Contabilitate bancar Curs universitar ID Introducere Cursul CONTABILTATE BANCAR este structurat pe unsprezece teme, care o dat aprofundate

e i ndeam pe doritori, spre cercetarea i aprofundarea evidenei bancare. Pentru a parcurge cu mai mult uurin materialul teoretic fiecare tem a fost mprit n subteme fiecare cu o problematic adegvat a crei nsuire de ctre cursani este verificat pe parcurs prin intermediul testelor de autoevaluare notate prin puncte. Dup parcurgerea unui set de mai multe teme, studenii vor ntocmi un referat ce va fi prezentat tutorelui de disciplin n cadrul evalurii ficrui cursant. Cursul CONTABILTATE BANCAR este util studenilor ce urmeaz programe de studii, din cadrul Facultii de tiine Economice, forma de nvmnt la distan. n prezent au aprut o serie de noi reglementri privind evidena operaiunilor bancare ce se efectueaz de ctre instituiile de credit i n acest cadru European, lucrarea reliefeaz principalele teme privind contabilitatea bancar. Cu sperana c lucrarea prezentat acoper n cea mai mare parte principalele direcii ale contabilitii bancare, mulumesc studenilor pentru interesul manifestat n studierea volumului prezentat. Totodat i asigur pe toi cei care, ntr-un fel sau altul, mi-au sugerat mbuntirea acestei lucrri, ntr-o ediie viitoare. Autorul

Pentru ajutorul studenilor n aprofundarea cursului am cutat stimularea memoriei vizuale i atenionarea asupra unor aspecte mai importante ale cursului prin intermediul unor pictograme cu urmatoarele semnificaii:

/ /

Pictogram de atenionare asupra celor mai importante concepte din cuprinsul materialului de studiat; Pictogram de asupra aplicaiilor rezolvate; atenionare

Pictogram de atenionare asupra Testelor de autoevaluare inserate dup parcurgerea fiecrui subcapitol din cadrul unei teme; Pictogram de localizare i de atenionare asupra Referatului ce se noteaz de ctre tutore, lundu-se n considerare n calculul notei de apreciere a activitii de pe parcursul semestrului.

Contabilitate bancar Curs universitar ID

Contabilitate bancar Curs universitar ID

Contabilitate bancar Curs universitar ID CUPRINS: TEMA 1. ORGANIZAREA CONTABILITII BANCARE 1. Obiectul contabilitii bancare............................................................................................ 2. Principiile contabilitii bancare.......................................................................................... 3. Documentele evidenei bancare......................................................................................... 4. Organizarea circuitului documentelor bancare.................................................................... 5. Planul de conturi ................................................................................................................. TEMA 2. CONTABILITATEA CAPITALULUI BANCAR 1. Contabilitatea capitalului social............................................................................................ 2. Contabilitatea primelor de capital.......................................................................................... 3. Contabilitatea rezervelor de capital........................................................................................ 4. Contabilitatea datoriilor subordonate .................................................................................... 5. Contabilitatea provizioanelor de capital................................................................................ TEMA 3. CONTABILITATEA OPERAIUNILOR DE TREZORERIE 1. Particularitile trezoreriei bancare.................................................................................... 2. Contabilitatea operaiunilor de numerar i prin virament.................................................... 3. Contabilitatea valorilor primite sau date n pensiune a valorilor de recuperat i a altor sume datorate....................................................................................................................... 4. Contabilitatea operaiunilor n curs de rezolvare................................................................. 5. Contabilitatea creanelor interbancare restante i ndoielnice.............................................. 6. Contabilitatea decontrilor intrabancare.............................................................................. TEMA 4. CONTABILITATEA CREDITELOR BANCARE 1. Categorii de bancare................................................................................................ 2. Contabilitatea comerciale................................................................................... 3. Contabilitatea creditelor trezorerie ................................................................................. 4. Contabilitatea creditelor export................................................................................. 5. Contabilitatea creditelor echipament........................................................................ TEMA 5. CONTABILITATEA CONTURILOR CURENTE 6 credite creanelor de pentru pentru 8 10 11 16 26

30 33 34 37 39 45 51 57 59 62 64

71 73 77 83 84

Contabilitate bancar Curs universitar ID 1. Tehnica deschiderii bancare................................................................................ 2. Contabilitatea operaiunilor efectuate curente............................................. 3. Contabilitatea operaiunilor efectuate cardurilor............................................... TEMA 6. CONTABILITATEA OPERAIUNILOR CU TITLURI 1. Contabilitatea titlurilor tranzacie.................................................................................... 2. Contabilitatea titlurilor plasament................................................................................... 3. Contabilitatea titlurilor investiii..................................................................................... 4. Contabilitatea datoriilor constituite prin titluri.............................................. conturilor prin cu conturilor ajutorul 87 90 94

de de de emisiunea de

98 102 107 110

TEMA 7. CONTABILITATEA CREDITORILOR I DEBITORILOR DIN OPERAIUNI DIVERSE 1. Contabilitatea decontrilor cu personalul............................................................................... 2. Contabilitatea operaiunilor privind asigurrile i protecia social..................................... 3. Contabilitatea impozitului pe profit i a altor impozite datorate bugetului de stat ............... 4. Contabilitatea taxei pe valoarea adugat ............................................................................. 5. Contabilitatea dividendelor, a debitorilor i creditorilor diveri............................................ TEMA 8. CONTABILITATEA STOCURILOR BANCARE 1. Metode specifice privind evidenierea stocurilor bancare..................................................... 2. Contabilitatea materialelor..................................................................................................... 3. Contabilitatea obiectelor de inventar..................................................................................... 4. Contabilitatea altor stocuri bancare........................................................................................ TEMA 9. CONTABILITATEA IMOBILIZRILOR 1. Contabilitatea imobilizrilor financiare................................................................................ 2. Contabilitatea imobilizrilor n curs ................................................................................... 3. Contabilitatea imobilizrilor din activitatea de exploatare................................................. 4. Contabilitatea provizioanelor pentru valori imobilizate..................................................... TEMA 10. CONTABILITATEA CHELTUIELILOR 1. Contabilitatea cheltuielilor de trezorerie i interbancare..................................................... 2. Contabilitatea cheltuielilor din operaiunile cu clientela....................................................... 3. Contabilitatea cheltuielilor din operaiuni cu titluri............................................................... 4. Contabilitatea cheltuielilor privind operaiunile de schimb valutar....................................... 5. Contabilitatea cheltuielilor cu personalul bncii.................................................................... 6. Contabilitatea cheltuielilor cu materialele, lucrrile i serviciile executate de teri............. 7. Contabilitatea cheltuielilor cu amortizarea imobilizrilor necorporale i corporale............. 7

118 123 124 125 127 133 135 136 138 145 149 149 153 159 160 162 164 165 166 167

Contabilitate bancar Curs universitar ID 8. Contabilitatea cheltuielilor cu provizioane pentru valori imobilizate................................... 9. Contabilitatea cheltuielilor cu provizioane pentru riscuri i cheltuieli.................................. TEMA 11. CONTABILITATEA VENITURILOR 1. Contabilitatea veniturilor din operaiunile cu clientela........................................................ 2. Contabilitatea veniturilor din operaiunile cu titluri........................................................... 3. Contabilitatea veniturilor din operaiunile de leasing..................................................... 4. Contabilitatea veniturilor din operaiunile de schimb valutar........................................... 5. Contabilitatea veniturilor din operaiunile efectuate n afara bilanului.. 6. Contabilitatea veniturilor din activitatea financiar a bncii... 7. Contabilitatea veniturilor diverse de exploatere... 8. Contabilitatea veniturilor din provizioane i recuperri de creane amortizate.................... PLANUL DE CONTURI AL INSTITUIILOR DE CREDIT I INSTITUIILOR FINANCIARE NEBANCARE................................................................................................ BIBLIOGRAFIE...................................................................................................................... 168 169 173 174 176 177 178 179 180 181 185 206

Contabilitate bancar Curs universitar ID TEMA 1 ORGANIZAREA CONTABILITII BANCARE Coninut: 1. Obiectul contabilitii bancare 2. Principiile contabilitii bancare 3. Documentele evidenei bancare 4. Organizarea circuitului documentelor bancare 5. Planul de conturi

Rezumat:
Conductorii instituiilor de credit rspund de buna organizare i desfurare a evidenei bancare care oglindete pe suport de hrtie sau suport magnetic toate operaiunile intrabancare i interbancare.

Organizarea contabilitii bancare nu poate fi conceput fr utilizarea unor principii de baz care sunt cunoscute de managerii bancari i care sunt luate n calcul o dat cu perfecionarea sistemului informaional bancar. Este cunoscut faptul, c n activitatea bancar se pot ntlni operaiuni pentru care nu exist stabilite reguli sau proceduri de rezolvare, iar soluionarea lor se poate nfptui numai prin apelarea la unul sau mai multe principii contabile, ceea ce justific necesitatea existenei, cunoaterii i nelegerii corecte a coninutului lor. Evidena bancar presupune existena unor documente contabile judicios ntocmite n care se nregistreaz operaiunile financiare i bancare dup reguli i norme bine stabilite.
Principala form a evidenei bancare este contabilitatea bancar. Obiectul contabilitii bancare l constituie nregistrarea sistematic i cleiologic a tuturor operaiunilor ce privesc disponibilitile i depozitele bneti, a bunurilor mobile i imobile, a titlurilor de valoare, a plasamentelor bancare, a drepturilor i obligaiilor bncii, precum i a tuturor modificrilor patrimoniale

Operaiunile active i pasive ale instituiilor de credit ce sunt supuse nregistrrii n contabilitatea bancar i trebuie efectuate n concordan strict cu prevederile normelor metodologice care le reglementeaz. nregistrrile contabile care privesc modificrile patrimoniale precum i evidena operaiunilor din afara bilanului se efectueaz cu ajutorul conturilor prevzute n planul de conturi bancar. Obiective: Parcurgerea temei respective dezvolt cunotinele despre: -obiectivele contabilitii bancare -principiile contabilitii bancare -documentele evidenei bancare i circuitul acestora - modul de simbolizare i clasificare a conturilor bancare

Contabilitate bancar Curs universitar ID 1. Obiectul contabilitii bancare Pentru ndeplinirea obiectului pe care l are contabilitatea bancar i totodat pentru respectarea reglementrilor n domeniu1, bncile, n calitate de instituii de credit cu rspundere patrimonial, au obligaia s asigure: 1 -ntocmirea documentelor justificative pentru orice operaiune care afecteaz patrimoniul bncii; 2 -nregistrarea n contabilitate a operaiunilor patrimoniale; 3 -inventarierea patrimoniului bncii; 4 -ntocmirea bilanului contabil; 5 -controlul asupra operaiunilor patrimoniale efectuate; 6 -furnizarea, publicarea i pstrarea informaiilor cu privire la situaia patrimoniului i rezultatelor obinute de banc. Desfurnd activitate economic instituiile de credit au, de asemenea, obligaia s asigure contabilitatea n partid dubl, ceea ce impune efectuarea urmtoarelor operaiuni: nregistrarea fiecrei operaii patrimoniale, n mod simultan n debitul unui cont i creditul altui cont, determinarea zilnic a totalului sumelor debitoare i a celor creditoare, precum i a soldului final al fiecrui cont; ntocmirea balanei de verificare a conturilor sintetice, precum i a bilanului contabil, a contului de profit i pierdere i a celorlalte anexe privind darea de seam contabil. Contabilitatea bancar oglindete n mod fidel toate fazele procesului bancar i monetar, folosind noua tehnologie informaional, fiind organizat n compartimente distincte conduse de ctre directorul financiar-contabil sau de o alt persoan mputernicit s ndeplineasc aceast funcie. Contabilitatea bancar cunoate, ca de altfel contabilitatea n general, dou structuri contabile: contabilitatea financiar sau de flux i contabilitatea intern de gestiune. Contabilitatea general, denumit i financiar, are la baz norme unitare privind organizarea i conducerea acesteia, prevzute n lege i n normele bancare, care au caracter obligatoriu pentru toate bncile, avnd ca obiectiv principal furnizarea informaiilor necesare att pentru necesitile proprii ct i n relaiile acestora cu asociaii sau acionarii, clienii, furnizorii, bncile, organele fiscale i alte persoane juridice i fizice. Contabilitatea de gestiune se organizeaz de fiecare instituii de credit n funcie de specificul activitii i de necesitile proprii, avnd ca obiective principale urmtoarele: stabilirea cheltuielilor, veniturilor i rezultatelor pe fiecare subunitate; rentabilitatea activitilor i serviciilor prestate de banc; ntocmirea bugetului de venituri i cheltuieli pe subuniti i activiti, urmrirea i controlul executrii acestora n scopul cunoaterii rezultatelor i furnizrii datelor necesare fundamentrii deciziilor privind gestiunea bncii. Rspunderea pentru organizarea i inerea contabilitii bancare, n conformitate cu prevederile legii, revine administratorului, respectiv persoanei care are obligaia gestionrii patrimoniului bncii. n acest scop, administratorul trebuie s asigure, potrivit legii, condiiile necesare pentru: ntocmirea documentelor justificative privind operaiunile patrimoniale, organizarea i inerea corect i la zi a contabilitii; organizarea i efectuarea inventarierii patrimoniului, precum i valorificarea rezultatelor acesteia; respectarea regulilor de ntocmire a bilanului contabil i depunerea acestuia la termen, 10

Contabilitate bancar Curs universitar ID la organele n drept; pstrarea documentelor justificative, a registrelor i bilanurilor contabile i s asigure organizarea contabilitii de gestiune adaptat la necesitile i specificul bncii. n spiritul prevederilor legale, obiectul contabilitii instituiilor de credit l constituie reflectarea n expresie bneasc a disponibilitilor i depozitelor bneti, a bunurilor mobile i imobile, a titlurilor de valoare, a plasamentelor bancare, a drepturilor i obligaiilor bancare, precum i a modificrilor intervenite n urma operaiunilor patrimoniale efectuate, a cheltuielilor, a veniturilor i a rezultatelor obinute de bnci sau alte instituii de credit. Sub coordonarea directorului economic, i cu ajutorul altor specialiti bancari se stabilesc proceduri de lucru interne privind organizarea i conducerea contabilitii bancare. Prin intermediul procedurilor de lucru, proprii, care fac parte din baza de date a sistemului informaional bancar, se urmrete realizarea obiectivelor de organizare a evidenei bancare. Dintre acesta cele mai importante pot fi: 1 ntocmirea i aprobarea de ctre conducerea bncii a schemei de funcionare a sistemului informaional bancar (inclusiv circuitul documentelor), n baza organigramei bncii i cu detalierea activitii financiar-bancare, 2 elaborarea procedurilor i transmiterea scris a atribuiilor de serviciu att personalului compartimentelor financiar-contabile, ct i pentru salariaii din alte compartimente de lucru care folosesc tehnologia informaional sau ntocmesc documente justificative ce se nregistreaz n contabilitate. 3 asigurarea legislaiei financiar-bancare i fiscale, a normelor metodologice, a procedurilor de lucru referitoare la activitatea desfurat de salariaii implicai n ntocmirea, utilizarea i controlul documentelor justificative, a documentelor fiscale i a declaraiilor de impunere fiscal. Prin procedurile de lucru privind evidena bancar se urmrete ridicarea calitii activitilor contabile privind: 1 ntocmirea, prelucrarea i utilizarea documentelor justificative i contabile i a formelor de nregistrare n contabilitate a acestora, cu ajutorul tehnicii informaionale; 2 circuitul documentelor justificative i contabile pe baza unor scheme, grafice de circulaie, adaptate de fiecare instituie de credit n funcie de particularitile i fazele procesului bancar; 3 ntocmirea, completarea i utilizarea registrelor de contabilitate operativ, inclusiv a registrelor de contabilitate obligatorii; numerotarea, parafarea i nregistrarea lor la organele fiscale; ntocmirea declaraiilor cu caracter fiscal privind impozitul pe profit, taxa pe valoarea adugat, impozitul pe salarii, contribuia la asigurrile sociale, precum i celelalte impozite, taxe, vrsminte la bugetul de stat, la bugetul asigurrilor sociale, la fondurile speciale i alte operaiuni asemntoare; 4 ntocmirea bilanului contabil (bilan, cont de profit i pierderi, anexe), precum i a raportul de gestiune. n cadrul organizrii contabilitii bancare, instituiile de credit iau n considerare structura clientelei, conform strategiei stabilite, fiind necesar ca sistemul de informare intern al bncii s se bazeze pe o analiz riguroas a clientelei, care reprezint izvorul veniturilor bancare. n acest sens planul de conturi al societilor bancare este orientat pe client i se dezvolt n analitic dup un program informatic corespunztor. 11

Obiectul contabilitii

Contabilitate bancar Curs universitar ID 2. Principiile contabilitii bancare Organizarea contabilitii bancare nu poate fi conceput fr utilizarea unor principii de baz. n acest sens se are n vedere faptul c n activitatea bancar se pot ntlni operaiuni pentru care nu exist stabilite reguli sau proceduri de rezolvare, iar soluionarea lor se poate nfptui numai prin apelarea la unul sau mai multe principii contabile, ceea ce justific necesitatea existenei, cunoaterii i nelegerii corecte a coninutului lor. Astfel, redarea imaginii fidele a patrimoniului instituiei de credit i a situaiei financiare necesit respectarea, cel puin, a urmtoarelor principii contabile: 1 Principiul prudenei conform cruia nu este permis supraevaluarea elementelor de activ i a veniturilor i nici subevaluarea elementelor de pasiv i a cheltuielilor. Aplicarea acestui principiu urmrete evitarea riscului de transfer a incertitudinilor prezente asupra activitii viitoare , exclude luarea n considerare a unor venituri poteniale. Trebuie reinut faptul c prin aplicarea n mod voit incorect a principiului n cauz se poate ascunde sau denatura realitatea crendu-se rezerve nejustificate prin exagerarea riscurilor viitoare. Principiul permanenei metodelor conform cruia exist continuitate n aplicarea regulilor i metodelor de evaluare, de nregistrare n contabilitate, de prezentare a situaiei elementelor patrimoniale i a rezultatelor pentru a asigura comparabilitatea datelor n timp. n cazul schimbrii unor metode, tehnici contabile se precizeaz aceasta n bilanul contabil, att sub aspectul justificrii modificrilor respective ct i a explicrii consecinelor pe care acestea le-au generat. Principiul continuitii activitii conform cruia activitatea bancar se presupune c va funciona ntr-un viitor previzibil fr s intre n stare de lichidare sau de reducere a activitii acesteia. n situaia n care se constat intrarea n lichidare a unei societi bancare sau acesta i reduce sensibil activitatea, pentru evaluarea bunurilor se utilizeaz alte valori dect cele de utilitate, denumite i valori lichidative, adoptndu-se o modalitate de evaluare adecvat sistrii activitii sau necontinuitii. Principiul independenei exerciiilor conform cruia veniturile i cheltuielile sunt delimitate n timp pe msura angajrilor i a trecerii exerciiului asupra cruia se refer. Astfel rezultatul exerciiului va trebui s cuprind toate cheltuielile i veniturile aferente pe msura angajrii lor i nu pe msura ncasrii contravalorii acestora. n acest sens dobnzile de ncasat se consider rezultate prorata temporis (nainte de timp) i sunt trecute la creane ataate, iar dobnzile de plat sunt trecute la datorii ataate. Prin urmare, veniturile provenite din activitatea de creditare se nregistreaz n momentul angajrii lor, iar cheltuielile societii bancare reprezint sumele sau valorile pltite sau de pltit dar care privesc exerciiul financiar curent. Principiul intangibilitii bilanului conform cruia bilanul X de nchidere a exerciiului este egal cu bilanul X+1 de deschidere a exerciiului urmtor. Conform acestui principiu rezultatul activitii obinut ca diferen ntre venituri i cheltuieli se asimileaz capitalurilor proprii, att veniturile ct i cheltuielile se vor tranzita prin contul de rezultate. 12

Principii

Contabilitate bancar Curs universitar ID

Principiul necompensrii potrivit cruia ntre elemente de activ i de pasiv ale patrimoniului bancar nu se admite compensarea, precum i ntre conturile de venituri i cheltuieli ce se nchid prin contul de rezultate. Excepie de la aceast regul o fac operaiunile privind swap-urile de dobnd i, n general, cele pentru rezultatele din operaiunile de pia. n evidena contabil bancar mai trebuie respectate principiile costului istoric (nominalismului), supremaiei realitii asupra aparenei, regularitii, sinceritii i imaginii fidele, a pragului de importan semnificativ .a. 1 Principiul nominalismului sau costului istoric, potrivit cruia costul istoric la care un activ sau un pasiv a intrat n patrimoniu i a fost nregistrat n contabilitate trebuie s fie meninut. Fa de acest principiu apar instruciuni speciale n ceea ce privete operaiunile n devize, titlurile de tranzacie i instrumentele financiare la termen, deoarece acestea fac obiectul unor reevaluri periodice la preul de pia. 2 Principiul supremaiei realitii asupra aparenei, prin care, aspectul economic i financiar este privilegiat fa de aspectul pur juridic. Aplicaiile acestui principiu n contabilitatea bancar sunt multiple i se refer la: operaiunile de pensiune livrat sau nelivrat, operaiunile de vnzare de titluri cu posibilitate de rscumprare, reflectarea i nregistrarea rezultatelor din operaiuni de pia, contabilizarea operaiunilor consoriale. Pentru fiecare dintre aceste operaiuni, aspectul economic este privilegiat. 3 Principiul pragului de importan semnificativ, potrivit cruia, toate informaiile de importan semnificativ trebuie s figureze n documentele comunicate terilor (bilan, contul de profit i pierdere .a.).

3. Documentele evidenei bancare Evidena bancar presupune existena unor documente contabile judicios ntocmite n care se nregistreaz operaiunile finaciar-bancare dup reguli i norme bine stabilite. n funcie de importana i frecvena utilizrii lor documentele contabile sunt tipizate i netipizate. Acestea sunt cu regim special (cec-uri, chitanele, cambiile, biletele la ordin, facturile, ordinele de plat etc.) i fr regim special (extrasele de cont, borderouri). Documentele tipizate, cu regim special ce se folosesc n activitatea bancar se editeaz n conformitate cu normele metodologice emise de B.N.R. i sunt avizate de Ministerul Finanelor. Tipizarea documentelor contabile contribuie, printre altele, la uurarea completrii i verificrii lor i totodat la satisfacerea att a cerinelor privind prelucrarea automat a datelor pe care le conin, ct i a celor de informare ale utilizatorilor. Documentele contabile netipizate se folosesc n funcie de necesitile de informare, iar coninutul, forma i formatul se stabilesc de fiecare societate bancar. n funcie de rolul pe care l ndeplinesc n cadrul sistemului de contabilitate bancar documentele contabile se pot clasifica astfel: 1 documente justificative; 2 documente de eviden contabil; 3 documente de sintez i raportare. 13

Contabilitate bancar Curs universitar ID

Documente justificative

Documentele de eviden contabil

1 Documentele justificative constituie baza sau suportul material pentru nregistrarea n contabilitate a operaiilor patrimoniale, fiind nscrisuri n care se consemneaz orice operaie care afecteaz patrimoniul bncii acolo i atunci cnd a avut loc. n formatul lor, documentele justificative, conin o serie de elemente care, n funcie de modul de completare, se pot clasifica n comune i specifice. Elementele comune sunt cele care se refer la datele de identificare i la asigurarea responsabilitii pentru ntocmire, verificare i aprobare, dintre care se amintesc: denumirea, numrul i data documentului; denumirea i sediul unitii patrimoniale, inclusiv compartimentul organizatoric emitent; persoana fizic sau juridic care particip la efectuarea operaiei consemnate; semnturile persoanelor care poart rspunderea pentru efectuarea operaiei i ntocmirea documentului; .a. Elementele specifice sunt cele care concretizeaz i caracterizeaz operaiile economice i financiare consemnate, fiind urmtoarele: coninutul operaiei consemnate, valoarea acesteia (suma), baza legal (dup caz), codul statistic, .a. Dup completare un rol deosebit l are verificarea formei i a cuprinsului (fondului) documentelor justificative. Verificarea formei documentelor justificative are n vedere urmtoarele aspecte: folosirea modelului de document corespunztor naturii operaiei consemnate; completarea tuturor elementelor pe care le conine documentul; exactitatea sumelor (n cifre i litere); codul operaiei; semnturile persoanelor responsabile pentru ntocmirea, avizarea i aprobarea operaiilor consemnate .a. Verificarea de fond se refer la aspectele privind necesitatea, legalitatea, oportunitatea i economicitatea operaiilor consemnate n documente. 2 Documentele de eviden contabil, denumite n activitatea practic registre de contabilitate, au caracter obligatoriu pentru toate unitile operative ale bncii. Registrele de contabilitate sunt documente contabile obligatorii n care unitile bancare nregistreaz periodic, cleiologic i sistematic operaiunile bancare i financiare, consemnate n documente justificative, care produc modificri n patrimoniul bncii. Potrivit reglementrilor n viguare1, principalele registre ce se folosesc n contabilitatea bancar sunt: registrul-jurnal, registrul-inventar i cartea mare. Registrul-jurnal este un document contabil obligatoriu, n care se nregistreaz, n mod cleiologic, operaiunile patrimoniale prin respectarea succesiunii documentelor dup data de ntocmire sau intrare a acestora n banc. Se ntocmete de centrala bncii i de fiecare subunitate a acesteia care conduce contabilitate proprie (sucursale, filiale, agenii). Registrul-jurnal este prezentat sub forma unui registru-jurnal general i a unor registre-jurnal auxiliare care se pot ntocmi cu ajutorul echipamentelor informatice. Principalele registre-jurnal auxiliare utilizate de bnci sunt: Jurnalul operaiunilor zilei i Recapitulaia pe conturi a jurnalelor operaiunilor zilei. nregistrrile operaiunilor patrimoniale n registrul-jurnal au la baz elemente cu privire la: felul, numrul i data documentului justificativ, explicaiile i conturile debitoare i creditoare corespunztoare operaiunilor bancare efectuate. Registrul-inventar este un document contabil obligatoriu n care se nregistreaz toate elementele patrimoniale de activ i de pasiv, grupate n funcie de natura lor, conform posturilor din bilanul contabil, inventariate potrivit normelor legale. Se ntocmete la nivelul fiecrei subuniti bancare, precum i centralizat la 14

Contabilitate bancar Curs universitar ID nivelul bncii. Elementele patrimoniale nscrise n registru-inventar au la baz listele de inventariere sau alte documente care justific coninutul fiecrui post din bilanul contabil. Registrul ,,cartea mare este un document contabil obligatoriu n care se nscriu lunar conturile consemnate n registrul-jurnal auxiliar (,,Recapitulaia pe conturi a jurnalelor operaiunilor zilei), stabilindu-se situaia fiecrui cont, respectiv soldul iniial, rulajele debitoare, rulajele creditoare i soldurile finale. Cartea mare st la baza ntocmirii balanei de verificare i se ntocmete de centrala bncii i de fiecare subunitate a bncii care conduce contabilitate proprie (sucursale, agenii etc.). Registrele de contabilitate pot fi prezentate sub form de registre sau documente informatice. Conform legislaiei contabile2, registrele de contabilitate se utilizeaz n strict concordan cu destinaia acestora i se prezint n mod ordonat i completate astfel nct s permit, n orice moment, identificarea i controlul operaiunilor patrimoniale efectuate. Pe lng registrele menionate, pentru verificarea nregistrrii corecte n contabilitate a operaiunilor patrimoniale se ntocmete balana de verificare. Unitile operative ntocmesc zilnic balana de verificare analitic a operaiunilor n lei i n valut (Exemplu: documentule 3.1. i 3 .2.). Balana de verificare se ntocmete, zilnic, att pentru conturile sintetice, ct i pentru conturile analitice. Balana de verificare cuprinde urmtoarele elemente: simbolul i denumirea conturilor (n ordinea din planul de conturi), soldurile iniiale debitoare i creditoare, rulajele debitoare i creditoare, totalul sumelor debitoare i creditoare, soldurile finale debitoare i creditoare. n general unitile operative ale societilor bancare ntocmesc zilnic pentru verificarea i controlul nregistrrilor n conturi, balane de verificare cu dou egaliti care cuprind rulaje curente i solduri finale. Cu ajutorul acestui document se verific corelaiile dintre egalitile generate de dubla nregistrare a operaiilor patrimoniale n contabilitate, respectiv concordana dintre totalul nregistrrilor din registrul-jurnal i totalul rulajelor debitoare i totalul rulajelor creditoare din balan, precum i concordana dintre totalul soldurilor finale debitoare i creditoare din cartea mare i totalul soldurilor finale debitoare i creditoare din balan. Balana de verificare sintetic ajut la ntocmirea bilanului contabil anual, dup inventarierea obligatorie anual. Pentru nregistrarea operaiunilor patrimoniale n contabilitate, banca folosete, att, forma de nregistrare pe jurnale n condiiile tehnologiei informaionale actuale, ct i, forma maestru-ah. Organizarea sistemului de prelucrare automat a datelor din contabilitatea bancar trebuie s asigure toate informaiile necesare organizrii, conducerii i controlului bancar. Sistemele informatice trebuie s precizeze tipul de suport pentru pstrarea datelor de intrare, pe suport magnetic, care asigur conservarea acestora n condiii de siguran, precum i listele nregistrrilor efectuate n evidena contabil pe baz de documente justificative care s fie numerotate n ordine cleiologic, interzicndu-se inserri, intercalri, precum i orice eliminri sau adugiri ulterioare. 15

Contabilitate bancar Curs universitar ID Originea, coninutul i apartenena fiecrei date trebuie s fie indicate cu claritate. Fiecare dat nregistrat n contabilitate trebuie s aib la baz coninutul unui document scris, la care s poat avea acces att beneficiarii (compartimente de specialitate din banc, administratori etc.), ct i organele de control bancar. Sistemul informaional bancar trebuie s permit, n orice moment, reconstituirea elementelor i a coninutului conturilor, a listelor i informaiilor supuse verificrii, pornind fie de la datele de intrare, fie de la coninutul sintetic al conturilor, listelor, situaiilor sau a altor documente pe baza crora s se poat determina datele de intrare. Soldul fiecrui cont trebuie s fie rezultatul unei liste de nregistrri i, dup caz, a unui sold anterior al acelui cont. Fiecare nregistrare trebuie s aib la baz elementele de identificare a datelor supuse prelucrrii. Organele de control (sub toate formele sale), cu ocazia verificrilor ce se efectueaz la unitile operative, teritoriale, ale bncii care prelucreaz n sistem informatizat datele din evidena contabil, au dreptul de acces la documentaia de analiz, programare i de utilizare a tehnicii de calcul, n vederea efecturii corespunztoare a testelor necesare. Procedurile de prelucrare automat a datelor trebuie s fie organizate astfel nct s permit controlul respectrii reglementrilor n vigoare cu privire la securitatea datelor i a fiabilitii sistemului de prelucrare. Serviciile de informatic sau persoanele care efectueaz lucrri cu ajutorul tehnicii moderne de calcul poart rspunderea prelucrrii cu exactitate a informaiilor din documente, iar celelalte compartimente din cadrul sistemului bancar rspund pentru exactitatea i realitatea datelor pe care le transmit pentru prelucrare. Documentul 3.1.
Rulaje curente Debit Credit 2 3 13.120.300 6.200.000 3.000.000 3.000.000 3.000.000 15.166 2 100.000 756 200.000 150.133 3 250.133 10.136.222 Solduri finale Debit Credit 4 5 6.920.300 3.000.000 15.166 4 100.000 756 5 50.133 9.986.089

1 Nostro Depozite la vedere Depozite la termen la bnci 1317 Creane ataate la depozite 0 1 20218 Credite acordate import. 2027 Creane ataate credit. 2511 Conturi curente 3721 Poziii de schimb Total

0 121 1311 1312

19.586.35 19.586.35 10.036.222 10.036.222 5 5 Balana de verificare la 31.12.200N pentru operaiunile n dolari, USD

n contabilitatea bancar computerizat, documentele de eviden prelucrate (ieite) sunt: extrasul de cont cu rulajele zilnice, notele contabile (care se regsesc i la intrri) jurnalul contabil i balana de verificare. 1 Pentru activitatea de deschidere a unui cont bancar, de constituire i actualizare a depozitelor bancare, documentele intrate n sistemul informaional bancar 16

Contabilitate bancar Curs universitar ID sunt: cererea de deschidere a contului, contractul de depozit (sau cerere-convenie) i documentele de identificare a agentului economic. n plus, pe lng documentele prezentate anterior, la ieirile din sistemul de prelucrare electleiic a datelor se mai solicit: recapitulaia deschiderilor de cont, fia de cont client i confirmarea deschiderii de cont. 2 Pentru activitatea de ncasri i pli prin casieria bncii documentele intrate n sistem sunt: chitana cu foaia de vrsmnt, ordinul de ncasare (dispoziie intern specific operaiunilor de casierie), i cecul de numerar. 3 Pentru activitatea de acordare i rambursare a creditelor, documentele necesare, intrate n sistemul de prelucrare, sunt: contractul de credite i documentaia de creditare prezentat n capitolul patru, iar documentele de eviden solicitate ca urmare a prelucrrii datelor sunt: situaia creditelor acordate sau rambursate, situaia creditelor n execuie, graficul de rambursare, situaia ratelor scadente .a. Documentul nr. 3.2. Balan de verificare la 31.12.200N pentru operaiunile n ROL
debit 2
8.735.500 30.000 500.000 6.500.000 295.700

0 1 111 Cont curent la BNR 101 Casa 1311 Depozite la vedere la bnci 1312 Depozite la termen la bnci 1317 Creane ataate la dep. 1322 Depozite la termen ale bncilor 1327 Datorii ataate 20219 Alte credite de trezorerie 2027 Creane ataate credit. 2511 Conturi curente 2532 Depozite la termen 2537 Datorii ataate 3021 Titluri de tranzacie 3531 Bugetul statului/ Impozitul pe profit 354 Dividende de plat 3566 3722 44224 Creditori diveri Contravaloarea P.S Apar. i instal. de mas., contr. i regl. 5011 Capital subscris nevrsat 5012 Capital subscris vrsat 508 Acionari sau asociai 512 Rezerve legale 514 Rezerva general pt. riscul de credit 519 Alte rezerve

Rulaje curente Credit 3

7.430.100 15.000 500.000

Debit 4
1.305.400 15.000 6.500.000 295.700

Solduri finale Credit 5

2.000.000 70.000 50.000 2.589 230.500 50.000 2.589 406.307 40.000 1.466 450.000 79.041,99

2.000.000 70.000

175.807 40.000 1.466 79.041,99

450.000

60.000 10.000 10.131.722 10.000 14.000.000 10.000 145.633 9.986.089 10.000 14.000.000 14.000.000 5.000.000 52.751,31 3.000

60.000

14.000.000 52.751,31 3.000

5.000.000

999.304,45

999.304,45

17

Contabilitate bancar Curs universitar ID

528 Alte fonduri 531 Datorii subordonate la termen 0 1 537 Datorii ataate 591 Profit i pierdere 592 Repartizarea profitului 60132 Dobnzi la depozite la termen 6019 Comisioane 6024 Dobnzi la conturile curente 60252 Dobnzi la depozitele la termen 605 691 7011 7012 70131 70132 70213 7032 7061 Cheltuieli privind datoriile subord. Cheltuieli cu impozitul pe profit Dobnzi la BNR Dobnzi de la conturile de coresp. Dobnzi de la depozitele la vedere Dobnzi de la depozitele la termen Dobnzi de la creditele de trezorerie Venituri din titluri de tranzacie Venituri din oper. de schimb i arbitraj
Total 68.963,25 1.000.000 3 64.444 401.206,55 68.963,25 1.000.000 5 64.444 184.714,56

2 216.491,99 184.714,56

184.714,56 -

70.000 100 1.440 1.466

70.000 100 440

1.466 -

64.444 79.041,99

64.444 79.041,99

15.000 20.000 770

15.000 20.000

770 310.816,6 -

310.816,6 3.345 3.345 50.000 50.000 1.274,95 46.964.916,09 1.274,95 46.964.916,09 18.799.492,56 18.799.492,56 -

Pe baza documentelor contabile prezentate se ntocmesc, cu ajutorul tehnicii de calcul, documentele de sintez i raportare. Acestea au o importan deosebit n procesul lurii deciziilor i n analiza monetar. n categoria documentelor de sintez i raportare sunt incluse: bilanul, contul de profit i pierdere i anexele la bilan. 4. Organizarea circuitului documentelor bancare Pentru a-i putea desfura o activitate economic, n ara noastr, rezideni i nerezidenii, ageni economici, cu capital de stat, mixt sau privat, instituiile, organizaiile i persoanele fizice sunt obligate s-i deschid conturi la bnci, unde si pstreze disponibilitile i s efectueze pli prin intermediul lor. La deschiderea unui cont este necesar ca fiecare client s depun o documentaie bancar anexat la cererea ntocmit n acest scop, documentaie care se difereniaz n funcie de statutul juridic al acestuia. Astfel, att pentru titulari ct pentru mputerniciii acestora operatorul de ghieu solicit date despre: numele, prenumele, actele de identitate, adresa (strada, numrul, blocul, apartamentul, telefonul) precum i drepturile conferite, ca de exemplu, ridicarea 18

Contabilitate bancar Curs universitar ID extrasului de cont sau alte documente, operaiuni acordate temporar pe o perioad specificat sau nelimitat, n funcie de opiunea titularului de cont. Fiecare titular sau mputernicit trebuie s depun specimenul (sau specimenele) de semntur n banc. Pentru persoanele juridice sunt necesare, n plus, copii dup actul de nfiinare sau funcionare (Hotrri de Guvern, Hotrri ale puterii locale: consilii comunale, municipale, judeene.), codul fiscal, statutul de funcionare, certificatul de nmatriculare la Registrul comerului, contractul societii (n cazul societilor comerciale), amprenta tampilei i documentaia prevzut, pentru cei care solicit credite. efii compartimentelor operativ-contabile analizeaz documentaia depus , n sensul existentenei tuturor actelor necesare deschiderii contului (n funcie de forma de organizare i tipul de proprietate) i verific dac acestea sunt conforme cu originalul. Structura i circuitul documentelor pentru deschiderea unui cont bancar se prezint ntr-un mod sistematizat n figura nr. 1.4.1. Cererile prezentate mpreun cu documentaia amintit vor fi avizate i propuse spre aprobare conducerii unitii teritoriale, care va lua decizia final asupra solicitrii, dup care urmeaz deschiderea de cont. Toate aceste operaiuni trebuie s se fac n cel mai scurt timp al zilei operative. Instituiile de credit pot deschide clientelei n mod operativ urmtoarele tipuri de conturi: - cont pentru capital social n lei sau valut; - cont curent; - conturi de depozit n lei i n valut; - conturi de credite n lei sau valut; Pentru toate aceste conturi se elibereaz extras de cont, ca document justificativ i n continuare se deschid i celelalte conturi care deriv de la acestea, cum sunt conturile de datorii i creane ataate. Pentru constituirea de depozite este prevzut o cerere tipizat, care reprezint o convenie complex unde se specific dobnda bonificat (procente i termene: lunar, la sfritul perioadei), comisionul aferent, tipul valutei. Operaiunile bancare prin care se constituie depozite bancare se desfoar ntre clientul bncii persoan fizic sau juridic, i serviciile decontri i tezaur-casierie din structura societii bancare. Din practica bancar rezult c aceste operaiuni se pot realiza cu prilejul: -solicitrii deschiderii depozitului de ctre client; -definitivrii contractului i eliberrii extrasului de cont. Documentele principale care se ntocmesc pentru aceste operaiuni sunt: contractul de depozit, foaia de vrsmnt cu chitan (dup depunerea banilor la casierie clientul primete chitana) i extrasul de cont.

19

Contabilitate bancar Curs universitar ID

Figura 1.4.1. Pentru eficientizarea operaiunilor de constituire a depozitelor bancare circuitul documentelor poate fi ca cel prezentat n figura 1.4.2.

20

Contabilitate bancar Curs universitar ID

21

Contabilitate bancar Curs universitar ID n ceea ce privete documentele principale privind operaiunile de ncasri i pli prin cas menionm c, n unitile operative ale societilor bancare romneti, ordinul de plat, (document justificativ intern) se completeaz de compartimentul Decontri lei/valut, iar plata efectiv se efectueaz de ctre casierie. Documentele justificative principale folosite sunt: foaia de vrsmnt-chitan pentru ncasri i CEC de numerar pentru pli. n condiiile informatizrii complete a operaiunilor de ncasri i pli, structura i circuitul documentelor n care se consemneaz aceste operaiuni se poate prezenta sistematizat ca n figura nr. 1.4.3. Odat stabilit relaia dintre client i banc, crete att oferta bncii ct i cererea clientului. Astfel, cel mai solicitat produs bancar este creditul sub diferitele sale forme. Activitatea de acordare i rambursare a creditelor este prezentat schematic n figura nr.1.4.4.a. i 1.4.4.b. Pentru ca agenii bancari s-i poat, pe de o parte, s-i ncaseze urgent produsele livrate, lucrrile executate i serviciile prestate, iar pe de alt parte s-i achite datoriile, prin conturile deschise la bnci, legislaia bancar n vigoare a stabilit sistemul de decontare interbancar i intrabancar. Decontrile interbancare se realizeaz prin intermediul conturilor curente deschise de societilor bancare, la Banca Naional a Romniei i la TRANSFOND S.A. Structura documentelor i circulaia acestora n afara societilor bancare au o reglementare specific, la sediul Casei de compensaie TRANSFOND S.A. avnd loc compensarea sumelor, determinate de necesitatea decontrilor pentru agenii economici. Decontrile interbancare pot avea loc n cadrul aceluiai jude i ntre judee diferite, n funcie de sediul agenilor economici. Decontrile intrabancare sunt cele care se efectueaz prin sistemul propriu al fiecrei societi bancare. Documentele justificative care stau la baza operaiunilor dintre sediile bancare se nregistreaz n avize OIS. n raport de modalitatea de transmitere, avizele OIS pot fi: letrice, telex, fax i electleiice (de creditare i de debitare). n activitatea intern a bncii este, de asemenea, important nchiderea zilei operative, care constituie momentul final al circuitului documentelor. n figura nr.1.4.5. este prezentat schema operaiunilor i a documentelor ce stau la baza nchiderii unei zile de lucru bancare, Nicolae Davidescu Sisteme informatice financiar-bancare , care poate fi modificat n funcie de normele metodologice ale fiecrei instituii de credit. Din cercetarea practicii bancare, rezult c circuitul documentelor presupune asigurarea unui flux informaional raional la nivelul ntregului sistem informaional al instituiei de credit . n ansamblul su, circuitul documentelor utilizate n cadrul unitilor bancare operative (sucursale, filiale, agenii) este reprezentat de micarea lor succesiv, n scopul efecturii i nregistrrii operaiilor pe care le conin pe ntregul parcurs cuprins ntre momentul introducerii sau ntocmirii acestora n bnci i momentul clasrii, n vederea pstrrii lor, la sfritul fiecrei perioade de utilizare. Micarea succesiv a documentelor bancare, ce are loc n cadrul unitilor operative, poate fi mprit n cteva etape mai importante, de care depinde 22

Decontri interbancare

Decontri intrabancare

Contabilitate bancar Curs universitar ID organizarea fluxurilor informaionale. Folosirea instrumentelor moderne de plat determin accelerarea viramentelor bancare. Plile i ncasrile prin conturile bancare se concretizeaz din punctul de vedere al tehnicii i evidenei bancare, n virrile de sume corespunztoare valorii mrfurilor vndute, serviciilor prestate i lucrrilor executate din conturile pltitorilor(clienilor), n conturile furnizorilor (creditorilor), prin operaiile de virament. Figura 1.4.3.

23

Contabilitate bancar Curs universitar ID

Figura 1.4.4.a.

24

Contabilitate bancar Curs universitar ID Figura 1.4.4.b.

25

Contabilitate bancar Curs universitar ID

Etapele circuitului documentelor

Regulile circuitului documentelor

n procesul bancar circuitul documentelor poate fi structurat pe mai multe etape n cadrul crora se respect anumite reguli bancare. n acest context, etapele care le parcurg documentele bancare se pot delimita astfel: 1 -n prima etap a circuitului documentelor are loc primirea sau ntocmirea documentelor de ctre organele bancare i efectuarea asupra lor a controlului din punctul de vedere al formei i al coninutului operaiilor solicitate s fie realizate; 2 -a doua etap a circuitului documentelor bancare privete transformarea lor n dispoziie de contabilizare. Aceasta se realizeaz fie prin ntocmirea notei contabile (atunci cnd privete modificrile patrimoniale ale bncii), pe baza documentelor primare, fie nregistrarea direct n conturi, conform programelor de contabilitate integrat, cu ajutorul calculatorului electleiic ; 3 -a treia etap a circuitului documentelor bancare o constituie, controlul efectuat asupra nregistrrilor fcute anterior n evidena bancar (contabil analitic), dup care are loc nregistrarea lor n evidena sintetic. 4 -a patra etap a circuitului documentelor const n confruntarea, n vederea obinerii certitudinii asupra exactitii operaiilor efectuate, a datelor din evidena sintetic cu cele din evidena analitic, n baza instrumentelor bancare ntocmite n acest scop. n msura n care banca folosete sisteme informatice moderne, aceast faz se realizeaz mult mai uor, existnd programe speciale de depistare a erorilor, care vor fi corectate nainte de a fi nregistrate n jurnalele contabile ; 5 -a cincia etap implic clasarea i pstrarea documentelor respective, la sfritul fiecrei zile bancare, n locuri special amenajate. n cazul folosirii tehnicii moderne de calcul arhivarea pe suport magnetic este mult mai eficient dar, conform legislaie actuale, arhivarea se face pe suport de hrtie, iar documentele de casierie au un regim aparte de arhivare. Etapa privind clasarea i pstrarea documentelor bancare trebuie s fie realizat la nivelul serviciului de contabilitate pe suport magnetic, pentru toate operaiunile bancare, mai puin pentru operaiile de casierie care se arhiveaz separat. n condiiile organizrii activitii bancare n sistem de fleit office ziua operativ este plasat la mijlocul zilei calendaristice, constituit din patru ore i afectat deservirii la ghieu a titularilor de cont. n acest scop, acestora le sunt stabilite intervale de timp n funcie de volumul mediu de operaii. Pentru a argumenta necesitatea ritmicitii circuitului documentelor n bnci este suficient s precizez c n aceeai zi clientela bancar trebuie s primeasc extrasele de cont. Disciplina bancar impus clientelei nu afecteaz relaiile acesteia cu banca, mai ales c aceasta este dispus s-i organizeze activitatea n sistem de back office deservind clienii si 24 din 24 de ore. Circuitul documentelor n bnci se supun unor reguli bine conturate, dintre care se amintesc cele semnificative. 1 ncasrile cu numerar efectuate de ctre bnci, n baza foilor de vrsmnt cu chitan sau a ordinelor de ncasare, antreneaz ncasarea cu prioritate a sumelor de ctre casieri i numai dup aceea nregistrarea lor n conturile depuntorilor. Respectarea acestui principiu face posibil evitarea riscului nregistrrii n conturi a unor sume nedepuse sau depuse n sume mai mici dect cele menionate n documente, aa cum se ntmpl uneori n practica bancar curent, necesitnd apoi anulri sau tornri de operaiuni; 2 o regul de baz, n funcie de care depinde circuitul documentelor bancare, 26

Contabilitate bancar Curs universitar ID privete plile cu numerar efectuate n baza cecurilor sau a ordinelor de plat ctre casierie. Aceasta const n faptul c pentru asigurarea existenei disponibilului necesar efecturii plilor cu numerar de ctre bncii, se impune ca documentaia s fie operat cu prioritate n conturile respective i numai dup aceea s aib loc plata lor efectiv de ctre casieri. Importana respectrii acestui principiu rezult n mod evident din faptul c, n aceste condiii, se creeaz posibilitatea nlturrii eventualelor cazuri n care efectuarea unor pli s fie fcut fr existena capacitii de plat, iar dac se emit anumite cecuri fr acoperire atunci aceste cazuri se nregistreaz la centrala incidentelor de pli. 3 n condiiile folosirii calculatorului electleiic, practica efecturii operaiilor bancare privind virarea din unele conturi n altele are la baz respectarea, n general, a principiului, potrivit cruia documentele se nregistreaz cu prioritate n debitul conturilor pltitorilor i numai dup aceea n creditul conturilor beneficiarilor. 4 toate documentele bancare, de pli i ncasri prin conturi, de ncasri n numerar i cu att mai mult cele de pli n numerar, implic nregistrarea cu prioritate n evidena analitic i numai dup aceea n evidena sintetic. Perfecionarea sistemului informaional, pe baza organizrii raionale a circuitului documentelor n cadrul unitilor bancare operative creeaz conducerii bncilor posibilitatea cunoaterii n timp util a desfurrii propriei activiti i, totodat a activitii titularilor de conturi.

TEST DE AUTOEVALUARE Care sunt principiile ce stau la baza organizrii sistemului informaional bancar? ...................................................................................................................... 2. Definii sistemul bancar informatizat. ...................................................................................................................... 3. Cum se execut conducerea instituiilor de credit? ...................................................................................................................... 4. Care sunt principalele etape ale circuitului documentelor bancare? ...................................................................................................................... 5. Precizai regulile de baz de operare a documentelor de ncasri i pli. ...................................................................................................................... 6. Care sunt documentele necesare deschiderii unui cont bancar i de acordare a unui credit bancar? ......................................................................................................................
1.

Timp estimat 15 min.

27

Contabilitate bancar Curs universitar ID

TEME DE REFERAT 1. Documentele necesare acordrii unui credit bancar unei societi comerciale pentru procurarea unor echipamente industriale; 2. Perfecionarea sistemului informaional bancar n etapa actual de dezvoltare economic.

5. Planul de conturi Planul de conturi pentru instituiile de credit i normele metodologice de utilizare1 a acestuia conin conturile necesare nregistrrii n contabilitate a operaiunilor patrimoniale ce pot avea loc n cadrul bncii, coninutul i funcia fiecrui cont, monografia contabil a principalelor operaiuni bancare, precum i criteriile generale privind dezvoltarea n analitic a conturilor sintetice. Operaiunile ce sunt supuse nregistrrii n contabilitatea bancar trebuie efectuate n concordan strict cu prevederile normelor metodologice care le reglementeaz. Prin structura sa, planul de conturi bancar, asigur o astfel de clasificare a conturilor care faciliteaz reprezentarea situaiei patrimoniului i a rezultatului exerciiului n totalitatea lor i n principal ntocmirea documentelor de sintez i a altor situaii bancare. Conturile existente n planul de conturi al societilor bancare sunt simbolizate pe baza sistemului zecimal de codificare. Fiecare cifr a simbolului folosit are o anumit semnificaie i anume: prima cifr reprezint clasa, a doua cifr grupa, a treia cifr contul, denumit i cont sintetic de gradul I, cea de patra cifr indic subcontul, denumit i cont sintetic de gradul II i subconturi din cinci cifre ce simbolizeaz contul sintetic de gradul III. n funcie de normele metodologice interne fiecare banc poate s i deschid conturi analitice ct i sintetice de gradul II i III dup necesiti. Aceast modalitate de simbolizare uureaz recunoaterea sau localizarea conturilor din aceeai clas i a celor existente n structura grupelor fiecrei clase. Planul de conturi bancar, specific sistemului informaional al tuturor bncilor din ar (cu anumite modificri pentru BNR) conine nou clase de conturi. Dintre acestea clasele 1-7 sunt conturi bilaniere, clasa 9 cuprinde conturi n afara bilanului i clasa 8 conine conturi pentru operaiuni de mandat pe care banca le efectueaz pentru trezoreria statului. n structur, planul de conturi bancar, cuprinde: CLASA 1 Operaiuni de trezorerie i operaiuni interbancare; CLASA 2 Operaiuni cu clientela; CLASA 3 Operaiuni cu titluri i operaiuni diverse; CLASA 4 Valori imobilizate; CLASA 5 Capitaluri proprii, asimilate i provizioane; CLASA 6 Cheltuieli; CLASA 7 Venituri; CLASA 9 - Operaiuni n afara bilanului. 28

Contabilitate bancar Curs universitar ID Conturile ce fac parte din clasele menionate sunt ordonate n funcie de lichiditatea activelor i exigibilitatea pasivelor conform normelor ce stau la baza ntocmirii bilanului

TEST DE AUTOEVALUARE 1. Definii obiectul de activitate al contabilitii bancare. ...................................................................................................................... 2. Care este diferena dintre contabilitatea financiar i cea de gestiune ? ...................................................................................................................... 3. Enumerai principiile de baz ale contabilitii bancare: ...................................................................................................................... 4. Ce sunt documentele justificative ? ...................................................................................................................... 5. Care sunt documentele de eviden contabil ? ......................................................................................................................

Timp estimat 15 min.

TEME DE REFERAT 1.Contabilitatea bancar n contextul normelor europene de reglementare a evidenei contabile; 2. Clasificarea i modul de ntocmire a documentelor de eviden bancar.

29

Contabilitate bancar Curs universitar ID TEMA 2 CONTABILITATEA CAPITALULUI BANCAR Coninut: 1. Contabilitatea capitalului social 2. Contabilitatea primelor de capital 3. Contabilitatea rezervelor de capital 4. Contabilitatea datoriilor subordonate 5. Contabilitatea provizioanelor de capital Rezumat: Capitalul, din punct de vedere monetar, apare odat cu economia monetar, atunci cnd productorii i utilizatorii bunurilor produse sunt diferii i cnd relaiile dintre ei n procesul de schimb se realizeaz cu ajutorul instrumentelor monetare. Potrivit normelor emise de Banca Naional a Romniei, capitalul instituiilor de credit sunt formate din dou mari categorii: capitalul propriu i capitalul suplimentar. Pe lng capitalul propriu, capitalul suplimentar al societilor bancare romneti se compune din: fondul de risc, rezerve din reevaluarea legal a activelor corporale i datoria subordonat. Noiunea de capital a fost urmarea fireasc a transformrilor care s-au produs n viaa economic prin intervenia monedei n schimbul de bunuri. Prin capital se nelege orice bun economic, orice bogie susceptibil s satisfac necesiti. Persoane diferite, cu anumite interese n funcionarea eficient a instituiilor de credit, pot avea diverse opinii fa de mrimea, importana i funciile capitalului social. Organele de reglementare i supraveghere a activitii bancare i deponenii consider funcia principal a capitalului cea de protecie mpotriva falimentului sau a insolvabilitii bncii. Capitalul are rolul de a absorbi eventualele pierderi din credite nerambursate sau a altor pierderi rezultate din funcionarea bncii, asigurnd protecia deponenilor, creditorilor, acionarilor, dar i a bncilor centrale i, n final a guvernelor. Acionarii, respectiv proprietarii bncii, pot avea, ns, o alt viziune asupra mrimii i funciei capitalului social. Pentru ei, capitalul reprezint fondurile pe care cu bun tiin, le supun riscurilor inerente activitii bancare. Acetia doresc s obin un randament mai mare al investiiei lor prin limitarea fondurilor investite. Randamentul capitalului social poate fi mrit printr-o investiie mai mic. Dei acionarii sunt direct interesai de solvabilitatea bncii n care i-au investit disponibilitile bneti, ei sunt contieni de faptul c un nivel nalt al capitalului reduce rentabilitatea acestuia. Pe de alt parte, cu ct valoarea investit va fi mai mare, cu att ei vor fi mai ateni ca banca s fie condus i administrat cu pruden. Autoritile de reglementare i supraveghere bancar mprtesc opinia potrivit creia capitalul social cu ct este mai mare, cu att nlturarea riscului solvabilitii este mai mare. Exist ns, un interes comun, att din partea autoritii de reglementare i supraveghere, ct i din partea acionarilor, managerilor i deponenilor, i anume funcionarea bncii ca o ntreprindere profitabil. Din acest motiv, dorina organelor de reglementare i supraveghere bancar pentru un nivel nalt al capitalului social este temperat de considerente privind rentabilitatea acestui tip de instituie. Capitalul social se poate mrii periodic i ncorporeaz primele de 30

Contabilitate bancar Curs universitar ID capital. Primele de capital reprezint excedentul dintre valoarea de emisiune i valoarea nominal a aciunilor. Operaiunile privind primele de capital se nregistreaz atunci cnd Adunarea General a Acionarilor a hotrt emiterea unei noi serii de aciuni, avnd drept scop creterea capitalului social sau cu ocazia fuziunii a dou sau mai multor instituii de credit, ntr-una singur, ori cu ocazia includerii unui asociat care aduce un aport ce depete miza social. O calitate aparte n rndul primelor de capital, o au primele de fuziune. Operaiunile de fuziune a dou bnci sunt prevzute prin proceduri speciale, fiind deosebit de complexe. Fuziunea reprezint unirea a dou sau mai multor instituii de credit cu scopul eficientizri lor. n funcie de modul cum se realizeaz operaia de fuziune vom ntlni dou situaii: 1 fuzionarea mai multor bnci ntr-una singur care exist i le absoarbe pe celelalte, caz n care aceasta se numete societate bancar absorbant; 2 fuzionarea a dou sau mai multe bnci ntr-una singur, nou, care nu a existat. n acest caz, toate societile bancare au un regim de societi absorbite, iar societatea bancar absorbant este cea nou nfiinat; n literatura de specialitate prima de fuziune se mai numete i tax de fuziune. Modul de calcul al primei de fuziune se hotrte de societatea bancar absorbant sau de comun acord, de ctre societile bancare absorbite, n cazul crerii unei noi societi bancare. Capitalul suplimentar al instituiilor de credit se constituie pe seama mprumuturilor care se transform n datorii subordonate. Ca urmare a erodrii capitalului bancar bncile sunt obligate, prin lege, s-i constituie provizioane. Provizionul constituie o rezerv creat pe seama cheltuielilor i este destinat acoperirii riscurilor latente de depreciere a elementelor patrimoniale. Se constat c din aceast definiie a provizionului se pot desprinde dou interpretri care pot fi explicate astfel: 1 privit sub aspect financiar, provizionul apare ca un element de cheltuial, deoarece afecteaz mrimea acesteia. n acelai timp, provizionul se suport din venit, deci devine un element al venitului, att n situaia n care s-a consumat ct i n situaia invers. n momentul trecerii provizionului pe venit se efectueaz operaia de anulare a provizionului. 2 privit sub aspectul contabil, provizionul presupune efectuarea unei operaii de evaluare anticipat a unei posibile deprecieri i urmrirea prin conturile contabile a apariiei deprecierii i a includerii cheltuielilor necesare de depreciere pe venituri. Obiective: Parcurgerea temei stabilite, dezvolt cunotinele despre: -Primele si rezervele de capital -Evidenta datoriilor subordonate i a provizioanelor de capital

31

Contabilitate bancar Curs universitar ID 1. Contabilitatea capitalului social Fora economic a oricrei instituii de credit este dat de mrimea capitalului i n funcie de modul cum se constituie, capitalurile se pot delimita n urmtoarele categorii: capitaluri proprii; provizioane pentru riscuri i cheltuieli; capitaluri mprumutate pe termen lung i mediu. Capitalul propriu reprezint totalitatea capitalurilor, proprietatea acionarilor sau asociailor, care se nscrie n pasivul bilanului i se compune din: aporturile de capital (capital social); primele legate de capital i rezervele; fondurile; subveniile i fondurile publice alocate; diferenele din reevaluare; provizioanele reglementate; beneficiile nerepartizate; reportate din anii precedeni i alte elemente asimilate capitalurilor proprii. Ca o component principal a capitalului propriu, capitalul social al instituiilor de credit, este reprezentat n cadrul societilor pe aciuni prin aciunile emise de societate care pot fi nominative sau la purttor. Nivelul capitalului social minim necesar pentru constituirea i funcionarea societilor bancare romneti este stabilit de ctre Banca Naional. Capitalul social, aa cum este prevzut n legea bancar i normele emise de autoritatea de reglementare i supraveghere prudenial, trebuie subscris integral i vrsat la momentul constituirii ntr-o cot de cel puin 50% din valoarea prilor sociale subscrise de fiecare asociat. Instituiile de credit (bncile) constituite conform Legii 31/1990 privind societile comerciale i a legilor bancare pot majora capitalul social utiliznd urmtoarele surse: 1 prime de emisiune sau de aport i alte prime legate de capital, integral ncasate, rmase dup plata i acoperirea cheltuielilor neamortizate efectuate cu astfel de operaiuni precum i rezerve constituite pe seama unor astfel de prime; 2 aporturi n natur la capitalul social aduse de acionari constnd din bunuri i cldiri destinate exclusiv sediilor unitilor bancare; 3 dividende din profitul net cuvenit acionarilor dup plata impozitului pe dividente potrivit legii; 4 rezerve constituite din profitul net; 5 sume nregistrate ca rezerve din diferene de curs valutar, potrivit normelor legale; 6 emisiune de noi aciuni plasate ctre ali acionari; 7 conversia datoriilor (obligaiunilor) n aciuni. Majorarea capitalului social prin utilizarea surselor menionate mai sus se poate efectua pe baza hotrrii extraordinare a acionarilor i cu avizul prealabil al Bncii Naionale a Romniei. Supraveghere bancar, mrirea capitalului unei instituii de credit precum i structura sa constituie una dintre cele mai dezbtute probleme, att la nivel naional ct i n cadrul organismelor internaionale . Capitalul social este reprezentat n pasivul bilanului i corespunde valorii nominale a aciunilor emise i plasate de banca emitent. Aciunile plasate sunt evideniate n registrul acionarilor pstrat la sediul bncii. Pe lng valoarea nominal a aciunilor, respectiv de valoarea aportului de capital, capitalul social este reprezentat i de primele i rezervele ncorporate sau a altor operaiuni care duc al modificarea acestuia. 32

Capitalul social

Surse pentru majorarea capitalului

Contabilitate bancar Curs universitar ID Capitalul subscris i vrsat se nregistreaz distinct n contabilitate, pe baza actelor de constituire a bncii i a documentelor justificative privind vrsmintele de capital. Contabilitatea analitic a capitalului social se conduce pe acionari sau asociai, cu ajutorul registrului n care se cuprinde numrul i valoarea nominal a aciunilor subscrise i vrsate. Creterea capitalului social se poate face prin emisiunea de noi aciuni, conversia datoriilor, prin capitalizarea rezervei primelor de capital i a profitului net. Operaiunile ce se nregistreaz n contabilitate cu privire la micorarea capitalului sunt, n principal, urmtoarele: rscumprarea aciunilor proprii; acoperirea pierderilor din anii precedeni i alte operaiuni, potrivit legii. Contabilitatea sintetic se conduce cu ajutorul conturilor: 501 - Capital social 5011 - Capital subscris nevrsat 5012 - Capital subscris vrsat 502 - Elemente asimilate capitalului 503 - Aciuni proprii 508 - Acionari sau asociai Conturile de capital se crediteaz cu subscrierile la majorarea capitalului (508), cu prime legate de capital i rezerve ncorporate n capitalul social, cu dividentele ncorporate n capitalul social (354), cu creterea de capital prin conversia obligaiunilor n aciuni (325). Contul 501 Capital social, se debiteaz cu pierderile care reduc capitalul social, prin contul 581 i 591 i prin debitul contului 508, cu anularea aciunilor proprii rscumprate. Exemplu: Pentru constituirea societii bancare X s-a obinut autorizaia din partea Bncii Naionale pentru un capital de format din 250.000 aciuni cu o valoare nominal de 1.000 lei. Preul de emisiune este egal cu valoarea nominal iar valoarea aciunilor este vrsat integral la subscriere. Vrsmintele se efectueaz n totalitate din contul clientelei deschise la banca X. Rezolvare: a) se evideniaz subscripia la capitalul social: 508 Acionari = 5011 Capital subscris nevrsat 250.000.000

b) se evideniaz vrsmntul: 251 Conturi curente = 508 Acionari 250.000.000

c) se evideniaz nregistrarea capitalului: 5011 Capital subscris nevrsat = 5012 Capital subscris vrsat 33 250.000.000

Contabilitate bancar Curs universitar ID n situaia n care majorarea capitalului social se face prin emisiunea de noi aciuni plasate ctre ali acionari, pentru aceasta societatea bancar nregistreaz cheltuieli cu emisiunea i plasamentul acestora i trebuie s asigure i protecia vechilor acionari. n acest caz preul de emisiune al unei aciuni noi este mai mare dect valoare nominal, diferena se numete prima de emisiune i se reflect n contabilitate cu ajutorul contului Prime de capital (511). Creterea capitalului social se mai poate realiza i prin conversia datoriilor n aciuni. Exist, n aceast situaie, dou categorii de conversii: 1 Conversia obligaiunilor n aciuni i prime de capital. Obligaiunile emise de societatea bancar care are termenul scadent de rambursare n viitor se pot transforma n aciuni, astfel c obligatarii devin acionari ai bncii. Atunci cnd valoarea de rscumprare, respectiv valoarea nominal a obligaiunii este mai mare dect valoarea nominal a aciunii, diferena se transform n prim de capital i se evideniaz n contul Prime de fuziune (5112). 2 Conversia datoriilor subordonate la termen i pe perioad nedeterminat n capitalul social. n acest caz societatea bancar are nregistrate datorii subordonate pentru care emite aciuni pe care le distribuie ctre instituiile financiare, alte societi ctre care a avut datoriile subordonate. n contabilitate se evideniaz cu ajutorul conturilor Datorii subordonate la termen (531) i respectiv, Datorii subordonate pe durat nedeterminat (532). Aceast cale de cretere a mrimii capitalului (prin conversia datoriilor) este o modalitate forat, ale crei cauze sunt diverse: fie c banca nu are alt posibilitate s-i achite datoriile, fie creditorii au avut aceste pretenii, .a. Atunci cnd acionarii unei societi bancare decid s nu-i ridice dividentele nete, pe o perioad sau mai multe perioade de timp, cu aprobarea Bncii Naionale, societatea bancar respectiv poate mri capitalul social cu valoarea dividentelor neridicate. Dac valoarea dividentelor nu se convertete ntr-un numr ntreg de aciuni, diferena se nregistreaz ca prim de capital. n contabilitatea bancar, aceast cretere de capital se nregistreaz astfel: 354 = 5012 Dividende de plat Capital subscris vrsat Contabilitatea bancar evideniaz i modificarea capitalului social n sensul reducerii acestuia. Pentru aceasta, societatea bancar va trebui s-i cumpere o parte din aciuni pe care le anuleaz odat cu reducerea capitalului social. Dac preul de rscumprare a aciunii este mai mic dect valoarea nominal atunci pierderea se va acoperi cu acea valoare la care s-au rscumprat aciunile. Dac valoarea de rscumprare este mai mare dect valoarea nominal, diferena se trece pe primele de capital deoarece capitalul social se reduce cu valoarea nominal a aciunii i nu cu valoarea rscumprat.

