Suport Audit CECCAR Stagiu an II Modul 2

Lector Adriana Florina Popa

Disciplina: audit
Audit financiar : misiunea de certificare rezonabila ce priveste situatiile financiare istorice (conform ISA) Examen limitat (revizuire): misiunea de certificare limitata (conform ISRE) Auditul este o certificare, dar nu orice certificare este un audit. AUDITUL este estimarea profesionala aunei informatii efectuate de un specialist independent si competent in vederea emiterii unei opinii motivate privind raportarea la un criteriu de calitate care poate fi standard, norma sau reglementare. Caracteristici: - examinare profesionista - obiect = orice informatie - specialist independent si competent - scop: emiterea unei opinii motivate : argumentare + raspundere - criterii de calitate : audit privat/audit public - standard, norma, reglementare Standardele sau normele emise de organisme neguvernamentale au caracter recomandabil. Reglementarile sunt emise de institutii guvernamentale si au caracter imperativ. Auditul financiar reprezinta orice inteventie in contabilitatea unei entitati in scopuri de control, revizie, studiu, cercetare, efectuat de un profesionist contabil competent si independent, dac celelalte elemente fundamentale ale definiiei auditului in general sunt ntrunite. Caracteristici: - examinare profesionista - obiect = orice informatie financiar-contabil - specialist un profesionist contabil competent - scop: emiterea unei opinii motivate : argumentare + raspundere - criterii de calitate: standard, norma Auditul statutar reprezint examinarea profesionist efectuat de un profesionist contabil competent i independent asupra situaiilor financiare n ansamblul lor in vederea emiterii unei opinii motivate n legatur cu imaginea fidel, clar i complet a poziiei, situaiei i performanelor financiare nregistrate de entitate prin raportarea la standardele naionale sau internaionale de audit. Caracteristici: - examinare profesionist - obiect = situaiile financiare n ansamblul lor - specialist un profesionist contabil competent - scop: emiterea unei opinii cu obiect precis : patrimoniu, performanele financiare - criterii de calitate: standardele naionale sau internaionale de audit Caracteristici fundamentale (3) : - caracterul legal (singurul tip de control legal) - independenta absoluta a profesionistului contabil - autorizarea organismului din care face parte profesionistul contabil Imaginea fidel n audit Este strns legat de dou trsturi ale contabilitii unei entiti: 1

Suport Audit CECCAR Stagiu an II Modul 2 -

Lector Adriana Florina Popa

regularitatea: presupune preluarea tuturor principiilor prevazute n referenialul contabil adoptat n politicile contabile proprii ; - sinceritatea : presupune aplicarea cu bun credin a tuturor principiilor prevazute n referenialul contabil adoptat. Criterii fundamentale ce trebuie satisfcute de situaiile financiare pentru a fi considerate fidele : - exhaustivitatea: toate operaiile i tranzactiile privesc entitatea i au fost nregistrate n contabilitate; - realitatea: operaiile i tranzactiile sunt reale si pot fi susinute cu nscrisuri ntocmite; - perioada corect: operaiile i tranzactiile se refer la perioada corespunztoare, cu respectarea principiilor independenei exerciiului; - evaluarea corect : activele, datoriile, veniturile, cheltuielile, tranzaciile i operaiile sunt n sume exacte, determinate cu respectarea regulilor de evaluare prevzute n referenialul contabil adoptat - imputarea corect : nregistrarea n conturile corespunzatoare, cu respectarea principiilor de recunoatere; - Prezentarea corecta n conturi: din analitic n sintetic prin intermediul balanei de verificare, din balanta in bilan, corespondenta Registru Jurnal Cartea Mare. Audit intern/Control intern Auditul intern reprezint acea component a auditului financiar care const n examinarea profesional efectuat de un profesionist contabil competent i independent n vederea exprimrii unei opinii motivate n legatur cu validitatea i corecta aplicare a procedurilor interne stabilite de conducerea intreprinderii (entitii). Auditul intern reprezint un compartiment de control din cadrul entitii care efectueaz verificri pentru aceasta; face parte din controlul intern al entitii i are ca obiective de baz verificarea eficacitii sistemelor contabile i de control intern. Controlul intern. Sistemul de control intern reperezint un ansamblu de politici i proceduri puse n aplicare de conducerea unei entiti n vederea asigurrii, n msura posibilului, a unei gestionri riguroase i eficiente a activitilor acesteia; implic respectarea politicilor de gestiune, protejarea activelor, prevenirea i detectarea fraudelor i erorilor, exactitatea i exhaustivitatea nregistrrilor contabile i stabilirea la timp a informaiilor financiare.

