CAP. I SISTEMUL FISCAL 1.

Conceptul de sistem fiscal, trsturile i funciile acestuia n ceea ce privete conceptul de sistem fiscal, exist cel puin dou abordri: - O prim abordare consider sistemul fiscal ca fiind "totalitatea impozitelor i taxelor provenite de la persoanele fizice i juridice care alimenteaz bugetele publice". - Cea de-a doua abordare - "sistemul fiscal cuprinde ansamblul de concepte, principii, metode, procese, cu privire la o mulime de elemente (materie impozabil, cote, subieci fiscali) ntre care se manifest relaii care apar ca urmare a proiectrii, legiferrii, aezrii i perceperii impozitelor i care sunt gestionate conform legislaiei fiscale, n scopul realizrii obiectivului sistemului". Aceast abordare, pentru care opteaz i ali autori, presupune ca n definirea sistemului fiscal s fie avute n vedere: a) sistemul de impozite i taxe directe i indirecte, care funcioneaz n cadrul economiei. b) metodele,tehnicile i procedeele ce alctuiesc mecanismul fiscal i care permit aezarea, urmrirea i ncasarea veniturilor cuvenite statului; c) aparatul fiscal care s reuneasc cele dou elemente enumerateanterior, s le pun n micare asigurnd funcionalitateamecanismului fiscal i realizarea n ultim instan a creanelor fiscale. Avnd n vedere aceste elemente care compun sistemul fiscal se pot pot identifica 3 categorii de actori care acioneaz, fie ca parte activ, fie ca parte pasiv, n cadrul structurilor sistemului fiscal: a) actori dotai cu putere de decizie politic n materie fiscal b) actori insrcinai cu deciziile administrative n domeniul fiscal c) contribuabilii Orice sistem fiscal prezint cteva caracteristici: a) exclusivitatea aplicrii - el se aplic ntr-un teritoriu geografic determinat, fiind unicul colector de resurse fiscale pentru un buget sau un sistem de bugete; b) autonomie tehnic n condiiile n care este un sistem fiscal complet, adic conine toate regulile de aezare, lichidare i ncasare a impozitelor necesare pentru punerea sa n aplicare; c) suveranitate fiscal, n condiiile n care a fost elaborat de organele proprii ale teritoriului n care se aplic. Sistemul fiscal ndeplinete mai multe funcii: a) funcia de instrument de mobilizare a resurselor financiare la dispoziia statului, prin canalele fiscale aflate n economie. b) funcia stimulativ a sistemului fiscal care se manifest prin intermediul facilitilor acordate investitorilor n scopul impulsionrii dezvoltrii activitilor
1

economice, stimulrii investiiilor i exportului, crerii de noi locuri de munc, sporirii volumului de mrfuri i servicii etc; c) funcia social a sistemului fiscal - asigur o anumit protecie social a unor categorii de ceteni cu venituri mici sau sarcini sociale deosebite i ncurajeaz agenii economici s foloseasc for de munc cu randament sczut, s angajeze personal din rndul omerilor sau a tinerilor absolveni; d) funcia de control a sistemului fiscal. In condiiile economiei de pia statul nu mai poate interveni n activitatea agenilor economici prin msuri administrative ci numai prin anumite prghii economice sau financiare. In procesul aezrii, urmririi i perceperii impozitelor, prin prghiile sistemului fiscal statul are posibilitatea, ca prin aparatul su specializat s exercite, n anumite limite, controlul asupra economiei.

2. Coninutul, caracteristicile i rolul impozitelor i taxelor Impozitul reprezint prelevarea bneasc obligatorie, general i definitiv, efectuat de stat din veniturile sau averea persoanelor fizice i/sau juridice n cuantumul i la termenele prevzute de lege, n vederea acoperirii cheltuielilor publice i interveniei statului n economie i societate, fr obligaia din partea acestuia de a presta pltitorului un serviciu echivalent direct i imediat. Caracteristici impozitului: a) caracterul pecuniar, impozitul este o plat bneasc, dei, iniial, au existat i impozite n natur, iar mai nou, n unele state exist i alte modaliti de plat; b) caracterul forat, fiind o prelevare impus i ncasat prin puterea de constrngere, n numele suveranitii statului; c) caracterul universal, fiind o sarcin impus tuturor pers.fizice sau juridice care realizeaz venit dintr-o anumit surs sau posed un anumit gen de avere; d) caracterul definitiv, n sensul c sumele pltite cu titlul de impozit nu sunt restituibile; aceasta difereniaz impozitul de mprumutul public care este rambursabil i purttor de dobnd; e) caracterul juridic, dreptul de a institui impozite aparinand statului, care l exercit prin intermediul puterii legislative (Parlamentul) i uneori, i n anumite condiii, prin organele locale ale puterii de stat (consiliile locale i judeene); f) caracterul financiar, impozitul, alturi de alte surse, este predestinat acoperirii cheltuielilor care se efectueaz pentru satisfacerea intereselor generale, impozitele fiind, deci, de utilitate public. g) lipsa contraprestaiei directe si imediate din partea statului, ceea ce le deosebete de taxe care implic un raport de contraprestaie direct. Taxele sunt pli efectuate de diferite pers. fizice i/sau juridice pt.serviciile specifice prestate pltitorului de ctre instituiile sau autoritile publice. Taxele ntrunesc o serie de atribute specifice impozitelor (obligativitatea, caracterul definitiv, dreptul de urmrire n caz de neplat) dar, spre deosebire de acestea, ele presupun o contraprestaie, fiind nemijlocit legate de un anumit serviciu specific ce urmeaz a fi realizat de o instituie public, un organ al administraiei de stat sau un notar public. Taxele conin, mai mult sau mai puin, veritabile elemente de impozit. Rolul impozitelor i taxelor se manifest n plan financiar, economic i social i este cu att mai nsemnat cu ct partea PIB redistribuit prin intermediul impozitelor este mai important. - In plan financiar impozitul joac rolul de a procura partea covritoare a mijloacelor bneti necesare acoperirii cheltuielilor publice (circa 80-90%). El constituie procedeul permanent de acoperire a costului serviciilor publice ce nu pot fi procurate prin intermediul pieei (aprare, administraie general, etc.).
3

Totodat, impozitul ndeplinete funcia de repartizare a sarcinilor publice ntre contribuabili fiind stabilit n funcie de capacitatea contributiv a cetenilor i nu n raport de serviciile consumate. - In plan economic. Funcia intervenionist a impozitelor se manifest n cel puin trei direcii: - aceea de a incita, prin exonerri, deduceri, restituiri de impozite etc; - aceea de a inhiba, prin suprataxarea asigurat de progresivitatea cotelor de impunere, accize, cote adiionale, monopoluri fiscale, ecotaxe etc; - aceea de a proteja, prin intermediul taxelor vamale. - n plan social - funcia de redistribuire a veniturilor i averilor - amploarea pe care cheltuielile de transfer o dein n bugetele statelor contemporane st mrturie asupra importanei pe care funcia de redistribuire o deine n prezent.

3. Elementele tehnice ale impozitului Elementele impozitului, frecvent ntlnite n teoria i practica fiscal sunt: a) subiectul impozitului (contribuabilul) este persoana fizic sau juridic obligat prin lege la plata acestuia; b) suportatorul impozitului este persoana fizic sau juridic din ale crui venituri se suport, n mod efectiv, impozitele. n cazul impozitelor directe, de regul, subiectul i suportatorul impozitului sunt, cel puin n intenia legiuitorului, una i aceeai persoan, ceea ce nu se ntmpl, de cele mai multe ori, la impozitele indirecte (pe consum); c) obiectul impunerii (materie impozabil), constituie baza de calcul a impozitului, fiind, n acelai timp, elementul de distincie al impozitelor ntre ele. La impozitele directe, obiectul impunerii l constituie venitul sau averea. n cazul impozitelor indirecte, obiectul impozabil l reprezint produsul sau serviciul care face obiectul vnzrii, bunul importat sau exportat, actul sau faptul generator etc; d) sursa impozitului, indic din ce anume se pltete impozitul i poate fi venitul sau averea. La impozitele pe venit, sursa impozitului coincide n toate cazurile cu obiectul impunerii, ceea ce nu se ntmpl, de regul, la impozitele pe avere, care se suport, cel mai adesea, din veniturile realizate de pe urma averii respective; e) unitatea de impunere este reprezentat de unitatea de msur n care se exprim mrimea obiectului impozabil (unitatea monetar, n cazul impozitului pe venit, metru ptrat suprafaa util la impozitul pe cldiri etc); f) cota impozitului - impozitul aferent unei uniti de impunere. Aceasta poate fi o sum fix sau o cot procentual (proporional, progresiv sau regresiv), n raport de natura materiei impozabile i/sau capacitatea contributiv a subiectului impozabil; - Cote proportionale - cota rmne neschimbat indiferent de venitul realizat, utilizat, economisit i investit de contribuabil. - Cotele progresive cresc pe msura creterii materiei impozabile n diverse ritmuri asigurnd nu numai creterea sarcinii fiscale odat cu materia impozabil, ci i a proporiei din materia impozabil care este prelevat prin impozit, dinamica impozitului devansnd-o pe cea a materiei impozabile. Progresivitatea impozitului poate fi aplicat n dou maniere: - progresivitate simpl (global) - se aplic aceeai cot de impozit asupra ntregii materii impozabile aparinnd unui contribuabil; - progresivitate compus (pe trane de venit) - presupune divizarea materiei impozabile pe trane (pri). Fiecrei trane i se aplic o anumit cot de impunere (cresctoare pentru tranele superioare), iar impozitul total datorat de contribuabil se obine prin nsumarea impozitului aferent fiecrei trane. - Cotele regresive sunt cele care scad pe msura creterii materiei impozabile.
5

g) asieta sau modul de aezare al impozitului cuprinde ansamblul msurilor ce se iau de ctre organele fiscale pt. identificarea subiecilor impozabili, stabilirea mrimii materiei impozabile i determinarea cuantumului impozitului datorat. h) termenul de plat indic data pn la care subiectul impozabil trebuie s-i achite obligaia sa fiscal. De cele mai multe ori, momentul n care se nate obligaia de plat nu coincide cu momentul exigibilitii (cnd obligaia trebuie achitat). Pe lng elementele tehnice prezentate, actele normative cu caracter fiscal mai cuprind i alte precizri cu privire la: - autoritatea care instituie i administreaz impozitul; - veriga bugetar pe care o alimenteaz impozitul; - eventualele faciliti fiscale acordate (exonerri, reduceri, scutiri); - sanciuni aplicate i ci de contestaie (contencios fiscal).

4. Metode i tehnici de impunere Impunerea pp. un complex de msuri i operaiuni care au drept finalitate stabilirea sarcinii fiscale ce revine fiecrei persoane fizice sau juridice. Privit d.p.d.v. al modului de mprire a responsabilitilor ntre administraia fiscal i contribuabili: - Autoimpunerea - se ntlnete n cazul agenilor economici crora le revine sarcina autoevalurii bazei de calcul, determinrii cuantumului i virrii la termen a impozitelor, taxelor, contribuiilor pe care le datoreaz autoritilor publice. - Impunerea administrativ este specific impozitelor i taxelor datorate de pers. fizice i antreneaz responsabiliti suplimentare pentru organele fiscale care au sarcina: - de a depista sursele de venituri i contribuabilii pltitori; - de a determina cuantumul sumelor datorate pe care le nscriu n evidenele fiscale i le comunic contribuabililor prin ntiinri de plat; - de a-i supraveghea i ndruma pentru a-i achita la termen obligaiile fiscale. Atunci cnd evaluarea obiectului impozabil se face n funcie de rezultatele anuale impunerea poate fi: - provizorie efectuata pe parcursul anului; - definitiva - la sfritul anului dupa cunoasterea rezultatelor finale. In raport de persoanele care realizeaz venitul i modul lor de organizare impunerea poate fi: - individuala - vizeaz pers. fizice care realizeaz venituri individuale (salariai, liber profesioniti etc.) - colectiva - ntlnit n cazul asociaiilor familiale, gospodriilor agricole individuale unde impunerea ctigului realizat se face pe ntreg colectivul asociaiei sau pentru toi membrii familiei (menaj). In funcie de elementele incluse n baza de calcul a impozitului: a) Impunerea parial pp. impozitarea separat a veniturilor realizate de o pers. prin intermediul mai multor pltitori de venituri i din mai multe surse; b) Impunerea global pp. cumularea veniturilor realizate din diferite surse sau de la mai multe uniti i aplicarea cotelor de impunere la aceast baz de impozitare cumulat. In functie de modul n care se face evaluarea obiectului impozabil: a) Impunerea direct se realizeaz prin obinerea de informaii necesare impunerii n mod direct de ctre organele fiscale care sunt informate asupra naturii i mrimii obiectului impozabil prin declaraia de impunere ntocmit i depus de contribuabili. Exactitatea datelor nscrise n declaraiile de impunere este verificat ulterior de organele de control fiscal. b) Impunerea indirect are la baz informaiile obinute n mod indirect de la tere
7

persoane n legtur cu desfurarea unor activiti productoare de venit sau realizarea veniturilor ce cad sub incidena impunerii. c) Impunerea forfetar pp. substituirea determinrii exacte a materiei impozabile cu o valoare atribuit (forfet) n funcie de care se stabilete impozitul datorat.

