Sunteți pe pagina 1din 6

Bazele Contabilitii Bugetare

Curs 4

ANALIZA I FINANCIARE

NREGISTRAREA

OPERA IUNILOR

ECONOMICO-

1. Contul 2. Reguli de func ionare a conturilor

3. Analiza contabil a opera iilor economico-financiare 4. Stornarea 5. nchiderea conturilor


1. Contul

Contul este un procedeu al metodei contabilitii cu ajutorul cruia se evideniaz toate majorrile, micorrile i se reflect situaia la un moment dat pentru fiecare element patrimonial. Pentru fiecare element de bilan i al contului de rezultat patrimonial se deschide cte un cont. Forma cea mai simpl de prezentare a contului este sub forma literei T i reprezint un punct de plecare pentru studiul partidei duble. Structura contului n structura contului sunt cuprinse urmtoarele elemente: - Titlul (denumirea) i simbolul contului; - Debitul i creditul; - Explicaia tranzaciilor nregistrate n cont; - Rulajul (micarea) contului; - Total sume debitoare i creditoare ale contului; - Soldul contului. Schema, sub forma literei T, a contului, se prezint astfel: Pentru conturi de activ i conturi de cheltuieli:
Debit 531 Casa Credi t

Pentru conturi de pasiv (capitaluri i datorii) i conturi de venituri:


Debit 401 Furnizori Credi t

Sold iniial debitor Rulaj debitor (majorri) Total sume debitoare Sold final debitor

Rulaj creditor (mic ri) or Total sume creditoare

Sold iniial creditor Rulaj Rulaj debitor creditor (micorri) (majorri) Total Total sume sume debitoare creditoare Sold final creditor

Titlul i simbolul. Pe linia orizontal a T-ului sunt scrise titlul i simbolul cifric ale contului. n general, denumirea unui cont reflect obiectul nregistrat n contul respectiv. Debit i credit. Partea stng a oricrui cont este denumit debit iar partea dreapt este denumit credit. Sumele trecute n partea stng sunt debitoare, iar cele din partea dreapt
1

Bazele Contabilitii Bugetare

Curs 4

creditoare. A debita un cont nseamn a nregistra o sum n debitul contului, iar a credita un cont nseamn a nregistra o sum n creditul contului. Legtura ntre debitul (D) i creditul (C) conturilor, stabilit cu ocazia nregistrrii operaiilor economice n conturi, poart denumirea de corespondena conturilor, iar conturile care reflect o astfel de legtur se numesc conturi corespondente. Rulajul. Micarea sau sumele nregistrate succesiv ntr-o perioad de gestiune n debitul sau creditul unui cont ca urmare a creterilor i micorrilor determinate de operaiuni economicofinanciare reprezint rulajul contului. Acesta este de dou feluri: rulaj debitor i rulaj creditor. Rulajul debitor reprezint totalitatea nregistrrilor efectuate n debitul unui cont ntr-o perioad de gestiune. Rulajul creditor reprezint totalitatea nregistrrilor efectuate n creditul unui cont ntr-o perioad de gestiune. Total sume. Totalul sumelor unui cont este de dou feluri: total sume debitoare i total sume creditoare. Prin adunarea rulajelor debitoare sau creditoare cu sumele care exprim, n partea de debit sau de credit, soldul iniial reflectat de cont la nceputul perioadei de gestiune, se obin total sume debitoare (TSD) i total sume creditoare (TSC) ale contului rspectiv. Soldul. Existentul valoric stabilit la un moment dat la elementul pentru care s-a deschis contul reprezint soldul contului. Astfel, dac totalul sumelor debitoare din cont este mai mare dect totalul sumelor creditoare, contul are sold debitor (SD), iar dac totalul sumelor creditoare este mai mare dect totalul sumelor debitoare, contul are sold creditor (SC). Soldurile se stabilesc de regul, la sfritul perioadei de gestiune, reprezentnd solduri finale (SF) care, la nceputul perioadei urmtoare de gestiune apar ca solduri iniiale (SI). Relaiile de calcul pentru sold sunt: 1. SFD = TSD TSC, cnd TSD > TSC 2. SFC = TSC TSD, cnd TSC > TSD Regulile de funcionare a conturilor au drept scop s stabileasc partea contului (debit sau credit) n care urmeaz s se nregistreze soldul iniial existent n fiecare cont la deschiderea acestuia, modificrile (creteri sau micorri) valorii elementului la care se refer contul, determinate de operaiile economice i soldul final al conturilor existent la nchiderea acestora la sfritul unei perioade. Prima regul care trebuie reinut este aceea c: - Toate conturile de activ ncep s funcioneze prin a se debita i se debiteaz cu soldul iniial al conturilor de activ; - Conturile de pasiv (capitaluri i datorii) ncep s funcioneze prin a se credita i se crediteaz cu soldul iniial al conturilor de pasiv (capitaluri i datorii). A doua regul important este aceea c: - Toate conturile de activ i cheltuieli nregistreaz n debit creterile (intrrile) elementelor de active i cheltuieli; iar - Toate conturile de pasiv (capitaluri i datorii) i venituri nregistreaz n credit creterile (intrrile) de capital, datorii i venituri. A treia regul de funcionare este aceea c: - Toate conturile de activ i cheltuieli nregistreaz n credit micorrile elementelor de active i cheltuieli; iar - Conturile de pasiv (capitaluri i datorii) i venituri nregistreaz n debit micorrile (ieirile) elementelor de capital, datorii i venituri.
2 2. Reguli de func ionare a conturilor

