(Nume curs ce urmeaz a fi stabilit de CAFR)

Standardul Internaional de Contabilitate nr. 1 (IAS 1) Prezentarea situaiilor financiare

A. Obiectiv Obiectivul acestui standard este de a prescrie baza pentru prezentarea situaiilor financiare generale, pentru a asigura comparabilitatea, att cu situaiile financiare ale ntreprinderii pentru perioadele precedente, ct i cu situaiile financiare ale altor ntreprinderi.

B. Aria de aplicabilitate Acest Standard trebuie aplicat la prezentarea tuturor situaiilor financiare generale ntocmite i prezentate n conformitate cu Standardele Internaionale Financiare de Raportare (IFRS), cu excepia situaiilor financiare interimare condensate care sunt prezentate n conformitate cu IAS 34 Raportarea financiar interimar. Standardul se aplic n egal msur situaiilor financiare ale unei ntreprinderi individuale i situaiilor financiare consolidate pentru un grup de ntreprinderi. Urmtoarele instituii vor aplica prevederile acestui standard, cu modificrile precizate n alte Standarde specifice:

ntreprinderile non-profit din sectorul privat, public sau guvernamentale;

bncile i societile de asigurri (IAS 30 Informaii prezentate n situaiile financiare ale bncilor i ale altor instituii financiare similare);

entitile care nu dein capital aa cum sunt ele definite n IAS 32 Financial Instruments: Disclosure and Presentation (de ex. fondurile de investiii).

Scopul situaiilor financiare Situaiile financiare sunt o reprezentare financiar structurat a poziiei i performantelor financiare ale unei ntreprinderi. Obiectivul situaiilor financiare generale este de a oferi informaii despre poziia financiar, performana i fluxurile de numerar ale unei ntreprinderi, utile pentru o gama larga de utilizatori n luarea deciziilor economice. Situaiile financiare prezint de asemenea rezultatele gestionarii de ctre conducerea ntreprinderii a resurselor ncredinate.

Componente ale situaiilor financiare Un set complet de situaii financiare include urmtoarele componente:

bilanul; contul de profit i pierdere;

(Nume curs ce urmeaz a fi stabilit de CAFR)

o situaie care s reflecte fie:

o o

toate modificrile capitalurilor proprii; fie

modificrile capitalurilor proprii, altele dect cele provenind din tranzacii de capital cu proprietarii i distribuiri ctre proprietari;

situaia fluxurilor de numerar; i

notele explicative, cuprinznd o scurt prezentare a politicilor contabile semnificative i alte note explicative.

C. Definiii Urmtorii termeni sunt folosii n acest Standard n sensul specificat n continuare: Impracticabil: Aplicarea unei cerine este impracticabil atunci cnd ntreprinderea nu o poate aplica dup ce a fcut toate eforturile posibile n acest sens. Standardele Internaionale de Raportare Financiara (IFRS) reprezint Standarde i Interpretri adoptate de Consiliul pentru Standardele Internaionale de Contabilitate (IASB). Ele cuprind:
(a) Standardele Internaionale de Raportare Financiar; (b) Standardele Internaionale de Contabilitate; i (c) Interpretrile emise de Comitetul pentru Interpretarea Standardelor Internaionale de Raportare Financiar (IFRIC) sau fostul Comitetul Permanent pentru Interpretarea Standardelor (SIC).

Material: Omisiunile sau erorile sunt considerate materiale dac pot influena, individual sau cumulate, decizia economic a utilizatorilor luat pe baza situaiilor financiare. Materialitatea depinde de mrimea i natura omisiunilor sau erorilor considerate n circumstanele date. Factorul determinant poate fi mrimea sau natura unui element, sau o combinaie a acestora. Notele conin informaii n plus fa de cele prezentate n bilan, contul de profit i pierdere, situaia modificrilor capitalurilor proprii i situaia fluxurilor de trezorerie. n note se prezint descrieri narative sau mpriri ale elementelor prezentate n situaiile financiare i informaii legate de elemente care nu sunt recunoscute n situaiile financiare.

D. Aspecte principale Prezentarea fidel i conformitatea cu Standardele Internaionale de Contabilitate

Situaiile financiare trebuie s prezinte fidel poziia financiar, performana financiar i fluxurile de numerar ale unei ntreprinderi. Prezentarea fidel cere reprezentarea corect a efectelor tranzaciilor i a altor evenimente i condiii n concordan cu definiiile i cu criteriile de recunoatere a activelor, datoriilor i cheltuielilor stabilite n Cadrul general. Aplicarea IFRS, cu informaii suplimentare prezentate atunci cnd este necesar, are ca rezultat n aproape toate cazurile, situaii financiare care realizeaz o prezentare fidel.

