Sunteți pe pagina 1din 5

Impozitul pe profit Impozitul pe profit este un impozit direct reglementat n conformitate cu prevederile legii nr.

571/2003 privind codul fiscal, Ordonana de urgen nr. 138/2004 privind modificarea i completarea Legii nr. 571/2003. Cadrul juridic prevede urmtoarele elemente ale impozitului pe profit: Subiectul care intr n sfera de aplicare a impozitului pe profit sunt entitile -persoane juridice sau persoanele fizice asociate lor- care prin activitatea desfurat obin profit, att pe teritoriul Romniei, ct i n strintate. Astfel, sunt obligate la plata impozitului pe profit urmtoarele persoane:
a. persoane juridice romne pentru profitul impozabil obinut din orice surs, att din Romnia,

ct i din strintate;
b. persoane juridice strine care desfoar activiti prin intermediul unui sediu permanent n

Romnia ;
c. persoane juridice strine i persoane fizice nerezidente care desfoar activitate n

Romnia ntr-o asociere fr personalitate juridic;


d. persoane juridice strine care realizeaz venituri din/sau n legtur cu proprieti

imobiliare situate n Romnia sau din vnzarea/cesionarea titlurilor de participare deinute la o persoan juridic romn;
e. persoanele fizice rezidente asociate cu persoane juridice romne, pentru veniturile realizate

att n Romnia, ct i n strintate din asocieri care nu dau natere unei persoane juridice, caz n care impozitul datorat de persoana fizic se calculeaz, se reine i se vars de ctre persoana juridic romn. n majoritatea cazurilor subiectul este si suportator si platitor, cu exceptia ultimului caz cand suportatorul este persoana fizica rezidenta. Obiectul este reprezentat n expesie general de profitul obinut de ctre agentul economic n urma desfurrii activitii productiv- comerciale. Baza de calcul se constituie din profitul impozabil si reprezinta suma asupra careia se aplica cota de impozitare. Formula: BC= (Venituri- Cheltuieli)+ Cheltuieli Nedeductibile - Venituri Neimpozabile Unitatea de evaluare unitatea monetar n care se exprim profitul lei (RON) Cota de impozit pe profit care se aplic asupra profitului impozabil este de 16%, cu excepia contribuabililor care desfoar activiti de natura barurilor de noapte, cluburilor de noapte, discotecilor, cazinourilor sau pariurilor sportive, inclusiv persoanele juridice care realizeaz aceste venituri n baza unui contract de asociere, sunt obligai la plata unui impozit de 5% aplicat acestor venituri realizate.

Profitul impozabil se calculeaz ca diferen ntre veniturile realizate din orice surs i cheltuielile efectuate n scopul realizrii de venituri, dintr-un an fiscal, din care se scad veniturile neimpozabile i la care se adaug cheltuielile nedeductibile. Profitul impozabil se sttabileste pe baza formului: Profit impozabil =[(Venituri totale-Cheltuieli totale) Venituri neimpozabile + Cheltuieli nededucibile)] Venituri neimpozabile Conform art.20 din Codul Fiscal, urmtoarele venituri sunt neimpozabile la calculul profitului impozabil: a) dividendele primite de la o persoan juridic romn. Sunt, de asemenea, neimpozabile, dup data aderrii Romniei la Uniunea European, dividendele primite de la o persoan juridic strin, din statele Comunitii Europene, dac persoana juridic romn deine minimum 25% din titlurile de participare la persoana juridic strin, pe o perioad nentrerupt de cel puin 2 ani, care se ncheie la data plii dividendului; b) diferenele favorabile de valoare a titlurilor de participare, nregistrate ca urmare a ncorporrii rezervelor, beneficiilor sau primelor de emisiune la persoanele juridice la care se dein titluri de participare, precum i diferenele de evaluare a investiiilor financiare pe termen lung. Acestea sunt impozabile la data transmiterii cu titlu gratuit, a cesionrii, a retragerii titlurilor de participare, precum i la data retragerii capitalului social la persoana juridic la care se dein titlurile de participare; c) veniturile din anularea obligaiilor unei persoane juridice, dac obligaiile se anuleaz n schimbul titlurilor de participare la respectiva persoan juridic; d) veniturile din anularea cheltuielilor pentru care nu s-a acordat deducere, veniturile din reducerea sau anularea provizioanelor pentru care nu s-a acordat deducere, precum i veniturile din recuperarea cheltuielilor nedeductibile; e) veniturile neimpozabile, prevzute expres n acorduri i memorandumuri aprobate prin acte normative.
Urmtoarele cheltuieli sunt nedeductibile: a) cheltuielile proprii ale contribuabilului cu impozitul pe profit datorat, inclusiv cele reprezentnd diferene din anii precedeni sau din anul curent, precum i impozitele pe profit sau pe venit pltite n strintate. Sunt nedeductibile i cheltuielile cu impozitele nereinute la surs n numele persoanelor fizice i juridice nerezidente, pentru veniturile realizate din Romnia;