Exemplu: O societate bancar rscumpr de pe pia 600 aciuni proprii la preul de 85 lei/aciune. Se cunoate valoarea nominal a aciunii egal cu 90 lei/aciune. S se efectueze nregistrrile contabile: Rezolvare: 34

Contabilitate bancar Curs universitar ID 1) Se evideniaz rscumprarea aciunilor: 503 = 1111 51.000

2) Se nregistreaz reducerea capitalului social ca urmare a rscumprrii aciunilor: 5012 = 5111 3) Se nregistreaz anularea aciunilor rscumprate: 6037 = 503 51.000 % 508 54.000 51.000 3.000

2. Contabilitatea primelor de capital n pasivul bilanului intituiilor de credit, alturi de aporturile de capital, se nregistreaz primele de capital i rezervele, fondurile, subveniile i fondurile publice alocate, diferenele din reevaluare, provizioanele reglementate, beneficiile nerepartizate raportate din anii precedeni i alte elemente asimilate capitalurilor proprii. Primele de capital sunt sume de bani pe care trebuie s le plteasc cel ce cumpr, cel ce fuzioneaz sau cel ce aporteaz o miz social la o instituie de credit. Raionamentul perceperii acestor prime din partea bncii emitente (vnztoare de aciuni), const n pstrarea egalitii ntre noii i vechii acionari, sau n protecia pe care o ofer societatea vechilor acionari la noua cretere a capitalului social. Aceast operaiune se face n funcie de hotrrea vechilor acionari care stabilesc cuantumul primei de emisiune, precum i baza de raportare a acestei prime, tocmai pentru protecia vechilor acionari. Pentru organizarea contabilitii primelor legate de capital se folosete contul sintetic de 511 Prime de capital. Acesta se dezvolt n trei conturi sintetice de gradul II, cu funcia contabil de pasiv i anume: 5111 - Prime de emisiune, n care se nregistreaz diferena dintre valoarea de emisiune i valoarea nominal a aciunilor; 5112 - Prime de fuziune care reflect diferena ntre valoarea de fuziune i valoarea nominal a aciunilor sau prilor sociale; 5113 - Prime de aport, n care se nregistreaz diferena dintre valoarea de aport i valoarea nominal a aciunilor; 5114 - Prime de divizare, care reflect diferena ntre valoarea de de sciziune i valoarea nominal a aciunilor; 5115 - Prime de conversie a obligaiunilor n aciuni, care reflect diferena ntre valoarea de conversie i valoarea nominal a aciunilor sau prilor sociale; 5119 - Alte prime, n care se oglindesc alte prime legate de capital, conform normelor bancare.

E
Definiie

Exemplu : 35

Contabilitate bancar Curs universitar ID O societate bancar, n urma hotrrii Adunrii Generale a Acionarilor i cu avizul favorabil al B.N.R. dorete s-i mreasc capitalul social prin emisiunea i vnzarea de noi aciuni. n acest scop emite 50.0000 de aciuni, la un pre de 1500 lei/aciune, n condiiile n care, valoarea nominal a unei aciuni este de 1000 lei/aciune. Rezolvare : - valoarea total de emisiune a aciunilor (valoare de capitalizat): 50.000 de aciuni*1.500 lei/aciune ...75.000.000 lei - valoarea nominal a aciunilor: 50.000 de aciuni*1.000 lei/aciune...70.000.000 lei - prima de emisiune: 25.000.000 lei n contabilitate se nregistreaz operaiile privind: a. subscrierea capitalului social: 508 = % 75.000.000 lei Acionari sau asociai 5011 50.000.000 lei Capital subscris nevrsat 5111 25.000.000 lei Prime de emisiune sau de aport b. vrsarea efectiv a capitalului social subscris: % = 508 75.000.000 lei 101.1 Acionari sau asociai 25.000.000 lei Casa n lei 2511 50.000.000 lei Conturi curente c. se nregistreaz capitalizarea bncii (capital subscris vrsat): % = 5012 75.000.000 lei 5011 Capital subscris vrsat 50.000.000 lei Capital subscris nevrsat 5111 Prime de emisiune sau de 25.000.000 lei aport 3. Contabilitatea rezervelor de capital

Definiie

Rezervele reprezint o component distinct i relativ important a capitalurilor proprii, constituindu-se din profitul brut i din cel net, dup caz, din primele de capital i din diferene din reevaluarea imobilizrilor corporale. Pentru evidenierea rezervelor de capital, instituiile de credit folosesc urmtoarele conturi: 512 - Rezerve legale 5121 - Rezerve legale din profitul determinat nainte de deducerea impozitului pe profit 5122 - Rezerve legale din profitul determinat dup deducerea impozitului pe profit 513 - Rezerve statutare sau contractuale 514 - Rezerve pentru riscuri bancare 5141 - Rezerva general pentru riscul de credit din profitul determinat nainte 36

Contabilitate bancar Curs universitar ID de deducerea impozitului pe profit 5142 - Rezerva general pentru riscul de credit din profitul determinat dup deducerea impozitului pe profit 5143 - Rezerva reprezentnd fondul pentru riscuri bancare generale 516 - Rezerve din reevaluare 5161 - Rezerve din reevaluri dispuse prin acte normative 5169 - Alte rezerve din reevaluri 517 - Rezerve specifice organizaiilor cooperatiste de credit 5171 - Rezerva de ntrajutorare 5172 - Rezerva mutual de garantare 51721 - Rezerva mutual de garantare constituit din profitul casei centrale determinat nainte de deducerea impozitului pe profit 51722 - Rezerva mutual de garantare constituit din cotizaiile cooperativelor de credit afiliate 519 - Alte rezerve Conturi de rezerve au funcia contabil de pasiv i se crediteaz prin debitul contului 592 Repartizarea profitului, cu cota din profitul brut trecut la rezerva legal (512) i cu profitul net trecut la celelalte categorii de rezerve. Se mai crediteaz prin 581 Rezultatul reportat, cu profitul net din anii anteriori trecut la rezerve. Conturile de rezerve se debiteaz cu operaiunile de utilizare a acestora prin contul 501, pentru rezervele care conform legii se vor capitaliza, i prin conturile 581 Rezultatul reportat i 591 Profit i pierdere, pentru rezervele folosite la acoperirea pierderilor. Constituirea i n anumit msur utilizarea rezervelor prezint aspecte particulare, de la o categorie la alta de rezerve, care dup natura lor sunt: 1 legale, ce se constituie anual obligatoriu din profitul bncii n cota de 5%, pn la maxim 20% sau 25% din capitalul social, dup cum banca dispune de capital romnesc sau capital mixt romn i strin; Dei legislaia n vigoare nu conine precizri referitoare la destinaiile acestei rezerve, n practic, aceasta se utilizeaz, n principal, pentru acoperirea eventualelor pierderi din activitatea bancar. Rezerva legal se constituie anual conform legii prin includerea pe cheltuieli i se evideniaz n contabilitatea bncii astfel: 681 "Cheltuieli cu constituirea rezervelor legale" 2 = 512 "Rezerve legale"

Inregistrri contabile

statutare, care se creeaz din profitul net al bncii i se utilizeaz pentru finanarea introducerii unei tehnologii informaionale avansate sau pentru acoperirea unor pierderi viitoare care depesc rezervele legale. Deci, rezerva statutar se constituie conform prevederilor din statutul societii bancare i se nregistreaz n contabilitate n cadrul articolului contabil: 592 "Repartizarea profitului" = 513 "Rezerve statutare"

37

Contabilitate bancar Curs universitar ID rezerve pentru riscul de credit, care provin din profit, n funcie de soldul creditelor acordate existent la sfritul anului; Prin urmare, rezerva general pentru riscul de credit se constituie potrivit Legii bancare din profitul brut n limita a 0.5 % din totalul creditelor acordate ct i din profitul net. Scopul constituirii l reprezint eventualele credite care nu pot fi recuperate. n contabilitatea bncii se efectueaz nregistrarea: 682 "Cheltuieli cu constituirea rezervei generale pentru riscul de credit" 4 = 514 "Rezerva general pentru riscul de credite" 3

rezerve din reevaluarea legal a activelor corporale, reprezentnd soldul diferenelor ntre valoarea actual (mai mare) i valoarea nregistrat n contabilitate a elementelor de activ (mai mic) supuse reevalurii n condiiile legii. alte rezerve unde se includ att sumele care, pe baza hotrrii adunrii generale a acionarilor, se repartizeaz din profitul net, ct i cele provenite din prime de capital i diferene din reevaluarea imobilizrilor corporale i financiare i din alte surse. Totodat se au n vedere diferenele n plus de curs valutar stabilite ntre momentul subscrierii i data vrsrii capitalului social n valut, inclusiv pentru aportul n natur al acionarilor (asociailor) strini i pentru disponibilitile de la sfritul exerciiului financiar reprezentnd capital social n valut

Exemplu : La o banc comercial X, la sfritului exerciiului financiar, n urma obinerii unui profit brut de 20.000.000lei A.G.A. hotrte astfel: 15% din profitul brut s se repartizeze pentru constituirea rezervelor legale; 300.000 din profitul net s se repartizeze pentru constituirea altor rezerve; 500.000 miliarde s se repartizeze pentru rezerve statutare; 150.000 miliarde pentru rezerva general pentru risc de credit. A.G.A. cu acordul obinut de la B.N.R. a hotrt majorarea capitalului social prin ncorporarea rezervelor legale, statutare i alte rezerve. Rezolvare: 1) Se nregistreaz constituirea rezervelor legale pe seama profitului: 592 = 512 3.000.000

2) Se nregistreaz constituirea rezervelor statutare pe seama profitului: 592 = 513 500.000

3) Se nregistreaz constituirea altor rezerve pe seama profitului: 592 38 = 519 300.000

Contabilitate bancar Curs universitar ID 4) Se nregistreaz constituirea rezervelor generale pentru risc de credit pe seama profitului: 592 = 514 150.000

5) Se nregistreaz ncorporarea rezervelor n capitalul social: % 512 513 519 = 5012 3.800.000 3.000.000 500.000 300.000

La o bancar comercial, n luna noiembrie a.c., ca urmare a reevalurii cldirii a crescut valoarea acesteia de la 400.000 lei la 450.000 lei. nregistrarea contabil se prezint astfel: 1) Se nregistreaz majorarea valorii cldirii ca urmare a reevalorii rezultate din procesul verbal de reevaluare: 4422 = 5169 50.000

4. Contabilitatea datoriilor subordonate Datoriile subordonate reprezint mprumuturi primite de bnci pe baza titlurilor de credit care se constituie n capitalul suplimentar al instituiilor de credit la un moment dat. La rndul lor titlurile de credit sunt documente a cror posesie este necesar att pentru a se putea exercita dreptul ce deriv dintr-o operaie de credit pe care o constat, ct i pentru a putea fi investit cu acest drept oricare alt dobnditor al lui. Titlurile de credit sunt nscrisuri care nu au valoare proprie. Ele sunt concomitent simbol al banilor i document de expresie a relaiilor de credit, respectiv relaii dintre debitori i creditori1. mprumuturile care stau la baza datoriilor subordonate sunt de mai multe feluri i le putem grupa astfel: 1 mprumuturi primite pe baza emisiunilor de titluri sau mprumuturi subordonate, la termen sau pe durat nedeterminat, a cror rambursare, n caz de lichidare a bncii, nu este posibil dect dup plata celorlali creanieri; 2 mprumuturi primite de la banc pe baza titlurilor emise, destinate a fi capitalizate, respectiv fonduri care n baza unei convenii sau a unui acord particular sunt destinate s finaneze o viitoare mrire de capital hotrt de Adunarea General a Acionarilor sau a asociailor. De exemplu, obligaiunile rambursabile n aciuni, atunci cnd fondurile obinute de banc sunt destinate s fie capitalizate la o anumit dat, iar mprumuttorii nu pot cere restituirea acestora; 3 mprumuturi obinute de banc pe baza titlurilor participative emise, care prezint, n general urmtoarele caracteristici: - nu sunt rambursabile de ctre banca emitent nainte de 7 ani; 39

Definiie

Clasificare

Contabilitate bancar Curs universitar ID sunt remunerate printr-o parte fix i o parte variabil; posesorii au aceleai drepturi ca posesorii de obligaiuni, dar nu dispun de nici un drept de vot, de nici un drept la repartizare a rezervelor i nici de drepturi cu caracter de beneficiu n caz de lichidare a bncii. 4 mprumuturile participative sau de ultim rang, se caracterizeaz prin faptul c nu sunt rambursate dect dup satisfacerea complet a celorlali creanieri privigeliai sau chirografari, n caz de lichidare a bncii. n caz de redresare judiciar, rambursarea acestor mprumuturi i plata remuneraiilor prevzute sunt suspendate pe toat perioada planului de redresare, iar atunci cnd mprumutul participativ face obiectul unei convenii, rambursarea acestuia i plata remuneraiilor prevzute sunt suspendate pe toat perioada necesar realizrii angajamentelor luate de banc fa de creanieri n momentul ncheierii conveniei respective. n plus, mprumuturile participative sunt primite, n general, pe termen lung, iar remuneraiile aferente cuprind o parte fix i, eventual, o parte variabil. Dobnda fix a mprumutului poate fi majorat, n condiiile determinate de contractul de mprumut, cu o parte variabil sub forma unei clauze de participare la profitul net al bncii mprumutate; 2 mprumuturi primite de banc, nereprezentate printr-un titlu, au, n general, urmtoarele caracteristici: - mprumuttorii au acceptat ca drepturile lor s fie neprioritare fa de cele ale altor creanieri ai bncii; - au fixat, de la origine, o dat de rambursare; - comport o remuneraie fix. 3 sume reprezentnd depozitele bneti puse la dispoziia bncii de ctre persoanele fizice, acionari sau asociai, cu condiia ca aceste sume s fie ncorporate n capital ntr-un interval de timp de maxim 5 ani de la data constituirii depozitelor i ca ele s rmn indisponibile pn la ncorporarea n capitalul bncii; 4 mprumuturi primite de banc pe baza titlurilor emise, care prezint urmtoarele caracteristici: durat nedeterminat; remunerare permanent; rambursarea la iniiativa bncii emitente; n caz de lichidare a bncii, rambursarea nu este posibil dect dup satisfacerea celorlali creanieri; plata dobnzii anuale poate fi amnat cu unul sau mai muli ani, n cazul absenei profiturilor distribuibile; 5 sume din avansurile efectuate de acionari sau asociai (avansuri de echilibru), reprezentnd banii pui la dispoziia bncii de acionari, care nu sunt purttoare de dobnzi i nu au fixat nici o scaden de rambursare. Contabilitatea datoriilor subordonate (inclusiv a dobnzilor) se conduce cu ajutorul urmtoarelor conturi: 531 - Datorii subordonate la termen 5311 - Titluri subordonate la termen 5312 - mprumuturi subordonate la termen 532 - Datorii subordonate pe durat nedeterminat 5321 - Titluri subordonate pe durat nedeterminat 5322 - mprumuturi subordonate pe durat nedeterminat 537 - Datorii ataate Aceste conturi au funcia contabil de pasiv i se crediteaz cu mprumuturile obinute n coresponden cu : -3556 Ali debitori diveri pentru sumele subscrise; 40 -

Contabilitate bancar Curs universitar ID -3742 Prime de rambursare privind titlurile cu venit fix, n cazul mprumuturilor din emisiune de titluri cu prim de rambursare. Se debiteaz prin: -3566 Ali creditori diveri cu valoarea mprumuturilor nerambursate la termen; -5012 Capital subscris vrsat cu valoarea mprumuturilor convertite n aciuni; -379 Alte conturi de regularizare cu valoarea mprumuturilor rambursate anticipat. n contul 537 se nregistreaz dobnzile datorate, calculate i neajunse la scaden n coresponden cu cu debitul conturilor 6051 Cheltuieli privind datoriile subordonate la termen; 6052 Cheltuieli privind datoriile subordonate pe durat nedeterminat. Contul 537 se debiteaz (o dat cu rscumprarea titlurilor de credit) cnd se achit dobnda n numerar (prin 101) sau virament (2511 sau 111). Exemplu : O instituie de credit are nregistrate datorii subordonate n valoare de 40 milioane lei din care 25 milioane reprezint datorii subordonate pe termen de 5 ani, iar 15 milioane lei, reprezint datorii subordonate pe durat nedeterminat. Deoarece banca nu are posibilitatea s-i achite datoriile respective fa de instituiile financiare, recurge la emiterea a 40.000 aciuni n contul datoriilor subordonate pe care le distribuie ctre creditori. Valoarea nominal a unei aciuni este de 1.000 lei, iar creditorii au fost de acord asupra acestui mod de stingere a obligaiilor. 1) Se nregistreaz primirea mprumiturilor (datorii subordonate la termen i pe durat nedeterminat): 1111 = % 40.000.000 531 25.000.000 532 15.000.000 2) Se nregistreaz ncorporarea datoriilor subordonate n capitalul social: % 531 532 = 5012 40.000.000 25.000.000 15.000.000

5. Contabiltatea provizioanelor de capital n contabiltatea operaiunilor de capital ale bncii se oglindete i constituirea provizioanelor, ca o necesitate fireasc determinat de influena nefast a inflaiei asupra capitalului bancar. Provizioanele se constituie ca urmare a desfurrii creaiei monetare i efecturii serviciilor bancare, fiind determinate n principal de urmtoarele situaii: - existena n cadrul patrimoniului bncii a unor elemente care sunt supuse riscurilor i deprecierilor; - provizionul se formeaz n anul curent pentru posibile situaii de depreciere 41

Contabilitate bancar Curs universitar ID care apar n anul urmtor i care necesit consumarea lui; - provizioanele folosite se includ ntr-un cont de venituri care reflect natura provizionului; -provizioanele nefolosite se includ pe contul de venituri, corespunztor naturii provizionului, operaie numit anularea provizionului. Contabilitatea bancar clasific provizioanele dup natura lor, respectiv dup locul pe care l ocup conturile de provizioane n cadrul nregistrrilor privind operaiunile bancare, dup coninutul economic, iar n cadrul conturilor de capitaluri se regsesc: provizioane pentru riscuri i cheltuieli i provizioane reglementate. Provizioane pentru riscuri i cheltuieli se constituie, de regul, la sfritul exerciiului financiar-bancar, pentru acele elemente de patrimoniu a cror realizare sau plat este incert ori pentru care devine exigibil n perioada urmtoare, cum sunt: -acoperirea riscurilor de executare a angajamentelor prin semntur (garanii, avaluri i alte angajamente); -faciliti acordate personalului, potrivit normelor bancare n viguare; -pentru alte operaiuni (reparaii capitale, penaliti, etc.). Contabilitatea provizioanelor pentru riscuri i cheltuieli ocazioneaz utilizarea urmtoarelor conturi: 551 - Provizioane pentru riscuri de executare a angajamentelor prin semntur 552 - Provizioane pentru faciliti acordate personalului 553 - Provizioane pentru riscuri de ar 554 - Provizioane pentru restructurare 555 - Provizioane pentru dezafectarea imobilizrilor corporale i alte aciuni similare legate de acestea 556 - Provizioane pentru impozite 559 - Alte provizioane Aceste conturi au funcia contabil de pasiv i se crediteaz prin debitul conturilor de cheltuieli, n funcie de natura provizionului constituit. Conturile de provizioane se debiteaz cu prilejul unor anulri sau diminuri a acestora n coresponden cu cele de venituri. Veniturile din provizioane nu angajeaz operaii de ncasare, iar constituirea lor se realizeaz cu prilejul inventarieri anuale, prin diminuarea sau anularea, dup caz, a provizioanelor constituite n exerciiul anterior i pentru care nu se mai justific meninerea lor ca urmare a faptului c nu mai au obiect, s-a realizat riscul pentru care au fost constituite sau cheltuielile care le-au generat devin exigibile. De asemenea, n ceea ce privete veniturile din provizioane se menioneaz c sunt deductibile fiscal, sczndu-se din baza de impozitare, n situaia n care aceast facilitate n-a fost acordat anterior pentru cheltuielile pe seama crora au fost constituite provizioanele anulate sau diminuate. Prin urmare provizioanele pentru riscuri se constituie drept surse, asimilate celor proprii de pasiv. Se crediteaz la constituirea provizioanelor pentru riscuri n coresponden cu debitul conturilor de cheltuieli, dup natura lor: "Cheltuieli cu provizioane pentru riscuri de executare a angajamentelor prin semntur" (6651) "Cheltuieli cu provizioane pentru faciliti acordate personalului" (6652), "Cheltuieli cu provizioane pentru risc de ar" (6653), "Cheltuieli cu provizioane pentru alte riscuri i cheltuieli" (6657). 42

Contabilitate bancar Curs universitar ID Se debiteaz cu diminuarea provizioanelor sau anularea lor n coresponden cu creditul conturilor de venituri corespunztor activitii i naturii cheltuielilor care le-au generat i anume: "Venituri din provizioane pentru riscuri de executare a angajamentelor prin semntur" (7651), "Venituri din provizioane pentru faciliti acordate personalului " (7652), "Venituri din provizioane pentru risc de ar" (7653), "Venituri din alte provizioane" (7657). Soldul creditor reprezint provizioane pentru riscuri neutilizate. n exerciiu financiar urmtor celui n care s-au constituit provizioanele, previziunile cu privire la apariia riscului de pierderi i cheltuieli pot s se concretizeze astfel: 1 riscul nu a aprut - caz n care provizioanele constituite anterior se anuleaz prin preluarea lor la venituri cu ntreaga sum previzionat; 2 riscul a aprut - exist deci cheltuieli care trebuie decontate i care pot fi mai mari sau mai mici dect mrimea provizioanelor constituite anterior; n acest din urm caz se procedeaz astfel: - apariia riscului sau a cheltuielilor previzibile de natura celor protejate prin provizioane se nregistreaz n contabilitatea bancar ca orice cheltuial, respectnduse coninutul lor economic, debitnd conturile din grupele 60-66- pentru cheltuieli curente i 67 - pentru cheltuieli excepionale n coresponden cu creditul conturilor care arat natura elementelor consumate, felul plilor etc.; - concomitent, pentru a nu afecta rezultatul curent al exerciiului, se utilizeaz provizioanele constituite prin reluarea lor la venituri i astfel se contrabalanseaz, la nivelul contulului de rezultate "Profit sau pierdere" (591), cheltuielile devenite exigibile. Exemplu: Se constituie provizioane pentru riscuri astfel: - riscuri angajate prin semntur - 10 milioane lei - faciliti acordate personalului - 20 milioane lei - riscuri de ar - 30 milioane lei - alte provizioane - 5 milioane lei nregistrarea lor n contabilitatea bancar se realizeaz astfel: 6651 "Cheltuieli cu provizioane pentru riscul de executare a angajamentelor prin semntur" 6652 "Cheltuieli cu provizioane pentru faciliti acordate personalului" 6653 "Cheltuieli cu provizioane pentru risc de ar" = 551 "Provizioane pentru riscuri de executare a angajamentelor prin semntur" 552 "Provizioane pentru faciliti acordate personalului" 553 "Provizioane pentru risc de ar" 43 10.000.000 lei

20.000.000 lei

30.000.000lei

Contabilitate bancar Curs universitar ID 6657 "Cheltuieli cu provizioane pentru alte riscuri i cheltuieli = 559 Alte provizioane 5.000.000lei

Atunci cnd provizioanele se anuleaz sau se diminueaz, n contabilitate se constituie venituri aferente, astfel: 551 = 7651 10.000.000lei "Provizioane pentru riscuri Venituri din provizioane de executare a angajamentelor pentru riscuri de prin semntur" executare a angajamentelor prin semntur 552 "Provizioane pentru faciliti acordate personalului" 553 "Provizioane pentru risc de ar" = 7652 Venituri din provizioane pentru faciliti acordate personalului 7653 Venituri din provizioane pentru risc de ar 7657 Venituri din provizioane pentru alte riscuri i cheltuieli 20.000.000lei

30.000.000lei

559 Alte provizioane

5.000.000lei

Dei, aparent simplu sub aspectul contabilizrii, mecanismul de funcionare i implicaiile financiare, fiscale i economice generale ale provizioanelor sunt deosebit de complexe, antrennd i probnd n acelai timp talentul managerial, spiritul de previziune i estimare, prudena n aciune etc. Prin introducerea sistemului de "protecie" prin provizioane se poate manifesta tendina de supraestimare a acestora avnd ca efect diminuarea impozitului pe profit, dar aceasta nu poate fi considerat dect o amnare la plat a impozitului, deoarece odat cu expirarea perioadei pentru care s-a constituit sau se constat nejustificat crearea lor, efectele pe care le antreneaz, prin plata impozitului de venit "scadent" dar la un nivel considerabil majorat pot dezechilibra activitatea bncii, afectndu-i capacitatea de plat. n concluzie se poate spune c orice provizion trebuie constituit cu discernmnt i trebuie "ajustat" la fiecare exerciiu financiar sau anulat cnd devine fr obiect.

TEST DE AUTOEVALUARE 1. Cum se defineste capitalul bancar? ......................................................................................................................

44

Timp estimat 15 min.

Contabilitate bancar Curs universitar ID

2. Cum se evideniaz primele de capital? ...................................................................................................................... 3. Ce sunt rezevele de capital i cum se inregistreaz?...................................... 4. Cum se evideniaz datoriile subordonate i provizioanelor de capital ? ......................................................................................................................
TEME DE REFERAT 1. Studiul privind capitalul instituiilor de credit 2. Studiul privind rezervele de capital i provizioanele evideniate de instituiile de credit

45

Contabilitate bancar Curs universitar ID TEMA 3 CONTABILITATEA OPERAIUNILOR DE TREZORERIE Coninut: 1. Particularitile trezoreriei bancare 2. Contabilitatea operaiunilor de numerar i prin virament 3. Contabilitatea valorilor primite sau date n pensiune, a valorilor de recuperat i a altor sume datorate 4. Contabilitatea operaiunilor n curs de rezolvare 5. Contabilitatea creanelor interbancare restante i ndoielnice 6. Contabilitatea decontrilor intrabancare Rezumat: Trezoreria unei bnci este influenat n sens pozitiv sau negativ de operaiile de decontare ce reflect transferul de fonduri bazat pe instruciunile de plat ale clienilor, fie brut, fie net prin intermediul cambiilor bancare i care se nregistreaz n evidenele bncilor aflate n relaie de corespondent. Instituiile de credit au rolul de intermediar de pli pentru participanii la activitatea economic, furniznd lichiditi ce permit sistemului de pli s funcioneze fr discontinuiti. Transferul credit fie intra, fie interbancar, este materie prim pentru numeroase formule de plat, programate din diponibil, n cadrul unui angajament contractual. Fie ntre pltitor i banca unde este titular de cont, ori un alt intermediar pe care l mandateaz s dispun pli din contul bancar al pltitorului (standing order). Fie ntre beneficiar i banca unde pltitorul este titular de cont, pe baza cotractului ntre pltitor i beneficiar, care cuprinde o clauz specific de plat din iniiativa beneficiarului (direct debit). Transferurile debit se deosebesc de transferurile credit prin aceea c iniierea decontrii se face de ctre beneficiar dup autorizarea prealabil de ctre pltitor. Ordinul de transfer-debit implic o instruciune de a debita (a preleva), din debitul contului debitorului deschis la banca pltitoare indicat de acesta. Transferurile - debit sunt mai puin riscante dect transferurile-credit ntr-un mediu suficient de echipat cu intermediari financiari (n primul rnd bncile) i acolo unde intervine o politic de limitare a tranzaciilor cu numerar. La instituiile de credit, evidena contabil a operaiunilor bancare cu numerar i cu moned de cont se efectueaz, n principal, cu ajutorul urmtoarelor conturi: 101 Casa, 102 - Numerar n ATM-uri i ASV-uri, 111 Cont curent la BNR, 112 mprumuturi de refinanare de la BNR, 131 Depozite la bnci, 132 Depozitele ale bncilor, 141 Credite acordate bncilor, 142 mprumuturi primite de la bnci, 161 Valori de recuperat, 162 Alte sume datorate. n cadrul instituiei de credit micrile masei monetare ce reprezint decontri intrabancare se nregistreaz cu ajutorul contului 341 Decontri intrabancare. Obiective: Parcurgerea temei stabilite, dezvolt cunotine despre: - definirea trezoreriei bancare - evidena operaiunilor de numerar i prin virament valorilor primite sau date n pensiune, a valorilor de recuperat i a altor sume datorate, a operaiunilor n curs de rezolvare i a creanelor interbancare restante i ndoielnice. 46

Contabilitate bancar Curs universitar ID 1. Particularitile trezoreriei bancare

Trezoreria unei instituii de credit cuprinde un ansamblu de operaiuni cu privire la administrarea masei monetare prin conturile de disponibiliti ale bncii i este influenat att de activitatea proprie privind atragerea de disponibiliti i plasarea acestora, sub forma de produse bancare, ca urmare a creaiei monetare, ct i de politica BNR de protecie a monedei naionale i de stabilitate a preurilor. Pentru evidenierea acestor operaiuni contabilitatea bancar folosete un ansamblu de norme, convenii, contracte, proceduri, instrumente specifice, procedee, metode i tehnici informaionale. Cu ajutorul tehnologiei informaionale se opereaz i nregistreaz cererea i oferta de moned sub form de disponibiliti, depozite, credite i mprumuturi n lei sau valut, la vedere, de la o zi la alta (overnight) pn la un an (one year). Operaiunile privind trezoreria societilor bancare, care se nregistreaz n conturile bancare sunt grupate astfel: 1 Disponibilitilor n lei i n valut, alte valori, aflate n casa de circulaie, sau n casa administrativ, a instituiilor de credit; 2 Disponibilitilor n lei i n valut aflate n conturi curente deschise la Banca Naional a Romniei Depozitelor interbancare 3 Creditelor i mprumuturilor interbancare 4 Valorilor primite sau date n pensiune 5 Valorilor de recuperat i alte sume datorate 6 Creanelor restante i ndoielnice 7 Provizioanelor pentru creane din operaiuni interbancare. Toate modificrile patrimoniale determinate de operaiunile de trezorerie i interbancare sunt nregistrate cu ajutorul conturilor deschise de bnci n cadrul propriu de sistem informaional, ct i la BNR. Pe baza disponibilitilor din conturile curente se calculeaz, zilnic, trezoreria bncii, care poate fi pozitiv sau negativ i, dup nchiderea edinei de compensare, este influenat de decontrile dintre unitile operative. Executarea operaiilor de decontare presupune transferul de fonduri bazat pe instruciunile de plat ale clienilor, fie brut (instruciune cu instruciune), fie net prin intermediul cambiilor bancare, ntre evidenele unor bnci aflate n relaie de corespondent. Decontrile dintre instituiile de credit sunt denumite decontri interbancare i reprezint pli fr numerar efectuate ntre unitile bancare care nu aparin aceleiai bnci. Instituiile de credit au rolul de intermediar de pli pentru participanii la activitatea economic, furniznd lichiditi ce permit sistemului de pli s funcioneze fr discontinuiti. Trezoreria zilnic a unei bnci se stabilete dup nregistrarea rezultatelor obinute ca urmare a compensrii obligaiilor de plat i nchiderea operaiunilor de debit i de credit a unitilor operative. Compensarea multilateral este un sistem de lichidare a creanelor prin concentrarea tuturor datoriilor pentru toi debitorii i a tuturor creanelor pentru toi creditorii, ctre un singur debitor i creditor care, efectund apoi diferena obine pentru fiecare din participani un singur sold debitor sau creditor, n funcie de natura operaiunilor care au fost compensate. 47

Operaiuni privind trezoreria

Decontri interbancare

Contabilitate bancar Curs universitar ID Compensarea multilateral a obligaiilor de plat are loc n cadrul unui sistem de decontare net multilateral prin intermediul unei tere organizaii, n general Casa de compensaii (TRANSFOND SA). Casa de compensaii reprezint sediul central de procesare prin intermediul cruia bncile convin s schimbe instrumentele de plat. Principalele instrumente cu care se realizeaz operaiunile de trezorerie, specifice procesului bancar, sunt: moneda chash (numerarul fizic), moneda de cont (scriptural, electleiic), cecurile, biletele la ordin, crile de plat (cardurile) cambiile i ordinul de plat. Decontarea tranzaciilor bancare aferente pieei monetare interbancare, pieei valutare interbancare, pieei primare a titlurilor de stat, funcioneaz n prezent ca un sistem de decontare brut la sfritul zilei deoarece ordinele de plat sunt prelucrate unul cte unul, pe tot parcursul zilei, iar decontarea final are loc, pe baz brut, la sfritul zilei. Din punct de vedere al obligaiilor juridice create, principalele tipuri de instrumente utilizate n plile fr numerar sunt cele de debit i cele de credit. Acest criteriu juridic este cel mai puternic factor de influen asupra nivelului semantic de natur economic al mesajului de plat. Conform caracteristicilor legale, instruciunea de transfer de fonduri are ca semnificant central ordinul de transfer pe credit (credit transfer) sau ordinul de transfer pe debit (debit transfer). n prezent se folosete noiunea de instrument de plat de credit sau instrument de plat de debit sau respectiv transfer-credit i transfer-debit. Transferurile-credit presupun ca pltitorul s aib iniiativa de a da instruciuni direct unui intermediar s transfere fonduri beneficiarului. Pentru ca o astfel de instruciune s fie acceptat i s poat strbate mediul intermediarilor bancari, ea trebuie condiionat sub forma ordinului de plat, care are drept secven central de instruciune de nscriere n creditul contului beneficiarului la banca sa. Transferurile-credit se mai numesc i operaii de pli giro datorit faptului c segmentarea transferului presupune mandatare succesiv (gir succesiv). Plile i ncasrile fr numerar, indiferent de valoare la sau de la bugetul de stat i bugetul asigurrilor sociale se fac n principal cu ordin de plat pe suport hrtie pentru trezorerie. Circuitul interbancar al transferului-credit este stabilit prin reglementri speciale care iau n considerare valoarea ordinului de plat dup cum urmeaz: ordinele de plat de valori mici sunt prelucrate prin compensarea multilateral, iar cele de valori mari sunt prelucrate pe baz brut. Ambele proceduri asigur: decontarea tranzaciilor prin conturile curente ale societilor bancare (deschise la Banca Naional a Romniei), efectuarea plilor n intervale de timp precis stabilite, informarea clienilor cu privire la timpul efectiv cerut pentru realizarea unui transfer credit. Raporturile de intens ncredere pe care le presupun, n vederea acceptrii, instrumentele de debit, au fcut necesar uniformizarea principalelor tipuri cunoscute: cambia i biletul la ordin (deopotriv instrumente de mobilizare a creanelor, titluri de credit i de asemenea, instrumente de plat), precum i cecul. Pentru efectuarea operaiunilor de compensare, fiecare societate bancar va fi reprezentat de o singur unitate bancar i va avea deschis un singur cont n fiecare loc de desfurare a compensrii din cadrul Bncii Naionale a Romniei, conform principiului un cont o banc. Practic, n fiecare zi lucrtoare instrumentele de plat sunt fizic (pachete de 48

Contabilitate bancar Curs universitar ID documente) schimbate ntre bnci, aa nct casa de compensaii este un punct nodal al acestei activiti. La sediul centralei TRANSFOND- Casa de compensaie se centralizeaz datele primite de la casele de compensaii judeene i de la cea a municipiului Bucureti pentru stabilirea soldului final zilnic al fiecrei societi bancare rezultat n urma compensrii multilateral. n prezent, bncile (instituiile de credit) pot introduce i accepta n compensarea multilateral urmtoarele instrumente de pli pe suport hrtie, denumite instrumente de plat compensabile: ordinul de plat; cecul barat; cambii i bilete la ordin. Formularul de ordin de plat pe suport hrtie acceptat n compensare poate fi: completat manual sau prin dactilografiere; editat i completat pe calculator; transmis n original sau sub form de mesaj modem, telex sau telefax. Pentru a fi acceptate n compensare, este obligatoriu ca ordinele de plat s conin i s aib completate toate elementele obligatorii de pe faa i verso-ul al instrumentului ordin de plat prevzute de reglementrile n vigoare i s poarte semntura autorizat i tampila n original a unitii bancare iniiatoare sau prezentatoare. Formularul de cec acceptat n compensare poate fi barat: prin pretiprire sau manual, cu obligativitatea menionrii de ctre unitatea bancar iniiatoare a locului compensrii. Pentru a fi acceptat n compensare, fiecare cec barat trebuie nsoit n mod obligatoriu de un borderou de ncasare a cecurilor care este completat de ctre beneficiarul cecurilor. Borderoul de ncasare trebuie s conin urmtoarele elemente obligatorii: numele sau denumirea beneficiarului; numrul contului beneficiarului; denumirea unitii bancare a beneficiarului; numrul i seria cecului; numele sau denumirea trgtorului; numrul contului trgtorului; denumirea unitii bancare trase; suma; semntura unitii bancare trase; data depunerii borderoului de ncasare a cecurilor la unitatea bancar a beneficiarului, confirmat prin tampila de ghieu a acesteia; data remiterii cecului de ctre unitatea bancar prezentatoare, unitii primitoare n cadrul edinei de verificare a cecurilor. Cambiile acceptate i biletele la ordin depuse de posesorii (beneficiarii) acestora la unitile bancare pentru a fi ncasate n cont vor fi introduse n compensarea multilateral a plilor interbancare pe suport hrtie. Pentru a fi compensate, cambiile acceptate i biletele la ordin trebuie s fie nsoite de borderouri de ncasare completate de ctre posesorii (beneficiarii) acestora. Pot fi excluse din compensarea multilateral, ca urmare a verificrii lor n edina de compensare a unitilor bancare primitoare (destinatare) la instrumentele de plat aflate n situaiile de mai jos: a) Instrumentele de plat compensabile al cror coninut i/sau form sunt contrare prevederilor legii i reglementrilor n vigoare i/sau n care nu au fost completate toate rubricile; b) Instrumentele de plat compensabile care prezint modificri sau adugri privind: suma plii; numele i numrul contului pltitorului i beneficiarului; numele i numrul contului unitii bancare a pltitorului i a unitii bancare a beneficiarului; data plii, n cazul ordinului de plat. c) Instrumentele de plat compensabile care prezint diferite condiionri privind efectuarea plii (dobnzi, penalizri ) 49

Contabilitate bancar Curs universitar ID d) Instrumentele de plat compensabile de debit (cecurile) care nu sunt nsoite de borderouri de ncasare a cecurilor. Dintre operaiunile privind decontrile interbancare se pot meniona cele efectuate de bnci la nivel judeean i la nivel interjudeean. Decontrile interbancare ntre dou bnci aflate n judee diferite pot mbrca urmtoarele forme: 1) decontrile interbancare prin transferul sumelor n conturile curente din BNR n judeul de destinaie. Operaiunile bancare se evideniaz astfel: a) - banca pltitorului devine banca iniiatoare. Ea primete documentele de plat de la clientul su, ntocmete avizul de creditare, pe care-l remite prin reeaua intrabancar bncii similare din judeul de destinaie ce aparine aceleiai societi bancare, nregistrnd plata interbancar debitnd contul clientului su i creditnd contul de decontri intrabancare dup: 2511 = 341 Conturi curente Decontri intrabancare b) - unitatea bancar din judeul de destinaie, devenind unitate prezentatoare. Va ntocmi documentele de compensare pe care le va prezenta la Transfond S.A. din propriul jude i va face viramentele ctre banca de destinaie, reflectndu-se prin: 341 = 111 Decontri intrabancare Cont curent la BNR unitate bancar jude de iniiere c) - banca de destinaie primete documentele din compensare, nregistreaz creterea disponibilitilor la BNR, crediteaz contul curent al clientului, astfel: 111 = 2511 Cont curent la BNR Conturi curente 2) Decontri interbancare realizate prin transferul sumelor TRANSFOND S.A. din judeul n care s-a iniiat operaiunea. Etapele operaiunilor consemnate n contabilitatea bancar sunt: a) societatea bancar iniiatoare grupeaz documentele pe societi bancare destinatare nsoite de dispoziiile de plat centralizatoare pe care le remite la BNR din judeul n care s-a iniiat operaiunea. b) BNR efectueaz prin Transfond S.A. operaiunile de decontare ntre societile bancare i expediaz documentele societii bancare beneficiare din judeul n care s-a iniiat operaiunea. c) sucursala societii bancare beneficiare din judeul n care s-a iniiat operaiunea grupeaz documentele pe societi beneficiare prin sistemul propriu de decontare intrabancar, vireaz sumele n contul acestora i remite documentele. O instituie de credit care trebuie s vireze o sum cu ordin de plat unui beneficiar cu cont deschis la alt banc din alt jude va proceda astfel: 1) banca pltitorului este banca iniiatoare i prezentatoare ce va ntocmi documentele de compensare i de viramente pe care le prezint le casa de compensaie, efectund nregistrarea: 2511 = 111 Conturi curente Cont curent la BNR analitic/pltitor 2) unitatea bancar din judeul de destinaie devine banc primitoare, adic aceea care primete documentele de compensare pe care le remite prin reeaua 50

Operaii

Contabilitate bancar Curs universitar ID intrabancar unitii bancare destinatare, operaiune reflectat prin: 111 = 341 Cont curent la BNR Decontri intrabancare analitic/unitate de destinaie 3) unitatea de destinaie primind documentele din compensare prin reeaua intrabancar va credita contul beneficiarului i va debita contul de decontare intrabancar astfel: 341 = 2511 Decontri intrabancare Conturi curente analitic/banca primitoare 1 Aplicaie rezolvat

A. Decontri ntre bncii diferite ce se afl n acelai jude n baza unui ordin de plat primit de la un client al su, o banc comercial trebuie s vireze o sum de 56.000 LEI unui beneficiar cu cont deschis la o alt banc comercial din acelai jude. Rezolvare: Banca pltitorului devine banc iniiatoare i banc prezentatoare la Casa de Compensaii. Pe baza documentelor primite prin Casa de Compensaii, se va nregistra plata interbancar: 2511 = 111 56.000 LEI an. pltitor Banca beneficiarului este banc destinatar, primind i ea documentele de compensare de la Casa de Compensaie: 111 = 2511 56.000 LEI an. beneficiar B. Decontri la nivel interjudeean: B1. Decontri interbancare prin transferul sumelor prin BNR din judeul de destinaie: 2 Aplicaiie rezolvat

n baza unui ordin de plat, o banc comercial trebuie s vireze o sum de 60.000 LEI unui beneficiar cu cont la alt societate bancar din alt jude. Societatea bancar pltitoare are sucursal n judeul de destinaie. Rezolvare: 1. Banca pltitorului devine banc iniiatoare, primete documente de plat de la clientul su i ntocmete avizul de creditare, pe care-l remite prin reeaua interbancar bncii similare din judeul de destinaie, care aparine aceleiai societi bancare, nregistreaz plata intrabancar: 2511 = 341 60.000 LEI 51

Contabilitate bancar Curs universitar ID an. pltitor an. unit. de destinaie

2. Unitatea bancar din judeul de destinaie, devenind unitate prezentatoare va ntocmi documente de compensare, pe care le va prezenta la Casa de Compensaie din propriul jude i va face viramentele ctre banca de destinaie: 341 = 111 60.000 LEI an. unit. de destinaie 3. Banca de destinaie primete documentele de compensare, nregistreaz creterea disponibilitilor bancare la BNR: 111 = 2511 60.000 LEI an. beneficiar B2. Decontri interbancare realizate prin transferul sumelor prin BNR din judeul n care s-a iniiat operaiunea.

Aplicaie rezolvat

O instituie de credit trebuie s vireze 80.000 LEI conform ordinului de plat unui beneficiar cu cont deschis la alt societate bancar din alt jude. Banca pltitoare nu are sucursal n judeul de destinaie. Rezolvare: 1. Banca pltitorului este banca iniiatoare i prezentatoare; va ntocmi documentele de compensare i de viramente, pe care le prezint la Casa de Compensaii: 2511 = 111 80.000 LEI an. pltitor 2. Unitatea bancar din judeul de destinaie, aparinnd societii bancare destinatare devine banc primitoare, adic cea care primete documentele de compensare pe care le remite, prin reeaua intrabancar, unitii bancare de destinaie: 111 = 341 80.000 LEI
an. unit. de destinaie

3. Unitatea de destinaie, primete documentele de compensare prin reeaua intrabancar 341 = 2511 80.000 LEI an. beneficiar an. banca primitoare B3. Decontri interbancare prin transferul sumelor ntre societi bancare prin sistemul de decontri al BNR-ului. 4 Aplicaie rezolvat Osocietate bancar trebuie s vireze 25.000 LEI pe baza unui ordin de plat prezentat de un client al su, unui beneficiar cu cont la o societate bancar din alt jude. Cele dou societi bancare nu au sucursale n cele dou judee. 52

Contabilitate bancar Curs universitar ID Rezolvare: 1. Banca iniiatoare primete documentele de la clientul su, pe care le remite propriei centrale bancare: 2511 = 341 25.000 LEI an. central an. pltitor 2. Centrala bancii iniiatoare, care devine banc prezentatoare, ntocmete documentele de compensare, iar pe baza documentelor de compensare se face nregistrarea: 341 = 111 25.000 LEI an. banca iniiatoare 3. Centrala bncii de destinaie, primind documentele de compensare, n calitate de banc primitoare va face nregistrarea: 111 = 341 25.000 LEI
an. unit. de destinaie

4. Banca de destinaie, primind documentele de compensare, de la propria central, va credita contul beneficiarului: 341 = 2511 25.000 LEI an. beneficiar an. central

2. Contabilitatea operaiunilor de numerar i prin virament La instituiile de credit, evidena contabil a operaiunilor bancare cu numerar i cu moned de cont se efectueaz, n principal, cu ajutorul urmtoarelor conturi: 101 Casa, 102 - Numerar n ATM-uri i ASV-uri, 111 Cont curent la BNR, 112 mprumuturi de refinanare de la BNR, 131 Depozite la bnci, 132 Depozitele ale bncilor, 141 Credite acordate bncilor, 142 mprumuturi primite de la bnci, 161 Valori de recuperat, 162 Alte sume datorate. Conturilor de depozit precum i celor de mprumut sau de acordare de credite interbancare li se altur conturile de datorii i creane ataate. Pentru nregistrarea cecurilor de cltorie i a altor valori bancare se folosete contul 109 Alte valori. Dintre principalele conturi care reflect operaiunile de ncasri i pli cu numerar i prin virament se pot exemplifica: 1 Contul 101 Casa Cu ajutorul acestui cont se nregistreaz numerarul aflat n casieria bncii (bancnote i monede care au curs legal), precum i micarea acestuia ca urmare a ncasrilor i plilor efectuate. Numerarul expediat prin intermediul societilor de 53

Contabilitate bancar Curs universitar ID transport, rmn nregistrate n contul 101Casa pn n momentul transferului proprietii efective a fondurilor, independent de modalitile folosite pentru transferul acestor fonduri. Este un cont cu funcia contabil de activ. Se debiteaz n coresponden cu conturile care arat sursa ncasrilor prin casieria bncii i anume conturile din clasa 2, din clasa 3 i din clasa 7. n debitul contului (rulajul debitor) se reflect o serie de operaiuni care se pot grupa astfel: a) depuneri de numerar n contul curent i n conturi de depozite bancare: sumele depuse n numerar de ctre acionari sau asociai, persoane fizice, ca aport la capitalul social ; sumele ncasate n numerar reprezentnd depuneri n conturile curente i cele de depozit ale titularilor; sumele ncasate n numerar reprezentnd vnzri de certificate de depozit i depuneri pe carnete i librete de economii; alimentrile cu numerar efectuate de la Banca Naional a Romniei sau de la subunitile aceleiai bnci; a) depuneri de numerar n contul curent i n conturi de depozite bancare: sumele depuse n numerar de ctre acionari sau asociai, persoane fizice, ca aport la capitalul social ; sumele ncasate n numerar reprezentnd depuneri n conturile curente i cele de depozit ale titularilor; sumele ncasate n numerar reprezentnd vnzri de certificate de depozit i depuneri pe carnete i librete de economii; alimentrile cu numerar efectuate de la Banca Naional a Romniei sau de la subunitile aceleiai bnci; b) restituiri de avansuri i alte ncasri efectuate prin casa administrativ a instituiilor de credit: sumele ncasate n numerar reprezentnd restituiri de avansuri spre decontare; sumele ncasate n numerar de la diveri debitori, reprezentnd dobnzi; sumele ncasate n numerar de la diveri creditori, plusurile de cas constatate, precum i sume ncasate necuvenit; sumele ncasate n numerar reprezentnd venituri diverse de exploatare bancar; sumele ncasate n numerar din vnzarea bunurilor rezultate din dezmembrarea unor imobilizri; ncasri n numerar reprezentnd taxa pe valoarea adugat nscris n facturile emise ctre clieni sau n alte documente legale, aferent vnzrilor de bunuri, prestrilor de servicii i executrilor de lucrri; sumele ncasate n numerar reprezentnd venituri privind mijloace de plat, comisioane ncasate n numerar din activiti de asisten i de consultan; c) alte ncasri din operaiuni financiar-bancare: sumele ncasate n numerar reprezentnd alte venituri din prestaii de servicii financiare; ncasri n numerar reprezentnd venituri excepionale din operaiuni de gestiune; sumele ncasate n numerar reprezentnd alte venituri excepionale; sumele ncasate n numerar reprezentnd venituri din recuperri de creane amortizate; sumele ncasate n numerar reprezentnd venituri diverse de exploatare; sumele ncasate n numerar reprezentnd venituri din cesiunea imobilizrilor financiare; sumele ncasate n numerar din operaiuni de schimb valutar i cu cecuri de cltorie; alte sume ncasate n devize reprezentnd creane; contravaloarea n lei reprezentnd vnzri de devize i de cecuri de cltorie n devize ; comisioane ncasate n numerar pentru cecuri de cltorie i servicii de schimb i arbitraj ; comisioane ncasate n numerar privind operaiuni cu clientela i operaiuni cu titluri; sumele ncasate n numerar reprezentnd mprumuturi pe baza obligaiunilor emise; sumele ncasate n numerar de la diveri debitori; sumele ncasate n numerar reprezentnd creane asupra personalului; sumele ncasate n numerar aferente creanelor i dobnzilor restante i ndoielnice; sumele ncasate din vnzarea cecurilor de cltorie; chiriile ncasate n numerar, aferente operaiunilor de 54

Contabilitate bancar Curs universitar ID locaie simpl. n rulajul creditor al contului 101 Casa se nregistreaz ieirile de numerar, iar operaiunile respective se pot grupa astfel: a) sume pltite n numerar pentru depozite i alte convenii bancare: sumele pltite n numerar acionarilor sau asociailor, persoane fizice, la rscumprarea aciunilor proprii, n vederea reducerii capitalului social, potrivit legii; sumele pltite n numerar titularilor de conturi; dobnzi pltite, n numerar, la depozite constituite; sumele pltite n numerar furnizorilor i creditorilor diveri, precum i cele achitate colaboratorilor; sumele pltite n numerar privind certificatele de depozit, carnetele i libretele de economii; dobnzi pltite, n numerar, pentru certificatele de depozit, carnetele i libretele de economii; b) avansuri acordate i alte pli din operaiuni proprii instituiilor de credit: depuneri n numerar la Banca Naional a Romniei sau alimentarea cu numerar a altor subuniti ale bncii; sumele eliberate n numerar personalului bncii, reprezentnd avansuri spre decontare; sumele pltite n numerar creditorilor diveri reprezentnd dobnzi; sumele pltite n numerar asociailor reprezentnd avansuri acordate acestora; sumele n numerar pltite necuvenit, minusuri de numerar, precum i alte sume reprezentnd debite imputate terilor sau personalului; sumele pltite n numerar reprezentnd cheltuieli cu lucrri executate i servicii prestate de teri, cheltuieli de protocol, reclam i publicitate, precum i diverse cheltuieli de exploatare; sumele pltite n numerar personalului reprezentnd: remuneraii, ajutoare materiale, participare la profit, precum i alte datorii n legatur cu personalul ; sumele achitate terilor, reprezentnd reineri sau popriri de la salariai; dividende pltite n numerar acionarilor sau asociailor, persoane fizice; sumele pltite n numerar reprezentnd cheltuieli exceptionale privind operaiuni de gestiune; c) Alte pli efectuate cu numerar pentru operaiuni financiar-bancare: sumele pltite n numerar reprezentnd cheltuieli cu mijloace de plat; sumele pltite n numerar privind operaiuni de schimb valutar; alte sume pltite n devize reprezentnd datorii; sumele pltite n numerar reprezentnd alte cheltuieli cu prestaiile de servicii financiare ; contravaloarea n lei reprezentnd cumprri de devize i cecuri de cltorie n devize ; sumele pltite n numerar reprezentnd preul de rscumparare al aciunilor proprii; sumele pltite n numerar pentru cecurile de cltorie cumprate; rambursarea mprumuturilor primite pe baza titlurilor de creane negociabile emise de banc i plata dobnzilor aferente; rambursarea mprumuturilor primite pe baza obligaiunilor emise de banc i plata dobnzilor aferente; rambursarea mprumuturilor primite pe baza titlurilor emise de banc i plata dobnzilor aferente ; sumele pltite n numerar clientelei reprezentnd comisioane; sumele pltite n numerar reprezentnd alte cheltuieli care privesc activitatea de exploatare bancar; sumele pltite n numerar reprezentnd cheltuielile ocazionate de nfinarea i extinderea activitii bncii; sumele pltite n numerar reprezentnd valoarea materialelor, obiectelor de inventar, valorilor din alte metale i pietre preioase, achiziionate; sumele pltite n numerar reprezentnd valoarea altor stocuri i asimilate, achiziionate; sumele utilizate pentru alimentarea cu numerar a ghieelor automate de banc; sumele pltite n numerar reprezentnd contravaloarea cheltuielilor nregistrate n avans; valoarea titlurilor emise de banc, rscumprate sau rambursate anticipat; sumele pltite n numerar reprezentnd alte cheltuieli de repartizat; rambursarea mprumuturilor primite reprezentnd datorii subordonate la termen i pe durat nedeterminat; dobnzi pltite n numerar, aferente datoriilor subordonate la termen i pe durat nedeterminat; sumele pltite n numerar 55

Contabilitate bancar Curs universitar ID reprezentnd alte cheltuieli exceptionale. Soldul contului reprezint numerarul existent n casieria bncii. Sintetiznd cele prezentate se constat c operaiunile de cas pot fi grupate n trei categorii: a) operaiuni de cas care privesc ncasrile n lei i n valut efectuate pentru persoane fizice, societi comerciale, .a. b) operaiuni de cas care privesc alimentarea cu numerar, redistribuirea i depunerea excedentului de cas n conturi la BNR. c) operaiuni de cas administrativ ce privesc operaiunile interne ale bncii, cum sunt: plile salariale, avansul spre decontare i pli diverse de interes administrativ, (ncasri i pli n lei i valut) .a. Organizarea evidenei i micrii valorilor de cas este stabilit prin norme speciale ale bncii. Contul 111 Contul curent la BNR Acesta este un cont de activ i se dezvolt n mai multe analitice conform normelor metodologice ale BNR. Reflect disponibilitile bneti ale bncii aflate n conturi la BNR, precum i micarea acestora determinat de ncasri i pli. n debitul contului se nregistreaz: ncasrile directe i viramentele primite de la clientel (inclusiv prin Casa de compensaie-TRANSFOND), mprumuturile de la BNR i depozitele primite de la alte bnci, sumele reprezentnd dobnzi i comisioane bancare, precum i rambursri de sume din creditele acordate altor bnci. n creditul contului se nregistreaz: sumele n numerar ridicate de la BNR, plile clienilor (viramente prin TRANSFOND), rambursri de mprumuturi ctre BNR i alte bnci, dobnzi i comisioane pltite i orice alte pli efectuate prin contul curent. Conturile corespondente prin care se debiteaz sunt: -101 Casa, cu sumele depuse n numerar la BNR; -112 mprumuturi de refinanare de la BNR, cu mprumuturile de refinanare; -341 Decontri intrabancare, cu sumele ncasate direct n contul 111 Cont curent la BNR, care aparin altor uniti operative; -7011 Dobnzi de la BNR, cu dobnzile ncasate de la BNR pentru disponibilul din contul curent; Se crediteaz, n principal prin debitul conturilor : -101 Casa,cu sumele ridicate n numerar de la BNR; -341 Decontri intrabancare, n relaiile cu sediile care aparin bnci; -142 mprumuturi primite de la bnci, cu rambursrile de credite; - 6011 Dobnzi la BNR, cu dobnzile pltite pentru creditele de refinanare; - 6019 Comisioane cu comisioanele pltite pentru operaiunile efectuate de BNR. Soldul contului este debitor i reprezint disponibilitile bneti aflate n contul curent la Banca Naional a Romniei. Aplicaii rezolvat 1. Se depune numerar de ctre un client n contul curent al acestuia, n valoare de 300.000 LEI. 101 = 2511 300.000 LEI 56

Contabilitate bancar Curs universitar ID 2. Se constituie un depozit la termen prin depunere de numerar n valoare de 2.500.000 LEI. 101 = 2532 2.500.000 LEI 3. Se obine numerar de la BNR n valoare de 1.700.000 LEI. 101 = 111 1.700.000 LEI

4. Se transfer numerar de la alt sucursal a bncii n valoare de 600.000 LEI. 101 = 341 600.000 LEI 5. Se retrage numerar din contul de ctre un client n valoare de 10.000 LEI. 2511 = 101 10.000 LEI 6. Se lichideaz un depozit la vedere de 50.000 LEI. 2531 = 101
LEI.