5. Instrumentele impunerii Rezultatele procesului de impunere trebuie consemnate n anumite documente specifice numite i instrumente ale impunerii. Aceste documente mbrac forme diferite, specifice fiecrei categorii de impozite, avndu-se n vedere att metodele de impunere practicate, natura impozitului, categoria pltitorilor i anume: 1. Declaraia de impunere (declaraia fiscal) -actul prin care contribuabilul face cunoscut administraiei fiscale existena materiei impozabile, cuantumul acesteia i, eventual, orice alte elemente necesare calculrii impozitului (situaia familial, cheltuielile deductibile etc.) sau care s permit exercitarea controlului fiscal. Ea prezint urmtoarele caracteristici: - este un act de colaborare cu administraia fiscal ce are caracter obligatoriu pt. toi contribuabilii iar nentocmirea lui este supus unor sanciuni severe; - este o baz suficient pentru impozitare, un angajament de plat din partea contribuabilului i o veritabil prob mpotriva acestuia; - toate declaraiile fiscale au la baz prezumia de exactitate la care este ataat dreptul de control din partea organului fiscal. Declaraiile de impunere pot fi: a) iniiale se ntocmesc i se depun la organele fiscale ntr-un anumit termen de la dobndirea cldirilor, terenurilor, mijloacelor de transport sau pe ap etc. i cuprind date cu privire la: - identificarea pltitorului (nume, adres, loc de munc); - descrierea detaliat sau schia obiectului impozabil; - modul de utilizare b) anuale se depun de pers. fizice ce desfoar activiti independente i descriu: - modul de realizare a venitului impozabil; - cheltuielile efectuate; - alte activiti pe care le mai desfoar, dac lucreaz singuri sau ajutai de membri de familie ori alte persoane etc. n funcie de perioada de raportare la care se refer: - anterioar perioadei respective - Declaraia de nregistrare pt. pltitorii de imp.; - ulterioar acestei perioade - Declaraia privind oblig. de plat la bugetul de stat"). 2. Procesul verbal de impunere se ntocmete n urma verificrii declaraiei de impunere depus de contribuabili n legtur cu impozitul pe cldiri i pe terenuri, taxa asupra mijloacelor de transport, etc. Prin intermediul acestor procese verbale se definitiveaz impunerea contribuabililor respectivi iar uneori in loc i de ntiinare de plat. 3. ntiinarea de plat -documentul prin care pltitorul este informat cu privire la stabilirea definitiv a impunerii, cuantumul impozitului datorat i termenul de plat.
9

Dac termenele de plat nu sunt respectate, constatndu-se repetate ntrzieri, se emite o ntiinare de plat de avertizare (somaie deplat) iar dac nici atunci datoriile ctre buget nu sunt achitate urmeaz procedura executrii silite a veniturilor, bunurilor mobile sau imobile deinute de contribuabil. 4. Procesul verbal de control se ntocmete de organele fiscale cu ocazia controalelor efectuate prin deplasarea pe teren la pers. fizice sau juridice, prin care se constat modul de ndeplinire a obligaiilor fiscale. Ele in loc i de ntiinare de plat, contribuabilul lund la cunotin de noile obligaii fa de buget odat cu semnarea procesului verbal de control.

10

6. Urmrirea i perceperea impozitelor Activitatea de urmrire a impozitelor i taxelor se desfoar de ctre aparatul fiscal sau de alte organe cu atribute precise stabilite de lege i vizeaz: - depistarea contribuabililor deintori de obiecte impozabile; - supravegherea i ndrumarea acestora pentru a-i achita n ntregime i la termen obligaiile fa de buget. Perceperea impozitelor i taxelor presupune ncasarea efectiv a sumelor datorate de pltitori i nregistrarea lor n conturile deschise la trezoreria public sau la bnci, cu care ocazie are loc i stingerea obligaiei fiscale. In prezent singurul sistem funcional este cel de ncasare a impozitelor prin aparatul specializat (fiscal) al statului, prin utilizarea circuitelor bancare sau a unor circuite financiare specializate (sistemul regiei). El cunoate trei modaliti de percepere a impozitelor: a) ncasarea impozitului direct de la contribuabil: - din iniiativa spontan a contribuabililor - au obligaia legal de a calcula i vira la termen aceste impozite, organele fiscale urmnd s verifice ulterior, pe baza raportrilor i deconturilor depuse de pltitori, determinarea corect a sumelor datorate i respectarea termenelor de plat. - din iniiativa organului fiscal, cnd ncasarea propriu-zis este precedat de operaiunea de aezare care se realizeaz prin 3 proceduri: procedura rolurilor nominative (metoda impunerii i debitrii), deschise de serviciul de impozite n urma evalurii bazei de calcul i determinrii cuantumului impozitului datorat statului pe baza declaraiilor fiscale ntocmite de contribuabili sau de ctre teri i transmiterea rolurilor nominative spre ncasare la trezorerie. procedura general, cnd administraia fiscal asigur calculul i ncasarea impozitului, n mod direct, n momentul producerii faptului generator; procedura special de executare silit, care necesit emiterea unui titlu de percepere vizat de judector. b) stopajul la surs - pp. c o ter persoan, n patrimoniul creia se formeaz sursa de venit, are obligaia s calculeze, s rein i s vireze impozitul la bugetul public, n numele contribuabilului Este un procedeu simplu, rapid, economicos i care limiteaz frauda fiscal. c) perceperea prin anularea de timbre fiscale mobile - procedur anticipat i indirect de ncasare, cu aplicabilitate restrns, limitat la taxele de timbru pentru acte i aciuni administrative, notariale, judectoreti, consulare. Organele care presteaz aceste servicii poart ntreaga rspundere pentru corecta determinare i ncasare a taxelor, organele fiscale intervenind numai ulterior, cu ocazia controalelor efectuate.
11

Metoda este simpl, operativ i economicoas dar prezint dezavantajul c se folosete pentru sume mici iar eventualele erori de taxare n defavoarea pltitorului nu mai pot fi recuperate. Stingerea obligaiilor fiscale mai poate avea loc i prin alte proceduri specifice precum : - compensarea (cnd plile exigibile sunt deduse din sumele pltite n plus la buget la o dat anterioar); - scderea fiscal, n caz de insolvabilitate sau dispariie a debitorului; - prescripia fiscal, n cazul expirrii termenului de urmrire stabilit prin lege; - anularea (amnistia fiscal) prin acte juridice cu caracter general sau prin acte juridice individuale.

12

CAP 3: IMPOZITUL PE PROFIT SI IMPOZITUL PE VENITURILE MICROINTREPRINDERILOR 1. Pltitorii i cotele impozitului pe profit n categoria pltitorilor impozitului pe profit (contribuabili) se ncadreaz o serie de persoane juridice i fizice: a) pers. juridice romne, pentru profitul impozabil obinut din orice surs, att din Romnia, ct i din strintate. In cazul pers. juridice romne care dein participaii n capitalul altor societi comerciale i care ntocmesc situaii financiare consolidate, calculul i plata impozitului pe profit se fac la nivelul fiecrei pers. juridice din grup. b) pers. juridice strine care desfoar activitate prin intermediul unui sediu permanent n Romnia, pentru profitul impozabil aferent sediului permanent. Sediul permanent este un loc prin care se desfoar integral sau parial activitatea unui nerezident, fie direct, fie printr-un agent dependent. c) pers. juridice strine si pers. fizice nerezidente care desfoar activitate n Romnia ntr-o asociere fr personalitate juridic, pt. profitul impozabil al asocierii atribuibil fiecrei pers.; d) pers. juridice strine care realizeaz venituri din/sau n legtur cu proprietile imobiliare situate n Romnia sau din vnzarea/cesionarea titlurilor de participare deinute la o pers. juridic romn, pentru profitul impozabil aferent acestor venituri; e) pers. fizice rezidente, asociate cu pers. juridice romne, pentru veniturile realizate att n Romnia ct i n strintate din asocieri fr personalitate juridic, pentru partea din profitul impozabil al asocierii atribuibile pers.fizice rezidente. In acest caz, impozitul datorat de persoana fizic se calculeaz, se reine i se vars de ctre persoana juridic romn. Impozitul pe profit care este un impozit direct datorat de contribuabili, se calculeaz prin aplicarea unei cote procentuale proporionale de 16% asupra profitului impozabil, cu exceptia: 1. contribuabililor care desfoar activiti de natura barurilor de noapte, cluburilor de noapte, discotecilor, cazinourilor sau pariurilor sportive, etc 2. Bncii Naionale a Romniei - cota de impozit pe profit este de 80%. 3. dispoziii derogatorii de la regula general exist i n cazul n care persoanele juridice romne i strine vnd ori cesioneaz proprieti imobiliare situate n Romnia sau titluri de participare deinute la o pers. juridic romn, dac sunt ndeplinite % condiii: a) contribuabilul a deinut proprietatea imobiliar sau titlurile de participare pe o perioad mai mare de 2 ani; b) pers. care achiziioneaz proprietatea imobiliar sau titlurile de participare nu este pers. afiliat contribuabilului.
13

4. n cazul pers. juridice care au obinut, nainte de 1 iulie 2003, certificatul permanent de investitor n zon defavorizat, scutirea de impozit pe profitul aferent investiiilor noi se aplic n continuare pe perioada existenei zonei defavorizate.

14

2. Baza de calcul a impozitului pe profit Baza de calcul a impozitului pe profit o reprezint profitul fiscal, determinat ca diferen ntre veniturile realizate din orice surs i cheltuielile efectuate n scopul realizrii de venituri, dintr-un an fiscal, din care se scad veniturile neimpozabile i la care se adaug cheltuielile nedeductibile. Veniturile reprezint sumele sau valorile ncasate ori de ncasat i includ: - venituri din exploatare - venituri din vnzri de produse, mrfuri, servicii prestate, lucrri executate i din alte activiti; - venituri financiare - venituri din participaii, din alte imobilizri financiare, din creane imobilizate, din titluri de plasament, diferene de curs valutar, dobnzi, sconturi obinute, creane imobilizate i alte venituri financiare ; - venituri excepionale - veniturile ncasate din operaiuni de gestiune, din operaiuni de capital i alte venituri excepionale. Cheltuielile reprezint sumele sau valorile pltite ori de pltit, dup natura lor, care sunt aferente realizrii veniturilor, aa cum sunt nregistrate n contabilitatea contribuabilului pe cele 3domenii de activitate: - cheltuielile de exploatare, respectiv cheltuieli cu materiile prime, materialele i mrfurile, cheltuieli cu lucrri i servicii execuate de teri, cheltuieli de personal; - cheltuielile financiare, respectiv titlurile de plasament cedate, cheltuieli din diferene de curs valutar, cheltuieli cu dobnzile, pierderi din creane de participaii, alte cheltuieli financiare; - cheltuielile excepionale, respectiv cheltuieli privind operatiunile de capital i cele din operaiunile de gestiune. Veniturile i cheltuielile care se iau n calcul la stabilirea profitului impozabil (fiscal) sunt cele nregistrate n contabilitate potrivit reglementrilor contabile date n baza Legii contabilitii nr. 82/1991, republicat, cu modificrile i completrile ulterioare, precum i orice alte elemente similare veniturilor i cheltuielilor, din care se scad veniturile neimpozabile i se adaug cheltuielile nedeductibile. La calculul profitului impozabil limitele cheltuielilor deductibile prevzute de legislaia n vigoare se aplic trimestrial sau lunar, dup caz, astfel nct la finele anului acestea s se ncadreze n prevederile legii. Veniturile neimpozabile luate n calculul profitului impozabil sunt: - dividendele primite de o pers. juridic romn de la o alt pers. juridic romn; - diferenele favorabile de valoare a titlurilor de participare; - veniturile rezultate din anularea cheltuielilor pentru care nu s-a acordat deducere; - veniturile neimpozabile, prevzute expres n acorduri i memorandumuri aprobate prin acte normative.

