Sunteți pe pagina 1din 307

UNIVERSITATEA "GEORGE BACOVIA"

BULETI N TIINIFIC

Ediie ngrijit de Dumitru Marius Paraschivescu





ANUL VI I , Nr . 2 / 2004



Colegiul de redacie:
Prof. univ. dr. Toader Gherasim Redactor ef
Prof. univ. dr. Dumitru Bonta
Prof. univ. dr. Dumit ru Marius Paraschivescu
Prof. univ. dr. Viorica Paraschivescu
Prof. univ. dr. Willi Pvloaia


Secret ari de redacie:
Lect or univ. drd. Ramona Florea
Lect or univ. drd. Gabriela Fot ache
Lect or univ. drd. Simona Bonta





Responsabilit at ea pentru coninutul i calitatea articolelor revine autorilor.




Tehnoredactare computerizat
i coperta
Ec. Sorin Mast acan





Copyr i ght 2004, Universitatea George Bacovia Bacu

Bulet inul apare anual.

Manualele, crile i revistele pentru schimb, precum i orice coresponden se vor
trimite pe adresa Colegiului de redacie al Buletinului:

Universitatea "George Bacovia" Bacu, Str. Pictor Aman, nr. 96,
Bacu, cod 600164, tel./fax 0234-516448, e-mail: rect orat @ugb.ro

3

CUP RI NS



CONTABILITATE, ANALIZ, FINANE
I INFORMATIC DE GESTIUNE

1. Romic Adam, Rzvan Munteanu
Afacerile electronice n Romnia ............................................................................ 9
2. Carmen - Oana Anton
Internetul ca media de afaceri ............................................................................... 17
3. Ioan Belei, Florin Radu
Pagini din istoria contabilitii romneti n prima jumtate
a secolului XX ...................................................................................................... 23
4. Radu Blb, Mihaela Grozavu
An Introduction to Soft Computing Techniques ................................................... 29
5. Sebastian Bordeianu, Willi Pvloaia
Indicatori de performan financiar urmrii de banc ........................................ 39
6. Daniel Botez
Profesiunea contabil n perspectiva integrrii europene ...................................... 47
7. Inga Buzgan
Reflecii metodologice privind eficiena restructurrii financiare
a ntreprinderii ....................................................................................................... 55
8. Ina Carabadjac
Problemele formrii preurilor bucatelor preparate n alimentaia public ........... 63
9. Viorica Cic
Cheltuielile publice msur a dezvoltrii economice i a puterii statului .......... 71
10. Gabriela Ciurariu
Valene ale diagnosticului economico-financiar ................................................... 83
11. Moise Cndea
Informaia contabil i cerinele gestiunii economice ........................................... 89
12. Radu Florea
Tehnici de control ale conturilor utilizate in cadrul misiunilor de audit ............... 95
13. Marian Fotache, Gabriela Fotache
Evoluia sistemelor informaionale n contextul globalizrii .............................. 105

4
14. Elena Fuior
Repercusiunea privind bazele teoretice a potenialului fiscal din
Republica Moldova ............................................................................................. 113
15. Tatiana Gogu
Principiile de evaluare a eficienei activitii ntreprinderii ................................ 123
16. Oana Grosu
Impozitul, surs de venit pentru bugetul de stat .................................................. 129
17. Mihaela Grozavu
Comerul electronic din Romnia n perspectiva integrrii n
Uniunea European ............................................................................................. 137
18. Cristian Huminiuc
Recunoaterea i evaluarea structurilor din situaiile financiare ......................... 143
19. Tudor t. Leahu
Resursele Informaionale - factor contribuabil decisiv al integrrii eficiente
a activitilor materiale economice n mediul relaiilor de pia ......................... 151
20. Raluca Marangoci
Analiz asupra integrrii sistemului bancar romnesc n structurile
Uniunii Europene ................................................................................................ 163
21. Ion Maxim
Abordri privind determinarea necesarului de finanare a agenilor
economici ............................................................................................................ 169
22. Andreia Simona Melnic
Criminalitatea i terorismul informatic ............................................................... 177
23. Mirela Cristina Mircea, Simona Tataru
Provocrile procesului de implementare a standardelor internaionale
pentru raportri financiare ................................................................................... 187
24. Mircea Muntean
Analiza influenei inflaiei asupra contului de rezultate a ntreprinderii
din comer ........................................................................................................... 197
25. Rzvan Munteanu, Bogdan Ptru
Semntura electronic ......................................................................................... 201
26. Ioan Nichitoi, Maria Gianina Beraru
Publicitatea prin Internet ..................................................................................... 207
27. Lucian Ocneanu
Fiscalitatea n contabilitatea ntreprinderii .......................................................... 215
28. Gabriela - Daniela Olaru
Valoarea economic adugat EVA (Economic Value Added) ....................... 221


5
29. Sergiu Oprea
Unele probleme privind impozitarea ntreprinderilor n
Republica Moldova ............................................................................................. 227
30. Dumitru Marius Paraschivescu, Florin Radu
Definirea conceptului de calitate a informaiei contabile n contextul
mizei sociale ....................................................................................................... 233
31. Doina Pcurari
Problematica subveniilor n perspectiva integrrii europene ............................. 243
32. Vasile Ptru, Bogdan Ptru
Raionamentul profesional n contabilitate i sistemele expert ........................... 251
33. Willi Pvloaia
Riscul component a vieii economice i sociale ............................................. 261
34. Liviana Andreea Piu
Activitatea de realizare a creanelor bugetare i implicaiile arhivei
electronice de garanii reale mobiliare ................................................................ 275
35. Aristia Rotil
Impactul regionalizrii i globalizrii asupra contabilitii romneti ................ 281
36. Daniela Solomon
Analiza static a echilibrului financiar pe baza bilanului .................................. 291
37. Anca tefania Stan, Simona Elena Tataru
Aspecte privind entitile contabile n condiiile integrrii europene ................. 301
38. Radu Tac
Metode moderne de finanare a construciei de locuine n contextul
economiei de pia din Romnia ......................................................................... 311
39. Ciprian - Ionel Turturean
Necesitatea economic a structurrii informaiilor statistice la
nivel microzonal .................................................................................................. 319
40. Adrian Ulinici
Politici tarifare n activitatea comercial a firmei de transport auto de trafic de
mrfuri ................................................................................................................. 323









CONTABILITATE, ANALIZ, FINANE
I INFORMATIC DE GESTIUNE






9

AFACERILE ELECTRONICE N ROMNIA

Romic ADAM
*
Rzvan MUNTEANU

**


Key words:
information society, digital economy, digital technologies, e-business

Abstract:
This paper describes the role of the digital economy in the new information society.
Romania like all the countries witch want to integrate in European Union makes big efforts to
develop and to implement e-business applications in its economic environment.


Prezentarea economiei digitale i a afacerilor electronice

Societatea informaional reprezint o nou etap a civilizaiei umane, un
nou mod de via calitativ superior care implic folosirea intensiv a informaiei n
toate sferele activitii i existenei umane, cu un impact economic i social major.
Societatea informaional permite accesul larg la informaie membrilor si, un nou
mod de lucru i de cunoatere, amplific posibilitatea globalizrii economice i a
creterii coeziunii sociale.
Schimbrile majore din ultimii ani - creterea exponenial a
comunicaiilor mobile i a utilizatorilor de Internet, contribuia sectorului
Tehnologiei Informaiei i Comunicaiilor (TIC) la creterea economic i la
crearea de locuri de munc, restructurarea/reingineria companiilor i a business-
ului n general pentru a beneficia mai eficient de noile tehnologii, dezvoltarea
accelerat a comerului electronic - susin tranziia de la era industrial la cea post -
industrial, trecerea la "noua economie".

*
Lector universitar doctorand, Universitatea Bacu
**
Preparator universitar, Universitatea Bacu
Denumirea de noua economie a fost dat pentru prima oar de publicaia
Business Week n 1996 unei realiti complexe manifestat de civa ani n
economiile cele mai avansate. Termenul "noua economie" este utilizat pentru a
descrie evoluiile din economia SUA i a rilor dezvoltate, caracterizate de
realizarea unei creteri economice susinute i rapide, pe perioade mai lungi dect
durata ciclurilor economice cunoscute pn n prezent, simultan cu o rat mic de
omaj, cretere economic bazat pe o investiie nalt n tehnologiile
informaionale i de comunicaii avansate. Utilizarea tehnologiilor informaionale
i de comunicaii stimuleaz competiia la nivel global, creterea economic
Romic Adam, Rzvan Munteanu
10
general i in inflaia sub control. n prezent, exist ample dezbateri asupra
faptului dac schimbrile aprute sunt suficient de radicale pentru a merita
denumirea de "o nou economie".
Din diferite motive noua economie se identific, n limbajul curent, cu
economia bazat pe Internet, i de aceea mai este numit "digital economy",
"network economy" sau "e-economy". Dar noua economie nu este numai economia
Internet sau a companiilor dot-com. Noua economie reprezint o sintez complex
ntre economia digital (Internet + bunuri i servicii digitale + noi modele de
afaceri + noi moduri de munc) + globalizare + inovare + dezvoltare durabil.
Sfera noiunii noului concept este extrem de cuprinztoare i ca atare au
aprut componente ale acestuia - aplicaii ca: e-business, e-commerce, e-banking,
e-government, e-learning, e-health etc. Conceptul ridic aceste activiti, pn la
aceasta data, exclusiv individuale i personale, la nivel tiinific de nalt calificare,
specific tehnologiei informaiei. De aici performana, rapiditatea n rezolvarea unor
cazuri n timp real, eficiena, economie de resurse, extinderea domeniului de
utilizare a Internetului, crearea de noi locuri de munc cu pregtire superioar n
concepie ct i n execuie i nu n ultimul rnd contribuie esenial la
materializarea conceptului de globalizare.
n noua economie asistm la o transformare fundamental a produciei i
consumului, care ncep s conin din ce n ce mai multe produse i servicii
digitale, "imateriale".
Bunurile i serviciile digitale includ:cataloage on-line de produse i servicii ale
firmelor; software i baze de date; servicii financiare - pli electronice, depozite
bancare, informaii financiare, asigurri; servicii profesionale - arhiteci, avocai,
contabili, consultani; servicii turistice - rezervri hoteluri i avioane, ghiduri
turistice; ziare on-line; E-mail and Chat - interactivitate n timp real; distracie -
jocuri on-line, muzic electronic, CD; documente, incluznd articole, cri i
librria electronic; date, incluznd statistici; informaii de referin (dicionare i
enciclopedii); tiri, previziuni meteo, sunet (discursuri i muzic), video i video-
cu-sunet, (televiziune, video-conferin i video-clipuri); voce interactiv
(conversaie telefonic i tele-conferin)
Sunt dou mecanisme de baz n cadrul afacerilor electronice, respectiv:
business-to-consumer (B2C), care include toate interaciunile dintre
comerciani i cumprtorii de produse i servicii;
business-to-business (B2B), care include toate interaciunile dintre
entitile economice, incluznd furnizorii i ceilali parteneri comerciali;
Pe lng cele dou mecanisme, ntlnite foarte des n realitatea economic
i literatura de specialitate, unii specialiti au mai identitifcat i:
business-to-government (B2G), prin care o firm ofer servicii solicitate de
guvern sau alte instituii ale sale;
government-to-business (G2B), prin care guvernul interacioneaz cu
firmele (sau cetenii) prin intermediul portalurilor guvernamentale
Afacerile electronice n Romnia
11
(legislaia din 2002 privind achiziiile pentru instituiile publice prin
Internet);
employee-to-employee (E2E), salariaii fiind considerai un tip distinct de
consumatori, care folosesc, n special, Intranetul i Extranetul pentru
cererea i transmiterea informaiilor fie n interiorul organizaiilor din care
fac parte, fie pentu stabilirea legturilor cu angajaii firmelor cu care se afl
ntr-un parteneriat strategic;
e-consortium, reprezint o nou modalitate prin care diferite firme ofer
mpreun servicii altor firme sau consumatorilor, dei acest tip de
mecanism este considerat mai mult o form de realizare a comerului
electronic pe Internet.
Principalele caracteristici ale celor dou concepte sunt prezentate n tabelul
de mai jos.

Tabel 1 Caracteristici ale modelelor B2C i B2B
Caracteristici B2C B2B
Nivelul de adoptare Mic spre mediu Mare spre foarte mare
Complexitatea n decizia
de cumprare
Relativ simpl, fiind o decizie
individual sau sub diverse
influene.
Mult mai complex,
procesul de cumprare
implicnd mai muli
participani (utilizatorii,
responsabilii cu achiziiile,
furnizorii).
Canalul Relativ simplu direct de la un
vnztor cu amnuntul.
Mult mai complex, direct
sau prin intermediul unui
vnztor cu ridicata, agent
sau distribuitor
Caracteristicile
cumprturilor
Valoare redus, volum mare
sau valoare mare, volum mic.
Poate solicita o implicare mai
redus.
Volum i valoare similare.
Poate solicita o implicare
mai mare. Efectuarea de
comenzi repetate este mult
mai ntlnit.
Caracteristica produsului Adesea se solicit produse
obinuite, standardizate.
Articole standardizate sau
reinute pentru vnzare.


Situaia dezvoltrii afacerilor electronice n Romnia

Dei n ara noastr, exist decalaje mari att ntre nivelul de dezvoltare
tehnologic al afacerilor electronice ct i volumul acestora comparativ cu ce se
ntmpl la nivel mondial, n ultimii ani se remarc un interes deosebit att din
partea ntreprinderilor ct i a autoritilor pentru implementarea noilor tehnologii
informaionale n activitile de afaceri. Toate acestea se realizeaz pe fondul
creterii numrului de persoane care au acces curent la tehnologiile de calcul i la
Romic Adam, Rzvan Munteanu
12
internet. Astfel n anul 2003 8% din populaia Romniei de peste 18 ani are un
calculator, 16% acceseaz internetul, 29% dintre utilizatorii de internet se
conecteaz de acas iar 4% dintre utilizatorii romni l folosesc pentru cumprturi
on-line. n ce privete IMM-urile 74% dintre ele folosesc
Internetul; 25% dintre ele folosesc internetul pentru a obine informaii de la
administraie; 71% dintre ele folosesc emailul; 52% au reele proprii de
calculatoare; 43% au propriul web site; iar 34% utilizeaz carduri pentru efectuare
plilor.
n ce privete comerul electronic afacerile de tip business-to- consumer
n anul 2003 existau 45 de magazine on-line cu peste 1000 de vizitatori unici pe
sptmn iar cifra de afaceri a site-urilor de tip B2C a fost ntre 1 i 5 milioane
USD. Principalele deficiene ale site-urilor de comer electronic din Romnia sunt:
imposibilitatea efecturii de pli cu ajutorul cadurilor de debit/credit i sistemele
de livrare incipiente majoritate folosind sistemul ramburs.
Cu toate c numrul utilizatorilor Internet este destul de sczut, bncile, ct
i o parte din comercianii on-line au promovat o serie de servicii care
demonstreaz un interes, fie el i incipient, n acest domeniu. Astfel n ultimul an s-
au introdus urmtoarele servicii :
Plata din Romnia ctre magazine on-line din strintate. Carduri virtuale,
dedicate pentru plata pe Internet n strintate, au fost introduse de ctre
bncile din Romnia : cardul Taifun emis de BancPost are un card virtual
asociat Taifun Virtual. 5400 de carduri emise n 5 luni de la data
introducerii pe pia a acestui nou produs. Un card special destinat pentru
plata pe Internet - VISA Virtual a fost emis i de ctre Banca
Romneasc. Totui trebuie menionat c, datorit multiplelor fraude
provenite din Romnia, aceste carduri nu sunt acceptate uneori de ctre
comercianii externi (de ex. www.amazon.com sau www.mydomain.com).
Plata din strintate ctre magazine on-line din Romnia. Diverse metode
de pli on-line au fost dezvoltate de comerciani romni, pentru a permite
plata din strintate.
Posibiliti de plat on-line prin card pentru romnii din strintate prin
deschiderea de ctre magazin a unui cont la un procesator strin (de ex.
2checkout.com). Dezavantajul major este cel legat de taxele mari cerute
pentru deschiderea contului i de problemele contabile tipic romaneti
create de vnzarea n strintate. Soluia este implementat de
www.librariilehumanitas.ro
Posibiliti de plat on-line pentru romnii din strintate prin transfer
bancar prin deschiderea de ctre magazin a unui cont la un site de
transferuri bancare (de ex. Moneybookers.com). Dezavantaj :
imposibilitatea plii din ar a produselor, taxe ridicate, probleme
contabile. Soluia este implementat de www.cartea.ro
Sisteme de micropli dezvoltate pentru a permite plata unor sume mici
de bani in special pentru accesul la coninutul anumitor situri de obicei
Afacerile electronice n Romnia
13
de forma SMS cu valoare adugata soluie implementat de www.zf.ro
sau www.aman2.ro
De asemenea 15 bnci au implementat soluii de Internet Banking, 12 de
Home Banking i 2 de Mobile Banking autorizate de MCTI.
n plan legislativ autoritile au adoptat o serie de acte normative care
reglementeaz afacerile electronice:
Legea semnturii electronice (455 / 2001)
Legea privind prelucrarea datelor cu caracter personal (676 / 2001)
Legea privind protecia persoanelor cu privire la prelucrarea datelor cu
caracter personal (677 / 2001)
Legea comerului electronic (365 / 2002)
Legea 161/2003
Titlul II, privind transparena n furnizarea informaiilor i
serviciilor publice,
Titlul III, privind criminalitatea n domeniul informatic OUG
HG nr. 1085/2003 pentru aplicarea unor prevederi ale Legii nr. 161/2003
privind unele msuri referitoare la implementarea Sistemului Electronic
Naional
OUG nr. 93/2003 pentru exprimarea votului prin mijloace electronice
Legea nr. 250/2003 i Ordinul nr. 16/2003 privind introducerea sistemelor
moderne de plat
Ordonan nr. 19/2003, Legea nr. 202/2003 i HG nr. 542/2003 privind
sistemului electronic de colectare a datelor statistice.
Din parte autoritilor exist o preocupare continu pentru dezvoltarea de
proiecte care s faciliteze implementarea societii informaionale i a economiei
digitale n Romnia.
Astfel n 2002 a fost lansat primul astfel de proiect la nivel naional,
sistemul electronic de achiziii publice. Obiectivele principale ale unui astfel de
sistem sunt:
Transparena i eficiena procesului de achiziie public, pentru fondurile
provenite de la Banca Mondial;
Simplificarea procedurii de participare la licitaie a furnizorilor;
Furnizarea de informaii publice despre procesele de achiziii publice.
e-AP este o schimbare fundamentala, pe termen lung a procesului de
guvernare, a resurselor umane, a instituiilor i a tehnologiei.
n anul 2003 sistemul de achiziii publice electronice a nregistrat
urmtorii indicatori:
Procent mediu de economisire: 22,6%
Economii realizate: aproape 70 milioane Euro
Economii estimate pentru urmtorii 3 ani: 750 milioane Euro
Tranzacii ncheiate n sistem: aproximativ 220 000
10 000 cereri de nscriere n sistem
1000 autoriti contractante (de la 159 n 2002, la lansare)
Romic Adam, Rzvan Munteanu
14
peste 80 categorii de produse tranzacionate n sistem (de la 7 n 2002)
10 programe naionale de sntate derulate prin SEAP
Licitaiile complexe pentru construirea la cheie de sli de sport.
Un al proiect guvernamental important est cel al plaii taxelor i
impozitelor (e-Tax). Acesta are o extindere naional, 60% din municipii
implementnd-ul. Sistemul are dou componente:
- informare cetenii pot consulta cuantumul taxelor i impozitelor
datorate;
- plata efectiv cetenii pot efectua pli ctre administraia public
local.
Proiectul eJobs este un sistem electronic pentru informarea pieei de
munc. Proiectul este destinat medierii cererii si ofertei locurilor de munc, precum
i accesrii site-urilor organizaiilor care se ocup cu recrutarea i plasarea de
personal n Romnia i n strintate. Sistemul este destinat att agenilor
economici (angajatori) care stabilesc si publica profilul locului de munca
disponibil, identificnd competentele, studiile si experiena necesare, ct si
persoanelor fizice care sunt n cutarea unui loc de munca. Beneficiarii sistemului
sunt ageni economici ofertani de locuri de munca si ceteni n cutarea unui loc
de munca.
Sunt n curs de dezvoltare o serie ntreag de proiecte guvernamentale care
s faciliteze dezvoltare afacerilor electronice:
1) Portal pentru plata amenzilor on-line i declaraii ctre poliie va
permite:
- plata amenzilor contravenionale prin mijloace electronice
- declararea pierderii, distrugerii sau furtului de documente, precum i
interogarea sistemului asupra documentelor declarate nule.
2) Declaraii vamale on-line - completarea on-line a declaraiilor vamale
pentru urmtoarele 3 categorii de declarani:
Vmuirea la destinaie (IED) pentru cele 194 de mari companii care
efectueaz formaliti de vmuire la sediul propriu
Comisionari vamali (CV), cei 272 care intermediaz i efectueaz toate
formalitile specifice vmuirii
164 de declarani n nume propriu
Dup cum se poate observa i n Romnia afacerile electronice se afl pe
un trend cresctor, contribuind la dezvoltarea mediului economic i a societii n
ansamblu.


Afacerile electronice n Romnia
15

Bibliografie:
1. Jitaru, A., Caragea, A. , Turelea, G., Proiectul PHARE RO9907-02-01: Studii
de impact pre-aderrii Studiul nr. 14 Promovarea dezvoltrii noii
economii n Romnia n contextul aderrii la UE,
2. Plant, R. eCommerce formulation of Strategy, Prentice Hall PTR, Upper
Saddle River, Nj 07458, 2000
http://www.ier.ro/PAIS/RO/Studiul14.pdf
3. Voicu Diana - Ministerul Comunicaiilor i Tehnologiei Informaiei - Evoluia
Societii Informaionale n Romnia, Bucureti, 2004
4. *** Noua economie,
5. *** H.G. nr. 1440 din 12 decembrie 2002 privind aprobarea Strategiei
naionale pentru promovarea noii economii i implementarea societii
informaionale
http://www.crie.ro/nouaeconomie/master-ro.html


17

INTERNETUL CA MEDIA DE AFACERI

Carmen - Oana ANTON
*
Internet ntre tehnologie i media de afaceri


Key words:
Internet, media, website, products, business.

Abstract:
Only forty years ago, television was supposed to be the new medium and fifteen
years ago cable television was considered the same way. At first, each of these new media
had to prove its value in order to convince the advertisers. The Internet is presently in the
same situation. Its evolution and development has brought mutations in the present
promotion programs. It was proved that the World Wide Web becomes one of the most
powerfull tools for brand image, when it is effective included in media plans.



n urm cu doar 40 de ani televiziunea era considerat o nou media iar
acum 15 ani televiziunea prin cablu a fost apreciat la fel. La nceputurile lor
fiecare dintre aceste noi media era nevoit s-i dovedeasc valoarea pentru a-i
convinge pe anuntori s difuzeze un spot publicitar, iar Internetul se gasete n
aceast situaie n prezent. Apariia , evoluia i dezvoltarea Internet-ului a dus la
modificri survenite n programele actuale de promovare . S-a dovedit c prin
includerea eficient n planurile media, World Wide Web-ul devine unul din
instrumentele cele mai puternice de construire a imaginii de marc.
Un factor important n activarea acestui tip de dezvoltare l-a reprezentat
evoluia Intranetului. Dac Internetul este focalizat pe oferirea accesului ctre o
gam larg de date unui auditoriu din afara mediului de afaceri, Intranetul exist
doar pentru comunitatea de utilizatori din cadrul organizaiilor. Aproape toate
tehnologiile folosite pentru Intranet sunt la fel precum cele utilizate pentru World
Wide Web, diferind n mod esenial tipurile de utilizatori i cererile lor pentru
informaii.
Progresul tehnic actual determin extinderea seriilor de produse folosite
pentru conectarea la World Wide Web i alte servicii Internet. Astfel de servicii se
ntlnesc n cazul televizoarelor, telefoanelor mobile i consolelor de jocuri ce pot
fi conectate la WWW. O condiie esenial a acestei evoluii const n proiectarea
interfeei om-main uor de neles i utilizat pentru non-specialitii IT.
1

*
Doctorand, Universitatea Al. I. Cuza Iai
1
Stroud, Dick - Internet strategies A Corporate Guide to Exploiting the Internet,
Macmillian Press Ltd, London, 1998

Carmen-Oana Anton
18
Afacerile actuale beneficiaz de un set unic de beneficii prin tehnologiile
IT existente. Programele de acces sunt foarte uor de utilizat comparativ cu
majoritatea aplicaiilor software ntlnite n mod normal n mediul afacerilor.
Browserele de Internet sunt concepute pentru a putea fi accesate de utilizatri
obinuii, i nu de specialiti IT. Produsele de acest gen se folosesc intuitiv, cu o
curba scurt de nvare. Niciodat pn acum nu s-au folosit att de puine
interfee care s poat accesa att de mult informaie. Prezint posibilitatea
accesului de amploare att din punct de vedere geografic ct i al diferitelor
categorii profesionale de a se conecta i folosi de acest mediu de rspndire a
informaiilor. Explozia de utilizatori a fost susinut de maniera facil de ncrcare
a paginilor, avantaj fructificat deopotriv de consumatori i comunitile de afaceri.
S-a dovedit c reclama pe Internet prezint un efect sinergic atunci cnd
este susinut de media precum hrtie imprimat, radio, TV, afiaj exterior.
ntotdeauna vor fi dispute i modificri n privina popularitii relative a diferitelor
tipuri de media. Spre deosebire de celelalte media care n timp au devenit
tradiionale, Internetul mai degrab se extinde din ce n ce mai mult i nu se
substituie altor tehnologii existente. Din acest motiv, organizaiile ar putea fi
tentate s abandoneze complet alte tipuri de media.
Avantaje i dezavantaje ale Internetului ca media de afaceri
Orice suport media nou nseamn o ans n plus de a transmite mesajul
publicitar ctre consumatori. Internetul, dei n rile dezvoltate este deja inclus n
media "clasic", n Romnia poate fi considerat cu siguran un suport nou pentru
publicitate.
Puncte tari ale Internetului ca media de afaceri:
Deoarece nu sunt multe campanii pe Internet in Romnia, o astfel
de campanie contribuie foarte mult la imaginea mrcii promovate;
Ofer posibiliti foarte bune de segmentare a publicului evitnd
cheltuierea unor bani pentru a transmite mesajul ctre oameni pe
care nu i intereseaza acesta;
Permite personalizarea mesajelor n funcie de interesele celor care
vor fi expui;
Cantitatea de informaii pus la dispoziia potenialilor clieni
poate fi foarte mare;
Este o media captiv, cei care acceseaz Internetul concentrndu-
se asupra monitorului;
Ofer o interactivitate ridicat;
Oportuniti creative nelimitate (putnd fi combinate imaginea,
sunetul i micarea);
Exist mai multe forme ale publicitii pe Internet pornind de la
clasicele bannere i web site-uri si trecnd la newslettere, motoare
de cutare, liste de discuii, pop-up-uri;
Internetul ca media de afaceri
19
Exist know-how dezvoltat la nivel internaional i care poate fi
adoptat i implementat fr mari probleme i n Romnia;
Modalitile de plat ctre furnizor sunt variate i pot fi adaptate la
nevoile fiecrui client n parte (de la simpla plat a expunerii pn
la costuri direct proporionale cu tranzaciile ncheiate datorit
reclamei on-line - dei n Romnia este foarte riscant pentru
proprietarul site-ului);
Este n plin dezvoltare iar viitorul se anun a fi foarte luminos ;
Prezint cost relativ sczut n comparaie cu alte alternative
electronice i fizice;
Interfaa utilizat este foarte prietenoas i ofer posibilitatea
nvrii rapide de ctre utilizatori i potenialii utilizatori;
Ofer posibilitatea de extindere a comunicaiilor dintre agenii
economici i potenialii clieni, indiferent de locaie acestora.
Internetul furnizeaz posibiliti de comunicare ce acoper un
foarte larg spectru, de la simplul e-mail pn la conferine audio i
video.

Puncte slabe:
Existent un numr mic de site-uri bogate n coninut i
actualizarea lor lent i rar creeaz obstacole serioase n
proiectarea unor campanii pe Internet;
Impactul publicitii pe Internet depinde n Romnia mai mult
dect n alte ri de produsul cruia i se face reclam, de mesajul
pe care vrea s-l transmi precum i de creativitatea folosirii
Internetului.
Este normal ca publicitatea pentru un produs de larg consum, care
se adreseaz unei grupe extinse de consumatori, s aib un impact
mai sczut pe Internet dect pe media traditional.
Pe de alta parte, n cazul unui produs adresat ntreprinztorilor,
Intenetul poate fi mai eficient dect media traditional.
Optimizarea unui site pentru o poziionare ct mai bun n cadrul
motoarelor de cutare necesit unele cunotine speciale i, de
asemenea, va consuma att timp ct i munc.
2
Cteva cerine importante pentru poziionarea n cadrul motoarelor de
cutare ct i pentru imaginea site-ului n general sunt urmtoarele:

Concentrare ntregul site s fie centrat pe cel mult trei cuvinte
sau fraze cheie;
Coninut paginile trebuie s fie o surs valoroas de informaii
cel puin ntr-un anumit domeniu;
Unicitate site-ul trebuie s ofere ceva ce nu ofer nici un alt site.

2
www.adworld.ro/articole/articole_Internet_puncte_tari_si_slabe.html
Carmen-Oana Anton
20
n privina modului de realizare exist cel puin dou posibiliti. O prim
opiune este angajarea unei echipe de profesioniti pentru conceperea, realizarea i,
eventual ntreinerea site-ului. Costul acestei soluii este greu de estimat, n funcie
de dificultatea site-ului, acesta putnd varia ntre cteva sute de dolari (pentru
cteva pagini de prezentare a companiei) i peste 100.000 de dolari (pentru un
magazin virtual foarte complex).
A doua variant este efectuarea tuturor operaiunilor necesare n regie
proprie, pentru aceasta fiind necesar angajarea unor oameni pregtii n domeniu.
Costul total variaz iari n funcie de complexitatea site-ului, salariul lunar
putnd varia de la 100 dolari (pentru un colaborator student care va realiza sarcini
simple) i pn peste 2.000 dolari pe lun pentru oamenii supra-specializai n
domenii ca E-commerce, Java, ASP, baze de date. Opinia specialitilor este ca
pentru proiecte simple s fie angajai 2-3 oameni, dar pentru proiectele de genul
unui magazin virtual cu comenzi i pli on-line este bine s fie angajat o
companie specializat.
Indexarea site-ului n diferite motoare de cutare i directoare de site-uri
este un pas important n generarea traficului de vnzri ridicat. De asemenea,
coninutul site-ului trebuie actualizat de cel puin trei ori pe an. nscrierea n
motoarele de cutare este cea mai eficient i ieftin metod de promovare a
paginilor web pe Internet. Cel puin 80% din traficul pe site este generat de
cutarea n motoarele de cutare i directoare.
Produse ce pot fi promovate prin acest tip de media
Produsele pot fi plasate pe pia prin intermediul informaiei. Produsele
ce se vnd bine on-line pot fi descrise n amnunt; clienii sunt deja obinuii cu
achiziionarea bazat pe descriere din experiena comenzii prin pot, prin
cataloage. Pe Internet, la fel ca i n cazul comenzii pe baz de catalog, clienii
citesc despre produs, vd o poz i folosesc informaile pentru a lua o decizie.
De exemplu, clienii ce viziteaz o pagin pentru o vinotec virtual,
caut piese particulare cum ar fi un Chateau Montelena, 1993, Cabernet
Sauvignon, 1990, Napa Valley, 1980, etc.
Exist trei mari categorii de produse care se vnd pe Internet:
1. Produse digitale. Acestea sunt mai convenabile, deoarece pot fi
expediate direct pe Internet:
Software;
Cri electronice;
Reviste electronice;
Orice tip de informaie specializat, de mare valoare i
unicitate.
2. Serviciile:
Servicii de consultan profesional;
Servicii de publicitate;
Internetul ca media de afaceri
21
Licitaii etc.
3. Bunuri tangibile. Acestea necesit cheltuieli de stocare i de
expediie. Dintre bunurile tangibile sunt recomandate cele care au
raport pre/cost ridicat: computere, electronice, echipamente
industriale, cri etc. Nu este recomandat vnzarea produselor de
serie, cu marja de profit redus (n afara cazului n care sunt
vndute en gross).
3
Internetul permite comercializarea oricrui tip de bun, tangibil sau
intangibil. Acest mediu de afaceri permite acest avantaj comercial aparte,
comparativ cu alte medii. Condiia este unic: cel care vinde trebuie s gseasc
acea formul, acea modalitate care permite eficientizarea procesului de vnzare.

Concluzii
Aparine publicitatea pe Internet de planurile media? Aceasta este
ntrebarea pe care directorii executivi o pun directorilor responsabili cu promovarea
produselor. Acetia i-au ntrebat la rndul lor pe directorii ageniilor de publicitate
iar ei au pus aceeai ntrebare departamentelor lor media. Rspunsul a fost
categoric DA-indiferent de marca despre care este vorba sau de categoria din care
face parte. Faptele confirm acest rspuns:
Audiena TV migreaz spre Internet - asemntor anilor 80 i
nceputului anilor 90 proiectanii media i-au adaptat planurile astfel
nct s ia n considerare numrul mereu cresctor de persoane care i
petrec timpul on-line n detrimentul altor media. Aceast migrare a
audienei televiziunii ctre Internet este impresionant. Nu numai ca
are loc o schimbare fundamental n obiceiurile media dar audiena
Internetului este reprezentat de populaia int cea mai dorit de
marketeri fiind greu de atins, bine educat si cu venituri medii i mari.
Astfel, Internetul este media cu cea mai rapid cretere din istorie.
Fiecare firm important de cercetare a studiat structura demografic a
Internetului. n timp ce concepiile i metodologiile utilizate difer, constatrile
sunt aceleai: utilizatorii Internetului sunt tineri, bine educai i dispun de venituri
medii i mari. Cercetrile mai arat i c att brbaii ct i femeile folosesc
Internetul.
O dat cu prima apariie a paginilor comerciale Web a fost dezbtut
valoarea bannerului publicitar. Muli considerau c din punct de vedere psihologic
era prea mic pentru a oferi o imagine a mrcii i muli anuntori s-au convins c
click-through era unica modalitate de msurare a eficacitii reclamei n ciuda
faptului c nu exist nici o cercetare care s susin aceast opinie.

3
Anastasiei, Bogdan Internet Marketing, curs Studii Aprofundate, Planificarea i
Strategia Marketingului, pag. 4
Carmen-Oana Anton
22
n concluzie, fiecare media a trebuit s-i demonstreze valoarea
anuntorilor. Doar cu 15 ani n urm televiziunea prin cablu a luptat s ctige
respectul anuntorilor iar astzi este o industrie de 6 miliarde de dolari. Cei care
fac parte din mediatizarea Internetului realizeaz faptul c acesta nu face o
excepie. Toate faptele prezentate creeaz o situaie atrgtoare pentru anuntorii
de astzi pentru a include Internetul n planurile media, World Wide Web-ul fiind
unul din instrumentele cele mai puternice de construire a imaginii de marc.


Bibliografie:
1. Anastasiei, Bogdan Internet Marketing, curs Studii Aprofundate, Planificarea
i Strategia Marketingului, pag. 4
2. Kotler, Philip Principles of Marketing Tenth Edition, Upper Saddle River,
New Jersey, 07458, 2004
3. Stroud, Dick- Internet strategies A Corporate Guide to Exploiting the
Internet, Macmillian Press Ltd, London, 1998
4.


www.adworld.ro/articole/articole_Internet_puncte_tari_si_slabe. html
23

PAGINI DIN ISTORIA CONTABILITII ROMNETI
N PRIMA JUMTATE A SECOLULUI XX

Ioan BELEI
*
Florin RADU

**
Lucrarea sa de baz apare n anul 1907 sub titlul tiina conturilor sau
contabilitatea n partid dupl care reprezint n ntregime cursul su de
contabilitate. Dac raportm acest titlu la disputele teoretice ale vremii remarcm


Mots cl:
comptabilit, histoire, auteurs roumains, contribution.

Rsume:
Cet ouvrage est un survol de lhistoire de la comptabilit en premire moiti du XXe
sicle dans la Roumanie.


Studiul de fa continu seria de date referitoare la contribuiile romneti
la progresul contabilitii dup ce am abordat aspectele de baz de la nceputuri i
pn la sfritul secolului al XIX-lea. (Buletin tiinific nr.1/2003, Universitatea
George Bacovia Bacu).

I.C. Panu i-a desfurat activitatea tiinific i didactic la Braov unde
s-a nscut n anul 1860. A terminat liceul Andrei aguna din acest ora i apoi la
Viena a urmat cursurile Academiei Comerciale ca i ale Politehnicii i ale
Facultii de Filosofie.
Revenit n ar este profesor de contabilitate i coresponden comercial la
coala Comercial Andrei Brseanu la care a funcionat pn la ncetarea
activitii respectiv, pensionarea sa n 1921.
I.C. Panu a publicat partea ntia a cursului su de contabilitate n 1898 i
apoi partea a doua n 1900 intitulate Un capitol din contabilitatea dubl, n care
abordeaz problemele de atunci ale contabilitii afacerilor, ale creditului cambial
i afaceri de banc.
n 1901 este de semnalat o carte pentru nceptori intitulat Introducerea
n contabilitate i contabilitatea simpl publicat cu ajutorul Fondului Coresi
nfiinat de profesorii colii secundare i ai colii Comerciale superioare din
Braov.

*
Profesor universitar doctor, Universitatea George Bacovia Bacu
**
Preparator universitar doctorand, Universitatea George Bacovia Bacu
Ioan Belei, Florin Radu
24
din nceput c I.C. Panu este adeptul conceptului de contabilitate ca tiin, n
opoziie cu alte opinii care limitau contabilitatea la caracterul su de art.
I.C. Panu menioneaz sursele bibliografice care au stat la baza elaborrii
cursului su, din care se remarc mai ales cele germane reprezentate de Kurtzbauer,
Augspurg, J. Fr. Schr, Fr. Hgli ca i cele franceze din care autorul citeaz pe E.
Leautey, H. Guilbault, Edmonde de Granges i alii. Remarcm atenia fireasc
acordat i lucrrilor romneti din care I.C. Panu citeaz pe acelea ale lui
Constantin Petrescu.
Sub influena, mai ales, a concepiilor germane, I.C. Panu insist asupra
rolului calculului matematic n contabilitate, fapt dovedit din definirea ce o d
contabilitii pe care o consider o tiin din domeniul matematicii cu ajutorul
creia se calculeaz activitatea unui comerciant, industria sau societi
comerciale. Cu privire la domeniul de cercetare al contabilitii (obiectul su)
autorul arat c ea nvedereaz procesul produciunii, distribuirii, conservrii i al
consumaiei bunurilor economice.
I.C. Panu are contribuii meritorii, pentru perioada sa, cu privire la
noiunile de avere, capital, venit total i profit de ntreprindere, fiind evident
influena autorilor germani pe care i-a studiat. El a fost adeptul teoriei materialiste
cu trei serii de conturi bazat pe relaia bilanier:

Avere = Capital + Pasive

n legtur cu definirea contului, se remarc abordarea aproape exclusiv
dup modul de funcionare a acestuia, fapt ce poate justifica nlocuirea noiunilor
de debit i credit cu noiunile de activ i pasiv, ceea ce considerm c nu
reprezint att o confuzie a noiunilor ci o insisten asupra apartenenei conturilor
la cele trei serii de conturi.
Definiia contului formulat de I.C. Panu a rezistat o bun perioad de
timp n teoria contabilitii romneti, adic: o socoteal scris, care reprezint n
valori i uneori i n cantitate, micrile i existena unui element patrimonial n
orice moment.
Se atribuie lui I.C. Panu introducerea pentru prima dat n contabilitatea
romneasc a noiunilor conturi statistice i economice, prin care se delimiteaz
conturile care nregistreaz elementele de avere activ i pasiv (conturile
statistice), respectiv elementele capitalului i a rezultatelor (conturile economice).

n aplicaiile sale demonstrative, I.C. Panu folosete ecuaii matematice,
respectiv:
- ecuaii de schimb ntre conturile statistice i cele economice de
capital;
- ecuaii de schimb numai ntre conturile statistice, influena lor asupra
capitalului fiind nul;
- ecuaii de profit;
- ecuaii de pierdere.
Pagini din istoria contabilitii romneti n prima jumtate a secolului XX
25
n concepia sa, autorul consider c schimburile au loc ntre valori
materiale i nu ntre persoane, de unde se remarc apartenena la teoria materialist
a conturilor.
Cu privire la contabilitatea n partid dubl, I.C. Panu separ trsturile de
baz ale conturilor statistice de cele ale conturilor economice. Astfel, n concepia
sa, conturile statistice numite i conturi de schimb sau virament, in evidena averii
active i pasive la un loc cu profiturile sau pierderile, precum i permutaiile sau
schimbarea permanent a averii, deci starea averii, n vreme ce conturile
economice (conturile de capital i cele subordonate) evideniaz averea curat i
profiturile i pierderile contabile, fiecreia deschizndu-i-se un cont separat.
Dei este considerat adept al teoriei materialiste, I.C. Panu nu a omis
teoria personalist (n spatele fiecrui cont se afl o persoan fizic), i n acest
sens, se afl sub influena naintaului su, respectiv Constantin Petrescu. n analiza
operaiunilor, autorul folosete raionamentele concepiei personaliste formulnd
noiuni precum afacerea ca persoan, casierul pentru contul Casa,
magazionerul pentru contul Marfa, persoanele angajate s lucreze pentru contul
Salarii, etc.
n sprijinul conceptului matematic n contabilitatea n partid dubl, I.C.
Panu arat c fiecare articol l considerm ca o ecuaie de valori ntre conturile
statistice i economice. Toi articolii trecui n maestru formeaz un sistem de
ecuaii care nvedereaz operaiile fcute i se ncheie iari printr-o ecuaie de
nchidere.
Contribuiile profesorului I.C. Panu se remarc prin caliti pedagogice
deosebite. Ele au stat la baza pregtirii numeroaselor generaii de contabili cu studii
superioare i conductori de ntreprinderi economice i financiare. Aceste
contribuii au permis cunoaterea n Romnia a teoriilor i concepiilor unor
nsemnai autori din literatura contabil german din primele decenii ale secolului
XX.

M.I. Mihilescu a fost profesor de contabilitate la coala Comercial din
Iai. S-a nscut n comuna Alexandria, judeul Teleorman n anul 1868. ncepnd
cu anul 1904 a fost transferat la Bucureti unde a activat pn n anul 1931.
n anul 1901 profesorul Mihilescu public Metode de calcul al conturilor
curente cu dobnd, meritorie, ca fiind prima de acest fel referitoare la conturile
curente folosite n practica ntreprinderilor i mai ales a celor bancare.
Se remarc apoi lucrarea Cunotine comerciale publicat n 1907 i apoi
lucrrile Rolul registrelor n economie i Bncile de emisiune i rolul lor n
stat publicate n 1916.
n anul 1919 a tiprit lucrarea de mai mic ntindere Contabilitatea i
inerea de registre locul lor n nvmnt, iar n 1922, profesorul M.I.
Mihilescu public lucrarea Contabilitatea i relaiile ei cu alte tiine.
n anul 1926 este remarcabil lucrarea sa intitulat Tratat de
contabilitate.
Ioan Belei, Florin Radu
26
n toate aceste lucrri, dar mai cu seam n acea din urm, autorul insist
asupra rolului contabilitii n diferitele domenii de activitate, utilitatea ei pentru
alte categorii profesionale ca de exemplu ingineri, administratori, juriti .a. Se
insist asupra funciilor sociale ale contabilitii combtndu-se opiniile care negau
aceste aspecte.
Profesorul M.I. Mihilescu are n vedere lipsa de unitate n limbajul
contabil al timpului n care a activat i i aduce contribuii remarcabile la
nlturarea acestor aspecte. El numete contabilitatea ca tiina ordinii
patrimoniului (sociologia contabilitii) prin titlul unei lucrri publicate n anul
1920.
n lucrrile sale se dovedete cunosctor al concepiilor franceze asupra
clasificrii conturilor dup autorii E. Leautey i Guilbault.
Se apreciaz c n lucrrile sale, M.I. Mihilescu a fost primul autor romn
care a fcut deosebire ntre noiunile fond de amortizare i amortizare i c a
tratat mai amplu n literatura noastr contabil problema activului real i a celui
fictiv. Cu privire la bilan, autorul consider c acesta ar reprezenta pe
administratorul ntreprinderii i c este absolut necesar ntocmirea unui formular
de bilan tipizat. Sunt de reliefat i opiniile profesorului Mihilescu asupra
verificrilor i expertizelor contabile.
n partea final a activitii sale a mai publicat Tehnica contabil i
azienda 1931 i Paradoxe contabile 1939. Avem de a face, deci, cu o oper
laborioas n care profesorul M.I. Mihilescu a militat pentru dezvoltarea
contabilitii ca tiin i pentru folosirea ei n practic, precum i pentru acordarea
ateniei cuvenite profesiunii de contabil.

Grigore I. Trancu Iai a vzut lumina zilei la Trgu Frumos, judeul Iai
n anul 1873. n 1902 este numit profesor de contabilitate la coala Comercial din
Galai i apoi este transferat la coala Comercial Nicolae Kreulescu din
Bucureti. Din anul 1933 este profesor la Academia de nalte Studii Comerciale i
Industriale din Bucureti (A.I.S.C.I).
Convins de necesitatea demersurilor sale, Grigore I. Trancu Iai a iniiat n
1921 Legea Corpului Contabililor Autorizai i Experi.
n anul 1900 a publicat Rolul registrelor comerciale n falimente ca
rezultat al constatrilor fcute n calitate de expert contabil, n care a insistat asupra
laturii subiective neregulilor i eludrilor legislaiei care pot duce i au dus la
crearea de averi considerabile din dezastrul altora.
n lucrare sunt prezentate numeroase cazuri reale i evideniaz fraudele ce
se pot descoperi n contabilitatea faliilor cu ocazia verificrii conturilor. Autorul
ajunge la concluzia c majoritatea bilanurilor erau falsificate i ncheie printr-o
anecdot potrivit creia, la ntrebarea unui copil dac bilanul este cuvnt de gen
masculin sau feminin, tatl i rspunde: Bilanul este ntotdeauna de genul
feminin, deoarece, de obicei, este fals.
Pagini din istoria contabilitii romneti n prima jumtate a secolului XX
27
Grigore I. Trancu Iai are contribuii meritorii la studiul contabilitii n
nvmntul comercial mediu i economic superior. Dac pn n 1913 se foloseau
ca singure manuale de contabilitate, n cele patru coli superioare de comer din
Bucureti, Galai, Iai i Craiova, acelea ale lui Theodor tefnescu, iar n
Transilvania cel al lui I.C. Panu, n 1913 Grigore I. Trancu Iai public Curs de
comer i contabilitate al crui prim volum este intitulat Studiul comerului i
documentelor comerciale, scris n stil clar, expunerea metodic conferind acestei
lucrri o valoare didactic, practic i tiinific ridicat.
n volumul II autorul studiaz teoria i tehnica contabilitii.
Grigore I. Trancu Iai este adeptul conceptului matematic dup autorul
francez E. Leautey n studiul gestiunii afacerilor ca i n clasificarea conturilor n:
- conturi de capital;
- conturi de valori;
- conturi de persoane;
- conturi de rezultate.
n volumul III al crii sale autorul se ocup de contabilitile speciale,
respectiv la nivelul unor organisme cum sunt Banca Naional a Romniei, Casa de
Compensaie i Banca Agricol. Tot n acest volum cerceteaz caracteristicile
contabilitii industriale i se ocup i de studierea contabilitii n agricultur,
reliefnd rolul n aceast ramur a contabilitii n stabilirea just i la timp a
costului produselor agricole, i pe aceast baz, a preurilor acestor produse.
n finalul tratatului su autorul abordeaz pe larg expertizele contabile.
Apreciem c merit s fie reinute i cuvintele din ncheierea crii
profesorului Grigore I. Trancu Iai: Orict de mult am nva n coal, mai
curnd sau mai trziu totul se va evapora dac aceste cunotine nu le vom aplica
sau dac nu le vom completa.

George Alesseanu nscut la Piteti n 1872.
n anul 1903 a fost numit profesor de contabilitate la coala Comercial
din Bucureti, iar n anul 1924 a devenit confereniar la A.I.S.C.I. din Bucureti
(actuala Academie de Studii Economice).
ncepnd cu anul 1915, a scris manuale pentru colile elementare de
comer. La Academia din Bucureti a predat cursul de contabilitate alturi de
profesorul Spiridon Iacobescu.
Aduce contribuii la definirea contabilitii, i anume, contabilitatea este
tiina care urmrete activitatea indivizilor particulari sau sociali n vederea
produciei, circulaiei i administraiei bunurilor.
n raporturile cu statistica, autorul arat ca atunci cnd nsumm micrile
mai multor gospodrii facem statistic i nu contabilitate (care studiaz micrile
produciei sau circulaiei, avuiei relative la o singur gospodrie).
Profesorul G. Alesseanu a adoptat concepia juridic a contabilitii i a
acordat atenie sub aspect economic, juridic i contabil patrimoniului.
Ioan Belei, Florin Radu
28
Merite deosebite are n legtur cu extinderea contabilitii n partid
dubl n toate administraiile publice din Romnia.
n perspectiva documentului de fa vor fi abordate aspecte semnificative
ale autorilor Spiridon Iacobescu, Vasile M. Ioachim, G.C. Demetrescu, Dumitru
Voina, Ion Evian, tefan Dumitrescu.


Bibliografie:
1. Demetrescu, C., G., Istoria critic a literaturii contabile din Romnia,
Bucureti, 1967
2. Demetrescu, C., G., Istoria contabilitii, Bucureti, Editura tiinific, 1972
3. Rusu, D., Contabilitate general, Ed i ia a II-a, Editura Didactic i
Pedagogic, Bucureti, 1972

29

AN INTRODUCTION TO SOFT
COMPUTING TECHNIQUES

Radu BLB
*

Mihaela GROZAVU
**
Evolutionary computing uses the Darwinian principle of survival of the
fittest to evolve optimum solutions to problems. There are a number of
evolutionary techniques whose main similarity is the use of a population of random
or pseudo-randomly generated solutions to a problem, each of which is judged on
their adaptation to the problem being addressed using a fitness function. The
fitness function evaluates the solution and returns a numerical answer, which rates


Rezumat:
Soft-computing este un termen umbrel pentru o ntreag colecie de tehnici
computaionale. Principalele tehnici soft-computing sunt calculul evolutiv, reelele neuronale
artificiale, logica fuzzy i statistica Bayesian. Fiecare tehnic poate fi utilizat separate ns
cel mai puternic avantaj al acestora este natura lor complementar. Utilizate mpreun, pot
rezolva probleme prea complexes au inerent zgomotoase pentru a fi abordate cu ajutorul
metodelor matematice convenionale.


Introduction
Soft computing is an umbrella term for a collection of computing
techniques. The term was first coined by Professor Lotfi Zadeh, who developed the
concept of fuzzy logic in the mid 60s. In his words:
Soft computing differs from conventional (hard) computing in that,
unlike hard computing, it is tolerant of imprecision, uncertainty and
partial truth. In effect, the role model for soft computing is the human
mind. The guiding principle of soft computing is: Exploit the tolerance
for imprecision, uncertainty and partial truth to achieve tractability,
robustness and low solution cost
The main techniques in soft computing are evolutionary computing,
artificial neural networks, fuzzy logic and Bayesian statistics. Each technique can
be used separately, but a powerful advantage of soft computing is the
complementary nature of the techniques. Used together they can produce solutions
to problems that are too complex or inherently noisy to tackle with conventional
mathematical methods.
Evolutionary Computing

*
Lector universitar doctor, Universitatea George Bacovia Bacu
**
Economist masterand, Universitatea George Bacovia Bacu
Radu Blb, Mihaela Grozavu
30
the solutions suitability. This population is then used to generate a new population
of solutions, by using one or more of the following genetic operators:
Re-combination/crossover: This operation involves combining the
genetic information from two parent solutions to produce an
offspring solution
Mutation: This operation involves taking a solution and mutating
its genetic information slightly
Cloning: This operation copies the solution to produce a clone.
The solutions that are used in these operations are selected from the main
population pool and placed into the breeding pool using a selection method. The
protocol for creating this breeding pool differs between the various algorithms, as
does the protocol for deciding which candidates enter the next generation. All the
techniques require the population size to remain constant between generations.
This evaluation and regeneration of the candidate populations is repeated
until a near-optimal solution has been created.
Genetic Algorithms
Of all the evolutionary techniques genetic algorithms have proved to be the
most commercially successful. The solutions in these algorithms are encoded into
strings. The strings represent the properties that the resulting solution will have, for
example a list of the values of variables in an equation or the properties of
components in a design. New generations are created using all the genetic
operators, but the recombination operator is given a much higher priority than the
mutation and cloning operators, and mutation is usually only used as a
background operation to maintain diversity in the population. Re-combination is
achieved by combining sections of the encoded strings from both parents to
produce a child, as shown below (Figure 1):

Figure 1. Re-combination mechanism.

The mutation operator usually performs point mutations. Where values are
encoded in binary, this can be as simple as using a bit-flip to alter the values, but
where real numbers are used, a random number can be added or subtracted instead.
The parent solutions that take part in creating the new generation are chosen based
on their fitness. The most common way to do this is to evaluate the whole
population using the fitness function and then produce a breeding pool using fitness
proportional representation, so that the most successful candidates are more
An Introduction To Soft Computing Techniques
31
frequently represented. Another way involves taking random groups of candidates
from the main pool and competing them to find the fittest candidates in each group.
Both of these techniques result in a selected pool that has a high proportion of
good solutions, but which does not exclude the bad solutions. This is important
to balance the need to create an optimum solution against the possibility of
becoming too set on one evolutionary path, which may not lead to the overall
optimum solution. The replacement policy that is usually applied involves
replacing the whole of the previous generation with the newly created individuals,
but more subtle methods can be used where the generated children only replace the
weakest individuals in the parent population.
Genetic Programming
Genetic programming works in a very similar way to genetic algorithms.
The main difference between the two techniques is the representation used for the
candidate solutions. In genetic programming, the solutions are actual computer
programs. As a result the representation of the candidates genetic material needs
to be more complex. Most commonly a tree structure is used to represent the
structure of the program. The leaf nodes in this structure are values, and the
internal nodes are functions selected from an allowed set. These functions typically
would include arithmetic and Boolean operators as well as conditional functions
(Figure 2).

Figure 2. Genetic programming expressions.

The representation of genetic programs requires the genetic operators to act
in a slightly different way. The re-combination operator is still the most dominant,
but its actions are altered to deal with tree structures. Usually re-combination
involves selecting a sub-tree at random from each parent, and then swapping them
(Figure 3).
Radu Blb, Mihaela Grozavu
32

Figure 3. Re-combination in genetic programming.

Similarly the mutation operator replaces a randomly selected sub tree with
a randomly generated sub-tree.
Evolution Strategies
Evolution strategies were developed by researchers at the Technical
Institute of Berlin, who wanted to automate the design of aerodynamic jointed
plates. The representation that they used for the candidate solutions was a list of
fixed-length, real-valued vectors, which describe the characteristics of the design.
Initially they took a single parent design, mutated it and then applied the
fitness function to both the child and the parent, choosing the fittest individual to
carry on to the next generation. This approach has since been expanded to allow
populations of parents and children. The parents are selected entirely randomly and
are used to produce a child population with a size that is greater than the population
size? Originally the only genetic operator used was mutation, but an intermediate
recombination operator can now be used to blend the characteristics of the parents.
This operator works on the values in the parent vectors, and averages the values to
produce the child. However, unlike genetic algorithms, mutation is the primary
operator, with re-combination only used secondarily (Figure 4).

Figure 4. Re-combination in evolution strategies.

There are two main types of replacement policies used, namely (,) and
(+). In this notation is the population size and is the number of children
An Introduction To Soft Computing Techniques
33
produced. In the comma method the next generation is selected from the children,
using the fitness function to determine the fittest solutions. The plus method selects
best candidates from the parents and the children to make up the next generation.
Evolutionary Programming
The final technique is often grouped together with evolution strategies, as
they are very similar in their approach. Both tend to use fixed-length real-valued
vectors to represent the solutions and both use the fitness function to select which
candidates enter the next generation rather than which candidates become parents.
In evolutionary programming the only genetic operator used is mutation,
and it is used on the whole of the current generation to produce an equal number of
children. The next generation is then selected from this combined pool using the
fitness function to choose the best candidates.
Uses of Evolutionary Computing
Evolutionary computing has already proved itself as a useful tool in a
range of industries. One example of this is the pharmaceutical industry, where
genetic algorithms have been applied to computer-aided molecular design (CAMD).
Designing a molecule to order is a difficult task. To find a new drug to
bind to a known receptor you first need to analyse the structure of either other
known ligands or the receptor itself to produce information on the functional areas
of the molecules involved. This information can be used to assess the binding
properties of new molecules, but the new molecules still need to be designed. Due
to the complexity of the search space, conventional rule-based or numerical
methods tend to be unsuccessful. This is where genetic algorithms can help. By
encoding the structure of the chemicals into chromosomes or graphs, genetic
algorithms can be used to evolve new chemicals. The fitness function must then
build the molecules, checking that they make chemical sense, before assessing their
binding properties. By using evolution unexpected chemicals can be produced,
which can give chemists insights and suggestions into potential chemical families
to investigate.
Fuzzy Logic
In Boolean logic, the only values allowed are completely true and
completely false. This black and white representation of the world can be difficult
to implement. If, for example, if you had a group of air temperatures and you asked
the question is x hot? then it would be difficult in many cases to give a definitive
yes or no answer. One way to get around this in Boolean logic would be to define a
strict boundary and say that any temperature over 30C is hot, but this is very
artificial. Why should 30.1C be hot when 30C is not? In fuzzy logic you can
assign degrees of truth and falsehood. If we use the example above, a temperature
of 27C would be considered fairly hot, whereas a temperature of 25 would be
not very hot. These answers are given a numeric value in the interval 1 to 0,
Radu Blb, Mihaela Grozavu
34
where 1 is the classical Boolean value true and 0 is false, for example fairly could
be translated to a value of 0.7 and not very as 0.1.
Fuzzy Sets
This leads us into the idea of fuzzy sets. If we keep the example above, the
question is x hot? is a way of defining a subset of hot temperatures. In Boolean
logic the members of the super set (called the universe of discourse) either belong
to the hot subset or do not belong. With fuzzy sets, individuals can be given a
degree of membership to a subset. This degree of membership is calculated using a
membership function. An example of a membership function for the fuzzy subset
hot could have the distribution shown below (Figure 5):

Figure 5. The membership function for the fuzzy subset hot.

This is a fairly simple membership function, but more complex functions
can be used.
Artificial Neural Networks
In human brains large numbers of neurons with numerous connections to
one another are able to calculate highly complex problems and react to new
situations by learning from previous experiences. This is the basis of artificial
neural networks (ANNs), although on a vastly more simplified level. The basic unit
of an artificial neural network is an artificial neuron. It receives numerical inputs
and produces an output based on these, and possibly on a small local memory store.
These units are built up into networks that can learn from input data to perform
complex calculations that are generalised to the problem and therefore tolerant of
noisy data and able to work on previously unencountered input data.
Artificial neurons
Artificial neurons, or nodes, are built on very simple models of real
neurons. In a real neuron the cell receives electrical inputs through its dendrites.
These reach the cell body where they summate. If the summation of the inputs is
over a threshold level for that neuron it fires off an electrical signal down its axon.
This is replicated in the artificial neuron, whose dendrites are numerical inputs,
which are summated and then subjected to a threshold function to determine the
output of the unit. The threshold function can be linear or more complex, for
example sigmoidal. Importantly the inputs are also given weights, to show how
important they are to the function. These weights can be positive or negative and
An Introduction To Soft Computing Techniques
35
they are used when summating the inputs to determine the total level of activation
of the unit. These weights and the threshold function itself can be adjusted to alter
the output of the neuron. This ability allows the neuron to be trained to perform a
specific function. Given a known set of data, perhaps experimentally obtained, the
artificial neuron can be initialised with a number of inputs to match the number of
inputs in the data, each with a random initial weight. When this neuron is presented
with the first row of data in the set, the output can be compared to the actual
measured output, to find the degree of error. This figure can be fed back to slightly
adjust the weights on the inputs proportionally to their current weight.
This process continues until the neuron converges, which occurs when the
error rate of the neuron, when classifying a complete pass through the data set, falls
below a set tolerance. By themselves artificial neurons are only capable of
calculating linearly separable problems, but when they are grouped into networks
they can be trained to map any function. There are different configurations that can
be used, two of which are explained below.
Self Organising Feature Maps
The first configuration is the Self Organising Feature Map (SOFM). These
networks are used to find groupings within an input dataset. A 2D network of
nodes is topologically mapped to the input data. Each node in the grid receives all
the inputs, but all these connections are given initial random weights. When a set of
data is presented to the system, each node will have a different level of activation.
To train the SOFM, the winner node is found, by finding the node whose input
weights are closest to the input pattern. The weighting of the nodes inputs are
altered to make it respond to the input data set more strongly. Similarly, the
connections of the surrounding neurons in the grid are strengthened in proportion
to how near each node is to the winner. This is repeated with different inputs in the
data set until the weight changes are nominal (Figure 6).

Figure 6. Training the SOFM.

Radu Blb, Mihaela Grozavu
36
The effect of this training is to create topographical regions in the SOFM
that respond strongly to certain cases of input data. For example if the SOFM were
trained on pixilated alphanumeric characters, different regions would be activated
when presented different characters. Characters that bear similarities to each other
would have activation regions close to one another, for example O and C.
Within a region the site of greatest activation can be used to indicate how
strongly similar the presented data is to the data the region has been trained to
detect. Activation at or near the centre would be more certain than peripheral
activation. This can be used to detect blurred or partially obscured characters, or to
detect how similar a previously unseen character is to those shown in the training
set. This method has been successfully used to read the licence plate numbers of
cars on petrol forecourts from surveillance camera recordings, which are
notoriously noisy sources of data.
Multi-layer Networks
Another common type of network is a multiple-layer network. These are
made up of at least three layers. The input layer, which is the raw input data,
connected to a hidden layer of neurons, which is further connected to an output
layer of neurons. The number of hidden layers can be increased, and is one of the
parameters that can be adjusted when trying to train a network (Figure 7).
More complicated algorithms are employed to train these networks, the
most common of which is called the back-propagation algorithm. This works in a
similar way to the algorithm for training a single neuron, but it propagates the
weight changes back into the hidden layers. Networks like this can solve problems
that are not linearly separable, and are very good at calculations that need patterns
to be detected in noisy data, for example detecting the metabolic profile of a
particular disease from the metabolites in urine samples.

Figure 7. A multiple-layer network.

When Should We Use Soft Computing?
An Introduction To Soft Computing Techniques
37
As shown by the examples described above, soft computing can be used to
address a very wide range of problems in all industries and business sectors. In
general though, Soft Computing is a good option for complex systems, where:
The system is non-linear, time-variant or ill defined.
The variables are continuous
A mathematical model is either too difficult to encode, does not
exist or is too complicated and expensive to be evaluated
There are noisy or numerous inputs
An expert is available who can outline the rules-of-thumb that
should determine the system behaviour.
General areas that need these kinds of systems are:
Classification
Optimisation
Data mining
Prediction
Control
Scheduling
Decision support or auto-decision making
The most appropriate technique to use depends on the type of problem and
the available data. Neural Networks are good at classification, data-mining and
prediction systems, where there is lots of available potentially noisy input data,
which either needs to be classified into groups or which needs to be mapped to an
expected output. They do, however, suffer from a lack of transparency, as the
calculation is encoded in the weights and thresholds of multiply connected
networks. Evolutionary Computing techniques are adapted to optimisation and
design problems, where a good solution can be recognised, but where there is no
correct answer. This technique is essentially an efficient search technique that
deals well with the problem of getting stuck with a sub-optimal solution. The
main difficulty with the technique is defining how the solutions should be encoded
and assessed for their fitness. Badly written fitness functions will result in answers
that do not fit the problem being solved. Fuzzy Logic systems are best suited to
decision making and control systems that have rules-of-thumb that cannot be
translated to hard mathematical formulae. These rules are used to perform a logical,
non-linear mapping between inputs and outputs, which simulates the decision-
making processes in humans. These systems rely very heavily on being able to
determine rules that accurately describe the system. They also need the
membership functions for the fuzzy sets used to be tuned correctly, which can also
be difficult due to their non-linear nature.
With such a large topic, it has only really been possible to scratch the
surface of this technology and for further information the reader is referred to the
websites listed below and to the numerous books now available on this area of
computing.
Radu Blb, Mihaela Grozavu
38



References:
1. A good introduction to evolutionary
computing,
2. An introduction to fuzzy
logic,
http://www.cs.bham.ac.uk/Mirrors/ftp.de.uu.net/EC/clife/www/top.
htm
3. An introduction to neural networks,
ftp.cs.cmu.edu:/user/ai/pubs/faqs/fuzzy/fuzzy.faq
4. Bjenescu, T., Performanele Inteligenei Artificiale de la teorie la
aplicaii, Editura Albastr, Cluj Napoca, 2002
ftp://ftp.sas.com/pub/neural/FAQ.html
5. Dumitrescu, D., Algoritmi genetici i strategii evolutive aplicaii n
Inteligena artificial i n domenii conexe, Editura Albastr, Cluj Napoca,
2000
6. Michalewicz, Z., Genetic Algorithms + Data Structures = Evolution
Programs, Springer-Verlag, 1992
7. Russell, S., Norvig, P., Artificial Intelligence: A New Approach, Prentice
Hall, NJ, 1995


39

INDICATORI DE PERFORMAN FINANCIAR
URMRII DE BANC

Sebastian BORDEIANU
*
Willi PVLOAIA

**

*
BRD - Groupe Societe Generale, Bacu
**
Profesor universitar doctor, Universitatea George Bacovia Bacu



Key words:
Liquidity (cash), solvency, profitability, reimbursing capacity.

Abstract:
From the banking point of view, the financial performance indicators are very
important as they present clews regarding the possibilities of commercial societies of
reimbursing the loans and of paying interest.


Bonitatea reprezint performana financiar a agenilor economici
care atest ncrederea pe care acesta o inspir bncii n momentul solicitrii
unui credit, de a restitui la scaden, creditele contractate mpreun cu
dobnzile aferente.
Bonitatea financiar se determin prin calcularea unor indicatori
financiari pe baza datelor din formularele contabile, n funcie de perioada
n care se determin, astfel:
a. anual - bilanul contabil i contul de profit i pierdere;
b. semestrial - rezultate i situaia patrimoniului;
c. lunar - balana de verificare;
Realizarea unui diagnostic sintetic la nivelul global al poziiei financiare a
unei societi comerciale implic utilizarea fie a metodei scoring, fie a grilei de
evaluare (punctaj).
Metoda scoring solicit luarea n considerare a unor indicatori economici i
financiari pertineni, cu putere mare de sintetizare a fenomenelor economice att
static, ct i sub aspect dinamic i ponderea importanei indicatorilor selectai. Pe
aceast baz i prin stabilirea relaiilor matematice dintre indicatori se poate
determina un scor total, n funcie de care firma analizat este apreciat sub
aspectul viabilitii sale n mediul concurenial.
Willi Pvloaia, Sebastian Bordeianu
40
n ceea ce privete metoda grilei de evaluare, acesta constituie un
instrument eficace folosit cu precdere de ctre instituiile financiare n cadrul
procesului de fundamentare a deciziei de creditare a agenilor economici.
Voi prezenta n cele ce urmeaz modelul construit i utilizat de ctre BRD
GROUPE SOCIETE GENERALE:
Grupele de indicatori luate n considerare (de lichiditate, de solvabilitate,
de profitabilitate, de gestiune i capacitatea de rambursare) conin un numr total
de 13 indicatori. Scoringul maxim este de 50 de puncte, cte 10 puncte maximum
pentru fiecare grup de indicatori. Calculul se va efectua pentru toi cei 13
indicatori mai jos menionai, cu precizarea c pentru primele 4 grupe de indicatori
se va selecta pentru fiecare grup numai unul din indicatorii specifici, care va fi
punctat n funcie de limitele valorice stabilite. n cazul grupei a cincea (indicatori
de gestiune) se vor calcula toi cei 3 indicatori, iar punctajul final se va obine
calculnd mei aritmetic a acestora.
Indicatorii cuprini n cadrul grilei de evaluare (evaluarea factorilor
cantitativi pentru clieni / grupuri de clieni mari) i punctarea fiecruia se
realizeaz pe baza grilelor urmtoare:

Indicatori de lichiditate
Indicatori Limite Punctaj
Lichiditatea curent =
Active curente / Pasive
curente
>115% 10
>110% 8
>105% 6
>100% 4
<100% 0
Lichiditatea imediat =
(Active curente - Stocuri)
/ Pasive curente
>75% 10
>65% 8
>50% 5
>35% 2
<35% 0

Selectarea unuia dintre cei doi indicatori va ine seama de natura activitii
desfurate de fiecare client n parte, astfel, pentru clienii care desfoar
activiti preponderent comerciale i la care rotaia stocurilor este rapid se
va utiliza lichiditatea curent. n mod similar se va utiliza primul indicator
n cazul societilor care desfoar activiti sezoniere, sau a cror
aprovizionare se realizeaz sezonier i la societile la care ciclul de
fabricaie este lung. In alte cazuri dect cele nominalizate se utilizeaz
lichiditatea imediat.
Indicatori de performan financiar urmrii de banc
41

Indicatori de solvabilitate/ndatorare
Indicatori Limite Punctaj
Solvabilitate = Datorii /
Total activ




<50% 10
>50% 8
>65% 5
>75% 2
>80% 0
Gradul de ndatorare =
Toatl datorii / Valoare
activ net
<100% 10
<125% 7
<150% 4
<200% 1
>200% 0
Gradul de ndatorare
operaional = Credite pe
termen scurt / Cifra de
afaceri
<15% 10
<20% 7
<25% 4
<30% 2
>30% 0

La selectarea unuia dintre cei trei indicatori din aceast grup se va ine
seama de structura pe termene a datoriilor societii (termen scurt sau termen
mediu i lung), i respectiv ponderea acestora n total datorii. Astfel:
Pentru societile la care ponderea datoriilor pe termen scurt este
semnificativ, se va selecta indicatorul Gradul de ndatorare operaional.
Excepie fac societile cu aprovizionare sezonier, la care se va utiliza
unul din indicatorii: solvabilitate sau grad de ndatorare.
Pentru celelalte societi la care preponderente sunt datoriile pe termen
mediu i lung, se va selecta unul din indicatorii: solvabilitate sau grad de
ndatorare.


Indicatori de profitabilitate
Indicatori Limite Punctaj
Rentabilitatea net =
Profit net / Cifra de
afaceri
>5% 10
>3% 8
>1,5% 5
>0% 2
=<0% 0

Willi Pvloaia, Sebastian Bordeianu
42

Rentabilitatea
operaional = Profit din
exploatare / Cifra de
afaceri
>10% 10
>5% 7
>3% 4
>0% 1
=<0% 0
Rentabilitatea capitalului
= Profit net / Capital
propriu
>25% 10
>20% 7
>10% 5
=>5% 1
<5% 0

La selectarea unuia dintre cei trei indicatori se vor avea n vedere
urmtoarele:
n cazul societilor productive (industrie, construcii, transporturi, etc.) la
care se constat aplicarea metodei de amortizare accelerat, constituirea de
provizioane de risc diverse de volume importante sau se nregistreaz
volume mari de cheltuieli financiare generate de costuri cu plata
dobnzilor, diferene de curs valutar, .a., se va utiliza indicatorul
rentabilitate operaional.
n cazul societilor care presteaz activiti comerciale sau servicii i la
care rotaia fondurilor este mai rapid, se va utiliza indicatorul
rentabilitatea capitalului.
n alte situaii dect cele prezentate mai sus se va utiliza indicatorul
rentabilitate net.


Capacitatea de rambursare
Indicatori Limite Punctaj
Grad de acoperire a
dobnzii = Profit din
exploatare / Cheltuieli cu
dobnzile
>200% 10
>150% 8
>125% 6
>100% 3
<100% 0
Serviciul datoriei =
(Profit din exploatare +
Amotiz. + Proviz risc
valutar) / (Chelt cu dob +
rambursri credite de
investiii cu scadena sub
1 an)
>175% 10
>150% 7
>125% 5
>100% 2
<100% 0
Indicatori de performan financiar urmrii de banc
43
Alegerea unuia dintre cei doi indicatori va avea n vedere natura creditelor i
ponderea acestora n total datorii bancare. Astfel pentru societile cu datorii
preponderent pe termen scurt, se va selecta primul indicator, iar pentru cele
care nregistreaz datorii pe termen mediu i lung se va utiliza cel de-al doilea
indicator

Indicatori de gestiune
Indicatori Limite Punctaj
Rotaia clienilor = (Cifra
de afaceri / Clieni) x 365
/ N
>=10 10
>=8 8
>=6 6
>=4 4
>=2 2
<2 0
Rotaia stocurilor = (Cifra
de afaceri / Stocuri) x 365
/ N
>=10 10
>=8 8
>=6 6
>=4 4
>=2 2
<2 0
Rotaia furnizorilor =
(Cifra de afaceri /
Furnizori) x 365 / N

>=10 10
>=8 8
>=6 6
>=4 4
>=2 2
<2 0
N numr de zile corespunztoare perioadei

Exist i 5 factori calitativi care se refer la: calitatea managementului,
calitatea acionariatului, poziia de pia, conduita tranzacional i calitatea
garaniilor primite. Acetia vor fi apreciai cu obiectivitate, punctajele alocate
fiecruia innd cont de definiiile alturate.

Indicatori Limite Scoring
Calitatea
managementului
Excelent, experien, performan, bun
prestigiu
10
Standard, experien, performan, bun
prestigiu
8
Standard, experien, performan 6
Satisfctor 3
Slab 0
Willi Pvloaia, Sebastian Bordeianu
44
Calitatea acionarilor Acionarii principali sunt companii
multinaionale sau companii nainale de
foarte bun prestigiu
10
Acionarii principali au un bun prestigiu 8
Acioarii principali convergeni 6
Acionariat foarte dispersat 3
Acionari divergeni 0
Poziie de pia Leader de pia 10
Top 5 8
Leader local 6
>1% 3
<1% 0
Conduita tranzacional Tranzacional, foarte bun 10
Bun 8
Fr incidente 6
Fr relaie, fr incidente 3
Incidente CRB sau/i CIP sau/i arierate
BRD
0
Calitatea garaniilor
primite
Garanii primite, foarte lichide acoperind
integral facilitatea
10
Garnii lichide care acoper peste 80%
facilitatea
8
Garanii uor lichidabile ce acoper peste
50% facilitatea
5
Garanii uor lichidabile care acoper sub
50% facilitatea
0

Totalul scoringului obinut din evaluarea factorilor cantitativi i calitativi
se va ncadra n grila de clasificare, stabilindu-se categoria clientului (de la A la
E).
1
Categoria A ageni economici cu performane bune, crora le corespund
credite performante;

Categoria B agen economici cu situaie economico-financiar bun cu
tendin oscilatorie, crora le corespund credite n observaie;
Categoria C ageni economici cu situaie economico-financiar
satisfctoare, crora le corespund credite substandard;
Categoria D ageni economici cu situaie economico-financiar slab
crora le corespund credite incerte;

1
Zaharciuc, E., Contabilitatea societilor bancare, Ed. Teora, Bucureti, 2000, p. 148
Indicatori de performan financiar urmrii de banc
45
Categoria E ageni economici cu situaie economico-financiar
nefavorabil, care sunt n imposibilitatea de a rambursa creditul i
dobnzile aferente, crora le corespund credite pierdere.


Bibliografie:
1. Cojocaru, C., Contabilitatea societilor bancare, Ed. Moldavia, Bacu, 2001;
2. Vlceanu, GH., Robu, V., Georgescu, N., Analiz economico-financiar, Ed.
Economic, Bucureti, 2004;
3. Zaharciuc, E., Contabilitatea societilor bancare, Ed. Teora, Bucureti, 2000.


47

PROFESIUNEA CONTABIL N PERSPECTIVA
INTEGRRII EUROPENE

Daniel BOTEZ
*
Exercitarea liber a profesiunii contabile n Uniunea European a fcut
obiectul unui raport al FEE numit Liberalizarea profesiunii de expert contabil n
Europa, elaborat n martie 1999. Obiectivul acestui raport a fost s prezinte
Comisiei Europene, mpreun cu propunerile proprii, problemele legate de
liberalizarea profesiunii contabile. n raport, profesionistul contabil a fost definit ca
fiind profesionistul care ndeplinete urmtoarele cerine:



Key words:
accountancy profession, europeean integration, statutory audit

Abstract:
Accountancy profession play a key role in the process of europeean integration,
throught high cality and unitar practice in all Europeaan Comunity.


nc de la nfiinarea organizaiei Europene, profesiunea contabil i-a
artat disponibilitatea de a realiza o pia unic pentru serviciile contabile. Cu
privire la acest aspect a existat un dialog permanent ntre Comisia European i
Federaia Experilor Contabili Europeni (Federation des Expert Comptable
Europeean : FEE). Un prim pas la constituit lansarea n ianuarie 1996, de ctre
Comisia European a unui document intitulat Carta Verde: Rolul, Poziia i
Responsabilitatea Auditului Statutar n Uniunea European.
1
i-a terminat ntr-un stat membru al Uniunii nivelul de pregtire
teoretic i experiena practic cerute de profesia contabil din
acea ar i satisface cerinele directivei a 8-a; i

o dat autorizat, poate s exercite fr restricii, profesiunea de
expert contabil la toate entitile care devin subiect al serviciilor
profesionale.
Raportul a stabilit c la baza oricror msuri de liberalizare a profesiunii
contabile stau dou principii eseniale :
obligaia de a dobndi calificarea rii n care se dorete prestarea
serviciilor profesionale, direct sau prin echivalen (test de

*
Lector universitar doctorand, Universitatea Bacu
1
FEE, La liberalisation de la Profession d`Expert-Comptable en Europe, mars 1999,
www.fee.be
Daniel Botez
48
aptitudini), i legat de aceasta, respectarea regulilor profesionale i
a cerinelor de etic din acea ar;
aplicarea acestor principii fr a ine seama de modul de prestare
efectiv a serviciilor profesionale, prin furnizare transfrontalier a
serviciilor sau prin stabilirea profesionistului n ara respectiv.
Aceste dou principii eseniale sunt susinute de motivele prezentate mai
jos.
Diferenele n ce privete obligaiile i cerinele misiunilor asumate de
profesionitii contabili, precum i diferenele ntre sistemul legal i fiscal i
ntinderea responsabilitii experilor contabili, justific i necesit, cu respectarea
interesului public, dobndirea calificrii din ara n care se dorete prestarea
serviciilor profesionale. n interiorul unui stat din cadrul Uniunii Europene, o
activitate avnd ca scop satisfacerea interesului public, pentru care profesionitii i
asum direct responsabilitatea, dar care poate fi efectuat sub diferite titluri sau
calificri profesionale, poate fi o surs de confuzii i incertitudini pentru teri,
public n general i pentru profesioniti nii.
n absena unei armonizri suficiente a practicii profesionale i legislaiilor
naionale n Europa, utilizarea, n condiii identice, a unui titlu profesional, ntr-o
ar, furnizeaz publicului din ara respectiv o singur garanie, aceea oferit de
profesionitii contabili autohtoni.
Pentru a asigura pe toi utilizatorii serviciilor profesionale despre
nelegerea condiiilor n care aceste servicii sunt furnizate n toate statele Uniunii
Europene, este necesar ca profesionistul care opereaz n alt stat membru dect cel
de origin, trebuie s se conformeze regulilor profesionale i obligaiilor
regulamentare stabilite de organismul profesional din ara respectiv.
n fapt, diferenele ntre regulile existente n statele membre ale Uniunii
impun obligaii diferite pentru profesionitii contabili. De exemplu, n unele state,
exist, n afar de rolul obinuit de producere i certificare a informaiilor
financiare, obligaii specifice de raportare ctre autoriti administrative de
supervizare sau alte autoriti legale, obligaii care nu exist n alte state.
La fel, dei procesul de armonizare a regulilor de etic profesional este n
desfurare, cteva diferene nc exist ntre statele membre, ca de exemplu cele
privitoare la conflictele de interese sau restriciile privind publicitatea.
Diferenele de acest fel fac necesar i obligatorie dobndirea calificrii
profesionale n ara n care se presteaz serviciile i respectarea reglementrilor
sale.
Cerinele de competen, care nu se schimb, fie c este vorba de
exercitarea profesiunii cu stabilire n ara respectiv, fie transfrontalier, precum i
necesitatea asigurrii unei concurene loiale ntre profesionitii din diferite state
membre, fac necesar, de asemenea, obligaia de a obine calificarea profesional
n ara n care se dorete furnizarea serviciilor, indiferent de forma de exercitare.
Cu referire la exercitarea profesiunii contabile prin cabinete profesionale,
FEE propune ca profesionitii contabili individuali care furnizeaz servicii printr-o
Profesiunea contabil n perspectiva integrrii europene
49
firm profesional, trebuie, n primul rnd, s dein calificarea profesional n ara
n care se dorete furnizarea serviciilor i, n al doilea rnd, profesionistul
individual s fie total autorizat s exercite profesiunea contabil n numele entitii
legale (ca director sau reprezentant autorizat).
Profesiunea contabil european prezint cteva caracteristici cum sunt :
2
Este o profesiune cu acces i practic reglementate

Profesiunea de expert contabil este una dintre profesiunile reglementate n
toate statele membre ale Uniunii Europene. Pentru a obine accesul la aceasta este
necesar aprobarea autoritilor competente din aceste state. Autorizarea unui
profesionist contabil se concretizeaz n includerea sa n lista celor abilitai s
exercite activitatea sau activitile rezervate profesiunii.
Pentru autorizare este necesar obinerea titlului profesional, acordat de
autoritatea competent din statul membru, desemnat n concordan cu prevederile
legale, regulamentare i statutare din acel stat i ndeplinirea oricror alte condiii
referitoare la autorizare, cum sunt buna reputaie i absena incompatibilitilor din
punct de vedere juridic, condiii uzuale pentru acest tip de profesiune. n cazul
persoanelor juridice, condiiile referitoare la deinerea majoritii capitalului i la
conducere, trebuie, de asemenea, s fie ndeplinite pentru ca acestea s fie
autorizate.
Este o profesiune cu o larg i divers sfer de activitate
Sfera de activitate a experilor contabili cuprinde o arie larg de misiuni,
cum sunt auditul statutar, contabilitate, expertiza cu privire la fuziuni, achiziii,
aporturi n natur, reorganizare i lichidri de ntreprinderi, expertiz contabil
judiciar, consultan fiscal, reprezentare fiscal, consultan n plasamente,
consultan juridic i ntocmirea documentelor legale, precum i alte tipuri de
consultan, cu caracter mai general, cum ar fi consultan n organizare, strategii,
management, tehnologia informaiei, etc.
Aceste activiti nu sunt, bineneles, reglementate n toate statele membre,
i nu este obligatorie peste tot deinerea unui titlu profesional specific pentru a le
practica. Mai mult dect att, chiar acolo unde acestea sunt reglementate, nu fac
parte totdeauna din sfera de activiti rezervate doar profesiunii contabile. Unele
dintre acestea pot fi rezervate exclusiv profesiunii contabile, dar pot fi, de
asemenea, stabilite i n competena altor profesii, existnd i situaii n care unele
activiti nu fac parte dintre misiunile profesiunii contabile.
n pofida diferenelor de ordin istoric, economic, juridic i cultural, nucleul
activitilor rezervate profesiunii contabile conine cel puin misiunile urmtoare :
Auditul statutar (legal)
Expertiza contabil
Expertiza n domeniul fuziunilor i achiziiilor

2
din Raportul FEE La liberalisation de la Profession d`Expert-Comptable en Europe,
www.fee.be
Daniel Botez
50
Expertiza n domeniul aporturilor n natur
n completarea acestor activiti care sunt de regul rezervate profesiunii
contabile, anumite activiti, cum sunt consultana fiscal i lichidarea
ntreprinderilor, fac parte din sfera tradiional a profesiunii, chiar dac ele sunt
efectuate i de alte profesiuni.
Dac examinm diferenele ntre state cu privire la activitile n care
profesia contabil este abilitat s se angajeze, vom vedea c un numr mare de
restricii (de exemplu n domeniul consultanei fiscale) nu rezult dintr-o lips a
competenei profesiunii contabile, ci este rezultatul proteciei i monopolurilor altor
profesiuni. Aceste diferene au un impact direct asupra exercitrii profesiunii
contabile n Europa, deoarece profesionitii contabili care doresc s presteze
servicii profesionale transfrontaliere nu pot s practice dect acele misiuni permise
de statul de origine.
n scopul de a menine nalta calitate i diversitate a serviciilor profesionale
furnizate, este esenial dezvoltarea acelor firme profesionale care sunt capabile s
exercite o gam larg de misiuni i s formeze profesioniti cu un nalt grad de
competen. n aceast situaie, ntr-un mediu care nu este viciat de protecionism i
concuren neloial, se realizeaz scopul profesiunii contabile, satisfacerea
interesului fiecrui client i a interesului public n general.
n consecin, n scopul meninerii unei nalte caliti a activitilor
desfurate de profesiunea contabil pentru mediul de afaceri din Uniunea
European i pentru asigurarea c aceast profesiune european poate fi
competitiv, n lumina schimbrilor ctre o liberalizare total a serviciilor oferite
de profesiunea contabil n toat lumea, FEE recomand ca toate acele limitri ale
sferei de aciune a serviciilor profesionale care nu pot fi justificate obiectiv din
motive de competen, integritate, independen i obiectivitate, s fie eliminate.
Profesiunea contabil i interesul public
Misiunile profesionitilor contabili sunt exercitate n scopul satisfacerii
interesului public.
De exemplu, n cazul auditului statutar, opinia auditorului ntrete
credibilitatea conturilor companiei auditate. Astfel, conturile auditate cresc
valoarea deciziilor luate pe baza lor i, n acest mod, contribuie la protejarea
interesului public.
Auditul fuziunilor i aporturilor n natur n legtur cu aciunile emise
asigur protejarea intereselor tuturor acionarilor i astfel contribuie la asigurarea
proteciei interesului public.
Incidena asupra interesului public al misiunilor asumate de profesiunea
contabil poate fi perceput mai mult sau mai puin n funcie de activitatea n
cauz. n msura n care auditul statutar este important, acesta este subiectul
reglementrii la nivelul Uniunii Europene, indicnd rolul jucat de auditor cu privire
la fiabilitatea informaiilor financiare. Oricum, existena unor reglementri diferite
privind obligativitatea auditului statutar n statele membre ale Uniunii, depinznd
de mrimea companiei, numrul tranzaciilor sau fora de munc, ne conduc la
Profesiunea contabil n perspectiva integrrii europene
51
ideea c autoritile naionale interpreteaz diferit rolul pe care profesionistul
contabil l joac n oferirea credibilitii informaiei financiare.
n implementarea msurilor stabilite de Directiva a 4-a privind conturile
anuale i Directiva a 7-a privind conturile consolidate, statele membre stabilesc
diferite praguri de audit situate ntre limitele prevzute de directive, pentru
companiile care au nevoie de auditul statutar al conturilor. Cteva state au meninut
criteriile naionale pentru obligaia de audit statutar chiar dac acestea se situau sub
acelea prevzute n directive. Altele scutesc de obligaia de audit statutar
companiile i grupurile care nu ndeplinesc criteriile prevzute de directive.
Criteriile privind obligaia de audit statutar delimiteaz numrul
companiilor care devin subiect al acestuia. n rile n care numrul companiilor
obligate s aib conturile auditate este mare, criteriile stabilite se situeaz sub
limitele minime stabilite de directive. n aceste ri cererea pentru alte servicii de
natur contabil, ca de exemplu servicii de ntocmire a situaiilor financiare. n
schimb, n rile n care numrul companiilor obligate s aib situaiile financiare
auditate este mic, prin stabilirea unor praguri mai mari, companiile apeleaz n mod
curent la alte servicii de natur contabil.
Aceste dou situaii demonstreaz importana diferit pe care autoritile
statelor membre ale Uniunii Europene o acord produciei de informaii financiare
de ctre profesioniti contabili.
Prin urmare, n fiecare stat, interesul public pe care l acoper activitile
profesionitilor contabili, este recunoscut att de cererea publicului i a
autoritilor, pe baza naturii activitilor pe care le solicit, ct i a
profesionalismului i responsabilitii pe care le presupun munca lor.
Dintre misiunile specifice profesionitilor contabili, doar una a devenit
subiectul reglementrii la nivelul Uniunii Europene. Directivele a 4-a i a 7-a
prevd c situaiile financiare anuale i conturile consolidate care ndeplinesc
criteriile stabilite trebuie s fie auditate de ctre un profesionist autorizat.
Reglementrile solicit companiilor s apeleze la un audit independent extern al
conturilor lor, conform articolelor 51 din Directiva a 4-a i 37 din Directiva a 7-a,
care reflect din dorina statelor de a aplica prevederile stabilite la nivelul Uniunii
privind protecia intereselor investitorilor i ale altor utilizatori (creditori, personal,
autoriti publice, s.a.).
Mai mult dect att, de cnd informaiile financiare de interes public sunt
furnizate utilizatorilor auditate n condiiile stabilite de directivele a 4-a i a 7-a, a
devenit necesar o prevedere comun la nivel european pentru stabilirea condiiile
de autorizare i pregtire a auditorilor statutari. Aceast reglementare comun a
fost obinut prin implementarea directivei a 8-a care definete condiiile pe care
persoanele fizice i juridice trebuie s le ndeplineasc pentru exercitarea auditului
statutar n fiecare ar din Uniunea European. Trebuie menionat c directiva a 8-a
nu este o directiv de liberalizare, ceea ce este clar stipulat n penultimul paragraf
din preambul. ns n proiectul de modificare a directivei, sunt cuprinse prevederi
privind aspectele internaionale care se aplic atunci cnd un auditor dintr-un stat
Daniel Botez
52
membru dorete s exercite activitate de audit n alte state membre ale Uniunii
Europene.
Programele de dezvoltare din Uniunea European prevd introducerea
Standardelor Internaionale de Raportare Financiar (IFRSs) i a Standardelor
Internaionale de Audit (ISAs), cel puin pentru companiile cotate la burs,
ncepnd cu 1 ianuarie 2005. Succesul acestui pas i obinerea impactului ateptat
la nivel internaional depinde de implementarea efectiv i rapid de ctre
organismele de reglementare i guvernele rilor din Uniunea European. Aceasta
va fi o schimbare major, deoarece sunt diferene importante ntre ri i multe
decalaje semnificative n comparaie cu cerinele unui cadru unic.
Comisia European colaboreaz cu Comitetul European al Organismelor
de Reglementare a Valorilor Mobiliare (Committee of European Securities
Regulators CESR) pentru a dezvolta o abordare comun pentru reglementrile
naionale din cadrul Uniunii Europene, incluznd implementarea standardelor
contabile. n Uniunea European, auditul statutar este cerut de lege i singurii
profesioniti calificai, acceptai i autorizai de ctre autoritile naionale
competente sunt cei care pot efectua acest audit. Construind un cadru unic pentru
supravegherea de ctre public a sistemului de asigurare a calitii, dispus prin
Recomandarea din 2000 privind Asigurarea Calitii, Uniunea European i-a
anunat recent intenia de a solicita supravegherea public a profesiunii la nivel
naional n cadrul unui mecanism coordonat de Uniune.
Ca urmare, proiectul privind modificarea Directivei a 8-a a Uniunii
Europene, care stabilete regulile privind auditul statutar al conturilor anuale i
consolidate, prevede la art. 34 principiile care stau la baza sistemului de
supraveghere public a firmelor de audit i a auditorilor :
3

3
Proposals for a Directive of the European Parliament and of the Council on statutory
audit of annual accounts, http://europa.en.int/
1. supunerea tuturor
firmelor de audit i a auditorilor statutari supravegherii publice; 2. sistemul de
supraveghere trebuie s fie condus n majoritate de persoane care nu practic
profesiunea contabil, selectate printr-o procedur transparent i independent; 3.
sistemul de supraveghere public este responsabil cu aprobarea i nregistrarea
auditorilor statutari i a firmelor de audit, cu adoptarea cerinelor de etic, controlul
calitii serviciilor, formarea continu i sistemele de investigaie i disciplin; 4.
sistemul de supraveghere public exercit putere disciplinar asupra auditorilor i
firmelor de audit; 5. sistemul de supraveghere trebuie s fie transparent, incluznd
publicarea programelor i rapoartelor de activitate; 6. sistemul de supraveghere
public va fi finanat printr-o procedur obiectiv i transparent, fr influena
vreunei pri.
Procesul de lrgire a Uniunii Europene n 2004 prin aderarea a zece state
pune probleme n legtur cu respectarea cerinelor de reglementare i de
conformitate, incluznd adoptarea standardelor internaionale de contabilitate i de
audit pentru situaiile financiare consolidate ale societilor cotate la burs.
Profesiunea contabil n perspectiva integrrii europene
53
O direcie de aciune a profesiunii contabile romneti privete probabila
aderare a Romniei la Uniunea European n anul 2007. Sunt oare pregtii
profesionitii contabili romni s se adapteze la cerinele profesiunii contabile
europene? Rspunsul la aceast ntrebare trebuie s l dea att profesionitii ct i
organismele lor profesionale. Spunem aceasta deoarece n ceea ce privete procesul
de aderare, profesiunii contabile i revine o anumit responsabilitate. Organismele
profesionale trebuie s ia acele msuri practice necesare care s formeze membrilor
lor o nalt contiin profesional, concretizat n dobndirea competenei
necesare, respectarea cerinelor de integritate, obiectivitate i independen,
completnd cu formele individuale rspunderea general a profesiunii contabile.
Pentru ca profesionitii contabili romni s-i dobndeasc locul normal i
s participe activ la fenomenele care au loc n aceast perioad de tranziie, este
necesar ca organismul profesional s devin un partener credibil i serios n
relaiile cu ceilali protagoniti ai vieii economice, i n mod deosebit cu instituiile
Statului. Aceasta presupune negocierea cu tact i diplomaie a tuturor problemelor
de fond privind afirmarea profesiunii contabile ca un angrenaj indispensabil al
reformelor ce se desfoar n societatea romneasc. Numai aa se poate crea
impresia c profesionitii contabili sunt n msur s ofere o imagine realist a
ntreprinderilor i se pot demonstra eforturile de adaptare la cerinele unei economii
funcionale.


