Aprobate prin Hotrrea Curii de Conturi nr. 70 din 16 octombrie 2006 I.

STANDARDE DE AUDIT APLICABILE ETAPEI DE PLANIFICARE

Scopul standardelor de audit aplicate la etapa de planificare este ca Curtea de Conturi s planifice auditul ntr-un mod ct mai raional i oportun, asigurndu-se de realizarea acestuia ntr-o perioad de timp i ntr-un domeniu bine determinate, ceea ce va garanta minim de resurse sau costuri, minim de efort i obinerea rezultatelor propuse. Planificarea auditului este preconizat att n auditul financiar, ct i n auditul performanei. Planificarea auditului financiar prevede organizarea lucrrilor de audit n aa mod, nct atenia controlorului s fie concentrat asupra celor mai importante direcii ale auditului, la determinarea problemelor poteniale i executarea rapid a activitilor de audit. Volumul planificrii n auditul financiar depinde de complexitatea auditului, de profesionalismul, experiena anterioar ale controlorului n activitatea cu entitatea auditat, precum i de alte criterii. Planificarea auditului performanei se realizeaz prin intermediul a dou etape aplicate succesiv care, structurat, se prezint astfel:
Auditul performanei Planificarea

Planificare strategic identificare documentare analiz

Studiu preliminar raport

Planificarea strategic presupune stabilirea strategiei auditului performanei, n cadrul creia se identific, se documenteaz i se supun analizei domeniile i temele poteniale pentru auditare. Ulterior, controlorii efectueaz

un studiu preliminar asupra temelor solicitate, finalizat cu un raport, concluziile cruia constituie baza pentru adoptarea deciziei care s determine oportunitatea efecturii auditului performanei asupra unei teme concrete. Studiul preliminar este aplicabil, n aceleai condiii, i n auditul financiar n cadrul unor domenii vaste, complexe. Pentru etapa de planificare se stabilesc urmtoarele standarde de audit 1.1. Cunoaterea activitii entitii auditate Scopul acestui standard const n stabilirea instruciunilor privind cunoaterea entitii auditate i importana acestei cunoateri la toate etapele auditului. Instruciuni i explicaii Pentru a planifica auditul care necesit a fi realizat ntr-un mod economic, eficient i eficace, n special pentru a reduce riscul, controlorul, bazndu-se pe cunotinele i experiena anterioar, va obine (dac nu posed) informaii i date relevante despre entitatea auditat n vederea identificrii i cunoaterii aciunilor, tranzaciilor i practicilor care, n opinia controlorului, pot avea un impact semnificativ asupra raportului de audit ori asupra examinrii acestuia. n acest aspect controlorul va proceda la: a) colectarea de informaii despre entitatea auditat, pentru a determina riscurile i a elabora planul de audit; b) definirea obiectivelor i a ariei de aplicabilitate a auditului; c) realizarea unei analize preliminare pentru a determina metodele, natura i volumul investigaiilor ce urmeaz a fi efectuate ulterior; d) luarea n consideraie a operaiunilor anterioare, dac acestea influeneaz situaia financiar a anului auditat; e) determinarea metodelor, procedurilor i tehnicilor ce vor fi utilizate pentru obinerea probelor de audit; f) analiza structurii organizatorice, a managementului financiar, rapoartelor auditelor interne i externe anterioare i a modului n care au fost aplicate recomandrile acestora. Pentru utilizarea optim a informaiilor colectate, controlorii trebuie s evalueze modul n care acestea influeneaz situaia financiar a entitii, vor aprecia conformitatea informaiilor obinute cu afirmaiile care snt prezentate referitor la aceste situaii. efii Departamentului i ai Direciei de control, responsabili de organizarea i exercitarea auditului, trebuie s se asigure c controlorii implicai n misiunea de audit au obinut informaii suficiente i valorice, care le vor asigura ndeplinirea adecvat a misiunii ncredinate.
N / 17.09.07 / 15:59 / F:\Cdc\Saitul CCRM\Tmp\STAND\stand-planif.doc

1.2.

