TAXA PE VALOAREA ADUGAT regimul intracomunitar i internaional

Agend

Armonizarea TVA Operaiuni intracomunitare Teritorialitatea Faptul generator / Exigibilitatea Baza de impozitare Cota de TVA Regimuri speciale Regimul deducerilor Obligaii de nregistrare i raportare Persoanele obligate la plata taxei
2

Armonizarea TVA (1)

-

1960-62: Raportul Neumark: Suprimare impozite n cascad i introducerea TVA. Control fiscal comun prin serviciul comun de informaii care s asigure un control fiscal eficient. 1967: Comunicarea Consiliului: armonizarea se limiteaz la ceea ce este necesar pentru realizarea i funcionarea Pieei Comune

1972: Raportul Werner: generalizarea TVA i egalizarea cotelor => desfinare control la frontierele interne

Armonizarea TVA (2)

-

1980: Raportul Burke: armonizarea nu este un obiectiv prioritar ci, doar un instrument n scopul facilitrii liberei circulaii a mrfurilor/serviciilor i a politicii concureniale care favorizeaz funcionarea Pieii Comune. Rezultat = n perioada 1980 85 Statele Membre au fost reticente la armonizarea TVA 1985: Relansarea armonizrii fiscale: Cartea Alb a Comisiei prin care se propune printre altele eliminarea frontierelor fiscale prin armonizarea TVA i a accizelor, deoarece doar pentru aceste impozite era necesar un control la frontiere pentru evitarea fraudei cu privire la vnzarea intracomunitar de mrfuri.

Fundamentele juridice (1)

Directiva I nlocuirea sistemelor naionale cu TVA i eliminarea tuturor msurilor compensatorii (dat propus 1 ianuarie 1969)
Directiva II fixeaz structura i modalitile de aplicare a sistemului comun de TVA, natura operaiunilor supuse TVA, baza impozabil, cotele, exonerri, decucerile i obligaiile contribuabililor Directivele III, IV, V s-au dat pentru decalarea termenelor pentru Statele Membre care nu s-au aliniat sistemului comun de TVA

Directiva VI (77/388/CEE) regimul bunurilor i al serviciilor

Directiva VIII (79/1072/CEE) rambursarea TVA pentru persoanele impozabile nestabilite n interiorul unui Stat Membru

Fundamentele juridice (2)

Directiva XIII (85/560/CEE) - rambursarea TVA pentru persoanele impozabile nestabilite n interiorul Comunitii Msuri de simplificare Directiva 92/111/CEE Directiva 2002/38/CEE comerul electronic Directiva 79/1070/CEE instituie cooperarea administrativ n domeniul TVA Aspecte internaionale (vamale) - Regulamentul CEE 2913/92 i 2454/93 - Nou: Legea nr. 86/2006 Codul vamal, Regulamentul de aplicare

Premisele aplicrii sistemului de TVA intracomunitar

Principii: - suprimarea formalitilor vamale la trecerea frontierei n relaiile economice dintre persoane impozabile rezidente n State Membre diferite. - livrarea de mrfuri din punct de vedere economic este o operaiune unic, ns n scopuri de TVA ea este scindat n dou operaiuni juridice distincte: - livrarea de bunuri (nlocuiete noiunea de export); - achiziia de bunuri (nlocuiete noiunea de import). TAXAREA INVERS (aplicarea taxrii n Statul Membru de destinaie).

Apariia unor concepte noi

nainte de Aderare

Dup Aderare

Exporturi ctre statele membre Importuri din Statele Membre Tariful Vamal al Romniei Operaiuni de perfecionare activ/pasiv cu Statele Membre Antrepozite vamale

Livrri Intracomunitare Achiziii Intracomunitare Tarif vamal comun Servicii asupra bunurilor mobile corporale non transferuri Stocuri n consignaie sau la dispoziia clientului