Bibliografie:
1. FEE - Carta Verde: Rolul, Poziia i Responsabilitatea Auditului Statutar n
Uniunea European
2. FEE, La liberalisation de la Profession d`Expert-Comptable en Europe, mars
1999,
3. Proposals for a Directive of the European Parliament and of the Council on
statutory audit of annual accounts,
www.fee.be


http://europa.eu.int/
55

REFLECII METODOLOGICE PRIVIND EFICIENA
RESTRUCTURRII FINANCIARE A NTREPRINDERII

Inga BUZGAN
*

*
Asistent universitar, Universitatea Cooperatist-Comercial din Moldova, Chiinu


Key words:
Instability, financial, pay

Abstract:
The actual stage of the national economys development which occurred after the
abolition of planned economy, based on centralized principles, imposed a new approach of
all aspects of economic life within our society. These changes disbalanced the national
economic system, marking the beginning of the economic instability period. Examining the
financial situation we can determine the capacity of the enterprise to assure the financial
stability, assurance with necessary funds to function normally, their placing and efficient
usage, financial relations with other persons, the capacity to pay and in such a way the
possibility of avoiding insolvency will be characterized.


La etapa actual, activitatea de antreprenoriat presupune formarea relaiilor
reciproce dintre diferii participani ai pieei. Aceste relaii determin conexiunea
reciproc dintre persoanele juridice i fizice, cu statul, sub aspectul impunerii, bnci,
diferite instituii financiare i alte organisme. De regul, la baza acestor relaii sunt puse
fluxurile monetare, ce poate fi legiferate prin diferite acte legislative, contracte sau prin
nelegere reciproc.
n situaii, cnd obligaiunile monetare depesc o limit stabilit i se pune n
eviden incapacitatea ntreprinderii de a stinge datoriile sale din contul costului
patrimoniului, aceste persoane juridice sau fizice pot fi declarate insolvabile sau chiar,
falimentare. n caz cnd la ntreprindere s-a nregistrat starea de faliment, activitatea de
antreprenoriat se sisteaz, iar patrimoniul se comercializeaz, pentru satisfacerea
cerinelor creditorilor. Deci, falimentul este acel prag, dup care se prevede ntreruperea
activitii comerciale a agentului economic.
Practica mondial arat c, insolvabilitatea agenilor economici, este un fenomen
destul de rspndit i caracteristic, mai ales n rile dezvoltate, dar n condiiile
economice stabile, acest fenomen nu are caracter masiv. n conformitate cu conceptele
unanim acceptate, insolvabilitatea se evideniaz ca o poziie negativ a subiectului de
antreprenoriat n cadrul sistemului de relaii economice, care se caracterizeaz printr-un
nivel corespunztor a incapacitii de plat.
Inga Buzgan
56
n esena sa, acest concept se atribuie la criteriile externe de estimare a activitii
ineficiente a agentului economic, care presupune determinarea unei stri financiare, ce ar
reflecta capacitatea ntreprinderii de a ndeplini stabil obligaiunile financiare asumate. n
prezent, baza legislativ adoptat n Republica Moldova, echivaleaz terminologiile
insolvabilitate i faliment, ceea ce nu corespunde prevederilor teoretice.
Nemijlocit, insolvabilitatea este definit, ca starea financiar a ntreprinderii la
care acesta pe parcursul perioadei stabilite nu poate ndeplini obligaiunile sale i de sine
stttor s restabileasc capacitatea de plat. Referitor la faliment menionm c acesta
este rezultatul prevederilor stipulate n actul juridic privind starea de insolvabilitate. n
acest caz, sistema relaiilor economice, n cadrul crora se analizeaz starea de
insolvabilitate a subiectului se limiteaz de aciunile reciproce cu partenerii de afaceri, ce
se manifest n calitate de creditori.
Acest concept, are o totalitate de neajunsuri, ntruct transform categoria de
insolvabilitate n parametru, care aparine numai structurilor de pia, ceea ce complic
procedura analizei procesului dat n celelalte sectoare ale economiei.
n prezent, n literatura de specialitate se menioneaz trei caracteristici a
falimentului:
falimentul afacerii, apare ca rezultatul gestiunii neeficiente a ntreprinderii,
strategiei neadecvate de marketing, folosirea neraional a resurselor etc.;
falimentul proprietarului, este condiionat de insuficiena investiiilor att n
capitalul circulant, chiar i atunci cnd producia este solicitat de pia, ct i
pentru dezvoltarea potenialului ntreprinderii n scopul meninerii valorii de pia
a ntreprinderii;
falimentul produciei, n cazul dat, sub influena celor doi factori prezentai mai
sus, pe pia se lanseaz marf necompetitiv ceea ce, la rndul su, impune
diversificarea procesului de execuie.
Este evident faptul, c n activitatea practic a unei ntreprinderi acestea trei
tipuri de faliment se mbin n diferite proporii. Din acest motiv, acestea pot fi analizate
separat din punct de vedere a factorului, care este supus studiului numai n baza
criteriului principal, ce determin esena lui. Astfel, putem meniona c una i aceeai
particularitate extern se bazeaz pe o gam extins de procese interne destul de
complicate. Ca consecin, la ntreprinderi insolvabilitatea poate aprea n rezultatul a
dou motive. Primul, se atribuie cauzelor ce apar n rezultatul funcionrii ntreprinderii i
sunt legate de inoportunitatea potenialului tehnic i structurii organizatorice a acesteia.
Al doilea, ine de ineficiena propriu-zis a ntreprinderii, ca agent a relaiilor economice
de pia.
Totodat, n condiiile stabile a economiei de pia, insolvabilitatea, ce apare
ca rezultatul cauzelor materiale, trebuie s fie separat de la factorul ce ine de
restructurarea sistemic a economiei, condiionat de motivele unice specifice pentru
toate ntreprinderile insolvabile.
Prima form a insolvabilitii are caracter permanent i particular, iar a doua
global, ceea ce prevede divizarea acestor dou forme n urmtoarele categorii,
insolvabilitate curent i insolvabilitate sistemic. Aceast divizare permite de a
Reflecii metodologice privind eficiena restructurrii financiare a ntreprinderii
57
intra n esena crizei sistemice, ca o reflectare n mas a incapacitii structurilor de
producie de a se orienta spre realizarea funciilor noi. n perioada crizei economice a
rii, ambele forme de insolvabilitate se suprapun, aceast corelare condiioneaz
creterea matabului i nivelului insolvabilitii globale, complic problema
transfernd-o ntr-un fenomen cronic. n conformitate cu aceasta, insolvabilitatea
sistemic are un impact negativ asupra ieirii agenilor economici din criza curent.
Concomitent, lichidarea insolvabilitii curente devine un instrument de depire a
crizei sistemice a produciei. Deci, din cele expuse, menionm importana studiului
caracteristicii formelor individuale i intensitii parcurgerii crizei la nivelul
subiecilor de gospodrire. Nemijlocit, insolvabilitatea sistemic n Republica
Moldova are natur diferit: la unele ntreprinderi, aceasta are caracter tehnico-
productiv, iar la altele economic. Din acest motiv, analiza caracteristicilor temporale
a insolvabilitii subiectului de antreprenoriat presupune divizarea acesteia n dou
categorii: cronic i ciclic. Insolvabilitatea cronic, se pstreaz pe parcursul perioadei
ce depete durata unei rotaii a capitalului circulant, iar cea ciclic apare
permanent cu periodicitate, ce depete durata unui ciclu de producie, dar este mai
mic dect durata unei rotaii a capitalului circulant. Aceast situaie, la care apare o
disconcordan a funciei curente a subsistemelor, n comparaie cu rolul obiectiv a
sistemului n ntregime, atrage incapacitatea de a realiza posibilitile tehnologice i a
forma un rezultat prognozat, condiionat de durata ciclului de via a produciei i de
diferite cauze cu caracter material.
Conform unor opinii, insolvabilitatea, ca categorie economic, reprezint o
reflectare a situaiei insuficienei venitului brut destinat acoperirii cheltuielilor
efectuate. Dar, dac ca criteriu a insolvabilitii ntreprinderii, servete incapacitatea
utilizrii factorilor de producie, ce au un nivel oarecare de eficacitate, adic se
nregistreaz funcionarea n pierdere a agentului economic, pot fi fcute urmtoarele
afirmaii:
starea nesatisfctoare a ntreprinderii produs de efectul de pierdere nu
caracterizeaz fenomenul insolvabilitii, ntruct poate fi rezultatul strategiei de
pia a firmei, fiindc, n cazul dat pierderile avnd ca scop de a obine o
stabilitate pe termen lung au caracter de scurt durat;
activitatea nedeficitar a ntreprinderii nu poate servi ca garania pstrrii
eficienei i solvabilitii obiectului de gospodrire, ntruct politic
investiionar incorect, ineficiena structurii organizatorice i de gestiune, cum
i ali factori, pot atrage diminuarea stabil a rentabilitii. Ca rezultat, pot
aprea situaia cnd agentul economic, pstrnd starea potenialului tehnic i de
producie, va deveni insolvabil ca obiect al antreprenoriatului. Deci,
nerentabilitatea reflect numai latura final a criteriului insolvabilitate, cnd
situaia nefavorabil a ntreprinderii, devine vizibil pentru toi contragenii a
relaiilor de afaceri.
Aadar, din cele expuse se pot enuna urmtoarele motive a insolvabilitii. Primul
const n diminuarea de lung durat a cererii, ce ine de finisarea ciclului de via a
produciei sau schimbarea funciei cererii fa de producia ntreprinderii, ce poate s
Inga Buzgan
58
transfere nivelul preului n segmentul, ce se afl mai jos dect nivelul costurilor
medii. Al doilea presupune c n rezultatul creterii spontane a cheltuielilor
permanente sau celor variabile, poate s se majoreze costurile globale pn la un
nivelul, care depete preul mrfii.
Dup cum se vede primul motiv a insolvabilitii reiese din domeniul
marketingului i prevede c strategia de marketing reprezint punctul de pornire a
planului general de asanare financiar a agentului economic. Al doilea motiv se
atribuie sferei financiare, iar strategia de restructurare financiar reprezint punctul
final.
Deci, putem concluziona, c procesul global de transformare a ntreprinderii
eficiente n cea nerentabil, influeneaz asupra situaia financiare. Acest proces a
dezvoltrii crizei financiare se petrece n trei etape:
Prima etap se atribuie perioadei de ncepere a crizei ntreprinderii. Pentru
aceast etap sunt caracteristice nendeplinirea sau ndeplinirea parial a sarcinilor
curente, apariia disconcordanei dintre strategia dezvoltrii firmei i cile de atingere
a acesteia. Pe de o parte, aceast etap este foarte dificil de a identifica, ntruct n
practica mondial nu sunt stipulai indicatorii cantitativi, prin intermediul crora s-ar
putea de a estima criza privind strategia dezvoltrii firmei. Pe de alt parte, n cadrul
acestei etape ntreprinderea ncetinete de a obine profit, ce depete nivelul mediu
pe ramur nu numai n perioade ndelungate, ct i n cele n scurt durat. Din aceste
considerente, dac din timp de a determina momentul nceperii crizei, apare nevoia de
modificare a strategiei i a sarcinilor privind realizarea scopurilor propuse. Astfel, prin
intermediul unor msuri preventive apare posibilitatea de a rectifica strategia,
optimiza folosirea eficient a factorilor de producie i reduce consumurile curente.
Etapa a doua se atribuie perioadei de dezvoltare a crizei ntreprinderii, creia
este caracteristic diminuarea brusc a rezultatelor activitii economice i financiare a
ntreprinderii. La finele primei etape i nceputul etapei a doua poate fi uor
determinat n baza fluctuaiilor pronunate a indicatorilor de baz, printre care
rentabilitatea i activitatea de afaceri a ntreprinderii, situaia valorilor mobiliare. Pe de
o parte, ntreprinderea nu mai nregistreaz profit mediu pe ramura, iar pe de alt
parte, situaia poate prevedea obinerea unui profit contabil. Deci, aceast nu duce la
dispariia profitului n general, dar servete ca un semnal a ncordrii situaiei de
insolvabilitate. n legtur cu nrutirea indicatorilor, ce in de activitatea
operaional, ntreprinderea se ciocnete cu problema atragerii de resurse
mprumutate, ntruct la aceast etap, nivelul intern a eficienei investiiilor, este mai
jos dect eficacitatea variantelor alternative de utilizare a mijloacelor date. Atragerea
acestor tipuri de resurse se efectuiaz ntr-un volum mai mic i cu un pre mai nalt,
ceea ce impune ca agentul economic pentru finanarea capitalului circulant, s
foloseasc sursele acumulate n cadrul fondului de uzur.
Etapa a treia se refer la criza ntreprinderii, care se caracterizeaz prin
incapacitatea ntreprinderii de a onora obligaiunile sale n msura apariiei lor i se
caracterizeaz printr-o nrutire continu a indicatorilor stabilitii i lichiditii
financiare. n rezultatul unei analize complexe, minuioase a activitii ntreprinderii,
Reflecii metodologice privind eficiena restructurrii financiare a ntreprinderii
59
se stabilesc procedurile necesare asanrii subiectului de gospodrire, care pot fi de
lichidare sau de reorganizare. Concomitent cu acestea, pentru diminuarea riscului de
faliment, se cere efectuarea restructurrii operative a ntreprinderii, n scopul asigurrii
supravieuirii pe perioad scurt a acesteia, cu o elaborare simultan a planului de
afaceri privind dezvoltarea ntreprinderii n perspectiv.
Din aceste considerente putem meniona c restructurarea trebuie s includ
n sine dou direcii principale:
mbuntirea rezultatelor activitii, i anume: diminuarea cheltuielilor
materiale, remunerrii muncii, accelerarea vitezei de rotaie a fondurilor,
micorarea cheltuielilor convenional constante;
asigurarea lichiditii activelor, ce se caracterizeaz prin: reducerea datoriilor
debitoriale, micorarea volumului de stocuri de mrfuri i materiale, realizarea
patrimoniului excesiv etc.
n cazul selectrii procedurii de lichidare insolvabilitatea ntreprinderii se
transform ntr-o form extern, adic faliment.
Cele afirmate permit de a conchide, c insolvabilitatea reprezint o
caracteristic complex ce reflect procesele interne, desfurate n cadrul
ntreprinderii, care n final, se rsfrng asupra strii financiare a acesteia. Astfel,
pentru majoritatea subiecilor de gospodrire, mecanismul de gestionare, nu trebuie s
fie ndreptat spre evitarea crizei, dar s preconizeze prentmpinarea insolvabilitii i
asigurarea posibilitii de a preveni starea de faliment. n acelai timp, privind
ntreprinderile insolvabile, menionm c direcia principal a gestiunii anticriz,
const n restructurarea financiar. Actualmente, n literatura de specialitate, procesul
realizrii procedurilor de confruntare a crizelor financiare aferente activitii
ntreprinderilor-debitori, se apreciaz ca proces de evitare a crizei, care n condiiile
economiei de pia se consider ca proces dirijat.
Aceast situaie evideniaz dou noiuni: gestiunea contra criz i reglarea
contra criz. Prima este o categorie microeconomic, ce reprezint totalitatea
formelor i metodelor de realizare a procedurilor de evitare a crizei, stipulate fa
de ntreprinderea corespunztoare. Categoria dat reflect relaiile de producie, ce
se formeaz n cadrul ntreprinderii la etapa asanrii ei sau lichidrii. A doua, ca
categorie macroeconomic, cuprinde msuri organizatorice, economice, normative
i juridice de influen din partea statului, care au ca scop protecia ntreprinderilor
contra situaiilor de criz, prevenirea falimentului sau lichidrii n cazul
inoportunitii funcionrii lor n perspectiv.
Unii savani, pun accentul asupra procedurilor preventive de evitare a crizei
financiare i consider, c gestiunea anticriz este ndreptat spre neadmiterea
falimentului ntreprinderii. n conformitate cu abordrile date, determinarea esenei
gestiunii anticriz se manifest ntr-o msur oarecare n sens ngust, ntruct
aceasta prevede procesul de gestiune n condiiile crizei financiare existente i este
ndreptat spre emanarea ntreprinderii din situaia dat. Clauza principal n
gestiunea crizei financiare, const n asigurarea condiiilor, la care dificultile
financiare nu pot avea un caracter permanent i stabil.
Inga Buzgan
60
Deci, noiunea de anticriz presupune funcionarea unui sistem de gestiune
a ntreprinderii, cu caracter sistemic i complex, ce are ca obiectiv prevenirea sau
evitarea fenomenelor nefavorabile pentru afaceri, implementarea i realizarea, n
cadrul agentului economic a unui program strategic special, ce permite de a
nltura dificultile temporale, a pstra i extinde din sursele proprii, n diferite
circumstane, poziiile subiectului pe pia.
Totodat, aa formulare a acestei categorii nu permite de a dezvlui
structura gestiunii de evitare a crizei i nu determin importana restructurrii
financiare n cazul asanrii ntreprinderii.
Teoriile manageriale, determin c gestiunea de evitare a crizelor trebuie n
mod aprioric s depeasc i s prentmpine insolvabilitatea ntreprinderii.
Utilizarea procedurilor de gestiune permite de a asigura, pe parcursul unei perioade
ndelungate de timp, aa nivel de competitivitate, care va crea condiii de a produce
mrfuri cerute pe pia i ar asigura fluxul monetar suficient pentru achitarea
tuturor obligaiunilor. n baz la cele expuse, gestiunea crizei financiare poate fi
divizat n urmtoarele module:
analiza mediului extern a potenialului intern a prioritilor de concuren;
diagnosticul preventiv a cauzelor apariiei situaiilor de criz n procesele
economice i financiare a ntreprinderii;
analiza complex a situaiei economice i financiare a ntreprinderii n scopul
stabilirii metodelor de asanare financiar;
planul de afaceri predestinat asanrii financiare a ntreprinderii;
procedurile gestiunii de evitare a crizelor financiare i controlul efecturii lor.
Pe de o parte, aceast determinare a gestiunii contracrizei reflect
structura i coninutul lui, ntruct primele trei module sunt ndreptate spre
determinarea strii curente a ntreprinderii, iar ultimele dou au ca scop scoaterea ei
din criz. Totodat, factorului financiar n gestiunea de anticriz se atribuie un rol
foarte important, pe de alt parte definiia dat nu determin locul restructurrii
financiare i modelrii proceselor financiare n gestiunea anticriz.
Din acest punct de vedere, dezvoltarea ntreprinderii n condiiile de
anticriz poate fi studiat ca un proces dirijat, ce este ndreptat spre
prentmpinarea sau evitarea crizei, care corespunde scopurilor i tendinelor
obiective de dezvoltare.
Astfel, noiunea de gestiune a riscului de insolvabilitate presupune aa
procedur, n care ntr-un fel anumit se stipuleaz pericolul crizei, se efectueaz
analiza particularitilor ei i se elaboreaz msurile, ce in de diminuarea
consecinelor crizei i utilizarea factorilor, ce vor influena dezvoltarea de
perspectiv a ntreprinderii.
Din acest punct de vedere problemele gestiunii contracriz pot fi
reflectate n urmtoarele trei grupe:
1. include problemele, ce in de recunoaterea situaiilor de insolvabilitate;
2. cuprinde sferele chei a volatilitii ntreprinderii i anume, problemele
metodologice, economice i financiare;
Reflecii metodologice privind eficiena restructurrii financiare a ntreprinderii
61
3. diferenierea tehnologiilor de gestiune, care includ n sine problemele de
prognozare a crizelor;
Astfel, noiunea de gestiune de anticriz, const n restructurarea
financiar a ntreprinderii i modelarea proceselor, ce se refer la diferite grupe de
probleme.


63

PROBLEMELE FORMRII PREURILOR BUCATELOR
PREPARATE N ALIMENTAIA PUBLIC

Ina CARABADJAC
*

*
Lector universitar, Universitatea Cooperatist Comercial din Moldova, Chiinu


Abstract:
The selling value in catering could be calculated by various means depending on
the method of selling price calculation, used by the enterprise. As a background for price
calculation could be taken both method of selling value calculation as well as level of
demand and offer on the market. Priority factors for selling value calculation could be both
objective as subjective.


Metodologia formrii preurilor la ntreprinderile de alimentaie public se
stabilete de fiecare ntreprindere in mod independent, reieind din conjunctura
pieei, cu includerea obligatorie a cheltuielilor specifice a acestor ntreprinderi i a
taxei pe valoarea adugat.
Deci, preul de vnzare a bucatelor preparate poate fi stabilit reieind din
condiiile i nivelul concurenei, capacitatea de cumprare a eventualilor
consumatori i ali factori, n dependen de activitate, totodat fiind respectate
cerinele Instruciunii privind formarea preurilor la ntreprinderile de alimentaie
public ale tuturor agenilor economici din Republica Moldova aprobat prin
ordinul Departamentului Comerului al Republicii Moldova nr. 12 din 26.04.96.
n calitate de expresie bneasc a valorii mrfii preul este compus din
costul produciei i profitul brut. ns, n ntreprinderile de alimentaie public
costul bucatelor preparate nu se calcul, deoarece n calitate de consumuri directe
poate fi considerat numai valoarea materiilor prime i produselor utilizate
conform normelor din Culegerea de reete de preparare a bucatelor i articolelor
culinare pentru ntreprinderile de alimentaie public pe anul 1981 (n continuare
Culegere de reete...) iar celelalte elemente de consumuri: salariile calculate,
respectiv contribuiile la asigurrile sociale etc. de asemenea profitul se reflect n
mod indirect n cadrul adaosului de alimentaie public. Astfel calcularea costului
produselor n ntreprinderile de alimentaie public nu poate avea utilizare practic
i scopul calculaiei const nu n determinarea costului ci a preului produselor
preparate
Preul bucatelor preparate poate fi prezentat in modul urmtor:
Preul = valoarea materiei prime + adaos comercial i adaos de
alimentaie public + taxa pe valoarea adugat
Ina Carabadjac
64
- valoarea materiei se include conform normelor prevzute de Culegerea de
reete sau de Fiele de consum a materiei prime la bucatele noi care nu sunt
prevzute de Culegerea de reete...
- adaosul comercial i adaosul de alimentaie public se stabilete pornind
de la interesele economice privind acoperirea cheltuielilor de deservire, comerciale,
de producere i formare a profitului, innd cont de categoria localului i cerinele
Instruciunii privind formarea preurilor conform creia la mrfurile de
importan social se aplic adaos comercial de pn la 20%.
- taxa pe valoarea adugat se aplic n mrime de 20%, indiferent de
faptul existenei n componena setului a materiilor prime (produse de panificaie,
lactate)pentru care conform legislaiei este stabilit cota taxei pe valoarea adugat
n mrime de 8% (articolul 96 Codul Fiscal)
Nivelurile diferite al preurilor, componena complex a bucatelor i altor
articole culinare preparate, care includ o varietate a materiilor prime i produselor
utilizate, de asemenea posibilitatea nlocuirii unor produse substituibile n timpul
preparrii ,considerabil complic calculul preului de vnzare, face dificil controlul
permanent a acestora. n afar de aceasta diferenierea preurilor din cauza
indicatorilor calitativi aa ca: densitatea, gradul de prelucrare a materiilor prime i
produselor complic evidena acestora n magazii, buctrie, la decontarea lor din
gestiunea persoanelor cu rspundere material.
De aceea n scopul simplificrii evidenei produselor, ntreprinderile de
alimentaie public adesea recurg la utilizarea preurilor medii ponderate i
preurilor calculate.
Preurile medii ponderate sunt utilizate pentru sistematizarea determinrii
preurilor de vnzare a bucatelor preparate i unificarea lor; perfecionarea
evidenei att a materiilor prime, produselor ct i a bucatelor preparate; reducerea
volumului de lucru cu privire la calculul preurilor de vnzare i intensificare
controlului lor. Pe lng toate acestea utilizarea preurilor medii ponderate duce la
stabilitatea preurilor de vnzare, excluderea modificrilor zilnice a preurilor la
unele i aceleai bucate(n cazul utilizrii calculaiei).
Preurile medii ponderate se calcul pentru produsele alimentare omonime,
de diferite caliti, condiii i preambalri, de asemenea pentru produsele similare
dup destinaia culinar, indiferent de sursa de intrare, denumire, asortiment .
Printre factorii ce influeneaz mrimea acestora pot fi menionai:
- datele evidenei cu privire la cantitatea produselor utilizate pentru o
perioad nu mai mic de un an;
- modificrile sezoniere a preurilor la produse(cartofi, verdea, fructe,
legume)
- coeficienii rectificrii condiiilor pentru carne, pete, carne de pasre
cartofi i alte legume, adic produsele pentru care n urma prelucrrii la
rece i la cald se obin deeuri i pierderi.
Reieind din influena factorilor menionai calculul preurilor medii
ponderate poate fi efectuat dup dou metode:
Problemele formrii preurilor bucatelor preparate n alimentaia public
65
1 metod este utilizat n cazul folosirii materiilor prime i produselor n
urma prelucrrii crora la rece i la cald nu sunt obinute deeuri sau mrimea
deeurilor obinute este egal.
2 metod
Categoria pastelor
finoase
este utilizat n cazul folosirii materiilor prime de un singur tip
n dependen de condiii, calitate, sezon i tipuri de prelucrare industrial, n urma
prelucrrii crora la rece i la cald sunt obinute mrimi diferite a deeurilor.
Calculul preurilor medii ponderate pentru materiile prime i produsele
pentru care nu sunt stabilite norme de deeuri la prelucrarea la rece i la cald sau
mrimea normei deeurilor stabilite este egal conform Culegerii de reete...,se
efectueaz indiferent de calitate i condiia pe calea mpririi valorii totale la
cantitatea total pentru o perioad corespunztoare de gestiune.
S studiem exemplul din tabelul 1.
Tabelul 1. Calculul preului mediu ponderat 1 kg paste finoase
Preul cu
amnuntul
1 kg (lei)
Cantitatea
produselor intrate
(kg)
Valoarea
(lei)
1 2 3 4
Paste finoase
calitatea superioar
Paste finoase
calitatea I
7.80


6.20
630


270
4914


1674
Total x 900 6588
Toate procesele tehnologice produc transformri profunde ale materiilor
prime prelucrate. n timpul acestor transformri sunt inerente pierderi cantitative
datorate eliminrii prilor necomestibile prin operaii preliminare, proceselor
fizice de deshidratare, rehidratare, evaporare, schimbri de stri fizice, transformri
chimice. Toate modificrile rezultate din procesele tehnologice determin
sczminte, pierderi normale a cror valoare trebuie bine cunoscut.
Preul mediu ponderat pentru materiile prime i produsele, mrimea normei
de deeuri a crora n urma prelucrrii la rece i la cald difer n dependen de
calitate, sezon, tipul prelucrrii, se efectueaz cu ajutorul coeficientului rectificrii
condiiilor acestora.
Coeficientul rectificrii condiiilor ( K ) se determin n urma raportului
normei de ieire neto a materiilor prime i produselor de condiii auxiliare (Nc.a.)
i normei de ieire neto a materiilor prime i produselor condiiilor de baz (Nc.b.).
K = Nc.a. / Nc.b.
Pentru legume sunt acceptate condiii aferente sezonului.
Normele de ieire a materiilor prime i produselor luate n calcul sunt
prevzute de Culegerea de reete.
Norma de ieire neto se stabilete n procente ctre masa bruto a fiecrei
condiii, de exemplu: pentru carne de vit categoria II norma de ieire n urma
Ina Carabadjac
66
prelucrrii la rece alctuiete 70,5% ctre masa bruto, iar pentru carne de vit
categoria I, considerat ca condiie de baz 73,6%. Deci, coeficientul rectificrii
condiiilor pentru carne de vit categoria II constituie 0,9579(70,5% : 73,6%).
Preul mediu ponderat a materiilor prime i produselor respective se calcul
pe fiecare grup a acestora prin raportarea valorii totale a materiilor prime i
produselor utilizate la pre cu amnuntul la cantitate, lund n consideraie
coeficientul rectificrii condiiilor.
S studiem exemplul din tabelul 2.
Tabelul 2. Calculul preului mediu ponderat pentru 1 kg carne de vit
C
a
t
e
g
o
r
i
a

c

r
n
i
i

d
e

v
i
t


C
a
n
t
i
t
a
t
e
a

p
r
o
d
u
s
e
l
o
r

i
n
t
r
a
t
e

(
k
g
)

P
r
e

u
l

c
u

a
m

n
u
n
t
u
l

1

k
g

(
l
e
i
)

V
a
l
o
a
r
e
a


(
l
e
i
)

C
o
e
f
i
c
i
e
n
t
u
l

r
e
c
t
i
f
i
c

r
i
i

c
o
n
d
i

i
i
l
o
r

C
a
n
t
i
t
a
t
e
a

p
r
o
d
u
s
e
l
o
r


c
u

e
v
i
d
e
n

a

c
o
e
f
i
c
i
e
n
t
u
l
u
i

r
e
c
t
i
f
i
c

r
i
i

c
o
n
d
i

i
i
l
o
r










(
k
g
)

1 2 3 4 (2 x 3) 5 6 (2 x 5)
categorie I
categorie II
900
1300
46.00
37.00
41400
48100
1.00
0,9579
900
1245
Total 2200 x 89500 x 2145
Preul mediu ponderat 1 kg carne de vit va constitui 41,72 lei(89500 lei :
2145 kg)
n practic nu poate exista o situaie ideal n cazul creia coraportul
materiilor prime i produselor pe categorii i condiii luate n calcul ar fi
neschimbat. Deci, din aceste considerente pentru abaterile dintre preurile medii
ponderate i preurile cu amnuntul se recomand nregistrarea acestora la contul
contabilitii de gestiune.
821 Adaos comercial", subcontul Abaterea de la preurile medii
ponderate. Abaterea pozitiv ( preul mediu ponderat este mai mare ca preul cu
amnuntul ) se nregistreaz n creditul contului 821 Adaos comercial", subcontul
Abaterea de la preurile medii ponderate n contrapartid cu debitul contului 217
"Mrfuri", iar abaterea negativ (preul mediu ponderat este mai mic ca preul cu
amnuntul) invers. Totodat, ns n caz c aceste abateri sunt considerabile e
necesar revizuirea preurilor medii ponderate.
Pentru nlturarea devierilor de deeuri obinute la prelucrarea materiilor
prime i produselor de condiii auxiliare fa de cele de baz, de asemenea anularea
lor corect din gestiunea persoanelor cu rspundere material sunt utilizate la
ntreprinderile de alimentaie public preurile calculate. Ele se determin n urma
produsului preului mediu ponderat a fiecrui tip de materie prim cu coeficientul
corespunztor de rectificare a condiiilor.
Ordinea determinrii preului calculat pentru 1 kg carne de vit de diferite
categorii e reflectat n tabelul 3.



Problemele formrii preurilor bucatelor preparate n alimentaia public
67
Tabelul 3. Determinarea preului calculat pe 1 kg carne de vit
Categoria crnii
de vit
Preul mediu
ponderat (lei)
Coeficientul
rectificrii
condiiilor
Preul calculat
(lei)
1 2 3 4 (2 x 3)
Categoria I
Categoria II
41,72
41,72
1,00
0,9579
41,72
39,96
Dac pentru carne de vit, porc, carne de pasre etc. determinarea
preurilor calculate are loc reieind din categoria, gradul de prelucrare, atunci
pentru legume, conform normelor de deeuri se determin reieind din sezonul
respectiv.
Preurile la bucatele preparate n ntreprinderile de alimentare public se
stabilesc reieind din cerere i ofert de ctre conductorul ntreprinderii prin
emiterea unui ordin. Calculul efectundu-se n fiele de calcul (fiele tip de calcul F
57).
Preurile la bucatele preparate comercializate la cntar se stabilesc,
pornindu-se de la costul unui kilogram prin rotunjirea preului pentru 100g.
Stabilirea costului bucatelor se efectueaz, lund ca baz valoarea materiei prime
pentru 100 porii sau 10 kg(sosuri, garnituri, tocturi etc.)
Fia de calcul se ntocmete separat pentru fiecare fel de mncare (articol).
Conform Instruciunii privind formarea preurilor... adaosul la pre n
alimentaia public se adaug la preul cu amnuntul al materiei prime sau la
valoarea totala a materiei prime la calcularea bucatelor preparate. Deci, calculul
preului de vnzare a bucatelor preparate poate fi efectuat prin diferite moduri,
reieind din metoda utilizat de ntreprindere. Practica contabil distinge
urmtoarele metode:
1. metod: n valoarea setului materiile prime sunt estimate la preuri de
procurare sau preuri medii ponderate, iar preul de vnzare se determin prin
aplicarea adaosului unic de alimentaie public la valoarea total a setului.
2. metod: n valoarea setului materiile prime sunt estimate astfel: preuri de
procurare sau preuri medii ponderate + adaos comercial, iar preul de vnzare se
determin prin aplicarea la valoarea total indicat a setului a adaosului de
alimentaie public.
3 metod: in valoarea setului materiile prime sunt estimate la pre de
vnzare (a. preuri de procurare sau preuri medii ponderate + adaos unic de
alimentaie public; b. pre de procurare sau preuri medii ponderate + adaos
comercial + adaos de alimentaie public), iar preul de vnzare este egal cu
valoarea setului de materie prim.
Totodat fiecare din aceste metode presupune diferite variante, care se
deosebesc prin modalitatea de calcul a adaosurilor, att cel comercial ct i de
alimentaie public, care pot fi: relative, adic stabilite n procente ctre setul de
materie prim sau ctre valoarea grupelor respective de materii prime; sau absolute
( n lei, bani ) la o unitate a setului sau materiei prime.
Ina Carabadjac
68
Primele dou metode sunt binevenite pentru ntreprinderile n care bucatele
preparate se realizeaz la diferite preuri (diferite categorii a localului, diferitor
categorii de consumatori etc.) A doua metod este adesea utilizat de
ntreprinderile pentru care conform actelor normative sunt prevzute mrimi
limitate ale adaosului de alimentaie public. Ca exemplu, pentru ntreprinderile de
alimentaie public ce deservesc elevii din gimnazii, licee, studenii din instituiile
superioare de nvmnt, adaosul de alimentaie public e limitat la nivelul de
30%.(Ordinul Departamentului Comerului Republicii Moldova nr.85 din
08.09.1994).
Indiferent de faptul se determin preul de vnzare a bucatelor preparate n
alimentaia public prin calculaie sau reieind din cerere i ofert, consumul
materiilor prime i decontarea acestora din gestiunea persoanelor responsabile are
loc strict conform normelor prevzute de Culegerea de reete sau Fiele de
consum a materiilor prime la bucatele noi. Totodat, calculaia servete ca baz n
determinarea preului de vnzare a bucatelor preparate n alimentaia public de pe
lng instituiile de nvmnt superioare, medii, medii speciale, adic n
ntreprinderile unde conform actelor normative este stabilit o mrime limitat a
adaosului de alimentaia public.
Metoda a treia este binevenit pentru ntreprinderile unde sunt utilizate
preuri unice pentru bucatele preparate indiferent de timpul i locul realizrii,
contingentul consumatorilor.
n condiiile economiei de pia ca criteriu esenial n stabilirea preurilor
mrfurilor, bucatelor preparate servete nivelul cererii i ofertei (totodat
avndu-se n vedere categoriile de mrfuri pentru care mrimea adaosului
comercial este limitat la 20%). Deci, preul de vnzare se stabilete reieind din
condiiile i nivelul concurenii, capacitatea de cumprare a eventualelor
consumatori i un ir de ali factori.
n aa cazuri preurile la bucatele preparate sunt relativ stabile, fapt care
uureaz munca casierilor, chelnerilor, buctarilor i altor lucrtori i n principal
lucrtorii contabilitii care sunt scutii de lucrul enorm privind ntocmirea
fielor de calculaie.
Desigur c n procesul formrii preului de vnzare trebuie de luat n
consideraie i mrimea preului de procurare a mrfurilor, totodat nu trebuie
dat prioritate factorului respectiv. n aa caz calculaia va arata nivelul de
rentabilitate, necesitatea utilizrii materiilor prime mai ieftine, schimbarea
asortimentului bucatelor preparate.
Prioritatea metodei date de determinare a preului de vnzare la bucatele
preparate n alimentaia public este evident, de aceia multe din ntreprinderile
noi aprute n ramura alimentaiei publice s-au adoptat acestei condiii.
Totodat n practic majoritatea ntreprinderilor de alimentaia public
continu s stabileasc preurile de vnzare n baza calculaiei. Cauzele sunt
diverse i anume: att obiective(reglarea de stat a preurilor) ct i subiective
(nedorina lucrtorilor contabilitii de a schimba schema lucrului). Totodat, dup
Problemele formrii preurilor bucatelor preparate n alimentaia public
69
cum s-a menionat, pentru ntreprinderile pentru care sunt stabilite mrimi
limitate a adaosului de alimentaia public alctuirea calculaiei e necesar.
O alt cauz privind pstrarea calculaiei n alimentaia public servete
existena rspunderii materiale n majoritatea absolut a ntreprinderilor. Deoarece
nu apare nici o problem n cazul n care n toate subdiviziunile ntreprinderii de
alimentaie public se ine evidena natural-valoric (n cazul prezenei
calculaiei) datorit crui fapt controlul din partea administraiei privind
activitatea persoanelor cu rspundere material este asigurat. O situaie invers
apare n cazul n care se ine evidena valoric. n practic n buctriile i
bufetele multor ntreprinderi de alimentaie public se utilizeaz metoda valoric
de evidena a mrfurilor, deoarece organizarea evidenei natural valorice
necesit enorme cheltuieli de munc (n cazul inerii evidenei manual) sau
asigurarea cu tehnic de calcul i programelor corespunztoare.
inerea evidenei valorice a mrfurilor n buctrie cu pstrarea sistemei
de rspundere material a lucrtorilor buctriei duce la apariia problemelor
privind determinarea valorii bucatelor realizate, aferente anulrii din gestiunea
persoanelor responsabile. Problema data poate fi rezolvat prin utilizarea preurilor
de vnzare n calitate de preuri de eviden.


Bibliografie:
1. Tuhari T., Contabilitatea operaiilor n comer. Complexul tipografic ASEM,
Chiinu, 2002.
2. . . ., . -
, 2001.
3. .. ., . -
, 1999.



71

CHELTUIELILE PUBLICE MSUR A DEZVOLTRII
ECONOMICE I A PUTERII STATULUI

Viorica CIC
*
se refer la satisfacerea preferinelor colective stabilite pe baz de opiuni;


Abstract:
The financial costs, also known as public expenses, take an important part in
defining the role of the state as a public authority and as an economic act ant.
The concept of public expenses is organically linked to the concept of public sector,
which focus upon the transactions of the budget and the public regulations upon stocks
which establish obligations concerning the regular payments but also the future-ones having
as a financial source the public incomes and especially the fiscal-ones.
As the public expenses are but the result of the national economic potential and of
the government policy there are great differences between states regarding the evolution of
their Gross Domestic Product.
There must be found a way to make the public expenses efficient in order to meet
the international standards in the field.
The analysis of the evolution of the financial budget policy of a state for certain
periods of time wants to show, by means of the financial indicators, the level, structure and
dynamics of the public expenses


Statul, pentru a putea funciona, depinde de gradul de dezvoltare
economic a rii. Resursele procurate sunt preponderent dependente de nivelul
activitii economice i de veniturile cetenilor.
Pentru realizarea rolului statului ca autoritate public i ca actor economic,
un rol deosebit l dein costurile financiare, cunoscute sub denumirea de cheltuieli
publice. Aceste cheltuieli publice reflect opiunile politice ale statului, respectiv
guvernului, ele reprezentnd costurile implementrii acestor opiuni.
Conceptul de cheltuieli publice este organic, legat de conceptul de sector
public, care vizeaz tranzaciile bugetare i reglementrile publice asupra aciunilor
care stabilesc obligaii ce presupun pli imediate sau viitoare, avnd ca surs de
finanare veniturile publice i n special veniturile fiscale.
Aceast afirmaie conduce la ideea c cheltuielile publice depind de
politica partidelor aflate la guvernare, dar i de resursele existente i:
privesc finanarea realizrii de bunuri i servicii publice, dar i transferuri,
n scopul redistribuirii veniturilor n societate;
sunt efectuate de un intermediar (statul), beneficiarii bunurilor i serviciilor
publice neputnd cunoate direct contribuia lor la aceste cheltuieli (prin

*
Lector universitar doctorand, Universitatea George Bacovia Bacu
Viorica Cic
72
impozitele pltite) i beneficiile obinute din consumarea respectivelor bunuri
i servicii publice;
mrimea lor este influenat de mai muli factori printre care:
o nclinaia populaiei spre consumul de bunuri i servicii
publice;
o potenialul economic existent la nivel naional;
o ideologia partidelor politice aflate la putere.
Funcie de aria lor de cuprindere, cheltuielile publice se mpart n:
cheltuieli ale puterilor publice centrale i locale prevzute n bugetul de
stat;
pli efectuate din bugetul asigurrilor sociale de stat pentru securitate
social (ajutoare de omaj, indemnizaii, etc.);
cheltuieli publice totale, pe lng cele prezentate anterior, cuprinzndu-se
i cheltuielile ntreprinderilor publice.
Aa cum am menionat, cheltuielile publice sunt, printre altele, funcie de
potenialul economic naional i ideologia partidului de guvernmnt, fapt ce
justific diferenele mari dintre state n evoluia cheltuielilor publice ca procent din
PNB la preul pieei. n tabelul nr. 1 exemplificm cteva:

Tabelul nr. 1
Perioada Bulgaria Cehia Polonia Slovacia Ungaria
1994 45,7 41,8 50,5 45,5 58,7
1995 41,3 41,5 49,2 45,2 52,2
1996 42,3 40,6 49,3 47,0 48,2
1997 33,5 40,9 48,0 45,5 50,9
1998 35,8 40,8 44,0 42,9 49,4
1999 40,7 42,0 47,0 43,3 44,8
2000 38,1 42,1 44,3 43,0 45,0

n Romnia, evoluia cheltuielilor publice este semnificativ doar dup
1989, deoarece informaiile publicate n epoca comunist nu sunt concludente.
n tabelul nr. 2 sunt prezentate cheltuielile publice, ca procent din PIB,
pentru Romnia.
Tabelul nr. 2

Specificaie
1
9
9
0

1
9
9
1

1
9
9
2

1
9
9
3

1
9
9
4

1
9
9
5

1
9
9
6

1
9
9
7

1
9
9
8

1
9
9
9

2
0
0
0

2
0
0
1

2
0
0
2

2
0
0
3

Cheltuieli
publice
(% din PIB)
4
6
,
8

3
4
,
1

3
7
,
0

3
0
,
8

3
1
,
0

3
2
,
2

3
5
,
0

3
4
,
3

3
5
,
2

3
6
,
8

3
5
,
5

3
6
,
2

3
4
,
8

3
5
,
4


Sursa: Transition Report 2003, Employement, skills and transition, European
Bank for Reconstruction and Developement, 2003

Cheltuielile publice - msur a dezvoltrii economice i a puterii statului
73
Creterea, de-a lungul timpului a ponderii cheltuielilor publice care are loc
n economiile statelor, att n mrime absolut ct i n mrime relativ indic
creterea ponderii sectorului public n economie. n rile dezvoltate, ponderea
cheltuielilor publice a crescut cu o rat mai mare dect PIB (de la o medie mai
mic de 30%, ajungnd chiar la 50%).
n Romnia, dei cheltuielile publice au avut o pondere nsemnat n PIB,
totui valoarea este modest comparativ cu situaia statelor dezvoltate.
Cheltuielile publice se constituie, aa cum am precizat, n bunurile i
serviciile efectuate de sectorul public pentru ceteni, precum i n plile de
transfer materializate n pensii, subvenii, ajutoare de omaj, etc. i n plata
dobnzilor aferente mprumuturilor contractate de stat.
Pentru mai buna identificare a tuturor cheltuielilor publice, acestea se
clasific n baza mai multor criterii.
Astfel, potrivit criteriului administrativ, cheltuielile publice sunt grupate
dup instituiile la care se refer, respectiv ministere, uniti administrativ-
teritoriale, instituii i, potrivit criteriului funcional, cheltuielile publice se
grupeaz dup profilul activitii instituiilor publice (Parlament, Executiv, Justiie,
Poliie, Armat) i ofer posibilitatea identificrii solicitanilor instituionali i a
modului cum acetia efectueaz respectivele cheltuieli.

Criteriul economic departajeaz n cadrul cheltuielilor publice urmtoarele
cheltuieli:
cheltuieli de funcionare (sau curente) respectiv salarii, servicii i cheltuieli
cu procurarea materialelor necesare desfurrii activitii curente;
cheltuieli de investiii (capital) sunt cheltuielile ce se materializeaz n
bunuri publice cu caracter durabil;
cheltuieli de transfer reprezentnd sumele acordate din fondurile publice
pentru plata pensiilor, a ajutoarelor de omaj, a altor ajutoare sociale,
subvenii, dobnzi aferente datoriei publice, etc.
Referitor la rolul cheltuielilor publice n viaa economic, cheltuielile
publice se mpart n:
cheltuieli reale

(negative) i reprezint consumul definitiv de venit naional
(ntreinerea aparatului administrativ, cheltuielile militare etc.);
cheltuieli economice

(pozitive) care contribuie la creterea avuiei
naionale;
cheltuieli neutre
Din punct de vedere al caracterului lor permanent sau incidental
cheltuielile publice se mpart n:
- ordinare;
- extraordinare.
care aparent nu au influen asupra venitului naional
(cercetarea fundamental).
Cnd se face referire la compoziia acestor cheltuieli se vizeaz gruparea pe
principalele funcii evideniate n bugetul de stat, respectiv educaie i cultur,
Viorica Cic
74
activitate social, sntate, transporturi i telecomunicaii, utilizarea resurselor
umane, aprare, ordine public i siguran naional.
Principalele grupe de cheltuieli cuprinse n bugetul de stat al Romniei
sunt:
1. cheltuieli social-culturale (nvmnt, sntate, cultur i art, asisten
social, alocaii de stat i alte ajutoare pentru copii, pensii, ajutoare i
indemnizaii, activitate sportiv i de tineret);
2. cheltuieli de gospodrire comunal i locuine;
3. cheltuieli de aprare naional;
4. cheltuieli pentru ordine public;
5. cheltuieli pentru autoriti publice (Preedinie, Camera Deputailor, Senat,
Curtea Constituional, Curtea de Conturi, Autoritatea Judectoreasc,
Consiliul Legislativ, Avocatul Poporului, Consiliul Naional pentru studierea
Arhivelor Securitii, Consiliul Concurenei, Consiliul Naional al
Audovizualului, Administraia Public Central Secretariatul General al
Guvernului, Cancelaria Primului ministru i celelalte autoriti ale
administraiei publice centrale de specialitate;
6. cheltuieli pentru aciuni economice (cercetare tiinific, cheltuieli pentru
unele ramuri ale industriei, pentru agricultur, silvicultur, mediu, etc.
7. alte aciuni;
8. transferuri;
9. datorie public;
10. rezerve.
Componena i structura cheltuielilor publice pe aceste grupe difer de la
un an la altul i ofer indicii asupra msurii concrete n care statul i asum
responsabilitile.
n timp ce impozitele i taxele scot banii din circuit, cheltuielile publice
reprezint o infuzie n fluxul veniturilor.
n practica financiar a instituiilor publice trebuie fcut distincie ntre
cheltuielile publice i cheltuielile bugetare.
Cheltuielile publice cuprind totalitatea cheltuielilor efectuate n sectorul
public de administraiile i instituiile publice din fonduri bugetare, din venituri
proprii i fonduri extrabugetare.
Cheltuielile bugetare cuprind numai cheltuielile finanate din bugetul de
stat, bugetele locale i bugetul asigurrilor sociale de stat, fiind cuprinse n
cheltuielile publice.
Structural, cheltuielile publice sunt reprezentate de:
cheltuieli bugetare acoperite din resurse financiare publice,
constituite n bugetul de stat, bugetul asigurrilor sociale de stat,
bugetul trezoreriei statului i bugetele locale;
cheltuieli acoperite din fonduri cu destinaie special, respectiv
cele constituite n bugetele fondurilor speciale;
Cheltuielile publice - msur a dezvoltrii economice i a puterii statului
75
cheltuieli extrabugetare acoperite din resurse financiare publice,
constituite n afara bugetului de stat sau a bugetelor locale.
Urmrirea politicii financiar bugetare a unui stat, ntr-un anumit interval
de timp se realizeaz cu ajutorul indicatorilor financiari privind cheltuielile publice,
care se grupeaz n urmtoarele categorii:
A indicatori privind nivelul cheltuielilor publice;
B indicatori privind structura cheltuielilor publice;
C indicatori privind dinamica cheltuielilor publice.

A. n categoria indicatorilor privind nivelul cheltuielilor publice se
cuprind:
1. Cheltuielile publice totale exprimate n mrime nominal reflect
cheltuielile publice exprimate n preuri curente.
2. Cheltuieli publice totale exprimate n mrime real reflect cheltuielile
publice n preuri constante comparativ cu un anumit an;
3. Ponderea cheltuielilor publice n produsul intern brut evideniaz
volumul cheltuielilor publice n raport cu nivelul de dezvoltare economico-
social;
Ponderea cheltuielilor publice n PIB se determin ca raport procentual
ntre cheltuielile publice i PIB, astfel:
100 x
PIB
CPT
g = unde:
g = ponderea cheltuielilor publice n PIB;
CPT = cheltuielile publice totale;
PIB = produsul intern brut.

Aceast pondere poate fi calculat i pentru subcategorii de cheltuieli
publice, respectiv pentru educaie, sntate, asigurri sociale, etc. astfel:

100 x
PIB
CP
g
i
i
= unde:
g
i
= ponderea cheltuielilor publice n PIB din categoria i;
CP
i
la nivel mondial - o medie de 41%;
= cheltuielile publice din categoria i;
PIB = produsul intern brut.
Statisticile oferite n literatura de specialitate prezint o medie a
cheltuielilor publice funcie de nivelul de industrializare i de stadiul dezvoltrii,
astfel:
n rile dezvoltate - o medie de 42%;
n rile n curs de dezvoltare - o medie de 33%.

Viorica Cic
76
4. Nivelul cheltuielilor medii pe locuitor se determin ca raport ntre
cheltuielile publice i numrul populaiei i se poate exprima att n
moned naional, ct i n valut.
n moned naional (lei):
N
CP
NCPL
(lei)
(lei)
= unde:
NCPL
(lei)
= nivelul cheltuielilor publice pe locuitor n lei;
CP
(lei)
n valut:
= cheltuielile publice n lei;
N = numrul de locuitori.

CV
NCP
NCPL
(lei)
(valuta)
= unde:
NCPL
(valut)
= nivelul cheltuielilor publice pe locuitor exprimat n valut;
NCPL
(lei)
B. Indicatorii privind structura cheltuielilor publice prezint analiza
funcie de criteriile de clasificare a cheltuielilor publice i reflect
ponderea diferitelor categorii de cheltuieli n totalul cheltuielilor
publice ntr-un an bugetar, conform relaiei:
= nivelul cheltuielilor publice pe locuitor n lei;
CV = cursul valutar de schimb al monedei naionale fa de
moneda de comparaie.

100 x
CPT
CP
G
i
s.i
= unde:
G
s.i
= ponderea cheltuielilor publice din categoria i n totalul
cheltuielilor publice;
CP
i
C. Indicatorii privind dinamica cheltuielilor publice evideniaz
modificarea n timp a cheltuielilor publice i schimbrile survenite vis-
a-vis de structur n totalul lor. Principalii indicatori ai dinamicii
cheltuielilor publice sunt:
= cheltuielile publice din categoria i;
CPT = cheltuielile publice totale.

modificarea nominal a cheltuielilor publice se poate exprima n mrime
absolut i relativ.
a) modificarea nominal a cheltuielilor publice n mrime absolut se
determin ca diferen ntre cheltuielile publice n preuri curente ale
anului curent i cheltuielile publice n preuri curente ale anului de
baz.
CP
n.a
= CP
1
CP
0
unde:

Cheltuielile publice - msur a dezvoltrii economice i a puterii statului
77
CP
n.a
= modificarea nominal a cheltuielilor publice n mrime
absolut;
CP
1
= cheltuielile publice n preuri curente ale anului curent;
CP
0
b) modificarea nominal a cheltuielilor publice n mrime relativ se
exprim procentual i reflect modificarea cheltuielilor publice
procentual, n sensul creterii sau descreterii, dup urmtoarele
relaii de calcul:
= cheltuielile publice n preuri curente ale anului de baz.
100 x
CP
CP - CP
CP
0
0 1
n.r
= sau

100 - 100 x
CP
CP
CP
0
1
n.r
= unde:

CP n.r = modificarea nominal a cheltuielilor publice n mrime
relativ;
CP
1
= cheltuielile publice n preuri curente ale anului curent;
CP
0
modificarea real a cheltuielilor publice, evideniaz modificarea acestora
eliminnd influena modificrii preurilor de la o perioad la alta. De asemeni
se exprim att n mrime absolut ct i n mrime relativ.
= cheltuielile publice n preuri curente ale anului de baz.

a) modificarea real a cheltuielilor publice n mrime absolut se
determin ca diferen ntre cheltuielile publice recalculate n
preurile anului curent i cheltuielile publice n preuri constante ale
anului de baz:
CPr.a = CP
1
CP
0
unde:
CP
r.a
= modificarea real a cheltuielilor publice n mrime absolut;
CP
1
= cheltuielile publice recalculate n preuri constante ale anului
curent;
CP
0
b) modificarea real a cheltuielilor publice n mrime relativ se
exprim procentual i se determin conform urmtoarelor relaii de
calcul:
= cheltuielile publice n preuri constante ale anului de baz.
100 x
CP
CP - CP
CP
0
0 1
r.a
= sau

100 - 100 x
CP
CP
CP
0
1
r.a
= unde:
CP r.a = modificarea cheltuielilor publice n mrime relativ;
Viorica Cic
78
CP
1
= cheltuielile publice recalculate n preuri constante ale anului
curent;
CP
0
modificarea ponderii cheltuielilor publice n PIB se exprim n mrime
relativ ca diferen ntre ponderea cheltuielilor publice n PIB, n perioada
curent i ponderea cheltuielilor publice n perioada de baz dup relaia:
= cheltuielile publice n preuri constante ale anului de baz.

100 100
0
0
1
1
x
PIB
CP
x
PIB
CP
PIB
CP
unde:


PIB
CP
= modificarea ponderii cheltuielilor publice n PIB;

100
1
1
x
PIB
CP
= ponderea cheltuielilor publice n PIB n perioada
curent;

100
0
0
x
PIB
CP
= ponderea cheltuielilor publice n PIB n perioada de
baz.

modificarea nivelului cheltuielilor publice pe locuitor (exprimat n lei sau
n valut) evideniaz modificarea cheltuielilor publice pe locuitor ntr-un
anumit interval de timp supus analizei i se determin ca diferen ntre
cheltuielile publice pe locuitor din anul curent i nivelul cheltuielilor publice
pe locuitor din anul de baz conform relaiei:

N
CP
=
1
1
N
CP
-
0
0
N
CP
unde:

N
CP
= modificarea nivelului cheltuielilor publice pe locuitor;

CP
1
= nivelul cheltuielilor publice din anul curent;

N
1
= numrul locuitorilor n anul curent;

CP
0
= nivelul cheltuielilor publice n anul de baz;

N
0
modificarea structurii cheltuielilor publice n dinamic se determin ca
diferen ntre ponderea cheltuielilor publice, pentru perioada curent i
= numrul locuitorilor n anul de baz.

Cheltuielile publice - msur a dezvoltrii economice i a puterii statului
79
ponderea acelorai cheltuieli publice din categoria i, n anul de baz, conform
relaiei de calcul:

gs.i = gs.i1 - gs.i0 unde:

g
s.i
i1
s.
= modificarea structurii cheltuielilor publice;
g = greutatea specific sau ponderea cheltuielilor publice din categoria i n
totalul cheltuielilor publice, n anul curent;
g
i0
s. = greutatea specific sau ponderea cheltuielilor publice n anul de baz.

g
i1
s. =
1 CPT
CP
1 i
x 100

g
i0
s. =
0 CPT
CP
0 i
x 100

coeficientul de devansare a creterii PIB de ctre creterea cheltuielilor
publice se determin ca raport ntre modificarea cheltuielilor publice n
perioada curent fa de baz i modificarea PIB n perioada curent i
perioada de baz, conform relaiei de calcul:
K
d
=
0
0
0
1
PIB
PIB
CP
CP
unde:

K
d
= coeficientul de devansare a creterii PIB de ctre creterea
cheltuielilor publice;
CP
1
= cheltuielile publice n perioada curent;

CP
0
= cheltuielile publice n perioada de baz;

PIB
1
= produsul intern brut n perioada curent;

PIB
0
d
= produsul intern brut n perioada de baz.

Coeficientul de devansare poate lua urmtoarele valori:
a) K > 1
0
1
CP
CP
>
0
1
PIB
PIB
, cnd evideniaz faptul c ritmul de cretere
a cheltuielilor publice este mai mare dect ritmul de cretere a PIB n
intervalul de timp analizat.
b) K
d
= 1
0
1
CP
CP
=
0
1
PIB
PIB
, cnd evideniaz faptul c ritmul de cretere
a cheltuielilor publice este proporional cu ritmul de cretere a PIB.
Viorica Cic
80
c) K
d
< 1
0
1
CP
CP
<
0
1
PIB
PIB
, cnd evideniaz faptul c ritmul de cretere
al PIB este superior celui al cheltuielilor publice.

elasticitatea cheltuielilor publice n raport cu PIB se msoar cu ajutorul
coeficientului de elasticitate dat de urmtoarea relaie de calcul:

e =
0
0
PIB
PIB
CP
CP

=
0
0 1
0
0 1
PIB
PIB PIB
CP
CP CP

unde:

e = coeficientul de elasticitate a cheltuielilor publice n raport cu PIB;

CP
1
= cheltuielile publice n perioada curent;

CP
0
= cheltuielile publice n perioada de baz;

PIB
1
= produsul intern brut n perioada curent;

PIB
0
- public: maximizarea bunstrii sociale dar care nu poate fi concret
comensurat;
= produsul intern brut n perioada de baz.

Coeficientul de elasticitate poate fi subunitar, unitar i supraunitar.
Cnd e < 1, modificarea relativ a cheltuielilor publice este mai redus
dect modificarea relativ a PIB, respectiv cheltuielile publice sunt inelastice n
raport cu PIB;
Cnd e = 1, cheltuielile publice se modific proporional cu modificarea
PIB, elasticitatea este unitar.
Cnd e > 1, cheltuielile publice sunt elastice n raport cu PIB, respectiv la o
cretere a acestuia, cheltuielile publice cresc mai rapid.
ntruct consumul public deine o pondere important n totalul
cheltuielilor efectuate la nivel naional se pune problema, tot mai stringent, a
eficientizrii acestor cheltuieli publice.
Practica a dovedit c producia public implic mai puin eficien dect
producia privat i aceasta datorit faptului c pentru producia privat se
manifest o solicitare rezidual n baza creia, la o eficien ridicat, pot fi nsuite
beneficii mari.
Comparaia ntre obiectivele celor dou sectoare:
- privat: maximizarea averii acionarilor prin maximizarea profitului
ar impune furnizarea bunurilor publice de ctre sectorul privat iar n situaia
n care un bun sau un serviciu nu este transferabil direct serviciului privat, alegerea
furnizorului de ctre consumator s se fac intens prin intermediul cupoanelor
valorice.
Cheltuielile publice - msur a dezvoltrii economice i a puterii statului
81
De ce? Pentru c aa cum cu toii tim, serviciile publice nu i-au
construit, nc, mecanismele i prghiile care s promoveze eficiena la nivelul
standardelor.
n prezent nc sunt diferene mari ntre managementul sectorului public i
a celui privat.
Dac n firma privat, eficiena face parte integrant din politica
managementului i a forei de munc pe considerentul c proprietarii i pot nsui
orice economii realizate asupra cheltuielilor, n sectorul public, nu de puine ori,
interesele contribuabililor sunt subminate de aliana productorilor (manageri i
lucrtori) care-i substituie aciunile propriilor eluri fr teama de faliment.
Totodat n furnizarea bunurilor publice se ntlnete permanent
contradicia ntre refuzul plii impozitelor i dorina asigurrii gratuite a ct mai
multor bunuri i servicii i ca urmare a faptului c se mai manifest nc abuzul
puterii birocratice ca urmare a discreiei impuse.


Bibliografie:
1. Anghelache, G., Belean, P., Finanele publice n Romnia, Editura Economic,
Bucureti, 2003.
2. Drehu, E., Neamu, Gh., Voicu, E., Bugetul public i contabilitatea unitilor
bugetare, Editura Agora, Bucureti, 2000.
3. Ionescu, L., Contabilitatea Instituiilor Publice, Editura Fundaiei Romnia
de Mine, Bucureti, 2000.
4. Jitaru, C., Contabilitatea instituiilor din administraia public, Editura
Didactic i Pedagogic, Bucureti, 1996.
5. Manolescu, Gh., Buget, abordare economic i financiar, Editura Economic,
Bucureti, 1997.
6. Moteanu, T., Buget i trezorerie public, Editura Didactic i Pedagogic,
Bucureti, 1997.
7. Moteanu, T., Buget i trezorerie public, Editura Style, Bucureti, 2000.
8. Racea, A., Rolul trezoreriei n ntrirea finanelor publice. Finanele i
moneda, Guvernul Romniei, 1994.
9. Sosdean, A., Popovici, D., Contabilitatea primriilor n economia de pia,
Editura Amarcord, Timioara, 2000.
10. Topciu, C., Jurvale, V., Botnar, M., Buget i evidena bugetar, Editura
Didactic i Pedagogic, Bucureti, 1981.
11. Vcrel, I., a, Finanele publice, Editura Didactic i Pedagogic, Ed. a II-a,
Bucureti, 1999.


83

VALENE ALE DIAGNOSTICULUI
ECONOMICO-FINANCIAR

Gabriela CIURARIU
*
Obiectivul central al analizei economico-financiare este stabilirea unui
diagnostic al situaiei actuale a ntreprinderii, punct de pornire pentru analiza
previzional. Indiferent de poziia celui care efectueaz diagnosticul economico-
financiar, motivaia acestuia const n


Abstract:
Instrument essentiel de communication de lentreprise avec son environnement.
lanalyse financire vise tablir un diagnostic sur la situation actuelle de lentreprise pour
servir de support un pronostic; elle comporte aussi une phase de synthse et
dinterprtation - le diagnostic financier dont lobjet est de prvoir et danticiper les risques
qui menacent lentreprise.


4
Cercetarea realitii obiective, cunoaterea i interpretarea ei;
:
Informarea partenerilor sociali cu privire la starea ntreprinderii,
performanele i eficiena utilizrii resurselor;
Stabilirea variabilelor cheie ale dezvoltrii, a corelaiilor dintre acestea;
Stabilirea msurilor de redresare sau de ameliorare a performanelor;
Identificarea noilor surse de avantaj concurenial;
Fundamentarea strategiilor de dezvoltare intr-un mediu concurenial
dinamic.
Funcionarea ntreprinderii se afl sub influena direct a restriciilor
financiare care vizeaz solvabilitatea i rentabilitatea. Astfel, obiectivele
diagnosticului financiar sunt: aprecierea condiiilor echilibrului financiar i
determinarea rentabilitii capitalurilor investite, obiective care permit evaluarea
gradului de autonomie a ntreprinderii.
Echilibrul financiar i condiiile de finanare pot fi apreciate fie la un
moment dat, fie n cursul unei perioade. In acest sens se distinge analiza static a
bilanului i analiza dinamic a fluxurilor financiare. Analiza static este fondat
pe studiul structurii capitalului ntreprinderii; metoda utilizat fiind confruntarea
diferitelor elemente complementare ale acestei structuri sub form de diferen (de
exemplu fondul de rulment) sau de raport (rate). Analiza fundamentat pe metoda
ratelor permite studiul principalelor aspecte ale situaiei financiare ale ntreprinderii

*
Universitatea Petre Andrei Iai
4
Niculescu, M., Diagnostic global strategic, Ed. Economica, 1997, p. 30
Gabriela Ciurariu
84
n timp i prin comparaie cu alte firme concurente sau cu valorile de referin.
Aceast metod prezint limite legate de faptul c mrimile relative (sub form de
procente sau indici) sunt dependente de mrimi n valoare absolut. De aceea
analiza pe baza ratelor trebuie completat cu analiza fluxurilor financiare generate
de activitatea ntreprinderii. Astfel, analiza dinamic urmrete transformrile
volumului i structurii capitalului n decursul mai multor perioade succesive,
pentru a desprinde tendinele semnificative ale activitii ntreprinderii. Principalele
fluxuri financiare ale ntreprinderii sunt evideniate de tabloul utilizrilor i
resurselor, care faciliteaz aprecieri asupra politicii de investiii i de finanare.
Echilibrul financiar, rentabilitatea i lichiditatea sunt aspectele
fundamentale ale sntii financiare ale ntreprinderii. Studiul echilibrului
financiar are la baz distincia net ntre echilibrul financiar pe termen lung i
finanarea trezoreriei, adic studiul condiiilor de ajustare a fluxurilor financiare pe
termen scurt. Cel mai frecvent utilizat ca indicator de echilibru pe termen lung este
fondul de rulment definit ca excedent de capitaluri pe termen lung fa de costuri.
Condiiile de finanare sunt analizate pornind de la structura pasivului i a
fluxurilor financiare ale unei perioade. Studiul trezoreriei presupune ns informaii
foarte detaliate asupra evoluiei activelor circulante i a datoriilor pe termen scurt.
Studiul rentabilitii capitalurilor angajate de ntreprindere se bazeaz pe
metoda ratelor, rentabilitatea economic care traduce eficacitatea ntreprinderii n
utilizarea capitalului su economic i rentabilitatea financiar care exprim
randamentul plasamentelor financiare ale aportorilor de capital (acionari i
creditori).
Diagnosticul economico-financiar poate fi declanat n urmtoarele
situaii
5
n cazul ntreprinderilor in dificultate, cnd efectuarea diagnosticului
reprezint o obligaie legal n cadrul procedurii de reorganizare i
lichidare judiciar;
:
n cazul ntreprinderilor sntoase, avnd caracterul unui instrument
de control al realizrii performanelor.
n situaii de criz, dificultile ntreprinderii impun examinarea global a
situaiei i a performanelor. Dificultile de plat temporare indic limitarea
posibilitilor ntreprinderii de aprovizionare, ca i probleme referitoare la
meninerea solvabilitii. Diagnosticul de control are ins caracter preventiv,
viznd detectarea unor eventuale dezechilibre i determinarea soluiilor de
corectare a acestora; totodat acesta constituie un examen complex al evoluiei i
strii ntreprinderii.
Diagnosticul economico-financiar are grade diferite de detaliere i
finaliti diferite:
constatarea avantajelor i oportunitilor societilor comerciale i a
punctelor slabe;

5
Niculescu, M., op. cit., p. 28
Valene ale diagnosticului economico-financiar
85
constatarea deficienelor de funcionare ai a cauzelor lor;
identificarea direciilor de cretere a rentabilitii;
orientarea strategic a dezvoltrii societilor comerciale.
Metodologia de stabilire a diagnosticului financiar cuprinde dou etape:
1. Prelucrarea informaiilor disponibile n perspectiva diagnosticului;
2. Selectarea indicatorilor semnificativi.
Instrumentele diagnosticului financiar sunt documentele financiare de
sintez (contul de rezultate, bilanul, tabloul de finanare). Se pune problema dac
expresia contabil a rezultatelor ntreprinderii rspunde cerinelor diagnosticului
financiar. In caz contrar se impune reluarea informaiilor contabile n vederea
obinerii unei informaii economico-financiare care s rspund exigenelor
analizei.
Indicatorii semnificativi sunt formulai pe baza informaiilor privite prin
prisma diagnosticului financiar. Analiza nu se rezum la studiul documentelor
financiare aferente unui singur exerciiu contabil, urmrind o perioad ct mai
lung. Indicatorii clasici de solvabilitate sunt fondul de rulment i ratele de
structur, iar indicatorii de rentabilitate sunt ratele rentabilitii economice i
financiare. Interpretarea nivelului acestor indicatori se face pe baza comparaiilor
n timp sau comparaiilor sectoriale.
Pentru elaborarea unui diagnostic financiar complet se impune parcurgerea
urmtoarelor etape succesive:
Prima etap se refer la examinarea bilanurilor i a conturilor de
rezultate pentru a evidenia punctele forte i cele slabe ale ntreprinderii.
Examinarea competent a conturilor permite stabilirea unei linii generale de
dezvoltare a analizei i de selectare a instrumentelor analizei adaptate ntreprinderii
analizate. O atenie deosebit trebuie acordat cifrei de afaceri aferent ultimilor
patru, eventual cinci exerciii. Se stabilete procentul de cretere anual a cifrei de
afaceri pentru a determina stadiul de dezvoltare a ntreprinderii:
1. Dac procentul anual de cretere este superior ratei inflaiei,
ntreprinderea se afl n stadiul de cretere. Creterea este moderat sau
rapid dac rata sa de cretere este de dou pn la trei ori superioar
ratei inflaiei. Aceast cretere se poate asocia cu eventuale probleme
de trezorerie, legate de politica de investiii n imobilizri i active
ciclice;
2. Dac rata medie de cretere a cifrei de afaceri este inferioar ratei
inflaiei, ntreprinderea se afl ntr-un proces de pierdere accelerat,
segmentul su de pia fiind absorbit progresiv de concuren.
Examinarea contului de rezultate permite aprecierea activitii
ntreprinderii ca excedentar sau deficitar n perioada analizat. Pentru a finaliza
analiza preliminar a contului de rezultate se vor urmri posturile care au
nregistrat variaii pronunate n cursul perioadei i cele care reprezint procente
ridicate de cheltuieli.
Gabriela Ciurariu
86
Dup ce s-a format o imagine general asupra activitii comerciale i
performanelor ntreprinderii se procedeaz la examinarea bilanului. Aceast etap
urmrete selectarea:
- posturilor care reprezint o parte important din bilan;
- posturilor care au nregistrat cele mai puternice variai n cursul perioadei
analizate.
Selectarea acestor posturi permite localizarea problemelor ntreprinderii, pe
de o parte i, pe de alt parte, a succeselor acesteia. Analiza ulterioar, bazat pe
aceste elemente, abordeaz calculul ratelor, a tendinelor ntreprinderii, tabloul de
finanare i fluxurile financiare.
Finalitatea diagnosticului const n elaborarea de recomandri cu
caracter corectiv pentru eventualele disfuncionaliti constatate n vederea
valorificrii lor pe plan decizional i operaional.
Diagnosticul financiar comport anumite limite relative la complexitatea
comportamentului ntreprinderii; aceste limite se traduc prin persistena anumitor
dificulti inerente n demersul analizei. n primul rnd apar dificulti legate de
determinarea valorilor critice cu rol de referin la care se raporteaz valorile
indicatorilor calculate pentru ntreprinderea studiat. Pe de alt parte apar
dificulti legate de scenariile de evoluie relativ generale i de faptul c
diagnosticul furnizeaz o apreciere parial a situaiei i performanelor
ntreprinderii referitoare la:
- capacitatea de solvabilitate imediat i la termen a ntreprinderii (concretizat
n gestionarea riscului de faliment);
- capacitatea de a obine performane raportate la amploarea mijloacelor angajate
i la nivelul activitii;
- capacitatea de a gestiona resursele i a-i asuma riscul financiar asociat
acestora.
Cu toate c nu reprezint dect un aspect al diagnosticului, analiza
financiar aduce o contribuie esenial la stabilirea acestuia din urm, datorit
rolului variabilelor financiare n finalizarea i controlul activitii ntreprinderii.
Cum pentru toate funciile ntreprinderii sunt fixate restricii i obiective exprimate
n termeni monetari, acestea se preteaz la evaluare i control financiar. Chiar dac
analiza nu ofer dect o reprezentare parial i specializat a situaiei i activitii
ntreprinderii, ea furnizeaz o viziune integrat i coerent asupra ntreprinderii.
n analiza dificultilor ntreprinderii diagnosticul financiar aduce o
contribuie esenial nu numai pentru c evideniaz cauzele n special financiare
ale disfuncionalitilor care se manifest la nivelul ntreprinderii, ci i datorit
faptului c aceste cauze se traduc direct sau indirect prin degradarea situaiei i
performanelor pe care indicatorii financiari le reflect.

Valene ale diagnosticului economico-financiar
87

Bibliografie:
1. Brealey, R. A., Myers, S. C., 1991, Principles of Corporate Finance, Third
Edition, Mc Graw-Hill, New York;
2. Cohen, E., 1990 Analyse financire, Economica, Paris;
3. Niculescu, M., 1997 - Diagnostic global strategic, Ed. Economica, Bucureti;
4. Porter, M., 1980- Competitive Strategy, Mc Graw-Hill, New York.


89

INFORMAIA CONTABIL I CERINELE
GESTIUNII ECONOMICE

Moise CNDEA
*
Unul dintre avantajele certe ale ntreprinderii este sistemul informaional
operativ apt s furnizeze n timp real informaii de maxim utilitate pentru actul
decizional. Noiunea de sistem informaional este definit n diferite moduri. Unii
autori prezint sistemul informaional din perspectiva utilizatorului ca ansamblul
datelor, informaiilor, fenomenelor i circuitelor informaionale, procedurilor i
mijloacelor de tratare a informaiilor menite s contribuie la stabilirea i realizarea
obiectivelor societii


Resum:
La gestion economique sappuye sur une information interne de caractre
comptable au sens strict ou de caractre plus gnral et sur une information externe qui
lassure un matriau abondant et diversifi. Diverses informations de gestion, incluses dans
le raport du conseil dadministration ou dans le raport de gestion, peuvent consister dans les
indications prvisionnelles. L'analyse prvisionnelle doit utiliser toutes les sources
d'information susceptibles d'clairer les caractristiques financires de l'entreprise. A cet
gard, les canaux formels comme les sources informelles, les informations structures et
ordonnes comme les indications diffuses peuvent savrer utiles. Les informations fournies
par la comptabilit, et particulirement par la comptabilit gnrale, demeurent le matriau
essentiel utilis dans les dmarches de diagnostic financier.


1
Ali autori, n calitate de informaticieni, l definesc ca un set de resurse
umane i de capital investite ntr-o unitate economic n vederea colectrii i
prelucrrii datelor necesare producerii informaiilor, care vor fi folosite la toate
nivelurile conducerii planificate i controlului activitilor organizaiilor
.
2
funcia de memorare a datelor i informaiilor, funcie care asigur stocarea
informaiilor n vederea prelucrrii lor;
.
Cele dou definiii converg n ce privete rolul sistemului informaional n
cadrul procesului decizional, rol ndeplinit prin exercitarea celor trei funcii ale
sale:
funcia de prelucrare a datelor;
funcia de circulaie a informaiei.

*
Universitatea Petre Andrei Iai
1
Oprea, D. Premisele i consecinele informatizrii contabilitii, Ed. Graphix, Iai,
1995, p. 15
2
Idem, pag. 17
Moise Cndea
90
Rolul determinant n realizarea acestor funcii revine elementelor
constitutive ale sistemului informaional, respectiv:
- date de intrare care sunt prelucrate n cadrul sistemului;
- procesorul de date;
- suportul de memorare a datelor;
- instruciuni i proceduri de prelucrare a datelor;
- mijlocul de ieire din sistem i de comunicare a datelor.
Finalitatea sistemului informaional se concretizeaz n sprijinirea
procesului decizional i asigurarea bunei funcionri a sistemelor operaionale la
nivelul ntreprinderii. n acest sens se impune clasificarea sistemelor informaionale
n patru categorii
3
Sisteme informaionale de prelucrare a tranzaciilor care preiau datele
generate de activitatea ntreprinderii i constituie infrastructura
urmtoarelor niveluri ale sistemelor informaionale;
:
Sisteme informaionale pentru conducere care sintetizeaz informaiile
sub form de rapoarte periodice n format predefinit i greu de
modificat
4
Sisteme informaionale de spijinire a deciziilor;
, rapoarte destinate nivelurilor intermediare de conducere;
Sisteme informaionale pentru conducerea executiv care integreaz
informaii din surse interne i externe prezentate n mod personalizat.
n calitate de sistem informaional orientat ctre cunoaterea i gestiunea
valorilor economice separate patrimonial
7
, contabilitatea contureaz un ansamblu
de elemente interdependente orientat spre culegerea, prelucrarea, stocarea, analiza
i transmiterea informaiilor privind starea i micarea patrimoniului
8
- fondul de informaii pe baza crora se realizeaz planificarea,
organizarea i controlul activitii economice. Ca parte component a
fondului de informaii economice, informaia contabil se identific cu
datele financiar-contabile relative la starea i micarea elementelor
patrimoniale i cu indicatorii economico-financiari privind resursele i
rezultatele obinute;
. Aceste
elemente sunt:
- suporturile materiale ale informaiilor;
- mijloacele de prelucrare a datelor;
- metodele i procedurile de prelucrare a datelor n vederea obinerii
informaiilor i indicatorilor economico-financiari;

3
Nichi S., Racovian D. .a. Bazele prelucrrii informaiilor i tehnologie
informaional, Ed. Intelcredo, Deva, 1996, p. 21
4
Mawhinney C. H., Millet I. Executive information systems: A critical perspective, n
Information and Management, nr. 23/1992, p. 83-92
7
Ristea M. Noul sistem contabil din Romnia, Ed. Cartinex, Bucureti, 1994, p. 24
8
ibidem, p. 25
Informaia contabil i cerinele gestiunii economice
91
- circuitele informaionale care se realizeaz ntre emitorul datelor sau
prelucrtorul lor i destinatar prin situaii financiar-contabile. Un
circuit informaional asigur transmiterea informaiilor de sintez
necesare stabilirii patrimoniului naional, execuiei bugetului
administrativ central de stat i pentru ntocmirea bilanului general pe
ansamblul economiei naionale.
Diagnoza i prognoza ntreprinderii valorific o multitudine de informaii de
natur s evidenieze caracteristicile eseniale economico-financiare ale
ntreprinderii. Contabilitatea, ca surs principal de date pentru diagnosticul
financiar, se remarc prin faptul c este o tiin de tip special menit s reflecte
sub aspect informaional toate procesele de transformare a factorilor de producie
n valori noi i raporturile juridice pe care acestea le genereaz
9
cunoaterea n orice moment a situaiei centrelor de
responsabilitate prin raportare la obiectivele prefixate;
.
Informaiile contabile evideniaz elemente de cunoatere a dinamicii
evoluiei elementelor patrimoniale i ale rezultatelor, dar mai ales pentru gestiunea
curent aduc un plus de cunoatere rspunznd mai multor comandamente n
legtur cu:
reflectarea permanet a abaterilor de la linia prestabilit astfel nct
s se cunoasc momentul i mijloacele de intervenie pentru
corectarea situaiei;
evaluarea consecinelor unei decizii la nivelul fiecrui centru de
responsabilitate;
comunicarea, att pe plan orizontal, ct i vertical, ntre toate
componentele interesate, care pot contribui operativ la
mbuntirea condiiilor de gestiune
10
Informaiile furnizate de contabilitate sunt distincte n cadrul
sistemului informaional datorit caracterului lor sistematic i
elaborat. Caracterul sistematic deriv din obligativitatea
ntreprinderilor care prezint anumite caracteristici juridice de a
ine contabilitate, de a nregistra sistematic operaiunile efectuate
sub forma
;
11
nregistrarea cronologic a operaiunilor pe msura desfurrii lor
(jurnal);
:
recapitularea periodic a micrilor de valori care afecteaz situaia
conturilor ntreprinderii (cartea mare);
ntocmirea documentelor contabile de sintez (bilanul, contul de
rezultate, anexa la bilan) care permit aprecierea rezultatelor

9
Rusu, D. Bazele contabilitii, E.D.P., Bucureti, 1977, p. 35
10
Mikol, A. Comptabilit analytique et controle de gestion, Dunod, Paris, 1991, p. 36
11
Cohen, E. Analyse financire, Ed. Economica, Paris, 1990, p. 46
Moise Cndea
92
ntreprinderii i, pe baza acestora, proiectarea tendinelor viitoare
de evoluie a activitii acesteia.
Caracterul omogen al informaiilor contabile rezult din procesul de
normalizare a contabilitii prin legislaia n domeniu, prin recurgerea la principii
i convenii generale bazate pe o terminologie precis i identic pentru toi
utilizatorii informaiei contabile. Prin Legea Contabilitii (nr. 82/1991) n ara
noastr s-a adoptat noul sistem contabil aliniat la standardele internaionale
12
Totodat omogenitatea informaiei contabile rezult din sistemul omogen de
cuantificare a acesteia. Elementele de natur patrimonial sunt cuantificate pe baze
aparent uniforme i adaptate necesitilor analizei financiare, chiar dac inflaia i
instabilitatea ratelor de schimb impun adaptri periodice
.
13
J.Pilverdier-Latreyte consider c analiza financiar are ca scop stabilirea
unui diagnostic asupra situaiei financiare a ntreprinderii utiliznd informaii
coninute n calculele de sintez ale contabilitii: bilan, contul de profit i pierdere
i raportul anual
.
14
. Analiza financiar se remarc prin demersul interpretativ
construit pe baza informaiilor furnizate de contabilitate. n acest sens analiza
ncearc s formuleze apecieri asupra situaiei i performanelor ntreprinderii
acordnd importan major pertinenei acestora. n acest sens E. Cohen apreciaz
c o analiz financiar corect nu propune doar un calcul ireproabil al
indicatorilor sau o prezentare impecabil a tabelelor i schemelor. Ea trebuie s
identifice caracteristicile financiare cele mai semnificative ale ntreprinderii i,
eventual, s le ierarhizeze, nainte de a trece la aprecierea pertinent a situaiei, a
activitii i la o anticipare lucid a perspectivelor de dezvoltare
15
Sursele de informaii din contabilitate trebuie completate cu cele legate de
literatura juridic de specialitate, aceste modaliti de prezentare a informaiei
contabile i financiare lrgind sfera informaional a analistului financiar datorit
faptului c orice prezentare include implicit un proiect de utilizare, favoriznd
astfel o anumit categorie de utilizatori
.
16
O analiz financiar i un diagnostic competent nu se rezum doar la
calculul corect al indicatorilor i la o prezentare sugestiv a tabelelor i schemelor
de analiz, ci trebuie s identifice caracteristicile financiare cele mai semnificative
.
Contabilitatea ofer o reprezentare global a ntreprinderii adecvat ntocmirii
diagnosticului financiar, n msur s ofere o apreciere sintetic a situaiei i
activitii ntreprinderii compatibile cu reprezentarea global furnizat de
contabilitatea general.

12
Ristea, M. Contabilitatea societilor comerciale, vol. I, Ed.CECCAR, Bucureti, 1995,
p. 8
13
Cohen, E. Analyse financire, Ed. Economica, Paris, 1990, p. 46
14
Pilverdier-Latreyte, J. Finance dentreprise, Ed. Economica, Paris, 1993, p.2
15
Cohen, E. Analyse financire, Economica, Paris, 1990, p. 69
16
Colasse, B. Comptabilit gnrale, 2-e dition, Economica, Paris, 1988, p. 31
Informaia contabil i cerinele gestiunii economice
93
ale ntreprinderii i s le ierarhizeze, nainte de o apreciere pertinent a situaiei
economico-financiare a ntreprinderii i a activitii ei.
Contabilitatea general ofer analizei financiare o gam diversificat de informaii
monetare, sistematice, omogene i sintetice care vizeaz ntreprinderea utile n
elaborarea diagnosticului financiar al ntreprinderii i a scenariilor de evoluie
previzional a acesteia. n pofida posibilitilor oferite de exploatarea
informaiilor contabile n perspectiv previzional, acestea trebuie completate
printr-un efort coerent de previziune condiionat de o percepie clarvztoare
asupra perspectivelor financiare ale ntreprinderii.
Diagnosticul financiar trebuie s se sprijine n mod necesar pe materialul
contabil, ns trebuie s depeasc limitele inerente acestei surse de informaii
folosind informaii de origine extracontabil i ncercnd s elaboreze informaii
previzionale susceptibile s anticipeze evoluia viitoare a ntreprinderii n materie
de performane i de risc
17
1. Cohen E. Analyse financire, Economica, Paris, 1990
.
Un rol deosebit de important revine interpretrii informaiei contabile,
formulrii diagnosticului i evidenierii perspectivelor de evoluie mai mult sau mai
puin favorabile, respectiv formulrii recomandrilor n vederea ameliorrii
eventualelor deficiene.


Bibliografie:
2. Colasse B. Comptabilit gnrale, 2-e dition, Economica, Paris, 1988
3. Mawhinney C. H., Millet I. Executive information systems: A critical
perspective, n Information and Management, nr. 23/1992
4. Nichi S., Racovian D. .a. Bazele prelucrrii informaiilor i tehnologie
informaional, Ed. Intelcredo, Deva, 1996
5. Pilverdier-Latreyte J. Finance dentreprise, Ed. Economica, Paris, 1993
6. Ristea M., Noul sistem contabil din Romnia, Ed. Cartinex, Bucureti, 1995



17
ibidem, p. 71
95

TEHNICI DE CONTROL ALE CONTURILOR
UTILIZATE IN CADRUL MISIUNILOR DE AUDIT

Radu FLOREA
*
O ierarhie a probelor n funcie de gradul de ncredere este prezentat n
continuare:


Key words:
Audit financier, techniques daudit, methodes daudit, validite dinformation;

Abstract:
Pendant le processus daudit lauditeur utilise une large gamme des techniques et
methodes pour obtenir des informations valides et correctes. Larticle present les methodes
les plus utilisees ainsi que les avantages et les desavantages de chacune.


Auditorul utilizeaz diferite tehnici de control al conturilor pentru a obine
probe valide, relevante i neprtinitoare. Exist mai multe categorii de probe, dar
auditorul trebuie s-i fundamenteze concluziile pe acele dovezi considerate cu
adevrat relevante i de ncredere.
1
1. O cunoatere direct, personal, obinut prin observare fizic i prin
calcule matematice proprii este considerat cea mai competent prob.