b) dobnzile/majorrile de ntrziere, amenzile, confiscrile i penalitile de ntrziere datorate ctre autoritile romne, potrivit prevederilor legale. Amenzile, dobnzile, penalitile sau majorrile datorate ctre autoriti strine ori n cadrul contractelor economice ncheiate cu persoane nerezidente i/sau autoriti strine sunt cheltuieli nedeductibile, cu excepia majorrilor al cror regim este reglementat prin conveniile de evitare a dublei impuneri; c) cheltuielile privind bunurile de natura stocurilor sau a activelor corporale constatate lips din gestiune ori degradate, neimputabile, pentru care nu au fost ncheiate contracte de asigurare, precum i taxa pe valoarea adugat aferent; d) cheltuielile cu taxa pe valoarea adugat aferent bunurilor acordate salariailor sub forma unor avantaje n natur, dac valoarea acestora nu a fost impozitat prin reinere la surs; e) cheltuielile fcute n favoarea acionarilor sau asociailor, altele dect cele generate de pli pentru bunurile livrate sau serviciile prestate contribuabilului, la preul de pia pentru aceste bunuri sau servicii; f) cheltuielile nregistrate n contabilitate, care nu au la baz un document justificativ, potrivit legii, prin care s se fac dovada efecturii operaiunii sau intrrii n gestiune, dup caz, potrivit normelor; g) cheltuielile nregistrate de societile agricole, constituite n baza legii, pentru dreptul de folosin al terenului agricol adus de membrii asociai, peste cota de distribuie din producia realizat din folosina acestuia, prevzut n contractul de societate sau asociere; h) cheltuielile determinate de diferenele nefavorabile de valoare a titlurilor de participare la persoanele juridice la care se dein participaii, precum i de diferenele nefavorabile de valoare aferente obligaiunilor emise pe termen lung, cu excepia celor determinate de vnzarea-cesionarea acestora; i) cheltuielile aferente veniturilor neimpozabile; j) cheltuielile cu contribuiile pltite peste limitele stabilite sau care nu sunt reglementate prin acte normative; k) cheltuielile cu primele de asigurare pltite de angajator, n numele angajatului, care nu sunt incluse n veniturile salariale ale angajatului; l) alte cheltuieli salariale i/sau asimilate acestora, care nu sunt impozitate la angajat; m) cheltuielile cu serviciile de management, consultan, asisten sau alte prestri de servicii, pentru care contribuabilii nu pot justifica necesitatea prestrii acestora n scopul desfurrii activitii proprii i pentru care nu sunt ncheiate contracte; n) cheltuielile cu primele de asigurare care nu privesc activele contribuabilului, precum i cele care nu sunt aferente obiectului de activitate, cu excepia celor care privesc bunurile reprezentnd garanie bancar pentru creditele utilizate n desfurarea activitii pentru care este autorizat contribuabilul sau utilizate n cadrul unor contracte de nchiriere sau de leasing, potrivit clauzelor contractuale;

o) pierderile nregistrate la scoaterea din eviden a creanelor incerte sau n litigiu, nencasate, pentru partea neacoperit de provizion, potrivit art. 22, precum i pierderile nregistrate la scoaterea din eviden a creanelor incerte sau n litigiu, nencasate, n alte situaii dect cele prevzute la art. 21. n aceast situaie, contribuabilii care scot din eviden clienii nencasai sunt obligai s comunice n scris acestora scoaterea din eviden a creanelor respective, n vederea recalculrii profitului impozabil la persoana debitoare, dup caz; p) cheltuielile de sponsorizare i/sau mecenat efectuate potrivit legii. Contribuabilii care efectueaz sponsorizri i/sau acte de mecenat, potrivit prevederilor legii privind sponsorizarea i ale legii bibliotecilor, scad din impozitul pe profit datorat sumele aferente, dac sunt ndeplinite cumulativ urmtoarele condiii: 1. sunt n limita a 3% din cifra de afaceri; 2. nu depesc mai mult de 20% din impozitul pe profit datorat. r) cheltuielile nregistrate n evidena contabil, care au la baz un document emis de un contribuabil inactiv al crui certificat de nregistrare fiscal a fost suspendat n condiiile legii timp de 12 luni consecutive nu a depus declaraiile fiscale i situaiile financiare periodice i nu a efectuat pli la bugetul statului.

Perioada impozabil este anul fiscal, care corespunde cu anul calendaristic. Cnd un contribuabil se nfiineaz sau nceteaz s mai existe n cursul unui an fiscal, perioada impozabil este perioada din anul calendaristic pentru care contribuabilul a existat. Contribuabili au obligatia de a declara si plati impozitul pe profit trimestrial pana la data de 25 inclusiv a lunii urmatoare trimestrului. Organizatiile non profit au obilgatia de a declara si plati impozitul pe profit anuala pana la data de 15 februarie inclusiv a anului urmator celui pt care se calculeaza impozitul. Exemplu de calcul: VT=100.000 RON CT=50.000 V dividende=10.000 V provizioane=5.000 C nedeductibile=2.000 Profit brut=VT-CT=50.000 Profi impozabil=PB-Vneip+Cnededuct=37.000
V neimp= Vdiv+Vprov=15.000

Impozitul pe profit=16%*PI= 5920 PN=PB-IP=50.000-5920=44080