50.000 LEI

7. Societatea bancar pltete dobnd la un cont la vedere n valoare de 500 2537 = 101 500 LEI 400.000 LEI

8. Se depun sume la BNR n sum de 400.000 LEI. 111 = 101

9. Se teansfer numerar la alt subunitate a bncii n valoare de 29 miliarde lei. 341 = 101 200.000 LEI Contul 109 Alte valori Cu ajutorul acestui cont se nregistreaz cecurile de cltorie n valut, cumprate i neremise spre ncasare, precum i a altor valori. Cecurile de cltorie sunt de mai multe feluri i reprezint instrumente de plat sau de ncasare emise de bnci pentru o sum fix n lei sau n valut. De regul, aceste cecuri servesc pentru plata serviciilor turistice sau pentru a fi preschimbate n moned local n ara n care se prezint. Contului 109 Alte valori este un cont de activ i se debiteaz cu ocazia cumprrii cecurilor de cltorie n coresponden cu contul 3721 Poziie de schimb . Se crediteaz cu valoarea cecurilor remise emitenilor pentru ncasare prin debitul contului 1611 Valori de recuperat. Soldul contului reprezint valoarea cecurilor cumprate i neremise spre ncasare emitenilor.

Aplicaie rezolvat Momentele privind emiterea, nregistrarea i ncasarea unor cecuri de cltorie se regsesc reflectate n contabilitate prin nregistrrile urmtoare: O societate bancar nregistreaz emiterea unor cecuri de cltorie n valoare 57

Contabilitate bancar Curs universitar ID nominal de 1000$ 9981 999 1000$ Contrapartida * Societatea bancar nregistreaz darea n consignaie unei alte societi bancare a unor cecuri de cltorie pentru a fi vndute n valoare de 500$ a) Se nregistreaz ieirea din eviden a cecurilor emise de la banca emitent 999 = 9981 500$ Contrapartida b) Se nregistreaz primirea cecurilor la banc, n consignaie 9981 = 999 Contrapartida * Vnzarea cecurilor de cltorie se nregistreaz astfel: a) n contabilitatea bncii care le ia n consignaie % = 2621 101 Alte sume Casa datorate 2511 Conturi curente b) n contabilitatea unitii emitente % 101 Casa 111 Cont curent la BNR = 1621 Alte sume datorate 500$ 250$ 250$ 500$ 250$ 250$ 500$ =

* Se nregistreaz achitarea datoriilor pe baza cecurilor luate n consignaie i vndute 2621 = 111 500$ Alte sume datorate Cont curent la BNR * Se nregistreaz cumprarea unui cec de cltorie de ctre unitatea bancar de la posesorul cecului pentru a fi schimbat n moned local 109 = 3721 500$ Alte valori Poziie de schimb a) achitarea cecului cumprat n valoare de 500$ cu un comision de 3%, cursul dolarului fiind de 3,5 lei/dolar 3722 = % 1.702,5 LEI Contravaloarea 101 1.650,0 LEI poziiei de schimb Casa 7085 52,5 LEI Venituri privind mijloacele de plat 58

Contabilitate bancar Curs universitar ID b) remiterea cecului de cltorie cumprat pentru a fi ncasat cnd este utilizat pentru achitarea furnizorilor 1611 = 109 500$ Valori de recuperat Alte valori c) revnzarea cecului de cltorie unui partener strin, care l achit din contul de corespondent la o banc romneasc 122 = 109 500$ Conturi de corespondent ale Alte valori bncilor(loro) * onorarea cecului de cltorie de ctre banca emitent 1621 = 111 Alte sume datorate Cont curent la BNR * ncasarea unui cec remis spre ncasare la banca emitent 111 = 1611 Cont curent la BNR Valori de recuperat 500$

500$

Celelalte operaiuni cu cecuri cunoscute din literatura de specialitate se contabilizeaz cu ajutorul conturilor din clasa a doua i a treia a planului de conturi bancar. 3. Contabilitatea valorilor primite sau date n pensiune, a valorilor de recuperat i a altor sume datorate Din punct de vedere al trezoreriei, operaiunile de pensiune reprezint credite sau mprumuturi, garantate prin transferul temporar de proprietate asupra elementelor de activ cedate. Deci, operaiunile de pensiune simpl reprezint operaiuni active sau pasive garantate prin transferul temporar de proprietate asupra elementelor de activ cedate, care nu fac obiectul unei livrri efective de titluri (efecte publice, valori mobiliare, titluri de crean negociabile) sau de efecte de comer indiferent c sunt sau nu livrate. Aceste categorii de operaiuni se evideniaz cu ajutorul conturilor din clasa a-I-a (pentru operaiunile interbancare) i a conturilor din clasa a-II-a (pentru operaiunile cu clientela). Contabilitatea valorilor primite sau date n pensiune se conduce cu ajutorul conturilor 151 Valori primite n pensiune (cu funcie contabil de activ) i 152 Valori date n pensiune (de pasiv) care se dezvolt n conturi de gradul II, n funcie de durata pensiunii i de felul dobnzii, de ncasat sau datorate. Cedentul (banca care primete mprumutul), menine n activ elementele cedate, iar preul cesiunii se nregistreaz n pasivul contului 152 Valori date n pensiune, reprezentnd datorii fa de cesionar. Cesionarul (banca care acord creditul), evideniaz aceeai sum n activul contului 151 Valori primite n pensiune reprezentnd crean fa de cedent. Dac cesionarul, la rndul su, red n pensiune titlurile primite iniial n pensiune, le 59

Contabilitate bancar Curs universitar ID nregistreaz n pasiv n contul Valori date n pensiune cu suma ncasat, reprezentnd datoria sa fa de cesionar.

Aplicaii rezolvate 1. Pe baza valorilor primite n pensiune la termen, o banc acord credite n valoare de 10.000 (LEI) lei. Dobnda calculat este de 100.000 lei (LEI). La scaden se ramburseaz creditul. -se nregistreaz acordarea creditului: 1512 = 111 Valori primite la termen n pensiune Cont curent la BNR - se nregistreaz dobnda cuvenit 1517 Creane ataate = 70152 Dobnzi de la valorile primite n pensiune la termen 100 LEI 10.000 LEI

-se nregistreaz rambursarea creditului i ncasarea dobnzii 111 Cont curent la BNR = % 1512 Valori primite n pensiune la termen 1517 Creane ataate 10.100 LEI 10.000 LEI 100 LEI

2. Se nregistreaz acordarea de credite altor banci pe baza valorilor primite n pensiune de pe o zii pe alta, n valoare de 300.000 LEI, cu o dobnd de 20% pe an. Rezolvare: 1) Se nregistreaz acordarea creditului: 1511 = 2) Se nregistreaz dobnda calculat, cuvenit: 1517 =

111 70151

300.000 LEI 60.000 LEI 360.000 LEI 300.000 LEI 60.000 LEI

3) Se nregistreaz rambursarea creditului i ncasarea dobnzii: 111 = % 1511 15171

3. Societatea bancar X primete de la alte banci mprumuturi pe baza valorilor date n pensiune de pe o zii pe alta, n valoare de 500.000 LEI, cu o dobnd de 15% pe an.

60

Contabilitate bancar Curs universitar ID Rezolvare: 1) Se nregistreaz primirea mprumutului : 111 = 2) Se nregistreaz dobnda calculat, datorat: 60151 =

1521 1527

500.000 LEI 75.000 LEI 575.000 LEI 500.000 LEI 75.000 LEI

3) Se nregistreaz rambursarea mprumutului i plata dobnzii: % = 111 1521 1527

4. O societate bancar primete de la alte bnci mprumuturi n valoare de 100.000 LEI pe baza valorilor date n pensiune la termen, dobnda fiind de 7% pe an. La scaden se ramburseaz mprumutul i se pltete dobnda. Rezolvare: 1) Se nregistreaz primirea mprumutului : 111 = 1522 1527 100.000 LEI 7.000 LEI 107.000 LEI 100.000 LEI 7.000 LEI

2) Se nregistreaz dobnda calculat, datorat: 60152 =

3) Se nregistreaz rambursarea mprumutului i plata dobnzii: % = 111 1522 1527 4. Contabilitatea operaiunilor n curs de rezolvare

n decontrile interbancare se nregistreaz diferite operaiuni ce necesit un anumit timp pentru a fi rezolvate n sensul de a accepta la plat sau a ncasa o anumit sum n lei sau n devize. Aceste operaiuni privesc: - sume de recuperat de la alte bnci; - cecurile de cltorie cumprate remise spre ncasare emitenilor; - creane din dobnzi, calculate i neajunse la scaden, aferente valorilor de recuperat; - sume datorate altor bnci, privind cecurile de cltorie emise, cecuri bancare emise, precum i sumele primite aflate n curs de clarificare; - datorii din dobnzi, calculate i neajunse la scaden, aferente altor sume datorate. Contabilitatea creanelor diverse din operaiuni interbancare se conduce cu ajutorul contului 1611 Valori de recuperat, iar dobnzile calculate i neajunse la scaden cu ajutor contului 1617 Creane ataate; 1621 "Alte sume datorate" i 1627 "Datorii ataate" care au urmtoarea funcie contabil : 61

Contabilitate bancar Curs universitar ID Contul 1611 "Valori de recuperat" care este un cont de activ. Se debiteaz prin creditul urmtoarelor conturi: 111, sau 121, sau 122, sau 2511 - cu sumele pltite de banc i care urmeaza s fie recuperate. 3712 - cu sumele reprezentnd cecuri, efecte de comert i alte valori refuzate la plat prin Casa de compensri nregistrate provizoriu n acest cont pn la recuperarea acestora de la alte bnci; 109 - cu valoarea cecurilor de cltorie cumprate i remise spre ncasare emitenilor. Se crediteaz prin debitul urmtoarelor conturi: 111, sau 121, sau 122 - cu sumele ncasate de la alte bnci privind valorile de recuperat; 1821 - cu sumele de recuperat de la alte bnci, devenite ndoielnice. Soldul contului reprezint valori de recuperat de la alte bnci.

Contul 1617 "Creane ataate" este un cont de activ. Se debiteaz prin creditul urmtoarelor conturi: 70179 ce reflect creane din dobnzi, calculate i neajunse la scaden, aferente valorilor de recuperat; 3721 ce reflect creante din dobnzi n devize, calculate i neajunse la scaden, aferente valorilor de recuperat. Se crediteaz prin debitul urmtoarelor conturi: 111, sau 121, sau 122 - cu dobnzi ncasate aferente valorilor de recuperat; 1812, sau 1822 - cu dobnzi aferente valorilor de recuperat, devenite restante sau ndoielnice. Soldul contului reprezint creane din dobnzi, calculate i neajunse la scaden, aferente valorilor de recuperat de la alte bnci. Contul 1621 "Alte sume datorate" este un cont de pasiv. Se crediteaz prin debitul urmtoarelor conturi: 111, sau 121, sau 122, sau 2511, sau 101, sau 341 - cu sumele datorate privind cecurile de cltorie, cecurile, efectele de comer i alte valori, precum i alte sume n curs de clarificare sau de regularizare cu alte bnci; 3721 - cu sumele datorate privind cecurile de cltorie emise n devize. Se debiteaz prin creditul urmtoarelor conturi: 111, sau 121, sau 122 - cu sumele pltite altor bnci privind cecurile de cltorie, cecurile, efectele de comer i alte valori sau sume datorate. Soldul contului reprezint alte sume datorate altor bnci. Contul 1627 "Datorii ataate" este un cont de pasiv. Se crediteaz prin debitul urmtoarelor conturi: 60179 -cu datorii din dobnzi, calculate i neajunse la scaden, aferente altor sume datorate; 3721 -cu datorii din dobnzi n devize, calculate i neajunse la scaden, aferente valorilor de recuperat. Se debiteaz prin creditul urmtoarelor conturi: 111, sau 121, sau 122 -cu dobnzile pltite aferente altor sume datorate. Soldul contului reprezint datorii din dobnzi, calculate i neajunse la scaden, 62

Contabilitate bancar Curs universitar ID aferente sumelor datorate altor bnci. Aplicaie rezolvat 1. a) Se nregistreaz valoarea unor credite reprezentnd cecuri refuzate de banca pltitoare prin casa de compensaii, valoarea ce urmeaz a fi recuperat este de 500.000 LEI: 1611 = 3712 500.000 LEI Valori de recuperat Valori primite la ncasare b) Se nregistreaz cecurile refuzate la plat, care se vor ncasa prin casa de compensaie 111 = 1611 500.000 LEI Cont curent la BNR Valori de recuperat b) Banca nregistreaz dobnda de ncasat la sumele de recuperat de 5% pe an: 1617 Creane ataate = 70179 Venituri diverse din dobnzi 25.000 LEI

d) ncasarea dobnzii i a sumei de recuperat: 111 = % Cont curent la BNR 1611 Valori de recuperat 1617 Creane ataate

525.000 LEI 500.000 LEI 25.000 LEI

2. a) Se nregistreaz vnzarea unor cecuri de cltorie emise de bnci n valoare de 250.000 LEI: % 2511 Conturi curente 101 Casa = 1621 Alte sume datorate 250.000 LEI 150.000 LEI 100.000 LEI

b) Achitarea cecurilor de cltorie ale emitentului: 1621 = 111 Alte sume datorate Cont curent la BNR

250.000 LEI

c) Se nregistreaz dobnda de 5% de pltit pentru sumele datorate: 60179 = 1627 12.500 LEI Cheltuieli diverse cu dobnzi Datorii ataate d) Achitarea dobnzii: 63

Contabilitate bancar Curs universitar ID 1627 Datorii ataate = 111 Cont curent la BNR 12.500 LEI

3. O societate bancar nregistreaz suma de 5.000 LEI ce urmeaz s se recupereze ca urmare a virararii eleiate de ctre BNR n contul unei alte societi bancare: 1611 = 3712 5.000 LEI Valori de recuperat Valori primite la ncasare 4. O societate bancar nregistreaz suma de 6.000 LEI ce urmeaz s o restituie ca urmare a virararii eleiate de ctre BNR sau de alte uniti ale aceleiai bnci n contul societi bancare: % 111 Cont curent la BNR 341 Decontri interbancare = 1621 Alte sume datorate 6.000 LEI 4.000 LEI 1.000 LEI

5. Contabilitatea creanelor interbancare restante i ndoielnice Creanele restante sunt formate din creditele interbancare, nerambursate la termen i din dobnzile neachitate, iar creanele ndoielnice sunt formate din credite nerambursate la termen i dobnzile aferente care au un grad de risc mare, iar debitorul a fost acionat n justiie. Contabilitatea creanelor restante se conduce cu ajutorul contului 181 Creane restante, care se dezvolt n conturi sintetice de gradul II i anume: -1811 Creane restante -1812 Dobnzi restante -1817 Creane ataate Toate aceste conturi au funcia contabil de activ. Se debiteaz cu creditele, depozitele, valorile primite n pensiune interbancar i dobnzile aferente nerambursate la scaden. Se crediteaz cu: - ncasarea creditelor restante - creditele restante devenite ndoielnice - cu dobnzile restante devenite ndoielnice Dac creanele nu se ncaseaz avem de-a face cu un debitor insolvabil. n acest caz, conturile se nchid prin conturile: - 667 Pierderi din creane nerecuperabile acoperite cu provizioane - 668 Pierderi din creane nerecuperabile neacoperite cu provizioane Contabilitatea creanelor ndoielnice i dobnzile aferente se conduce cu ajutorul contului 182 Creane ndoielnice,care se dezvolt n conturi sintetice de gradul II i anume: -1821 Creane ndoielnice -1822 Dobnzi ndoielnice -1827 Creane ataate 64

Contabilitate bancar Curs universitar ID Creanele ndoielnice se pot constitui din creane curente dup ce debitorul a fost acionat n justiie conform procedurilor de urmrire. Operaii economice : se nregistreaz creane ndoielnice provenite din credite curente interbancare 1821 = % Creane ndoielnice 1311 Depozite la vedere la bnci ------1313 Depozite colaterale la bnci 1411 Credite de pe o zi pe alta acordate bncilor ------1413 Credite financiare acordate bncilor 1511 Valori primite n pensiune de pe o zi pe alta 1512 Valori primite n pensiune la termen se nregistrez creane restante devenite ndoielnice 1821 = 1811 Creane ndoielnice Creane restante se nregistreaz dobnzile restante devenite ndoielnice 1822 = % Dobnzi ndoielnice 1812 Dobnzi restante 1817 Creane ataate se nregistreaz dobnzi penalizatoare calculate la creane efectuate numite dobnzi ndoielnice 1827 = 7018 Creane ataate Dobnzi din creane restante i ndoielnice se reflect creanele din dobnzile ndoielnice recuperate 111 Cont curent la BNR = 65 % 1821

Operaii economice

Contabilitate bancar Curs universitar ID Creane ndoielnice 1822 Dobnzi ndoielnice 1827 Creane ataate dac acestea se trec la pierderi se realizeaz nregistrarea 668 = % Pierderi din creane 1821 nerecuperabile neacoperite Creane ndoielnice cu provizioane 1822 Dobnzi ndoielnice 1827 Creane ataate 6. Contabilitatea decontrilor intrabancare Decontrile intrabancare se refer la operaiuni ntre sedii care aparin aceleiai instituii de credit (bnci), iar evidena lor este reflectat, n contabilitatea bancar, cu ajutorul contului 341 Decontri intrabancare Contul 341Decontri intrabancare este bifuncional i cu ajutorul lui se nregistreaz operaiunile efectuate ntre subuniti, astfel: 1 n creditul contului 341 Decontri intrabancare se nregistreaz sumele virate de alte subuniti n contul bncii care primete avizul de credit, O.I.S. (operaiuni ntre sedii) % = 341 2511 Decontri intrabancare Conturi curente 111 Cont curent la BNR 2 contul 341 Decontri intrabancare se debiteaz atunci cnd se primete aviz de debit O.I.S. 341 = Decontri intrabancare % 2511 Conturi curente 111 Cont curent la BNR

Operaii economice

Dac partenerii, de virament, au cont la aceeai banc, dar la sucursale diferite se folosete contul 341 Decontri intrabancare care din punct de vedere contabil este deschis n funcie de poziia unitii bancare astfel: unitatea bancar care iniiaz aciunea e considerat sediul A, iar sediul B este unitatea bancar care primete operaiunea. Sediul A este reprezentat de unitatea bancar care primete de la clienii si documente pentru fluxul de credit (ordin de plat) sau documente pentru fluxul de debit 66

Contabilitate bancar Curs universitar ID (cecul, cambia). Sediul B este reprezentat de unitatea bancar care primete ordinul de plat i execut operaiunea. Deci, n funcie de poziia sediului A, avizul O.I.S. poate fi: aviz de creditare, care se emite pe baza documentelor ntocmite din iniiativa pltitorului; aviz de debitare, se emite pe baza documentelor ntocmite din iniiativa beneficiarului. Transmiterea documentelor ntre sediile acelorai bnci se face prin dou ci: letric, prin intranet i prin swift.
Sunt cazuri cnd n decontrile intrabancare apar sume de bani ce ajung n contul curent la Banca Naional. Atunci se folosete contul 111 Cont curent la Banca Naional a Romniei, fr ca aceste operaiuni s fie considerate interbancare.

Aplicaie rezolvat O sucursal a bncii Creditul Rural S.A. Tg-Jiu a deschis un cont pentru un client care ordon plata unei sume de 30.000 lei, conform Ordinului de plat nr.789/15.09.2005, unui beneficiar cu cont deschis la o alt unitate operativ din Novaci. Aceast operaie se reflect n contabilitatea celor dou uniti ale bncii, astfel: 1 sediul A (banca pltitor - Tg-Jiu) se nregistreaz avizul de creditare iniiat pentru banca BCR Novaci 2511 = 341 30.000LEI Conturi curente Decontri intrabancare analitic client X sediul B (banca beneficiarului - banca Novaci) 341 = 2511 Decontri intrabancare Conturi curente analitic client Y 2 30.000 LEI

nregistrrile n contul 341 Decontri intrabancare se controleaz la nivel central i se nchide lun de lun. Indiferent de modalitatea de transmitere a documentelor, decontrile intrabancare se controleaz prin sistemul informaional, prin dou modaliti i anume: a) modalitatea centralizat, adic cele dou sedii (sucursala Tg-Jiu, filiala Novaci) s fie controlate de centrala bncii Creditul Rural S.A.Creditul Rural S.A., cu sediul n Bucureti. Circuitul documentelor, dei se face direct, datele privind documentele circul prin serverul central, nchiderea realizndu-se la BCR Bucureti. b) modalitatea necentralizat. Att circuitul documentelor ct i al informaiilor se face prin control ncruciat ntre cele dou uniti operative care particip la decontarea intrabancar. Fa de modalitile existente n procedurile instituilor de credit privind decontrile intrabancare, n condiiile perfecionrii sistemului informaional bancar se constat o anumit metodologie de nregistrare, a decontrilor n valut. Astfel, prin programele de gestiune pentru decontrile intrabancare n valut, contul 341 Decontri intrabancare se va deschide la sucursale pe numele centralei 67

Contabilitate bancar Curs universitar ID instituiei de credit (banc), iar la central pe numele fiecrei sucursale, pentru care se editeaz extrasele de cont i Jurnalul operaiunilor nregistrate. nregistrarea n contul 341 Decontri intrabancare de lei/valut se genereaz automat, pentru fiecare tranzacie ntre dou sucursale sau ntre o sucursal i central, cu data valutei. Se constat c poziia geogragic a ordonatorului plii i a beneficiarului sumei, locul (sucursala) unde i-au deschis conturile curente de baz constituie punctul de plecare n explicarea nregistrrilor contabile. Deci, se pot nregistra urmtoarele cazuri: 1 Cnd ordonatorul i beneficiarul au conturi deschise la aceeai sucursal (Ex. Tg-Jiu, Constana etc.), operaiunile n lei sau valut se vor desfura dup cum urmeaz: - n ziua prezentrii ordinelor de plat de ctre clieni, sucursalele utiliznd pachetul de programe informatice aprobat de conducerea bncii, preia pe calculator (PC) urmtoarele elemente: Contul ordonatorului; Contul beneficiarului; Suma n lei; Obiectul plii; Data valutei, fiind data introducerii documentelor n banc. Se obine automat, nota contabil ( i Jurnalul notelor contabile), care conine: 2511D = 2511C Conturi curente Conturi curente Suc.1 Suc.1 -pentru reinerea comisionului n lei 2511D Conturi curente -pentru reinerea comisionului n valut 2511D Conturi curente 3722D Contravaloarea poziiei de schimb = 3721..C Poziie de schimb 7029.....C Comisioane = 7029.....C Comisioane

Cazuri

Totodat se obin: 1 Avizul de debit pecare l semneaz, tampileaz i anexeaz la extrasul de cont al clientului ordonator; 2 Avizul de credit pe care l semneaz, tampileaz i anexeaz la extrasul de cont al clientului beneficiar; Pentru virarea valutei ntre clienii aceleiai sucursale i pentru comisionul n valut se simbolizeaz statistic operaiunile i genereaz cu ajutorul programelor 68

Contabilitate bancar Curs universitar ID existente. 2 Cnd ordonatorul are contul la o sucursal a societii bancare, iar beneficiarul are contul la o alt sucursal a societii bancare (Ex. Tg-Jiu, Suc.1 Dorobani Bucureti Suc.2) * Sucursala ordonatorului (Tg-Jiu) utilizeaz pachetul de programe propus i preia n PC aceleai elemente stabilite mai sus, obinnd: 1 Avizul de debit, care se semneaz, tampileaz i anexeaz la extrasul de cont al clientului; 2 Nota contabil (i Jurnalul notelor contabile) ce conine: 2511D = 2511C Conturi curente Conturi curente Suc.1 Suc.2 = 7029.....C Comisioane

-pentru reinerea comisionului n lei 2511D Conturi curente

-pentru reinerea comisionului n valut 2511D = Conturi curente 3722D Contravaloarea poziiei de schimb =

3721..C Poziie de schimb 7029.....C Comisioane

n aceeai zi sau, uneori, a doua zi sucursala Tg-Jiu verific concordana sumelor din jurnalul operaiunilor efectuate n creditul contului 341 Decontri intrabancare de lei sau valut cu cele cuprinse n notele contabile sau jurnalul notelor contabile i ordinele de plat ale clienilor. nregistrrile aferente operaiunilor de reinere de comision se vor efectua numai n msura n care aceste operaiuni dispuse de clienii bncii, n favoarea altor clieni ai aceleai bnci au fost negociate i sunt conform Tarifului de Comisioane al bncii. De asemenea, avizele de credit pentru clienii beneficiari se genereaz automat i se transmit prin reeaua de comunicaii a societii bancare, de ctre sucursala care iniieaz operaiunea, la sucursala beneficiar prin intermediul serviciilor de informatic i telecomunicaii din central. Avizele de credit se semneaz de ctre administratorii conturilor beneficiarilor. *Sucursala Dorobani (sucursala beneficiarului) a doua zi: - verific sumele din extrasul conturilor clienilor, cu lista sumelor nregistrate n jurnalul operaiunilor efectuate n creditul contului 341 Decontri intrabancare de lei sau valut; - semneaz, tampileaz i elibereaz clientului ca anex la extrasul de cont avizul de credit ntocmit pe baza datelor preluate de la Tg-Jiu i primit prin reeaua de 69

Contabilitate bancar Curs universitar ID telecomunicaii al societii bancare. La primirea ordinului de plat n valut ordonat de un rezident, n favoarea altui rezident (clieni ai societii bancare), prin programul informatic se efectueaz articolul contabil: 2511D Conturi curente = 2621 C Alte sume datorate/ subcont (contul ordonatorului)

Sumele se pstreaz n contul 2621, n analitic pe cod client, pn la justificarea de ctre clientul beneficiar, pe baz de documente justificative, conform condiiilor de afaceri, efectundu-se dup caz nregistrarea contabil: 1 n cazul justificrii cu documente a legalitii ncasrii n valut: 2621 D = 2511C Alte sume datorate/ subcont (contul Conturi curente ordonatorului) n cazul nejustificrii de ctre beneficiar a legalitii ncasrii sumelor n valut, n termenul precizat, pentru restituirea sumei ctre ordonatorul plii se efectueaz: 2621 C = 2511C Alte sume datorate/ subcont (contul Conturi curente ordonatorului)

Aplicaie rezolvat SC CRISM SA are cont deschis la BCR din localitatea sa i dispune plata unei sume de 70.000 LEI conform ordinului de plat, unui beneficiar cu cont deschis la o alt unitate operativ a BCR din alt Jude. Rezolvare: banca pltitorului (sediul A): 2511 = banca beneficiarului (sediul B): 341 =

341 2511

70.000 LEI 70.000 LEI

TEST DE AUTOEVALUARE

Timp estimat 15 min.

4. Cum definii trezoreria bancar? ...................................................................................................................... 5. Ce cuprinde trezoreria bancar ? ...................................................................................................................... 6. Explicai funciunea contabil a principalelor conturi de trezorerie.
70

Contabilitate bancar Curs universitar ID

...................................................................................................................... 7. Ce sunt mprumuturile de refinanare i cum se evideniaz n contabilitatea bancar?

.........................................................................................................................................

TEME DE REFERAT 1. Studiul privind evidena principalelor operaiuni de ncasri i pli n numerar i prin virament la o instituie de credit; 2. Contabilitatea mprumuturilor i a creditelor acordate ntre instituii de credit; 3. Studiul privind contabilitatea decontrilor intrabancare; 4. Studiul privind contabilitatea decontrilor interbancare; 5. Clasificarea operaiunilor bancare restante i evidenierea recuperrii acestora.

71

Contabilitate bancar Curs universitar ID TEMA 4 CONTABILITATEA CREDITELOR BANCARE Coninut: 1. Categorii de credite bancare 1. Contabilitatea creanelor comerciale 1. Contabilitatea creditelor de trezorerie 1. Contabilitatea creditelor pentru export 1. Contabilitatea creditelor pentru echipament Rezumat: Evidena contabil a creditelor acordate clientelei se realizeaz cu ajutorul conturilor din grupa 20 Credite acordate clientelei. Au funcia contabil de activ, se debiteaz cu ocazia acordrii creditelor n coresponden cu contul 2511 i se crediteaz pe msura rambursrii acestora. Pentru fiecare cont sintetic de gradul I exist un sintetic de gradul II denumit Creane ataate, n care se evideniaz pe categorii de credite de ctre banca care a acordat creditul dreptul de a ncasa dobnda aferent. Fiecare dintre sinteticele de gradul I se dezvolt pe conturi sintetice de gradul II sau III, n funcie de formele pe care le pot mbrca creditele respective. Evidenierea dobnzii se face n coresponden cu contului 702 Venituri din operaiuni cu clientela, cont care se dezvolt pe sintetice de gradul II i III n funcie de categoria de credite care s-au acordat i sunt deci productoare de dobnd. n cadrul operaiunilor de creditare sunt cuprinse: 1 evidenierea angajamentului fa de client; 2 acordarea creditului etapa care presupune la rndul ei: stingerea angajamentului fa de client; acordarea creditului prin evidenierea n contul de creditare specific i n contul n care arat modalitatea de creditare; evidenierea creanei privind dobnda; constituirea provizionului specific n funcie de categoria de client i de creditul acordat; 3 Rambursarea i plata dobnzii care presupune: rambursarea, diminuarea creanei privind dobnda; diminuarea provizionului n funcie de creditul rmas nerambursat; n cazul n care creditele nu sunt recuperate n totalitate de la client, ele urmeaz o procedur contabil de nregistrare la contul 281Creane restante i respectiv la contul 282 Creane ndoielnice. Dup termenele legale, bncile acioneaz n justiie clientul ru platnic, aceast producedur avnd drept rezultat fie o hotrre judectoreasc prin care clientul executa silit obligaia fa de banc, fie, n care clientul este gsit insolvabil, banca suporta direct pe cheltuieli sau din rezerva general acoperirea riscului creditului parte nerecuperat de la client. Obiective: Parcurgerea temei propuse dezvolt cunotine despre: -Evidena creditelor bancare; -nregistrarea creanelor comerciale, bancare -Evidena creditelor de trezorerie 72

Contabilitate bancar Curs universitar ID -nregistrarea n contabilitate a creditelor pentru export i a creditelor pentru echipament 1. Categorii de credite bancare Prin activitatea de creditare, bncile (instituiile de credit) sporesc puterea de aciune productiv a capitalului, oferind ntreprinztorilor produsele bancare pe care le solicit. Reglnd dimensiunile cererii i ofertei de mrfuri prin creditarea consumului, pe de o parte, a produciei i serviciilor, pe de alt parte, creditul contribuie, pe lng ali factori, la creterea economic i pe aceast cale, la stabilitatea preurilor. Creditul este operaiunea prin care se ia n stpnire imediat resurse, n schimbul unei promisiuni de rambursare viitoare, n mod normal nsoite de plata unei dobnzi ce remunereaz pe mprumuttor Instituiile de credit acord clientelei nefinanciare credite pe termen scurt, mediu i lung, care se regsesc ntr-una din categoriile: 1. Credite de trezorerie sunt credite acordate pe termen scurt pentru acoperirea necesarului imediat de lichiditi. Creditele de trezorerie pot mbrca una din urmtoarele forme: credite pentru vnzri n rate; faciliti de trezorerie pentru titularii de cont; credite pentru finanarea stocurilor; credite pentru mprumuturi; credite pentru persoane fizice. 2. Credite pentru export credite acordate pentru activitatea de export. Creditele pentru activitatea de export mbrac urmtoarele forme: Credite de mobilizare a creanelor pe termen scurt asupra strintii sunt credite ce se acord exportatorilor sub forma plilor creanelor deinute de acetia asupra clienilor strini.
Acest tip de credite se acord din momentul efecturii exportului sau a prestrii serviciului de export. Mobilizarea creanelor are la baz scontarea efectelor de comer.

Categorii de credite

Credite furnizor se acord exportatorilor rezideni, pe termen mediu sau lung, prin scontarea cambiilor trase de furnizor asupra clienilor importatori. Credite cumprtor credite ce au drept obiect o garanie dat de stat i se acord pe termen mediu sau lung importatorilor rezideni. 3. Credite de echipament credite pe termen mediu i lung acordate pentru finanarea investiiilor productive efectuate de ctre clienii bncilor. n categoria creditelor de echipament intr i creditele agricultor, precum i cele cu dobnda subvenionat. 4. Credite pentru bunuri imobiliare credite pe termen mediu i lung acordate pentru achiziii, amenajri sau reparaii de bunuri imobiliare. n funcie de cel care efectueaz amenajarea sau reparaia, aceste credite pot fi: Credite investitor atunci cnd creditul se acord direct celui care efectueaz operaiunea; Credite promotor- atunci cnd creditul se acord unei persoane juridice specializate n operaiuni de bunuri imobiliare. O categorie aparte de credite acordate clientelei nefinanciare o constituie creanele comerciale rezultate din operaiuni de scontare i factoring. Toate celelalte credite care se acord, dar care nu pot fi ntr-una dintre 73

Contabilitate bancar Curs universitar ID categoriile prezentate sunt evideniate n contabilitate n categoria Alte credite. Bncile acord credite i clientelei financiare: aceste credite au la baz convenii ncheiate ntre bnci i instituiile respective. Evidena contabil a creditelor acordate clientelei se realizeaz cu ajutorul conturilor din grupa 20 Credite acordate clientelei. Aceast grup este structurat pe sintetice de gradul I, n funcie de categoria de credite prezentate, astfel: 201 - Creane comerciale 202 - Credite de trezorerie 203 - Credite de consum i vnzri n rate 204 - Credite pentru finanarea operaiunilor de comer exterior A 2041 - Credite pentru import A 2042 - Credite pentru export A 2047 - Creane ataate 205 - Credite pentru finanarea stocurilor i pentru echipamente A 2051 - Credite pentru finanarea stocurilor A 2052 - Credite pentru echipamente A 2057 - Creane ataate 206 - Credite pentru investiii imobiliare A 2061 - Credite pentru investiii imobiliare A 20611 Credite ipotecare A 20619 - Alte credite pentru investiii imobiliare A 2067 - Creane ataate 209 - Alte credite acordate clientelei A 2091 - Alte credite acordate clientelei A 2097 - Creane ataate Dup termenele legale, bncile acioneaz n justiie clientul ru platnic, aceast producedur avnd drept rezultat fie o hotrre judectoreasc prin care clientul executa silit obligaia fa de banc, fie, n care clientul este gsit insolvabil, banca suporta direct pe cheltuieli sau din rezerva general acoperirea riscului creditului parte nerecuperat de la client. n cazul tuturor categoriilor de credite, exista un decalaj ntre momentul aprobrii acordrii creditului i momentul acordrii lui efective. n acest interval de timp, banca se considera angajat fa de clientul ei i i evideniaz angajamentul utiliznd un cont n afara bilanului Angajamente n favoarea clienilor. Evidenierea angajamentelor de finanare se face utiliznd contul 999 Contrapartida. Acest cont este bifuncional, fr coninut economic, utiliznd pentru debitarea sau creditarea conturilor n afara bilanului. Orice operaiune de creditare prezint pentru bnci un anumit risc, care se msoar cu ajutorul provizioanelor specifice de risc, ale cror cote de constituire sunt date n normele BNR i se aplic la valoarea nominal a creditului minus garania. Provizioanele se evideniaz cu ajutorul contului 291 Provizioane pentru creane din operaiuni cu clientela. Acest cont este de pasiv. Se crediteaz cu ocazia constituirii provizioanelor pe seama cheltuielilor, prin debitul contului 662 Cheltuieli cu provizioanele din operaiuni cu clientela; se debiteaz cu ocazia anulrii/diminurii provizioanelor, prin creditul contului 762 Venituri din 74

Contabilitate bancar Curs universitar ID provizioanele pentru creane din operaiuni cu clientela. Soldul final este creditor i reprezint provizioanele specifice de risc aferente creditelor date i nc nerambursate. 2. Contabilitatea creanelor comerciale n conturile de creane comerciale se nregistreaz creanele clienilor mobilizate de ctre instituia de credit (banc), sub forma operaiilor de scont comercial i asimilate, factoring, creane ataate i alte creane comerciale. Creanele comerciale sunt rezultatul cesiunii de creane sub forma scontului i factoringului. Cesiunea de creane este o convenie scris prin care un creditor transmite o crean a sa unei alte persoane. Prile cesiunii sunt: cedentul - creditorul care transmite creana sa cesionarul - persoana ctre care se transmite creana debitorul cedat - debitorul creanei transmise Efectul cesiunii const n aceea c din momentul realizrii acordului de voin, creana trece n patrimoniul cesionarului cu toate drepturile pe care le confer cedentului. Fa de teri, cesiunea produce efecte numai din momentul notificrii ei debitorului cedat, sau din momentul acceptrii de ctre acesta prin act autentificat la un notariat potrivit art.1393 Cod civil. Pot fi cesionate creane din livrri de bunuri, prestri de servicii i executri de lucrri. Cesiunea trebuie s fie constant printr-un contract de cesiune ncheiat ntre banc i clientul care cesioneaz ncasrile din livrri la intern sau extern, cu titlu de garanie. Cesiunea de crean se poate realiza numai prin remedierea titlului, iar creana trebuie s fie cert, lichid i exigibil. Fiind un contract, cesiunea de crean trebuie s ndeplineasc condiiile de form i de fond cerute de lege pentru realizarea oricrui contract. Pe baza concluziilor rezultate din negocierea efectuat ntre parteneri, adic a condiiile de creditare se stabilesc: volumul creditului, durata de acordare a creditului, termenul de rambursare, mrimea ratelor, dobnda, garania creditului. Scontul comercial reprezint operaiunea bancar prin care, n schimbul unui efect de comer (cambie, bilet la ordin), banca pune la dispoziia clientului su valoarea efectului, mai puin agio (taxa de scont i comisioanele aferente), fr a atepta scadena efectului respectiv. Factoringul reprezint operaiunea prin care clientul, numit aderent transfer proprietatea facturilor sale bncii, denumit factor, aceasta avnd obligaia conform contractului ncheiat de a asigura ncasarea creanelor aderentului, asumndu-i riscul de neplat a acestora. Banca, pe baza documentelor primite pltete valoarea nominal a creanelor, mai puin agio fie imediat, fie la scadena acestora sau la scadena contractual stabilit cu aderenii. Contabilitatea operaiunilor privind cesiunea de creane se conduce cu ajutorul contului 201 Creane comerciale, care se dezvolt n analitice de gradul II, astfel: 2011 - Creane comerciale 20111 - Scont 75

Definiie

Contabilitate bancar Curs universitar ID 20112 - Factoring cu recurs 20113 - Forfetare 20114 - Factoring fr recurs 20119 - Alte creane comerciale 2017 - Creane ataate Creditul de scont este egal cu diferena dintre valoarea nominal a efectului de comer i agio (scont i comision). S=(VN*taxa scont*P)/360*100, n care: S = scont, VN = valoarea cambiei sau capitalul P = perioada pentru care se sconteaz efectele de comer. Contabilitatea creditelor de scont se conduce cu ajutorul contului 20111 Scont i operaiuni asimilate, avnd funcia contabil de activ. Se debiteaz cu valoarea efectelor de comer scontate de banc, la valoarea lor nominal (inclusiv agio), n coresponden cu contul 2511 Conturi curente. Se crediteaz cu valoarea efectelor de comer ncasate (prin debitul contului 2511). Soldul debitor reflect valoarea efectelor de comer, aflate n portofoliu, scontate i neajunse la scaden. Dobnzile pentru creditul acordat, reinute cu anticipaie se nregistreaz n contul 376 Venituri nregistrate n avans, iar comisionul se nregistreaz n contul 7029 Comisioane. Operaii economice: se nregistreaz valoarea efectelor de comer scontate 20111 = 2511 Creane comerciale Conturi curente se nregistreaz agio 2511 Conturi curente = % 376 Venituri nregistrate n avans 7029 Comisioane

Scontul

Operaii economice

se nregistreaz trecerea la venituri a dobnzilor nregistrate n avans 376 = 70211 Venituri nregistrate n avans Dobnzi de la operaiunile de scont, asimilate i alte creane se nregistreaz ncasarea efectelor de comer de ctre banc

= 76

20111

Contabilitate bancar Curs universitar ID 2511 Conturi curente 111 Cont curent la BNR Scont i operaiuni asimilate

se nregistreaz efectele de comer nencasate la scaden (creana trece la restan sau la credite ndoielnice) % 2811 Creane asimilate 2821 Creane ndoielnice = 20111 Scont i operaiuni restante

Pe baza contractului ncheiat i a documentelor primite, societatea bancar pltete valoarea nominal a creanelor, mai puin agio, fie imediat, fie la scaden sau la ncasarea creanelor. Facturile preluate de banc se clasific n : - facturi aprobate, care sunt disponibile imediat sub form de credit n contul clientului. Aprobarea e condiionat de prezentarea unor documente asiguratorii ale bncii, cum ar fi: certificate de depozit, depozite colaterale, depozite de cecuri. facturi neaprobate(indisponibile) pn la ncasarea creanelor ori pn la scadena lor contractual. Succesiunea operaiunilor de factoring este urmtoarea: primirea facturilor aderentului, gruparea facturilor aprobate i neaprobate, finanarea facturilor aprobate, reinerea garaniei de risc de ncasare, ncasarea comisioanelor, ncasarea creanei, restituirea creanei, ncasarea agio. Contabilitatea operaiunilor de factoring este condus cu ajutorul contului 20112 Factoring cu recurs, care are funcia contabil de activ. Se debiteaz cu valoarea nominal a creanelor mobilizate, n coresponden cu conturile: 25211 Conturi de factoring disponibile, n care se nregistreaz facturile aprobate, disponibile pentru creditare imediat; 25212 Conturi de factoring indisponibile, n care se nregistreaz valoarea facturilor neaprobate. Se crediteaz cu valoarea nominal a creanelor comerciale ncasate, n coresponden cu conturile: 2511 Conturi curente 111 Cont curent la BNR Soldul debitor reflect valoarea nominal a creanelor comerciale nencasate. Conturile de factoring 2521 Conturi de factoring reprezint conturile deschise pe numele aderentului, adic conturi de datorii care se detaliaz n dou conturi de gradul II i anume: =25211Conturi de factoring disponibile =25212Conturi de factoring indisponibile Aceste conturi au funcia contabil de pasiv. Se crediteaz cu valoarea nominal a facturilor aprobate i neaprobate, n coresponden cu contul 20112Factoring. Se debiteaz cu finanarea factoringului disponibil i cu a factoringului dup 77

Factoringul

Contabilitate bancar Curs universitar ID ncasarea creanei.

Operaii economice

Operaii economice: se nregistreaz achiziionarea facturilor la valoarea nominal, clasificate n facturi aprobate i facturi neaprobate 20112 = % Factoring cu recurs 25211 Conturi de factoring disponibile 25212 Conturi de factoring indisponibile se nregistreaz finanarea factoringului disponibil i reinerea dobnzii, a comisionului i a unei garanii pentru riscul de nencasare. 25211 = % Conturi de factoring disponibile Conturi curente 376 Venituri nregistrate n avans 25336 Alte depozite colaterale se nregistreaz comisioanele i dobnzile reinute n avans din factoringul disponibil, ealonate lunar la venituri. 376 = % Venituri nregistrate n avans 70212 Dobnzi de la operaiunile de factoring 7029 Comisioane se nregistreaz restituirea garaniei dup ncasarea creanei 25336 = 2511 Alte depozite colaterale BNR Cont curent la BNR se reflect ncasarea facturilor % 2511 Conturi curente 111 Cont curent la BNR = 20112 Factoring

se nregistreaz creanele nencasate, care se trec n categoria celor restante sau ndoielnice % 2811 = 2511 Conturi curente

78

Contabilitate bancar Curs universitar ID Creane restante 2821 Creane ndoielnice se nregistreaz finanarea aderentului dup ncasarea facturilor, reinndu-se doar comisionul fr garanii i dobnzi. 25212 = % Conturi de factoring indisponibile 7029 Comisioane 2511 Conturi curente se nregistreaz facturile neaprobate, nencasate sau refuzate la plat, care se restituie aderentului, iar la banc se nregistreaz tornarea primirii facturilor. 25212 = 20112 Conturi de factoring indisponibile Factoring

3. Contabilitatea creditelor de trezorerie Acest tip de credite se acord clientelei nefinanciare pe termen scurt pentru acoperirea necesarului de lichiditi privind activitatea de exploatare i alte necesiti. Se cunosc urmtoarele categorii de credite: -credite pentru vnzri cu plata n rate -credite pentru finanarea stocurilor -credite pentru importuri -credite pe baz de linii globale de credit -avansuri temporare garantate cu certificate de depozite -credite acordate persoanelor fizice Pentru acordarea creditelor de trezorerie agenii economici trebuie s prezinte bncilor comerciale planul de trezorerie, care se ntocmete pe baza balanelor de verificare i a ultimului bilan contabil, a programului de activitate i valorificare a produciei potrivit contractelor i comenzilor de aprovizionare i desfacere. De asemenea se analizeaz CASH FLOW-ul i B.V.C.-ul solicitantului de credite. Pe baza analizei i verificrii de ctre inspectori a planului de trezorerie se stabilete excedentul sau deficitul de trezorerie. Excedentul reprezint volumul de credite ce urmeaz a se rambursa ealonat n cursul perioadei urmtoare. Deficitul reprezint volumul de credite noi de care poate beneficia agentul economic n perioada urmtoare. Planul de trezorerie cuprinde: I. Total (1-2-3+4) -------------------- sume(mii lei) 1.total activ din bilan. 2.active circulante necreditabile (degradate) stabilite cu ocazia verificrii garaniei creditului. 3.stocuri i cheltuieli ce au fost creditate prin credite speciale. 79

Contabilitate bancar Curs universitar ID 4.cheltuieli necesare realizrii produciei programate (se iau din bugetul de venituri i cheltuieli-BVC). II. Total (5+6+7-8-9+10) -------------------- sume(mii lei) 5.capital social vrsat 6.rezerve i alte finanri 7.fonduri proprii 8.obligaii de plat 9.credite de trezorerie i nerambursate 10.situaii speciale-10 ncasri prognozate a se realiza III. Se stabilete: 1.Deficitul sau trezorerie negativ = I-II 2.Excedentul sau trezorerie pozitiv = II-III Contabilitatea creditelor de trezorerie este condus cu ajutorul contului 202 Credite de trezorerie, care se dezvolt n conturi de gradul II i anume: 2021 - Credite de trezorerie 20211 - Utilizri din deschideri de credite permanente 20212 - Credit global de exploatare 20213 - Diferene de rambursat legate de utilizarea cardurilor 20219 - Alte credite de trezorerie 2027 - Creane ataate Contul 2027 Creane ataate este deschis pentru a evidenia dobnda calculat i care urmeaz a se ncasa de ctre banc. Contul 2021 Credite de trezorerie este un cont de activ, care se debiteaz, de regul, prin conturile: 2511 Conturi curente, cnd se acord credite clientelei. 376 Venituri nregistrate n avans, cnd se acord credite clientelei prin carduri. Se crediteaz prin conturile: 2511 Conturi curente, cu rambursarea creditelor de trezorerie. 2811Creane restante, cu creditele nerambursate. 514 Rezerva general pentru riscul de credit, cu sumele utilizate din rezerva general pentru riscul de credit.

Operaii economice

Exemple de nregistrri contabile: se nregistreaz debitul de trezorerie acordat clientelei 2021 = 2511 Credite de trezorerie Conturi curente se nregistreaz comisionul ncasat de banc pentru creditul acordat 2511 = 7029 Conturi curente Comisioane se nregistreaz dobnzile calculate, neajunse la scaden 2027 = 70213 Creane ataate Dobnzi de la creditele de trezorerie 80

Contabilitate bancar Curs universitar ID se nregistreaz creditele scadente devenite restante 2811 = 2021 Creane restante Credite de trezorerie se nregistreaz dobnzile la creditele restante 2812 = 2027 Dobnzi restante Creane ataate se nregistreaz ncasarea de ctre banc a creditelor curente, restante i a dobnzilor aferente 2511 = % Conturi curente 2021 111 Credite de trezorerie Cont curent la BNR 2811 Creane restante 2812 Dobnzi restante 2027 Creane ataate Aplicaie rezolvat: 1. Beneficiarul unei cambii (SC X) cu valoare nominal de 5.000 LEI i termen de scaden 30 iunie a.c. o prezint bncii sale (sucursala Dolj a Bncii Transilvania) n vederea scontrii pe data de 06 iunie a.c. Trasul cambiei (SC Y) are cont curent deschis la sucursala Dolj a BRD. Taxa scontului perceput de banca beneficiar a cambiei va recupera sumele de la tras (SC Y). banca percepe un comision de 15 LEI i o rat a scontului de 60% pe an. Rezolvare: 1) Se evideniaz la sucursala Dolj a Bncii Transilvania valoarea nominal a cambiei scontate: 20111 = 2511/SCX 5.000 LEI 2) Se evideniaz reinerea taxei scontului i a comisionului de ctre sucursala Dolj a Bncii Transilvania: calculul taxei scontului: TS = (5.000 LEI * 24 * 60) / (360*100) = 200 LEI evidena reinerii scontului i a comisionului: 2511/SCX = % 376 7029 215 LEI 200 LEI 15 LEI

se evideniaz scontul calculat, nregistrat la venituri n perioada urmtoare: 376 = 70211 200 LEI 81

Contabilitate bancar Curs universitar ID 3) Se evideniaz ncasarea cambiei la scaden: evidena la sucursala Dolj a BRD: 2511/SCY = 1621 se evideniaz reinerea comisionului: 2511/SCY = 7029

5.000 LEI 15 LEI

se evideniaz plata efectiv a cambiei prin Casa de Compensaie : 1621 = 111 5.000 LEI

4) Se evideniaz ncasarea cambiei de ctre sucursala Dolj a Bncii Transilvania: 111 = 20111 5.000LEI 2. SC X cu cont deschis la sucursala Dolj a BCR, posesoare a unei cambii cu valoarea nominal de 8.000 LEI, cu termen de scaden 30.12.a.c., o prezint la banca sa pe 10.12.a.c. n vederea scontrii. Banca sconteaz cambia i reine un comision de 2% din valoarea cambiei, iar dobnda perceput de banc este de 60%. Trasul cambiei SC Y are cont deschis la sucursala Dolj a BRD. Rezolvare: 1) Se evideniaz la sucursala Dolj a BCR valoarea nominal a cambiei scontate: 20111 = 2511/SCX 8.000 LEI 2) Se evideniaz reinerea taxei scontului i a comisionului de ctre sucursala Dolj a BCR: calculul taxei scontului: TS = (8.000 LEI * 20 * 60) / (360*100) = 267LEI evidena reinerii scontului i a comisionului: 2511/SCX = % 427 LEI 376 267 LEI 7029 160 LEI se evideniaz scontul calculat, nregistrat la venituri n perioada urmtoare: 376 = 70211 267LEI

3) Se evideniaz ncasarea cambiei la scaden: evidena la sucursala Dolj a BRD: 2511/SCY = se evideniaz reinerea comisionului: 2511/SCY = 1621 7029 8.000 LEI 160LEI

se evideniaz plata efectiv a cambiei prin Casa de Compensaie : 1621 = 111 8.000 LEI

4) Se evideniaz ncasarea cambiei de ctre sucursala Dolj a Bncii Transilvania: 82

Contabilitate bancar Curs universitar ID 111 = 20111 8.000LEI

3. O societate comercial are cont deschis la BCR, Sucursala Gorj i la 1.04.200N nregistreaz n cont 15.000 LEI n cursul lunii aprilie, unitatea operativ a bncii efectueaz urmtoarele operaiuni ordonate de client: 1. pe 2.04.200N depune un ordin de plat n valoare de 8.900 LEI destinat unui partener cu cont la BRD-SMB, unde BCR-SMB are cont de corespondent: 2511/S.C = 121/BRD-SMB 8.900 LEI Cont curent Cont de corespondent la bnci 2. pe 3.04.200N BCR-SMB acord clientului ei un credit de trezorerie n valoare de 20.000 LEI, cu scaden peste 10 zile i o rat a dobnzii de 90%/an: 202 = 2511/S.C. 20.000 LEI Credite de trezorerie Cont curent 3. pe 5.04.200N banca ncaseaz n numele societii comerciale un cec acceptat i compensat, n valoare de 30.000 LEI 3716 Conturi indisponibile privind valorile la ncasare = 2511 Cont curent 30.000 LEI

4. pe 6.04.200N societatea comercial ridic din cont 17.500 LEI numerar, pe baza unui cec, n vederea plii salariilor: 2511/S.C = 101/lei 17.500 LEI Cont curent Casa 5. pe 10.04.200N n baza unui contract de factoring iniiat n luna martie, banca vireaz n contul clientului suma de 2.700 LEI, reprezentnd finanarea la ncasare: 25212 = 2511/S.C 2.700 LEI Conturi de factoring Cont curent indisponibile 6. pe 13.04.200N, societatea comercial ramburseaz creditul i achit dobnda aferent: D=(20.000*90*100)/(360*100)=500 LEI 2511/S.C = % 20.500 LEI Cont curent 202 20.000 LEI Credite de trezorerie 70213 500 LEI Dobnzi la credite de trezorerie 7. pe 17.04.200N, societatea comercial depune dou ordine de plat: unul n valoare de 4.000 LEI destinat unui partener cu cont la BCR-Sibiu; altul n valoare de 11.000 LEI, decontabil prin compensarea multilateral 83

Contabilitate bancar Curs universitar ID i destinat unui client al Bncii Raiffeisen: 2511/S.C = % Cont curent 341/Sibiu Decontri intrabancare 111/c.m Cont curent la BNR 150.00 LEI 4.000 LEI 11.000 LEI

8. pe 18.04.200N BCR-SMB confirm un ordin de plat n valoare de 41.000 LEI sosit la BCR-Cluj pe numele societii comerciale: 341/Cluj = 2511/S.C 41.000 LEI Decontri intrabancare Cont curent 10. pe 26.04.200N, se achit o factur n sum de 8.000 LEI, emis de un furnizor cu cont la aceeai unitate bancar: 2511/S.C = 2511/furnizor 8.000 LEI Cont curent Cont curent 11. La sfritul lunii, banca efectueaz calculul dobnzii n condiiile unei rate de dobnd la vedere de 20%/an. Calculul dobnzii se face prin metoda direct, aa cum reiese din tabelul urmtor:
D 1.04 2.04 3.04 5.04 6.04 10.0 4 13.0 4 17.0 4 18.0 4 21.0 4 26.0 4 30.0 4 Sold Plata prin OP ncasarea credit ncasarea cec compensat Ridicare numerar ncasare factur Rambursare credit i plata dobnzii Plata prin OP ncasare Deschidere acreditiv Plata factura Dobnda de pltit 8.900 20.000 30.000 17.500 27.000 20.500 Sume C 15.000 29 28 27 25 24 20 17 348.500 420.000 540.000 Nr. zile D 249.200 540.000 750.000 Numere C 435.000

15.000 41.000 25.000 8.000 445,17

13 12 9 4 0

195.000 492.000 225.000 32.000 0 0

84

Contabilitate bancar Curs universitar ID

30.0 4 Sold final 14.245,17

D =(81.300*20)/(360*100) = 445,17 LEI 12. nregistrarea dobnzii aferent contului curent al societii comerciale este: 6024 = 2511/S.C 445,17 LEI Dobnzi la conturi curente Cont curent 4. Contabilitatea creditelor pentru export Produsele bancare ce se acord clientelei nefinanciare pentru finanarea operaiunilor de comer exterior mbrac urmtoarele forme: -credite pnetru import . -credite pentru export - alte credite pentru export. Creditele de mobilizare a creanelor pe termen scurt asupra strintii se acord exportatorilor sub forma plii creanelor deinute de acetia, asupra clienilor strini din momentul exportului. Mobilizarea creanelor se efectueaz prin scontarea efectelor comerciale, astfel: =cambii trase de exportator asupra bncii i acceptate de aceasta. =bilete la ordin subscrise de exportator la ordinul bncii i avalizate de aceasta (mobilizarea creanelor prin aval). Creditele furnizor se acord exportatorilor rezideni prin scontarea cambiilor trase de furnizorul exportator clientului importator sau de biletele la ordin subscrise de clientul importator. Creditele cumprtor se acord pe termen mediu i lung direct importatorilor nerezideni. Acestea fac obiectul unei garanii de stat. Contabilitatea creditelor de export este condus cu ajutorul contului 204 Credite pentru finanarea operaiunilor de comer exterior, care se dezvolt n dou conturi de gradul II (2041 i 2042) i 2047Creane ataate, destinat reflectrii dobnzilor neajunse la scaden. Contul 204 Credite pentru export are funcia contabil de activ. Se debiteaz prin conturile: -2511 Conturi curente, cu creditele acordate clienilor pentru export. -111 Cont curent la BNR, -121 Conturi de corespondent la bnci (nostro) -122 Conturi de corespondent ale bncilor (loro), cu creditele acordate pentru export, pe baza efectelor de comer scontate. Se crediteaz prin debitul conturilor: -111 Cont curent la BNR, -121 Conturi de corespondent la bnci (nostro) -122 Conturi de corespondent ale bncilor (loro), cu creditele rambursate. -2511 Conturi curente, cu creditele rambursate de clientela cu activitate de export. -2811 Creane restante -2821 Creane ndoielnice, cu creditele restante i ndoielnice. -514 Rezerva general pentru riscul de credit, cu sumele utilizate din rezerva 85

Contabilitate bancar Curs universitar ID general pentru riscuri, pentru acoperirea creditelor de export.

Aplicaie rezolvat: Societatea comercial X ce are cont curent deschis la sucursala Gorj a BCR, solicit deschiderea unui acreditiv la dispoziia furnizorului, cu cont deschis la o banc din strintate, n valoare de 3.000 euro. Valoarea acreditivului este acoperit printr-un credit pentru import acordat de banc. Rata dobnzii practicat de societatea bancar pentru creditul acordat este de 10% pe an. Creditul acordat este restituit dup 20 zile. Cursul de schimb 1=3,2 lei, la data valutei. S se prezinte nregistrrile contabile referitore la creditul acordat. 1. Rezolvare: Se evideniaz acordarea creditului pentru deschiderea acreditivului: 2042 = 121 3.000

2. Se nregistreaz dobnda cuvenit bncii: 2047 3722 = = 3721 70215 16,67 53,34

3.000 * 20 * 10 D = 360 * 100 = 16,67 3. Se nregistreaz rambursarea creditului i ncasarea dobnzii: 2511/ = % 2042 2047 3.016,67 3.000,00 16.67

5. Contabilitatea creditelor pentru echipament Acest tip de credite se acord clientelei nefinanciare pe termen mediu i lung pentru finanarea investiiilor productive (achiziii, construcii, amenajri) de natura imobilizrilor corporale de uz profesional i achiziii de imobilizri necorporale. Contabilitatea creditelor pentru finanarea stocurilor i pentruechipament se conduce cu ajutorul conturilor: 205 - Credite pentru finanarea stocurilor i pentru echipamente 2051 - Credite pentru finanarea stocurilor 2052 - Credite pentru echipamente 2057 - Creane ataate Sunt conturi cu funcie contabil de activ. Contului 205 - Credite pentru finanarea stocurilor i pentru echipamente se debiteaz prin creditul conturilor 2511 i 111 la acordarea creditelor. Se crediteaz prin: 2511 sau 111 cu creditele rambursate, 2811 i 2821 pentru 86

Contabilitate bancar Curs universitar ID creditele echipament, nerambursate la scaden sau ndoielnice, 514 cu sumele utilizate din rezerva general pentru riscul de credit, constituit din profitul net, pentru acoperirea pierderilor din credite. nregistrri contabile: se nregistreaz creditele pentru echipament acordate clienilor 2052 = 2511 Credite pentru echipament Conturi curente se nregistreaz dobnda calculat i neajuns la scaden 2057 = 70215 Creane ataate Dobnzi de la creditele pentru echipament se nregistreaz achitarea ratei scadente i a dobnzii 2511 = % Conturi curente 2052 Credite pentru echipament 2057 Creane ataate se nregistreaz trecerea la restan a creditelor nerambursate (credite n observaie). 2811 = 2052 Creane restante Credite pentru echipament i 2812 Dobnzi restante = 2057 Creane ataate

Operaii economice

TEST DE AUTOEVALUARE 1. Care sunt categoriile de credit ce se evideniaz de contabilitatea bancar? ...................................................................................................................... 2. Ce sunt creanele bancare i care este legtura lor cu operaiunile de creditare? ...................................................................................................................... 3. Ce sunt creditele de trezorerie i cum se nregistreaz angajarea i rambursarea lor n instituiile de credit? ......................................................................................................................
87
Timp estimat 15 min.