METODOLOGIA AUDITULUI STATUTAR Faze Etape 1. Acceptarea mandatului i contractarea lucrrilor de audit I. Faza iniial 2. Orientarea i planificarea auditului 3. Aprecierea controlului intern II. Faza executrii 4. Controlul conturilor lucrrilor 5. Examenul situaiilor financiare 6. Evenimente posterioare nchiderii exerciiului 7. Utilizarea lucrrilor altor profesioniti 8. Alte lucrri necesare nchiderii misiunii III.Faza final 9. Raportul de audit 10. Documentarea lucrrilor de audit (memoria misunii de audit) 2

Suport Audit CECCAR Stagiu an II Modul 2

Lector Adriana Florina Popa

1. Acceptarea mandatului i contractarea lucrrilor de audit Culegerea i analiza informatiilor despre intreprindere sunt folosite surse externe (raportari la ONRC, MF, reviste, massmedia) Scopul: - identificarea riscurilor la care se supune auditorul - examenul de independen - examenul de competen (obligatoriu) Completarea unei foi de acceptare a mandatului se valideaz de ctre treapta ierarhic superioar Contractarea lucrrilor de audit - Contractul de prestri servicii audit - Scrisoarea de angajament (misiune) Informaii obligatorii: identificarea situaiilor financiare de auditat, baza legal, identificarea responsabilitilor, onorariile certe (nelegate de rezultate, fr referire la servicii mixte), comunicare cu clientul, eventuale rapoarte intermediare, durata misiunii, componena echipei, termenul de depunere i forma raportului. 2. Orientarea i planificarea auditului Cunoasterea generala a intreprinderii: examenul analitic (pe baz de indicatori, rapoarte se pot identifica risuri de faliment, indicatori economico-financiari); Identificarea domeniilor semnificative, a riscurilor de audit i importanta lor relativa Domeniile semnificative pot fi activitile cu caracter repetitiv, precum: vnzri clieni, cumparri furnizori, producie stocuri, personal etc. Conturile semnificative cele care prin natura lor sunt purttoare de erori: rectificative, de regularizare, de estimri contabile (ajustri, provizioane, amortizri), cu rulaje mari (ct 711), precum i conturi care prezint denumiri sau solduri anormale (SC 5311, SFD 401, SFC 411) i care pot ascunde tranzacii neadecvate. Riscul de audit reprezint riscul ca auditorul s exprime o opinie incorect prin faptul c erori semnificative exist n situaiile financiare. Risc de audit = Risc inerent x Risc de control x Risc de nedetectare Exist trei categorii de riscuri: - riscuri legate de situaia economic i financiar a ntreprinderii: elemente susceptibile de a pune n discuie continuitatea exploatrii, indicatori de echilibru precari, sectorul de pia n declin, climatul social etc. - riscuri ce privesc organizarea general a ntreprinderi: rotaia cu frecven a personalului, absena unor proceduri administrative, delegarea responsabilitilor pe fiecare persoan salariat, lipsa unui control asupra bugetului i a auditului intern. - riscuri legate de atitudinea conducerii cu privire la problemele contabile, financiare i administrative. Pragul de semnificaie este acea msur (mrime) peste care auditorul consider c orice eroare, omisiune sau inexactitate este de natur a influena semnificativ situaiile financiare, ceea ce presupune rectificarea acestora (in caz contrar auditorul va emite o opinie calificat). Se determin prin raportarea la unele dintre cifrele caracteristice ale clientului, precum: active totale (nainte de scderea datoriilor)1% - 2%; cifra de afaceri 0.5% - 1%; profit nainte de impozitare 5% - 10% etc. Se elaboreaz la nceputul misiunii ca un plan general i se revizuiete pe parcursul misiunii. Se stabileste un prag de semnificaie pentru fiecare seciune a contabilitii auditate. 3