2. Probele documentare obinute direct din surse externe ntreprinderii sunt
considerate foarte competente.
3. Probele documentare care i au originea n afara firmei, dar care au fost
primite i prelucrate de client sunt considerate competente. O importan mare o
are aici controlul intern.
4. Probele interne constnd n documente care sunt produse, circul i sunt
arhivate n unitate au un nivel sczut de competen. Oricum, aceste probe sunt larg
utilizate atunci cnd se consider c exist un control intern satisfctor. Uneori
probele interne sunt singurele disponibile.
5. Reprezentrile verbale i scrise furnizate de director, proprietari i
angajai sunt considerate probele cu cel mai sczut nivel de competen. Acestea
trebuie coroborate cu alte tipuri de probe.
Pentru formularea opiniei sale auditorul trebuie s obin probe situate ct
mai sus n aceast ierarhie. Mai mult, dificultatea obinerii unei probe i costul

*
Lector universitar doctorand, Universitatea George Bacovia Bacu
1
Robertson, J.C., Davis, J.C., Auditing, Fifth Edition, BPI Irwin, Homewood Illinois, 1988,
p.217
Radu Florea
96
ridicat al acestei operaiuni nu trebuie s constituie motive de renunare la obinerea
ei dac proba este considerat important pentru fundamentarea opiniei auditorului.
Compania Naional a Comisarilor de Conturi din Frana apreciaz c
tehnicile de obinere a elementelor probante sunt:
2
a) inspecia fizic i observarea care const n examinarea activelor, a
conturilor sau n observarea modului de aplicare a unei proceduri;

b) confirmarea direct care const n obinerea de la terii care au relaii
comerciale sau financiare cu ntreprinderea a informaiilor asupra soldurilor
conturilor lor cu ntreprinderea sau asupra operaiunilor efectuate cu ea;
c) examinarea documentelor primite de ntreprindere i care servesc ca
documente justificative la nregistrarea operaiunilor sau la controlul lor: facturile
de la furnizori, extrasele de cont bancare;
d) examinarea documentelor create de ntreprindere: copiile facturilor
trimise clienilor, conturi, balane. Unele din aceste documente pot avea o for
probant mai mare dect altele;
e) verificri aritmetice;
f) analize, estimri, verificri reciproce efectuate ntre informaiile
obinute i documentele examinate i orice alte indicii obinute;
g) examenul analitic care const n:
a face comparaii ntre datele care rezult din conturile anuale i
datele anterioare, posterioare i previzionale ale ntreprinderii sau ale
ntreprinderilor similare i a stabili relaii ntre ele;
a analiza fluctuaiile i tendinele;
a studia i a analiza elementele neobinuite care rezult din aceste
comparaii;
h) informaiile verbale obinute de la conductorii i de la salariaii
ntreprinderii.
Comentariul la norma internaional de audit nr.500-16 precizeaz c:
Probele de audit sunt mai concludente atunci cnd elemente ale probelor din surse
diferite sau de natur diferit sunt consecvente
3
Observarea fizic
.
Observarea fizic este cel mai sigur mijloc de verificare a existenei reale a
unor elemente de activ. Acest tehnic nu permite confirmarea valorii unui bun sau
a apartenenei sale sub aspectul proprietii, ns ofer posibilitatea colectrii unor
informaii care vor fi utile pentru controlul valorii i al proprietii.
Observarea fizic vizeaz elemente de activ tangibile, cum ar fi: stocuri,
bani i alte elemente pstrate n casierie, imobilizri corporale. Auditorul ia

2
Mikol, A., Les audits financiers. Comprendre les mcanismes du controle lgal, dition
dOrganisation, Paris,1999, pp.152-153
3
*** Audit financiar 2000. Standarde. Codul privind conduita etic i profesional, Ed.
Economic, Bucureti, 2000, p.125
Tehnici de control ale conturilor utilizate in cadrul misiunilor de audit
97
cunotin de metodele utilizate i de instruciunile date pentru efectuarea
inventarierii. El verific modalitatea de efectuare a inventarierii i respectarea
procedurilor scrise. Cea mai bun metod de a face acest lucru este de a asista la
operaiunea de inventariere sau la o parte a cesteia.Dac auditorul n-a asistat deloc
la inventariere, el trebuie s menioneze acest lucru n raport. n urma acestei
verificri auditorul se va asigura c:
4
- toate elementele sunt corect inventariate (nu exist stocuri uitate, nu
exist erori de numrare etc);

- toate elementele inventariate sunt corespunztoare calitativ (nu exist
materiale inutilizabile etc);
Dup ce a obinut aceste asigurri, auditorul va mai verifica urmtoarele
elemente:
- dac elementele inventariate aparin ntreprinderii;
- dac activele sunt corect evaluate.
Confirmarea direct
Compania Naioanl a Comisarilor de Conturi din Frana a dat, n norma
2103, urmtoarea definiie acestei proceduri: Confirmarea direct este o
procedur de audit obinuit care const n a cere terilor care au legturi de
afaceri cu ntreprinderea verificat s confirme direct comisarilor de conturi
informaiile privind existena: operaiunilor, soldurilor sau orice alt informaie.
Deoarece acest procedeu este puin cunoscut de ntreprinderi este bine ca
auditorul s se concentreze asupra societii controlate pentru a obine acordul
acesteia cu privire la utilizarea confirmrii directe. Totodat se impune stabilirea,
de comun acord cu ntreprinderea n cauz, a modalitilor practice de obinerea a
confirmrilor.
Aceast procedur permite obinerea direct de la teri a informaiilor cerute,
fr intervenia ntreprinderii controlate. O limit important a acestei tehnici este
dat de faptul c terii nu rspund ntotdeauna la ntrebrile puse de auditor sau
rspund, dar incomplet.
Elementele care pot face obiectul confirmrii directe sunt:
5
- imobilizrile (confirmarea existenei titlului de proprietate, a unor
eventuale ipoteci);

- creanele i datoriile (confirmarea soldurilor conturilor clienilor i
furnizorilor, a scadenelor, a dobnzilor, a garaniilor pentru mprumuturi);
- valorile de exploatare (stocurile aparinnd ntreprinderii i aflate la teri
i stocurile aparinnd terilor i depozitate la ntreprinderea auditat);
- titlurile de participare i de plasament (titluri deinute, portofoliul girat
de un ter, venituri de ncasat pentru aceste titluri);

4
Mikol, A., op.cit., p.154
5
Obert, R., DESCF. Manuel&Applications. Synthse droit et comptabilit, Ed. Dunod,
Paris, 1998, pp.84-85
Radu Florea
98
- bncile (confirmarea soldurilor i a operaiunilor realizate de banc
pentru ntreprindere, cauiuni, garanii, persoane autorizate s semneze);
- personalul (mprumuturi i avansuri);
- angajamente n afara bilanului i pasive eventuale (asigurri, avocai,
experi fiscali).
n cazul bncilor, organismelor de credit, avocailor, consilierilor fiscali,
fiscului, cererile de confirmare sunt exhaustive iar coeficientul de rspuns este
ridicat.
n schimb, pentru clieni, furnizori, personal i, eventual, debitori i
creditori diveri, auditorul trebuie s efectueze o selecie a celor de la care va
solicita confirmri directe, innd cont de particularitile ntreprinderii controlate.
Vor fi avute n vedere: soldurile importante ca valoare, soldurile vechi, soldurile
anormale (de exemplu: sold debitor la Clieni, Debitori etc.)
Nu este posibil i nici de dorit sa se fixeze o dat unic prestabilit la care
s se fac toate confirmrile directe. n cazul terilor pentru care confirmarea se
face asupra unui eantion (clieni i furnizori, n principal) se poate proceda astfel:
- dac exist proceduri de control intern satisfctoare, este posibil
s se cear confirmri cu cteva luni nainte sau dup data nchiderii
exerciiului;
- trebuie de asemenea prevzut un termen suficient pentru obinerea
rspunsurilor;
- este de dorit o repartizare a lucrrilor auditorului n timp.
ns pentru cea mai mare parte a terilor (bnci, cadastru etc.), cererile de
confirmare sunt trimise n jurul datei de nchidere a exerciiului. Totui, pentru uni
dintre teri (tribunale, spre exemplu) se pot cere confirmri directe ulterior datei de
nchidere a exerciiului i chiar cu foarte puin timp nainte de redactarea raportului
pentru a putea fi oferite celor interesai informaii preioase asupra litigiilor i
asupra evenimentelor posterioare nchiderii exerciiului.
Dei lucrrile premergtoare trimiterii cererilor sunt efectuate de
ntreprindere, operaiunile de trimitere propriu-zis sunt efectuate exclusiv de
auditor sau de un colaborator de-al su. Adresa de primire a rspunsului trebuie s
fie a auditorului i nu a ntreprinderii controlate.
Etapa cea mai important poate fi considerat cea a analizei rspunsurilor.
Pe msur ce se primesc, rspunsurile vor fi trecute pe o foaie de lucru
specializat indicnd pentru fiecare post care a fcut obiectul unei confirmri
directe, data trimiterii cererii i sumele confirmate sau neconfirmate de ctre teri.
Acestea din urm vor face obiectul unei analize detaliate.
De exemplu, n cazul clienilor principalele cauze ale neconcordanelor
sunt:
- diferene fie de facturare (clientul n-a nregistrat ultima factur),
fie de decontare (societatea n-a nregistrat ultima ncasare);
- diferene generate de erori, n general erori de imputare, fie la
societate, fie la client;
Tehnici de control ale conturilor utilizate in cadrul misiunilor de audit
99
- diferene aprute din cauza litigiilor.
Este posibil, cu acordul societii, ca auditorul s ia legtura cu terii pentru
a obine informaiile care nu au fost obinute n urma cererii de confirmare.
Examinarea documentelor
Examinarea acestor documente permite verificarea unei proceduri (n
timpul aprecierii controlului intern) sau a unui sold (n timpul controlului direct al
conturilor).
Originea pieselor justificative supuse examinrii este divers, dup cum
urmeaz:
6
- Documente create n exteriorul ntreprinderii i conservate de aceasta
(facturi primite de la furnizori, bonuri de comand primite de la clieni,
corespondena primit de la teri, documente bancare). Fora probant a acestor
documente este mare dac nu au fost operate modificri de ctre ntreprindere.

- Documente create de ntreprindere i care poart urmele unui circuit
extern (efecte de primit acceptate, borderourile de remitere a cecurilor vizate de
banc). Fora probant a acestor documente este similar celei a documentelor
create de ntreprindre i conservate de ea.
- Documente create de ntreprindere i adresate terilor (facturi emise
clienilor, corespondena adresat terilor, bonuri de comand adresate
furnizorilor). Fora probant a acestor documente este medie, motiv pentru care
trebuie verificat dac aceste documente sunt confirmate prin documente create de
teri.
- Documente create i reinute de ntreprindere (ordine de fabricaie,
bonuri de consum). Fora probant a cestor piese este cea mai slab ntruct exist
posibilitatea crerii unor astfel de documente pentru justificarea unor operaiuni
imaginare sau pentru a disimula unele fraude.
Indiferent de originea acestor piese justificative, pentru a le studia auditorul
va seleciona acele documente pe care le consider utile pentru formularea opiniei
sale fie utiliznd regulile tiinifice, fie bazndu-se pe experien i intuiie.
Verificarea modului de completare i utilizare a documentelor primare
poate fi considerat una dintre tehnicile de control al conturilor
7
Verificarea documentar
.
8
Sub aspectul formei se verific: dac toate nregistrrile contabile
referitoare la stocuri au la baz documente legale; modul de completare a acestor
documente; dac se respect normele legale referitoare la corectarea erorilor din
documente, dac documentele respective sunt autentice; dac documentele
const n analiza i aprecierea unor operaiuni,
procese sau fenomene, pe baza actelor scrise care le reflect.

6
Obert, R., DESCF. Manuel&Applications. Synthse droit et comptabilit, Ed. Dunod,
Paris, 1998, pp.81-82
7
Oprean, I, i colab., ntocmirea i auditarea bilanului contabil, Ed. Intelcredo, Deva,
1997, p 155.
8
Florea, I., Florea, R., Controlul economico-financiar, CECCAR, Bucureti, 2000
Radu Florea
100
centralizatoare cuprind numai operaiunii de aceeai natur; dac se respect
graficele de circulaie a documentelor etc.
Verificarea documentar urmrete, n principal, aspecte de fond
(legalitatea, realitatea, necesitatea, oportunitatea i economicitatea).
Procedeele cele mai folosite sunt:
- procedeul comparrii documentelor, care se folosesc atunci cnd exist
ndoieli n legtur cu ntocmirea i aprobarea de ctre cei n drept s o fac
(vezi tehnicile de audit intern);
- procedeul verificrii reciproce a documentelor, care const n
confruntarea unor documente diferite, dar care conin anumite date comune;
- procedeul verificrii ncruciate sau al contraverificrii documentelor,
care se refer la confruntarea exemplelor diferite ale aceluiai document,
aflate n locuri diferite;
- procedeul ridicrii unor documente de ctre organele de control se
folosete n situaia n care exist riscul ca unele documente incorecte sau
nelegale s fie sustrase sau distruse de ctre cei interesai. Aceste documente
se nlocuiesc cu copii certificate n care se menioneaz obligatoriu locul,
unde se afl originalul, persoana care l-a ridicat i calitatea acesteia;
- procedeul confecionrii unor copii sau extrase din documentele
verificate, cere vor servii pentru susinerea unor constatri, pentru dovedirea
unor lipsuri.
Alte procedee de verificare documentar au n vedere modul de ordonare
sau grupare a documentelor, i anume:
procedeul verificrii cronologice, prin care toate documentele sunt
verificate n ordinea n care au fost ntocmite, nregistrate sau ndosariate;
procedeul verificrii invers-cronologice, care presupune examinarea
documentelor n ordine invers dect la verificarea cronologic
procedeul verificrii sistematice sau pe probleme a documentelor, ce
const n gruparea acestora pe feluri sau pe operaiuni i cercetarea n
aceast form a mijloacelor;
procedeul verificrii combinate sau mixte, care presupune o mbinare a
procedeelor anterioare.
Verificrile aritmetice
Aceste verificri cuprind:
- controalele aritmetice propriu-zise (adunri, nmuliri);
- reporturile (reportul soldurilor conturilor de la o lun la alta);
- centralizrile (la obinerea posturilor din bilan);
- egalitile fundamentale dintre diverse documente (totalul jurnalului s
fie egal cu totalul rulajelor din balan).
Aceste tipuri de verificri erau eseniale n perioada n care sistemele de
prelucrare a datelor contabile erau manuale. n prezent acest tip de verificare se
Tehnici de control ale conturilor utilizate in cadrul misiunilor de audit
101
impune din cauza riscului existenei de erori n programele informatice.
Verificrile aritmetice sunt uor de realizat datorit existenei programelor de
spijinire a auditului.
Examenul analitic
Acesta cuprinde estimrile, comparaiile, calculul indicilor, analiza
tendinelor, toate permind verificarea coerenei ntre:
- cifrele conturilor anuale i realitatea prelucrrilor contabile;
- cifrele conturilor anuale, pe de o parte, i activitatea ntreprinderii,
trecutul su i previziunile, pe de alt parte.
ntruct am artat anterior n ce const examenul analitic, vom prezenta n
continuare principalele tehnici utilizate n acest examen, aa cum au fost ele
descrise n Note dinformation nr.6 din februarie 1986 (elaborat de Compania
Naional a Comisarilor de Conturi).
9
a) Analiza verosimilitii. Este o tehnic relativ simpl, pemind
auditorului s examineze operaiunile sau grupurile de conturi ale cror modificri
par anormale.Cu titlu de exemplu putem cita: o valoare ridicat a soldului unui
cont, conturi cu un sold anormal, nregistrri fr explicaii. Aceast analiz poate
fi fcut plecnd de la documentele financiare, fiind totui limitat n sensul c ea
nu poate singur s confirme dac un cont sau un document nu conine anomalii.

b) Compararea datelor absolute. Aceasta presupune analiza datelor
exerciiului prin raportare la:
- datele perioadelor anterioare pentru a determina dac evoluia este
coerent;
- datele din buget pentru a ti dac obiectivele fixate au fost atinse,
iar dac nu, pentru a afla motivele;
- datele similare ale altor ntreprinderi cu scopul de a identifica
particularitile ntreprinderii.
Nu este vorba de efectuarea unei analize financiare, iar datele nu trebuie
considerate un sistem de referin.
Aceast comparare a datelor absolute nu este semnificativ dect dac:
- exist o logic n evoluia conturilor de la o perioad la alta;
- datele nu au fost intenionat modificate pentru respectarea
previziunilor;
- ntreprinderile similare ntocmesc situaiile financiare pe baza
acelolai principii contabile.
c) Compararea datelor relative. Aceast tehnic este utilizat mpreun cu
cea descris anterior. n acest caz este vorba de determinarea i analiza unor
indicatori (ratios) semnificativi (de exploatare, de structur a bilanului, de rotaie)
ceea ce presupune existena unei relaii directe ntre o dat i un element de

9
Preluat dup Obert, R., DESCF. Manuel&Applications. Synthse droit et comptabilit, Ed.
Dunod, Paris, 1998, pp.79-80
Radu Florea
102
referin i ca aceast relaie s rmn fix. De aici rezult i limitele acestei
tehnici:
- dificultatea alegerii elementelor de referin;
- dificultatea de a defini relaiile dintre cele dou date;
- necesitatea unei bune cunoateri a activitii ntreprinderii pentru a putea
detecta absena anormal a variaiilor.
d) Analiza tendinelor const n examinarea diferitelor rezultate pentru a
stabili mai exact care sunt relaiile ntre datele utilizate. Aceast analiz poate fi
fcut n mod empiric sau prin aplicarea tehnicilor statistice. Printre limitele acestei
tehnici pot fi enumerate: fiabilitatea datelor utilizate i costul investiiei necesare
aplicrii tehnicilor statistice.
Examenul analitic poate fi utilizat n diferite momente ale misiunii unui
auditor, astfel:
- n timpul cunoaterii generale a ntreprinderii;
- n timpul controlului conturilor;
- n timpul examinrii situaiilor financiare, la sfritul misiunii.
Dac n urma examenului analitic auditorul identific fluctuaii i elemente
neobinuite, adic relaii ntre diferite elemente care nu sunt confirmate cu
informaii obinute din alte surse, el trebuie s cerceteze mai n detaliu aceste
probleme. Cercetrile se vor desfura n dou etape:
a) ntr-o prim faz se pun ntrebri responsabililor ntreprinderii i se
evalueaz caracterul adecvat al rspunsurilor furnizate. Pentru aceasta se compar
rspunsurile responsabililor din ntreprindere cu informaiile obinute n timpul
desfurrii lucrrilor de audit.
b) n cea de-a doua faz se utilizeaz alte proceduri de audit pentru a se
ajunge la o concluzie satisfctoare, atunci cnd conductorii firmei nu pot furniza
explicaii sau cnd explicaiile furnizate de ei nu sunt considerate satisfctoare.
Informaiile verbale
Dei aceste informaii au fora probant cea mai slab totui obinerea lor
este cea mai simpl, cea mai utilizat i cea mai necesar dintre tehnicile de audit.
Deoarece auditul nu poate verifica integral tranzaciile, el trebuie s
cerceteze elementele probante pe un eantion reprezentativ, utiliznd tehnica
sondajului.


Bibliografie:
1. Florea, I., Florea, R., Controlul economico-financiar, CECCAR, Bucureti,
2000;
2. Mikol, A., Les audits financiers. Comprendre les mcanismes du controle
lgal, dition dOrganisation, Paris, 1999;
Tehnici de control ale conturilor utilizate in cadrul misiunilor de audit
103
3. Obert, R., DESCF. Manuel&Applications. Synthse droit et comptabilit, Ed.
Dunod, Paris, 1998;
4. Oprean, I, i colab., ntocmirea i auditarea bilanului contabil, Ed. Intelcredo,
Deva, 1997;
5. Robertson, J.C., Davis, J.C., Auditing, Fifth Edition, BPI Irwin, Homewood
Illinois, 1988;
6. *** Audit financiar 2000. Standarde. Codul privind conduita etic i
profesional, Ed. Economic, Bucureti, 2000.


105

EVOLUIA SISTEMELOR INFORMAIONALE N
CONTEXTUL GLOBALIZRII

Marian FOTACHE
*
Termenul globalizare, n vorbirea curent se folosete pentru a face referire
n primul rnd la aspectul economic, ori domeniul economic al globalizrii este
ghidat de ideea pieei globale. Globalizarea economic a ncetat s mai fie o simpl
abstraciune; dimpotriv, a devenit un fapt pe care l resimim n viaa cotidian

Gabriela FOTACHE
*


Key words:
Globalization, information systems, globalization and the Information Society.

Abstract
Globalization is a highly controversial issue in the world. Debates over policy
initiatives such as the World Trade Organization and NAFTA have pitted free trade
advocates in government and industry against organized labor, environmentalists, human
rights organizations, and companies seeking protection from global competition. In the
academic realm, neoliberal economists are lined up in favor of open markets and
globalization, but some skeptics still raise questions about impacts on local companies,
workers, language, culture and social institutions. But the globalization couldnt have been
possible without the development of transportation, communication technology and
information systems.


Francis Bacon (nvat englez - 1561-1626 - declarat iniiatorul tiinelor
moderne dar totodat descris i ca politician intrigant i fr scrupule)
considera c puterea poate avea trei surse: violena, banii i cunoaterea. De-a
lungul istoriei putem considera, c societatea a evoluat i din acest punct de vedere,
n sensul c, dac n antichitate i evul mediu la baza consolidrii dominaiei
diferitelor puteri a stat violena i mai puin cunoaterea sau banii, n zilele noastre
America continu s domine lumea prin cunoatere.
Evoluia sistemelor de orice natur i n particular a sistemelor
informaionale de la nivelul organizaiilor economice n contextul noilor schimbri
la nivelul societilor are ca principal cauz globalizarea. Astfel c nu putem
scoate din context, n analiza i proiectarea sistemelor informaionale, efectele
globalizrii i rolul su n modelarea noilor procese economice, a relaiilor inter i
intra organizaionale i de ce nu interumane.
1

*
Lector universitar doctorand, Universitatea George Bacovia Bacu
1
andru Daniel, Globalizare i identitate din perspectiva postmodernitii, Sympozium,
tomul 1, 2003
.
Marian Fotache, Gabriela Fotache
106
Globalizarea economiei implic pe lng domeniul economic i alte dou
domenii: cel politic, n al crui centru poate fi localizat conceptul de politic
global, i globalizarea cultural, bazat pe ideea unei culturi globale. Interrelaiile
existente ntre aceste trei domenii, faptul c ele se implic reciproc, impune nc o
dat sublinierea necesitii ideii ca procesul globalizrii s fie neles n termenii
unei logici multicauzale. Ca atare, spre deosebire de teoriile clasice, sociologi
precum Anthony Giddens i Roland Robertson puncteaz ali factori importani
care ar determina evoluia procesului globalizrii. Globalizarea, ca proces socio-
istoric, urmeaz o logic multicauzal. n acest sens, pentru Giddens, factorii care
intersecteaz i converg, n final, spre globalizare, sunt capitalismul, sistemul
interstatal, militarismul i industrialismul
2
. De aceea, globalizarea nseamn
intensificarea relaiilor sociale de pe cuprinsul globului, care leag localiti
distante n aa fel nct evenimentele locale sunt produse de ntmplri care au loc
la mii de mile distan i viceversa.
3
Unul din efectele globalizrii l constituie c i tragediile se resimt global i
influeneaz state i naiuni dei sunt localizate ca loc geografic la nivelul unui stat.
Cel mai concludent exemplu l constituie tragedia de la 11 septembrie care a
schimbat lumea instantaneu; s-a declanat astfel o campanie mpotriva
terorismului, un rzboi neconvenional, cu foarte multe necunoscute, cu care, din
nefericire, a debutat noul mileniu. In pofida solidaritii afiate de larg coaliie
creat pe plan internaional lumea i arat numeroasele falii: economice,
religioase, rasiale etc. Ct diferen fa de speranele, euforia care au dominat
mai ales in Europa i continentul nord-american- perioada imediat dup cderea
Zidului Berlinului, cnd muli erau tentai sa adopte viziunea mirifica a lui Francis
Fukuyama. S ne amintim c acesta din urm, prin sintagma sfritul istoriei,
sugera intrarea ntregii omeniri ntr-o epoca de aur, a dezvoltrii economice
(prosperitii) nentrerupte si a democraiei politice, aa cum aceste concepte i
procese sunt nelese n lumea occidental. Se vorbea atunci i despre o Noua
ordine mondial, unipolar, care ar fi fost ilustrat de supremaia militar i
economica a SUA, de o pax americana
. Contingena procesului globalizrii este dat
de faptul c interdependena dintre anumite evenimente care au loc n diferite pri
ale globului nu nseamn i posibilitatea de a controla consecinele acestor
interdependene. Giddens refuz s conceap globalizarea n termenii unui proces
care ar avea ca rezultat difuziunea instituiilor occidentale n jurul lumii, o
difuziune care ar lua forma unui nou imperialism.
4
Nu puini au fost cei care au contestat aceast viziune simplificatoare,
excesiv de centrata pe lumea occidental, i chiar naiv, mai ales dac o judecm
prin evoluia ulterioar a evenimentelor. De pilda, Samuel. Huntington a vorbit
despre Ciocnirea Civilizaiilor fiind precedat de Benjamin Barber cu a sa Jihad
.

2
Giddens Anthony, The Consequences of Modernity, Polity Press, Cambridge, 1990
3
Giddens Anthony, op cit. p.64
4
Dianu Daniel, Globalizarea: intre elogii si respingere
Evoluia sistemelor informaionale n contextul globalizrii
107
contra McWorld, vorbete de o anarhie spre care ne ndreptm. n lumea asiatic,
vocea lui Mahathir Mohammad, primul ministru al Malayeziei, exprima ceea ce
ali lideri politici din zon gndeau, mai ales dup dramatica criz financiar care a
zguduit regiunea ntre 1997-1998. Surprinztor pentru muli, George Soros, care a
ctigat enorm din speculaiile pe pieele financiare, face o critica necrutoare
viciilor Capitalismului Global. Totul pare s se nvrte n jurul noii ideologii, a
globalizrii, care a creat noi aliniamente opuse, n cele mai diverse cercuri de
oameni, pe tot globul.
Dincolo de controversele teoretice care nu de puine ori au strnit
adversiti i ncletri uneori violente, n plan economic efectele globalizrii au
avut impact important asupra tehnologiilor informaionale, fapt reflectat prin
indicatorii economiei mondiale. Astfel dac la nceputul anilor 90 ai secolului
trecut n topul celor mai performante organizaii economice, primele locuri erau
ocupate de firme din domeniul financiar bancar, la nceputul mileniului acelai top
este dominat de organizaii economice din domeniul tehnologiilor informaionale
ca Intel, Microsoft, Dell, IBM etc. Trebuie amintit totui c odat cu influenele tot
mai mari ale economiilor de tip cunoatere sau neoeconomice, adic acele
economii care au ca produs finit informaie i nu bunuri i servicii, a crescut i
vulnerabilitatea economic a statelor. Scandalurile, falimentele devin i ele globale
i din pcate presa ultimilor ani abund n astfel de exemple (vezi cazul Elron,
WordCom).
Rolul tehnologiilor IT n a doua jumtate a secolului trecut este comparabil
cu rolul pe care l-a avut dezvoltarea cilor ferate pentru economia Statelor Unite n
a doua jumtate a secolul XIX. Astfel, dac n urma cu numai un secol cile de
transport au stat la baza dezvoltrii societilor (avem exemple i din evul mediu
dac e s facem referire la rolul major pe care l-a avut flota, n consolidarea
Imperiului Britanic), astzi capacitatea statelor de a dezvolta i exploata
tehnologiile informaionale poate constitui biletul pentru trenul celor bogai.
n prezent organizaia industrial capt o nou form: reeaua de producia
global. Astfel de reele se bazeaz pe specializarea orizontal mai degrab pe
integrarea vertical. Au la baz tranzaciile de pe pia ntre firme independente
mai degrab dect transferurile interne dintre uniti economice sau membri ai unui
grup sau familie de afaceri identificabil. Firmele concur intr-un segment industrial
orizontal i cresc prin capturarea unor cote de pia i prin specializare strict.
Organizarea global a acestor reele depinde de deciziile de amplasare a acestor
firme.
Industria calculatoarelor personale a fost unul din motoarele dezvoltrii
produciei globale. Modelul organizaional al firmelor din domeniul IT a stat la
baza modelului organizaional al firmelor multinaionale. S-a continuat dezvoltarea
unor practici noi de management i structuri organizaionale cu aplicaie n
producie, logistic, distribuie i marketing ntr-un mediu tehnologic i
concurenial dinamic. n ultimul timp, productorii de calculatoare cum ar fi Dell
Computers au devenit lideri n conectarea principalelor actori ai reelelor de
Marian Fotache, Gabriela Fotache
108
producie prin intermediul tehnologiilor informaionale pentru a crea o aa numit
corporaie virtual ce are ca scop combinarea avantajelor specializrii orizontale cu
o coordonare atent a integrrii pe vertical.
Numeroase inovaii din industria PC au fost adoptate de alte segmente ale
industriei electronice sau chiar de alte industrii, furniznd diverse studii de caz att
asupra globalizrii ct i a restructurrii industriale din punct de vedere istoric
precum i din punct de vedere al tendinelor care se manifest.
De asemenea industriile din domeniul tehnologiilor informaionale ofer
informaii cu privire la impactului globalizrii asupra competitivitii companiilor,
comerului, fluxurilor investiionale i a tendinelor de pe piaa forei de munc.
Principalele puncte din strategiile multor state se refer la atragerea
investiiilor strine i ptrunderea pe pieele locale a tot mai multor afaceri din
statele dezvoltate.
Scopul este mult superior efectelor economice, ptrunderea unei afaceri de
succes pe o pia local are implicaii n plan social, cultural mai ales datorit
transferului de cunoatere. Cultura organizaiei mam influeneaz i cultura
organizaiei filial, influennd indirect i mediul de afaceri, politic, social. Europa
nc mai are ce nv de la America i n acest plan. Dac pentru a porni o afacere
n Europa este nevoie de 12 sptmni acest termen n State este de numai o
sptmn i cost de 4 ori mai puin. O alt piedic n calea unor afaceri de succes
o constituie nivelul ridicat al taxelor.
La nivel de ar situaia este cu mult mai critic nivelul investiiilor strine
directe realizate n Romnia n 2003 s-au cifrat la 1,3 miliarde de euro, ceea ce
reprezint o valoare de 61 de euro pe cap de locuitor situndu-ne pe un loc 4 din 7
din rndul statelor est-europene. O importan deosebit ns o are i domeniile
care au atras aceste investiii. Romnia continu s exporte in principal produse ale
industriei uoare (textile, nclminte peste 30% din valoarea total a
exporturilor) i mai puin produse cu un grad tehnologic ridicat (maini,
echipamente de telecomunicaii, calculatoare etc.).
Locomotiva globalizrii economice, sociale, culturale n special n ultima
perioad este Internetul.
Numai n spaiul european previziunile pentru anul 2004 n ceea ce
privete comerul electronic (una din cauza-efect a globalizrii) se ridic la peste 1
trilion de dolari.
Principala direcie a tehnologiilor informaionale o constituie mobilitatea i
Internetizarea afacerilor. La ordinea zilei sunt termeni ca e-entreprise, e-bussines,
e-learning, e-nici nu mai tim ce.
Romnia, prin Ministerul Comunicaiilor i Tehnologiei Informaiei, a
lansat o strategie naional de promovare a noilor economii i implementare a
Societii Informaionalei. Din analizele ministerului reiese clar c domeniul
tehnologiilor informaionale cu cea mai mare dezvoltare este producia software
care spre exemplu a crescut de la 50 mil. $ n 1997, la 200 mil. $ n 2001 respectiv
peste 300 mil. $ la sfritul anului 2003.
Evoluia sistemelor informaionale n contextul globalizrii
109
Analiza pieei tehnologiilor informaionale i a tehnologiilor
comunicaionale pe ultimii ani se prezint astfel:

mil.
Nr.
crt.
PRODUS ANUL
1999 2000 2001 2002 2003
1 Echipamente de calcul. Hardware 141 153 180 190 201
Servere 33 32 38 44 49
PC-uri i staii de lucru/alte
asemntoare
108 120 142 146 152
2 Echipamente de transmisii date
Hardware
74 91 114 145 160
LAN Hardware 11 12 14 15 16
Alte echipamente pentru transmisii
date
63 79 100 130 144
3 Software i Servicii 58 76 90 105 121
Produse Software 28 34 42 50 56
Servicii informatice 30 42 48 55 65
4. Echipamente de telecomunicaii
(centrale PBX, echipamente de rutare,
etc)
384 503 622 708 738
5. Echipamente terminale 153 193 215 208 208
Seturi telefoane mobile 86 115 128 109 106
Alte echipamente terminale 67 87 87 99 102
6. Servicii carrier 943 1188 1472 1816 2158
Servicii telefonice (incluznd servicii
Internet i on-line)
477 528 613 747 847
Servicii de telefonie mobil 319 476 644 824 1030
Servicii pentru linii nchiriate i
comutare de date
19 26 34 43 55
Servicii CATV 128 158 181 202 226
7. Echipamente de birotic 50 45 48 51 55
Copiatoare 17 15 16 17 17
Alte echipamente birotic 33 30 32 34 38
TOTAL 1729 2158 2627 3078 3481
Sursa - European Information Technology Observatory (EITO-2004)

Din analiza acestor indicatori reiese clar creterea pieei IT din ara noastr
att valoric ct mai ales n volum. Statistica arat ca unul din cinci romni dispune
de un PC.
O alt tendin n domeniul tehnologiilor informaionale este stabilirea
unor parteneriate (Sony-Ericsson, Siemens-Fujitsu) sau chiar preluri a unor firme
Marian Fotache, Gabriela Fotache
110
(HP a preluat Compaq, Novell a preluat Susse etc.) cu scopul acoperirii la un nivel
superior al pieelor pe care operau sau cu scopul ptrunderii pe noi piee.
Evenimentele de la 11 septembrie i mai recent evenimentele din Europa
au dat o nou dimensiune componentei de securitate a tehnologiilor informaionale.
Sunt sugestive n acest sens ncercrile Statelor Unite de a implementa noi
tehnologii de securitate.
n condiiile conturrii noii ordini mondiale, Statele Unite n ncercarea de
a-i pstra poziia de lider, vor s devin Fratele cel Mare (George Orwell - 1984),
care s supravegheze i s domine totodat dictatorial lumea. Sunt redefinite
principii ale politicii internaionale care s justifice diferitele intervenii n politica
altor state, de cele mai dese ori sub umbrela aprrii drepturilor omului i nu de
puine ori implicnd intervenia armat. O astfel de aciune nu este posibil dect
prin accesul deplin i total la datele societii informatizate contemporane.
Scopul declarat este acela de a identifica preventiv aciunile teroriste. Pe
lng dificultile tehnice avnd n vedere volumul imens de informaii i diferitele
forme de manifestare (condiii de pstrare, format etc.) se ridic i numeroase
probleme morale ce in de dreptul la intimitate, dreptul la viaa privat a
ceteanului, valori apreciate n Statele Unite mai mult dect oriunde n lume.
Au fost propuse astfel mai multe strategii informaionale, printre cele mai
avansate fiind proiectele dezvoltate de Agenia Proiectelor de Cercetare Avansat
pentru Aprare (DARPA - Defense Advanced Research Projects Agency) din
cadrul Pentagonului. Acest departament este cunoscut n special ca printe al
Internetului (prima reea care conecta trei universiti ARPANET) i a tehnologiilor
de tip stealth (bombardierele invizibile B-2 i avionul de lupt invizibil F117A).
n 2002 a fost iniiat proiectul Total Information Awareness (traducerea
ridic dificulti, cea mai corect Cunoatere total a informaiilor, putnd fi
considerat un pleonasm).
Obiectivul strategiei propuse l constituie culegerea, corelarea i
bineneles interpretarea informaiilor din diferite surse pentru a putea determina un
profil care s permit identificarea teroritilor disimulai n rndul populaiei,
naintea declanrii unor aciuni ucigae. Existau deja diferite birouri, servicii sau
alte entiti organizaionale n cadrul diverselor servii de informaii cu scopul de a
analiza i interpreta informaiile culese prin diferite metode nc de pe timpul
rzboiului rece, ns acum se urmrete oferirea unui caracter legal activitilor de
acest tip.
Pentru a putea fi implementat a astfel de strategie este necesar att
tehnologia ct i programele specializate care s permit explorarea zcmintelor
informaionale. Din punct de vedere tehnologic, capacitatea Statelor Unite i a
altor ri de a realiza activiti globale de supraveghere a comunicaiilor a fost
dovedit prin scandalul ECHELON. Proiectul Echelon a fost un proiect dezvoltat
de SUA, Marea Britanie, Australia, Canada i Noua Zeeland nc de pe timpul
rzboiului rece cu scopul de a supraveghea i intercepta tot ce nsemna comunicaii
n vechiul bloc comunist (satelii, comunicaii terestre, unde electromagnetice etc.).
Evoluia sistemelor informaionale n contextul globalizrii
111
Nimic anormal pn n acest punct, problema este c dup cderea cortinei de
fier sistemul Echelon a fost folosit pentru interceptarea i supravegherea
comunicaiilor de date (Internet, fax, e-mail, telefonie etc) ale statelor prietene
ceea ce a condus la un mare scandal diplomatic i mediatic.
Iniial proiectul a fost ealonat pe cinci ani i a beneficiat n primul an
(2002) de un buget generos. Proiectul a strnit reacii controversate care au dus n
final la interzicerea lui de ctre Congresul Statelor Unite. Dac a reuit sau nu s
devin n oarecare msur operaional nu se tie, majoritatea urmelor electronice
lsate de acest proiect fiind sub forma articolelor de pres, a forumurilor de
discuii, referirile la acest proiect disprnd din site-urile oficiale.
n concluzie se poate estima c strategiile i sistemele informaionale vor
cunoate o dezvoltare exploziv pentru a rspunde noilor provocri.


Bibliografie:
1. Antonescu Alexandru -
2. Drgnescu Mihai - Societatea informaional i a cunoaterii. Vectorii
societii cunoaterii,
Vntorii de informaii, Revista Lumea Magazin, nr. 1,
2003
http://ro-gateway.ro
3. Giddens Anthony, - The Consequences of Modernity,
4.
Polity Press, Cambridge,
1990
Sit-ul oficial al Ageniei Proiectelor de Cercetare Avansat pentru Aprare al
Statelor Unite,


http://www.darpa.mil/body/off_programs.html
113

REPERCUSIUNEA PRIVIND BAZELE TEORETICE
A POTENIALULUI FISCAL DIN
REPUBLICA MOLDOVA

Elena FUIOR
*

*
Confereniar universitar doctor, Universitatea Cooperatist Comercial din Moldova,
Chiinu


Key words:
Fiscal system, fiscal potential, financial assets, economic agents

Abstract:
The principal components of appreciating the level of economic development of the
country represent the fiscal system and fiscal potential. The fiscal potential consists of the
total fiscal resources, namely all types of funds, financial assets, which are possessed by
economic agents. The fiscal potential as an economic category is characterized by the
totality of financial relations, done between the state, the enterprises and the natural persons
in the process of building the budget funds and expresses the potential possibility of the
level of cashing the taxes from the tax payers.


Actualmente, promovarea reformelor n Republica Moldova sunt
influenate de transformrile sistemelor financiare i bugetar-fiscale. Perfecionarea
sistemului fiscal are ca scop majorarea prelevrilor fiscale, asigurarea echitii i a
unui impact pozitiv al impunerii asupra creterii economice. ntru realizarea acestor
obiective se solicit aplicarea unor msuri, printre care: micorarea i armonizarea
presiunii fiscale; majorarea investiiilor; uniformizarea sistemului fiscal,
simplificarea procedurii de percepere a impozitelor crearea unui nivel adecvat de
potenial fiscal.
Pentru aprecierea nivelului de dezvoltare a statului se utilizeaz un sistem
de indicatori, printre principalii fiind povara fiscal i potenialul fiscal. Teoria i
practica mondial trateaz categoria de potenial fiscal sub diferite aspecte, dar
coninutul ei depinde de specificul activitii financiare, ntruct definirea ine de
capacitatea bazei impozabile de a genera venituri sub form de ncasri fiscale. n
opinia unor savani, aceast categorie se stipuleaz ca potenialul maximal de
percepere a ncasri fiscale, ceea ce nu reflect condiiile reale de obinere a
veniturilor bugetare, ce se explic prin nivel nalt de evaziune fiscal. Deci,
estimarea posibilitilor de a acumula venit, trebuie s ia n consideraie volumul
efectiv de prelevri fiscale.
Elena Fuior
114
n prezent, ntru evaluarea potenialului se folosesc metode, ce reflect
situaia de ansamblu, dar nu permite de a stabili volumul ncasrilor fiscale la
nivelul ramurilor, unitilor administrativ-teritoriale i ntreprinderilor. n prezent,
se nregistreaz o difereniere destul de variat a acestora ce nu corespunde
principiului echitabilitii i egalitii distribuirii poverii fiscale. Aceast situaie
impune implementarea unor msuri de desvrire a sistemului fiscal care va
contribui la sporirea potenialului fiscal.
n literatura de specialitate, potenialul fiscal se analizeaz sub acelai
aspect ca i potenialul financiar. n republic acestea dou noiuni difer din punct
de vedere a influenei lor asupra formrii veniturilor bugetare, ntruct potenialul
fiscal servete ca baz pentru prelevri fiscale, iar potenialul financiar cuprinde
totalitatea resurselor financiare a statului. Asupra mrimii potenialului fiscal
influeneaz grila impunerii, baza fiscal, caracteristicile valorice a obiectului
impunerii. Procedura stabilirii parametrilor calitativi i cantitativi de apreciere a
mrimii veniturilor prevede structurarea conceptual a potenialului fiscal. n
practic, n baza estimrii cantitative se prognozeaz veniturile fiscale, ce se
distribuie n conformitate cu nivelul bugetului i care se concretizeaz, n
conformitate cu obligaiunile fiscale. Evaluarea veniturilor fiscale se efectueaz sub
aspecte urmtoarele:
1. dependena cauz-efect a mrimii potenialului fiscal i veniturilor
fiscale cu oportunitatea procesului de selectare a bazei fiscale, i
elementelor obligaiunilor fiscale;
2. concordanei intereselor financiare a subiecilor impunerii;
3. corespunderii metodologice a componenei i structurii potenialului
fiscal i a elementelor ei componente, principiilor politicii fiscale.
Analiza structurii potenialului fiscal i tendinelor dezvoltrii lui trebuie s
se nceap cu evaluarea influenei diferitori factori asupra creterii economice i
modificrii indicatorilor macroeconomici. Deci, examinarea procesului de formare
a potenialului, a influenei diferitor factori asupra bazei fiscale se face utiliznd
indicatorii dezvoltrii economice a statului i a activitii de antreprenoriat. Printre
acetea, n primul rnd se evideniaz PIB-ul. Estimnd politica fiscal, putem
meniona c n republic nu sunt n mod suficient argumentate mecanismele i
criteriile, ce in de influena poverii fiscale asupra procesului de formare a
potenialului fiscal, att la nivelul statului ct i unitilor administrativ-teritoriale.
ntru elaborarea unei politici fiscale oportune se recurge la elaborarea unui
sistem de impunere eficient, ce ar asigura coordonarea optim a unor criterii ce in
de aspectul cantitativ, printre care: dimensiunea potenialului fiscal, mrimea
poverii fiscale, nivelul asigurrii financiare a cheltuielilor bugetare, ntruct povara
fiscal influeneaz considerabil potenialul fiscal. Prelevrile fiscale sunt
influenate att de starea i dinamica bazei impunerii, ct i de aciunile organelor
administrative, financiare i fiscale.
Din acest punct de vedere, se contureaz problema privind metodologia
estimrii potenialului, selectrii sistemului de indicatori, ce reflect posibilitile
Repercusiunea privind bazele teoretice a potenialului fiscal din Republica Moldova
115
de acumulare a veniturilor. Mrimea potenialului fiscal este influenat de factori
obiectivi i subiectivi, printre care: nivelul dezvoltrii economiei, structura
ramurilor, parametrii macroeconomici, politica fiscal a statului, legislaia fiscal
n vigoare, modificarea grilei de impunere, rentabilitatea, volumul produciei,
valoarea patrimoniului etc.
Pentru perfecionarea sistemului fiscal, soluionarea problemelor aferente
prognozrii veniturilor fiscale i a bugetelor, se impune de a stabili volumul
surselor, ce pot fi acumulate ca venituri fiscale. n practica mondial la
determinarea potenialului fiscal se utilizeaz metodologia evalurii i procedura
prognozrii bazei de impunere pentru principalele tipuri de impozite. Estimarea
dat trebuie s se fac lund n consideraie strategia de dezvoltare, evoluia
macroeconomic i obiectivele politicii fiscale. Acest potenial poate fi stabilit
fcndu-se apel la dou modaliti de estimare:
analitic prin sumarea potenialului fiscal atestat n toate regiunilor rii
sau prin sumarea mrimii lui a diferitor ramuri ale economiei;
sintetic cnd potenialul fiscal se stabilete n baza sistemului de
conturi naionale.
La aprecierea potenialului fiscal se iau n consideraie cteva categorii de
factori, i anume cei normativi, economici i bugetari.
factori normativi sunt setul de reguli, transformate n norme juridice
obligatorii pentru subiecii dreptului fiscal;
factori economici cuprind totalitatea condiiilor i indicatorilor
dezvoltrii economice;
factori bugetari stipuleaz reglementrile privind atribuirea la diferite
nivele bugetare a impozitelor.
ntre toate categoriile de factori enumerai exist o anumit corelaie.
n condiiile actuale pentru o administrare eficient a resurselor bugetare un
rol deosebit i revine exactitii prognozrii veniturilor fiscale. Mecanismul
prognozrii este unul din principalele elemente al gestiunii financiare. ntru
asigurarea eficienei planificrii fiscale i perfecionarea relaiilor bugetare ntre
organele administrative este necesar: utilizarea unui sistem unic de indicatori;
redistribuirea resurselor financiare n dependen de potenialul fiscal al acestora i
stimularea creterii bazei fiscale.
La estimarea cantitativ a potenialului fiscal nu exist o abordare unic.
Pentru calcularea acestuia se utilizeaz sistemul de indicatori a venitului economic.
Sistemul de indicatori, poate fi divizat n cteva grupe.
Prima include metodele ce se bazeaz pe indicatorii macroeconomici. n
cadrul acesteia se evideniaz indicatorul venitul mediu pe cap de locuitor, care este
folosit pentru determinarea potenialului fiscal n majoritatea rilor ale lumii.
Prioritatea indicatorului const n simplitatea determinrii i accesibilitatea
informaiei privind parametrul dat. n acelai timp, avnd n vedere c n republic
se nregistreaz o gril nalt ale economiei tenebre, datele statistice nu reflect
situaia real de a acumula venituri.
Elena Fuior
116
n prezent, n unele ri strine, n paralel cu indicatorul numit, estimarea
potenialului se face folosind indicatorul resurse impozabile brute, care
presupune rectificarea venitului n mrimea transferurilor, veniturilor persoanelor
rezidente, a contribuabililor obinute n afara teritoriului dat.
O alt modalitate de estimare a potenialului fiscal const n determinarea
indicelui potenialului fiscal, ce caracterizeaz posibilitile relative de a acumula
venituri fiscale. Indicele, presupune calculul unor coeficieni de corectare, ce in
cont de diferenierea poverii fiscale n diferite ramuri ale economiei. Concomitent,
cu indicatorii menionai, n scopul estimrii poverii fiscale este posibil de a folosi
indicator produsul teritorial brut, care ine cont de mrimea angajamentelor
fiscale.
Aadar, dup cum se vede, totalitatea de indicatori inclui n aceast grup
au la baz conceptul venitului economic, ca principala surs a venitului bugetar.
Deosebirea lor const n gradul de cuprindere a acestuia, ntruct el se transform
n venituri bugetare, numai atunci cnd sunt stabilite regulile impunerii, baza
fiscal i cotele de impunere.
A doua integreaz metodele ce presupun aprecierea mrimii potenialului
fiscal, n baza informaiei reflectate n cadrul formularelor statistice oficiale, i
anume rapoartelor fiscale, privind nivelul prelevrilor fiscale efective. n cadrul
acestei grupe se evideniaz trei tipuri de metodici. Prima se atribuie metodei
calculului direct i, presupune estimarea potenialului reieind din baza fiscal, a
doua metoda simplificat, se bazeaz pe raportul privind baza fiscal, n cadrul
creia se determin TVA, accizele, care se recalcul lund n consideraie alte
tipuri de impozite, iar a treia este metoda cea mai simpl, ea presupune folosirea
informaiei privind ncasrile fiscale efective i servete drept baz pentru
extrapolarea datelor.
ntru estimarea corect a potenialului fiscal este necesar de a elabora i
aproba aa numit paaport fiscal, ce are menire de a ndeplini funciile unui
document, ce include informaii privind: mrimea bazei fiscale, nivelul poverii
fiscale sub aspectul diferitor categorii de impozite etc. Concomitent, se elaboreaz
prognoza ncasrilor fiscale n perspectiv, att din punct de vedere a legislaiei n
vigoare, ct i innd cont de modificarea ei posibil.
Structura paaportului include o totalitate de compartimente compuse dintr-
un sistem de indicatori necesari la estimarea potenialului fiscal. Printre acetea se
evideniaz: caracteristica general a teritoriului, principalii indicatori utilizai la
calcularea bazei fiscale, poverii fiscale, structura veniturilor fiscale pe ramuri,
restane la plata impozitelor etc. Baza informaional creeaz condiii pentru
estimarea corect a potenialului fiscal, ce poate fi calculat innd cont de baza
fiecrui tip de impozit, cota impunerii, nomenclatorul de impozite percepute i
altele. Utilizarea datelor, rapoartelor fiscale, permite de a determina potenialul
fiscal efectiv.
A treia grup cuprinde metodele bazate pe analiza regresiv, ce prevede
utilizarea informaiei referitor la veniturile brute; factorii ce influeneaz asupra
Repercusiunea privind bazele teoretice a potenialului fiscal din Republica Moldova
117
procesului de formare a potenialului fiscal, sau a celor ce se utilizeaz n calitate
de msurtori indireci a bazei fiscale. Printre aceti indicatori menionm:
estimarea optimal a factorilor ntmpltori, indicatorii bazei fiscale i
componentele acesteia, volumul produciei, vnzrilor, valoarea fondurilor de
producie i altele.
A patra grup include metode ce sunt bazate pe constituirea sistemului
fiscal reprezentativ de impunere. Metoda permite de a calcula suma ncasrilor
fiscale ce pot fi percepute, cu condiia nivelului mediu de efort privind acumularea
impozitelor, componena i grila uniform a acestora. Anume acest indicator
servete drept baz de estimare a potenialului fiscal, ntruct presupune
determinarea tuturor categoriilor de venituri bugetare, determinarea componenei
normative a bazei fiscale, a cotei medii de impunere, precum i calculul
potenialului fiscal a teritoriului dat.
Aceast metod permite de a aprecia exact nivelul potenialului, dar
necesit un volum mare de munc i este larg utilizat n aa state ca Canada,
Germania, Elveia. Ca neajuns, putem meniona c implementarea metodei, la
etapa actual n republic nu este posibil, ntruct aceasta cere o baz statistic
vast, ce caracterizeaz diferite categorii de impozite de stat i locale, care adeseori
nu se fixeaz de ctre organele statistice.
Ca grup separat, putem meniona metoda ce prevede comasarea metodei
sistemului reprezentativ de impunere cu analiza regresiv. Prioritatea ei const n
reducerea volumului de informaie necesar estimrii potenialului.
Metoda asigur o obiectivitate mai nalt, ntruct ecuaia de regresie
reflect dependena dintre ncasrile efective i baza fiscal. Folosirea acestei
metode este util la procedura prognozrii pe termen lung i mediu, fiindc poate fi
folosit n situaii, cnd nu e posibil de a estima, n msur deplin, totalitatea de
resurse fiscale i baza fiscal aferente fiecrei categorii de impozite, ce se iau n
consideraie la calculul potenialului. ntru estimarea practic a potenialului este
oportun de a folosi un numr relativ redus de caracteristici economice legate
reciproc, ce determin mrimea veniturilor bugetare, volumul comercializrii
mrfurilor i prestrii de servicii, veniturile monetare a populaiei, valoarea
fondurilor de producie.
Pe lng indicatorii reflectai, menionm metoda, bazat pe aprecierea
poverii fiscale medii asupra valorii adugate brute, nregistrate n diferite ramuri
ale economiei naionale, ntruct diferenierea impunerii n mare msur se
condiioneaz de specificul ramurilor. La aprecierea potenialului se preconizeaz
c resursele fiscale a ramurilor n mod liniar depind numai de mrimea valorii
adugate. Resursele fiscale brute, reflect veniturile poteniale ale bugetului
consolidat, bazate pe indicatorii activitii economice, ce sunt estimai prin calcul
cotei medii a prelevrilor fiscale n componena valorii adugate brute, obinute n
ramurile de baz.
Astfel, elaborarea abordrilor conceptuale i metodologice privind
determinarea potenialul fiscal creeaz premise de sintez a elementelor de baz,
Elena Fuior
118
aferente determinrii dependenilor funcionale dintre indicatorii macroeconomici
i situaia real a bazei fiscale. n conformitate cu acestea se elaboreaz algoritmul
de evaluare obiectiv a potenialului n toate ramurile economiei naionale.
Aprecierea acestui potenial, presupune att evaluarea cantitativ a potenialului de
impunere, ct i compararea lui cu povara fiscal. La nivelul statului, acest
indicator se calcul ca raportul dintre venituri fiscale fa de PIB. La determinarea
mrimii poverii fiscale se i-a n consideraie ncasrile bugetare i fondurile
extrabugetare.
Toate metodele caracterizate sunt alternative i ca rezultat pot fi utilizate
pentru estimarea calitativ a capacitii poteniale de acumula venituri.
Totodat considerm c, cele mai corecte rezultate pot fi obinute utiliznd
sistemul fiscal reprezentativ, ntruct evaluarea cantitativ a potenialului
presupune de a fi efectuat n complex cu analiza sistemului de indicatori, ce
caracterizeaz dezvoltarea economiei naionale. Deci, n metodica evalurii
potenialului fiscal pot fi incluse i aa elemente ca: coeficientul planificat de
prelevri fiscale, indicele creterii bazei fiscale n perioadele de prognoz pentru
fiecare categorie de impozit, indicele sporirii nivelului de acumulri fiscale,
coeficientul diminurii restanelor la plata impozitelor.
Nemijlocit, procedura calculrii potenialului fiscal se bazeaz pe
urmtoarele elemente: prevederile legislative privind aprecierea bazelor fiscale i
cotelor de impunere; indicatorii prognozei dezvoltrii social economice; indicele
preurilor de consum; rata inflaiei; indicatorii nivelului de colectare a impozitelor
i restanelor la plata impozitelor.
n baza informaiei date se efectuiaz procesul planificrii potenialului
fiscal, care poate fi divizat n trei etape:
1. sistematizarea parametrilor, ce in de evaluarea potenialului fiscal;
2. determinarea potenialului fiscal a unitii administrativ-teritoriale;
3. calculul veniturilor fiscale a teritoriului.
ntru aprecierea potenialului fiscal se vor efectua urmtorii pai.
Primul pas presupune sistematizarea parametrilor de baz, necesari pentru
calculul potenialului fiscal i veniturilor fiscale n baza crora se va face calculul
potenialului fiscal. Aceast sistematizare se bazeaz pe dependenele factoriale, ce
pot fi grupate n trei blocuri principale: normativ, economic i bugetar. Se vor lua
n consideraie acele impozite ale cror contribuie la formarea veniturilor bugetare
este cea mai mare. Pentru stabilirea potenialului bugetului Republicii Moldova s-a
selectat impozitele: impozitul pe venit cu cot de 21,1%; pe proprietate 3,5%;
TVA 49,5%; accize 15,7%; taxa vamal 4,7%. Veniturile formate pe baza
acestor impozite constituie 94,5% din veniturile fiscale ale statului. Celelalte
impozite se atribuie n grupa alte impozite i taxe potenialul crora este
determinat n dependen de ncasrile curente corelate cu rata inflaiei.
Cel de-al doilea pas permite de a stabili mrimea potenialului fiscal,
prevede utilizarea unui volum foarte mare de informaie i cere rezolvarea unui ir
de sarcini. Algoritmul calculrii presupune urmtoarele:
Repercusiunea privind bazele teoretice a potenialului fiscal din Republica Moldova
119
1. determinarea listei de impozite, n baza crora se va efectua calculul
potenialului fiscal, lund n consideraie c prin utilizarea sistemului
fiscal reprezentativ se estimeaz potenialul numai pe principalele
categorii de impozite, i anume: impozitul pe venit, accizele, TVA,
impozitul pe imobil;
2. calculul bazei fiscale prognozate, pentru fiecare tip de impozite de
baz, reieind din prognoza parametrilor macroeconomici, n situaia
dat se estimeaz produsul dintre mrimea impunerii i indicele
creterii bazei fiscale;
3. calculul potenialului fiscal curent sau de prognoz pentru fiecare
categorie de impozite. Acesta se determin ca produsul dintre baza
fiscal i cota fiscal cu corectarea rezultatului n conformitate cu
coeficientul mediu de acumulare a impozitelor.
Necesitatea utilizrii metodicii speciale pentru calculul presiunii fiscale
integrale este dictat de influena comun a impozitelor, iar sumarea simpl a
cotelor duce la denaturarea rezultatelor i, prin urmare, la nite decizii eronate.
Deseori, n acelai sistem fiscal un impozit poate modifica baza de calcul a altui
impozit, care se impune dup el n ordinea stabilit de legislaia fiscal. Totalmente
altfel este situaia n cazul aciunii comune a acestor impozite n limitele unui
sistem fiscal, cnd acestea impun acelai venit, ce nu corespunde ca mrime cu
baza impozabil a fiecruia din ele.
La impozitul pe venit baza fiscal se calculeaz ca produsul dintre venitului
prognozat, pentru perioada ulterioar i cota de impunere. Baza fiscal la impozitul
pe proprietate servesc bunurile imobiliare. Baza fiscal la calculul accizelor este
mrimea produciei supus accizului, care se determin reieind din activitatea
prognozat pentru sectorul respectiv al economiei. Pentru TVA este volumul
tranzaciilor efectuate inclusiv din import. Prognozarea bazei fiscale pentru
impozitele menionate se face reieind din prognoza indicatorilor macroeconomici
valorii adugate, PIB, fondul de salarizare, valorii mijloacelor fixe etc.
Al treilea pas presupune estimarea potenialului fiscal pentru perioada
planificat. Pentru un impozit anumit acesta se poate calcula utiliznd urmtoarea
formul:
b b b
i
b
i
Ka C BF PF =

,
unde: PF
b
potenialul fiscal al impozitului de tipul i;
BF
b
i
baza fiscal prognozat a impozitului de tipul i;
C
b
cota impozitului de tipul i;
Ka
b
coeficientul planificat de colectare a impozitului de tipul i;
b
Pentru stabilirea potenialului fiscal este necesar de utilizat n mod
analitic fiecare impozit, discifrndu-l dup cot i baz fiscal. Coeficientul
planificat de colectare a impozitelor se estimeaz innd cont de indicele creterii
colectrilor fiscale n perioada planificat fa de perioada de baz, la calcularea
principalele categorii de impozite.
Elena Fuior
120
creia se ea-u n consideraie datele efective a perioadei de baz, a situaiei
perioadei curente i prognoza creterii colectrilor fiscale.
Pentru aprecierea corect a potenialului fiscal este necesar de utilizat n mod
analitic fiecare categorie de impozit, discifrndu-l dup cot i baza.
Referitor la celelalte categorii de impozite i taxe, ce ni se includ n
categoria celor principale, potenialul fiscal se apreciaz n baza colectrilor fiscale
efective i celor probabile care pot fi obinute n anul curent lund n consideraie
prognoza indicelui creterii preului de consum. Potenialul fiscal global, se
echivaleaz cu suma potenialelor fiscale estimate att pentru impozitele principale,
ct i celelalte impozite.
La etapa a treia se determin veniturile fiscale planificate ce n mod efectiv
pot fi acumulate n cadrul unitii administrativ-teritoriale. Mrimea veniturilor
date depinde att de potenialul fiscal, ct i de restanele la plata impozitelor din
anii precedeni. Deci, finisnd calculele stipulate prin aceast etap se evalueaz
volumul global de venituri fiscale.
Astfel, estimarea potenialului fiscal poate fi efectuat att n expresie
absolut, ct i sub form de indici ce permit de a aprecia coraportul dintre
potenialul unitilor administrativ-teritoriale cu cel mediu stabilit pe republic.
Aceti indici n cea mai mic msur sunt influenai de imperfeciunea metodelor
de calcul utilizate, i care permit de a evita ntru msur oricare influena factorului
inflaionist. Deci metoda permite n mod obiectiv de a caracteriza situaia real
referitor la mrimea potenialului fiscal. n acelai timp, n scopul comparrii
nivelului potenialului creat n cadrul diferitor uniti administrativ-teritoriale de
regul se utilizeaz indicatorul potenialul fiscal pe cap de locuitor.
Dup cum s-a menionat, pentru calculul potenialului fiscal au fost
selectate cteva impozite reprezentative. Relevarea acestuia privind impozitului pe
venit din activitatea de antreprenoriat s-a efectuat n baza profitul brut al tuturor
agenilor economici. n urma calculelor s-a constat c n aceleai condiii
macroeconomice, adic creterea PIB-ului cu 6-7 %, rata inflaiei pn la 10% i
meninerea rentabilitii la nivelul anului precedent potenialul fiscal n anul 2004
la impozitul pe venit din activitatea de antreprenoriat va constitui circa 731 mln lei,
fa de 577,5 mln lei n anul 2003, nregistrnd o cretere de 26,6%.
Un alt impozit important luat n calcul la aprecierea potenialului fiscal este
TVA. Se presupune c condiiile macroeconomice vor fi favorabile, cota
impozitului nu se va schimba n anul 2004, creterea PIB va fi de 6-7%, rata
inflaiei pn la 10%. Prognozarea potenialului fiscal a TVA se va face n corelaie
cu Valoarea adugat brut din Sistemul Conturilor Naionale. Astfel potenialul
fiscal apreciat pentru TVA n anul 2004 este de 3569 mln. lei.
n acest mod putem constata c potenialul fiscal estimat fa de TVA, n
cazul promovrii politicii fiscale actuale, va constitui 3569,2 mln. lei, iar ponderea
TVA n valoarea adugat brut va nregistra o cretere, atingnd circa 13%.
Totodat inem s menionm c aceast tendin de majorare a cotei TVA n
valoarea adugat brut nu este pozitiv. n prezent impozitele pe consumaie sunt
Repercusiunea privind bazele teoretice a potenialului fiscal din Republica Moldova
121
cele mai sigure. n condiiile micorrii volumului produciei mrfurilor autohtone
n sfera consumului populaiei are loc substituirea acestora de cele importate,
asigurnd n acest mod achitarea impozitelor indirecte. dar, n ultimii ani, cota
acestora n veniturile bugetare a sczut pn la 59,2% n anul 2003, ceea ce se
explic prin creterea ponderii altor impozite, n special a impozitului pe venit.
n urma celor expuse menionm c, evaluarea cantitativ a potenialului
fiscal se efectuiaz n baza mrimii impozitelor i taxelor percepute. Astfel, este
util de a aprecia potenialul n baza datelor, ce caracterizeaz baza fiscal global
estimat prin sumarea bazelor fiscale aferente fiecrei categorii de impozite. ntru
administrarea eficient a resurselor bugetare un rol deosebit i revine exactitii
prognozrii veniturilor fiscale. Mecanismul prognozri, fiind unul din principalele
elemente al gestiunii financiare, are la baz potenialului fiscal.
Aadar putem meniona c pentru rezolvarea problemelor, ce in de
formarea veniturilor bugetare, suficiente pentru efectuarea de ctre stat a funciilor
sale, se cere elaborarea unei argumentri tiinifice i metodologice, privind
evaluarea calitativ a potenialului fiscal. Pentru Republica Moldova, selectarea
acestui indicator, care ar reflecta potenialul fiscal de a genera veniturile bugetare,
se complic din cauza lipsei bazei statistice corespunztoare.


Bibliografie:
1. .., : , : ,
2002
2. .. .., , : ,
2002
3. Nemec J., Wright J., Finane publice: teorie i practic n tranziia central-
european - Iai, 2000. - 336 (075.8)/F56.
4. Negruoi M. Salt nainte: Dezvoltarea i investiiile strine directe. - Bucureti,
1996.
5. Manole T. Finanele publice locale: teorie i aplicaii. - Chiinu, 2000
6. Vcrel I. Probleme ale teoriei finanelor. - Bucureti. - 2003
7. Activitatea financiar. Controlul economic: Legislaia, tehnica, practica. -
Bucureti, 1999
8. Codul Fiscal al Republicii Moldova (titlul I,II,III,IV,V,VI,VII) Data ultimei
modificri - 01.07.2004


123

PRINCIPIILE DE EVALUARE A EFICIENEI
ACTIVITII NTREPRINDERII

Tatiana GOGU
*
1. metodologice, generale, ce asigur prin utilizarea lor comportamentul raional
al agenilor economici independent de caracterul i a scopurile urmrite;


Key words:
Principle, efficiency, estimation, industrial unit, performance.

Abstract:
The evolution of activitys efficiency of economic unit represents a reference point
in determination of financial administration strategically directions of this industrial unit. An
exact estimation of economical and managerial efficiency is based on real principles for
industrys orientation for performance.


Indiferent de domeniul de activitate a ntreprinderii i a condiiilor de
desfurare a ei, aprecierea eficienei activitii i expertiza trebuie s se efectueze
ntr-un mod determinat, pe baza unor principii tiinifice. Aceste principii pot fi
grupate n trei mari categorii:
2. metodice, ce asigur fundamentarea estimrilor eficienei aciunilor i
deciziilor adoptate n cadrul desfurrii activitii unitii economice
concrete;
3. operaionale, respectarea crora va facilita procedura evalurii eficienei
activitii subiectului economic i va asigura precizia rezultatelor evalurii.
n tabelul nr. 1 sunt indicate grupele de principii de evaluare a eficienei
activitii economice i organizaionale a firmei.
Exist i principii pariale, reguli concrete, n corespundere cu care se
realizeaz anumite etape ale evalurii sau se iau n consideraie anumite
circumstane n situaii concrete.
Aa reguli, bazate pe practic, uneori concretizeaz principiile generale
referitor la anumite situaii concrete, n cazul necesitii se enun descrierea
corespunztoare a etapelor de calcul.


*
Asistent universitar, Universitatea Cooperatist-Comercial din Moldova, Chiinu
Tatiana Gogu
124
Tabelul nr. 1 Grupele de principii de evaluare a eficienei activitii a unui
subiect economic

Principii metodologice Principii metodice Principii operaionale
1 2 3
Dimensionarea

Compararea situaiei
existente cu cea prognozat
i/sau precedent
Corelarea diferitor
Parametrii a activitii
ntreprinderii
Comparaia
Rezultabilitatea Excepionalitatea Modelarea
Concordana intereselor
Imposibilitatea dirijrii
trecutului
Mecanismul
organizatorico-
economic al
ntreprinderii
Plata resurselor Mobilitatea
Concordana
informaional i
metodic
Sistematicitatea
Valoarea temporar a
banilor
Simplificarea
Complexitatea Structura capitalului
Existena incontestabil
a metodelor
Multitudinea valutelor

Principii metodologice
Dimensionarea. Eficiena anumitor activiti se caracterizeaz prin
indicatori exprimate n mod cantitativ. Aceasta nseamn c toate caracteristicile
de baz ale activitii, ce determin eficiena ei, la fel, trebuie s fie msurate
cantitativ, concrete.
Comparaia. Activitatea ntreprinderii prin intermediul indicatorilor
eficienei se compar cu aceiai indicatori din perioadele precedente i cu nivelul
planificat.
Rezultabilitatea. Activitatea se consider efectiv, dac raportul efect/efort
este aproape de unitate sau este mai nalt dect n perioada precedent. Aceasta
nseamn c efectele trebuie s fie la un nivel mai nalt dect eforturile depuse.
Aprecierea eficienei se bazeaz pe aprecierea cheltuielilor i rezultatelor n
mrime cantitativ i/sau calitativ.
Concordana intereselor. Este necesar coordonarea aciunilor managerilor
diferitor nivele, fondatorilor i salariailor. Reieind din aceasta scopurilor i
interesele nu coincid, iar activitatea poate fi apreciat din puncte de vedere diferite,
utiliznd diverse metode i indicatori necorespunztoare de apreciere a eficienei.
Activitatea va avea succes dac va fi convenabil pentru toate prile.
Plata resurselor. La aprecierea eficienei activitii ntreprinderii este
necesar de luat n consideraie existena limitat a tuturor resurselor reproductive i
Principiile de evaluare a eficienei activitii ntreprinderii
125
neproductive i utilizarea lor nelimitat. Aceasta nseamn, c plata pentru fiecare
resurs, poate fi utilizat i n alt direcie. De aceea este foarte important de
realizat sarcinile de utilizare eficient a resurselor n corespundere cu cerinele i
scopurile ntreprinderii (resurse umane, resurse materiale, resurse financiare i
resurse informative).
Sistematicitatea. ntreprinderea reprezint un sistem complex deschis n
care influeneaz, att factorii de ordin intern, att i de ordin extern. Impactul mai
accentuat al unui factor asupra ntreprinderii ca sistem (asupra unor componente
sau integral) poate modifica nivelul eficienei activitii ntreprinderii.
Complexitatea. Complexitatea interaciunii factorilor de mediu inter i
extern. Dirijarea n direcia compatibilitii factorilor n vederea realizrii n
condiii optime a obiectivelor organizaiei.
Existena incontestabil a metodelor. n literatura tiinific i metodic
deseori ntlnim afirmaii pozitive sau negative despre utilitatea unor sau altor
metode sau indicatori de tipul n aceste condiii poate fi / nu poate fi utilizat
astfel de indicator sau regul. Din punct de vedere a veridicitii al unor astfel de
afirmaii poate fi divizat n trei grupe: adevrate, false, aparent adevrate.
Afirmaiile adevrate, de regul, sunt derivate a altor afirmaii, mai
generale, care sunt recunoscute ca adevrate (de ex., axioma comportamentului
economic raional). False se consider afirmaiile care sunt n contradicie cu cele
adevrate. La cele aparent adevrate se refer afirmaiile, veridicitatea crora este
confirmat doar de experien, de practica utilizrii lor, nu sunt logic deduse din
cele adevrate. Deci, fiecare rezultat, ce confirm astfel de afirmaie, concomitent
n msur mai mare sau mai mic mrete gradul lui de veridicitate (fr a
demonstra n acelai timp veridicitatea final a afirmaiei), ns orice aciune ce
contrazice astfel de afirmaie (falsific), atunci aceasta din urm devine fals. n
aa fel, afirmaiile adevrate sau cele aparent adevrate pot fi considerate doar
acelea care deriv din altele absolut adevrate. n legtur cu aceasta este
inadmisibil utilizarea metodelor i indicatorilor, ce atest o contradicie a regulilor
de comportament economic raional n situaii concrete n care se afl organizaia.

Principii metodice
Compararea situaiei existente cu cea prognozat i/sau precedent.
Evaluarea eficienei activitii ntreprinderii se face pe calea raportrii rezultatelor
obinute cu rezultatele de reper. Aceast comparaie se poate realiza pe 2 ci:
1. se compar efectele i eforturile n perioada planificat cu cele din
perioada efectiv;
2. evaluarea eficienei activitii ntreprinderii se face pe baza raportrii
modificrii efectelor i eforturilor perioadei de gestiune i modificarea
efectelor i eforturilor perioadei precedente.
Excepionalitatea. La evaluarea eficienei economice a agentului economic
este necesar de tratat organizaia ca un sistem complex, lund n consideraie
factorii de mediu ce au afectat negativ sau pozitiv firma. Fiecare perioad de
Tatiana Gogu
126
evaluare este precutat ca situaie estimativ unic (schimbarea structurii i
nomenclaturii produciei fabricate, dinamica cererii la producia dat,
particularitile materiei prime consumate, locul amplasrii ntreprinderii, perioada
de cercetare), deoarece nivelul influenei este diferit care la fel modific nivelul
eficienei. deci, specificul tratrii situaiei de referin pentru evaluarea eficienei
necesit excepionalitatea metodei de calcul a indicatorilor respectivi.
Imposibilitatea dirijrii trecutului. Deciziile adoptate nu pot influena
asupra trecutului. De aceea la aprecierea eficienei activitii ntreprinderii n
fluxurile financiare nu trebuie s se reflecte cheltuielile din trecut i veniturile
din trecut, realizate pn la nceputul perioadei de gestiune, chiar dac aceste
cheltuieli i venituri sunt nemijlocit legate de pregtirea ctre realizare a
obiectivelor n perioada de gestiune. n particular, nu trebuie luate n calcul
cheltuielile efectuate anterior, ce in de crearea mijloacelor fixe productive, la fel i
pierderile sau veniturile, ce au aprut pn la nceputul perioadei de gestiune. n
acelai timp asupra eficienei economice a ntreprinderii influeneaz poziia
iniial n care se afl agentul economic i mediul ei ambiant la nceputul
perioadei de gestiune. De ex., imobilul ntreprinderii, create pe contul cheltuielilor
din trecut, trebuie luate n consideraie la determinarea amortizrii i impozitului
pe imobil, iar mijloacele acumulate n rezultatul veniturilor din trecut, pot
prezenta ca surse de finanare a investiiilor n firm.
Mobilitatea. n aprecierea eficienei activitii unitii economice este
necesar de a lua n consideraie timpul ca factor care poate influena n mod diferit
i anume:
pe parcursul derulrii activitii se poate schimba structura i caracterul
activitii indicatorii tehnico-economici a ntreprinderii, a mijloacelor fixe
i a proceselor tehnologice, ali parametri a ntreprinderii;
se pot schimba n timp caracteristicile mediului economic (de ex., preurile,
cursul valutar, cotele procentuale ale impozitelor);
pot aprea locuri largi sau nguste n fabricarea produciei sau consumul de
resurse i plata lor.
Valoarea temporar a banilor. Evaluarea eficienei activitii presupune
raportarea rezultatelor planificate cu cheltuielile planificate n condiiile n care
rezultatele i cheltuielilor sunt determinate n timp. Aceasta nseamn c n
calculul eficienei cheltuielile din diferite perioade de timp i rezultatele trebuie s
fie recalculate(adaptate) vis-a vis de perioada de referin
Structura capitalului. Asupra nivelului rezultatelor i a cheltuielilor
influeneaz structura capitalului i anume: structura capitalului propriu i a celui
mprumutat. Aceste tipuri de capital considerabil se deosebesc dup un ir de
caracteristici, i n primul rnd, dup nivelul riscului. De aceea structura capitalului
este un factor important a influenei la nivelul eficienei economice a ntreprinderii.
Multitudinea valutelor. De obicei, rezultatele i/sau cheltuielile pentru
desfurarea activitii ntreprinderii se exprim nu numai n valut naional, dar i n
valut strin, ca rezultat al desfurrii activitii economice externe. Necorespunderea
Principiile de evaluare a eficienei activitii ntreprinderii
127
ritmurilor inflaiei diferitor valute i a altor cauze necesit utilizarea unei metodologiei
corecte de calcul eficienei economice.

Principii operaionale
Corelarea diferitor parametrii a activitii ntreprinderii. Interdependena
diferitor parametri i anume a celor economici, tehnici, organizaionali duc n cele
mai bune situaii la obinerea unui rezultat scontat nalt cu cheltuieli minime
posibile. Schimbarea unuia din ei pot s influeneze nivelul eficienei economice a
ntreprinderii.
Modelarea. Aprecierea eficienei activitii ntreprinderii se produce pe
calea modelrii procesului de realizare a obiectivelor lund n consideraie
dependena parametrilor mediului intern i al mediului extern al organizaiei.
Mecanismul organizatorico-economic al ntreprinderii. evaluarea deplin
i multilateral a eficienei activitii ntreprinderii poate fi realizat doar lund n
calcul particularitile mecanismului organizaional-economic de realizare a
obiectivelor. Modificarea/corectarea acestui mecanism n general modific toi
indicatorii eficienei activitii economice derulate de firm.
Concordana informaional i metodic. n evaluarea eficienei este
necesar ca informaia primar i secundar s corespund dup unitatea de msur,
componena diferitor parametri, variabile, cheltuielile i rezultatele, metodelor de
calcul, eviden, baza normativ utilizat i influena variabililor mediului extern.
n caz contrar, rezultatele eficienei vor fi eronate, neadecvate situaiei
Simplificarea. Exist cteva metode de estimare a nivelului eficienei ce
duc la unul i acelai rezultat, de aceea trebuie de ales cea mai simpl metod din
punct de vedere informativ i informaional. Rezultatele calculelor trebuie s fie
prezentate n cele mai clare i simple forme.
Pe baza principiilor studiate am elaborat principiul relativitii estimrii
eficienei economice i manageriale, care reiese din sensibilitatea datelor de
estimare a eficienei n raport cu timpul.
Lund n consideraie principiile reflectate mai sus se poate atinge un nivel
de evaluare a eficienei cel mai aproape de realitate ceea ce va permite
ntreprinderii s ntreprind aciuni adecvate pentru realizarea n perspectiv a
obiectivelor sale majore.


Bibliografie:
1. Livi S. P. i alii, Oenca fectivnosti investiionnh proktov, Moscva,
Izdatelistvo INFRA, 2003;
2. Moldovanu Gh., Managementul operaional al produciei, , Editura
Economic, Bucureti, 2003;
3. Nicolescu Ov., Management, Editura Economic, Bucureti, 1997.

129

IMPOZITUL, SURS DE VENIT PENTRU
BUGETUL DE STAT

Oana GROSU
*
1. Bugetul de stat


Abstract:
This paper thoroughly presents the modality in which the public budget is
constituted from the viewpoints of both resource collecting and resource repartition. While
taxes are obligatory and dont imply service reimbursement, they represent the main
resources for the budget. The forms fiscal taxes take are as varied as the sources of review
and economic relations are.



Bugetul constituie veriga central a sistemului financiar al oricrei ri, fiind
expresia unui tip specific de relaii financiare, relaii bugetare.
Bugetul public exprim relaii economice sub form bneasc, care apar n
procesul repartiiei venitului naional, cu prilejul constituirii i repartizrii de
fonduri financiare, la i de la dispoziia statului n scopul satisfacerii nevoilor
generale ale societii. Privit ca o balan economico-financiar, bugetul reflect
relaii care mobilizeaz mijloace financiare de la partenerii statului, persoane fizice,
juridice, ageni economici, i n care sunt reflectate destinaiile pa care le capt
aceste fonduri, adic, cheltuieli ndreptate ctre domenii ca: social-culturale, ordine
public, aprare naional, justiie. Ca balan comercial, bugetul poate influena
activitatea economic, deoarece este o reflectare fidel a realitii economice dintr-
o ar, pentru c el nregistreaz i consemneaz efectele economiei, care pornesc
de la nerealizarea sau neacoperirea cerinelor publice, date de cheltuielile publice.



*
Preparator universitar, Universitatea George Bacovia Bacu
Oana Grosu
130
Schematic bugetul centralizat se prezint astfel:

1. Schema bugetului pe structura prelevrii i repartizrii fondurilor

BUGET


Buget de stat Bugete locale Bugetul Asigurrilor Fonduri speciale
Sociale de Stat


prelevare repartiie




Sub aspect juridic bugetul de stat:
o Reprezint un act prin care se prevad i se aprob, prin lege, veniturile
i cheltuielile anuale ale statului;
o este un act de autorizare prin care puterea executiv este imputernicit
de puterea legislativ s cheltuiasc i s perceap venituri n acorduri
cu prevederile legale;
o este un act de previziune a resurselor publice i a modului de utilizare a
acestor resurse;
o este un act anual, anul bugetar ca perioada de exercitiu financiar este
cel mai potrivit interval pentru care se poate efectua programarea i se
poate urmari executia veniturilor i cheltuielilor.
o este un plan financiar la nivel macroeconomic;
o este conceput ca un ansamblu de conturi ale natiunii, care reflect
pentru anul n curs i pentru anul urmator previziunile asupra tuturor
unitatilor economice din ara noastr.
IMPOZITE
TAXE
TAXE
VAMALE
ACCIZE
- APRARE
NAIONAL
- NVMNT
- SNTATE
- ASIGURRI
SOCIALE
- ORDINE PUBLIC
- JUSTIIE
- ACIUNI
ECONOMICE
Impozitul - surs de venit pentru bugetul de stat
131
Originalitatea acestei variante de organizare bugetara rezida din faptul c
bugetul public national cuprinde, pe lnga bugetul de stat i bugetele locale i
bugetul asigurarilor sociale de stat, care la fel ca bugetele locale este autonom.
Acest sistem unitar i corelat de fonduri formeaza bugetul general consolidat care
evidentiaz fluxurile financiare publice de formare a veniturilor fiscale i nefiscale
i de repartizare a acestora pe destinaii, n conformitate cu nevoia social i cu
obiectivele de politica financiar specifice anului la care se refer.

2. Impozitele

Veniturile bugetare sunt mijloacele bneti sau modalitile practice de
formare a bugetului public, necesare realizrii obiectivelor economice i sociale
ntr-un interval de timp determinat. Aceste resurse servesc la acoperirea
cheltuielilor publice, dar ca urmare a importanei lor reprezint i instrumente de
influenare i intervenie n activitatea economic i social.
Resursele financiare publice se grupeaz n patru categorii, astfel:
1) Prelevri cu caracter obligatoriu, denumite i venituri fiscale: impozite,
taxe, contribuii. Acestea dein o pondere important n totalul resurselor, dar
volumul lor nu poate fi crescut n funcie de necesiti, deoarece implic decizii ale
Parlamentului, modificri de legislaii fiscale, cu implicaii majore asupra gradului
de fiscalitate.
2) Resurse de trezorerie sunt mprumuturi pe termen scurt, pn la un an,
cu caracter rambursabil, la care se apeleaz n situaii de goluri temporare de cas
n execuia bugetului de stat. Aceste mprumuturi se realizeaz prin emisiunea de
bonuri de tezaur efectuat de Trezorerie ca instituie a statului, cu rol de banc n
cadrul Ministerului Finanelor.
Resursele de trezorerie au, deci, un caracter temporar i rambursabil,
comportnd un cost determinat de dobnda aferent titlurilor de stat pe termen
scurt, precum i de cheltuielile ocazionate de punerea i retragerea din circulaie a
nscrisurilor respective.
3) Resurse financiare din mprumuturi de stat reprezint o surs de
completare a resurselor publice la care n ultimii ani se apeleaz frecvent deoarece
veniturile ordinare nu acoper cheltuielile. mprumuturile de stat se contracteaz
prin emisiuni de obligaiuni, bonuri de tezaur, certificate de depozit care sunt
lansate pe piaa financiar (bursa de valori) sau sunt vndute prin bnci sau alte
instituii financiare.
4) Emisiunea bneasc const n emiterea de bani de ctre Banca Central
i este practic un mprumut de la Banca Central. Este o cale relativ simpl de
cretere a resurselor financiare ale statului, ns, fiind fr acoperire (n bunuri i
servicii pe pia) are puternice efecte negative, determinnd mrirea impozitelor,
creterea preurilor i tarifelor i scderea puterii de cumprare a monedei (ca
forme concrete de exprimare a inflaiei).
Oana Grosu
132
Impozitul reprezint o prelevare bneasc cu caracter obligatoriu i fr
contraprestaie direct, efectuat de ctre persoane fizice i juridice la dispoziia
statului pentru acoperirea cheltuielilor publice.
Caracterul obligatoriu al impozitelor trebuie neles n sensul c plata
acestora ctre stat este o sarcin impus tuturor persoanelor fizice i juridice care
realizeaz venit dintr-o anumit surs (sau mai multe) sau posed un anumit gen de
avere pentru care, conform legii, datoreaz impozit.
Impozitele sunt pli care se fac ctre stat cu titlu definitiv i
nerambursabil, adic, n schimbul acestora, pltitorii impozitelor nu pot solicita
statului un contraserviciu de valoare egal sau apropiat.
Impozitele se clasific astfel:

Clasificarea impozitelor

IMPOZITE


Dup obiectul Dup scopul Dup frecvena Dup instituia
Impunerii urmrit ncasrii care le
administreaz











Dup trsturi de form i fond











-IMPOZITE PE
VENIT
-IMPOZITE PE
AVERE
-IMPOZITE PE
CHELTUIELI
-IMPOZITE
FINANCIARE
-IMPOZITE DE
ORDINE
-IMPOZITE
PERMENENTE
-IMPOZITE
EXTRAORDINARE
-IMPOZITE
NAIONALE
-IMPOZITE
LOCALE

IMPOZITE
DIRECTE:
-REALE
-PERSONALE
IMPOZITE INDIRECTE:
-ACCIZE
-T.V.A.
-TAXE VAMALE
-MONOPOLURI FISCALE
Impozitul - surs de venit pentru bugetul de stat
133
3. Impozite directe

3.1. Venituri din salarii

Veniturile din salarii sau asimilate salariilor cuprind totalitatea sumelor
ncasate ca urmare a unei relaii contractuale de munc, ntre angajator i angajat,
precum i orice sume de natur salarial primite n baza unor legi speciale,
indiferent de perioada la care se refer, i anume:
a) salariile de baz;
b) sporurile i adaosurile de orice fel;
c) indemnizaiile de orice fel;
d) recompensele i premiile de orice fel;
e) sumele primite pentru concediul de odihn;
f) sumele primite n caz de incapacitate temporar de munc etc.
Sunt asimilate salariilor urmtoarele venituri:
1. indemnizaiile celor care ocup o funcie de demnitate public aleas
sau numit;
2. indemnizaiile din activiti desfurate ca urmare a unei funcii alese
n cadrul persoanelor juridice fr scop lucrativ;
3. drepturile de sold lunar, indemnizaiile, primele, sporurile i alte
drepturi ale personalului militar;
4. sumele primite de reprezentanii n adunarea general a acionarilor, n
consiliul de administraie i n comisia de cenzori (denumite generic
tantiem);
5. indemnizaia lunar a asociatului unic, la nivelul valorii nscrise n
declaraia de asigurri sociale;
6. orice alte sume sau avantaje de natur salarial.

Nu se includ n veniturile salariale i nu sunt impozabile urmtoarele sume:
a) ajutoarele de nmormntare, ajutoarele pentru pierderi produse n
gospodriile proprii ca urmare a calamitilor naturale, ajutoarele
pentru boli grave i incurabile, ajutoarele pentru natere etc.;
b) contravaloarea transportului la i de la locul de munc al salariatului;
c) costul prestaiilor pentru tratament i odihn acordate de angajator;
d) tichetele de mas i drepturile de hran acordate de angajator;
e) contravaloarea folosinei locuinei de serviciu;
f) alte sume prevzute de lege.
Contribuabilii care realizeaz venituri din salarii datoreaz lunar impozit
reprezentnd pli anticipate n contul impozitului pe venit anual, calculat i reinut
de ctre pltitorul de venituri (angajator).
Pentru impunerea veniturilor din salarii reprezentnd pli anticipate se
utilizeaz baremul lunar de impunere pentru veniturile din salarii i pensii, stabilit
prin ordin al ministrului finanelor i care pentru anul 2004 arat astfel:
Oana Grosu
134

Venitul anual
impozabil
(lei)
Impozitul anual
(lei)
pn la 28.800.000 18%
28.800.001-69.600.000 5.184.000 + 23% pentru ceea ce depete 28.800.000 lei
69.600.001-111.600.000 14.568.000 + 28% pentru ceea ce depete 69.600.000 lei
111.600.001-156.000.000 26.328.000 + 34% pentru ceea ce depete 111.600.000 lei
peste 156.000.000 41.424.000 + 40% pentru ceea ce depete 156.000.000 lei

Drepturile salariale acordate n natur, precum i avantajele acordate
angajailor se anexeaz la statul de plat i se impoziteaz n luna n care au fost
primite.
Baremul lunar de impozit se aplic asupra bazei de calcul determinate
astfel:
a) asupra venitului net lunar din salarii, determinat prin scderea din
venitul brut a urmtoarelor sume, n cazul veniturilor din salarii la
funcia de baz:
a) contribuiile obligatorii, i anume:
contribuia individual de asigurri sociale;
contribuia individual pentru asigurrile sociale de
sntate;
contribuia individual la bugetul asigurrilor de
omaj;
alte contribuii individuale obligatorii stabilite prin
lege;
b) o cot reprezentnd cheltuieli profesionale (15% din deducerea
personal de baz);
c) deducerile personale de baz i suplimentare.
7. pentru veniturile din salarii, altele dect cele de la funcia de baz, baza
de calcul se determin astfel:
asupra venitului net calculat ca diferen ntre venitul
brut realizat ntr-o lun i contribuiile obligatorii
reinute, pe fiecare loc de realizare a acestuia.
Aceast regul se aplic i n cazul veniturilor sub forma indemnizaiei
lunare a asociatului unic, precum i pentru drepturile de natur salarial acordate de
angajator persoanelor fizice ulterior ncetrii raporturilor de munc.
Prin locul unde se afl funcia de baz se nelege:
a) pentru persoanele fizice angajate la un singur loc de munc, ultimul
loc nscris n carnetul de munc sau n documentele specifice
asimilate;
b) n cazul cumulului de funcii, locul ales de persoanele fizice.

Impozitul - surs de venit pentru bugetul de stat
135
Impozitul pe veniturile din salarii se calculeaz i se reine lunar de
angajatori, pe baza statelor de salarii i se vireaz la bugetul de stat pn la data de
25 inclusiv a lunii urmtoare celei pentru care se pltesc aceste venituri.

3.2. Exemplu de calcul al impozitului pe salariu

Calculul impozitului lunar pentru veniturile din salarii la funcia de baz, n cazul
angajatului cu un copil minor n ntreinere.

Salariu lunar de ncadrare 10.000.000.
Spor vechime 10% 1.000.000

Pentru a calcula impozitul pe salariu se urmresc etapele:

Venit brut lunar = salar lunar de ncadrare + spor vechime
= 10.000.000. + 1.000.000 = 11.000.000

Cheltuieli deductibile 2.160.000

- fond omaj 1% 100.000
- asigurri de sntate 715.000
6.5%
- asigurri sociale de stat 1.045.000
9.5%
- cheltuieli profesionale 300.000
15% din 2.000.000

Venit net din salarii = Venit brut Cheltuieli profesionale
= 11.000.000 -2.160.000 = 8.840.000
Total deduceri personale: 3.000.000

- deducere de baz 2.000.000
- deducere suplimentar 1.000.000
0,50% din deducere
de baz

Venit lunar baz de calcul = Venit net din salarii Total
Deduceri
= 8.840.000 3.000.000 = 5.840.000.
Impozit salariu 18% 1.051.200
Ctig net lunar = Venit net din salarii Impozit
= 8.840.000 1.051.200 = 7.788.800
Oana Grosu
136

Bibliografie:
1. Bistriceanu Gh., Finane Generale, Vol. I, Bucureti, U.R.A., 1992.
2. Lupu Neculai, Finane Publice, Editura Moldavia, Bacu, 2002;
3. Moteanu Tatiana, Finane Publice, Editura II.


137

COMERUL ELECTRONIC DIN ROMNIA
N PERSPECTIVA INTEGRRII N
UNIUNEA EUROPEAN

Mihaela GROZAVU
*

*
Economist masterand, Universitatea George Bacovia Bacu


Key words:
e-Business, e-Commerce, e-Government, Business to Business, Business to
Consumer.

Abstract:
The availability of Internet technology on a worldwide scale is commonly seen as
the decisive element in the developing information society, and essential for new business
opportunities in the world of electronic commerce (E-Commerce) open to any kind of
business whether they be small or medium sized enterprises or large corporations, - both
in the new and old economy.