Contabilitate bancar Curs universitar ID

4. Ce sunt creditele pentru export i cele pentru echipamente i cum se evideniaz micarea acestora n cadrul procesului bancar? ......................................................................................................................

TEME DE REFERAT 1. Studiul privind angajamentele bancare i constituirea provizioanelor bancare aferente acestora. 2. Evidenierea creditelor restante att n conturi de bilan ct i n afara bilanului i modaliti de recuperare a acestora.

88

Contabilitate bancar Curs universitar ID TEMA 5 CONTABILITATEA CONTURILOR CURENTE Coninut: 1. Tehnica deschiderii conturilor bancare; 2. Contabilitatea operaiunilor efectuate prin conturilor curente; 3. Contabilitatea operaiunilor efectuate cu ajutorul cardurilor; Rezumat: Instituiile de credit evidenieaz, n conturile curente, disponibilitile clientelei i opetaiunile de ncasri i de pli, n lei sau valut, dispuse de titulari. Prin parcurgerea acestei teme se nsuesc cunotine despre deschiderea conturilor bancare. La deschiderea unui cont bancar trebuie cunoscute condiiile de afaceri pe care le ofer fiecare instituie de credit. Persoanele fizice i juridice care doresc s foloseasc produsele bancare oferite de bnci trebuie s prezinte o serie de documente din care s rezulte legitimarea i credibilitatea clientului respectiv. Din coninutul temei propuse rezult monografia contabil a principalelor operaiuni efectuate prin contul curent cu ajutorul cardurilor sau prin alte instrumentele specifice domeniului bancar. Att operaiunile pasive ct i operaiunile active efectuate prin conturile curente sunt purttoare de costuri. Costurile provin n primul rnd din dobnda pe care instituiile de credit o pltesc clientelei nebancare. Conturile curente sunt purttoare de dobnd la vedere care se calculeaz dup metoda direct sau conform metodei n scar. Ambele au la baz principiul de calcul al dobnzii simple. n urma calculului dobnzii poate rezulta: Dobnda de pltit, care pentru banc este o cheltuial, iar pentru client venit. Este dobnda care, la scaden se nscrie n creditul contului curent, sporind astfel disponibilul din cont; Dobnda de ncasat, care pentru banc este venit, iar pentru client cheltuial. Este dobnda care, la scaden se nscrie n debitul contului curent, fiind aferent creditului overdraft. Obiective: Parcurgerea temei propuse dezvolt cunotine despre: -deschiderea conturilor la instituiile de credit; -evidena operaiunilor efectuate prin conturilor curente; -evidena operaiunilor efectuate cu ajutorul cardurilor; 1. Tehnica deschiderii conturilor bancare Conturile solicitate de clieni, prin care se pot face ncasri i pli n numerar sau prin virament pot fi sub forma conturilor curente acoperite de disponibiliti din surse proprii i conturi curente n care sunt virate sume provenite din activitatea de creditare a instituiilor de credit. 89

Contabilitate bancar Curs universitar ID Unitile operative ale bncilor utilizeaz i alte categorii de conturi, cum sunt cele din afara bilanului sau conturile n care se evideniaz operaiunile proprii ale activitii bancare, pe care le dezvolt n analitic conform aplicaiilor informatice stabilite. Fa de cele menionate mai sus, n condiiile unui sistem informaional bancar performant, pentru deschiderea conturilor clientelei bancare, specialistul bancar trebuie: 1 s identifice clientul n funcie codul fiscal i clasificarea stabilit n nomenclatorul clientelei; 2 s introduc n aplicaie elemente de identificare a clientului inclusiv a codului statistic stabilit. 3 s stabileasc structura sintetic i analitic a contului .a. n acest context, deschiderea de cont, efectuat cu ajutorul unei aplicaii informatice, implic mai nti deschiderea partidei clientului, dac acesta nu se regsete n tabela CLIENI, sau n alt fiier sinonim. n aplicaia informatic trebuie s se regsesc toate conturile bancare din activitatea unei uniti operative i anume: conturi de baz i derivatele lor. Trebuie menionat c, n primul rnd, se deschid conturile de baz (conturi curente, conturi de depozite, credite curente etc.) i apoi cele derivate (creane ataate, datorii ataate, creane ndoielnice etc.). Conturile derivate utilizate pentru nregistrarea creanelor, sau datoriilor ataate se deschid automat n momentul n care se deschid conturi pentru care se calculeaz dobnzi. Automat se deschide i codul IBAN (acleiim pentru International Bank Account Number). Codurile IBAN sunt generate de instituiile de credit o dat cu stabilirea structurii conturile clienilor. Att pentru conturile clientelei, ct i pentru conturile interne structura conturilor sintetice i analitice este aceeai: *Sintetic BNR. Produsul Instituiei de Credit CIC. SECVENA/ROL* Conturile sintetice sunt preluate din planul de conturi pentru societile bancare elaborat de Banca Naional a Romniei, la care se adaug codul specific al bncii comerciale. Produsul bancar este definit n funcie de necesitile de informare i de raportare avnd n vedere felul, tipul, destinaia, precum i procentul de dobnd (din condiiile de afaceri), modalitatea de calcul a dobnzii, innd seama c la produsele destinate clientelei se asociaz i procentul de dobnd. Contul analitic este specificat prin codul de identificare atribuit clientului, secvena i valuta. Codul de identificare al clientului, respectiv numrul de ordine existent n fiierul de clieni gestionat de fiecare unitate operativ a bncii, este alocat n mod automat i stabilirea acestuia precede orice deschidere de cont. Secvena reprezint numrul de ordine al produselor bancare de baz ale unui client. Secvena se genereaz automat, innd seama de produsele de care beneficiaz clientul respectiv, la baza crora sta contracte sau convenii. Lungimea conturilor contabile interne este variabil, avnd n vedere structura acestora, astfel: 1 Sinteticul din planul de conturi pentru societile bancare: 3-5 caractere; 2 Produsul stabilit de banc (fel, tip, destinaie, etc.): 1-4 caractere; 90

Contabilitate bancar Curs universitar ID 3 Codul de identificare al clientului (CIC): 1-6 caractere; 4 Secvena corespunztoare produselor utilizate: 1-3 caractere; 5 Codul valutei: 3 caractere alfabetice. Exemplu: contul curent n lei, al societii comerciale SECIUNEA S.A. TG-JIU, este: 2511.1-2378.1/ROL. Acest cont are o inportan contabil n sensul c se regsete doar n contabilitate sintetic a instituiilor de credit. Pentru ncasri i pli n numerar sau prin virament, clienii instituiilor de credit folosesc codul IBAN. Aa cum am precizat dup deschiderea contului curent unui client, prin aplicaia informatic, n acelai timp, se genereaz codul IBAN care cuprinde n structura sa 24 de caractere. Contul IBAN este un cont internaional de identificare a instituiei de credit (a rii de origine) i a clientului. Deci, structura codului IBAN, n cazul societii comerciale SECIUNEA S.A. TG-JIU este RO10RNCB2800000023780001. Primele 2 caractere se refer la codul de ar al Romniei (respectiv RO), urmtoarele 2 cifre reprezint caractere de verificare a codului IBAN, cele 4 litere alfabetice identific n mod unic instituia iar ultimele 16 caractere alfanumerice identific n mod unic unitatea teritorial a instituiei i contul clientului (CIC) de la unitatea operativ a bncii. La organizarea contabilitii bancare, managerii instituiilor de credit trebuie s ia n considerare structura clientelei. Astfel este necesar ca sistemul de informare intern al bncii s se bazeze pe o analiz riguroas a clientelei, care reprezint izvorul veniturilor bancare. n acest context, potrivit clasificrii agenilor din economia naional, clientela bancar este mprit n dou grupe mari: rezideni i nerezideni, iar organizarea general a contabilitii are n vedere specificul operaiunilor bancare efectuate att pentru rezideni ct i pentru nerezideni. Rezidenii unei economii constau din totalitatea persoanelor fizice i juridice care au domiciliul i centrul de interes economic n teritoriul economic al rii, cum sunt persoanele fizice (gospodriile familiale) i juridice: instituii publice, regiile autonome, companii i societi naionale, societi comerciale, asociaiile cluburile ligile i orice alte persoane juridice cu caracter lucrativ sau non profit, nregistrate sau autorizate s-i desfoare activiti n Romnia. n funcie de activitatea economic pe care o desfoar, clientela rezident se poate clasifica n trei categorii, astfel: 1 clientel bancar format din banca central (BNR) i bncile comerciale; 2 clientel financiar ce cuprinde: instituii financiare, altele dect bncile, societi de valori mobiliare, societi de burs i alte societi asimilate acestora, fonduri comune de investiii i organisme de plasament colectiv n valori mobiliare; 3 clientel nefinanciar care este foarte diversificat i din care amintim: persoanele fizice care au calitatea de comerciant, i desfurnd o activitate pe cont propriu sau se afl n relaii speciale cu banca, i persoane juridice cuprinse n urmtoarele categorii: regii autonome, companii i societi naionale, societi comerciale, societi de asigurare i capitalizare, societi agricole, organizaii cooperatiste, administraii private (organizaii obteti), administraii publice i alte persoane juridice. Att societilor nefinanciare amintite, ct i persoanelor fizice, banca le 91

Contabilitate bancar Curs universitar ID atribuie un cod statistic pentru a fi uor de identificat. 2. Contabilitatea operaiunilor efectuate prin conturile curente Persoanele juridice i fizice ce solicit deschiderea conturilor curente la bnci i alte tere persoane care intr n relaii financiare cu banca au fost numite generic, clientel bancar. Conturile clientelei sunt cuprinse n grupa 25, n cadrul conturilor de gradul I, astfel: 251 - Conturi curente 2511 - Conturi curente 2517 - Creane i datorii ataate 25171 - Creane ataate 25172 - Datorii ataate 252 - Conturi de factoring 2521 - Conturi de factoring 2527 - Datorii ataate 253 - Conturi de depozite 2531 - Depozite la vedere 2532 - Depozite la termen 2533 - Depozite colaterale 25331 - Depozite pentru deschiderea de acreditive 25332 - Depozite pentru emiterea de scrisori de garanie 25333 - Depozite pentru cecuri certificate 25334 - Depozite pentru ordine de plat cu scaden 25335 - Depozite pentru garanii gestionari 25336 - Alte depozite colaterale 2537 - Datorii ataate 254 - Certificate de depozit, carnete i librete de economii 2541 - Certificate de depozit 2542 - Carnete i librete de economii 2547 - Datorii ataate Aceste conturi se dezvolt n conturi de gradul II- i gradul III- dup caz, iar dintre acestea 251 Conturi curente cuprind att conturi cu funcie contabil de activ ct i cu funcie contabil de pasiv. Toate celelalte conturi ale clientelei : 252 Conturi de factoring, 253 - Conturi de depozite i 254 Certificate de depozit, carnete i librete de economii au funcie contabil de pasiv. Deci, conturile curente sunt deschise clienilor pentru efectuarea operaiunilor de ncasri i pli, n numerar i prin virament. Prezint de regul solduri creditoare din care pot fi trase sume, de ctre titularii de conturi, fr preaviz. Contabilitatea acestor operaiuni se conduce cu ajutorul contului 251 Conturi curente Contul 2511 "Conturi curente" este un cont bifuncional. Se crediteaz prin debitul conturilor care reflect specificul operaiunii nregistrate, astfel : 1 n coresponden cu conturile din clasa 1, pentru ncasri, viramente i depuneri de numerar de ctre clientel; 2 n coresponden cu conturile din grupele 20, pentru creditele primite de 92

Contabilitate bancar Curs universitar ID clientel i 24 pentru: credite acordate clientelei pe baza valorilor primite n pensiune; rambursri de mprumuturi primite de ctre banc pe baza valorilor date n pensiune clientelei; 3 n coresponden cu conturile din grupa 25 pentru depozitele diminuate sau lichidate, spre exemplu: -2521 Conturi de factoring cu sumele puse la dispoziia clientului n cadrul operaiunilor de factoring, imediat, la ncasarea creanelor comerciale potrivit scadenei acestora sau la scadena stabilit cu clientul; -2527 Datorii ataate pentru dobnzile platite de banca aferente operatiunilor de factoring; -2627 Datorii ataate pentru dobnzi pltite de banc aferente altor sume datorate; - sau, n coresponden cu conturile de depozite (253) pentru operaiuni privind depozite ale clienilor diminuate sau lichidate; i prin: - 2541, sau 2542 - pentru depozite pe baz de certificate de depozit, carnete i librete de economii, diminuate sau lichidate; - 2327, sau 2437, sau 2537, sau 2547, sau 25172 pentru dobnzile ncasate de ctre clieni la conturile curente, pentru certificate de depozit, pentru carnete i librete de economii i pentru mprumuturi primite de la acetia de ctre banc; - 2621 Alte sume datorate pentru ncasri ale clientelei reprezentnd pli efectuate de banc privind alte sume datorate; 4 n coresponden cu conturile din grupa 35 pentru sumele privind drepturile de personal, precum i sumele pltite clientelei n calitate de creditori i colaboratori diveri; 5 n coresponden cu conturile din grupa 41 cu valoarea tittlurilor cumprate de la clientel; 6 n coresponden cu conturile din grupa 47 cu sumele pltite clientelei din operaiuni de leasing i locaie simpl; 7 n coresponden cu conturile din grupa 60, cu pli pentru clientel privind comisioane din operaiuni cu titluri, precum i pli pentru cheltueli ale clienilor provenind din operaiuni n afara bilanului, cheltuieli cu mijloace de plat i alte cheltuieli cu prestaii de servicii financiare; 8 n coresponden cu conturile din grupa 67 cu sumele pltite de banc clientelei pentru cheltuieli excepionale. Se debiteaz prin creditul urmtoarelor, principale, conturi: -20111 sau, 20112 sau, sau 20119 - cu valoarea creanelor comerciale ncasate de ctre banc; -2021, sau 2031, sau 2041, sau 2051, sau 2052, sau 2061 - pentru credite de trezorerie, export, echipament, pentru bunuri, imobiliare, precum si alte credite rambursate de ctre clientel; -2531, sau 2532, sau 2533 - pentru depozitele constituite de clientel; - 2541, sau 2542 - depozite constituite de clientel pe baza certificatelor de depozit, carnetelor i libretelor de economii; -2511 - pli efectuate de clientel pentru clienii cu cont la aceeai banc i alimentarea contului de cri de plat al clientelei; - 2617 - dobnzi pltite de clientel aferente valorilor de recuperat; -101 - ridicri de numerar de ctre clientel; -2611 - sume pltite de clientel privind valorile de recuperat; 93

Contabilitate bancar Curs universitar ID -2811, sau 2812, sau 2817, sau 2821, sau 2822, sau 2827 cu rambursri de creane i dobnzi restante, precum i de creane, i dobnzi ndoielnice; - 367 - cu retrageri de numerar de ctre clientela deintoare de cri de plat; -3721 - cumprri de devize de la clientel, scont, dobnzi i comisioane percepute; rambursri de credite n devize acordate clientelei, n contrapartida valorilor primite n pensiune i restituite acesteia; mprumuturi primite n devize de la clientel, n contrapartida valorilor n lei date n pensiune acesteia; alte sume n devize ncasate de la clientel reprezentnd creane; -3722 - contravaloarea n lei a devizelor i a cecurilor de cltorie n devize, vndute clientelei; contravaloarea n lei a valorilor n devize primite n pensiune i restituite, n contrapartida creditelor n lei rambursate de ctre clientel; contravaloarea n lei a valorilor n devize date n pensiune clientelei, n contrapartid mprumuturilor n lei primite de la aceasta; -7077 - sumele ncasate de la clientel reprezentnd venituri din alte angajamente date; -7083 - sumele ncasate de la clientel reprezentnd comisioane din activiti de asisten i de consultan; -7085 - sumele ncasate de la clientel reprezentnd venituri privind mijloace de plat; -7499 -sumele ncasate de la clientel reprezentnd venituri diverse de exploatare; - 7033 - dividende ncasate aferente titlurilor de plasament cu venit variabil; -70712 - comisioane ncasate de la clientel privind angajamente de finanare date; -70722 - comisioane ncasate de la clientel privind angajamente de garanie date; -777 - sumele ncasate de la clientel reprezentnd alte venituri excepionale; -7029, sau 7039, sau 7069 - comisioane pltite de clientel aferente operaiunilor de scontare a efectelor de comer i de curtaj la operaiunile de pensiune, comisioane pentru operaiunile de factoring indisponibil, comisioane i speze pentru operaiuni de acceptare, amnare, avizare, efectuarea de reclamaii, returnarea documentelor nepltite, operri n conturi i efectuarea de decontri rapide, comisioane pentru operaiuni cu titluri, precum i comisioane pentru operaiuni de schimb i arbitraj i cecuri de cltorie; -7053 - sumele ncasate de la clientel reprezentnd dividende i venituri asimilate. Soldul creditor al contului reprezint disponibilitile bneti ale clientelei n contul curent; Soldul debitor al contului reprezint descoperiri de cont neautorizate (dup caz se comunic, CIP). Pn n momentul scadenei dobnda aferent contului curent se evideniaz cu ajutorul contului 2517 Creane i datorii ataate.Este un cont bifuncional care se dezvolt n sintetice de gradul al III- lea n: 25171 Creane ataate - cont de activ care evideniaz dobnda calculat i nejuns la scaden aferent soldului debitor al contului curent; 25172 Datorii ataate - cont de pasiv care ine evidena dobnzii calculate i nejunse la scaden, aferente soldului creditor al contului curent. Dobnda reprezint principala surs de venit al bncii, dar i o important 94

Contabilitate bancar Curs universitar ID cheltuial. n cazul dobnziilor aferente conturilor curente, conturile de venit i respectiv cheltuial care o nregistreaz sunt urmtoarele: 7024 Dobnzi de la conturi curente debitoare - evideniaz dobnda de ncasat aferent soldului debitor al contului curent; 6024 Dobnzi la conturi curente - evideniaz dobnda de pltit aferent soldului creditor al contului curent. Conturile curente deschise clientelei bancare se nchid la cererea acestei sau ca urmare a nefolosirii conturilor pe o anumit perioad de timp care a fost stabilit prin convenia ncheiat dintre cele dou pri. Aplicaie rezolvata: O instituie de credit atrage de la populaie disponibiliti bneti n valoare de 120.000 lei, prin constituirea de depozite pe o perioad de 3 luni n valoare de 80.000 lei cu o rat a dobnzii de 6,5% pe an, i prin vnzarea de certificate de depozit a cror dobnd lunar este de 217 lei. Dup 3 luni depozitul este lichidat i se percepe un comision de 1% din valoarea retras, iar certificatele sunt rscumprate. nregistrrile contabile sunt: 1. Se nregistreaz atragerea disponibilitilor bneti: 101 = % 2532 2541 120.000 80.000 40.000

2. Se nregistreaz dobnda calculat i neajuns la scaden: - pentru depozite: D = (80.000*30*6,5)/36000 = 433,33 Dobnda total = 433,33 * 3 = 1.300 lei 60252 - pentru certificatele de depozit: 6026 = 2547 217 = 2537 433,33

3. Se nregistreaz comisionul pentru lichidarea depozitului: C = (Valoarea iniial a depozitului + Dobnda)*1/100 = (80.000+1.300) * 0,01 = 813 2532 = 7029 813

4. Se nregistreaz lichidarea depozitului i rscumprarea certificatelor: % 2532 2537 = 101 121.138 79.187 1.300

95

Contabilitate bancar Curs universitar ID 2541 2547 40.000 651

3. Contabilitatea operaiunilor efectuate cu ajutorul cardurilor

Definiie

Cardul este un instrument de plat fr numerar prin care titularul poate achita contravaloarea unor bunuri sau servicii ctre persoane abilitate s accepte cardurile prezentate, precum i o carte de plat cu ajutorul creia se pot obine lichiditi n lei sau valut de la o anumit banc. Sistemul informaional privind circuitul cardurilor este organizat la nivel naional i internaional conform procedurilor cunoscute. n modul cel mai simplu de utilizare, sistemul electleiic de eliberare a numerarului conine verigile: a) C.D. Cash Dispenser b) A.T.M. Ghieu automat de banc Cash Dispenser este un dispozitiv electromecanic care permite retragerea de numerar sub form de bancnot i moned. Ghieu automat de banc (A.T.M.) este un dispozitiv electromecanic care pe lng faptul c permite retragerea de numerar mai permite participarea posesorului de card la alte servicii i anume: solicitarea de informaii privind situaia contului personal transferul de sume n alte conturi Utilizarea prin A.T.M. presupune parcurgerea etapelor: introducerea cardului i tastarea numrului personal(PIN) introducerea prin tastare a datelor cerute i confirmarea aciunii sau sumei cerute primirea unei chitane justificative restituirea crii de plat Contabilitatea operaiunilor privind retragerea de numerar cu carduri se conduce cu ajutorul conturilor: 101 Casa; 102 Numerar n ATM-uri i ASV-uri 367 Alte stocuri i asimilate Contul 367 Alte stocuri i asimilate are funcia contabil de activ i reflect fluxurile de numerar. Se debiteaz cu depunerile de numerar n automatele bancare. Se crediteaz cu retragerile de numerar din automatele bancare. Soldul creditor reflect faptul c automatele bancare sunt ncrcate cu numerar. nregistrri contabile: * O instituie de credit nregistreaz alimentarea contului de cri de plat al unui client, pe baza numerarului depus sau a disponibilitilor din contul curent % = 2511 101 Conturi curente Casa analitic.card 2511 96

Operaii economice

Contabilitate bancar Curs universitar ID Conturi curente analitic.client se reflect ncasarea preului cardului i a comisionului de eliberare a crii de plat % = 7085 101 Venituri privind mijloacele de Casa plat 2511 Conturi curente se reflect alimentarea ghieului automat de banc (ATM) 367 = 101 Alte stocuri i asimilate Casa se reflect retragerile de numerar de la ghieul automat de banc de ctre clientul bncii 2511 = 367 Conturi curente Alte stocuri i asimilate se reflect retragerile de numerar de la ghieul automat de banc de ctre clientul altei bnci 3712 = 367 Valori primite la ncasare Alte stocuri i asimilate -concomitent se reflect decontarea prin casa de compensaie 111 = 3712 Cont curent la BNR Valori primite la ncasare Aplicaie rezolvat: Clientul X pe baza disponibilului su din contul curent deschis la sucursala Dolj a BCR solicit bncii sale deschiderea i alimentarea contului cri de plat, n sum de 11.500 LEI. Achitarea preului crii de plat inclusiv TVA se face n numerar (11,9 LEI), iar comisionul de eliberare a crii de plat este de 0,05 % din suma cu care s-a alimentat contul cri de plat. Dup 24 de zile de la deschiderea contului cri de plat clientul retrage numerar de la ghieul automat de banc al sucursalei Constana a BRD n valoare de 450 LEI ATM-ul sucursalei Dolj a BCR este alimentat cu suma de 6.000 lei. Dobnda perceput de banc pentru disponibilul din contul cri de plat este de 30% pe an. Rezolvare: 1) Evidena operaiilor de alimentare a contului cri de plat i a ATM-ului: alimentarea contului cri de plat a clientului: 2511/X = 2511/CP X 11.500 97

Contabilitate bancar Curs universitar ID

ncasarea preului crii de plat: 1011 =

% 7085 35327

11,9 10,0 1,9 5,85 6.000

reinerea comisionului de eliberare a cri de plat: 2511/X = 7085 alimentarea ATM-ului, la sucursala Dolj a BCR: 367 = 101

2) Evidena operaiunilor de retragere a numerarului cu ajutorul crilor de plat: diminuarea numerarului din ATM la sucursala Constana a BRD: 3712 = 367 450 se nregistreaz recepia avizului de retragere sosit prin Casa de Compensaii, rezultnd retrageri de numerar de la ATM-ul altei bnci (evidena la sucursala Dolj a BCR): 2611 = 111 450 LEI concomitent se diminueaz contul de cri de plat al clientului, deschis la sucursala Dolj a BCR: 2511/CP X = 2611 450 se evideniaz recepia fondurilor prin Casa de Compensaii de ctre sucursala Constana a BRD: 111 = 3712 450 3) Se calculeaz i se evideniaz dobnda cuvenit pe perioada ct clientul nu a efectuat nici o operaie n contul cri de plat: D= (11.500 LEI * 24 * 30) / 36000 = 230 LEI 6024 = 25172 230 4) Se evideniaz plata dobnzii de ctre banc: 25172 = 2511/CP
X

230

TEST DE AUTOEVALUARE 1. Explicai care este diferena dintre persoanele fizice (sau
98

Timp estimat 15 min.

Contabilitate bancar Curs universitar ID

juridice) rezidente i nerezidente care solicit deschiderea conturilor curente la o instituie de credit; ...................................................................................................................... 2. Care sunt etapele ce trebuie respectate de specialistul bancar, pentru deschiderea unui cont curent? ......................................................................................................... ............. Exemplificai structura unui cont curent la o instituie de credit i care este importana codului IBAN. .......................................................................................................... ............
3.

4. Care sunt principalele articole contabile privind operaiunile cu carduri? ...................................................................................................................... 5. Ce este dobnda i cum influeneaz aceasta costurile bancare? ......................................................................................................................

TEME DE REFERAT 1. Studiul privind deschiderea conturilor curente la instituiile de credit 2. Studiul privind nregistrrile contabile efectuate pentru operaiunile de cont curent 3. Studiul privind dobnda activ i pasiv a bncilor i nregistrarea acestora n contabilitatea bancar.

99

Contabilitate bancar Curs universitar ID TEMA 6 CONTABILITATEA OPERAIUNILOR CU TITLURI Coninut: 1. Contabilitatea titlurilor de tranzacie; 2. Contabilitatea titlurilor de plasament; 3. Contabilitatea titlurilor de investiii; 4. Contabilitatea datoriilor constituite prin emisiunea de titluri. Rezumat: Operaiunile cu titluri sunt n cretere pe pieele monetare i bursiere i sunt determinate de interesul persoanelor fizice i juridice pentru ctiguri mari, cu eforturi comerciale mici. n sfera economic a titlurilor sunt cuprinse o serie de instrumente cum sunt: aciunile, obligaiunile, bonurile de tezaur, bonuri de cas, certificate de trezorerie, instrumente ale pieei monetare, titluri de participare ale organismelor de plasament colectiv, contracte futures financiare inclusiv contracte similare cu decontare final n fonduri, contracte foward pe rata dobnzii, swapuri pe rata dobnzii, pe curs de schimb i pe aciuni. n contabilitatea bancar titlurile sunt grupate n funcie de modul de interferen cu procesul bancar i se regsesc n: - titlurile tranzacionabile (titluri de tranzacie, titluri de plasament i titluri de investiii) care sunt evideniate cu ajutorul conturilor din clasa a-III-a Operaiuni cu titluri i operaiuni diverse. - titluri imobilizate (pri n societile comerciale legate, titluri de participare i titluri ale activitii de portofoliu) care sunt evideniate cu ajutorul conturilor din clasa a-IV-a Valori imobilizate. Obiective: nsuirea materiei urmtoare dezvolt o cunoatere mai bun despre: 1 forma sub care se prezint titlurile n activitatea bancar 2 modaliti prin care banca poate atrage resurse de pe pieele de capital prin emisiunea de titluri 1. Contabilitatea titlurilor de tranzacie nregistrarea cesiunii titlurilor de tranzacie se se face la preul de vnzare, iar diferenele ntre preul de nregistrare i preul de vnzare (cesiune) al acestora se consemneaz n conturile de venituri sau cheltuieli, dup caz. Contabilizarea operaiunilor se realizeaz cu ajutorul contului 302 Titluri de tranzacie care cuprinde conturile de gradul -II-: 3021 Titluri de tranzacie, 3025 Titluri date cu mprumut, 3026 Titluri luate cu mprumut, 3027 Datorii privind titlurile. Fiecare din primele trei conturi sintetice de gradul II se detaliaz n cte patru conturi sintetice de gradul III n funcie de natura titlurilor, adic: efecte publice i asimilate; obligaiuni i alte valori cu venit fix; aciuni i alte titluri cu venit variabil; aciuni proprii. Contul 3021 Titluri de tranzacie este un cont de activ. Se debiteaz cu 100

Contabilitate bancar Curs universitar ID valoarea de intrare a titlurilor provenite din cumprri, format din preul de achiziie i cheltuielile aferente. Se crediteaz cu valoarea titlurilor de tranzacie vndute. Titluri de tranzacie se pot cumpra pe cont propriu cu plata din contul curent, sau se pot cumpra prin societile de burs, plata urmnd s se efectueze ulterior livrrii. Exemple de nregistrri: A) n cazul cnd se nregistreaz achiziia titlurilor de tranzacie cu un decalaj ntre data cumprrii i data primirii efective a titlurilor: -se evideiaz angajamentul de cumprare a titlurilor de tranzacie: 9219 = 999 Alte titluri de primit Contrapartida
-se evideniaz reevaluarea acestor titluri:

Operaii economice

a) n cazul diferenelor favorabile: 3729 = 7032 Conturi de ajustare privind alte Venituri din titlurile de tranzacie elemente din afara bilanului b) n cazul diferenelor nefavorabile: 6032 = 3729 Pierderi la titlurile de tranzacie Conturi de ajustare privind alte elemente din afara bilanului -se nregistreaz achiziia de titluri de tranzacie, n conturile de bilan: 3021 = 333 Titluri de tranzacie Conturile societilor la burs -se nregistreaz, totodat, diferenele favorabile 3021 = 3729 Titluri de tranzacie Conturi de ajustare privind alte elemente din afara bilanului -i, n cazul diferenelor nefavorabile: 3729 = 3021 Conturi de ajustare privind alte Titluri de tranzacie elemente din afara bilanului - se nregistreaz nchiderea conturilor din afara bilanului 999 = 9219 Contrapartida Alte titluri de primit -se nregistreaz reevaluarea titlurilor de tranzacie cumprate i primite, n funcie de cursul acestora pe pia: a)- n cazul diferenelor favorabile 3021 = 7032 Titluri de tranzacie Venituri din titluri de tranzacie b)- n cazul diferenelor nefavorabile: 6032 = 3021 Pierderi la titlurile de tranzacie Titluri de tranzacie B) n cazul cnd, se cumpr titluri de tranzacie pentru care nu exist decalaj ntre data cumprrii i data livrrii: -se nregistreaz achiziia de titluri de tranzacie 3021 = 333 Titluri de tranzacie Conturile societilor la burs 101

Contabilitate bancar Curs universitar ID -se nregistreaz diferena favorabil sau nefavorabil dintre valoarea titlurilor de tranzacie stabilit n funcie de cursul pe pia i valoarea de achiziie a acestora: a) n cazul diferenelor favorabile: 3021 = 7032 Titluri de tranzacie Venituri din titluri de tranzacie b) n cazul diferenelor nefavorabile: 6032 = 3021 Pierderi la titlurile de tranzacie Titluri de tranzacie C) n cazul cnd, se vnd titluri de tranzacie pentru care exist decalaj ntre data vnzrii i data livrrii efective a titlurilor. -se nregistreaz angajamentul de vnzare a titlurilor de tranzacie: 999 = 9229 Contrapartida Alte titluri de livrat -se efectueaz reevaluarea acestor titluri de tranzacie a) n cazul diferenelor favorabile se nregistreaz: 3021 = 7032 Titluri de tranzacie Venituri din titluri de tranzacie b)n cazul diferenelor nefavorabile: 6032 = 3021 Pierderi la titlurile de tranzacie Titluri de tranzacie c) concomitent se evideniaz diferenele favorabile sau nefavorabile din reevaluarea titlurilor de tranzacie vndute i nc nelivrate (diferena dintre valoarea titlurilor de tranzacie stabilit n funcie de cursul pe pia i preul de vnzare): -n cazul diferenelor favorabile: 3729 = 7032 Conturi de ajustare privind alte elemente Venituri din titluri de tranzacie din afara bilanului -n cazul diferenelor nefavorabile: 6032 = 3729 Pierderi la titlurile de tranzacie Conturi de ajustare privind alte elemente din afara bilanului - se nregistreaz vnzarea titlurilor de tranzacie prin burs: 333 = 3021 Contul societilor la burs Titluri de tranzacie -se nregistreaz nchiderea diferenelor rezultate din reevaluarea titlurilor de tranzacie, la livrarea efectiv a acestora: a) n cazul diferenelor favorabile: 3021 = 3729 Titluri de tranzacie Cheltuieli de ajustare privind alte elemente din afara bilanului b) n cazul diferenelor nefavorabile: 3729 = 3021 Cheltuieli de ajustare privind alte Titluri de tranzacie elemente din afara bilanului -concomitent se nchid conturile din afara bilanului: 9219 = 999 Alte titluri de primit Contrapartida D) n cazul cnd, se vnd titluri de tranzacie pentru care nu exist decalaj ntre 102

Contabilitate bancar Curs universitar ID

data vnzrii i data livrrii efective a titlurilor:

-se nregistreaz vnzarea de titluri de tranzacie, cazul cnd preul de vnzare este mai mare dect preul de nregistrare (diferen favorabil): 333 = % Contul societilor la burs 3021 Titluri de tranzacie 7032 Venituri din titlurile de tranzacie -se nregistreaz vnzarea de titluri de tranzacie, cazul cnd preul de vnzare este mai mic dect preul de nregistrare (diferen nefavorabil): % = 3021 333 Titluri de tranzacie Contul societilor la burs 6032 Pierderi din titlurile de tranzacie E) Analiznd portofoliul titlurilor de tranzacie, bancile hotrsc trecerea acestora, n titluri de plasament sau de investiii. n contabilitate aceste operaiuni se evideniaz astfel: % = 3021 3031 Titluri de tranzacie Titluri de plasament 3041 Titluri de investiii F) n cadrul relaiilor contractuale dintre bnci i tere persoane titlurile de tranzacie se dau cu mprumut sau sunt luate cu mprumut i se evideniaz astfel: 1. Titluri de tranzacie luate cu mprumut: -se nregistreaz n conturi n afara bilanului angajamentele de garanie date: 953 = 999 Titluri date n garanie Contrapartida a) se nregistreaz valoarea titlurilor de tranzacie primite: 3026 = 30271 Titluri luate cu mprumut Datorii privind titlurile luate cu mprumut b) se reevalueaz titlurile luate cu mprumut i se constat: -diferene favorabile, care se nregistreaz ca venituri: 30271 = 7032 Datorii privind titlurile luate cu Venituri din titlurile de tranzacie mprumut -diferene nefavorabile, care se nregistreaz la cheltuieli: 6032 = 30271 Pierderi la titlurile de tranzacie Datorii privind titlurile luate cu mprumut c) se nregistreaz dobnda cuvenit titlurilor de tranzacie primite 6037 = 30277 Cheltuieli diverse privind operaiunile cu Datorii ataate titluri d) se nregistreaz plata dobnzii aferente titlurilor luate cu mprumut: 103

Contabilitate bancar Curs universitar ID 30277 = 111 Datorii ataate Cont curent BNR e) se nregistreaz restituirea titlurile de tranzacie mprumutate: 30271 = 3026 Datorii privind titlurile luate cu mprumut Titluri luate cu mprumut i concomitent: 999 = 953 Contrapartida Titluri date n garanie 2. Titluri de tranzacie date cu mprumut -se nregistreaz valoarea titlurilor de tranzacie date cu mprumut: 3025 = 3021 Titluri date cu mprumut Titluri de tranzacie - se nregistreaz reevaluarea titlurilor de tranzacie date cu mprumut: a) diferenele favorabile se nregistreaz ca venituri 3025 = 7032 Titluri date cu mprumut Venituri din titlurile de tranzacie b) diferenele nefavorabile se nregistreaz la cheltuieli 6032 = 3025 Pierderi din titluri de tranzacie Titluri date cu mprumut - se nregistreaz dobnda titlurilor date cu mprumut 30257 = 7037 Creane ataate Venituri diverse din operaii cu titluri - se nregistreaz primirea titlurilor date cu mprumut 3021 = 3025 Titluri de tranzacie Titluri date cu mprumut se nregistreaz ncasarea dobnzii cuvenite: 2511 = 30257 Conturi curente Creane ataate sau, 341 Decontri intrabancare 2. Contabilitatea titlurilor de plasament

Definiie

Titlurile de plasament sunt titluri de valoare achiziionate cu intenia de a le deine o perioad mai mare de ase luni, dar fr ca aceast deinere s implice o conservare pn la scadena lor. n categoria titlurilor de plasament se includ titlurile cu venit fix, precum i titlurile cu venit variabil, de aceeai natur cu titlurile de tranzacie. Evaluarea titlurilor de plasament se efectueaz la cumprare, la vnzare i la inventarierea dispus de conducerea bncii. Periodic, de regul lunar, are loc o reevaluare a titlurilor la cursul pieei. Dac apar diferene, acestea vor fi nregistrate diferit: - diferenele favorabile nu se nregistreaz i nici nu folosesc la compensarea diferenelor nefavorabile nregistrate de alte titluri ; - diferenele nefavorabile fac obiectul constituirii unor 104

Contabilitate bancar Curs universitar ID provizioane pentru depreciere. Valoarea de intrare a titlurilor de plasament cumprate este format din preul de achiziie, exclusiv cheltuielile de achiziie i dobnzile calculate pentru perioada scurs n cazul titlurilor de plasament cu venit fix. La procurarea titlurilor de plasament se nregistreaz n conturile de cheltuieli corespunztoare comisioanele, curtajele i alte cheltuieli similare, iar dobnda sau cuponul calculat pentru perioada scurs n cazul titlurilor de plasament cu venit fix se nregistreaz concomitent cu nregistrarea valorii titlului, n contul 3037 Creane ataate. Valoarea de intrare pentru titlurile de plasament care provin din portofoliul titlurilor de tranzacie se nregistreaz la cursul din ziua transferului, deci la preul pieei. Valoarea de cesiune a titlurilor de plasament vndute din portofoliul bncii este egal cu preul de cesiune (de vnzare), n care nu se includ cheltuielile cu vnzarea. Prin urmare, ntre valoarea de nregistrare contabil i preul de cesiune al titlurilor de plasament cedate apar diferene favorabile sau nefavorabile, care se nregistreaz la venituri, respectiv la cheltuieli. La inventariere, tilurile de plasament se evalueaz la preul pieei, n funcie de cotarea sau necotarea titlului. Valoarea de inventar a titlurilor cotate se stabilete pe baza cursului cel mai recent, iar a celor necotate se stabilete n funcie de valoarea probabil de negociere. Operaiunile cu aceste titluri se contabilizeaz cu ajutorul contului 303 Titluri de plasament care cuprinde conturile de gradul II, simbolizate: -3031 Titluri de plasament; -3035 Titluri date cu mprumut; -3036 Vrsminte de efectuat privind titlurile de plasament, -3037 Creane ataate. Contul 3031 Titluri de plasament este un cont de activ i se debiteaz la achiziia titlurilor sau reclasarea lor. Se crediteaz la vnzarea lor sau la transferul lor ctre alte categorii de titluri. Contul 3035 Titluri date cu mprumut are funcia contabil de activ. Se debiteaz la mprumutul titlurilor ctre tere persoane i se crediteaz la restituirea acestora. Dobnzile de ncasat aferente operaiunilor cu titlurile menionate se contabilizeaz cu ajutorul contului 3037 Creane ataate. Cele trei conturi prezentate au o caracteristic comun, exprimat prin faptul c, se dezvolt n patru conturi de gradul III, dup natura titlurilor ce sunt nregistrate (efecte publice, obligaiuni, aciuni, aciuni proprii). Exemple de nregistrri: 1 Se nregistreaz cumprarea titlurilor de plasament de natura aciunilor: -se evideniaz extrabilanier emiterea ordinului de cumprare a unui pachet de aciuni 9219 = 999 Alte titluri de primit Contrapartida -se efectueaz achiziia n proprietatea bncii a aciunilor: % = 333 30313 Conturile societilor de 105

Operaii economice

Contabilitate bancar Curs universitar ID Aciuni i alte titluri cu venit variabil burs 60331 Cheltuieli de achiziie - se achit societii de burs contravaloarea aciunilor 333 = 111 Conturile societii de burs Cont curent BNR i concomitent se evideniaz 999 = 9219 Contrapartida Alte titluri de primit -se constituie provizioane pentru deprecierea eventual a titlurilor de plasament 66331 = 39113 Cheltuieli cu provizioane pentru titluri de Provizioane pentru plasament deprecierea aciunilor i altor titluri cu venit variabil -se evideniaz ncasarea dividendelor: 333 = 70333 Conturile societilor de burs Dividende i venituri asimilate 2 Pentru vnzarea titlurilor de plasament de natura aciunilor: -se evideniaz extrabilanier emiterea ordinului de vnzare a unui pachet de aciuni 999 = 9229 Contrapartida Alte titluri de livrat n cazul cnd, preul de vnzare este mai mare dect preul de achiziie: 333 = % Conturile societilor de burs 30313 Aciuni i alte titluri cu venit variabil 70336 Venituri din cesiuni 1. se nregistreaz cheltuielile de vnzare a aciunilor 6039 = 333 Comisioane Conturile societilor de burs 2. concomitent se nregistreaz: 9229 = 999 Alte titluri de livrat Contrapartida Preul de vnzare este mai mic dect preul de achiziie % = 30313 333 Aciuni i alte titluri cu Conturile societilor de burs venit variabil 60336 Pierderi din cesiune 1. se nregistreaz cheltuielile de vnzare a aciunilor: 6039 = 333 Comisioane Conturile societilor de burs 106

Contabilitate bancar Curs universitar ID 2. concomitent se nregistreaz: 9229 = 999 Alte titluri de livrat Contrapartida 3 n msura n care deprecierile titlurilor de plasament nu se materializeaz se nregistreaz anulrile sau diminurile de provizioane 39113 = 76311 Provizioane pentru deprecierea aciunilor i a Venituri din provizioane altor titluri cu venit variabil pentru deprecierea titlurilor de plasament 3 Pentru cumprarea titlurilor de plasament de natura obligaiunilor se efectueaz nregistrrile urmtoare: - Extrabilanier se evideniaz ordinul de cumprare a unui pachet de obligaiuni 9219 = 999 Alte titluri de primit Contrapartida 1 se nregistreaz achiziia obligaiunilor: % = 333 30312 Conturile societilor de Obligaiuni i alte titluri cu venit fix burs 3037 Creane ataate 60331 Cheltuieli de achiziie 2 concomitent se nregistreaz : 999 = 9219 Contrapartida Alte titluri de primit 3 se achit contravaloarea obligaiunilor: 333 = 111 Conturile societilor de burs Cont curent la BNR 4 se nregistreaz valoarea dobnzii calculate : 3037 = 70331 Dobnzi Creane ataate 5 se nregistreaz ncasarea dobnzilor (inclusiv a cupoaneelor nregistrate la achiziie): 111 = 3037 Cont curent la BNR Creane ataate 4 Pentru vnzarea titlurilor de plasament de natura obligaiunilor -se emite ordinul de vnzare a obligaiunilor: 999 = 9219 Contrapartida Alte titluri de livrat La nregistrarea valorii obligaiunilor vndute sunt dou situaii:. Cnd preul de vnzare este mai mare dect preul de achiziie: 333 Conturile societilor de burs = % 30312 Obligaiuni i alte titluri cu venit fix

107

Contabilitate bancar Curs universitar ID 3037 Creane ataate 70336 Venituri din cesiuni 6 se nregistreaz ncasarea obligaiunilor: 111 = 333 Cont curent la BNR Conturi ale societilor de burs 7 se nregistreaz cheltuielile de vnzare a obligaiunilor: 6039 = 111 Comisioane Cont curent la BNR 8 obligaiuni : 39112 Provizioane pentru deprecierea obligaiunilor i a altor titluri cu venit fix 9se nregistreaz anularea sau diminuarea provizioanelor constituite pentru deprecierea unei obligaiuni: 39112 = 76311 Provizioane pentru deprecierea Venituri din provizioane pentru obligaiunilor i a altor titluri cu venit fix deprecierea titlurilor de plasament 2. Cnd preul de vnzare este mai mic dect preul de achiziie, apar diferene nefavorabile, care se evideniaz astfel: 30312 Obligaiuni i alte titluri cu venit fix 5n cazul cnd titlurile de plasament se dau sau pot fi luate cu mprumut, operaiunile respective se reflect n contabiltatea ambelor bnci astfel: n contabilitatea bncii mprumutate: -se nregistreaz angajamentele de garanie date (obligaia): 952 = 999 Titluri primite n garanie Contrapartida -se nregistreaz valoarea titlurilor luate cu mprumut: 3026 = 3027 Titluri luate cu mprumut Datorii privind titlurile -se nregistreaz reevaluarea titlurilor luate cu mprumut: a) n cazul diferenelor favorabile: 3027 = 7036 Datorii privind titlurile Venituri din datorii constituite prin titluri b) n cazul diferenelor nefavorabile: 6036 = 3027 Cheltuieli privind datorii constituite prin titluri Datorii privind titlurile -se nregistreaz dobnda cuvenit a fi pltit lunar la titlurile luate cu mprumut: 6037 = 377 108 60336 Pierderi din cesiune = 66311 Cheltuieli cu provizioane pentru deprecierea titlurilor de plasment = se nregistreaz provizioane pentru deprecierea unei

Contabilitate bancar Curs universitar ID Cheltuieli diverse privind operaiile cu titluri Cheltuieli de pltit - se achit dobnda la titlurile luate cu mprumut: 377 = 111 Cheltuieli de pltit Cont curent BNR -se nregistreaz restituirea titlurilor de plasament luate cu mprumut: 3027 = 3026 Datorii privind titlurile Titluri luate cu mprumut i concomitent se nregistreaz: 999 = 952 Contrapartida Titluri primite n garanie n contabilitatea bncii mprumuttoare : -se nregistreaz angajamente de garanie primite: 999 = 952 Contrapartida Titluri primite n garanie -se nregistreaz titlurile de plasament date cu mprumut: 3035 = 3031 Titluri date cu mprumut Titluri de plasament -se nregistreaz dobnda pentru titlurile de plasament date cu mprumut: 3037 = 7037 Creane ataate Venituri diverse din operaiuni cu titluri -se nregistreaz primirea titlurilor de plasament date cu mprumut: 3031 = 3035 Titluri de plasament Titluri date cu mprumut -se nregistreaz ncasarea dobnzi aferente acestor titluri: 111 = 3037 Cont curent la BNR Creane ataate 3. Contabilitatea titlurilor de investiii Titlurile de investiii sunt titluri cu venit fix care au fost achiziionate cu intenia de a fi deinute de o manier durabil, n principiu pn la scaden. n aceast categorie intr: obligaiuni, efecte publice i alte titluri cu venit fix. n contabilitate titlurile de nvestiii se nregistreaz la valoarea de achiziie format din preul de cumprare, fr cheltuielile de achiziie, care se reflect distinct n conturile de cheltuieli, i dobnda (cuponul calculat) pentru perioada scurs, ce se nregistreaz concomitent n contul de creane ataate. Exist situaii cnd preul de achiziie al titlului este superior preului de rambursare. Aceast diferen trebuie amortizat pe durata rmas de via a titlului pe seama cheltuielilor. Atunci cnd preul de achiziie este mai mic dect preul de rambursare, diferena (decontarea) se ealoneaz, prorata temporis, pe perioada rmas de parcurs, pe seama veniturilor. Primele aferente titlurilor de investiii nu se nregistreaz n contabilitate separat, acestea fiind incluse n preul de cumprare. Titlurile de investiii care provin prin transferul n portofoliul titlurilor de plasament se nregistreaz la valoarea de achiziie. 109

Definiie

Contabilitate bancar Curs universitar ID Titlurile de investiii care provin din transferul titlurilor de tranzacie se nregistreaz n contabilitate la cursul pieei (data valute). La sfritul fiecrei luni se face evaluarea titlurilor de investiii i se stabilesc diferenele.Att diferenele favorabile (valoarea contabil mai mare dect preul pieei), ct i diferenele nefavorabile (valoarea contabil este mai mic dect preul pieei), nu se nregistreaz n contabilitate. n situaii deosebite (de excepie: vnzare fortuit, risc de faliment al emitentului) se pot constitui provizioane. O situaie aparte o constituie titlurile de investiii exprimate n devize care rmn nregistrate la costul lor de origine (istoric) i se reevalueaz la cursul de schimb (data valute), iar diferenele care apar sunt diferene din reevaluarea portofoliului de titluri de investiii i se reflect n conturi de diferene de conversie. Ieirea (clasarea) titlurilor de investiii din portofoliul bncii, are loc n general n condiiile existenei resurselor sau acordurilor de refinanare a cror durat i valoare este cel puin egal cu cea a titlurilor de investiii deinute. n acest caz, banca va constitui provizioane pentru deprecierea titlurile de investiii care se nregistreaz la venituri. Dobnzile calculate i neajunse la scaden, aferente titlurilor de investiii se nregistreaz lunar n contul de creane ataate prin cont de venituri corespondent. n contabilitatea bncii operaiunile cu titlurile de investiii se evideniaz cu ajutorul contului 3041 Titluri de investiii care este un cont de activ. Acesta se debiteaz cu valoarea titlurilor de investiii intrate n patrimoniu i se crediteaz cu valoarea titlurilor vndute, transferate spre alte categorii de titluri sau date cu mprumut. Dobnda de ncasat aferent acestor titluri se nregistreaz cu ajutorul contului 3047 Creane ataate. Titlurile date cu mprumut se evideniaz n debitul contului 3045 Titluri date cu mprumut, iar restituirea lor n creditul aceluiai cont. Aceste conturi se dezvolt n conturi de gradul III, pentru evidenierea analitic a efectelor publice i a obligaiunilor.

Operaii economice

Exemple de nregistrri: 1 2 A. Pentru achiziia titlurilor de investiii: se nregistreaz angajamentele de cumprare a titlurilor de investiii 9219 = 999 Alte titluri de primit Contrapartida se nregistreaz cumprarea titlurilor de investiii, cu dobnd scurs % = 333 3041 Conturile societilor de Titluri de investiii burs 3047 Creane ataate 60347 Cheltuieli de achiziie se nregistreaz achitarea contravalorii acestora 333 = 111 Conturile societilor de burs Cont curent la BNR i concomitent se nregistreaz stingerea angajamentului : 999 = 9219 110

3 4

Contabilitate bancar Curs universitar ID Contrapartida Alte titluri de primit 5 se nregistreaz dobnda calculat i neajuns la scaden: 3047 = 70341 Creane ataate Venituri din titluri de investiii/ Dobnzi 6 se nregistreaz diferena nefavorabil ntre preul de achiziie i preul de rambursare pentru perioada rezidual a titlurilor: 60342 = 3041 Cheltuieli cu amortizarea primelor Titluri de investiii 7 se nregistreaz veniturile din prime reprezentnd diferena favorabil ntre preul de achiziie i preul de rambursare, pe perioada rezidual a titlurilor: 3041 = 70342 Titluri de investiii Venituri din titlurile de investiii / Venituri din prime 8 se nregistreaz ncasarea dobnzilor cuvenite: 111 = 3047 Cont curent la BNR Creane ataate 9 se nregistreaz rambursarea titlurile de investiii: 333 = 3041 Conturile societilor de burs Titluri de investiii B. n cazul vnzrii titlurilor de investiii 1. se nregistreaz angajamentele de vnzare: 999 = 9229 Contrapartida Alte titluri de livrat se nregistreaz vnzarea efectiv a acestora, prin burs: 333 = % Conturile societilor de burs 3041 Titluri de investiii 3047 Creane ataate 7462 Venituri din cesiunea imobilizrilor financiare se nregistreaz ncasarea acestora: 111 = 333 Cont curent la BNR Conturile societilor de burs se nregistreaz stingerea angajamentelor de vnzare: 9229 = 999 Alte titluri de livrat Contrapartida C. n cazul titlurilor de investiii date i primite cu mprumut: se nregistreaz angajamentele de garanie primite: 999 = 952 Contrapartida Titluri primite n garanie se nregistreaz titlurile de investiii date cu mprumut: 3045 = 3041 Titluri date cu mprumut Titluri de investiii se nregistreaz dobnda la titlurile de investiii date cu mprumut 111

3 4

1 2 3

Contabilitate bancar Curs universitar ID 7037 Venituri diverse din operaiuni cu titluri 4 se nregistreaz restituirea titlurilor de investiii date cu mprumut: 3041 = 3045 Titluri de investiii Titluri date cu mprumut 5 se nregistreaz ncasarea dobnzilor aferente titlurilor de investiii date cu mprumut: 111 = 3047 Cont curent la BNR Creane ataate 4. Contabilitatea datoriilor constituite prin emisiunea de titluri Emisiunea de titluri reprezint o modalitate de mprumut prin care banca poate atrage resurse de pe pieele de capital. n funcie de necesiti i de categoria de titluri emise, banca poate s obin lichiditi pe termen scurt, mediu sau lung. Pe baza emisiunii de titluri societatea bancar i asigur lichiditile pe termen scurt, mediu i lung. Contabilitatea operaiilor privind emiterea de titluri se conduce cu ajutorul conturilor din grupa 32 Datorii privind titluri. 321 - Titluri de pia interbancar 3211 - Titluri de pia interbancar 3217 - Datorii ataate 322 - Titluri de creane negociabile 3221 - Titluri de creane negociabile 3227 - Datorii ataate 325 - Obligaiuni 3251 - Obligaiuni 3257 - Datorii ataate 326 - Alte datorii constituite prin titluri 3261 - Alte datorii constituite prin titluri 3267 - Datorii ataate - mprumuturi primite pe baz de certificate interbancare, bilete la ordin negociabile, bilete ipotecare, emise i negociabile pe piaa interbancar; 3221 - mprumuturile primite pe baz de certificate de depozit, bilete de trezorerie i alte titluri negociabile emise, de regul pe termen scurt i mijlociu; 3251 - mprumuturi primate pe baz de obligaiuni emise, de regul pe termen mijlociu i lung; 3261 - alte mprumuturi primite pe baza titlurilor emise; 3217 , 3267, 3227, 3257 - datorii din dobnzi, calculate i neajunse la scaden, aferente titlurilor de pia interbancar, de creane negociabile, obligaiunilor, i altor titluri. Conturile din grupa 32 au funcie contabil de pasiv ce se crediteaz la emiterea titlurilor i se debiteaz la rambursarea lor, de obicei n contrapartid cu un cont de trezorerie. 112 3047 Creane ataate =

Contabilitate bancar Curs universitar ID Valoarea la care se nregistreaz cheltuielile de emisiune sunt cuprinse pe conturile de cheltuieli aferente unui singur exerciiu sau pot fi ealonate cu ajutorul contului 3749 Alte cheltuieli de repartizat pe mai multe exerciii. Dobnzile aferente se nregistreaz n conturile de datorii ataate: 3217, 3227, 3257, 3267. Dobnzile titlurilor pltite n avans se nregistreaz n contul 375 Cheltuieli nregistrate n avans. Primele de emisiune a acestor titluri se nregistreaz n contul 374 Cheltuieli de repartizat, iar subscrierea unor titluri fr a fi pltite se nregistreaz n contul 3556 Ali debitori diveri. Subscrierea titlurilor se nregistreaz i n conturile extrabilaniere la preul de achiziie. mprumuturile primite pe baza titlurilor emise se nregistreaz n conturile de datorii constituite prin titluri, la valoarea de rambursare. n unele cazuri bncile emit obligaiuni convertibile n aciuni. Posesori acestora au dreptul ca, n cadrul unui termen fixat prin contractul de emisiune s-i exercite opiunea de convertire a obligaiunilor n aciuni. Prima de conversie apare ca diferen ntre valoarea nominal a aciunilor i valoarea de rambursare a obligaiunilor. Pe baza facturilor remise spre ncasare de clientel, societile bancare pot s emit bilete la ordin, care reprezint contrapartida creanelor preluate care se trec pe contul 3261Alte datorii constituite prin titluri. Tranzaciile cu titluri sunt contabilizate prin conturi distincte deschise pe numele societilor de valori mobiliare, care intermediaz operaiunile respective. Exemple de nregistrri: Se nregistreaz emisiunea de titluri pe piaa interbancar i de creane negociabile: - mprumuturile primite de banc pe baza titlurilor emise la subscriere: 3556 = % Ali debitori diveri 3211 Titluri de pia interbancar 3221 Titluri de creane negociabile 111 = 3556 Conturi curent la BNR Ali debitori diveri - se nregistreaz dobnda datorat (cuponul): 60361 Dobnzi privind titlurile de pia interbancar = 3217 Datorii ataate 3227 Datorii ataate 111

Operaii economice

60362 = Dobnzi privind titlurile de creane negociabile se nregistreaz plata dobnzilor aferente: % = 113

Contabilitate bancar Curs universitar ID 3217 Conturi curente la BNR Datorii ataate 3227 Datorii ataate - se ramburseaz mprumutul primit pe baza titlurilor emise: % = 111 3211 Cont curent la BNR Titluri de pia interbancar 3221 Titluri de creane negociabile - se nregistreaz rscumprarea sau rambursarea anticipat a titlurilor emise: 379 = 111 Alte conturi de regularizare Cont curent la BNR - se nregistreaz anularea titlurilor rscumprate sau rambursate anticipat: % = 379 32111 Alte conturi de Titluri de pia interbancar regularizare 3221 Titluri de creane negociabile Se nregistreaz emisiunea obligaiunilor, astfel: pe baza evidenei documentelor emise la subscriere: % = 379 3556 Alte conturi de Ali debitori diveri regularizare 3441 Prime de emisiune privind titlurile cu venit fix 3742 Prime de rambursare privind titlurile cu venit fix - se primesc mprumuturile pe baza obligaiunilor emise la vrsare: 111 = 3556 Cont curent la BNR Ali debitori diveri - se nregistreaz dobnda datorat: 60363 = 3257 Dobnzi privind obligaiunile Datorii ataate - se nregistreaz plata dobnzilor aferente: 3257 = 111 Datorii ataate Cont curent la BNR se nregistreaz amortizarea primelor de emisiune i de rambursare: 60369 = % Alte cheltuieli privind datoriile constituite prin 3741 titluri Prime de emisiune privind titlurile cu venit fix 3742 Prime de rambursare privind titlurile cu venit fix - se nregistreaz rambursarea mprumutului primit pe baza obligaiunilor emise: 3251 = 111 114

Contabilitate bancar Curs universitar ID Obligaiuni - rscumprarea obligaiunilor emise: 379 Alte conturi de regularizare - anularea obligaiunilor rscumprate: 3251 Obligaiuni Aplicaii rezolvate: 1. O societate bancar X, achiziioneaz titluri de tranzacie prin intermediul societilor de burs a cror valoare este de 550.000 lei, titluri ce intar n patrimoniu la data achiziiei. Acceai societate vinde titluri de tranzacie in valoare de 760.000 lei ce sunt livrate dupa cinci zile de la data vnzrii. S se prezinte nregistrrile contabile. Rezolvare: -se nregistreaz achiziia de titluri de tranzacie 3021 = 333 550.000 Titluri de tranzacie Conturile societilor la burs -se nregistreaz diferena favorabil dintre valoarea titlurilor de tranzacie stabilit n funcie de cursul pe pia i valoarea de achiziie a acestora: 3021 = 7032 550.000 Titluri de tranzacie Venituri din titluri de tranzacie -se nregistreaz diminuarea disponibilului din contul current la BNR: 333 = 111 550.000 Conturile societilor la burs Casa -se nregistreaz angajamentul de vnzare a titlurilor de tranzacie: 999 = 9229 760.000 Contrapartida Alte titluri de livrat - se nregistreaz vnzarea titlurilor de tranzacie prin societile de burs: 333 = % 760.000 Contul societilor la burs 3021 550.000 Titluri de tranzacie 7032 210.000 Venituri din titluri de tranzacie -se nregistreaz creterea disponibilului din contul current la BNR: 111 = 333 760.000 Casa Conturile societilor la burs -se nregistreaz anularea angajamentul de vnzare a titlurilor de tranzacie: 9229 = 999 760.000 Alte titluri de livrat Contrapartida 2. Societatea bancar X nregistreaz achiziia de titluri de investiii cu urmatoarele caracteristici: valoarea de achiziie 330.000 lei valoarea total a cuponului 20.530 lei 115 Cont curent la BNR = = 111 Cont curent la BNR 379 Alte conturi de regularizare

Contabilitate bancar Curs universitar ID cheltuieli cu achiziia 2.850 lei Titlurile de investiii au fost achiziionate prin intermediul societilor de burs. Dobnda acestor titluri calculat pn la scaden are valoarea de 10.330 lei. Pe perioada rezidual a titlurilor de investiii apar diferene nefavorabile ntre preul de achiziie i preul de rambursare n valoare de 5.525 lei. Rezolvare: 1 se nregistreaz angajamentele de cumprare a titlurilor de investiii 9219 = 999 330.000 Alte titluri de primit Contrapartida 2 se nregistreaz cumprarea titlurilor de investiii, cu dobnd scurs % = 333 353.380 3041 Conturile societilor de 330.000 Titluri de investiii burs 3047 20.530 Creane ataate 60347 2.850 Cheltuieli de achiziie 3 se nregistreaz achitarea contravalorii acestora 333 = 111 330.000 Conturile societilor de burs Cont curent la BNR 4 i concomitent se nregistreaz stingerea angajamentului : 999 = 9219 330.000 Contrapartida Alte titluri de primit 5 se nregistreaz dobnda calculat i neajuns la scaden: 3047 = 70341 10.330 Creane ataate Venituri din titluri de investiii/ Dobnzi 6 se nregistreaz diferena nefavorabil ntre preul de achiziie i preul de rambursare pentru perioada rezidual a titlurilor: 60342 = 3041 5.525 Cheltuieli cu amortizarea primelor Titluri de investiii 3. O societate bancar nregistreaz vnzarea de titluri de investiii cu urmtoarele caracteristici: valoarea contabila 170.000 lei pret de cesiune 185.000 lei valoarea cuponului 3.060 lei cheltuieli cu vanzarea 2.200 lei Vnzarea se face prin intermediul societailor de bursa. Sa se prezinte nregistrrile. Rezolvare: 1 se nregistreaz angajamentele de vnzare: 999 = 9229 170.000 Contrapartida Alte titluri de livrat 2 se nregistreaz vnzarea efectiv a acestora, prin burs: 333 = % 185.000 Conturile societilor de burs 3041 170.000 Titluri de investiii 116

Contabilitate bancar Curs universitar ID 3047 Creane ataate 7462 Venituri din cesiunea imobilizrilor financiare se nregistreaz cheltuielile cu vnzarea titlurilor de investiii: 6039 = 111 Cont curent la BNR 3.060 11.940

2.200

se nregistreaz ncasarea acestora: 111 = 333 Cont curent la BNR Conturile societilor de burs 5 se nregistreaz stingerea angajamentelor de vnzare: 9229 = 999 Alte titluri de livrat Contrapartida 4

185.000 170.000

TEST DE AUTOEVALUARE 5. Care sunt formele sub care se prezint titlurile de valoare dup nregistrarea lor n contabilitate ? ...................................................................................................................... ...................................................................................................................... 6. Care este valoarea la care sunt nregistrate titlurile de tranzacie la data intrrii n patrimoniu? ................................................................................................. ...................................................................................................................... ..................... 7. Definii titlurile de plasament i prin ce se deosebesc de titlurilor de investiii. .................................................................................................... ...................................................................................................................... .................. 8. Cum se nregistreaz n contabilitate primele aferente titlurilor de investiii? ...................................................................................................................... ...................................................................................................................... 5. Explicai care este valoarea primei de conversie n cazul obligaiunilor convertibile n aciuni? ........................................................................................................ ...................................................................................................................... ..............
117

Timp estimat 15 min.

