele nefaste sunt indirecte i treptate. Noi credem c efectele evaziunii sunt ntotdeauna negative i sunt resimite direct i imediat n veniturile bugetare i, ntr-adevr, indirect i treptat asupra laturii economice, sociale i politice. Pentru a demonstra afirmaia noastr, am ndreptat cercetarea ctre conceptul de efect, n general, i cel de efect al evaziunii fiscale legale n mod deosebit. Aceasta pentru c, efectul este ceea ce survine, se produce, ceea ce se ntmpl ca rezultat sau ca o consecin a unei cauze. Astfel, afirmm ,c am reuit s punctm ntr-o anumit schem logic, o gam mai larg de efecte, altele dect cele de natur financiar, abordate cu predilecie n literatura de specialitate. Efectele fenomenului evazionist sunt rezultatul aciunii cauzelor care-l genereaz i a manifestrii factorilor stimulativi, de accelerare sau atenuare, pe traiectoriul derulrii lui. Am

14

grupat efectele evaziunii fiscale n dou grupe, n funcie de subiectul receptor i natura acestora: statul (economice, financiare, politice i sociale) i contribuabilii (economice i financiare). Pn acum s-a considerat c, actele de natura evaziunii fiscale legale aduc prejudicii financiare statul i ctig contribuabilii. Urmare a evaziunii fiscale, pierderi nregistreaz i contribuabilii, prin efectele secundare sau colaterale. Pornind de la acest punct, am procedat la: ordonarea efectelor evaziunii fiscale dup natura lor: financiare, economice, sociale i politice; evidenierea efectelor pe fiecare parte a participanilor la raporturile fiscale: statul i contribuabilii; Prin aceast grupare, considerm c am fcut un pas nainte n studiul general despre evaziunea fiscal legal, n sensul c, nu doar statul resimte efectele evaziunii fiscale ci i contribuabilii, care, n etapa primordial a iniierii fenomenului, reprezint o parte din cauzele acestuia. determinarea impactul evaziunii fiscale asupra sectorului economic ca efect ce se observ din concurena injust i neloial pe care o manifest evazionitii fa de ceilali contribuabili; finanarea insuficient a proiectelor sociale n fapt, este regsirea efectelor generale ale evaziunii fiscale n plan social: nvmnt, cultur, administraie, sntate, etc. identificarea efectelor de natur politic - nerealizarea veniturilor statului ca urmare a creterii evaziunii fiscale, duce la o majorare a presiunii fiscale, la nemulumiri fa de guvernani, care, la viitoarele alegeri nu vor mai fi votai. Ne alturm i noi acelora care consider presiunea fiscal drept cauza determinant, a evaziunii fiscale. Noi am mers mai departe, considernd presiunea fiscal att cauz ct i efect a fenomenului evazionist. Asocierea presiunii fiscale att la cauze ct i la efecte, are menirea de a atrage atenia acelor abilitai ca, atunci cnd decid s mreasc povara fiscalitii, s procedeze la ntocmirea i analiza temeinic a studiilor de impact a deciziei luate, asupra fenomenului evazionist.

15

4.Implicaii ale evaziunii legale n Romnia

Evaziunea fiscal constituie un fenomen economico-social extrem de nociv, aa cum am mai spus, iar permisivitatea legislativ, precum i cea a autoritilor competente, colaborate cu un grad al fiscalitii extrem de ridicat, mai ales pentru o ar n tranziie ctre economia de pia autentic, viabil, real, au condus la crearea unui mediu propice dezvoltrii practicilor evazioniste. Corupia instituionalizat, premis a evaziunii fiscale nu doar c ofer protecie acestei maladii economice i sociale, ci chiar o susine, o ncurajeaz, profit de pe urma ei, obinnd att foloase materiale, ct i ctignd capital electoral, amnnd msuri drastice n privina unor societi cu datorii extrem de mari, numai pentru a nnbui eventualele proteste sindicale sau pentru a satisface clientela politic. Oportunitile oferite de procesul schimbrii, colaborate cu insuficiena controlului legal, au favorizat mai ales criminalitatea orientat spre profit, care are tendina de a dobndi un caracter global, exploziv i organizat, prejudiciind societatea n ansamblul su, structurndu-se i multiplicndu-se nencetat, concretizndu-se n fapte penale de o mare complexitate i diversitate sub aspectul numrului de participani, metodelor folosite, prejudiciilor cauzate i instituiilor vizate. Dintre cauzele care au dus la proliferarea evaziunii fiscale legale ,fac parte:

ntrzierile, tergiversrile adoptrii unor acte normative moderne, eficiente mpotriva acestui flagel; Apariia trzie a Legii evaziunii fiscale; Lipsa unui cod fiscal; O legislaie, care, dei tardiv,ca moment de apariie i permisiv,a condus la nenumrate nenelegeri ale sale i ambiguiti ; O fiscalitate ridicat relativ la posibilitile contribuabilului romn obinuit; Existena unui sistem de prevenire a ilegalitilor, de control i de sancionare, avnd oameni slab pregtii, prost informai, echipai, remunerai i, implicit corupi; Insuficiena educaiei ceteneti i fiscale.