Evaluarea riscului

Scopul acestui standard const n stabilirea instruciunilor privind identificarea zonelor predispuse la riscuri, evaluarea nivelului riscului i a componentelor lui, ceea ce va reduce riscul la planificarea auditului pn la un nivel sczut acceptabil. Instruciuni i explicaii Evaluarea riscului de audit trebuie s fie efectuat pentru toate activitile de audit, n vederea realizrii unui audit eficient i efectiv, controlorii utiliznd raionamentul profesional i proceduri de audit adecvate. Evaluarea riscului n procesul de audit reprezint o activitate sistematic aplicat pentru a aprecia probabilitatea de neconformitate a operaiunilor cu cadrul legal n vigoare. Riscul n procesul de audit este riscul c Curtea de Conturi, la luarea deciziei, va expune o opinie n care rapoartele contabile vor fi apreciate ca veridice, tranzaciile vor fi considerate ca legale i regulate, iar managementul financiar temeinic, pe cnd o astfel de situaie real nu exist. Riscul de audit este probabilitatea existenei unor informaii, a unor erori materiale sau deficiene n situaiile financiare ale entitii auditate, pe care controlorul poate s nu le identifice. Controlorul trebuie s calculeze riscul de audit cu un astfel de grad de asigurare, care s presupun c erorile materiale i deficienele financiare existente n situaiile financiare ale entitii nu vor depi nivelul de asigurare stabilit prin politica de audit a Curii de Conturi. Evaluarea riscului de audit, inclus la etapa de planificare, permite controlorilor s stabileasc prioritile n realizarea activitii de audit. Se relev c controlorii trebuie s fie pregtii permanent pentru a-i adapta programul de audit la situaiile cnd se stabilesc fapte semnificative, care nu se cunoteau la momentul elaborrii programului de audit. Riscul de audit include trei componente, reprezentate n tabelul ce urmeaz.
Riscul de audit

Riscuri care nu pot fi controlate / influenate de controlor

Riscul care poate fi controlat / influenat de controlor

Riscul de nedepistare

Risc inerent (inevitabil) N / 17.09.07 / 15:59

Risc legat de control

/ F:\Cdc\Saitul CCRM\Tmp\STAND\stand-planif.doc

Riscul inerent evaluat de ctre controlor trebuie s se bazeze pe cunoaterea activitii entitii auditate i pe informaiile colectate din sistemul managementului acesteia, innd cont de anumite circumstane, cum ar fi: natura, specificul activitilor entitii; experiena, onestitatea i cunotinele conducerii/persoanelor cu funcii de rspundere, precum i modificrile n componena ei pentru perioada auditat a entitii; de exemplu, lipsa de experien a conducerii poate influena calitatea rapoartelor financiare; factori care influeneaz ramura n care i desfoar activitatea entitatea; de exemplu, starea economiei i condiiile concurenei identificate prin determinarea tendinelor i coeficienilor financiari n tehnologie etc.; complexitatea cadrului legislativ, a tranzaciilor sau a unor fapte care necesit o expertiz de specialitate; factori care influeneaz starea financiar a entitii; de exemplu, lipsa finanrii la nivelul stabilit, complexitatea structurii instituionale; circumstane sub presiunea crora conducerea poate fi predispus la denaturarea rapoartelor financiare; de exemplu, existena ntreprinderilor insolvabile din ramur. Se admit i ali factori la evaluarea riscului inerent. Evaluarea riscului legat de control se realizeaz n dou etape: - evaluarea preliminar, care reprezint procesul de apreciere a eficienei/eficacitii sistemului contabil i de control intern al entitii sub aspectul prevenirii sau descoperirii i corectrii unor erori semnificative; - evaluarea final, care se realizeaz de controlor nainte de finalizarea auditului i care va confirma sau nu evaluarea riscului legat de control. n evaluarea riscului legat de control, controlorul va ine cont de o serie de factori: efectuarea necorespunztoare a controalelor datorit unor erori umane, ca rezultat al argumentrilor sau interpretrilor greite, comiterii neglijenei/neateniei; mediul controlului, n special existena controlului managerial; proceduri ce in de esen, pe care controlorul planific s le efectueze. Riscurile inerente i cele legate de control se afl n interconexiune, fiind preferabil evaluarea simultan a acestor dou componente. Dac riscul inerent i cel legat de control snt ridicate, riscul de nedepistare acceptabil trebuie s fie sczut, pentru a reduce riscul de audit. Dac riscurile inerent i cel legat de control snt sczute, controlorul poate accepta un risc de nedepistare mai ridicat, dar concomitent s reduc riscul de audit pn la un nivel sczut acceptabil. Riscul de nedepistare se afl n dependen reciproc de procedurile ce in de esen. Evaluarea riscului legat de control mpreun cu evaluarea riscului inerent influeneaz caracterul, aciunile i volumul procedurilor ce in de esen,