Comerul electronic sau eComerul reprezint schimbul de valori
(informaii, mrfuri i servicii) pe cale electronic, prin intermediul unor reele de
calculatoare. n mod tipic eComerul se refer la schimbul de valori care are loc pe
Internet, prin aceea c un cumprtor viziteaz site-ul web al unui vnztor i
efectueaz o tranzacie comercial n acel site.
Vnztorul sau cumprtorul poate fi o ntreprindere sau un consumator
individual. Astfel eComerul se poate desfura de la ntreprindere la ntreprindere
(business to business scris i B2B) sau de la ntreprindere la consumator (business
to consumer scris i B2C).
n realitate eComerul definit n sensul restrns de mai sus, este o parte a
conceptului mai larg de eEconomie sau eAfacere, ncetenit n englez cu
denumirea de eBusiness.
Internetul este n atenia multora dintre noi, n special n rile dezvoltate.
Avantajele oferite de reea sunt promovate att n politica USA, Asia ct i n UE
prin diferite programe. n anul 2003, n UE a fost iniiat programul eEurope. Prin
acesta U.E. i propune ca n anul 2005 Europa s dispun de servicii publice on-
line cum ar fi: e-Government, e-Learning, e-Health precum i un mediu de
e-Business dinamic.
Reeaua Internet utilizat n scopuri comerciale e ceva mai mult dect un
sistem de comunicare i schimb de informaii. Ea a devenit o adevrat pia pe
care e posibil s se opereze n condiii certe i dup modele precise.
Mihaela Grozavu
138
Piaa de pe Internet e o pia global de la bun nceput. Exist i alte
piee numite globale ce au rezultat din procesul de internaionalizare a economiei i
finanelor din ultimele decenii. Pentru ntreprinztorii de azi operarea pe Internet
este o adevrat provocare acesta reprezentnd o pia fr bariere geografice, o
pia cu valori globale. Totui o firm care dorete s opereze pe reea, poate
oricum s decid dac se va adresa numai pieei naionale sau locale.
Dac firma dorete s se adreseze unei piee internaionale trebuie s in
cont de diferenele culturale care ar putea frna dezvoltarea afacerii. Impactul cel
mai mare asupra dezvoltrii site-urilor de comer electronic o are limba. Dei 75%
din utilizatorii web-ului vorbesc limba englez, doar pentru jumtate din ei aceasta
este limba matern. Marea majoritate a oamenilor prefer site-urile i magazinele
care utilizeaz limba lor matern.
Din perspectiva unei firme care are un site acest aspect ridic o problem
interesant: dac dezvoli un site multi-lingvistic, este mai eficient sa foloseti o
variant unic pe care s o traduci n mai multe limbi sau s dezvoli seciuni
diferite pentru fiecare n parte? Din perspectiva costurilor, traducerea este mai
ieftin i mai uor de ntreinut. Pe de alt parte, dac se creeaz seciuni separate
pentru fiecare limb, pot fi luate n calcul particularitile fiecrei culturi, ceea ce ar
duce la o personalizare a site-ului.
Dezvoltarea unui site web mai poate fi influenat i de ali doi factori:
a) metodele de plat. Majoritatea site-urilor utilizeaz plata prin cri de
credit. Dar, in multe ri crile de credit nu sunt utilizate pe scar larg. De aceea
se practic sistemul comanda on-line, plata off-line.
b) gradul de penetrare al Internetului. Dei nu poate fi considerat ca o
diferen cultural, acest factor poate influena vnzrile. n multe ri costurile
legate de Internet sunt destul de mari, de aceea este recomandat utilizarea unor
site-uri care s nu fie foarte complexe i greu de descrcat.
Avnd prin natura sa un caracter global, comerul electronic cuprinde o
gam variat de activiti, unele bine definite i cunoscute, n timp ce altele sunt
foarte noi. Influenat de dezvoltarea Internetului, comerul electronic s-a extins i a
suferit schimbri radicale, conducnd la crearea unor noi modele de afaceri i a
unor noi piee.
Astfel, la nivelul Uniunii Europene exist o iniiativ prin care se dorete
ncurajarea dezvoltrii comerului electronic precum i pentru crearea unui cadru
legislativ favorabil acestuia.
n pofida idealurilor stabilite de Tratatul de la Roma din 1957 ct i a
pailor importani fcui de atunci, scopul de a crea o pia european unic nu a
fost pe deplin atins, n mare parte datorit barierelor create de monedele naionale,
precum i a diferenelor de limb i cultur. Totui, dou evenimente recente au
modificat situaia. Primul, crearea unei monede unice europene, Euro. Dei Euro a
existat ca moned electronic nc de la nceputul anului 1999, el a avut un impact
deosebit odat cu introducerea acestuia n rile din Uniunea European.
Comerul electronic din Romnia n perspectiva integrrii n Uniunea European
139
Prin natura sa, introducerea monedei europene unice a produs modificri n
mediul de afaceri european. Dar ceea ce face uniunea monetar i mai puternic
este faptul c aceasta coincide cu dezvoltarea unui alt domeniu care a eliminat
barierele i a creat o singur pia european: comerul electronic.
Unii analiti vd introducerea monedei europene i dezvoltarea comerului
electronic ca dou fenomene ce nu interacioneaz i care au influene diferite
asupra mediului de afaceri.
Totui, prin eliminarea cheltuielilor legate de conversia valutelor i a
cheltuielilor cu diferene nefavorabile din curs valutar, introducerea monedei Euro
a eliminat dou obstacole importante pentru comerul european i pentru piaa
unic european.
Comerul electronic este dominat la nivelul anului 2003 de SUA. Circa
75% din ntregul eComer se desfoar n SUA: de asemenea, aproximativ 90%
din toate site-urile web comerciale sunt n SUA.
Comercianii pe Internet dispun n prezent de o serie de avantaje
importante n SUA fa de Europa sau Asia.
O prim problem o constituie folosire redus a crilor de credit. Din acest
motiv modelul de afaceri pentru efectuarea plilor n afara SUA este o combinaie
ntre activitatea online (pentru plasarea comenzii) i offline (pentru efectuarea plii
i livrarea bunurilor).
O a doua mare problem este costul telecomunicaiilor. n Europa acestea
sunt de circa cinci ori mai mari dect n SUA. n SUA n cele mai multe state
convorbirile locale sunt gratuite. O modalitate de contracarare a acestei probleme
este oferirea n Europa sau America Latin de servicii Internet gratis de ctre
anumii furnizori.
n contrapartid exist i o serie de motive pentru care se estimeaz o
scdere a ponderii SUA n comerul electronic mondial.
n primul rnd exist o serie ntreag de industrii pentru care este relativ
greu de exportat o afacere pe Internet n alte ri. De exemplu, n industria de
vnzri cu amnuntul sau servicii bancare pentru populaie intervin o serie ntreag
de bariere culturale, lingvistice i legislative. Oarecum paradoxal un avantaj l au
firmele clasice, care pot ptrunde nti pe piaa fizic, urmnd s atace abia ulterior
piaa Internet din ara respectiv. Firmele pure de Internet au mai multe obstacole
de nvins.
Un alt motiv const n succesul semnificativ de care au nceput s se
bucure activitile de eComer i n alte ri dect n SUA. n mod special rile
scandinave au depit ca utilizare comercial SUA iar Marea Britanie ui Germania
recupereaz simitor terenul pierdut.
Chiar o serie de dificulti consacrate n calea comerului cu amnuntul n
Europa vin s stimuleze migrarea acestui tip de comer pe web. Preurile
terenurilor, restricii de amplasare, legislaia privind reclamele, regulile privind
orele de funcionare a magazinelor, toate acestea determin o activitate de
Mihaela Grozavu
140
cumprare n magazinele fizice n Europa mult mai puin eficient dect n SUA.
Astfel ctigurile poteniale din Internet sunt i mai mari dect n SUA.
O analiz atent a legislaiei SUA dovedete c cel puin pn la nivelul
anului 2000 ea a fost cu totul favorabil dezvoltrii eComerului.
* Cumprturile efectuate pe web sunt scutite de taxa de vnzare (cel mai
apropiat echivalent pentru taxa pe valoare adugat din Europa); att timp ct un
operator web nu are o prezen fizic ntr-un stat al SUA, el nu trebuie s plteasc
taxa de vnzare pentru nici un produs vndut pe web n acel stat.
* A fost autorizat patentarea a numeroase procese de afaceri tipice pe
web, dei de multe ori pe baze cel puin discutabile.
Totui dezbaterile privind taxa de vnzare s-au nteit n ultima vreme. Pe
de o parte taxa pe vnzare este una din principalele surse la bugetul SUA. Dup
unele estimri statele americane au pierdut n jur de 2000 miliarde USD din
nencasarea taxei pentru vnzrile pe Internet. Proprietarii magazinelor cu
amnuntul sunt printre partizanii introducerii taxei considernd c ei sunt
dezavantajai fa de firmele pure de Internet care n fapt vnd aceleai produse.
n ceea ce privete legislaia din Uniunea European lucrurile sunt un pic
diferite. TVA ajunge n unele ri europene la 25% i contribuie cu 40% la totalul
veniturilor din impozite ale guvernelor europene. Este de aceea extrem de probabil
ca odat ce eComerul se va lansa la cifre notabile Europa s introduc TVA i pe
acest tip de tranzacii.
n Europa exist de asemenea o serie ntreag de legi care frneaz inerent
eComerul. Un domeniu care se distinge din acest punct de vedere este industria de
media i n mod deosebit reclamele comerciale. Fiecare ar european pare s fi
introdus mcar o restricie original privind reclamele: Danemarca interzice
reclamele adresate copiilor; Frana interzice reclamele n limba englez; Germania
interzice reclamele comparative, care fac referiri la produsele unei companii
concurente.
UE are o legislaie deosebit n privina dreptului la confidenialitatea
datelor personale. Se interzice printre altele transferul datelor personale ctre tere
ri care nu au o legislaie adecvat n domeniu. SUA se ncadreaz cu brio n
aceast categorie. Implicaia ar fi imposibilitatea de transferare a datelor de afaceri,
de exemplu studii de marketing din Europa n SUA, fapt de neconceput din punct
de vedere practic.
Pe de alt parte Europa a avansat cu pai mari n elaborarea unor legi
fundamentale pentru eComer. De exemplu legea privind semntura electronic
este esenial pentru a permite integrarea proceselor de afaceri B2B.
O astfel de lege a fost adoptat i n SUA n anul 2000. Legea las o
libertate deosebit n privina modalitii fizice de implementare electronic a
semnturii.
n materie de comer electronic, protecia consumatorului i a vieii private
rezid n securizarea actului de cumprare electronic. n acest domeniu, statul
deine rolul major.
Comerul electronic din Romnia n perspectiva integrrii n Uniunea European
141
Adeziunea consumatorului la comerul electronic se poate crea dac sunt
premize juridice care s ateste c el este mai bine protejat dect n cazul comerului
tradiional, adic consumatorul s ajung la ncrederea total n Internet.
Cunoaterea datelor personale ale actorilor participani la nfptuirea
comerului electronic este necesar pentru a se identifica solvabilitatea i
potenialul economic al acestora, reputaia lor comercial, experiena n tranzaciile
comerciale etc.
Se remarc dou tipuri de tehnici criptografice: semntura electronic i
cifrarea. Semntura este necesar pentru autentificarea emitentului i receptorului,
precum i pentru validarea unui acord sau pentru verificarea integritii unui
document. Cifrarea este un mijloc tehnic de transmitere a documentelor de la
emitent la recepionar, care de cele mai multe ori sunt de natur contractual.
Scopul cifrrii este de protecie fa de concuren, de protecie mpotriva
spionajului economic, de protecie a vieii particulare.
Conform unui studiu realizat la nivelul anului 2003, Romnia se afla pe
ultimul loc n ceea ce privete dezvoltarea i utilizarea comerului electronic.
Statisticile cu privire la numrul de calculatoare i a utilizatorilor de Internet din
Romnia sunt destul de imprecise. Conform acestora, numrul de calculatoare
conectate la Internet variaz ntre 700.000 i 1.000.000 i numrul de utilizatori se
situeaz ntre 9% (conform Pricewaterhouse) i 13% (conform unui studiu realizat
de GKF Romnia). Alte surse indic un numr mai sczut de utilizatori. Totui,
rata de cretere a numrului de utilizatori este ridicat, atingnd 39% n ultima
perioad. Aceleai studii relev faptul c majoritatea romnilor acceseaz serviciile
Internet din Internet Cafe-uri i de la locul de munc. Avnd n vedere aceste
informaii, nu este de mirare c doar 4% din utilizatorii folosesc Internetul pentru
cumprri on-line.
Iniiativa Ministerului Comunicaiilor i Tehnologiei Informaiei precum i
a altor ministere de a implementa soluii de e-guvernare, au stimulat accesul
companiilor i a persoanelor fizice la serviciile Internet. Un asemenea proiect l
reprezint www.e-licitatie.ro, unde peste 7.000 de companii private particip cu
produsele lor la licitaie pentru cele 900 de instituii publice nscrise.
Un factor decisiv l reprezint metodele de plat. Utilizarea crii de credit
este destul de redus. Aproape 80% din deintorii de carduri le utilizeaz pentru
retragerea banilor de la ATM.
Site-urile de tip B2B se afl n faza incipient, ns nici nu exist date
statistice relevante n privina lor. Un exemplu ar fi www.rtcoffice.ro, un
binecunoscut distribuitor de produse de papetrie i birotic.
Dei numrul utilizatorilor Internet este sczut, bncile au promovat n
ultima vreme o serie de servicii n domeniul electronic.
Utilizatorii romni de Internet ca i multe din companii manifest
nencredere fa de comerul electronic mai ales din cauza lipsei de informaii.
Noutile n domeniu se refer mai ales la fraude on-line, ceea ce are un impact
psihologic negativ asupra consumatorilor.
Mihaela Grozavu
142
Pentru a accelera dezvoltarea comerului electronic la noi n ar se impun
o serie de msuri, dintre care amintim:
- elaborarea, de ctre specialitii din domeniul bancar, a unui sistem de
plat unic i sigur acceptat de toate bncile n tranzaciile ce se efectueaz pe
Internet;
- informarea firmelor mici i medii despre avantajele comerului electronic
prin intermediul unor campanii la nivel naional;
- promovarea unor msuri care s duc la creterea numrului de utilizatori
de Internet i accesarea acestuia de acas. Se poate folosi metoda aplicat n alte
ri, i anume deducerea din venituri a cheltuielilor efectuate cu achiziionarea unui
calculator;
- iniierea unor msuri care s duc la creterea ncrederii consumatorilor
n ceea ce privete securitatea operaiunilor efectuate pe Internet.


Bibliografie:
1. Ion Stoian, Emilia Dragne, Mihai Stoian, Comer internaional. Tehnici,
strategii, elemente de baz ale comerului electronic, editura Caraiman,
Bucureti, 2000
2. www.bakernet.com/ecommerce
3. www.emarketer.com
4. www.internetnews.com
5. www.ecommerce-digest.com
6. www.accenture.com
7. www.academiainternet.ro
8. www.byte.ro


143

RECUNOATEREA I EVALUAREA STRUCTURILOR
DIN SITUAIILE FINANCIARE

Cristian HUMINIUC
*
este probabil ca orice beneficiu economic viitor asociat s intre sau s
ias n sau din ntreprindere i


Abstract:
The acknowledgement of the financial situationselements has to be done if the
recognition pair criteriarement: the probability that any future economic benefit comes in or
out of the enterprise; the element has a cost or value that can be evaluated.
In order to measure the constitutive elements of finanacial situations, the General
Framework IASC recommends to the enterprises the use of the following evaluation bases:
the historic cost, the current cost, the feasible value or the up-to-date value.


Aa cum rezult din Cadrul general IASC, recunoaterea este procesul de
ncorporare n bilan sau n contul d e p rofit i pierd ere a u n u i element care
ndeplinete criteriile de recunoatere. Acest proces presupune ca respectivului
element s-i fie fcut o descriere amnunit n cuvinte i totodat s i se asocieze
o anumit sum, crendu-se astfel posibilitatea includerii acestei sume n totalul
bilanului sau a contului de profit i pierdere.
De aici rezult c, toate elementele care ndeplinesc criteriile de
recunoatere trebuie reflectate n bilan sau n contul de profit i pierdere.
Nerecunoaterea acestor elemente nu poate fi corijat nici prin prezentarea
politicilor contabile utilizate, nici prin note sau informaii suplimentare.
n paragraful 83 a Cadrului general privind ntocmirea i prezentarea
situaiilor financiare a IASC se spune c: un element care corespunde definiiei
unei structuri a situaiei financiare trebuie recunoscut atunci cnd:
elementul are un cost sau o valoare care poate fi evaluat n mod
credibil.
Din aceast definiie rezult c principiile care stau la baza recunoaterii
sunt diferite de cele cu care eram obinuii prin abordarea de tip patrimonial, la cost
istoric. Drept urmare, chiar dac aceste dou criterii nu sunt ndeplinite pentru
recunoaterea unui element, n cazul n care respectivul element are o anumit
relevan, el trebuie prezentat n notele explicative (de exemplu, active i datorii
contingente IAS 37).
Analiznd noiunea de recunoatere constatm existena a dou elemente
cheie i anume:

*
Lector universitar doctorand, Universitatea George Bacovia Bacu
Cristian Huminiuc
144
probabilitatea realizrii unor beneficii economice viitoare i
credibilitatea evalurii.

Probabilitatea realizrii unor beneficii economice viitoare

Conceptul de probabilitate se fundamenteaz pe incertitudinea proprie
mediului n care orice ntreprindere i desfoar activitatea. El se refer la gradul
de incertitudine cu care beneficiile economice viitoare asociate unui element se vor
constitui ntr-un flux ctre sau dinspre ntreprindere. Spre exemplu, cnd ncasarea
unei creane a ntreprinderii este probabil, n absena oricrei probe care s
demonstreze contrariul se justific recunoaterea creanei n activ.
n situaia n care exist o mare diversitate a creanelor poate fi considerat
ca normal, probabilitatea apariiei unui grad de nencasare i, prin urmare,
reducerea prognozat a beneficiului economic va fi nregistrat drept cheltuial.

Credibilitatea evalurii

Credibilitatea evalurii presupune c elementul recunoscut posed o
valoare sau un cost ce pot fi evaluate cu credibilitate, adic sunt libere de eroare i
deformare.
n anumite cazuri, costul sau valoarea trebuie estimate. Aa cum se
subliniaz n Cadrul contabil IASC utilizarea estimrilor rezonabile reprezint o
parte fundamental n elaborarea i prezentarea situaiilor financiare i nu afecteaz
credibilitatea lor. Dac nu se poate face o estimare rezonabil, elementul nu va fi
recunoscut n bilan sau n contul de profit i pierdere.
De exemplu, ncasrile previzionate n urma unui proces n instan chiar
dac corespund definirii activelor i veniturilor, precum i criteriului de
probabilitate, n lipsa unei evaluri credibile, acestea nu pot fi nregistrate ca active
sau ca venituri. Totui, ele vor putea fi evideniate n cadrul unor note sau
informaii suplimentare la bilan i la contul de profit i pierdere.
Dac la un moment dat, un element oarecare, nu mai ndeplinete criteriile
de recunoatere, el poate fi recunoscut mai trziu, ca urmare a unor mprejurri sau
evenimente ulterioare. n notele sau informaiile suplimentare la bilan i la contul
de profit i pierdere pot fi prezentate i acele elemente care nu ndeplinesc criteriile
de recunoatere dar au caracteristicile eseniale ale unei structuri a situaiilor
financiare. Acest procedeu este indicat a se aplica n situaia n care recunoaterea
existenei acestor elemente este semnificativ pentru evaluarea poziiei financiare a
ntreprinderii, a performanei sau a modificrii poziiei financiare, conducnd la
schimbarea deciziei luate de utilizatori.




Recunoaterea i evaluarea structurilor din situaiile financiare
145
Recunoaterea activelor

Activele reprezint o resurs controlat de ntreprindere, ca rezultat al unor
evenimente trecute i de la care se ateapt beneficii economice viitoare.
Un activ este recunoscut n bilan atunci cnd este probabil ca el s
genereze avantaje economice viitoare n folosul ntreprinderii i cnd activul are un
cost sau o valoare care poate fi msurat n mod credibil.
Din aceast definiie rezult c un activ pentru a fi recunoscut trebuie s
ndeplineasc cumulativ dou condiii:
probabilitatea de realizare a unui beneficiu economic viitor;
determinare a valorii sau costului n mod credibil.
Remarcm faptul c, spre deosebire de viziunea patrimonial asupra
activelor, n care acestea erau vzute ca bunuri economice deinute de
ntreprindere, prin a cror folosire rezult fluxuri viitoare de capital, n viziunea
IAS nr.1 criteriul esenial n recunoaterea activelor devine prevalena
economicului asupra formei juridice.
n acest caz, activul este prezentat drept o resurs controlat de
ntreprindere, fr a exista neaprat i un drept de proprietate asupra lui (de
exemplu, un mijloc de transport preluat prin leasing financiar).
Atunci cnd nu exist sigurana c ieirile de numerar vor genera beneficii
economice viitoare pentru ntreprindere n perioadele urmtoare, activele
respective nu vor fi recunoscute n bilan. Totui, n cazul apariiei unei asemenea
tranzacii exist posibilitatea recunoaterii unei cheltuieli n contul de profit i
pierdere.
Existena unor asemenea situaii, nu nseamn neaprat, c obiectivul
pentru care s-au fcut cheltuieli a fost altul dect cel de a obine un beneficiu
pentru ntreprindere sau c managementul nu a fost corespunztor. Singura
implicaie este aceea c gradul de siguran privind obinerea unui beneficiu ntr-o
perioad contabil ulterioar este insuficient pentru recunoaterea unui activ.

Recunoaterea datoriilor

Datoria reprezint o obligaie actual a ntreprinderii ce decurge din
evenimente trecute i prin decontarea creia se ateapt s rezulte o ieire de
resurse care ncoporeaz beneficiile economice.
O datorie este recunoscut n bilan atunci cnd este probabil c o ieire de
resurse generatoare de beneficii economice s rezulte din stingerea unei datorii
prezente, iar valoarea la care aceasta va avea loc poate fi credibil determinat.
Criteriile cumulative pentru recunoaterea datoriilor sunt:
probabilitatea unei ieiri de resurse, purttoare de beneficii economice;
evaluarea s se poat face n mod credibil.
Cristian Huminiuc
146
n practic, dac obligaiile contractuale nu sunt proporional ndeplinite de
ambele pri (de exemplu, datoriile pentru stocuri comandate, dar neprimite nc)
nu sunt n general recunoscute ca datorii n situaiile financiare.
Cu toate acestea, astfel de obligaii pot corespunde definiiei datoriilor i,
n situaia n care criteriile de recunoatere sunt realizate n anumite mprejurri,
acestea pot fi recunoscute.
n astfel de circumstane, recunoaterea datoriilor implic i recunoaterea
activelor sau cheltuielilor aferente.

Recunoaterea veniturilor

Veniturile reprezint creteri de avantaje economice n cursul perioadei de
gestiune, respectiv creteri de active sau diminuri de pasive, care au ca rezultat
creterea capitalurilor proprii, sub alte forme dect aporturile de capital. n contul
de profit i pierdere, veniturile sunt recunoscute atunci cnd are loc o cretere a
beneficiilor economice viitoare, n perioada exerciiului, asociat unei creteri de
active sau reduceri de pasive, iar aceast cretere poate fi evaluat credibil.
Din aceast definiie rezult criteriile de recunoatere a veniturilor care
sunt:
cretere de beneficii economice viitoare, prin creteri de active sau
reduceri de pasive;
evaluare credibil.
Att n teorie ct i n practic, pentru recunoaterea veniturilor trebuie
respectat cerina ca acestea s fie obinute i nu neaprat ncasate, pot fi evaluate
n mod credibil i au un suficient grad de certitudine.

Recunoaterea cheltuielilor

Cheltuielile reprezint diminuri ale beneficiilor economice nregistrate pe
parcursul perioadei contabile, sub form de ieiri sau scderi ale valorii activelor
sau creteri ale datoriilor care au ca rezultat diminuri ale capitalului propriu, altele
dect cele legate de sumele distribuite acionarilor sau asociailor.
Cheltuielile sunt recunoscute n contul de rezultate atunci cnd are loc o
diminuare a beneficiilor (avantajelor) economice viitoare asociate unei reduceri a
activelor (de exemplu, consumurile stocate) sau creteri ale pasivelor (de exemplu,
datorii privind serviciile primite de la teri) i aceasta poate fi credibil evaluat.
Deci, criteriile cumulative de recunoatere a cheltuielilor sunt:
diminuare de beneficii economice viitoare, prin diminuarea de active
sau creteri de datorii;
evaluare credibil.
Cadrul general pentru ntocmirea i prezentarea situaiilor financiare ne
prezint o serie de aspecte pentru recunoaterea cheltuielilor cum ar fi:
Recunoaterea i evaluarea structurilor din situaiile financiare
147
a) concordana costurilor i veniturilor propriu-zise conform creia
cheltuielile sunt recunoscute n contul de profit i pierdere pe
baza unei asocieri directe ntre costurile implicate i obinerea
elementelor specifice de venit.
Acest proces este cunoscut sub denumirea de conectare a costurilor la
venituri, presupunnd recunoaterea simultan sau combinat a veniturilor i
cheltuielilor care rezult direct i mpreun din aceleai operaiuni sau alte
evenimente. De exemplu, veniturile din vnzarea bunurilor le sunt grupate prin
coresponden cheltuielile care formeaz costurile bunurilor vndute. Aplicarea
conceptului conectrii conform Cadrului general nu nseamn neaprat c orice
activ sau datorie va fi recunoscut n bilan n mod automat.
b) prezentarea n timp a cheltuielilor atunci cnd beneficiile
economice sunt ateptate s apar pe parcursul mai multor
perioade contabile.
Recunoaterea cheltuielilor n contul de profit i pierdere se face pe baza
ponderilor de alocare raional sau sistemic. Situaia este ntlnit n cazul
cheltuielilor privind amortizarea imobilizrilor corporale i necorporale. Aceste
ponderi de alocare au drept scop recunoaterea cheltuielilor din exerciiile
financiare n care beneficiile economice asociate acestor elemente se consum sau
dispar. Pentru aceast situaie, legtura dintre venituri i cheltuieli este indirect
sau confuz.
c) recunoaterea imediat n contul de profit i pierdere a unei
cheltuieli atunci cnd aceasta nu genereaz beneficii economice
viitoare sau atunci cnd, i n msura n care, beneficiile
economice viitoare nu corespund sau nceteaz s mai
corespund criteriilor de recunoatere n bilan sub form de
activ.
d) recunoaterea unei cheltuieli n contul de profit i pierdere chiar
i n cazul n care este contractat o obligaie fr recunoaterea
unui activ, cum ar fi cazul unei obligaii rezultate din garania
produsului.

Evaluarea structurilor situaiilor financiare

Armonizarea sistemului contabil romnesc cu Directivele Europene i cu
Standardele Internaionale de Contabilitate aduce schimbri majore n problema
evalurii.
n conformitate cu Cadrul general evaluarea este procedeul prin care se
determin valorile la care structurile situaiilor financiare vor fi recunoscute n
bilan i contul de profit i pierdere. Din acest punct de vedere al sistemelor de
msurare, Cadrul IASC este foarte flexibil, permind ntreprinderilor, n vederea
msurrii elementelor componente ale situaiilor financiare, utilizarea de diverse
baze de evaluare, n combinaii diferite.
Cristian Huminiuc
148
Astfel, sistemele de msurare recomandate de cadrul conceptual IASC se
refer la:
a) Costul istoric
n conformitate cu aceast baz de evaluare rezult c:
Activele sunt nregistrate la suma pltit n numerar sau echivalent al
numerarului sau la valoarea just din momentul cumprrii lor.
Datoriile sunt nregistrate la valoarea echivalentelor obinute n schimbul
obligaiei sau, n anumite mprejurri (obligaii fiscale) la valoarea ce se ateapt s
fie pltit n numerar sau echivalente ale numerarului pentru a stinge datoriile,
potrivit cursului normal al afacerilor.
b) Costul curent
Potrivit acestei baze de evaluare rezult c:
Activele sunt nregistrate la valoarea n numerar sau echivalente ale
numerarului care ar trebui pltite dac acelai activ sau unul asemntor ar fi
achiziionat sau produs n prezent.
Datoriile sunt nregistrate la valoarea aferent sumelor nominale ce ar fi
necesare pentru stingerea n prezent a obligaiei.
c) Valoarea realizabil (de decontare)
Potrivit acestei baze de evaluare rezult c:
Activele sunt nregistrate la valoarea n numerar sau echivalent al
numerarului, care poate fi obinut n prezent prin vnzarea normal a acestora.
Datoriile sunt nregistrate la valoarea neactualizat n numerar sau
echivalente ale numerarului care trebuie pltit pentru a achita obligaiile potrivit
cursului normal al afacerilor.
Aceast baz de evaluare poate fi egal cu valoarea brut de realizare, cu
valoarea net (valoarea de vnzare minus costurile cu vnzarea), cu valoarea de
cedare (cesiune) efectuat n condiii normale sau o valoare de lichidare.
d) Valoarea actualizat
Potrivit acestei baze de evaluare rezult c:
Activele sunt nregistrate la valoarea actualizat a fluxurilor viitoare de
intrri de numerar pe care este de ateptat ca bunul s le genereze n desfurarea
normal a activitii.
Datoriile sunt nregistrate la valoarea actualizat a fluxurilor viitoare de
ieiri de numerar ce sunt ateptate a fi necesare pentru a deconta datoriile aprute n
desfurarea normal a activitii.
IASC nu privilegiaz nici una din bazele de evaluare, cu toate c, n cadrul
paragrafului 101 precizeaz c: baza de evaluare cel mai frecvent folosit de
ntreprinderi n elaborarea situaiilor financiare este costul istoric.
Acesta este, n mod obinuit combinat cu alte baze de evaluare.




Recunoaterea i evaluarea structurilor din situaiile financiare
149
Concluzii

Recunoaterea activelor, datoriilor, cheltuielilor i veniturilor n bilan sau
contul de rezultate trebuie s se fac dac sunt satisfcute criteriile perechi de
recunoatere:
obinerea/diminuarea beneficiilor viitoare;
credibilitatea evalurii.
Prin urmare, indiferent de natura elementului analizat, trebuie s
determinm utilitatea sa pentru ntreprindere i s i atam o valoare sau cost
evaluate n mod credibil. Chiar dac cele dou condiii nu sunt ndeplinite pentru
recunoaterea unui element i dac respectivul element este relevant, trebuie totui
prezentat n notele explicative la situaiile financiare.
n situaia n care, la un moment dat, un element nu mai corespunde
criteriilor de recunoatere el poate fi recunoscut mai trziu, ca urmare a unor
circumstane sau evenimente ulterioare.
Aa cum rezult din cele prezentate Standardele Internaionale de
Contabilitate acord o atenie deosebit evalurii structurilor situaiilor financiare.
Pentru aceasta Cadrul general ne prezint diverse baze de evaluare care sunt
utilizate n diverse combinaii i grade de utilizare.
Indiferent c este vorba despre costul istoric, costul curent, valoarea
realizabil sau valoarea actualizat, ntreprinderile au posibilitatea ca n baza
raionamentului profesional s i aleag baza de evaluare optim.


Bibliografie:
1. Dumitrean, E., Contabilitate financiar II, Ed. Sedcom Libris, Iai, 2001.
2. Duescu, A., Ghid pentru nelegerea i aplicarea Standardelor Internaionale
de Contabilitate, Ed. CECCAR, Bucureti, 2001.
3. Ionescu, C., Informarea financiar n contextul internaionalizrii
contabilitii, Ed. Economic, Bucureti, 2003.
4. Paraschivescu, M., D., Contabilitate financiar, Ed. Moldavia, Bacu, 2003.
5. Ristea, M., Lungu, I., C., Jianu, I., Ghid pentru nelegerea i aplicarea
Standardelor Internaionale de Contabilitate, Prezentarea situaiilor
financiare, Ed. CECCAR, Bucureti, 2004.
6. Ristea, M., Dima, M., Contabilitatea societilor comerciale, Ed. Universitar,
Bucureti, 2002.
7. *** - O.M.F. nr.94/2001 privind aprobarea armonizrii Reglementrilor
contabile romneti cu prevederile Directivei a IV-a a CEE i cu Standardele
Internaionale de Contabilitate.
8. *** - Standardele Internaionale de Contabilitate 2001.

151

RESURSELE INFORMAIONALE - FACTOR
CONTRIBUABIL DECESIV AL INTEGRRII
EFICIENTE A ACTIVITILOR MATERIALE
ECONOMICE N MEDIUL RELAIILOR DE PIA

Tudor t. LEAHU
*
Ruptura spaial i temporal dintre procesele materiale i informaionale
(informative i decizionale) constituie cauza de baz a discretitii pronunate a
efecturii lor n comun continuu. ns nu pentru toate activitile economice
materiale gradul distanrii lor este de aceiai natur. Din punct de vedere
funcional dintre cele trei varieti de activiti de ordin material-producere,
comercializare i consum mai apropiate se consider n sensul dat ultimele dou,


Key words:
Informational resources, functional value, specific features, approach, market
economy.

Abstract:
The goal, place and functional value of informational resources in the economic
material domain together with the specific features of informational human society and their
impact on globalization phenomena are treated.
Also, the E-Commerce advantages and treats, market economy particularities,
basic concept and principles of informational activities approach in modern social-economic
sphere are suggested.


Orice activitate economic solicit implicarea a trei resurse de valoare
primordial materiale, informaionale i decizionale, enumerarea prezent a
crora este condiionat de principiul de motivaie. n aa caz e evident c cele
informaionale se formeaz graie existenei i funcionrii celor materiale, dar
servesc drept baz de elaborare i realizare a celor decizionale, n aa mod ocupnd
poziie intermediar n procesul unitar de conducere.
Lanul interconexional i interacional al acestor resurse este de ordin
imaginar. n realitate, ns, el are loc n mod discret att spaial, ct i temporal.
Mai mult ca att, raza distanrii dintre ele la moment este divers. Aa, n situaia
actual a activitilor economice numai la stadiul primar resursele informaionale
sunt formate nemijlocit n mediul material, n rest aparinnd, fiind pstrate i
prelucrate de compartimentul decizional.

*
Confereniar universitar doctor, Universitatea Cooperatist Comercial din Moldova,
Chiinu

Tudor t. Leahu
152
aa cum ele sunt provocate nu numai de cele de fabricare, dar i de cele
informaionale. Motivaia lor material este de caracter existenial (nu pot s se
produc), pe cnd cea informaional este nu numai de aa aspect, dar preponderent
de ordin funcional. De aceea dac funcionarea nemijlocit a fabricrii are loc n
baza interaciunii resurselor materiale, umane i financiare, apoi comercializarea i
consumul n primul rnd graie dispunerii de informaiile necesare.
Prin urmare, indiferent de sistemul de funcionare a economiei (administrativ
centralizat, sau de pia), resursele informaionale au o importan vital pentru
activitile comerciale.
Pe lng motivaia activitilor comerciale nemijlocit de cele informaionale,
se constat i evoluia lor concomitent cu avansarea nivelului i extinderea razei
proceselor de fabricare material. Aa, la nceputuri ,att comercializarea, ct i
informatizarea erau limitate n spaiu i timp, deoarece i fabricarea material era
marginalizat de posibilitile individului i a societii de pe atunci. Prin aceasta i
se explic faptul c iniial informaia era dobndit, prelucrat, pstrat
(memorizat) i utilizat de un individ, ori de un grup de indivizi (gospodrie
individual), de regul, n mod oral, i pe termen redus (operativ).
Pe msura extinderii razei manifestrii fabricrii materiale umane tot mai
evidente i de sine stttoare devin activitile de schimb de bunuri materiale i
spirituale, ultimele treptat specializndu-se i formnd o ramur nou de activiti
umane comercializarea. Paralel cu aceasta, i informaiile respective tot mai
pronunat devin de caracter social, iar informatizarea se efectueaz tot mai
contient. n aa mod, producerea a provocat comercializarea, pe cnd ultima nu
poate s se produc fr o baz informaional necesar.
La un moment dat al activitilor economice umane a avut loc erupia n
comun a proceselor comerciale i informaionale de la cele de fabricare material
prin separarea lor, aa cum nivelul de complexitate a componenei i majorarea
esenial a volumelor lor au necesitat preocupare special de ele i au solicitat
resurse i eforturi nu numai a unuia sau a unui grup de indivizi, dar i a societii n
general. Prin urmare, dac la nceputurile fabricrii materiale realmente schimbul
de bunuri i fluxurile informaionale se realizau spaial i temporal tot acolo, unde
se efectua i producerea, apoi pe parcursul evoluiei unele s-au desprins de altele
din motive de complexitate i cretere a volumelor.
Din cele elucidate de asemenea se poate observa, c producerea a provocat
comercializarea, iar ultima intensificarea proceselor de informatizare, fr care ea
nu poate evalua spaial i temporal. Deci, informaiile constituie baza iniierii
comercializrii, iar ultima, la rndul su, conduce la majorarea componenei,
complexitii i volumului informaiilor. Are loc interinfluena direct
(informaional-comercial) i indirect (comercial-informaional), unele procese
provocndu-le pe altele.
De asemenea e necesar de atenionat asupra faptului, c dac pn nu
demult, primatul valoric aparinea compartimentului material al procesului unitar
Resursele Informaionale - factor contribuabil decesiv al integrrii eficiente
a activitilor materiale economice n mediul relaiilor de pia
153
de conducere economic, apoi n prezent tot mai evident se observ creterea
esenial a valorii funcionale a compartimentului informaional.
Aa fenomen se manifest prin aceea ,c anterior procesele materiale
condiionau i influenau direct i decisiv pe cele informaionale, determinndu-le
componena, structura i coninutul lor. Acum, ns, tot mai pronunat este
interaciunea invers, cnd informaia devine un remediu tot mai activ de
influenare i modificare a proceselor materiale. Nu nzdar tot mai frecvent i mai
insistent se afirm, c cel ce dispune de informaie calitativ practic dispune de tot.
Afirmarea n cauz este realmente proprie economiei de pia, n mediul creia
solicitrile informaionale de fapt sunt nelimitate i nu sunt predeterminate de
potenialul economic al obiectului condus.
Din cele expuse anterior se poate concluziona, c n perspectiv nu e exclus
ca de pe poziii de asigurare a funcionrii oricrei uniti economice valoarea
produsului informaional s fie mai superioar comparativ cu valoarea produsului
material, aa cum primul (produsul informaional) va contribui nemijlocit la
majorarea esenial a numrului i calitii celui secund (produsul material).
Dac aa tendin este de ordin ipotetic pentru producerea material, atunci
pentru activitile comerciale ea se manifest cu divers ponderitate i n prezent.
Despre aceasta ne mrturisete faptul, c n mediul relaiilor de pia orice
activitate de comercializare nu poate fi iniiat i evolua fr efectuarea preliminar
a activitilor de marketing i merceologie, coninutul i esena crora preponderent
sunt de ordin informaional. Aadar, nainte de a demara procesul comercial e
necesar de a dobndi, forma i utiliza informaiile respective privind studiul
pieei, componena, numrul i calitatea mrfurilor i serviciilor oferite.
Pe lng cele menionate, rolul decisiv al resurselor informaionale n
activitile comerciale este condiionat i de particularitile societii umane
informaionale , care devin tot mai conturate i practic tot mai realizate pe zi ce
trece. Printre ele de baz se consider urmtoarele:
1. formarea i conducerea de un nou concept de organizare a activitilor
materiale economice, majorarea eficienei crora se bazeaz nu att pe
implicarea numai a resurselor materiale, umane i financiare, ct pe
utilizarea oportun a resurselor informaionale i decizionale calitative;
2. tendina extinderii continue a razei sferei serviciilor, inclusiv i a celor
informaionale i informatice, i transferrii ei n una din principalele
ramuri de formare a produsului intern brut i de ocupare a forei de
munc;
3. interpretarea, conturarea i acordarea rolului strategic informaticii
economice n complexul ramural al economiei naionale;
4. organizarea tot mai descentralizat i funcionarea tot mai distributiv n
spaiu i timp a activitilor materiale economice, ceea ce nainteaz
exigene tot mai stricte privind flexibilitatea lor. Posibilitile obinerii
celei de pe urm sunt condiionate de diverse modaliti i uniti
virtuale, care se bazeaz n exclusivitate pe procese informaionale;

Tudor t. Leahu
154
5. caracterul sistemic i abordarea sinergetic a activitilor economice,
interpretarea de pe poziii de autoorganizare a lor, de asemenea impune
formarea i implicarea anumitor informaii calitative, fr care nu e
posibil de a respecta i realiza proprietile mai sus nominalizate;
6. restructurarea modern ramural economic tot mai evident este
provocat de activitile de producere a informaiilor i cunotinelor;
7. influenarea acestei restructurri a condus la reorientarea investiiilor,
prioritare i cu creterea volumului i ponderitii devenind cheltuielile
legate de obinerea, transmiterea (rspndirea, distribuirea) i utilizarea
informaiilor informative i decizionale;
8. perspectiva evoluiei economiei la orice nivel de realizare al ei, ncepnd
cu fiecare loc de munc i finaliznd cu economia naional, de
asemenea, se gsete n strns corelaie i dependen de implicarea n
funcionarea ei a reelelor informatice, ultimele contribuind la o nou
etap de dezvoltare a ei;
9. n componena activitilor economice de orice categorie i raz de
manifestare tot mai insistent se afirm cele informaionale, evolutiv ele
devenind i cele mai prioritare.
La majorarea rolului funcional decisiv al informaiei contribuie i tendinele
continue de extindere a razei activitilor economico-sociale ale umanitii. Printre
ele n primul rnd se reliefeaz aa fenomen, cum este globalizarea economic,
care n situaia existent i, cu att mai mult, n perspectiv solicit mai nti
implicarea masiv a resurselor informaionale necesare.De aceea iniierea i
dezvoltarea de mai departe a acestui fenomen nu pot s se produc fr dispunerea
de fundamentul informaional respectiv.
Edificarea, funcionarea i evoluia acestui fundament la nivelele
superioare de conducere economic (firme, consoriumuri, subramur, ramur,
economie naional, continental, mondial) i de societate uman a provocat aa
forme noi de business, comer i alte activiti, cum sunt cele electronice sau
informatice (E (i) - business, commerce, activities).
Aceste noi tipuri de activiti cum nu se poate mai firesc i convingtor
confirm faptul, c n sens de asigurare a funcionrii economiei pentru prima dat
s-a evideniat primatul valoric al produselor informaionale comparativ cu cele
materiale. ns, pentru a dispune de aa produse calitative i de a contribui la
obinerea valorii lor funcionale superioare sunt necesare mijloace, metode i forme
(uniti) organizatorice performante de ordin informatic.
n acest sens, la moment i n viitorul vizibil una din cele mai moderne i
adecvate forme de aa tip se consider reelele informatice. Implementarea masiv
i accesul, dup ziua de astzi, practic nelimitat la ele au contribuit n modul cel
mai nemijlocit la creterea cea mai evident a rolului decisiv al informaiilor n
orice activiti economice, i mai cu seam n cele comerciale, care nu pot fi
ndeplinite altfel dect distribuit, graie dispunerii de anumite interconexiuni
informaionale.
Resursele Informaionale - factor contribuabil decesiv al integrrii eficiente
a activitilor materiale economice n mediul relaiilor de pia
155
Evoluia vertiginoas n spaiu i timp a acestor reele a condus la reducerea
esenial a gradului de influen a unora din cei mai importani factori
impedimente ai extinderii razelor spaiale i temporale de rspndire a informaiei,
cum sunt distana, timpul, costul .a. Aceasta, la rndul su, a creat condiii de
integrare global att a resurselor informaionale, ct i a celor materiale. n aa
context se atest decderea pas cu pas a dificultilor, astzi de influen grav,
cum sunt cele transfrontaliere, a barierelor umane (tradiii, culturi, limbi de
comunicare .a.), prin aceasta favoriznd globalizarea economic.
Mediul reelelor informatice modific i modalitile efecturii afacerilor, ele
fiind provocate de asigurarea unui acces ct mai larg la cele mai variate i calitative
resurse i performante activiti, crend n aa situaie condiii prielnice de selectare
just a lor. Concomitent cu aceasta, e necesar de inut cont de acel fapt, c i
concurena devine tot mai acerb, iar riscurile tot mai periculoase i cu consecine
semnificative. Prin urmare, de pe poziii moderne, fenomenul globalizrii poate s
se realizeze cu succes numai n baza formrii i aplicrii cotidiene a unei baze
informaionale adecvate realitii materiale existente. Conceptul ei global integrat
de organizare i funcionare contribuie la obinerea a aa performane notorii, care
sunt proprii mult mai puin economiilor relativ separate. Printre ele de baz se
consider urmtoarele:
a) determinarea componenei i selectarea celor mai extinse piee cu scopul
ptrunderii n ele naintea concurenilor;
b) cunoaterea i n aceast baz aplicarea ct mai deplin a prioritilor
pieei interne pn la personalizarea ei;
c) varierea maximal a ofertelor cu orientarea ponderabil spre satisfacerea
tuturor necesitilor consumatorului;
d) minimizarea maximal posibil a costurilor mrfurilor i serviciilor
prestate graie eliminrii cheltuielilor, legate de stabilirea relaiilor
comerciale i determinarea celor mai optimale procedee de efectuare a
lor;
e) performarea modalitilor de comunicare ntre partenerii actului de
comercializare prin raionalizarea fluxurilor informaionale, cu luarea n
consideraie a limbii relaiilor de aceast natur
Pe lng performanele generale, legate de globalizarea economic, ce este
asigurat n primul rnd de resursele informaionale calitative, o parte din ele se
obin i n cadrul mediului comercial nemijlocit. n acest context pot fi menionate
urmtoarele avantaje importante ale E (I) comerului:
a) extinderea maximal a pieei mrfurilor i serviciilor pn la nivel
global, ceea ce conduce la intensificarea concurenei, diminuarea
preurilor i majorarea calitii obiectelor comercializate;
b) creterea de zeci, iar n unele cazuri chiar i d e sute d e o ri a
operativitii efecturii proceselor de perfectare a acordurilor i
contractelor, ceea ce, la rndul su, contribuie la accelerarea nu numai a
activitilor de comercializare, dar i de fabricare;

Tudor t. Leahu
156
c) dinamizarea continu a ciclului economic n general, inclusiv i a
frecvenei activitilor comerciale, n diverse raze spaiale i temporale;
d) accesul tot mai facil al fiecrui consumator privind regsirea mrfurilor
i serviciilor necesare pentru a-i satisface cerinele funcionale;
e) reducerea considerabil (de zeci de ori) a cheltuielelor suportate n
procesul de vnzare-cumprare graie refuzului de mediatori i
cooperrii virtuale a mai multor cumprtori cu scopul majorrii
volumului afacerii i n aa mod i a diminurii consumurilor;
f) contribuirea la majorarea calitii mrfurilor i serviciilor prin posibiliti
de determinare n regim on-line a configuraiei lor, pornind de la
necesitile consumatorului;
g) majorarea calitii activitilor comerciale umane;
h) excluderea influenei eseniale a factorilor interstatal, spaial i temporal
de trgnare a procesului comercial.
Nectnd la performanele mai mult dect evidente ale E(i)-comerului,
implementarea i asigurarea funcionrii lui n aspect informaional creeaz
probleme noi, printre care de importan major sunt urmtoarele:
a) constituirea i funcionarea unei infrastructuri informatice bine
dezvoltate, care ar realiza n orice raz spaial i moment temporal ciclul
informaional pe deplin. n acest scop sunt necesare nu numai calculatoarele,
telecomunicaiile, dar i orice mijloace tehnice, care ar realiza proceduri
informaionale, structurale i alte lucrri;
b) accesul costisitor la serviciile informatice;
c) instituionalizarea E(i)comerului n concordan cu reglementrile
europene i mondiale;
d) elaborarea i implementarea unei politici statale unitare n domeniul
acestui nou tip de comer prin crearea cadrului legal specific, asigurarea unui
mediu fiabil i securizat de funcionare a lui, climatului de competiie i de
protecie maxim a consumatorului;
e) elaborarea i implementarea sistemului unitar de decontri electronice n
sistemul financiar-bancar;
f) crearea condiiilor favorabile pentru atragerea investiiilor n domeniul
constituirii infrastructurii i performrii funcionrii E(i) - comerului;
g) elaborarea i aplicarea ct mai adecvat a variantelor noi de modele ale
E(i)-comerului;
h) interesarea prin diverse forme de stimulare a factorului subiectiv n
implicarea tot mai masiv n activitile de E(i)- comer.
Soluionarea acestor probleme i a multor altora poate s se produc n
cadrul unui program unitar elaborat la nivel guvernamental. Dispunerea de un aa
program ar contribui la coordonarea activitilor respective n acest domeniu.
n opinia specialitilor, ar fi binevenit includerea n acest program a aa
aciuni de valoare primordial, cum sunt crearea unei baze legislative ce ar
cuprinde ct mai deplin i calitativ organizarea activitilor de i-afaceri, n primul
Resursele Informaionale - factor contribuabil decesiv al integrrii eficiente
a activitilor materiale economice n mediul relaiilor de pia
157
rnd a legilor privind protecia informaiilor personale i comerciale, a
consumatorului, responsabilitatea administrativ i penal pentru crimele comise n
i-afaceri, privind semntura informatic .a.
Cunoaterea performanelor, problemelor i cilor de soluionare a lor, care
contribuie la obinerea ct mai operativ a informaiilor calitative nc o dat n
plus accentueaz faptul, c n mediul economic actual, i, cu att mai mult, n
perspectiv, din punct de vedere a asigurrii funcionrii oricrui sistem de
conducere, printre resursele de baz ale celui de pe urm, tot mai decisive devin
cele informaionale.
Determinarea locului i rolului aspectului informaional al procesului de
conducere economic,, precum i a modalitilor de distribuire, intersectare i
orientare n timp i spaiu a fluxurilor informaionale contribuie la contientizarea
i organizarea ct mai raional i adecvat a resurselor informaionale. Aceasta, la
rndul su, conduce la majorarea eficienei gestiunii, ceea ce n consecin
condiioneaz prosperarea sistemului material economic.
Pentru orice sistem de aa varietate, inclusiv i pentru cel de pia, tezele
expuse pn acum snt de ordin general i de aceea proprii lor, ns n mediul celui
de pe urm se observ anumite particulariti, printre care de baz sunt
urmtoarele.
Prima i cea mai esenial din ele, aa cum s-a constatat nc la nceput,
const n aceea, c dac pn nu demult primatul valoric aparinea aspectului
material al procesului de gestiune, apoi n prezent tot mai pronunat se majoreaz
valoarea funcional a aspectului lui informaional.
n economia centralizat informaia economic ndeplinea cu
preponderen funcia descriptiv (reflectorie), pe cnd n economia de pia ea
devine un remediu de reglare i realizare nemijlocit i activ a proceselor
materiale.Anterior i deocamdat i pn n prezent informaia economic nu se
consider drept component organic a activitilor materiale, iar obiectul material
economic nu era i nu este interpretat la concret drept nucleu unitar material -
informaional.
O alt particularitate const n aceea, c trecerea de la metodele
administrative de conducere la cele economice creeaz condiii de extindere major
a activitilor materiale ale obiectului condus. Concomitent i necesitile
informaionale ale lui practic devin de caracter nelimitat.
Condiiile noi de relaii de pia de asemenea impun coordonarea,
interconexiunea i interaciunea activitilor informaionale nu numai cu cele
materiale, dar i cu cele decizionale, cu luarea n consideraie a mbinrii lor
organice. Numai n aa caz poate fi vorba despre un sistem informaional logic bine
gndit, raional constituit i eficient funcional pentru sistemul de conducere.
Aa cum activitatea economic este de caracter sistemic, i "aura" ei
informaional trebuie s fie tratat de pe aceste poziii. Evoluia n timp i spaiu a
sistemului economic material obiectiv condiioneaz organizarea, transformarea i
utilizarea resurselor informaionale n mod distribuit.

Tudor t. Leahu
158
Mediul relaiilor de pia tot mai insistent provoac dinamizarea
coninutului funcional i componenei resurselor n cauz, ele devenind mai
complicate i maximal operative.
Necesitatea realizrii reale a obiectului condus sub form de nucleu unitar
material-informaional solicit apropierea i integrarea ct mai stringent a
activitilor informaionale cu cele materiale.
Trecerea de la o modalitate de efectuare a proceselor economice la alta a
influenat de asemenea evoluia organizrii resurselor informaionale - de la fiiere
separate - la baze de date - form integrat de realizare a acestor resurse.
Nivelul existent de aplicare a metodelor i mijloacelor automate n
domeniul nominalizat necesit abordarea organizrii, structurrii i transformrii
informaiilor economice prin integrarea aspectelor funcional i informatic a
acestor procese.
Majorarea exagerat a volumului i complicarea evident a componenei
informaiilor economice, precum i dispunerea de mijloace i tehnologii
informatice, ultimele fiind consecina celor dinti, contribuie la informatizarea
adecvat a societii umane.
In aa circumstane de importan primordial este organizarea
informatizrii pe baze tiinifice, mai nti de toate graie perfecionrii factorului
uman prin instruire deplin i calitativ a utilizatorilor de orice categorie. Cu acest
prilej e binevenit i memorativ urmtoarea afirmare a printelui ciberneticii
Norbert Viner: "Calculatorul este pe att de valoros, pe ct de valoros este omul,
care l utilizeaz".
De asemenea informatizarea ar fi promovat n mod tiinific, dac ar fi
inversat conceptul de invenie i aplicare a mijloacelor tehnice de efectuare a ei.
Pn n prezent, mai nti se inventeaz mijloacele de aceast clas i numai
ulterior se studiaz concret domeniul de intervenie a lor. In opinia noastr, mult
mai eficient ar fi acel concept, conform cruia n baza determinrii parametrilor
cantitativi i calitativi ai domeniului de aplicare ar fi construite i utilizate
mijloacele tehnice respective. Deci, procesele de informatizare trebuie s fie
iniiate i orientate nu de la mijloace i metode spre domeniu, dar invers - de la
domeniu - spre metode i mijloace.
Afar de aceasta, producerea i implementarea n mas a mijloacelor
tehnice de calcul permanent dotate cu performane continue excesive, deja au
contribuit la aceea, c n mod individual pot fi utilizate metode i remedii
informatice de capaciti inimaginabile comparativ cu posibilitile subiectului.
Ins valorificarea acestor capaciti are loc ntr-un tempou foarte ncetinit, la un
nivel preponderent inferior i practic stopat de incoerena realizrii i potenialului
lor. Printre primele cauze ale situaiei create este lipsa de cunotine i utilizatori de
calificare superioar n activiti informatice economice.
Accesul fizic nemijlocit al specialistului-economist la calculator a
contribuit nu numai la faciliti evidente, dar i la complicaii de o natur cu totul
deosebit. Dac n anturajul mainilor electronice de calcul universale mari
Resursele Informaionale - factor contribuabil decesiv al integrrii eficiente
a activitilor materiale economice n mediul relaiilor de pia
159
(M.E.C.) exista o gam destul de variat de categorii de utilizatori, specializai n
anumite domenii de elaborare i exploatare a sistemelor informatice (de exemplu,
n resurse informaionale, matematice, programate, tehnologice .a.), apoi mediul
calculatoarelor electronice personale (C.E.P.) solicit mbinarea acestor activiti n
toate domeniile date de o singur persoan. Ultima este ntemeiat nu numai de
posibilitatea de acces direct la calculator a individului, de sistemele de programare
tot mai "prietenoase", dar i de aceea c mbinarea n mod fericit a elaborrii,
implementrii i executrii cotidiene a resurselor i proceselor informatice de o
singur persoan contribuie la atingerea celor mai remarcabile performane. De
pe aceste poziii devine evident necesitatea stringent ca orice utilizator de orice
profil s fie capabil de a efectua aceste activiti (elaborare, implementare,
exploatare) pe orice compartiment al informaticii economice (resurse
informaionale, matematice, programate, tehnologice, organizatorico - economice
.a.).
O modalitate esenial de abordare a activitilor informaionale economice
este condiionat de particularitatea principal a obiectelor i proceselor economice
- funcionarea i realizarea lor n spaiu i timp. Aceast circumstan obiectiv
solicit coordonarea activitilor n raza acestor parametri prin intermediul
asigurrii anumitor conexiuni informaionale eficiente ntre ele. Deoarece
informaia nedetaat nsoete procesele materiale economice, ea de asemenea e
necesar s fie organizat, prelucrat i utilizat n mod distribuit, prin aceasta
contribuind la apropierea i integrarea ct mai organic a activitilor
informaionale i materiale sub form de nucleu material - informaional unitar.
In acest sens de importan esenial este tratarea de pe poziii sistemice
att a elaborrii, ct i a implementrii i funcionrii diverselor forme de deservire
informaional a activitilor materiale economice. Modalitatea de aa fel de
abordare este motivat de caracterul sistemic al organizrii i funcionrii unitilor
materiale economice, care permanent solicit anumite resurse informaionale.
Teza formulat poate fi pus la baza studierii i elaborrii serviciilor
informatice att n plan teoretic, ct i practic. Neglijarea ei a condus i va conduce
la ineficienta i chiar discreditarea valorii decisive a informaiei n organizarea i
realizarea activitilor materiale economice, mai cu seam-n mediul relaiilor de
pia.
Pornind de la situaia existent i perspectiva apropiat, o orientare
magistral n domeniul informatizrii ar fi elaborarea, implementarea i
funcionarea unitilor tehnice de realizare informatic a problemelor informative
economice sub form de reele de calcul, de altfel n ultimul timp considerate drept
informatice, ceea ce este mai coerent coninutului funciilor efectuate de ele. Deci,
evoluia informatizrii n mod obiectiv impune necesitatea stringent de tranziie
treptat de la formele organizatorice de realizare a activitilor informatice la cele
tehnice, contribuind la organizarea i prelucrarea distribuit automat a
informaiilor lor, ceea ce corespunde scopului ideal de asigurare informaional a
obiectelor economice i sunt cele mai adecvate pentru ele.

Tudor t. Leahu
160
In procesul de studiere, organizare i realizare a activitilor informaionale
e necesar de asemenea de inut cont i de acea circumstan, c att sistemul
material economic ct i cel informatic sunt extrem de dinamice, permanent variind
dup componen i coninut.
n final vom formula urmtoarele concept, principii i teze de baz privind
abordarea activitilor informaionale n mediul social economic modern.
Mediul nominalizat este prezentat de diverse obiecte i procese efectuate
de ele cu scopul de a obine anumite bunuri materiale i spirituale.
Deoarece activitatea obiectelor economice este de neconceput fr
coordonarea funcionrii lor n spaiu i timp, devine evident faptul, c aceste
obiecte sunt de caracter sistemic, aa cum teritorial ele constituie o noiune
''geografic" i exist n primul rnd graie realizrii permanente a conexiunilor
materiale reale cu alte obiecte de aceeai categorie. Din acest motiv la etapa actual
mediul n cauz nu poate fi de alt natur dect social.
Se tie c orice aciune de orice caracter (social, particular) obligatoriu
dispune de nsoire informaional adecvat. In aa caz i activitile informaionale
economice respectiv se organizeaz i se efectueaz n mod sistemic.
Acest concept este primordial, din el decurg principiile i tezele de
abordare a activitilor informaionale n mediul social - economic, printre care de
baz sunt urmtoarele:
apariie i evoluie obiectiv condiionate de unitile materiale i
evenimentele social economice;
organizare i efectuare obligatorie n mod nedetaat de obiectele i
procesele materiale;
interpretare spaial i temporal;
dinamic continu i pronunat componistic i de coninut;
apropierea i integrarea ct mai nemijlocit i concret a activitilor
informaionale i materiale cu scopul evidenierii i realizrii lor sub form
de nucleu material - informaional unitar;
adecvatitatea formelor organizatorice informaionale modalitilor
si caracterului efecturii activitilor materiale economice. Trecerea de la
organizarea separat a proceselor materiale economice la cea interconexat
a contribuit la evoluia respectiv a resurselor informaionale (R.I.): de la
fiiere separate - la baze de date - form de organizare integrat a R.I.;
abordarea organizrii, structurrii i transformrii activitilor informative
economice n aspect funcional i informatic;
organizarea, prelucrarea i utilizarea distribuit a R. I. economice (R. LE.);
dispersarea resurselor i activitilor informaionale la nivelele inferioare i
integrarea lor la nivelele superioare. In ansamblu n mod normal se solicit
mbinarea fericit a lor;
realizarea relativ deplin a acestor mbinri este condiionat de sistemul
informatic, cadrul cruia antreneaz n interconexiune i interaciune toate
Resursele Informaionale - factor contribuabil decesiv al integrrii eficiente
a activitilor materiale economice n mediul relaiilor de pia
161
etapele de transformare a informaiilor economice (LE.) - iniial
(primar), de prelucrare (structural, de calcul) i de utilizare (analiz);
posibilitatea abordrii sistemice a activitilor nominalizate n baza
integrrii proceselor de organizare, structurare, pstrare i utilizare
a unitilor informaionale economice;
coordonarea, interconexiunea i interaciunea activitilor informaionale
nu numai cu cele materiale, dar i cu cele gestionale cu luarea n
consideraie a mbinrii lor organice;
creterea continu a valorii funcionale a proceselor informaionale,
influena lor asupra celor materiale devenind tot mai decisiv.
Cunoaterea profund a esenei i coninutului principiilor i tezelor de
baz privind abordarea organizrii i efecturii activitilor informaionale n
mediul material economic, precum i conducerea permanent de ele, contribuie la
obinerea performanelor majore att a sistemului de conducere respectiv, ct i a
obiectului condus, ceea ce n consecin contribuie la prosperarea economic i
spiritual a societii n ansamblu i a fiecrei componente a ei.


163

ANALIZ ASUPRA INTEGRRII SISTEMULUI
BANCAR ROMNESC N STRUCTURILE
UNIUNII EUROPENE

Raluca MARANGOCI
*
- dereglementarea pieelor interne (1957 - 1973);


Key words:
Economy, banking sector, integration.

Abstract:
In our countrys economy, at present in a transition period, the existence of an
efficient financial sector is essential for the successful implementation of the economic
reform and for the economic adjustment to a more open market environment. The order to
discharge the adhering criteria, Romania has to privatize the whole banking and insurance
system. Moreover this sector has to develop the capacity to face the competitors pressure
with a view to integrate in the European Union.


Evoluia sistemului bancar european evideniaz aportul factorului
legislativ la integrarea sistemului bancar. n acest sens, Comisia European
grupeaz aciunile ntreprinse de factorii legislativi n 5 etape:
- diversele ncercri ctre armonizarea reglementrilor bancare (1973 - 1983);
- directiva privind o singur autorizare, controlul intern, recunoaterea
reciproc i liberalizarea serviciilor bancare (1992);
- crearea unei singure monede n 1999;
- planul de Aciune privind Serviciile Financiare (2001 - 2005).
Anul 2007 reprezint anul aderrii Romniei la Uniunea European (UE),
moment de la care exigenele i oportunitile generate de acest proces vor deveni
mult mai evidente, motiv pentru care acestea trebuie luate n considerare nainte ca
aderarea s se produc.
n primul rnd, este de ateptat o ntrire a reglementrii i supravegherii
bancare din partea BNR, ca rspuns la exigenele impuse de Banca Central
European i Comitetul de la Basel. n al doilea rnd, creterea gradului de
integrare a pieelor, ca urmare a introducerii monedei Euro, va crea un potenial de
diversificare mai mare, dar n acelai timp vor crete i problemele poteniale ale
riscurilor de contaminare i lichiditate.
Cu ct pieele financiare europene devin mai integrate, cu att cresc mai
mult externalitile externe: falimentul unei instituii ntr-o ar poate avea efecte

*
Economist masterand, Universitatea George Bacovia Bacu
Raluca Marangoci
164
asupra sistemului financiar al altei ri europene. Acest lucru se poate ntmpla fie
datorit unor probleme n mecanismul plilor, fie din cauza nendeplinirii unor
obligaii interbancare,.
Dei riscul ratei de schimb va fi eliminat, iar posibilitile de diversificare
vor crete n rile din zona Euro, riscul de credit ar putea s creasc n economiile
naionale deoarece politica monetar i valutar nu se armonizeaz automat. n
acelai timp, concurena mai puternic va influena restructurarea sectorului
bancar, crend dificulti bncilor slabe i/sau sporind tendina bncilor de a-i
asuma mai mult risc.
Procesul integrrii financiare europene coincide cu tendina general din
industria serviciilor financiare referitoare la liberalizare, reforma procesului de
reglementare i la globalizare.
Aceste schimbri au crescut concurena, ca i ponderea pieelor fa de
intermediarii financiari, dei activitatea bancar nu s-a restrns n termeni reali.
Perspectiva integrrii n Uniunea Europeana reprezint pentru economia
romneasc n egal msur o ans i o mare provocare. Anul 2007 va fi un
moment de cotitur prin ceea ce generic poate fi denumit alinierea la standardele
europene: schimbri ale cadrului legislativ, reforme n sistemul bancar, modificri
ale sistemului de protecie social, modernizarea infrastructurilor i serviciilor.
Pentru sectorul bancar, rezultatul n reprezint o reorientare a activitii de
la cea tradiional, constituirea de depozite i acordarea de credite, la furnizarea de
servicii investitorilor i firmelor.
De asemenea, au crescut investiiile realizate de bnci n reele de
comunicaii, tehnologia informaiei i capital uman specializat, n timp ce sumele
alocate pentru dezvoltare s-au redus ca pondere.
Pieele monetare din zona euro au devenit n mod substanial integrate, dei
gradul de integrare variaz pentru diferite segmente. De exemplu, integrarea este
complet pentru depozitele bancare negarantate ca i pentru derivatele financiare n
Euro.
Conjunctura actual a evoluiei pieei bancare, piaa n continu expansiune
i diversificare, precum i nclinaia tot mai mare a populaiei spre consum i
asimilarea noului, ndreptesc speranele instituiilor financiar - bancare de a-i
continua activitatea de inovare i diversificare.
Apariia unui numr deja semnificativ de bnci pe piaa romneasc a
serviciilor financiare (Banca Comercial Romn, Banca Romn pentru
Dezvoltare, ABN AMRO, .a.) a determinat adoptarea unor strategii de difereniere
a serviciilor i de atragere a clientelei din partea acestora, pentru a rezista
concurenei, ceea ce constituie un avantaj pentru clientel.
n general, ntre rile Uniunii Europene rmn diferene importante n
privina gradului de concuren, a mrimii raionalizrii sectorului bancar, puterii
financiare a bncilor i progresului n transformarea ctre industria serviciilor.
O provocare concret pentru sistemul bancar o reprezint trecerea n
condiii bune la Sistemul de Pli Electronice (SEP). Creterea constant a
Analiz asupra integrrii sistemului bancar romnesc n structurile Uniunii Europene
165
volumului plilor interbancare, necesitatea fluidizrii plilor fr numerar, ca i
necesitatea alinierii sistemului romnesc de pli la cerinele europene n materie,
n perspectiva aderrii Romniei la Uniunea European, au impus implementarea
unui sistem naional automat de transfer de fonduri.
La fel de important este i adaptarea la noile exigene ce ar putea veni din
partea BNR, privitoare la mrimea capitalului social i a fondurilor proprii.
Politica bancar trebuie s serveasc statul romn, s susin creteri
economice durabile i stabile i s permit crearea unei piee concureniale reale.
Pornind de la analiza obiectiv a sistemului financiar-bancar actual, care a devenit
distructiv n economia romneasc, se vor elabora legi care s asigure:
- creterea rolului Bncii Naionale a Romniei n politica monetar valutar i de
credite i verificarea permanent a acestei instituii de ctre Parlament, conform
legii;
- accelerarea procesului de dezinflaie;
- susinerea programului economic, printr-o politic monetar oportun n
reducerea ratei anuale a inflaiei, accelerarea creterii economice, reducerea
deficitului bugetului general consolidat, reducerea progresiv a deficitului de cont
curent, reducerea ratei omajului;
- utilizarea instrumentelor de politic monetar, astfel nct ratele dobnzilor s
cunoasc o reducere gradual;
- modernizarea i ntrirea, n concordan cu standardele europene, a sistemului
juridic i instituional al activitii de reglementare prudenial i supraveghere
bancar de ctre Banca Naional a Romniei;
- elaborarea unui Regulament valutar, prin care se va realiza armonizarea
prevederilor privind operaiunile de capital cu legislaia comunitar.
Politicile sociale vor fi fundamentate pe principiul echitii i justiiei
sociale i se vor regsi n asigurarea permanent a bunstrii cetenilor ca membri
ai societii, prin crearea i funcionalizarea unui cadru juridic i de structur
eficient, care sa garanteze eradicarea unor flageluri ca: srcia extrem, inadaptare,
excluderea i alienarea social.
Politica extern va fi construit cu pruden i nelepciune, lund n
consideraie poziia geo-strategic a Romniei i necesitile sale reale de securitate
i stabilitate precum i rolul care i revine din angajamentele asumate ca membru
cu drepturi depline n Organizaia Pactului Atlanticului de Nord (NATO) i innd
seama de faptul obiectiv c Romnia este, n acelai timp un consumator i un
furnizor de stabilitate i securitate
1

1
Grosu, T., Socol, C., Economia Romniei. Btlia pentru tendin. Integrarea n Uniunea
European, Editura Economic, Bucureti, 2003.
.
Politica extern nu este i nu trebuie s devin apanajul nici unei
formaiuni politice ci o expresie a Idealului Naional i a celor mai luminoase
tradiii din Istoria Romniei.
Raluca Marangoci
166
Cu un procent de 60 la sut deinut de bncile strine, sectorul bancar este
cel mai aproape de integrarea complet n Uniunea European.
Vremea bncilor bazate pe titluri de trezorerie a trecut, iar prezena
bncilor private cu capital strin pe pia ar trebui s creasc, prin ncheierea
privatizrii ct mai rapide a CEC i a Bncii Comerciale Romne.
Sistemul bancar romnesc a fcut pai mari n ceea ce privete capacitatea
sa de a rezista concurenei din Uniunea European, caracterizai prin asigurarea
infrastructurii, introducerea sistemului electronic, a codului IBAN, modificarea
legii privind fondul de garantare a depozitelor, precum i prin instituirea unui Birou
de credit i modificarea de ctre Banca Naional a legii bancare.
Urmtorii pai pe care Romnia i va face vor fi eficientizarea sistemului
electronic care va permite reducerea cu pn la ase ori a costului unei tranzacii
(de la 50 de euroceni/tranzacie la 0,07 euroceni), introducerea sistemului de
standardizare european SIRF - la 1 ianuarie 2005, dar i convertibilitatea deplin a
leului i liberalizarea contului de capital.
Toate aceste msuri, coroborate cu micarea liber pe piaa intern a
creditelor i cu evitarea reorganizrii economiei romneti axat n totalitate pe
banii venii prin flux extern vor proteja economia romneasc de posibilele
destabilizri de pe piaa internaional.
Referindu-m la ntrebarea ct de pregtit este Romnia pentru a adera la
Uniunea European, menionez progresul privatizrilor i avantajele rezultate din
delocalizarile industriale ale firmelor din Europa Occidental.
n schimb, subliniez c provocrile nu se vor opri odat cu aderarea
Romniei la Uniunea European. Dup preconizata aderare a Romniei la Uniunea
European n 2007, va mai fi nevoie s treac ntre cinci i ase ani pn cnd
Romnia va fi pregtit pentru a trece la moneda euro.
Cred c amploarea apropiatei extinderi a Uniunii Europene ne ofer ocazia
s abordm provocrile ntr-o manier decisiv. Aceste probleme nu sunt cauzate
de extinderea Uniunii Europene. Ceea ce face ns viitoarea extindere, este s ne
oblige s le abordm i n unele cazuri ne poate ajuta s gsim soluii.
Extinderea poate s fie un catalizator pentru rezolvarea unora din
problemele Europei aflate nc n suspensie. Ea poate s ne ofere dinamismul
necesar pentru a face un salt nainte.
Consider c noii parteneri mai au nc o serie de lucruri de fcut pentru a
finaliza pregtirile pentru aderare. Cred ns c la rndul nostru avem multe de
nvat din recenta lor experien, acumulat n domeniul reformelor sociale,
economice i politice.

Analiz asupra integrrii sistemului bancar romnesc n structurile Uniunii Europene
167

Bibliografie:
1. Coea, M., Economia integrrii europene, Editura Tribuna Economic,
Bucureti, 2004.
2. Grosu, T., Socol, C., Economia Romniei. Btlia pentru tendin. Integrarea
n Uniunea European, Editura Economic, Bucureti, 2003.
3. Hoan, N., Bani i Bnci, Editura Economic, Bucureti, 2001.
4. Kiriescu, C., Relaiile valutar - financiare internaionale, Editura tiinific i
Enciclopedic, Bucureti, 1978.
5. Manole, V., Firma i banca, Editura Tribuna Economic, Bucureti, 1999.
6. www.bnr.ro - Site-ul Oficial al Bncii Naionale a Romniei.


169

ABORDRI PRIVIND DETERMINAREA NECESARULUI
DE FINANARE A AGENILOR ECONOMICI

Ion MAXIM
*

*
Lector superior universitar doctor, Universitatea Cooperatist Comercial din Moldova,
Chiinu


Key words:
Financial mechanism, mechanism of financing, financial resources, financial
structure

Abstract:
Being a component part of financial mechanism, the mechanism of financing the
enterprise refers to as the supplying the enterprise with financial resources in order to
develop their economic activity. Under the conditions of financial resources shortage, the
correct estimation of needed financial resources is the most important. The determination of
financial resources must be done according to their purpose, either they are allotted to the
investors or to the financing of current activity. The correct appreciation of needed financial
resources will influence a lot the financial structure of the enterprise, the equilibrium between
wants and resources and the results of the enterprises activity, as well.


Mecanismul de finanare a agentului economic, ca parte component a
mecanismului financiar, se refer n special la asigurarea ntreprinderilor cu resurse
financiare pentru efectuarea activitii de antreprenoriat. Din aceste considerente,
se presupune de a efectua o evaluare a mrimii fondurilor, necesare pentru
activitate.
Determinarea necesarului ntreprinderii n resurse financiare trebuie s se
fac pstrndu-se echilibrul dintre nevoi i resurse acoperitoare, care alturi de
rentabilitate reprezint obiectivul cel mai important al finanelor ntreprinderii.
Dimensionarea nevoilor financiare ale ntreprinderii pentru active imobilizate i
cele circulante depinde de cifra de afaceri planificat, deoarece atragerea resurselor
financiare nu este argumentat dect dup corelaia costurilor capitalurilor i
rentabilitii proiectelor finanate. Pentru o activitate continu i fructuoas, cu un
risc minim ntreprinderea trebuie s pstreze capacitatea de plat, solvabilitatea
etc., dar realizarea acestor obiective este posibil numai prin selectarea unei
structuri financiare echilibrate.
Structura financiar a ntreprinderii este examinat sub un dublu aspect: pe
de o parte, ca raportul ntre finanrile pe termen lung i finanrile pe termen
scurt, iar pe de alt parte, ca raport dintre fondurile proprii ale ntreprinderii i cele
atrase.
Ion Maxim
170
Teoriile referitoare la structura financiar a ntreprinderii se mpart n dou
mari curente: teoria agentului, bazat pe existena conflictului dintre diferii
participani i teoria semnalului. Totodat putem constata, c aceasta depinde de o
totalitate de factori: ntreprindere nsi, obiectivele ei, asociaii fondatori,
creditori, stat, conjunctura economico financiar etc.
n mare parte, deciziile de finanare sunt influenate de informaia de care
dispune participantul la relaia financiar. Cercetri n acest domeniu au fost
efectuate de mai muli savani H. Leland i D. Pyle (1977), S. Ross (1977), M.
Flannery (1986), S. Bhattacharya (1979), R. Miller, K. Rockc (1985), ce s-au
soldat cu elaborarea teoriei semnalului.
La baza teoriei date se afl volumul de informaie deinut de diferii ageni
economici, din care, unii managerii, bancherii dispun de un volum de informaie
mai mare, iar alii investitorii, asociaii, creanierii mai mic. Din aceast cauz,
riscul pierderii sau al acaparrii profitului, pe care po t s-l obin utilizatorii de
informaie este foarte variabil. Din aceast cauz, n scopul nlturrii acestei
asimetrii, s-a propus de a egala posibilitile de obinere a informaiei prin
reflectarea acesteia sub forma unor semnale, ce vor cuprinde informaii privind
finanarea proiectului de investiii, nivelul ndatorrii, achitarea dividendelor,
dobnzii.
Nemijlocit, constatarea i evaluarea tuturor necesitilor de finanare,
formeaz necesarul brut de finanare, ce poate fi divizat, n dependen de
destinaia fondurilor financiare, n necesiti de finanare a investiiilor i finanare
a ciclului de exploatare. Investiia reprezint o succesiune de aciuni de natur
financiar, tehnic, social i chiar politic, antrennd resurse importate, n scopul
realizrii de avantaje viitoare sub forma profitului sau servicii socio-demografice
ce vor fi oferite. Investiiilor le corespunde finanarea pe termen mediu i lung.
Eficiena activitii economice a ntreprinderii depinde de performanele i
parametrii tehnico-economici a mijloacelor fixe active. Promovarea progresului
tehnic, prin modernizare i reutilarea capacitilor de producie, constituie o aciune
foarte complex, din punct de vedere economic, ce conduce la rezultate
performante.
Din cauza dificultilor, ce pot aprea n procesul de modernizare,
ntreprinderea este trebuie s stabileasc momentul optim de nlocuire a unor
utilaje i s argumenteze cele mai raionale decizii de achiziionare a noilor utilaje.
Acest moment apare atunci, cnd echiparea existent a seciilor, atelierelor,
locurilor de munc nu se mai justific economic. Pentru determinarea momentului
optim de nlocuire a utilajelor se utilizeaz metoda Kaufmann, care presupune
nlocuirea utilajului cnd cheltuielile de ntreinere a acestuia depesc cheltuielile
totale pentru achiziia unui nou utilaj i cu reparaiile actualizate.

Utilajul va fi nlocuit n anul cnd cheltuieli cu ntreinerea, funcionarea i
repararea utilajului vor fi mai mari sau egale cu cheltuielile totale de actualizare.
Aceast metod are avantajul c ia n consideraie influena factorului timp, adic
Abordri privind determinarea necesarului de finanare a agenilor economici
171
influena promovrii progresului tehnic, prin intermediul coeficientului de
actualizare asupra utilajelor existente la ntreprindere.
Alegerea variantei optime de achiziie a utilajelor constituie o metod de
minimizare a sumei de recuperat anual. n acest caz se ia n consideraie nu numai
valoarea investiiilor, dar i cheltuielile, care se fac pentru ntreinerea i repararea
utilajului. Fundamentarea deciziei de achiziionare a utilajului cu ajutorul modelrii
matematice are o deosebit importan, dat fiind faptului c n economia de pia,
producia de utilaje cunoate un grad nalt de diversificare.
Aadar, numai corelnd eforturile cu efectele economice, prin intermediul
sistemului de indicatori i innd cont de un anumit criteriu economic prioritar se
poate fundamenta corect decizia de nlocuire i achiziie a utilajelor. Lund, n
consideraie caracterul dinamic al fenomenelor i proceselor economice i
creterea vertiginoas a progresului tehnico-tiinific echipamentele necesit a fi
modernizate permanent.
n rile nalt dezvoltate utilajul este rennoit la fiecare 5 ani, ceea ce nu-i
permite s se uzeze moral. Aceast decizie este fundamentat i din punct de
vedere financiar, deoarece n decursul primilor 4-5 ani n fondul de amortizare este
recuperat cea mai mare parte din valoarea lui. O astfel de practic este posibil i
n Republica Moldova, n cazul cnd fondul de uzur acumulat va fi utilizat dup
destinaie, adic pentru rennoirea activelor materiale pe termen lung.
Ca o problem prioritar la determinarea necesarului de finanare se
evideniaz cea ce ine de formarea fondului de amortizare n baza diferitor modele
de calcul. Rezultatul studiului reflect, c utiliznd metoda accelerat de formare a
fondului de amortizare n decursul de primii 4 ani se restabilete aproximativ 76%
din valoarea iniial a utilajului, iar n 5 ani 83%. n urmtorii ani recuperarea
valorii utilajului are o tendin lent i din aceast cauz nu este de dorit ca
ntreprinderea s atepte acoperirea integral a valorii acestor mijloace fixe.
Fondul acumulat trebuie s permit ntreprinderii s vnd utilajul i s
procure altul nou. nlocuirea utilajului n fiecare 4-5 ani este necesar din
urmtoarele considerente:
1. nu se permite uzura moral i fizic a utilajului;
2. vnzarea acestui utilaj dup o perioad ndelungat este dificil;
3. se micoreaz decontrile n fondul de amortizare, i ca urmare scade
capacitatea de autofinanare a ntreprinderii.
Din cele expuse mai sus, putem afirma, c nlocuirea utilajului la
ntreprinderi este necesar la fiecare 4-5 ani, iar utilizarea lui pe un termen mai
ndelungat, lund n consideraie progresul tehnico-tiinific, nu este practic.
Activele pe termen lung vor fi folosite, n cadrul ciclului de exploatare,
pentru a obine fluxuri de lichiditi. n acest scop sunt necesare i aa active ca:
stocuri de mrfuri i materiale, creane etc. Procurarea, pstrarea, prelucrarea i
circulaia acestor fonduri genereaz cheltuieli bneti ce formeaz coninutul
noiunii de nevoie de finanare a ciclului de exploatare. Activele circulante sunt
elemente patrimoniale, necesare realizrii ciclului de exploatare, supuse n
Ion Maxim
172
majoritatea cazurilor unei rotaii rapide. n cadrul fiecrui ciclu de exploatare ele
trec din forma de active fizice n cea de creane i apoi de disponibiliti bneti.
Determinarea necesarului de active circulante este o operaiune de
dimensionare a acestora pentru un anumit interval de timp, n scopul desfurrii
eficiente a activitii. Supraevaluarea necesarului genereaz costuri suplimentare
pentru derularea activitii, exprimate n dobnzi, comisioane, dar i un circuit mai
lent cu influen negativ asupra rezultatului final. Subevaluarea necesarului
determin pierderi din ntreruperea activitii cauzat de lipsa activelor circulante,
dar i costuri suplimentare rezultate din aprovizionarea n regim de urgen. Pentru
asigurarea ciclului de exploatare cu active circulante sunt necesare mijloace
bneti.
Fundamentarea necesarului de resurse financiare a ciclului de exploatare se
poate efectua prin dou metode: analitic i sintetic. Ambele categorii au la baz
fie costurile din exploatare, fie cifra de afaceri previzionat pentru viitor.
Aprecierea necesarului de finanare poate fi fcut prin calculul diferenei dintre
variaia datoriilor i variaia creanelor.
Estimarea necesarului de finanare a ciclului de exploatare pe baza
costurilor exploatrii este motivat prin faptul c nevoia de capitaluri, n scopul
procurrii i deinerii activelor circulante, se determin de cheltuielile de achiziie
i transportare a materialilor i procesul de exerciiu i desfacere a produselor.
Stabilirea acestuia pe baza cifrei de afaceri, este justificat de nevoia de recuperare
operativ a capitalurilor avansate pentru procurarea i deinerea stocurilor de active
circulante, iar recuperarea capitalurilor are loc prin intermediul componentelor
valorice a cifrei de afaceri. Metodele de previziune a necesarului de finanare a
ciclului de exploatare, sunt diverse constituindu-se din metode analitice i sintetice.
Metodele analitice de determinare a necesarului de finanare se utilizeaz
numai cazuri de fundamentare riguroas a acestuia, la nfiinarea ntreprinderilor, la
restructurarea activitii acestora, pentru corectarea rezultatelor obinute dup
metoda sintetic. Aceste presupun determinarea mrimii necesarului de finanare
pe elemente de stocuri i solduri de materii prime i materiale, de produse n curs
de execuie, produse finite, produse expediate. La fiecare element de stoc, calculul
analitic se desfoar pe fiecare material sau produs nominalizat i pe fiecare fel de
stoc: curent, de siguran, de condiionare i de transport interior.
Astfel, metodele analitice bazate pe costurile exploatrii pornesc de la
elementele de cheltuieli, care caracterizeaz fiecare faz a ciclului de exploatare
(de achiziie, de producere, de depozitare i expediere) i de timpul ntre dou
reconstituiri consecutive ale stocurilor exploatrii se calcul trimestrial i anual. n
acelai timp, metodele analitice bazate pe cifra de afaceri pornesc de la relaia de
proporionalitate dintre necesarul de finanare i cifra de afaceri a perioadei de
gestiune. Decizia privind necesarul de finanare se fundamenteaz pe cifra de
afaceri i durata rotaiei celor patru categorii de stocuri (materiale, producie n
curs, produse finite, creane), determinat pe baza bilanului.
Abordri privind determinarea necesarului de finanare a agenilor economici
173
Metodele sintetice presupun determinarea nevoii de capitaluri circulante
pentru volumul total de active, n funcie de mrimea planificat al activitii de
exploatare i de viteza de rotaie nregistrat n perioada anterioar. Metodele
sintetice se folosesc cu foarte bune rezultate, n perioadele de stabilitate economic.
Aceste pot fi fundamentate prin viteza de rotaie n funcie de costuri. Necesarul de
finanat, pe totalul de active circulante, se estimeaz n dependen de producia
fizic previzionat, costul unitar i de viteza de rotaie a acestora n perioada
precedent. Durata lor de rotaie se calcul pe baza costului vnzrilor n anul
precedent i a soldului mediu al activelor circulante din anul precedent. Aceasta se
poate ajusta n funcie de elementele previzibile n anul de plan.
Pentru a ajusta liniaritatea raportului dintre volumul necesarului de finanat
i volumul activitii de exploatare care le-a determinat n condiiile de instabilitate
economic, dar i pentru a apropia rezultatele metodelor sintetice de cele obinute
prin metode analitice se propune introducerea unui coeficient de cretere a
activelor circulante. Acest coeficient presupune corectarea necesarului de finanat
cu rata inflaiei, i se va calcula ca un coeficient supraunitar egal cu indicele
general al preurilor.
Metoda normativ de determinare a nevoii de fond de rulment este o
modalitate mult mai sintetic de determinare a nevoii de resurse financiare, pentru
asigurarea echilibrului financiar pe termen scurt. Se presupune c, ntregul necesar
de finanare a ciclului de exploatare are o finanare aproape gratuit pe seama
datoriilor de exploatare (pasivele stabile: datoriile fa de furnizori, salariai buget),
fiind asimilat cu sursele proprii ale agentului economic.
La previziunea finanrii este necesar s se ia n consideraie numai soldul
minim al pasivelor, ceea ce asigur un caracter stabil i permanent a acestora.
Rezult c pasivele stabile reprezint datoriile minime i cu caracter de
permanen ale ntreprinderilor fa de diferii subieci. Necesarul de resurse pentru
active circulante se restrnge la nevoia de fond de rulment (NFR), ca diferena ntre
necesarul de finanare a ciclului de exploatare i datoriile de exploatare.
O alt formul de calcul a necesarului de fond de rulment pornete de la
nevoia de autofinanare a activelor circulante. Fundamentarea necesarului de
finanare a activelor circulante se reduce la fundamentarea necesarului fondului de
rulment. Necesarul fondului de rulment difer de la o ntreprindere la alta, fiind
influenat de durata ciclului de exploatare, valoarea adugat, ritmul de cretere a
cifrei de afaceri. Situaia cnd necesarul fondului de rulment este negativ se
creeaz cnd exist o valoare adugat slab, datoriile de exploatare sunt mai mari
i rotaia creanelor este mai accelerat.
n general, agenii economici nregistreaz o cretere a necesarului
fondului de rulment, nu numai ca efect al sporirii cifrei de afaceri, dar i datorit
fenomenelor inflaioniste. La ntreprinderi, i mai ales la cele cu necesarul fondului
de rulment negativ, apare un surplus de disponibiliti, cu meniunea c acesta este
considerat normal n practica financiar a firmelor dac nu depete nivelul de 5%
din activul economic. Acest surplus de lichiditate are rolul unui pre de siguran
Ion Maxim
174
pltit pentru satisfacerea necesarului financiar al exploatrii. Dac procentul este
mai mare i nu exist un necesar al fondului de rulment negativ se poate considera
c disponibilul exist pentru a efectua o investiie sau pentru a profita de o ocazie
favorabil apropiat. Disponibilul trebuie sczut din credite spre a se determina
teoretic necesarul real de mprumuturi pentru activul economic. Rostul
disponibilului nu este de a ngrmdi excedente de lichiditi fr a le investi,
deoarece o ntreprindere nu este un organism financiar specializat.
La previziunea necesarului fondului de rulment se pornete de la premisa
existenei unui raport constant ntre necesarul fondului de rulment i cifra de
afaceri din anii precedeni. Pe baza acestei afirmaii se poate determina o durat de
rotaie a necesarului fondului de rulment n zile.
Avnd planul pe anul viitor a cifrei de afaceri, i considerndu-se c
raportul de proporionalitate, dintre aceasta i nevoia fondului de rulment va
rmne aceiai, se va putea previziona necesarul fondului de rulment, care
reprezint necesarul de finanare a activitii ntreprinderii n fiecare etap a
ciclului de exploatare cumprare, transformare, comercializare. NFR este legat
de decalajul dintre ncasri i cheltuieli.
Astfel, cumprrile pot s nu fie pltite imediat, n acest caz ntreprinderea
beneficiaz de un credit comercial. La fel i vnzrile nu sunt ncasate imediat, n
acest mod ntreprinderea acord un credit comercial clienilor. n bilan, necesarul
fondului de rulment apare ca diferena ntre activele i pasivele de exploatare. Cu
toate c acest necesar reprezint active de exploatare ce se rennoiesc sistematic,
necesarul nsui are un caracter permanent, deoarece stocurile se schimb ele
necesit a fi finanate.
Unui necesar permanent de finanare trebuie s-i corespund capitaluri
permanente, iar pentru nevoile temporare se utilizeaz credite pe termen scurt.
Partea din resursele financiare ale ntreprinderii ce asigur finanarea permanent a
activelor circulante reprezint fondul de rulment, care se formeaz din capitaluri
proprii i mprumuturi pe termen mediu i lung.
O decizie important de politic financiar const n alegerea unui anumit
nivel a fondului de rulment i finanarea complimentar a necesarului financiar a
exploatrii prin credite pe termen scurt. Relaia fundamental de care trebuie s se
in seama n acoperirea necesarului financiar al exploatrii, denumit i necesarul
fondului de rulment este urmtoarea:
ntruct, necesarul fondului de rulment reclam existena unor surse de
acoperire, ntreprinderea trebuie s tind la micorarea necesarului fondului de
rulment, meninndu-l la limitele minime capabile s satisfac procesul de
exploatare. Pentru aceasta ntreprinderea trebuie s realizeze numeroase aciuni
influennd asupra stocurilor, clienilor i furnizorilor. Dac se vor reduce stocurile
pn la minimul necesar fondul de rulment ar putea fi mai mic, cu condiia creterii
vitezei de rotaie.
Aciunile asupra clienilor i furnizorilor sunt ndreptate spre reducerea
termenului de achitare a creanelor i n prelungirea termenului de plat a datoriilor
Abordri privind determinarea necesarului de finanare a agenilor economici
175
agentului economic. Estimarea corect a necesarului de finanare a investiiilor i a
ciclului de exploatare permite ntreprinderii s selecteze mai uor sursa de finanare
i s suporte cheltuielile minime pentru resursele necesare.
Aadar, stabilirea necesarului de active circulante reprezint o operaiune
important n cadrul finanelor ntreprinderii, dar n ultima instan estimarea
necesarului nu reprezint dect baz de plecare pentru stabilirea i procurarea
fondurilor acoperitoare. Pentru desfurarea unei bune activiti economice are
importan att stabilirea ct mai exact a volumului fondurilor acoperitoare, ct i
utilizarea raional a diferitor metode de finanare.


Bibliografie:
1. Cobbaut R., Theorie financiere, Paris: Economica, 1987
2. Colasse B., Gestion financiere de lentreprise. Problematique, Concepts et
Methodes, 3
e
3. Faugere J.-P., Voisin C., Le systeme financier francais, crises et mutations,
Paris: NATHAN, 1994
edition, Paris: Presses Universitaires de France, 1993
4. Manolescu Gh., Managementul financiar. Concepte, instrumente, studii de
caz, Bucureti: Ed.Economic, 1996
5. Romnu Ion, Vasilescu Ion, Eficiena economic a investiiilor n capitalul fix,
Bucureti: Editura Didactic i Pedagogic, 1993


177

CRIMINALITATEA I TERORISMUL INFORMATIC

Andreia Simona MELNIC
*


Keywords:
Deligvency, informatics war, terrorism, hackers.

Abstract:
The informatic terrorism represents the destruction or the break of the informatic
systems functioning with a view to the destabilization of a country or the creation of
pressures on a government, using methods from the category of the informatic crimes:
physical attacks that consist in damaging the equipment in a classical way bombs, fires;
syntactical attacks that consist in modifying the systems logic in order to introduce dates or
an unforeseeable behaviour, the most perfidious semantic attacks which seize the trust that
users have in their own system, implementing the change of the information that come in
and out of the system in order to produce errors.


Din timp n timp presa dezvluie publicului c piraii informatici au
ptruns ntr-un anumit sistem, au furat anumite numere de cri de credit, pot
consulta sau modifica coninutul contului dumneavoastr de banc sau navigheaz
n calculatoarele armatei. Sau v anun c virui informatici circul de la un
calculator la altul, ateptnd momentul n care v vor distruge coninutul discurilor
dure. Ce se ntmpl ns cnd o organizaie sau un guvern reunete competena
acestor pirai izolai pentru a conduce o aciune de mare anvergur mpotriva unui
stat? Acesta este subiectul terorismului i a criminalitii informatice.
Numeroase state, grupri i indivizi posed cunotinele i mijloacele
necesare pentru a atinge integritatea sistemelor informatice i a informaiilor pe
care acestea le conin. Orice act care vizeaz alterarea tehnologiilor informaionale
i a reelelor informatice constituie un pericol pentru securitatea unei ri, ca i
pentru interesele sociale, politice i economice ale acesteia. Securitatea
informaiilor nu reprezint numai sarcina serviciilor de informaii i securitate, ci
responsabilitatea tuturor. Orice ntreprindere, minister sau organizaie
guvernamental au sarcina protejrii informaiilor de care dispun.
Riscul ca formele tradiionale de conflict s fie nlocuite de atacuri contra
infrastructurii informaionale au condus statele la revizuirea concepiilor privind
rzboiul, pericolele i patrimoniul naional la un moment n care informaia este
recunoscut ca fiind o bogie naional. Expresia rzboi al informaiei este cea
care folosit cel mai adesea pentru a descrie ameninarea c atacurile contra
tehnologiilor informaionale i manipularea lor apas tot mai mult asupra statelor.