15

Cheltuielile efectuate n scopul realizrii de venituri impozabile sunt cheltuielile nregistrate cu realizarea i comercializarea bunurilor, prestarea serviciilor sau executarea lucrrilor, inclusiv cele reglementate prin acte normative n vigoare. Anumite categorii de cheltuieli sunt deductibile la calcului profitului impozabil numai n anumite condiii i limite, astfel: - cheltuielile de protocol n limita unei cote de 2% aplicat asupra diferenei rezultate dintre totalul veniturilor impozabile i totalul cheltuielilor aferente veniturilor impozabile; - cheltuielile sociale, n limita unei cote de pn la 2% aplicat asupra valorii cheltuielilor cu salariile personalului, potrivit Legii nr. 53/2003 - Codul muncii, cu modificrile ulterioare. - cheltuielile cu dobnzile sunt deductibile n funcie de gradul de ndatorare al capitalului; n sfera cheltuielilor nedeductibile la calculul profitului impozabil, sunt incluse urmtoarele elemente: - cheltuielile proprii ale contribuabilului cu impozitul pe profit datorat; - cheltuielile cu TVA aferent bunurilor acordate salariailor sub forma unor avantaje n natur, dac valoarea acestora nu a fost impozitat prin reinere la surs; - cheltuielile nregistrate n contabilitate, care nu au la baz un document justificativ; - alte categorii de cheltuieli, potrivit normelor n vigoare Prin aplicarea cotei legale la profitul impozabil (fiscal), determinat dup metodologia prezentat mai sus, se determin impozitul pe profit, iar prin deducerea sa din profitul contabil se determin profitul net supus repartizrii.

16

3. Plata impozitului pe profit IP se determin prin aplicarea cotei de impunere la baza de calcul (profitul impozabil x 16%). Profitul impozabil i impozitul pe profit se calculeaz i se evideniaz trimestrial, cumulat de la nceputul anului. Anul fiscal este considerat, conform legislaiei n vigoare, anul calendaristic. Cnd un contribuabil se nfiineaz sau nceteaz s mai existe n cursul unui an fiscal, perioada impozabil este perioada din anul calendaristic pentru care contribuabilul a existat. In situaia n care din declaraia de impunere ntocmit de contribuabil rezult pierdere anual, aceasta se recupereaz din profiturile impozabile obinute n urmtorii 5 ani consecutivi. Recuperarea pierderilor se va efectua n ordinea nregistrrii acestora, la fiecare termen de plat a impozitului pe profit, potrivit prevederilor legale n vigoare din anul nregistrrii acestora. Pierderea fiscal reprezint suma nregistrat n declaraia de impunere a anului precedent. Pierderea fiscal nregistrat de contribuabilii care i nceteaz existena prin divizare sau fuziune nu se recupereaz de ctre contribuabilii nounfiinai sau de ctre cei care preiau patrimoniul societii absorbite dup caz. Contribuabilii au obligaia de a plti IP trimestrial, pn la data de 25 inclusiv a primei luni urmtoare trimestrului pentru care se calculeaz impozitul, cu excepia: - BNR; - societile comerciale bancare; - pers.juridice romne; - sucursalele din Romnia ale bncilor; - pers. juridice strine. Termenul de plat difer pentru celelalte categorii de contribuabili, astfel: - organizaiile nonprofit au obligaia de a plti IP anual, pn la data de 15 februarie inclusiv a anului urmtor celui pentru care se calculeaz impozitul; - contribuabilii care obin venituri majoritare din cultura cerealelor i plantelor tehnice, pomicultur i viticultur au obligaia de a plti IP anual, pn la data de 15 februarie inclusiv a anului urmtor celui pentru care se calculeaz impozitul. - persoanele juridice care nceteaz s existe au obligaia s depun declaraia de impunere i s plteasc IP cu 10 zile nainte de data nregistrrii ncetrii existenei pers. juridice la registrul comerului. Profitul impozabil i IP sunt calculate i nregistrate trimestrial, respectiv lunar, n cazul BNR, SC bancare, persoane juridice romne i sucursalelor din Romnia ale bncilor, persoane juridice strine cumulat de la nceputul anului fiscal. Obligaiile fiscale reprezentnd IP sunt venituri ale bugetului de stat. Ca excepie, IP, dobnzile/majorrile de ntrziere i amenzile datorate de regiile
17

autonome din subordinea consiliilor locale si a consiliilor judeene, precum i cele datorate de societile comerciale n care consiliile locale i/sau judeene sunt acionari majoritari sunt venituri ale bugetelor locale respective.

18

4. Impozitul pe dividende La plata impozitului pe dividende sunt obligai contribuabilii, persoane juridice. Prin dividend se nelege distribuirea n bani sau n natur, n favoarea asociailor sau acionarilor, din profitul stabilit pe baza bilanului contabil anual i a contului de profit i pierdere, proporional cu cota de participare la capitalul social precum i sumele primite ca urmare a deinerii de titluri de participare la fondurile nchise de investiii. n conformitate cu legea 12/1991 privind IP, impozitul pe dividende se datora doar pentru profitul prii strine din societatea comercial, cu capital parial sau integral strin, care se transfera n strintate. Apoi, ncepnd cu 1 decembrie 1991, impozitul pe dividende a fost extins la toate dividendele cuvenite acionarilor sau asociailor, dup caz, ai SC-urilor. Prin legislaia actual se prevede ca o pers. juridic romn care pltete dividende ctre o pers. juridic romn are obligaia s rein i s verse impozitul pe dividende reinut ctre bugetul de stat. Impozitul pe dividende se stabilete prin aplicarea unei cote de impozit de 10% asupra dividendului brut pltit ctre o persoan juridic romn. Subiectul impunerii n cazul impozitului pe dividende este beneficiarul dividendelor, dar pltitorul nu este subiectul impunerii, ci o alt persoan. Astfel, dividendele fiind supuse impozitrii prin procedeul stopajului la surs, obligaia calculrii, reinerii i vrsrii impozitului pe dividende revine societii comerciale distribuitoare a dividendelor. Impozitul care trebuie reinut se pltete la bugetul de stat pn la data de 25 inclusiv a lunii urmtoare celei n care se pltete dividendul. n cazul n care dividendele distribuite nu au fost pltite pn la sfritul anului n care s-au aprobat situaiile financiare anuale, impozitul pe dividende se pltete pn la data de 31 decembrie a anului respectiv. Regulile descrise anterior nu se aplic n cazul dividendelor pltite de o persoan juridic romn unei alte persoane juridice romne, dac beneficiarul dividendelor deine minimum 25% din titlurile de participare ale acestuia la data plii dividendelor, pe o perioad de 2 ani mplinii pn la data plii acestora. Aceast dispoziie legal se va aplica dup data aderrii Romniei la Uniunea European. n cazul persoanelor fizice, dividendele intr sub incidena impozitului pe venitul realizat de persoana fizic, impozitul reinut fiind impozit final. Incepnd cu 1 ianuarie 2006, cota de impunere este de 16%. Comparativ cu alte ri vest-europene, nivelul cotei de impunere este destul de redus, urmrindu-se pe aceast cale stimularea privatizrii.

19

5. Impozitul pe veniturile microntreprinderilor Microntreprinderea este o persoan juridic romana care ndeplinete cumulativ urmtoarele condiii, la data de 31 decembrie a anului fiscal precedent: - are nscris n obiectul de activitate producia de bunuri materiale, prestarea de servicii i/sau comerul; , - are de la 1 pn la 9 salariai inclusiv; - a realizat venituri care nu au depit echivalentul n lei a 100 000. - capitalul social al pers. juridice este deinut de pers., altele dect statul, autoritile locale i instituiile publice. Imp. pe veniturile microntrerpinderilor este opional. Microntreprinderile pltitoare de IP pot opta pentru plata imp. pe venit ncepnd cu anul fiscal urmtor, dac ndeplinesc condiiile enumerate mai sus i dac nu au mai fost platitoare de imp. pe veniturile microntreprinderilor. O pers. juridic romn care este nou-nfiinat poate opta s plteasc imp.pe venitul microntreprinderilor ncepnd cu primul an fiscal, daca condiiile enumerate mai sus sunt ndeplinite la data nregistrrii la registrul comerului, iar condiia privind nr. de salariai este ndeplinit n termen de 60 de zile inclusiv de la data nregistrrii. In situaia n care microintreprinderile nu mai ndeplinesc una din condiiile menionate, ncepnd cu anul fiscal urmtor nu mai aplic acest sistem de impunere. Mcrontreprinderile pltitoare de imp. pe veniturile microntreprinderilor pot opta pentru plata IP ncepnd cu anul fiscal urmtor. Opiunea se exercit pn la data de 31 ianuarie a anului fiscal urmtor celui pentru care s-a datorat imp.pe veniturile microntreprinderilor. Anul fiscal al unei microntreprinderi este anul calendaristic. In cazul unei persoane juridice care se nfiineaz sau i nceteaz existena, anul fiscal este perioada din anul calendaristic n care persoana juridic a existat. Cota de impozit pe veniturile microntreprinderilor este de 3%. Baza impozabil a imp. pe veniturile microntreprinderilor o constituie veniturile din orice surs, din care se scad cele care nu se ncadreaz n aria de cuprindere a acestui impozit . Calculul i plata imp. pe venitul microntreprinderilor se efectueaz trimestrial, pn la data de 25 inclusiv a lunii urmtoare trimestrului pentru care se calculeaz imp. Microntreprinderile au obligaia de a depune, pn la termenul de plat a impozitului, declaraia de impozit pe venit. In cazul unei asocieri fr personalitate juridic dintre o microntreprindere pltitoare de impozit i o pers. fizic, rezident sau nerezident, microntreprinderea are obligaia de a calcula, de a reine i de a vrsa la bugetul de stat imp. datorat de pers. fizic (calculat prin aplicarea cotei de 3 % la veniturile ce revin acesteia din asociere).
20

CAP IV. IMPOZITUL PE VENIT 1. Sfera de aplicare a impozitului pe venit i cotele de impozitare Aplicarea impozitului pe venit prezint o serie de avantaje pentru stat: - asigur un nr. de contribuabili mult mai mare, dar i mai apropiat de nr.real al acestora; - prevede o serie de modaliti de sancionare a contribuabililor care se sustrag de la plata obligaiilor; - realizeaz un nivel corespunztor al gradului de ncasare al veniturilor bugetului de stat din aceast surs. Reglementarea imp.pe venit pentru pers. fizice pp. familiarizarea contribuabilului cu o serie de termeni i expresii specifice de a cror nelegere i nsuire este condiionat corecta punere n aplicare a normelor legale n domeniu. Sunt considerate, conform legii, subiect al impozitului: - pers. fizice rezidente; - pers. fizice nerezidente care desfoar o activitate independent prin intermediul unui sediu permanent n Romnia; - pers. fizice nerezidente, care desfoar activiti dependente n Romnia; - pers. fizice nerezidente pentru alte venituri obinute; - cetenii strini sau cetenii romni cu domiciliul n strintate. Venituri impozabile: 1.venituri din activiti independente 2.venituri din salarii; 3.venituri din cedarea folosinei bunurilor 4.venituri din investitii 5.venituri din pensii 6.venituri din activiti agricole; 7.veniturile din premii i din jocuri de noroc; 8.venituri din transferul proprietii imobiliare 9. venituri din alte surse. Sunt considerate venituri neimpozabile: - ajutoarele, indemnizaiile i alte forme de sprijin cu destinaie special; - sumele ncasate din asigurri de orice fel; - sumele primite drept despgubiri pentru pagube suportate ; - pensiile pentru invalizii de rzboi,orfanii, vduvele de rzboi; - bursele primite de persoanele care urmeaz orice form de colarizare i perfecionare ntr-un cadru instituionalizat; - sumele sau bunurile primite cu titlu de motenire sau donaie, etc. ; Cota de impozit pentru determinarea imp. pe veniturile din activiti independente, salarii, cedarea folosinei bunurilor, pensii, activiti agricole, premii i
21

alte surse este de 16% aplicat asupra venitului impozabil corespunztor fiecrei surse din categoria respectiv. Fac excepie de la prevederile de mai sus cotele de impozit prevzute n categoriile de venituri din investiii, jocuri de noroc i din transferul proprietii imobiliare. Perioada impozabil este anul fiscal care corespunde anului calendaristic. Prin excepie, perioada impozabil este inferioar anului calendaristic, n situaia n care decesul contribuabilului survine n cursul anului.