(Nume curs ce urmeaz a fi stabilit de CAFR)

fapt explicit i fr rezerve n notele la situaiile financiare. Situaiile financiare nu trebuie descrise ca fiind conforme cu IFRS, dect dac satisfac toate cerinele IFRS. contabile utilizate, nici prin note sau material explicativ.
Tratamentele contabile neadecvate nu pot fi rectificate nici prin evidenierea politicilor n cazurile extrem de rare n care conducerea ajunge la concluzia c respectarea unei cerine

O ntreprindere ale crei situaii financiare sunt conforme cu IFRS trebuie s evidenieze acest

dintr-un Standard sau dintr-o Interpretare ar induce n eroare i astfel nu s-ar respecta obiectivul situaiilor financiare prezentat n Cadrul general, este necesar o abatere de la acea cerin pentru obinerea unei prezentri fidele. n acest caz ntreprinderea va prezenta:
(a) concluzia conducerii c situaiile financiare prezint fidel poziia financiar, performana financiar i fluxurile de trezorerie ale ntreprinderii; (b) conformitatea, sub toate aspectele semnificative, cu IFRS, cu excepia abaterii de la un

Standard pentru realizarea unei prezentri fidele;

(c) Standardul sau Interpretarea de la care s-a abtut ntreprinderea, natura abaterii, inclusiv tratamentul cerut de Standard sau Interpretare, motivul pentru care tratamentul ar induce n eroare n circumstanele respective, i tratamentul adoptat; i (d) Impactul financiar al abaterii asupra fiecrui element din situaiile financiare care ar fi

fost raportat n concordanta cu cerina pentru fiecare perioad prezentat. perioad anterioar, iar aceast abatere afecteaz sumele recunoscute n situaiile financiare n perioada curent, aceasta trebuie s prezinte elementele detaliate mai sus. Continuitatea activitii de a-i continua activitatea. Situaiile financiare trebuie ntocmite pe baza continuitii activitii, cu excepia cazului n care conducerea fie intenioneaz, fie nu are alt alternativ dect s lichideze ntreprinderea sau s nceteze activitatea. Atunci cnd, la efectuarea evalurii, conducerea are cunotin de incertitudini semnificative legate de evenimente sau condiii care pot cauza ndoieli semnificative asupra capacitaii ntreprinderii de a-i continua activitatea, incertitudinile respective trebuie evideniate. Atunci cnd situaiile financiare nu sunt pregtite pe baza continuitii activitii, acest fapt trebuie evideniat, mpreun cu baza de ntocmire a situaiilor financiare i motivul pentru care ntreprinderea nu i va mai putea continua activitatea. Contabilitatea de angajamente
ntreprinderea trebuie s-i ntocmeasc situaiile financiare folosind contabilitatea de angajamente, cu excepia informaiilor privind fluxurile de numerar. La ntocmirea situaiilor financiare, conducerea trebuie s evalueze capacitatea ntreprinderii Atunci cnd o ntreprindere nu a aplicat o cerin a unui Standard sau Interpretare ntr-o

Consecvena prezentrii o perioad la alta, cu excepia cazului cnd:

Modul de prezentare i clasificare a elementelor n situaiile financiare trebuie meninut de la (a) n urma unei schimbri semnificative n natura activitii ntreprinderii sau unei

revizuiri a situaiilor financiare este evident c un alt mod de prezentare sau clasificare ar fi mai

(Nume curs ce urmeaz a fi stabilit de CAFR)

potrivit avnd n vedere criteriile de selecie i aplicare a politicilor contabile prezentat n IAS 8;
(b) o schimbare a prezentrii este cerut de un Standard sau de o Interpretare.