*
Confereniar universitar doctor, Universitatea George Bacovia Bacu
Andreia Simona Melnic
178
Rzboiul informaiei este ansamblul de aciuni ntreprinse pentru a obine
superioritatea informaiei, afectnd informaiile, prelucrarea informaiei i
sistemele de informaii ale inamicului, protejnd n acelai timp propriile
informaii, prelucrri i sisteme informaionale. Aceast definiie a fost modificat
recent ntruct forele armate, guvernul i sectorul privat depind enorm de
calculatoare i de reeaua de comunicaii publice. Adaptarea noilor tehnologii
informaionale i utilizarea noilor mijloace de comunicare, cum este Internetul
comport riscuri care pot fi exploatate de particulari, de organizaii sau state. Cu
ct o ar este mai dezvoltat, cu att ea depinde mai mult de informatic i este cu
att mai vulnerabil la atacurile vizate de un rzboi al informaiei: virui, coduri
ruvoitoare, programe de pirataj sau de infiltrare. Un exemplu l reprezint
programele vandal
1
Legislaia romneasc n Dispoziii privind Prevenirea i combaterea
criminalitii informatice (Titlul III din Legea 161 din 19/04/2003 privind unele
msuri pentru asigurarea transparenei n exercitarea demnitilor publice, a
funciilor publice i n mediul de afaceri, prevenirea i sancionarea corupiei -
Publicat in Monitorul Oficial, Partea I nr. 279 din 21/04/2003) consider drept
infraciuni contra confidenialitii i integritii datelor i sistemelor informatice
accesul, fr drept, la un sistem informatic, interceptarea, fr drept, a unei
transmisii de date informatice care nu este public i care este destinat unui sistem
informatic, provine dintr-un asemenea sistem sau se efectueaz n cadrul unui
sistem informatic, faptul de a modifica, terge sau deteriora date informatice ori de
a restriciona accesul la aceste date, fr drept, transferul neautorizat de date dintr-
un mijloc de stocare a datelor informatice, fapta de a perturba grav, fr drept,
funcionarea unui sistem informatic, prin introducerea, transmiterea, modificarea,
tergerea sau deteriorarea datelor informatice sau prin restricionarea accesului la
care sunt secvene de cod auto-executabile, dezvoltate
intenionat pentru a provoca distrugeri imediate i de amploare, mai ales tergeri de
date sau trransmiterea coninutului unor fiiere importante, baze de date la adrese
tiute doar de aceti cyber-vandali n scopuri de spionaj industrial. Autorii lor sunt
programatori cu o pregtire de nalt nivel, fr etic i moral i cu diferite
motivaii particulare, de la o simpl fars prieteneasc pn la rzbunri serioase
din diverse motive.
Criminalitatea informatic este un domeniu vast ale crui frontiere nu sunt
uor de definit. Fiecare ar are o legislaie diferit ce vizeaz acest subiect i
reacioneaz mai mult sau mai puin n faa acestui subiect. n Europa, Suedia a fost
precursorul instituind o lege n 1973 care consider drept crim achiziia
neautorizat a datelor stocate, n timp ce rile de Jos n-au considerat intruziunea
ntr-un calculator drept o crim dect dup 1990.

1
Vandalii termen introdus de eSafe Technologies reprezint aplicaii de reea care se
folosesc de toate deficienele i portiele sistemului de securitate implementat, ncercnd s
fac distrugeri de proporii importante pe calculatorul pe care sunt descrcate i rulate, cu
ocazia navigrii pe Internet.
Criminalitatea i terorismul informatic
179
aceste date, fapta de a produce, vinde, de a importa, distribui sau de a pune la
dispoziie, sub orice alt form, fr drept, a unui dispozitiv sau program
informatic conceput sau adaptat n scopul svririi unei infraciunile informatice, a
unei parole, cod de acces sau alte asemenea date informatice care permit accesul
total sau parial la un sistem informatic n scopul svririi unei infraciuni
informatice, deinerea, fr drept, a unui dispozitiv, program informatic, parol,
cod de acces sau dat informatic n scopul svririi unei infraciuni contra
sistemelor informatice. Sunt considerate infraciuni informatice fapta de a
introduce, modifica sau terge, fr drept, date informatice ori de a restriciona, fr
drept, accesul la aceste date, rezultnd date necorespunztoare adevrului, n
scopul de a fi utilizate n vederea producerii unei consecine juridice, fapta de a
cauza un prejudiciu patrimonial unei persoane prin introducerea, modificarea sau
tergerea de date informatice, prin restricionarea accesului la aceste date ori prin
mpiedicarea n orice mod a funcionrii unui sistem informatic, n scopul de a
obine un beneficiu material pentru sine sau pentru altul.
David L. Carter, profesor la departamentul de justiie penal la
Universitatea de Stat din Michigan propune o clasificare a criminalitii
informatice
2
1. Calculatorul este inta
.
Aceast categorie cuprinde aciuni cum ar fi:
Furt de informaii planuri de noi produse, liste de clieni, procese de
fabricaie, metode de dezvoltare software
Spionajul economic, definit ca nglobnd activitile ilegale, clandestine
sau coercitive pe care le practic guvernele strine pentru a avea acces fr
autorizaie la informaii exclusive sau clasificate n scopul obinerii de avantaje
economice, este din ce n ce mai frecvent. Concurena economic internaional
intens este o important surs de tensiune i conflicte ntre puterile mondiale.
Numeroase ntreprinderi sunt inta guvernelor strine n cutarea de avantaje
economice sau comerciale. Prejudiciile cauzate intereselor naionale se traduc prin
pierderea de contracte, de locuri i de piee i printr-o diminuare a avantajului
concureial. Cele mai vizate informaii i tehnologii sunt informaiile de odin
comercial (studii de marketing, metode de promovare a produselor, detalii ale unor
contracte) sau privind fixarea preurilor, strategiile de investiii, listele de produse,
de clieni sau furnizori, rezultatele lucrrilor de cercetare i dezvoltare, desene
tehnice, baze de date informatice.
Multe dintre cazurile de spionaj industrial implic persoane care utilizeaz
secretele comerciale ale vechilor angajatori. n Romnia unde n majoritatea
firmelor managementul de personal este defectuos, exist riscul ca firmele s
piard acest personal cu acces la informaii, aceste persoane fiind angajate de alte
firme care le ofer un post mai bun i un salariu mai atrgtor. n multe ri ns
exist norme prin care se urmrete limitarea acestor cazuri. Astfel, de exemplu, n

2
http://nsi.org/Library/Compsec/crimecom.html
Andreia Simona Melnic
180
Statele Unite cele mai multe firme au o aa-numit clauz de non-concuren
(noncompete clause). Este vorba despre un mecanism prin care companiile se
protejeaz mpotriva pierderii poziiei pe pia n situaia n care pierd angajai n
favoarea concurenilor. Conform acestui sistem, orice nou angajat consimte sub
semntur s respecte o prevedere care stipuleaz c odat ce contractul su de
angajare nceteaz din orice fel de motiv, angajatul nu va lucra pentru o firm
concurent ntr-o anumit zon geografic, un anumit numr de ani. Pentru ca
aceast clauz s aib efectele scontate, condiiile impuse trebuie s fie rezonabile.
Chiar i aa ns, clauzele de non-concuren sunt destul de greu de impus i de
controlat. Un exemplu n acest sens l constituie cazul uneia dintre cele mai mari
companii distribuitoare de echipamente de calcul pe Internet, NECX, care a
acionat n justiie pe unul dintre fotii ei directori pentru a-l mpiedica s lucreze
pentru o firm concurent, Internet Shopping Network, Inc. n acest caz juridic,
NECX a creat un precedent, nvinuindu-l pe fostul su angajat c a adus vitrinei
on-line a concurentului mbuntiri copiate dup designul sitului NECX. Un juriu
federal a emis o hotrre prin care i se interzicea directorului s lucreze pentru
noua companie timp de un an.
antaj bazat pe informaii obinute prin furtul de fiiere informatice -
informaii medicale, de exemplu
Sabotajul datelor sau sistemelor
Accesul neautorizat la fiierele autoritilor pentru a le modifica datele
caziere judiciare, permise de conducere
Tehno-vandalism distrugerea fr un scop precis, voluntar sau nu a
datelor
Explorarea intruziunea ntr-un sistem doar pentru plcerea de a o face,
fr intenia de a fura ceea ce se afl acolo.
2. Calculatorul este instrumentul unei crime convenionale
Aceast categorie cuprinde cazurile n care calculatorul faciliteaz aciuni
criminale, dar nu eseniale
Deturnri de fonduri
Moartea prin modificarea dozajului medicamentelor unui pacient
ntr-un spital
Servere care furnizeaz date ilegale pornografie infantil
Legat de pornografia infantil, n legislaia romneasc se precizeaz c
constituie infraciune producerea n vederea rspndirii, oferirea sau punerea la
dispoziie, rspndirea sau transmiterea, procurarea pentru sine sau pentru altul de
materiale pornografice cu minori prin sisteme informatice ori deinerea, fr drept,
de materiale pornografice cu minori ntr-un sistem informatic sau un mijloc de
stocare a datelor informatice.
3. Calculatorul furnizeaz noi tipuri de crime
Aceast categorie cuprinde crimele clasice, adaptate calculatorului
Criminalitatea i terorismul informatic
181
Copierea, reproducerea, folosirea i fabricarea programelor pentru
calculator protejate prin dreptul de autor
Criminalitatea informatic sub forma pirateriei software reprezint un
segment foarte important cu implicaii social-ecoonmice foarte grave, care
provoac pagube economice imense, dar care este considerat de oameni ca avnd
un pericol social foarte redus.
Romnia a fost considerat pentru mult timp o ar pirat (pn n anul 1996
nu exista legislaie n domeniu), nescpnd nici astzi de acest stigmat. Adoptarea
Legii privind dreptul de autor i drepturile conexe
3
Exist mai multe forme ale pirateriei software
n-a nsemnat automat i
eradicarea pirateriei software.
4
Softlifting reprezint realizarea de copii suplimentare neautorizate ale
programelor ntr-o organizaie sau de ctre persoane fizice, schimbul de
discuri ntre persoane incluzndu-se n aceast categorie.
:
Hard Disk Loading nseamn ncrcarea ilegal de programe pe hard
discurile calculatoarelor de ctre unii distribuitori de calculatoare pentru a
face oferta mai interesant.
Contrafacerea reprezint duplicarea ilegal i vnzarea produselor
protejate prin drepturile de autor
Bulletin Board Piracy (BBP) reprezint distribuirea produselor protejate
prin dreptul de autor utilizatorilor conectai prin modem
nchirierea reprezint instalarea produselor software pe un calculator care
se nchiriaz sau acestea sunt nchiriate direct.
Anual pagubele produse prin pirateria software se cifreaz la cteva
miliarde de dolari prin pierderea drepturilor de autor i a profiturilor.
Contrafacerea echipamentului
Teorismul informatic reprezint faptul de a distruge sau de a ntrerupe
funcionarea sistemelor informatice n scopul destabilizrii unei ri sau de a face
presiuni asupra unui guvern, utiliznd metode clasate n categoria crimelor
informatice. El trebuie vzut ca un act apropiat de un act de rzboi, n lupta contra
lui fiind necesar stabilirea unei strategii de lung durat cu luarea n considerare a
unui numr mare de factori. Acest gen de terorism nu se preteaz la represalii ca
urmare a unui eveniment precis, cum ar fi arestarea sau asasinatul unuia din liderii
micrii, doar dac eventualitatea a fost prevzut cu mult timp nainte.
Contra unui sistem informatic pot fi ntreprinse trei tipuri de aciuni
criminale:

3
Legea nr. 8/1996 privind dreptul de autor i drepturile conexe cu modificrile aduse prin
Legea nr. 285 din 23 iunie 2004 vezi paragraful 5.5 referitor la Protecia juridic a
programelor pentru calculator
4
Patriciu, V.V., Vasiu, I., Patriciu, ., Internetul i dreptul, Editura All Beck, Bucureti,
1999, p.175
Andreia Simona Melnic
182
a.) atacuri fizice care constau n afectarea echipamentelor ntr-o manier
clasic - bombe, incendii
b.) atacuri sintactice care constau n modificarea logicii sistemelor pentru a-i
introduce termene sau un comportament imprevizibil. Un atac prin
intermediul unui virus sau a unui cal troian intr n aceat categorie.
Frederick B. Cohen consider c viruii reprezint "o ameninare
periculoas i imediat a sistemelor actuale i a reelelor de calculatoare".
Motivele sale sunt urmtoarele: se dezvolt i se implementeaz uor i ntr-un
timp foarte scurt; sunt creai astfel nct s lase puine urme n sistemele curente;
pot nfrnge cele mai moderne metode de securitate; pot crea stricciuni foarte mari
i se pot rspndi rapid, att n propriul sistem de calcul, ct i n reelele de
calculatoare.
Toate dovezile indic faptul c viruii pot disloca orice tip de sistem. Nici
un fel de tehnologie sau de aparatur funcionale n prezent nu pot asigura n
totalitate integritatea unui sistem n faa viruilor. Este greu de gsit un plan
adecvat de aprare n problema securitii programelor, iar banii cheltuii pentru
securitatea i controlul informaiilor trebuie considerai mai curnd o investiie
dect o cheltuial. ns multe organizaii, dup ce i-au pus la punct problemele
privind pericolul de incendiu i securitatea accesului n cldire, rmn cu iluzia
unei securiti adecvate. n realitate, nivelul securitii calculatoarelor este foarte
sczut, lsnd informaiile de baz expuse unor riscuri nebnuite.
Din punct de vedere al securitii informaiilor, riscul n cadrul diferitelor
organizaii poate fi privit din dou puncte de vedere: riscul propriu-zis (riscul
primar) i consecinele generate de risc (riscul secundar). Riscul primar se refer la
sistemul de informaii, n timp ce riscul secundar privete afacerea ca un ntreg.
Riscul primar privete n cadrul sistemului de informaii integritatea datelor, a
programelor i a sistemelor, confidenialitatea datelor i a sistemelor, valabilitatea
datelor i a sistemelor. Dac aceste riscuri nu sunt adecvat controlate, pot apare o
serie de riscuri secundare cum ar fi: ntreruperea afacerii, pierderi sau stricciuni
ale patrimoniului, inclusiv ale informaiilor, decizii de manageriat eronate,
cheltuieli excesive, nregistrri contabile greite, diminuarea moralului angajailor;
pierderea ncrederii clienilor, fraud i evaziune, spionaj industrial, aciuni ilegale
ale unei a treia pri. Oricare dintre aceste riscuri poate produce costuri imense
companiei fie direct, prin creterea cheltuielilor, fie indirect prin diminuarea
poziiei pe pia.
n anul 2003 atacurile viruilor informatici au provocat companiilor, la
nivel mondial, pagube de 55 miliarde dolari. n acest an a avut loc circa un atac
important al viruilor informatici pe lun, cei mai cunoscui fiind "viermele"
Slammer, care a provocat deconectarea furnizorilor de servicii de Internet n
Coreea de Sud, a ntrerupt programarea aerian i a blocat bancomatele n ianuarie
2003, viermele de e-mail Lovegate Internet, viruii Bugbear i SoBig, care se
propagau prin intermediul potei electronice.
Criminalitatea i terorismul informatic
183
Impactul economic i financiar al atacurilor viruilor informatici continu
s creasc, ameninrile mesajelor electronice nesolicitate, a spam-ului i a
viruilor fiind mai predominante dect n anii anteriori. Ameninrile amestecate
reprezint forma standard de atac contra reelelor unde arhivarea unui virus d
natere la patru sau cinci activiti diferite n interiorul sistemului. De exemplu, un
virus generator de spam provoac o cretere a traficului n reea al unei companii i
i determin pe administratorii de reele s blocheze mesajele nefolositoare. n timp
ce tehnicienii ncearc s rezolve problema spam-ului, virusul lanseaz un program
care afl parolele utilizatorilor.
Viruii pot s ptrund n reelele de calculatoare i prin intermediul
canalelor de mesagerie instantanee, precum programul Internet Relay Chat /IRC/
sau ICQ al Time Warner INC.
Potrivit International Data Corp, piaa mondial pentru administrarea
sigur a reelelor, care include i soluii antivirus, securitatea mesajelor i filtre de
Internet, va ajunge la 6,4 miliarde dolari n 2007, rata anual de cretere fiind de 19
la sut.
n ara noastr, la Ministerul Comunicaiilor i Tehnologiei Informaiei
funcioneaz Centrul de Expertiz i Rspuns pentru Incidente de Securitate
(CERIS)
5
Dr. Ferederick B. Cohen
care se ocup i de aspectele referitoare la rspndirea viruilor
informatici. Serviciile furnizate de acest centru se refer la recomandri privind
mijloacele de protecie a sistemelor mpotriva problemelor poteniale care s
contribuie la anticiparea incidentelor i chiar la rezolvarea acestora n timp ct mai
scurt, asigurarea informaiilor vitale despre securitatea sistemelor informatice,
asistarea organizaiilor n vederea mririi gradului de securitate al sistemului
informatic pe care-l gestioneaz.
c.) atacuri semantice care sunt cele mai perfide. Ele exploateaz ncrederea pe
care o au utilizatorii n propriul sistem. Este vorba de modificarea informaiilor
care intr sau ies din sistem pentru a induce erori.
6

5
http://www.ceris.ro/home.html
6
Cohen, F. B., Protection and Security on the Information Superhighway, John Wiley
&Sons, Inc. 1995
propune o list de motivaii ce ar putea incita
persoanele s intre n lumea criminalitii informatice. Mobilul cel mai banal este
atracia ctigului. Fora, ultimatumul sau obinerea unei anumite recunoateri
sociale, accesul la anumite grupuri reprezint alte motive ce ar putea s-l determine
pe un hacker s mearg mai departe. Dr. Cohen citeaz cazul unui club german
care cere noilor membri ca drept de intrare s creeze un virus nou. Rzbunarea unui
funcionar liceniat este deseori motivul distrugerii datelor sau chiar a
echipamentelor. Legat de aceasta, un alt motiv ar putea fi i autoaprarea. De
exemplu, cazul unui programator care introduce o bomb logic n programul su
pentru a fi sigur c va fi pltit. Aceasta ar prea legitim la o prim abordare, dar
legislaia unor ri, cum este de exemplu SUA consider aceast practic ca fiind
Andreia Simona Melnic
184
un caz de trafic de influen. Avantajul economic oblig uneori la recurgerea la
intrarea n ilegalitate pentru a obine ultimele secrete de fabricaie ale unui
concurent.
Securitatea intern a unei ri este astzi confruntat cu aciuni criminale
noi legate de existena noilor tehnologii informaionale. Astzi se vorbete tot mai
mult de cyber-terorism, cyber-atacuri, cyber-criminalitate. Infrastructurile critice,
eseniale pentru buna funcionare a unei societi (energie, ap, transport,
telecomunicaii, bnci i finane, servicii medicale) au o vulnerabilitate crescut
datorit recurgerii la tehnologiile Internet. Controlul infrastructurilor critice
reprezint unul dintre obiectivele cyber-terorismului, dovad fiind recrudescena
scanrilor dirijate asupra calculatoarelor organizaiilor care guverneaz aceste
infrastructuri vitale, realizndu-se teste ale sistemelor informatice n scopul de a le
descoperi vulnerabilitile pentru a le putea penetra n viitor.
Dup Dorothy Denning, profesor la Georgetown University, unul din
specialitii n cyber-terorism, acesta reprezint utilizarea calculat a cyber-
atacurilor sau ameninarea acestora pentru a provoca teama.
7
Transferul banilor prin Internet faciliteaz splarea lor, originile unor
tranzacii oneroase fiind dificil de descoperit. Din cauza fraudelor financiare,
bncile i companiile care opereaz cu cri de credit nregistreaz cele mai mari
pierderi. Mai mult, hackerii au reuit s acceseze sistemele de calculatoare ale
acestor instituii financiare, obinnd mii de numere de cri de credit. De
asemenea, muli dintre ei sunt angrenai n spionajul industrial. Pericolul
criminalitii cibernetice este n cretere din cauza accesului facil la instrumentele
de hacking pe Internet. Din ce n ce mai mult, Internetul gzduiete tot felul de site-
uri de investiii fictive i de scheme piramidale. Fr un control permanent i fr
. Ar trebui ca un
cyber-atentat s aib acelai oc asupra populaiei ca i explozia unei bombe. Nu
exist exemple de astfel de atentate astzi, dar un atac care ntrerupe furnizarea
energiei electrice timp de mai multe zile ar putea rspunde acestor criterii.
Phishing-ul, viermii, hackerii, hijackerii i programele spyware reprezint
chintesena activitilor criminale mpotriva utilizatorilor de Internet. Phishing-ul
este operaia prin care utilizatorii unui site cunoscut (aparinnd unei firme
respectabile) sunt pclii s-i introduc datele personale i cele ale contului
bancar sau ale cardului ntr-un site fraudulos, copie fidel a site-ului firmei pentru o
revalidare a contului. Scopul final este lichidarea conturilor pcliilor sau furtul
identitii (prin datele personale) de ctre iniiatorii operaiunii. Un spyware este un
soft care vine ca un adware la un alt program i este instalat de cele mai multe ori
fr tirea utilizatorului. Scopul su este strngerea informaiilor (site-uri accesate,
ultimele taste apsate, adrese de e-mail etc) despre o anume persoan sau
organizaie fr tirea acesteia i trimiterea raportului ctre o persoan aflat la
distan. Este folosit de organizaii de publicitate pentru a strnge informaii despre
poteniali clieni sau de hackeri.

7
http://www.terrorisme.net/info/2002/024_cyberterror_denning.htm
Criminalitatea i terorismul informatic
185
sisteme de securitate performante, folosirea Internetului pentru ncheierea unor
tranzacii financiare ar putea, n viitor, s implice mari riscuri. Uurina obinerii
tehnologiei de criptare, care reprezint baza comerului electronic, permite
grupurilor i, mai ales, organizaiilor criminale s comunice prin Internet fr
teama interceptrii convorbirilor.
n prezent rzboiul informaiei preocup guvernele i acestea iau n
permanen msuri pentru a evita de a fi inta acestuia. Aceast sarcin este ns
imens avnd n vedere c pentru a securiza sistemele sunt necesari ani i milioane
de dolari.


Bibliografie:
1. Cohen, F. B., Protection and Security on the Information Superhighway, John
Wiley &Sons, Inc. 1995
2. Cohen, F., Viruii calculatoarelor, Editura Teora, Bucureti, 1995
3. Patriciu, V.V., Vasiu, I., Patriciu, ., Internetul i dreptul, Editura All Beck,
Bucureti, 1999


187

PROVOCRILE PROCESULUI DE IMPLEMENTARE A
STANDARDELOR INTERNAIONALE PENTRU
RAPORTRI FINANCIARE

Mirela Cristina MIRCEA
Simona TATARU
*

*


Key words:
International convergence, standards of financial reporting, globalization.

Abstract:
As the world continues to globalize, discussion of convergence of national and
international standards has increased significantly. Most major capital markets are now
actively discussing and pursuing efforts of convergence towards single sets of globally
accepted accounting and auditing standards. IFAC, joined by international regulators,
commissioned a study to explore the challenges involved in adopting and implementing
international standards. The challenges identified are: understanding the meaning of
international convergence; translation of international standards; complexity and structure of
international standards; frequency, volume and complexity of changes to the international
standards; challenges for small and medium-sized entities; potential knowledge shortfall.


Procesul de globalizare a condus inevitabil la dezbateri aprinse privind
procesul de convergen a standardelor naionale i internaionale. Majoritatea
pieelor de capital fie i pun problema, fie ntreprind n mod concret eforturi pentru
a ajungere la un set unitar, general acceptat, de standarde de contabilitate i audit.
Existena unui sistem financiar stabil la nivel global aduce un plus de
siguran la nivelul investitorului. Este acceptat pe scar larg faptul c investitorii
sunt atrai de ideea de a-i diversifica portofoliul prin investiii dincolo de graniele
propriei ri dac se pot baza pe raportri financiare ntocmite dup UN set de
standarde competitive i recunoscute. Prin urmare aplicarea standardelor
internaionale contabilitate i de audit pot conduce n ultim instan la o mai
mare cretere economic, iar convergena standardelor naionale i internaionale
poate fi considerat o problem de interes public.
IFAC, n efortul su de a susine procesul de convergen, a comandat
alturi de Comitetul pentru Supraveghere Bancar din Basel, Comisia European,
Forumul pentru Stabilitate Financiar, Banca Mondial i alte organisme

*
Asistent universitar, Universitatea Bacu
Mirela Cristina Mircea, Simona Tataru
188
internaionale un studiu
1
Noiunea de convergen precizri
care s reflecte eforturile i realizrile procesului de
adoptare i implementare a standardelor internaionale de contabilitate i audit.
Reacia la problema armonizrii cu standardele internaionale este pozitiv
n rndul rilor implicate n proces. Dezbaterile generate de studiul menionat au
conturat cteva premise ale reuitei procesului de convergen: (1) secretul
succesului acestui proces const n promovarea unor standarde internaionale de
mare calitate; (2) este esenial aplicarea tuturor standardelor; (3) implementarea
standardelor internaionale de contabilitate presupune aciune concertat pe plan
intern i extern; (4) nu exist nici un dubiu c, pentru a ajunge la convergen
internaional, se impune implicarea tuturor verigilor din lanul informaional care
are ca produs final raportrile financiare.
Totui, respondenii studiului menionat au identificat cteva impedimente
n realizarea sau finalizarea procesului de implementare a standardelor, precum:
(1) necesitatea clarificrii noiunii de convergen pe plan internaional; (2)
traducerea standardelor internaionale; (3) structura complex a standardelor; (4)
frecvena, volumul i complexitatea schimbrilor pe care le sufer standardele de-a
lungul timpului; (5) dificultile pe care le ntmpin ntreprinderile mici i
mijlocii n aplicarea standardelor internaionale; (6) poteniale lacune la nivelul
cunoaterii standardelor; (7) implicaiile adoptrii IFRS la nivel naional i
internaional.
Vom analiza n continuare aceste piedici i msura n care ele pot afecta
iremediabil procesul de armonizare pe plan internaional.

In analiza procesului de implementare a standardelor sunt folosii termeni
diferii ca armonizare, convergen, adoptare, cu referire la aproximativ
acelai lucru, dar cu interpretrile diferite de la o ar la alta i anume: (1)
aplicarea tuturor standardelor internaionale ad literam, fr sau cu foarte
puine amendamente de ordin naional
2
Proiectul UK Accounting Standards: a Strategy for Convergence with
IFRSs
; (2) aplicarea tuturor standardelor
internaionale, dar cu o perioad de graie (termenul de graie este considerat
necesar n general datorit efortului de a traduce standardele); (3) aplicarea
selectiv a IFRS (poate avea drept cauz complexitatea standardelor sau
incompatibiliti de natur cultural i poate fi doar o etap intermediar pn la
implementarea in-extenso); (4) norme naionale bazate pe IFRS etc.
3

1

propune o abordare a convergenei pe faze i anume: (a) elaborarea de
www.ifac.org./ Latest news: International Study Recommends Actions to Achieve
Convergence to International Standards, New York, sept 2004
2
Feleag Niculae, Sisteme contabile comparate. Contabilitile anglo-saxone, Ediia a II-
a, Editura Economic, Bucureti, 1999
3
www.asb.org/reading room/ Focus Paper ASB Consults on Strategy for Convergence of
UK GAAP with International Accounting Standards, 25 martie 2004
Provocrile procesului de implementare a standardelor internaionale pentru raportri financiare
189
standarde noi aplicabile ncepnd cu 2005 i 2006, care vor amenda reglementrile
existente referitoare la raportrile financiare, pentru a le pstra conformitatea cu
normele internaionale; (b) ulterior, ntr-o serie de pai mruni, se vor nlocui
standardele naionale cu standarde bazate pe IFRS, pe msur ce IASB i
definitiveaz proiectele.
i totui, cum definim conceptul de armonizat n mare msur? Un
respondent la aceast ntrebare spunea c normele naionale se bazeaz pe
standardele internaionale: cele de contabilitate coincid n proporie de 80% cu
IFRS, iar cele de audit n proporie de 95% cu ISA.
Convergena poate fi definit ca un proces ce are ca finalitate adoptarea
standardelor internaionale
4
Efortul de a traduce IFRS sortit eecului?
.
Convergena ca proces se poate lovi de diverse piedici precum:
diferenele naionale (economice, politice, legislative, culturale, cutumiare);
limitarea accesului standardele internaionale (acces contra cost pentru rile n curs
de aderare la UE); costurile ridicate privind consilierea n domeniul adoptrii i
aplicrii concrete a standardelor;
Pentru a depi aceste piedici autoritile naionale sunt ncurajate (1) s
publice materiale referitoare la strategia de abordare a procesului de armonizare, cu
referiri la principii fundamentale, rol i responsabiliti ale prilor implicate n
proces, calendarul pentru implementarea standardelor i msuri pentru traducerea
acestora etc; (2) s stabileasc criterii pentru raportri complementare IFRS-urilor,
care s rspund unor cerine de specific naional (ex: raportri cu un coninut
fiscal destinat statului, ca utilizator). Practicile naionale considerate cele mai
eficiente, dar care nu se regsesc n IFRS, vor fi aduse la cunotina organismelor
internaionale i vor fi luate n considerare de ctre acestea pentru viitor; (3) s
stabileasc modul n care vor fi prezentate reglementrile naionale adiionale:
difereniat de IFRS sau nu; varianta diferenierii este de preferat deoarece
faciliteaz continuitatea procesului de convergen i permite identificarea mai
rapid a obligaiilor legate de raportrile complementare; (4) s coopereze cu
organisme profesionale din alte ri vecine: este cunoscut faptul c implementarea
standardelor produce efecte similare n trile din aceeai regiune, motiv pentru care
este ncurajat asocierea n vederea gsirii de soluii viabile pentru depirea
dificultilor aprute n procesul de armonizare.

Traducerea IFRS-urilor iat marea provocare la care trebuie s rspund
normalizatorii din fiecare ar. Surprinderea n traducere a sensului real al
standardelor, aa cum a fost el conceput de ctre IASB, este o misiune dificil,
ngreunat de nsi construcia greoaie a frazei, de folosirea inconsecvent a

4
Peter Wong, Chalenges and Successes in Implementing International Standards:
Achieving Convergence to IFRSs and ISAs, september 2004
Mirela Cristina Mircea, Simona Tataru
190
terminologiei sau de utilizarea acelorai termeni pentru a defini concepte diferite,
de lipsa echivalenilor lingvistici (spre ex. cuvintele shall, should pentru a arta
diferite grade de obligaie) etc.
Normalizatorii din diverse ri au ncercat surmontarea acestei piedici prin
traducerea ntr-o prim instan a glosarului de termeni i noiuni cheie propus de
IASB. O privire mai atent asupra glosarului a condus la concluzia c el nu
cuprinde, totui, toate noiunile considerate de ctre practicieni cheie: concepte
precum relevant (significant) sau real (material) pot fi nuanate n traducerile
din fiecare ar n funcie de specificul cultural i cutumiar.
Presupunnd c traducerea standardelor de altfel consumatoare de timp i
resurse a fost totui realizat, ea nu poate fi niciodat considerat i finalizat,
datorit frecvenei i importanei modificrilor survenite n coninutul standardelor
ntre timp. Prin urmare, traducerea poate fi considerat drept depit ca
valabilitate nc din momentul ncheierii ei, iar situaiile financiare obinute pe baza
acesteia - neconforme cu noile variante mbuntite ale standardelor
internaionale.
S-a manifestat ngrijorarea c nu se va reui traducerea la timp a
standardelor aprobate de Comisia European, care vor intra n vigoare n UE
ncepnd cu 01 ian. 2005, pentru a permite implementarea corespunztoare a
acestora. Comisia European (European Commission) a constatat c realitatea
confirm o perioad de aprox. 9 luni ntre publicarea unui IFRS de ctre IASB i
apariia traducerii sale n publicaia oficial a Comisiei.
IASC a stabilit un program pentru traducerea standardelor, iar IFAC a
lansat n iulie 2004 ghidul elaborat de Federaia Internaional a Contabililor, care -
alturi de site-ul specializat pentru identificarea i rezolvarea problemelor
lingvistive sau de interpretare - s faciliteze traducerea IFRS-urilor.
rile vorbitoare ale aceleiai limbi sunt ncurajate s i coroboreze
eforturile pentru realizarea traducerilor, cu beneficii semnificative pe linia
costurilor, dar i a calitii. Exemplul traducerii n limba francez a Standardelor
Internaionale de Audit, efectuat de LInstitut des Reviseurs dEntreprise din
Belgia, cu implicarea instituiilor similare din Frana, Canada, iar mai recent
Luxemburg i Elveia, este gritor pentru avantajul tuturor prilor n ce privete
nelegerea i traducerea unitar a conceptelor i termenilor cheie.
De asemenea, implicarea profesionitilor contabili n traducerea
standardelor este considerat de mare importan pentru reuita procesului.
Conceperea unui calendar oficial al traducerilor, formarea unor echipe care s
includ specialiti n domeniu, gsirea unor surse de finanare continu a eforturilor
legate de traducere, iat civa factori care pot asigura ntr-o prim faz reuita
procesului de traducere a standardelor internaionale existente, dar i a celor noi
sau revizuite.



Provocrile procesului de implementare a standardelor internaionale pentru raportri financiare
191
Structura standardelor ntre analitic i sintetic
Standardele Internaionale pentru Raportri Financiare devin pe zi ce trece
mai voluminoase i mai complexe, iar mrimea i dificultatea acestora afecteaz n
sens negativ procesul adoptrii i aplicrii lor. Dimensiunile impresionante i
gradul ridicat de detaliere, dei sunt considerate de normalizatorii internaionali
necesare pentru crearea unui cadru legal solid, oblig la elaborarea unui ghid
explicativ pentru aplicarea a standardelor.
Participanii la studiul mai sus menionat (Organisme profesionale din
Anglia, Moldova, Irlanda, Canada, Italia, Argentina, Suedia, Finlanda, Hong Kong,
Germania, Israel, Singapore, Australia, India, Rusia, Spania, Mexic, Belgia,
Japonia, Olanda, Malaiezia, Polonia, Danemarca, PricewaterhouseCoopers etc) au
subliniat importana unei abordri n normalizarea internaional pe baz de
principii. Standardele lungi, luxuriante n detalii i cu accent pe reguli sunt greu de
implementat i pot conduce la reacii de respingere sau cel mult de tolerare. Unele
ri trebuie s incorporeze standardele n legislaia naional, lucru nu tocmai facil
deoarece standardele nu iau forma unei legi sau reglementri legale, prin urmare
trebuie s sufere transformri. Ierarhizarea normelor naionale i internaionale se
impune de asemenea ca msur.
La complexitatea IFRS-urilor se adaug orientarea IASB ctre modelul
valorii juste (fair value model). Conceptul de valoare just este considerat de
ctre profesionitii n domeniu unul dificil de neles, de interpretat i de aplicat cu
acuratee, deoarece interpretri diferite conduc la concluzii diferite.

Modificarea standardelor internaionale:
frecvent, complex, semnificativ
Standardele internaionale au fost supuse n timp unor multiple
mbuntiri, att sub aspectul formei, ct i al coninutului, pentru a rspunde
schimbrilor de pe piaa de capital si evoluiei nevoilor investitorilor.
S menionm Proiectul de revizuire propus de IASB din decembrie 2003,
care aduce amendarea a 13 standarde simultan i modificarea semnificativ a
multor altora, un document voluminos care cuprinde 598 de pagini
5
Problema cea mai stringent pe care o ridic frecventele amendri ale
standardelor o reprezint costurile de oportunitate: beneficiile pe care le aduc
schimbrile depesc costurile deloc neglijabile ale aplicrii lor? Este necesar
meninerea unui echilibru ntre necesitatea mbuntirii standardelor i nevoia de a
.
Un alt exemplu este revizuirea n mod repetat a aceluiai standard, uneori
chiar n sensul reorientrii poziiei IASB ntr-o anumit problem anterior
soluionat, cu scopul susinerii convergenei pe plan internaional (ex. modificri
privind prezentarea situaiilor financiare, politicile contabile, nregistrarea erorilor
i estimrilor contabile ec).

5
www.efrag.org , The IASBs Improvement Project, dec. 2003
Mirela Cristina Mircea, Simona Tataru
192
rspunde problemelor concrete legate de timpul real de adoptare a acestora, pentru
a nu pune n pericol reuita procesului de convergen pe plan internaional.
Prin urmare s-a dat posibilitatea normalizatorilor din fiecare ar de a opta
pentru adoptarea sau nu a unui standard ce va fi subiect al modificrilor n viitorul
apropiat. (ASB din Marea Britanie a propus n mod concret din raiuni care
vizeaz costurile ridicate - s nu implementeze n normele interne anumite
standarde care vor fi revizuite pe termen scurt). Pe de alt parte, implementarea
standardelor n legislaia existent presupune c orice amendare a standardului s
fie nsoit de amendarea corespunztoare a legislaiei.
IASB i-a atins n martie 2004 obiectivul de a finaliza elaborarea noilor
standarde i revizuirea standardelor existente obligatoriu de aplicat ncepnd cu 01
ian 2005. Acest lucru las rilor din UE i celorlalte ri care au pornit pe drumul
convergenei o perioad de acomodare , de tranziie pn la momentul ianuarie
2005.
n viitor se va ine seama de faptul c implementarea standardelor
internaionale nu este o chestiune cu implicaii numai la nivelul profesiei contabile,
ci interacioneaz i cu mediul afacerilor. Modificarea standardelor va fi realizat
dup un program, la date exacte, i va fi adus la cunotina prilor interesate spre
dezbatere.

Relevana i oportunitatea aplicrii standardelor
de ctre IMM-uri
Participanii la studiul efectuat de Peter Wong n septembrie 2004 au
ridicat problema relevanei i oportunitii aplicrii IFRS de ctre ntreprinderile
mici i mijlocii, bazndu-se pe urmtoarele argumente: (1) dimensiunile i
complexitatea standardelor; (2) raportul costuri beneficii ale procesului de
implementare a standardelor; (3) inconsecvena aplicrii standardelor
internaionale; (4) orientarea interesului privind aplicarea IFRS ctre ntreprinderile
mari; (5) insuficienta reprezentare a ntreprinderilor mici i mijlocii la nivelul
organismelor care elaboreaz standardele internaionale; (6) raportrile financiare
ale IMM-urilor folosesc cel mai adesea drept baz pentru calculul impozitelor sau
pentru alte raportri obligatorii interne.
Preocuparea pentru elaborarea unui set de standarde internaionale
destinate unui al treilea segment de ntreprinderi unde situaiile financiare servesc
n special intereselor de natur fiscal revine tot IASB. Organismul a iniiat n
iunie 2004 un proiect de dezbatere pe tema Puncte de vedere preliminare asupra
Standardelor de contabilitate destinate ntreprinderilor mici i mijlocii, program
recunoscut drept un pas semnificativ ctre elaborarea unor standarde specializate
pentru IMM-uri. La acest program sunt invitate s rspund prile interesate din
fiecare tar, inclusiv reprezentani ai ntreprinderilor vizate.
Un eveniment important n aceeai direcie a avut loc n luna octombrie
2004 i anume Congresul european pentru ntreprinderi mici i mijlocii,
Provocrile procesului de implementare a standardelor internaionale pentru raportri financiare
193
organizat de FEE (Fderation des xperts Comptable Europens) , eveniment care
a reunit vorbitori din IASB i IFAC, ali leaderi europeni n domeniu precum i
reprezentanii IMM-urilor din diverse ri.

Lacune la nivelul cunoaterii
Creterea numrului i complexitii problemelor la nivel global,
tranzaciilor, instrumentelor financiare, standardelor, este nsoit de noi provocri
pentru profesia contabil, care trebuie s-i perfecioneze n mod continuu
cunotinele i abilitile pentru a face fa responsabilitilor pe care le poart.
n particular, se pare c exist lacune n cunoaterea standardelor
internaionale, la nivelul diferitelor categorii de utilizatori implicai: specialiti,
mediu universitar, mass-media, analiti financiari, management etc.
n ntreprinderile care au nceput aplicarea IFRS-urilor este
esenial nelegerea standardelor de la vrful piramidei organizaionale la baz,
ncepnd cu factorii de conducere i decizie i terminnd cu personalul din
compartimentele financiar-contabile ale fiecrei uniti operative. Prin urmare este
deosebit de important participarea la cursuri de pregtire, att pe parcursul
procesului de implementare a standardelor, ct i dup finalizarea acestuia.
Cursurile de iniiere i perfecionare sunt considerate adevrate provocri
de ctre marea majoritate a participanilor, dar i de ctre formatori, deoarece puini
dintre acetia din urm reuesc s mbine n mod armonios cunotinele teoretice de
detaliu cu abilitile aplicative concrete.
Spre exemplu, un sondaj
6
ntreprinderile care nu au angajai calificai n problema standardelor
internaionale se regsesc n ipostaza de a depinde integral de firme specializate
pentru interpretarea standardelor
efectuat de PricewaterhouseCoopers n mai 2004,
pe un eantion de peste 300 de companii europene, arat c numai 10% dintre cei
chestionai au afirmat fr rezerve c dispun de personal cu cunotine teoretice i
practice care s finalizeze tranziia la IFRS la timp. ntreprinderile mai mici, ns,
reuesc cu greu s aloce resurse pentru realizarea implementrii IFRS-urilor. Aceste
ntreprinderi se lovesc de problema lipsei specialitilor n standarde, cu att mai mult
cu ct cererea pentru personal calificat va atinge apogeul n 2004/2005.
7
Un alt aspect al acestei probleme l constituie introducerea n programele
colare din nvmntul universitar de specialitate a disciplinelor referitoare la
standardele internaionale. Dincolo de latura pozitiv a acestui demers s-au
formulat obiecii cu privire la msura n care cadrele universitare, dincolo de
cunotinele teoretice, pot susine procesul de formare a studenilor cu deprinderi
practice. De asemenea este pus sub semnul ntrebrii capacitatea studenilor de a-
.

6
www.pwcglobal.com, International Financial Reporting Standards: Ready to Take the
Plunge?, mai 2004
7
www.worldbank.org, Reports on the Observance of Standards and Codes, mai 2003
Mirela Cristina Mircea, Simona Tataru
194
i forma deprinderi legate de aplicarea standardelor, dac se ine seama de absena
cunotinelor specifice profesionitilor i de capacitatea de analiz i sintez
specific vrstei.
Complexitatea standardelor internaionale limiteaz accesul i altor categorii
de utilizatori, precum analitii financiari i mass-media. Totui implicarea acestora n
mediatizarea efectelor tranziiei la IFRS asupra situaiilor financiare ale ntreprinderii
este deosebit important, prin urmare firmele sunt ncurajate s faciliteze accesul i
s furnizeze detalii privind interpretarea raportrilor lor financiare ageniilor de
media i analitilor (prin declaraii de pres sau informaii on-line).

Implicaiile adoptrii IFRS
rile din Uniunea European i celelalte ri care se pregtesc pentru
implementarea standardelor se confrunt cu provocri la care trebuie s fac fa n
timp util i cu succes.
Prima provocare ine de aplicarea a dou seturi de norme/standarde dup
ianuarie 2005 i anume IFRS i normele naionale de contabilitate. Regulamentul
UE privind aplicarea standardelor internaionale de contabilitate
8
O alt provocare se refer la aprobarea cu ntrziere sau deloc a unor IFRS
de ctre Comisia European, cu trimitere direct la standardul referitor la
instrumentele financiare. Aprobarea cu ntrziere sau neaprobarea unui standard
poate avea implicaii
limiteaz
obligativitatea aplicrii standardelor la ntreprinderile cotate care ntocmesc conturi
consolidate, permind ns statelor membre s extind sfera i la alte ntreprinderi, n
funcie de opiune.
Unele state membre ale UE i-au modificat reglementrile interne astfel
nct s oblige i alte entiti s aplice IFRS-urile. Altele au decis ca ntreprinderile
exceptate de Regulamentul UE s urmreasc n continuare linia reglementrilor
naionale, argumentnd aceast opiune cu lipsa relevanei i oportunitii utilizrii
IFRS de ctre ntreprinderile mici i mijlocii.
Totui, existena a dou seturi diferite de norme poate avea un impact
negativ asupra firmei: aceeai entitate va ntocmi situaiile financiare proprii
conform reglementrilor naionale i conturile consolidate-conform IFRS-urilor. Pe
de alt parte, specialitii, practicieni sau teoreticieni, vor fi obligai s cunoasc
dou seturi diferite de reglementri, lucru dificil i fr sens.
9

8
Regulamentul UE privind aplicarea standardelor internaionale de contabilitate
nr.1606 / 19 iulie 2002
9
FEE Position Call for Global Standards: IFRS, iunie 2004
severe precum: (1) necesitatea elaborrii unor note explicative
suplimentare, din motive de transparen; (2) situaiile financiare nu vor mai putea
primi avizul conforme cu IFRS, cu urmrile corespunztoare asupra raportului de
audit; (3) efectele asupra sistemului de raportare financiar, viznd recunoaterea,
evaluarea i prezentarea elementelor patrimoniale (instrumentelor financiare); (4)
Provocrile procesului de implementare a standardelor internaionale pentru raportri financiare
195
riscurile la care se expun unele entiti care doresc s aplice standardul neaprobat
(spre exemplu o instituie financiar); (5) restricionarea accesului la pieele de
capital; (6) fragmentarea dialogului transatlantic, cu implicaii asupra convergenei
IFRS-urilor i standardelor contabile americane; (7) riscul apariiei unui precedent.
O a treia provocare vizeaz respectarea termenelor programate pentru
aplicarea standardelor i stadiul diferit de adoptare pe care l nregistreaz diferite
ri. Sondajul realizat de PricewaterhouseCoopers
10
PAS
indic faptul c firmele mari au
nregistrat progrese semnificative n sensul implementrii IFRS, spre deosebire de
ntreprinderile mici. De asemenea, instituiile financiare au nregistrat rezultate
bune n aceast direcie, probabil datorit faptului c intr sub influena direct a
standardelor referitoare la instrumentele financiare.
Acelai sondaj delimiteaz apte pai pe care trebuie s i parcurg o
ntreprindere pentru a implementa standardele internaionale privind raportrile
financiare i precizeaz msura n care repondenii au apreciat c au realizat paii
respectivi:
ACIUNE REZULTAT
1. Evaluarea impactului IRFS-urilor asupra afacerii (cel
puin o evaluare preliminar)
75%
2. Alegerea politicilor contabile (cel puin n domeniile de
mare interes)
46%
3. Identificarea datelor / informaiilor care lipsesc 26%
4. mbuntirea sistemelor de colectare de date (cel puin n
domeniile de mare interes)
11%
5. Aplicarea procedurilor care s asigure c informaiile
colectate sunt corecte
10%
(robust)
6. Organizarea controlului intern care s demonstreze
credibilitatea (reliability) datelor
10%
7. Introducerea IFRS-urilor i aplicarea lor n raportarea
managerial
11%
n Australia, ar care i-a orientat eforturile ctre adoptarea IFRS-urilor
ncepnd cu 01 ianuarie 2005, organizaia profesional ICAA (Institute of Chatered
Accountants in Australia) a efectuat n iulie 2004 un sondaj pe un eantion de 122
de firme, care a condus la concluzia c numai 49% dintre participani au nceput
procesul de implementare a standardelor internaionale. Procentul ns se estimeaz
c va crete la 84% n urmtoarele 6 luni.
Acelai sondaj arat c numai 35% dintre respondeni au adus la cunotina
factorilor de decizie din interiorul sau din afara firmei impactul aplicrii IFRS-
urilor asupra poziiei financiare i rezultatului ntreprinderii, n timp ce sondajul
11

10


www.pwcglobal.com, Pricewaterhousecoopers, Internaional Financial Reporting
Standards: Ready to Take the Plunge?, mai 2004
11
PricewaterhouseCoopers, Internaional Financial Reporting Standards: Ready to
Plunge?, mai 2004, www.pwcglobal.com
Mirela Cristina Mircea, Simona Tataru
196
condus de PricewaterhouseCoopers nregistreaz un rezultat mai pesimist, de 20%.
Se recomand firmelor s furnizeze n timp util pieelor de capital
informaiile corespunztoare fiecrei faze a procesului de tranziie la IFRS. Un
exemplu l-ar putea constitui anexarea la raportrile financiare ale exerciiului 2003
a unei descrieri privind stadiul atins n procesul de implementare a IFRS i
diferenele dintre situaiile financiare ntocmite pe baza standardelor i cele
ntocmite pe baza reglementrilor naionale. De asemenea, firmele ar trebui s
asigure pregtirea personalului la toate nivelele.
Normalizatorii i organismele profesiei contabile, mpreun cu
ntreprinderile care aplic sau vor aplica standardele internaionale de contabilitate,
trebuie s comunice n mod clar tuturor utilizatorilor informaiei contabile, inclusiv
analitilor i mass-mediei, efectele aplicrii IFRS-urilor asupra situaiilor financiare
ale firmei, eventual n cadrul unor seminarii pe aceast tem.
Procesul de convergen pe plan internaional cere implicarea tuturor
verigilor din lanul informrii contabile ce are ca produs situaiile financiare: stat,
normalizatori, organizaii profesionale, auditori, profesioniti n domeniu, precum
i alte pri implicate n raportarea financiar.


Bibliografie:
1. Feleag Niculae, Sisteme contabile comparate. Contabilitile anglo-saxone,
Ediia a II-a, Editura Economic, Bucureti, 1999
2. Peter Wong, Chalenges and Successes in Implementing International
Standards: Achieving Convergence to IFRSs and ISAs, september 2004
3. FEE Position Call for Global Standards: IFRS, iunie 2004
4. Regulamentul UE privind aplicarea standardelor internaionale de
contabilitate nr.1606 / 19 iulie 2002
5. www.efrag.org , The IASBs Improvement Project, dec. 2003
6. www.pwcglobal.com, International Financial Reporting Standards: Ready to
Take the Plunge?, mai 2004
7. www.asb.org/reading room/ Focus Paper ASB Consults on Strategy for
Convergence of UK GAAP with International Accounting Standards, 25
martie 2004
8. www.worldbank.org, Reports on the Observance of Standards and Codes,
mai 2003
9. www.ifac.org./ Latest news: International Study Recommends Actions to
Achieve Convergence to International Standards, New York, sept 2004
10. www.ifac.org/ Translation of Standards and Guidance Issued by the
International Federation of Accountants, Policy Statement, sept 2004

197

ANALIZA INFLUENEI INFLAIEI ASUPRA
CONTULUI DE REZULTATE A NTREPRINDERII
DIN COMER

Mircea MUNTEAN
*

Abstract:
Inflation is a process which affects all sides of the economical and social activity as
a consequence of the monetary depreciation and of the rising of prices. The effect of the
inflation can also be found in the result of the financial exercise of the enterprise. Its real
development to values less then the rate of inflation has negative consequences for the
future of the enterprise.


Inflaia constituie un fenomen i un proces economico-social caracterizat
prin creterea preurilor peste un anumit prag i deprecierea monetar provenit din
devansarea puterii de cumprare a consumatorilor fa de cantitatea de bunuri i
servicii, oferit de ntreprinderile productoare i comerciale. Creterea
inflaionist a preurilor este o cretere general, neuniform, inegal i afecteaz n
mod diferit ntreprinderile n funcie de structura procesului de activitate
economic.
Afectarea firmelor de procesul inflaionist se regsete n echilibrul cerere-
ofert, care conduce la limitarea activitii economice i implicit n echilibrul
financiar, crend imposibilitatea realizrii surselor pentru finanarea ciclului de
exploatare i obinerea de profit. Neadaptarea ntreprinderilor la condiiile impuse
de fenomenul inflaionist conduce la eliminarea acestora din mediul concurenial i
apariia riscului de faliment.
Tratamentul informaiilor contabilitii n condiiile de inflaie este redat
prin Standardul Contabil Internaional IAS 15 "Informaii care reflect efectele
variaiei preurilor", avnd ca obiectiv reflectarea efectelor variaiei preurilor n
calculele efectuate pentru determinarea rezultatelor din exploatare i a poziiei
financiare a ntreprinderii.

Procesul inflaionist acioneaz de regul asupra tuturor elementelor
patrimoniale i implicit asupra rezultatului exerciiului, care este diferena
veniturilor i cheltuielilor ntreprinderii. Veniturile reprezint fluxul de beneficii
economice primite de la societate n cursul activitilor obinuite ale acesteia,
atunci cnd acest flux se materializeaz n creteri ale capitalului propriu, altele
dect creterile datorate contribuiilor din partea participanilor la acest capital

*
Lector universitar doctorand, Universitatea Bacu
Mircea Muntean
198
propriu. Veniturile sunt afectate de inflaie din momentul negocierii preurilor
privind achiziia i vnzarea mrfurilor, pn la ncasarea vnzrii acestora.
Mrimea veniturilor i valoarea soldului contului de rezultate este
influenat pozitiv de marja comercial, atunci cnd o parte ct mai ridicat din
aceasta se regsete n creterea capitalurilor proprii.
Cheltuielile reprezint a doua component a contului de rezultate, prin care
se evideniaz consumul de resurse financiare pentru realizarea procesului de
activitate economic a ntreprinderii. De regul cheltuielile sunt efectuate pentru
obinerea veniturilor. ntre momentul realizrii veniturilor i efecturii cheltuielilor
exist o diferen de timp, care coroborat cu condiiile avantajoase/dezavantajoase
de realizare pe pia, va duce la apariia unei diferene favorabile/nefavorabile ce
va afecta n acelai sens contul de rezultate. Cheltuielile care sunt considerate la
valoarea real n momentul efecturii sunt acelea care evideniaz obligaiile
ntreprinderii pentru: plata muncii prestate de salariai, achitarea serviciilor
furnizate de teri, cumprri de materiale nestocabile etc. n contul de rezultate sunt
evideniate i cheltuieli subevaluate, rezultate din consumul de elemente
patrimoniale nemonetare concretizate n stocurile consumate, amortizare, cheltuieli
nregistrate n avans trecute n categoria cheltuielilor propriu-zise etc., care sunt
recunoscute n momentul nregistrrii n contabilitatea ntreprinderii.
n ce privete cheltuielile cu stocurile consumabile, inflaia este diminuat
prin creterea vitezei de rotaie a acestora sau prin actualizarea permanent a
stocurilor neconsumate la valoarea de pia. Aceast din urm msur poate avea
un impact negativ asupra contului de rezultate, n condiiile nevalorificrii
stocurilor respective la preurile stabilite prin reevaluare. Referitor la cheltuielile cu
amortizarea imobilizrilor, evidenierea acestora n contabilitate se face la costul
istoric, contribuind n mod nejustificat la supraevaluarea contului de rezultate.
Impactul inflaiei asupra acestui element de cheltuieli este nlturat prin
actualizarea permanent a valorii activelor imobilizate cu rata inflaiei. Analiza
influenei inflaiei asupra contului de rezultate este realizat prin deflatarea sumelor
care reprezint valoarea rezultatului exerciiului. Deflatarea este necesar analizei
economico-financiare, pentru a evita erorile interpretative ce ar putea deriva din
comparabilitatea n timp a indicatorilor din documente contabile de sintez, erori
generate de nivelul diferit, nregistrat de rata inflaiei, de la un an la altul al
perioadei analizate i determinarea real a influenei factorilor asupra contului de
rezultate.
Efectul inflaiei este determinat prin rata de cretere real a rezultatelor
financiare, stabilit pe baza relaiei:

Rreal =
Ri
Ri Cr
+
+
1
100(%), unde:

- R real rata de cretere real;
Analiza influenei asupra contului de rezultate a ntreprinderii din comer
199
- Cr creterea nominal a rezultatului exerciiului;
- Ri rata inflaiei.

Dinamica real a rezultatului exerciiului a
S.C. "Alfa" SA
-mii lei-
Indicatorii Perioada Ritmul
mediu
%
1997 1998 1999 2000 2001 2002 2003
1.Rezultatul
exerciiului
411221 1201159 -812440 517948 751769 1808757 1669539 -
2.Creterea
anual
nominal a
rezultatului
exerciiului
(%)
- 292,09 -67,63 -63,75 145,14 240,60 92,30 127,75
3.Rata
inflaiei (%)
- 26,5 10,2 9,1 -18,8 -11,2 -6,8 -
4.Creterea
real a
rezultatului
exerciiului
- 209,88 -70,59 -66,72 201,84 283,5 92,79 142,14
5.Rezultatul
exerciiului
ajustat la rata
inflaiei
411221 1273963 353261 -270381 1563374 2883034 3487102 -

Din analiz a rezultat:
- creterea anual nominal a rezultatului exerciiului indic n general o
devansare a ratei inflaiei;
- creterea real a rezultatului exerciiului a fost superioar creterii
nominale datorit:
a. vnzrii de mrfuri cu desfacere rapid i cu o vitez mare de
rotaie a stocurilor;
b. negocierea unui cost de achiziie a mrfurilor, nct s permit
utilizarea unei marje comerciale care s asigure recuperarea cheltuielilor de
circulaie i obinerea de profit;
c. urmrirea ncadrrii evoluiei cheltuielilor de circulaie n
limitele admisibile.




Mircea Muntean
200

Bibliografie:
1. Manolescu Maria, - Ghid practic de aplicare a Standardelor Internaionale de
Contabilitate, Partea I, Editura Economic, Bucureti, 2001
2. Mironescu Marilena, - Analiza performanelor economico-financiare ale
ntreprinderii, Editura Junimea, iai, 1999
3. Miiu Ileana Alexandra, - Contabilitatea inflaiei, Editura Economic,
Bucureti, 2002
4. Nechita Vasile, - Economie politic, vol.I, Editura Porto Franco, Galai, 1991
5. Petrescu Silvia, Mironiuc Marilena - Analiz economico -financiar, Editura
Tiparul, Iai, 2002
6. ugui Alexandru, - Contabilitatea inflaiei, Editura Economic, Bucureti,
2000


201

SEMNTURA ELECTRONIC

Rzvan MUNTEANU
*
Bogdan PTRU

**


Key words:
Electronic signature, authentification, public keys.

Abstract:
This paper presents the concept of electronic signature, a computer mechanism for
authentification of interchanged informations in commercial or noncommercial transactions.
There are presented the goals, attributes, the technology and the advantages of the
electronic signature.


n actualul mediu de afaceri n care numrul tranzaciilor electronice
nregistreaz creteri exponeniale de la un an la altul, necesitatea dezvoltrii unor
mecanisme informatice de autentificare a informaiilor schimbate ntre diveri
parteneri este deosebit de important. Astfel mbinnd concepte ce in de domeniul
juridicului cu concepte i tehnologii privind securitatea informaiilor electronice,
specialitii din cele dou domenii au reuit s dezvolte un mecanism informatic,
cunoscut sub denumirea de semntur electronic, care s rezolve problema
autentificrii informaiilor n format digital.

Scopurile semnturii electronice
Potrivit Asociaiei Baroului American (ABA), semntura nu reprezint o
parte a esenei unei tranzacii, ci mai degrab a modului ei de reprezentare sau a
formei sale. Semnarea documentelor are urmtoarele scopuri:
Prob: O semntur autentific un document scris prin identificarea celui
care a semnat documentul. Cnd persoana respectiva a "marcat"
documentul ntr-o maniera proprie, distinctiv, documentul poate fi atribuit
acelei persoane.
Caracter oficial: Actul de semnare a unui document are implicaii n
domeniul juridic i de aceea, cel care semneaz trebuie sa fie n cunotin
de cauz, putnd astfel s evite "angajamentele nechibzuite";
Acord: n anumite contexte specificate prin lege, semntura are rolul de a
consemna n mod expres autorizarea sau acordul dat de persoana care

*
Preparator universitar, Universitatea Bacu
**
Lector universitar doctorand, Universitatea Bacu
Rzvan Munteanu, Bogdan Ptru
202
semneaz pentru acel document sau intenia acesteia ca documentul sa aib
efect legal;
Eficien: O semntur pe un document scris d o anumit claritate i chiar
finalitate unei tranzacii.

Atributele semnturii electronice
Dei caracterul fundamental al tranzaciilor nu s-a schimbat, legea ncepe
s se adapteze noilor evoluii ale tehnologiei. Comunitile de afaceri i juridice
trebuie s elaboreze reguli i practici care folosesc noua tehnologie. Pentru ca actul
de semnare a unui document s ating scopurile prezentate mai sus, semntura
trebuie sa aib urmtoarele 4 atribute:
S-l autentifice pe cel care semneaz. O semntura trebuie s indice
persoana care a semnat un document, mesaj, sau nregistrare i trebuie s
fie foarte dificil pentru o alt persoan s o reproduc fr autorizarea celei
dinti.
S autentifice documentul. O semntur trebuie s identifice documentul
pe care se gsete, fcnd imposibil falsificarea sau alterarea acestuia sau
a semnturii, fr a se putea detecta acest lucru.
S fie un act afirmativ. Stabilete c o tranzacie a fost realizat legal.
Eficien. n mod optim, o semntur i procesele de creare i verificare ale
ei trebuie s furnizeze sigurana maxima att n autentificarea celui care
semneaz, ct i a documentului, cu un ct mai mic consum de resurse.
Pentru a prentmpina eventualele confuzii care ar putea s intervin n
urma citirii acestui material doresc s explic ct mai clar termenii de specialitate:
semntur electronic, semntur electronic extins i semntur digital.
Semntura electronic este considerat a fi rezultatul unor operaii iniiate
de ctre un utilizator identificabil i este realizat folosind tehnologie informatic.
Se remarc neutralitatea tehnologic a semnturii electronice, ea putnd consta din
orice sunet, imagine, secven video, hologram, simbol sau proces electronic,
ataat unui document electronic i care reflect actul contient de recunoatere a
coninutului acelui document de ctre semnatar. Multe reglementari legislative
folosesc acest termen pentru a conferi neutralitate i pentru a nu limita prevederile
la tehnologia criptografica actual. Se poate considera semntura electronic ca
termenul cel mai general ce permite autentificarea unui document electronic.
Semntura electronic exist, aa cum o definete i legislaia din Romnia
reprezint acea semntur electronic realizat folosind metode criptografice cu
chei publice (cunoscut n literatura de specialitate sub denumirea de criptare
asimetric) i care ndeplinete cumulativ urmtoarele condiii:
este legat n mod unic de semnatar;
asigur identificarea semnatarului;
este creat prin mijloace controlate exclusiv de semnatar;
Semntura electronic
203
este legat de datele n form electronic, la care se raporteaz n aa fel
nct orice modificare ulterioar a acestora este identificabil;
Semntura electronic extins este singura semntur electronic
recunoscut de legislaia a peste 50 de ari ca avnd valoare probant n justiie.
n literatura de specialitate, n principal n cea american, pentru a desemna
semntura electronic extins se folosete termenul de semntur digital. n
continuare voi folosi termenul semntur electronic pentru prezentarea acelei
modaliti criptografice de semnare a mesajelor electronice care n legislaia din
Romnia apare sub sintagma de semntur electronic extens.

Tehnologia semnrii electronice
Semntura electronic este creat i verificat cu ajutorul criptografiei, o
ramur a matematicii aplicate care studiaz modul n care un mesaj inteligibil poate
fi transformat ntr-unul neinteligibil i invers. Semnarea electronic este cunoscut
sub numele de criptografie cu chei publice. Aceast criptografie const ntr-un
algoritm ce utilizeaz dou chei diferite dar legate ntre ele matematic; una
numit cheie privat este folosit de cel care semneaz pentru a crea o semntur
electronic transformnd anumite date n ceva neinteligibil, cealalt, numit cheie
publicpentru a verifica semntura decriptnd datele anterior criptate.
Componentele hardware i software care utilizeaz cele dou chei pentru semnare
electronic poart denumirea se cripto-sistem asimetric.
Dac cripto-sistemul a fost proiectat respectnd cerinele de securitate este
imposibil din punct de vedre matematic descoperirea cheii private pornind de la
cheia public. Astfel dei multe persoane cunosc cheia public a semnatarului i o
folosesc pentru a verifica semntura este practic imposibil ca acetia s descopere
cheia privat a semnatarului i s o foloseasc. Acest principiu al semnturii
electronice poart denumirea de ireversibilitate.
Un alt proces fundamental, numit funcia hash, este utilizat att pentru
crearea semnturii ct i pentru verificare acesteia. O funcie hash este un algoritm
care creeaz o amprent digital a mesajului electronic sub forma unei valori hash
sau rezultat hash. Rezultatul hash sau amprenta electronica a mesajului este tot un
mesaj electronic de lungime standard de obicei mult mai mic dect mesajul original
pe care l identific n mod unic. Orice modificare adus mesajului original
determin o modificare a rezultatului hash. Acest rezultat hash are rolul de a da
asigurare c mesajul electronic nu a fost modificat din momentul n care el a fost
semnat.
Astfel, semnarea electronic implic dou procese unul realizat de cel care
semneaz electronic mesajul i cellalt de cel care primete mesajul semnat
electronic.
Procesul de semnare electronic necesit parcurgerea urmtoarelor etape:
stabilirea mesajului electronic ce va fi semnat;
Rzvan Munteanu, Bogdan Ptru
204
funcia hash implementat n soft-ul semnatarului genereaz rezultatul hash
care este unic pentru mesajul respectiv;
folosind cheia privat a semnatarului rezultatul hash este transformat n
semntur digital;
semntura digital astfel obinut,unic pentru acel mesaj i pentru cheia
privat cu care a fot creat, este ataat mesajului electronic ce va fi trimis.

Trebuie reinut faptul c n urma acestui proces nu are loc criptarea
mesajului original. Mesajul electronic rmne n clar el putnd fi citit de oricine
are acces la el. Dac se dorete securizarea informaiilor din mesajul electronic
trebuie apelat la alte procedee criptografice. n figura 1 este prezent procesul de
semnare digital:
Figura 1. Procesul de semnare electronic

Verificare semnturii electronice se realizeaz prin crearea unui nou
rezultat hash pornind de la mesajul original i utiliznd aceeai funcie hash care a
fost folosit la crearea semnturii digitale. Apoi utiliznd cheia public i noul
rezultat hash, se verific:
dac semntura digital a fost creat utiliznd cheia privat legat
matematic de cheia public a semnatarului;
dac noul rezultat hash corespunde rezultatului hash original care a fost
transformat n semntur digital n timpul procesului de semnare.
Soft-ul de verificare va confirma autenticitatea semnturii electronice dac:
cheia privat a semnatarului a fost folosit pentru semnarea electronic;
lucru care se verific cu ajutorul cheii publice a semnatarului. Aceasta
poate decripta doar informaii ce au fost criptate cu cheia privat a
semnatarului.
mesajul nu a fost modificat, lucru care se verific prin comparare celor
dou rezultate hash: cel generat de soft-ul de verificare utiliznd mesajul
primit i cel care a fost folosit de soft-ul semnatarului la crearea semnturii
digitale. Dac cele dou rezultate sunt identice nseamn c mesajul nu a
fost modificat dup ce a fost semnat.
Semntura electronic
205
n figura 2 este prezentat procesul de verificare a unei semnturi
electronice:
Figura 2. Procesul de verificare a semnturii electronice


Diferite sisteme de criptografie asimetrice sunt utilizate n practic pentru
creare i verificarea semnturii electronice dar toate au la baz acelai model.
Legislaia din Romnia permite utilizarea urmtoarelor funcii hash: SHA-1
(Secure Hash Algoritm, creat de Institutul de Standarde al SUA -NIST pentru
standardul de semntura DSA) sau RIPEM-160 i a algoritmilor: RSA ( creat de
Rivest-Shamir si Adleman), DSA (Digital Signature Algorithm, creat de NIST ca
standard de semntur digital) i DSA pe curbe eliptice potrivit ISO/IEC 14883-3
pentru criptarea rezultatului hash
O cheie criptografic este de fapt un fiier, o colecie de octei. Cheia
privat poate sta pe calculatorul semnatarului sau pe o dischet dar, n general, st
pe un smart-card al posesorului, pentru a nu putea fi furat. Smart-card-ul este
introdus ntr-un dispozitiv ataat la calculator, component a cripto-sistemului n
momentul n care se dorete semnarea unui mesaj electronic. Cheia public care
din punct de vedere matematic este legat de prima este tot un fiier. Ea poate fi
multiplicat ntr-un numr nelimitat de copii ce pot fi distribuite partenerilor care
vor fi nevoii s verifice semntura creat cu cheia privat corespondent cheii
publice.
Algoritmii de criptare cu cheie public prezint o criptocomplexitate foarte
mare, bazndu-se n general pe operaii matematice complexe, cu numere ntregi
foarte mari (sute de cifre zecimale sau mii de bii), ceea ce confer o trie deosebit
acestor metode de cifrare.
Protocolul de semntura electronic satisface mai bine condiiile prezentate
anterior:
1. Semntura este autentic deoarece se verifica numai cu cheia publica a
emitorului;
2. Semntura este nefalsificabil deoarece numai emitorul cunoate cheia
privat proprie cu care se face semntura;
Rzvan Munteanu, Bogdan Ptru
206
3. Semntura este nereutilizabil deoarece ea este n funcie de coninutul
documentului, cel care este criptat cu cheia privat a semnatarului;
4. Semntura este nealterabil deoarece orice alterare a coninutului
documentului face ca cele dou rezultate hash s nu mai coincid;
5. Semntura este nerepudiabil deoarece receptorul documentului nu are nevoie
de ajutorul emitorului pentru verificarea semnturii.

Avantaje ale semnturii electronice
n ce privete avantajele folosirii semnturii electronice acestea sunt
numeroase:
1. se pot stabili relaii contractuale ntre persoane care nu s-au ntlnit niciodat
personale i comunic doar prin Internet.
2. se elimin impostorii care falsific semnturi ct i persoanele care dorind s
scape de rspundere pretind c semntura de pe documentul semnat nu le
aparine.
3. se elimin posibilitate efecturii de modificri a documentelor electronice dup
semnare.
4. verificare semnturii se face foarte repede la costuri foarte reduse nefiind
necesare expertize grafologice sofisticate ca n cazul semnturilor olografe.

Concluzii
Afacerile prezentului i mai ales ale viitorului cuprind multe tranzacii
electronice, iar numrul lor este ntr-o cretere exponenial. Acest lucru a impus
gsirea unei modaliti electronice de semnare, innd cont de tehnologia modern,
dar neuitnd aspectele juridice ale unei tranzacii. Tehnologia informatic a
semnturii electronice reuete s rezolve problema autentificrii informaiilor n
format digital. Semntura electronic a devenit un instrument indispensabil
societii informaionale i economiei digitale.


Bibliografie:
1. Patriciu, V., Semnturi electronice n ciberspaiul romnesc,
note de curs, Academia Tehnic Militar, Bucureti,
http://www.presamil.ro/OM/2004/01/pag%2022-25.htm
2. Legea nr. 455 /2001 privind semntura electronic, publicat n Monitorul
Oficial nr. 429 din 31 iulie 2001
3. Asociaia Baroului American (ABA) Digital Signature Guidelines, 1996

207

PUBLICITATEA PRIN INTERNET

Ioan NICHITOI
Maria Gianina BERARU
*

*

*
Universitatea Al. I. Cuza Iai


Abstract:
A lot of companies start to create them own website. There the costumers may find
informations about company and about their products. A web site is not a waranty for
succes, but it is important for any firm to create it. Its the easy way to meet the potential
costumer, to find what is he looking for. The type of the web site used is different from
companie to companie. Even hardly, whith suspiciously some romanien companies start to
use the electronic market. In this way, anyone can order on-line the firm products.


Internetul este un mijloc de comunicare cu un potenial vast, ns doar
puine companii au fost capabile i adapteze cu succes tehnologiile la acest
instrument practic i profitabil. Atracia de baza a Internetului const n capacitatea
sa de a transmite mesaje consumatorilor de rnd. n teorie, companiile i
consumatorii pot cumpra produse, schimba informaii despre produse i obine
cunotine valoroase despre acestea prin simpla apsare a unei taste de calculator.
n practic Internetul rmne un mijloc experimental, cu un vast potenial, utilizat
sub posibiliti.
Argumente pro: Internetul ofer un mijloc ieftin, rapid i uor accesibil de
obinere a unui rspuns. Internetul este instrumentul suprem de cercetare, cu
capacitatea sa de a msura cu exactitate ct de muli oameni au utilizat acest mijloc
i/ sau ci au cumparat un produs. Internetul se numr printre cele mai flexibile
mijloace de comunicare, cu o capacitate de a modifica imediat coninutul
mesajului, reacionnd la condiiile concurenei i pieei.
Argumente contra: Pn n acest moment Internetul este mai mult o
promisiune dect un fapt. Este dificil de determinat eficiena serviciilor sale, pentru
c, din punct de vedere comercial este n mare msur experimental. n ciuda
popularitii n cretere a Internetului ca mijloc de comunicare informal, muli
consumatori sunt nc reticeni n a-l utiliza pentru a achiziiona produse sau
servicii. n particular, consumatorii sunt reticeni n a-i da numerele crilor de
credit prin Internet, chiar dac este vorba de site-uri sigure. Numrul mare de site-
uri comerciale i necomerciale duce la dificulti pentru consumator privind
posibilitile de cunoatere a ceea ce poate fi gsit n reea sau, odat cunoscute,
privind posibilitile de petrecere a mai mult timp pe un site.
Ioan Nichitoi, Maria Gianina Beraru
208
Visul de a construi o companie de nivel naional sau chiar internaional,
devine, datorit Internetului, realizabil pentru oamenii de afaceri din lume.
Managerii, care cunosc potenialul Internetului, apeleaz la Web pentru a-i
prezenta compania i pentru a putea fi contactai de potenialii clieni din ntreaga
lume. Conform rezultatelor recente ale unui studiu realizat de ctre International
Data Corporation, o treime dintre companiile mici, care au utilizat Internetul, au
obinut rezultate financiare cu zece procente mai mari dect n anul precedent. O
principal cale de succes pentru orice afacere este modul n care managerii gsesc
cile de atragere a noi clieni i de reinere a celor existeni. Un numr din ce n ce
mai mare de manageri, ajung astfel la concluzia ca un site Web bine realizat ii
poate ajuta n atingerea obiectivelor.
Un site Web nu este neaprat obligatoriu o cheie a succesului n afaceri.
nainte de a ncepe o asemenea aventur pe Web, este necesar s se determine care
sunt misiunile pe care le va ndeplini site-ul. Va fi doar un panou publicitar
accesibil tuturor utilizatorilor de Internet sau va deveni o important surs de venit
pentru companie? De ce sume este nevoie pentru realizarea unui asemenea proiect?
Experii recomand s se apeleze la un consultant pentru efectuarea unei analize de
ansamblu a activitilor desfurate de companie. n urma acestor analize,
consultantul va recomanda modelul de site care ar putea deservi cel mai bine
interesul clientului.
Un designer de Web sau un ISP (Internet Service Provider) furnizeaz de
obicei n mod gratuit aceste analize. Exista patru tipuri de site-uri Web: cu pagini
statice, cu pagini dinamice, dezvoltate pe baze de date i magazine virtuale.
Site-urile cu pagini statice, sunt cel mai des utilizate i servesc n principal
drept panouri publicitare. Un asemenea tip de site este relativ uor de creat i de
administrat.
Site-urile cu pagini dinamice cer o actualizare periodic a elementelor
specifice. Exemplele clasice sunt cotidianele de informaii care trebuie s
actualizeze regulat informaiile. Dac se opteaz pentru un site cu pagini dinamice,
principalele elemente care trebuie luate n calcul sunt modul n care vor fi
actualizate datele de pe site i care sunt costurile induse de actualizarea periodic.
Inserarea de formulare de e-mail pe paginile site-ului este o modalitate de a veni n
ntmpinarea potenialilor clieni. nainte de a publica aceste formulare orice firm
trebuie s se asigure c are capacitatea de a rspunde solicitrilor, avnd n vedere
ca un e-mail la care nu se rspunde este similar cu un apel telefonic pierdut. Se
poate lua n considerare i utilizarea unui autoresponder pus la dispoziie de ctre
ISP acesta va transmite automat un mesaj de rspuns vizitatorului site-ului firmei
apelate, asigurndu-l astfel de primirea mesajului transmis i mulumindu-i pentru
vizit.
Site-urile dezvoltate pe baze de date necesit actualizri frecvente ale
elementelor componente, fiind greu de administrat. Pentru a depi aceast
problem, aceste site-uri se bazeaz pe o baz de date pe care angajaii companiei o
pot actualiza n mod regulat prin intermediul unui program specific. Acest tip de
Publicitatea prin Internet
209
site poate fi luat n considerare n activiti cu volum important de informaie ce
trebuie actualizat la intervale regulate de timp. Trebuie avut n vedere c n unele
cazuri poate fi necesar parcurgerea unui numr de pai intermediari pentru
conversia datelor existente ntr-o form convenabil designului site-ului firmei
respective.
Magazinul virtual este cel mai complicat tip de site dintre cele enumerate.
Magazinele virtuale au n spate informaii stocate ntr-o baz de date care d
posibilitatea vizitatorilor s poat achiziiona n siguran produse i servicii on-
line cu ajutorul crilor de credit sau a banilor virtuali. Aceste site-uri complexe de
comer electronic sunt cele mai costisitoare din punct de vedere al dezvoltrii i
ntreinerii.
Partea cea mai dificil n dezvoltarea unui magazin virtual este procesarea
crilor de credit. Aceasta deoarece trebuie asigurat legtura cu o banc i cu o
companie care emite cri de credit, nu nainte de a asigura dotarea cu un secure
server. Deocamdat pe plan intern, plile prin intermediul crilor de credit nu au
intrat n cotidian, iar cele cteva ncercri de dezvoltare a unor asemenea magazine
virtuale se lovesc de reticent n buna msur justificat a reprezentanilor
organismelor bancare. Datorit costurilor implicate, nu toate companiile ncep prin
a-i vinde produsele pe Internet. Cu toate acestea, existena unui Web site care s
prezinte cel puin firma i produsele sau serviciile pe care le ofer aceasta a devenit
obligatorie, deoarece nici o firma de renume nu i permite s ignore reeaua i
avantajele oferite de acest tip de publicitate.
Sunt identificate trei tipuri de site-uri comerciale, n funcie de coninutul
acestora:
Site-uri de tip brour - care se limiteaz la a prezenta firma i produsele
sale, i, eventual pun la dispoziia vizitatorului formulare prin intermediul crora
acesta poate solicita diverse informaii. Firmele care se ncadreaz n aceast
categorie se limiteaz la a-i utiliza web site-ul ca un simplu instrument de
marketing, fr a exploata toate posibilitile noii tehnologii. Este tipul de site ales
la prima apariie pe Web a unei firme.
Site-uri pre-comerciale - n plus fa de site-urile precedente acestea conin
i catalogul cu produsele firmei, vizitatorul putnd cuta n cadrul ofertei produsele
care l intereseaz, dup diferite criterii. n paginile web ale site-ului, firma
furnizeaz fotografii i informaii mai mult sau mai puin detaliate despre fiecare
din produsele sale. Aceast form este preferat mai ales de marile firme
productoare, care se limiteaz la a furniza ct mai multe informaii, lsnd n
seama distribuitorilor preluarea i procesarea comenzilor.
Site-urile de comer electronic sunt site-uri de comer electronic care
nglobeaz pe lng avantajele prezentate de site-urile pre-comerciale, posibilitatea
lansrii de comenzi i a efecturii plii on-line.
Evoluia digital a reelei Internat este un fenomen unic, n sensul c nici
un mijloc de comunicare nu a avut o dezvoltare att de exploziv. Evoluia reelei
Internet n Romnia este n perfect concordan cu tendinele mondiale, cu
Ioan Nichitoi, Maria Gianina Beraru
210
diferena c datorit stadiului relativ incipient n comparaie cu America sau
Europa de Vest rata de dezvoltare este mai mica.
Obiectivele marketingului pe Internet:
1. Brand building. Spre deosebire de celelalte medii, care sunt tratate cu o atenie
pasiv, Internetul permite consumatorilor s interacioneze cu mrcile mult mai
direct i solicit acestora s se implice intelectual i emoional ntr-o msur
mult mai mare;
2. Marketing direct. Capacitatea de a furniza cu mare uurin sales lead-uri
permite obinerea de rezultate superioare marketingului direct tradiional, i la
costuri mai mici. Unul dintre principalele motive este i c audiena web-ului
este deosebit de selectiv din punt de vedere al educaiei i al veniturilor;
3. Comer electronic. Dei nc nu sunt muli vnztori online profitabili, n acest
moment pot cumpra aproape orice de pe Internet, de la cri i muzic la bilete
de avion sau excursii n toata lumea;
4. Asistena clienilor. Asistena mbuntit acordat clienilor este unul dintre
cele mai importante motive pentru crearea unui site Web. De la obinerea unei
oferte de pre actualizate pn la urmrirea unui pachet trimis prin pota rapid,
asistena acordat pe Internet permite att reducerea costurilor ct i rezolvarea
rapid a problemelor clienilor.
5. Publicare de coninut. Pe lng majoritatea ziarelor sau a posturilor de
televiziune care adopt acest model, exist chiar i la nivele mult mai mici site-
uri de Web care public n mod regulat un coninut de interes specializat n
scopul de a aduce vizitatori pe site. Veniturile acestor web site-uri provin din
spaiul publicitar vndut.
Pentru ca un site Web s aib succes trebuie s aib anumite caracteristici:
scop bine definit, idee definitorie creativ, navigare facil, funcionaliti strict
necesare, nouti n ceea ce privete mixul de comunicare, consecvent cu
platforma general a mrcii, mijloc de promovare eficient. Astfel, orice companie
care i construiete un site de Web trebuie n primul rnd s i stabileasc cu
claritate obiectivele i prioritile. Procesul de dezvoltare al site-ului poate ncepe
doar atunci cnd se cunosc foarte bine aceste obiective i se tie ce schimbri i
evoluii se ateapt de la crearea site-ului. Ca orice alt mijloc eficient de
comunicare, un site web, trebuie s fie construit n jurul unei idei creative, care s
aib impact la public, s atrag, s implice i s intereseze clienii.
Un rol important l are facilitatea cu care utilizatorul poate utiliza site-
urile web. Este indicat ca informaia s fie structurat logic, cu detalii n paginile
secundare, asigurndu-se n acelai timp, un numr strict de funcionaliti
necesare. Acesta deoarece nu toi utilizatorii dispun de tehnologie ultra-modern i
de acces rapid la Internet. Nu ntotdeauna tehnologia maximizeaz eficiena unui
site.
O caracteristic important a succesului unui website o reprezint
noutatea pe care o aduce n strategia de comunicare-marketing sau modalitile noi
Publicitatea prin Internet
211
de a ajuta clienii, facilitile i caracteristicile de care dispune i care nu sunt
disponibile n alte medii. Este indicat ca, site-ul s respecte fidel imaginea mrcii,
aa cum este ea prezentat n alte medii. i, nu n ultimul rnd este important ca
site-ul s fie promovat corespunztor, nregistrndu-se n motoarele de cutare i la
companii de bannere.
Scopurile care pot determina oportunitatea unei campanii publicitare pe
Internet sunt multiple: creterea traficului unui Web site, o campanie promoional
n vederea vnzrii unor produse, generarea de sales-leads i nu n ultimul rnd
construirea imaginii digitale a unei mrci. Pe Internet se pot utiliza diferite tipuri de
modele publicitare:
1. E-mail. Pota electronic este cea mai utilizat aplicaie de Internet, existnd
deja multiple posibiliti de a face reclam, de la a trimite mesaje cu caracter
publicitar ntr-un newsletter pn la a sponsoriza o list de discuii.
2. Bannere. Campaniile de bannere reprezint cea mai frecvent modalitate de
publicitate pe Internet, indiferent dac acestea sunt statice, animate sau
interactive.
3. Link-uri de tip text. Aceste link-uri sunt printre cele mai puin agresive metode
de promovare, dar n acelai timp, unele dintre cele mai eficiente, dac sunt
poziionate n contextul potrivit.
4. Sponsorizri. Sponsorizrile pe web pot lua forme similare cu cele din
televiziune.
5. Advertoriale. Un advertorial este o form de publicitate care adopt tipul unui
editorial, cu meniunea c pe web, de obicei, nu se specific clar c este vorba
de un editorial sponsorizat.
6. Interstiiale. Un interstiial, poate mai cunoscut sub numele de pop-up, care
fr intervenia vizitatorului pentru a-i atrage atenia asupra unui mesaj
publicitar. Utilizatorii pot opri deschiderea acestuia, dar nu pot determina cnd
va aprea acesta. Utilizarea acestui tip de publicitate trebuie gestionat cu
atenie deoarece poate genera reacii de respingere din partea consumatorilor.
7. Tehnologii push. Acest tip de reclam este distribuit direct utilizatorului, fr
a atepta reacia acestuia. Pe lng e-mail, cea mai cunoscut tehnologie este
Pointcast.
Internetul este un fenomen al comunicaiilor, zilnic milioane de mesaje ce
cuprind printre altele i mesaje personale, coresponden de afaceri i publicitate
sunt transmise n ntreaga lume. Din ce n ce n ce mai muli utilizatori
previzioneaz un potenial uria pentru numeroasele site-uri ce mpnzesc
Internetul, dar puini utilizatori comerciali au reuit s le fac profitabile.
Majoritatea furnizorilor i utilizatorilor de site-uri comerciale de pe web ntmpin
trei mari obstacole :
1. Achiziia de spoturi comerciale. Problema major aprut la nceputul
extinderii site-urilor web era aceea ca realizatorii acestor site-uri erau ingineri
experi care aveau cunotine limitate despre cum s-i comercializeze site-urile. Pe
de alt parte companiile i realizatorii de publicitate care luau deciziile n acest
Ioan Nichitoi, Maria Gianina Beraru
212
domeniu erau interesai s foloseasc web-ul ca orice alt mijloc de publicitate i
adesea cele dou pri nu prea i gseau puncte comune. n ultimii ani, un numr
mare de companii de reprezentan au nceput s reprezinte site-uri la fel cum i
vnd spoturile publicitare. Katz Media Group i alte cteva companii de televiziune
importante au fost printre primele care au nceput procesul de reprezentare a site-
urilor web. Strategia acestora era s realizeze o infrastructur unde cei care i fac
publicitate s poat cumpra mijloace publicitare interactive la fel de uor cum
cumpra orice alt tip de mijloc publicitar.
2. Estimri ale auditoriului. Dac proprietarii site-urilor web vor vinde
spaiu publicitar vor trebui s se atepte la faptul c realizatorii de publicitate
poteniali vor solicita estimri ale auditoriului. n aceast privin realizatorii de
publicitate se plng c este un proces foarte anevoios s determine cu exactitate
cnd le-a fost transmis publicitatea i cte legturi au fost totalizate.
3. Decizia final de a cumpra un anumit mijloc de publicitate privete de
regul contribuia sa la vnzri i profituri. Datorit faptului c Internetul este un
mijloc de publicitate att de nou, este foarte dificil s se stabileasc cu exactitate ce
anume ofer strategiei globale de marketing a unei companii. Majoritatea
specialitilor consider c serviciile on-line vor continua s se dezvolte, concurnd
semnificativ vizionarea posturilor TV, cel puin n cadrul anumitor segmente de
telespectatori.
Noua er a televiziunii i a sistemelor informaionale asociate este adesea
denumit autostrada electronic, o osea pe care vom cumpra, vom vinde, ne vom
amuza i vom primi informaii. Autostrada electronic nu numai c va schimba
modul n care utilizm televiziunea i alte componente ale mass-media, dar
conform celor mai optimiti adepi ai si, va schimba modul n care trim i
muncim. De fapt, muli directori din industria comunicaiilor consider c
aplicaiile comerciale, de la telecomutare la servicii bancare electronice, vor
constitui cea dinti ntrebuinare comun a tehnologiei. Totui, pentru a face un
astfel de sistem viabil din punct de vedere economic, trebuie s reueasc s atrag
publicul larg.
De civa ani o parte din responsabilii de cumprare i planificare de media
au ajuns la concluzia c publicitatea pentru filme din presa scris a devenit
ineficient. Motivul ar fi c nu mai ating principalul public int, respectiv tinerii.
Acetia sunt progresiv interesai n a afla informaii despre filme, incluznd
programele cinematografelor, folosind Internetul. Cercetrile studiourilor de filme
au demonstrat c anunurile din pres nu ncurajeaz consumatorii s vad un film
abia lansat, datorit faptului c pn s descopere acel anun, acetia s-au hotrt
deja la ce film vor s mearg. n ciuda acestui fapt, la ora actual, intre 10 i 25%
din bugetul de publicitate internaional al unui film sunt dedicate presei. Dar acest
model nu poate fi n coborre. n timp ce cheltuielile studiourilor de filme cu
publicitatea scris au sczut (de la 20% la 6,5% n 2002), publicitatea on-line
beneficiaz de un buget mai ridicat, ajungnd n prima jumtate a anului 2002 la
71,2%, conform TNS Media Inteligence/CMR. Reprezentanii Yahoo
Publicitatea prin Internet
213
Entertainment, a companiei Yahoo, care susin ca 50 % din cheltuielile de
publicitate on-line le revin lor, spun c aceast categorie are o evoluie puternic, n
defavoarea presei scrise. Anunurile studiourilor cinematografice i-au dublat
bugetele de publicitate on-line, a declarat Jim Moloshok, vice-preedintele pe
media, entertainment, informaii i finane la Yahoo, evitnd s numeasc aceste
studiouri. Exist dovezi c ziarele au primit o serie de lovituri pe aceast
categorie n ultima perioad. Publicitatea pentru filme n ziare a fost slab n
aceasta var, a declarat Laurene Fine, analist la Merrill Lynch, dar a adugat c
nu are cum s determine dac de vin sunt competitorii on-line sau nu.
Dave Murphy, preedintele Media Net, al Tribune Co., a spus c este foarte
dificil de msurat modul n care publicitatea on-line crete n faa celei din presa
scris. Pe lng toate acestea, se pare c studiourile nu pot muta publicitatea pentru
produciile lor din paginile ziarelor din dou motive: orgoliu i competitivitate. O
segmentare n fond benefic pentru ambele tipuri de suport: cel tiprit i cel
electronic. Mari productori, regizori i vedete de film de pe pieele puternice, cum
sunt New York i Los Angeles, vor s vad print ad-uri cu filmele lor n ziarele pe
care le citesc. n plus, studiourile sunt nc ntr-o competiie puternic.
Toat lumea ar vrea s nu fie nevoit s cumpere att de mult spaiu de
reclam n ziare, dar nu se poate. Asta pentru ca un competitor de-al tu o face,, a
spus Kristy Frudenfeld, senior vice-preedinte pe media la Buena Vista Pictures
Marketing aparinnd Walt Disney Co. Nimeni nu vrea s fac primul pas. Noi
am iniiat de trei ori pn acum o reducere a bugetelor pentru ad-urile de pres. Dar
ne-am lovit apoi de realitatea competitiv i a trebuit s revenim.
Unele dintre publicaiile cu putere mare pe pia sunt contiente de nevoia
acut a companiilor productoare de film de a-i promova produsele. Acum doi ani,
Los Angeles Times a crescut preurile list pentru anunuri cu 9%. Aceast micare
i-a surprins pe responsabilii de marketing, care au ripostat spunnd c ziarul a avut
n ultimii ani o cot de pia n scdere sau liniar.
Cinematografele au cutat de asemenea, o alternativ la publicitatea scris.
De exemplu, 10 dintre cele mai mari companii difuzoare de film au ncheiat
parteneriate cu Fandago.com, un site pe care vizitatorii pot afla i cumpra biletele
de film i care reprezint mai mult de 13.000 de cinematografe. Asta nseamn
46% din piaa american de difuzare cinematografic.
Dar nici trusturile de pres nu stau degeaba n sensul acesta. Fandago.com
a lansat recent, printr-o jonciune cu Tribune Media Services, un serviciu on-line
prin care cititorii virtuali ai Tribune pot intra pe Fandago pentru a cumpra bilete
de film.
Cu toate acestea, Tribune se asigur c nu va subestima competiia.
Susinnd acest lucru, Dave Murphy a declarat: In ziarele noastre, trebuie s te
lupi pentru fiecare consumator. Advertiser-ii fac tot ce le st n putin pentru a
evalua ntoarcerea investiiilor de pe toate tipurile de media. Noi suntem implicai
pn n gt n asta, aa c, bine ai venit n lumea media !.
Ioan Nichitoi, Maria Gianina Beraru
214
Cnd Toyota Motors Sales USA cea de-a doua generaie Sienna Minivan la
nceputul anului 2003, compania productoare a ncercat o nou strategie:
nceperea campaniei on-line naintea celei TV. n mod normal acest lucru nu se
ntmpl, productorii de automobile ateptnd prima ieire a campaniei pe TV.
Toyota ns a demarat campania pe web, naintea celei TV, promovnd produsul pe
site-uri auto, de familie, educaionale i financiare. Micarea s-a dovedit a fi mai
mult dect eficient, rezultatul nsemnnd creterea traficului pe toyota.com cu
75% n primele dou sptmni de la lansarea campaniei. Totodat. Sienna a avut
un succes surprinztor, dup cum declar oficialii Toyota. Companii precum
Toyota cresc bugetele de publicitate on-line pentru a da un impuls puternic
imaginii i notorietii. Dei derizoriu n comparaie cu 16 miliarde de dolari, ct a
nsemnat anul trecut publicitatea pe media din domeniul automobile, conform TNS
Media Inteligence/ CMR, cheltuielile cu publicitatea on-line pentru aceast
categorie a crescut n fiecare an timp de apte ani consecutivi.
Productorii de maini au cheltuit aproape 196 de milioane de dolari pe ad-
uri on-line, fa de 2001 de dolari cnd cifra s-a ridicat la 176 de milioane de
dolari. n primul trimestru al 2003, aceste cheltuieli au nsumat 43 de milioane de
dolari. Fenomenul a fost i n beneficiul reelei MSN, a corporaie Microsoft, care
i-a vzut venitul din publicitate crescnd cu peste 40% anul trecut. Parteneriatele
ca cele dintre MSN i Lexux al Toyota sau Volvo au contribuit semnificativ la
creterea portalului. Site-ul destinat industriei de automobile al reelei MSN i-a
crescut ncasrile din publicitate de pe urma campaniilor de pe maini cu 25 de
milioane de dolari n 2002, de trei ori mai mult dect orice destinaie de pe Internet,
conform purttorului de cuvnt al companiei. Nu ne putem atepta, cel puin nu
intr-un viitor apropiat la o scdere puternic a importanei presei scrise. Chiar i aa
ns Internetul se dezvolt foarte rapid, piaa o spune. Nevoia de comunicare ct
mai direct i mai rapid este ceea ce impulsioneaz navigarea pe Internet, numrul
utilizatorilor crescnd exponenial. Pe de alt parte, chiar i ntr-o lume a
electronicii, presa scris este indispensabil pentru nemsurat de muli actori ai
activitilor zilnice de pretutindeni.