22

2. Reguli de stabilire a venitului net din activiti independente a) Stabilirea venitului net din activiti independente determinat pe baza contabilitii n partid simpl Venitul net = Venitul brut - Cheltuielile aferente realizrii venitului, deductibile pe baza datelor din contabilitatea n partid simpl. Venitul brut reprezint sumele ncasate i echivalentul n lei al veniturilor n natur din desfurarea activitii, veniturile din angajamentul de a nu desfura o activitate independent, etc. Pt. a fi deduse, chelt. aferente veniturilor tb.s ndeplineasc % condiii: - s fie efectuate n cadrul activitilor desfurate n scopul realizrii venitului; - s fie cuprinse n cheltuielile exerciiului financiar al anului n cursul cruia au fost pltite; - s respecte regulile privind amortizarea; - cheltuielile cu primele de asigurare s fie efectuate pentru: 1. active corporale sau necorporale din patrimoniul afacerii; 2. activele ce servesc ca garanie bancar pentru creditele utilizate n desfurarea activitii pentru care este autorizat contribuabilului; 3. boli profesionale, risc profesional i accidente de munc; 4. pers. care obin venituri din salarii, cu condiia impozitrii sumei reprezentnd prima de asigurare, la beneficiul acesteia, la momentul plii de ctre suportator. Baza de calcul se determin ca diferen dintre venitul brut i cheltuielile deductibile, altele dect cheltuielile de sponsorizare, mecenat, cheltuielile de protocol i cotizaiile pltite la Asociaiile profesionale. b) Stabilirea venitului net anual din activiti independente pe baza normelor de venit Pt. pers. fizice autorizate care realizeaz venituri din activiti independente i i desfoar activitatea pe cont propriu singuri, fr salariai sau colaboratori, ntr-un punct fix sau ambulant, avnd un singur obiect de activitate nscris pe autorizaia de funcionare, venitul net se poate determina pe baz de norme anuale de venit. Normele de venit vor avea n vedere% criterii: - vadul comercial t clientela; - vrsta contribuabilului; - timpul afectat desfurrii activitii; - starea de handicap sau de invaliditate a contribuabilului; - activitatea se desfoar n spaiu proprietate a contribuabilului sau nchiriat; - realizarea de lucrri, prestri de servicii i obinerea de produse cu material propriu sau al clientului;
23

- folosirea de maini, dispozitive, scule, acionate manual sau de for motrice; - alte criterii soecifice. Contribuabilii care desfoar activiti pt. care venitul net se determin pe baz de norme de venit nu au obligaia s organizeze i s conduc evidena contabil n partid simpl pentru activitatea respectiv. c) Stabilirea venitului net din drepturile de proprietate intelectual Drepturile de proprietate intelectual constituie un ansamblu de norme juridice prin care se asigur protecia i se reglementeaz raporturile ce se nasc din utilizarea i exploatarea operelor de creaie intelectual. Venitul brut din drepturi de proprietate intelectual reprezint totalitatea ncasrilor n bani i/sau echivalentul n lei al veniturilor n natur realizate din drepturi de proprietate intelectual. Venitul net se determin prin deducerea din venitul brut a urmtoarelor cheltuieli: - o cheltuial deductibil egal cu 40% din venitul brut; - contribuiile sociale obligatorii pltite. n cazul veniturilor provenind din crearea unor lucrri de art monumental, venitul net se stabilete prin deducerea din venitul brut a % cheltuieli: - o cheltuial deductibil egal cu 50% din venitul brut; - contribuiile sociale obligatorii pltite. n sfera de cuprindere a drepturilor de proprietate intelecual sunt incluse: - dreptul de autor i drepturile conexe dreptului de autor; - drepturile de proprietate industrial. Pt. determinarea venitului net din drepturi de proprietate intelectual, contribuabilii vor completa numai partea din Registrul-jurnal de ncasri i pli referitoare la ncasri. Aceast reglementare este opional pentru cei care consider c i pot ndepli obligaiile declarative direct pe baza documentelor emise de pltitorul de venit. Aceti contribuabili au obligaia s arhiveze i s pstreze documentele justificative cel puin n limita termenului de prescripie prevzut de lege. d) Opiunea de a stabili venitul net, utilizndu-se datele din contabilitatea n partida simpl Cererea de opiune pentru stabilirea venitului net n sistem real se depune la organul fiscal competent pn la data de 31 ianuarie inclusiv, n cazul contribuabililor care au desfurat activitate i n anul precedent, respectiv n termen de 15 zile de la nceperea activitii, n cazul contribuabililor care ncep activitatea n cursul anului fiscal.
24

3. Definirea veniturilor din salarii si impozitarea Sunt considerate venituri din salarii toate veniturile n bani i/sau n natur, obinute de o pers. fizic ce desfoar o activitate n baza unui contract individual de munc sau a unui statut special prevzut de lege, indiferent de perioada la care se refer, de denumirea veniturilor sau de forma sub care ele se acord, inclusiv indemnizaiile pentru incapacitate temporar de munc. Impozitul lunar se determina astfel: 1. La locul unde se afl funcia de baz, prin aplicarea cotei de 16% asupra bazei de calcul (determinate ca diferen ntre venitul net din salarii, calculat prin deducerea din venitui brut a contribuiilor obligatorii afernte fiecrei luni si %: - deducerea personal acordat pt. luna respectiv; - cotizaia sindical pltit n luna respectiv ; - contribuiile la schemele facultative de pensii ocupaionale, astfel nct la venitul anului s nu se depeasc echivalentul n lei a 200 de euro. 2. Pt. veniturile obinute n celelate cazuri prin aplicarea cotei de 16% asupra bazei de calcul (venitul brut - contribuiile obligatorii pt. fiecare loc de realizare a acestora). Pltitorul are obligaia de a determina valoarea total a impozitului anual pe veniturile din salarii, pentru fiecare contribuabil. Contribuabilii pot dispune asupra destinaiei unei sume reprezentnd pn la 2% din impozitul stabilit pentru sponsorizarea entitilor nonprofit. Obligaia calculrii, reinerii i virrii acestei sume revine organului fiscal competent. Pltitorii de salarii i de venituri asimilate salariilor au obligaia de a calcula i de a reine impozitul aferent veniturilor fiecrei luni la data efecturii plii acestor venituri, precum i de a-l vira la bugetul de stat pn la data de 25 inclusiv a lunii urmtoare celei pentru care se pltesc aceste venituri. Informaiile referitoare la calculul impozitului pe veniturile din salarii se cuprind n fiele fiscale. Pltitorul de venituri are obligaia: - s completeze fiele fiscale pe ntreaga durat de efectuare a plii salariilor. - s pstreze fiele fiscale pe ntrega durat a angajrii; - s transmit organului fiscal competent o copie, pentru fiecare an pn n ultima zi a lunii februarie a anului curent, pentru anul fiscal expirat. Modelul i coninutul formularelor se aprob prin ordin al ministrului finanelor publice.

25

4. Definirea veniturilor din cedarea folosinei bunurilor Veniturile din cedarea folosinei bunurilor sunt veniturile n bani i/sau n natur provenind din cedarea folosinei bunurilor mobile i imobile, obinute de ctre proprietar, uzufructuar sau alt deintor legal. Din aceast categorie fac parte: - veniturile din nchirieri i subnchirieri de bunuri mobile i imobile - sunt cele din cedarea folosinei locuinei, caselor de vacan, garajelor, terenurilor etc, a cror folosin este cedat n baza unor contracte de nchiriere, inclusiv a unor pri din acestea utilizate n scop de reclam, afiaj i publicitate. - venituri din arendarea bunurilor agricole, din patrimoniul personal. Veniturile din cedarea folosinei bunurilor se stabilesc pe baza chiriei sau arendei prevzute n contractul ncheiat ntre pri, n form scris, i nregistrat la organul fiscal competent n termen de 15 zile de la data ncheierii acestuia. Cedarea folosinei bunurilor oblig la ncheierea ntre pri a unui contract n form scris i la nregistrarea acestuia la organul fiscal n raza cruia este situat bunul generator de venit, n cazul bunurilor imobile sau n raza cruia i are domiciliul contribuabilul, n cazul bunurilor mobile. Obligaia de a nregistra la organul fiscal contractul de cedarea folosinei n form scris revine: - proprietarului; - uzufructarului; - altui deintor legal, dup caz.

26

CAP V. TVA 1. Sfera de aplicare Cuprinde operatiile care indeplinesc cumulativ % conditii: - constituie o livrare de bunuri, o prestare de servicii efectuat cu plat sau o operaiune asimilat acestora; - locul de livrare a bunurilor sau de prestare a serviciilor este considerat a fi n Romnia; - s fie efectuate de persoane impozabile; - s rezulte din una dintre activitile economice prevzute de lege. In sfera de aplicare TVA se cuprinde i importul de bunuri. Operaiunile impozabile pot fi: a) taxabile, pt. care se aplic cotele de impozit prevzute de lege; b) scutite cu drept de deducere, pt. care nu se datoreaz TVA, dar este permis deducerea TVA-ului datorat sau pltit pt. bunurile sau serviciile achiziionate; c) scutite fr drept de deducere, pt. care nu se datoreaz TVA i nu este permis deducerea TVA-ului datorat sau pltit pt. bunurile sau serviciile achiziionate; d) operaiuni de import scutite de TVA, conform legii, pentru care nu se datoreaz TVA n vam. Prin pers. impozabil se nelege orice pers., indiferent de statutul su juridic, care efectueaz de o manier independent i indiferent de loc, activiti economice, oricare ar fi scopul i rezultatul acestor activiti. In raport de natura i proveniena bunurilor, n sfera operaiilor supuse TVA se cuprind: a) Livrarea de bunuri - orice transfer al dreptului de proprietate asupra bunurilor corporale mobile i imobile de la proprietar ctre o alt persoan, direct sau prin persoane care acioneaz n numele acestuia. b) Prestarea de servicii - orice activitate desfurat de un contribuabil, care nu constituie livrare de bunuri. c) Schimbul de bunuri i servicii - in cazul unei operaiuni care implic o livrare de bunuri i/sau servicii n schimbul unei livrri de bunuri i/sau prestri de servicii, fiecare persoan impozabil se consider c a efectuat o livrare de bunuri i/sau o prestare de servicii cu plat. d) Import de bunuri - intrarea de bunuri n Romnia provenind dintr-un alt stat. Conform criteriilor de teritorialitate sunt supuse TVA operaiunile referitoare la transferul dreptului de proprietate asupra bunurilor situate pe teritoriul Romniei. Bunurile provenite din import sunt impozabile n Romnia la intrarea acestora n ar i ia nregistrarea declaraiei vamale. Prestrile de servicii sunt impozabile atunci cnd sunt utilizate n Romnia, indiferent de locul unde este situat sediul sau domiciliul prestatorului.
27

2. Operaiuni scutite de TVA Operaiuni scutite de TVA: a) activiti de interes general: - spitalizarea, ngrijirile medicale, inclusiv veterinare i operaiunile strns legate de acestea; - serviciile de cazare, mas i tratament - livrrile de organe, snge i lapte, de provenien umana; - jocurile de noroc organizate de persoanele autorizate; Statul utilizeaz acest impozit ca prghie economico-financiar de stimulare a agenilor economici cu activitate mai redus, care: - folosesc for de munc cu randament sczut; - acord sprijin unor categorii sociale defavorizate sau cu sarcini familiale deosebite; - favorizeaz financiar o serie de activiti din domeniul sntii, nvmntului, culturii, artei, sportului etc. b) operaiuni scutite la import - bunurile introduse n ar fr plata taxelor vamale, potrivit regimului vamal aplicabil persoanelor fizice; - importul de bunuri primite n mod gratuit cu titlul de ajutoare sau donaii; - importul de bunuri de ctre misiunile diplomatice i birourile consulare, n condiii de reciprocitate; - alte operaiuni prevzute de lege. c) exportul, alte operaiuni similare i transportul internaional: - livrrile de bunuri expediate sau transportate n afara rii, de ctre furnizor sau de alt persoan n contul su; - livrrile de bunuri expediate sau transportate n afara rii de cumprtorul care nu este stabilit n interiorul rii, sau de alt persoan n contul su, cu excepiile prevzute de lege; - alte operaiuni similare prevzute de lege. d) operatiuni ce privesc traficul internaional de bunuri, cu condiia ca acestea s nu duc la utilizare i/sau consumare final n Romnia. - livrarea de bunuri care sunt plasate n regim de antrepozit vamal; - livrarea de bunuri destinate plasrii n magazinele duty-free i n alte magazine situate n aeroporturile internaionale, precum i livrrile de bunuri efectuate prin aceste magazine; - prestrile de servicii legate direct de operaiunile prevzute anterior.

28

3. Operaiuni impozabile prin opiune Contribuabilii scutii de la plata TVA ntruct realizeaz o cifr de afaceri anual ce nu depete plafonul prevzut de lege pot opta pentru plata acestei taxe. Aprobarea se d de Ministerul Finanelor prin organele fiscale teritoriale i se refer la ansamblul normelor privind T.V.A., iar aplicarea se face ncepnd cu data de nti a lunii urmtoare datei aprobrii. Aprobarea se d de ctre Ministerul Finanelor prin organele fiscale la care contribuabilii sunt nregistrai ca pltitori de impozite i taxe, pe baz de cerere i justificare economica, prezentate de solicitant, numai n condiiile n care includerea operaiunilor respective n sfera de aplicare a T.V.A. nu influeneaz negativ alte activiti specifice sau bunuri scutite de T.V.A.. Dup nscrierea ca pltitor de TVA persoanele impozabile respective nu mai beneficiaz de scutire chiar dac ulterior realizeaz venituri impozabile sub plafonul prevzut de lege.