Prag de semnificaie i agregare financiare. Elementele ce nu sunt similare ca natura sau funcie trebuie prezentate separat, n afara cazului n care acestea nu sunt semnificative. Compensare care compensarea este cerut sau permis de un Standard sau de o Interpretare. Informaii comparative
Pentru toate informaiile numerice incluse n situaiile financiare trebuie prezentate informaii comparative aferente perioadei precedente, n afara cazului n care un Standard sau o Interpretare permit sau cer altfel. Informaiile comparative trebuie incluse n informaiile narative i descriptive atunci cnd acest lucru este relevant pentru nelegerea situaiilor financiare ale perioadei curente. Activele i datoriile, i veniturile i cheltuielile nu trebuie compensate, cu excepia cazului n Fiecare clas semnificativ de elemente similare trebuie prezentat separat n situaiile

sumele comparative trebuie reclasificate, cu excepia cazului n care reclasificarea este impracticabil. Atunci cnd informaiile comparative sunt reclasificate, ntreprinderea trebuie s prezinte: (a) natura reclasificrii; (b) suma aferent fiecrui element sau clas de tranzacii care sunt reclasificate; i (c) motivul reclasificrii.
Atunci cnd informaiile comparative nu pot fi reclasificate, ntreprinderea trebuie s prezinte:

Atunci cnd prezentarea sau clasificarea elementelor n situaiile financiare se modific,

(a) motivul pentru care nu s-a fcut reclasificarea; i (b) natura ajustrilor care ar fi fost fcute dac informaiile comparative ar fi fost reclasificate.

Structura i coninut Identificarea situaiilor financiare

Situaiile financiare trebuie identificate i separate n mod clar de alte informaii din acelai document publicat. Fiecare component a situaiilor financiare trebuie identificate n mod clar. n plus, urmtoarele informaii trebuie evideniate n mod clar i repetate cnd este necesar pentru o bun nelegere a informaiilor prezentate: (a) denumirea ntreprinderii raportoare sau alte elemente de identificare, i orice modificare a acestor informaii de la data precedentului bilan;

(Nume curs ce urmeaz a fi stabilit de CAFR)

(b) dac situaiile financiare se refer la ntreprindere considerat individual sau la un grup de ntreprinderi; (c) data bilanului sau perioada acoperit de situaiile financiare, n funcie de componenta

respectiva a situaiilor financiare;

(d) moneda de raportare, aa cum este ea definit de IAS 21 Efectele variaiei cursurilor de schimb valutar; i (e) nivelul de precizie utilizat n prezentarea cifrelor din situaiile financiare.

Perioada de raportare ntreprinderi se schimb i situaiile financiare anuale sunt prezentate pentru o perioad mai lung sau mai scurt de un an, ntreprinderea trebuie s prezinte, n plus fa de perioada acoperit de situaiile financiare:
(a) motivul folosirii unei perioade diferite de un an; i (b) faptul c sumele comparative pentru contul de profit i pierdere, situaia modificrilor Situaiile financiare trebuie prezentate cel puin anual. Atunci cnd data bilanului unei

capitalurilor proprii, situaia fluxurilor de trezorerie i notele aferente nu sunt n ntregime comparabile.

Bilanul Diferenierea curent/termen lung lung ca i clasificri separate n bilan, cu excepia cazului n care prezentarea acestora n ordinea lichiditii furnizeaz informaii mai utile i mai relevante.
Indiferent de metoda de prezentare adoptat, ntreprinderea trebuie s prezinte valoarea ce se ateapt a fi recuperat sau achitat dup mai mult de 12 luni, pentru fiecare element de activ sau datorie care conine sume ce se ateapt a fi recuperate sau achitate att nainte ct i dup 12 luni de la data bilanului. ntreprinderea trebuie s prezinte active curente i imobilizate i datorii curente i pe termen

Activele curente
Un activ trebuie clasificat ca activ curent atunci cnd: (a) se ateapt s fie realizat sau este deinut pentru vnzare sau consum n cursul normal al ciclului de exploatare al ntreprinderii; (b) este deinut n principal n scopul comercializrii; (c) se ateapt a fi realizat n 12 luni de la data bilanului; sau (d) reprezint numerar sau echivalente de numerar (aa cum sunt definite de IAS 7 Situaia

fluxurilor de trezorerie), cu excepia cazului n care asupra sa exista restricii de utilizare n scopul stingerii unei datorii n termen de cel puin 12 luni dup data bilanului. Toate celelalte active trebuie clasificate ca active imobilizate.