N / 17.09.07 / 15:59

/ F:\Cdc\Saitul CCRM\Tmp\STAND\stand-planif.doc

care se efectueaz n scopul reducerii riscului de nedepistare i, ca urmare, a riscului de audit pn la nivelul sczut acceptabil. Pentru a reduce riscul de nedepistare (riscul de audit), controlorul va ine cont de urmtorii factori: momentul de exercitare a procedurilor ce in de esen; de exemplu, la sfritul perioadei auditate i nu la o dat (perioad) intermediar; volumul procedurilor ce in de esen; de exemplu, aplicarea unui eantion mai mare; caracterul procedurilor ce in de esen; de exemplu, aplicarea testelor orientate spre obinerea probelor din exteriorul entitii, i nu din interiorul acesteia. Un anumit risc de nedepistare va exista ntotdeauna, chiar dac controlorul va efectua un audit integral. Cu ct riscurile inerent i cel legat de control snt mai ridicate, cu att mai multe dovezi de audit trebuie s obin controlorul la efectuarea procedurilor ce in de esen, pentru a reduce riscul de audit. 1.3. Evaluarea sistemului de control intern

Scopul acestui standard const n stabilirea instruciunilor n legtur cu evaluarea sistemului de control intern n cadrul efecturii unui audit. Instruciuni i explicaii Sistemul de control intern presupune totalitatea politicilor i procedurilor aprobate de conducerea entitii n vederea asigurrii unei desfurri organizate i eficiente a activitii economice, menite s asigure integritatea activelor, prevenirea i descoperirea cazurilor de fraud i eroare, exactitatea i plenitudinea nregistrrilor contabile. Sistemul de control intern include: mediul de control; riscul de control; procedurile de control. Mediul de control se refer la aciunile conducerii entitilor auditate privind funcionarea sistemului de control intern i reflect urmtorii factori: modul de organizare a sistemului de management; modul de conducere; structura entitii, organigrama, delegrile de competen i responsabilitile; sistemul de controale dispuse de management. Riscul de control reprezint riscul unei declarri eronate ce ar putea aprea n soldul unui cont sau n cadrul unor tranzacii, neputnd fi prevzut sau descoperit n timp util de ctre sistemul contabil i cel de control intern.

N / 17.09.07 / 15:59

/ F:\Cdc\Saitul CCRM\Tmp\STAND\stand-planif.doc

n cadrul auditului, iniial, se presupune realizarea evalurii riscului de control la etapa planificrii, urmnd confirmarea acestei operaiuni prin teste de control la etapa executrii auditului. Procedurile de control se prezint ca reguli stabilite de managerul entitii pentru completarea modului de control n vederea asigurrii realizrii obiectivelor specifice entitii i includ: certificarea trimestrial i anual, nsoit de raportul de audit, a situaiei financiare a entitii auditate; examinarea legalitii, regularitii i conformitii operaiunilor; identificarea erorilor, risipei, gestiunii defectuoase i a fraudelor i, n baza lor, propunerea msurilor i soluiilor pentru recuperarea pagubelor; identificarea defectelor n sistemul de management i de control, precum i a riscurilor asociate acestora. Examinarea i evaluarea sistemului de control intern trebuie realizate n funcie de timpul planificat pentru audit. n cazul unui audit financiar, examinarea i evaluarea controlului intern se refer, n primul rnd, la sistemul de control intern care vizeaz: protejarea activelor i resurselor entitii, verificarea sistemelor de contabilitate i control intern, inspectarea informaiilor financiare i operaionale, examinarea respectrii legislaiei i a altor reglementri, conformitatea cu politicile i directivele managementului. n cazul auditului performanei, examinarea i evaluarea sistemului de control intern vizeaz acele controale care vor susine mbuntirea activitii entitii ntr-un mod economic, eficient i eficace. Controlorul trebuie s determine nivelul de ncredere n sistemul de control intern al entitii auditate, s analizeze modul n care se realizeaz informarea, raportarea i monitorizarea funcionrii sistemului de control intern. Avnd n vedere c un mediu de control strict nu este suficient ca s fie asigurat funcionarea sistemului de control intern, pentru controlor la etapa planificrii se relev urmtoarele aspecte: efectuarea unei evaluri preliminare a sistemului de control intern, pentru a stabili dac acesta este relevant i contribuie la realizarea obiectivelor auditului; determinarea faptului care dintre elementele sistemului controlului intern poate fi caracterizat ca element-cheie i dac acesta a funcionat corespunztor pe ntreaga perioad auditat; verificarea faptului dac managementul entitii a stabilit proceduri de control corespunztoare i dac acestea snt relevante pentru realizarea obiectivelor de control propuse.