29

4. Faptul generator si exigibilitatea TVA Faptul generator i exigibilitatea sunt cele dou elemente n funcie de care se determin momentul n care ia natere obligaia agentului economic de a plti taxa, respectiv dreptul organului fiscal de a pretinde plata taxei ctre bugetul statului. De regul, faptul generator al TVA ia natere i taxa devine exigibil n momentul efecturii livrrii bunurilor sau prestrii serviciilor, cu excepiile prevzute de lege. Exist o serie de situaii particulare, expres prevzute de lege, cnd ia nastere obligaia de plat. Prin derogare, exigibilitatea poate fi anticipat sau ulterioar faptului generator. Astfel exigibilitatea TVA este anticipat faptului generator, atunci cnd: - factura fiscal este emis naintea efecturii livrrii bunurilor sau prestrii serviciilor; - se ncaseaz avansuri naintea efecturii livrrii bunurilor sau prestrii serviciilor, cu excepia avansurilor acordate pentru: - plata importurilor i a datoriei vamale stabilite potrivit legii; - livrri de bunuri i prestri de servicii scutite de TVA sau care nu intr n sfera de aplicare a TVA. Pentru cazurile n care exigibilitatea TVA este anticipat faptului generator, se aplic cotele n vigoare la data la care taxa devine exigibil, iar n situaia modificrii cotelor, se va proceda la o regularizare pentru a se aplica cotele n vigoare la data la care ia natere obligaia de plat a TVA. Regularizarea se efectueaz prin facturarea integral a contravalorii livrrilor de bunuri i/sau prestrii de servicii cu cotele n vigoare la data la care ia natere obligaia de plat a TVA. Exigibilitatea TVA este ulterioar faptului generator n cazul livrrilor de bunuri i prestrilor de servicii cu plata n rate cnd obligaia de plat a TVA intervine la data prevzut n contract pentru plata ratelor respective. Pentru livrrile de bunuri i /sau prestrile de servicii care se efectueaz continuu (energie elctric , termic, gaze naturale, ap, servicii telefonice etc) precum i pentru cele la care se ncaseaz de regul, avansuri, exigibilitatea intervine la data stabilirii debitului clientului pe baza de factur fiscal sau alt document fiscal.

30

5. Mecanismul de determinare i regularizare a TVA Operaiunile impozabile cuprinse n sfera de aplicare a TVA se clasific, d.p.d.v. al regimului de impozitare: a) operaiuni taxabile, la care se aplic cota standard sau cota redus a TVA; b) operaiuni scutite de TVA cu drept de deducere, pt. care furnizorii i/sau prestatorii au dreptul de deducere a TVA aferente bunurilor i/sau serviciilor achiziionate, destinate realizrii operaiunilor respective; c) operaiuni scutite de TVA fr drept de deducere ; d) operaiuni de import scutite de TVA. Operaiunile scutite de TVA sunt reglementate prin lege i nu se admite extinderea lor prin analogie. Determinarea cuantumului TVAi regularizarea acesteia cu bugetul de stat pp.e a se avea n vedere o serie de elemente precum : - baza de impozitare; - cotele de impozit; - regimul deducerilor instituit prin lege.

31

6. Baza de impozitare Baza de impozitare - elementul principal ce st la baza determinrii TVA i reprezint contravaloarea bunurilor livrate sau a serviciilor prestate, exclusiv TVA. Baza de impozitare pt.livrrile de bunuri i pentru prestrile de servicii este constituit din toate sumele, valorile, bunurile i/sau serviciile primite sau care urmeaz a fi primite de furnizor sau prestator n contrapartid pt. livrrile de bunuri i/sau prestrile de servicii efectuate, exclusiv TVA. In cazul plii n natur, valoarea bunurilor i/sau serviciilor primite, trebuie s asigure acoperirea integral a contravalorii bunurilor livrate sau servicii lor prestate. Baza de impozitare a TVA, pt. operaiunile din interiorul rii este construit din: - tot ceea ce constituie contrapartid obinut sau care urmeaz a fi obinut de furnizor ori prestator din partea cumprtorului, beneficiarului sau a unui ter pt. bunurile livrate i serviciile prestate; - preurile de achiziie sau, n lipsa acestora, preul de cost, determinat la momentul livrrii, pentru bunurile constatate lips in gestiune. - suma cheltuielilor efectuate de persoana impozabil pentru a oferi utilizarea temporar a unor bunuri sau prestarea de servicii n mod gratuit pt. uzul personal angajailor sau altor persoane, n scopuri ce nu au legtur cu activitatea economic. Sunt cuprinse n baza de impozitare: - impozitele, taxele, exclusiv TVA; - cheltuielile accesorii cum ar fi: comisioanele, cheltuielile de ambalare, transport i asigurare, decontate cumprtorului sau clientului. Baza de impozitare pt. un import de bunuri este constituit din valoarea n vam a bunurilor, stabilit conform legislaiei vamale n vigoare, la care se adaug taxele vamale, comisionul vamal, accizele i alte taxe, exclusiv TVA, datorate pentru importul de bunuri. In baza de impozitare se cuprind, de asemenea, cheltuielile accesorii precum comisioanele, cheltuielile de ambalare, transport i asigurare care intervin pn la primul loc de destinaie a bunurilor n Romnia, dac aceste cheltuieli nu au fost cuprinse n valoarea n vam. Pt. nave i aeronave, baza de impozitare nu include: valoarea serviciilor de reparare sau transformare efectuate n strintate, a carburanilor i altor bunuri, aprovizionate din strintate, destinate utilizrii pe nave i/sau aeronave. Dac suma folosit la stabilirea bazei de impozitare pentru un import de bunuri este exprimat n valut, aceasta se convertete n moneda naional a Romniei, dup metodologia folosit pentru a stabili valoarea n vam a bunurilor importate.

32

7. Cotele de impozitare Cotele de impunere, ca i alte elemente de detaliu, au suferit (i probabil vor mai suferi) modificri n timp. In prezent, n Romnia, cota standard a TVA este de 19% i se aplic asupra operaiunilor impozabile, cu excepia celor scutite de TVA i a celor care sunt supuse cotei reduse TVA. Cota general de 19% se aplic asupra bazei de impozitare care conform principiului de baz privind aezarea acestui impozit nu include TVA. Cota redus a TVA este de 9 % i se aplic asupra bazei de impozitare, pt.: a) dreptul de intrare la castele, muzee, case memoriale ; b) livrri de manuale colare, cri, ziare si reviste, cu excepia celor destinate exclusiv publicitii; c)livrrile de proteze de orice fel si accesoriile acestora (cu excepia protezelor dentare), produse ortopedice, medicamente de uz uman i veterinar; d) cazarea n cadrul sectorului hotelier sau al sectoarelor cu funcie similar, inclusiv nchirierea terenurilor amenajate pentru camping. Cota de TVA aplicabil este cea n vigoare la data la care intervine faptul generator al taxei pe valoarea adugat, cu excepiile prevzute de lege cnd se aplic cota n vigoare la data exigibilitii taxei. In condiiile n care bunurile i serviciile sunt comercializate la preuri i tarife care cuprind i TVA cota de 19% se recalculeaz pe baza sutei majorate si devine 15,966%, iar cota de 9% devine 8,257%. Aceste cote se folosesc pt: - mrfurile comercializate prin comertul cu amnuntul; - prestri de servicii efectuate de uniti i liber-profesioniti autorizai care au relaie direct cu populaia ale cror preuri cuprind TVA; - sumele obinute din vnzarea de bunuri pe baz de licitaie, de evaluare sau expertiz; - alte situaii similare. In condiiile noilor reglementri, a fost eliminat cota zero, iar operaiunile care anterior erau impozitate cu cota zero sunt considerate operaiuni scutite cu drept de deducere.

33

8. Regimul deducerilor TVA TVA datorat bugetului de stat se stabilete ca diferena ntre valoarea taxei facturate pentru bunurile livrate i serviciile prestate i valoarea taxei aferente intrrilor. Dreptul de deducere ia natere n momentul n care taxa deductibil devine exigibil. TVA aferent livrrilor de bunuri i prestrilor de servicii cu plata n rate, precum i pentru cele care dau natere la decontri sau ncasri succesive este deductibil la data prevzut pentru plata ratelor scadente sau la expirarea perioadei pentru care se face decontarea. Nu poate fi dedus, potrivit legii, TVA aferent intrrilor referitoare Ia: a) bunuri i/sau servicii achiziionate de furnizor sau de prestatori n contul clienilor care apoi se deconteaz acestora; b) buturi alcoolice i produse de tutun destinate aciunilor de protocol. Pentru exercitarea dreptului de deducere, TVA aferent intrrilor, contribuablii sunt obligai: - s justifice suma taxei prin documente ntocmite conform legii de ctre contribuabili nregistrai ca pltitori de TVA (factur fiscal sau alt document legal); - s justifice c bunurile n cauz sunt destinate pentru nevoile firmei si sunt proprietatea acesteia. Un regim special de deducere are TVA aferent bunurilor i serviciilor achiziionate pentru realizarea obiectivelor proprii de investiii. Sumele deduse vor rentregi obligatoriu disponibilitile de investiii i vor fi utilizate n cursul anului fiscal numai pentru pli aferente aceluiai obiectiv.La finele exerciiului financiar sumele deduse i neutilizate se vireaz la bugetul de stat sau bugetele locale, dup caz. Perioada fiscal pentru TVA este luna calendaristic. Prin derogare, pentru persoanele impozabile care nu au depit n cursul anului precedent o cifr de afaceri, din operaiuni taxabile i/sau scutite cu drept de deducere, de 100.000 inclusiv, la cursul de schimb din ultima zi lucrtoare a anului precedent, perioada fiscal este trimestrul calendaristic. Aceste persoane impozabile au obligaia de a depune la organele fiscale teritoriale, pn la 25 februarie, o declaraie n care s menioneze cifra de afaceri din anul precedent. Exercitarea dreptului de deducere nu se face pentru fiecare operaiune n parte, ci pentru ansamblul operaiunilor realizate n cursul unei luni. Pentru exercitarea dreptului de deducere este necesar ca bunurile i serviciile achiziionate sau provenite din producie proprie s fie folosite exclusiv pentru realizarea operaiilor cu drept de deducere. Dac un agent economic realizeaz att operaiuni cu drept de deducere ct i operaiuni fr drept de deducere a TVA aferent intrrilor de bunuri i servicii,
34

denumit pltitor de tax pe valoarea adugat cu regim mixt, atunci dreptul de deducere se determin n raport cu participarea bunurilor i serviciilor achiziionate la realizarea operiunilor cu drept de deducere. Pltitorii de TVA cu regim mixt vor ntocmi jurnale de cumprri distincte pentru: - achiziii de bunuri i servicii destinate exclusiv realizrii de operaiuni care dau drept de deducere, iar pe baza jurnalului ntocmit taxa pe valoarea adugat aferent acestora se deduce integral; - achiziii de bunuri i servicii destinate exclusiv realizrii de operaiuni care nu dau drept de deducere, taxa pe valoarea adugat aferent acestora neputnd fi dedus; - achiziii de bunuri i serviciile pentru care nu se cunoate destinaia n momentul achiziiei ori nu se poate determina proporia n care sunt sau vor fi utilizate pentru operaiuni care dau drept de deducere i operaiuni care nu dau drept de deducere. In acest caz, taxa pe valoarea adugat aferent acestor achiziii se deduce pe baz de pro-rata. Pro-rata se determin ca raport ntre veniturile obinute din operaiuni care dau drept de deducere (inclusiv subvenii legate de preul acestora), la numrtor, iar la numitor vaniturile de la numrtor plus veniturile obinute din operaiuni care nu dau drept de deducere. Se exclud din calculul pro-ratei veniturile financiare (dac sunt accesorii activitii principale) i serviciile efectuate de prestatori stabilii n strintate, pentru care beneficiarii au obligaia plii TVA. Pro-rata se determin anual sau, prin excepie, lunar sau trimestrial, elementele de la numrtor i numitor fiind cumulate pe ntreaga perioad fiscal luat n considerare. Pro-rata poate fi aplicabil provizoriu sau poate fi pro-rat definitiv. Pro-rata aplicabil provizoriu este ori pro-rata definitiv determinat pentru anul precedent, ori pro-rata estimat n funcie de operaiunile prevzute a fi realizate n anul curent i se comunic organului fiscal teritorial, la nceputul fiecrui an fiscal cel mai tarziu pana la data de 25 ianuarie. Taxa pe valoarea adugat de dedus se determin prin aplicarea pro-ratei provizorii asupra taxei pe valoarea adugat deductibile, aferent achiziiilor destinate att realizrii de operaiuni care dau drept de deducere, ct i celor care nu dau drept de deducere. Pro-rata definitiv se determin n luna decembrie, n funcie de realizrile efective din cursul anului i servete la recalcularea de TVAde dedus si regularizarea diferentelor ce apar fa de taxa dedus pe baza pro-ratei provizorii, diferene ce se nscriu pe un rnd distinct n decontul ultimei perioade fiscale. In situaii speciale, cnd pro-rata calculat, aa cum am artat, nu asigur determinarea corect a taxei de dedus, Ministerul Finanelor Publice poate aproba
35