Suport Audit CECCAR Stagiu an II Modul 2

Lector Adriana Florina Popa

Stabilirea planului de audit - cuprinde toate obiectivele de control, precum i resursele necesare acestora ; - se revizuiete pe parcursul misiunii n funcie de constatri i se defalc n programul de lucru pentru fiecare membru al echipei. 3. Aprecierea controlului intern Etapa preliminar : - nelegerea i descrierea sistemelor semnificative; - confirmarea nelegerii sistemului; testele de conformitate; - evaluarea riscurilor de eroare; - verificarea funcionrii controlului intern; - evaluarea preliminar; - teste de permanen; Etapa final: evaluarea final i incidena asupra misiunii. Auditorul concluzioneaz dac sistemul de control intern poate constitui o baz c in situaiile financiare nu s-au strecurat erori semnificative, caz n care el va revizui planul de audit, elabornd un plan de audit restrns. Astfel, daca controlul intern este bine conceput i functioneaza corect, auditorul isi poate reduce controalele i analizele proprii asupra conturilor i se poate sprijini pe controlul intern. n cazul n care sistemul de control intern prezint lacune grave, auditorul va extinde planul de audit iniial elaborat. Un exemplu de structur a unui program de control se prezint astfel: Dosar Exercii u Program de control - controlul imobilizrilor Auditor: Ref: Pag: Data:

Data crerii: Data actualizrii: Mrimea Fcut de Referina Controale de eantionului (Foaia de lucru) efectuat la data de . Verificarea Sume mai mari Ionescu A6 achiziiilor de 75.000 mii 16/03/95 exerciiului pe baz lei de comenzi, facturi i recepii Viza responsabilului:

Probleme ntlnite Nimic

4. Controlul conturilor Reprezint intervenia proprie a auditorului n contabilitatea firmei. Are ca scop identificarea acelor elemente probante adic acele nscrisuri, documente, fapte, pe baza crora auditul urmeaz s ii formeze opinia. Elementele probante sunt obinute printr-o combinare adecvat a testelor de procedur cu controalele substantive sau numai prin controalele substantive. Testele de procedur sunt testele care permit obinerea de elemente probante privind eficacitatea conceperii i funcionrii sistemelor contabile i de control intern. Controalele substantive sunt controale proprii ale auditorului n contabilitatea intreprinderii i constau n 4