(Nume curs ce urmeaz a fi stabilit de CAFR)

Datoriile curente
O datorie trebuie clasificat ca datorie curent atunci cnd: (a) se ateapt s fie decontat n cursul normal al ciclului de exploatare; (b) este deinut n principal n scopul comercializrii; (c) este exigibil n termen de 12 luni de la data bilanului; sau (d) ntreprinderea nu are un drept necondiionat de a amna decontarea datoriei n

urmtoarele 12 luni de la data bilanului. Toate celelalte datorii trebuie clasificate ca datorii pe termen lung. Informaii ce trebuie prezentate n bilan
Bilanul trebuie s cuprind linii care s conin cel puin urmtoarele elemente: (a) imobilizri corporale; (b) investiii imobiliare;

(c) active necorporale; (d) active financiare;

(e) investiii financiare contabilizate prin metoda punerii n echivalen;

(f) active biologice; (g) stocuri;

(h) creane comerciale i alte creane; (i) (j)

numerar i echivalente de numerar; datorii comerciale i alte datorii;

(k) provizioane; (l) datorii financiare;

(m) datorii i active legate de impozitul pe profit, aa cum sunt definite n IAS 12 Impozitul pe profit; (n) datorii i active legate de impozitul pe profit amnat, aa cum sunt definite de IAS 12; (o) interes minoritar, prezentat n capitaluri proprii; (p) capital emis i rezerve. Bilanul trebuie s conin linii care s cuprind urmtoarele sume: (a) active totale clasificate ca deinute spre vnzare i active incluse n grupuri deinute

spre vnzare n concordan cu IFRS 5 Active imobilizate deinute spre vnzare i activiti ntrerupte; i
(b) datorii incluse n grupuri deinute spre vnzare n concordan cu IFRS 5.

relevant pentru nelegerea poziiei financiare a ntreprinderii.

Alte elemente, titluri i subtotaluri trebuie prezentate n bilan atunci cnd prezentarea lor este

(Nume curs ce urmeaz a fi stabilit de CAFR)

Informaii ce trebuie prezentate fie n bilan, fie n note

O ntreprindere trebuie s prezinte urmtoarele informaii, fie n bilan, fie n note: (a) pentru fiecare clas de capital social: -

numrul de aciuni autorizate; numrul de aciuni emise i vrsate integral, i emise i nevrsate integral; valoarea nominal pe aciune, sau faptul c aciunile nu au o valoare nominal; o reconciliere a numrului de aciuni existente la nceputul i la sfritul anului;

drepturile, preferinele i restriciile ataate clasei respective, inclusiv restriciile asupra distribuirii dividendelor i rambursrii capitalului; -

aciunile proprii deinute de ntreprindere sau de filiale sau ntreprinderi asociate;

aciuni rezervate pentru emisiune n baza contractelor de opiuni i a contractelor de vnzare, inclusiv termenele i sumele aferente;
(b) descrierea naturii i a scopului fiecrei rezerve din cadrul capitalurilor proprii.

Contul de profit i pierdere Profitul sau pierderea perioadei

Toate elementele de venit i cheltuial recunoscute ntr-o perioad trebuie prezentate n contul de profit i pierdere, cu excepia cazului n care un Standard sau o Interpretare cere altfel.

Informaii ce trebuie prezentate n contul de profit i pierdere aferente perioadei:

Contul de profit i pierdere trebuie s includ cel puin linii care s prezinte urmtoarele valori

(a) venituri;
(b) costurile de finanare; (c) partea din profit i pierdere aferent ntreprinderilor asociate i asocierilor n participaiune, contabilizate prin metoda punerii n echivalen; (d) cheltuielile cu impozite i taxe; (e) o singur sum reprezentnd totalul (i) profitul sau pierderea dup impozitare rezultate din activiti ntrerupte i (ii) ctigul sau pierderea dup impozitare rezultate din estimarea valorii juste mai puin costurile de vnzare sau nstrinare a activelor sau grupurilor de active ce compun activitatea ntrerupt; i

(f) profitul sau pierderea;

Alte elemente, titluri i subtotaluri trebuie prezentate n contul de profit i pierdere atunci cnd o astfel de prezentare este relevant pentru nelegerea situaiilor financiare ale ntreprinderii.

(Nume curs ce urmeaz a fi stabilit de CAFR)

nici n contul de profit i pierdere, nici n note.

O ntreprindere nu va prezenta nici un element de venit i cheltuial ca element extraordinar,

Informaii ce trebuie prezentate fie n contul de profit i pierdere, fie n note natura i suma aferente acestora.
Atunci cnd elementele de venituri i cheltuieli sunt materiale, trebuie prezentate separat ntreprinderea trebuie s prezinte o analiz a cheltuielilor utiliznd o clasificare bazat fie pe ntreprinderile care clasific elementele de cheltuieli pe funcii trebuie s prezinte informaii

natura cheltuielilor, fie pe destinaia lor n cadrul ntreprinderii, dup cum este mai relevant.

suplimentare privind natura cheltuielilor, inclusiv cheltuiala cu amortizarea i cu beneficiile angajailor.

ntreprinderea trebuie s prezinte, fie n contul de profit i pierdere, fie n situaia modificrilor capitalului propriu, fie n note, suma dividendelor recunoscute ca ctre acionari n cursul perioadei, i dividendele pe aciune aferente.