Bibliografie:
1. Bovee L. Courtland, William F. Arens, Advertising, Homewood, Ilinois, 1989
2. Nicola Mihaela, Petre Dan, Publicitate i reclama, Bucuresti, 2001;
3. Russel J. Thomas, Lane W. Ronald, Manual de publicitate, Editura Teora,
2001;
4. AdMaker, ianuarie 2002- octombrie 2004;
5. Internet Marketing, McGraw Hill, eBay.
6. Revue Francaise du Marketing, no. 192-193, mai 2003;
7. Revue Francaise du Marketing, no. 195, noiembrie 2003;

215

FISCALITATEA N CONTABILITATEA
NTREPRINDERII

Lucian OCNEANU
*
n orice societate modern, statul ca reprezentant al intereselor unei
naiuni are un rol important prin asigurarea unui cadru instituional adecvat. Statul
are o serie de responsabiliti: s asigure respectarea legii i ordinii, o aprare
militar adecvat, un sistem de protecie social, finanarea instituiilor de interes
naional etc. Dar, cea mai dificil misiune a statului ntr-o economie de pia este
stabilirea echilibrului macroeconomic realizat prin interaciunea cererii agregate cu
oferta agregat.


Abstract:
Originally, the sole objective of a government in taxing income was to generate
financing for government expenditures. Although this purpose continues to be important,
social and economic objectives have been added. For instance, a company may receive
possible reductions in taxes if certain technological research is undertaken, or if wages are
paid to certain economically disadvantaged groups.
The taxable income for a firm is based upon the gross income from all sources,
except for allowable exclusions, less any tax-deductible expenses.


1
1. nivelul general al preurilor crete ca rspuns la excesul de cerere
agregat. Inflaia este o consecin a excesului de cerere agregat.
Excesul de cerere agregat poate proveni din mai multe cauze,
inclusiv deficitele bugetare i expansiunea monetar;
Echilibrul macroeconomic are la baz patru caracteristici
eseniale:
2. utilizarea deplin a forei de munc ceea ce este un deziderat greu de
atins ntr-o economie de pia;
3. un echilibru al balanei comerciale. Importurile pot depi
exporturile, situaie ce are ca efect acumularea datoriei externe.
Deficitul i surplusul balanei de pli externe influeneaz cererea i
oferta agregat;
4. statul aplic impozite asupra populaiei, i n schimb, ofer diferite
bunuri i servicii aprare, educaie, ngrijirea sntii, art i
cultur.

*
Asistent universitar doctorand, Universitatea George Bacovia Bacu
1
Stoian A., Contabilitatea si fiscalitatea societatilor comerciale, Editura Infomedica,
Bucuresti, 1997, pag.21
Lucian Ocneanu
216
n starea de echilibru macroeconomic este esenial a se analiza dac statul
cheltuiete mai mult sau mai puin dect primete. Ambele situaii sunt posibile.
Dac cheltuielile statului depesc ncasrile din impozite, deficitul trebuie finanat
fie prin creterea impozitelor i taxelor, mprumuturi pe plan intern i extern, fie
prin tiprirea de bani cu efecte negative asupra inflaiei. Statul dorete ca prin
veniturile obinute de la agenii economici s acopere majoritatea cheltuielilor
statului i se va elimina astfel inflaia. Rolul contabilitii, legea pentru combaterea
evaziunii fiscale ca i cunoaterea sistemului fiscal, asigur veniturile statului prin
respectarea strict a legislaiei fiscale de ctre toi agenii economici.
Condiiile pentru trecerea la economia de pia au impus necesitatea
organizrii din mers a sistemului fiscal, aplicarea unei reforme bugetare noi,
adoptarea unor programe de management a finanelor, creditului, a circulaiei
bneti, a politicii de creditare a produciei i investiiilor agenilor economici.
2
Impozitele i taxele, subveniile i alocaiile bugetare de fonduri,
mprumuturile de stat i celelalte cheltuieli guvernamentale constituie componente
tot mai importante ale vieii economice i sociale. Prin intermediul lor se
acumuleaz i repartizeaz resursele financiare la dispoziia statului. Acestea se

Acest program complex are n vedere msuri de perfecionare a relaiilor
de repartiie n scopul asigurrii capitalurilor necesare agenilor economici,
creterea considerabil a gradului de cointeresare a personalului, reconsiderarea
rolului contabilitii n respectarea obligaiilor fiscale ale agenilor economici, sunt
cerine economice obiective caracteristice unei economii pluraliste n care cererea
i oferta, spiritul liberei iniiative, competitivitatea, eficiena i rentabilitatea fac
parte din mecanismul relaiilor de pia.
n teoria economic de specialitate exist preri, care susin c o intervenie
prea mare a guvernului precum i o inegalitate prea mare a veniturilor ar putea fi
duntoare creterii economice. Un guvern prudent prin analiza situaiei existente
ar trebui s ncerce obinerea unei imagini clare a combinaiilor fezabile de
distribuire a veniturilor i de cretere economic.
Din experiena rilor dezvoltate se constat c guvernele nu au avut un
succes n promovarea stabilitii macroeconomice. Dimensiunea implicrii
guvernului n probleme economice i sociale a constituit centrul controversei cu
privire la meritele planificrii centralizate n comparaie cu cele ale economiei de
pia. Acest punct de vedere s-a schimbat. Atunci cnd ele dau gre, guvernul poate
s sprijine restabilirea lor. Schimbarea opiniei publice generale n favoarea
economiei de pia explic valul privatizrii ntreprinderilor n Europa Occidental
concomitent cu nelegerea interveniei guvernamentale n economia de pia.
Trecerea la o economie de pia a impus o legislaie nou adecvat care
reglementeaz pia i va asigura funcionarea n conformitate cu scopul ei
(proprietatea privat concurena i mecanismul falimentului).

2
Stoian A., op. cit., pag. 21
Fiscalitatea n contabilitatea ntreprinderii
217
delimiteaz, totodat i ca instrumente de gestiune macroeconomic i de asigurare
a echilibrului general economic.
n cadrul finanelor publice ale unei ri, fiscalitatea se delimiteaz ca un
sistem de percepere i ncasare a impozitelor i taxelor printr-un aparat specializat,
precum i ca un ansamblu coerent de legi care reglementeaz impunerea
contribuabililor i fundamenteaz juridic impozitele i taxele. n acest sens prezint
interes definiia privind fiscalitatea aa cum este formulat n dicionarul Larouse:
Fiscalitatea reprezint totalitatea impozitelor i taxelor, a reglementrilor de
natur fiscal, precum i a aparatului fiscal ce vin s influeneze direct sau indirect
activitatea unui agent economic devenit contribuabil. Aceast definiie are totui
un caracter limitativ. n domeniul fiscal sunt vehiculate mai multe noiuni. Alturi
de noiunea fiscalitate este utilizat cea de fisc. Fiscul este definit ca
administraie n sarcina creia revin calculul, perceperea i urmrirea plii
impozitelor i taxelor datorate statului de ctre contribuabili. Este, de asemenea,
utilizat termenul fiscal care privete fiscul, care aparin acestuia. Din examinarea
coninutului noiunilor menionate anterior se poate constata, ca privite n
conexiune ele cuprind cteva elemente comune sine qua non n circumscrierea
exact i nelegerea fondului i a formei de desfurare a activitii n domeniul
fiscal. Studiindu-le, aceste noiuni fac referiri la impozite i taxe care reprezint de
fapt fundamentul i motivaia pe care este construit fiscalitatea. Impozitele i
taxele sunt instituite prin trei noiuni n domeniul fiscal. Aplicarea reglementrilor
cu caracter fiscal, aezarea i perceperea impozitelor i taxelor nu se pot nfptui
fr existena unui mecanism bazat pe tehnici, metode i instrumente specifice
desfurrii activitii de urmrire i control.
Pentru nelegerea elementelor legate de fiscalitate trebuie analizat i
instituia administraiei de stat care stabilete i ncaseaz contribuiile ctre buget.
Aria de cuprindere a ntregii activiti fiscale este dat de sistemul fiscal, definit ca
totalitatea impozitelor i a altor venituri pe care statul prin organele sale
specializate le percepe n baza surselor legislative. Ca urmare a aplicrilor, ia
natere creana fiscal a statului asupra contribuabililor. Aezarea i perceperea
impozitelor se pot realiza numai prin utilizarea i punerea n funciune a unui
mecanism fiscal, a unor metode, tehnici i instrumente fiscale, prin aplicarea crora
s fie respectate principiile fiscale.
Sistemele contabile ale diferitelor state sunt dominate de interese fiscale. n
teoria economic exist opinii conform crora interesul fiscal se confund cu
interesul naional.
n paralel cu dezvoltarea economic s-au stabilit diverse modaliti i
prghii n scopul armonizrii raporturilor dintre agenii economici i fiscalitate.
ntrebarea care poate fi pus este: dac ntr-un sistem contabil conectat la
fiscalitate, obiectivul contabilitii este realizat i anume, acela al imaginii fidele
asupra situaiei patrimoniale i a rezultatelor ntreprinderii, ca o convergen a
principiilor contabile, a regularitii i sinceritii conturilor.
Lucian Ocneanu
218
Noiunea de imagine fidel a fost impus de ctre Directiva a IV-a a
C.E.E., dar a fost interpretat n mod diferit de sistemul anglo-saxon fa de cel
continental. Sistemul anglo-saxon realizeaz deconectarea contabilitii de
fiscalitate i pune accentul pe realitatea economic a ntreprinderii. Spre deosebire
de sistemul anglo-saxon, n sistemul continental contabilitatea servete interesele
fiscale ale statului.
Relaiile dintre contabilitate i fiscalitate au reprezentat subiecte pentru
numeroase lucrri economice de specialitate. Sistemul fiscal a avut o influena
important asupra principiilor contabile. O mare perioad de timp dreptul fiscal a
intervenit n domeniul contabil pentru a stabili reguli de evaluare sau metode de
prezentare a conturilor anuale. Aceste implicri a dreptului fiscal n contabilitate
pot avea cel puin dou explicaii:
- n absena unei reguli contabile specifice norma fiscal se impunea ca o
norm practic;
- necesitatea de a asigura acoperirea cheltuielilor publice prin impozit
conduce n mod normal fiscalitatea la preocuparea de a fixa regulile
determinrii bazelor de impozitare.
n prezent, exist numeroase divergene ntre dreptul fiscal i dreptul
contabil. Managerii ntreprinderilor sunt pui n situaia de a efectua arbitraje
delicate ntre obligaia de a prezenta conturile respectnd principiul imaginii fidele
i dorina de a optimiza costul fiscal al activitii lor. Adoptarea unei soluii
conform regulilor contabile poate duce la apariia unor erori din punct de vedere
fiscal, ce pot atrage penalizri. Aceste erori se pot evita prin meniunile fcute n
anexe la conturile anuale. Aceast modalitate este folosit pentru atragerea ateniei
administraiei fiscale asupra poziiei deinute de ntreprindere adic asupra
alegerilor pe care aceasta le-a fcut atunci cnd i s-au oferit mai multe soluii,
datorita divergentei analizelor fiscale si contabile. Bilanul si contul de profit si
pierdere sunt insotite de anexe, care au menirea de a indica poziia deinuta de
ntreprindere si motivele care au condus la adoptarea unei anume soluii.
Principalul obiectiv urmrit de ntreprindere n legtur cu fiscalitatea este
minimizarea impozitelor i taxelor ce trebuie pltite ctre stat. Acest obiectiv poate
fi realizat prin adoptarea unor strategii care pot s fie compatibile cu gestiunea
contabil, dar ele sunt uneori contradictorii n unele puncte.
Rezultatul final al ntreprinderii poate fi privit din dou puncte de vedere:
rezultatul contabil i rezultatul fiscal. n cazul unui deficit fiscal posibilitile legale
sunt numeroase n timp ce un deficit contabil relev o contraperforman pe care
ntreprinderea trebuie s o corecteze ct mai repede posibil. Un deficit fiscal,
datorit posibilitii de raportare asupra beneficiilor ulterioare, poate constitui un
atu care este convenabil de a fi folosit ct mai bine n funcie de posibilitile
oferite de legislaie.
3

3
Stoian A., Contabilitatea si fiscalitatea societatilor comerciale, Editura Infomedica,
Bucuresti, 1997, pag. 40

Fiscalitatea n contabilitatea ntreprinderii
219
n activitatea pe care o desfoar o ntreprindere urmrete realizarea de
profit, profit care este supus impozitrii. Profitul fiscal sau beneficiul impozabil nu
corespunde dect uneori cu profitul contabil. Legile fiscale fixeaz reguli diferite
de cele ale planului contabil referitoare att la deductibilitatea anumitor cheltuieli
ct i la condiiile de impozitare a anumitor venituri. Astfel pentru determinarea
bazei impozabile se are ca punct de plecare rezultatul contabil cruia i se aplic
anumite corecturi. Anumite sume trebuie s fie adugate rezultatului contabil
(reintegrri), alte sume trebuie diminuate din rezultatul contabil (deducerile).
REZULTATUL FISCAL = REZULTATUL CONTABIL + REINTEGRRI - DEDUCERI
Reintegrrile i deducerile sunt calcule care se realizeaz n afara
contabilitii.
Potrivit formulei de calcul a rezultatului:
REZULTAT = VENITURI CHELTUIELI
cheltuielile sunt deductibile n aceeai manier, att pentru a calcula rezultatul
contabil ct i rezultatul fiscal. Prin excepie, anumite cheltuieli se deduc dup
reguli obinuite pentru calculul rezultatului contabil dar nu pot fi deduse pentru
calculul rezultatului fiscal.
n general, cheltuielile neadmise a fi deduse din rezultatul fiscal sunt date
de: depiri ale cheltuielilor de protocol, depiri ale cheltuielilor de transport,
provizioane nedeductibile, amenzi i penaliti i alte cheltuieli nedeductibile.
Deducerile fiscale se refer la rezerva legal, pierderile din anii precedeni.
Anumite elemente ale patrimoniului ntreprinderii (imobilizri, creane,
stocuri) pot suferi deprecieri. Aceste deprecieri reprezint o cheltuial pentru
ntreprindere i vor fi constatate prin amortizri sau provizioane, n funcie de
caracterul ireversibil sau reversibil al acestora.
Rolul amortizrilor poate fi evideniat pe trei planuri: n plan contabil, n
plan economic i n plan financiar.
Din punct de vedere contabil, amortizrile evideniaz deprecierea datorat
uzurii, timpului i schimbrilor tehnice pe care le sufer cea mai mare parte a
imobilizrilor.
Din punct de vedere economic, amortizrile ofer posibilitatea integrrii n
costurile de producie a cheltuielilor cu investiiile.
Din punct de vedere financiar, amortizrile reprezint o component
principal a capacitii de autofinanare a ntreprinderii.
Datorit cheltuielii pe care o reprezint pentru ntreprindere, amortizarea
contribuie la diminuarea rezultatului exerciiului. Impactul amortizrii asupra
conturilor anuale este unul major, att pentru calculul rezultatului ct i pentru
prezentarea bilanului.
Alturi de amortizri, contabilitatea folosete anumite provizioane pentru
nregistrarea unor deprecieri. n planul de conturi sunt nscrise provizioane pentru
riscuri i cheltuieli i provizioane reglementate.
Lucian Ocneanu
220
Provizionul pentru depreciere poate fi definit drept constatarea contabil a
unei scderi a valorii rezultnd din cauze ale cror efecte nu sunt considerate
ireversibile.
4
1. Antoniu, N., Adochiei, M., Neagoe, I., Ilie, V., Finanele ntreprinderilor,
Editura Didactic i Pedagogic, Bucureti, 1993
Acest tip de depreciere este caracteristic imobilizrilor
neamortizabile (terenuri, imobilizri financiare), dar se mai poate ntlni i la
activele de natura stocurilor.
Constituirea provizioanelor se realizeaz pe seama cheltuielilor. Atunci
cnd ele devin fr obiect, adic anumite cauze care au condus la constituirea
provizioanelor nu mai au influena, se revine asupra lor, nregistrndu-se la
venituri. Din punct de vedere fiscal provizioanele sunt acceptate. Constituirea lor
genereaz cheltuieli deductibile, iar anularea lor genereaz venituri impozabile.


Bibliografie:
2. Bistriceanu, Gh., Lexicon de finane Credit, Contabilitate i Informatic
Financiar Contabil, vol.I, Editura Didactic i Pedagogic, Bucureti, 1981
3. Clin, O., Ristea, M., Bazele contabilitii, Editura Genicod, Bucureti, 2002
4. Istrate C., Fiscalitate i contabilitate n cadrul firmei, Editura Polirom, Iai,
1999
5. Ristea, M., Rileanu, V., Olimid, L., Stoian, A., Niulescu, I., Contabilitatea
i fiscalitatea ntreprinderii, Editura Tribuna Economic, Bucureti, 1996
6. Stoian A., Contabilitatea i fiscalitatea societilor comerciale, Editura
Infomedica, Bucureti, 1997



4
Stoian A., op. cit., pag.47
221

VALOAREA ECONOMIC ADUGAT EVA
(ECONOMIC VALUE ADDED)

Gabriela - Daniela OLARU
*
Numrul firmelor care preiau VEA ca principal indicator de msurare a
performanelor cunoate o tendin cresctoare. Venitul rezidual nu a cunoscut a
asemenea popularitate, deoarece lansarea pe pia a VEA a avut loc mpreun cu un
alt concept, denumit valoarea adugat de pia (Market Value Added sau MVA),
care ofer o legtur teoretic puternic cu evalurile fcute de pia. ntr-o
perioad n care investitorii se orienteaz spre creterea (maximizarea) averii


Key words:
Net operating profit after taxes, the cost of capital, cash flow, performance.

Abstract:
Economic value added (EVA) is the after-tax cash flow generated by a business
minus the cost of the capital it has deployed to generate that cash flow. Representing real
profit versus paper profit, EVA underlies shareholder value, increasingly the main target of
leading companies strategies. Shareholders are the players who provide the firm with its
capital; they invest to gain a return on that capital.
The concept of EVA is well established in financial theory, but only recently has the
term moved into the mainstream of corporate finance, as more and more firms adopt it as
base for business planning and performance monitoring.


Profitul economic a constituit o preocupare a economitilor cu mult vreme
nainte de crearea conceptelor moderne de exprimare a valorii adugate. Mrimea
profitului economic se obine scznd din veniturile totale obinute de firm
totalitatea costurilor suportate de aceasta. Conceptul de profit economic a stat la
baza crerii indicatorilor moderni de msurare a valorii nou create: venitul rezidual,
valoarea adugat economic, valoarea adugat sub form de cash flow, valoarea
adugat de pia, valoarea adugat a acionarilor etc.
Valoarea economic adugat (VEA) nu este o descoperire nou, ci
reprezint practic o variant a venitului rezidual, cu cteva ajustri referitoare la
modul n care se stabilesc profitul i capitalul. Conceptul de valoare economic
adugat apare adesea sub denumirea de profit economic, pentru a evita problemele
legate de dreptul de autor i de marca de firm, care aparin n exclusivitate firmei
de consultan Stern Stewart &Co.

*
Preparator universitar doctorand, Universitatea George Bacovia Bacu
Gabriela - Daniela Olaru
222
acionarilor, acest tactic a dat roade, beneficiind i de promovarea unui
marketing de calitate din partea firmei Stern Stewart &Co.
Valoarea economic adugat (VEA) este un indicator care msoar
performana financiar i care se apropie cel mai mult dect orice alt indicator n a
capta adevratul profit economic al unei ntreprinderi. Stern Stewart &Co ndrum
companiile cliente prin implementarea unui management financiar complet bazat
pe VEA i a unui sistem stimulativ de compensare care ofer managerilor
informaii i motivaii superioare pentru a lua decizii care vor crea cea mai mare
avere a acionarilor n orice ntreprindere de stat sau privat.
Valoarea economic adugat se determin ca diferen ntre profitul net
operaional i costul capitalului total utilizat.
VEA = Profit net operaional (Capital x Costul capitalului investit)
EVA = Net Operating Profit After Taxes (Capital x The Cost of Capital)
Profitul net operaional se determin prin deducerea impozitului pe profit
din profitul operaional. Acesta, la rndul lui, este obinut ca diferen ntre cifra de
afaceri net i cheltuielile de exploatare.
Cu alte cuvinte, valoarea economic adugat reprezint profitul net
operaional din care este dedus costul de oportunitate al ntregului capital investit,
reprezentnd, practic msura profitului economic real obinut de ntreprindere, ceea
ce este sinonim cu:
VEA = (RI - CMPC) x AT, unde:
RI rentabilitatea capitalului total utilizat;
CMPC costul mediu ponderat al capitalului exprimat procentul (sinonim cu rata
medie de remunerare a capitalului total - RR);
AT activul total deinut de ctre companie (care este egal cu valoarea capitalului
total utilizat de ctre firm - CT).
1
100
. exp

nvestit Capitaluli
l Rn

Rentabilitatea capitalului total investit (RI) =
Costul mediu ponderat al capitalului (CMPC) =
100

giCi
, unde:
gi ponderea diferitelor categorii de capital investit n total;
Ci costul diferitelor categorii de capital investit.


1
Vlceanu, GH., Robu, V., Georgescu, N., Analiz economico-financiar, Ed. Economic,
Buc., 2004, p. 315
Valoarea economic adugat EVA (Economic Value Added)
223


Fig. 1. Prezentarea factorial a Valorii Economice Adugate (VEA)

Costul capitalului este cel mai important i distinctiv aspect al VEA.
Folosind contabilitatea tradiional majoritatea companiilor par profitabile dar de
fapt multe nu sunt. Aa cum Peter Drucker a pus problema ntr-un articol al revistei
Business Harvard, Pn cnd veniturile generate de ctre o firm nu sunt
superioare costului capitalului utilizat n finanarea afacerii, firma n cauz lucreaz
n pierdere. Nu are nici o relevan practic faptul c a obinut un eventual profit
net contabil. ntreprinderea returneaz n economie mai puin dect a primit de la
aceasta ca resurse. Pn n acel moment, firma nu activeaz sntos din punct de
vedere economic. Lund n considerare toate costurile de capital, incluznd i
costul capitalului propriu, VEA arat valoarea pe care o afacere a creat-o sau a
distrus-o ntr-o anumit perioad.
Stern Stewart &Co a dezvoltat VEA pentru a ajuta managerii pentru a
integra dou principii de baz financiare n procesul de luare a deciziilor. Primul
principiu este c obiectivul financiar principal al oricrei companii ar trebui s fie
maximizarea averii acionarilor si. Al doilea principiu se refer la faptul c
valoarea unei ntreprinderi depinde de msura n care investitorii se ateapt ca
profiturile viitoare s depeasc sau s fie mai mici de ct costul capitalului
investit.
Prin definiie, o cretere susinut a VEA va aduce o cretere a valorii de
pia a companiei. Acest mod de abordare s-a dovedit eficient n practic toate
tipurile de companii. Cu alte cuvinde, firmele care obin o valoare ridicat pozitiv
a indicatorului VEA au o evoluie favorabil a valorii de pia i invers. Spre a
exemplifica cele afirmate, vom prezenta n cadrul tabelului de mai jos primele 10
VEA
Capital
total
RI
Costul mediu
ponderat al
capitalului
Ponderea
fiecrei
categorii de
capital
Rata specific
de remunerare
pe categorii de
capital
Gabriela - Daniela Olaru
224
companii americane, clasate n ordinea cresctoare a MVA (Market Value Added
valoarea adugat de pia) la sfritul anului 1997.

Tabelul nr. 1. Topul companiilor americane, clasate n funcie de MVA
Nr.
crt.
Denumire
firm
MVA (mil.
USD)
EVA (mil.
USD)
Total capital
investit (mil.
USD)
RI
(%)
RR
(%)
1. General
Electric
195.820 1.917 59.251 17,34 13,76
2. Coca-Cola 158.247 2.615 10.957 36,33 12,13
3. Microsoft 143.740 2.781 8.676 52,94 14,20
4. Merck 107.418 1.921 23.112 23,15 14,51
5. Intel 90.010 4.821 21.436 42,71 12,81
6. Procter
&Gamble
88.706 587 24.419 18,16 9,91
7. Exxon 85.557 -412 88.122 9,44 12,07
8. Pfizer 83.835 1.077 15.220 19,86 11,93
9. Philip Morris 82.412 3.524 43.146 20,15 12,55
10. Bristol-Myers
Squibb
81.312 1.802 14.627 25,32 12,95

Avantajul major al indicatorului rezid n gradul relativ ridicat de
simplitate a coninutului su, precum i n reliefarea implicit a importanei jucate
de structura de finanare utilizat de fiecare firm n parte. Conceptual VEA este un
indicator superior profitului contabil, ca msur a valorii create deoarece
recunoate costul capitalului i prin urmare, gradul de risc care nsoete activitatea
firmei.
Prin evaluarea costului pentru folosirea capitalului, VEA i determin pe
manageri s le pese att de administrarea activelor ct i de venit, i i ajut s
aprecieze n mod adecvat compromisurile dintre cele dou. Aceast perspectiv
mai complet a economiei unei afaceri poate face diferene foarte mari.
Principala utilitate a cestui indicator financiar o constituie alocarea
capitalului. n condiiile unor resurse financiare limitate i a unor constrngeri
impuse de globalizarea fenomenelor economice, sociale, financiare, politice,
managementul ntreprinderii trebuie s aib ca obiectiv principal crearea de
valoare. De asemenea, valoarea economic adugat constituie o mrime de
referin n estimarea valorii ntreprinderii, n elaborarea planurilor de afaceri i n
monitorizarea performanelor.
2

2
Petcu, M., Analiza economico-financiar a ntreprinderii, Ed. Economic, Buc., 2003, p.
404


Valoarea economic adugat EVA (Economic Value Added)
225
Analiza factorial a valorii economice adugate
VEA = (RI - RR) x AT, unde:
RI rentabilitatea capitalului total utilizat;
RR rata medie de remunerare a capitalului total;
AT activul total deinut de ctre companie (care este egal cu valoarea capitalului
total utilizat de ctre firm CT).

Modificare global a indicatorului este:
0 1
VEA VEA VEA = , unde:
1
VEA - valoarea curent a indicatorului financiar (sau cea efectiv);
0
VEA - valoarea precedent a indicatorului (sau cea planificat).
Influena factorilor:
1. Influena activului total utilizat (ca indicator de apreciere a dezvoltrii firmei):
( ) ( )
0 1 0 0
AT AT RR RI AT =
2. Influena ratei de rentabilitate a investiiilor:
( )
1 0 1
AT RI RI RI =
3. Influena ratei medii de remunerare a capitalului utilizat de ctre companie:
( )
1 0 1
AT RR RR RR = , din care:
3.1. Influena structurii capitalului utilizat n finanarea activitii:
( )
1 0
AT RR RR gi
r
= , unde:
RR
r
- rata medie de remunere a capiatlului recalculat.
3.2. Influena ratei de remunerare pe fiecare categorie de capital n parte
(propriu sau nprumutat):
( )
1 1
AT RR RR C
r
i
=
Presupunem urmtoarele informaii referitoare la activitatea societii
comerciale X:

Tabelul nr. 2. Principalii indicatori ai activitii societii comerciale X
Nr.
crt.
Denumire indicator U.M. Anul N Anul N+1
1. Valoarea activelor totale AT mil. lei 12.500 15.000
2. Rentabilitatea capitalului investit RI % 22 20
3. Rata medie de remunerare a
capitalului total utilizat RR
% 16 17
4. Rata medie de remunerare recalculat % x 18

Gabriela - Daniela Olaru
226
Valorile indicatorului VEA corespunztoare celor doi ani luai m
considerare sunt:
( ) lei mil VEA . 750 500 . 12 % 16 % 22
0
= =
( ) lei mil VEA . 450 000 . 15 % 17 % 20
1
= =
lei mil VEA VEA VEA . 300
0 1
= =
n exemplul considerat se constat o diminuare semnificativ a valorii
economice create de ctre firm n perioada menionat, diminuare explicat pe
seama aciunii urmtorilor factori:
1. valoarea activelor totale:
( ) ( ) lei mil AT . 150 500 . 12 000 . 15 % 16 % 22 = =
2. rata de rentabilitate a capitalului investit:
( ) lei mil RI . 300 000 . 15 % 22 % 20 = =
3. rata medie de remunerare a capitalului total utilizat:
( ) lei mil RR . 150 000 . 15 % 16 % 17 = =
3.1. structura capitalului utilizat:
( ) lei mil gi . 300 000 . 15 % 16 % 18 = =
3.2. rata de remunerare a capitalului pe fiecare categorie n parte:
( ) lei mil C
i
. 150 000 . 15 % 18 % 17 = =
Se remarc c factorul care a influenat decisiv evoluia valorii economice
adugate a fost rentabilitatea capitalului investit, care s-a diminuat cu 2% n
perioada analizat. Cellalt factor cu influen negativ a fost reprezentat de ctre
rata medie de remunerare a capitalului total utilizat, creterea acestuia fiind efectul
unei structuri de finanare a activitii firmei dezavantajoas acesteia sub aspectul
costurilor financiare implicate. n mod evident, majorarea patrimoniului firmei
concretizat sub forma activelor contribuie la creterea valorii economice adugate
att timp ct diferena dintre rata de rentabilitate i cea de remunerare este pozitiv.
Indicatorul valoare economic adugat constituie i un instrument
strategic eficace n comensurarea performanei financiare a managementului
firmei, putnd fi utilizat n procesul de cointeresare a acestuia n sensul creterii
eficienei economice.


Bibliografie:
1. Petcu, M., Analiza economico-financiar a ntreprinderii, Ed. Economic,
Bucureti, 2003
2. Vlceanu, GH., Robu, V., Georgescu, N., Analiz economico-financiar, Ed.
Economic, Bucureti, 2004
3. www.peterkeen.com
4. www.sternstewart.com
227

UNELE PROBLEME PRIVIND IMPOZITAREA
NTREPRINDERILOR N REPUBLICA MOLDOVA

Sergiu OPREA
*
local profit med soc
T TVA T T T I + + + + =


Key words:
Assessment, rate, excessive taxation, optimization.

Abstract:
The structure of assessment in Republic of Moldova is examined. The estimation
relation for enterprises total contribution is built. The phenomenon of double taxation of the
same fiscal bases is discussed.


Una din problemele ce la etapa actual ar contribui la creterea economic
a Republicii Moldova, asigurarea echilibrului financiar, balanei de pli i
proteciei sociale a cetenilor, constituie optimizarea structurii impozitelor pltite
n buget de agenii economici. Experiena rilor dezvoltate demonstreaz
incompatibilitatea unei creteri economice durabile i a presiunii fiscale excesive.
Printre scopurile primordiale ale statului se include i micorarea poverii fiscale a
agenilor economici i desfurarea unor activiti orientate spre ridicarea
responsabilitii contribuabililor.
Pentru realizarea acestui scop este necesar de optimizat structura i cota
impozitelor achitate de agenii economici. n continuare vom examina structura
impozitului total pltit de o ntreprindere din Republica Moldova, considernd c
ea nu efectueaz activiti de export i nu fabric produse supuse accizelor. n
acest caz impozitul total pltit de ntreprindere se compune din urmtoarele pri
componente:
, (1)
unde:
T
soc
decontrile n Fondul social;
T
med
decontrile n Fondul asigurrilor medicale;
T
profit
impozitul pe profit;
TVA taxa pe valoarea adugat;
T
local

*
Confereniar universitar doctor, Universitatea Cooperatist Comercial din Moldova,
Chiinu
impozitele locale.

Sergiu Oprea
228
Impozitele menionate mai sus pot fi exprimate prin cotele de impozitare a
bazelor fiscale respective:
L T
soc
= , (2)
unde: este procentul impozitului social, L fondul de salarizare i retribuire a
muncii lucrtorilor ntreprinderii;
L T
med
= , (3)
unde este procentul defalcrilor n Fondul asigurrilor medicale;
R T
profit
= , (4)
unde: este procentul impozitului pe profit, R - profitul ntreprinderii nainte de
impozitare;
VA TVA = , (5)
unde: este cota procentual a taxei pe valoarea adugat, iar VA valoarea
adugat.
Substituind formulele de mai sus n formula (1) obinem:
local
T VA R L L I + + + + = . (6)
Valoarea adugat creat n cadrul ntreprinderii se calculeaz conform
urmtoarei formule:
*
M V VA = , (7)
unde: V este venitul ntreprinderii, iar S M M + =
*
sunt cheltuielile de producere
ale ntreprinderii formate din cheltuieli pentru resursele materiale (M) i plata
pentru servicii (S). Lund n consideraie structura venitului ntreprinderii, expresia
(7) poate fi prezentat n urmtorul mod:
A U R T T T L VA
local med soc
+ + + + + + = , (8)
unde: U este uzura mijloacelor fixe, A sunt alte cheltuieli financiare aferente.
Exprimnd termenii din formula (8) prin valorile lor explicite din formulele (2) i
(3) obinem:
A U R T L VA
local
+ + + + + + = ) 1 ( . (9)
Prin substituirea formulei (9) n formula (6) i efectuarea transformrilor
elementare se obine expresia ce stabilete relaia dintre impozitul total pltit de
ntreprindere n bugetul rii i profitul realizat la aceast ntreprindere:
A U T R L I
local
+ + + + + + + + + = ) 1 ( ) ( ] ) 1 )( [( (10)
Prin pizma analizei formulei (10) se constat impozitarea multipl a
fondului de salarizare i a profitului obinut de ntreprindere. Astfel, are loc
creterea volumului resurselor financiare sustrase de la productori i impozitarea
repetat a diferitor baze fiscale, ceea ce nu corespunde intereselor productorilor i
ncetinete dezvoltarea economic a rii. Aa practic nu corespunde intereselor
stimulrii fiscale a productorilor i complic relaiile fiscale ntre agenii
economici i Stat.
Unele probleme privind impozitarea ntreprinderilor n Republica Moldova
229
Sub influena taxei pe valoarea adugat fondul de salarizare este impozitat
de cteva ori. Fiind parte component a valorii adugate, profitul nainte de
impozitare, de asemenea este impozitat dublu cu impozitul pe venit i taxa pe
valoarea adugat . Aceast metod de impozitare provoac agenii economici s
ascund o parte din profit i volumul real al fondului de salarizare a muncii,
nereflectndu-le n documentaia contabil. Productorul nu este interesat n
crearea locurilor noi de munc, prefernd s angajeze lucrtori fr contract oficial
i carte de munc. n aa mod se stimuleaz fiscal economia tenebr, care
constituie dup unele aprecieri 40-60% din PIB.
Conform formulei (10) se constat, de asemenea, c are loc dubla impunere
cu taxa pe valoarea adugat nu numai a fondului de salarizare al ntreprinderi, dar
i a defalcrilor n Fondul social i n Fondul asigurrilor medicale
Fiind parte component a valorii adugate, uzura mijloacelor fixe este
destinat acumulrii resurselor financiare pentru reproducerea mijloacelor fixe ale
ntreprinderii. Impozitarea uzurii cu taxa pe valoarea adugat reduce considerabil
aceste acumulri i mpiedic renovarea mijloacelor fixe i frneaz dezvoltarea
tehnologic a ntreprinderii.
n procesul activitii de producere agenii economici suport alte cheltuieli
financiare aferente A, ca de exemplu, plata dobnzii bancare, plile de arend etc.,
care, de asemenea, se includ n valoarea adugat. Dei ntreprinderea suport
aceste cheltuieli pentru a asigura procesul de producere, ea este obligat s achite
suplimentar taxa pe valoarea adugat, ceea ce minimalizeaz resursele disponibile
ale ntreprinderii necesare reproducerii materiale.
n termenul ce conine impozitele locale T
local

(impozitul pe bunurile
mobiliare, taxa pentru amenajarea teritoriului, impozitul funciar etc.), coeficientul
(1+ ) demonstreaz faptul c ntreprinderile achit aceste impozite ntr-un volum
mai mare dect este prevzut n legislaie, deoarece ele se includ n baza fiscal a
taxei pe valoarea adugat. Este evident c i aici, ca i n cazul decontrilor n
Fondul social i n Fondul asigurrilor medicale, are loc multiplicarea obligaiilor
fiscale ale ntreprinderii, care practic nu depind de rezultatele activitii de
producere a agentului economic, ceea ce reduce considerabil posibilitile de
planificare fiscal cu scopul realizrii intereselor economice ale agentului
economic.
Faptele menionate mai sus pot fi confirmate estimnd cota total de
impozitare a diferitor baze fiscale n Republica Moldova. n calcule au fost folosite
datele oficiale, iar estimrile sunt prezentate n tabelul 1.

Sergiu Oprea
230
Tabelul 1. Cota total de impozitare a bazelor fiscale

Indicatori Formula de calcul Condiiile impozitrii
Anul
1998
Anul
2001
Anul
2003
Anul
2004
- 32% 28% 22% 20%
- 20% 20% 20% 20%
- 29% 29% 29% 28%

- - - - 2%
L
+ + + ) 1 )( ( 54,8% 54,8% 54,8% 56%
R
+ 52% 48% 42% 40%
T
+ 1 local
120% 120% 120% 120%
U
20% 20% 20% 20%
A
20% 20% 20% 20%

n baza datelor din tabelul 1 concluzionm c n anul 2004 cota total de
impozitare a salariului L constituie 56% . Astfel de cote mari de impozitare nu
corespund principiului stimulrii fiscale a agenilor economici i mpiedic
coordonarea intereselor economice ale ntreprinderii productoare i Statului,
precum i a patronatului i salariailor. Patronii ntreprinderilor nu sunt interesai s
majoreze salariul angajailor, fapt care n condiiile unei economii de tranziie
caracterizat prin rata ridicat a inflaiei (15,7% n anul 2003) i scumpirea
continu a coului minim de consum poate duce la provocarea tensiunilor sociale.
Introducerea n anul 2004 a defalcrilor obligatorii n Fondul asigurrilor
medicale a impus o cretere a cotei totale de impozitare a fondului de salarizare a
muncii cu 1,2%.
Cota total de impozitare a profitului s-a micorat n perioada anilor 1998
2004 de la 52% pn la 40%, ceea ce a influenat pozitiv asupra acumulrilor
bugetare i stimuleaz n continuare dezvoltarea reproducerii materiale.
Considerm c nivelul actual al defalcrilor din profitul ntreprinderii este destul de
mare, fapt care poate s determine ntreprinderile s nu reflecte rezultatele reale ale
activitilor. Aceasta confirm datele oficiale ale Departamentului de Statistic i
Sociologie din Republica Moldova pe anul 2002 prezentate n tabelul 2.

Unele probleme privind impozitarea ntreprinderilor n Republica Moldova
231
Tabelul 2. Veniturile i consumurile ntreprinderilor din RM n anul 2002

TOTAL PE REPUBLICA MOLDOVA
Numrul de ntreprinderi - 20701
Structura veniturilor i consumurilor Suma, lei
Ponderea
in VPF,
%
Volumul produciei fabricate (lucrrilor) (VPF) 22994705463
Consumuri si cheltuieli 25233378950
Consumuri si cheltuieli materiale (M) 11614734819 50,5
Consumuri si cheltuieli aferente serviciilor
prestate de teri (S) 4323721500 18,8
Uzura (amortizarea) activelor pe termen lung
(U) 1676362506 7,3
Consumuri si cheltuieli privind retribuirea
muncii (L) 2765188381 12,0
Contribuii privind asigurrile sociale de Stat
(Tsoc) 786346307 3,4
Alte consumuri si cheltuieli operaionale (A) 3931483667 17,1
Impozite si taxe incluse in cheltuieli (T
local
135541770 ) 0,6
Profitul nainte de impozitare ( R ) -2238673487 -9,7

Observm c consumurile i cheltuielile totale ale ntreprinderilor din
Republica Moldova depesc cu 9,7% volumul produciei fabricate n preuri
curente. Acest fapt ne permite s afirmm c majoritatea ntreprinderilor nu reflect
corect veniturile obinute, majornd artificial consumurile i cheltuielile, iar o parte
din activiti nu sunt reflectate totalmente n rapoartele statistice.
n continuare se analizeaz cota total de impozitare a valorii adugate,
care se calculeaz conform formulei:
VA
I
C
TVA
= . (11)
nlocuind n expresia (11) valorile I i VA din formulele (9) i (10) obinem:

A U R T L
A U T R L
C
local
local
TVA
+ + + + + +
+ + + + + + + + +
=
) 1 (
) ( ) 1 ( ) ( ] ) 1 )( [(


. (12)
mprind numrtorul i numitorul fraciei la venitul V al ntreprinderii
exprimm CTVA
A U R local L
A U local R L
TVA
P P P P P
P P P P P
C
+ + + + + +
+ + + + + + + + +
=
) 1 (
) ( ) 1 ( ) ( ] ) 1 )( [(


prin ponderea fiecrei baze fiscale n structura venitului
ntreprinderii:
. (13)
Sergiu Oprea
232
Interesele de producie ale agenilor economici sunt condiionate de
valoarea minimal a impozitelor, care sunt achitate statului i, prin urmare, de cota
minimal a impozitelor. Interesele economice ale statului sunt determinate nu de
valoarea maximal a cotei impozitelor, ci de maximalizarea acumulrilor bugetare
provenite din impozite n condiii, care asigur creterea constant i durabil a
reproducerii materiale. ncasrile bugetare n aceste condiii depind att de cota
impozitelor, ct i de investiiile n sfera de producere efectuate de ctre agenii
economici. Aceste dou interese pot fi satisfcute numai n urma unui compromis
prin stabilirea unei cote optimale a impozitului pe venitul agenilor economici.
Prin urmare, relaia (13) poate fi folosit pentru optimizarea cotelor
impozitului pe profit , impozitului social i taxei pe valoarea adugat . n
acest scop sunt necesare informaii obiective privind valoarea medie i structura
venitului, consumului i cheltuielilor ntreprinderilor din Republica Moldova, iar
selectarea acestor informaii este o problem destul de dificil n condiiile actuale
din cauza lipsei datelor statistice veridice.
Obinerea acestor date i estimarea cotelor optimale de impozitare va
constitui obiectul studiilor urmtoare.


233

DEFINIREA CONCEPTULUI DE
CALITATE A INFORMAIEI CONTABILE
N CONTEXTUL MIZEI SOCIALE

Dumitru Marius PARASCHIVESCU
*
Florin RADU

**
n ecuaia informaii contabile decizii utilizatori, definirea conceptului
de calitate constituie preocuparea fundamental a organismelor de normalizare


Key words:
Information, qualitative, enterprise, auditors, users

Abstract:
The result of the research has the mission of supporting the idea of the
accountancy as social stake in front of its users, placed in the environment of the accounting
information defining seen through its qualitative characteristics.
The social purpose of the accountancy is finally established in the grounding on the
decisions taken by its users linked with the distribution of the added value between different
social groups.
Indeed, regarded from such a perspective, the financial statements of the
enterprise derive not only from a modeling process, but also from a social process of
validation whose equilibrium equation, checked on the market of the accounting information,
is the following: the supply of the accounting information (the enterprise + financial auditors)
= the demand of the accounting information (users).


Extinderea pieei informaiilor contabile, prin prisma raportului cerere-
ofert, este expresia dezvoltrii contabilitii, care are ca obiectiv producerea
situaiilor financiare - n legtur cu poziia financiar a ntreprinderii,
performanele, modificarea poziiei financiare i modificarea capitalurilor proprii -
utile unei sfere largi de utilizatori n luarea deciziilor lor economice.
Pe piaa informaiilor, contabilitatea deine poziia de leader att pentru
productorii ct i utilizatorii de informaii financiare, acetia din urm
reprezentnd, de fapt, categoria care impune i dinamizeaz regulile jocului
social.
Prin situaiile financiare anuale, contabilitatea furnizeaz managerilor
informaiile necesare gestionrii eficiente a ntreprinderii, iar utilizatorilor externi,
posibilitatea cunoaterii situaiei economico-financiare a acesteia.

*
Profesor universitar doctor, Universitatea George Bacovia Bacu
**
Preparator universitar doctorand, Universitatea George Bacovia Bacu
Dumitru Marius Paraschivescu, Florin Radu
234
contabil, ca arbitri care fac regula jocului social al contabilitii ntre
productorii i utilizatorii de informaii contabile.
Literatura de specialitate consacr cadrelor conceptuale anglo-saxone
primordialitatea n definirea caracteristicilor calitative ale informaiei contabile, pe
care le delimiteaz ca importan n dou grupe:
- una proprie informaiei contabile (relevana, credibilitatea i
comparabilitatea);
- alta proprie utilizatorului (inteligibilitatea).
Astfel, organismul american de normalizare contabil FASB (Financial
Accounting Standards Board) reine urmtoarele criteriile (calitile anex) n
funcie de care sunt judecate caracteristicile calitative (calitile fundamentale):
- pentru relevan: valoarea predictiv, valoarea retrospectiv,
oportunitatea;
- pentru credibilitate: verificabilitatea, neutralitatea, fidelitatea.
Restriciile generale impuse calitii informaiei sunt:
avantajele obinute ca urmare a utilizrii informaiilor s fie mai
mari dect costurile acesteia;
importana semnificativ sau pragul de semnificaie.
n viziunea organismului britanic de normalizare contabil ASB
(Accounting Standards Board), caracteristicile calitative ale informaiei contabile
sunt: importana relativ, relevana, credibilitatea, comparabilitatea,
inteligibilitatea.
Calitile anex n funcie de care sunt judecate calitile fundamentale
sunt:
- pentru relevan: valoarea predictiv, valoarea de confirmare, alegerea
ntre atribute;
- pentru credibilitate: reprezentarea credibil, neutralitatea, prudena,
integralitatea;
- pentru comparabilitate: permanena metodelor, comunicabilitate;
- pentru inteligibilitate: posibilitatea de agregare i de clasificare,
cunoaterea la un nivel satisfctor de ctre utilizatori.

Restriciile care limiteaz obinerea calitii sunt:
echilibrul ntre caliti;
oportunitatea;
raportul beneficiu/cost.
Potrivit organismului internaional de normalizare contabil IASC/IASB
(International Accounting Standards Committee/ International Accounting
Standards Board), cele patru caracteristici calitative principale ale informaiei
contabile sunt: inteligibilitatea, relevana, credibilitatea i comparabilitatea.
Calitile anex n funcie de care sunt judecate calitile fundamentale
sunt:

Definirea conceptului de calitate a informaiei contabile n contextul mizei sociale
235

- pentru relevan: pragul de semnificaie;
- pentru credibilitate: reprezentarea fidel, prevalena economicului
asupra juridicului, neutralitatea, prudena, integralitatea;
- pentru comparabilitate: permanena i uniformitatea metodelor.

Restricia general care limiteaz obinerea calitii informaiei este ca
avantajele obinute prin utilizarea informaiilor s fie mai mari dect costurile de
producie sau de analiz a informaiilor.
n plus, pentru ca informaiile s fie relevante i credibile, trebuie s fie
respectate i alte restricii cum ar fi:
oportunitatea;
echilibrul ntre caracteristicile calitative;
imaginea fidel.

n lucrarea Le cadre conceptuel de lIASC contexte et contenu,
Raymond Bethoux i Franois Kremper sugereaz urmtoarea schem pentru
ierarhizarea caracteristicilor informaiilor contabile:
1

1
Schem preluat din lucrarea Sisteme contabile comparate, de Feleag, N., vol.II,
Ediia a II-a, Editura Economic, Bucureti, 2000, p.34

Dumitru Marius Paraschivescu, Florin Radu
236

Utilizatorul
conturilor
anuale
Un utilizator ce posed cunotine suficiente privind afacerile,
activitile economice i contabilitatea
Restricie
general
Costul de producie sau de
analiz a informaiilor
<
Beneficiul obinut ca urmare a
utilizrii informaiilor


Calitile
cutate de
utilizatori

Informaiile coninute n conturile anuale

Inteligibile

Utile lurii deciziilor


Calitile
fundamentale

Pertinente
(relevante)
Fiabile
(credibile)







P
r
o
s
p
e
c
t
i
v
e


R
e
t
r
o
s
p
e
c
t
i
v
e


D
i
s
p
o
n
i
b
i
l
e



S
i
n
c
e
r
e


N
e
u
t
r
e


V
e
r
i
f
i
c
a
b
i
l
e




Calitile
anexe





Comparabile n timp i n spaiu


Permanena metodelor

Restricie
general
Pragul de semnificaie


Fig. 1. Ierarhizarea caracteristicilor calitative ale informaiilor contabile
dup Raymond Bethoux i Franois Kremper


Avnd n vedere aceast schem i coninutul cadrului general
IASC/IASB, cercetarea noastr consider necesar prezentarea caracteristicilor
calitative ale informaiei contabile, astfel:



Definirea conceptului de calitate a informaiei contabile n contextul mizei sociale
237

Utilizatorul
situaiilor
financiare
Un utilizator ce posed cunotine suficiente privind afacerile,
activitile economice i contabilitatea
Restricie
general
Costul de producie sau de
analiz a informaiilor
<
Beneficiul obinut ca urmare a
utilizrii informaiilor


Calitile
fundamentale

I
n
t
e
l
i
g
i
b
i
l
i
t
a
t
e
a


R
e
l
e
v
a
n

a


C
r
e
d
i
b
i
l
i
t
a
t
e
a


C
o
m
p
a
r
a
b
i
l
i
t
a
t
e
a





Calitile
anexe



P
r
a
g
u
l

d
e

s
e
m
n
i
f
i
c
a

i
e


R
e
p
r
e
z
e
n
t
a
r
e
a

f
i
d
e
l



P
r
e
v
a
l
e
n

a

e
c
o
n
o
m
i
c
u
l
u
i

a
s
u
p
r
a

j
u
r
i
d
i
c
u
l
u
i


N
e
u
t
r
a
l
i
t
a
t
e
a


P
r
u
d
e
n

a


I
n
t
e
g
r
a
l
i
t
a
t
e
a


P
e
r
m
a
n
e
n

i

u
n
i
f
o
r
m
i
t
a
t
e
a


m
e
t
o
d
e
l
o
r






Oportunitatea


Alte restricii Echilibrul dintre caracteristicile calitative




Imaginea fidel


Fig.2. Ierarhizarea caracteristicilor calitative ale informaiilor contabile

Informaia contabil nu poate s ndeplineasc cotele cele mai nalte ale
caracteristicilor, dar, pentru a fi util n procesul decizional, ea trebuie s posede,
mcar i parial, fiecare din calitile care o definesc
1

1
Feleag, N., - mblnzirea junglei contabilitii, Editura Economic, Bucureti, 1996,
p.27
.
Dumitru Marius Paraschivescu, Florin Radu
238
Importana, acordat unei caracteristici, depinde de o serie de factori,
dintre care cei mai importani sunt
1
- natura deciziei de luat;
:
- competena i aptitudinile decidentului;
- modelele decizionale utilizate;
- importana mrimilor (valorilor) angajate;
- durata de timp de care dispune agentul economic nainte de luarea
deciziei;
- contextul geografic n care se ia decizia;
- gradul de incertitudine i de risc ataate deciziei;
- msura n care decidentul are acces i la alte informaii, dect cele
coninute n documentele de sintez;
- natura i mrimea ntreprinderii observate.
Cadrul general de ntocmire i prezentare a situaiilor financiare elaborat de
IASC/IASB consider c aplicarea caracteristicilor calitative principale i a
standardelor adecvate de contabilitate are, n mod normal, ca rezultat ntocmirea
unor situaii financiare care reflect, n general, o imagine fidel a situaiei
ntreprinderii
2
Creterea rolului social al contabilitii i-a determinat pe unii autori s
aprecieze contabilitatea ca fiind un joc social, cu actorii i regizorii si, instanele
de normalizare i reglementare
, aceasta fiind, totodat, premisa utilizrii informaiilor contabile n
managementul unei sfere largi de utilizatori.
3
- ntreprinderile (managerii i contabilii), care formeaz oferta de
informaii contabile;
.
n viziunea cercetrii noastre, actorii pot fi grupai n trei categorii:
- auditorii financiari, care verific i certific situaiile financiare i care
sunt integrai n oferta de informaii contabile;
- utilizatorii, care formeaz cererea de informaii contabile.

Obiectivele situaiilor financiare sunt rezultatul interaciunii celor trei
categorii de actori, a cror interese pot fi reprezentate astfel:

1
Feleag, N., - Op. cit., p. 27
2
Standardele Internaionale de Contabilitate 2001, Editura Economic, Bucureti, 2001, p.
69
3
Colasse, B., Contabilitate general, traducere Tabr, N., Ediia a 4 - a, Editura
Moldova, Iai, 1995, p. 399-402
Definirea conceptului de calitate a informaiei contabile n contextul mizei sociale
239

Fig.3. Conflictele de interese ntre ntreprindere,
auditorii financiari i utilizatori

Cu alte cuvinte, rezolvarea conflictelor de interese este hotrt de
arbitrajul interseciei a trei cercuri: cercul I reprezint informaiile pe care
ntreprinderile sunt dispuse s le publice, cercul A reprezint informaiile pe care
auditorii financiari le certific, cercul U reprezint informaiile pe care utilizatorii
le consider utile pentru luarea deciziilor.
Intersectarea parial a celor trei cercuri delimiteaz apte zone ce acoper
miza actorilor sociali:
zona 1 prezint informaiile acceptate de toate categoriile de actori:
ntreprinderea accept s publice informaiile certificate de auditorii
financiari i considerate interesante de utilizatori;
zona 2 prezint informaiile pe care ntreprinderea accept s le publice i
apreciate ca fiind interesante de utilizatori, dar pe care auditorii financiari
nu pot s le certifice;
zona 3 prezint informaiile pe care ntreprinderea accept s le publice, pe
care auditorii financiari pot s le certifice, dar care nu intereseaz
utilizatorii;
zona 4 prezint informaiile care intereseaz utilizatorii, pe care auditorii
financiari pot s le certifice, dar pe care ntreprinderea nu accept s le
publice;
7
6 5
4
3
2
1

ntreprinderile
( I )
Utilizatorii
( U )
Auditorii financiari
( A )
Dumitru Marius Paraschivescu, Florin Radu
240
zona 5 prezint informaiile care ntreprinderea accept s le publice, dar
pe care auditorii financiari nu pot s le certifice i care nu-i intereseaz pe
utilizatori;
zona 6 prezint informaiile pe care auditorii financiari pot s le certifice,
dar pe care ntreprinderea nu accept s le publice i care nu-i intereseaz
pe utilizatori;
zona 7 prezint informaiile care intereseaz pe utilizatorii, dar pe care
ntreprinderea nu accept s le publice i pe care auditorii financiari nu pot
s le certifice.

n categoria regizorilor jocului social al contabilitii sunt incluse
organismele naionale i internaionale de normalizare contabil, care asigur
armonizarea conflictelor de interese existente ntre actorii de pe piaa informaiilor
contabile, n funcie de condiiile i prioritile impuse de mediul economic, politic,
juridic, cultural.
n timp ce organismul american de normalizare FASB orienteaz situaiile
financiare n special spre investitori i creditori, organismul britanic de normalizare
ASB are n vedere urmtoarele categorii de utilizatori: investitori, salariai,
creditori, furnizori, clieni, puterea public i ageniile guvernamentale, publicul.
n viziunea IASC/IASB, utilizatorii situaiilor financiare includ investitorii
actuali i poteniali, personalul angajat, creditorii, furnizorii i ali creditori
comerciali, clienii, guvernul i instituiile acestuia, precum i publicul. Aceasta se
datoreaz faptului c aproape toi utilizatorii iau decizii economice pentru
1
a) a hotr cnd s cumpere, s pstreze sau s vnd pri de capital;
:
b) a evalua capacitatea sau responsabilitatea conducerii;
c) a evalua capacitatea ntreprinderii de a-i plti personalul i de a oferi alte
beneficii angajailor si;
d) a evalua garania pe care ntreprinderea o poate oferi pentru creditele ce i-
au fost acordate;
e) a determina politicile fiscale;
f) a determina profitul i dividendele ce pot fi distribuite;
g) a elabora i utiliza date statistice privind venitul naional;
h) a reglementa activitile ntreprinderilor.

Federaia Internaional a Contabililor IFAC reglementeaz activitatea
auditorilor financiari, care prin formularea unor opinii asupra situaiilor financiare,
n conformitate cu Standardele Internaionale de audit financiar, devin garanii
calitii informaiilor contabile.

1
Standardele Internaionale de Contabilitate 2001, Editura Economic, Bucureti, 2001, p.
55
Definirea conceptului de calitate a informaiei contabile n contextul mizei sociale
241
n concluzie, rezultatul cercetrii are menirea s susin ideea contabilitii
ca miz social n faa utilizatorilor si, n condiiile definirii informaiilor
contabile prin prisma caracteristicilor calitative.
Rolul social al contabilitii se concretizeaz, n ultim instan, n
fundamentarea deciziilor luate de utilizatori n legtur cu distribuirea valorii
adugate ntre diferite grupuri sociale.
ntr-adevr, ntr-o atare perspectiv, situaiile financiare ale ntreprinderii
rezult nu numai dintr-un proces de modelare, ci i dintr-un proces social de
validare a crui ecuaie de echilibru, verificat pe piaa informaiei contabile, este
urmtoarea: oferta de informaii contabile (ntreprindere + auditori financiari) =
cererea de informaii contabile (utilizatori).


Bibliografie:
1. Colasse, B., - Contabilitate general, traducere Tabr, N., Ediia a 4-a,
Editura Moldova, Iai, 1995
2. Feleag, N., - mblnzirea junglei contabilitii, Editura Economic,
Bucureti, 1996
3. Feleag, N., - Sisteme contabile comparate, vol.II, Ediia a II-a, Editura
Economic, Bucureti, 2000
4. Minu M., - Contabilitatea ca instrument de putere, Editura Economic,
Bucureti, 2002
5. Paraschivescu, M.D., - Contabilitate financiar, Editura Moldavia, Bacu,
2003
6. Paraschivescu M.D., Radu F., - Ghid pentru nelegerea contabilitii
armonizate cu directivele comunitilor economice europene i cu standardele
internaionale de contabilitate, Editura Moldavia, Bacu, 2002
7. Standardele Internaionale de Contabilitate, Editura Economic, Bucureti,
2001
8. *** Ordinul ministrului finanelor publice nr. 94/2001 pentru aprobarea
Reglementrilor contabile armonizate cu Directiva a IV-a a Comunitilor
Economice Europene cu Standardele Internaionale de Contabilitate
Monitorul Oficial nr. 85/2001


243

PROBLEMATICA SUBVENIILOR N PERSPECTIVA
INTEGRRII EUROPENE

Doina PCURARI
*
- ajutorul de stat regional, care are ca obiectiv dezvoltarea durabil a
regiunilor slab dezvoltate, prin ncurajarea investiiilor i crerii de locuri de munc
n aceste zone. Ajutorul de stat regional poate include: subvenii; exceptri de la
plata unor obligaii fiscale legate direct de investiie sau de crearea de locuri de
munc; renunarea la obinerea unor profituri normale de pe urma fondurilor
publice, inclusiv acordarea unor mprumuturi cu dobnzi prefereniale; garanii
acordate de stat sau de alte autoriti publice n condiii prefereniale; participri cu
capital ale statului sau ale altor instituii publice, dac rata profitului acestor
investiii este mai mic dect cea normal, anticipat de un investitor privat
prudent; reduceri de pre la bunurile furnizate i la serviciile prestate de ctre
autoriti publice sau alte organisme care administreaz surse ale statului, inclusiv


Key words:
Government grants, Forgivable loans.

Abstract:
Government grants, no matter the manner of receiving them, are financing devices
that can be accessed by Romanian enterprises. Forgivable loans from EU can also be used
by these enterprises. The grants receiving imply to obey the creditors conditions, an
adecvate accounting and a correct disclosure in the financial statements.


Subveniile, de care pot beneficia persoanele juridice, reprezint resurse
acordate n schimbul respectrii anumitor condiii. Conform IAS 20 Contabilitatea
subveniilor guvernamentale i prezentarea informaiilor legate de asistena
guvernamental subveniile acordate de guvern pot fi: subvenii aferente activelor,
acordate pentru cumprarea, construirea sau dobndirea unor active imobilizate i
subvenii aferente veniturilor, diferite de cele pentru active. Se asimileaz
subveniilor i finanrile nerambursabile primite de la organisme sau instituii
internaionale.
Guvernul subvenioneaz unele categorii de ntreprinderi prin diferite
modaliti: subvenionarea anumitor produse, prin acoperirea diferenelor de pre,
subvenii pentru export, ajutoare de stat, faciliti fiscale, acoperirea pierderilor, .a.
Ajutoarele acordate de stat, cu autorizarea Consiliului concurenei, pot
consta n:

*
Preparator universitar, Universitatea Bacu
Doina Pcurari
244
vnzarea unor terenuri aparinnd domeniului privat al statului sub preul pieei,
etc.;
- ajutorul acordat ntreprinderilor mici i mijlocii sub forma ajutorului de
stat pentru investiii n imobilizri corporale i necorporale (ca procent din
cheltuielile de investiii eligibile sau ca procent din cheltuielile salariale aferente
locurilor de munc create prin realizarea investiiei sau prin combinarea celor dou
procente) i ajutoare de stat pentru servicii de consultan, alte servicii i activiti
(ca procent din valoarea serviciilor prestate de ctre consultani externi, din
costurile implicate de participarea la trguri, expoziii, etc.);
- fonduri de stimulare acordate ntreprinderilor mici i mijlocii n limita
sumelor pltite pentru impozit pe profitul reinvestit;
- ajutorul sub forma alocaiilor financiare nerambursabile acordate
microntreprinderilor i ntreprinderilor mici pentru susinerea accesului la servicii
legate de instruirea personalului i de consultan (n elaborarea planurilor de
afaceri, accesarea surselor de finanare, etc.);
- ajutorul oferit pentru acoperirea diferenelor de pre la produsele
subvenionate, atunci cnd preul de vnzare nu acoper cheltuielile aferente
acestor produse;
- i altele.
Persoanele juridice din Romnia pot beneficia, de asemenea, de sprijin
financiar din partea Uniunii Europene, n realizarea anumitor proiecte, prin
intermediul instrumentelor financiare nerambursabile pe care Uniunea le pune la
dispoziia rilor n curs de aderare. Asistena Uniunii Europene este acordat
Romniei n principal prin intermediul a trei instrumente financiare: Phare, Ispa i
Sapard. De asemenea, ara noastr are posibilitatea s participe la diverse programe
comunitare. Dup aderare, finanarea se va realiza prin intermediul instrumentelor
structurale, respectiv fonduri structurale i de coeziune.
Ministerul Finanelor Publice programeaz, coordoneaz i monitorizeaz
utilizarea asistenei financiare nerambursabile acordate Romniei de Uniunea
European i statele membre ale acesteia i ndeplinete rolul de coordonator
naional al asistenei n relaia cu Uniunea European i statele membre ale
acesteia.
Programul PHARE (Poland Hungary Aid for Reconstruction of the
Economy) a fost creat la nceputul anului 1989 pentru Polonia i Ungaria, primele
dou ri din regiune care au renunat la comunism i economia centralizat.
Scopul su era de a ajuta aceste dou ri n procesul de tranziie de la regimul
comunist la cel democratic.
Phare se concentreaz pe trei domenii principale:
- consolidarea administraiei i instituiilor publice din statele candidate, pentru ca
acestea s poat funciona eficient n cadrul Uniunii (Dezvoltare instituional);
- sprijinirea statelor candidate n efortul investiional de aliniere a activitilor
industriale i a infrastructurii la standardele UE (Investiii pentru sprijinirea
aplicrii legislaiei comunitare);
Problematica subveniilor n perspectiva integrrii europene
245
- promovarea coeziunii economice i sociale (Investiii n coeziune economic i
social).
Exist patru tipuri de contracte folosite n implementarea programelor
Phare: contracte de servicii, contracte de furnizare de bunuri, contracte de lucrri i
granturi (ajutoare financiare nerambursabile acordate n vederea realizrii unor
obiective compatibile cu politicile Uniunii Europene).
ISPA (Instrument for Structural Policies for Pre-Accession - Instrument
pentru Politici Structurale de Pre-Aderare) este cel de-al doilea instrument financiar
nerambursabil conceput pentru sprijinirea rilor candidate n procesul de aderare la
Uniunea European. Ispa ofer sprijin financiar n vederea alinierii standardelor de
mediu ale Romniei la cele ale Uniunii Europene (n ceea ce privete rezerva de
ap potabil, tratarea apelor reziduale, administrarea deeurilor solide i a celor
periculoase, poluarea aerului, etc), urmrete extinderea i conectarea reelelor de
transport (ci ferate, osele, ci de navigaie) ale Romniei cu cele trans-europene
i are n vedere familiarizarea rilor beneficiare cu politicile i procedurile aplicate
n cadrul Fondurilor Structurale i de Coeziune ale Uniunii Europene.
ISPA finaneaz att proiecte de investiii n domeniul mediului i
transportului, ct i proiecte de asisten tehnic pentru pregtirea proiectelor ce
urmeaz a fi finanate.
Sapard reprezint cel de-al treilea instrument de asisten financiar din
partea UE pentru statele candidate i viitoarele state membre din Europa Central i
de Est n perioada 2000-2006. Programul sprijin aceste ri n procesul de
pregtire pentru participarea la Politica Agricol Comun i Piaa Intern i n
rezolvarea problemelor specifice legate de agricultur i o dezvoltare rural
durabil.
Programul Sapard este implementat complet descentralizat, prin Ageniile
Sapard naionale, ceea ce implic responsabilitatea exclusiv a autoritilor din
statele candidate sau viitoare state membre n gestionarea fondurilor. Este pentru
prima dat cnd Comisia aplic un sistem complet descentralizat de administrare a
unui program de asisten extern. Principala raiune a acestei abordri este de a
oferi statelor candidate posibilitatea de a ctiga experien n aplicarea regulilor i
procedurilor UE. Practic, Ageniile Sapard opereaz ntr-o manier similar cu
ageniile de plat din statele membre (create n conformitate cu Fondul European
pentru Orientare i Garantare Agricol - FEOGA) i, dup aderare, ele vor putea
ndeplini acelai rol. n plus, programul implic un numr mare de proiecte (n
multe state candidate s-a estimat c se vor procesa anual mii de proiecte). Ar fi fost
aproape imposibil, din punct de vedere administrativ, s se efectueze de ctre
Comisie o verificare prealabil a alocrii fondurilor (aa cum se ntmpl cu Phare
i Ispa).
Implementarea unui proiect acceptat pentru finanare nerambursabil
nseamn organizarea i desfurarea efectiv a activitilor prevazute n proiect.
Din acest punct de vedere, se procedeaz ca n cazul organizrii oricrei alte
activiti, innd cont de o serie de aspecte specifice:
Doina Pcurari
246
Posibilitile de modificare a planului de activitate sunt reduse i trebuie
argumentate n faa finanatorului, uneori fiind necesar un acord expres al
acestuia nainte de a le efectua;
Bugetul poate fi modificat numai ntre anumite limite destul de reduse, orice
modificare major neaprobat n prealabil de finanator ducnd la ncheierea
contractului de finanare;
Se recomand respectarea echipei proiectului care a fost prezentat n cadrul
cererii de finanare i anexele sale - modificrile justificate trebuie
argumentate;
Pentru achiziii de bunuri de valori ridicate finanatorul poate solicita
organizarea unor licitaii, respectndu-se anumite condiii prestabilite;
Finanatorul solicit, de regul, organizarea n mod separat a evidenei
financiar-contabile a proiectului;
Exist reguli stricte privind organizaia care poate efectua cheltuieli utiliznd
resursele financiare nerambursabile primite (deseori, solicitantul coordonator al
proiectului este singura organizaie care are dreptul s dispun utilizarea
banilor din contul bancar al proiectului, acoperind inclusiv eventualele
cheltuieli realizate de partenerii si n cadrul proiectului) i documentele
justificative acceptate pentru decontarea cheltuielilor efectuate (facturi, chitane
fiscale, bonuri fiscale, ordine de plata etc.). n unele cazuri (de exemplu, unele
programe ale Bncii Mondiale) beneficiarul nu primete direct suma cstigata
prin proiect, o alt organizaie separat pltind n numele beneficiarilor toate
cheltuielile acestora realizate n cadrul proiectului.
Nerespectarea prevederilor contractului de finanare poate duce la
ntreruperea plilor efectuate de finanator, contribuia acestuia poate fi diminuat
sau finanatorul poate solicita plata parial sau n totalitate a sumelor deja pltite.
Un rol important n urmrirea respectrii cerinelor impuse prin proiectul
aprobat pentru finanare revine compartimentului de contabilitate al persoanei
juridice beneficiare. Conductorul compartimentului trebuie s asigure realizarea
unei evidene contabile separate, att a veniturilor ct i a cheltuielilor aferente
proiectului. Pentru aceasta se vor utiliza conturi analitice corespunztoare, cont
bancar separat, etc.
nregistrarea n contabilitate a subveniilor se realizeaz diferit, n funcie
de tipul acestora. Astfel, subveniile pentru active imobilizate, inclusiv subveniile
nemonetare la valoarea just, se nregistreaz ca subvenii pentru investiii (contul
131 Subvenii pentru investiii). Acordarea subveniilor pentru investiii impune
condiia ca persoana juridic beneficiar s construiasc sau s achiziioneze active
imobilizate. Subveniile pentru investiii se recunosc n bilan ca venit amnat, iar
n notele explicative, la categoria Venituri n avans se prezint natura acestor
subvenii. Contul 131 Subvenii pentru investiii, cont de pasiv, se crediteaz cu
sumele primite drept astfel de subvenii, n contrapartid cu contul 512 Conturi
curente la bnci. n situaia n care subvenia se primete sub forma unui activ,
Problematica subveniilor n perspectiva integrrii europene
247
contul corespondent va fi contul corespunztor activului respectiv (de exemplu,
pentru o instalaie de lucru primit, se debiteaz contul 2131 Echipamente
tehnologice). Dac se nregistreaz o subvenie pentru investiii ce urmeaz a fi
primit, contul corespondent va fi contul 445 Subvenii. Pe msura ncasrii
subveniei nregistrate, contul 445 Subvenii se va debita n coresponden cu
creditarea contului 512 Conturi curente la bnci.
Subveniile pentru investiii, nregistrate iniial ca venit amnat, se
recunosc ulterior, pe o baz sistematic, drept venit al perioadei, proporional cu
nregistrarea cheltuielilor legate de activul subvenionat (amortizare, cheltuieli
ocazionate de ndeplinirea condiiilor impuse de finanator, eventual cesiune).
Contul folosit pentru evidenierea acestor venituri este contul 7584 Venituri din
subvenii pentru investiii. Reducerea unei subvenii pentru investiii se
nregistreaz prin reducerea veniturilor amnate.
n cazul persoanelor juridice cu capital mixt, sumele primite de la bugetul
de stat, pentru investiii, majoreaz capitalul social al acestora i, respectiv,
proporia deinut de stat n capitalul social. Sumele acordate cu destinaia de mai
sus persoanelor juridice la care statul este singurul proprietar sunt considerate
subvenii pentru investiii i nu majoreaz capitalul social.
Subveniile de exploatare sunt subveniile destinate compensrii
insuficienei veniturilor de exploatare sau reducerii anumitor cheltuieli de
exploatare. Pentru contabilizarea acestor subvenii se folosete contul 741
Venituri din subvenii de exploatare. n planul de conturi general aprobat prin
OMFP 94/2001, acest cont este dezvoltat pe opt subconturi, de la 7411 la 7418,
corespunztor destinaiilor subveniilor primite. Subconturile 7411 i 7417
evideniaz subveniile de exploatare aferente cifrei de afaceri, respectiv altor
venituri din exploatare. Celelalte ase subconturi sunt rezervate nregistrrii
subveniilor de exploatare aferente cheltuielilor (pentru materii prime i materiale
consumabile, servicii i lucrri din afar, plata personalului, asigurri i protecie
social, dobnzi i pentru alte cheltuieli de exploatare). Se nregistreaz n
categoria subveniilor de exploatare i mprumuturile nerambursabile de care
beneficiaz persoana juridic. nregistrarea primirii subveniilor de acest tip,
respectiv a subveniilor de primit, se face n creditul contului 741 Venituri din
subvenii de exploatare, respectiv contul 445 Subvenii de primit, n
coresponden cu contul de disponibiliti.
Restituirea unei subvenii aferente exploatrii se efectueaz pe seama
cheltuielilor, prin debitarea contului corespunztor de cheltuieli, n coresponden
cu contul de disponibiliti, cu suma rambursabil (cu excepia cazului n care
subvenia a fost nregistrat iniial ca venit amnat).
Veniturile din subvenii de exploatare se regsesc n contul de profit i
pierdere la poziiile reprezentnd veniturile, respectiv cheltuielile pentru
compensarea crora sunt acordate. nregistrarea subveniilor direct n contul de
venituri ale perioadei afecteaz rezultatul i, prin majorarea impozitului pe profit,
Doina Pcurari
248
este diminuat efectul subveniei. Tocmai din acest motiv plafoanele de intensitate
ale ajutoarelor acordate se stabilesc n funcie de subvenia net (dup impozitare).
n cazul programelor acceptate pentru finanare european nerambursabil,
fondurile primite se vor nregistra n contabilitate ca subvenii pentru investiii sau
ca venituri din subvenii de exploatare, n funcie de destinaia lor.
IAS 20 Contabilitatea subveniilor guvernamentale i prezentarea
informaiilor legate de asistena guvernamental, precizeaz c subveniile
reprezint surse de finanare care nu pot fi asimilate capitalului, ele fiind
ctigate cu respectarea unor condiii i reprezint extensii ale politicii fiscale.
Prin urmare, indiferent de forma sub care sunt acordate, monetar sau ca diminuare
a unor obligaii fiscale, subveniile trebuie recunoscute pe o baz sistematic, ca i
venit al perioadei, corespunztor cheltuielilor pe care le compenseaz. Subveniile
pentru active corporale, inclusiv cele nemonetare, pot fi prezentate n bilan ca
venit amnat sau ca deducere din valoarea activului, pentru a se calcula valoarea
net (reglementrile contabile romneti nu prevd varianta deducerii subveniei
din valoarea activului). Rambursarea subveniei genereaz, conform IAS 20, o
ajustare a estimrii contabile n sensul reducerii soldului de venit amnat, respectiv
creterii valorii contabile nete a activului subvenionat.
n situaia n care subveniile primite compenseaz cheltuieli deja
suportate, standardul recomand nregistrarea lor ca venituri extraordinare. i
reglementrile contabile din ara noastr menioneaz nregistrarea unor subvenii
ca venituri extraordinare (contul 771 Venituri din subvenii pentru evenimente
extraordinare i altele similare) dar numai a acelora acordate de guvern pentru
compensarea cheltuielilor sau pierderilor din calamiti sau alte evenimente
extraordinare.
Procesul de armonizare a reglementrilor contabile romneti cu
standardele internaionale de raportare financiar va conduce, n timp, la reducerea
diferenelor de abordare care nc mai persist. n ceea ce privete subveniile,
raionamentul profesionistului contabil i respectarea principiilor contabile pot
garanta nregistrarea corect a acestor surse de finanare n contabilitatea
persoanelor juridice beneficiare.


Bibliografie:
1. Duescu A. - Ghid pentru nelegerea i aplicarea Standardelor Internaionale
de Contabilitate, Ed. CECCAR, Bucureti 2001
2. Ptru V., Rotil A. Contabilitatea ntreprinderii, Ed.Alma Mater, Bacu,
2002
3. CECCAR - Ghid pentru nelegerea i aplicarea Standardelor Internaionale
de Contabilitate IAS 20 Contabilitatea subveniilor guvernamentale i
prezentarea informaiilor legate de asistena guvernamental, Ed. CECCAR,
Bucureti, 2004
Problematica subveniilor n perspectiva integrrii europene
249
4. *** OMFP 1784/23.12.2002 pentru aprobarea Precizrilor privind unele
msuri referitoare la ncheierea exerciiului financiar pe anul 2002
5. *** Ordinul nr.55/23.03.2004 emis de Consiliul Concurenei, privind punerea
n aplicare a Regulamentului privind ajutorul de stat pentru ntreprinderi mici i
mijlocii i a Regulamentului privind ajutorul de stat regional
6. *** HG nr.1461/09.09.2004 privind aprobarea Programului pentru sprijinirea
dezvoltrii ntreprinderilor mici i mijlocii prin fonduri n limita sumelor pltite
pentru impozitul pe profitul reinvestit.


251

RAIONAMENTUL PROFESIONAL N
CONTABILITATE I SISTEMELE EXPERT

Vasile PTRU
*
Bogdan PTRU

**

*
Profesor universitar doctor, Universitatea Bacu
**
Lector universitar doctorand, Universitatea Bacu


Key words:
Professional accounting reasoning, expert system, IAC.

Abstract:
This paper describes the professional accounting reasoning according with the
International Accounting Standards and then presents the opportunities for applying the
expert system technology in this domain.


Ca oricare alt activitate socio-uman, contabilitatea n ipostaza sa de
tehnic, de practic profesional se desfoar potrivit unor norme i convenii
definite social. Aceste norme sunt reprezentate de: Legea contabilitii,
reglementrile contabile, standardele contabile, norme metodologice, ghiduri
profesionale, precizri etc.
Programul de armonizare a contabilitii romneti cu Directivele europene
n materie i cu Standardele Internaionale de Contabilitate promoveaz utilizarea,
n mai mare msur, a raionamentului profesional n contabilitate, deschiznd n
acest fel drumul afirmrii profesiei contabile la adevrata sa valoare. Aceasta
deoarece n noile condiii, profesionistul contabil nemaifiind ncorsetat de
reglementri foarte rigide, este liber i, n acelai timp, nevoit s fac opiuni ntre
mai multe alternative pe baza estimrilor i a raionamentului profesional.
Contabilul trebuie s treac de la ipostaza de "iitor de registre" n aceea de
profesionist veritabil, de "nelinitit gnditor economic" [4]
n complexul act de gndire al unui contabil profesionist intervin aprecieri
extrem de subtile care in de capacitatea minii omeneti de a opera cu o cunoatere
imperfect, aproximativ ori parial, de a trece peste lacune, de a extrapola o serie
de experiene i de a apela la o manier de raionament nenumeric, bazat pe
analogii, aproximaii i intuiii. Acest gen de cunoatere se numete cunoatere
expert. Sistemele artificiale capabile s dezvolte raionamente bazate pe
cunoaterea expert se numesc sisteme expert.
Vasile Ptru, Bogdan Ptru
252
Alex Edwards i N. A. D. Connell de la Universitatea Southampton din
Anglia arat c tehnologia sistemelor expert ofer poteniale enorme pentru
contabili i contabilitate i are impact dramatic asupra varietilor funciilor
contabilitii. De exemplu, planificarea gestiunii, alegerea i aplicarea unei metode
contabile pentru raportri externe (inclusiv stabilirea standardelor), alegerea
evalurilor n audit, calculul i planificarea impozitelor optime sunt sectoare care
solicit aplicarea judecilor expertului. [1]

Zone de aplicare a raionamentului profesional n contabilitate

Dintre zonele n care estimrile i raionamentele managerilor, ale
profesionitilor contabili, au un rol important, menionm urmtoarele

recunoaterea unor elemente patrimoniale n bilan (ca active sau datorii) sau n
contul de profit i pierdere (ca i cheltuieli sau venituri);
:
determinarea i luarea n considerare a pragului de semnificaie pentru
stabilirea modului de prezentare n situaiile financiare a unor elemente
patrimoniale (active sau datorii) n categorii distincte, dac sunt semnificative,
sau global, ntr-o categorie general (comun), dac sunt nesemnificative;
alegerea metodelor de evaluare n bilan a diferitelor elemente raportate,
respectiv:
o opiunea pentru modul de evaluare n bilan: tratament de baz sau
tratament alternativ i, n acest din urm caz, opiunea pentru valoarea just
sau valoarea actualizat;
o opiunea pentru metoda de evaluare a stocurilor: CMP, FIFO etc.
n privina imobilizrilor corporale i necorporale:
o determinarea (estimarea) duratei de via utile a unui activ supus
amortizrii;
o determinarea (estimarea) valorii reziduale;
o determinarea metodei de amortizare;
o revizuirea periodic a duratei de via utile i a metodei de amortizare
n privina investiiilor financiare:
o clasificarea investiiilor financiare n "curente" sau "pe termen lung" n
funcue de estimrile referitoare la orizontul de timp pentru care urmeaz a
fi pstrate aceste investiii
o opiunea de tratare contabil a investiiilor imobiliare ca imobilizri
corporale, potrivit IAS 616 "Terenuri i mijloace fixe" sau ca investiii
financiare pe termen lung, conform IAS 25 "Contabilitatea investiiilor
financiare".
constituirea de provizioane pentru elemente de activ;

Vezi MFP Ghid practic de aplicare a Standardelor Internaionale de Contabilitate


partea I-a, Editura Economic, 2001.
Raionamentul profesional n contabilitate i sistemele expert
253
determinarea provizioanelor pentru riscuri i cheltuieli i a datoriilor
contingente;
etc.
n continuare ne referim la criteriile de delimitare a urmtoarelor structuri:
datorii, provizioane pentru riscuri i cheltuieli, datorii contingente (eventuale).

Raionamentul contabil profesional pentru delimitarea ntre datorii,
provizioane pentru riscuri i cheltuieli i datorii contingente

Datoriile reprezint obligaii actuale ale ntreprinderii rezultate din
evenimente trecute i prin decontarea crora se ateapt s rezulte o ieire de
resurse care ncorporeaz beneficii economice pentru nteprindere. Criteriile
cumulative pentru recunoaterea sunt (1) probabilitatea unei ieiri de resurse
purttoare de beneficii economice i (2) evalurea s se poat face n mod credibil.
Provizioanele pentru riscuri i cheltuieli reprezint o obligaie actual,
prezent care va genera, problabil (dac se va manifesta sau nu, un eveniment) o
ieire de resurse care s afecteze beneficiile economice i a cror valoare este
determinat rezonabil. Deci, provizioanele reprezint o datorie a crei scaden i a
crei mrimi sunt nesigure sau, altfel spus, un pasiv cu exigibilitate i valoare
incerte.
Avnd n vedere tendina izvort din pesimismul sistematic al
prudenei, de proliferare a provizioanelor n general, a celor pentru riscuri i
cheltuieli n special, IAS 37 Provizioane, pasive eventuale i active eventuale,
prin prevederile sale ncearc s restrng posibilitile de provizioane oferite
ntreprinderilor.
Condiiile de ndeplinit pentru ca un provizion pentru riscuri i cheltuieli sa
fie recunoscut i nregistrat n contabilitate, aa cum sunt stabilite n IAS 37 i n
reglementrile contabile din Romnia sunt urmtoarele:
a) exist o obligaie curent (actual) generat de un eveniment anterior
(trecut); obligaia poate rezulta din dispoziii juridice
1

1
valoarea recunoscut ca provizion trebuie s constituie cea mai bun estimare la data
bilanului a costurilor necesare stingerii obligaiei curente.
(dintr-un contract, din
dispoziii legale sau reglementare, din elemente de jurispruden) sau din practica
ntreprinderii, respectiv obligaie implicit, atunci cnd prin practici anterioare, prin
politica sa fcut public sau printr-o declaraie, ea a indicat terilor, deci le-a creat
acestora o sperana, c i vor asuma anumite responsabiliti (vezi exemplul 1);
b) este probabil ieirea de resurse generatoare de avantaje economice
viitoare, cu alte cuvinte este probabil efectuarea unor pli pentru onorarea
obligaiei respective (vezi exemplul 2);
c) suma provizionului necesar poate fi estimat (vezi exemplul 3);
Provizioanele pentru riscuri i cheltuieli se constituie pentru elemente cum sunt:
Vasile Ptru, Bogdan Ptru
254
a) litigiile, amenzile i penalitile, despgubirile, daunele i alte datorii
incerte
b) cheltuielile legate de activitatea de service n perioada de garanie i alte
cheltuieli privind garaniile acordate clienilor
c) alte provizioane
n plus, la ntreprinderile a cror contabilitate este organizat i condus n
conformitate cu Reglementrile contabile armonizate cu Directiva a IV-a a CEE i
cu Standardele Internaionale de Contabilitate (OMFP 94/2001), mai apar nc
dou categorii de asemenea provizioane, respectiv:
1. pentru dezafectarea imobilizrilor corporale i alte aciuni similare legate
de acestea;
2. pentru restructurare.
Exemplul 1: n luna iunie exerciiul N, n timpul transportului unui grup
de turiti, se produce un accident rutier, cauzat de defeciuni tehnice, decednd un
numr de 3 persoane. Societatea care nainte de efectuarea respectivului transport
de ctre societatea de turism, a executat acesteia reparaia autocarului, este
acionat n justiie pentru plata de despgubirii. La 31.12.N, consultanii juridici
ai S.C., n funcie de evoluia procesului apreciaz c societatea va fi fcut
rspunztoare i va trebui s plteasc despgubitului valoarea de 150 milioane lei.
La 31.12.N :
- pe baza datelor disponibile, exist o obligaie prezent (e drept, nu sigur);
- e probabil efectuarea unor pli pentru onorarea obligaiei respective;
- este necesar un provizion pentru cea mai bun estimare a costurilor necesare
acoperirii despgubirilor: 150 milioane lei.
Pe baza acestor date se constituie un provizion de 150.000.000 lei.
La definitivarea procesului, hotrrea instanei fiind de a se plti
despgubiri n sum de 120 milioane, se consum provizionul pentru aceast sum
i se anuleaz pentru diferen, ca fiind fr obiect.
Exemplul 2: Conform contractului, o societate acord garanie de un an
tuturor bunurilor economice pe care le vinde. Statisticile indic c 3% din
produsele vndute sunt returnate n vederea reparrii. Costul mediu al reparaiei
este de 100 000 lei. n exerciiul N, societatea a vndut 40 000 buc. de produs.
Se constituie provizion ? Da, deoarece:
- exist o obligaie actual ca rezultat al unui eveniment trecut: vnzarea
produselor care d natere unei obligaii legale;
- este probabil ieirea de resurse generatoare de avantaje economice: costurile
cu reparaiile;
- este necesar un provizion de 40 000buc. X 3% X 100 000 lei = 120 000 000 lei
Pe msura efecturii cheltuielilor cu remedierea defeciunilor, precum i la
expirarea perioadei de garanie, pentru suma neconsumat, se procedeaz la
diminuarea sau anularea provizionului.
Exemplul 3: O societate comercial din industria petrolier contamineaz
mediul prin activitile sale. n ara n care i desfoar activitatea nu exist o
Raionamentul profesional n contabilitate i sistemele expert
255
reglementare care s oblige societatea poluant s suporte costurile cu
decontaminarea. Societatea comercial este ns cunoscut pentru politica sa
ecologic, prin care i asum de fiecare dat responsabilitatea decontaminrii
zonelor afectate de activitile ei. Pe baza experienei, se estimeaz c, pentru
decontaminare, se vor angaja cheltuieli de 80 milioane lei. [4] Se constituie
provizion , deoarece:
- exist o obligaie actual ca rezultat al unui eveniment trecut: contaminarea
solului -obligaie implicit, comportamentul anterior al ntreprinderii i-a fcut pe
cei afectai s spere c ntreprinderea va ndeprta efectele polurii;
- este probabil ieirea de resurse generatoare de avantaje economice:
costurile cu decontaminarea;
- este necesar un provizion pentru cea mai bun estimare a costurilor de
decontaminare de 80 000 000 lei.
Pe lng provizioanele pentru riscuri i cheltuieli, abordate ca datorii
incerte din punct de vedere al exigibilitii i al valorii, deci ca pasive cu
exigibilitate i valoare incerte, IAS 37 reglementeaz i datoriile (pasivele)
eventuale (contingente), precum i activele eventuale (contingente).
Datoriile eventuale (contingente). O datorie eventual (contingent) este:
a) o posibil obligaie care apare ca urmare a unor evenimente trecute i a crei
existen nu va fi confirmat dect prin manifestarea sau nemanifestarea unui
eveniment viitor nesigur, neaflat integral sub controlul ntreprinderii;
sau
b) o obligaie prezent (curent, actual) ce rezult din evenimente trecute atunci
cnd fie c pentru stingerea obligaiei nu este probabil ieirea de resurse
generatoare de avantaje economice, fie mrimea obligaiei nu poate fi evaluat n
mod credibil.
De pild, dac n situaia prezentat la exemplul 1, de mai nainte, s-ar
considera c la 31.12.N, consultanii juridici ai S.C. sunt de prere c aceasta nu va
fi fcut responsabil, nu este necesar crearea unui provizion, dar exist, totui, o
datorie eventual, innd cont c inexistena sau existena nu va fi confirmat dect
de decizia instanei. Aceasta datorie nu se va contabiliza, dar va trebui ns s fac
obiectul informrii n anex. Un alt exemplu de datorie eventual ar putea fi
urmtorul: pe 1 iunie N societatea A garanteaz creditele bancare contractate de
societatea B. La acea dat, situaia financiar a societii B era solid.
Dei, la 31.12.N exista o obligaie rezultat al unui eveniment trecut
(garantarea creditelor) la 1 iunie N, ntruct nu era probabil o ieire de resurse
generatoare de avantaje economice viitoare, situaia financiar a societii B fiind
solid la acea dat, nu se justifica crearea unui provizion, dar exist o datorie
eventual.