aplicarea unei pro-rate speciale ori calculul lunar sau trimestrial al pro-ratei, la cererea justificat a persoanelor impozabile. Din compararea taxei pe valoarea adugat colectat ntr-o perioad fiscal cu taxa pe valoarea adugat de dedus n aceeai perioad fiscal pot rezulta dou situaii: - taxa colectat este mai mare dect taxa de dedus i rezult o diferen denumit taxa pe valoarea adugat de plat pentru perioada fiscal de raportare; - taxa colectat este mai mic dect taxa de dedus i rezult o diferen denumit sum negativ a taxei pe valoarea adugat pentru perioada fiscal de raportare. n continuare, se determin taxa pe valoarea adugat de plat cumulat sau suma negativ a taxei pe valoarea adugat cumulat adugnd la soldul taxei pe valoarea adugat aferent perioadei de raportare (determinat ca mai sus) sumele neachitate la buget pn la data depunerii decontului, respectiv suma negativ a taxei pe valoarea adugat raportat din decontul perioadei fiscale precedente, dac nu a fost solicitat a fi rambursata. Persoanele impozabile pot solicita rambursarea soldului sumei negative a taxei pe valoarea adugat (dac este mai mare de 50 milioane lei), prin bifarea casetei corespunztoare din decontul de tax pe valoarea adugat (decontul fiind i cerere de rambursare) sau pot reporta soldul sumei negative n decontul perioadei fiscale urmtoare. Rambursarea soldului sumei negative a taxei pe valoarea adugat se efectueaz de organele fiscale, n condiiile i potrivit procedurilor n vigoare.

36

Pltitorii TVA si obligatiile acestora In calitate de pltitor de TVA pot s apar o serie de ageni economici, persoane fizice sau juridice, indiferent de forma de organizare (regii autonome, societi comerciale, societi agricole, uniti cooperatiste, asociaii i organizaii cu scop lucrativ, liber-profesioniti autorizai, persoane fizice i asociaii familiale autorizate s desfoare activiti pe baza liberei iniiative etc) dac efectueaz operaiuni supuse taxrii ce rezult dintr-o activitate economic independent desfurat pe proprie rspundere, n scopul obinerii de profit. Se regsesc, deci, n rndul pltitorilor de TVA: a) contribuabilii nregistrai ia organele fiscale competente ca pltitori de TVA pentru operaiuni taxabile; b) titularii operaiunilor de import de bunuri efectuat direct, prin comisionari sau tere persoane juridice care acioneaz n numele i din ordinul titularului operaiunii de import; c) persoanele fizice, pentru bunurile introduse n ar potrivit regulamentului vamal aplicabil acestora; d) beneficiarii prestrilor de servicii taxabile, efectuate de persoane impozabile stabilite n strintate, indiferent dac beneficiarii sunt sau nu nregistrai ca pltitori de tax pe valoarea adugat. In cazul livrrilor de bunuri taxabile pentru care locul livrrii este considerat a fi n Romnia, efectuate de persoane stabilite n strintate, acestea au obligaia s desemneze un reprezentant fiscal n Romnia Nu se admite dect un singur reprezentat fiscal pentru ansamblul operaiunilor impozabile desfurate de persoana strin n Romnia. De asemenea, nu se admite coexistena mai multor reprezentani fiscali cu angajamente limitate. Obligaiile reprezentatului fiscal privind aplicarea TVA aferente operaiunilor efectuate n Romnia de persoana strin sunt cele prevzute de legislaia romn pentru pltitorii de TVA cu sediul n Romnia cu unele derogri referitoare la modul de ntocmire a facturilor, ntocmirea i depunerea decontului de TVA, exercitarea dreptului de deducere a TVA. In categoria pltitorilor de tax nu se includ persoanele care nu acioneaz n mod independent cum ar fi, spre exemplu, salariaii i alte persoane angajate pe baz de contract de munc sau contract civil, ori convenie pentru artiti, corespondeni de pres etc. Contribuabilii care realizeaz operaiuni supuse taxei pe valoarea adugat au o serie de obligaii, i anume: a) cu privire la nregistrarea la organele fiscale: - s depun la organul fiscal competent o declaraie de nregistrare fiscal conform modelului aprobat de Ministerul Finanelor Publice, n termen de 15 zile de la data
37

eliberrii cerificatului de nmatriculare, a autorizaiei de funcionare sau a actului legal de constituire, dup caz; Contribuabilii care devin pltitori de tax ca urmare a depirii plafonului de scutire (2,0 miliarde lei), a schimbrii condiiilor de desfurare a activitii sau a unor modificri legislative n sensul trecerii activitilor desfurate de la regimul de scutire la cel de impozitare, ulterior nregistrrii fiscale, au obligaia s depun declaraie de meniuni n termen de 15 zile de la data la care a intervenit modificarea, n vederea atribuirii de cod fiscal; - orice persoan impozabil, nregistrat ca pltitor de TVA, care realizeaz exclusiv operaiuni care nu dau drept de deducere, trebuie s solicite scoaterea din eviden ca pltitor de TVA; s solicite organului fiscal scoaterea din eviden ca pltitor de tax n caz de ncetare a activitii, n termn de 15 zile de la data actului legal n care se consemneaz situaia respectiv. b) cu privire la ntocmirea documentelor; - s consemneze livrrile de bunuri i/sau prestrile de servicii n documente legal aprobate i s completeze toate datele prevzute de acestea. Pentru livrri de bunuri, factura fiscal se emite la data livrrii, iar pentru prestrile de servicii cel mai trziu pn la data de 15 a lunii urmtoare celei n care a fost efectuat prestarea. Pentru bunurile livrate pe baz de aviz de nsoire, factura fiscal se emite n cel mult 5 zile lucrtoare de la data livrrii, fr a depi finele lunii n care a avut loc livrarea. Pentru operaiunile de lesing intern, nchiriere, concesionare sau arendare de bunuri, factura fiscal se emite la data specificat n contract pentru plata ratelor, chiriei, redevenei sau arendei, dup caz. In cazul ncasrii de avans, factura fiscal trebuie emis n termen de cel mult 5 zile lucrtoare de la data ncasrii avansului, fr a depi finele lunii. Nu este obligatorie emiterea facturii fiscale pentru transportul cu taximetre, cel pe baz de bilete de cltorie sau abonamente, vnzri de bunuri i/sau prestri servicii consemnate n documente specifice aprobate prin lege sau vnzri ctre populaie, pe baz de documente fr nominalizri privind cumprtorul. - pentru prestrile de servicii efectuate de prestatori stabilii n strintate, pentru care beneficiarii au obligaia plii TVA, acetia din urm, daca sunt nregistrai ca pltitori de TVA, trebuie s autofactureze operaiunile respective, prin emiterea unei facturi fiscale, la data primirii facturii prestatorului sau la data efecturii plii ctre prestator, cnd nu s-a primit factura; importatorii sunt obligai s ntocmeasc declaraia vamal de import, s determine valoarea n vam, taxele vamale, alte taxe i accizele datorate, i pe baza acestora s calculeze TVA datorat bugetului. c) cu privire la evidena operaiunilor;
38

- s in evidena contabil aa nct s le permit s determine baza de impozitare i taxa pe valoarea adaugata colectat pentru livrrile efectuate precum i cea deductibila aferent intrrilor; - s ntocmeasc i s depun, pentru fiecare perioad fiscal, la organul fiscal, pn la 25 a lunii urmtoare, decontul de tax pe valoarea adugat potrivit modelului stabilit de Ministerul Finanelor Publice; Beneficiarii de servicii prestate de persoane stabilite n strintate, nenregistrai ca pltitori de TVA, trebuie s ntocmeasc un decont de TVA special, potrivit modelului stabilit de Ministerul Finanelor Publice, pe care l depun la organul fiscal numai atunci cnd realizeaz astfel de operaiuni. - s furnizeze organelor fiscale toate justificrile necesare n vederea stabilirii operaiunilor impozabile executate; - s contabilizeze distinct veniturile i cheltuielile determinate de operaiunile asocierilor n participaiune. d) cu privire la plata taxei pe valoarea adugat: - s achite taxa datorat, potrivit decontului ntocmit pentru fiecare perioad fiscal sau prin decontul special, pn la data la care au obligaia depunerii acestora (25 a lunii urmtoare perioadei fiscale); - s achite taxa pe valoarea adugat aferent bunurilor din import definitiv la organul vamal concomitent cu plata taxelor vamale sau odat cu ndeplinirea formalitilor de vmuire pentru bunurile din import care sunt exceptate sau scutite de taxe vamale, dar sunt supuse TVA. Prin derogare, nu se face plat efectiv la organele fiscale de ctre persoanele nregistrate ca pltitori TVA care au obinut certificate de exonerare pentru: a) importul de maini, utilaje, instalaii, echipamente etc. pentru investiii precum i importul de maini agricole i mijloace de transport destinate realizrii de activiti productive; b) importul de materii prime i materiale consumabile care nu se produc sau sunt deficitare n ar, destinate activitii economice a importatorului. - s achite taxa datorat bugetului de stat anterior datei depunerii cererii la organul fiscal pentru scoaterea din eviden ca pltitor de TVA, n caz de ncetare a activitii.

39

CAP.VI. ACCIZELE 1. Caracterizare general Ca i TVA-ul, accizele reprezint o form de impozitare a consumului fiind deci incluse n categoria impozitelor indirecte. Ele prezint ns unele caracteristici care le difereniaz de taxa pe valoarea adugat: a) sunt impozite analitice care vizeaz n principal dou categorii de mrfuri: - unele constituie articole de lux; - altele sunt produse care se consum n cantiti mari i nu pot fi nlocuite de cumprtori cu altele, ceea ce asigur productivitatea impozitului b) obiectivele urmrite - sunt de natur: - financiar (procurarea de resurse bugetare); - social (inhibarea consumului unor produse duntoare sntii); - economic (protecia produciei indigene mpotriva concurenei produselor din import); - ecologic (protecia faunei, limitarea polurii mediului) sau de alt natur; c) spre deosebire de TVA, accizele se datoreaz de ctre productori, importatori, achizitori ntr-o singur faz a circuitului economic, cotele de impunere (n sume fixe sau n procente) fiind unice att pentru produsele realizate n ar ct i pentru cele din import; d) preced TVA, fiind deci incluse n baza de calcul a TVA, ceea ce conduce la dubla impunere economic a produselor n cauz. In practica fiscal din ara noastr accizele au fost introduse n anul 1991 prin HG 779/1991. Codul Fiscal separa produsele accizabile in 2 categorii: - produse supuse accizelor armonizate; - alte produse accizabile. Codul fiscal introduce pt. prima data denumirea de antrepozit fiscal. Astfel, producerea, depozitarea si transformarea produselor accizabile va fi posibila numai in cadrul acestora.