Contabilitate bancar Curs universitar ID

TEME DE REFERAT 1. Studiul privind sfera economic a titlurilor de valoare 2. Studiul privind nregistrrile contabile efectuate pentru operaiunile cu titluri de tranzacie 3. Studiul privind nregistrrile contabile efectuate pentru operaiunile cu titluri primite sau date n pensiune livrat 4. Studiul privind contabilitatea emisiunii de titluri. 5. Tendine privind structura titlurilor de valoare i a modalitii lor de evideniere

118

Contabilitate bancar Curs universitar ID TEMA 7 CONTABILITATEA CREDITORILOR I DEBITORILOR DIN OPERAIUNI DIVERSE Coninut: 1. Contabilitatea decontrilor cu personalul 2. Contabilitatea operaiunilor privind asigurrile i protecia social 3. Contabilitatea impozitului pe profit i a altor impozite datorate bugetului de stat 4. Contabilitatea taxei pe valoarea adugat 5. Contabilitatea dividendelor, a debitorilor i creditorilor diveri Rezumat: Operaiunilor diverse cuprind, n principal, acele operaiuni ce decurg din relaia bncii cu personalul propriu i cu tere persoane fizice (acionarii) sau juridice (furnizorii, bugetul statului, asigurrile i protecia social .a.), pentru buna desfurare a activitii interne a bncii, pentru controlul costurilor i maximizarea veniturilor. Operaiunile privind datoriile i creanele cu personalul se regsesc n documentele primare adecvate (state de plat .a.) ce se ntocmesc cu scopul de a reflecta situaia acestora. Conturile cu ajutorul crora se conduce evidena operaiunilor ce decurg din relaiile cu personalul propriu, cu excepia celor privind avansurile acordate personalului i alte creane n legtur cu personalul, au caracteristici comune. Au funcia contabil de pasiv, n creditul acestora fiind nregistrate datoriile unitii fa de salariai n coresponden cu conturile de cheltuieli iar n debit reflectndu-se sumele pltite salariailor n vederea stingerii obligaiilor de natur salarial, precum i reinerile din salarii. Soldurile creditoare ale acestor conturi reprezint datoriile salariale nedecontate de unitate. Referitor la baza de calcul aferent calculrii impozitului pe salarii aceasta l constituie venitul sub form de salarii i alte drepturi salariale: sporuri, indemnizaii, stimulente din fondul de participare la profit, recompense i premii, concedii de odihn, alte ctiguri n bani sau n natur. O sursa important pentru bugetul statului este impozitul pe profit care se calculeaz i se vars la bugetul statului dup obinerea rezultatului impozabil.n categoria alte impozite, taxe i vrsminte asimilate se includ al obligaii fiscale datorate bugetului statului sau bugetelor locale, cum sunt: accizele, impozitul pe cldiri, impozitul pe terenuri, impozitul pe dividende, taxa asupra mijloacelor de transport, taxa pentru folosirea mijloacelor de transport, taxa pentru folosirea terenurilor proprietate de stat i alte impozite i taxe. Este cunoscut faptul c instituiile de credit, n special bncile, nu factureaz serviciile i produsele bancare ce le ofer clientelei. Dar, pentru anumite operaiuni, ce nu constituie obiectul operaiunilor bancare aprobate prin legea bancar, bncile sunt obligate s colecteze T.V.A. i s verse la bugetul statului aceast tax. Astfel de operaiuni sunt: operaiuni de colectare i transport de numerar cu mijloace proprii, n favoarea clienilor, vnzrile de imobile ctre salariai, tranzaciile cu bunuri mobile i imobile n executarea creanelor, operaiunile de leasing financiar, nchirierile de casete de 119

Contabilitate bancar Curs universitar ID siguran, tranzaciile n contul propriu sau n contul clienilor cu metale preioase, pietre preioase, obiecte confecionate din acestea, prestrile de servicii ce nu sunt efectuate n exclusivitate de bnci, ca de exemplu: expertizarea de studii de fezabilitate, acordarea de consultan, evaluri de patrimoniu, nchirieri de spaii i cazare .a. n acest context, taxa pe valoarea adugat datorat bugetului statului se stabilete lunar, pe baz de decont, ca diferen ntre valoarea taxei exigibile aferente bunurilor livrate sau serviciilor prestate (pentru TVA colectat) i a taxei deductibile pentru cumprri de bunuri i servicii (TVA deductibil). Debitorii diveri cuprind: avansurile nedecontate, debite din distribuiri de uniforme i echipamente de lucru, precum i debite provenite din pagube materiale, amenzile i penalitile pretinse, stabilite n baza unor hotrri ale instanelor judectoreti i alte creane fa de personalul bncii. Creditorilor diveri cuprind: depozite de garanii primite n cadrul operaiunilor de leasing i de locaie simpl, decontrile cu furnizorii privind aprovizionrile de bunuri, lucrrile executate i serviciile prestate i alte datorii ctre teri. Dup nchiderea exerciiului financiar, bncile acord acionarilor dividende care se constituie din profitul net repartizat n acest scop. Obiective: Parcurgerea urmtoarei teme dezvolt cunotine despre: evidenierea drepturilor salariale i a reinerilor din acestea evidena constituirii fondurilor pentru protecie social evidena impozitelor i taxelor datorate bugetului statului evidena altor debitori i creditori din operaiuni diverse 1. Contabilitatea decontrilor cu personalul Datoriile i creanele privind personalul bancar sunt generate de prestaiile individuale pe care acetia le presteaz n cadrul unitii bancare i care sunt remunerate sub forma drepturilor salariale. n cadrul fondului de salarii se cuprind urmtoarele elemente componente: drepturile salariale propriu-zise , sporurile, adaosurile, premiile din fondurile de salarii, indemnizaiile pentru concediile de odihn i cele pentru incapacitatea temporar de munc suportate din fondurile de salarii, precum i alte drepturi n bani sau n natur datorate de banc pentru munca prestat i care se suport de banc, potrivit reglementrilor n vigoare. n afara fondului de salarii, personalul, n baza contractului colectiv de munc sau altor reglementri legale, mai dispune i de alte drepturi i avantaje, cum sunt cele privind masa cald, alimentaia antidot, credite cu dobnd avantajoas, precum i stimulentele de natura premiilor din profit i participarea la profit ce se acord dup aprobarea bilanului contabil anual. De asemenea, banca efectueaz o serie de reineri din remuneraia personalului n conformitate cu legislaia n vigoare sau cu deciziile judectoreti. n categoria reinerilor se cuprind, de regul: impozitul pe salarii; contribuia la asigurrile sociale de stat; 120

Contabilitate bancar Curs universitar ID -contribuia pentru fondul de omaj i contribuia la asigurrile sociale de sntate) , avansul chenzinal i diferite datorii sau debite fa de teri, cum sunt cele privind chiriile, ratele pentru cumprri de bunuri, pensiile alimentare .a. Toate operaiunile privind datorii i creane cu personalul se regsesc n tatele de plat ce se ntocmesc n acest scop. La ntocmirea tatelor de plat (cu ajutorul machetelor program) trebuie s se in cont c salariul brut impozabil cuprinde salariul brut de baz la care se adaug sporurile, indemnizaiile i alte adaosuri de acest fel. De asemenea drepturile brute cuprind compensrile i indexrile primite ca urmare a creterii preurilor i tarifelor precum i alte avantaje. Suma impozabil se obine dup ce, din salariul brut se scade contribuia la asigurrile sociale, contribuia pentru fondul de omaj i alte contribuii prevzute de lege. Salariul net se introduce n contul personal de card al salariatului care de regul poate s-i scoat o sum mai mare de cont, n funcie de salariile ce au fost aprobate de banc pentru descoperire de cont. Contabilitatea decontrilor cu personalul se realizeaz cu ajutorul contului sintetic de gradul I 351 Personal i conturi asimilate, care este un cont bifuncional i se desfoar pe conturi de gradul II, dup cum urmeaz: - 3511 Personal - remuneraii datorate care nregistreaz salariile cuvenite personalului, inclusiv adaosurile i premiile achitate din fondul de salarii; - 3512 Personal - ajutoare materiale datorate ce reflect ajutoarele de boal pentru incapacitatea temporar de munc, cele pentru ngrijirea copilului, ajutoare de deces i alte ajutoare acordate; - 3513 Participarea personalului la profit ce reflect stimulente cuvenite personalului din profit; - 3514 Avansuri acordate personalului n care se nregistreaz avansurile pltite personalului; - 3515 Drepturi neridicate ce reflect drepturile de personal neridicate n termen legal; - 3516 Reineri din remuneraii datorate terilor care reflect reinerile i popririle din remuneraii datorate terilor; - 3519 Alte datorii i creane n legtur cu personalul ce reflect decontrile cu salariaii la nchiderea exerciiului, pentru a permite nregistrarea cheltuielilor i veniturilor aferente exerciiului expirat, precum i alte creane i datorii n raporturile cu personalul. Conturile menionate, cu excepia celor privind avansurile acordate personalului (3514, de activ) i alte creane n legtur cu personalul (35192, de activ), au caracteristici comune, i anume: au funcia contabil de pasiv; n creditul acestora se nregistreaz datoriile unitii fa de salariai n coresponden cu conturile de cheltuieli; n debit reflect sumele pltite salariailor n vederea stingerii obligaiilor de natur salarial i soldurile creditoare reprezint datoriile salariale nedecontate de unitate. Cel mai folosit este contul 3511 Personal - remuneraii datorate care nregistreaz pe credit salariile i alte drepturi cuvenite personalului, att n lei ct i n devize (dac este cazul), iar pe debit nregistreaz salariile nete achitate personalului, reinerile din salarii (amintite mai sus) i sumele neridicate de personal n termen legal. Soldul creditor al contului reprezint salariile datorate personalului. 121

Funciunea conturilor

Contabilitate bancar Curs universitar ID De asemenea contul 3512 Personal - ajutoare materiale datorate este un cont de pasiv care se crediteaz cu sumele datorate personalului, reprezentnd ajutoare materiale suportate din contribuia bncii pentru asigurri sociale, precum i cele acordate, potrivit legii, pentru protecia social. Se debiteaz cu: impozitul datorat, reineri din ajutoare materiale a unor sume reprezentnd avansuri acordate, ajutorul de omaj, plata ajutoarelor nete, sumele neridicate n termen i alte reineri prevzute de lege. Soldul creditor al contului reprezint ajutoare materiale datorate personalului i neridicate de acesta. Cu ajutorul contului 3513 Participarea personalului la profit se nregistreaz drepturile de participare a salariailor la profit. Astfel n credit se consemneaz sumele reprezentnd participarea personalului la profit repartizate din profitul net realizat la nchiderea exerciiului financiar i din profitul net realizat n exerciiile financiare precedente. n debit se nregistreaz sumele achitate personalului, impozitul reinut din sumele neridicate de personal. Soldul creditor al contului reflect sumele datorate personalului reprezentnd participarea acestuia la profit. Contul 3514 Avansuri acordate personalului este un cont cu funcia contabil de activ, care se debiteaz cu avansurile pltite conform contractului de munc i se crediteaz cu sumele reinute pe tatele de salarii sau de ajutoare materiale reprezentnd avansuri acordate. Soldul debitor al contului reprezint avansuri pltite personalului. Contul 3515 Drepturi de personal neridicate este un cont cu funcia contabil de pasiv care se crediteaz cu sumele datorate personalului, neridicate n termen reprezentnd salarii, sporuri, adaosuri, alocaii de stat pentru copii, stimulente din profit, ajutoare de boal i alte drepturi. Se debiteaz cu sumele achitate personalului, drepturile de personal neridicate, prescrise, datorate bugetului statului potrivit legii, sau nregistrate ca venituri excepionale aferente perioadei. Soldul creditor al contului reflect drepturile de personal neridicate. Contul 3516 Reineri din remuneraii datorate terilor reflect n credit sumele reinute de la salariai, datorate terilor, reprezentnd chirii, cumprri cu plata n rate i alte obligaii fa de teri. Pe msura achitrii acestora, contul 3516, se va debita n coresponden cu creditul conturilor prin care se efectueaz plata. Contul 3519 Alte datorii i creane n legtur cu personalul se dezvolt n dou subconturi sintetice de gradul III: 35191 Alte datorii n legtur cu personalul i 35192 Alte creane n legtur cu personalul. Aceste conturi se utilizeaz pentru reflectarea n contabilitate att a obligaiunilor, ct i a creanelor fa de personal, stabilite la finele anului financiar. Contul 35191 Alte datorii n legtur cu personalul, are funcia contabil de pasiv, nregistrnd n credit obligaiile unitii fa de salariai pentru munca prestat, indemnizaiile pentru concedii de odihn neefectuate, ajutoarele materiale .a., stabilite la finele exerciiului i nenscrise n tate de plat, n coresponden cu conturile 611 Cheltuieli cu remuneraiile personalului, 617 Alte cheltuieli privind personalul i 3526 Alte datorii i creane sociale. n debit se nregistreaz n exerciiul urmtor, sumele pltite personalului pentru lichidarea obligaiilor anterioare din creditul conturilor 101 Casa i 2511 Conturile curente . Soldul creditor al contului reflect obligaiile bncii fa de salariai. 122

Contabilitate bancar Curs universitar ID Contul 35192 Alte creane n legtur cu personalul, are funcia contabil de activ, nregistrnd n debit creanele fa de salariai stabilite la sfritul exerciiului i nencasate, cum sunt: reineri de impozit pe salarii, aferente altor drepturi acordate salariailor prin creditul contului 3533 Impozit pe salarii, chirii i consumuri, care se fac venit de ctre banc, sume datorate privind debite, remuneraii, avansuri nejustificate, sporuri sau adaosuri necuvenite, ajutoarele de boal necuvenite, sumele datorate de personal n valut, reprezentnd chirii, consumuri i alte debite similare care se fac venit de ctre banc. La nceputul perioadei urmtoare se reflect ncasarea creanelor, nregistrate anterior, n creditul contului 35192 Alte creane n legtur cu personalul n coresponden cu debitul conturilor 101 Casa sau 2511 Conturi curente. Soldul debitor al contului reflect creanele unitii fa de salariai. Referitor la impozitul pe drepturile salariale ale personalului, acesta constituie un vrsmnt substanial al bncilor. Prin plata acestui impozit se urmrete participarea salariailor bancari la formarea veniturilor bugetare. Obiectul impunerii l constituie venitul sub form de salarii i alte drepturi salariale: sporuri, indemnizaii, stimulente din fondul de participare la profit, recompense i premii, concedii de odihn, alte ctiguri n bani sau n natur. Baza de calcul aferent impozitului pe salarii include n totalitatea sumelor brute primite n cursul unei luni sub form de salarii i alte drepturi salariale din care sau dedus sumele aferente contribuiei pentru fondul de omaj i alte sume prevzute de lege. Lunar se calculeaz impozitul pe salarii, pe fiecare loc de munc, asupra totalitii venitului realizat n luna expirat de ctre fiecare salariat. Salariile i alte drepturi salariale n valut se impun cu cotele prevzute de lege aplicabile la sumele deinute prin transformarea n lei la cursul de schimb n vigoare n ultima zi a lunii n care se face plata. n contabilitate, impozitului pe salarii se nregistreaz cu ajutorul contului 3533 Impozit pe salarii care are funcia contabil de pasiv. Se crediteaz cu sumele datorate bugetului statului reprezentnd impozitul pe salarii reinut din drepturile bneti cuvenite salariailor potrivit legii i cele reprezentnd impozitul datorat de ctre colaboratorii bncii pentru plile efectuate ctre acetia. Aa cum am precizat mai sus se debiteaz cu sumele virate la buget reprezentnd impozit pe salarii i pe alte drepturi similare. Soldul creditor al contului reflect impozitul pe salarii datorat bugetului. Aplicaie rezolvat: nregistrrile contabile pentru un salariat ncadrat cu un salariu tarifar de 880 lei/lunar. 1. Se nregistreaz drepturile salariale datorate de unitate: 611 = 3511 880

2. Se nregistreaz contribuia la asigurrile sociale reinut de la asigurai 9,5%: 3511 = 123 35212 84

Contabilitate bancar Curs universitar ID 3. Se nregistreaz contribuia la fondul de omaj reinut de la asigurai 1%: 3511 = 35222 9

4. Se nregistreaz contribuia la fondul de sntate reinut de la asigurai 6.5%: 3511 = 35214 57

5. Se nregistreaz impozitul/venitul din salarii: 3511 = 3533 personala 77 de

Imp/venit salarii = (venitul tarifar-contribuiile-deducerea baz)*16/100=(880 84 9 57 250)*16/100=77 lei

6. Se nregistreaz reinerea contribuiei de asigurri sociale datorate de unitate 19,5%: 6121 = 35211 172

7. Se nregistreaz reinerea contribuiei de omaj datorate de unitate 2,5%: 6122 8. = 35221 22

Se nregistreaz reinerea contribuiei de sntate datorate de unitate 6%: 6123 = 35213 53

9. Se nregistreaz reinerea contribuiei pentru concedii si indemnizaii 0,85%: 6121 = 35216 7

10. Se nregistreaz reinerea contribuiei pentru fondul de garantare 0,25% 6121 = 35217 2

11. Se nregistreaz reinerea contribuiei pentru fondul de accidente i boli profesionale 0,5%: 6121 = 35215 4

12. Se nregistreaz reinerea comisionului la carile de munc 0.25%: 627 = 3538.CM 101 2 489

13. Se nregistreaz achitarea contribuiilor catre buget % = 124

Contabilitate bancar Curs universitar ID 35212 35222 35214 3533 35211 35221 35213 35215 35216 35217 3538. CM 14. Se nregistreaz achitarea salariului net n contul de card al salariatului: 3511 = 5211.card 653 84 9 57 77 172 22 53 4 7 2 2

2. Contabilitatea operaiunilor privind asigurrile i protecia social Datoriile i creanele bncii privind asigurrile i protecia social sunt legate de contribuia bncii la alimentarea fondurilor de omaj i a fondurilor de asigurri sociale. Sumele datorate sau care urmeaz a se ncasa de ctre banc n perioadele urmtoare, aferente exerciiului n curs, se nregistreaz la finele acestuia ca alte datorii i creane sociale. Ca la orice societate comercial ce folosete personal salariat, banca are obligaia legal de a contribui la formarea fondului de asigurri sociale de stat, prin aplicarea cotei procentuale de 19,75% asupra fondului de salarii brut lunar realizat de ctre salariaii ncadrai cu contract de munc. Contribuia unitilor bancare la asigurrile de sanatate se constiuie n cuantum de 6% aferent constituirii fondului special pentru sntate (salariaii contribuind cu 6,5%). Societile bancare contribuie la formarea fondului pentru ajutorul de omaj, prin aplicarea unei cote de 2,5% asupra tuturor sumelor care se includ n fondul de salarii realizat lunar n valoare brut (iar salariaii contribuie cu 1%). Contabilitatea operaiunilor privind asigurrile i protecia social se conduce cu ajutorul contului sintetic 3521 Asigurri sociale , ce cuprinde contul 35211 Contribuia unitii la asigurrile sociale, i 3522 Ajutor de omaj, n cadrul cruia se dezvolt contul sintetic 35221 Contribuia unitii la fondul de omaj. De asemenea alte decontri de protecie social se nregistreaz cu ajutorul contului 3526 Alte datorii i creane sociale care se dezvolt pe dou conturi sintetice: - 35261 Alte datorii sociale ; - 35262 Alte creane sociale. Contul 35261 Alte datorii sociale are funcia contabil de pasiv i nregistreaz n credit, la sfritul exerciiului, ajutoarele materiale acordate i necuvenite salariailor i datorate asigurrilor sociale n coresponden cu debitul contului 35192 Alte creane n legtur cu personalul. n debit se nregistreaz 125

Contabilitate bancar Curs universitar ID sumele datorate personalului sub form de ajutoare materiale, prin creditul contului 35191 Alte datorii n legtur cu personalul i sumele virate asigurrilor sociale, prin creditul contului 111 Cont curent la BNR. Soldul creditor al contului reprezint obligaiile unitii fa de asigurrile sociale. Contul 35262 Alte creane sociale are funcia contabil de activ i nregistreaz n debit datoriile fa de salariai consemnate n tatele de plat i totodat creanele fa de asigurrile sociale pentru asemenea ajutoare, prin creditul contului 35191 Alte datorii n legtur cu personalul. n credit se nregistreaz n perioada urmtoare de gestiune, compensarea creanelor anterioare prin diminuarea contribuiei unitii la asigurrile sociale, n coresponden cu debitul contului 35211 Contribuia unitii la asigurrile sociale. Soldul debitor reflect creanele unitii fa de asigurrile sociale. Soluionarea acestor creane se efectueaz n perioada urmtoare de gestiune prin diminuarea contribuiei unitii la asigurrile sociale, creditndu-se contul 35262 Alte creane sociale, prin debitul contului 35211 Contribuia unitii la asigurrile sociale. 3. Contabilitatea impozitului pe profit i a altor impozite datorate bugetului de stat

Operaiunile bancare privind decontrile cu bugetul statului i fondurile speciale se refer la: impozitul pe profit, taxa pe valoare adugat, impozitul pe salarii, subveniile de primit i alte impozite, taxe i vrsminte asimilate. Contul 3531 Impozitul pe profit oglindete relaia de decontare cu bugetul statului privind impozitul pe profit. mpreun cu 3533 - Impozitul de salarii i 3536 Alte impozite, taxe i vrsminte asimilate sunt conturi cu funcia contabil de pasiv. Se crediteaz cu sumele datorate de banc bugetului de stat, reprezentnd impozitul pe profit n coresponden cu debitul conturilor de cheltuieli i se debiteaz cu sumele virate la bugetul statului, n coresponden cu creditul contului 111 Cont curent la BNR. Soldurile creditoare reprezint obligaia bncii fa de bugetul statului. Trebuie precizat faptul c pentru obinerea rezultatului impozabil se determin mai nti rezultatul exerciiului naintea impozitrii, ca diferen ntre veniturile i cheltuielile exerciiului. Acesta, corelat cu cheltuielile nedeductibile din punct de vedere fiscal (se adaug) i deducerile fiscale (se scad) ne d o imagine a rezultatului fiscal (profit impozabil sau pierdere). n categoria deducerilor fiscale sunt avute n vedere: rezerva legal, pierderi din anii precedeni, n msura n care nu au fost recuperate pn la determinarea profitului impozabil, reducerea impozitului pe profit ca urmare a profitului reinvestit pentru dezvoltarea i modernizarea tehnologiilor de fabricaie i pentru protecia mediului nconjurtor i altele prevzute de lege. n categoria alte impozite, taxe i vrsminte asimilate se include alte obligaii fiscale datorate bugetului statului sau bugetelor locale, cum sunt: accizele, impozitul pe cldiri, impozitul pe terenuri, impozitul pe dividende, taxa asupra mijloacelor de transport, taxa pentru folosirea mijloacelor de transport, taxa pentru folosirea terenurilor proprietate de stat i alte impozite i taxe. 126

Contabilitate bancar Curs universitar ID Contabilitatea acestor impozite i taxe se conduce cu ajutorul contului 3536 Alte impozite, taxe i vrsminte asimilate care este un cont de pasiv. Acesta se crediteaz cu valoarea altor impozite i taxe datorate bugetului statului sau bugetelor locale i cu sumele restituite de la buget reprezentnd vrsminte efectuate n plus i se debiteaz cu plile ctre bugetul statului sau bugetele locale privind alte impozite, taxe i vrsminte asimilate. Soldul creditor al contului reflect alte impozite, taxe i vrsminte asimilate datorate bugetului statului sau bugetelor locale. 4. Contabilitatea taxei pe valoarea adugat n literatura de specialitate se menioneaz c bancile, prin specificul lor, nu sunt pltitoare de T.V.A., dar nu se detaliaz aceast problem. ntradevr, bncile, n calitate de societi comerciale, nu factureaz serviciile i produsele ce le ofer clientelei. Totui, pentru anumite operaiuni, ce nu constituie obiectul operaiunilor bancare aprobate prin legea bancar, bncile sunt obligate s colecteze T.V.A. i s verse la bugetul statului aceast tax. Astfel de operaiuni sunt: operaiuni de colectare i transport de numerar cu mijloace proprii, n favoarea clienilor, vnzrile de imobile ctre salariai, tranzaciile cu bunuri mobile i imobile n executarea creanelor, operaiunile de leasing financiar, nchirierile de casete de siguran, tranzaciile n contul propriu sau n contul clienilor cu metale preioase, pietre preioase, obiecte confecionate din acestea, prestrile de servicii ce nu sunt efectuate n exclusivitate de bnci, ca de exemplu: expertizarea de studii de fezabilitate, acordarea de consultan, evaluri de patrimoniu, nchirieri de spaii i cazare .a. Prin urmare, taxa pe valoarea adugat datorat bugetului statului se stabilete lunar, pe baz de decont, ca diferen ntre valoarea taxei exigibile aferente bunurilor livrate sau serviciilor prestate (pentru TVA colectat) i a taxei deductibile pentru cumprri de bunuri i servicii (TVA deductibil). Faptul generator i exigibilitatea TVA iau natere, de regul, n momentul efecturii livrrilor de bunuri mobile, transferul proprietii bunurilor imobile sau prestrii serviciilor. Exigibilitatea precede faptul generator atunci cnd: - factura este emis naintea efecturii livrrii bunurilor sau prestrii serviciilor; -contravaloarea bunurilor sau serviciilor se ncaseaz naintea efecturii livrrii bunurilor sau prestrii serviciilor; - se ncaseaz avansuri sau se fac decontrii succesive. Conform instruciunilor fiscale baza de impozitare este constituit din toate sumele reprezentnd valori, bunuri sau servicii primite sau ce urmeaz a fi primite de furnizor sau prestator n contrapartid pentru livrrile sau serviciile efectuate. Aa cum am artat mai sus contabilitatea operaiunilor privind taxa pe valoarea adugat se conduce cu ajutorul contului 3532 Taxa pe valoarea adugat care se dezvolt n conturi sitetice de gradul III astfel: 1 35323 TVA de plat care este un cont de pasiv i nregistreaz pe credit diferenele rezultate la sfritul perioadei ntre TVA colectat mai mare i TVA deductibil mai mic i se debiteaz cu plile efectuate ctre bugetul statului i cu TVA de recuperat, compensat. Soldul creditor al contului reflect TVA exigibil de plat. 127

Contabilitate bancar Curs universitar ID 2 35324 TVA de recuperat care este un cont de activ, se debiteaz cu diferenele rezultate la sfritul perioadei ntre TVA colectat mai mic i TVA deductibil mai mare i se crediteaz cu TVA ncasat de la bugetul statului n baza cererii de rambursare sau TVA de recuperat compensat n perioadele urmtoare cu TVA de plat. Soldul contului reflect TVA de recuperat de la bugetul statului. 3 35326 TVA deductibil care este un cont de activ i se debiteaz cu sumele reprezentnd TVA deductibil potrivit legii n coresponden cu creditul contului 111 Cont curent la BNR sau 3566 Ali creditori diveri i cu sumele reprezentnd TVA aferent mijloacelor fixe realizate n regie proprie n coresponden cu creditul contului 35327 TVA colectat sau 35328 TVA neexigibil. Se crediteaz cu sumele deductibile din TVA colectat prin debitul contului 35327 TVA colectat i cu sumele reprezentnd TVA deductibil ce depesc valoarea TVA colectat ce urmeaz a se ncasa de la bugetul statului prin creditul contului 35324 TVA de recuperat . 4 35327 TVA colectat care este un cont de pasiv i se crediteaz cu TVA aferent mijloacelor fixe realizate n regie proprie, cu valoarea bunurilor i serviciilor folosite n scop personal sau predate cu titlu gratuit, cu TVA nscris n facturile emise ctre client sau n alte documente legale reprezentnd vnzri de bunuri, prestri de servicii, executri de lucrri, cea aferent lipsurilor imputate, precum i TVA neexigibil devenit exigibil n cursul lunii. Se debiteaz cu TVA de plat datorat bugetului statului, cu sumele reprezentnd TVA deductibil i cu TVA aferent clienilor insolvabili scoi din activ. La sfritul lunii contul nu prezint sold. 5 35328 TVA neexigibil este un cont bifuncional i se crediteaz cu TVA aferent cumprrilor efectuate cu plata n rate, precum i cea aferent facturilor sosite, devenit deductibil, prin debitul contului 35326, cu TVA aferent vnzrilor de bunuri, prestrilor de servicii sau executrilor de lucrri, cu plata n rate devenit exigibil n cursul lunii. Se debiteaz cu TVA neexigibil, aferent vnzrilor de bunuri, prestrilor de servicii i executrilor de lucrri pentru care nu s-au ntocmit facturi, devenit exigibil prin ntocmirea de facturi, prin creditul contului 35327. Soldul contului reflect TVA neexigibil.

Aplicaii privind taxa pe valoarea adugat (consemnat pe facturi) datorat bugetului de stat: 1 La o sucursal bancar se evideniaz lunar, veniturile provenite din asisten i consultan pentru persone juridice i fizice, precum i T.V.A. colectat (!19%) : % 1011 Casa 2511.1 Conturile % 1011 Casa 2511.2 Conturi curente i corespunztor: = 70832.11 Venituri din comisioane pentru asisten i consultan, persoane juridice 2.500 lei 600 lei 1.900 lei

70832.11 Venituri din comisioane pentru asisten i consultan, persoane fizice

2.000 lei 400 lei 1.600 lei

128

Contabilitate bancar Curs universitar ID % = 35327 855 lei 1011 T.V.A. colectat 190 lei Casa 2511.1 665 lei Conturi curente 2 se nregistreaz chiria lunar de 12.000.000 lei, pentru spaiul nchiriat unei societi comerciale ce are cont deschis la o sucursal bancar: 2511.1 = 70421.11 1.200 lei Conturi curente Venituri din chirii i corespunztor: 2511.1 = 35327 228 lei Conturi curente T.V.A. colectat 3se nregistreaz chirie caset de siguran, conform conveniei ncheiate: 1011 = 7029.41 1.700 lei Casa Venituri din comisioane privind pstrarea obiectelor cu valoare declarat, sau nedeclarat n gropuri sau casete i corespunztor: 1011 = 35327 323 lei Casa T.V.A. colectat 4 se nregistreaz ncasarea prin virament a comisionului privind colectarea i transportul numerarului, conform conveniei ncheiate: 2511.1 = 7472.11 3.700 lei Conturi curente Venituri din activiti nebancare 2511.1 = 35327 703 lei Conturi curente T.V.A. colectat 5 la sfrit de lun, sucursala vireaz soldul contului 35327 T.V.A. colectat n contul 35323 T.V.A de plat. Pn pe 25 ale lunii urmtoare se depune decontul de T.V.A. i se vars suma la bugetul statului: 35327 = 35323 2.109 lei T.V.A. colectat T.V.A. de plat 35323 T.V.A. de plat = 111 Cont curent la B.N.R. 2.109 lei

5. Contabilitatea dividendelor, a debitorilor i creditorilor diveri Acionarii bncilor primesc anual dividende, care se constituie din profitul net repartizat n acest scop. Sumele astfel repartizate, cuvenite acionarilor pentru participarea la capitalul social se urmresc n contabilitate cu ajutorul contului 354 Dividende de plat, care este un cont de pasiv. Acest cont nregistreaz n credit dividendele brute datorate acionarilor din profitul exerciiului ce se nchide sau al exerciiilor anterioare. Se debiteaz cu impozitul pe dividende datorat, cu sumele achitate acionarilor reprezentnd dividende, 129

Contabilitate bancar Curs universitar ID cu sumele datorate acionarilor regularizate cu sumele reprezentnd avansuri acordate n cursul anului i cu dividendele destinate majorrii capitalului social i primelor aferente legate de capital. Soldul creditor al contului reprezint dividende datorate acionarilor. Exemple de nregistrri: se nregistreaz dividendele cuvenite acionarilor din profitul net obinut

Operaii economice

592 = 354 Repartizarea profitului Dividende de plat reinerea impozitului pe dividende i achitarea n numerar a sumei nete datorate: 354 = % Dividende de plat 3536 Alte impozite, taxe i vrsminte asimilate 101 Casa n categoria altor decontri cu tere persoane se includ debitorii i creditorii diveri care nu fac obiectul produse bancare. Debitorii diveri cuprind: avansurile nedecontate, debite din distribuiri de uniforme i echipamente de lucru, precum i debite provenite din pagube materiale, amenzile i penalitile pretinse, stabilite n baza unor hotrri ale instanelor judectoreti i alte creane fa de personalul bncii.Contabilitatea acestor debite sunt nregistrate prin intermediul contului 355 Debitori diveri, care este un cont de activ i se dezvolt pe patru conturi sintetice de gradul II: -3551 Depozite de garanii vrsate; -3552 Debitori din avansuri spre decontare ; -3556 Ali debitori diveri; -3557 Creane ataate. n contul 3551 Depozite de garanii vrsate se nregistreaz depozitele constituite potrivit conveniilor ncheiate de banc pentru energie electric, ap, canal. Contul 3552 Debitori din avansuri spre decontare reflect avansurile spre decontare n numerar acordate personalului de ctre banc. n contul 3556 Ali debitori diveri se nregistreaz decontrile cu clienii interni i externi pentru bunurile vndute, lucrrile executate i serviciile prestate, creane reprezentnd minusuri de numerar, debitori din reclamaii i pagube materiale i creane provenind din alte operaiuni, avansuri din dividende acordate acionarilor, sume subscrise i nevrsate de ctre subscriitori de titluri pe piaa interbancar, de titluri de creane negociabile, obligaiuni i alte titluri emise de banc. Contul 3557 Creane ataate oglindete creanele din dobnzi, calculate i neajunse la scaden, aferente debitorilor diveri. Creditorilor diveri cuprind: depozite de garanii primite n cadrul operaiunilor de leasing i de locaie simpl, decontrile cu furnizorii privind aprovizionrile de bunuri, lucrrile executate i serviciile prestate i alte datorii ctre teri.Contabiliatea datoriilor respective se conduce cu ajutorul contului 356 Creditori diveri care se dezvolt pe trei conturi sintetice de gradul II, astfel: -3561 Depozite de garanii pentru leasing i locaie simpl; 130

Contabilitate bancar Curs universitar ID -3566 Ali creditori diveri; -3567 Datorii ataate. Toate aceste conturi au funcia contabil de pasiv. Ele nregistreaz pe credit datoria bncii fa de creditori i pe debit stingerea acestor datorii. Exemple de nregistrri: Se nregistreaz mprumuturile obinute pe baza obligaiunilor emise de banc, subscrise: 3556 = 3251 Ali debitori diveri Obligaiuni Se nregistreaz constituirea depozitelor de garanii i cauiuni: 3551 = 111 Depozite de garanii vrsate Cont curent la BNR sau 2511 Conturi curente Se nregistreaz sumele n numerar acordate personalului bncii reprezentnd avansuri spre decontare: 3552 = 101 Debitori din avansuri spre decontare Casa Se nregistreaz justificarea avansurilor spre decontare: plata unor furnizori de materiale i cheltuieli efectuate pentru aciunile de protocol, reclam i publicitate: % = 3552 3566 Debitori din avansuri spre Ali creditori diveri decontare 635 Cheltuieli de protocol, reclam i publicitate Se nregistreaz creanele din dobnzi, calculate i neajunse la scaden, aferente debitorilor diveri: 3557 = 7499 Creane ataate Alte venituri Se nregistreaz sumele primite drept garanii pentru operaiuni de leasing i de locaie simpl: % = 3561 111 Depozite de garanii pentru leasing Cont curent la BNR i locaie simpl 2511 Conturi curente Se nregistreaz plusurile de cas, sumele ncasate de la clieni reprezentnd avansuri pentru livrri de bunuri i sumele ncasate de la diveri creditori: % = 3566 101 Ali creditori diveri Casa 111 131

Operaii economice

Contabilitate bancar Curs universitar ID Cont curent la BNR 35326 TVA deductibil Se nregistreaz materiale aprovizionate, date imediat n consum, incluse direct pe cheltuieli: 631 = 3566 Cheltuieli cu materiale Ali creditori diveri Se nregistreaz plile ctre furnizori i creditori diveri: 3566 = 101 Ali creditori diveri Casa sau 111 Cont curent la BNR sau 2511 Conturi curente

Timp estimat 15 min.

TEST DE AUTOEVALUARE Care sunt elemente componente ale drepturile salariale ? 2. La ce se calculeaz impozitul pe salarii? 3. Care sunt reinerile din drepturile salariatului (cote procentuale)? 4. Precizai principalele nregistrri contabile privind drepturile salariale 5. Precizai principalele nregistrri contabile privind contribuia salariailor i a bncii la asigurrile sociale i la constituirea altor fonduri. 6. Cum se nregistreaz i cum se vars la bugetul statului impozitul pe profit? 7. Ce sunt dividendele i cum se nregistreaz de contabilitatea bancar? 8. Care sunt operaiunile bncii pentru care se nregistreaz TVA? 9. Cum se calculeaz i nregistreaz TVA de plat datorat bugetului de stat?
1. 132

Contabilitate bancar Curs universitar ID

10. Ce nelegei prin debitori diveri? 11. Ce nelegei prin creditori diveri?
TEME DE REFERAT 1. Studiul privind drepturile i obligaiile personalului bancar 2. Studiul privind impozitul pe profit, pe dividende, precum i cu privire la alte impozite i taxe datorate statului 3. Studiul privind taxa pe valoarea adugat 4. Studiul privind alte creane rezultate dintre banc i tere persoane ca urmare a desfurrii procesului bancar

133

Contabilitate bancar Curs universitar ID TEMA 8 CONTABILITATEA STOCURILOR BANCARE Coninut: 1. Metode specifice privind evidenierea stocurilor bancare 2. Contabilitatea materialelor 3. Contabilitatea obiectelor de inventar 4. Contabilitatea altor stocuri bancare Rezumat: Specificul activitii bancare determin o structur aparte a stocurilor de mijloace circulante. Dar, evaluarea i alte probleme generale de eviden a stocurilor sunt asemntoare societilor comerciale. Evidena stocurile bancare asigur operarea pe documente primare a existenei i micrii urmtoarelor bunuri: valori din aur, metale i pietre preioase, materiale, obiecte de inventar, stocuri aflate la teri, alte stocuri. Conform normelor metodologice bancare, deinerea de valori materiale i bneti, sub orice form i cu orice titlu, a oricror drepturi i obligaii patrimoniale, precum i efectuarea de operaiuni patrimoniale, fr nregistrarea lor n contabilitate, sunt interzise. n aplicarea legii contabilitii privind stocurile, n general, administratorii bancari trebuie s se asigure: 1 recepionarea tuturor bunurilor materiale intrate n patrimoniul bncii i nregistrarea lor la locurile de depozitare. Bunuri materiale primite n custodie sau n consignaie se recepioneaz i nregistreaz distinct ca intrri n gestiune. n contabilitate, valoarea acestor bunuri (gropuri de aur, casete de valori etc.) se nregistreaz n conturi n afara bilanului; 2 n situaia unor decalaje ivite ntre aprovizionarea i recepia bunurilor (imprimate cu regim special), care se dovedesc a fi n mod cert n proprietate bncii, se procedeaz astfel: -bunurile materiale n curs de aprovizionare sau sosite i nerecepionate se nregistreaz distinct n contabilitate ca intrate n patrimoniu; -bunurile sosite fr factur se nregitreaz ca intrri n gestiune att la locul de depozitare, ct i n contabilitate, pe baza recepiei i a documentelor nsoitoare; 1 n cazul unor decalaje ntre vnzarea i livrarea bunurilor, acestea se nregistreaz ca ieiri din patrimoniu, nemaifiind considerate proprietatea bncii, astfel: -bunurile vndute i nelivrate se nregistreaz distinct n gestiune, iar n contabilitate n conturi din afara bilanului; -bunuri livrate dar nefacturate, se nregistreaz ca ieiri din gestiune att la locurile de depozitare, ct i n contabilitate, pe baza documentelor care confirm ieirea din gestiune potrivit legii; 2 bunurile aprovizionate sau vndute cu clauze de rezerve de proprietate se nregistreaz la intrri i, respectiv, la ieiri, att n gestiune ct i n contabilitate, potrivit contractelor ncheiate.

134

Contabilitate bancar Curs universitar ID Obiective: Parcurgerea urmtoarelor teme dezvolt cunotiine despre: - metode privind evidenierea stocurilor bancare - evidena materialelor - evidena obiectelor de inventar - evidena altor stocuri bancare 1. Metode specifice privind evidenierea stocurilor bancare Perfecionarea sistemului informaional bancar determin raionalizarea documentelor i uurarea muncii att a contabililor, ct i a gestionarilor bancari. La intrarea n patrimoniul bncii, bunurile de natura celor menionate mai sus, procurate cu titlu oneros, se nregistreaz n contabilitate la costul de achiziie, iar bunurile produse de banc se nregistreaz la costul de producie. La ieirea din patrimoniu bncii (pentru vnzare sau pentru consum intern) materialele (i alte bunuri) se evalueaz i se nregistreaz n contabilitate prin aplicarea metodei costului mediu ponderat, metodei primei intrri-primei ieiri (FIFO), sau a metodei ultimei intrri-primei ieiri (LIFO). Costul unitar mediu ponderat se calculeaz fie dup fiecare intrare, fie lunar, ca raport ntre valoarea total a stocului iniial plus valoarea intrrilor i cantitatea existent n stocul iniial plus cantitile intrate. Potrivit metodei primei intrri primei ieiri (FIFO), bunurile ieite din gestiune se evalueaz la costul de achiziie al primei intrri (lot). Pe msura epuizrii lotului, bunurile ieite din gestiune se evalueaz la costul de achiziie al lotului urmtor, n ordinea cleiologic; Potrivit metodei ultimei intrri-primei ieiri (LIFO), bunurile ieite din gestiune se evalueaz la costul de achiziie al ultimei intrri (lot). Pe msura epuizrii lotului, bunurile ieite din gestiune se evalueaz la costul de achiziie al lotului anterior, n ordinea cleiologic; Rechizitele de birou, imprimatele i alte materiale consumabile pe care banca consider c nu este cazul s le stocheze pot fi incluse direct pe cheltuieli, cu excepia formularelor cu regim special care se gestioneaz separat potrivit normelor metodologice elaborate n acest scop. Utilizarea tehnologiei informaionale impune cunoaterea i folosirea metodei specifice de eviden, a materialelor (bunurilor) ce aparin bncii. n literatura de specialitate se menioneaz c evidena analitic a materialelor se poate ine pe baza uneia, din urmtoarele metode: operativ-contabil (pe solduri), cantitativ-valoric (pe fie de cont analitic) i global-valoric. Una din metodele specifice de gestionare a valorilor materiale din activitatea bancar este metoda cantitativ-valoric. Aceast metod (pe fie de cont analitic), pentru materiale destinate vnzrii (formulare i imprimate), materialele destinate activitii bancare interne (inclusiv materiale consumabile), obiecte de inventar, ambalaje i alte bunuri din categoria materialelor const n conducerea evidenei cantitative pe feluri de stocuri n cadrul fiecrei gestiuni, iar n contabilitate, a celei cantitativ-valorice. Conturile sintetice ce reflect stocurile de valori materiale se desfoar n analitic pe gestiuni. Verificarea exactitii nregistrrilor din evidena (computerizat), de la locurile de depozitare i contabilitate (integrat) se efectueaz prin punctajul zilnic dintre cantitile operate n fiele de magazie i cele de cont analitic din 135

Metode

Contabilitate bancar Curs universitar ID contabilitate. n metoda cantitativ-valoric (pe fie de cont analitic) se folosesc urmtoarele formulare tipizate comune: 1 Fia de magazie ( cod 14-3-8 ); 2 Fia de cont analitic pentru valori materiale (cod 14-3-10; 3 Fia de cont pentru operaii diverse (cod 14-6-22); 4 Borderou de predare a documentelor (cod 14-3-7); 5 Balana analitic a valorilor materiale (cod 14-6-30). Evidena cantitativ a materialelor se ine la gestiune, cu ajutorul fielor de magazie care se aranjeaz n ordinea fielor de cont analitic din contabilitate. n fiele de magazie, nregistrrile se fac zilnic de gestionar sau persoana desemnat, pe baza documentelor de intrare i de ieire a materialelor. Dup nregistrare, documentele respective se predau la contabilitate pe baz de borderou. n contabilitate, documentele primite se nregistreaz n fiele de cont analitic pentru valori materiale i se stabilesc stocurile i soldurile, dup ce n prealabil s-a verificat modul de emitere i completare a documentelor privind micarea materialelor. De asemenea, pe baza acelorai documente se ntocmesc situaiile centralizatoare privind intrrile i ieirile de materiale pentru nregistrarea n contabilitatea sintetic. Controlul nregistrrilor din conturile sintetice i cele analitice ale stocurilor se asigur zilnic, cu ajutorul balanei de verificare, ntocmit separat pentru fiecare cont de stoc. n vederea ntocmirii balanei de verificare este necesar ca, lunar, s se efectueze controlul asupra concordanei stocurilor scriptice din fiele de magazie cu cele din fiele de cont analitic pentru valori materiale. Menionm c exist sucursale bancare (centre de profit) care dispun doar de un singur compartiment financiar-contabil, care asigur contabilitatea de gestiune a stocurilor. n acest scop se folosete Fia de eviden a materialelor i obiectelor de inventar pe locuri de folosin (cod 14-3-9), n locul Fiei de cont analitic pentru valori materiale. O alt metod ce st la baza informatizrii, contabilitii de gestiune a valorilor materiale este metoda operativ-contabil (pe solduri). Aceasta const n conducerea n cadrul fiecrei gestiuni, a evidenei cantitative a valorilor materiale, pe feluri, cu ajutorul fielor de magazie, iar n contabilitate- a evidenei valorice pe conturi de materiale, desfurate valoric pe gestiuni, iar n cadrul gestiunilor, pe grupe sau subgrupe de materiale, dup caz. Controlul exactitii nregistrrilor din evidena gestiunilor i din contabilitate se asigur lunar prin evaluarea stocurilor cantitative, transcrise din fiele de magazie n registrul stocurilor. n metoda operativ-contabil se folosesc urmtoarele formulare tipizate comune: 1 Fis de magazie (cod 14-3-8); 2 Fi de cont pentru operaii diverse (cod 14-6-22); 3 Borderou de predare a documentelor (cod 14-3-7); 4 Registrul stocurilor (cod 14-3-11). Dup operarea n fiele de magazie a intrrilor i ieirilor din gestiune, a valorilor materiale, documentele respective vor fi puse la dispoziia persoanei din compartimentul financiar-contabil desemnat pentru evidena materialelor. Acesta rspunde de verificarea documentelor i controlul operaiilor efectuate n fiele de magazie. Preluarea documentelor de ctre persoana desemnat se face dup 136

Metoda cantitativvaloric

Metoda operativcontabil

Contabilitate bancar Curs universitar ID ce verific emiterea i complectarea corect a documentelor de intrare i de ieire a valorilor, nregistrarea corect a acestora n fiele de magazie i stabilirea exact a stocului scriptic n aceste fie. Erorile constatate n evidena gestiunilor se corecteaz n prezena persoanei care rspunde de nregistrrile efectuate n fiele de magazie, iar abaterile de la regulile de ntocmire i utilizare a documentelor se aduc la cunotina conductorului compartimentului financiar contabil, pentru stabilirea msurilor ce se impun. Preluarea documentelor privind micarea stocurilor se face pe baza Borderoului de predare a documentelor (14-3-7). Intrrile sau ieirile de bunuri de natura stocurilor se nregistreaz n contabilitatea sintetic i analitic, fie direct pe baza acestor documente, fie cu ajutorul unor situaii (pe baza unei machete informatice speciale) ntocmite zilnic sau la alte perioade stabilite de banc, prin centralizarea documentelor respective. Verificarea nregistrrilor efectuate n conturile de stocuri i fiele de magazie se face cu ajutorul Registrului stocurilor. n msura n care nu se constat diferene ntre valoarea cantitilor n stoc din fiele de magazie i soldurile conturilor de materiale din contabilitate, registrul stocurilor se poate ntocmi trimestrial. n cazul n care se constat c exist frecvente diferene ntre soldurile conturilor de stocuri din registrul stocurilor i cele din contabilitate, provenind din nregistrarea operaiilor, evaluarea cantitilor de pe documente, prelucrarea acestora, etc., diferenele respective pot fi localizate ntr-o nou centralizare a intrrilor i ieirilor valorice de materiale, pe grupe sau feluri de materiale i confruntarea totalurilor obinute cu datele din registrul stocurilor. 2. Contabilitatea materialelor n organizarea i conducerea contabilitii materialelor ntr-o societate bancar, trebuie s se in cont de faptul c n activitatea bancar, materialele sunt procurate pentru a fi vndute n aceeai stare, sau pentru a fi consumate la prima utilizare. Bncile se aprovizioneaz cu materiale (imprimate cu regim special sau fr regim special, materiale consumabile etc.), pentru consun intern, sau destinate vnzrii ctre clientel, de regul, n cadrul unui necesar trimestrial ntocmit de compartimentul administrativ, pe baza datelor culese de la efii celorlalte compartimente. Ca i n cazul contabilitii societilor comerciale, valorile materiale primite se recepioneaz i se predau gestionarului. Dup nregistrarea n fiele de magazie, nota de intrare-recepie (originalul) mpreun cu celelalte documente se pred n aceeai zi compartimentului contabilitate pentru nregistrare. Ieirile de materiale din gestiunea stocurilor se face numai pe bonului de consum (originalul se pred la contabilitate), ce este semnat de eful de compartiment unde se duce stocul respectiv. Att, nota de intrare recepie, ct i bonul de consum se ntocmesc n dou exemplare, din care ,al doilea exemplar rmne la cotorul carnetului respectiv. Exist i situaii cnd au loc redistribuiri de materiale ntre subunitile bncii (sau central i sucursal), caz n care se ntocmete bonul de predare-transferrestituire.Pentru consumul de carburani se ntocmesc documente speciale cum sunt: fia activitii zilnice, a automobilului, sau situaii de consum, procese verbale de scdere i fia de eviden a anvelopei. Pentru fiecare conductor auto se deschid fie personale, n care se nregistreaz bonurile valorice i cantitile de carburani i lubrefiani eliberate acestora. 137

Contabilitate bancar Curs universitar ID Pentru nregistrarea n contabilitate a consumului efectiv de carburani i lubrefiani se ntocmete o recapitulaie cantitativ i valoric a consumurilor pentru ntregul parc auto, pe baza fielor activitii zilnice semnate de directorul economic al bncii. Evidena materialelor se ine la pre de facturare, iar dac materialele intr cu preuri diferite se stabilesc preuri medii pe unitatea de msur asupra ntregului stoc existent, iar acest pre se folosete la toate ieirile de materiale pn la modificarea lui cu ocazia unei noi aprovizionri. Contabilitatea materialelor se ine cu ajutorul contului 362 Materiale care se poate dezvolta n analitice. Contul 362 Materiale este un cont cu funcia contabil de activ. Se debiteaz prin creditul urmtoarelor conturi: = 101,sau 111, sau 121, sau 122, sau 2511, sau 3566 cu valoarea materialelor aprovizionate de la furnizori; = 365, sau 3722 - cu valoarea materialelor aduse de la teri n lei i n devize; = 7717 - cu valoarea la pre de nregistrare a materialelor primite cu titlu gratuit i a celor constatate plus la inventar, precum i cu valoarea bunurilor rezultate din dezmembrarea unor imobilizri; = 341 - cu valoarea la pre de nregistrare a materialelor primite de la centrala, sau de la alte subuniti ale bncii. n mod firesc, aceeai coresponden o au i conturile analitice prezentate mai sus, att pe debit ct i pe credit. Conturile de materiale se crediteaz prin debitul urmtoarelor conturi: = 631 - valoarea la pre de nregistrare a materialelor incluse pe cheltuieli, constatate lips la inventar, precum i pierderile din deprecieri; = 649 - valoarea la pre de nregistrare a materialelor vndute ca atare = 661, sau 6717- valoarea la pre de nregistrare a materialelor donate, precum i pierderile din calamiti; = 101, sau 3556 - valoarea la pre de nregistrare a materialelor rezultate din dezmembrarea unor imobilizri vndute; = 365 - valoarea la pre de nregistrare a materialelor trimise spre prelucrare la teri; = 341 - valoarea la pre de nregistrare a materialelor livrate centralei sau altor subuniti ale bncii Soldul contului 362 Materiale este debitor i reprezint valoarea la pre de nregistrare a materialelor existente n stoc. 3. Contabilitatea obiectelor de inventar

n literatura de specialiate, conform noilor reglementri contabile, obiectele de inventar sunt considerate materiale care sunt introduse direct n folosin imediat dupr aprovizionare. Obiectele de inventar reprezint bunuri care nu ndeplinesc condiiile legale privind valoarea i durata pentru a fi considerate mijloace fixe, precum i bunurile asimilate acestora, cum sunt echipamente speciale, echipamentul de lucru (maini de numrat bani, maini de calcul, imprimante, cataloage etc.), mecanismele, dispozitivele, verificatoarele, SDV-urile, aparatele de msur i control i alte obiecte similare. Obiectele de inventar se mpart n dou grupe mari: obiecte de inventar n 138

Contabilitate bancar Curs universitar ID magazie i obiecte de inventar n folosin. Evidena obiectele de inventar n magazie (sau depozit) este asemntoare evidenei stocurilor de materiale explicate mai sus. Evidena obiectelor de inventar din cadrul societilor bancare este organizat n funcie de mrimea bncii (n special a numrului de personal). La bncile care au un numr mare de obiecte de inventar date mai multor persoane i n mai multe locuri de folosin, administratorul (intendentul sau responsabilul cu inventarul patrimoniului) are obligaia s asigure evidena obiectelor aflate n folosin, utiliznd fie Fia de eviden a obiectelor de inventar n folosin (cod 14-3-9), fie Fia de eviden a materialelor i obiectelor de inventar pe locuri de folosin (cod 14-3-9). Fia de eviden a obiectelor de inventar n folosin (cod 14-3-9) se ntocmete pentru fiecare persoan (pe numr de marc), creia i sunt ncredinate obiectele de inventar n folosin ndelungat. La bncile care au un numr redus de obiecte de inventar de mic valoare sau scurt durat n folosin, evidena pe locuri de folosin se poate asigura cu ajutorul Listei de inventariere (cod 14-3-12). Obiectele de inventar se nregistreaz la pre de facturare, iar cheltuielile de transport aprovizionare se nregistreaz separat.La darea n folosin a obiectelor de inventar, valoarea acestora se include integral n cheltuielile de exploatare. Contabilitatea obiectelor de inventar se conduce cu ajutorul conturilor urmtoare: 363 Materiale de natura obiectelor de inventar Contul 363 are funcie contabil de activ. Se debiteaz n funcie de operaiunea pe care o nregistrez, n momentul aprovizionrilor cu obiecte de inventar, prin creditul urmtoarelor conturi: =101, sau 111, sau 121, sau 122, sau 2511, sau 3566 - cu valoarea la pre de nregistrare a obiectelor de inventar achiziionate; = 7717 - cu valoarea la pre de nregistrare a obiectelor de inventar primite cu titlu gratuit i a celor constatate plus la inventar; = 3722 - cu valoarea la pre de nregistrare a obiectelor de inventar achiziionate n devize de la teri; = 365 - cu valoarea la pre de nregistrare a obiectelor de inventar aduse de la teri; = 341 - cu valoarea la pre de nregistrare a obiectelor de inventar primite de la central sau de la alte subuniti ale aceleiai bnci. Se crediteaz prin debitul urmtoarelor conturi: = 632 - cu valoarea la pre de nregistrare a obiectelor de inventar scoase din funciune, constatate lips de inventar, precum i pierderile din deprecieri (pentru obiectele de inventar a cror uzur a fost inclus pe cheltuieli); = 649 - cu valoarea la pre de nregistrare a obiectelor de inventar vndute ca atare (pentru obiectele de inventar a cror uzur a fost inclus pe cheltuieli); = 365 - cu valoarea la pre de nregistrare a obiectelor de inventar trimise la teri; = 6712, sau 6717- cu valoarea la pre de nregistrare a obiectelor de inventar donate, precum i cu pierderile din calamiti ( pentru obiectele de inventar a cror uzur nu a fost cuprins n cheltuieli ) = 341 - cu valoarea la pre de nregistrare a obiectelor de inventar livrate centralei sau altor subuniti ale aceleiai bnci. 139

Contabilitate bancar Curs universitar ID Soldul contului reprezint valoarea la pre de nregistrare a obiectelor de inventar existente n procesul bancar. 4. Contabilitatea altor stocuri bancare n activitatea de exploatare bancar se folosesc diferite materiale speciale i bunuri a cror contabilitate se ine cu ajutorul urmtoarelor conturi: 361 - Valori din aur, metale i pietre preioase; 365 - Stocuri aflate la teri; 367 - Alte stocuri i asimilate; 368 - Alte bunuri diverse; Toate conturile menionate au funcie contabil de activ i prin ele se nregistreaz operaiunile bancare, corespunztoare, elementelor patrimoniale precizate. Contul 361 Valori din aur, metale i pietre preioase se debiteaz prin creditul urmtoarelor conturi: = 101, 111, 121, 122, 2511, 3566 cu valori din aur, metale i pietre preioase, la pre de nregistrare, achiziionate; =365 cu valori din aur, metale i pietre preioase, la pre de nregistrare, aduse de la teri; =3722 cu valori din aur, metale i pietre preioase, la pre de nregistrare, achiziionate n devize de la teri; =7717 cu valori din aur, metale i pietre preioase, la pre de nregistrare, primite cu titlu gratuit i cele constatate plus la inventar; = 341 cu valori din aur, metale i pietre preioase, la pre de nregistrare, primite de la sediul central, sau de la alte subuniti ale bncii. Se crediteaz prin debitul urmtoarelor conturi: = 6099 - cu valorile din aur, metale i pietre preioase, la pre de nregistrare, vndute ca atare sau constatate lips la inventar; = 365 - cu valorile din aur, metale i pietre preioase, la pre de nregistrare, trimise spre prelucrare sau custodie la teri; = 6712, sau 6717 - cu valorile din aur, metale i pietre preioase, la pre de nregistrare, donate, precum i pierderile din calamiti; = 341 - cu valorile din aur, metale i pietre preioase, la pre de nregistrare, livrate sediului sau altor subuniti ale aceleiai bnci. Soldul contului reprezint valorile din aur, metale i pietre preioase, la pre de nregistrare, existente n stoc. Contul 365 Stocuri aflate la teri este un cont de activ. Se debiteaz prin creditul urmtoarelor conturi: =361, sau 362, sau 363, sau 368, sau 3566 - cu valoarea materialelor, obiectelor de inventar, valorile din aur, metale i pietre preioase, precum i a altor stocuri i bunuri, la pre de nregistrare, aflate la teri sau n curs de aprovizionare; =3722 - cu valoarea materialelor, obiectelor de inventar, valorile din aur, metale i pietre preioase, precum i a altor stocuri, la pre de nregistrare, n devize, n curs de aprovizionare. Se crediteaz prin debitul urmtoarelor conturi: = 361, sau 362, sau 363, sau 368 - cu valoarea materialelor, obiectelor de inventar, valorile din aur, metale i pietre preioase, precum i a altor stocuri i bunuri reintrate n gestiune, aduse de la teri sau aflate n curs de aprovizionare. 140

Contabilitate bancar Curs universitar ID Soldul contului reprezint valoarea materialelor, obiectelor de inventar, valorile din aur, metale i pietre preioase, precum i valorile altor stocuri i bunuri, aflate la teri sau n curs de aprovizionare. Contul 367 Alte stocuri i asimilate este un cont de activ. Acest cont se folosete n special, pentru nregistrarea operaiunilor cu numerar desfurate prin distribuitorul automat de numerar ATM (Automated Teller Machines), sau bancomat specific tehnologiei informaionale utilizate de bncile romneti. Se debiteaz prin creditul urmtoarelor conturi: = 111, sau121, sau 122, sau 2511, sau 3566 - cu valoarea stocurilor i asimilate, achiziionate; = 101 - cu valoarea stocurilor i asimilate, achiziionate; precum i cu alimentarea u numerar a ghieelor automate de banc; = 7717 - cu valoarea stocurilor i asimilate primite gratuit i a celor constate plus la inventar; = 341 - cu valoarea stocurilor i asimilate primite de la sediu sau de la alte subuniti ale aceleiai bnci; = 3722 - cu valoarea stocurilor i asimilate, achiziionate n devize de la teri; Se crediteaz prin debitul urmtoarelor conturi: = 633 - cu valoarea altor stocuri i asimilate inclus pe cheltuieli, constatate lips la inventar, precum i pierderile din deprecieri; = 2021 - retrageri de numerar de ctre deintorul crii de plat pe baza liniei de credit acordate; = 2511 - retrageri de numerar la ghieele automate de banc, de ctre clientul aceleiai bnci; = 3712 - retrageri de numerar la ghieele automate de banc, de ctre clientul altei bnci; = 6712, sau 6717 - valoarea altor stocuri i asimilate donate, precum i pierderile din calamiti; = 649 - valoarea altor stocuri i asimilate vndute ca atare; = 341 - valoarea altor stocuri i asimilate livrate sediului central sau altor subuniti ale aceleiai bnci. Soldul contului reprezint valoarea altor stocuri i asimilate existente. Contul 368 Alte bunuri diverse este un cont de activ. Se debiteaz prin creditul urmtoarelor conturi: = 3566 - valoarea la pre de nregistrare a bunurilor mobile i imobile din executarea creanelor, preluate n patrimoniul bncii prin adjudecare; = 365 - valoarea la pre de nregistrare a bunurilor mobile i imobile din executarea creanelor, aduse de teri; = 7717 - valoarea la pre de nregistrare a bunurilor mobile i imobile din executarea creanelor, constatate plus la inventar; = 341 - valoarea la pre de nregistrare a bunurilor mobile i imobile din executarea creanelor, primite de la sediu sau de la alte subuniti ale aceleiai bnci; Se crediteaz prin debitul urmtoarelor conturi: = 649 - valoarea la pre de nregistrare a bunurilor mobile i imobile din executarea creanelor bncii, vndute ca atare, constatate lips la inventar, precum i pierderile din deprecieri; = 365 - valoarea la pre de nregistrare a bunurilor mobile i imobile din executarea creanelor, trimise la teri; 141

Contabilitate bancar Curs universitar ID = 6712, sau 6717 - valoarea la pre de nregistrare a bunurilor mobile i imobile din executarea creanelor, donate, precum i pierderile din calamiti; = 341 - valoarea la pre de nregistrare a bunurilor mobile i imobile din executarea creanelor, provenite din executarea creanelor, livrate sediului sau altor subuniti ale aceleiai bnci. Soldul contului 368 reprezint valoarea la pre de nregistrare a bunurilor mobile i imobile provenite din executarea creanelor, existente n patrimoniul bncii.