Regimuri speciale - mijloace de transport noi, bunuri accizabile,

Definirea unor termeni

-

livrarea intracomunitar: o livrare de bunuri ce sunt expediate sau transportate dintr-un Stat Membru n alt Stat Membru de ctre furnizor sau de persoana ctre care se efectueaza livrarea, sau de alt persoan n contul acestora, inclusiv transferul de ctre o persoana impozabil de bunuri apartinand activitatii sale economice din Romnia intr-un alt Stat Membru; achiziie intracomunitar: obtinerea dreptului de a dispune, ca i un proprietar, de bunuri mobile corporale expediate sau transportate la destinatia indicata de cumparator, de ctre furnizor, sau de ctre alt persoana n contul furnizorului sau al cumparatorului, ctre un Stat Membru, altul decat cel de plecare a transportului sau expediere a bunurilor; vnzarea la distanta: livrarea de bunuri care sunt expediate sau transportate dintr-un Stat Membru n alt Stat Membru de ctre furnizor sau de alt persoan n numele acestuia.

Operaiuni impozabile (1)

-

Operaiuni cu plat pentru care locul operatiunii este considerat a fi n Romnia: achiziia intracomunitar de bunuri (altele dect mijloacelor de transport noi sau a produselor accizabile; achiziia intracomunitar a mijloacelor de transport noi efectuate de ctre orice persoan; achiziia intracomunitar a produselor accizabile. Nu sunt considerate operaiuni impozabile: operaiunile efectuate de persoane care realizeaz exclusiv livrri de bunuri pentru care TVA nu este deductibil; valoarea total a achiziiilor intracomunitare/an calendaristic nu depete plafonul de 10.000 euro: - valoarea total a achiziiilor intracomunitare (exclusiv TVA) cu excepia livrrilor de mijloace de transport noi sau produse accizabile (care sunt ntodeauna considerate operaiuni impozabile); - persoana impozabil poate opta pentru regimul normal de taxare (opiunea se aplic pentru cel puin 2 ani calendaristici); - depirea plafonului obligaia de nregistrare n scopuri de TVA.

10

Operaiuni impozabile (2)

-

achiziii intracomunitare de bunuri a cror livrare n Romnia este scutit (livrri de bunuri n favoarea misiunilor diplomatice, a forelor armate NATO); achiziia de bunuri n cadrul operaiunilor tripartite (triunghilare) pentru persoana care acioneaz n calitate de vnztor-cumprtor; achiziii intracomunitare de bunuri second-hand, opere de art, etc. atunci cnd vnztorul acioneaz n calitate de cumprtor/revnztor sau organizator de vnzri prin licitatii publice, iar bunurile au fost taxate n SM furnizor. Limitele operaiunilor taxabile opiuni pentru Statele Membre - NU sunt supuse TVA: - livrri ilegale (stupefiante): - operaiuni ilegale care nu denatureaz concurena.

11

nregistrarea n scopuri de TVA (1)

-

Regul general: orice persoan impozabil care realizeaz sau intenioneaz s realizeze activitii economice care implic operaiuni taxabile i / sau scutite de TVA cu drept de deducere trebuie s solicite nregistrarea n scopuri de TVA.
Codul de nregistrare n scopuri de TVA Reprezint codul atribuit de ctre autoritatile competente din Statul Membru, persoanelor care au obligaia s se nregistreze sau un cod de nregistrare similar atribuit de autoritile competente dintr-un alt Stat Membru (ex. cele emise n Romnia vor avea prefixul RO); cod special de nregistrare - servicii electronice. Momentul nregistrrii: naintea realizrii activitilor economice dac declar c urmeaz s realizeze o cifr de afaceri egal sau mai mare de 35.000 euro, sau dac realizeaz o cifr de afaceri mai mic, dar opteaz pentru regimul normal de taxare n termen de 10 zile de la sfritul lunii n care a depit plafonul.
12

nregistrarea n scopuri de TVA (2)