16

n urma inventarului efectuat de Ministerul Lucrrilor Publice i Amenajrii Teritoriului s-a ajuns la concluzia c 20% din locuinele construite n Romnia ntre anii 1992 1998 sunt ilegale (neautorizate). Aceasta nseamn c numai domeniul construciilor de locuine contribuie cu aproximativ 19.000 miliarde la economia subteran a Romniei. Pentru ca imaginea s fie complet,mai adugm i evaziunea fiscal de peste 600 de miliarde lei vechi curati, calculai ca diferen dintre taxa pe valoarea adaugat declarat i valoarea real.Proprietarii i firmele declara,n medie, doar 10% din valoarea real a investiiei. Un fapt ct se poate de grav este acela al jocurilor de noroc; dup cum se tie, Romnia are o legislaie extrem de permisiv i n acest domeniu foarte atractiv att pentru pasionaii acestui gen de distracii, ct mai ales pentru cei ce cunduc astfel de afaceri.Dei suntem o ar cu un nivel de trai extrem de sczut, Romnia avea, pn acum civa ani, numai n Bucureti un numr foarte mare de cazinouri, nct densitatea lor pe cap de locuitor o depea pe cea din Las Vegas. Acest gen de localuri sunt patronate,n general,de ceteni strini, marea majoritate funcionnd ilegal, i pentru perioade foarte mici de timp. Evaziunea fiscal este foarte uor de utilizat n astfel de investiii, verificrile organelor de control fiind greu de fcut ,nemaivorbind de coruptibilitatea anchetatorilor.Cauza principal a lipsei eficienei organelor abilitate,o constituie corupia de la nivelurile cele mai nalte, care nu permite desfurarea unor anchete sau controale obiective i eficiente. O alt situaie apare atunci cnd veniturile datorate statului se diminueaz datorit implicaiei pirateriei i nclcrii dreptului de autor,ndeosebi n ceea ce privete produciile audio i video romneti i strine. Piraii copiaz fr a avea drepturi de autor, diverse produse de pe pia, urmnd ca apoi s le vnd mai ieftin dect productorul autentic, ctignd sume fabuloase, prejudiciind firmele serioase de producie, dar i statul roman, ntruct o afacere ilegal ,n nici un caz nu va fi declarat de bun voie la Fisc, pentru a fi impozitat. Un alt fenomen negativ, privit de unii ca o afacere, l reprezint traficul cu maini furate sau cumprate cu acte n regul din alte ri. Legea a oferit mult timp portie de scpare pentru neplata taxelor vamale sau a impozitelor pe aceast categorie de produse; cei care aveau fundaii,asociaii non-profit,sau organizaii non-guvernamentale aveau dreptul la numeroase faciliti fiscale cu privire la introducerea n ar a autoturismelor. Deintorii fundaiilor i
17

organizaiilor respective aveau posibilitatea s i aduc maini personale fr s plteasc taxe vamale, chiar dac acestea nu erau utilizate n scopuri civice, caritabile, aa cum era normal n spiritul legii care oferea respectivele faciliti. Coruptia care se manifest n societatea romaneasc la momentul de fa ,a devenit una ct se poate de agresiv. Mari societi de stat sau regii autonome nu-i pltesc datoriile ctre stat, infptuind astfel evaziune fiscal; nimeni nu este, tras la rspundere, nu se execut silit nici o datorie,cum ar fi normal, asa cum se face, de exemplu, cu datornicii, consumatorii individuali. Aceast modalitate de aciune are ca i scop pstrarea capitalului politic, dar este ct se poate de nociv i de paguboas, att pe termen lung ct i pe termen scurt. n concluzie putem spune c autoritile competente ar trebui s dovedeasc profesionalism, curaj, druire n munca lor, pentru c numai efortul lor ngemnat poate reduce considerabil acest flagel, evaziunea fiscal. Din categoria acestor autoriti fac parte Garda Financiar, Direcia General a Finanelor Publice i Controlului Financiar de stat, Departamentul de combatere a crimei organizate i serviciul economic din cadrul Poliiei, departamente economice ale serviciilor secrete.

Concluzii
Romnia are o legislaie instabil, echivoc i agresiv n domeniul finanelor. Nivelul i cotele taxelor i impozitelor, precum i ale celorlalte contribuii pe care contribuabilul - persoan fizic sau juridic - trebuie s le plteasc, sunt n continu cretere; iluzia c uneori anumite aspecte ale fiscalitii scad,const n constatarea c o scdere este compensat i devansat chiar de o cretere a altui element de fiscalitate. Romnia este o ar care s-a angajat ferm, pe un drum spre modernizare i nnoire n toate domeniile vieii sociale, politice i economice, desigur n vederea aderrii la structurile economice i de aprare europene i euro-atlantice. n contextul acestor schimbri,al dezechilibrelor(normale pn la un anumit punct) din toate compartimentele societii, tema formelor moderne, tiinifice chiar i ale criminalitii economico-financiare, beneficiare ale tehnologiei i societii informaiei devine una din ce n ce mai actual, mai presant, mai grav, i care se cere rezolvat,indiferent de dificultile, de inconvenienele i de capcanele pe care le prezint ea.
18

Bibliografie:

1.D.D.aguna,Drept financiar i fiscal,Ed.Eminescu,Bucureti 2000 2.N.Hoan,Evaziunea fiscal 3.N.Hoan,Evaziunea fiscal,Ed.Tribuna Economic,Bucureti 1997 4.I.Vcrel,Gh.D.Bistriceanu,Finane publice,ed.IV(2003)

19