Operaii economice

Exemplu de nregistrri: Se nregistreaz achiziionarea de valori din aur, metale i pietre preioase: 361 = % Valori din aur, metale 101 i pietre preioase Casa 2511 Conturi curente 111 Cont curent la BNR 3566 Ali creditori diveri 2 Se nregistreaz valori din aur, metale i pietre preioase dobndite cu titlu gratuit sau constatate plus la inventar: 361 = 7717 Valori din aur, metale Venituri excepionale din i pietre preioase operaiuni de gestiune 3 Se nregistreaz ieirea din gestiune la valoarea contabil, a valorilor din aur, a metalelor i pietrelor preioase vndute: 6099 = 361 Cheltuieli diverse Valori din aur, metale i exploatare bancar i pietre preioase 4 Se nregistreaz vnzarea valorilor din aur, a metalelor i pietrelor preioase, evaluate la preul de vnzare: % = 7099 101 Venituri diverse di exploatare Casa bancar 2511 Conturi curente 111 Cont curent la BNR 3556 Ali debitori diveri 5 Se nregistreaz materialele cumprate: 1 362 Materiale = % 101 Casa 2511

142

Contabilitate bancar Curs universitar ID Conturi curente 111 Cont curent la BNR 3566 Ali creditori diveri 6 Se nregistreaz consumul de materiale: 631 = 362 Cheltuieli cu materiale Materiale - dezvoltare analitic pe feluri de materiale Materiale vndute de natura imprimatelor bancare sau constatate lips la inventar:

649 = 362 Alte cheltuieli diverse Materiale de exploatare 8 ncasarea imprimatelor bancare vndute: % = 7499 101 Alte venituri Casa 2511 Conturi curente 9 Se nregistreaz materialele constatate lips la inventar imputate persoanelor vinovate: 3556 = 7499 Ali debitori diveri Alte venituri 10 Se nregistreaz cumprarea obiecte de inventar: 363 = % Obiecte de inventar 101 Casa 2511 Conturi curente 111 Cont curent la BNR 3566 Ali creditori diveri 11 Se nregistreaz valorificarea bunurilor mobile i imobile provenite din valorificarea creanelor bncii: 3556 = % Ali debitori diveri 7499 Venituri privind bunurile mobile i imobile din executarea creanelor 35327 TVA colectat 12 Se nregistreaz ncasarea valorilor bunurilor mobile i imobile valorificate: % = 3556 101 Ali debitori diveri Casa 143

Contabilitate bancar Curs universitar ID 2511 Conturi curente 111 Cont curent la BNR 13 Se nregistreaz cumprarea timbrelor fiscale i potale, tichete i bilete de cltorie i formulare cu regim special: 367 = 3566 Alte stocuri i asimilate Alte creditori diveri 14 Se nregistreaz consumul timbrelor fiscale, potale i a formularelor cu regim special: 633 = 367 Cheltuieli privind alte stocuri Alte stocuri i asimilate 15 Se nregistreaz materiale diverse trimise pentru prelucrare la teri: 365 = 362 Stocuri aflate la teri Materiale 16 Se nregistreaz cheltuielile de prelucrare facturate la teri: 365 = 3566 Stocuri aflate la teri Ali creditori diveri

Aplicaie rezolvat: O instituie de credit achiziioneaz de la teri: metale i pietre preioase n valoare de 800 lei, materiale n valoare de 1.200 lei, obiecte de inventar n valoare de 3.000 lei, obiecte ce se dau n folosin n proporie de 50%, i vinde pietre preioase n valoare de 100.000 lei. Se constat o lips de obiecte de inventar n valoare de 200 lei din vina unei tere personae. S se prezinte nregistrrile contabile. Se nregistreaz achiziionarea de valori din aur, metale i pietre preioase: 361 = 3566 800 lei Valori din aur, metale Ali creditori diveri i pietre preioase Se nregistreaz achiziionarea de materiale i obiecte de inventar:

% = 3566 4.998 lei 362 Ali creditori diveri 1.200 lei Metale 363 3.000 lei Obiecte de inventar 35326 798 lei TVA deductibil Se nregistreaz includere integral n cheltuieli a valorii obiectelor de inventar: 632 = 363 1.500 lei Cheltuieli privind Obiecte de inventar obiectele de inventar Se nregistreaz valorificarea bunurilor mobile i imobile provenite din valorificarea creanelor bncii: 3556 = 7717 100.000 lei Ali debitori diveri Alte venituri excepionale 144

Contabilitate bancar Curs universitar ID din operaiuni de gestiune Se nregistreaz imputarea n vina terilor a valorii obiectelor de inventar constate lipsa: 3556 = % 238 lei Ali debitori diveri 7099 200 lei Alte venituri excepionale din operaiuni de gestiune 35327 38 lei TVA colectat Se nregistreaz scoaterea din eviden a obiectelor de inventar constatate lips la inventar: 632 = 363 200 lei Cheltuieli privind Materiale de natura obiectelor obiectele de inventar de inventar

TEST DE AUTOEVALUARE 1. Care sunt principalele metode de evidena a stocurilor bancare ? 2. Exemplificai funciunea principalelor conturi pentru nregistrarea obiectelor de inventar ........................... 3. Exemplificai funciunea principalelor conturi pentru nregistrarea materialelor 4. Ce nelegei prin alte stocuri bancare i cum se evidenieaz acestea ?
TEME DE REFERAT 1. Studiu privind perfecionarea metodelor de eviden a stocurilor din cadrul unei societi bancare 2. Studiu privind evidena materialelor i a obiectelor de inventar ce se consum ntr-un proces bancar 3. Studiu privind evidena altor bunuri i stocuri bancare

Timp estimat 15 min.

145

Contabilitate bancar Curs universitar ID TEMA 9 CONTABILITATEA IMOBILIZRILOR Coninut: 1. Contabilitatea imobilizrilor financiare 2. Contabilitatea imobilizrilor n curs 3. Contabilitatea imobilizrilor din activitatea de exploatare 4. Contabilitatea provizioanelor pentru valori imobilizate Rezumat: Pentru buna desfurare a activitii bancare pe perioade ndelungate se folosesc o serie de active imobilizate care se regsesc n: imobilizri financiare; imobilizri necorporale; imobilizri corporale; imobilizri n curs de execuie; imobilizri date n leasing sau n locaie simpl. Aceste active se evideniaz de ctre instituiile de credit att n cadrul etapei de constituire a acestora, ct i n timpul activitii de exploatare. Contabilitatea imobilizrilor bancare se conduce cu ajutorul conturilor din grupelor 40, 41, 42, 43, 44, 45, 46, 47, 48, i 49 ce au structur bine definit: Astfel, n conturile din aceste grupe se evideniaz: credite subordonate la termen i credite subordonate pe durat nedeterminat, pri n societile comerciale legate, titluri de participare, imobilizrile corporale i necorporale ale activitii de exploatare sau din afara activitii de exploatare, amortizarea imobilizrilor, operaiuni de leasing i locaie simpl, creane restante i ndoielnice din operaiuni cu imobilizri, precum i provizioane din operaiuni pentru valori imobilizate. Trebuie precizat o parte dintre activele imobilizate sunt supuse amortizrii, iar amortizarea acestor imobilizri se calculeaz din data n care au fost evideniate n contabilitatea bancar. Dup amortizarea complet imobilizrile pot fi scoase din patrimoniu, sau pot fi pstrate dac sunt utilizate. Scoaterea din eviden a imobilizrilor complet amortizate se nregistreaz n creditul conturilor de imobilizri, pe grupe, n coresponden cu conturile de amortizri, pe grupe de imobilizri. Pentru eventuala depreciere a imobilizrilor bncile nregistreaz provizioane n acelai mod ca pentru toate operaiunile bancare ce pot influena negativ patrimoniul acestora. Constituirea i utilizarea provizioanelor este o consecin a aplicrii principiului prudenei. Provizionul este constituit pe seama cheltuielilor, chiar n absena profitului i este destinat s acopere o pierdere sau o cheltuial precis, asupra crora banca conserv o marj de incertitudine referitoare la mrimea acestora sau la data exigibilitii. Obiective: Parcurgerea acestei teme dezvolt cunotine despre: - evidena operaiunilor privind imobilizrilor financiare - evidena operaiunilor privind imobilizrilor n curs - evidena operaiunilor privind imobilizrilor din activitatea de exploatare i din afara activitii de exploatare - evidena operaiunilor privind provizioanelor pentru valori imobilizate 1. Contabilitatea imobilizrilor financiare 146

Contabilitate bancar Curs universitar ID Periodic societile bancare i creeaz noi capitaluri pe seama imobilizrilor financiare. Contabilitatea imobilizrilor financiare ale bncilor se conduce cu ajutorul conturilor din grupelor 40, 41 i 43 i au urmtoarea structur: Toate conturile din aceste grupe au funcia contabil de activ, cu excepia conturilor Diferene de conversie ce sunt bifuncionale i a contului 418 Vrsminte de efectuat pentru pri n societi comerciale legate, pentru titluri de participare i pentru titluri ale activitii de portofoliu cu funcia contabil de pasiv, reprezentnd creane pe termen lung, neconsemnate sub forma unui titlu. Pentru creditele subordonate banca accept ca drepturile sale s fie restituite, n caz de lichidare, dup satisfacerea celorlali creditori. Creditele subordonate se clasific n: credite subordonate la termen i credite subordonate pe durat nedeterminat. Creditele la termen, la rndul lor, se grupeaz n credite participative i credite subordonate la termen. Dobnda calculat (de ncasat) fiecruia dintre aceste credite se nregistreaz cu ajutorul conturilor Creane ataate (407, 417). n cazul creditelor participative dobnzile cuprind o parte fix i eventual o parte variabil. n caz de lichidare a societii debitoare, creditele nu se ramburseaz dect dup satisfacerea celorlali creditori privilegiai, iar n caz de redresare juridic, creditele i plata dobnzilor sunt suspendate pe ntreaga perioad a planului de redresare; Creanele subordonate pe durat nedeterminat nu au stabilite prin contract termenele de rambursare, n schimb n contract se prevede c rambursarea nu poate s intervin dect din iniiativa debitorului. Contul 402 Credite subordonate pe durat nedeterminat este cu functie contabil de activ. Se debiteaz cu creditele acordate, n coresponden cu contul curent al bncii la BNR, conturile de corespondent sau conturile curente ale clientului. Se crediteaz cu creditele rambursate, n coresponden cu aceleai conturi. n caz de nerambursare, creditele pot fi trecute la creane restante (4811) sau creane ndoielnice (4821). Din categoria titlurilor imobilizate sunt cuprinse aciunile i alte titluri cu venit variabil deinute n societile comerciale. n funcie de ponderea deinut n capitalul societile comerciale, acestea se clasific n: 1) Pri n societile comerciale legate; 2) Titluri de participare; 3)Titluri ale activitii de portofoliu. Formate din titluri cu venit variabil deinute n societile comerciale controlate exclusiv, prile n societile comerciale legate se constituie n cot de participare de peste 50%, astfel nct acestea sunt susceptibile de a fi incluse prin integrare ntr-un ansamblu consolidabil. Contabilitatea acestor participri se conduce cu ajutorul contului 411 Pri n societile comerciale legate, care se dezvolt n trei conturi sintetice de gradul II, n funcie de tipul societilor la care se dein aciunile: societi bancare, societi cu caracter financiar i societi cu caracter nefinanciar. Reprezentnd aciuni sau alte titluri cu venit variabil, titlurile de participare sunt emise de societi la care participarea bncii la formarea capitalului este mai mic 147

Contabilitate bancar Curs universitar ID de 50% sau la care banca este implicat n conducere.Titlurile de participare sunt considerate acele titluri care dein o pondere mai mare de 10% ns nu depesc 50% din capitalul societii emitente. Titlurile activitii de portofoliu reprezint titluri achiziionate cu intenia de a le pstra o perioad ndelungat, fr drept de intervenie n gestiunea societii ale crei titluri le deine banca. Contabilitatea acestor titluri ce constituie imobilizri financiare se conduce cu ajutorul conturilor: 411, 412 i 413, iar dobnda de ncasat se nregistreaz cu ajutorul contului 417 Creane ataate. Fiind conturi de activ se debiteaz cu preul de cumprare (exclusiv cheltuielile accesorii de cumprare) a titlurilor achiziionate, n coresponden cu conturile de lichiditi (111, sau121, sau 122) sau conturile curente ale clienilor bncii (2511) de la care cumpr.Se crediteaz cu valoarea contabil a titlurilor vndute. Cheltuielile de achiziie a titlurilor se nregistreaz n contul 6099 Cheltuieli diverse de exploatare bancar, n coresponden cu un cont de lichiditi sau datorii. Atunci cnd nu s-a achitat valoarea integral a titlurilor, diferena se nregistreaz n contul 418 Vrsminte de efectuat. Titlurile imobilizate date cu mprumut n schimbul unor dobnzi se numesc titlurile date cu mprumut. Contabilitatea acestora se conduce cu ajutorul contul 415 Titluri date cu mprumut n care se nregistreaz titlurile imobilizate date cu mprumut. Fiind un cont de activ se debiteaz cu valoarea contabil a titlurilor imobilizate date cu mprumut, n coresponden cu conturile care se ine evidena acestora (411, 412, 413). Se crediteaz cu restituirea titlurilor date cu mprumut ce reprezint venituri din imobilizri financiare, iar dobnzile calculate la titlurile date cu mprumut i neajunse la scaden se nregistreaz sub forma creanelor ataate. Contabilitatea titlurilor imobilizate n devize presupune utilizarea conturilor 3721 Poziie de schimb i 3722 Contravaloarea poziiei de schimb. Titlurile imobilizate n devize se reevalueaz periodic la cursul valutar al zilei. De asemenea dotrile cu resurse bneti pentru unitile proprii din strintate sunt asimilate imobilizrilor financiare i se nregistreaz n contul 421 Datorii pentru unitile proprii din strintate. Transferul sumelor n devize la unitile proprii din strintate are loc prin conturile de corespondent ale bncilor.

Operaii economice

Exemple de nregistrri: Se nregistreaz titlurile imobilizate date cu mprumut: 415 = % Titluri date cu mprumut 411 Pri n societile comerciale legate 412 Titluri de participare 413 Titluri ale activitii de portofoliu 2 Se nregistreaz dividendele ncasate i dividendele calculate i neajunse la scaden pentru titlurile date cu mprumut: 1 148

Contabilitate bancar Curs universitar ID % 111 Cont curent la BNR 417 Creane ataate Aplicaii rezolvate: 1. O institutie de credit acord: - un credit subordonat pe durat nedeterminat unei instituii bancare n valoare de 700.000 lei. - un credit subordonat la termen unui client al bancii n valoare de 500.000 lei Valoarea dobanzilor este urmatoarea: 10.530 lei pentru creditele subordinate pe durat nedeterminat i 8.219 lei pentru creditele subordinate la termen. La scaden se nregistreaz rambursarea creditelor subordinate la termen i incasarea dobanzii. 1 Se nregistreaz acordarea unor credite subordonate pe durat nedeterminat: 402 = 111 700.000 lei Credite subordonate pe durat Cont curent la BNR nedeterminat 2 Se nregistreaz acordarea unor credite subordonate la termen: 401 = 2511 500.000 lei Credite subordinate la termen Conturi curente 3 Se nregistreaz dobnzile curente neajunse la scaden 407 = % 18.749 lei Creane ataate 7051 8.219 lei Dobnzi de la creditele subordonate 7052 10.530 lei Dobnzi de la creditele subordonate pe durat nedeterminat 4 Se nregistreaz rambursarea la scaden a creditului subordonat la termen i casare dobnzii: 2511 = % 508.219 lei Conturi curente 401 500.000 lei Credite subordinate la termen 407 8.219 lei Creane ataate 2. O instituie de credit achiziioneaz: - titluri de participare astfel: 550.000 lei la o instituie de credit i 400.000 lei la o societate cu character financiar; - titluri de portofoliu n valoare de 190.000 lei. Valoarea dividendelor cuvenite pentru titlurile de participare este de 45.060 lei. Banca mai subscrie i pentru pari n societile comerciale legate n suma de 400.000 lei ce urmeaz sa fie pltit pe parcurs.Totodata societatea bancar vinde titluri de participare la o alt banc, titluri ce au urmtoarele caracteristici: valoarea contabil: 149 = 7053 Dividende i venituri asimilate

Contabilitate bancar Curs universitar ID 220.000 lei iar preul de vnzare 256.000 lei. Se nregistreaz achiziia titlurilor de participare: % = 111 950.000 lei 4121 Cont curent la BNR 550.000 lei Titluri de participare la societi bancare 4122 400.000 lei Titluri de participare la societi cu caracter financiar 2 Se nregistreaz calculate i neajunse la scaden pentru titlurile date cu mprumut: 417 = 7053 45.060 lei Creane ataate Dividende i venituri asimilate 3 Se nregistreaz dividendele ncasate ajunse la scaden: 111 = 417 45.060 lei Cont Creane ataate 4 Se nregistreaz achiziia de titluri ale activitii de portofoliu: 413 = 111 190.000 lei Titluri ale activitii Cont curent la BNR de portofoliu 5 Se nregistreaz subscrierea pentru pri n societi comerciale legate: 411 = 418 400.000 lei Pri n societi comerciale Vrsminte de efectuat legate pentru pri n societile comerciale legate, pentru titluri de participare i pentru titluri ale activitii de portofoliu 6 Se nregistreaz ncasarea sumei: 418 = 111 400.000 lei Vrsminte de efectuat Cont curent la BNR pentru pri n societile comerciale legate, pentru titluri de participare i pentru titluri ale activitii de portofoliu 7 Se nregistreaz vnzarea titlurilor de participaie: 111 = % 256.000 lei Cont curent la BNR 4121 220.000 lei Titluri de participare la societi bancare 7462 36.000 lei Venituri din cesiunea imobilizrilor financiare 1 2. Contabilitatea imobilizrilor n curs Imobilizrile n curs sunt formate din imobilizri corporale i necorporale n 150

Contabilitate bancar Curs universitar ID curs de realizare. Imobilizrile n curs necorporale se nregistreaz la costul de producie, sau la costul de achiziie aferent imobilizrilor necorporale neterminate pn la finele exerciiului financiar. Imobilizrile n curs corporale sunt investiiile neterminate efectuate n regie proprie sau n antrepriz, care se evalueaz la costul de producie, sau la costul de achiziie, reprezentnd preul de deviz al investiiei. Contabilitatea imobilizrilor n curs se conduce cu ajutorul conturilor: 431 Imobilizri necorporale n curs 432 Imobilizri corporale n curs 433 Avansuri acordate pentru imobilizri necorporale 434 Avansuri acordate pentru imobilizri corporale Fiind conturi cu funcia contabil de activ se debiteaz cu avansurile, cheltuielile sau lucrrile efectuate pentru realizarea imobilizrilor i se crediteaz la terminarea i recepionarea imobilizrilor. Exemplu de nregistrri: 1 2 Se nregistreaz furnizori pentru imobilizri corporale n curs: 432 = 3566 Imobilizri corporale n curs Ali creditori diveri Se nregistreaz imobilizri corporale terminate i recepionate: 442 = 432 Imobilizri corporale ale Imobilizri corporale n curs activitii de exploatare Se nregistreaz imobilizri necorporale n curs, executate n regie proprie: 431 = 7494 Imobilizri necorporale Venituri din producia n curs de imobilizri Se nregistreaz imobilizrile necorporale recepionate: 441 = 431 Imobilizri necorporale ale Imobilizri necorporale n curs activitii de exploatare 3. Contabilitatea imobilizrilor din activitatea de exploatare Imobilizrile activitii de exploatare sunt cele necesare procesului bancar din cadrul societilor bancare i se evideniaz cu ajutorul conturilor din grupa 44 imobilizri ale activitii de exploatare. n cadrul imobilizrilor necorporale: 1 Fondul comercial reprezint partea din fondul de comer care nu figureaz n cadrul celorlalte elemente de patrimoniu, dar care concur la meninerea sau dezvoltarea potenialului bncii, format din: clientel, prestigiu, reputaie, vad, credibilitate .a. 2 Cheltuieli de constituire sunt formate din cheltuieli de nfiinare i modificarea activitii bncii, cum ar fi: taxe i alte cheltuieli de nmatriculare, cheltuieli privind emiterea i vnzarea de aciuni, cheltuieli de publicitate; .a. 3 Alte imobilizri necorporale sunt formate din programe informatice, 151

Operaii economice

Contabilitate bancar Curs universitar ID concesiuni, brevete, licene i alte drepturi de proprietate intelectual. De asemenea imobilizrile corporale sunt formate din bunuri care ndeplinesc cumulativ condiiile de valoare i de durat normal, de folosin mai lung de un an. Contabilitatea imobilizrilor corporale se conduce cu ajutorul conturilor: 4421 Terenuri i 4422 - Mijloace fixe. Toate conturile prezentate mai sus au funcia contabil de activ, i deci se debiteaz cu valoarea imobilizrilor intrate n patrimoniu, n coresponden cu conturile de surse de provenien. Se crediteaz cu valoarea imobilizrilor ieite din patrimoniu. Evidena analitic a mijloacelor fixe se organizeaz n mod distinct pentru fiecare obiect sau complex de obiecte cu toate dispozitivele i accesoriile sale i care ndeplinete n mod independent n totalitatea lui, o funcie distinct n procesul bancar. n acest scop se folosesc Fia mijlocului fix i Registrul numerelor de inventar. n unitile operative ale bncii se conduce Registrul pentru evidena mijloacelor fixe. Evidena analitic, mpreun cu cea operativ, care este organizat cu ajutorul Listei de inventariere i evidena mijloacelor fixe, asigur urmrirea att a existenei i micrii acestor bunuri pe categorii i pe locuri de folosin din cadrul unitilor operative. Pierderile din valoarea imobilizrilor corporale (amortizrile), ca urmare a utilizrii lor sau ca urmare a progresului tehnic, se nregistreaz n conturile rectificative, de amortizri. Mijloacele fixe se amortizeaz n funcie de cotele de amortizare legale, ncepnd cu luna urmtoare punerii n funciune i pn la recuperarea integral a valorii lor de intrare n patrimoniu sau de eviden. Documentul primar de urmrire i eviden a amortizrii mijloacelor fixe se numete Program de amortizare. Contabilitatea amortizrilor se conduce cu ajutorul conturilor din grupa 46 Amortizri privind imobilizrile, separat pentru activitile societilor bancare. Dup amortizarea complet, imobilizrile pot fi scoase din patrimoniu sau pot fi pstrate, dac sunt utilizate. Scoaterea din eviden a imobilizrilor complet amortizate se nregistreaz n creditul conturilor de imobilizri, pe grupe, n coresponden cu conturile de amortizri, pe grupe de imobilizri. Partea valoric neamortizat a imobilizrilor scoase din eviden nainte de expirarea duratei normale de funcionare se nregistreaz ca pierderi din cesiune.

Operaii economice

Exemple de nregistrri: 1 Se nregistreaz programele informatice cumprate de la teri: 4419 = 3566 Alte imobilizri necorporale Ali creditori diveri ale activitii de exploatare 2 Se nregistreaz cheltuieli efectuate pentru emiterea i vnzarea de aciuni: 4412 = 101 Cheltuieli de constituire Casa 3 Se nregistreaz programe informatice realizate n regie proprie: 4419 = 7494 Alte imobilizri necorporale Venituri din producia 152

Contabilitate bancar Curs universitar ID ale activitii de exploatare de imobilizri 4 Cheltuieli efectuate pe parcursul mai multor luni pentru dezvoltarea fondului comercial: 431 = 101 Imobilizri necorporale Casa n curs Apoi, se nregistreaz terminarea lucrrilor pentru dezvoltarea fondului comercial: 4411 = 431 Fond comercial Imobilizri necorporale n curs 5 Amortizarea liniar a imobilizrilor necorporale: 651 = % Cheltuieli cu amortizarea 46111 imobilizrilor necorporale Amortizarea fondului comercial 46112 Amortizarea cheltuielilor de constituire 46119 Amortizarea altor imobilizri necorporale 6 Se nregistreaz scoaterea din eviden a imobilizrilor necorporale fond comercial amortizate complet: 46111 = 4411 Amortizarea fondului Fond comercial comercial 7 Se nregistreaz mijloace fixe achiziionate pentru activitatea de exploatare bancar: 4422 = 3566 Mijloace fixe Ali creditori diveri 8 Se nregistreaz mijloace fixe realizate din investiii n curs: 4422 = 432 Mijloace fixe Imobilizri corporale n curs 9 Se nregistreaz mijloace fixe aduse ca aport de acionari: 4422 = 508 Mijloace fixe Acionari sau asociai 10 Se nregistreaz mijloace fixe complet amortizate scoase din funciune: 4612 = 4422 Amortizarea imobilizrilor Mijloace fixe corporale 11 Se nregistreaz mijloace fixe neamortizate complet, scoase din funciune sau vndute: % = 4422 4612 Mijloace fixe Amortizarea imobilizrilor corporale 6461 Pierderi din cesiunea 153

Contabilitate bancar Curs universitar ID imobilizrilor corporale i necorporale 12 Se nregistreaz venituri realizate din cedare mijloace fixe: 3556 = % Ali debitori diveri 7461 Venituri din cesiunea imobilizrilor corporale i necorporale 35327 TVA colectat

Aplicaii rezolvate: 1. O instituie de credit efectueaz cheltuieli de constituire n valoare de 16.000 lei, achiziioneaz programe informatice n valoare de 1.700 lei i urmeaz s realizeze n regie proprie un program informatic n valoare de 1.100 lei. In luna urmtoare programul se termin i se d n folosin. Se nregistreaz cheltuielile de constituire: 4412 = 101 16.000 lei Cheltuieli de constituire Casa Se nregistreaz cumprarea programului informatic: % = 3566 2.023 lei 4412 Ali creditori diveri 1.700 lei Cheltuieli de constituire 35326 323 lei TVA deductibil Se nregistreaz programul informatic ce urmeaz sa se realizeze: 431 = 7494 1.100 lei Imobilizri corporale n curs Venituri din producia de imobilizri Se inregistreaz luna urmtoare programul dat n folosin : 4419 = 431 16.000 lei Alte imobilizri corporale ale Imobilizri corporale n activitii de exploatare curs Se inregistreaz amortizarea programelor i a cheltuielilor de constituire : 651 = % 491 lei Cheltuieli cu amortizarea 46112 444 lei imobilizrilor necorporale Amortizarea cheltuielilor de constituire 46119 47 lei Amortizarea altor imobilizri necorporale

2. O instituie de credit achizitioneaza un teren in valoare de 80.000 lei i un mijloc de transport n valoare de 115.000 lei. Aceeasi societate bancar acorda i un avans pentru lucrarile de investiii n curs de execuie (la un teren) n valoare de 154

Contabilitate bancar Curs universitar ID 40.000 lei conform contractului ncheiat. Prentru aceste lucrri urmeaz s se efectueze recepia i punerea n funciune a investiiei. Perioada de amortizare a investiiei si a mijlocului de transport este de 6 ani. - Se nregistreaz cumprarea terenului i a mijlocului de transport: % = 3566 216.850 lei 44211 Ali creditori diveri 80.000 lei Terenuri 44225 115.000 lei Mijloace de transport 35326 21.850 lei TVA deductibil - Se nregistreaz avansul acordat: 434 = 5121 40.000 lei Avansuri Conturi curente - Se nregistreaz primirea facturii: 431 = 3566 40.000 lei Imobilizri necorporale Ali creditori diveri n curs -concomitent se nregistreaz recepionarea lucrrii 3566 = 434 40.000 lei Ali creditori diveri Avansuri - Se nregistreaz punerea n funciune a investiiei: 44212 = 431 40.000 lei Amenajri de terenuri Imobilizri necorporale n curs - Se nregistreaz lunar amortizarea imobilizrilor: 652 = % 807,29 lei Cheltuieli cu amortizrile 46121 598,96 lei imobilizrilor corporale Amortizarea amenajrilor de terenuri 208,33 lei 46126 Amortizarea mijloacelor de transport 4. Contabilitatea provizioanelor pentru valori imobilizate Provizioanele se constituie pentru acoperirea pierderilor poteniale provocate de deprecierea reversibil a imobilizrilor. Din punct de vedere contabil, provizioanele reprezint rectificri ale valorii contabile a imobilizrilor. Planul contabil cuprinde conturi de eviden a provizioanelor pentru valori imobilizate, respectiv rectificative pentru fiecare grup a imobilizrilor. Conturile din grupa de provizioane au funcia contabil de pasiv i intr n coresponden, dup caz, cu cheltuielile cu provizioanele pentru deprecierea imobilizrilor detaliate pe grupe de imobilizri (corporale, necorporale, n curs, etc.). Constituirea i utilizarea provizioanelor este o consecin a aplicrii 155

Contabilitate bancar Curs universitar ID principiului prudenei. Deci, provizionul este constituit pe seama cheltuielilor, chiar n absena profitului i este destinat s acopere o pierdere sau o cheltuial precis, asupra crora banca conserv o marj de incertitudine referitoare la mrimea acestora sau la data exigibilitii. Prin urmare, conturile de eviden a provizioanelor sunt difereniate pe grupe de imobilizri, dup mrirea valorii lor, i se debiteaz cu anularea sau micorarea valorii provizioanelor, n coresponden cu conturile de venituri din provizioane difereniate pe grupe de imobilizri.

Operaii economice

Exemple de nregistrri: 1 Se nregistreaz constituirea i majorarea de provizioane pentru deprecierea imobilizrilor financiare: 6641 = 491 Cheltuieli pentru provizioane Provizioane pentru deprecierea pentru deprecierea prilor prilor deinute n societile deinute n societile comerciale legate, a titlurilor comerciale legate, a titlurilor de participare i a titlurilor de participare i a titlurilor activitii de portofoliu activitii de portofoliu 2 Se nregistreaz constituirea i majorarea de provizioane pentru deprecierea imobilizrilor necorporale i corporale: 6642 = 492 Cheltuieli cu provizioane Provizioane pentru deprecierea pentru deprecierea imobilizrilor imobilizrilor 3 Se nregistreaz constituirea i majorarea de provizioane pentru deprecierea bunurilor din operaiuni de leasing: 60414 = 493 Cheltuieli cu provizioane Provizioane pentru pentru operaiuni de leasing leasing financiar i asimilate 4 Se nregistreaz constituirea i majorarea de provizioane pentru deprecierea creanelor: 6647 = 499 Cheltuieli cu provizioane Provizioane pentru creane pentru creane restante restante i ndoielnice 5 Se nregistreaz diminuarea i anularea de provizioane pentru imobilizri financiare (titluri ale activitii de portofoliu): 491 = 7641 Provizioane pentru deprecierea Venituri din provizioane pentru prilor deinute n societile deprecierea prilor deinute n comerciale legate, a titlurilor de cadrul societilor comerciale participare i a titlurilor legate, a titlurilor de participare activitii de portofoliu i a titlurilor activitii de portofoliu 6 Se nregistreaz diminuarea i anularea de provizioane pentru imobilizri 156

Contabilitate bancar Curs universitar ID corporale i necorporale: 492 = 7642 Provizioane pentru Venituri din provizioane din deprecierea imobilizrilor deprecierea imobilizrilor 7 Se nregistreaz diminuarea i anularea de provizioane pentru operaiuni de leasing: 493 = 70414 Provizioane pentru Venituri din provizioane din leasing financiar operaiuni de leasing 8 Se nregistreaz diminuarea i anularea de provizioane pentru creane restante i ndoielnice: 499 = 7647 Provizioane pentru creane Venituri din provizioane pentru restante i ndoielnice creane restante i ndoielnice

TEST DE EVALUARE 1. Ce nelegei prin imobilizri corporale? 2. Ce sunt mijloacele fixe i cum se nregistreaz operaiunile cu micarea acestora? . 3. Ce sunt imobilizrile financiare i cum se nregistreaz n contabilitatea bancar? 4. Ce nelegei prin imobilizri n curs i cum se nregistreaz acestea, n contabilitatea bancar? 4. Ce este leasingul i cum se nregistreaz operaiile de leasing i locaie simpl? ................................................................................................................. 5. Precizai ce sunt provizioanele i cum se nregistreaz ce le care privesc deprecierea imobilizrilor? .................................................................................................................

Timp estimat 15 min.

TEME DE REFERAT 157

Contabilitate bancar Curs universitar ID 1. Studiul privind operaiile de leasing i locaie simpl la instituiile de credit 2. Studiul privind imobilizrile financiare la o societate bancar 3. Studiul privind importana mijloacelor fixe i calcularea amortizrii acestora la o instituiile de credit 4. Studiul privind constituirea provizioanelor pentru valori imobilizate i a modului de nregistrare n contabilitatea bancar

158

Contabilitate bancar Curs universitar ID TEMA 10 CONTABILITATEA CHELTUIELILOR Coninut: 1. Contabilitatea cheltuielilor de trezorerie i interbancare 2. Contabilitatea cheltuielilor din operaiunile cu clientela 3. Contabilitatea cheltuielilor din operaiuni cu titluri 4. Contabilitatea cheltuielilor privind operaiunile de schimb valutar 5. Contabilitatea cheltuielilor cu personalul bncii 6. Contabilitatea cheltuielilor cu materialele, lucrrile i serviciile executate de teri 7. Contabilitatea cheltuielilor cu amortizarea imobilizrilor necorporale i corporale 8. Contabilitatea cheltuielilor cu provizioane pentru valori imobilizate 9. Contabilitatea cheltuielilor cu provizioane pentru riscuri i cheltuieli Rezumat: Contabilitatea cheltuielilor bancare se conduce cu ajutorul conturilor din clasa a 6-a pe feluri de cheltuieli, grupate dup coninutul economic al acestora. Contabilitatea bancar furnizeaz informaiile necesare analizei activitii bancare, att cu privire la fluxurile financiare desfurate cu clientela bancar ce sunt generatoare de cheltuieli, ct i cu privire la operaiunile proprii institutiilor bancare. Toate aceste cheltuieli sunt evidentiate in general sub forma de cheltuieli de exploatare bancar si alte cheltuieli specifice procesului bancar. Operaiunile bancare privind cheltuielile din procesul bancar se nregistreaz cu ajutorul conturilor sintetice grupate pe feluri de cheltuieli, astfel : 1 cheltuielilor de exploatare 601 - Cheltuieli cu operaiunile de trezorerie i operaiunile interbancare 602 - Cheltuieli cu operaiunile cu clientela 603 - Cheltuieli pentru operaiunile cu titluri 604 - Cheltuielile cu operaiunile de leasing 605 - Cheltuieli privind datoriile subordonate 606 - Cheltuieli privind operaiunile de schimb 607 - Cheltuieli privind operaiunile n afara bilanului i operaiunile cu instrumente financiare derivate 608 - Cheltuieli cu prestaiile de servicii financiare 609 - Alte cheltuieli de exploatare 2 cheltuielilor cu personalul 611 - Cheltuieli cu salariile personalului 612 - Cheltuieli privind asigurrile i protecia social 613 - Cheltuieli cu tichetele de mas acordate salariailor 617 - Alte cheltuieli privind personalul 3 cheltuielilor cu alte impozite, taxe i vrsminte asimilate 621 - Cheltuieli cu alte impozite, taxe i vrsminte asimilate 4 cheltuielilor cu materialele, lucrrile i serviciile executate de teri 631 - Cheltuieli cu materialele 632 - Cheltuieli privind materialele de natura obiectelor de inventar 159

Contabilitate bancar Curs universitar ID 633 - Cheltuieli privind alte stocuri 634 - Cheltuieli cu lucrrile i serviciile executate de teri 635 - Cheltuieli de protocol, reclam i publicitate 5 cheltuielilor diverse de exploatare 64 Cota - parte din cheltuielile sediului social 644 - Cheltuieli din reevaluarea imobilizrilor corporale 645 - Pierderi din cedarea prilor n cadrul societilor comerciale legate, a titlurilor de participare i a titlurilor activitii de portofoliu 646 - Pierderi din cedarea i casarea imobilizrilor corporale i necorporale 649 - Alte cheltuieli diverse de exploatare 6 cheltuielilor cu amortizrile privind imobilizrile necorporale i corporale 651 - Cheltuieli cu amortizrile imobilizrilor necorporale 652 - Cheltuieli cu amortizrile imobilizrilor corporale 7 cheltuielilor cu provizioane i pierderi din creane nerecuperabile 661 - Cheltuieli cu provizioane pentru creane din operaiuni interbancare 662 - Cheltuieli cu provizioane pentru creane din operaiuni cu clientela, precum i din operaiuni ntre instituiile financiare nebancare i instituiile de credit 663 - Cheltuieli cu provizioane privind operaiuni cu titluri i operaiuni diverse 664 - Cheltuieli cu provizioane pentru valori imobilizate 665 - Cheltuieli cu provizioane 667 - Pierderi din creane nerecuperabile acoperite cu provizioane 668 - Pierderi din creane nerecuperabile neacoperite cu provizioane 8 cheltuielilor extraordinare 671 - Cheltuieli privind calamitile i alte evenimente similare 9 cheltuieli din operaiuni ntre instituii financiare nebancare i instituii de credit 681 - Dobnzi la conturile curente 682 - Dobnzi la mprumuturile primite de la instituii de credit 683 - Dobnzi la valorile date n pensiune instituiilor de credit 684 - Dobnzi privind alte sume datorate instituiilor de credit 689 - Comisioane 10 cheltuieli cu impozitul pe profit i alte impozite 691 - Cheltuieli cu impozitul pe profit 699 - Alte cheltuieli cu impozitele care nu apar n elementele de mai sus Aceste conturi au anumite trsturi comune, dintre care amintim pe cele mai semnificative astfel: 1 au funcia contabil de activ; 2 reflect n debit cheltuielile pe care banca le angajeaz, pltite sau de pltit; 3 oglindesc n credit, la sfritul fiecrei luni i implicit, la sfritul exerciiului, transferarea sau virarea integral a cheltuielilor nregistrate n debitul contului contului 591 Profit sau pierdere. Unitile operative (organizate ca centre de profit) folosesc contul 341 Decontri intrabancare pentru transmiterea soldurilor cheltuielilor la centrala bncii; 4 unele conturi de cheltuieli se crediteaz, ca excepie, i n cursul perioadei, inclusiv la sfritul exerciiului, pentru acele operaii care impun asemenea nregistrri, cum este cazul plusurilor de active circulante constatate la inventariere; 160

Contabilitate bancar Curs universitar ID 5 la sfritul perioadei de gestiune, inclusiv al exerciiului nu prezint sold, nefiind conturi de bilan; 6 sumele nregistrate n debit reflect, atunci cnd este cazul, cumulate de la nceputul anului pn la sfritul exerciiului, operaiunile necesare pentru ntocmirea indicatorilor existeni n componena bilanului contabil, precum i n scopul detalierii informaiilor privind rezultatul exerciiului. Obiective: Prin parcurgerea acestei teme se vor dezvolta cunostine despre: nregistrarea cheltuielilor de trezorerie i interbancare nregistrarea cheltuielilor din operaiunile cu clientela nregistrarea cheltuielilor din operaiuni cu titluri nregistrarea cheltuielilor privind operaiunile de schimb valutar nregistrarea cheltuielilor cu personalul bncii nregistrarea cheltuielilor cu materialele, lucrrile i serviciile executate de teri nregistrarea cheltuielilor cu amortizarea imobilizrilor necorporale i corporale nregistrarea cheltuielilor cu provizioane pentru valori imobiliare nregistrarea cheltuielilor cu provizioane pentru riscuri i cheltuieli 1. Contabilitatea cheltuielilor de trezorerie i interbancare Operaiunile ce se efectueaz de banc pentru trezoreria acesteia i a decontrilor interbancare necesit o serie de cheltuieli ce se pot grupa n: dobnzi i vrsminte asimilate aferente mprumuturilor de refinanare primite de la Banca Naional a Romniei; dobnzi i vrsminte asimilate aferente disponibilitilor bneti aflate n conturile de corespondent (loro); dobnzi i vrsminte asimilate aferente depozitelor constituite de alte bnci; dobnzi i vrsminte asimilate aferente mprumuturilor primite pe baza valorilor date n pensiune; dobnzi i vrsminte asimilate aferente titlurilor cu posibilitate de rscumprare; diferene de dobnzi aferente operaiunilor de schimb la termen, ncheiate cu scop de acoperire; alte cheltuieli cu dobnzile din operaiuni interbancare; comisioane aferente operaiunilor de trezorerie i interbancare, inclusiv comisioanele datorate curtierilor pentru operaiunile de pensiune. Cleiologic si sitematic aceste cheltieli se evidentiaza prin: 6011 Dobnzi la Banca Naional a Romniei Se debiteaz prin creditul urmtoarelor conturi:1172 - cu datoriile din dobnzi, calculate i neajunse la scaden, aferente mprumuturilor de refinanare primite de la Banca Naional a Romniei; 3722 - pentru contravaloarea n lei a dobnzilor n devize, calculate i neajunse la scaden, aferente mprumuturilor de refinanare primite de la Banca Naional a Romniei; 375 - cu dobnzile pltite n avans i repartizate pe cheltuieli n perioadele sau exerciiile financiare urmtoare. 6012 Dobnzi la conturile de corespondent Se debiteaz prin creditul urmtoarelor conturi: 1272 - cu datoriile din dobnzi, calculate i neajunse la scaden, aferente conturilor de corespondent; 3722 pentru contravaloarea n lei a dobnzilor n devize, calculate i neajunse la scaden, aferente 161

Contabilitate bancar Curs universitar ID conturilor de corespondent; 375 - cu dobnzile pltite n avans i repartizate pe cheltuieli n perioadele sau exerciiile financiare urmtoare. 6013 Dobnzi la depozitele bncilor Se debiteaz prin creditul urmtoarelor conturi: 1372 - cu datoriile din dobnzi, calculate i neajunse la scaden, aferente depozitelor constituite de alte bnci; 3722 -pentru contravaloarea n lei a dobnzilor n devize, calculate i neajunse la scaden, aferente depozitelor constituite de alte bnci; 375 - cu dobnzile pltite n avans i repartizate pe cheltuieli n perioadele sau exerciiile financiare urmtoare. 6014 Dobnzi la mprumuturile de la bnci Se debiteaz prin creditul urmtoarelor conturi: 1472 - cu datoriile din dobnzi, calculate i neajunse la scaden, aferente mprumuturilor primite de la alte bnci; 3722 - pentru contravaloarea n lei a dobnzilor n devize, calculate i neajunse la scaden, aferente mprumuturilor primite de la alte bnci; 375 - dobnzi pltite n avans i repartizate pe cheltuieli n perioadele sau exerciiile financiare urmtoare. 6015 Dobnzi la valorile date n pensiune Se debiteaz prin creditul urmtoarelor conturi: 1527- datorii din dobnzi, calculate i neajunse la scaden, aferente mprumuturilor primite pe baza valorilor date n pensiune; 3722 - contravaloarea n lei a dobnzilor n devize, calculate i neajunse la scaden, aferente mprumuturilor primite pe baza valorilor date n pensiune; 375 - dobnzi pltite n avans i repartizate pe cheltuieli n perioadele sau exerciiile financiare urmtoare. 6017 Alte cheltuieli cu dobnzile Se debiteaz prin creditul urmtoarelor conturi: 1627- datorii din dobnzi, calculate i neajunse la scaden, aferente altor sume datorate; 3722 - contravaloarea n lei a dobnzilor n devize, calculate i neajunse la scaden, aferente altor sume datorate. 6019 Comisioane Se debiteaz prin creditul urmtoarelor conturi: 111 - comisioane aferente operaiunilor de trezorerie i interbancare, pltite; 3722 - contravaloarea n lei a comisioanelor n devize aferente operaiunilor de trezorerie i interbancare, pltite; 377 - alte comisioane de pltit aferente operaiunilor de trezorerie i interbancare. 2. Contabilitatea cheltuielilor din operaiunile cu clientela Operaiunile cu clientela, care de regul, se efectueaz att fleit officect i back office necesit o serie de cheltuieli provenite n principal din: dobnzi aferente conturilor i operaiunilor de factoring; dobnzi i vrsminte asimilate aferente mprumuturilor primite de la clientela financiar ; dobnzi i vrsminte asimilate aferente mprumuturilor primite pe baza valorilor date n pensiune ; dobnzi aferente soldurilor creditoare ale conturilor curente deschise clientelei; dobnzi aferente depozitelor constituite de clientel; dobnzi aferente depozitelor constituite pe baza certificatelor de depozit, carnetelor i libretelor de economii ale clientelei; dobnzi i vrsminte asimilate aferente titlurilor cu posibilitate de rscumprare; diferene de dobnzi aferente operaiunilor de schimb la termen, ncheiate cu scop de acoperire; alte cheltuieli cu dobnzile din operaiuni cu clientela; comisioane aferente operaiunilor cu clientela; Aceste cheltuieli se contabilizeaza prin conturile: 162

Contabilitate bancar Curs universitar ID 6021 Dobnzi la conturile de factoring Se debiteaz prin creditul urmtoarelor conturi: 2527 - datorii din dobnzi, calculate i neajunse la scaden, aferente operaiunilor de factoring; 3722 contravaloarea n lei a dobnzilor n devize, calculate i neajunse la scaden, aferente operaiunilor de factoring; 375 - dobnzi pltite n avans i repartizate pe cheltuieli n perioadele sau exerciiile financiare urmtoare. 6022 Dobnzi la mprumuturile primite de la clientela financiar Se debiteaz prin creditul urmtoarelor conturi: 2327 - datorii din dobnzi, calculate i neajunse la scaden, aferente mprumuturilor primite de la clientela financiar; 3722 - contravaloarea n lei a dobnzilor n devize, calculate i neajunse la scaden, aferente mprumuturilor primite de la clientela financiar; 375 - dobnzi pltite n avans i repartizate pe cheltuieli n perioadele sau exerciiile financiare urmtoare. 6023 Dobnzi la valorile date n pensiune Se debiteaz prin creditul urmtoarelor conturi: 2437 - datorii din dobnzi, calculate i neajunse la scaden, aferente mprumuturilor primite pe baza valorilor date n pensiune; 3722 - contravaloarea n lei a dobnzilor n devize, calculate i neajunse la scaden, aferente mprumuturilor primite pe baza valorilor date n pensiune; 375 dobnzi pltite n avans i repartizate pe cheltuieli n perioadele sau exerciiile financiare urmtoare. 6024 Dobnzi la conturile curente Se debiteaz prin creditul urmtoarelor conturi: 25172 - datorii din dobnzi, calculate i neajunse la scaden, aferente soldului creditor al contului curent; 3722 contravaloarea n lei a dobnzilor n devize, calculate i neajunse la scaden, aferente soldului creditor al contului curent; 375 - dobnzi pltite n avans i repartizate pe cheltuieli n perioadele sau exerciiile financiare urmtoare. 6025 Dobnzi la conturile de depozite Se debiteaz prin creditul urmtoarelor conturi: 2537 - datorii din dobnzi, calculate i neajunse la scaden, aferente conturilor de depozite; 3722 - contravaloarea n lei a dobnzilor n devize, calculate i neajunse la scaden, aferente conturilor de depozite; 375 - dobnzi pltite n avans i repartizate pe cheltuieli n perioadele sau exerciiile financiare urmtoare. 6026 Dobnzi la certificatele de depozit, carnetele i libretele de economii Se debiteaz prin creditul urmtoarelor conturi: 2547 - datorii din dobnzi, calculate i neajunse la scaden, aferente depozitelor constituite pe baza certificatelor de depozit, carnetelor i libretelor de economii; 3722 - contravaloarea n lei a dobnzilor n devize, calculate i neajunse la scaden, aferente depozitelor constituite pe baza certificatelor de depozit, carnetelor i libretelor de economii; 375 - dobnzi pltite n avans i repartizate pe cheltuieli n perioadele sau exerciiile financiare urmtoare. 6027 Alte cheltuieli cu dobnzile Se debiteaz prin creditul urmtoarelor conturi: 2627 - datorii din dobnzi, calculate i neajunse la scaden, aferente altor sume datorate; 3722 - contravaloarea n lei a dobnzilor n devize, calculate i neajunse la scaden, aferente altor sume datorate;

163

Contabilitate bancar Curs universitar ID 6029 Comisioane Se debiteaz prin creditul urmtoarelor conturi: 101, sau 111, sau 2511, nregistrnd, dup caz, comisioanele aferente operaiunilor cu clientela, pltite; 3722 contravaloarea n lei a comisioanelor n devize aferente operaiunilor cu clientela, pltite; 377- alte comisioane de pltit aferente operaiunilor cu clientela. 3. Contabilitatea cheltuielilor din operaiuni cu titluri Operaiunile cu titluri se efectueaz de banc, de regul, atunci cnd strategia, impune dezvoltarea resurselor bancare. O dat cu diversificarea produselor pe piaa de capital i piaa interbancar, cele mai frecvente sunt operaiunile cu titluri de tranzacie, de plasament i de investiii. Cheltuielile efectuate cu asemenea operaiuni se refer la: dobnzi i vrsminte asimilate aferente mprumuturilor primite pe baza titlurilor date n pensiune livrat; pierderi (diferene nefavorabile) din reevaluarea sau cesiunea titlurilor de tranzacie, la preul pieei, inclusiv din reevaluarea titlurilor date cu mprumut; curtaje, comisioane i alte cheltuieli de achiziie privind titlurile de plasament i care nu se includ n valoarea acestor titluri; diferene nefavorabile rezultate din cesiunea titlurilor de plasament; curtaje, comisioane i alte cheltuieli de achiziie privind titlurile de investiii i care nu se includ n valoarea acestor titluri; amortizarea primelor reprezentnd diferene nefavorabile ntre preul de achiziie i preul de rambursare a titlurilor de investiii, pe perioada rezidual a titlurilor; dobnzi aferente mprumuturilor primite pe baza titlurilor de pia interbancar, emise; dobnzi aferente mprumuturilor primite pe baza titlurilor de creane negociabile, emise; dobnzi aferente mprumuturilor primite pe baza obligaiunilor emise; amortizarea primelor de emisiune aferente obligaiunilor i altor titluri cu venit fix, emise de banc; dobnzi aferente titlurilor luate cu mprumut, precum i alte cheltuieli privind operaiunile cu titluri; comisioane, curtaje i alte cheltuieli de cesiune aferente operaiunilor cu titluri. Conturile din aceast grup au funciunea contabil de activ i dintre acestea se pot meniona: 6031 "Dobnzi la titlurile date n pensiune livrat" Se debiteaz prin creditul urmtoarelor conturi: 30127 - datorii din dobnzi, calculate i neajunse la scaden, aferente mprumuturilor primite pe baza titlurilor date n pensiune livrat; 3722 - contravaloarea n lei a dobnzilor n devize, calculate i neajunse la scaden, aferente mprumuturilor primite pe baza titlurilor date n pensiune livrat; 375 - dobnzi pltite n avans i repartizate pe cheltuieli n perioadele sau exerciiile financiare urmtoare. 6032 "Pierderi la titlurile de tranzacie" Se debiteaz prin creditul urmtoarelor conturi: 3021 - diferenele nefavorabile din reevaluarea titlurilor de tranzacie la preul pieei, precum i diferene nefavorabile dintre preul de vnzare al titlurilor i cel de nregistrare al acestora; 30251 - diferenele nefavorabile din reevaluarea titlurilor de tranzacie din portofoliu propriu ; 3722 contravaloarea n lei reprezentnd diferenele nefavorabile rezultate din reevaluarea titlurilor de tranzacie, n devize; 3729 - diferenele nefavorabile rezultate din reevaluarea titlurilor de tranzacie din afara bilanului, pn la livrarea acestora; 164

Contabilitate bancar Curs universitar ID 60322 "Costuri de tranzactionare" Se debiteaz prin creditul urmtoarelor conturi:111 - cheltuieli de achiziie privind titlurile de plasament (curtaj, comisioane etc.); 3722 - contravaloarea n lei a cheltuielilor de achiziie privind titlurile de plasament, n devize; 3749 - sumele reprezentnd cheltuieli de achiziie privind titlurile de plasament, repartizate pe cheltuieli n perioadele sau exerciiile financiare urmtoare. 60342 "Pierderi din cesiune" Se debiteaz prin creditul urmtoarelor conturi: 3031 - pierderi din cesiunea titlurilor de plasament; 3722 - contravaloarea n lei a pierderilor rezultate din cesiunea titlurilor de plasament, n devize. 60341 "Cheltuieli cu amortizarea primelor" Se debiteaz prin creditul urmtoarelor conturi: 3041, sau 3045- cu amortizarea diferenelor nefavorabile ntre preul de achiziie i preul de rambursare a titlurilor de investiii, pe perioada rezidual a titlurilor; 3722 - contravaloarea n lei a amortizrii diferenelor nefavorabile ntre preul de achiziie i preul de rambursare a titlurilor de investiii n devize, pe perioada rezidual a titlurilor. 6036 "Cheltuieli privind datorii constituite prin titluri" Se debiteaz prin creditul urmtoarelor conturi: 3217 - datorii din dobnzi, calculate i neajunse la scaden, aferente mprumuturilor obinute pe baza titlurilor de pia interbancar emise de banc; 3227 - datorii din dobnzi, calculate i neajunse la scaden, aferente mprumuturilor obinute pe baza titlurilor de creane negociabile emise de banc; 3257 - datorii din dobnzi, calculate i neajunse la scaden, aferente mprumuturilor obinute pe baza obligaiunilor emise de banc; 3267 - datorii din dobnzi, calculate i neajunse la scaden, aferente altor mprumuturi obinute pe baza titlurilor emise de banc; 3722 - contravaloarea n lei a dobnzilor n devize, calculate i neajunse la scaden, aferent mprumuturilor obinute pe baza titlurilor de pia interbancar, titlurilor de creane negociabile, obligaiunilor i altor mprumuturi obinute pe baza titlurilor emise; 375 - dobnzi pltite n avans i repartizate pe cheltuieli n perioadele sau exerciiile financiare urmtoare; 379 - dobnzi datorate aferente titlurilor emise de banc pltite o dat cu rambursarea anticipat sau rscumprarea titlurilor; 6037 "Cheltuieli diverse privind operaiunile cu titluri" Se debiteaz prin creditul urmtoarelor conturi: 377 - cheltuieli de pltit reprezentnd dobnzi i alte sume datorate privind operaiunile cu titluri; 3722 contravaloarea n lei a dobnzilor i a altor sume n devize privind operaiunile cu titluri; 30277 - datorii din dobnzi, calculate i neajunse la scaden, aferente titlurilor luate cu mprumut; 3372 - datorii din dobnzi, calculate i neajunse la scaden, aferente conturilor de decontare privind operaiunile cu titluri. 6039 "Comisioane" Se debiteaz prin creditul urmtoarelor conturi: 111, sau 2511, sau 333 nregistrnd comisioanele aferente operaiunilor cu titluri, pltite; 3722 - contravaloarea n lei a comisioanelor n devize aferente operaiunilor cu titluri, pltite; 377 - alte comisioane de pltit aferente operaiunilor cu titluri; 3749 - sumele reprezentnd cheltuieli de cesiune aferente titlurilor vndute, repartizate pe cheltuieli n perioadele sau exerciiile financiare urmtoare. 4. Contabilitatea cheltuielilor privind operaiunile de schimb valutar 165

Contabilitate bancar Curs universitar ID Principalele cheltuieli provenite din operaiunile de schimb cuprind: diferenele nefavorabile rezultate din operaiunile de vnzare sau cumprare devize, din evaluarea periodic a operaiunilor n devize i a metalelor preioase aflate n proprietatea bncii, precum i din evaluarea periodic, la cursul la termen rmas de parcurs, a operaiunilor de schimb la termen speculative; comisioanele aferente operaiunilor de schimb i arbitraj. Conturile folosite pentru operaiunile de schimb sunt: 606 - Cheltuieli privind operaiunile de schimb 6061 - Pierderi din operaiunile de schimb i arbitraj 6069 Comisioane Corespondena contabil a acestor conturi i explicaia nregistrrilor ce se pot efectua este urmtoarea: 6061 "Pierderi din operaiunile de schimb i arbitraj" Se debiteaz prin creditul contului 3722 cu diferenele nefavorabile rezultate din evaluarea soldului contului "Poziie de schimb" i cu diferenele nefavorabile rezultate din evaluarea devizelor privind operaiunile de schimb la vedere i la termen (operaiuni speculative) din afara bilanului, ntre data ncheierii contractului i data realizrii tranzaciei. 6069 "Comisioane" Se debiteaz prin creditul urmtoarelor conturi: 111 - comisioane pltite aferente operaiunilor de schimb; 3722 - contravaloarea n lei a comisioanelor n devize aferente operaiunilor de schimb, pltite; 377 - alte comisioane de pia aferente operaiunilor de schimb.