Bazele Contabilitii Bugetare

Curs 4

A patra regul de funcionare a conturilor este aceea c: - Toate conturile de activ au ntotdeauna sold final debitor sau sunt soldate (sold=0); - Toate conturile de pasiv (capitaluri i datorii) au ntotdeauna sold final creditor sau sunt soldate (sold=0); - Conturile de cheltuieli (Clasa 6) i venituri (Clasa 7) nu prezint sold la sfritul perioadei de gestiune deoarece sumele recunoscute sunt transferate sub form de excedent sau deficit n contul 121 Rezultatul patrimonial.
Deb Conturi de Credi activ it t Sold iniial Debitor Rulaj (+) Rulaj creditor debitor (micorri) (-) (majorri) Total Total (+) sume sume debitoare creditoare Sold final debitor

Sinteza regulilor de func ionare a conturilor

Credi Debit Conturi de t pasiv Sold iniial Creditor Rulaj Rulaj (+) debitor creditor (micorri) (majorri) Total Total (-) (+) sume sume debitoare creditoare Sold final creditor

Fiecare operaiune este consemnat ntr-un document. nainte de nregistrarea ei n contabilitate trebuie s fie supus analizei contabile n vederea determinrii corespondenei conturilor. Aceast analiz are drept rezultat stabilirea conturilor ce sunt afectate de operaiune i n ce mod. De asemenea, acest rezultat trebuie s respecte cele dou ecuaii fundamentale: Activ = Capital propriu + Datorii Ecuaia dublei reprezentri Debit = Credit Ecuaia dublei nregistrri Realizarea analizei contabile presupune parcurgerea urmtoarelor etape: 1) Determinarea naturii opera iunii, adic stabilirea coninutului operaiunii ce trebuie nregistrat n contabilitate; 2) Modificarea elementelor bilan iere, stabilirea modificrilor care se produc n structura elementelor de bilan i de cont de rezultat patrimonial, coninutul i sensul modificrilor; 3) Stabilirea conturilor corespondente i aplicarea regulilor de func ionare a conturilor, identificarea conturilor corespondente n care urmeaz s se nregistreze operaiunea n baza elementelor bilaniere modificate, respectiv stabilirea contului care se debiteaz i a contului care se crediteaz; 4) Formula contabil, respectiv ntocmirea, pe baza analizei contabile efectuate, a formulei (egalitii) contabile: Suma Cont debitor = Cont creditor Suma

3. Analiza contabil a opera iilor economico-financiare

Rezult c scopul final al analizei contabile l constituie ntocmirea formulei contabile, pe baza creia se nregistreaz operaiunile n contabilitate.
3

Bazele Contabilitii Bugetare

Curs 4

Exemplu: n baza statului de salarii, se nregistreaz reinerea de la salariai a impozitului pe venitul din salarii (16%) n sum de 1.000 lei. Analiza contabil: 1) Natura operaiunii: reinerea impozitului pe venitul din salarii. 2) Modificarea elementelor bilaniere: Impozitul pe venitul din salarii element de pasiv cretere (P+) Personal remuneraii datorate element de pasiv micorare (P-) 3) Stabilirea conturilor corespondente i aplicarea regulilor de funcionare a conturilor: Contul: Impozitul pe venitul din salarii (P+) se va credita (C) Contul: Personal remuneraii datorate (P-) se va debita (D) 4) Formula contabil: 1.000 Personal remuneraii datorate = Impozitul pe venitul din salarii 1.000 Formula contabil exprim, sub form grafic, modificrile pe care le determin fiecare operaiune pe baza dublei nregistrri, sub form de egalitate valoric. Structura formulei contabile se reflect prin: - Conturile corespondente; - Semnul =; - Semnul %, utilizat n nelesul de urmtoarele, atunci cnd n formula contabil intr n coresponden mai mult de dou conturi; - Sumele. n funcie de numrul conturilor corespondente care compun formula contabil, putem avea: - Formule contabile simple; i - Formule contabile compuse. n cazul formulelor contabile simple, operaiunea genereaz modificri numai la dou elemente bilaniere, un cont care se debiteaz i un cont care se crediteaz. Modelul este de forma: Suma Cont debitor = Cont creditor Suma