N / 17.09.07 / 15:59

/ F:\Cdc\Saitul CCRM\Tmp\STAND\stand-planif.doc

1.4.

Auditarea ntr-un mediu informatizat

Scopul acestui standard este de a oferi instruciuni privind procedurile ce trebuie aplicate pentru un audit desfurat ntr-un mediu informatizat. Instruciuni i explicaii Pentru obiectivele acestui standard un mediu informatizat exist n situaia cnd informaiile financiare importante pentru audit snt prelucrate prin sistemul de computere de orice tip, indiferent dac acestea snt operate nemijlocit de entitate sau de o ter parte. n situaia n care operaiunile financiare snt prelucrate n sistem computerizat, controlorul trebuie: s evalueze funcionarea acestor sisteme, stabilind dac este asigurat integritatea, credibilitatea i dac ele snt adecvate nivelului de complexitate al activitii entitii auditate; s ia n consideraie efectele produse de mediul informatizat asupra auditului; s dein cunotine profesionale n domeniul tehnologiilor informaionale pentru a putea planifica, supraveghea i revizui activitatea de audit; s obin la etapa planificrii o cunoatere a importanei i complexitii activitilor i tehnologiilor informaionale, dac acestea pot influena evaluarea riscului inerent i celui de control. 1.5. Eantionarea i alte proceduri de testare selectiv

Scopul acestui standard const n oferirea instruciunilor privind utilizarea procedurilor de selectare a elementelor pentru testare n vederea obinerii probelor de audit, cum ar fi eantionarea. Instruciuni i explicaii Eantionarea n audit presupune aplicarea procedurilor de audit asupra colectivitii generale (elemente cuprinse ntr-o categorie anumit de operaiuni economice), astfel ca controlorul, n urma evalurii probelor de audit obinute prin testarea acestor elemente, s formuleze concluzii pentru ntreaga colectivitate general. La planificarea procedurilor de audit, controlorul, n vederea obinerii unor probe suficiente de realizare a obiectivelor de audit, trebuie s stabileasc modaliti rezonabile pentru selectarea elementelor ce vor fi testate. La aplicarea procedurilor de audit asupra fiecrui element al eantionului, controlorul:
N / 17.09.07 / 15:59 / F:\Cdc\Saitul CCRM\Tmp\STAND\stand-planif.doc

va analiza natura i cauza oricrei erori descoperite n eantion i efectul posibil asupra obiectivului auditului; va determina, prin metoda aproximativ, erorile i neregularitile descoperite n cadrul eantionului, evalund efectul erorii aproximative asupra obiectivelor auditului; va analiza dac evalurile preliminare ale caracteristicilor relevante (risc inerent, risc de control, risc de eantionare) se confirm sau necesit a fi revizuite. Riscul legat de eantionaj i riscul nelegat de eantionaj pot influena componentele riscului de audit. De exemplu, exist riscul c la efectuarea testrii controlului intern, controlorul nu va descoperi erori n eantion i va concluziona c riscul legat de control este sczut, pe cnd n realitate rata erorii n cadrul colectivitii generale este destul de nalt (riscul legat de eantionaj). Se poate crea i situaia invers, cnd n eantion pot exista erori, pe care controlorul poate s nu le recunoasc (riscul nelegat de eantionaj). Prezentul standard necesit a fi aplicat la auditul financiar i auditul performanei. Eantionarea n audit poate fi aplicat att cu scopul de a selecta entitatea, tema, domeniul, ct i pentru a selecta un eantion din totalitatea operaiilor i documentelor ce se supun auditului. Un eantion poate fi selectat prin metode statistice sau nestatistice; prin utilizarea programelor computerizate sau tabelelor cu numere ntmpltoare; selectrii sistematice i nesistematice. Decizia de a utiliza una din aceste metode este luat de controlor conform aprecierii sale profesionale n circumstane concrete. De exemplu, n cazul testrii controlului intern, analiza caracterului i cauzelor erorilor va fi mult mai important dect analiza statistic a existenei sau lipsei erorilor. n acest caz, eantionul nestatistic poate fi cel mai potrivit. 1.6. Planul general de audit i programul de audit