Aplicaii rezolvate: 1. O institutie de credit n urma obinerii un mprumut de licitaie, datoreaz o dobnd de 80.000 lei. 6011 = 1172 80000 lei Dobnzi la BNR Datorii ataate 2. Se nregistreaz dobnda calculat, datorat pentru mprumuturile primite de la alte institutii bancare (dobnda fiind de 20%). 6014 = 1427 20.000 lei Dobnzi la mprumuturile de Datorii ataate la institutii de credit 3. Se nregistreaz dobnda calculat, datorat pentru depozitele la vedere constituite de alte bnci n valoare 12.000 lei. 6013 = 1327 12.000 lei Dobnzi la depozitele Datorii ataate institutiilor de credit 4. nregistrarea dobnzii aferent contului curent al societii comerciale este: 6024 = 2511/S.C 500 lei Dobnzi la conturi curente Cont curent 5. Se nregistreaz cumprarea titlurilor de investiii n valoare de 320.000 lei , cu dobnd scurs de19.320lei i cheltuieli de tranzactionare n valoare de 1.591 lei. % = 333 340.911 3041 Conturile societilor de 320.000 166

Contabilitate bancar Curs universitar ID Titluri de investiii burs 3047 19.320 Creane ataate 60322 1.591 Costuri de tranzactionare 6. Se nregistreaz diferenele nefavorabile (20.125 lei) de curs valutar rezultate n urma vnzrii la vedere de valut. 6061 = 3722 20.125 lei Cheltuieli din diferente de curs Contravaloarea valutar aferente tranzactiilor in poziiei de schimb valuta 5. Contabilitatea cheltuielilor cu personalul bncii Operaiunile bancare n legtur cu personalul, sunt generate de munca pe care aceasta o presteaz n cadrul bncii i care se remunereaz sub forma drepturilor salariale individuale. Cheltuielile totale de aceast natur trebuie s se ncadreze n fondul total de salarii, ce cuprinde urmtoarele componente componente: drepturile salariale propriuzise, sporurile, adaosurile, premiile din fondul de salarii, indemnizaiile pentru concediile de odihn, precum i cele pentru incapacitate temporar de munc. n afara cheltuielilor menionate specific activitii bancare se mai includ i altfel de cheltuieli prevzute n contractul colectiv de munc. Conturile, dup coninutul economic, cu ajutorul crora se nregistreaz cheltuielile cu personalul sunt: 611 - Cheltuieli cu remuneraiile personalului 612 - Cheltuieli privind asigurrile i protecia social 6121 - Cheltuieli privind contribuia unitii la asigurrile sociale 6122 - Cheltuieli privind contribuia unitii pentru ajutorul de omaj 6127 - Alte cheltuieli privind asigurrile i protecia social 613- Cheltuieli cu tichetele de masa acordate salariatilor 617 - Alte cheltuieli privind personalul 611 "Cheltuieli cu remuneraiile personalului" Se debiteaz prin creditul urmtoarelor conturi: 3511 - valoarea remuneraiilor i a altor drepturi cuvenite personalului; 3519 - sumele datorate salariailor, pentru care nu s-au ntocmit state de plat, determinate de activitatea exerciiului care urmeaz s se nchid, inclusiv indemnizaiile pentru concediile de odihn neefectuate pn la nchiderea exerciiului; 3722 - contravaloarea n lei a remuneraiilor i a altor drepturi cuvenite personalului, n devize. 612 "Cheltuieli privind asigurrile i protecia social" Se debiteaz prin creditul urmtoarelor conturi: 3512 - sumele datorate personalului, reprezentnd ajutoare materiale suportate din contribuia bncii pentru asigurri sociale, precum i cele acordate, potrivit legii, pentru protecia social; 3521contribuia bncii la asigurrile sociale; 3522 - contribuia bncii la constituirea fondului de omaj. 617 "Alte cheltuieli privind personalul" Se debiteaz prin creditul urmtoarelor conturi: 3519, sau 3526 cu alte drepturi 167

Contabilitate bancar Curs universitar ID acordate salariailor, conform prevederilor contractului colectiv de munc i reglementrilor legale; 3722 - contravaloarea n lei a altor drepturi acordate salariailor n devize, conform prevederilor contractului colectiv de munc i reglementrilor legale. 6. Contabilitatea cheltuielilor cu materialele, lucrrile i serviciile executate de teri

Contabilitatea bancar grupeaz aceste cheltuieli n: - cheltuieli cu materiale consumabile, combustibili, piese de schimb i alte materiale; - uzura obiectelor de inventar, inclus pe cheltuieli, integral la darea n folosin, - cheltuieli privind alte stocuri; - cheltuieli cu ntreinerea i reparaiile executate de teri; - cheltuieli privind consumurile de energie i ap; - cheltuieli potale i taxe de telecomunicaii; - cheltuieli cu colaboratorii i de intermediere; - cheltuieli cu deplasrile, detarile, transferrile i transportul personalului i bunurilor; - cheltuieli cu serviciile prestate i lucrrile executate pentru banc de ctre societile aparinnd aceluiai grup; - cheltuieli cu primele de asigurare, cu redevenele privind operaiunile de leasing i asimilate, cheltuielile cu redevenele privind concesiunile, locaiile de gestiune i chiriile, precum i alte cheltuieli cu terii; - cheltuieli de protocol, reclam i publicitate. 631 "Cheltuieli cu materialele" Se debiteaz prin creditul urmtoarelor conturi: 3566 - cu valoarea materiilor i materialelor nestocate aprovizionate de la furnizori; 362 - cu valoarea la pre de nregistrare a materialelor date n consum sau constatate lips la inventariere;3722 contravaloarea n lei a materiilor i materialelor nestocate aprovizionate de la furnizori, n devize. 632 "Cheltuieli privind materialele de natura obiectelor de inventar" Se debiteaz prin creditul urmtoarelor conturi: 364 - cu uzura obiectelor de inventar inclus pe cheltuieli; 363 - cu valoarea la pre de nregistrare a obiectelor de inventar vndute, scoase din folosin, constatate lips la inventar, donate, precum i pierderile din deprecieri i din calamiti (pentru obiectele de inventar a cror uzur nu a fost inclus pe cheltuieli). 633 "Cheltuieli privind alte stocuri" Se debiteaz prin creditul urmtoarelor conturi: 3566 - cu valoarea altor materiale nestocate aprovizionate de la furnizori; 367 - cu valoarea altor stocuri i asimilate inclus pe cheltuieli, constatate lips la inventar, precum i pierderile din deprecieri; 3722 - contravaloarea n lei a altor materiale nestocate aprovizionate de la furnizori, n devize. 168

Contabilitate bancar Curs universitar ID 634 "Cheltuieli cu lucrrile i serviciile executate de teri" Se debiteaz prin creditul urmtoarelor conturi: 101, sau 111, sau 2511 cu sumele pltite reprezentnd cheltuieli cu lucrri executate i servicii prestate de teri; 375 - cu valoarea lucrrilor executate i a serviciilor prestate de teri, repartizate pe cheltuieli n perioadele sau exerciiile financiare urmtoare; 377 - cheltuieli de pltit privind lucrri executate i servicii prestate de teri; 3552 - cu sumele pltite din avansuri spre decontare reprezentnd contravaloarea cheltuielilor efectuate cu transportul de bunuri i de personal, cu deplasrile, detarile i transferul personalului, cu serviciile potale i taxele de telecomunicaii, precum i cu alte servicii prestate de teri; 3566 - valoarea lucrrilor executate i a serviciilor prestate de teri, incluse pe cheltuieli; 3722 - contravaloarea n lei a lucrrilor executate i a serviciilor prestate de teri, n devize. 635 "Cheltuieli de protocol, reclam i publicitate" Se debiteaz prin creditul urmtoarelor conturi: 101, sau 111, sau 2511 cu sumele pltite reprezentnd cheltuieli de protocol, reclam i publicitate; 375 cu valoarea facturilor datorate care privesc aciunile de protocol, reclam i publicitate, repartizate pe cheltuieli n perioadele sau exerciiile financiare urmtoare; 3552 cu sumele pltite din avansuri spre decontare reprezentnd contravaloarea aciunilor de protocol, reclam i publicitate incluse pe cheltuieli; 3566 cu valoarea facturilor datorate care privesc aciunile de protocol, reclam i publicitate. 7. Contabilitatea cheltuielilor cu amortizarea imobilizrilor necorporale i corporale Pentru acoperirea unor pierderi din deprecierea fizic i moral a imobilizrilor se nregistreaz cheltuieli cu provizioanele pentru: - amortizarea aferent imobilizrilor necorporale, inclus pe cheltuieli; - amortizarea aferent imobilizrilor corporale, inclus pe cheltuieli. Conturile cu ajutorul crora se conduce evidena sunt: 651 - Cheltuieli cu amortizrile imobilizrilor necorporale 652 - Cheltuieli cu amortizrile imobilizrilor corporale Corespondena contabil a conturilor menionate i explicaia nregistrrilor ce se pot efectua, este urmtoarea: 651 "Cheltuieli cu amortizrile imobilizrilor necorporale" Se debiteaz prin creditul urmtoarelor conturi: 4611 - amortizarea aferent imobilizrilor necorporale privind activitatea de exploatare; 4621 amortizarea aferent imobilizrilor necorporale n afara activitii de exploatare; 7094, sau 7491transferuri de cheltuieli, reprezentnd venituri de primit corespunztoare amortizrii legale a imobilizrilor necorporale folosite n cadrul operaiunilor de exploatare bancar i nebancar efectuate n comun ce depesc cheltuielile cu amortizarea imobilizrilor rezultate din operaiunile respective; 377 - cheltuielile de pltit cu amortizarea imobilizrilor necorporale, rezultate din operaiuni de exploatare bancar i nebancar efectuate n comun. Se crediteaz prin debitul urmtoarelor conturi: 7094, sau 7491 - transferuri de cheltuieli, reprezentnd cheltuielile cu amortizarea imobilizrilor necorporale rezultate din operaiunile de exploatare bancar i nebancar efectuate n comun ce depesc nivelul veniturilor de primit corespunztoare amortizrii legale a imobilizrilor 169

Contabilitate bancar Curs universitar ID respective. 652 "Cheltuieli cu amortizrile imobilizrilor corporale" Se debiteaz prin creditul urmtoarelor conturi: 4612 - amortizarea aferent imobilizrilor corporale privind activitatea de exploatare; 4622 - amortizarea aferent imobilizrilor corporale n afara activitii de exploatare; 377 - cheltuielile de pltit cu amortizarea imobilizrilor corporale, rezultate din operaiuni de exploatare bancar i nebancar efectuate n comun; 7094, sau 7491- transferuri de cheltuieli, reprezentnd venituri de primit corespunztoare amortizrii legale a imobilizrilor corporale folosite n cadrul operaiunilor de exploatare bancar i nebancar efectuate n comun ce depesc cheltuielile cu amortizarea imobilizrilor rezultate din operaiunile respective. Se crediteaz prin debitul conturilor 7094, sau 7491 - transferuri de cheltuieli, reprezentnd cheltuielile cu amortizarea imobilizrilor corporale rezultate din operaiunile de exploatare bancar i nebancar efectuate n comun ce depesc nivelul veniturilor de primit corespunztoare amortizrii legale a imobilizrilor respective. Contabilitatea cheltuielilor cu provizioane pentru valori imobilizate Din prelucrarea datelor contabile n legtur cu aceste cheltuieli rezult informaii necesare analizei activitii bancare despre: - provizioanele constituite pentru deprecierea prilor deinute n cadrul societilor comerciale legate, a titlurilor de participare i a titlurilor activitii de portofoliu; - provizioanele constituite pentru deprecierea imobilizrilor n curs, imobilizrilor activitii de exploatare i imobilizrilor n afara activitii de exploatare; - provizioanele constituite pentru creane restante i ndoielnice aferente valorilor imobilizate. Contabilitatea acestora se conduce cu ajutorul urmtoarelor conturi: 664 - Cheltuieli cu provizioane pentru valori imobilizate 6641 - Cheltuieli cu provizioane pentru deprecierea prilor deinute n cadrul societilor comerciale legate, a titlurilor de participare i a titlurilor activitii de portofoliu 6642 - Cheltuieli cu provizioane pentru deprecierea imobilizrilor 66421 - Cheltuieli cu provizioane pentru deprecierea imobilizrilor n curs 66422 - Cheltuieli cu provizioane pentru deprecierea imobilizrilor activitii de exploatare 66423 - Cheltuieli cu provizioane pentru deprecierea imobilizrilor n afara activitii de exploatare 6647 - Cheltuieli cu provizioane pentru creane restante i ndoielnice 6641 "Cheltuieli cu provizioane pentru deprecierea prilor deinute n cadrul societilor comerciale legate, a titlurilor de participare i a titlurilor activitii de portofoliu" Se debiteaz prin creditul urmtoarelor conturi: 491 constituiri de provizioane pentru deprecierea prilor deinute n cadrul societilor comerciale legate, titlurilor de participare i titlurilor activitii de portofoliu; 3722 - contravaloarea n lei a provizioanelor constituite n devize pentru deprecierea prilor deinute n cadrul societilor comerciale legate, titlurilor de participare i titlurilor activitii de portofoliu. 170

Contabilitate bancar Curs universitar ID 6642 "Cheltuieli cu provizioane pentru deprecierea imobilizrilor" Se debiteaz prin creditul contului 492 Provizioane pentru deprecierea imobilizrilor (acesta se dezvolt n conturi specifice de gradul II i III, dup caz) cu ocazia constituirii de provizioane pentru deprecierea imobilizrilor. 6647 "Cheltuieli cu provizioane pentru creane restante i ndoielnice" Se debiteaz prin creditul urmtoarelor conturi: 499 constituiri de provizioane pentru creane restante i ndoielnice aferente valorilor imobilizate; 3722contravaloarea n lei a provizioanelor constituite n devize pentru creane restante i ndoielnice aferente valorilor imobilizate. 9. Contabilitatea cheltuielilor cu provizioane pentru riscuri i cheltuieli Din prelucrarea datelor contabile n legtur cu aceste cheltuieli rezult informaii necesare analizei activitii bancare despre: - provizioanele constituite pentru riscuri de executare a angajamentelor prin semntur; - provizioanele constituite pentru faciliti acordate personalului; - provizioanele constituite pentru risc de ar; - provizioanele constituite pentru alte riscuri i cheltuieli. Contabilitatea acestor cheltuieli se re realizeaz cu urmtoarele conturi : 6651 "Cheltuieli cu provizioane pentru riscuri de executare a angajamentelor prin semntur" Se debiteaz prin creditul urmtoarelor conturi: 551 constituiri de provizioane pentru riscuri de executare a angajamentelor prin semntur; 3722 contravaloarea n lei a provizioanelor constituite n devize pentru riscuri de executare a angajamentelor prin semntur. 6652 "Cheltuieli cu provizioane pentru faciliti acordate personalului" Se debiteaz prin creditul contului 552 cu ocazia constituiri de provizioane pentru faciliti acordate personalului. 6653 "Cheltuieli cu provizioane pentru risc de ar" Se debiteaz prin creditul urmtoarelor conturi: 553 constituiri de provizioane pentru risc de ar; 3722 - contravaloarea n lei a provizioanelor constituite n devize pentru risc de ar. 6657 "Cheltuieli cu alte provizioane " Se debiteaz prin creditul urmtoarelor conturi: 559 constituiri de provizioane pentru alte riscuri i cheltuieli; 3722 - contravaloarea n lei a provizioanelor constituite n devize pentru alte riscuri i cheltuieli.

Aplicaii rezolvate: 1. se nregistreaz drepturile salariale datorate de unitate 611 = 3511 171 500 lei

Contabilitate bancar Curs universitar ID Cheltuieli cu remuneraiile Personal- remuneraii personalului datorate 2. Se nregistreaz scoaterea din eviden a obiectelor de inventar constatate lips la inventar: 632 = 363 250 lei Cheltuieli privind Obiecte de inventar obiectele de inventar 3. Se nregistreaz constituirea i majorarea de provizioane pentru deprecierea imobilizrilor necorporale i corporale n valoare de 51.200 lei: 6642 = 492 51.200 lei Cheltuieli cu provizioane Provizioane pentru pentru deprecierea deprecierea imobilizrilor imobilizrilor 4. Se nregistreaz scoaterea din eviden a unui mijloc de transport n urma vanzrii. Acesta este amortizat 50% din valoare sa de 600.000 lei % = 492 600.000 lei 6461 Provizioane pentru Pierderi din cedarea si casarea deprecierea imobilizrilor corporale imobilizrilor 46123 Amortizarea mijloacelor de transport/ 300.000 lei

Timp estimat 15 min.

TEST DE AUTOEVALUARE 1. Grupai dobnzile bancare dup felul operaiunilor interbancare ............... 2. Care este corespondena conturilor ce reflect cheltuielile din operaiuni de trezorerie? ........................................................................................................... 3. Care sunt conturile ce intr n coresponden cu conturile ce reflect cheltuielile din operaiuni cu clientela? ........................................................................................................... 4. Ce cheltuieli cunoatei, din operaiuni cu titlurile i cum se nregistreaz acestea? ........................................................................................................... 5. Din ce operaiuni provin cheltuielile de schimb valutar i cum se nregistreaz acestea ? ............................................................................................ ............... 6. Care sunt cheltuielile cu personalul bncii i cum se nregistreaz acestea? ...........................................................................................................
172

Contabilitate bancar Curs universitar ID

7. Care sunt cheltuielile cu materialele, lucrrile i serviciile executate de teri i cum se nregistreaz acestea? ... 8. Care sunt cheltuielile cu amortizarea imobilizrilor necorporale i corporale i ce conturi se folosesc pentru nregistrarea acestora? 9. Care sunt cheltuielile cu provizioanele pentru valori imobiliare i cu ce se deosebesc de celelalte cheltuieli?
TEME DE REFERAT 1. Studiul privind operaiunile de trezorerie i a cheltuielilor aferente 2. Studiul cheltuieililor generate de operaiuni cu clientela 3. Clasificarea titlurilor i a cheltuielilor suportate de banc din operaiuni cu titluri 4. Studiul privind cheltuielile din operaiunile de schimb valutar 5. Studiu privind specificul cheltuielilor efectuate cu personalul bancar 6. Studiu privind lucrrile i serviciile executate de teri i a cheltuielilor efectuate n folosul bncii 7. Studiu privind cheltuielile cu amortizarea imobilizrilor necorporale i corporale determinate de desfurarea procesului bancar

173

Contabilitate bancar Curs universitar ID TEMA 11 CONTABILITATEA VENITURILOR Coninut: 1. Contabilitatea veniturilor din operaiunile cu clientela 2. Contabilitatea veniturilor din operaiunile cu titluri 3. Contabilitatea veniturilor din operaiunile de leasing, locaie simpl i asimilate 4. Contabilitatea veniturilor din operaiunile de schimb valutar 5. Contabilitatea veniturilor din operaiunile efectuate n afara bilanului 6. Contabilitatea veniturilor din activitatea financiar a bncii 7. Contabilitatea veniturilor diverse de exploatere din cesiunea imobilizrilor 8. Contabilitatea veniturilor din provizioane i recuperri de creane amortizate 9. Contabilitatea veniturilor excepionale din provizioane Rezumat: Veniturile reprezint valori ncasate sau de ncasat care provin n principal din vnzarea de produse sau din vnzarea de bunuri imobile pentru care s-a transferat dreptul de proprietate, din serviciile bancare efectuate pentru clientel i din ctiguri de orice natur ale activitii bancare. Contabilitatea bancar evidenieaz aceste venituri cu ajutorul conturilor din clasa a 7-a ce prezint o serie de trsturi specifice1, grupate astfel: 1 veniturilor din activitatea de exploatare 701 - Venituri din operaiunile de trezorerie i operaiunile interbancare 702 - Venituri din operaiunile cu clientela 703 - Venituri din operaiunile cu titluri 704 - Venituri din operaiunile de leasing 705 - Venituri din credite subordonate, pri n cadrul societilor comerciale legate, titluri de participare i titluri ale activitii de portofoliu 706 - Venituri din operaiunile de schimb 707 - Venituri din operaiunile n afara bilanului i operaiunile cu instrumente financiare derivate 708 - Venituri din prestaiile de servicii financiare 709 - Alte venituri din activitatea de exploatare 2 veniturilor diverse din exploatare 741 - Cota - parte din cheltuielile sediului social 744 - Venituri din reevaluarea imobilizrilor corporale 745 - Venituri din cedarea prilor n cadrul societilor comerciale legate, a titlurilor de participare i a titlurilor activitii de portofoliu 746 - Venituri din cedarea i casarea imobilizrilor corporale i necorporale 174

Contabilitate bancar Curs universitar ID 747 - Venituri accesorii 749 - Alte venituri diverse din exploatare 3 veniturilor din provizioane i recuperri de creane amortizate 761 - Venituri din provizioane pentru creane din operaiuni interbancare 762 - Venituri din provizioane pentru creane din operaiuni cu clientela, precum i din operaiuni ntre instituiile financiare nebancare i instituiile de credit 763 - Venituri din provizioane privind operaiuni cu titluri i operaiuni diverse 764 - Venituri din provizioane pentru valori imobilizate 765 - Venituri din provizioane 767 - Venituri din recuperri de creane amortizate 4 venituri extraordinare 771 - Venituri din subvenii pentru evenimente extraordinare i altele similare 5 venituri din operaiuni ntre instituiile financiare nebancare i instituiile de credit 781 - Dobnzi de la conturile curente 782 - Dobnzi de la depozitele constituite la instituii de credit 783 - Dobnzi de la creditele acordate instituiilor de credit 784 - Dobnzi de la valorile primite n pensiune de la instituii de credit 785 - Dobnzi privind valorile de recuperat de la instituii de credit 789 - Comisioane Toate conturile de venituri au funciunea contabil de pasiv. ncep a funciona prin a se credita n timpul exerciiului financiar i se debiteaz la sfritul anului prin descrcare n contul 591 Profit sau pierdere sau n contul 341 Decontri intrabancare dac rezultatul nu se stabilete la nivelul subunitii bancare (centru de profit) . Obiective: Prin parcurgerea acestei teme se dezvolt cunotiine despre: -nregistrarea veniturilor din operaiunile cu clientela -nregistrarea veniturilor provenite din operaiunile cu titluri, din operaiunile de leasing, locaie simpl i asimilate - nregistrarea veniturilor provenite din operaiuni diverse i constituirea veniturilor din provizioane. 1. Contabilitatea veniturilor din operaiunile cu clientela Pentru nregistrarea veniturilor provenite din operaiunile efectuate clientelei se folosesc conturile: Conturile: 70211 Dobnzi de la operaiunile de scont, forfetare i alte creane comerciale si 70212 Dobnzi de la operaiunile de factoring Aceste conturi se crediteaz prin debitul urmtoarelor conturi: 2017 creane din dobnzi, calculate i neajunse la scaden, aferente operaiunilor de scontare, de factoring i asimilate; 3722 contravaloarea n lei a dobnzilor n devize, calculate i neajunse la scaden, aferente operaiunilor de scontare, de factoring i asimilate; 376 dobnzi ncasate n avans i repartizate pe venituri n perioadele sau exerciiile financiare urmtoare. 175

Contabilitate bancar Curs universitar ID 70213 Dobnzi de la creditele de trezorerie Se crediteaz prin debitul urmtoarelor conturi:2027 creane din dobnzi, calculate i neajunse la scaden, aferente creditelor de trezorerie; 376 dobnzi ncasate n avans i repartizate pe venituri n perioadele sau exerciiile financiare urmtoare; 3722 contravaloarea n lei a dobnzilor n devize, calculate i neajunse la scaden, aferente operaiunilor de scontare, de factoring i a creditelor de trezorerie. 7022 Dobnzi de la creditele acordate institutiilor financiare Se crediteaz prin debitul urmtoarelor conturi: 2317 creane din dobnzi, calculate i neajunse la scaden, aferente creditelor acordate clientelei finaciare; 3722 contravaloarea n lei a dobnzilor n devize, calculate i neajunse la scaden, aferente creditelor acordate clientelei financiare; 376 dobnzi ncasate n avans i repartizate pe venituri n perioadele sau exerciiile financiare urmtoare. 7023 Dobnzi de la valorile primite n pensiune Se crediteaz prin debitul urmtoarelor conturi: 2417 creane din dobnzi, calculate i neajunse la scaden, aferente creditelor acordate pe baza valorilor primite n pensiune; 3722 contravaloarea n lei a dobnzilor n devize, calculate i neajunse la scaden, aferente creditelor pentru bunuri imobiliare acordate pe baza valorilor aflate n pensiune; 376 dobnzi ncasate n avans i repartizate pe venituri n perioadele sau exerciiile financiare urmtoare. 7024 Dobnzi de la conturile curente debitoare Se crediteaz prin debitul urmtoarelor conturi: 25171 creane din dobnzi, calculate i neajunse la scaden, aferente soldului debitor al contului curent; 3722 contravaloarea n lei a dobnzilor n devize, calculate i neajunse la scaden, aferente soldului debitor al contului curent. 7027 Alte venituri din dobnzi Se crediteaz prin debitul urmtoarelor conturi: 2617 creane din dobnzi, calculate i neajunse la scaden, aferente valorilor de recuperat; 3722 contravaloarea n lei a dobnzilor n devize, calculate i neajunse la scaden, aferente valorilor de recuperat. 7028 Dobnzi din creane restante i ndoielnice Se crediteaz prin debitul urmtoarelor conturi: 2817, sau 2827 creane din dobnzi, calculate i neajunse la scaden, aferente creanelor restante i ndoielnice din operaiuni cu clientela; 3722 contravaloarea n lei a dobnzilor n devize, calculate i neajunse la scaden, aferente creanelor restante i ndoielnice din operaiuni cu clientela. 7029 Comisioane Se crediteaz prin debitul urmtoarelor conturi: 101, sau 111, sau 2511, sau 2521 sumele reprezentnd comisioane percepute clientelei pentru serviciile aferente operaiunilor de creditare i de factoring; 3722 contravaloarea n lei a dobnzilor n devize, aferente operaiunilor cu clientela; 378 alte comisioane de primit aferente operaiunilor cu clientela. 2. Contabilitatea veniturilor din operaiunile cu titluri 176

Contabilitate bancar Curs universitar ID Informaiile ce rezult din prelucrarea datelor nregistrate n conturi i care se transmit direciilor de specialitate ale bncii, precum si actionarilor (investitorilor) se refer la: dobnzi i vrsminte asimilate aferente creditelor acordate pe baza titlurilor primite n pensiune livrat; ctiguri (diferene favorabile) din reevaluarea sau cesiunea titlurilor de tranzacie la preul pieei, inclusiv din reevaluarea titlurilor date cu mprumut, precum i alte venituri aferente acestora; dobnzi aferente titlurilor cu venit fix, pe perioada rezidual (cupon nescurs); dividente i venituri asimilate aferente titlurilor de plasament cu venit variabil; diferene favorabile rezultate din cesiunea titlurilor de plasament; dobnzi aferente titlurilor de investiii pe perioada rezidual (cupon nescurs); venituri din prime aferente titlurilor de investiii pe perioada rezidual a titlurilor; venituri provenind, n special, din rambursarea anticipat sau din rscumprarea de titluri emise de ctre banc; dobnzi aferente titlurilor de tranzacie, de plasament i de investiii, date cu mprumut, precum i alte venituri diverse din operaiuni cu titluri; dobnzi aferente creanelor restante i ndoielnice, din operaiuni cu titluri; comisioane aferente operaiunilor cu titluri. Corespondena contabil a conturilor care evidentiaza veniturile menionate este urmtoarea: 7031 Dobnzi de la titlurile primite n pensiune livrat Se crediteaz prin debitul urmtoarelor conturi: 30117 creane din dobnzi, calculate i neajunse la scaden, aferente creditelor acordate pe baza titlurilor primite n pensiune livrat; 3722 contravaloarea n lei a dobnzilor n devize, calculate i neajunse la scaden, aferente creditelor acordate pe baza titlurilor primite n pensiune livrat; 376 dobnzi ncasate n avans i repartizate pe venituri n perioadele sau exerciiile financiare urmtoare. 7032 Venituri din titlurile de tranzacie Se crediteaz prin debitul urmtoarelor conturi: 3021 cu diferenele favorabile din reevaluarea titlurilor de tranzacie, la preul pieei i cu diferenele favorabile ntre preul de rscumprare i valoarea nominal a aciunilor proprii; 111, sau 333 cu diferenele favorabile rezultate ntre preul de vnzare al titlurilor de tranzacie i preul de nregistrare al acestora, precum i alte venituri ncasate aferente titlurilor de tranzacie; 30251, sau 30252, sau 30253, sau 30254 diferenele favorabile din reevaluarea titlurilor de tranzacie din portofoliul propriu, date cu mprumut, aferente creterii cursului de pia; 30272 diferenele favorabile din reevaluarea titlurilor primite n pensiune livrat i vndute pe descoperit de titluri; 3722 contravaloarea n lei reprezentnd diferenele favorabile rezultate din reevaluarea titlurilor de tranzacie, n devize; 3729 diferenele favorabile rezultate din reevaluarea titlurilor de tranzacie din afara bilanului, pn la livrarea acestora i 177

Contabilitate bancar Curs universitar ID cu diferenele nefavorabile din reevaluarea titlurilor de tranzacie din afara bilanului, rezultate pe perioada pn la livrare, aferente titlurilor livrate nregistrate n bilan. 7033 Venituri din titlurile de plasament Se crediteaz prin debitul urmtoarelor conturi: 3037 creane din dobnzi, calculate i neajunse la scaden, pe perioada rezidual, aferente titlurilor de plasament cu venit fix i titlurilor de plasament vndute cu posibilitate de rscumprare; 111, sau 333 diferenele favorabile rezultate ntre preul de vnzare al titlurilor de plasament cu venit variabil, precum i diferene favorabile din cesiunea titlurilor de plasament; 2511 sume ncasate reprezentnd dividende aferente titlurilor de plasament cu venit variabil; 3722 contravaloarea n lei a dobnzilor n devize, calculate i neajunse la scaden, a dividendelor i a diferenelor favorabile aferente titlurilor de plasament. 7034 Venituri din titlurile de investiii Se crediteaz prin debitul urmtoarelor conturi: 3047 creane din dobnzi, calculate i neajunse la scaden, pe perioada rezidual, aferente titlurilor de investiii i titlurilor de investiii vndute cu posibilitate de rscumprare; 3722 contravaloarea n lei a dobnzilor n devize, calculate i neajunse la scaden, aferente titlurilor de investiii; 3041, sau 3045 sume reprezentnd venituri din prime aferente titlurilor de investiii, pe perioada rezidual a titlurilor. 7036 Venituri din datorii constituite prin titluri Se crediteaz prin debitul urmtoarelor conturi: 3251 venituri reprezentnd valoarea primelor de emisiune i a primelor de rambursare, amortizate, aferente obligaiunilor emise de banc pentru care sa efectuat conversia n aciuni; 3217, sau 3227, sau 3257, sau 3267 venituri reprezentnd diminuari de datorii din dobnzi, calculate i incluse pe costuri, constatate n situaiile de rambursare anticipat sau de rscumprare a titlurilor emise de banc; 537 venituri reprezentnd diminuari de datorii din dobnzi, calculate i incluse pe costuri constante n situaii de rambursare anticipat sau de rscumprare a titlurilor emise de banc reprezentnd datorii subordonate; 531, sau 532 venituri reprezentnd valoarea primelor de emisiune i a primelor de rambursare, amortizate, aferente titlurilor emise de banc reprezentnd datorii subordonate pentru care sa efectuat rambursarea n aciuni; 376 sume repartizate pe venituri n perioadele sau exerciiile financiare urmtoare, reprezentnd prime de emisiune i/ sau de rambursare aferente mprumuturilor obinute pe baza obligaiunilor emise i a titlurilor emise reprezentnd datorii subordonate; 3722 contravaloarea n lei a primelor de emisiune i/sau de rambursare, n devize, aferente mprumuturilor obinute pe baza obligaiunilor emise i a titlurilor emise reprezentnd datorii subordonate, repartizate pe venituri n perioadele sau exerciiile financiare urmtoare. 7037 Venituri diverse din operaiunile cu titluri Se crediteaz prin debitul urmtoarelor conturi: 30257, sau 3037, sau 3047 178

Contabilitate bancar Curs universitar ID creane din dobnzi, calculate i neajunse la scaden, aferente titlurilor de tranzacie, titlurilor de tranzacie date cu mprumut sau vndute cu posibilitate de rscumprare, titlurilor de plasament i investiii, date cu mprumut; 378 venituri de primit reprezentnd dobnzi i alte sume cuvenite privind operaiunile cu titluri; 3722 contravaloarea n lei a dobnzilor i a altor sume n devize, calculate i neajunse la scaden, aferente operaiunilor cu titluri; 3371 creane din dobnzi, calculate i neajunse la scaden, aferente conturilor de decontare privind operaiunilor cu titluri. 7038 Dobnzi din creane restante i ndoielnice Se crediteaz prin debitul urmtoarelor conturi: 2817, sau 3827 creane din dobnzi, calculate i neajunse la scaden, aferente creanelor restante i ndoielnice din operaiuni cu titluri; 3722 contravaloarea n lei a dobnzilor i a altor sume n devize, calculate i neajunse la scaden, aferente operaiunilor cu titluri. 7039 Comisioane Se crediteaz prin debitul urmtoarelor conturi: 101, sau 111, sau 2511 comisioane ncasate aferente operaiunilor cu titluri; 3722 contravaloarea n lei a comisioanelor n devize aferente operaiunilor cu titluri; 378 alte comisioane de primit aferente operaiunilor cu titluri. Soldurile creditoare ale conturilor prezentate se debiteaz la sfritul exerciiului financiar prin contul 591 Profit sau pierdere. 3. Contabilitatea veniturilor din operaiunile de leasing Conturile utilizate pentru nregistrarea veniturilor din operaiunile de leasing, i asimilate sunt: 704 Venituri din operaiunile de leasing 7041 Venituri din operaiunile de leasing financiar 7042 Veniturile din chirii 7048 Venituri din creane restante i ndoielnice 7049 - Comisioane . 7042 Venituri din chirii Se crediteaz prin debitul urmtoarelor conturi: 4717 creane din chirii, calculate i neajunse la scaden, aferente operaiunilor de leasing i assimilate; 376 chirii ncasate n avans i repartizate pe venituri n perioadele sau exerciiile financiare urmtoare; 3722 contravaloarea n lei a chiriilor n devize, calculate i neajunse la scaden, aferente operaiunilor de locaie simpl. 7048 Venituri din creane restante i ndoielnice Se crediteaz prin debitul urmtoarelor conturi: 4817, sau 4827 creane din chirii, calculate i neajunse la scaden, aferente creanelor restante i ndoielnice din operaiunilor de leasing, locaie simpl i asimilate; 3722 contravaloarea n lei a chiriilor, calculate i neajunse la scaden, aferente creanelor restante i ndoielnice din operaiunile de leasing, locaie simpl i 179

Contabilitate bancar Curs universitar ID asimilate. 4. Contabilitatea veniturilor din valutar operaiunile de schimb

Contabilitatea operaiunile de schimb, ce influenteaza rezultatul financiar anual al institutiilor de credit, se conduce cu ajutorul conturilor: 706 Venituri din operaiunile de schimb 7061 Venituri din diferente de curs aferente tranzactiilor in valuta 7069 Comisioane Informaiile ce rezult din prelucrarea datelor nregistrate n aceste conturi se refer la: diferene favorabile din operaiuni de schimb i arbitraj, rezultate din: operaiuni de cumprare si vnzare de devize; evaluri periodice ale operaiunilor n devize i ale metalelor preioase, aflate n proprietatea bncii; evaluri periodice la cursul la termen rmas de parcurs al operaiunilor de schimb la termen, speculative; comisioane pentru operaiunile de schimb i arbitraj. Funciunea contabil a acestor conturi este urmtoarea: 7061 Venituri din diferente de curs aferente tranzactiilor in valuta Se crediteaz prin debitul urmtoarelor conturi: 3722 diferenele favorabile rezultate din evaluarea soldului contului Poziie de schimb sau cu diferenele favorabile rezultate din evaluarea devizelor privind operaiunile de schimb la vedere i la termen (operaiuni speculative) din afara bilanului, ntre data ncheierii contractului i data realizrii tranzaciei. 7069 Dobnzi din creane restante i ndoielnice Se crediteaz prin debitul urmtoarelor conturi: 101, sau 111, sau 2511 comisioanele ncasate pentru operaiunile de schimb i arbitraj; 3722 contravaloarea n lei a comisioanelor n devize pentru operaiuni de schimb i arbitraj; 378 alte comisioane de primit pentru operaiuni de schimb i arbitraj. Soldurile creditoare se debiteaz la sfritul anului prin contul 591 Profit i pierdere. 5. Contabilitatea veniturilor din operaiunile efectuate n afara bilanului Contabilitatea operaiunilor n afara bilanului se conduce cu ajutorul conturilor: 707 Venituri din operaiunile n afara bilanului si operatiunile cu instrumente financiare derivate 7071 Venituri din angajamentele de finanare 7072 Venituri din angajamentele de garanie 7077 Venituri din alte angajamente date 180

Contabilitate bancar Curs universitar ID Informaiile ce rezult din prelucrarea datelor nregistrate n aceste conturi se refer la: comisioane pentru acorduri de refinanare, cauiuni, avaluri, andosri i alte garanii date de banc, comisioane de angajament, de confirmare de deschideri de credite; alte comisioane privind angajamentele date care nu se regsesc n conturile 7071 i 7072. Conturile folosite pentru inregistrarea operatiunilor prezentate prezint o coresponden specific, astfel: 70711 Venituri din angajamentele de finanare n favoarea institutiilor de credit i 70712 Venituri din angajamentele de finanare n favoarea clientelei Se crediteaz prin debitul urmtoarelor conturi: 111, sau 2511 comisioane ncasate aferente angajementelor de finanare; 3722 contravaloarea n lei a comisioanelor n devize aferente angajamentelor de finanare; 378 comisioane de primit aferente angajamentelor de finanare. 70721 Venituri din angajamentele de garanie n favoarea institutiilor de credit i 70722 Venituri din angajamentele de garanie n favoarea clientelei Se crediteaz prin debitul urmtoarelor conturi: 111, sau 2511 comisioane ncasate aferente angajementelor de garanie; 3722 contravaloarea n lei a comisioanelor n devize aferente angajamentelor de garanie; 378 comisioane de primit aferente angajamentelor de garanie. 7077 Venituri din alte angajamentele date Se crediteaz prin debitul urmtoarelor conturi: 111, sau 2511 venituri ncasate privind alte angajamente date; 3722 contravaloarea n lei a veniturilor privind alte angajamente date, n devize; 378 venituri de primit privind alte angajamente date. 6. Contabilitatea veniturilor din activitatea financiar a bncii Informaiile ce rezult din prelucrarea datelor nregistrate n conturi se refer la: comisioanele cuvenite bncii, aferente serviciilor de mandat prestate clientelei pentru gestionarea i/sau depozitarea portofoliului de titluri; comisioanele aferente operaiunilor cu titluri efectuate n contul clientelei, fr mandat, la ordinul acesteia; comisioanele pentru: asisten i consiliere (tehnici de gestiune de trezorerie), inginerie financiar (gestiune de bilan, fuziuni i achiziii etc.), precum i pentru alte prestaii i servicii financiare care ajut la nfiinarea i dezvoltarea agenilor economici; comisioanele pentru mijloace de plat puse la dispoziia clienilor (cec-uri, cri bancare, documente pentru retrageri de numerar i pentru viramente bancare, etc), precum i comisioane aferente operaiunilor de ncasri i pli efectuate pentru clientel; veniturile obinute de banc pentru 181

Contabilitate bancar Curs universitar ID prestrile de servicii financiare conexe: obinerea de informaii (solvabilitatea sau poziia financiar a clienilor i a bncilor), comisioane aferente valorilor remise la ncasare i alte venituri din prestrile de servicii financiare. Aceste venituri se contabilizeaza prin: 7081 Comisioane privind titlurile gestionate sau n depozit Se crediteaz prin debitul urmtoarelor conturi: 331, sau 335 comisioane percepute, aferente serviciilor de mandat prestate clientelei i altor bnci pentru gestionarea i/sau depozitarea portofoliului de titluri; 3722 comisioane, n devize, aferente serviciilor de mandat prestate clientelei i altor bnci pentru gestionarea i/sau depozitarea portofoliului de titluri. 7082 Comisioane privind operaiunile cu titluri efectuate n contul clientelei Se crediteaz prin debitul urmtoarelor conturi: 331, sau 335 comisioane aferente operaiunilor cu titluri efectuate ncontul clientelei i altor bnci, fr mandat, la ordinul acestora; 3722 comisioane, n devize, aferente operaiunilor cu titluri efectuate n contul clientelei i altor banci, fr mandat, la ordinul acestora. 7083 Comisioane din activitile de asisten i de consultan Se crediteaz prin debitul urmtoarelor conturi: 101, sau 111, sau 2511, sau 3556 comisioane din activiti de asisten i de consultan; 3722 contravaloarea n lei a comisioanelor de asisten i consultan. 7085 Venituri privind mijloacele de plat Se crediteaz prin debitul urmtoarelor conturi: 101, sau111, sau 2511, sau 3556 venituri privind mijloacele de plat; 3722 contravaloarea n lei a veniturilor privind mijloacele de plat, n devize. 7087 Alte venituri din prestaiile de servicii financiare Se crediteaz prin debitul urmtoarelor conturi: 101, sau 111, sau 2511, sau 3556 alte venituri din prestaiile de servicii financiare; 3722 contravaloarea n lei a altor venituri din prestaiile de servicii financiare, n devize. Soldurile creditoare ale conturilor preyentate se debiteaz n coresponden cu contul 591 Profit i pierdere. 7. Contabilitatea veniturilor diverse din exploatare Pentru nregistrarea veniturilor provenite din cesiunea, cedarea si casarea imobilizrilor bncii se folosesc urmtoarele conturi: 746 Venituri din cesiunea imobilizrilor 747 Venituri accesorii 182

Contabilitate bancar Curs universitar ID Informaiile ce rezult din prelucrarea datelor nregistrate n aceste conturi se refer la faptul c: aceste conturi sunt utilizate de ctre bnci pentru a nregistra veniturile din cesiunea, cedarea si casarea imobilizrilor necorporale i corporale; n aceste conturi se nregistreaz veniturile din cesiunea obligaiunilor i altor titluri cu venit fix, precum i din cesiunea aciunilor i altor titluri cu venit variabil, atunci cnd aceste titluri sunt destinate s serveasc de o manier durabil activitatea bncii; aceste conturi nregistreaz veniturile din activiti, altele dect operaiunile propriu-zise de banc i operaiunile conexe ale activitii bancare; veniturile din gestiunea imobilelor legate de exploatare aflate n proprietatea bncii; veniturile sunt provenite, n special: din gestiunea unui patrimoniu imobiliar aflat n proprietatea bncii i care nu este destinat exploatrii; din prestriile de servicii constnd n utilizarea cu titlu accesoriu a mijloacelor principale de exploatare (de exemplu vnzarea de timpi de utilizare a sistemului informatic); din servicii aduse clientelei care dei nu sunt servicii conexe activitii bancare reprezint extinderea operaiunilor de banc; aceste conturi nregistreaz veniturile privind operaiunile de locaie simpl efectuate cu titlu accesoriu, precum i alte venituri care nu provin din activitatea propriu-zis bancar. Corespondena contabil a principalelor conturi dintre cele menionate menionate mai sus i explicaia nregistrrilor ce se pot efectua cu acestea, este urmtoarea: 14 7461 Venituri din cedarea si casarea imobolizarilor corporale Se crediteaz prin debitul urmtoarelor conturi: 3556 sumele de ncasat reprezentnd venituri din vnzarea imobilizrilor necorporale i corporale; 3722 contravaloarea n lei a veniturilor n devize din vnzarea imobilizrilor corporale i necorporale. 747 Venituri accesorii P 7471 - Venituri din alte activiti P 7479 - Alte venituri accesorii P 74791 - Venituri din operaiuni de intermediere n domeniul asigurrilor P 74799 - Venituri accesorii diverse Se crediteaz prin debitul urmtoarelor conturi: 3519 sumele datorate de personal, reprezentnd chirii, consumuri i alte debite similare, care se fac venit de ctre banc; 3722 contravaloarea n lei a veniturilor accesorii, n devize. 8. Contabilitatea veniturilor din provizioane i recuperri de creane amortizate 183

Contabilitate bancar Curs universitar ID Informaiile ce rezult din prelucrarea datelor nregistrate n conturile din aceast grup se refer la: anulri sau diminuri de provizioane specifice de risc de credit pentru operaiuni interbancare; anulri sau diminuri de provizioane specifice de risc de dobnd pentru operaiuni interbancare. anulri sau diminuri de provizioane specifice de risc de credit pentru operaiuni cu clientela; anulri sau diminuri de provizioane specifice de risc de dobnd pentru operaiuni cu clientela. anulri sau diminuri de provizioane pentru deprecierea titlurilor de plasament, ca urmare: creterii cursurilor titlurilor; cesiunii titlurilor pentru care a fost constituit un provizion pentru pierderile latente; anulri sau diminuri de provizioane pentru deprecierea titlurilor de investiii ca urmare: pierderilor latente n cazul n care titlurile nu s-au pstrat pn la scaden; existenei riscului de rambursare din partea emitentului. anulri sau diminuri de provizioane pentru deprecierea valorilor din aur, metalelor i pietrelor preioase, materialelor, obiectelor de inventar i a altor stocuri; anulri sau diminuri de provizioane aferente creanelor restante i ndoielnice, privind operaiunile cu titluri i operaiunile diverse ; anulri sau diminuri de provizioane pentru deprecierea prilor deinute n cadrul societilor comerciale legate, titlurilor de participare i titlurilor activitii de portofoliu anulri sau diminuri de provizioane pentru deprecierea imobilizrilor n curs, imobilizrilor activitii de exploatare i imobilizrilor n afara activitii de exploatare; anulri sau diminuri de provizioane aferente creanelor restante i ndoielnice, privind valorile imobilizate. anulri sau diminuri de provizioane pentru riscuri de executare a angajamentelor prin semntur; anulri sau diminuri de provizioane pentru risc de ar; anulri sau diminuri de provizioane pentru faciliti acordate personalului; anulri sau diminuri de provizioane pentru alte riscuri i cheltuieli; anulri sau diminuri de provizioane reglementate. venituri reprezentnd ncasri de creane care anterior au fost nregistrate ca pierderi n conturile de cheltuieli. Dintre conturile bancare care se folosesc pentru evidentierea 184

Contabilitate bancar Curs universitar ID operatiunilor menionate mai sus, se prezinta : pentru provizioane din operatiuni interbancare : 7611 Venituri din provizioane specifice de risc de credit 7612 Venituri din provizioane specifice de risc de dobnd Ambele conturi se crediteaz prin debitul urmtoarelor conturi: 1911, sau 1912 anulri sau diminuri de provizioane pentru creane din operaiuni interbancare; 3722 anulri sau diminuri de provizioane constituite n devize pentru creane din operaiuni interbancare. pentru provizioane din operatiuni cu clientela, institutii financiare nebacare si institutii de credit 7621 Venituri din provizioane specifice de risc de credit 7622 Venituri din provizioane specifice de risc de dobnd Ambele conturi se crediteaz prin debitul urmtoarelor conturi: 2911, sau 2912 anulri sau diminuri de provizioane pentru creane din operaiuni cu clientela; 3722 anulri sau diminuri de provizioane constituite n devize pentru creane din operaiuni cu clientela. 76311 Venituri din provizioane pentru deprecierea titlurilor de plasament 76312 Venituri din provizioane pentru deprecierea titlurilor de investiii Se crediteaz prin debitul urmtoarelor conturi: 391 anulri sau diminuri de provizioane pentru deprecierea titlurilor de plasament i de investiii; 3722 anulri sau diminuri de provizioane pentru deprecierea titlurilor de plasament i de investiii, n devize. 7633 Venituri din provizioane pentru deprecierea stocurilor Se crediteaz prin debitul contului 391 anulri sau diminuri de provizioane pentru deprecierea stocurilor. 7637 Venituri din provizioane pentru creane restante i ndoielnice Ambele conturi se crediteaz prin debitul urmtoarelor conturi: 399 anulri sau diminuri de provizioane aferente creanelor restante i ndoielnice privind operaiunile cu titluri i operaiunile diverse; 3722 anulri sau diminuri de provizioane aferente creanelor restante i ndoielnice, n devize, privind operaiunile cu titluri i operaiunile diverse. 7641 Venituri din provizioane pentru deprecierea prilor deinute n cadrul societilor comerciale legate, a titlurilor de participare i a titlurilor activitii de portofoliu Se crediteaz prin debitul urmtoarelor conturi: 491 anulri sau diminuri de provizioane pentru deprecierea prilor deinute n cadrul societilor comerciale legate, titlurilor de participare i a titlurilor activitii de portofoliu; 3722 anulri sau diminuri de provizioane pentru deprecierea prilor deinute n cadrul societilor comerciale legate, titlurilor de participare i a titlurilor activitii de portofoliu, n 185

Contabilitate bancar Curs universitar ID devize. 7642 Venituri din provizioane pentru deprecierea imobilizrilor Se crediteaz prin debitul contului 492 anulri sau diminuri de provizioane pentru deprecierea imobilizrilor. 7647 Venituri din provizioane pentru creane restante i ndoielnice Se crediteaz prin debitul urmtoarelor conturi: 499 anulri sau diminuri de provizioane aferente creanelor restante i ndoielnice privind valorile imobilizate; 3722 anulri sau diminuri de provizioane aferente creanelor restante i ndoielnice, n devize, privind valorile imobilizate. 7651 Venituri din provizioane pentru riscuri de executare a angajamentelor prin semntur Se crediteaz prin debitul urmtoarelor conturi: 551 anulri sau diminuri de provizioane pentru riscuri de executare a angajamentelor prin semntur; 3722 anulri sau diminuri de provizioane, n devize, pentru riscuri de executare a angajamentelor prin semntur. 7653 Venituri din provizioane pentru risc de ar Se crediteaz prin debitul urmtoarelor conturi: 553 anulri sau diminuri de provizioane pentru risc de ar; 3722 anulri sau diminuri de n devize pentru risc de ar. 7657 Venituri din alte provizioane Se crediteaz prin debitul urmtoarelor conturi: 559 anulri sau diminuri de provizioane pentru riscuri i cheltuieli; 3722 anulri sau diminuri de n devize pentru alte riscuri i cheltuieli. 767 Venituri din recuperri de creane amortizate Se crediteaz prin debitul urmtoarelor conturi: cu 101, sau 111, sau 2511 reprezentnd venituri din recuperri de creane amortizate; 3722 reprezentnd contravaloarea n lei a veniturilor n devize din recuperri de creane amortizate; Aplicaie rezolvat - Se nregistreaz dobnda calculat, cuvenit pentru creditele acordate altor banci: 1417 = 7014 50.000 Creane ataate Dobnzi la creditele acordate institutiilor de credit - Se nregistreaz dobnda calculat, cuvenit pentru depozitele la banci: 1317 = 7013 8.500 Creane ataate Dobnzi de la conturile de depozite la institutii de credit - achitarea cecului cumprat n valoare de 500$ cu un comision de 3%, cursul dolarului fiind de 3,5 lei/dolar 3722 = % 1.702,5 Contravaloarea 101 1.650,0 poziiei de schimb Casa 7085 52,5 186

Contabilitate bancar Curs universitar ID Venituri privind mijloacele de plat - Se nregistreaz dobnda cuvenit pentru creditele acordate pe baza valorilor primite n pensiune 70152 21.000 Dobnzi de la valorile primite n pensiune la termen - - Se nregistreaz diferena favorabil dintre valoarea titlurilor de tranzacie stabilit n funcie de cursul pe pia i valoarea de achiziie a acestora: 3021 = 7032 55.000 Titluri de tranzacie Venituri din titluri de tranzacie - se nregistreaz diferenele favorabile de curs valutar rezultate n urma cumprarii la vedere de valut 3722 = 7061 60.000 Contravaloarea poziiei de Venituri din diferente schimb de curs aferente tranzactiilor in valuta 1517 Creane ataate =

Timp estimat 15 1. Cum min. clientela ?

TEST DE AUTOEVALUARE se nregistreaz veniturilor din operaiunile cu

........................................................................................ ......................... 2. Cum se nregistreaz veniturilor provenite din operaiunile cu titluri, din operaiunile de leasing, locaie simpl i asimilate ? ........................................................................................ ......................... 3. Cum se nregistreaz veniturilor provenite din operaiunile de schimb valutar i din activitatea financiar a bncii ? ........................................................................................ ......................... 4. Ce sunt veniturile din provizioane i cum se nregistreaz acestea? .................................................................... .............................................