Suport Audit CECCAR Stagiu an II Modul 2

Lector Adriana Florina Popa

proceduri care urmresc obinerea elementelor probante prin care sunt detectate anomalii semnificative n situaiile financiare; ele sunt de dou tipuri: - controale privind tranzaciile, operaiile i soldurile conturilor; - proceduri analitice care constau n analiza tendinelor i ratiourilor (rapoartelor) semnificative, examenul variaiilor i examene de coeren cu alte informaii. n funcie de credibilitatea informaiilor obinute n etapele precedente, auditorul stabilete programele de control a conturilor pe baza crora s poat obine elementele probante necesare fundamentrii opiniei sale. Proceduri pentru obtinerea probelor de audit Auditorul poate obtine probe de audit prin una sau mai multe proceduri de audit; 1. Inspectia fizic 2. Observatia 3. Investigatia 4. Confirmarea 5. Calcule si proceduri analitice Inspectia consta in examinarea inregistrarilor, documentelor sau imobilizarilor corporale. Sunt trei categorii de probe de audit documentare: a. Probe de audit cu caracter documentar elaborate si pastrate de terte parti b. Probe de audit cu caracter documentar elaborate de terti si pastrate de catre entitate c. Probe de audit cu caracter documentar elaborate si pastrate de entitate Inspectia imobilizarilor corporale furnizeaza probe de audit credibile in ceea ce priveste existenta lor dar nu in mod referitor si la proprietate sau la valoarea lor. Observatia consta urmarirea unui proces sau a unei proceduri care este efectuata de altii, exemplu: observarea de catre auditor a inventarierii stocurilor de catre personalul entitatii sau a efectuarii unor proceduri de control care nu genereaza probe de audit. Inspecia i observaia presupun participarea auditorului la inventariere n trei momente diferite: - naintea inventaririi (studiul procedurilor); - n timpul inventarierii (asist la modul de efectuare a inventarierii i poate solicita reinventarierea); - dup inventariere, cnd auditorul verific modul de determinare a stocurilor, de evaluare a stocurilor, de stabilire a diferenelor, de regularizare n contabilitate a rezultatelor inventarierii. Neparticiparea auditorului la inventariere il oblig s emit o opinie calificat, dac nu s-a convins prin metode alternative de control de certitudinea activelor n bilan. Investigatia consta in obtinerea de informatii de la persoanele care le poseda fie din interiorul fie din afara entitatii: - cereri de informatii oficiale in scris adresate unor terte parti; - intrebari orale adresate persoanelor din interiorul entitatii. Confirmarea: consta in raspunsul la o investigatie pentru a corobora informatiile continute in inregistrarile contabile. De exemplu, pentru conturile de teri, se folosete tehnica circularizrii sau confirmarea direct. Calculul consta in verificarea acuratetii aritmetice a documentelor sursa si a inregistrarilor contabile sau in efectuarea de calcule independente. Procedurile analitice constau din analiza indicatorilor si a tendintelor semnificative, incluzand investigarea fluctuatiilor si a relatiilor care sunt inconsecvente fata de alte informatii relevante 5

Suport Audit CECCAR Stagiu an II Modul 2

Lector Adriana Florina Popa

(lichiditatea, capacitatea de a face fata datoriilor pe termen lung si dividendelor preferentiale, indicatori ai exploatarii si performantei). Probele de audit sunt completate cu instructiuni suplimentare in ceea ce priveste anumite valori specifice din situatiile financiare, precum: - participarea auditorului la inventarierea stocurilor - confirmarea creantelor - investigatii privind litigiile si revendicarile - evaluarea si prezentarea investitiilor pe termen lung - informatii pe segmente. 5. Examenul situaiilor financiare - verificarea soldurilor de deschidere; - verificarea corelaiilor dintre diferitele posturi din diferite componente ale situaiilor financiare. 6. Evenimente posterioare nchiderii exerciiului Evenimentele posterioare nchiderii exerciiului sunt elementele care au aprut dup data nchiderii exerciiului, dar care, dac ar fi fost cunoscute la data nchiderii, ar fi condus la corectarea situaiilor financiare. Pot aprea n trei momente: - 31 decembrie data raportului de audit; - data raportului de audit data publicrii situaiilor financiare; - dup data publicrii situaiilor financiare. Procedurile de lucru i responsabilitatea auditorului difer de la un moment la altul. 7. Utilizarea lucrrilor altor profesioniti Se recurge la un specialist n msura n care executarea unei misiuni necesit competene particulare sau din raiuni de etic - Utilizarea lucrrilor unui alt auditor - Examenul lucrrilor auditorului intern - Utilizarea lucrrilor unui expert 8. Alte lucrri necesare nchiderii misiunii - chestionarul sfritului lucrrilor (recapitularea lucrarilor) - nota de sintez (recapitularea tuturor punctelor importante care pot avea o inciden asupra deciziei finale) - scrisoarea de afirmare (clarificarea rspunderilor care revin conductorilor ntreprinderii i auditorului; ntiinarea conducerii asupra modului de influenare a situaiilor financiare de ctre informaiile pe care doar ea le deine) 9. Raportul de audit - instrument de comunicare cu utilizatorii situaiilor financiare ; - instrument de identificare a responsabilitilor. Raportul unei misiuni de audit de baz trebuie s conin n mod obligatoriu urmtoarele elemente de baz: - titlul ; - destinatarul ; - paragraful introductiv (identificarea situaiilor financiare auditate precum i o meniune a responsabilitilor conducerii entitii auditate i ale auditorului); 6