40

CAP VII. TAXELE VAMALE 1. Sfera de aplicare si platitorii taxelor vamale In calitate de pltitori ai taxelor vamale apar agenii economici persoane juridice i persoane fizice, romne i strine, care introduc sau scot din tar bunuri ce intr sub incidena codului vamal. Sfera de aplicare a taxelor vamale este influenat de regimul vamal stabilit de autoritatea vamal la introducerea sau scoaterea din ar a mrfurilor prezentate n vam. Regimul vamal cuprinde totalitatea normelor ce se aplic n cadrul procedurii de vmuire, n funcie de scopul operaiunii comerciale i de destinaia mrfii. Regimurile vamale sunt definitive sau suspensive. Din categoria regimurilor vamale definitive fac parte: importul, exportul, introducerea i scoaterea din ar de bunuri aparinnd cltorilor sau altor persoane fizice, necomerciani. Regimurile vamale suspensive sunt: tranzitul, antrepozitul, perfecionarea activ, transformarea sub control vamal, admiterea temporar i perfecionarea pasiv a mrfurilor. Aceste regimuri se acord numai de autoritatea vamal prin eliberarea unei autorizaii care precizeaz condiiile de derulare a regimului. Mrfurile destinate a fi plasate sub regim vamal fac obiectul unei declaraii vamale corespunztoare acelui regim, care se depune la biroul sau punctul vamal mpreun cu documentele prevzute de reglementrile vamale, n vederea acceptrii regimului vamal solicitat. Avnd n vedere interesul pentru dezvoltarea exportului, ara noastr aplic numai taxe vamale de import. Importul const n intrarea n ar a mrfurilor strine i introducerea acestora n circuitul economic. La importul mrfurilor, autoritatea vamal realizeaz procedura de vmuire i de ncasare a datoriei vamale aferente drepturilor de import (taxe vamale, TVA, accize i orice alte sume care se cuvin statului). Fac obiectul taxelor vamale bunurile, mrfurile, prestrile de servicii etc. importate, cu excepia celor pentru care legea prevede n mod expres exceptri, scutiri, reduceri sau suspendri de la plata taxelor vamale. Astfel sunt exceptate de la plata taxelor vamale de import produsele de pescuit maritim i oceanic i alte produse extrase din marea teritorial a unei tere ri de navele nmatriculate n Romnia i care navigheaz sub pavilion romnesc. Acelai regim de exceptare l au i produsele obinute la bordul navelor fabric ce ndeplinesc condiiile de mai sus. Prin excepie , se acord scutiri de taxe vamale pentru importul urmtoarelor categorii de bunuri:
41

 ajutoare i donaii cu caracter social, umanitar, cultural, sportiv, didactic primite de organizaii i asociaii non-profit, ministere i alte organe ale administraiei publice, sindicate, partide politice, organizaii de cult, fondaii, asociaii sau cluburi sportive, uniti de nvmnt; Nu beneficiaz de regimul de scutire16 autovehiculele, altele dect ambulanele ori autovehiculele destinate meninerii i restabilirii ordinii publice, primite din import sub form de ajutoare i donaii. bunurile strine care devin, potrivit legii, proprietatea statului: mostrele fr valoare comercial, materialele de publicitate, de reclam, documentare ; alte bunuri prevzute n legi sau hotrri ale guvernului. Pentru ca aceste bunuri s beneficieze de scutire de taxe vamale, trebuie s ndeplineasc urmtoarele condiii: - s fie trimise de expeditor ctre destinatar fr nici un - fel de obligaii de plat ; - s nu fac obiectul unor comercializri ulterioare; - s nu fie utilizate pentru prestaii ctre teri aductoare de venituri; - s fie cuprinse n patrimoniul persoanei juridice i nregistrate n evidena contabil proprie ; - s fie utilizate numai n scopurile pentru care au fost importate. De asemenea, este scutit de taxe vamale importul urmtoarelor categorii de bunuri: a) bunuri de origine romna ; b) bunuri reparate n strintate sau bunurile care la nlocuiesc pe cele necorespunztoare calitativ, returnate partenerilor externi n perioada de garanie ; c) bunurile care se napoiaz n ar ca urmare a unei expedierieronate ; d) bunurile de import, destinate a fi utilizate de asociaii familiale i uniti din sectorul meteugresc, agricol i al industriei mici, n cadrul unor programe i aciuni de ajutoare i dezvoltare a activitilor finanate de guvernele strine n baza unor acorduri sau tratate ncheiate cu Romnia. Totodat, trebuie artat c sunt scutite de la plata drepturilor de import bunurile importate prin serviciile potale i n regim de curierat rapid de ctre persoanele juridice cu o valoare total pe trimitere a echivalentului n lei de pn la 12 euro inclusiv. Beneficiaz de reduceri sau exceptri de la plata taxelor vamale pe baz de reciprocitate, bunurile introduse n ar pentru dotarea i ntreinerea reprezentanelor firmelor comerciale i ale organizaiilor economice strine care funcioneaz legal n Romnia. In cazuri temeinic justificate, Guvernul poate aproba exceptri sau reduceri cu caracter temporar, de la plata taxelor vamale pentru unele categorii de mrfuri, cu
42

indicarea precis a codului tarifar al acestora i fr discriminri fa de importatorii sau beneficiarii lor. In ceea ce privete suspendarea plii taxelor vamale ea intervine n cazul mrfurilor pentru care au fost stabilite regimuri vamale suspensive, care sunt operaiuni de import-export cu titlul temporar. Pot fi plasate n regimurile vamale suspensive mrfuri, indiferent de felul, cantitatea, originea, proveniena sau destinaia acestora. Excepie fac acele mrfuri care sunt suspuse unor interdicii sau restricii din motive de ordine sau moral public, de protecie a sntii i vieii persoanelor, animalelor sau vegetalelor, de protecie a mediului nconjurtor, de ocrotire a valorilor naionale, artistice, istorice sau arheologice. Regimul vamal suspensiv se acord de autoritatea vamal, la cererea scris a titularului operaiunii comerciale, prin emiterea unei autorizaii prin care se fixeaz condiiile de derulare a regimului. Odat cu declaraia vamal pentru mrfurile supuse unui regim vamal suspensiv, titularul operaiunii este obligat s depun la biroul vamal i o garanie care s asigure plata taxelor vamale i a altor drepturi de import ce ar putea fi datorate. Astfel de regimuri vamale suspensive sunt: a) Tranzitul vamal care const n transportul mrfurilor strine de la un birou vamal la alt birou vamal, fr ca acestea s fie supuse drepturilor de import sau msurilor de politic comercial. Mrfurile nevmuite la intrarea n ar pot fi transportate n tranzit vamal pe teritoriul Romniei sub supraveghere vamal i cu garantarea taxelor vamale. b) Antrepozitul vamal prin care se nelege locul aprobat de autoritatea vamal aflat sub controlul acesteia, n care mrfurile pot fi depozitate, fr obligaia de plat a datoriei vamale, pn la acordarea unui nou regim vamal. c) Regimul de perfecionarea activ const n suspendarea taxelor vamale, pe teritoriul Romniei, la una sau mai multe operaiuni de transformare a: mrfurilor strine destinate a fi reexportate n afara teritoriului vamal Romniei, sub form de produse compensatoare, fr a face obiectul ncasrii drepturilor de import sau al msurilor de politic comercial {perfecionare activ cu suspendare); mrfurilor importate, introduse n circuitul economic, dac ele sunt exportate n afara teritoriului Romniei sub form de produse compensatoare. In acest din urm caz, regimul de perfecionare activ se efectueaz cu ncasarea drepturilor de import i restituirea acestora la efectuarea exportului (perfecionare activ cu restituirea taxelor vamale). d) Regimul de transformare sub control vamal permite folosirea pe teritoriul Romniei, fr plata drepturilor de import i fr aplicarea de msuri de politic comercial, de mrfuri strine pentru a fi supuse unor operaiuni care le transform
43

felul sau starea iniial. Produsele rezultate, numite produse transformate, se introduc n circuitul economic, cu plata drepturilor de import. e) Regimul de admitere temporar permite utilizarea pe teritoriul Romniei, cu exonerarea total sau parial de drepturi de import i fr aplicarea msurilor de politic comercial, a mrfurilor destinate a fi reexportate n aceeai stare, cu excepia uzurii lor morale. f) Regimul de perfecionare pasiv permite exportul temporar de mrfuri romneti n afara teritoriului rii, n vederea supunerii acestora unor operaiuni de transformare sau de prelucrare i ulterior, a importului produselor astfel rezultate, cu exonerarea total sau parial de drepturi de import. 2. Baza de calcul a taxelor vamale i cotele de impunere Determinarea sumelor datorate bugetului de stat cu titlul de taxe vamale presupune cunoaterea a dou elemente : baza de calcul a taxelor vamale i cotele de impunere. Baza de calcul a taxelor vamale o reprezint valoarea n vam a mrfurilor importate. Acestea se determin i se declar de ctre importatori, direct sau prin reprezentanii autorizai ai acestora, care sunt obligai s depun la biroul vamal, mpreun cu celelalte documente necesare vmuirii, o declaraie pentru valoarea n vam, nsoit de facturi sau alte documente de plat a mrfii i a cheltuielilor pe parcurs extern aferente acesteia. Valoarea n vam se determin pornind de la preul extern n valut efectiv pltit sau de pltit, conform facturii externe la care se adaug, n msura n care au fost efectuate, dar nu au fost cuprinse n preul mrfii, urmtoarele: a) cheltuieli de transport al mrfurilor importate pn la frontiera romn (portul sau locul de import care se afl la frontier); b) cheltuieli de ncrcare, de descrcare i de manipulare, conexe transportului mrfurilor importate, aferente parcursului extern; c) costul asigurrii pe parcursul extern. Deci, valoarea n vam reprezint preul pltit efectiv sau de pltit n moneda de facturare, respectiv plata total efectuat de ctre cumprtor vnztorului pentru mrfurile importate, care fac obiectul unor tranzacii comerciale. Transformarea n lei a valorii n vam se face la cursul de schimb stabilit i comunicat de BNR, n fiecare zi de Joi. Acest curs se utilizeaz pentru toat durata sptmnii urmtoare, pentru declaraiile vamale nregistrate n cursul acelei sptmni. In situaia n care determinarea definitiv a valorii n vam nu se poate efectua imediat, importatorul are dreptul de a ridica mrfurile din vam, la cerere, cu condiia s constituie o garanie bneasc sau bancar, acceptat de autoritatea vamal. Dac n
44

termen de 30 de zile de la ridicarea mrfii, importatorul nu prezint documente concludente privind determinarea valorii n vam, autoritatea vamal procedeaz la executarea garaniei, operaiunea de vmuire fiind considerat ncheiat. In privina cotelor de impunere, ele sunt prevzute n tariful vamal de import al Romniei. Acesta este un tabel care cuprinde nomenclatura combinat a mrfurilor, taxele vamale exprimate n procente, precum i cele rezultate din aplicarea msurilor tarifare prefereniale prevzute n reglementrile legale. Cotele de impunere sunt aadar prevzute n tariful vamal de import al Romniei i sunt exprimate n procente (difereniate pe mrfuri sau grupe de mrfuri care fac obiectul taxrii : mrfuri agroalimentare, industriale, produse finite, materii prime) aplicabile la baza de calcul exprimat n lei. Tariful vamal este cel n vigoare la data nregistrrii declaraiei pentru stabilirea valorii n vam. Cotele cele mai frecvente sunt cuprinse ntre 10-30%. In general, taxele vamale de import pentru produsele finite sunt mai mari dect cele pentru materii prime i semifabricate. La propunerea justificat a Ministerului Industriei i Comerului, Ministerul Finanelor poate stabili suprataxe vamale de import cu caracter temporar, n cazurile n care importurile de mrfuri pot prejudicia grav producia intern. Suprataxa vamal se calculeaz la valoarea n vam a bunurilor i se adaug la taxa datorat pentru aceste bunuri. In cazul mrfurilor plasate sub regim de admitere temporar cu exonerarea parial de la plata taxelor vamale, cuantumul taxelor vamale reprezint 3% din suma care se datora dac mrfurile ar fi fost importate. Mrfurile i bunurile pentru care nu sunt ndeplinite condiiile de vmuire la import se pstreaz n depozitele comisionarilor n vam la dispoziia titularilor timp de 120 de zile. Dac nu sunt ridicate din vam n acest interval de timp ele se valorific de ctre organele vamale, n care scop biroul vamal declar bilunar organelor financiare locale mrfurile ce urmeaz a fi valorificate iar acestea au obligaia s le preia n termen de 30 de zile i sa le valorifice.