Scopul acestui standard este de a oferi instruciuni ce se refer la elaborarea documentar a Planului general de audit i programului de audit. Instruciuni i explicaii Planul general de audit, elaborat i perfectat documentar de controlor, va descrie sfera de cuprindere i desfurare a auditului, metodele de aplicare, fiind un document suficient de detaliat ce va servi ca baz controlorului la pregtirea i realizarea programelor pentru un audit potenial. La elaborarea i documentarea Planului general de audit, n scopul asigurrii eficacitii i eficienei auditului, precum i coordonrii procedurilor
N / 17.09.07 / 15:59 / F:\Cdc\Saitul CCRM\Tmp\STAND\stand-planif.doc

de audit cu regimul de lucru al personalului entitii, se admite discutarea elementelor planului i anumitor proceduri de audit cu conducerea entitii. Totodat, att Planul general de audit, ct i programele de audit rmn n responsabilitatea controlorului. La documentarea Planului general de audit, controlorul trebuie s ia n consideraie urmtoarele aspecte: condiiile economice n general i n particular ale domeniului de activitate a entitii auditate, punnd accentul pe particularitile, politicile i procedurile aplicate de entitate la realizarea obiectivelor; nelegerea sistemului contabil i de control intern pentru a putea evalua eficiena i eficacitatea funcionrii acestora; riscul de audit, care se poate concretiza n: evaluarea preliminar a riscurilor inerente i de control, stabilirea domeniilor semnificative ale auditului i identificarea problemelor prioritare; identificarea tranzaciilor complexe, inclusiv a situaiilor financiare care implic estimri contabile; coordonarea, ndrumrile, revizuirea misiunii de audit de ctre eful echipei, efului Direciei i/sau al Departamentului; alte elemente cu privire la respectarea continuitii activitii de audit, termenele angajamentului de efectuare a auditului; termenul de prezentare a raportului de audit. n Planul general de audit controlorul va include: scopul, obiectivele auditului i modul n care acestea vor fi realizate; ntrebrile primordiale de baz la care va da rspuns auditul; natura probelor de audit necesare de a fi obinute i metodele prin care se vor obine, precum i bazele pentru evaluarea lor; evaluarea nivelului de risc; sumarul rezultatelor procedurilor analitice realizate (studiului analitic). Forma i coninutul Planului general de audit pot varia n dependen de complexitatea domeniului auditat, structura instituional i volumul activitii entitii auditate, de complexitatea auditului, de metodologia i procedurile tehnice aplicate n audit. n auditul performanei, Planul general de audit se perfecteaz pornind de la Raportul asupra studiului preliminar, aprobat de Preedintele Curii de Conturi, procedur aplicabil i n auditul financiar pentru un domeniu complex i vast. n baza Planului general de audit, controlorii vor elabora i documenta programe de audit, prin care se stabilesc natura i durata procedurilor de audit. Programul de audit const dintr-un set de instruciuni privind executarea adecvat a lucrrilor de audit. La documentarea programului de audit, controlorul va lua n consideraie urmtoarele aspecte: evalurile riscului inerent i de control;
N / 17.09.07 / 15:59 / F:\Cdc\Saitul CCRM\Tmp\STAND\stand-planif.doc

rezultatele testelor de control i ale procedurilor ce in de coordonrile cu entitatea; posibilitatea/oportunitatea antrenrii specialitilor (experilor) din domeniu. n programul de audit controlorul va include timpul necesar efecturii auditului; obiectivele auditului; va concretiza n parte termenele de exercitare a lucrrilor pentru fiecare domeniu sau proceduri de audit separate, alte elemente necesare exercitrii adecvate a auditului. Programele de audit constituie documentul de comunicare cu echipa de audit pentru eful echipei, eful Direciei, Departamentului i/sau pentru membrul Curii de Conturi, care conduc i monitorizeaz auditul. Planul general de audit i programele de audit trebuie s fie revizuite n procesul desfurrii auditului ori de cte ori este necesar. Motivele modificrilor importante urmeaz a fi documentate de controlori. Planul general de audit i programele de audit, elaborate i documentate de controlori, se supun aprobrii de efii Direciei i Departamentului care efectueaz auditul (n cadrul structurii teritoriale de eful Oficiului), cu coordonarea ulterioar a membrului Curii care patroneaz Departamentul respectiv.