Vasile Ptru, Bogdan Ptru
256
Sistem expert

E. Feigenbaum (Universitatea Stanford) definete sistemul expert ca fiind
"un program inteligent care folosete cunoatere i proceduri de inferen pentru a
rezolva probleme suficient de dificile nct s necesite o expertiz uman
semnificativ pentru gsirea soluiei".
Motivele pentru care novicii nu pot furniza o explicaie satisfctoare la
diferite probleme cotidiene (meteorologice, de sntate, de nutriie etc.) sunt cel
puin urmtoarele:
nu avem acces la o baz de informaii suficient, lipsete o cunoatere a
faptelor i
nu cunoatem regulile care guverneaz evoluia vremii, aadar ne lipsete o
cunoatere a fenomenelor
Cunoatere expertului este organizat, precis, punctual, a novicelui este
nestructurat, amorf, global. Pe msur ce se aprofundeaz un domeniu, se
rafineaz conceptele domeniului i, prin urmare, i conexiunile ce se stabilesc ntre
aceste concepte devin mai specifice.
Un sistem expert se caracterizeaz prin:
a) modularitate - cunoaterea dintr-un sistem expert este divizat n reguli; piesele
elementare de cunoatere pot fi uor adugate, modificate, eliminate; astfel
cunoaterea poate fi meninut la zi de ctre mai muli experi, simultan
b) transparen - un sistem expert poate explica soluia pe care o d la o problem
c) soluii n condiii de incertitudine: sistemele expert pot oferi, n general, soluii
problemelor care se bazeaz pe date nesigure ori incomplete; un SE este mult mai
adaptabil pentru domenii difuze, este capabil s fac fa fie unor cunotine
incomplete ori incerte asupra domeniului de expertiz, fie unor date de intrare
incomplete ori incerte [2].
Un expert uman i construiete soluia la o problem din piese elementare
de cunoatere pe care le selecteaz i le aplic ntr-o anumit secven. Pentru a
furniza o soluie coerent la o problem dat, cunoaterea cuprins ntr-un anumit
domeniu trebuie s fi fost iniial formalizat, apoi reprezentat ntr-o form
adecvat proceselor de inferen i, n final, manipulat n conformitate cu o
anumit metod de rezolvare de probleme. Astfel, ntr-un sistem expert exist o
seciune ce pstreaz reprezentarea cunoaterii asupra domeniului i a datelor
problemei - baza de cunotine - ct i o seciune responsabil cu organizarea
proceselor infereniale care s implice aceste cunotine - motorul de infereme.
Pe lng acestea, alte componente realizeaz funcionalitatea complex a unui SE:
interfaa de comunicaii, modulul de achiziie a cunotinelor, modului
explicativ.




Raionamentul profesional n contabilitate i sistemele expert
257
Sisteme expert contabile

Raionamentele celor mai valoroi experi n contabilitate au devenit deja
disponibile prin sisteme expert. De altfel, expertiza informatizat n contabilitate se
utilizeaz de mai muli ani, dar n prezent utilizarea sistemelor expert a cptat o
extindere mai rapud. Mai muli cercettori se ocup de aplicaiile posibile ale SE
n contabilitate: Brown, O'Leary, Watkins, Edwards .a.. Din cauza obligaiei
legale de protecie a proprietarului expertizei, multe sisteme expert contabile nu au
fost comercializate i au utilizare intern. Cteva sisteme expert au nceput s fie
comercializate pentru firmele de contabilitate i utilizatori din ntreprinderi.
Principalele domenii de aplicaie a sistemelor expert n contabilitate sunt:
auditing, planificarea impozitelor ntreprinderii, determinarea impozitului pe profit,
planificarea financiar, contabilitatea financiar i contabilitatea de gestiune. n
SUA, EY/Decision Support, Expertest, AuditPlanning, Advisor sunt numai unele
dintre sistemele expert folosite n asistarea planificrii i derulrii programelor de
audit. Risk Advisor, CCR/36 Advisor sunt sisteme expert menite s identifice i s
evalueze riscul auditingului, VATIA i Loan Probe se utilizeaz n auditul unui
domeniu specific.
n domeniul financiar-contabil sistemele expert sunt folosite n principal n
patru zone funcionale:
sisteme pentru control intern i audit;
sisteme pentru impozitare (interpretarea i aplicarea legislaiei de impozitare la
exemplul ntreprinderilor);
sisteme pentru planificarea financiar;
sisteme pentru interpretarea actelor normative, altele dect cele referitoare la
impozitare.

Utilitatea reprezentrii cunoaterii contabile

Pentru dezvoltarea unor sisteme inteligente bazate pe cunotine, precum
sistemele experrt, este necesar n primul rnd folosirea celor mai adecvate modele
de reprezentare a cunoaterii, plecnd de la tehnicile de inteligen artificial.
Contabilitatea a fost mult informatizat n ultima vreme, ns programele de
contabilitate nu sunt dect programe de administrare i calcul, contarea fcnd-o, n
continuare expertul uman.
Pentru a dezvolta programe de contabilitate inteligente, ar trebui ca n
acestea s fie reprezentate cunotinele contabile i nu doar datele despre o
organizaie economic sau alta.
Reprezentarea ntr-un sistem inteligent a cunoaterii contabile presupune
nainte de toate stabilirea competenelor pe care un contabil trebuie s le aib.
Apoi, descrierea regulilor, raionamentelor, normelor, judecilor de valoare,
legilor i principiilor care stau la baza contabilitii i reprezentarea acestor
Vasile Ptru, Bogdan Ptru
258
cunotine folosind un model adecvat. Se pot concepe, astfel, sisteme inteligente
hibride, plecnd de la sistemele clasice de inteligen artificial, cum ar fi sistemele
expert, sistemele de recunoatere a formelor sau agenii inteligeni. Obiectivul
final, greu de atins, dar nu imposibil, este realizarea unor programe complexe care
s poat asista i ajuta expertul contabil (uman), prelund din sarcinile acestuia, sau
chiar s-l nlocuiasc [5].

Reprezentarea cunoaterii contabile. Exemple

Pentru a exemplifica modelele de reprezentare a cunotinelor contabile
ntr-un sistem bazat pe cunotine, vom considera dou exemple legate de
diferenierea ntre provizioanele pentru riscuri i cheltuieli i datoriile
contingente.[5]
dac societatea Y este debitoare ctre o banc B cu suma S i societatea X
gireaz pe Y i situaia financiar a lui Y este bun, atunci X va nregistra ca
datorie eventual pe S fa de B
dac societatea Y este debitoare ctre o banc B cu suma S i societatea X
gireaz pe Y i situaia financiar a lui Y este rea, atunci X va nregistra ca
provizion pentru riscuri i cheltuieli n valoare de S fa de B
dac societatea X este n proces cu societatea Y i X are anse de a ctiga
procesul, iar Y cere despgubiri n valoare de S, atunci X va nregistra suma S
ca datorie eventual
dac societatea X este n proces cu societatea Y i Y are anse de a ctiga
procesul, iar Y cere despgubiri n valoare de S, atunci X va nregistra suma S
ca provizion pentru riscuri i cheltuieli
Regulile prezentate sunt cunotine contabile profesionale, aa cum s-a
discutat n primele seciuni ale articolului nostru. Aceste cunotine pot fi
reprezentate n mai multe moduri ntr-un calculator, iar codificarea realizat de
programator trebuie s in cont de modelele conceptuale de reprezentare a
cunotinelor, pe care le studiaz Inteligena Artificial. n cele ce urmeaz vom
trece n revist dou dintre aceste modele i vom exemplifica pe regulile
considerate respectivele reprezentri.

Calculul predicatelor de ordinul I. n calculul cu predicate de ordinul I,
predicatele reprezint atribute ale entitilor sau relaii ntre acestea i ele pot fi
privite ca funcii care au codomeniul mulimea valorilor de adevr adevrat i fals.
Se folosesc, pe lng predicate, cuantificatorii existenial i universal , precum
i operatorii logicii matematice: conjuncia , disjuncia , negaia , implicaia
etc.
Regulile de mai nainte, exprimate n limbaj natural se pot reprezenta n
calculul cu predicate de ordinul I prin urmtoarele formule:
Raionamentul profesional n contabilitate i sistemele expert
259
dac societatea Y este debitoare ctre o banc B cu suma S i societatea X
gireaz pe Y i situaia financiar a lui Y este bun, atunci X va nregistra ca
datorie eventual pe S fa de B
X Y B soc(X) soc(Y) banca(B) gireaza(X,Y) sit_fin(Y,buna)
inregistreaza(X,B,S,datorie_eventuala)
dac societatea Y este debitoare ctre o banc B cu suma S i societatea X
gireaz pe Y i situaia financiar a lui Y este rea, atunci X va nregistra ca
provizion pentru riscuri i cheltuieli n valoare de S fa de B
X Y B soc(X)soc(Y) banca(B) gireaza(X,Y) sit_fin(Y,rea)
inregistreaza(X,S,provizion _riscuri_si_cheltuieli)
dac societatea X este n proces cu societatea Y i X are anse de a ctiga
procesul, iar Y cerer despgubiri n valoare de S, atunci X va nregistra suma S
ca datorie eventual
X Y soc(X) soc(Y) proces(X,Y) cere(Y,X,S) sanse_castig(X)
inregistreaza(X,Y,S,datorie_eventuala)
dac societatea X este n proces cu societatea Y i Y are anse de a ctiga
procesul, iar Y cerer despgubiri n valoare de S, atunci X va nregistra suma S
ca provizion pentru riscuri i cheltuieli
X Y soc(X) soc(Y) proces(X,Y) cere(Y,X,S) sanse_castig(Y)
inregistreaza(X,S, provizion _riscuri_si_cheltuieli)
Numele predicatelor sunt alese de noi, iar semantica lor va fi codificat n
sistem n funcie de necesiti.

Reguli de producie. Asemntoare calculului cu predicate de ordinul I,
regulile de producie constituie cel mai utilizat model de reprezentare a
cunotinelor n sistemele inteligente, mai ales n bazele de cunotine ale
sistemelor expert. ntr-un astfel de sistem, cunoaterea este de natur procedural i
ntregul sistem este construit n jurul regulilor de producie a cror structur este
urmtoarea:
<partea de condiie> <partea de aciune>
a crei interpretare este: DAC <partea de condiie> este ndeplinit, ATUNCI se
poate executa <partea de aciune>.
Generatoarele de sisteme expert precum ExSys sau CLIPS se bazeaz pe
reguli de producie de acest gen.
Cercettorii mpart regulile de producie n dou categorii: reguli deductive
i reguli inductive. Regulile deductive se scriu sub forma implicaiei prezentate mai
nainte, pe cnd cele inductive sub forma unei implicaii inverse. Totui, diferena
dintre ele nu este de natur sintactic. n cazul regulilor deductive se pleac de la
anumite fapte iniiale i, prin aplicarea regulilor de producie se ncearc obinerea
de noi fapte, ajungndu-se, n final i la obiectivul propus, pe cnd n cazul
regulilor de producie inductive, se pleac de la un scop i, aplicnd "napoi"
Vasile Ptru, Bogdan Ptru
260
regulile de producie, se ncearc demonstrarea scopului, pe baza faptelor iniiale.
Prolog este un asemenea exemplu de sistem inductiv.
ntr-un generator de sisteme expert deductiv ultima regul pe care am
prezentat-o se poate reprezenta sub forma
X Y soc(X) soc(Y) proces(X,Y) cere(Y,X,S) sanse_castig(Y)
inregistreaza(X,S, provizion _riscuri_si_cheltuieli)

IF [X] este societate and [Y] este societate and [X] este in proces cu [Y] and [Y]
cere suma [S] lui [X] and [Y] are sanse de castig THEN [X] inregistreaza in
contabilitate suma [S] ca provizion pentru riscuri si cheltuieli
n mod similar se vor reprezenta i celelalte trei reguli.

Concluzii i proiecte de viitor

Dezvoltarea de sisteme expert pentru contabilitate presupune o bun
reprezentare a cunotinelor de contabilitate, preluat de la experii umani, folosind
una dintre modalitile de reprezentare a cunotinelor, cu care opereaz domeniul
Inteligenei Artificiale. n acest articol am artat cum unele dintre problemele
raionamentului profesional n contabilitate pot fi reprezentate sub forma unor
reguli n sistemele expert. Pe viitor ne propunem ca s determinm noi posibiliti
de reprezentare a cunotinelor contabile n sistemele inteligente.


Bibliografie:
[1]. Andone, I, ugui, Al. - Sisteme inteligente n management, contabilitate,
finane, bnci i marketing, Editura Economic, Bucureti, 1999
[2]. Cristea, D. - Programarea bazat pe reguli, Editura Academiei Romne,
Bucureti, 2002
[3]. Duescu, A. - Ghid pentru nelegerea i aplicarea Standardelor
Internaionale de Contabilitate, Editura CECCAR, Bucureti, 2001
[4]. Feleag, N., Malciu, L. - Politici i opiuni contabile, Editura Economic
2002
[5]. Ptru, B. - Reprezentarea cunoaterii contabile n sistemele inteligente, n
Studii i cercetri, Seria tiine Economice, Universitatea din Bacu, 2004
[6]. Ptru, V. Contabilitatea financiar a ntreprinderii. Editura Alma Mater,
Bacu, 2003.


261

RISCUL COMPONENT A VIEII
ECONOMICE I SOCIALE

Willi PVLOAIA
*
Potrivit dicionarului explicativ al limbii romne [2,138] termenul de risc
provine din limba francez, de la cuvntul risque i semnific o posibilitate de a
ajunge ntr-o primejdie, de a avea de nfruntat un necaz sau de suporta o pagub:
pericol posibil. Ali autori sunt de prere c termenul de risc n activitatea
economic nseamn o gam larg de incertitudini privind activitatea viitoare a
unui agent economic. Se subliniaz faptul c riscul se traduce prin variabilitatea
profitului fa de media rentabilitii n ultimele exerciii ... riscul nu este altceva
dect incapacitatea ntreprinderii de a se adapta, n timp i la cel mai mic cost, la


Key words:
Risk, uncertainty, commercial risk, financial risk, political risk, foreign exchange
risk, breakeven point

Abstract:
Risk is a function of the managerial competence, that tests the capacity of each
economic agent to anticipate the evolution of the parameters that define the sector in which
the function operates, the capacity of best exploiting the chances that a certain economic
juncture offers to the economic agent. This paper emphasizes the main categories of risks:
economic risk, financial risk, commercial risk, foreign exchange risk, etc.


Riscul este o funcie a competenei manageriale, el punnd la ncercare
capacitatea fiecrui agent economic de a anticipa evoluia parametrilor ce definesc
sectorul n care acesta opereaz, capacitatea de a exploata la nivel optim ansele pe
care o anumit conjunctur economic i le ofer.
Riscul reprezint un eveniment viitor care ar putea provoca anumite
pierderi dar i ctiguri, poate fi previzibil, atunci cnd factorii care-l genereaz
pierderi pot fi anticipai i neprevizibil, determinat de situaii fortuite i se
caracterizeaz prin dou ipostaze: pe de-o parte face mai dificil luarea deciziilor,
iar pe de alt parte activitile n care acesta intervine devin mult mai atrgtoare.
Dei poate crea probleme fr el realitatea ar fi mult mai monoton. Fiecare
ntreprinztor, trebuie ca odat cu evaluarea resurselor s cuantifice riscul pe care l
implic angajarea sa ntr-o anumit afacere.
Riscul n general, cel n afaceri n special, este abordat n mod diferit n
lucrri de referin din ar i strintate.

*
Profesor universitar doctor, Universitatea George Bacovia Bacu
Willi Pvloaia
262
variaia condiiilor de mediu [17,318]. Riscul unui activ, sunt de prere diveri
specialiti din domeniul finanelor manageriale se definete prin variabilitatea
probabil a rentabilitii viitoare a activului [8,471]. Riscul echivaleaz cu
vulnerabilitatea ntreprinderii, care poate apare n toate sectoarele (comercial,
tehnic, uman, financiar etc.) astfel c analiza lui implic numeroase cercetri, care
s scoat n eviden punctele slabe ale activitii economice i financiare [1,231].
Riscul, ntr-o accepiune general semnific variabilitatea rezultatului
obinut sub presiunea mediului. Mai exact putem aprecia c, riscul reprezint
prejudiciul potenial la care sunt expuse patrimoniul, interesele i activitatea
agentului economic [11,151]. Exist prerea c noiunea de risc este inseparabil
legat de acelea ale rentabilitii i flexibilitii. Rezultatul ntreprinderii este supus
evenimentelor neprevzute care nsoesc activitatea sa n toate domeniile. Riscul se
traduce prin variabilitatea rezultatului, afectnd rentabilitatea activelor i n
consecin, a capitalului investit [10,69].
Riscul nseamn gradul de incertitudine al apariiei unei pierderi din cauze
fortuite, accidentale sau mprejurri neateptate. Riscul semnific probabilitatea
unui eveniment nefavorabil s aib loc. Riscul poate fi definit i ca probabilitatea
succesului sau a eecului, n care succesul nseamn obinerea unui profit i eecul
presupune suferirea unei pierderi de bani dintr-o investiie.ntr-o accepiune
sintetic, riscul - inerent oricrei activiti - semnific variabilitatea rezultatului sub
presiunea mediului [13,397].
Dei termenii de risc sau incertitudine sunt folosii de multe ori pentru
a exprima unul i acelai lucru, exist o diferen clar ntre ei, susin unii autori
[15,349]. Incertitudinea reprezint faptul de a nu ti ceea ce urmeaz a se
ntmpla n viitor. Riscul este modul n care caracterizm ct de mult incertitudine
exist.
Definirea noiunii de risc este deosebit de dificil n ceea ce privete
activitatea economic. dificultatea const n procentul considerabil de subiectivism
ce intervine n evaluarea riscului i n imposibilitatea cuantificrii cu exactitate a
acestuia. Riscul, n principiu, se poate defini ca fiind probabilitatea ca un
eveniment nedorit s aib loc. Caracterul probabilistic al riscului indic o
potenialitate negativ pe care anumite msurtori o pot face. Lipsa de siguran
ataat acestui fenomen nu este o caracteristic a activitii bancare. Msurile de
protecie mpotriva riscurilor sunt ns elemente comune oricrei politici
manageriale [5,121].
Standardele Internaionale de Contabilitate apreciaz c riscul descrie
varietatea rezultatelor obinute. Ajustarea n funcie de risc poate implica creterea
valorii la care este estimat o datorie. n evaluarea rezultatelor i cheltuielilor
afectate de condiii de incertitudine, trebuie aplicat principiul prudenei, pentru a nu
supraevalua activele i a subevalua datoriile. Totui, elementele de incertitudine nu
justific constituirea unor provizioane excesive sau subevaluarea obligaiilor
[18,1041-1042].
Riscul - component a vieii economice i sociale
263
Rezult urmtoarele caracteristici ale riscului: reprezint o gam de
incertitudini; constituie o remunerare a capitalului investit; exprim o incapacitate de
adaptare a firmei la condiiile de mediu; nseamn probabilitatea apariiei unui
eveniment nedorit; este o msur a vulnerabilitii firmei; exprim variabilitatea
rezultatului sub presiunea mediului; este o msur a probabilitii de apariie a
succesului sau eecului; este un concept destul de dificil de definit din partea
economitilor i investitorilor; nu are semnificaie dect atunci cnd se ncearc estimarea
fluctuaiilor posibile ale ratei rentabilitii n cadrul analizelor previzionale.
Realitatea economic este rezultatul activitii umane i, n consecin, se
bazeaz pe decizii. Teoriile actuale ale deciziei au abandonat ideea c procesul de
decizie ar putea lucra cu certitudini absolute i au adoptat conceptul de
probabilitate. Incertitudinea este o condiie inevitabil a procesului decizional.
Teoria clasic fundamentat de Adam Smith i David Ricardo dezvolt un
model de raionalitate bazat pe presupoziia certitudinii. Acest model este adecvat
pentru descrierea comportamentului uman numai n condiii de completitudine a
informaiilor. Situaiile reale de decizie nu satisfac aceast condiie, decidenilor
lipsindu-le de foarte multe ori informaii relevante pentru adoptarea unor decizii
corect fundamentate. Incertitudinea este condiia normal, permanent a sistemelor
economice contemporane; dup primele ncercri de teoretizare din lucrrile lui
Keynes i Shackeltin, problema incertitudinii a intrat, dei foarte lent, n literatura
economic. colile moderne de Business Administration susin c succesul
strategiei de conducere se bazeaz nainte de toate pe deciziile economice. Riscul i
incertitudinea formeaz rdcina tuturor operaiunilor economico-financiare.
Speculaia nu ar avea nici un temei n condiii de certitudine absolut.
n literatura economic riscul economic vizeaz sfera cercetat i
caracterizeaz starea general a structurilor economice. Riscul economic este
definit n mod diferit n lucrri de specialitate. Astfel, este considerat un
eveniment sau proces nesigur care poate cauza o pagub, o pierdere ntr-o
activitate, operaiune sau aciune economic. Spre deosebire de incertitudine, riscul
economic se caracterizeaz prin posibilitatea descrierii unei legi (reguli) de
probabilitate pentru rezultatele scontate, ca i prin cunoaterea acestei legi de ctre
cei interesai. [6,408-409] Riscul economic poate mbrca formele:
risc obiectiv, care se caracterizeaz prin variaia rezultatelor probabile,
i reprezint o variabil independent de individ. [6,408]
risc subiectiv, care const n estimarea unui obiectiv i depinde de
individ, de informaia sa, de temperamentul i atitudinea sa. [6,409]
Riscul economic se clasific dup nivelul la care se stabilete n:
risc mondoeconomic, care se prezint ca risc de ar
risc macroeconomic care mbrac urmtoarele forme:
risc social provocat de evenimente sociale majore, cum sunt
grevele;
risc politic, provocat de evenimente politice semnificative ca
rzboaie, schimbri de regim politic etc.
Willi Pvloaia
264
risc economic, concretizat n dezechilibre la nivel general, precum
inflaia galopant, omaj de mas, recesiune;
risc microeconomic care poate mbrca formele:
risc pur, accidental i asigurabil mpotriva cruia unitile economice
se pot asigura, fiind susceptibil de a aduce profit;
risc speculativ, care se asigur cu dificulti, firmele implicate avnd
fie posibilitatea de a pierde, fie de a ctiga;
risc de neplat, adic de insolvabilitate a unor firme, aflate n pragul
falimentului; i
risc de inovaie, adic riscul asumat de ntreprinztor de a inova i a
investi, care l recompenseaz pe acesta cu profitul inovaional.
Riscul economic relev i o posibilitate de apariie a unor factori i mprejurri
mai puin controlabili sau necontrolabili cu aciuni aleatoare, care pot avea
influene negative asupra rezultatelor unei activiti economice. Riscul activitii
economice nu este dect incapacitatea ntreprinderii de a se adapta la timp i cu
cel mai mic cost modificrilor mediului n care i desfoar activitatea [3,165]
Riscul economic se determin prin variaia profitului fa de media
realizat n ultimele exerciii i exprim greutile ntreprinderii de a se adapta la
variaia factorilor care influeneaz activitatea acesteia i poate fi analizat din
punct de vedere al societii comerciale ca organizaie economico-social al crei
scop este sporirea patrimoniului i plata corespunztoare a factorilor de producie,
dar i al investitorului financiar din afar, interesat n realizarea celui mai bun
plasament n condiiile unei piee financiare cu sectoare de profitabiliti i grade
de risc diferite.
n funcie de genez, riscurilor economice, se mpart n trei categorii:
riscul de exploatare (producie); riscul financiar; riscul de faliment.
Riscul de exploatare este riscul legat de incertitudinea randamentului
activitii de producie, depinznd de evoluia raportului dintre cheltuielile fixe i
cele variabile i exprim n fapt viabilitatea unei afaceri msurabil att prin
volumul de ncasri, ct i prin dimensiunea profitului.
Riscul financiar al unei ntreprinderi decurge din modul de ndatorare a
acesteia i este determinat de politica de finanare a ntreprinderii prin capitaluri
proprii sau prin mprumuturi.O ntreprindere este supus unui risc financiar
atunci cnd apelarea la ndatorare nu genereaz eficien, adic rata rentabilitii
economice este mai mic dect rata dobnzii [3, 170].
Riscul de faliment este determinat de insolvabilitatea firmei, care
reprezint incapacitatea ntreprinderii de a-i achita obligaiile scadente, rezultate
fie din angajamentele anterioare contractate, fie din operaii curente a cror
realizare condiioneaz continuarea activitii, fie din prelevri obligatorii.
Aprecierea riscului economic se face cu ajutorul punctului critic care
msoar flexibilitatea ntreprinderii n raport cu condiiile de exploatare i
reprezint punctul n care preul de vnzare este egal cu costul unitar sau valoarea
Riscul - component a vieii economice i sociale
265
cifrei de afaceri pentru care suma cheltuielilor fixe este egal cu marja asupra
costurilor variabile.
Dac se are n vedere gruparea cheltuielilor n fixe i variabile, suma lor
total se calculeaz astfel:
C = v

q + F, unde:
v - cheltuieli variabile unitare;
q - volumul vnzrilor;
F - cheltuieli fixe totale.
Pragul de rentabilitate corespunde egalitii dintre venituri i cheltuieli. Deci:
V = C sau
pq = vq + F sau
(p-v) q = F
de unde :
v p
F
q

=

Un alt mod de a aborda problematica punctului de echilibru este acela care
consider c acest punct reprezint valoarea cifrei de afaceri (vnzri) pentru care
suma cheltuielilor fixe este egal cu marja absolut asupra costurilor variabile
(diferena dintre cifra de afaceri i cheltuielile variabile).
Varianta presupune calcularea succesiv a:
- costului total:
C = vq + F
- cifrei de afaceri (vnzrilor) exprimate n preuri
V = pq
- marjei asupra costurilor variabile
M = pq - vq = (p - v) q
sau M = mV, unde
m - marja exprimat sub form de coeficient, raport dintre costurile variabile
i cifra de afaceri;
- rezultatul exploatrii (diferena dintre cifra de afaceri i costul total)
= V C
sau = (p - v) q - F
Dup aceast concepie punctul critic se calculeaz cu relaia:
CA
pc
= F/m, unde
CA
pc
cifra de afaceri aferent punctului critic
F cheltuieli fixe
m marja asupra costurilor variabile exprimate sub form de coeficient.
n literatura de specialitate exist i alte modele de determinare a punctului
critic [14; 3, 166-169]
n procesul decizional prezint interes i stabilirea pragului de rentabilitate
n zile, avnd semnificaia datei calendaristice la care pragul de rentabilitate este
atins, relaia de calcul este:
Willi Pvloaia
266
360 *
CA
CA
Pc
pc
zile
=
Evaluarea riscului de exploatare se face pe baza indicatorului de poziie
sau coeficientul de volatilitate.
n mrimi absolute CA = CA
1
- CA
Cu ct are o valoare mai mare, flexibilitatea este mai ridicat iar riscul este mia
redus.
pc

n mrimi relative 100
CA
CA - CA
sau 100
CA
CA
I
pc
pc 1
pc
1
CApc
=
Funcie de abaterea coeficientului de volatilitate, n procente, agentul economic se
poate afla n una din situaiile [3,169 ]:
- instabil, dac cifra de afaceri este de 10 % fa de pragul de
rentabilitate;
- relativ stabil, cnd cifra de afaceri se situeaz ntre 10-20 %;
- confortabil, dac cifra de afaceri depete peste 20%.
Analiza pragului de rentabilitate ofer informaii de gestiune interesante
din punct de vedere economic, dar mai puin pertinente sub aspectul realitii
economice, datorit urmtoarelor limite: presupune o cerere limitat, la pre fix,
ct i randamente constante; orizontul pe care l are n vedere este scurt i nu
determin modificri n structura produciei;
O alt modalitate de msurare a riscului economic o reprezint elasticitatea
profitului, n funcie de cifra de afaceri.
n vederea cuantificrii riscului economic se parcurg etapele:
1) se determin rezultatul din exploatare (Re), ca diferen ntre veniturile
din exploatare (Ve) i costurile pentru exploatare [variabile (Cv) i fixe, (Cf)]:
Re = Ve [ Cv + Cf ] n care: Cv = Ve .cv
e

cv
e |
.
|

\
|
=
Ve
Cv
cv
e
reprezint coeficientul cheltuielilor variabile
2) Se calculeaz pragul de rentabilitate: Re = Ve (1 cv
e
Rezult aadar c riscul economic este cu att mai mare cu ct marja cheltuielilor
variabile (1 - cv
) Cf
e
) este mai mare, ca urmare a variaiei volumului de activitate.
O alt modalitate de cuantificare a riscului economic se bazeaz pe
determinarea efectului de levier de exploatare (e), calculat sub forma profitului
marginal astfel [15, 406]:
Riscul - component a vieii economice i sociale
267
Pcr Ve
Ve
Ve
Ve
Ve . Cf ) v Ve(1 . Ve
) v Ve(1 . Ve

Ve
Ve
Cf ) v (1 Ve
) v Ve(1
Ve
Ve
Cf ) v (1 Ve
Cf ) v Ve(1
Ve
Ve
Re
Re
e
0
0
v 1
CF
0
0
0 e 0
e 0
0
0 e 0
e
0
0 e 0
e
0
0
e
0

=


=
=


=


= =


unde:
e
v 1
Cf
Pcr

= , reprezint pragul de rentabilitate.


Din cele de mai sus rezult dependena riscului economic de variaia
veniturilor din exploatare i de poziia acestora fa de pragul de rentabilitate.
Astfel, cu ct veniturile din exploatare se ndeprteaz de pragul de
rentabilitate, cu att firma este mai puin riscant. De asemenea, se poate constata
c riscul economic este direct proporional cu mrimea cheltuielilor fixe i cu
apropierea veniturilor din exploatare fa de profitabilitate.
Riscul financiar caracterizeaz variabilitatea indicatorilor de rezultate
sub incidena structurii financiare a firmei. Analiza riscului financiar se poate face
dup o metodologie similar celei prezentate la riscul de exploatare [3,170]. Riscul
financiar este o msur a riscului economic, care se pune n eviden cu ajutorul a dou
prghii financiare i anume: gradul de dependen financiar i efectul de levier
financiar.
Gradul de dependen financiar msoar proporia n care datoriile unei
firme (D
T
) sunt acoperite din activele acesteia (A
T
) sau de capitalurile proprii
(C
PR
.100
A
D
G
T
T
DFG
=
), i mbrac dou forme:
a) Gradul de dependen financiar global:
b) Gradul de dependen financiar la termen: 100 .
PR
T
DFT
C
D
G =
c) Rata de ndatorare financiar, 100 .
A
T
DF
C
D
R =
Cele mai multe instituii financiare care acord credite urmresc ca nivelul
indicatorului s nu depeasc 50 % [3,286-287]. Dac rata ndatorrii este peste
50 % se spune despre companie c este riscant [20]. Dac aceast cifr depete
100 % atunci creditorii companiei i asum un risc mai mare dect al proprietarilor
(i nici unei bnci nu-i place aceast situaie). Rata de ndatorare financiar trebuie
s se ncadreze n intervalul 0% i 30%.
Willi Pvloaia
268
Aflarea cauzelor care determin modificarea gradului de dependen
financiar a unei firme presupune defalcarea datoriilor pe categorii i anume:
mprumuturi i datorii asimilate (Db); furnizori i conturi asimilate (Dfc); datorii
fiscale (Dfs); alte datorii (Ad), adic:
a) .100
A
Ad Dfs Dfc Db
G
T
DFG
+ + +
=
b) .100
Cpr
Ad Dfs Dfc Db
G
DFT
+ + +
=
Riscul prin ndatorare decurge din natura activitii desfurate de agentul
economic. Apelarea la creditele bancare pentru derularea unei afaceri este oportun
numai n cazul n care rata rentabilitii exploatrii este superioar ratei medii a
dobnzii practicat de banca finanatoare. n caz contrar, efortul firmei este supus
unui proces accentuat de ndatorare cu consecine negative asupra stabilitii
monetare a agenilor economici. Acest aspect poate fi pus n eviden cu ajutorul
efectului de levier financiar [11,145] astfel:
( ) ( )
p
p
e e f
i 1
C
I
d r r + = r n care :
r
e
rata rentabilitii economice;
r
f
rata rentabilitii financiare;
creditelor contractate de firm;
Cp capitalurilor proprii;
d reprezint rata medie a dobnzii aferent mprumuturilor
contractate;
i
p
Riscul comercial este definit ca o deteriorare a situaiei financiare a
cumprtorului, care are ca efect neplata la scaden a sumelor datorate
furnizorului. Riscul comercial sau de neplat rezid n cauze care in intrinsec de
importatorul care nu poate face plata datoriei la scaden din cauza dificultilor
financiare (insolvabilitate) pe termene mai scurte sau mai lungi ori a relei-credine
prin invocarea diverselor motive care in de regul de defeciuni tehnice imaginare
ori alte caliti/caracteristici ale produselor importate dect cele prevzute n
cota de impozit pe profit
n acest caz variaia ratei rentabilitii financiare este dependent de
modificarea rentabilitii economice i de gradul de ndatorare bancar a firmei. Cu
alte cuvinte abaterea standard a rentabilitii financiare msoar riscul financiar la
o societate ndatorat fa de instituiile financiare. ndatorarea constituie un
element de risc dac se are n vedere viitorul incert al unei afaceri. n general orice
firm apeleaz la prghia financiar a ndatorrii numai n situaia n care dorete
s i sporeasc cifra de afaceri.
Dat fiind complexitatea economiei concureniale se pot ntlni i alte
tipuri de riscuri cum ar fi: riscuri comerciale (risc de neplat); riscuri provocate de
calamiti naturale; riscuri politice; - riscuri valutare.
Riscul - component a vieii economice i sociale
269
contract etc. Riscul comercial vizeaz n principal activitatea curent a companiei.
n general extinderea portofoliului de afaceri genereaz un surplus de venituri care,
dac nu vor fi investite n noi oportuniti pot genera pe termen mediu i lung
fenomene negative de lichiditate i insolvabilitate financiar. Poate fi evaluat n
dou moduri i anume:
a) cu ajutorul indicatorului Rata de ncasare a clienilor astfel:
care in
mare risc % 30
mediu risc % 30
redus risc % 15
100

>


=
c
d
CR
CR
RC :
CR
c
, CR
d
: care in
ridicat risc zile 60
mediu risc zile 0 6
redus risc zile 30
.
Ca
T * C
D
L

>


=
- rulajul creditor/debitor, al lunii curente al contului 4111
Clieni;
b) cu ajutorul indicatorului Viteza de rotaie a creanelor, astfel:

T- numrul de zile aferente ale perioadei luate n calcul; C
L
n literatura de specialitate sunt prezentate mai multe categorii de riscuri
valutare. Astfel, riscul valutar este cu att mai mare, cu ct cursurile sunt mai
soldul contului
Clieni; Ca - cifra de afaceri.
Riscurile catastrofale se manifest sub forma producerii unor calamiti
naturale ori a altor cauze de for major care pun cumprtorul n situaia de
neplat.
Riscul politic, vizeaz n principal instabilitatea politic se refer la
climatul politic i condiiile rii respective i const n lipsa de siguran a unei
investiii datorit regimului politic dintr-o ar. Riscul politic vizeaz evenimente
ca: rzboi, revoluie, grev etc., deci evenimente independente de voina i
solvabilitatea cumprtorului, care totui l mpiedic s-i achite obligaiile fa de
furnizorul extern. Aici mai sunt cuprinde i msuri cu caracter politic luate de ri
tere ori de organisme internaionale mpotriva rii importatorului, punndu-l pe
acesta n imposibilitatea respectrii obligaiilor fa de furnizori, msuri luate de
autoritile publice, avnd ca efect restrngerea importurilor, limitarea transferului
valutar. Riscul politic sau de ar este rezultatul unor evenimente care nu depind
expres de cumprtor, dar care l mpiedic sau fac imposibil efectuarea plii de
ctre acesta, cum ar fi: rzboi, revoluie, lovitur de stat, rzboi civil, grev.
Riscul valutar apare mai ales n cazul n care pasivele sunt exprimate n
valut, iar activele sunt denominate n moneda naional [2,306]. Riscul valutar
const n posibilitatea de a pierde n cazul unei tranzacii economice ca urmare a
modificrii cursului de schimb al valutei de contract n intervalul dintre momentul
ncheierii contractului i data efecturii ncasrii/plii n valut.
Willi Pvloaia
270
instabile [15, 406] i cuprinde: risc asupra operaiunilor comerciale; risc asupra
operaiunilor financiare; riscul de grup.
Riscul valutar asupra operaiunilor comerciale se produce, att pentru
importator, ct i pentru exportator. Importatorul suport riscul valutar ntre data
cumprrii i data la care se face plata n moned strin. Dac n intervalul amintit
cursul monedei strine crete n raport cu moneda naional, importatorul va
suporta o pierdere. Exportatorul care factureaz ntr-o moned strin suport
riscul valutar ntre data exportrii i ncasarea contravalorii mrfurilor. Dac n
acest interval cursul monedei strine crete, exportatorul va obine un ctig i
invers, dac scade cursul monedei strine, va realiza o pierdere.
Riscul valutar asupra operaiunilor financiare, apare n cazul n care
ntreprinderea de mprumut din strintate (pentru a beneficia, de exemplu, de o
rat de dobnd mai avantajoas dect n ar) sau n care i plaseaz capitalul n
strintate (n cutare de rentabiliti avantajoase). n cazul mprumutului din
strintate, dac crete cursul devizei n care este exprimat mprumutul, fa de
moneda naional, debitorul va suporta o pierdere att la rambursare, ct i la plata
dobnzilor aferente, n raport cu calculele iniiate. n schimb, dac scade cursul
monedei strine fa de cea naional, mprumutatul va fi n avantaj financiar. n
cazul plasamentelor de capital n strintate, dac crete cursul monedei strine
investitorul poate obine ctig n capital i n remuneraie; dac ns scade cursul
respectivei valute strine, se pot nregistra pierderi.
Riscul de grup este un risc care apare cu prilejul conversiunii n moneda
naional a conturilor filialelor din strintate. Riscul se poate produce nu numai
pentru ntreprinderi, ci i pentru instituii financiare i bnci. Este vorba de preul
devizelor n raport cu moneda naional, spre exemplu, pentru o banc ce are
creane sau datorii n diverse monede.
Riscurile valutare includ: riscul creterii costurilor de fabricaie ale
produselor care fac obiectul exportului, riscul ratei de schimb valutar i riscul
fluctuaiei ratei dobnzii.
Riscul creterii costurilor de fabricaie ale produselor care fac obiectul exportului
vizeaz, aspectele:
- profitabilitatea unui produs pe piaa extern, determinat cu relaia :

<
=
>
|
|
.
|

\
|
=

mare risc 0
mic risc 0
zero risc 0

c
c
- p q
s
e
unde:

- reprezint profitul exprimat n USD;
p - reprezint preul extern exprimat n USD;
c - reprezint costul complet exprimat n lei;
c
s
- reprezint cursul de schimb al monedei naionale;
q
e
- reprezint cantitatea de produse vndute pe piaa extern.
Riscul - component a vieii economice i sociale
271
- efectul valutar al importurilor i exporturilor companiei, cauzat de
deprecierea cursului valutar al monedei naionale (al ratei de schimb):
| |

<
=
>
=

mare risc 0
mic risc 0
zero risc 0
.c c p q
s a i lei
n care :
lei
- reprezint profitul exprimat n lei;
p - reprezint preul de vnzare exprimat n lei;
c
a
- reprezint costul de achiziie exprimat n USD;
q
i
- reprezint cantitatea de produse vndut pe piaa intern.
Riscul ratei de schimb se refer la rata de schimb dintr-o ar strin, dintre
moneda rii de origine i cea a rii strine n care se fac investiii. Reprezint
totodat i riscul la care este expus o ntreprindere sau o banc n ceea ce privete
valoarea la un anumit termen a trezoreriei sale, provenit din incertitudinea evoluiei
viitoare a cursului.
Riscul cursului de schimb valutar poate fi caracterizat ca fiind
eventualitatea pierderii la un contract de import/export, la o convenie de credit
extern, acord de pli sau acord de cooperare economic internaional, ca urmare a
deprecierii valutei din contract ce s-ar putea produce n intervalul dintre semnarea
contractului i data ncasrii/plii n valut. riscul de schimb valutar este un risc
suportat de ntreprinderi asupra ansamblului operaiunilor efectuate n moned
strin. Pentru creditor riscul valutar apare n eventualitatea scderii puterii de
cumprare a monedei n care este exprimat creditul, ca urmare a deprecierii
(scderea cursului, adic crearea unei diferene de curs nefavorabile) i, mai rar, a
devalorizrii (scderea coninutului n aur a monedei). Riscul valutar, pentru
debitor, apare cnd, la scaden, plata sumei datorate se face ntr-o moned a crei
putere de cumprare a crescut , n perioada de la semnarea contractului i pn la
efectuarea plii.
n categoria altor riscuri economice pot fi incluse: riscul de ar, riscuri cu
operaiuni n devize, riscul n decizia de investire, riscul n asigurri, riscul
valorilor mobiliare i riscul n marketing.
Riscul de ar este generat de aciunea conjugat a unui numr variat de
factori de natur economic, politic sau social, a cror evoluie ulterioar firma
trebuie s o aib n vedere. Probabilitatea materializrii riscului de ar depinde att
de producerea unor evenimente apte s produc pierderi (greve, convulsii sociale,
rzboaie civile, schimbri de guverne, schimbri de politic, cataclisme naturale cu
condiia ca acestea s nu se produc cu regularitate, recesiune economic), ct i
condiiile specifice ale rii analizate. Riscul de ar este un indicator orientativ
care ilustreaz stabilitatea politic i performanele economice dintr-o ar dat
Riscul n operaiuni cu devize poate mbrca dou forme:
Willi Pvloaia
272
a. riscul de translare (risc al schimbului valutar) este riscul de pierdere
atunci cnd activele, pasivele i profitul unei filiale sunt translate din valuta
strin n care se in evidenele filialei n moneda naional a companiei-mam.
b. riscul de tranzacie, apare ori de cte ori o companie se angajeaz ntr-
o tranzacie de vnzare sau de cumprare operat n devize, dac valoarea devizelor
respective se schimb n comparaie cu moneda local a companiei.
Riscul n decizia de investiii. Orice investiie pe termen lung nseamn o
alocare (imobilizare) de fonduri financiare i mijloace materiale pentru un
beneficiu viitor incert. Riscul investiiei este o component a riscului
microeconomic care vizeaz atingerea performanelor unei investiii n
conformitate cu programul stabilit iniial, se refer la investiiile noi i are dou
componente: riscul sistematic i riscul nesistematic.
Prin risc sistematic al unui proiect se nelege acea poriune din
variabilitatea ctigurilor unui proiect oarecare de investiii, care este determinat
de factorii care afecteaz piaa n ansamblu, cum ar fi: evoluia ratelor dobnzii;
modificarea puterii de cumprare (inflaie); schimbarea percepiei investitorilor
despre performana de ansamblu a unei economii.
Riscul nesistematic al unui proiect, numit i risc de firm sau individual, se
refer la acea parte din variabilitatea ctigurilor (rentabilitii) unui proiect, care
este atribuit aciunii factorilor ce sunt specifici acestui proiect cum ar fi:
capacitatea managerial a conductorilor ntreprinderii; conflictele de munc;
disponibilitatea materiilor prime; efectul legilor de protecie a mediului; efectele
concurenei strine; nivelurile prghiilor economice i financiare utilizate de ctre
ntreprindere.
Riscul n asigurri reprezint un eveniment incert, posibil c apar n
perioada viitoare i care are acoperirea financiar a unei companii specializate i
pune n eviden evenimentul viitor incert la producerea cruia asiguratorul va plti
asiguratului despgubirea sau suma asigurat; dac riscul lipsete contractul de
asigurare este lipsit de obiect, deoarece riscul este cauza asigurrii. Riscul n
asigurri are mai multe forme, n funcie de domeniul n care se face asigurarea.
Astfel exist: riscul maritim; riscul atomic; riscul de rzboi; riscul de accidente;
riscul n asigurarea auto; riscul n transportul aerian; riscul financiar i politic.
Riscul valorilor mobiliare se refer la probabilitatea de a se produce
schimbri n profitabilitatea unei firme ca urmare a plasamentelor de capital
financiar. Preocuparea pentru a cunoate acest risc a aprut n condiiile unei
volatiliti sporite a valorilor mobiliare n raport cu variaiile pieei de capital, ceea
ce determin o relaie direct ntre profitabilitate i risc. Altfel spus, o
profitabilitate mare este nsoit de un risc mai mare i invers.
Riscul valorilor mobiliare evideniaz incertitudinea asupra valorii unui
bun financiar la o dat viitoare; are dou componente:
a) riscul sistematic, determinat de influena pieei bursiere;
b) riscul specific, determinat de influena caracteristicilor specifice
fiecrei aciuni; aceasta se submparte n alte dou categorii de risc: riscul specific
Riscul - component a vieii economice i sociale
273
fiecrei aciuni determinat de modificrile n comportamentul economic al
societii emitente sau n comportamentul deintorilor valorilor mobiliare
respective i, respectiv riscul specific ramurii industriale de care aparine societatea
emitent.
Riscul de marketing este determinat de situaiile de incertitudine ale
mediului ambiant al ntreprinderii n care managerii trebuie s adopte decizii. eful
departamentului de marketing studiaz atitudinile incerte ale consumatorilor:
nevoile, motivaia i fantezia acestora. Managerii iau n considerare riscul n
marketing nainte de aplicarea deciziilor care vizeaz lansarea unor noi produse,
investiiile, cercetarea-dezvoltarea, amplasarea ntreprinderilor, seciilor i
depozitelor, mbuntirea calificrii personalului.
Riscul n marketing vizeaz domenii deosebit de complexe cum sunt:
lansarea produselor noi; investiiile; negocierile comerciale; perfecionarea
produselor i personalului.


Bibliografie:
1. Adochiei M, .a, Finanele ntreprinderii n economia de pia, Tipografia
Mirea, Piatra Neam, 1993.
2. Bran P, .a., Relaii financiare i monetare internaionale, Editura Economic,
Bucureti, 1999.
3. Buglea Al., Analiza situaiei financiare a ntreprinderii, Editura
Mirton,Timioara, 2004.
4. Coteanu I., DEX, Editura Univers Enciclopedic, Bucureti, 1998.
5. Dnil N, .a., Management bancar, Editura Economic, Bucureti, 2000.
6. Dobrot N. coordonator, Dicionar de Economie, Editura Economic,
Bucureti, 2000.
7. Hada T., Finanele agenilor economici din Romnia, Editura Intelcredo, Deva,
1999.
8. Halpern P, .a., Finane manageriale, Editura Economic, Bucureti, 1998.
9. Ifnescu A, .a., Analiza economico-financiar, Editura Economic,
Bucureti, 1999.
10. Manolescu Gh., Management financiar, Editura Economic, Bucureti, 1994.
11. Mihai I, coordonator, Analiza situaiei agenilor economici, Editura
Mirton,Timioara, 1997.
12. Mihalea R .a., Management, Editura Economic, Bucureti, 2000.
13. Niculescu M., Diagnosticul global strategic, Editura Economic, Bucureti,
1997.
14. Pvloaia W., Pvloaia D., The break-even point, a theoretical and practical
approch, Analele Universitii de Vest Timioara, mai, 2002.
15. Radu F. .a., Analiza economico-financiar a firmei, Editura scrisul Romnesc,
Craiova, 2003.
Willi Pvloaia
274
16. Vlceanu Gh, Robu V, .a., Analiza economico-financiar, Editura Economic
Bucureti, 2004.
17. Stancu I., Gestiunea financiar, Editura Economic, Bucureti, 1994.
18. * * * Standardele internaionale de contabilitate, Editura Economic,
Bucureti, 2001.
19. Toma M, .a., Finane i gestiunea financiar a ntreprinderii, Editura
Economic, Bucureti, 1998.
20. * * * Norme metodologice a MFP, din 17.05.2002, n M.O. nr. 318 din 14.05
2002.


275

ACTIVITATEA DE REALIZARE A CREANELOR
BUGETARE I IMPLICAIILE ARHIVEI
ELECTRONICE DE GARANII REALE MOBILIARE

Liviana Andreea PIU
*
Realizarea creanelor bugetare este o activitate specific a organelor
financiare care reprezint autoritatea de stat n raporturile juridice bugetare fiind
abilitate n acest sens. Acest tip de raporturi juridice iau natere ntre Stat (care, n
virtutea dreptului su are prerogativa de a impune o anumit conduit) i
contribuabili (care alctuiesc subiectul pltitor al raportului, cei care au obligaia
de a plti taxe i impozite - venituri la bugetul de stat). Obligaia bugetar este o
obligaie juridic ce definete coninutul unui raport juridic al crui izvor este legea
i a crei executare, n caz de nevoie, este asigurat de fora de constrngere a
Statului. Organele care alctuiesc aparatul financiar al statului sunt cele care
asigur executarea obligaiilor bugetare, aplic prevederile legale n vederea
realizrii veniturilor bugetare i asigur n acelai timp afirmarea suveranitii
fiscale de stat. Tocmai acest specific al raporturilor juridice bugetare, la care statul
particip ca purttor al suveranitii i al autoritii publice, este n msur s
justifice diferenele ce disting obligaia bugetar de obligaia civil clasic.
Principalele particulariti ale obligaiilor bugetare s-ar putea rezuma n: 1) izvorul
obligaiei bugetare este legea: 2) beneficiara obligaiei bugetare este ntreaga
societate; 3) obiectul obligaiei bugetare este o sum de bani; 4) obligaia bugetar
este ntotdeauna constatat n forma scris- titlu de crean; 5) condiiile
modificrii obligaiei bugetare; 6) modurile de stingere ale acesteia (plata,


Key words:
Budgetary debts, pledged debts, financial authorities, constrained foreclose.

Abstract:
The implement of the budgetary debts is one of the duties of the financial
authorities, bearers of the state authority, and has as purpose the extinction of the budgetary
obligations either by payment or by constrained foreclose. The constrained foreclose of the
chattels registrated on the Electronic Archive of the Personal Estates Pledge has a special
situation determinated by the priority of the pledged debts of the personal estate as against
the budgetary debts. The preservation of the States priority rank is possible by the
registration of the budgetary debts on the Electronic Archive and thus obtaining the needed
publicity and implicitly the priority fulfillment of the budgetary debts.



*
Preparator universitar, Universitatea Bacu
Liviana Andreea Piu
276
executarea silit, prescripia). Pornind de la natura prestaiei datorate de subiectul
pasiv, obligaia bugetar a fost considerat n literatura de specialitate ca fiind o
obligaie de a face.
innd cont de faptul c statul impune n mod unilateral obligaia de a plti
o sum de bani la bugetul de stat, n virtutea faptului c subiectul pltitor realizeaz
un venit sau deine un bun impozabil, se ajunge la concluzia c un element
important ce caracterizeaz obligaia bugetar l reprezint premisele care au dat
natere acesteia. Aceste premise constituie mprejurrile de fapt generatoare ale
unui venit i care au dus la mrirea valorii patrimoniului contribuabilului sau
deinerea unui bun. n acest caz obligaia bugetar apare ca o obligaie propter
rem( numit i obligaie real i care apare ca un accesoriu al unui drept real, ca o
adevrat sarcin real ce incumb titularului unui drept real privitor la un bun
oarecare).
Activitatea de realizare a veniturilor bugetare are drept finalitate stingerea
obligaiei bugetare fie prin plat, fie prin executare silit de ctre organele
financiare. Cnd nici una dintre aceste modaliti nu au dus la finalitatea urmrit,
nefiind la ndemna organelor financiare, este posibil s se prescrie dreptul statului
de a mai cere executarea pentru sumele datorate, acestea ne mai punnd fi realizate
ca venit la buget, obligaia stingndu-se astfel prin prescripie.
Cea mai eficient modalitate i care nu implic probleme deosebite este
realizarea veniturilor prin plat. Este cea mai eficient, att pentru stat, care
ncaseaz sumele respective la termenele stabilite ct i pentru subiectul plilor
care nu va suporta penaliti, i nu-i va diminua patrimoniul cu majorri de
ntrziere, amenzi contravenionale, etc.
n privina prescripiei, aceasta intervine la trecerea unui termen de 5 ani de
la data naterii dreptului de a cere executarea silit pentru creanele bugetare
provenite din taxe, impozite i alte contribuii stabilite conform legii, precum i din
majorrile aferente sau a unui termen de 3 ani de la data naterii dreptului de a cere
executarea silit pentru celelalte tipuri de creane bugetare, precum i pentru
majorrile aferente acestora (art. 98 din O.G. nr. 11/1996). La mplinirea acestor
termene obligaia bugetar se stinge de drept.
Un interes deosebit l prezint ns cea de-a treia form de stingere a
obligaiei bugetare, prin executare silit, ansamblul operaiunilor efectuate n
cadrul acesteia scond n eviden situaiile particulare cu care se confrunt, n
practic, organele financiar- contabile. Executarea silit intervine doar atunci cnd
contribuabilii nu i-au executat de bunvoie obligaiile fiscale, la data la care
acestea au devenit exigibile, nscndu-se dreptul statului de a trece la executarea
acestora. Dat fiind caracterul executoriu al titlului de crean bugetar, procedura
de executare silit desfurat de organele financiare nu este precedat de o alt
procedur cu caracter judiciar. Totodat, datorit obiectului obligaiei bugetare care
const ntr-o sum de bani, executarea silit se va face ntotdeauna n natur i nu
prin echivalent. Pentru c aceast procedur s poat fi declanat trebuiesc
ndeplinite simultan trei condiii, i anume: s existe titlul de crean bugetar,
Activitatea de realizare a creanelor bugetare i implicaiile arhivei electronice de garanii reale mobiliare
277
creana nscris n titlu s fie exigibil, dreptul statului de a ncepe executarea silit
s nu fie prescris.
Cu privire la modalitile de executare silit, potrivit art.40 din O.G.
nr.11/1996, organele fiscale pot folosi oricare dintre cele trei forme: poprirea,
executarea silit a bunurilor mobile i executarea silit a bunurilor imobile. Ne vom
opri atenia doar asupra executrii silite a bunurilor mobile, n cadrul creia
considerm c are unele implicaii si Arhiva Electronic de Garanii Reale
Mobiliare. Aceast arhiv este un sistem informatic de eviden a prioritii
garaniilor reale mobiliare, structur de persoane i de bunuri (art.45 alin.2 din
Legea nr. 99/1999). Arhiva se organizeaz ca o baz de date uor accesibil, unic,
n care avizele de garanii reale sunt nscrise fr a se exercita un control prealabil
de legalitate sau de alt natur. Conform prevederilor art.49 alin.2 din Legea nr.
99/1999, nscrierea avizelor este obligatorie, iar personalul arhivei nu are dreptul i
nici nu poate lua msuri cu privire la corectitudinea informaiilor introduse n
arhiv. Diferitele baze de date ale arhivei sunt conectate la o reea unic. Avizele se
indexeaz alfabetic, iar nscrisurile se pot cuta dup numele debitorului. n ceea ce
privete nscrierea avizului de garanie real, n cel mult 24 de ore de la aceast
operaiune, fiecare creditor este obligat s trimit o copie de pe aceasta debitorului.
De asemenea, creditorii sunt obligai s cear operatorului s fac meniune despre
stingerea obligaiei n arhiv, n termen de cel mult 40 de zile de la stingerea
obligaiei garantate, sub sanciunea rspunderii pentru daune (art.61 din Legea nr.
99/1999).
ntrebarea care se pune este cum poate acest sistem informaional s
intervin n activitatea de realizare a creanelor bugetare prin executarea silit a
bunurilor mobile? Rspunsul l putem obine doar dac privim aceast activitate n
ansamblul ei.
O.G. nr. 11/1996 n art.71 a impus o anumit ordine de preferin n
distribuirea sumelor obinute n urma valorificrii bunurilor supuse executrii silite:
mai nti se vor acoperi creanele reprezentnd cheltuielile de orice fel fcute cu
urmrirea i conservarea bunurilor, al cror pre se distribuie; n al doilea rnd,
creanele reprezentnd salarii i alte datorii asimilate acestora; n cel de-al treilea
rnd, creanele rezultnd din obligaii de ntreinere, alocaii pentru copii sau
obligaii de plat a altor sume periodice destinate asigurrii mijloacelor de
existen; a patra categorie o constituie creanele statului provenite din impozite,
taxe i din alte obligaii fiscale, din contribuii stabilite conform legii, din
contribuii la bugetul asigurrilor de stat, precum i la fondurile speciale; a cincea
categorie de creane ce trebuie acoperite sunt cele provenite din sumele acordate de
stat sub form de mprumut; urmeaz creanele reprezentnd despgubiri pentru
pagubele pricinuite proprietii publice prin fapte ilicite; a aptea categorie de
creane n ordinea preferinei o constituie creanele rezultnd din mprumuturi
bancare, din livrri de produse, prestri de servicii sau de alte lucrri, precum i din
chirii; urmeaz creanele reprezentnd amenzi cuvenite bugetului de stat sau
bugetelor locale dup caz; i alte creane.
Liviana Andreea Piu
278
n cazul n care exist mai multe creane de acelai rang, suma realizat se
repartizeaz ntre creditori, proporional cu creana fiecruia, n msura n care nu
exist o dispoziie legal contrar. Ordinea de preferin la care face referire
articolul 71 alin. 1 lit.(a-i) i privete doar pe creditorii chirografari neincluzndu-i
i pe creditorii cu garanii reale asupra bunurilor vndute silit i n acelai timp se
aplic doar cnd legea nu prevede altfel. Dar legea prevede altfel: spre exemplu n
art.1686 C. civil se prevede c amanetul d dreptul creditorului, de a fi pltit din
lucrul amanetului, cu preferina naintea altor creditori, iar n art. 480 alin. 1 din
C. comercial creditorul are dreptul de a fi pltit cu privilegiul asupra lucrului ce i
s-a constituit n gaj. Rezult, aadar c se pot nate conflicte ntre creanele
bugetare i creanele cu garanii reale, iar soluionarea acestor conflicte nu duce
ntotdeauna la satisfacerea interesului statului i implicit al societii. Aceste
conflicte ntre creanele bugetare ce beneficiaz de drept de preferin, legal
instituit i creanele cu garanii reale, nu sunt tocmai o noutate.
n anul 1921, distinsul profesor Matei B. Cantacuzino, comentnd
conflictul ntre cele dou tipuri de creane, remarca ntietatea celor bugetare fa
de creanele particulare, chiar asigurate cu un drept real de garanie i concluziona:
Dar acest drept exorbitant al fiscului are totui o limit determinat prin alin. 2 al
art.1725 i anume: fiscul nu-i poate exercita dreptul de ntietate mpotriva
drepturilor (de garanie real) dobndite mai nainte de teri. Cu alte cuvinte,
dreptul de ntietate al fiscului nceteaz cnd el se afl n concurs cu un drept de
garanie real dobndit de un ter asupra unui bun al debitorului comun nainte ca
creana fiscului s se fi nscut.
Civa ani mai trziu, n 1929, C. Hamangiu, califica interpretarea
profesorului Cantacuzino drept cea mai raional care s-a dat textului alin. 2 al
art.1725 C. civil si concluziona la rndul su: prin urmare, dac creana fiscului
ia natere n urma altor garanii reale stipulate de debitor n favoarea unor teri,
precderea fiscului nu mai are raiunea de a exista.
n considerarea celor de mai sus, opinm n sensul c unica rezolvare
legal a concursului creanei garantate prin gaj cu cea bugetar( beneficiar a unui
privilegiu legal), att n cazul urmririi silite efectuate de executorul judectoresc
asupra bunului gajat ct i n cazul urmririi silite efectuate n temeiul O.G.
nr.11/1996, este cea care se bazeaz pe confruntarea datei constituirii gajului cu cea
la care a devenit exigibil obligaia bugetar. Prioritar n ordinea distribuirii
bunului gajat va fi creana garantat de gaj numai dac acesta a fost constituit
nainte de data la care a devenit exigibil creana bugetar, o rsturnare a ordinii de
preferin impus de lege nemaifiind posibil dac gajul e ulterior. De aceea
trebuie subliniat obligaia pe care o au bncile nainte de semnarea contractului de
credit i a contractului de gaj, de a cere administraiilor financiare informaii
referitoare la creanele bugetare fa de solicitanii creditului. Realitatea proceselor
aflate pe rolul instanelor demonstreaz c asemenea verificri sunt rare i
superficiale, fiind nlocuite din uurin sau comoditate cu simple contemplri ale
unor bilanuri care dezvluie totul ascunznd n acelai timp esenialul.
Activitatea de realizare a creanelor bugetare i implicaiile arhivei electronice de garanii reale mobiliare
279
Prsind prea lunga discuie referitoare la ordinea de preferin a
ndestulrii creanelor n condiiile diferitelor proceduri instituite pentru executarea
silit a acestora, discuie pe care o considerm nu doar extrem de important, ci i
absolut necesar, vom ncerca s gsim soluia satisfacerii interesului statului de a-
i pstra privilegiul legal instituit asupra creanelor sale i implicit prioritatea la
distribuirea sumelor rezultate prin executare.
Concluzionnd, putem afirma c n rezolvarea conflictului dintre creanele
beneficiare ale unui gaj instituit asupra valorilor mobiliare i cele bugetare,
implicaii deosebite, are Arhiva Electronic de Garanii Reale Mobiliare care, aa
cum a fost organizat prin dispoziiile Legii nr. 99/1999, nu numai c permite
beneficiarului unui astfel de gaj constituit conform prevederilor Legii nr. 99/1999
s dein fa de teri, inclusiv fa de stat, att un efect de opozabilitate ct i un
grad de prioritate care se stabilete potrivit dispoziiilor art.32-38 din momentul n
care gajul a fost fcut public, adic din momentul nscrierii avizului de garanie
real la arhiv. Totodat suntem de prere c statul i poate conserva dreptul de
prioritate prin nscrierea creanei bugetare la arhiva electronic, obinndu-se n
acest fel att publicitatea necesar ct i opozabilitatea fa de teri. nscrierea la
arhiv face imposibil rsturnarea ordinii de prioritate n procedura executrii silite
n ceea ce privete o crean bugetar exigibil la o dat ulterioar instituirii unui
drept de garanie real mobiliar. n opinia noastr costurile aferente nscrierii
constituie cheltuieli de executare care sunt satisfcute cu precdere i n acelai
timp aceste costuri sunt i utile, uor recuperabile i chiar profitabile prin faptul c
nscrierea n arhiv conserv dreptul de prioritate legal constituit.


Bibliografie:
1. Ciobanu V.M., Drept procesual civil, Ed. All, Bucureti, 2003
2. Turcu I., Insolvabilitatea comercial, reorganizarea judiciar i falimentul,
Ed. Lumina Lex, Bucureti, 2000
3. Sttescu C-tin, Brsan C., Drept civil. Teoria general a obligaiilor, Ed. All
Beck, Bucureti, 2001
4. Codul Civil, Ed. Lumina Lex, Bucureti, 2000
5. Legea nr. 99/1999 privind unele msuri pentru accelerarea reformei
economice, Titlul VI- Regimul juridic al garaniilor reale mobiliare
6. H.G. nr. 802/1999 privind adoptarea Regulamentului pentru organizarea i
funcionarea Arhivei electronice de garanii reale mobiliare
7. O.G. nr. 89/2000 privind unele msuri pentru autorizarea operatorilor i
efectuarea nscrierilor n Arhiva electronic de garanii reale, aprobat cu
modificri prin Legea nr. 298/2002, modificat prin O.G. 12/2003

281

IMPACTUL REGIONALIZRII I GLOBALIZRII
ASUPRA CONTABILITII ROMNETI

Aristia ROTIL
*
Problema normalizrii contabile a depit cadrul naional dup anii 60.
Congresul Internaional de Contabilitate, care a avut loc la New York n 1962, avea


Key words:
Globalisation, harmonisation, regulation, standards, accounting

Abstract:
The increasingly globalized financial markets and the complex process of
Romanian integrate in Union European determine the harmonisation of Romanian
accounting regulation with the European Union Directives and with the International
Accounting Standards


Societile comerciale opereaz tot mai mult pe pieele financiare
internaionale fie cu scopul de a investi n titluri strine, fie cu scopul de a obine
finanri la costuri mai reduse i atragerea de investitori, prin emisiunea de aciuni
i obligaiuni.
Pentru a opera pe pieele internaionale de capitaluri evident c investitorii
trebuie s dein informaii suficiente i comparabile privind diferitele oportuniti,
informaii care n cea mai mare parte sunt furnizate de contabilitate.
Pentru a satisface necesitile utilizatorilor, producerea informaiei
contabile, prezentarea n situaiile financiare i publicarea ei trebuie s se fac dup
anumite reguli i norme prin a cror aplicare se vor obine informaii ntr-o anumit
cantitate i de o anumit calitate. Aadar apare necesitatea normalizrii
contabilitii, impus la rndul ei de nevoia de armonizare i uniformitate n
contabilitate.
Principala dimensiune a normalizrii este cea naional. Interese
economice, financiare, sociale comune unor grupuri de ri din anumite zone
geografice au dus la constituirea unor organisme regionale, determinnd astfel
dezvoltarea unei noi dimensiuni a normalizrii, i anume normalizarea regional.
Mondializarea economiilor, dezvoltarea societilor multinaionale i globalizarea
crescnd a pieelor de capitaluri, ca i concurena existent ntre societi pe aceste
piee, au impus necesitatea armonizrii normelor contabile naionale n vederea
mbuntirii informrii financiare a investitorilor internaionali i au dus la
dezvoltarea dimensiunii internaionale a normalizrii.

*
Lector universitar doctorand, Universitatea Bacu
Aristia Rotil
282
ca tem principiile i practicile profesionale contabile ce pot fi avute n vedere n
perspectiva unei normalizri la nivel internaional
1
Trebuie s menionm faptul c, IASB a salutat decizia Comisiei Europene
de a solicita societilor cotate la burs n interiorul UE s ntocmeasc situaiile
financiare consolidate n conformitate cu Standardele Internaionale de
Contabilitate, ncepnd cu anul 2005, Uniunea European fiind prima regiune
major din lume care a cerut aplicarea IAS/IFRS pn n 2005. IASB lucreaz deja
.
Evident c, pentru realizarea procesului de normalizare era necesar
crearea unor organisme care s emit reguli pe care, eventual, s le fac obligatorii
i s vegheze la aplicarea lor.
Este cert c mai multe organizaii internaionale, vor s participe activ la
stabilirea normelor internaionale de contabilitate, unele dintre ele contribuind la
realizarea normalizrii n plan regional iar altele la nivel mondial. Asemenea
organisme sunt: fie organizaii interguvernamentale: Comisia Comunitilor
Economice Europene, Organizaia Naiunilor Unite, Organizaia de Cooperare i
Dezvoltare Economic, Organizaia Comun a Statelor Africane, Republica
Malga i Insula Mauriciu, Organizaia pentru Armonizarea dreptului Afacerilor
n Africa i altele; fie organizaii profesionale: Comitetul pentru Standarde
Internaionale de Contabilitate (devenit ulterior Consiliu), Federaia Internaional
a Contabililor, Federaia Experilor contabili Europeni, Confederaia Contabililor
din Asia i Pacific, Asociaia Interamerican de Contabilitate, Asociaia Naiunilor
din Asia de SudEst i altele; fie organizaii sindicale internaionale.
Mari progrese n materie de normalizare contabil la nivel internaional i
regional s-au realizat dup anul 1970 prin Directivele Comunitii Economice
Europene i prin lucrrile Comitetului pentru Standarde Internaionale de
Contabilitate (IASC), devenit, n urma reformei instituionale pus n aplicare
ncepnd cu anul 2001, Consiliul pentru Standarde Internaionale de Contabilitate
(IASB). Restructurarea IASC a urmrit transformarea acestui organism global de
normalizare ntr-unul mai reprezentativ i mai eficient.
Normele emise de IASC/IASB nu au caracter obligatoriu pentru
ntreprinderi dar au o influen asupra practicilor i reglementrilor naionale, i
aceasta cu att mai mult cu ct IASC beneficiaz de susinerea Organizaiei
Internaionale a Comisiilor de Valori Mobiliare (IOSCO). La 17 mai 2000, IOSCO
a omologat referenialul IAS (a acceptat utilizarea normelor IASC pentru
ntocmirea conturilor consolidate ale societilor cotate) i recomanda membrilor
si autorizarea utilizrii acestuia.
n prezent, exist 34 de Standarde Internaionale de Contabilitate (din
cele 41 care au fost elaborate de-a lungul timpului de IASC) i 30 de Interpretri
ale Standardelor Internaionale de Contabilitate (numerotate de la 1 la 33, lipsind
nr 4, 26 i 32 care nu au fost nc emise ca Interpretri finale), precum i un Cadru
general pentru ntocmirea i prezentarea situaiilor financiare.

1
Cibert Andr, Comptabilit gnrale, septime edition, Paris, 1986, pag.84.
Impactul regionalizrii i globalizrii asupra contabilitii romneti
283
cu Grupul european consultativ (EFRAG)
2
Standardele internaionale i Cadrul general servesc drept referin pentru
organismele de normalizare din multe ri, normele IASC sunt preluate i integrate
n referenialul contabil naional n unele ri, numeroase societi mari, cotate pe
pieele financiare aplic deja referenialul IASC. El coopereaz foarte strns cu
organismele naionale de normalizare, ntre care un loc privilegiat l ocup
organismul american de normalizare contabil Financial Accounting Standards
Board (FASB). De altfel, se consider c
, organism desemnat s ndrume
Comisia European cu privire la aplicarea n spaiul Uniunii Europene a
standardelor IASC/IASB
n acest sens reinem faptul c n iunie 2003 a fost publicat un nou standard
IFRS 1Aplicarea pentru prima dat a IFRS (care nlocuiete SIC 8) pentru a
pregti ntocmirea i prezentarea situaiilor financiare conform prevederilor
IAS/IFRS, ncepnd cu 1 ianuarie 2005.
Pe lng acestea IASB a dat publicitii nc 4 Standarde Internaionale de
Raportare Financiar, cu aplicare de la 1 ianuarie 2005.
3

2
European Financial Reporting Advisory Group
3
Vezi, Feleag N., Malciu L., Bunea t., Bazele contabilitii, o abordare european i
internaional, Editura Economic, Bucureti, 2002, pag.31
mediul contabil internaional dispune de
dou refereniale internaionale recunoscute: referenialul IASB i referenialul
american.
S-a dovedit c pe plan internaional influena organismului american de
normalizare este puternic, Cadrul general al FASB precum i unele standarde
emise de acesta au constituit model pentru alte organisme naionale de normalizare
sau chiar pentru IASC.
innd cont de noul context mondial, FASB i IASB au convenit, printr-un
acord ncheiat, realizarea convergenei ntre cele dou sisteme, pentru ca ncepnd
cu anul 2005 s se foloseasc un sistem contabil global n care investitorii s aib
ncredere, SUA acceptnd s-i adapteze normele contabile cu cele utilizate de
companiile europene cotate la burs, respectiv cu IAS/IFRS.
Practic convergena celor dou sisteme, sistemul american, al FASB, i
sistemul internaional, al IASB, coincide cu calendarul stabilit de UE pentru
trecerea la aplicarea IAS de ctre ntreprinderile cotate pe pieele externe. Evident
c realizarea acestor obiective va permite pieelor de valori din ntreaga lume s
devin mai transparente.
Dac, la momentul de fa se poate afirma c standardele internaionale de
contabilitate pot fi aplicate numai ntreprinderilor mari, i, n mod special,
grupurilor de societi care au o larg deschidere mondial i care sunt influenate
sau sunt chiar consecinele fenomenelor de mondializare i globalizare, n viitor
aria de aplicare a lor se va extinde gradat i la ntreprinderile necotate pe pieele
financiare.
Aristia Rotil
284
Comisia european (Comisia Comunitilor Economice Europene),
concentrndu-i eforturile pe linia armonizrii normelor contabile ale statelor
membre n cadrul unui program de armonizare a dreptului societilor, a adoptat
trei directive cu impact considerabil n domeniul contabil: Directiva a IV-a
(78/660/CEE 25 iulie 1978) viznd conturile anuale pe care societile de capital
trebuie s le publice n statele lor; Directiva a VII-a (83/349/CEE - 13 iunie
1983) privind conturile consolidate; Directiva a VIII-a (84/253/CEE din 10
aprilie 1984) privind auditul legal al situaiilor financiare.
Aceste directive au fost urmate de dou directive sectoriale, preciznd
informaiile financiare ce trebuie divulgate de bnci i alte instituii financiare
(Directiva 86/635/CEE) i de ntreprinderile de asigurare (Directiva 91/674/CEE).
Directivele contabile europene au caracter obligatoriu pentru statele
membre, fiecrui stat membru i revine obligaia ncorporrii acestor directive n
legislaia proprie.
Evident c, ncorporarea n legislaia proprie a directivelor precum i
aplicarea efectiv a acestora presupunea depirea unor obstacole cum sunt:
bariere lingvistice, tradiiile naionale n ceea ce privete dreptul statelor membre,
jocul opiunilor rezultate din directive, respectiv din modul de formulare a unor
texte, opiuni care pot ine de decizia statelor membre (statele membre pot
autoriza... ) sau de decizia ntreprinderilor (dreptul de opiune putnd fi exercitat
de ctre stat sau exercitarea dreptului de opiune este lsat la latitudinea
ntreprinderilor)
Directiva a IV-a a rspndit n rile europene expresia imagine fidel,
preluat din cultura anglo-saxon din true and fair view. Dac pn n 1973, cnd
a intrat n Comunitatea European Regatul Unit, lucrrile Directivei a IV-a,
puternic influenate de germani, nu lsau loc exercitrii judecii profesionale, fiind
caracterizat printr-o abordare legalist, ncepnd de atunci conceptul imagine
fidel a dobndit o valoare european. Noul text al Directivei a IV-a prevedea
formula conturile anuale trebuie s ofere o imagine fidel a patrimoniului, a
situaiei financiare, ct i a rezultatelor societii.
Mondializarea economiilor a generat necesitatea apelrii la capitalul strin
i ca urmare a accesului pe pieele bursiere din afara Uniunii Europene a marilor
ntreprinderi, ceea ce le obliga s ntocmeasc un al doilea set de conturi conform
normelor internaionale sau americane.
Pentru rezolvarea problemelor urgente ale societilor europene doritoare
s fie admise la cotaie pe pieele internaionale de capital, Comisia European, a
adoptat o nou strategie n materie contabil
4

4
Vezi, Communication de la Commission COM 95 (508), Lharmonisation comptable: une
nouvelle strategie au regard de lharmonisation internaionale.
, urmrind garantarea concordanei
ntre Directivele contabile europene i normelor internaionale de contabilitate.
Astfel, a devenit prioritate examinarea mpreun cu statele membre, n cadrul
Impactul regionalizrii i globalizrii asupra contabilitii romneti
285
Comitetului de contact, a Standardelor Internaionale de Contabilitate, prin
confruntarea cu dispoziiile coninute n directive.
Pentru a accelera realizarea unei piee de valori unice, eficient i
competitiv, n Uniunea European se impuneau msuri urgente n domeniul
comunicrii financiare. Pentru societile cotate, att investitorii ct i autoritile
de supraveghere caut transparena i mai buna comparabilitate a situaiilor
financiare, ca dealtfel i reguli mai restrictive n materie de divulgare de informaii.
Prin urmare, Comunicatul Comisiei Europene din 13 iunie 2000, intitulat
Stratgie de lUE en matire dinformation financire: la marche suivre,
propune ca toate societile cotate s fie obligate la elaborarea conturilor
consolidate conform normelor contabile internaionale ncepnd cu 2005.
innd cont de evoluia pieelor (utilizarea crescnd a instrumentelor
financiare derivate) i a normelor contabile internaionale, Comisia European a
procedat la modernizarea reglementrilor sale contabile autoriznd utilizarea
valorii juste n evalurile contabile (evaluarea pe baza valorii juste a
instrumentelor financiare). Aceasta permite societilor europene ce fac apel la
pieele internaionale de capital de a se conforma mai uor obligaiilor n materie de
informare financiar i de a se confrunta cu arme egale cu concurenii lor
neeuropeni.
Dup recunoaterea de ctre IOSCO (13 mai 2000) a referenialului IASC,
un regulament european (Regulamentul 1606/7 iunie 2002 al Parlamentului i
Consiliului European) constrnge societile europene cotate, la publicarea
conturilor lor consolidate conform normelor internaionale IAS/IFRS, pentru
exerciiile financiare ncepnd cu 1 ianuarie 2005, pentru cazurile generale, i din
2004, pentru societile cotate pe EURONEXT (pieele bursiere din Paris,
Bruxelles, Amsterdam i Lisabona). Aceast aciune avea ca scop armonizarea
informaiilor financiare ale societilor cotate ale Uniunii Europene pentru
garantarea proteciei investitorilor, facilitnd negocierea transfrontalier i
internaional a valorilor mobiliare.
Ulterior, n iulie 2003, Comitetul de Reglementare Contabil a recomandat
Comisiei Europene s adopte toate IAS-urile i Interpretrile existente la data de 14
septembrie 2002 cu excepia standardelor referitoare la instrumentele financiare
(IAS 32 i IAS 39) precum i a Interpretrilor referitoare la acestea (SIC 16, SIC 5
i SIC 17).
Adoptarea normelor IAS/IFRS reprezint pentru europeni o adevrat
perturbaie, tulburare a psihologiei produciei de informaii financiare. Pn aici
eficacitatea acestor informaii era esenial orientat spre interiorul ntreprinderii.
Normele IAS/IFRS vor determina conductorii de ntreprinderi la a se ntoarce
ctre exterior: acionari, comunitate financiar, parteneri, care sunt clieni sau
furnizori, i mai ales concureni.
Evident c n procesul de armonizare regional i internaional regsim
implicat i Romnia.
Aristia Rotil
286
Sub influena proceselor de mondializare a economiilor i globalizare a
pieelor financiare Romnia a adoptat un "Program naional de armonizare a
legislaiei contabile cu Directivele europene i asimilare a Standardelor
Internaionale de Contabilitate", elaborat de ctre Ministerul Finanelor, n 1999,
ceea ce a marcat intrarea sistemului contabil romnesc ntr-o nou etap de
dezvoltare i perfecionare n strns corelare cu tendinele ce se manifest pe plan
european i internaional.
Cel puin dou au fost motivele importante care au determinat demararea
acestui program de armonizare: dorina de integrare a Romniei n Uniunea
European i necesitatea atragerii de investiii strine.
Trebuie precizat faptul c alinierea normelor contabile romneti la
normele contabile ale Uniunii Europene s-a declanat deja din 1994, an ncepnd
cu care, contabilitatea romneasc a fost supus unei reforme profunde, ceea ce a
nsemnat implementarea unui "nou sistem contabil", de tip dualist, de inspiraie
vest-european continental.
n cadrul aceleiai etape a reformei (1994 1999), n scopul redrii unei
imagini fidele a patrimoniului, a situaiei financiare i a rezultatelor obinute,
Romnia a asimilat n sistemul contabil, prin Regulamentul de aplicare a Legii
contabilitii, ase principii contabile: principiul prudenei, principiul permanenei
metodelor, principiul continuitii activitii, principiul independenei exerciiului,
principiul intangibilitii bilanului de deschidere, principiul necompensrii.
Principalele elemente care privesc perfecionarea sistemului de
contabilitate romnesc, conform Programului de armonizare, n aceast etap sunt:
- continuarea asimilrii terminologiei contabile prevzute n Directivele
Comunitilor Economice Europene i n Cadrul general al IASC;
- stabilirea unui program de asimilare a IAS/IFRS
- asimilarea unor principii contabile noi, o parte inspirate din Directivele
europene (principiul evalurii separate a elementelor de activ i pasiv) i o
parte inspirate din Cadrul general al IASC (principiul importanei
semnificative, principiul prevalenei economicului asupra juridicului);
- asigurarea conformitii structurilor situaiilor financiare i instituirea obligaiei
furnizrii informaiilor relevante n notele explicative;
- nstituirea posibilitii tratamentului alternativ al unor evenimente i tranzacii
prin prisma raionamentului profesional cu respectarea cerinei de imagine
fidel;
- elaborarea de ghiduri profesionale n sprijinul aplicrii corespunztoare a
normelor contabile.
Normalizarea contabil romneasc, bazndu-se n continuare pe ideea de
plan contabil general, a fost, aadar, reaezat pe noi baze prin elaborarea de
reglemetri contabile armonizate nu numai cu Directivele europene ci i cu
Standardele Internaionale de Contabilitate, nglobnd principii, concepte, i
noiuni definite i de referenialul internaional, reglementri care vin n
Impactul regionalizrii i globalizrii asupra contabilitii romneti
287
ntmpinarea ntreprinderilor romneti care fac apel la capital pe pieele
internaionale.
Aplicarea Standardelor Internaionale de Contabilitate, alturi de
Reglementrile contabile armonizate elaborate de Ministerul Finanelor Publice, se
va face pe baza unui program de implementare, ealonat, pn n anul 2005.
Sistemul contabil romnesc, ca urmare a derulrii programului de
armonizare, este difereniat pe ntreprinderi n funcie de o serie de criterii:
mrimea, importana i implicaiile agenilor economici pe pieele valorilor
mobiliare. Persoanele juridice care nu ndeplinesc criteriile stabilite pentru
aplicarea reglementrilor armonizate integral (aprobate prin OMFP 94/2001),
aplic reglementrile contabile simplificate, armonizate cu directivele europene
(aprobate prin OMFP nr. 306/2002).
Reglementrile contabile armonizare cu Directiva a IV-a a CEE i cu
Standardele Internaionale de Contabilitate se axeaz pe situaiile financiare i
utilitatea lor, obiectivul acestora fiind acela de a furniza informaii despre poziia
financiar, performan i modificrile poziiei financiare a ntreprinderii, necesare
unei sfere largi de utilizatori. Aadar se urmrete mbuntirea raportrii
financiare, situaiile financiare fiind ntocmite ca situaii cu scop general i nu doar
n scopuri fiscale i statistice (pentru guvern i instituiile sale). Conform acestor
reglementri contabile acelai fenomen poate fi prezentat diferit n funcie de
politica contabil aleas de ntreprindere (tratament considerat cel mai adecvat
situaiei sale), prin exercitarea cu responsabilitate a raionamentului profesional.
Avnd n vedere faptul c datorit opiunii pentru un tratament contabil sau
altul informaiile financiare vor fi diferite, pentru a cunoate ct mai complet
realitatea (i pentru a asigura comparabilitatea informaiilor) se impune prezentarea
politicilor contabile adoptate.
Trebuie menionat faptul c n aceast etap a reformei contabilitii
romneti au fost elaborate i reglementrile contabile armonizate cu Directiva
C.E.E. nr. 86/635/CEE i cu Standardele Internaionale de Contabilitate, aplicabile
instituiilor de credit (aprobate O.M.F.P. i al guvernatorului Bncii Naionale a
Romniei nr. 1982/5/2001) precum i Normele privind consolidarea conturilor
(aprobate prin O.M.F.P. nr. 772 / 2000).
Rezult din reglementrile contabile romneti cerina atingerii
obiectivului situaiilor financiare prin ntocmirea i prezentarea unui set de
documente, egale ca importan: bilan, cont de profit i pierdere, situaia fluxurilor
de numerar, situaia modificrii capitalurilor proprii, politici contabile i note
explicative.
ncercnd concomitent o armonizare cu Standardele Internaionale de
Contabilitate i Directivele europene, dar pstrndu-i propria identitate, sistemul
romnesc, prezint, exact, ntr-o singur variant, formatul de bilan
5

5
IAS nu prescrie ordinea i formatul de prezentare, iar Directiva prezint dou variante,
cont i list.
(list sau
Aristia Rotil
288
format vertical) cu clasificarea activelor i datoriilor n curente i pe termen lung
punndu-se n eviden capitalurile proprii (active - datorii), i formatul contului de
profit i pierdere
6
La efortul Romniei de armonizare n plan regional i internaional o
contribuie important o constituie i iniiativa organismului naional al profesiei
contabile, Corpul Experilor Contabili i Contabililor Autorizai din Romnia, de a
se alinia practicilor europene i internaionale n materie, acesta devenind membru
cu drepturi depline n organismele profesionale regionale i internaionale:
Federaiei Experilor contabili Europeni (FEE), Federaia Experilor Contabili
Mediteraneeni (FCM), Federaia Internaional a Contabililor (IFAC), Federaia
(format, list), cu elementele ordonate dup natur. n ceea ce
privete situaia fluxurilor de numerar, i modelele de prezentare din
reglementrile contabile romneti sunt orientative, lsndu-se la latitudinea
ntreprinderilor construcia propriului model dup una din cele dou metode
prezentate metoda direct i metoda indirect, iar n ceea ce privete situaia
modificrii capitalurilor, aceasta este prezentat n conformitate cu IAS 1.
Trebuie precizat faptul, spre deosebire de modelul de bilan contabil n
format cont, aprobat prin Regulamentul de aplicare a Legii contabilitii,
aplicabil din 1994, care privilegia analiza pe orizontal a situaiei financiare a
ntreprinderii, noul model de bilan contabil, n format vertical, privilegiaz analiza
poziiei financiare, definit prin resursele pe care le controleaz ntreprinderea
(active) i structura sa financiar (datorii i capitaluri proprii). Modelul vertical se
apropie foarte mult de bilanul financiar i ca urmare permite o analiz specific
acestuia, orientat spre lichiditate i solvabilitate.
n ceea ce privete recunoaterea activelor, datoriilor, veniturilor i
cheltuielilor n situaiile financiare, n Romnia, clasicele definiii i metode de
evaluare sunt nlocuite cu abordri moderne i complexe care faciliteaz i chiar
impun raionamentul profesional, punndu-se accent n evaluare pe utilitate, prin
care nelegem estimarea implicaiilor asupra beneficiilor viitoare ale
ntreprinderii, iar evaluarea presupunnd utilizarea mai multor metode (cost
istoric- tratament de baz, valoare reevaluat sau cost curent-tratament alternativ).
S-a considerat c mbuntirea raportrii financiare poate fi realizat cu
succes doar dac este nsoit de introducerea unui regim de audit, i ca urmare, n
anul 1999 a fost elaborat un act normativ (Ordonana de urgen nr.75/1999) care
reglementeaz activitatea de audit financiar n conformitate cu Directiva a VIII-a a
CEE i prin care a fost nfiinat Camera Auditorilor din Romnia. Reglementarea
cere ca toate entitile care intr n aria de aplicabilitate a reglementrilor
armonizate cu Standardele Internaioanle de Contabilitate s aib situaiile
financiare auditate de un auditor financiar n conformitate cu Standardele
Internaionale de Audit.

6
Directiva prestabilete patru tipuri, lsnd posibilitatea de opiune: cont i list cu
ordonarea dup natur sau dup destinaie, iar IAS 1 prezint n anex exemple cu
structurarea pe vertical (list) dup natur sau dup destinaie (funciune).
Impactul regionalizrii i globalizrii asupra contabilitii romneti
289
Internaional a Experilor Contabili Francofoni (FIDEF), Parteneriatul Sud-Est
European pentru Dezvoltarea Contabilitii (SEEPAD), asumndu-i n aceast
calitate obligaia de a favoriza dezvoltarea profesiei contabile, care s fie capabil
s ofere interesului public servicii uniforme i de nalt calitate, prin alinierea la
cele mai bune practici internaionale
Apreciem c aciunile ntreprinse n aceast etap a evoluiei contabilitii
n ara noastr au condus i conduc n continuare la modernizarea contabilitii
romneti, la adaptarea ei la normele continentale i internaionale i afirmarea mai
pregnant a acesteia, n noile condiii ale economiei europene i mondiale.


Bibliografie:
1. Cibert A., Comptabilit gnrale, septime edition, Paris,1986.
2. Feleag N., Malciu L., Bunea t., Bazele contabilitii, o abordare european
i internaional, Editura Economic, Bucureti, 2002.
3. Feleag N., Sisteme contabile comparate, ediia a II-a, vol II., Normele
contabile internaionale, Editura Economic, Bucureti, 2000.
4. Ristea M., Normalizarea contabilitii - baz i alternativ, Editura Tribuna
Economic, Bucureti, 2002.
5. Ministerul Finanelor, Reglementri contabile pentru agenii economici,
Editura Economic, Bucureti, 2002.
6. * * * Directiva a IV-a a Consiliului Comunitii Europene.
7. * * * Standarde Internaionale de Contabilitate 2002, Editura Economic.
8. * * * www.iasc.org.uk.
9. * * *


www.europa.eu.int
291

ANALIZA STATIC A ECHILIBRULUI FINANCIAR
PE BAZA BILANULUI

Daniela SOLOMON
*
- metode tradiionale bazate pe studiul bilanului (abordare static);


Key words:
Balance sheet, analyze, equilibrium, solvability.

Abstract:
Taking into account the impact of risk factors from the economic environment, the
present study offers all the financial users of information a possible model of analyzing
financial diagnostics, a model that can be an important part of investments and a main
component for the process of financial decisions. The support of the static analysis is the
balance sheet that allows a financial diagnostic to be formed, a diagnosis concerning the
conditions of financial equilibrium and of solvability, objectives that permit the evaluation of
the independence status of the firm and its value on the market.