-

nregistrarea din oficiu: organul fiscal poate face nregistrarea din oficiu dac persoanele obligate prin lege nu solicit nregistrarea. Alte persoane obligate s se nregistreze n scopuri de TVA: persoanele nenregistrate sau persoanele juridice neimpozabile, care ntenioneaz s efectueze achiziii intracomunitare sunt: - obligate s solicite nregistrarea naintea efecturii operaiunilor impozabile dac valoarea achiziiei depete plafonul pentru achiziii intracomunitare - 10.000 euro ; - nregistrarea din oficiu de ctre organele fiscale dac persoana obligat nu solicit nregistrarea; - nregistrarea poate fi anulat n anul urmtor, dac valoarea achiziiilor intracomunitare nu depete plafonul stabilit. un departament al unei instituii publice poate fi nregistrat, dac este organizat ca parte distinct din structura organizatoric a instituiei

13

nregistrarea n scopuri de TVA (3)

-

Obligaiile persoanelor nregistrate: s comunice codul de nregistrare n scopuri de TVA tuturor furnizorilor / prestatorilor sau clienilor; comunicarea este opional n cazul serviciilor de transport intracomunitare, serviciilor accesorii transportului sau intermedierilor n legtur cu serviciile de transport intracomuitar. Reprezentantul fiscal: - persoana impozabil care i-a desemnat un reprezentant fiscal va comunica numele, adresa i codul de nregistrare n scopuri de TVA atribuit reprezentantului su fiscal, tuturor clienilor sau furnizorilor si.

14

Teritorialitatea
-

Locul livrrii: locul unde se gsesc bunurile n momentul plecrii transportului, pentru bunurile expediate sau transportate; locul montrii sau instalrii, dac bunul a fcut obiectul unei montri sau instalri; locul unde se gsete bunul n momentul livrrii, dac acesta nu a fost expediat sau transportat;

Locul achiziiei: locul unde se gsesc bunurile n momentul n care se ncheie expediia sau transportul bunurilor; dac se comunic un cod de nregistrare n scopuri de TVA emis de un alt SM dect cel n care are loc achiziia, locul achiziiei intracomunitare se consider a fi n SM care a emis codul de nregistrare (se aplic regula anterioar dac cumprtorul face dovada c achiziia a fost supus TVA n SM de destinaie a bunurilor).

15

Livrri intracomunitare (1)

Operaiuni scutite cu drept de deducere Condiii: dovada c mrfurile au prsit teritoriul Statului Membru (RO); cumprtorul comunic furnizorului un cod de nregistrare n scopuri de TVA emis n Statul Membru de destinaie.
Nendeplinirea cumulativ a celor dou condiii, oblig furnizorul s colecteze TVA (factur cu TVA) similar unei operaiuni interne. Caz particular (livrri la distan): pentru livrri ctre acelai stat de pn la 35.000 euro, se va aplica TVA din ara de origine, la locul de plecare (vnztorul poate opta totui pentru a fi impozitat n ara de destinaie); iar pentru operaiunile care depesc plafonul 16 de 35.000 euro, impozitarea acestora se va face n statul de destinaie.

Obligaii: nscrierea n factur a codul de de nregistrare n scopuri de TVA al furnizorului/beneficarului (codurile pot fi verificare n aplicaia VIES); nscrierea n decontul de TVA/declaraia recapitulativ a valorii livrrilor intracomunitare; s fac dovada c bunurile au prsit teritoriul SM de expediie; s raporteze livrrile de bunuri n aplicaia Intrastat (declaraie Intrastat livrri intracomunitare).
Avantaje: furnizorul, persoan impozabil nregistrat n Statul Membru ca pltitor de TVA nu este considerat exportator = nu exist declaraie vamal de export; nu se colecteaz TVA = proceduri mai simple; costuri mai mici comparativ cu tratamentul anterior al tranzaciei (nregistrri contabile, pli pentru servicii adiionale).