Situaia modificrilor capitalurilor proprii

ntreprinderea trebuie s prezinte o situaie a modificrilor capitalului propriu care s includ:

(a) profitul sau pierderea perioadei;

(b) fiecare element de venit i cheltuial care este recunoscut direct n capitalurile proprii, aa cum se cere n alte Standarde, ct i totalul acestor elemente; (c) totalul veniturilor i cheltuielilor perioadei (calculate ca sum de (a) i (b)), prezentnd

separat sumele aferente proprietarilor ntreprinderii i interesului minoritar; i

(d) pentru fiecare component a capitalului propriu, efectele schimbrilor n politicile contabile i corectrii erorilor recunoscute conform IAS 8.

n note:

ntreprinderea trebuie de asemenea s prezinte n situaia modificrilor capitalului propriu sau (a) tranzaciile de capital cu proprietarii i distribuiile ctre acetia; (b) soldul profitului cumulat sau pierderii cumulate la nceputul i sfritul perioadei, i modificrile pe parcursul perioadei; (c) o reconciliere ntre valoarea contabil a fiecrei clase de capitaluri proprii i de rezerve

la nceputul i la sfritul perioadei, prezentnd distinct fiecare modificare.

Notele Structura
Notele la situaiile financiare ale unei ntreprinderi trebuie s prezinte:

(Nume curs ce urmeaz a fi stabilit de CAFR)

(a) informaii despre bazele de ntocmire a situaiilor financiare i despre politicile contabile specifice selecionate i aplicate pentru tranzacii i evenimente semnificative; (b) informaii cerute de IFRS care nu sunt prezentate n bilan, contul de profit i pierdere,

situaia modificrilor n capitalurile proprii sau situaia fluxurilor de trezorerie;

(c) informaii suplimentare care nu sunt prezentate n bilan, contul de profit i pierdere, situaia modificrilor n capitalurile proprii sau situaia fluxurilor de trezorerie, dar sunt relevante pentru nelegerea acestora.

profit i pierdere, situaia modificrilor n capitalurile proprii i situaia fluxurilor de trezorerie trebuie s fac trimitere la toate informaiile relevante din note. Prezentarea politicilor contabile
ntreprinderea trebuie s prezinte n cadrul politicilor contabile semnificative din note: (a) baza (bazele) de evaluare utilizate la ntocmirea situaiilor financiare; (b) celelalte politici contabile utilizate care sunt relevante pentru nelegerea corespunztoare a situaiilor financiare.

Notele trebuie s fie prezentate ntr-un mod sistematic. Fiecare element din bilan, contul de

Surse de incertitudine n ceea ce privete estimrile conducerii perioadele viitoare, i alte surse importante de incertitudine la data bilanului, care prezint un risc ridicat de a genera o ajustare a valorii contabile a activelor i datoriilor n anul financiar urmtor. Notele trebuie s includ:
(a) natura acestora; i (b) valoarea lor contabil la data bilanului. ntreprinderea trebuie s prezinte n note informaii despre estimrile semnificative privind

Alte prezentri
ntreprinderea trebuie s prezinte n note urmtoarele informaii, dac acestea nu au fost recunoscute n alt parte n situaiile financiare publicate: (a) suma dividendelor propuse sau declarate nainte ca situaiile financiare s fie autorizate, dar care nu au fost recunoscute ca distribuite ctre proprietari n cursul perioadei, i dividendele pe aciune aferente; (b) suma eventualelor dividende prefereniale care nu au fost recunoscute; (c) rezidena i forma juridic a ntreprinderii, ara de nmatriculare i adresa sediului principal (sau locului principal de activitate, dac este diferit de sediul principal); (d) o descriere a naturii activitii i principalelor obiecte de activitate ale ntreprinderii; (e) numele ntreprinderii-mam, precum i al ntreprinderii-mam a ntregului grup.

E. Data intrrii n vigoare:

(Nume curs ce urmeaz a fi stabilit de CAFR)

dup 1 ianuarie 2005. Se ncurajeaz aplicarea acestui standard anterior acestei date. Dac o ntreprindere aplic acest Standard pentru o perioad ncepnd anterior datei de 1 ianuarie 2005, acest lucru trebuie prezentat n situaiile financiare.

Acest Standard intr n vigoare pentru situaiile financiare aferente perioadelor ncepnd la sau

10