45

CAP VIII: Impozitele si taxele locale 1 Impozitul pe cladiri Impozitul pe cldiri este instituit asupra cldirilor aflate n proprietatea persoanelor fizice i juridice precum i asupra cldirilor proprietate public i privat a statului ori a unitilor administrativ-teritoriale, aflate n administrarea sau folosina contribuabililor. Prin cldire, n accepiunea legii, se nelege orice construcie care servete la adpostirea de oameni, de animale, de obiecte, de produse, de materiale, de instalaii i alte asemenea. Impozitul vizeaz deci cldirile de orice fel, situate n municipii, orae, comune, sate, indiferent de modul cum sunt folosite i de destinaia acestora. Cad sub incidena impozitului att cldirile aparinnd persoanelor juridice aflate n funciune ct i cele n rezerv sau n conservare, inclusiv cele a cror valoare a fost recuperat integral pe calea amortizrii. In cazul n care o cldire se afl n proprietatea comun a dou sau mai multe persoane, pot aprea urmtoarele situaii: a) cldirea este proprietate comun, dar fiecare dintre contribuabili au determinate cotele-pri din cldire, caz n care impozitul pe cldiri se datoreaz de fiecare . contribuabil proporional cu partea din cldire corespunztoare cotelor-pri respective; b) cldirea este proprietate comun, dar tar s aib stabilite cotele-pri din cldire pe fiecare contribuabil, caz n care impozitul pe cldiri se mparte la numrul de coproprietari, fiecare dintre acetia datornd n mod egal partea din impozit rezultat n urma mpririi. Fac excepie de la plata impozitului urmtoarele categorii de cldiri i construcii: a) cldirile proprietate a statului, a unitilor administrativ-teritoriale sau a oricror instituii publice, cu excepia incintelor care sunt folosite pentru activiti economice; b) cldirile care, potrivit legii, sunt clasate ca monumente istorice, indiferent de titularul dreptului de proprietate sau de administrare, precum i de folosina acestora; c) cldirile care, prin destinaie, constituie lcauri de cult, aparinnd cultelor religioase recunoscute de lege; d) cldirile instituiilor de nvmnt preuniversitar i universitar, autorizate provizoriu sau acreditate; Nu beneficiaz de scutirea de aparinnd celor patru categorii de cldiri dar care sunt folosite pentru activiti economice. e) cldirile unitilor sanitare de interes naional care nu au trecut n patrimoniul autoritilor locale;
46

f) cldirile aflate n domeniul public i privat al statului i n administrarea Regiei Autonome "Administraia Patrimoniului Protocolului de Stat"; g) construciile i amenajrile funerare din cimitire; h) cldirile sau construciile din parcuri industriale, tiinifice, tehnologice etc. i) construciile speciale, precum: sondele de iei, gaze, sare; platforme de foraj marin; centrale hidroelectrice, termoelectrice, nuclearo-electrice; ci de rulare; puuri de min; baraje i construcii accesorii; poduri, viaducte, apeducte, tuneluri i altele. Impozitul pe cldiri nu se datoreaz pentru cldirea unei persoane fizice n situaia n care: - cldirea este o locuin nou realizat n condiiile legii4; - cldirea este realizat pe baz de credite . Aceste scutiri se acord pe baz de cerere, ncepnd cu data de nti a lunii urmtoare celei n care persoanele beneficiare prezint la compartimentele de specialitate ale autoritilor administraiei publice locale originalul i copia actelor care le atest aceast calitate, respectiv contractul de construire a unei locuine cu credit, contractul de vnzare-cumprare cu plata n rate a locuinei sau contractul de dobndire a locuinei, dup caz, i procesul-verbal de predare-primire/preluare a locuinei n cauz, numai pentru o cldire. In calitate de subieci sau pltitori ai impozitului pe cladiri apar de regula persoanele fizice sau juridice care au in proprietate cldirile respective. Pentru cldirile proprietate publica sau privat a statului ori a unitilor administrativteritoriale, concesionate, nchiriate, date n administrare ori n folosin, dup caz, impozitul pe cldiri reprezint sarcina fiscal a concesionarilor, locatarilor, titularilor dreptului de administrare sau de folosin, dup caz. Baza de calcul a impozitului o reprezint valoarea impozabila a cladirii care difera in functie de proprietarul cladirii care poate fi o persoan fizic sau juridic. In cazul persoanelor fizice, impozitul pe cldiri se calculeaz prin aplicarea cotei de impozitare la valoarea impozabil a cldirii. In cazul deinerii a dou sau mai multe cldiri n afara celei de la adresa de domiciliu, impozitul majorat se determin n funcie de ordinea n care proprietile au fost dobndite, aa cum rezult din documentele ce atest calitatea de proprietar. Persoanele fizice care au n proprietate dou sau mai multe cldiri utilizate ca locuin, au obligaia s depun o declaraie special la compartimentele de specialitate ale autoritilor administraiei publice locale n raza crora i au domiciliul, precum i la cele n raza crora sunt situate celelalte cldiri ale Pt. cldirile aparinnd persoanelor juridice baza de calcul a impozitului o constituie valoarea de inventar a cldirilor. Valoarea de inventar a cldirii este valoarea de intrare a cldirii n patrimoniu, nregistrat n contabilitatea proprietarului cldirii, conform prevederilor legale n vigoare. In legtur cu valoarea de inventar a unei cldiri se fac urmtoarele precizri:
47

- n cazul unei cldiri a crei valoare a fost recuperat integral pe calea amortizrii, valoarea impozabil se reduce cu 15%; - pentru cldirile care au fost reevaluate conform prevederilor legale n vigoare, valoarea de inventar a acestora este valoarea nregistrat n contabilitatea proprietarului imediat dup reevaluare; In cazul unei cldiri ce face obiectul unui contract de leasing financiar se aplic urmtoarele reguli: a) impozitul pe cldire se datoreaz de proprietar; b) valoarea care se ia n considerare la calculul impozitului pe cldiri este valoarea cldirii nregistrat n contractul de leasing financiar. Menionm c impozitul pe cldiri se aplic pentru orice cldire deinut de o persoan juridic aflat n funciune, n rezerv sau n conservare, chiar dac valoarea sa a fost recuperat integral pe calea amortizrii. Cotele de impozit sunt i ele difereniate n raport de statutul contribuabilului (persoan fizic sau juridic) i de mediul n care sunt amplasate cldirile (urban sau rural). Astfel, impozitul pe cldirile proprietatea persoanelor fizice se calculeaz prin aplicarea cotei de 0,2% n mediul urban i 0,1% n mediul rural asupra valorii impozabile a cldirii. In cazul contribuabililor persoane juridice stabilirea cotei de impozit pe cldiri este dat n competena consililiilor locale dar ea trebuie s fie cuprins ntre 0,5% i 1 % din valoarea din inventar a cldirii, actualizat i nregistrat n contabilitatea acestora. In cazul unei cldiri care nu a fost reevaluat n ultimii 3 ani anteriori anului fiscal de referin, cota impozitului pe cldiri se stabilete de consiliul local/Consiliul General al Municipiului Bucureti ntre 5% i 10% i se aplic la valoarea de inventar a cldirii nregistrat n contabilitatea persoanelor juridice, pn la sfritul lunii n care s-a efectuat prima reevaluare. Fac excepie cldirile care au fost amortizate potrivit legii, n cazul crora cota impozitului pe cldiri este cuprins ntre 0,5% i 1%, inclusiv.. Cuantumul impozitului se determin nmulind valoarea impozabil a cldirii, determinat aa cum am artat anterior, cu cota corespunztoare de impozit. Calculul impozitului pe cldiri se efectueaz de ctre organele fiscale pentru cldirile aparinnd persoanelor fizice i direct de ctre contribuabili pentru celelalte cldiri. In vederea stabilirii impozitului contribuabilii sunt obligai s depun o declaraie de impunere la compartimentele de specialitate ale autoritilor administraiei publice locale pe a cror raz teritorial se afl bunurile impozabile, n termen de 30 de zile de la dobndirea acestora sau de la data cnd au intervenit schimbri care duc la modificarea impozitului. Contribuabilii persoane juridice
48

calculeaz impozitul i depun declaraia de impunere pn la 31 ianuarie la aceleai organe. Cldirile dobndite n cursul anului se impun ncepnd cu data de nti a lunii urmtoare celei n care au fost dobndite, impozitul calculndu-se proporional cu perioada rmas pn la sfarsitul anului. In cazul dezafectrii, demolrii, dezmembrrii sau distrugerii precum i n cazul transferului dreptului de proprietate sau locaiune, scderea de la impunere se face cu data de nti a lunii urmtoare celei n care s-a produs aceast situaie, proporional cu partea de cldire supus acestei situaii i cu perioada rmas pn la sfritul anului fiscal. Impozitul pe cldiri se calculeaz anual i se pltete trimestrial, n patru rate egale, scadente pn la 15 martie, 15 iunie, 15 septembrie i 15 noiembrie. Pentru plata cu anticipaie a impozitului pe cldiri, datorat pentru ntregul an de ctre persoanele fizice, pn la data de 15 martie a anului respectiv, se acord o bonificaie de pn la 10%, stabilit prin hotrre a consiliului local. 2 Impozitul pe teren Impozitul pe teren este un impozit anual, datorat de contribuabilii care dein n proprietate terenuri situate n municipii, orae i comune, n intravilanul sau extravilanul acestora. In cazul unui teren, aflat n administrarea sau n folosina, dup caz, a altei persoane i pentru care se datoreaz chirie/arend n baza unui contract de nchiriere/arendare, impozitul pe teren se datoreaz de ctre proprietar. De reinut c, pentru terenurile proprietate public sau privat a statului ori a unitilor administrativ-teritoriale, concesionate, nchiriate, date n administrare ori n folosin, dup caz, impozitul pe teren reprezint sarcina fiscal a concesionarilor, locatarilor, titularilor dreptului de administrare sau de folosin, dup caz. Cnd terenul este deinut n comun de dou sau mai multe persoane, fiecare proprietar datoreaz impozit pentru partea din teren aflat n proprietatea sa. In cazul n care nu se pot stabili prile individuale ale proprietarilor n comun, se aplic aceleai reguli ca la impozitul pe cldiri. Impozitul pe teren nu se datoreaz pentru: a) terenul aferent unei cldiri, pentru suprafaa de teren care este acoperita de o cladire; b) orice teren al unui cult religios recunoscut de lege i al unei uniti locale a acestuia, cu personalitate juridic; c) orice teren al unui cimitir, crematoriu; d) orice teren al unei instituii de nvmnt preuniversitar i universitar, autorizat provizoriu sau acreditat;
49

e) orice teren al unei uniti sanitare de interes naional care nu a trecut n patrimoniul autoritilor locale; f) orice teren deinut, administrat sau folosit de ctre o instituie public, cu excepia suprafeelor folosite pentru activiti economice; g) orice teren proprietate a statului, a unitilor administrativ-teritoriale sau a altor instituii publice, aferent unei cldiri al crui titular este oricare din aceste categorii de proprietari, exceptnd suprafeele acestuia folosite pentru activiti economice. h) orice teren degradat sau poluat, inclus n perimetrul de ameliorare, pentru perioada ct dureaz ameliorarea acestuia; i) terenurile care prin natura lor i nu prin destinaia dat sunt improprii pentru agricultur sau silvicultur, orice terenuri ocupate de iazuri, bli, lacuri de acumulare sau ci navigabile; j) terenurile legate de sistemele hidrotehnice, terenurile de navigaie, terenurile aferente infrastructurii portuare, canalelor navigabile, inclusiv ecluzele i staiile de pompare aferente acestora. Impozitul pe terenul situat in intravilanul localitatilor este stabilit in suma fixa pe metru patrat, diferentiat pe ranguri de localitati si pe zone. Impozitul pe terenuriel situate in extravilanul localitatilor este stabilit in suma fixa pe metru patrat de teren, indiferent de rangul localitii categoria de folosin a terenurilor l zona unde este situat, acesta fiind stabilit la 10.000 lei/ha. Plata impozitului pe teren se face anual, n patru rate egale, pn la datele de 15 martie, 15 iunie, 15 septembrie i 15 noiembrie, inclusiv. Pentru plata cu anticipaie a impozitului pe teren, datorat pentru ntregul an de ctre persoanele fizice, pn a data de 15 martie a anului respectiv, se acord o bonificaie de pn la 10%, stabilit prin hotrre a consiliului local. 3. Taxa asupra mijloacelor de transport Aceast tax vizeaz dou categorii de bunuri, aparinnd persoanelor fizice sau juridice: - mijloacele de transport cu traciune mecanic; - mijloacele de transport pe ap. Avnd n vedere obiectul i motivaia instituirii acestui venit bugetar, se apreceaz c avem de-a face cu un venit bugetar mixt, care este att un impozit pe avere, ct i o tax pentru folosirea drumurilor publice sau a apelor navigabile. Taxa asupra mijloacelor de transport nu se aplic pentru: a) autoturismele, motocicletele cu ata i mototriciclurile care aparin persoanelor cu handicap locomotor i care sunt adaptate handicapului acestora;

50

b) navele fluviale de pasageri, brcile i untrele folosite pentru transportul persoanelor fizice cu domiciliul n Delta Dunrii, Insula Mare a Brilei i Insula Balta lalomiei; c) mijloacele de transport ale instituiilor publice; d) mijloacele de transport ale persoanelor juridice, care sunt utilizate pentru servicii de transport public de pasageri n regim urban sau suburban, inclusiv transportul de pasageri n afara unei localiti, dac tariful de transport este stabilit n condiii de transport public. Cuantumul taxei se stabilete de ctre compartimentele de specialitate ale autoritilor administraiei publice locale n a cror raz teritorial contribuabilii i au domiciliul sau sediul, dup caz, pe baza declaraiei pe care acetia sunt obligai s o depun n cel mult 30 zile de la dobndire. In acelai termen i la aceleai organe se notific i schimbrile intervenite ulterior i care duc la modificarea cuantumului taxei, ca i schimbarea domiciliului sau sediului contribuabilului. Taxa asupra mijloacelor de transport se pltete trimestrial, n patru rate egale la aceleai termene ca i impozitele pe cldiri i terenuri, la bugetele locale. In cazul unui mijloc de transport deinut de un nerezident, taxa asupra mijlocului de transport se pltete integral n momentul nregistrrii mijlocului de transport la compartimentul de specialitate al autoritii de administraie public local. Pt. mijloacele transport dobandite in cursul anului taxa datorata se repartieaza in sume egale, la termenele de plata ramase pana la sfarsitul anului.

51