Livrri intracomunitare obligatiile furnizorilor (2)

Dezavantaje: apar costuri datorit obligaiei de raportare n sistemul INTRASTAT = costuri generate de implementarea noului software sau updatarea celui existent
17

Achiziii intracomunitare (1)

Regul general: TVA se pltete n statul de destinaie (locul achiziiei intracomunitare se consider a fi locul unde se gsesc bunurile n momentul n care se ncheie expediia sau transportul) clientul, persoan impozabil nregistrat ca pltitor de TVA n Romnia nregistreaz TVA aplicnd mecanismul taxrii inverse; nu mai exist declaraie vamal de import.

18

Achiziii intracomunitare - obligaiile beneficiarilor (2)

-

Obligaii: nscrierea n decontul de TVA/declaraia recapitulativ a valorii achiziiilor intracomunitare; s raporteze achiziiile de bunuri n aplicaia Intrastat (declaraie Intrastat achiziii intracomunitare); emite auto-facturarea (dac nu a primit factura de la furnizor).
Avantaje: proceduri simple; costuri reduse n comparaie cu tratamentul tranzaciei nainte de aderare (nregistrri contabile, pli pentru servicii adiionale). Dezavantaje: cresc costurile datorit obligaiei de a ntocmi declaratia INTRASTAT; costuri de pregtire pentru personal i implementarea noului software sau updatarea celui existent.

19

Teritorialitatea operaiuni tripartite (1)

Noiune: operaiuni care implic dou livrri de aceeiai categorie de bunuri ntre trei ageni economici din trei State Membre diferite, bunurile fiind transportate o singur dat printr-un transport unic: prima livarare are loc ntre o persoan impozabil din SM 1 (nregistrat n SM 1) ctre o persoan impozabil din SM 2 care acioneaz n calitate de cumpttor/revnztor; a doua livrare este efectuat de ctre cumrtorul/revnztor ctre beneficiarul final, nregistrat n scopuri de TVA n SM 3; transportul bunurilor este efectuat direct din SM 1 n SM 3. Determinarea locului tranzaciei se face n funcie de persoana responsabil pentru transportul bunurilor.

20

Teritorialitatea operaiuni tripartite (2)

SM 1 operaiunea intr n sfera de aplicare a TVA n SM 1, deoarece fiind o livrare de bunuri cu transport, locul livrrii este locul unde se gsesc bunurile n momentul nceperii transportului; dac expeditorul este este nregistrat n SM 1 iar cumprtorul/revnztor i furnizeaz codul su de nregistrare n SM 2 i de asemenea face dovada c bunurile au prsit teritoriul SM 1, livrarea va fi tratat ca o operaiune scutit cu drept de deducere (livrare intracomunitar); SM 2 operiunea dintre SM 2 i SM 3 fiind o livrare fr transport, locul livrrii este considerat locul unde se gsesc bunurile atunci cnd sunt puse la dispoziia cumprtorului; cumprtorul/revnztor face o achiziie intracomunitar n SM 3 (locul de destinaie al bunurilor), unde bunurile sunt supuse TVA; cumprtorul/revnztor va trebui pentru aceste achiziii intracomunitare s se nregistreze n SM 3.

21

Operaiuni tripartite aplicaie (3)

-

Expeditorul: emite o factur cumprtorului/revnztor fr a aplica TVA care va cuprinde i codul de nregistrare al cump./rev. din SM 2; nregistrez aceast livrare n decontul su de TVA n SM 1 i n declaraia recapitulativ pentru livrari intracomunitare ca fiind o livrare intracomunitar efectuat ctre cumprtorul/revnztor.
Cumprtorul/revnztor: nregistreaza achiziia efectuat n decontul de TVA la achiziii intracomunitare; nscrie livrarea efectuat n SM 3 n decont la livrari intracomunitare scutite; nscrie n Declaratia recapitulativa, codul de inregistrare al beneficiarului din SM 3, codul T la rubrica corespunzatoare din decontul de TVA (pentru operaiuni tripartite), valoarea livrrii efectuate; emite factura n care s cuprind cel puin codul de inregistrare, numele, adresa i codul de inregistrare al beneficiarului din SM 3, beneficiarul ca fiind persoana obligat la plata TVA datorat pentru livrarea de bunuri. Beneficiarul: evideniez achiziia efectuat de la cumprtorul/ revnztor n decontul de TVA n SM 3 la rubrica achiziii intracomunitar de bunuri; aplic mecanismul taxrii inverse.
22