187

Contabilitate bancar Curs universitar ID TEME DE REFERAT 1. Studiu privind veniturile din operaiunile efectuate n afara bilanului 2. Studiul privind veniturile diverse din cesiunea imobilizrilor 3. Studiul privind veniturile din activitatea financiar a bncii

188

Contabilitate bancar I Curs universitar ID

PLANUL DE CONTURI AL INSTITUIILOR DE CREDIT I INSTITUIILOR FINANCIARE NEBANCARE

CLASA 1 - OPERAIUNI DE TREZORERIE I OPERAIUNI INTERBANCARE Grupa 10 - CASA I ALTE VALORI A 101 - Casa A 102 - Numerar n ATM-uri i ASV-uri A 109 - Alte valori Grupa 11 - DECONTRI CU BANCA NAIONAL A ROMNIEI A 111 - Cont curent la Banca Naional a Romniei A 1111 - Cont curent la Banca Naional a Romniei A 1112 - Depozite la vedere la Banca Naional a Romniei A 1113 - Depozite la termen la Banca Naional a Romniei A 1114 - Depozite colaterale la Banca Naional a Romniei P 112 - mprumuturi de refinanare de la Banca Naional a Romniei P 1121 - mprumuturi colateralizate cu active eligibile pentru garantare P 1122 - mprumuturi lombard P 1123 - Alte mprumuturi B 117 - Creane i datorii ataate A 1171 - Creane ataate P 1172 - Datorii ataate Grupa 12 - CONTURI DE CORESPONDENT A 121 - Conturi de corespondent la instituii de credit (nostro) P 122 - Conturi de corespondent ale instituiilor de credit (loro) B 127 - Creane i datorii ataate A 1271 - Creane ataate P 1272 - Datorii ataate Grupa 13 - DEPOZITE INTERBANCARE A 131 - Depozite la instituii de credit A 1311 - Depozite la vedere la instituii de credit A 1312 - Depozite la termen la instituii de credit A 1313 - Depozite colaterale la instituii de credit A 1317 - Creane ataate P 132 - Depozite ale instituiilor de credit P 1321 - Depozite la vedere ale instituiilor de credit P 1322 - Depozite la termen ale instituiilor de credit P 1323 - Depozite colaterale ale instituiilor de credit P 1327 Datorii ataate Grupa 14 - CREDITE I MPRUMUTURI INTERBANCARE A 141 - Credite acordate instituiilor de credit A 1411 - Credite de pe o zi pe alta acordate instituiilor de credit A 1412 - Credite la termen acordate instituiilor de credit A 1417 - Creane ataate P 142 - mprumuturi primite de la instituii de credit P 1421 - mprumuturi de pe o zi pe alta primite de la instituii de credit P 1422 - mprumuturi la termen primite de la instituii de credit P 1427 - Datorii ataate Grupa 15 - VALORI PRIMITE SAU DATE N PENSIUNE A 151 - Valori primite n pensiune A 1511 - Valori primite n pensiune de pe o zi pe alta A 1512 - Valori primite n pensiune la termen A 1517 - Creane ataate P 152 - Valori date n pensiune

185

Contabilitate bancar I Curs universitar ID

P 1521 - Valori date n pensiune de pe o zi pe alta P 1522 - Valori date n pensiune la termen P 1527 - Datorii ataate Grupa 16 - VALORI DE RECUPERAT I ALTE SUME DATORATE A 161 - Valori de recuperat A 1611 - Valori de recuperat A 1617 - Creane ataate P 162 - Alte sume datorate P 1621 - Alte sume datorate P 1627 - Datorii ataate Grupa 17 - OPERAIUNI NTRE ORGANIZAIILE COOPERATISTE DE CREDIT DIN CADRUL REELEI B 171 - Conturi curente A 1711 - Cont curent la casa central P 1712 - Conturi curente ale cooperativelor de credit afiliate B 1717 - Creane i datorii ataate A 17171 - Creane ataate P 17172 - Datorii ataate B 173 - Depozite ntre organizaiile cooperatiste de credit din cadrul reelei A 1731 - Depozite la casa central A 17311 - Depozite la vedere la casa central A 17312 - Depozite la termen la casa central A 17313 - Depozite colaterale la casa central A 17317 - Creane ataate P 1732 - Depozite ale cooperativelor de credit afiliate P 17321 - Depozite la vedere ale cooperativelor de credit afiliate P 17322 - Depozite la termen ale cooperativelor de credit affiliate P 17323 - Depozite colaterale ale cooperativelor de credit affiliate P 17327 - Datorii ataate B 174 - Credite i mprumuturi ntre organizaiile cooperatiste de credit din cadrul reelei A 1741 - Credite acordate organizaiilor cooperatiste de credit din cadrul reelei A 17411 - Credite de pe o zi pe alta acordate organizaiilor cooperatiste de credit din cadrul reelei A 17412 - Credite la termen acordate organizaiilor cooperatiste de credit din cadrul reelei A 17417 - Creane ataate P 1742 - mprumuturi primite de la organizaiile cooperatiste de credit din cadrul reelei P 17421 - mprumuturi de pe o zi pe alta primite de la organizaiile cooperatiste de credit din cadrul reelei P 17422 - mprumuturi la termen primite de la organizaiile cooperatiste de credit din cadrul reelei P 17427 - Datorii ataate B 176 - Valori de recuperat i alte sume datorate organizaiilor cooperatiste de credit din cadrul reelei A 1761 - Valori de recuperat de la organizaiile cooperatiste de credit din cadrul reelei A 17611 - Valori de recuperat A 17617 - Creane ataate P 1762 - Alte sume datorate organizaiilor cooperatiste de credit din cadrul reelei P 17621 - Alte sume datorate P 17627 - Datorii ataate A 178 - Creane restante i ndoielnice privind operaiunile cu organizaiile cooperatiste de credit din cadrul reelei A 1781 - Creane restante privind operaiunile cu organizaiile cooperatiste de credit din cadrul reelei A 17811 - Creane restante A 17812 - Dobnzi restante A 17817 - Creane ataate A 1782 - Creane ndoielnice privind operaiunile cu organizaiile cooperatiste de credit din cadrul reelei A 17821 - Creane ndoielnice A 17822 - Dobnzi ndoielnice

186

Contabilitate bancar I Curs universitar ID

A 17827 - Creane ataate Grupa 18 - CREANE RESTANTE I NDOIELNICE A 181 - Creane restante A 1811 - Creane restante A 1812 - Dobnzi restante A 1817 - Creane ataate A 182 - Creane ndoielnice A 1821 - Creane ndoielnice A 1822 Dobnzi ndoielnice A 1827 - Creane ataate Grupa 19 - PROVIZIOANE PENTRU CREANE DIN OPERAIUNI INTERBANCARE P 191 - Provizioane pentru creane din operaiuni interbancare P 1911 - Provizioane specifice de risc de credit P 1912 - Provizioane specifice de risc de dobnd CLASA 2 - OPERAIUNI CU CLIENTELA I OPERAIUNI NTRE INSTITUIILE FINANCIARE NEBANCARE I INSTITUIILE DE CREDIT Grupa 20 - CREDITE ACORDATE CLIENTELEI5 A 201 - Creane comerciale A 2011 - Creane comerciale A 20111 - Scont A 20112 - Factoring cu recurs A 20113 - Forfetare A 20114 - Factoring fr recurs A 20119 - Alte creane comerciale A 2017 - Creane ataate A 202 - Credite de trezorerie A 2021 - Credite de trezorerie A 20211 - Utilizri din deschideri de credite permanente A 20212 - Credit global de exploatare A 20213 - Diferene de rambursat legate de utilizarea cardurilor A 20219 - Alte credite de trezorerie A 2027 - Creane ataate A 203 - Credite de consum i vnzri n rate A 2031 - Credite de consum A 20311 - Credite de consum pentru nevoi personale A 20312 - Credite de consum pentru achiziionarea de bunuri A 2032 - Vnzri n rate A 2037 - Creane ataate A 204 - Credite pentru finanarea operaiunilor de comer exterior A 2041 - Credite pentru import A 2042 - Credite pentru export A 2047 - Creane ataate A 205 - Credite pentru finanarea stocurilor i pentru echipamente A 2051 - Credite pentru finanarea stocurilor A 2052 - Credite pentru echipamente A 2057 - Creane ataate A 206 - Credite pentru investiii imobiliare A 2061 - Credite pentru investiii imobiliare A 20611 Credite ipotecare A 20619 - Alte credite pentru investiii imobiliare A 2067 - Creane ataate A 209 - Alte credite acordate clientelei A 2091 - Alte credite acordate clientelei

187

Contabilitate bancar I Curs universitar ID

A 2097 - Creane ataate Grupa 23 - CREDITE I MPRUMUTURI PRIVIND INSTITUIILE FINANCIARE A 231 - Credite acordate instituiilor financiare A 2311 - Credite de pe o zi pe alta acordate instituiilor financiare A 2312 - Credite la termen acordate instituiilor financiare A 2317 - Creane ataate P 232 - mprumuturi primite de la instituiile financiare P 2321 - mprumuturi de pe o zi pe alta de la instituiile financiare P 2322 - mprumuturi la termen de la instituiile financiare P 2327 - Datorii ataate Grupa 24 - VALORI PRIMITE SAU DATE N PENSIUNE A 241 - Valori primite n pensiune A 2411 - Valori primite n pensiune de pe o zi pe alta A 2412 - Valori primite n pensiune la termen A 2417 - Creane ataate P 243 - Valori date n pensiune P 2431 - Valori date n pensiune de pe o zi pe alta P 2432 - Valori date n pensiune la termen P 2437 - Datorii ataate Grupa 25 - CONTURILE CLIENTELEI B 251 - Conturi curente B 2511 - Conturi curente B 2517 - Creane i datorii ataate A 25171 - Creane ataate P 25172 - Datorii ataate P 252 - Conturi de factoring P 2521 - Conturi de factoring P 2527 - Datorii ataate P 253 - Conturi de depozite P 2531 - Depozite la vedere P 2532 - Depozite la termen P 2533 - Depozite colaterale P 25331 - Depozite pentru deschiderea de acreditive P 25332 - Depozite pentru emiterea de scrisori de garanie P 25333 - Depozite pentru cecuri certificate P 25334 - Depozite pentru ordine de plat cu scaden P 25335 - Depozite pentru garanii gestionari P 25336 - Alte depozite colaterale P 2537 - Datorii ataate P 254 - Certificate de depozit, carnete i librete de economii P 2541 - Certificate de depozit P 2542 - Carnete i librete de economii P 2547 - Datorii ataate Grupa 26 - VALORI DE RECUPERAT I ALTE SUME DATORATE A 261 - Valori de recuperat A 2611 - Valori de recuperat A 2617 - Creane ataate P 262 - Alte sume datorate P 2621 - Alte sume datorate P 2627 - Datorii ataate Grupa 27 - OPERAIUNI NTRE INSTITUIILE FINANCIARE NEBANCARE I INSTITUIILE DE CREDIT B 271 - Conturi curente la instituii de credit B 2711 - Conturi curente la instituii de credit B 2717 - Creane i datorii ataate A 27171 - Creane ataate P 27172 - Datorii ataate

188

Contabilitate bancar I Curs universitar ID

A 272 - Depozite constituite la instituii de credit A 2721 - Depozite la vedere la instituii de credit A 2722 - Depozite la termen la instituii de credit A 2723 - Depozite colaterale la instituii de credit A 2727 - Creane ataate A 273 - Credite acordate instituiilor de credit A 2731 - Credite de pe o zi pe alta acordate instituiilor de credit A 2732 - Credite la termen acordate instituiilor de credit A 2737 - Creane ataate P 274 - mprumuturi primite de la instituii de credit P 2741 - mprumuturi de pe o zi pe alta primite de la instituii de credit P 2742 - mprumuturi la termen primite de la instituii de credit P 2747 - Datorii ataate A 275 - Valori primite n pensiune de la instituii de credit A 2751 - Valori primite n pensiune de pe o zi pe alta de la instituii de credit A 2752 - Valori primite n pensiune la termen de la instituii de credit A 2757 - Creane ataate P 276 - Valori date n pensiune instituiilor de credit P 2761 - Valori date n pensiune de pe o zi pe alta instituiilor de credit P 2762 - Valori date n pensiune la termen instituiilor de credit P 2767 - Datorii ataate A 277 - Valori de recuperat de la instituii de credit A 2771 - Valori de recuperat de la instituii de credit A 2777 - Creane ataate P 278 - Alte sume datorate instituiilor de credit P 2781 - Alte sume datorate instituiilor de credit P 2787 - Datorii ataate Grupa 28 - CREANE RESTANTE I NDOIELNICE A 281 - Creane restante A 2811 - Creane restante A 2812 - Dobnzi restante A 2817 - Creane ataate A 282 - Creane ndoielnice A 2821 - Creane ndoielnice A 2822 - Dobnzi ndoielnice A 2827 - Creane ataate Grupa 29 - PROVIZIOANE PENTRU CREANE DIN OPERAIUNI CU CLIENTELA, PRECUM I DIN OPERAIUNI NTRE INSTITUIILE FINANCIARE NEBANCARE I INSTITUIILE DE CREDIT P 291 - Provizioane pentru creane din operaiuni cu clientela, precum i din operaiuni ntre instituiile financiare nebancare i instituiile de credit P 2911 - Provizioane specifice de risc de credit P 2912 - Provizioane specifice de risc de dobnd CLASA 3 - OPERAIUNI CU TITLURI I OPERAIUNI DIVERSE Grupa 30 - OPERAIUNI CU TITLURI B 301 - Titluri primite sau date n pensiune livrat A 3011 - Titluri primite n pensiune livrat A 30111 - Titluri primite n pensiune livrat A 30117 - Creane ataate P 3012 - Titluri date n pensiune livrat P 30121 - Titluri date n pensiune livrat P 30127 - Datorii ataate A 302 - Titluri de tranzacie A 3021 - Titluri de tranzacie

189

Contabilitate bancar I Curs universitar ID

A 30211 - Efecte publice i valori asimilate A 30212 - Obligaiuni i alte titluri cu venit fix A 30213 - Aciuni i alte titluri cu venit variabil A 3025 - Titluri date cu mprumut A 30251 - Efecte publice i valori asimilate A 30252 - Obligaiuni i alte titluri cu venit fix A 30253 - Aciuni i alte titluri cu venit variabil A 30257 - Creane ataate A 3026 - Titluri luate cu mprumut A 30261 - Efecte publice i valori asimilate A 30262 - Obligaiuni i alte titluri cu venit fix A 30263 - Aciuni i alte titluri cu venit variabil P 3027 - Datorii privind titlurile P 30271 - Datorii privind titlurile luate cu mprumut P 30272 - Alte datorii privind titlurile P 30277 - Datorii ataate A 303 - Titluri de plasament A 3031 - Titluri de plasament A 30311 - Efecte publice i valori asimilate A 30312 - Obligaiuni i alte titluri cu venit fix A 30313 - Aciuni i alte titluri cu venit variabil A 3035 - Titluri date cu mprumut A 30351 - Efecte publice i valori asimilate A 30352 - Obligaiuni i alte titluri cu venit fix A 30353 - Aciuni i alte titluri cu venit variabil P 3036 - Vrsminte de efectuat privind titlurile de plasament A 3037 - Creane ataate A 30371 - Efecte publice i valori asimilate A 30372 - Obligaiuni i alte titluri cu venit fix A 30373 - Aciuni i alte titluri cu venit variabil A 304 - Titluri de investiii A 3041 - Titluri de investiii A 30411 - Efecte publice i valori asimilate A 30412 - Obligaiuni i alte titluri cu venit fix A 3045 - Titluri date cu mprumut A 30451 - Efecte publice i valori asimilate A 30452 - Obligaiuni i alte titluri cu venit fix A 3047 - Creane ataate A 30471 - Efecte publice i valori asimilate A 30472 - Obligaiuni i alte titluri cu venit fix Grupa 31 - INSTRUMENTE FINANCIARE DERIVATE B 311 - Instrumente financiare derivate ferme B 3111 - Operaiuni de schimb la termen B 3112 - Alte instrumente financiare derivate de curs de schimb B 3113 - Instrumente financiare derivate de rat a dobnzii B 3114 - Instrumente financiare derivate pe aciuni i indici bursieri B 3119 - Alte instrumente financiare derivate A 312 - Instrumente financiare derivate condiionale cumprate A 3121 - Instrumente financiare derivate de curs de schimb A 3122 - Instrumente financiare derivate de rat a dobnzii A 3123 - Instrumente financiare derivate pe aciuni i indici bursieri A 3129 - Alte instrumente financiare derivate P 313 - Instrumente financiare derivate condiionale vndute P 3131 - Instrumente financiare derivate de curs de schimb P 3132 - Instrumente financiare derivate de rat a dobnzii P 3133 - Instrumente financiare derivate pe aciuni i indici bursieri

190

Contabilitate bancar I Curs universitar ID

P 3139 - Alte instrumente financiare derivate B 319 - Alte instrumente financiare derivate Grupa 32 - DATORII CONSTITUITE PRIN TITLURI P 321 - Titluri de pia interbancar P 3211 - Titluri de pia interbancar P 3217 - Datorii ataate P 322 - Titluri de creane negociabile P 3221 - Titluri de creane negociabile P 3227 - Datorii ataate P 325 - Obligaiuni P 3251 - Obligaiuni P 3257 - Datorii ataate P 326 - Alte datorii constituite prin titluri P 3261 - Alte datorii constituite prin titluri P 3267 - Datorii ataate Grupa 33 - CONTURI DE DECONTARE PRIVIND OPERAIUNILE CU TITLURI P 331 - Conturile instituiilor de credit P 332 - Conturile organismelor de plasament colectiv n valori mobiliare (OPCVM) B 333 - Conturile societilor de burs P 334 - Conturile altor instituii financiare P 335 - Conturile clientelei B 336 - Alte conturi de decontare privind operaiunile cu titluri P 3361 - Alte sume de pltit privind operaiunile cu titluri A 3362 - Alte sume de ncasat privind operaiunile cu titluri B 337 - Creane i datorii ataate A 3371 - Creane ataate P 3372 - Datorii ataate Grupa 34 - DECONTRI INTRABANCARE I NTRE ORGANIZAIILE COOPERATISTE DE CREDIT DIN CADRUL REELEI B 341 - Decontri intrabancare B 342 - Decontri ntre organizaiile cooperatiste de credit din cadrul reelei Grupa 35 - DEBITORI I CREDITORI B 351 - Personal i conturi asimilate P 3511 - Personal - salarii datorate P 3512 - Personal - ajutoare materiale datorate P 3513 - Prime reprezentnd participarea personalului la profit A 3514 - Avansuri acordate personalului P 3515 - Drepturi de personal neridicate P 3516 - Reineri din salarii datorate terilor B 3519 - Alte datorii i creane n legatur cu personalul P 35191 - Alte datorii n legatur cu personalul A 35192 - Alte creane n legatur cu personalul B 352 - Asigurri sociale, protecia social i conturi asimilate B 3521 - Asigurri sociale B 35211 - Contribuia unitii la asigurrile sociale B 35212 - Contribuia personalului la asigurrile sociale B 35213 - Contribuia angajailor pentru asigurrile sociale de sntate B 35214 - Contribuia angajatorului pentru asigurrile sociale de sntate B 3522 - Ajutor de omaj B 35221 - Contribuia unitii la fondul de omaj B 35222 - Contribuia personalului la fondul de omaj B 3526 - Alte datorii i creane sociale P 35261 - Alte datorii sociale A 35262 - Alte creane sociale B 353 - Bugetul statului, fonduri speciale i conturi asimilate B 3531 - Impozitul pe profit

191

Contabilitate bancar I Curs universitar ID

B 3532 - Taxa pe valoarea adaugat P 35323 - TVA de plat A 35324 - TVA de recuperat A 35326 - TVA deductibil P 35327 - TVA colectat B 35328 - TVA neexigibil P 3533 - Impozitul pe venituri de natura salariilor A 3534 - Subvenii A 35341 - Subvenii guvernamentale A 35342 - mprumuturi nerambursabile cu caracter de subvenii A 35349 - Alte sume primite cu caracter de subvenii B 3536 - Alte impozite, taxe i vrsminte asimilate B 3538 - Fonduri speciale - taxe i vrsminte asimilate B 3539 - Alte datorii i creane cu bugetul statului P 35391 - Alte datorii fa de bugetul statului A 35392 - Alte creane privind bugetul statului P 354 - Dividende de plat A 355 - Debitori diveri A 3551 - Depozite de garanii vrsate A 35511 - Depozite aferente operaiunilor pe pieele organizate de instrumente financiare derivate A 35512 - Depozite aferente altor operaiuni cu instrumente financiare derivate A 35516 - Alte depozite A 3552 - Debitori din avansuri spre decontare A 3556 - Ali debitori diveri A 3557 - Creane ataate P 356 - Creditori diveri P 3561 - Depozite de garanii pentru leasing P 3562 - Alte depozite de garanii primite P 3566 - Ali creditori diveri P 3567 - Datorii ataate B 357 - Decontri din operaiuni n asocieri n participaie A 3571 - Creane din operaiuni n asocieri n participaie P 3572 - Datorii din operaiuni n asocieri n participaie P 358 - mprumuturi primite de la acionari i alte mprumuturi P 3581 - mprumuturi primite de la acionari P 3582 - Alte mprumuturi P 3587 - Datorii ataate Grupa 36 - CONTURI DE STOCURI A 361 - Valori din aur, metale i pietre preioase A 362 - Materiale A 363 - Materiale de natura obiectelor de inventar A 365 - Stocuri aflate la teri A 367 - Alte stocuri i asimilate A 368 - Alte bunuri diverse Grupa 37 - CONTURI DE REGULARIZARE A 371 - Valori primite la ncasare B 372 - Conturi de ajustare B 3721 - Poziie de schimb B 3722 - Contravaloarea poziiei de schimb B 3723 - Conturi de ajustare devize B 3729 - Conturi de ajustare privind alte elemente din afara bilanului B 373 - Conturi de diferene B 3731 - Diferene privind devizele B 3732 - Diferene privind vnzrile de titluri cu posibilitate de rscumprare B 3739 - Alte conturi de diferene

192

Contabilitate bancar I Curs universitar ID

A 374 - Cheltuieli de repartizat A 3741 - Prime de emisiune privind titlurile cu venit fix A 3742 - Prime de rambursare privind titlurile cu venit fix A 3749 - Alte cheltuieli de repartizat A 375 - Cheltuieli nregistrate n avans P 376 - Venituri nregistrate n avans P 377 - Cheltuieli de pltit A 378 - Venituri de primit B 379 - Alte conturi de regularizare B 3791 - Conturi de regularizare privind instrumentele de acoperire B 3799 - Alte conturi de regularizare Grupa 38 - CREANE RESTANTE I NDOIELNICE A 381 - Creane restante A 3811 - Creane restante A 3812 - Dobnzi restante A 3817 - Creane ataate A 382 - Creane ndoielnice A 3821 - Creane ndoielnice A 3822 - Dobnzi ndoielnice A 3827 - Creane ataate Grupa 39 - PROVIZIOANE PRIVIND OPERAIUNI CU TITLURI I OPERAIUNI DIVERSE P 391 - Provizioane pentru deprecierea titlurilor P 3911 - Provizioane pentru deprecierea titlurilor de plasament P 39111 - Provizioane pentru deprecierea efectelor publice i a altor valori asimilate P 39112 - Provizioane pentru deprecierea obligaiunilor i a altor titluri cu venit fix P 39113 - Provizioane pentru deprecierea aciunilor i a altor titluri cu venit variabil P 3912 - Provizioane pentru deprecierea titlurilor de investiii P 39121 - Provizioane pentru deprecierea efectelor publice i a altor valori asimilate P 39122 - Provizioane pentru deprecierea obligaiunilor i a altor titluri cu venit fix P 393 - Provizioane pentru deprecierea stocurilor P 399 - Provizioane pentru creane restante i ndoielnice CLASA 4 - VALORI IMOBILIZATE Grupa 40 - CREDITE SUBORDONATE A 401 - Credite subordonate la termen A 402 - Credite subordonate pe durat nedeterminat A 407 - Creane ataate Grupa 41 - PRI N CADRUL SOCIETILOR COMERCIALE LEGATE, TITLURI DE PARTICIPARE I TITLURI ALE ACTIVITII DE PORTOFOLIU A 411 - Pri n societile comerciale legate A 4111 - Pri n instituii de credit A 4112 - Pri n societi cu caracter financiar A 4113 - Pri n alte societi cu caracter nefinanciar A 412 - Titluri de participare A 4121 - Titluri de participare la instituiile de credit A 4122 - Titluri de participare la societi cu caracter financiar A 4123 - Titluri de participare la alte societi cu caracter nefinanciar A 413 - Titluri ale activitii de portofoliu A 415 - Titluri date cu mprumut A 417 - Creane ataate P 418 - Vrsminte de efectuat pentru pri n societi comerciale legate, pentru titluri de participare i pentru titluri ale activitii de portofoliu Grupa 42 - DOTRI PENTRU UNITILE PROPRII DIN STRINTATE A 421 - Dotri pentru unitile proprii din strintate

193

Contabilitate bancar I Curs universitar ID

Grupa 43 - IMOBILIZRI N CURS I AVANSURI ACORDATE PENTRU IMOBILIZRI A 431 - Imobilizri necorporale n curs A 432 - Imobilizri corporale n curs A 4321 - Amenajri de terenuri i construcii A 4322 - Instalaii tehnice i maini A 4323 - Alte imobilizri corporale A 433 - Avansuri acordate pentru imobilizri necorporale A 434 - Avansuri acordate pentru imobilizri corporale A 4341 - Avansuri acordate pentru terenuri i construcii A 4342 - Avansuri acordate pentru instalaii tehnice i maini A 4343 - Avansuri acordate pentru alte imobilizri corporale Grupa 44 - IMOBILIZRI NECORPORALE I CORPORALE A 441 - Imobilizri necorporale B 4411 - Fondul comercial A 4412 - Cheltuieli de constituire A 4419 - Alte imobilizri necorporale A 442 - Imobilizri corporale A 4421 - Terenuri i amenajri de terenuri A 44211 - Terenuri A 44212 - Amenajri de terenuri A 4422 - Construcii A 4423 - Instalaii tehnice i mijloace de transport A 44231 - Echipamente tehnologice (maini, utilaje i instalaii de lucru) A 44232 - Aparate i instalaii de msurare, control i reglare A 44233 - Mijloace de transport A 4424 - Mobilier, aparatur birotic, echipamente de protecie a valorilor umane i materiale i alte active corporale Grupa 46 - AMORTIZRI PRIVIND IMOBILIZRILE P 461 - Amortizri privind imobilizrile necorporale i corporale P 4611 - Amortizarea imobilizrilor necorporale P 46111 - Amortizarea fondului comercial P 46112 - Amortizarea cheltuielilor de constituire P 46119 - Amortizarea altor imobilizri necorporale P 4612 - Amortizarea imobilizrilor corporale P 46121 - Amortizarea amenajrilor de terenuri P 46122 - Amortizarea construciilor P 46123 - Amortizarea instalaiilor tehnice i mijloacelor de transport P 46124 - Amortizarea altor active corporale Grupa 47 - LEASING FINANCIAR A 471 - Creane din operaiuni de leasing financiar A 4711 - Creane din operaiuni de leasing financiar cu imobilizri necorporale A 4712 - Creane din operaiuni de leasing financiar cu imobilizri corporale A 4717 - Creane ataate P 472 - Datorii din operaiuni de leasing financiar P 4721 - Datorii din operaiuni de leasing financiar cu imobilizri necorporale P 4722 - Datorii din operaiuni de leasing financiar cu imobilizri corporale P 4727 - Datorii ataate Grupa 48 - CREANE RESTANTE I NDOIELNICE A 481 - Creane restante A 4811 - Creane restante A 4812 - Dobnzi restante A 4817 - Creane ataate A 482 - Creane ndoielnice A 4821 - Creane ndoielnice A 4822 - Dobnzi ndoielnice A 4827 - Creane ataate

194

Contabilitate bancar I Curs universitar ID

Grupa 49 - PROVIZIOANE PENTRU VALORI IMOBILIZATE P 491 - Provizioane pentru deprecierea prilor deinute n cadrul societilor comerciale legate, a titlurilor de participare i a titlurilor activitii de portofoliu P 492 - Provizioane pentru deprecierea imobilizrilor P 4921 - Provizioane pentru deprecierea imobilizrilor n curs P 49211 - Provizioane pentru deprecierea imobilizrilor necorporale n curs P 49212 - Provizioane pentru deprecierea imobilizrilor corporale n curs P 4922 - Provizioane pentru deprecierea imobilizrilor necorporale P 49221 - Provizioane pentru fondul comercial P 49222 - Provizioane pentru alte imobilizri necorporale P 4923 - Provizioane pentru deprecierea imobilizrilor corporale P 49231 - Provizioane pentru deprecierea terenurilor i amenajrilor de terenuri P 49232 - Provizioane pentru deprecierea construciilor P 49233 - Provizioane pentru deprecierea instalaiilor tehnice i mijloacelor de transport P 49234 - Provizioane pentru deprecierea altor active corporale P 493 - Provizioane pentru operaiuni de leasing financiar P 499 - Provizioane pentru creane restante i ndoielnice CLASA 5 - CAPITALURI PROPRII, ASIMILATE I PROVIZIOANE Grupa 50 - CAPITAL P 501 - Capital social P 5011 - Capital subscris nevrsat P 5012 - Capital subscris vrsat P 502 - Elemente asimilate capitalului A 503 - Aciuni proprii B 508 - Acionari sau asociai Grupa 51 - PRIME DE CAPITAL I REZERVE P 511 - Prime de capital P 5111 - Prime de emisiune P 5112 - Prime de fuziune P 5113 - Prime de aport P 5114 - Prime de divizare P 5115 - Prime de conversie a obligaiunilor n aciuni P 5119 - Alte prime P 512 - Rezerve legale P 5121 - Rezerve legale din profitul determinat nainte de deducerea impozitului pe profit P 5122 - Rezerve legale din profitul determinat dup deducerea impozitului pe profit P 513 - Rezerve statutare sau contractuale P 514 - Rezerve pentru riscuri bancare P 5141 - Rezerva general pentru riscul de credit din profitul determinat nainte de deducerea impozitului pe profit P 5142 - Rezerva general pentru riscul de credit din profitul determinat dup deducerea impozitului pe profit P 5143 - Rezerva reprezentnd fondul pentru riscuri bancare generale P 516 - Rezerve din reevaluare P 5161 - Rezerve din reevaluri dispuse prin acte normative P 5169 - Alte rezerve din reevaluri P 517 - Rezerve specifice organizaiilor cooperatiste de credit P 5171 - Rezerva de ntrajutorare P 5172 - Rezerva mutual de garantare P 51721 - Rezerva mutual de garantare constituit din profitul casei centrale determinat nainte de deducerea impozitului pe profit P 51722 - Rezerva mutual de garantare constituit din cotizaiile cooperativelor de credit afiliate B 519 - Alte rezerve

195

Contabilitate bancar I Curs universitar ID

Grupa 53 - DATORII SUBORDONATE P 531 - Datorii subordonate la termen P 5311 - Titluri subordonate la termen P 5312 - mprumuturi subordonate la termen P 532 - Datorii subordonate pe durat nedeterminat P 5321 - Titluri subordonate pe durat nedeterminat P 5322 - mprumuturi subordonate pe durat nedeterminat P 537 - Datorii ataate Grupa 54 - SUBVENII PENTRU INVESTIII P 541 - Subvenii pentru investiii P 5411 - Subvenii guvernamentale pentru investiii P 5412 - mprumuturi nerambursabile cu caracter de subvenii pentru investiii P 5413 - Donaii pentru investiii P 5414 - Plusuri de inventar de natura imobilizrilor P 5419 - Alte sume primite cu caracter de subvenii pentru investiii Grupa 55 - PROVIZIOANE P 551 - Provizioane pentru riscuri de executare a angajamentelor prin semntur P 552 - Provizioane pentru faciliti acordate personalului P 553 - Provizioane pentru riscuri de ar P 554 - Provizioane pentru restructurare P 555 - Provizioane pentru dezafectarea imobilizrilor corporale i alte aciuni similare legate de acestea P 556 - Provizioane pentru impozite P 559 - Alte provizioane Grupa 58 - REZULTATUL REPORTAT B 581 - Rezultatul reportat B 5811 - Rezultatul reportat reprezentnd profitul nerepartizat, respective pierderea neacoperit B 5812 - Rezultatul reportat provenit din adoptarea pentru prima dat a IAS, mai puin IAS 298 B 5814 - Rezultatul reportat provenit din corectarea erorilor contabile B 5815 - Rezultatul reportat reprezentnd surplusul realizat din reserve din reevaluare B 5816 - Rezultatul reportat provenit din trecerea la aplicarea Reglementrilor contabile conforme cu directivele europene Grupa 59 - REZULTATUL EXERCIIULUI FINANCIAR B 591 - Profit sau pierdere A 592 - Repartizarea profitului CLASA 6 - CHELTUIELI Grupa 60 - CHELTUIELI DE EXPLOATARE A 601 - Cheltuieli cu operaiunile de trezorerie i operaiunile interbancare A 6011 - Dobnzi la Banca Naional a Romniei A 6012 - Dobnzi la conturile de corespondent A 6013 - Dobnzi la depozitele instituiilor de credit A 60131 - Dobnzi la depozitele la vedere A 60132 - Dobnzi la depozitele la termen A 60133 - Dobnzi la depozitele colaterale A 6014 - Dobnzi la mprumuturile de la instituii de credit A 60141 - Dobnzi la mprumuturile de pe o zi pe alta A 60142 - Dobnzi la mprumuturile la termen A 6015 - Dobnzi la valorile date n pensiune A 60151 - Dobnzi la valorile date n pensiune de pe o zi pe alta A 60152 - Dobnzi la valorile date n pensiune la termen A 6016 - Cheltuieli cu operaiunile organizaiilor cooperatiste de credit din cadrul reelei A 60161 - Dobnzi la conturile curente ale cooperativelor de credit afiliate A 60162 - Dobnzi la depozitele cooperativelor de credit afiliate A 60163 - Dobnzi la mprumuturile de la organizaiile cooperatiste de credit din cadrul reelei

196

Contabilitate bancar I Curs universitar ID

A 60164 - Dobnzi privind alte sume datorate organizaiilor cooperatiste de credit din cadrul reelei A 60169 - Comisioane A 6017 - Alte cheltuieli cu dobnzile A 6019 - Comisioane A 602 - Cheltuieli cu operaiunile cu clientela A 6021 - Dobnzi la conturile de factoring A 6022 - Dobnzi la mprumuturile primite de la instituiile financiare A 60221 - Dobnzi la mprumuturile de pe o zi pe alta A 60222 - Dobnzi la mprumuturile la termen A 6023 - Dobnzi la valorile date n pensiune A 60231 - Dobnzi la valorile date n pensiune de pe o zi pe alta A 60232 - Dobnzi la valorile date n pensiune la termen A 6024 - Dobnzi la conturile curente A 6025 - Dobnzi la conturile de depozite A 60251 - Dobnzi la depozitele la vedere A 60252 - Dobnzi la depozitele la termen A 60253 - Dobnzi la depozitele colaterale A 6026 - Dobnzi la certificatele de depozit, carnetele i libretele de economii A 6027 - Alte cheltuieli cu dobnzile A 6029 - Comisioane A 603 - Cheltuieli pentru operaiunile cu titluri A 6031 - Dobnzi la titlurile date n pensiune livrat A 6032 - Pierderi la titlurile de tranzacie A 60321 - Pierderi din reevaluri i cesiune A 60322 - Costuri de tranzacionare A 6033 - Pierderi din cesiunea titlurilor de plasament A 6034 - Cheltuieli cu titlurile de investiii A 60341 - Cheltuieli cu amortizarea primelor A 60342 - Pierderi din cesiune A 6036 - Cheltuieli privind datorii constituite prin titluri A 60361 - Dobnzi privind titlurile de pia interbancar A 60362 - Dobnzi privind titlurile de creane negociabile A 60363 - Dobnzi privind obligaiunile A 60369 - Alte cheltuieli privind datoriile constituite prin titluri A 6037 - Cheltuieli diverse privind operaiunile cu titluri A 6039 - Comisioane A 604 - Cheltuieli cu operaiunile de leasing A 6041 - Dobnzi aferente datoriilor din operaiuni de leasing financiar A 6042 - Cheltuieli cu chiriile A 6049 - Comisioane A 605 - Cheltuieli privind datoriile subordonate A 6051 - Cheltuieli privind datoriile subordonate la termen A 6052 - Cheltuieli privind datoriile subordonate pe durat nedeterminat A 6059 - Comisioane A 606 - Cheltuieli privind operaiunile de schimb A 6061 - Cheltuieli din diferene de curs valutar aferente tranzaciilor n valut A 6069 - Comisioane A 607 - Cheltuieli privind operaiunile n afara bilanului i operaiunile cu instrumente financiare derivate A 6071 - Cheltuieli cu angajamentele de finanare A 60711 - Cheltuieli cu angajamentele de finanare primite de la instituii de credit A 60712 - Cheltuieli cu angajamentele de finanare primite de la clientel A 6072 - Cheltuieli cu angajamentele de garanie A 60721 - Cheltuieli cu angajamentele de garanie primite de la instituii de credit A 60722 - Cheltuieli cu angajamentele de garanie primite de la clientel A 6074 - Cheltuieli privind operaiunile cu instrumente financiare derivate

197

Contabilitate bancar I Curs universitar ID

A 60741 - Cheltuieli privind operaiunile cu instrumente financiare derivate de curs de schimb A 60742 - Cheltuieli privind operaiunile cu instrumente financiare derivate de rat a dobnzii A 60743 - Cheltuieli privind operaiunile cu instrumente financiare derivate pe aciuni i indici bursieri A 60744 - Cheltuieli privind operaiunile cu alte instrumente financiare derivate A 60747 - Cheltuieli cu dobnzile aferente instrumentelor financiare derivate A 60749 - Costuri de tranzacionare A 6075 - Cheltuieli cu instrumentele de acoperire A 6077 - Cheltuieli cu alte angajamente primite A 608 - Cheltuieli cu prestaiile de servicii financiare A 6081 - Cheltuieli cu mijloacele de plat A 6087 - Alte cheltuieli cu prestaiile de servicii financiare A 609 - Alte cheltuieli de exploatare A 6092 - Cota-parte privind activitile i activele controlate n comun A 6093 - Venituri retrocedate privind activitile i activele controlate n comun A 6094 - Cheltuieli pentru constituirea rezervei mutuale de garantare a casei centrale A 6099 - Cheltuieli diverse de exploatare Grupa 61 - CHELTUIELI CU PERSONALUL A 611 - Cheltuieli cu salariile personalului A 612 - Cheltuieli privind asigurrile i protecia social A 6121 - Contribuia unitii la asigurrile sociale A 6122 - Contribuia unitii pentru ajutorul de omaj A 6123 - Contribuia angajatorului pentru asigurrile sociale de sntate A 6127 - Alte cheltuieli privind asigurrile i protecia social A 613 - Cheltuieli cu tichetele de mas acordate salariailor A 617 - Alte cheltuieli privind personalul Grupa 62 - CHELTUIELI CU ALTE IMPOZITE, TAXE I VRSMINTE ASIMILATE A 621 - Cheltuieli cu alte impozite, taxe i vrsminte asimilate Grupa 63 - CHELTUIELI CU MATERIALELE, LUCRRILE I SERVICIILE EXECUTATE DE TERI A 631 - Cheltuieli cu materialele A 6311 - Cheltuieli cu materialele consumabile A 6312 - Cheltuieli privind combustibilii A 6313 - Cheltuieli privind piesele de schimb A 6317 - Cheltuieli privind alte materiale A 632 - Cheltuieli privind materialele de natura obiectelor de inventar A 633 - Cheltuieli privind alte stocuri A 634 - Cheltuieli cu lucrrile i serviciile executate de teri A 6341 - Cheltuieli de ntreinere i reparaii A 6342 - Cheltuieli privind energia i apa A 6343 - Cheltuieli potale i taxe de telecomunicaii A 6344 - Cheltuieli cu colaboratorii i de intermediere A 6345 - Cheltuieli cu deplasri, detari, transferri i transportul personalului i bunurilor A 6347 - Alte cheltuieli cu lucrrile i serviciile executate de teri A 63471 - Cheltuieli cu primele de asigurare A 63472 Cheltuieli cu redevenele privind concesiunile A 63479 - Alte cheltuieli A 635 - Cheltuieli de protocol, reclam i publicitate Grupa 64 - CHELTUIELI DIVERSE DE EXPLOATARE A 641 - Cota - parte din cheltuielile sediului social A 644 - Cheltuieli din reevaluarea imobilizrilor corporale A 645 - Pierderi din cedarea prilor n cadrul societilor comerciale legate, a titlurilor de participare i a titlurilor activitii de portofoliu A 646 - Pierderi din cedarea i casarea imobilizrilor corporale i necorporale A 6461 - Pierderi din cedarea i casarea imobilizrilor corporale A 6462 - Pierderi din cedarea i casarea imobilizrilor necorporale A 649 - Alte cheltuieli diverse de exploatare

198

Contabilitate bancar I Curs universitar ID

A 6491 - Despgubiri, amenzi i penaliti A 6492 - Donaii i subvenii acordate A 6493 - Cheltuieli privind sponsorizrile A 6494 - Pierderi din debitori diveri A 6495 - Dobnzi la mprumuturile primite de la acionari i la alte mprumuturi A 64951 - Dobnzi la mprumuturile primite de la acionari A 64952 - Dobnzi la alte mprumuturi primite A 6497 - Alte cheltuieli diverse de exploatare Grupa 65 - CHELTUIELI CU AMORTIZRILE PRIVIND IMOBILIZRILE NECORPORALE I CORPORALE A 651 - Cheltuieli cu amortizrile imobilizrilor necorporale A 652 - Cheltuieli cu amortizrile imobilizrilor corporale Grupa 66 - CHELTUIELI CU PROVIZIOANE I PIERDERI DIN CREANE NERECUPERABILE A 661 - Cheltuieli cu provizioane pentru creane din operaiuni interbancare A 6611 - Cheltuieli cu provizioane specifice de risc de credit A 6612 - Cheltuieli cu provizioane specifice de risc de dobnd A 662 - Cheltuieli cu provizioane pentru creane din operaiuni cu clientela, precum i din operaiuni ntre instituiile financiare nebancare i instituiile de credit A 6621 - Cheltuieli cu provizioane specifice de risc de credit A 6622 - Cheltuieli cu provizioane specifice de risc de dobnd A 663 - Cheltuieli cu provizioane privind operaiuni cu titluri i operaiuni diverse A 6631 - Cheltuieli cu provizioane pentru deprecierea titlurilor A 66311 - Cheltuieli cu provizioane pentru deprecierea titlurilor de plasament A 66312 - Cheltuieli cu provizioane pentru deprecierea titlurilor de investiii A 6633 - Cheltuieli cu provizioane pentru deprecierea stocurilor A 6637 - Cheltuieli cu provizioane pentru creane restante i ndoielnice A 664 - Cheltuieli cu provizioane pentru valori imobilizate A 6641 - Cheltuieli cu provizioane pentru deprecierea prilor deinute n cadrul societilor comerciale legate, a titlurilor de participare i a titlurilor activitii de portofoliu A 6642 - Cheltuieli cu provizioane pentru deprecierea imobilizrilor A 66421 - Cheltuieli cu provizioane pentru deprecierea imobilizrilor n curs A 66422 - Cheltuieli cu provizioane pentru deprecierea imobilizrilor necorporale A 66423 - Cheltuieli cu provizioane pentru deprecierea imobilizrilor corporale A 6643 - Cheltuieli cu provizioane pentru operaiunile de leasing financiar A 6647 - Cheltuieli cu provizioane pentru creane restante i ndoielnice A 665 - Cheltuieli cu provizioane A 6651 - Cheltuieli cu provizioane pentru riscuri de executare a angajamentelor prin semntur A 6652 - Cheltuieli cu provizioane pentru faciliti acordate personalului A 6653 - Cheltuieli cu provizioane pentru risc de ar A 6654 - Cheltuieli cu provizioane pentru restructurare A 6656 - Cheltuieli cu provizioane pentru impozite A 6657 - Cheltuieli cu alte provizioane A 667 - Pierderi din creane nerecuperabile acoperite cu provizioane A 668 - Pierderi din creane nerecuperabile neacoperite cu provizioane Grupa 67 - CHELTUIELI EXTRAORDINARE A 671 - Cheltuieli privind calamitile i alte evenimente similare Grupa 68 - CHELTUIELI DIN OPERAIUNI NTRE INSTITUII FINANCIARE NEBANCARE I INSTITUII DE CREDIT A 681 - Dobnzi la conturile curente A 682 - Dobnzi la mprumuturile primite de la instituii de credit A 6821 - Dobnzi la mprumuturile de pe o zi pe alta A 6822 - Dobnzi la mprumuturile la termen A 683 - Dobnzi la valorile date n pensiune instituiilor de credit A 6831 - Dobnzi la valorile date n pensiune de pe o zi pe alta A 6832 - Dobnzi la valorile date n pensiune la termen A 684 - Dobnzi privind alte sume datorate instituiilor de credit A 689 - Comisioane

199

Contabilitate bancar I Curs universitar ID

Grupa 69 - CHELTUIELI CU IMPOZITUL PE PROFIT I ALTE IMPOZITE A 691 - Cheltuieli cu impozitul pe profit A 699 - Alte cheltuieli cu impozitele care nu apar n elementele de mai sus CLASA 7 VENITURI Grupa 70 - VENITURI DIN ACTIVITATEA DE EXPLOATARE P 701 - Venituri din operaiunile de trezorerie i operaiunile interbancare P 7011 - Dobnzi de la Banca Naional a Romniei P 7012 - Dobnzi de la conturile de corespondent P 7013 - Dobnzi de la conturile de depozite la instituii de credit P 70131 - Dobnzi de la depozitele la vedere P 70132 - Dobnzi de la depozitele la termen P 70133 - Dobnzi de la depozitele colaterale P 7014 - Dobnzi de la creditele acordate instituiilor de credit P 70141 - Dobnzi de la creditele de pe o zi pe alta P 70142 - Dobnzi de la creditele la termen P 7015 - Dobnzi de la valorile primite n pensiune P 70151 - Dobnzi de la valorile primite n pensiune de pe o zi pe alta P 70152 - Dobnzi de la valorile primite n pensiune la termen P 7016 - Venituri din operaiunile cu organizaiile cooperatiste de credit din cadrul reelei P 70161 - Dobnzi de la contul curent la casa central P 70162 - Dobnzi de la depozitele la casa central P 70163 - Dobnzi de la creditele acordate organizaiilor cooperatiste de credit din cadrul reelei P 70164 - Dobnzi privind valorile de recuperat de la organizaiile cooperatiste de credit din cadrul reelei P 70168 - Dobnzi din creane restante i ndoielnice privind operaiunile cu organizaiile cooperatiste de credit din cadrul reelei P 70169 - Comisioane P 7017 - Alte venituri din dobnzi P 7018 - Dobnzi din creane restante i ndoielnice P 7019 - Comisioane P 702 - Venituri din operaiunile cu clientela1a P 7021 - Dobnzi de la creane comerciale i credite acordate clientelei P 70211 - Dobnzi de la operaiunile de scont, forfetare i alte creane comerciale P 70212 - Dobnzi de la operaiunile de factoring P 70213 Dobnzi de la creditele de trezorerie P 70214 - Dobnzi de la creditele de consum i vnzri n rate P 70215 - Dobnzi de la creditele pentru finanarea operaiunilor de comer exterior P 70216 - Dobnzi de la creditele pentru finanarea stocurilor i pentru echipamente P 70217 - Dobnzi de la creditele pentru investiii imobiliare P 70218 - Dobnzi de la alte credite acordate clientelei P 7022 - Dobnzi de la creditele acordate instituiilor financiare P 70221 - Dobnzi de la creditele de pe o zi pe alta P 70222 - Dobnzi de la creditele la termen P 7023 - Dobnzi de la valorile primite n pensiune P 70231 - Dobnzi de la valorile primite n pensiune de pe o zi pe alta P 70232 - Dobnzi de la valorile primite n pensiune la termen P 7024 - Dobnzi de la conturile curente debitoare P 7027 - Alte venituri din dobnzi P 7028 - Dobnzi din creane restante i ndoielnice P 7029 - Comisioane P 703 - Venituri din operaiunile cu titluri P 7031 - Dobnzi de la titlurile primite n pensiune livrat P 7032 - Venituri din titlurile de tranzacie

200

Contabilitate bancar I Curs universitar ID

P 7033 - Venituri din titlurile de plasament P 70331 - Dobnzi P 70333 - Dividende i venituri asimilate P 70336 - Venituri din cesiune P 7034 - Venituri din titlurile de investiii P 70341 - Dobnzi P 70342 - Venituri din prime P 70343 - Venituri din cesiune P 7036 - Venituri din datorii constituite prin titluri P 7037 - Venituri diverse din operaiunile cu titluri P 7038 - Dobnzi din creane restante i ndoielnice P 7039 - Comisioane P 704 - Venituri din operaiunile de leasing P 7041 - Dobnzi aferente creanelor din operaiuni de leasing financiar P 7042 - Venituri din chirii P 7048 - Dobnzi din creane restante i ndoielnice P 7049 - Comisioane P 705 - Venituri din credite subordonate, pri n cadrul societilor comerciale legate, titluri de participare i titluri ale activitii de portofoliu P 7051 - Dobnzi de la creditele subordonate la termen P 7052 - Dobnzi de la creditele subordonate pe durat nedeterminat P 7053 - Dividende i venituri asimilate P 7058 - Dobnzi din creane restante i ndoielnice P 7059 - Comisioane P 706 - Venituri din operaiunile de schimb P 7061 - Venituri din diferene de curs valutar aferente tranzaciilor n valut P 7069 - Comisioane P 707 - Venituri din operaiunile n afara bilanului i operaiunile cu instrumente financiare derivate P 7071 - Venituri din angajamentele de finanare P 70711 - Venituri din angajamentele de finanare n favoarea instituiilor de credit P 70712 - Venituri din angajamentele de finanare n favoarea clientelei P 7072 - Venituri din angajamentele de garanie P 70721 - Venituri din angajamentele de garanie n favoarea instituiilor de credit P 70722 - Venituri din angajamentele de garanie n favoarea clientelei P 7074 - Venituri privind operaiunile cu instrumente financiare derivate P 70741 - Venituri privind operaiunile cu instrumente financiare derivate de curs de schimb P 70742 - Venituri privind operaiunile cu instrumente financiare derivate de rat a dobnzii P 70743 - Venituri privind operaiunile cu instrumente financiare derivate pe aciuni i indici bursieri P 70744 - Venituri privind operaiunile cu alte instrumente financiare derivate P 70747 - Venituri din dobnzi aferente instrumentelor financiare derivate P 70749 - Comisioane P 7075 - Venituri din instrumentele de acoperire P 7077 - Venituri din alte angajamente date P 708 - Venituri din prestaiile de servicii financiare P 7081 - Comisioane privind titlurile gestionate sau n depozit P 7082 - Comisioane privind operaiunile cu titluri efectuate n contul clientelei P 7083 - Comisioane din activitile de asisten i consultan P 70831 - Comisioane din activitile de asisten i consultan pentru persoane fizice P 70832 - Comisioane din activitile de asisten i consultan pentru persoane juridice P 70839 - Alte comisioane P 7085 - Venituri privind mijloacele de plat P 7087 - Alte venituri din prestaiile de servicii financiare P 709 - Alte venituri din activitatea de exploatare P 7092 - Cota - parte privind activitile i activele controlate n comun P 7093 - Cheltuieli refacturate privind activitile i activele controlate n comun

201

Contabilitate bancar I Curs universitar ID

P 7094 - Transferuri de cheltuieli de exploatare P 7099 - Venituri diverse de exploatare Grupa 74 - VENITURI DIVERSE DIN EXPLOATARE P 741 - Cota - parte din cheltuielile sediului social P 744 - Venituri din reevaluarea imobilizrilor corporale P 745 - Venituri din cedarea prilor n cadrul societilor comerciale legate, a titlurilor de participare i a titlurilor activitii de portofoliu P 746 - Venituri din cedarea i casarea imobilizrilor corporale i necorporale P 7461 - Venituri din cedarea i casarea imobilizrilor corporale P 7462 - Venituri din cedarea i casarea imobilizrilor necorporale P 747 - Venituri accesorii P 7471 - Venituri din alte activiti P 7479 - Alte venituri accesorii P 74791 - Venituri din operaiuni de intermediere n domeniul asigurrilor P 74799 - Venituri accesorii diverse P 749 - Alte venituri diverse din exploatare P 7492 - Cota - parte din subveniile de investiii trecut la venituri P 7493 - Venituri din subvenii de exploatare P 74931 - Venituri din subvenii de exploatare aferente veniturilor din activitatea de exploatare P 74932 - Venituri din subvenii de exploatare pentru materii prime i materiale consumabile P 74933 - Venituri din subvenii de exploatare pentru plata personalului P 74934 - Venituri din subvenii de exploatare pentru asigurri i protecia social P 74935 - Venituri din subvenii de exploatare pentru alte cheltuieli de exploatare P 74936 - Venituri din subvenii de exploatare aferente altor venituri P 7494 - Venituri din producia de imobilizri P 7495 - Venituri privind bunurile mobile i imobile din executarea creanelor P 7499 - Alte venituri P 74991 - Venituri din despgubiri, amenzi i penaliti P 74992 - Venituri din donaii P 74997 - Alte venituri diverse de exploatare Grupa 76 - VENITURI DIN PROVIZIOANE I RECUPERRI DE CREANE AMORTIZATE P 761 - Venituri din provizioane pentru creane din operaiuni interbancare P 7611 - Venituri din provizioane specifice de risc de credit P 7612 - Venituri din provizioane specifice de risc de dobnd P 762 - Venituri din provizioane pentru creane din operaiuni cu clientela, precum i din operaiuni ntre instituiile financiare nebancare i instituiile de credit P 7621 - Venituri din provizioane specifice de risc de credit P 7622 - Venituri din provizioane specifice de risc de dobnd P 763 - Venituri din provizioane privind operaiuni cu titluri i operaiuni diverse P 7631 - Venituri din provizioane pentru deprecierea titlurilor P 76311 - Venituri din provizioane pentru deprecierea titlurilor de plasament P 76312 - Venituri din provizioane pentru deprecierea titlurilor de investiii P 7633 - Venituri din provizioane pentru deprecierea stocurilor P 7637 - Venituri din provizioane pentru creane restante i ndoielnice P 764 - Venituri din provizioane pentru valori imobilizate P 7641 - Venituri din provizioane pentru deprecierea prilor deinute n cadrul societilor comerciale legate, a titlurilor de participare i a titlurilor activitii de portofoliu P 7642 - Venituri din provizioane pentru deprecierea imobilizrilor P 76421 - Venituri din provizioane pentru deprecierea imobilizrilor n curs P 76422 - Venituri din provizioane pentru deprecierea imobilizrilor necorporale P 76423 - Venituri din provizioane pentru deprecierea imobilizrilor corporale P 7643 - Venituri din provizioane pentru operaiunile de leasing financiar P 7647 - Venituri din provizioane pentru creane restante i ndoielnice P 765 - Venituri din provizioane P 7651 - Venituri din provizioane pentru riscuri de executare a angajamentelor prin semntur P 7652 - Venituri din provizioane pentru faciliti acordate personalului

202

Contabilitate bancar I Curs universitar ID

P 7653 - Venituri din provizioane pentru risc de ar P 7654 - Venituri din provizioane pentru restructurare P 7656 - Venituri din provizioane pentru impozite P 7657 - Venituri din alte provizioane P 767 - Venituri din recuperri de creane amortizate Grupa 77 - VENITURI EXTRAORDINARE P 771 - Venituri din subvenii pentru evenimente extraordinare i altele similare Grupa 78 - VENITURI DIN OPERAIUNI NTRE INSTITUIILE FINANCIARE NEBANCARE I INSTITUIILE DE CREDIT P 781 - Dobnzi de la conturile curente P 782 - Dobnzi de la depozitele constituite la instituii de credit P 7821 - Dobnzi de la depozitele la vedere P 7822 - Dobnzi de la depozitele la termen P 7823 - Dobnzi de la depozitele colaterale P 783 - Dobnzi de la creditele acordate instituiilor de credit P 7831 - Dobnzi de la creditele de pe o zi pe alta P 7832 - Dobnzi de la creditele la termen P 784 - Dobnzi de la valorile primite n pensiune de la instituii de credit P 7841 - Dobnzi de la valorile primite n pensiune de pe o zi pe alta P 7842 - Dobnzi de la valorile primite n pensiune la termen P 785 - Dobnzi privind valorile de recuperat de la instituii de credit P 789 - Comisioane CLASA 9 - OPERAIUNI N AFARA BILANULUI Grupa 90 - ANGAJAMENTE DE FINANARE A 901 - Angajamente n favoarea instituiilor de credit P 902 - Angajamente primite de la instituii de credit A 903 - Angajamente n favoarea clientelei A 9031 - Deschideri de credite confirmate A 90311 - Garanii imobiliare A 90312 - Deschideri de credite documentare A 90319 - Alte deschideri de credite confirmate A 9032 - Acceptri sau angajamente de plat A 9039 - Alte angajamente n favoarea clientelei P 904 - Angajamente primite de la clientel Grupa 91 - ANGAJAMENTE DE GARANIE A 911 - Cauiuni, avaluri i alte garanii date instituiilor de credit A 9111 - Confirmri de deschideri de credite documentare A 9112 - Acceptri de plat A 9119 - Alte garanii date instituiilor de credit P 912 - Cauiuni, avaluri i alte garanii primite de la instituii de credit A 913 - Garanii date pentru clientel A 9131 - Cauiuni i avaluri A 91311 - Cauiuni imobiliare A 91312 - Cauiuni administrative i fiscale A 91313 - Garanii financiare A 91314 - Garanii de rambursare a creditelor acordate de alte instituii A 91319 - Alte cauiuni i avaluri A 9139 - Alte garanii date pentru clientel P 914 - Garanii primite de la clientel1 P 9141 - Garanii primite de la instituiile administraiei publice i asimilate P 9142 - Garanii primite de la societi de asigurare i reasigurare P 9143 - Garanii primite de la alte instituii financiare P 9144 - Garanii primite de la instituii nefinanciare

203

Contabilitate bancar I Curs universitar ID

P 9145 - Ipoteci imobiliare P 9146 - Gajuri cu deposedare P 9147 - Gajuri fr deposedare P 9149 - Alte garanii primite de la clientel Grupa 92 - ANGAJAMENTE PRIVIND TITLURILE A 921 - Titluri de primit A 9211 - Titluri vndute cu posibilitate de rscumprare A 9219 - Alte titluri de primit P 922 - Titluri de livrat P 9221 - Titluri cumprate cu posibilitate de rcumprare P 9229 - Alte titluri de livrat Grupa 93 - OPERAIUNI DE SCHIMB LA VEDERE B 931 - Operaiuni de schimb la vedere A 9311 - Lei cumprai i nc neprimii A 9312 - Devize cumprate i nc neprimite P 9313 - Lei vndui i nc nelivrai P 9314 - Devize vndute i nc nelivrate Grupa 94 - CONTURI DE AJUSTARE DEVIZE N AFARA BILANULUI B 941 - Poziie de schimb B 942 - Contravaloarea poziiei de schimb B 943 - Conturi de ajustare devize Grupa 95 - INSTRUMENTE FINANCIARE DERIVATE B 951 - Operaiuni ferme de schimb la termen B 9511 - Operaiuni ferme de schimb la termen care nu sunt operaiuni de acoperire A 95111 - Lei de primit contra devize de livrat P 95112 - Devize de livrat contra lei de primit A 95113 - Devize de primit contra lei de livrat P 95114 - Lei de livrat contra devize de primit A 95115 - Devize de primit contra devize de livrat P 95116 - Devize de livrat contra devize de primit B 9512 - Operaiuni ferme de schimb la termen care sunt operaiuni de acoperire A 95121 - Lei de primit contra devize de livrat P 95122 - Devize de livrat contra lei de primit A 95123 - Devize de primit contra lei de livrat P 95124 - Lei de livrat contra devize de primit A 95125 - Devize de primit contra devize de livrat P 95126 - Devize de livrat contra devize de primit A 952 - Alte instrumente ferme de curs de schimb A 9521 - Operaiuni ferme de curs de schimb care nu sunt operaiuni de acoperire A 9522 - Operaiuni ferme de curs de schimb care sunt operaiuni de acoperire A 953 - Instrumente condiionale de curs de schimb A 9531 - Instrumente cumprate A 95311 - Instrumente condiionale de curs de schimb, cumprate, care nu sunt operaiuni de acoperire A 95312 - Instrumente condiionale de curs de schimb, cumprate, care sunt operaiuni de acoperire A 9532 - Instrumente vndute A 95321 - Instrumente condiionale de curs de schimb, vndute, care nu sunt operaiuni de acoperire A 95322 - Instrumente condiionale de curs de schimb, vndute, care sunt operaiuni de acoperire A 954 - Instrumente financiare derivate ferme de rat a dobnzii A 9541 - Instrumente ferme de rat a dobnzii, care nu sunt operaiuni de acoperire A 9542 - Instrumente ferme de rat a dobnzii, care sunt operaiuni de acoperire A 955 - Instrumente financiare derivate condiionale de rat a dobnzii A 9551 - Instrumente cumprate A 95511 - Instrumente condiionale de rat a dobnzii, cumprate, care nu sunt operaiuni de

204

Contabilitate bancar I Curs universitar ID

acoperire A 95512 - Instrumente condiionale de rat a dobnzii, cumprate, care sunt operaiuni de acoperire A 9552 - Instrumente vndute A 95521 - Instrumente condiionale de rat a dobnzii, vndute, care nu sunt operaiuni de acoperire A 95522 - Instrumente condiionale de rat a dobnzii, vndute, care sunt operaiuni de acoperire A 956 - Instrumente financiare derivate ferme pe aciuni i indici bursieri A 9561 - Instrumente ferme pe aciuni i indici bursieri, care nu sunt operaiuni de acoperire A 9562 - Instrumente ferme pe aciuni i indici bursieri, care sunt operaiuni de acoperire A 957 - Instrumente financiare derivate condiionale pe aciuni i indici bursieri A 9571 - Instrumente cumprate A 95711 - Instrumente condiionale pe aciuni i indici bursieri, cumprate, care nu sunt operaiuni de acoperire A 95712 - Instrumente condiionale pe aciuni i indici bursieri, cumprate, care sunt operaiuni de acoperire A 9572 - Instrumente vndute A 95721 - Instrumente condiionale pe aciuni i indici bursieri, vndute, care nu sunt operaiuni de acoperire A 95722 - Instrumente condiionale pe aciuni i indici bursieri, vndute, care sunt operaiuni de acoperire A 959 - Alte instrumente financiare derivate A 9591 - Instrumente care nu sunt operaiuni de acoperire A 9592 - Instrumente care sunt operaiuni de acoperire Grupa 96 - ANGAJAMENTE DIVERSE P 961 - Angajamente primite P 9611 - Valori primite n garanie privind operaiunile cu instrumente financiare derivate P 9612 - Alte valori primite n garanie P 9613 - Alte angajamente primite A 962 - Angajamente date A 9621 - Valori date n garanie privind operaiunile cu instrumente financiare derivate A 9622 - Alte valori date n garanie A 9623 - Alte angajamente date Grupa 98 - ANGAJAMENTE NDOIELNICE A 981 - Angajamente ndoielnice Grupa 99 - CONTURI DE EVIDEN P 991 - Bunuri luate cu chirie P 992 - Valori primite n pstrare sau custodie A 993 - Creane scoase din activ, urmrite n continuare A 9931 - Creane scoase din activ i urmrite n continuare A 9932 - Dobnzi aferente creanelor scoase din activ, urmrite n continuare A 9937 - Creane ataate A 994 - Debitori din penaliti pretinse P 995 - Amortizarea aferent gradului de neutilizare a mijloacelor fixe B 998 - Alte conturi de eviden P 9981 - Alte valori primite A 9982 - Alte valori date P 9983 - Capital n devize P 99831 - Capital social subscris i nevrsat n devize P 99832 - Capital social subscris i vrsat n devize P 99833 - Capital de dotare n devize P 9984 - Prime de emisiune pltite n devize A 9985 - Stocuri de natura obiectelor de inventar date n folosin B 9989 - Conturi diverse de eviden B 999 Contrapartida .

205

Contabilitate bancar I Curs universitar ID

BIBLIOGRAFIE
Basno C., Moned, Credit, Bnci, Editura Didactic i Dardac N. Pedagogic R.A., Bucureti, 1999. Floricel C., Basno C., Moned, Credit, Bnci Aplicaii i studii de Dardac N. caz, Editura Didactic i Pedagogic R.A., Floricel C., Bucureti, 1999. Basno C., Dardac N. Operaiuni bancare, Editura Didactic i Pedagogic R.A., Bucureti, 1999. Brigham E.F., Canadian managerial finance, fourt edition, Weston J. F., DRIDEN, Harcout Brace & Company, Canada, Halpern P. 1994. Cerna S. Banii i creditul n economiile contemporane, vol. I i II, Colecia BNR, Editura enciclopedic, 1994. Chechand Information, Sistems and Information Systems, West Sussex, England 1998. P., Holwell Sue Davidescu Sisteme informatice financiar- bancare, N. Aplicaii, Editura All Beck, Bucureti,1997. Dedu V. Enciu A. Dedu V. Floricel, C. Contabilitate bancar, Ed. Economic, Bucureti, 2001. Gestiune bancar, Ed. Didactic i Pedagogic, Bucureti, 1999. Relaii valutar financiare internaionale, Editura Naional, Bucureti, 2001.

Galiceanu Gestiunea bancar, Editura didactic Nova Craiova, I. 1997. i colectiv

206

Contabilitate bancar I Curs universitar ID

Howard S.,Managing Finance & Information,Ed. Blackwell, Alan Publishers Ltd. 1995. Jennings. Imireanu Tehnica i practica operaiunilor bancare, M. Editura Tribuna Economic, Bucureti, 1995. Klee L. La comptabilite des societes dans la C.E.E., i colectiv Editions La Villeguerin, Paris, 1992. Negru M. Pli i garanii internaionale, Editura All, Bucureti, 1997. Martin R.L.Informations Sistems for Business Management, Editura Pitman Publishing, Long Acre, London, 1995. Medar L.I., Manual de creditare, Editura Mondial Press, Hudrea I. Bucureti, 1996. Medar L.I. Creditarea agenilor economici, Editura Ager, Tg-Jiu, 2000. Medar L.I. Drumul spre schimbare a procesului bancar romnesc, Tribuna Economic nr.10-11, Bucureti, 2000. Medar L.I. Perfecionarea sistemului informaional bancar,Ed. Ager, Tg-Jiu, 2001 Medar L.I. Paliu L.P. Operaiuni bancare, Ed. Spirit Romnesc, Craiova,2002. Medar L.I. Contabilitate bancar teorie i practic- Ed. Medar L.I. Academica Brncui, Tg-Jiu, 2002 Contabilitate de gestiune teorie i practicMishkin F. Ed. Academica Brncui, Tg-Jiu, 2002 Money, Banking and Financial Marckels, Harper Collins Publishen, New York 1992.

207

Contabilitate bancar I Curs universitar ID

Pntea P. Bncile n economia romneasc, Economic, Bucureti, 1995. Editura

Perochon. Comptabilite generale, Editura Foucher, Paris, C. 1992. Pntea P. Contabilitatea financiar a agenilor i colectiv economici, Editura Inteleredo, Deva, 1995. Ptracu P.V. Roxin L. Drept comercial, Editura ALL, Bucureti, 1994.

Gestiunea riscurilor bancare. Editura Didactic i Pedagogic,R.A. Bucureti,1997.

Staicu C. Bilanul n noul sistem contabil, Ed. Mondo-Ec, i colectiv Craiova, 1994. Trac M. Contabilitate bancar, Editura Sitech, Craiova, 1996. Trac M. Contabilitate societii Sitech, Craiova, 1999. bancare, Editura

Zaharciuc Contabilitatea operaiunilor de comer E. exterior, Editor Tribuna Economic, Bucureti, 1997. xxx Legea nr.31/1990 privind societile comerciale, M.Of. nr. 126-127 din noiembrie, 1990. Norme specifice privind operaiunile bancare Legea bancar nr.58/ 1998, Legea privind statutul BNR nr. 101/ 1998, Proceduri i norme bancare, Colecia B.N.R. i B.C.R. 2000 2003. Coleciile revistelor de specialitate: Finane, Credit, Contabilitate; Revista general de 208

xxx xxx xxx xxx

Contabilitate bancar I Curs universitar ID

xxx

contabilitate i expertiz; Tribuna economic; Economistul; Adevrul economic; 1999-2005. Ordinul BNR , Nr. 24 / 21.12.2006.

209