* *
Standardele de audit brour special.

se aprob de Curtea de Conturi i se public ntr-o

Prezentele standarde de audit snt de uz intern, urmnd a fi completate, modificate n dependen de cerinele aprute dup un an de aplicare n practic a acestora.

N / 17.09.07 / 15:59

/ F:\Cdc\Saitul CCRM\Tmp\STAND\stand-planif.doc

10

Glosar de termeni Auditul performanei examinare sau evaluare independent i obiectiv a msurii n care un program sau o activitate a unui domeniu, unei entiti funcioneaz eficient i eficace n condiiile respectrii economicitii. Audit financiar examinarea faptului dac situaiile financiare snt complete i precise i dac operaiunile snt legale i regulamentare. Audit al rapoartelor financiare examinare independent a rapoartelor financiare ale entitii n scopul exprimrii opiniei controlorului, privind faptul dac rapoartele financiare snt pregtite n toate aspectele semnificative, n conformitate cu cerinele stabilite fa de aceste rapoarte. Colectivitate (totalitate) general set/grup total de date, din care se alctuiete eantionul i asupra cruia controlorul va formula concluzii. Control intern control stabilit de conducerea entitii pentru a oferi o asigurare rezonabil privind Controale-cheie riscurilor de audit. Eantionaj de audit aplicarea procedurilor de audit asupra a mai puin de 100% de elemente ale soldului contului sau grupului de tranzacii, astfel ca toate elementele eantionului s fie selectate. Materialitate exprim nivelul maxim admisibil de eroare acceptat, pentru a putea decide dac conturile snt corecte sau incorecte. Program de audit document de lucru al controlorului ce stabilete caracterul, extensiunea, durata i volumul procedurilor de audit planificate, necesare implementrii ntregului Plan general de audit. Proceduri ce in de esen teste efectuate n scopul obinerii probelor de audit pentru identificarea denaturrilor semnificative n rapoartele financiare. eficiena i eficacitatea operaiunilor, soliditatea informaiilor financiare i conformitatea cu cadrul legal. o serie de controale care au ca scop reducerea

N / 17.09.07 / 15:59

/ F:\Cdc\Saitul CCRM\Tmp\STAND\stand-planif.doc

11

Risc de audit riscul c controlorul va exprima o opinie necorespunztoare n cazul n care situaia financiar a entitii este material eronat. Risc inerent predispoziie a soldului unui cont sau unui grup de tranzacii ctre denaturri. Risc legat de control riscul c o denaturare a soldului unui cont sau a unui grup de tranzacii, care poate fi semnificativ n mod separat sau cumulat cu denaturrile altor solduri sau grupuri de tranzacii, s nu fie prevenit sau descoperit i corectat la timp de sistemele contabil i de control intern. Risc de nedescoperire riscul c procedurile de audit ce in de esen s nu poat descoperi o denaturare a soldului unui cont sau a unui grup de tranzacii, care poate fi semnificativ n mod separat sau cumulat cu denaturrile altor solduri sau grupuri de tranzacii. Risc legat de eantionaj probabilitatea faptului c concluzia controlorului bazat pe eantion poate s difere de concluzia care ar putea fi formulat, dac ntreaga colectivitate general ar fi supus aceleiai proceduri de audit. Risc nelegat de eantionaj riscul ce apare n rezultatul influenei factorilor care determin controlorul s formuleze o concluzie greit din orice motive care nu au nimic comun cu volumul eantionului. Standarde de audit

document ce asigur minimul de ndrumare

controlorului n vederea determinrii etapelor i procedurilor de audit care s permit atingerea obiectivului vizat. Testare a controlului intern proces de efectuare a testelor n scopul obinerii dovezilor de audit privind caracterul rezonabil al structurii i eficienei funcionrii sistemului contabil i de control intern.

N / 17.09.07 / 15:59

/ F:\Cdc\Saitul CCRM\Tmp\STAND\stand-planif.doc

12