Operaiuni tripartite aplicaie (4)

-

Transportul bunurilor este convenit ntre cump./ rev. i beneficiar: n SM 1 operaiunea va fi considerat o livrare intern (fr transport), vnztorul ntocmind factura ctre cump./ rev. cu TVA, deoarece locul livrrii este considerat n SM 1 (locul unde bunurile sunt puse la dispoziia cumprtorului); livrarea efectuat de cump./ rev. ctre beneficiar este o livrare intracomunitar cu transport (locul SM1, unde ncepe transportul), fiind scutit de TVA dac: - beneficiarul este nregistrat n scopuri de TVA; - bunurile prsesc teritoriul SM 1. beneficiarul efectueaz o achziie intracomunitar de bunuri n SM 3, fiind obligat la plata TVA. Precizri: cump./ rev. poate deduce TVA achitat n SM 1 dac este nregistrat n acel stat (obligatoriu pentru livrrile intracomunitare); cump./ rev. este obligat s emit o factur cu TVA ctre beneficiar dac acesta nu este o persoan impozabil sau nu are un cod de nregistrare n scopuri de TVA.
23

Operaiuni tripartite cu persoane nestabilite n Comunitate (5)

operaiuni tripartite false; agentul economic B este stabilit n afara Comunitii avnd calitatea de cumprtor/revnztor; bunurile sunt vndute de ctre A n SM 1, ctre B care le revinde ctre C din SM 2 ca i beneficiar.

24

Operaiuni tripartite- cu persoane nestabilite n Comunitate - aplicaie (6)

n funcie de persoana responsabil pentru transportul bunurilor i locul livrrii, persoana impozabil extracomunitar trebuie s se nregistreze n scopuri de TVA n cel puin unul din SM implicate n tranzacie. Transport realizat pe relaia vnztor- cump./ rev. : cump./ rev. se nregistreaz n SM 2; vnztorul efectueaz o livrare intracomunitar cu transport, scutit, dac cump./ rev. comunic vnztorului un cod de nregistrare iar bunurile sunt transportate n afara SM 1; cump./ rev. efectueaz o achiziie intracomunitar n SM 2, facturnd cu TVA ctre Beneficiar (excepie: beneficiarul aplic taxarea invers). Transport realizat pe relaia cump./ rev. - beneficiar: cump./ rev. se nregistreaz n scopuri de TVA n SM 1; livrarea efectuat de vnztor ctre cump./ rev. este considerat o livrare intern fr transport; cump./ rev. efectueaz ctre beneficiar o livrare intracomunitar, cu transport (locul SM 1), scutit dac beneficiarul comunic cump./ rev. codul de nregistrare, iar bunurile prsesc teritoriul SM 1 25 beneficiarul efectueaz o achiziie intracomunitar n SM 2.

Operaiuni cu bunuri expediate n cadrul unui contract de consignaie sau bunuri puse la dispoziia clientului

Obligaiile furnizorului: proprietarul bunurilor trebuie s se nregistreze n scopuri de TVA n Romnia s plteasc TVA Masuri simplificate: consignatarul/cumprtorul bunurilor este obligat la plata taxei pentru livrarea efectuat n Romnia; consignatarul/cumprtorul bunurilor s fie nregistrat n scopuri de TVA; consignatarul/cumprtorul bunurilor are dreptul s fie menionat n DAU (n scopuri de TVA), i poate deduce taxa datorat/pltit cu condiia ca bunurile s fie re-exportate n afara Comunitii, dac acestea nu sunt achiziionate. Registru special: data sosirii, natura i cantitatea bunurilor; data livrrii bunurilor n Romnia (referire la factura sau documentul emis; data re-exportului pentru bunurile care nu au fost achiziionate (natur, cantitate). 26

Achiziia intracomunitar a mijloacelor de transport noi

Vnzarea de mijloace de transport noi: orice cumprtor, pltitor de TVA, sau nu, care cumpr un mijloc de transport nou provenit dintr-un Stat Membru este considerat c face o achiziie intracomunitar impozabil, pentru care trebuie s plteasc TVA n ara de destinaie a mijlocului de transport. Sunt considerate mijloace de transport noi: - terestre: 48cmc/75 kw sau data fabricaiei este sub 3 luni sau au mai puin de 6000 km; - navale: 7,5m lungime sau sub 100 navigaie; - aeriene: peste 1550 sau sub 40 ore zbor.