Suport Audit CECCAR Stagiu an II Modul 2

Lector Adriana Florina Popa

Noi am procedat la auditarea situaiilor financiare ale societii X, ncheiate la 31 decembrie 200, aa cum sunt prezentate n anexele la prezentul Raport. Aceste situaii financiare au fost stabilite sub responsabilitatea conducerii entitii. Responsabilitatea noastr este, ca pe baza auditului nostru, s exprimm o opinie asupra acestor conturi anuale. - paragraful cuprinznd natura i ntinderea lucrrilor de audit (responsabilitatea conducerii pentru situatiile financiare se refera la: organizarea si functionarea controlului intern si selectarea politicilor adecvate; responsabilitatea auditorului : pentru opinie si pentru ca auditul a fost realizat conform ISA) ; - paragraful opiniei (opinia fr rezerve; opinia cu rezerve fara/cu paragraf de observatii; opinia defavorabil; imposibilitatea de a exprima o opinie); - semntura, adresa i data raportului. Opinia fr rezerve dar cu un paragraf de observaii se formuleaz atunci cnd apar elemente care ns nu afecteaz opinia auditorului; paragraful de observaii se situeaz, de regul, dup paragraful de opinie. Opinii calificate : - Opinia cu rezerve poate fi emis atunci cnd auditorul nu a participat la inventariere i nu s-a convins prin metode alternative de control de certitudinea activelor n bilan, cnd exist dezacord cu conducerea entitii auditate sau clientul refuz rectificarea situaiilor financiare sau ca urmare a lumitrii lucrrilor. - Opinia defavorabil este emis cnd exist mai multe constatri cu impact semnificativ, unele dintre acestea datorate de exemplu dezacordului asupra principiilor contabile. - Imposibilitatea exprimrii unei opinii se poate datora limitrii ntinderii lucrrilor sau impiedicrii auditorului de a pune n lucru procedurile pe care le-a considerat necesare. 10. Documentarea lucrrilor de audit Dosarul permanent Dosarul permanent permite deci evitarea repetrii n fiecare an a unor lucrri i transmiterea de la un exerciiu la altul a elementelor de recunoatere a intreprinderii. - PA (Seciunea A) Generaliti; - PB (Seciunea B) Documente privind controlul intern; - PC (Seciunea C) Situaii financiare i rapoarte privind exerciiile precedente; - PD (Seciunea D) Analize permanente; - PE (Seciunea E) Fiscal i social; - PF (Seciunea F) Juridice; - PG (Seciunea G) Intervenii externi. Dosarul exerciiului Dosarul exerciiului cuprinde toate elementele unei misiuni, a cror utilitate nu depete exerciiul controlat. El permite ansamblarea tuturor lucrrilor, de la organizarea misiunii la sintez i formularea raportului. Dosarul exerciiului este indispensabil pentru: - mai buna organizare i control ale misiunii; - documentarea lucrrilor efectuate, deciziilor luate i asigurarea c programul s-a derulat fr omisiuni; - nlesnirea muncii n echip i supervizarea lucrrilor date la colaboratori; - justificarea opiniei emise i redactarea raportului. - EA (Seciunea A) Acceptarea misiunii; 7

Suport Audit CECCAR Stagiu an II Modul 2 EB (Seciunea B) Sinteza misiunii i rapoarte; EC (Seciunea C) Orientare i planificare; ED (Seciunea D) Evaluarea riscului legat de control; EE (Seciunea E) Controale substantive; EF (Seciunea F) Utilizarea lucrrilor altor profesioniti; EG (Seciunea G) Verificri i informaii specifice; EH (Seciunea H) Lucrrile de sfrit de misiune; EI (Seciunea I) Intervenii cerute prin reglementri diverse; EJ (Seciunea J) Controlul conturilor consolidate.

Lector Adriana Florina Popa