Teoria i practica gestiunii financiare recunoate trei obiective ale
ntreprinderii: echilibrul financiar, rentabilitatea i creterea economic. Aprecierea
echilibrelor financiare fundamentale la nivelul unei firme face obiectul oricrei
analize financiare, indiferent de categoria utilizatorilor crora le este destinat. Prin
prisma intereselor acionarului se apreciaz c echilibrul financiar este respectat
dac rentabilitatea pe care i-o ofer un astfel de plasament compenseaz riscul la
care se expune. Prin prisma intereselor managerilor firmei, aprecierea echilibrului
financiar este legat, ca i la acionari, de obiectivul maximizrii valorii
ntreprinderii, la care se adaug criterii de flexibilitate financiar, de cretere
economic de autonomie financiar i de putere. Pentru creditorii firmei,
aprecierea echilibrului financiar este legat de obinerea rambursrii creanelor lor
i de a primi remuneraia convenit. Creditorii se bazeaz pe o analiz static de tip
patrimonial i pe constituirea de garanii acordnd o mare importan noiunilor de
solvabilitate, lichiditate a activelor i exigibilitate a datoriilor, precum i a
diferitelor moduri de a cuantific capacitatea de rambursare.
Pentru analiza echilibrului financiar s-au conturat dou grupe mari de
metode:
- metode bazate pe studiul fluxurilor financiare (abordare dinamic).
Suportul analizei situaiei financiare l constituie bilanul contabil,
principalul document contabil de sintez prin care se prezint elementele de activ,

*
Asistent universitar doctorand, Universitatea Bacu
Daniela Solomon
292
datorii i capitalul propriu ale ntreprinderii la ncheierea exerciiului financiar,
precum i n celelalte situaii prevzute de lege. Bilanul contabil reflect echilibrul
financiar al ntreprinderii la un moment dat, care transpune o identitate
fundamental ntre dou reprezentri diferite ale aceleiai mrimi economice,
sursele fondurilor (originea lor) adic capitalurile proprii i datoriile, trebuind s
corespund cu utilizrile (necesitile) crora le-au fost afectate respectiv
elementele din activul bilanului.
Echilibrul financiar al ntreprinderii rezult din confruntarea maselor mari
ale bilanului: fondul de rulment (FR) cu necesarul de fond de rulment (NFR), din
care rezult trezoreria (T). Acest echilibru este determinat n urma analizei a dou
bilanuri de natur financiar: bilanul financiar i bilanul funcional construite
prin prelucrri ale bilanului contabil propriu-zis.
Bilanul financiar constituie un suport al analizei financiare tradiionale
care are ca finalitate descrierea patrimoniului ntreprinderii n vederea unei
evaluri patrimoniale care poate interesa att proprietarii, ct i creditorii.
Logica bilanului financiar se bazeaz pe criteriul lichiditii cresctoare a
activului i pe cel al exigibilitii cresctoare a pasivului. Construcia bilanului
financiar, pornind de la bilanul contabil, implic respectarea unor principii i
reguli care permit ordonarea posturilor de bilan dup criteriul pe termen scurt i pe
termen lung. Printre elementele constitutive ale bilanului se face distincie ntre
cele care rmn la dispoziia ntreprinderii pe termen lung (peste 1 an) i cele care
nu i aparin dect pe termen scurt (sub 1 an). Structura bilanului financiar
construit dup criteriul durata mai mare sau mic de un an se prezint astfel:
- pentru activ : utilizri > 1 an ( cu excepia nonvalorilor);
utilizri < 1 an
- pentru pasiv: resurse > 1 an, din care datoriile > 1 an;
resurse <1 an
Datorit faptului c bilanul financiar are la baz optica ncetrii activitii,
spre deosebire de bilanul contabil care se bazeaz pe conceptul fundamental
(principiul) de continuitate a activitii, construcia bilanului financiar presupune o
serie de corecii aduse posturilor din bilanul contabil, cum sunt:
- eliminarea elementelor de activ fictiv sau nonvalorilor (elemente care nu
au valoare economic n cazul lichidrii i elemente care reprezint
cheltuieli activate, de exemplu cheltuieli de constituire, cheltuieli de
cercetare-dezvoltare, etc.) ;
- eliminarea activelor i pasivelor de regularizare existente n bilanul
contabil (elemente care se raporteaz la exerciiile viitoare i care nu vor
mai exista n cazul ncetrii activitii).
Obinerea bilanului financiar implic efectuarea unor corecii pe baza
informaiilor din anexe i a unor principii de evaluare i regrupare a posturilor dup
criteriul vechimii. Schematic, bilanul financiar se prezint astfel:
Analiza static a echilibrului financiar pe baza bilanului
293
Tabelul 1. Bilanul financiar
ACTIV=NECESAR PASIV=RESURSE
Necesar permanent: Capitaluri permanente:
Activ imobilizat net >1 an
Imobilizri necorporale
Imobilizri corporale
Imobilizri financiare > 1 an
Creane > 1 an
Cheltuieli nregistrate n avans > 1 an

1. Capitaluri proprii
Capital social
Rezerve
Profir net nerepartizat
Provizioane > 1 an
2. Datorii cu scadena > 1 an
mprumuturi i datorii diverse
Venituri nregistrate n avans > 1 an Necesar temporar:
Activ circulant net < 1 an
Stocuri
Producie n curs de fabricaie
Imobilizri financiare < 1 an
Creane clieni < 1 an
Titluri de plasament
Disponibiliti
Cheltuieli nregistrate n avans < 1 an
Resurse temporare:
Datorii cu scadena < 1 an
Furnizorii
Datorii sociale i fiscale
Credite bancare curente
Venituri nregistrate n avans < 1 an
TOTAL ACTIV TOTAL PASIV

Importana bilanului financiar n analiza financiar decurge din faptul c el
servete la determinarea marjei de securitate financiar prin intermediul fondului
de rulment financiar net (FRF), care permite ntreprinderii s fac fa riscurilor
pe termen scurt garantnd solvabilitatea acesteia. Fondului de rulment financiar
net (FRF) poate fi calculat prin dou metode:
Prin metoda vrfului
*
FRF = Capitaluri permanente Necesar permanent, adic:
FRF = Capitaluri permanente Imobilizri nete>1 an
Aceast metod pune n eviden echilibrul financiar pe termen lung,
fondul de rulment reprezentnd partea din capitalurile permanente rmas dup
finanarea imobilizrilor, pe care ntreprinderea o consacr finanrii activelor
circulante. Este partea din capitaluri cu grad de exigibilitate slab, care servete
finanrii elementelor de active cu grad de lichiditate suficient de crescut.
bilanului
Prin metoda piciorului*

FRF = Activ circulant net < 1 an Datorii pe termen scurt (< 1 an)
Fondul de rulment financiar arat surplusul activelor circulante nete
nefinanate din datoriile temporare, evideniind excedentul de lichiditate potenial,
ca o marj de securitate privind solvabilitatea.
bilanului
Un fond de rulment pozitiv semnific meninerea echilibrului financiar al
ntreprinderii permindu-i s-i asigure un nivel minim al unor active circulante
strict necesare funcionrii (stocuri minime, fond de cas minim), activul circulant

*
Petrescu Silvia, Mironiuc Marilena Analiza economico-financiar Teorie i
aplicaii, Ed. Tiparul, Iai, 2002, pag. 248.
Daniela Solomon
294
fiind superior datoriilor pe termen scurt, n sensul c pe seama activului exigibil se
pot plti datoriile pe termen scurt, echivalent cu faptul c resursele permanente au
asigurat acoperirea cel puin a utilizrilor stabile. Un fond de rulment nul traduce o
tensiune asupra lichiditii i corespunde unei anumite fragiliti a ntreprinderii n
termini de solvabilitate. Un fond de rulment negativ constituie un semnal al
riscului de neplat pentru ntreprindere, care nu va dispune de capitaluri
permanente suficiente s-i asigure finanarea imobilizrilor sau care are active
circulante inferioare datoriilor pe termen scurt pe care nu le va putea achita. aceast
situaie se ntlnete frecvent n sectorul de distribuie, unde viteza de rotaie a
stocurilor este foarte rapid (sub o lun) i exist credite-furnizori nsemnate.
n interiorul capitalurilor permanente, ponderea capitalurilor mprumutate
n raport cu cea a capitalurilor proprii trebuie s se situeze sub 50%, de aceea se
impune determinarea fondului de rulment propriu (FRp) i strin (FRs):
FRp = Capitaluri proprii Imobilizri nete
FRs = mprumuturi pe termen lung i mediu - Imobilizri nete
Fondul de rulment propriu pune n eviden msura n care echilibrul
financiar se asigur prin capitalurile proprii, ceea ce reflect gradul de autonomie
financiar. Fondul de rulment mprumutat reflect gradul de ndatorare pe
termen lung pentru a finana nevoi pe termen scurt.
Analiza fondului de rulment trebuie completat cu studiul necesarului de
fond de rulment (NFR). Necesarul de fond de rulment desemneaz nevoile
financiare generate de executarea unor operaiuni repetitive care compun ciclul de
exploatare curent a ntreprinderii (cumprri, vnzri, pli salarii), al crui total
trebuie acoperit cel puin parial din resurse stabile (fondul de rulment net). El
reprezint banii ce trebuie rulai n ntreprindere pentru a-i asigura funcionarea,
dup finanarea imobilizrilor, care reclam cheltuieli care vor fi recuperate la
achitarea facturilor ctre clieni. Relaia de calcul a NFR este urmtoarea:
NFR = Necesiti ciclice Resurse ciclice, n care:
Necesiti ciclice = Necesar temporar - Disponibiliti
Resurse ciclice = Resurse temporare Credite de trezorerie
n aceste condiii, necesarul de fond de rulment este diferena:
NFR=(Activ circulantDisponibiliti)(Datorii pe termen scurtCredite
de trezorerie), sau
NFR = (Stocuri + Creane-clieni) (Furnizori + Obligaii fiscale)
Necesarul de fond de rulment poate fi pozitiv sau negativ. Dac NFR>0,
rezult un surplus de necesar temporar fa de resursele temporare ce pot fi
imobilizate, fiind o situaie favorabil n msura n care se este consecina unor
investiii privind creterea necesarului de finanare a ciclului de exploatare, n caz
contrar, NFR>0 arat un decalaj nefavorabil ntre lichidarea stocurilor i creanelor,
pe de o parte, i exigibilitatea datoriilor de exploatare, pe de alt parte, n sensul
ncetinirii ncasrilor i accelerrii plilor. NFR<0, reflect un surplus de resurse
temporare fa de capitalurile circulante, necesitile temporare fiind mai mici dect
resursele temporare ce pot fi mobilizate. Situaia este considerat pozitiv dac este
Analiza static a echilibrului financiar pe baza bilanului
295
consecina accelerrii rotaiei activelor circulante, a urgentrii ncasrilor i a
relaxrii plilor altfel, aceasta nu poate fi dect consecina unor ntreruperi
temporare n aprovizionare i rennoirea stocurilor.
In ntreprinderile industriale se nregistreaz un NFR>0, fiind necesar net
de fond de rulment de exploatare care trebuie finanat, iar la ntreprinderile de
distribuie NFR<0, exist resurse nete de finanare, resursele de exploatare fiind
superioare necesarului de finanare.
Necesarul de fond de rulment reflect echilibrul curent al ntreprinderii,
fiind mai fluctuant i mai instabil dect fondul de rulment, fiind dependent de
volumul de activitate (cifra de afaceri), durata de rotaie a stocurilor, termenul de
recuperare a creanelor, termenul de plat a furnizorilor, etc.
n cadrul echilibrului financiar al ntreprinderii una dintre corelaiile
importante o constituie cea dintre fondul de rulment i nevoia de fond de rulment
sau soldul activelor circulante (fr disponibiliti) achitate i necreditate.
Rezultatul este plusul sau minusul de fond de rulment echivalnd cu trezoreria
net ( + ), astfel :
TN = FR NFR = Disponibiliti Credite bancare de trezorerie
Trezoreria net rezult din operaiuni ce afecteaz capitalurile permanente
i activul imobilizat pe de o parte, precum i din operaiuni care privesc activele
circulante i datoriile pe termen scurt. Creterea trezoreriei nete poate fi realizat
prin creterea fondului de rulment i prin scderea necesarului de fond de rulment
sau prin creterea disponibilitilor i reducerea creditelor bancare de trezorerie.
Trezoreria net poate fi:
TN>0 (pozitiv) este rezultatul ntregului echilibru financiar al
ntreprinderii. Acest surplus trebuie plasat rentabil, altfel el
influeneaz negativ rentabilitatea capitalului;
TN<0 (negativ), evideniaz un dezechilibru financiar la nchiderea
exerciiului, care trebuie acoperit prin angajamente de noi credite (de
trezorerie sau de scont). In aceast situaie se urmrete obinerea
celui mai mic cost al noilor credite prin negocierea mai multor surse
de astfel de capital.
Bilanul financiar reprezint un model ce st la baza analizei solvabilitii
i lichiditii i, implicit, reflect riscul de faliment al societii.
Solvabilitatea reprezint capacitatea ntreprinderii de a face fa
scadenelor pe termen mediu i lung i depinde de mrimea datoriilor pe termen
mediu i lung i de cheltuielile financiare (costul ndatorrii). Ea constituie un
obiectiv prioritar al ntreprinztorului i rezult din echilibrul dintre fluxurile de
ncasri i fluxurile de pli, dar i dintr-un fond de rulment net pozitiv.
ntreprinderea este solvabil n msura n care activul real este suficient pentru a-i
permite plata tuturor datoriilor. Ea se poate aprecia:
- prin intermediul indicatorului Activ net contabil corectat (ANC) stabilit pe baza
bilanului financiar, indicator care reprezint mrimea capitalurilor proprii
(capitaluri ca ar rmne proprietarilor) dup lichidarea societii.
Daniela Solomon
296
Aadar: ANC = Total utilizri Total resurse strine;
- sau, cu ajutorul unor indicatori calculai ca raport ntre utilizri i resurse cu
aceeai durat, indicator care arat, la un moment dat, exigibilitatea datoriilor n
raport cu lichiditatea activelor respectiv, msura n care societatea poate imediat
s-i acopere datoriile exigibile sau trebuie s fac apel la utilizri mai puin lichide
pe care s le converteasc n moned. Modelul acestor indicatori se prezint astfel:
Utilizri > un an
Resurse > un an
Diferena dintre numitor i numrtor este fondul de rulment. Dac raportul
este subunitar, atunci ntreprinderea are un fond de rulment net pozitiv
ntreprinderea i finaneaz totalitatea investiiilor sale prin resurse stabile i este
n msur s finaneze i elemente ale activului circulant; dac raportul este
supraunitar, atunci ntreprinderea are un fond de rulment net negativ
ntreprinderea nu-i poate asigura finanarea investiiilor prin resurse stabile.
Dac solvabilitatea vizeaz aptitudinea ntreprinderii de a-i regla datoriile
pe termen mediu i lung i ofer o informaie parial asupra lichiditii pe termen
scurt, gradul de lichiditate exprim calitatea echilibrului financiar al ntreprinderii
pe termen surt.
Lichiditatea msoar capacitatea ntreprinderilor de a face fa obligaiilor
pe termen scurt i implic capacitatea de a transforma rapid activele circulante n
disponibiliti. O ntreprindere este lichid cnd resursele degajate de
operaiunile curentele exerciiului i furnizeaz suficiente disponibiliti pentru a
face fa scadenelor pe termen scurt. Noiunea de lichiditate poate viza bilanul i
activele acestuia. Lichiditatea bilanului se refer la faptul c activele sub un an
sunt superioare datoriilor sub un an, ceea ce ferete ntreprinderea de faliment pe
termen scurt. Lichiditatea activelor presupune posibilitatea de a le schimba rapid
contra moned.
Ea se msoar (apreciaz) prin:
a) prin intermediul fondului de rulment financiar (FRF) determinat pe baza
bilanului financiar
b) coeficieni de lichiditate, respectiv:
b.1. Coeficientul lichiditii curente =
Active curente
Datorii curente
Valoarea recomandabil acceptabil n jurul valorii de 2, ofer garania
acoperirii datoriilor curente din activele curente.
b.2. Coeficientul lichiditii reduse =
Creane + Disponibiliti
Datorii curente

b.3. Coeficientul lichiditii imediate =
Active curente - Stocuri
Datorii curente
Echilibrele financiare pot fi analizate i prin prisma prezentrii bilanului
conform opticii funcionale care regrupeaz posturile de bilan pe marile funciuni
ale ntreprinderii: investiii, exploatare, finanare, trezorerie. Este motivul pentru
Analiza static a echilibrului financiar pe baza bilanului
297
care acest tip de bilan mai poart denumirea de bilan economic, el fiind construit
special de ctre Centrala Bilanurilor din Banca Franei n scopul explicrii
funcionrii economice a ntreprinderii de ctre bancheri.
Construcia bilanului funcional are la baz un set de principii i reguli
menite s pun n eviden utilizrile i resursele corespunztoare fiecrui ciclu de
funcionare a ntreprinderii, gruparea posturilor fiind legat de operaiile realizate
de ntreprindere n raport cu natura, destinaia sau funcia lor.
Structura bilanului funcional permite evidenierea a dou categorii de
utilizri n activ, una legat efectiv de exploatare i alta independent de ciclul de
producie, iar n pasiv, dou categorii de resurse, unele generate de exploatare i
altele, fr legtur cu aceasta.
Schematic, bilanul funcional se prezint astfel:
Tabelul 2. Bilanul funcional
ACTIV=UTILIZRI PASIV=RESURSE
I. FUNCIA DE INVESTIII IV. FUNCIA DE FINANARE
Utilizri stabile
Activ imobilizat brut
Cheltuieli nregistrate n avans
Resurse stabile (durabile)
1. Capitaluri proprii
Capital social
Rezerve
Rezultatul exerciiului
Amortismente i provizioane
2. Datorii financiare stabile
mprumuturi din emisiunea de obligaiuni
Credite bancare pe termen mediu i lung
Alte mprumuturi i datorii financiare asimilate
II. FUNCIA DE EXPLOATARE
Activ circulant de exploatare
Stocuri i producie n curs de fabricaie
Creane-clieni
Cheltuieli nregistrate n avans din exploatare
Activ circulant n afara exploatrii
III.FUNCIA DE TREZORERIE II. FUNCIA DE EXPLOATARE
Activ circulant financiar
Titluri de plasament
Disponibiliti
Datorii de exploatare
Furnizori
Datorii salariale , sociale i fiscale aferente
exploatrii
Venituri n avans din exploatare
Datorii n afara exploatrii
Credite bancare curente
TOTAL ACTIV TOTAL PASIV

Bilanul funcional al unei ntreprinderi permite calculul urmtorilor
indicatori semnificativi: fond de rulment net global, necesarul sau nevoia de fond
de rulment (din exploatare i din afara exploatrii) i trezoreria net.
Fondul de rulment net global (FRNG) este definit ca aceea parte a
resurselor stabile (aciclice) afectat pentru finanarea activelor ciclice (ciclului de
exploatare). El se calculeaz ca diferen ntre resursele stabile (capitalurile
permanente) i utilizrile stabile (imobilizrile brute).

Deci: FRNG = Capitaluri permanente Active imobilizate brute
FRNG = Resurse stabile Utilizri stabile
Daniela Solomon
298
Un fondul de rulment net global pozitiv arat excedentul de resurse stabile
rmas dup finanarea utilizrilor stabile care este destinat finanrii operaiilor
ciclului de exploatare. Aceeai valoare a fondului de rulment net global este dat de
diferena dintre activul circulant (necesaruri ciclice i de trezorerie) i datoriile
non-financiare (resurse ciclice i de trezorerie) care arat mrimea necesarului
ciclic i de trezorerie rmas nefinanat de resursele ciclice i de trezorerie. Dac
se nregistreaz un fond de rulment net global pozitiv , rezult c ntreprinderea are
lichiditi pentru a-i finana necesarul de exploatare.
Necesarul sau nevoia de fond de rulment (NFR) reprezint suma
necesar pentru finanarea decalajului n timp dintre fluxurile reale i fluxurile de
trezorerie generate de activitatea de expoatare. Relaia de calcul a necesarului de
fond de rulment este:
NFR = Nevoia de finanare generat - Resursele generate de
de operaiunile ciclice operaiile ciclice
Necesarul de fond de rulment este format din dou componente:
- necesarul de fond de rulment pentru exploatare (NFRE);
- necesarul de fond de rulment din afara exploatrii (NFRAE).
Deci: NFR = NFRE + NFRAE
La originea necesarului de fond de rulment pentru exploatare se afl ciclul
de exploatare (cumprare producie vnzare), cu o durat variabil. Necesarul
de fond de rulment pentru exploatare exprim acea parte a activelor ciclice de
exploatare care nu este finanat din resursele ciclice de exploatare ce trebuie
acoperit din resursele stabile ale ntreprinderii. Deci:
NFRE = Active ciclice din exploatare Resurse ciclice din exploatare, plile l
mresc iar ncasrile l reduc.
Necesarul de fond de rulment din afara exploatrii reprezint activele
ciclice folosite n afara exploatrii care nu sunt finanate din resurse curente
provenite din afara exploatrii, i care trebuie acoperite din resursele stabile ale
ntreprinderii. Astfel:
NFRAE = Active ciclice diverse - Resurse ciclice diverse
(n afara exploatrii) (n afara exploatrii)
Necesarul de fond de rulment astfel determinat mai poart numele de
necesar net cnd este pozitiv, sau de resurs net cnd este negativ.
Trezoreria net (TN) caracterizeaz cuantumul mijloacelor bneti de
care dispune ntreprinderea. Prin intermediul ei se asigur echilibrul dintre fondul
de rulment (relativ constant) i necesarul de fond de rulment (variabil n timp).
Trezoreria net se poate determina dup una din urmtoarele relaii:
a) prin deducerea resurselor de trezorerie (credite de trezorerie i credite bancare pe
termen scurt, efecte scontate neajunse la scaden) din disponibilitile de
trezorerie:
TN = Disponibiliti de trezorerie Resurse de trezorerie
b) prin deducerea din fondul de rulment a nevoii de fond de rulment:
TN = FRNG NFR
Analiza static a echilibrului financiar pe baza bilanului
299
Dac FRNG > NFR atunci rezult o trezorerie net pozitiv ceea ce denot
un excedent de finanare, o mbogire a trezoreriei. n aceste condiii se poate
vorbi de o autonomie financiar a ntreprinderii pe termen scurt.
Dac FRNG < NFR atunci rezult o trezorerie net negativ ceea ce
semnific un dezechilibru financiar concretizat ntr-un deficit monetar care trebuie
acoperit prin apelarea la noi credite pe termen scurt.
Situaia FRNG = NFR semnificnd un echilibru perfect al trezoreriei este
greu de conceput n activitatea practic.
De menionat este faptul c n cele dou prezentri ale bilanului
financiar i funcional dei fondul de rulment i necesarul de fond de rulment
difer datorit criteriilor specifice de regrupare a posturilor, trezoreria net nu este
afectat, ea avnd aceeai valoare n ambele variante.


Bibliografie:
1. Atanasiu Pop, Contabilitatea financiar romneasc armonizat cu
Directivele contabile europene Standardele Internaionale de Contabilitate",
Ed. Intelcredo, Cluj-Napoca, 2002;
2. Ptru Vasile, Contabilitatea financiar a ntreprinderii, Ed. Alma Mater,
Bacu, 2003;
3. Petrescu Silvia, Mironiuc Marilena Analiza economico-financiar Teorie
i aplicaii, Ed. Tiparul, Iai, 2002;
4. Radu Maricel, Muntean Mircea, Gestiunea financiar a ntreprinderii, Ed.
Moldavia, Bacu, 1999;
5. Toma Mihai, Alexandru Felicia, Finane i gestiune financiar de
ntreprindere, Ed. Economic, Bucureti, 1998.


301

ASPECTE PRIVIND ENTITILE CONTABILE N
CONDIIILE INTEGRRII EUROPENE

Anca tefania STAN
*
Simona Elena TATARU

**
n zilele noastre asistm la un proces amplu i continuu de multiplicare i
diversificare a formelor de organizare a vieii sociale, la apariia unor modaliti de
aciune ct mai adecvate n vederea rezolvrii optime a problemelor ce se pun.
Astfel, n mod concret, se delimiteaz ca entiti contabile, deci se cuprind n
sfera de aciune a contabilitii, regii autonome, societi comerciale, instituii
publice, uniti cooperatiste, asociaii i celelalte persoane fizice i juridice care
desfoar activiti comerciale. Toate aceste entiti gestioneaz valori economice
n scopul realizrii unor activiti productive, de circulaie a mrfurilor i a titlurilor
de valoare, de prestaii servicii i alte operaii din punct de vedere social.


Key words:
Entity, accounting, directives, standards, financial statements.

Abstract:
Actual economic system can be defined by labour and capital markets
globalisation. Development of the Romanian accounting system has as its major objective
the harmonization of national standards with European Directives and convergence towards
International Standards.


1
organizaii cu scop lucrativ, care cuprind: ntreprinderile (agenii economici) i
bncile i alte instituii financiar-contabile;
.
Deci n funcie de obiectivele urmrite prin desfurarea activitii lor,
entitile contabile se pot clasifica astfel:
organizaii fr scop lucrativ (organizaii non-profit), care cuprind instituiile
publice (uniti bugetare) i persoanele juridice fr scop patrimonial.
Scopul principal urmrit de entitile contabile din prima categorie este
obinerea i maximizarea profitului, n timp ce cele din cea de-a doua categorie
asigur furnizarea de servicii sociale, educaionale, guvernarea rii, etc.

*
Lector universitar doctorand, Universitatea Bacu
**
Asistent universitar, Universitatea Bacu
1
Oprea Clin, Mihai Ristea - Bazele contabilitii, Ed. Didactic i Pedagogic, Bucureti,
2003, pg. 17
Anca tefania Stan, Simona Elena Tataru
302
ntre entitile contabile, forma organizatoric cea mai rspndit o
reprezint ntreprinderea care poate fi studiat din diferite puncte de vedere:
juridic, economic, social. Ca entitate juridic, ntreprinderea poate lua diferite
forme de personalitate moral (juridic), calitate n care ntreprinderea are drepturi
i i asum obligaii, statul su juridic servind ca suport noiunii de patrimoniu. Ca
entitate economic, ntreprinderea este un agent economic care angajeaz un
capital ntr-un proces de transformare n vederea furnizrii pe pia de bunuri si
servicii. Ca entitate uman i social, ntreprinderea reprezint cadrul de utilizare a
resurselor umane n scopul obinerii bunurilor i serviciilor.
2
dup obiectul de activitate, ntreprinderile pot fi: de producie de bunuri, de
comercializare de mrfuri, de prestri servicii de tot felul, de construcii-
montaj, etc.

n mediul naional i internaional funcioneaz o mare varietate de
ntreprinderi ceea ce impune o clasificare a acestora n funcie de mai multe criterii,
dintre care amintim:
dup forma de proprietate asupra capitalului, se disting: a) ntreprinderi de
stat, caracterizate prin faptul c statul a avut iniiativa crerii lor i este
proprietarul ntregului patrimoniu de care acestea dispun; b) ntreprinderi
private, nfiinate la iniiativa unei persoane sau grup de persoane fizice
particulare; c) ntreprinderi mixte, n cadrul crora participanii la crearea i
exploatarea patrimoniul sunt att din partea statului ct i din partea unor
persoane fizice particulare.
dup natura juridic, ntreprinderile pot lua una din urmtoarele forme: a) regii
autonome, societi naionale, companii naionale; b) societi comerciale; c)
societi cooperatiste.
n ceea ce privete regiile autonome, acestea se organizeaz i funcioneaz
n ramurile strategice ale economiei naionale, sunt persoane juridice i
funcioneaz pe baz de gestiune economic i autonomie financiar. Ele se pot
nfiina prin hotrri guvernamentale, pentru cele de interes naional, sau prin
hotrri ale organelor administraiei locale, pentru cele de interes local.
n rile cu economie de pia, forma principal de ntreprinderi o
reprezint societile comerciale. Acestea sunt entiti formate din dou sau mai
multe persoane fizice i/sau juridice, numite asociai sau acionari, dup caz, avnd
cel puin o trstur comun exprimat ntr-un interes comun. n raport de forma
de constituire i funcionare, societile comerciale pot mbrca una din
urmtoarele forme: societi n nume colectiv (S.N.C.); societi n comandit
simpl (S.C.S.); societi n comandit pe aciuni (S.C.A.); societi pe aciuni
(S.A.); societile cu rspundere limitat (S.R.L.).
Sistemul economic actual se caracterizeaz prin internaionalizarea
pieelor comerciale, monetare, forei de munc i de materii prime. Dezvoltarea

2
Vasile Ptru - Contabilitatea financiar a ntreprinderii, Ed. Alma Mater, Bacu, 2003,
pg.16
Aspecte privind entitile contabile n condiiile integrrii europene
303
sistemului de contabilitate din Romnia a avut ca obiectiv de baz armonizarea
legislaiei cu directivele europene n domeniu, n vederea ndeplinirii cerinelor de
aderare la Uniunea European, precum i alinierea la Standardele Internaionale de
Contabilitate, situaie impus de procesul de globalizare economic i de
dezvoltarea pieei de capital.
La nivel european, armonizarea se realizeaz prin directivele Comunitilor
Economice Europene, respectiv Directiva a IV-a privind conturile anuale ale
ntreprinderilor, Directiva a VII-a privind conturile consolidate i Directiva a VIII-
a ce reglementeaz profesia contabil.
La nivel internaional, armonizarea se realizeaz prin intermediul
standardelor internaionale de raportare financiar elaborate de IASC Comitetul
pentru Standarde Internaionale de Contabilitate, cu meniunea c acestea sunt
doar instrumente de referin. Ele influeneaz reglementrile naionale n
domeniul contabilitii i practicilor contabile, asigurnd n acest fel armonizarea
contabil internaional.
Dup 1989, n Romnia, cderea regimului comunist a creat premisele
schimbrii n plan economic i implicit la nivel contabil. Sistemul contabil de tip
sovietic, practicat aproape jumtate de secol nu mai corespundea necesitilor
informaionale ale utilizatorilor de informaii contabile dintr-o economie de pia.
Ca urmare, normalizatorii din cadrul Ministerului Finanelor i n egal msur
universitarii din Romnia au trebuit s gseasc soluii de normalizare a
contabilitii. Inexistena, la acel moment, a unei teorii adecvate situaiei au fcut
ca soluia aleas s fie una n trepte. n acest sens, se pot identifica urmtoarele
etape ale reformrii sistemului contabil din Romnia:
Perioade Caracteristici
1990 - 1993 - adaptarea vechiului sistem contabil la noua conjunctur economic;
- prezentarea n cadrul cursurilor universitare a sistemului contabil din
Frana (sistem int pentru Romnia);
- construirea unui sistem contabil de inspiraie francez, modelat de
universitarii contabili romni i popularizarea acestuia (editarea de cri,
inerea unor cursuri de pregtire profesional, etc.).
1994 - 1996 - implementarea unui sistem contabil de inspiraie francez (Lg.
82/1991): armonizare implicit cu Directivele contabile europene;
1997 - 2000 - iniierea, n anul 1997 a Programului de dezvoltare a sistemului contabil
din Romnia, al crui obiectiv este acela de armonizare a contabilitii
din Romnia cu directivele contabile europene i standardele
internaionale de contabilitate.
2001 - 2002 - dihotomizarea contabilitii:
- ntreprinderile mici i mijlocii aplic reglementrile contabile
existente anterior (L 82/1991);
- ntreprinderile mari ncep s aplice, treptat, standardele
internaionale de contabilitate (O403/1999, O 94/2001).
2003 - prezent - intensificarea armonizrii contabilitii cu:
- Directivele europene de contabilitate, n cazul ntreprinderilor mici i
mijlocii (OMFP nr. 306/2002);
- Directivele europene i standardele internaionale de contabilitate
(OMFP nr. 94/2001).
Anca tefania Stan, Simona Elena Tataru
304
Prin Ordonana Guvernului nr. 61/2001 de modificare i completare a Legii
contabilitii nr. 82/1991 republicat, agenii economici au fost mprii n 3
categorii:
persoane juridice care aplic Reglementrile contabile armonizate cu Directiva
a IV-a a Comunitilor Economice Europene i cu Standardele Internaionale
de Contabilitate
persoane juridice care aplic Reglementrile contabile simplificate, armonizate
cu directivele europene aprobate prin ordinul ministrului finanelor publice nr.
306/2002;
aprobate prin Ordinul ministrului finanelor publice nr.
94/2001;
persoane juridice ncadrate prin reglementri speciale n categoria
microntreprinderilor, care aplic prevederile Ordinului ministrului finanelor
publice nr. 306/2002.
Persoanele juridice care aplic prevederile Ordinului ministrului
finanelor publice nr. 94/2001, trebuie s ndeplineasc nite criterii de mrime
stabilite n acest sens: cifra de afaceri, total active i numr mediu de salariai.
Astfel, pentru ca aceste persoane juridice s poat aplica la 31 decembrie 2004
reglementrile contabile ale OMFP nr. 94/2001, trebuie s aib n anul precedent o
cifr de afaceri de peste 7,3 milioane euro, o valoare total a activelor de peste 3,65
milioane euro i un numr mediu de salariai de peste 50. Persoanele juridice care
aplic aceste reglementri ncepnd cu anul 2004 i retrateaz situaiile financiare
ale anului 2003.
Acestea ntocmesc situaii financiare anuale formate din: bilan, cont de
profit i pierdere, situaia modificrilor capitalului propriu, situaia fluxurilor de
trezorerie, politici contabile i note explicative, care vor fi supuse spre aprobare de
ctre adunarea general a acionarilor sau asociailor, pe baza raportului
administratorilor i a raportului auditorului financiar.
ncepnd cu situaiile financiare ale anul 2005, Standardele Internaionale
de Raportare Financiar
3
(IFRS
4
a) persoanele juridice care aplic Reglementrile contabile armonizate cu
Directiva a IV-a a Comunitilor Economice Europene i cu Standardele
Internaionale de Contabilitate, aprobate prin Ordinul ministrului finanelor
publice nr. 94/2001;
), aa cum sunt prezentate i publicate de Consiliul
pentru Standarde Internaionale de Contabilitate, se aplic de urmtoarele categorii
de persoane juridice:

3
Standardele Internaionale de Raportare Financiar includ: standardele internaionale de
raportare financiar; standardele internaionale de contabilitate; i interpretrile emise de
Comitetul pentru Interpretarea Standardelor Internaionale de Raportare Financiar (IFRIC)
sau fostul Comitet Permanent pentru Interpretarea Standardelor (SIC) i adoptate de IASB.
4
IFRS este abrevierea din limba englez pentru International Financial Reporting
Standards
Aspecte privind entitile contabile n condiiile integrrii europene
305
b) instituiile reglementate i supravegheate de Comisia Naional a Valorilor
Mobiliare;
c) instituiile de credit;
d) societile de asigurare, asigurare-reasigurare i de reasigurare i brokerii
de asigurare;
e) companiile i societile naionale, regiile autonome i alte persoane
juridice de interes public nominalizate de Ministerul Finanelor Publice
prin ordin al ministrului finanelor publice;
f) persoanele juridice care aparin unui grup de societi i intr n perimetrul
de consolidare de ctre o societate- mam care aplic Standardele
Internaionale de Raportare Financiar;
g) persoanele juridice care la sfritul anului precedent depesc dou din
urmtoarele criterii:
- cifra de afaceri peste 7,3 milioane euro;
- total active peste 3,65 milioane euro;
- numr mediu de salariai peste 50;
h) persoanele juridice, altele dect cele prevzute mai sus, pe baza aprobrii
date de Direcia de reglementri contabile din Ministerul Finanelor
Publice, ca urmare a opiunii acestora de aplicare a IFRS. Aceste persoane
juridice pot aplica prevederile Standardelor Internaionale de Raportare
Financiar chiar de la nfiinarea lor.
Pn n anul 2005, persoanele juridice prevzute mai sus aplic
reglementrile contabile specifice aprobate potrivit legii.
n vederea asigurrii comparabilitii cu situaiile financiare ale anului
2005, situaiile financiare ale anului 2004 ntocmite de persoanele juridice
menionate mai sus potrivit reglementrilor contabile aplicabile vor fi retratate
conform Standardelor Internaionale de Raportare Financiar. De asemenea, aceste
persoane juridice au obligaia s asigure continuitatea aplicrii Standardelor
Internaionale de Raportare Financiar i auditarea situaiilor financiare conform
reglementrilor legale n domeniu. Fac obiectul auditrii de ctre auditori
financiari, potrivit legii, i situaiile financiare ale anului 2004 retratate n
conformitate cu prevederile IFRS.
ncepnd cu situaiile financiare anuale ale anului 2005, reglementrile
contabile simplificate, armonizate cu directivele europene aprobate prin ordinul
ministrului finanelor publice nr. 306/2002 se vor aplica persoanelor juridice care
ndeplinesc dou dintre urmtoarele criterii: cifra de afaceri de pn la 7,3 milioane
euro, total active de pn la 3,65 milioane euro i un numr mediu de salariai de
pn la 50. Acestea ntocmesc situaii financiare anuale simplificate compuse din:
bilan, cont de profit i pierdere, politici contabile i note explicative. Opional, pot
ntocmi situaia fluxurilor de trezorerie.
Aceast variant se aplic i de ctre microntreprinderi, cu unele
simplificri: utilizarea numai a conturilor de gradul I (simbolizat cu 3 cifre) i
completarea ca situaii financiare numai a bilanului i a contului de profit i
Anca tefania Stan, Simona Elena Tataru
306
pierdere. De precizat c n conformitate cu O.G. 24/2001 sunt considerate
microntreprinderi acele ntreprinderi care ndeplinesc cumulativ la data de 31
decembrie a anului precedent urmtoarele condiii: a) au capital integral privat; b)
au realizat venituri reprezentnd echivalentul n lei de pn la 100.000 euro
inclusiv; c) au pn la 9 salariai.
De asemenea, reglementrile contabile simplificate se aplic i de ctre
persoanele juridice care, dei depesc dou dintre criteriile prevzute mai sus, nu
sunt supuse prevederilor Reglementrilor contabile armonizate cu Directiva a IV-a
a Comunitilor Economice Europene i cu Standardele Internaionale de
Contabilitate, aprobate prin Ordinul ministrului finanelor publice nr. 94/2001,
pn la data de 31 decembrie 2005.

Economia mondial de astzi este dominat de grupurile i ntreprinderile
multinaionale. Se consider ca fiind un grup multinaional ansamblul de societi
cu naionaliti diferite, autonome din punct de vedere juridic, dar care sunt
controlate de o societate-mam sau o societate holding.
ncepnd cu exerciiul financiar care se ncheie la data de 31 decembrie
2005, dac sunt depite n 2 ani consecutivi dou dintre criteriile menionate mai
sus, persoanele juridice vor aplica Reglementrile contabile armonizate cu
Directiva a IV-a a Comunitilor Economice Europene i cu Standardele
Internaionale de Contabilitate, aprobate prin Ordinul ministrului finanelor publice
nr. 94/2001, fr posibilitatea de a reveni la reglementrile contabile simplificate.
5
Obiectivul situaiilor financiare anuale consolidate este de a oferi o imagine
fidel a poziiei financiare, performanei financiare i a celorlalte informaii
referitoare la activitatea grupului, potrivit reglementrilor contabile aplicabile.

Armonizarea conturilor consolidate, la nivel european, se realizeaz prin
intermediul prevederilor Directivei a VII-a , directiv care cuprinde 51 de articole
grupate pe 6 seciuni i care face referire la: ntreprinderile care au obligaia de a
prezenta conturi consolidate, modaliti de ntocmire a conturilor consolidate,
cazurile de scutire de consolidare, cazurile de eliminare a anumitor societi din
perimetrul de consolidare, elementele la care trebuie s fac referire raportul de
gestiune consolidat, controlul conturilor consolidate, publicarea conturilor
consolidate, etc. La nivel internaional, IASC a elaborat norme care vizeaz, n
mod direct consolidarea conturilor.
Pentru a stabili poziia financiar i performana grupului se ntocmesc
situaii financiare consolidate. Acestea cuprind: bilanul consolidat, contul de profit
i pierdere consolidat, situaia consolidat a modificrilor capitalului propriu,
politicile contabile i notele explicative. Dup caz, poate fi ntocmit i situaia
consolidat a fluxurilor de trezorerie. Ele se ntocmesc pe baza conturilor
societilor din cadrul grupului, scopul elaborrii lor fiind acela de a furniza
informaii cu privire la grup ca i cum acesta ar fi o singur entitate.

5
Marian Scrin - Contabilitatea grupurilor multinaionale, Ed. Economic, Bucureti,
2001, pg.16
Aspecte privind entitile contabile n condiiile integrrii europene
307
Situaiile financiare anuale consolidate constituie un tot unitar i vor fi fcute
publice mpreun cu situaiile financiare anuale individuale ale societii-mam.
Pentru ntocmirea lor, sunt necesare parcurgerea unor etape a procesului de
consolidare:
conversia tranzaciilor efectuate n moned strin, adic n cadrul fiecrei
societi toate operaiunile efectuate n valut trebuie transformate n moneda
local;
conversia situaiilor financiare exprimate n moned strin, adic situaiile
financiare ale filialelor sunt convertite n moneda de consolidare (moneda
societii-mam);
consolidarea situaiilor financiare ale societilor din cadrul grupului.
Situaiile financiare anuale consolidate ale unei societi-mam se
ntocmesc pentru acelai exerciiu financiar aplicabil situaiilor financiare anuale
ale societii-mam. Dac exerciiul financiar al filialelor difer de exerciiul
financiar aplicabil societii-mam, situaiile financiare anuale consolidate pot fi
ntocmite la o alta dat pentru a ine cont de exerciiul financiar al majoritii sau al
celor mai importante dintre societile consolidate.
ncepnd cu situaiile financiare ale anului 2005, grupurile de societi
ntocmesc situaii financiare consolidate n conformitate cu reglementrile
contabile aplicate, astfel:
persoanele juridice care aplic Standardele Internaionale de Raportare
Financiar efectueaz consolidarea n conformitate cu prevederile acestora;
persoanele juridice care aplic Reglementrile contabile simplificate,
armonizate cu directivele europene, pot proceda la ntocmirea situaiilor
financiare consolidate, conform normelor n vigoare.
Situaiile financiare consolidate ale anului 2005 vor conine informaii
comparative pentru anul 2004.
Prin trecerea la aplicarea IFRS, societile vor adopta un limbaj global de
raportare financiar care le va permite s fie percepute corect, indiferent de
originea utilizatorilor. Comunicarea ntr-un limbaj unic asigur un nivel mai mare
de ncredere i crete posibilitile de acces la capital. Totodat adoptarea IFRS
permite grupurilor multinaionale s aplice principii contabile comune la nivelul
tuturor filialelor, fapt care poate conduce la optimizarea comunicrii interne,
precum i la creterea calitii raportrii ctre conducere i a procesului de luare a
deciziilor. Pe piee cu un nivel concurenial n cretere, IFRS permite firmelor s se
raporteze la alte organizaii similare de la nivel mondial i permite investitorilor i
altor pri interesate s compare performana organizaiei cu competitori de la nivel
global.
Conversia la IFRS reprezint o modificare fundamental a principiilor
contabile general acceptate, a ntregii baze de raportare ctre prile interesate-
schimbri care pot afecta ntreaga activitate, de la relaiile cu investitorii pn la
procedurile zilnice, i care pot influena viabilitatea unor produse i chiar
profitabilitatea activitii n sine.
Anca tefania Stan, Simona Elena Tataru
308
Societile trebuie s analizeze diferenele dintre IFRS i reglementrile
contabile pe care le aplica n prezent (fie OMFP nr. 94/2001, fie OMFP nr.
306/2002). Printre diferenele dintre IFRS i OMFP nr. 94/2001 se numr
aspectele referitoare la contabilitatea inflaiei i contabilitatea combinrilor de
ntreprinderi, care au fost excluse n mod specific din aria de aplicabilitate a OMFP
nr. 94/2001. Alte astfel de diferene pot include cerinele referitoare la
instrumentele financiare i impozitul amnat care, dei prevzute de OMFP nr.
94/2001, au fost aplicate arareori n practic. Cerinele privind evaluarea
imobilizrilor corporale i deprecierea activelor au fost de asemenea aplicate
inconsecvent n multe din cazuri. Va fi mult mai dificil s se tolereze astfel de
abateri n momentul adoptrii integrale a IFRS. Aceasta se datoreaz faptului c
ntregul proces de raportare va fi mult mai transparent i, ca urmare, va fi mai uor
s se identifice acele societi care nu reuesc s se conformeze tuturor cerinelor.
Efectul adoptrii IFRS asupra situaiilor financiare ale unei firme poate s
varieze i n funcie de domeniul economic n care i desfoar activitatea i de
reglementrile de contabilitate din Romnia aplicate anterior de ctre organizaie.
n sectorul telecomunicaiilor, de exemplu, societile se vor confrunta cu probleme
mult mai semnificative legate de deprecierea activelor. n industria farmaceutic,
contabilitatea cheltuielilor de cercetare, a mrcilor nregistrate i a patentelor poate
crete n complexitate. n domeniul serviciilor financiare, valorii juste a
provizioanelor i se poate asocia o volatilitate mai mare a profiturilor.
Concomitent, va fi necesar s se anticipeze i s se planifice modificrile
politicilor contabile i a procedurilor de raportare, sistemele informatice financiare
i de management, cunotinele i competenele personalului la toate nivelurile
organizaiei. Pe de alt parte, aceasta este o potenial oportunitate de restructurare
i optimizare a costurilor, de integrare i raionalizare, de aliniere la principiile de
calitate. Un alt aspect important este cel legat de managementul percepiei
acionarilor i a pieei.
Adoptarea IFRS reprezint mai mult dect o modificare a reglementrilor
contabile. Este un nou sistem de evaluare a performanei care trebuie adoptat la
nivelul ntregii organizaii.
Euro este moneda unica a Uniunii Monetare Europene (European
Monetary Union - EMU), adoptat de 11 State Membre UE de la 1 ianuarie 1999,
la care s-a adugat al 12-lea de la 1 ianuarie 2001. Intrarea Romniei n UE va
presupune adoptarea monedei unic. Se apreciaz c moneda unic ar putea
constitui un factor de stimulare a concurenei i creterii economice, ar putea ntri
solidaritatea financiar n interiorul UE i ar aduce stabilitate la nivel
microeconomic, nlesnind astfel efectuarea trecerii de la economia de pia social
la economia de pia liberal.

Aspecte privind entitile contabile n condiiile integrrii europene
309

Bibliografie:
1. Oprea Clin, Mihai Ristea - Bazele contabilitii, Ed. Didactic i Pedagogic,
Bucureti, 2003;
2. Ptru Vasile - Contabilitatea financiar a ntreprinderii, Ed. Alma Mater,
Bacu, 2003;
3. Scrin Marian - Contabilitatea grupurilor multinaionale, Ed. Economic,
Bucureti, 2001;
4. Revista de contabilitate nr. 9, Anul XXXIV, nr. 9, septembrie 1970


311

METODE MODERNE DE FINANARE A
CONSTRUCIEI DE LOCUINE N CONTEXTUL
ECONOMIEI DE PIA DIN ROMNIA

Radu TAC
*
Condiiile de acordare a creditului sunt urmtoarele: poate beneficia de
credit orice persoan fizic care intenioneaz s construiasc o locuin;
destinaia creditului trebuie s fie construcia de locuine (case, apartamente) i
case de vacan n baza unui proiect de construcie i a unui deviz general,
ntocmite de ctre o unitate de proiectare autorizat; durata creditului este de
maxim 15 ani pentru locuine i maxim 10 ani pentru case de vacan; avansul
este de 30% din valoarea proiectului, cnd aceasta se execut de ctre o unitate
specializat i 40% cnd se realizeaz prin fore proprii; banca finaneaz pn
la 70%-60% din valoarea proiectului de investiii, funcie de cine construiete


Abstract:
The present essay is treating the problem of constructing buildings in Romania.
After 1989, the financing resources for buildings are coming from banks (credit funds) and
not from state budget like before this year. We also try to evaluate the trend of constructing
buildings in the next years, the decrease of states part in the financing
resources(subventions) and the construction of the institutional environment based on the
principle of free market and its specific organizations.


n prezent, principala problem n asigurarea condiiilor de locuit n ara
noastr o reprezint deficitul evaluat la cca. 1.000.000 locuine. Aceast situaie
este determinat de scderea produciei de locuine dup anul 1989 ct i de
reducerea stocului public de locuine ca urmare a vnzrii acestora ctre chiriai
dup 1990 care constituie n prezent restricii importante pentru accesul la o
locuin a unor importante categorii de ceteni: tineri cstorii, persoane cu
venituri reduse, pensionari, omeri, etc.
O serie de bnci comerciale au redus dobnzile la creditele n lei acordate
pentru construirea sau achiziia de locuine i au mbuntit condiiile de acordare
a mprumutului, cum ar fi mrimea perioadei de acordare i reducerea avansului.

Banca Romn de Dezvoltare (Groupe Socit Generale) acord
credite pentru construirea de locuine.

*
Lector universitar doctorand, Universitatea George Bacovia Bacu
Radu Tac
312
locuina (o unitate autorizat sau prin fore proprii); garaniile sunt: ipotec
constituit asupra unor bunuri imobile aflate n proprietatea solicitantului de credit
sau a unui girant, pe baza unui contract de garanie imobiliar.
La creditul acordat banca percepe o dobnd n funcie de perioada de
creditare stabilit. Banca poate majora sau diminua periodic nivelul de dobnd, n
funcie de evoluia pieei financiar-bancare. Se aplic i un comision de gestiune
de 1% din valoarea creditului i se pltete la acordarea creditului.
Pentru a beneficia de un credit trebuie pregtit urmtoarea documentaie:
bugetul de venituri i cheltuieli pentru familia dumneavoastr, nsoit de
documente care s ateste veniturile realizate; acte de proprietate asupra
terenului de construcie; actele de proprietate a bunurilor imobile cu care se
garanteaz creditul; raport de evaluare ntocmit de banc, pentru bunurile
imobile aduse n garanie; dovada constituirii avansului depus la banc ntr-un
cont curent; autorizaia de construire nsoit de proiectul i devizul general de
lucrri, mpreun cu avizele necesare sau devizul lucrrilor rmase de terminat.
Rambursarea creditului se va efectua astfel:
- creditul se ramburseaz n rate lunare rata creditului fix i dobnda
calculat la sold;
- creditul poate fi rambursat i nainte de scaden, integral sau parial,
fr perceperea de comisioane sau dobnzi suplimentare, numai la data
scadenei din graficul de rambursare.
BANCA COMERCIAL ROMN acord credite pentru
cumprarea/construirea de locuine i cumprarea de terenuri aflate n intravilan
acordate persoanelor fizice:
Caracteristici: se acord n baza unei cereri de creditare i a
precontractului de vnzare-cumprare; avans minim 15% din preul locuinei
sau al terenului aflat n intravilan prevzut n precontractul de vnzare-cumprare;
termenul maxim de rambursare este de 10 ani; rambursarea creditului se
garanteaz cu ipotec de rangul I asupra unor bunuri imobiliare/terenuri aflate n
intravilan, precum i cu veniturile nete lunare realizate de mprumutat, soul/soia
acestuia i de maxim 2 girani; imobilul va fi asigurat pentru riscuri generale la o
societate agreat de banc, cu cesionarea drepturilor de ncasat n favoarea BCR;
n cazul n care se garanteaz cu depozite colaterale, din surse proprii sau pe
baza unei fidejusiuni/cauiuni, nu se mai solicit de ctre banc i o alt form de
garanie; forma de decontare este viramentul.
Dobnzi i taxe: dobnda perceput este cea aferent creditelor acordate
pe termen lung; dobnda este variabil, n funcie de modificrile intervenite pe
piaa bancar.
Avantaje: completarea resurselor financiare n vederea unor achiziii
imobiliare; dobnzi atractive; operativitate n acordarea creditului; polia
de asigurare se ncheie la sediul bncii.
Bncile strine care i desfoar activitatea n Romnia acord credite
Metode moderne de finanare a construciei de locuine n contextul economiei de pia din Romnia
313
pentru locuine.
HVB ROMANIA a lansat recent produsul Creditul pentru locuin care
este cel mai atractiv de pe piaa noastr cu dobnd sczut la creditul acordat n
dolari i n euro, pentru creditele contractate pe o perioad ntre 3 i 15 ani.
Avnd n vedere toate aceste faciliti, remarcm termenul de 15 ani al
perioadei de creditare, precum i faptul c n calculul venitului necesar primirii
creditului solicitat se ia n considerare venitul familiei i nu numai pe cel al
solicitantului.
Din punct de vedere al accesibilitii, banca a introdus o restricie, n
sensul c suma minim ce poate fi mprumutat este de 10.000 euro sau
echivalentul acesteia n dolari, iar avansul pe care trebuie s-l asigure solicitantul
de credit este de 30%.
Garaniile cerute sunt ipoteca de rangul I asupra imobilului
cumprat/amenajat, cesiunea asigurrii de via a clientului, cesiunea asigurrii
imobilului, cesiunea salariului/venitului lunar (transfer n cont deschis la HVB).
ALPHA BANK ofer prin produsul Alpha 810 Housing Loan
persoanelor fizice a cror vrsta este cuprinsa ntre 25-50 ani, credite pentru
construcia de locuine urmtorilor beneficiari, dac acetia: sunt salariai cu
contract de munc pe perioad nederminat sau persoanelor asimilate acestora -
administratori, cenzori, etc. ai unor companii multinaionale sau ai unor societi
cu situaie financiar i reputaie nealterat; sunt persoane care desfoar o
activitate independent, respectiv avocai, notari, medici, contabili autorizai, etc.
n cadrul acestui program se acord urmtoarelor categorii de credite:
credite pentru achiziionare locuin (cas, apartament) perioada maxim: 10 ani;
credite pentru construcia de locuine perioada maxima: 10 ani; credite
pentru schimb de locuin perioada maxim: 10 ani; credite pentru
reamenajare locuin perioada maxim: 5 ani.
Finanarea de ctre Banca, prin intermediul acestui produs, se face n
urmtoarele condiii: valuta creditului: USD; plafon: minim 5.000 USD
maxim 50.000 USD; rambursarea: n rate lunare egale (capital i dobnd), prin
debitarea automat a contului deschis la Alpha Bank Romania i/sau prin depuneri
de numerar la casieria bncii; banca finaneaz 70% din valoarea de
achiziie/amenajare/construcie; salariul/venitul net lunar minim 200 USD;
obligaiile lunare de plat (rata i dobnda) trebuie s nu depeasc 50% din
salariul/venitul net lunar la data acordrii creditului; rata dobnzii este fix pe
toat perioada derulrii creditului.
Costurile includ: rata dobnzii: - 11,5% pentru creditele acordate pe
perioade de pn la 60 luni; 12,5% pentru creditele acordate pe perioade
cuprinse ntre 61 luni i 120 luni; cheltuielile directe: 0,5% din valoarea
creditului, minim 100 USD; taxa de eligibilitate: 20 USD; comisionul de
plat anticipat total sau parial a creditului : 2% - perceput n cazul rambursrii
totale/pariale n avans a creditului i calculat la valoarea rambursat.
Radu Tac
314
n garantarea creditului acordat n cadrul produsului Alpha 810 Housing
Loan, clientul va prezenta un pachet de garanii alctuit din: garanii reale
imobiliare (ipoteci asupra terenului sau construciilor); polia de asigurare
contra incendiu i cutremur a imobilului ipotecat, cesionat n favoarea Bncii;
polia de asigurare de via (la valoarea creditului i pe perioada creditului),
cesionat n favoarea Bncii.
Din parcurgerea modalitilor de finanare a construciei de locuine prin
credite acordate de bncile din ROMNIA constatm urmtoarele faciliti:
perioad avantajoas de acordare a creditului (10-15 ani); dobnzi atractive, n
scdere fa de anii precedeni, determinate de diminuarea nivelului inflaiei;
garanii diversificate (girani, ipoteci, metale preioase, depozite bancare, hrtii de
valoare sau chiar construcia realizat); operativitate n acordarea creditelor.
Din cercetarea respectivelor modaliti, se constat:
1. Scderea inflaiei a fcut posibil creditul ipotecar pentru o perioad
lung de timp (15-20 ani) determinat de cererea mare de locuine. n acest sens,
potrivit studiilor de pia
1

1
Raportul de activitate pe anul 2002 al Fondului Romno American de Investiii (FRAI)
, piaa creditului ipotecar din Romnia va ajunge n
civa ani la circa 10 miliarde de dolari, fa de 200 milioane de dolari n prezent.
Fa de aceast situaie, concurena dintre bnci va crete ceea ce va conduce la
scderea permanent a nivelului dobnzilor i va permite astfel la ct mai multe
persoane s apeleze la astfel de resurse pentru a-i repara sau construi o locuin.
2. Accesul la credite pentru construirea de locuine este posibil dac se
ndeplinesc garaniile solicitate de toate bncile analizate: ipotec de rangul I
asupra imobilului i o poli de asigurare pentru cas, cesionat n favoarea bncii.
n plus, unele bnci strine (Volksbank, Raiffeisen, Piraeus i HVB Bank) solicit
ncheierea unei polie de asigurri de via, cesionat n favoarea bncii (HVB
Bank) sau cesiunea salariului/venitului lunar care se transfer ntr-un cont la
aceast banc.
3. Analiza celei mai performante oferte trebuie realizat innd cont nu
numai de nivelul dobnzilor ci i al comisioanelor percepute de fiecare banc:
comisionul de administrare sau de risc i gestiune a crui mrime difer de la
banc la banc.
De asemenea, se vor avea n vedere taxele notariale (intabularea ipotecii)
care pot ajunge mpreun cu comisioanele i asigurrile pn la 2% din valoarea
imobilului.
Avansul necesar pentru contractarea unui credit imobiliar este solicitat de
toate bncile romneti i strine care acioneaz n Romnia, variind ntre 15%
(ca n cazul Romextera) i 25 - 30% din valoarea devizului locuinei (precum n
cazul Bncii Comerciale Romne, Bncii Romne de Dezvoltare, Bncii
Transilvania sau Alpha Bank). Evident, o astfel de condiie ngrdete accesul la
forma de finanare prin credit imobiliar.
Metode moderne de finanare a construciei de locuine n contextul economiei de pia din Romnia
315
Toate acestea constituie n prezent limitri pentru multe familii cu venit
mediu care doresc s-i construiasc o cas apelnd la modalitatea de finanare
prin credit imobiliar, dar rezolv problema locuirii pentru persoanele care au un
venit de peste 10 15 milioane lei lunar.
n Romnia infrastructura legislativ ce st la baza funcionrii creditului
ipotecar este compus din:
legea nr. 190/1999 privind creditul ipotecar pentru investiii imobiliare; a fost
emis de ctre Parlament i este publicat n MOF nr. 611/14/12/1999;
norme metodologice nr. 3/2000, de aplicare a legii nr 190/1999 a creditului
ipotecar pentru investiii imobiliare; au fost emise de ctre BNR i CNVM i sunt
publicate n MOF nr. 174/24.04.2000;
regulament nr. 2/2000, de aplicare a Legii nr. 190/1999 privind creditul ipotecar
pentru investiii imobiliare; a fost emis de ctre CNVM i este publicat n MOF nr.
174/24.04.2000;
ordin nr. 4/2000, pentru aprobarea Regulamentului nr.2/2000 de aplicare a
Legii nr.190/1999 privind creditul ipotecar epntru investiii imobiliare; a fost emis
de ctre CNVM i este publicat n MOF nr. 174/24.04.2000.
Acest cadru legislativ i normativ elaborat n ultimii ani este completat de
Codul Civil, Titlul XVIII despre privilegii i ipoteci, capitolele I pn la IX, de la
Art. 1718 pn la Art. 1823.
Un rol deosebit de important n buna funcionare a industriei ipotecare l
au Guvernul (prin Ministerul Lucrrilor Publice, Transporturilor i Locuinei,
Ministerul Administraie Publice, diverse instituii naionale n domeniul
amenajrii teritoriului, urbanism, construcii) i Administraia Public Local (prin
Primria Capitalei, Primriile de sector, Primriile capitalelor de jude i Primriile
municipale).
Aceast form de finanare se practic i n fostele ri cu economie
planificat din Europa Central i de Est.
n funcie de proveniena fondurilor, n practic exist dou modele
fundamentale de finanare a construciei de locuine:
a) modele bazate pe depozitele bancare;
b) modelele ce atrag resurse de pe piaa de capital.
a) Modelul clasic
Acest model, care este i cel mai rspndit, se bazeaz pe mobilizarea
depozitelor bancare. La nivelul Uniunii Europene aproximativ 62% din
mprumuturile ipotecare sunt finanate prin intermediul depozitelor bancare atrase
de la populaie. La nivelul Uniunii Europene, principalele instituii care finaneaz
creditarea ipotecar sunt, n ordinea cotei de pia deinute de fiecare, bncile
comerciale, urmate de bncile specializate de credit ipotecar i cele de economii.
n ri precum Germania i Austria (Bausparkassen), finanarea construirii
locuinelor prin intermediul contractelor de economii (Contract Savings for
Housing) implic un contract ncheiat cu o persoan fizic prin aceasta se oblig s
Radu Tac
316
constituie depozite de valori prestabilite timp de 4-5 ani sau chiar mai mult n
schimbul angajamentului casei de economii de a acorda creditul ipotecar specificat
n contract la sfritul perioadei de economisire convenite. Mrimea mprumutului
se bazeaz pe conceptul multiplicrii, incluznd dobnda i subvenia (pn la 1,5
ori n Germania), pe toat durata contractului ratele dobnzii att la depozitele
atrase, ct i la mprumutul acordat fiind fixe, ntodeauna sub cea practicat pe
pia, lucru care face acest sistem deosebit de atractiv. Un alt avantaj l reprezint
faptul c deponenii au certitudinea obinerii unui credit de un numr de ani de
economisire i nu sunt afecatai de fluctuaiile ratei dobnzii. Totodat, ei obin
subvenii importante din partea statului, ce urmresc, n general, s menin
valoarea economiilor n raport cu inflaia. De asemenea, acest sistem ncurajeaz
procesul de economisire pe termen lung, fapt ce face ca bonitatea mprumutailor
s poat fi evaluat n cursul perioadei de economisire. Acest sistem promoveaz o
baz deosebit de transparent pentru alocarea subveniilor. Toate aceste avantaje
sunt deosebit de importante pentru economiile n tranziie, cum este i cazul
Romniei, care se confrunt cu incertitudinea economic i cu dificulti n
evaluarea bonitii beneficiarilor de credit ipotecar.
Exist i dezavantaje ale schemelor de tip Bausparkassen. Pe termen
lung, aceste programe nu sunt suficient de flexibile cnd se confrunt cu schimbri
ale mediului economic. Pentru a atrage un numr satisfctor de beneficiari, aceste
programe sunt dependente de subvenii guvernamentale importante care au atins
niveluri ntre 1 i 5% din bugetele de stat ale unor ri precum Cehia i Slovacia iar
Polonia ncearc s-l abandoneze din acest motiv. n acelai timp, acest sistem
poate provoca i probleme politice importante datorit perioadei de ateptare 5
ani n cazul proiectului nostru de lege ct dureaz procesul de economisire,
perioad n care nu pot aprea rezultate vizibile.
b) Metode bazate pe piaa de capital
Mobilizarea surselor necesare mprumuturilor ipotecare de pe piaa de
capital se face prin emiterea de obligaiuni ipotecare (Mortgage Bonds) i de valori
mobiliare ipotecare (Mortgage-Backed Securities).

Obligaiuni ipotecare (Mortgage Bonds)

Obligaiunile ipotecare sunt titlurile emise de instituii de creditare, care
sunt garantate cu active ipotecare sau, n unele ri, cu mprumuturi publice, i care
rmn n bilanul emitentului. Directiva privind investiiile colective n valori
mobiliare tranzacionabile (UCITS Council Directive 85/611/EEC of December
1985) stabilete un set de criterii minime pe care trebuie s le ndeplineasc
obligaiunile ipotecare. Conform acestei directive, obligaiunile ipotecare trebuie:
s fie emise de ctre instituii de creditare n baza unor prevederi legale sau care
s confere protecie investitorilor care le dein; s fie supuse unei supravegheri
speciale din partea autoritilor publice; s asigure o acoperire sufiecient a
Metode moderne de finanare a construciei de locuine n contextul economiei de pia din Romnia
317
obligaiuniilor financiare pe ntreaga lor durat; s confere un privilegiu
deintorilor de obligaiuni ipotecare n cazul falimentului emitentului fa de alte
clase de creditori. La sfritul anului 2003, volumul obligaiunilor ipotecare la
nivelul Uniunii Europene era estimat la 562 miliarde de euro, reprezentnd 18%
din totalul obligaiunilor aflate n circulaie.

Valori mobiliare ipotecare (Mortgage-Baked Securities - MBS)

Valorile mobiliare ipotecare sunt valori mobiliare emise n baza unui
portofoliu de creane ipotecare, care s-au dezvoltat n Europa, unde volumul
valorilor mobiliare ipotecare (MBS) n circulaie reprezint aproximativ 1% din
totalul surselor ipotecare. n Statele Unite ale Americii el depete 57% fiind
principalul instrument utilizat pentru mobilizarea surselor necesare creditrii
ipotecare. Conform acestui model, o instituie de credit i vinde parial sau
integral portofoliul deinut de credite ipotecare, constituit prin gruparea acestora n
pachete de credite ipotecare (pools of mortgages) cu caracteristici similare, unei
instituii specializate al crei scop principal este acela de a separa creanele i
fluxurile de trezorerie de instituia iniiatoare. Aceasta i finaneaz achiziiile
prin emiterea unor valori mobiliare care sunt cumprate de diveri investitori i
garantate cu mprumuturile ipotecare achiziionate. Acest instrument de finanare
devine din ce n ce mai atractiv datorit faptului c permite mprumuttorilor s
nregistreze aceste active n afara bilanului, reducnd astfel volumul capitalului
propriu imobilizat.


Bibliografie:
1. Halpern P., .a. : Finane manageriale, Ed. Economic, BUCURETI, 1998;
2. Masson J.: Les credits bancaires aux entreprises, 1994
3. Neagoe I. : Finanele ntreprinderii, Ed. Ankarom, IAI, 1997;
4. Stancu I. : Finane, Ed. Economic, BUCURETI, 1997;
5. Toma M., Alexandru F. : Finanele i gestiunea financiar a ntreprinderii,
Ed. Economic, BUCURETI, 1999;
6. *** Revista BURSA CONSTRUCIILOR, colecia 2002-2004;
7. *** Revista PIAA FINANCIAR, colecia 2004;
8. *** Revista ANTREPRENORUL, colecia 2004.
319

NECESITATEA ECONOMIC A STRUCTURRII
INFORMAIILOR STATISTICE
LA NIVEL MICROZONAL
1


Ciprian - Ionel TURTUREAN
*



Key words:
Micro Statistics, Micro Zone, Micro Zone Characteristics, Grouping Factors,
Publics Statistics Dates Confidentiality
Abstract:
On market economy, any information about how, where and when to produce and
to sell is high optimized. For this kind of goals, microstatistics, by defining microzones and
obtain information's regarding the microzones, gives a new dimension of information
between ethic limits of a democratic society.
The main idea of this article is to give a new dimension to information concerning
one person in fact belonging to a microzone.
Identifying and periodical monitoring of socio-economical phenomenon which
appear in microzones corresponding to actual necessity of economic growing and helps to
obtain durable and performing results.


Premise generale
Cnd vorbim despre identificarea, caracterizarea i segmentarea unei pieei
deseori este necesar cunoaterea informaiilor demo-economice cu privire la
populaia dintr-o anumit microzon.
Deseori Direciile Judeene de Statistic, sub pretextul asigurrii
confidenialitii datelor statistice, refuz structurarea informaiilor demo-
economice la nivelul microzonelor: cartiere, sectoare etc..
Structurarea datelor la nivel microzonal este necesar n administraia
public i n studiul pieei.

*
Asistent universitar doctor, Universitatea tefan cel Mare din Suceava
1
Acest articol face parte dintr-un proiect CNCSIS propus de ctre autor pentru competiia
2005 i parial a constituit tema unei susineri publice prezentate de acelai autor n cadrul
Sesiunii de Comunicri tiinifice organizate de SRS Filiala SUCEAVA n anul 2004.

Deseori n amplasarea sediului unei firme trebuie s inem seama de
caracteristicile demo - economice ale populaiei microzonei n care se situeaz
aceasta.
Ciprian Ionel Turturean
320
Administrarea eficient a unui ora sau comun nu poate avea loc fr o
corect cunoatere a caracteristicilor populaie care triete n graniele acesteia.
Gestionarea i proiectarea corect a unui studiu de pia care s respecte
principiul reprezentativitii, nu este posibil fr o cunoatere a structurii
populaiei att la nivelul ntregii uniti adminitrativ teritoriale ct i la nivelul
prilor componente ale acesteia, ale microzonelor.

n ultima vreme interesul pentru structurarea informaiilor statistice la nivel
microzonal a crescut. instituiile europene recomand structurarea informaie
statistice la nivel microzonal.
Definirea i caracterizarea microzonelor
- factori teritorial-administrativi;
Microzonele reprezint uniti teritoriale de mrime redus, definite n
funcie de:
- factori socio-economici;
- factori culturali ocupaionali i educaionali;
- factorul notorietate-renume: obiective culturale, obiective economice,
instituii publice .a.;
- factori geografici;
- factorul inedit-legend-poveste.
Microzonele sunt pri componente ale unei uniti administrative avnd
un grad de omogenitate mult mai ridicat dect populaia din care provine. n zonele
urbane microzonele sunt reprezentate de cartiere iar la un nivel superior de
sectoare.
tiina care ar urma s se ocupe cu studiul i structurarea informaiei
statistice la nivelul microzonelor ar urma s poarte denumirea Statistic de
cartier sau Microstatistic.
- populaia aparinnd unei microzone are un comportament social de
grup;
Microzonele sunt caracterizate prin faptul c:
- relaiile interumane din cadrul uni microzone sunt n cea mai mare parte
relaii de vecintate/ prietenie/ camaraderie i sau colegialitate;
- populaia din cadrul unei microzone frecventeaz aproximativ aceleai
instituii de cultur (coli, licee, biblioteci etc.), aceleai locuri de agrement
(parcuri, terenuri de sport, localuri, cofetrii etc.);
- deseori exist cazuri n care se contureaz subculturi la nivelul
microzonelor. Acestea pot da natere la comportamente specifice ale
consumatorilor;
- gradul de omogenitate a unei microzone crete n comparaie cu unitatea
administrativ teritorial din care provine.


Necesitatea economic a structurrii informaiilor statistice la nivel microzonal
321
Criterii utilizate n denumirea i delimitarea microzonelor
Criteriile
- principalele artere care mrginesc sau trec prin microzona respectiv
(ex. G. Enescu, Mreti);
dup care sunt definite i denumite microzonele n practic sunt
de obicei de natur social, geografic i/ sau funcional:
- ocupaia majoritar a actualilor sau fotilor locuitori (ex. Pcurari,
Tbcari, Militari etc.);
- naionalitatea majoritar a locuitorilor (ex. La sai, La igani, Cartierul
Chinezesc etc.);
- instituii, stabilimente sau forme de relief unice n geografia local (ex.
Cetate, La Mnstire, Mntur, Tic-Tac, Gar etc.);

Etape n structurarea informaiilor statistice la nivel microzonal
Procesul structurrii informaiilor statistice la nivelul microzonelor se face
parcurgnd dou etape majore:
Etapa I-a: Identificarea microzonelor.
Etapa a-IIa:
- vrsta;
Studierea principalelor caracteristici socio-economice la nivelul
fiecrei microzone.
Cele mai importante caracteristici care trebuie urmrite la nivelul unei
microzone sunt:
- sexul;
- nivel educaional;
- ocupaia;
- venitul; venitul pe fiecare persoan apt de munc; venitul pe fiecare
membru al familiei.
- numrul de membri ai unei familii; numrul de persoane care locuiesc n
aceeai gospodrie etc.

Concluzii i propuneri
Definirea microzonelor trebuie i poate fi fcut printr-un studiu selectiv de
volum mare. n urma efecturii acestui studiu se va obine o mprire pe
microzone a unitii administrativ teritorial supus studiului i totodat se vor
inventaria principalii factori care influeneaz delimitarea spaial a unei
microzone.
Gruparea informaiilor la nivelul microzonelor este recomandat s fie
fcut exhaustiv odat cu recensmintele statistice i selectiv o dat la 4 sau 5 ani
ntre datele de recensmnt. Acest lucru ar duce la scderea preurilor de
structurare a informaiei pe microzone.
Structurarea datelor statistice la nivel microzonal trebuie s constituie o
prioritate att pentru statistica public ct i pentru administraiile publice locale.
Ciprian Ionel Turturean
322
Eficiena procesului modernizrii administraiei publice la standarde
europene impune i existena unor baze de date statistice structurate la nivelul
fiecrei microzone.
Nu exist cercetare cantitativ de marketing care s nu necesite informaii
structurate la nivel microzonal.
Btlia la nivelul marilor piee de desfacere a devenit desuet astfel nct
astzi se merge pe orientarea pieelor la nivel micro ncercnd s se identifice noi
segmente de consumatori care au scpat ncadrrilor de pn acum. Dovad o face
i succesul pe care l au firmele de distribuie n reea (ex. AVON, Oriflame,
Asigurri MBI, Asigurri Netherlanden etc.). Avantajul acestor tipuri de firme
const n individualizarea strategiei de vnzare pentru fiecare individ n parte.
Soluia propus de autor prin structurarea informaie statistice la nivel
microzonal este o cale de mijloc ntre modul clasic de gestionare al informaiei
statistice i cel utilizat de firmele de distribuie n reea.
ntr-o economie de pia, orice informaie despre cum, unde, ce sa produci
si sa vinzi, este valorificat la maxim. Pentru un astfel de scop, microstatistica, prin
definirea microzonelor i furnizarea de informaii referitoare la acestea, vine i d o
nou dimensiune informaiei n limitele deontologice dictate de societatea
democratic. n acest sens, de exemplu, prin definirea de microzone i prin
utilizarea unor populaii suficient de mari, se poate asigura pstrarea
confidenialitii informaiilor.
Ideea care st la baza acestui proiect este aceea de a aduga o nou
dimensiune informaiei despre o persoan, i anume apartenena la o microzon.
Identificarea i urmrirea periodic a fenomenelor socio-economice ce au
loc la nivelul microzonelor corespunde necesitii actuale de dezvoltare economic
i de obinere a unor rezultate durabile i performante.


Bibliografie:
1. Capanu, Ion, Anghelache, Constantin, Indicatori Economici pentru
managementul micro i macroeconomic, Ed. Economic, Bucureti, 2000
2. Constantin, Daniela Luminia, Economie Regional, Ed. Oscar Print,
Bucureti, 1998
3. Constantin, Daniela Luminia, Elemente de Analiz i Previziune Regional i
Urban, Ed. Oscar Print, Bucureti, 1998
4. Jaba, Elisabeta, Statistic, Ed. Economic, ediia a II-a, Bucureti, 2001


323

POLITICI TARIFARE N ACTIVITATEA
COMERCIAL A FIRMEI DE TRANSPORT
AUTO DE TRAFIC DE MRFURI

Adrian ULINICI

Key word:
administration

Formarea i aplicarea tarifelor constituie una din problemele
eseniale ale activitii comerciale a ntreprinderii de autotransport n
condiiile de pia.
Lichidarea planificrii centralizate i a sistemului de cataloage
privind pierderea monopolului din partea statului de a regla tarifele de
autotransport a transformat acest domeniu de activitate ntr-o pia a
preurilor libere.
Situaia tarifelor nereglementate, atestate n cadrul ntreprinderilor de
autotransport ce practic traficul de mrfuri (n continuare IAT) n pofida
simplitii aparente, n realitate e destul de complicat. Activitatea practica
demonstreaz c specialitii de la multe ntreprinderi, nu sunt capabili de a
folosi raional libertatea de stabilire a preului pentru serviciile sale i
suport din aceast cauz pierderi enorme.
Pentru o activitate benefic i efectiv a unei ntreprinderi (n
condiiile preurilor libere) e neaprat nevoie de a elabora nite politici
tarifare echilibrate, fiind necesar i o munc permanent de corectare a
tarifelor, utilizndu-se i cu mult discernmnt sistemul tarifar, fa de
expeditorii de ncrcturi concrete, lund n consideraie particularitile lor
individuale.
Tarifele la transportul automobilistic destinat traficului de mrfuri (n
continuare - tarife) reprezint n fond o diversitate de preuri, iar practica de
constituire i aplicare a tarifelor de autotransport, fr ndoial, se supune
legitilor comune de formare a preurilor n condiii de pia. n acelai
timp, tarifele de autotransport se caracterizeaz prin anumite particulariti.
Cele mai importante trebuie considerate urmtoarele:
- fluctuaiile permanente atestate la tarifele ce vizeaz transportul
automobilistic, influeneaz considerabil asupra preului de livrare a
Adrian Ulinici
324
ncrcturii transportate i, prin urmare i asupra consumatorului de
prestare servicii. Iat de ce la stabilirea tarifelor transportatorul trebuie s
examineze att aspectele tehnologiei de transport (mrimea expedierii,
caracteristicile locului de ncrctur, cerinele tehnologice fa de
transportare etc.), ct i realiile legate de aspectul comercial (preul curent al
mrfii date, conjunctura pieei, locul realizrii etc.);
- condiiile n care IAT e nevoit s ia nite decizii privind
alctuirea i aplicarea tarifelor sunt foarte diverse. Astfel, n condiiile
economiei de pia, costul serviciului real de transportare se afl sub
influena mediului ambiant. Schemele de stabilire i aplicare ale tarifelor
trebuie folosite doar n situaia cnd vor fi cercetai toi factorii de influen
direct inclusiv i cei ai mediului general.
Unicul sector, unde tarifele sunt supuse unui control indirect sunt
transportrile mrfurilor n regiuni separate, realizate la preuri fixate ori
limitate (pine, lactate).
Preul stabilit de ctre transportator n condiiile de pia influeneaz
n mod contradictoriu asupra competitivitii firmei. Pe de o parte, tariful
determin venitul activitii IAT; de exemplu ridicarea preului cu o unitate
la serviciile realizate, neaprat va mri volumul venitului ntreprinderii,
volumul activitii rmnnd constant. Pe de alt parte, tariful determin
nivelul cererii n ceea ce privete serviciile ntreprinderii. Ridicarea preului
n condiiile concurenei micoreaz numrul consumatorilor, care fac apel
la serviciile ntreprinderii.
Cutarea i gsirea unei formule de compromis pentru aceste dou
tendine semnalat va constitui scopul principal al politicii tarifare a
ntreprinderii.
n baza unei examinri atente a situaiei existente s-a putut observa
urmtoarele:
- conducerea unei sau altei ntreprinderi determin de regul scopul,
obiectivele strategice i cele tactice;
- responsabilii vor stipula segmentul de pia i tipul de activitate ce
trebuie desfurat;
- este solicitat completarea i rennoirea permanent a bazei
informative i anume datele privind: a) nivelul preurilor pe piaa serviciilor
de autotransport; b) tarifele transportrii alternative (feroviar, aerian); c)
reacia potenialilor concureni i cea a ntreprinderilor - parteneri la
schimbrile tarifelor din iniiativa IAT; d) informaiile despre starea
economic a diverselor grupuri de consumatori i clieni; e) informaia
referitor la baza legislativ aplicat.
Politici tarifare n activitatea comercial a firmei de transport auto de trafic de mrfuri
325
- n baza acestor premise poate fi asigurat elaborarea i
implementarea unor elemente aparte privind politica tarifar i cea a
preurilor la ntreprindere. Care va include:
- alegerea unor variante optimale ce vizeaz formarea preurilor
la diverse tipuri de activitate ori sectoare ale pieei ntreprinderii
n dependen de sarcinile propuse;
- alegerea unor abordri i metodici practice performante, folosite
la calcularea salariilor (taxelor) tarifare pentru diverse tipuri de
servicii;
- elaborarea schemelor tarifare pentru diverse tipuri de servicii;
- elaborarea clasificrii serviciilor pentru a asigura fixarea
difereniat a preurilor;
- elaborarea stilului tarifar al ntreprinderii;
- instruirea personalului responsabil de formarea tarifelor.
Promovarea insistent n cadrul unei ntreprinderi a elementelor
enumerate la sigur va asigura crearea unei baze solide privind elaborarea i
realizarea unei anumite politici tarifare ce va genera nite rezultate
performante.
Teoria i abordrile practice fa de stabilirea tarifelor
Aplicarea n practic a acestor teze, este deosebit de dificil sau
deloc posibil.
Cauzele ce limiteaz aplicarea tezelor teoretice, sunt urmtoarele:
majoritatea modelelor teoretice presupun c este cunoscut
dependena cererii la serviciile ntreprinderii de pre. Dar cutarea unei
asemenea dependene practic de obicei cere efectuarea unor cercetri
speciale costisitoare i de lung durat, care i le pot permite doar
ntreprinderile foarte mari;
modelele teoretice de obicei permit de a calcula preul optimal
dup un criteriu strict anume (volumul veniturilor, profitul ntreprinderii
.a.). dar activitatea practic a ntreprinderilor hotrrile, de regul, niciodat
nu se primesc dup un criteriu unic;
orice model teoretic conine presupuneri mai mult sau mai puin
serioase, care practic nu se ndeplinesc;
folosirea sistematic a modelelor (culegerea i prelucrarea
datelor, efectuarea calculelor .a.m.d.) necesit un anumit timp, n decursul
cruia conjunctura se schimb i rezultatul primit se poate dovedi a fi fr
folos, deoarece nu va corespunde condiiilor noi.
Adrian Ulinici
326
De aceea din punct de vedere al practicii activitii comerciale
teoriile de transformare a tarifelor trebuie vzute ca o baz necesar, ce
permite a nelege legitile comune de formare a preurilor i a elabora
abordri (practice) aplicate pentru elaborarea tarifelor ntreprinderii.
Inactivitatea practic de stabilire a preurilor la serviciile de
autotransport trebuie s se ia n consideraie, n primul rnd, trei orientri de
baz costul de pre al serviciului oferit, preurile medii ale pieei i
capacitatea de cumprare maximal a consumatorului.
Preul de cost n majoritatea cazurilor se primete (examineaz) la
limit joas acceptabil a preului. Stabilirea preului mai jos de preul de
cost poate fi folosit doar ca o msur temporar, primit n cazuri
excepionale de exemplu, n scopul meninerii unui consumator avantajos
ori a unui anumit segment al pieei de desfacere a serviciilor.
Solvabilitatea consumatorului concret n comun cu caracteristicile
reale ale serviciilor acordate lui n toate cazurile determin grania de sus a
preului.
Preurile formate pe pia
Abordarea pe baza sistemului stabilit al preurilor curente
, caracteristice, pentru majoritatea
concurenilor, determin semnificaie medie orientativ a preului.
De aceste trei caracteristici indicate se determin acel diapazon
practic, unde se stabilete preul concret al serviciului. Sensul tuturor
aciunilor pentru determinarea lui const n cele din urm n aceea, c se
ngusteze maximal acest diapazon pentru primirea deciziei, lund n
consideraie sarcinile comune ale ntreprinderii, factorii conjuncturii curente
ai pieei, limitrile, puse de organele de conducere statale, puse de organele
de conducere statale .a.m.d.
Analiza practicii activitii ntreprinderilor de autotransport permite
de a indica urmtoarele abordri principale fa de tarife.
O asemenea tactic este mai mult caracteristic pentru ntreprinderile
mici i mijlocii, care nu-i pun n fa sarcini specifice de desfacere a pieei
i pur i simplu urmeaz piaa n toat activitatea sa, tinznd s nu se
evidenieze pe fonul celorlalte ntreprinderi i s acioneze c toi ori cel
puin ca majoritatea.
n acest caz drept orientarea de baz pentru ntreprindere n domeniul
de formare a preului devin preurile caracteristice formate pe pia pentru
unele sau alte servicii. Sarcina serviciului comercial al ntreprinderii const
n aceea, ca s urmreasc permanent acest nivel mediu de pia i
tendinele lui de schimbare.
Politici tarifare n activitatea comercial a firmei de transport auto de trafic de mrfuri
327
Valoarea (avantajul) principal a abordrii date este simplitatea. De
la serviciul comercial al ntreprinderii nu se cer nici calculele preului de
cost, nici cercetri pentru evaluarea solvabilitii consumatorilor.
Orientndu-se dup preurile medii stabilite, ntreprinderea de autotransport
poate de regul, s se bazeze i pe nivelul mediu creat al rentabilitii (dac,
desigur, materialul rulant, tehnologiile traficelor de mrfuri, condiiile de
exploatare n general de asemenea corespunderii unor medii).
Multe ntreprinderii, care abordeaz o asemenea atitudine, presupun
de asemenea, c schimbrile preurilor medii de pia e o reacie obiectiv a
pieei la oscilaiile cererii i, urmnd msurarea preurilor medii, IAT va
reui adecvat s reacioneze i la schimbrile conjuncturii, fr a efectua
cercetri speciale i analiz.
n acelai timp, n condiiile contemporane ruseti urmrirea de ctre
ntreprindere a tarifelor formate pe pia pentru traficele de mrfuri poate
ntlni unele dificulti, deoarece majoritatea transportrilor din ar n
timpul de fa nu-i public tarifele. Analiza nivelului mediu al preurilor
poate necesita din acest motiv o munc permanent.
Excepia o constituie tarifele internaionale piaa, destul de
transparent din punct de vedere al tarifelor aplicate, dup care
majoritatea transportatorilor i expeditorilor lucreaz ntr-un coridor destul
de ngust al preurilor cu granie bine cunoscute de toi participanilor
traficelor.
Abordarea n baza solvabilitii consumatorului ori a
grupului de consumatori.
Abordarea dat e bazat pe deinerea aa zisei valori simple de
consumatori a serviciilor propuse. Fr ndoial aplicarea unei asemenea
abordri f de fiecare consumator n parte poate permite ntreprinderii s
primeasc venituri maximal posibile. Dar complexitatea principal a
aplicrii abordrii date const n aceea, c ea necesit analiza prerilor
consumatorilor despre valoarea real pentru ei a unui sau altui serviciu, i nu
o analiz n genere ci pentru fiecare consumator n fiecare situaie concret.
n practica IAT de trafic de mrfuri abordarea de la solvabilitate se
folosete de obicei n acele cazuri, cnd ntreprinderea i pune n fa
sarcina de a maximaliza profitul curent. Aceasta are loc, de exemplu, cnd
ntreprinderea vede posibilitatea repede de-a lua caimacul n decursul unui
timp scurt la un oarecare tip de activitate (apariia unui consumator
avantajos cu posibilitate nalt, posibilitatea unei munci de scurt durat pe
un anumit tip de transportri n condiiile unei concurene stabile .a.). n
Adrian Ulinici
328
asemenea situaie rezultatele financiare curente devin pentru ntreprindere
mai importante dect alte de lung durat. Scopul de formare a preurilor
ntr-o asemenea situaie devine alegerea unui astfel de nivel al preurilor,
care ar asigura ncasarea maximal a profitului curent. Sarcina de baz a
activitii de stabilire a preurilor const n determinarea maximal a
nivelului posibil de solvabilitate a consumatorilor, care este n cazul dat
orientarea principal la determinarea nivelului preului (uneori se vorbete
despre numirea unui asemenea pre pe care e n stare s-l reziste piaa).
ncheind relatarea abordrilor practice pentru formarea tarifelor, vom
repeta, c politica tarifar a IAT n toate cazurile trebuie s corespund
acelor sarcini, pe care ntreprinderea le pune n fa pe sectoare concrete ale
pieei i de a contribui la rezolvarea acestor sarcini.
ntreprinderea de autotransport, care lucreaz n acelai timp pe
diverse tipuri de autotransport, nu rareori e nevoit s-i pun n fa sarcini
diferite n ceea ce privete diverse sectoare ale pieei (de exsupravieuirea la
transportrile internaionale i mrirea cotei pri la transportrile locale de
produse petroliere). Respectiv, i determinarea sarcinilor politicii tarifare de
pre fa de aceste tipuri de activiti de asemenea trebuie s fie diferite.
Taxele (salariile tarifare i schemele de tarif ale IAT de
trafic de mrfuri)
Tot ce sa vorbit mai sus relativ la determinarea nivelului tarifului
ori stabilirii preurilor se refer mai nti de toate la aa zisele taxe
tarifare.
Teoretic e primit de a face legtura dintre taxele tarifare i diferite
grupuri de cheltuieli ale ntreprinderii. Deosebesc, de exemplu, taxa pentru
operaia impegat de micare (ea corespunde cheltuielilor, care pot fi direct
atribuite la 1 km de curs a automobilului), taxa pentru operaia de nceput-
final (corespunde cheltuielilor, ce se refer condiional la 1 or de staionare
a automobilului pentru ncrcare ori descrcare) .a.m.d.
Practic drept tax tarifar de obicei se numete costul serviciului
unic condiional (convenional) stabilit de ntreprindere pentru comoditatea
calculelor cu consumatorul.
De exemplu, se vorbete despre taxa tarifar pentru ndeplinirea unei
tone-kilometru de transportare a ncrcturii (leu/ Tkm), pentru ncrcarea
ori descrcarea unei tone de ncrctur (leu/ T) pentru un automobil-or de
gsire(staionare) a automobilului la consumator (leu/a-rac) .a.m.d. Costul
total al deservirii consumatorului (plata tarifar) se determin n rezultatul
aplicrii uneia sau altei scheme tarifare.
Politici tarifare n activitatea comercial a firmei de transport auto de trafic de mrfuri
329
Drept schem tarifar vom numi ordinea stabil pentru o anumit
situaie a calculului plii tarifare. Schemele tarifare se elaboreaz n
corespundere cu caracterul serviciilor propuse i iau n consideraie
condiiile comerciale i tehnologiile de oferire a serviciilor concrete.
Schemele tarifare, de regul, stabilesc ordinea calculrii preurilor
serviciilor elementare aparte, care ntr n componena unui sau altui
serviciu real oferit consumatorului. n dependen de numrul serviciilor
elementare luate n consideraie (evideniate) de schem se vorbete
despre schema tarifar de dou taxe, trei .a.m.d. vom examina trei scheme
tarifare, care se folosesc n practic destul de des.


331

CONTENTS



ACCOUNTING, ANALYSIS, FINANCE
AND DATA PROCESSING

1. Romic Adam, Rzvan Munteanu
E-Business in Romania ........................................................................................... 9
2. Carmen - Oana Anton
The Internet as a Business Environment ............................................................... 17
3. Ioan Belei, Florin Radu
Pages from the Romanian Accounting History in the First Half
of the 20
th
4. Radu Blb, Mihaela Grozavu
Century ................................................................................................ 23
An introduction to soft computing techniques ...................................................... 29
5. Sebastian Bordeianu, Willi Pvloaia
Financial Performance Indicators Viewed by a Bank ........................................... 39
6. Daniel Botez
The Accounting Profession from the European Integration Perspective .............. 47
7. Inga Buzgan
Methodological Reflexions Concerning the Efficiency of Financial
Restructuring of the Enterprise ............................................................................. 55
8. Ina Carabadjac
The Problems of Setting up Prices for Foods Public Nourishing .......................... 63
9. Viorica Cic
Public Expenses A Measure of the Economic Development and of the
Economic and Financial Diagnosis ....................................................................... 71
10. Gabriela Ciurariu
Attributes of the Economic and Financial Diagnosis ............................................ 83
11. Moise Cndea
The Accounting Information and the Demands of the Economic
Administration ...................................................................................................... 89
12. Radu Florea
Techniques for Auditing the Accounts Used for Audit Purposes ......................... 95
13. Marian Fotache, Gabriela Fotache
The Evolution of Informatics Systems and the Globalization Background ........ 105
332
14. Elena Fuior
Results of Theoretical Basis of the Fiscal Potential in Republic of Moldova ..... 113
15. Tatiana Gogu
The Principles for Evaluating the Efficiency of the Enterprise Activity ............. 123
16. Oana Grosu
Tax, an Income Source for the State Budget ....................................................... 129
17. Mihaela Grozavu
E-Commerce in Romania under the Perspective of European Union
Integration ........................................................................................................... 137
18. Cristian Huminiuc
Recognizing and Evaluating the Structure of the Financial Statements .............. 143
19. Tudor t. Leahu
Information Resources a Major, Decisive Factor of Efficiently Integrating
the Economic Material Activities within the Market Relations Environment .... 151
20. Raluca Marangoci
Analysis upon the Integration of the Romanian Banking System within
the European Union Structures ........................................................................... 163
21. Ion Maxim
Approach Concerning the Determination of the Financing Necessities
of the Economic Agents ...................................................................................... 169
22. Andreia Simona Melnic
The Informatic Criminality and Terorism ........................................................... 177
23. Mirela Cristina Mircea, Simona Tataru
The Challenges of the Process of the Implementation of the International
Standards for Financial Reports .......................................................................... 187
24. Mircea Muntean
The Analysis of the Inflation Influence on the results account of the
Commerce Enterprise .......................................................................................... 197
25. Rzvan Munteanu, Bogdan Ptru
E-Signature ......................................................................................................... 201
26. Ioan Nichitoi, Maria Gianina Beraru
Internet Advertising ............................................................................................ 207
27. Lucian Ocneanu
Fiscality of the Enterprise Accounting ............................................................... 215
28. Gabriela - Daniela Olaru
Economic Value Added ...................................................................................... 221
29. Sergiu Oprea
Problems concerning enterprises taxation in the Moldavian Republic ............... 227

333
30. Dumitru Marius Paraschivescu, Florin Radu
Defining the Quality Concept of Accounting Information on the Social
Stake Background ............................................................................................... 233
31. Doina Pcurari
The Problems of Subsidies with a View to the European Integration ................. 243
32. Vasile Ptru, Bogdan Ptru
Professional Judgment in Accounting and Expert Systems ............................... 251
33. Willi Pvloaia
Risk Part of Economic and Social Life ............................................................ 261
34. Liviana Andreea Piu
The Activity of Realizing Budgetary Claims and the Implications
of Electronic Archives of Real Movable Guarantees ......................................... 275
35. Aristia Rotil
The Impact of Regionalization and Globalization on the Romanian
Accountancy ....................................................................................................... 281
36. Daniela Solomon
The Statistical Analysis of the Financial Equilibrium According
to the Balance ...................................................................................................... 291
37. Anca tefania Stan, Simona Elena Tataru
Aspects Concerning the Accounting Entities on the Background
of European Integration ..................................................................................... 301
38. Radu Tac
Modern Financing Methods of House Building on the Background
of the Romanian Market Economy ..................................................................... 311
39. Ciprian - Ionel Turturean
The Economic Necessity of Statistical Information Structuring
at Microregional Level ........................................................................................ 319
40. Adrian Ulinici
Tariff Politics in the Commercial Activity of the Goods and Traffic
Transport Company ............................................................................................. 323