27

Achiziia intracomunitar a produselor accizabile

achiziiile intracomunitare de produse accizabile sunt ntodeauna operaiuni impozabile (SM 2). Nu se ine cont de plafonul pentru achiziii intracomunitare. achiziiile intracomunitare efectuate de ctre persoanele fizice sau n contul acestora sunt scutite n cadrul unui plafon cantitativ (nevoi personale).

28

Operaiuni de procesare (1)

proprietarul mrfurilor va plti TVA pe valoarea manoperei; la expedierea materiilor prime nu are loc o livrare intracomunitar de bunuri (operaiuni netaxabile care nu intr n sfera TVA), dar la recepia produselor finite se realizeaz o achiziie intracomunitar taxabil doar pentru valoarea adugat de procesator -aplic taxarea invers-; beneficiarul este obligat s comunice procesatorului codul de nregistrare n scopuri de TVA, ns nu este obligat s nregistreze expediia n declaraia de TVA (operaiuni care nu intr n sfera TVA); scutirea de TVA este posibil dac procesatorul este n posesia nr. de nregistrare a beneficiarului i face dovada c bunurile au prsit teritoriul SM respectiv; beneficiarul/procesatorul raporteaz operaiunile n Intrastat; beneficiarul este obligat s se nregistreze n toate SM unde au loc operaiuni de procesare. 29

Operaiuni de procesare msuri simplificate (2)

Se evit nregistrarea n scopuri de TVA n fiecare SM unde au loc operaiunile de procesare. Aplicabilitate: procesatorii sunt situai n acelai SM; procesatorii sunt situai n SM diferite; achiziii de bunuri ntr-un SM, urmate de procesarea lor n acelai SM; achiziii de bunuri ntr-un SM, urmate de procesarea lor ntr-un alt SM.

30

Operaiuni de procesare (3)

1. 2. 3. 4.

Servicile sunt supuse TVA n SM beneficiar -aplicarea taxrii inverseEtape: expediera bunurilor ctre primul procesator, ntr-un alt SM (nregistrarea n Intrastat); recepia bunurilor pentru procesare de ctre P1 (nregistrarea operaiunii n declaraia de TVA la operaiuni non-taxabile); expediarea bunurilor semi-prelucrate spre P2 din acelai SM (operaiunea nu se raportaz n Intrastat bunurile nu prsesc teritoriul SM procesator); re-expediera bunurilor de P2 spre beneficiar (nregistrarea operaiunii n Intrastat de ctre P2/beneficiar).
31

Operaiuni de procesare (4)

Servicile sunt supuse TVA n SM beneficiar -aplicarea taxrii inverse-

Diferene: - P1 (SM 2) / P2 (SM 3) nregistraz tranzacia n Intrastat

32

Operaiuni de procesare (5)

1. 2. 3.

Dou aspecte diferite: cumprarea bunurilor (cumprtorul realizeaz o achiziie intracomunitar); operaiunile de procesare (intr n sfera TVA din SM beneficiar). Etape: cumprarea bunurilor (beneficiarul aplic taxarea inves, nregistrarea operaiunii n Intrastat); expedierea bunurilor de la vnztor la procesator n acelai SM (procesatorul nu este obligat s completeze declaraia Inrastat); expedierea bunurilor prelucrate, beneficiarului (raportarea n Intrastat).