n cazul formulei contabile compuse, tranzacia genereaz modificri la mai mult de dou elemente bilaniere, astfel: - Dou sau mai multe conturi care se debiteaz i un cont care se crediteaz. Modelul este de forma:

Suma -

% Conturi debitoare

Cont creditor

Suma

Un cont se debiteaz i dou sau mai multe conturi se crediteaz. Modelul este de forma:
4

Bazele Contabilitii Bugetare Suma Cont debitor = % Conturi creditoare Suma

Curs 4

4. Stornarea Erorile contabile i corec ia acestora nregistrrile contabile nu pot fi corectate prin tergerea sau tierea sumelor nregistrate n conturi i nscrierea sumelor corecte. Un mod specific contabilitii de corectare a erorilor intervenite la nregistrarea operaiunilor n conturi este reprezentat de operaiile de stornare. Astfel, formulele contabile de stornare (de corectare) pot fi: - Formule contabile de stornare n negru; - Formule contabile de stornare n rou. Formulele contabile de stornare n negru constau n anularea nregistrrii efectuate anterior greit, prin inversarea conturilor corespondente din formula contabil respectiv i apoi ntocmirea i nregistrarea formulei contabile corecte. Formulele contabile de stornare n rou constau n anularea unei formule contabile efectuate anterior greit prin ntocmirea i nregistrarea unei noi formule contabile similar cu cea eronat, ns cu sumele nscrise n rou (sau n chenar, sau cu semnul -). nscrierea unei sume n rou are semnificaia n contabilitate a unor valori cu semnul -, avnd ca efect anularea sumei nscris anterior n mod eronat. Exemplu: nregistrarea reinerii impozitului pe venitul din salarii se face eronat, dup cum urmeaz: 1.000 Casa = Impozitul pe venitul din salarii 1.000

Aceast operaiune trebuie stornat: Stornarea n negru presupune: 1) Anularea operaiunii efectuate greit, prin inversarea conturilor corespondente: 1.000 Impozitul pe venitul din salarii = Casa 1.000

2) ntocmirea i nregistrarea formulei contabile corecte: 1.000 Personal remuneraii datorate = Impozitul pe venitul din salarii 1.000 Not: stornarea n negru conduce la denaturarea rulajelor. Stornarea n rou (pentru aceeai operaiune) presupune: 1) Anularea operaiunii efectuate greit prin ntocmirea i nregistrarea unei noi formule contabile similar cu cea eronat, dar cu sumele n rou (chenar sau -): -1.000 Casa =
5

Impozitul pe venitul din salarii -1.000

Bazele Contabilitii Bugetare

Curs 4

2) ntocmirea i nregistrarea formulei contabile corecte: 1.000 Personal remuneraii datorate = Impozitul pe venitul din salarii 1.000 5. nchiderea conturilor Conturi permanente i conturi temporare Conturile permanente, numite i conturi bilaniere, sunt conturile ce reprezint elementele bilanului (active, capitaluri proprii i datorii). Conturile temporare, numite i conturi de procese, sunt conturile de cheltuieli (clasa 6) i venituri (clasa 7). Acestea reprezint elemente ale contului de rezultat patrimonial i afecteaz valorile bilaniere prin intermediul rezultatului, ca element de capitaluri proprii. Conturi permanente. La sfritul perioadelor de gestiune, conturile permanente rmn cu sold, acesta fiind preluat n bilanul de la sfritul exerciiului financiar. Conturi temporare. Procedura de nchidere pentru conturile temporare, de venituri i cheltuieli, presupune nchiderea acestor conturi, la sfritul fiecrei luni, n coresponden cu contul de rezultat patrimonial. Conturile de cheltuieli i venituri nu prezint sold, nici la sfritul lunii i nici la sfritul exerciiului financiar (31.12.N).