33

Operaiuni de procesare (6)

achiziia i operaiunile de procesare intr n sfera de aplicare a TVA n SM beneficiar

Diferene: raportarea n Intrastat a operaiunii de transfer ntre vnztor (SM2 ) i procesator (SM 3)

34

Alte operaiuni din sfera TVA Importul (1)

Import: intrarea n Comunitate de bunuri care nu ndeplinesc condiiile din art. 9 i 10 din Tratatul de nfinare a CEE; alte bunuri provenite din teritorii tere.
Noiunea de import se aplic doar n cazul bunurilor, serviciile nu pot fi importate acestea fiind prestaii taxabile pentru cele care au loc n Romnia sau scutite, pentru cele a cror loc de prestare nu se gsete n Romnia. Locul importului: se consider pe teritoriul statului membru n care se afla bunurile cand intr pe teritoriul Comunitii; atunci cand bunurile sunt plasate, la intrarea n Comunitate, ntr-un regim vamal suspensiv (inclusiv depozit necesar cu caracter temporar), locul importului pentru aceste bunuri se considera a fi pe teritoriul SM n care bunurile inceteaza s mai fie plasate intr-un astfel de regim; pentru bunuri provenite din teritorii tere, dac la intrarea n Comunitate sunt n una din situatiile care le-ar permite, dac ar fi fost importate n Comunitate s beneficieze de unul din regimurile vamale suspensive (inclusiv depozit necesar cu caracter temporar) sau sunt plasate sub o procedura de tranzit intern, locul importului este considerat a fi SM pe teritoriul caruia se ncheie aceste regimuri sau procedur.
35

Importul (2)
-

Importul este o operaiune impozabil indiferent dac: persoana care realizeaz operaiunea (nregistrat/nenregistrat, stabilit/nestabilit n Romnia, microintreprindere, un departament la unei instituii publice); nu conteaz dac importatorul acioneaz n scopul activitii sale economice sau n scopuri personale sau utilizarea ulterioar a bunurilor importate; nu este afectat operaiunea de existena unui drept de proprietate, att timp ct are loc un transfer fizic al mrfurilor din spre un teritoriu extracomunitar sau teritorii excluse (ex. Regatul Spaniei: Ceuta i Melilla). Excepii: mrfurile care au beneficiat de drepturi de import reduse sau zero n funcie de destinaia lor final, rmn sub supraveghere vamal pn cnd condiiile pentru acordarea tratamentului favorabil nceteaz a mai fi aplicabile, precum i n cazurile n care mrfurile sunt exportate sau distruse; supravegherea vamal se ncheie i cnd mrfurile sunt utilizate n alte scopuri dect cele prevzute pentru aplicarea tratamentului favorabil, cu condiia achitrii taxelor datorate la punerea n liber circulaie; schimbarea destinaiei ulterior acordrii liberului de vam, oblig titularul s ntiineze n prealabil autoritatea vamal, care va aplica regimul tarifar corespunztor noii utilizri.
36

Importul (3)

Exonerri de TVA la import:

n funcie de natura produselor sau natura operaiunilor Exemple: - importul definitiv de bunuri care ndeplinesc condiiile de scutire definitive de taxe vamale n baza Reglementrii 918/83 CEE, Directivele 83/181/CEE, 69/169/CEE, 78/1035/CEE; - misiuni diplomatice, birouri consulare; - pentru uzul forelor NATO; - re-importul de bunuri din afara Comunitii, care se afl n aceeai stare n care se aflau la momentul exportului.

37

Importul de bunuri ntr-un SM urmat de o achiziia intracomunitar n alt SM (4)

Este asimilata unei achiziii intracomunitare i achizitionarea de ctre o persoana juridic neimpozabil a unor bunuri importate de acea persoana n Comunitate i transportate sau expediate intr-un alt stat membru decat cel n care s-a efectuat importul.

Scopul vizat: importul bunurilor ntr-un SM de ctre o persoan juridic neimpozabil urmat de efectuarea unei achiziii intracomunitare ntr-un alt SM; ncercarea de a diminua valoarea TVA datorat n SM de destinaie; operaiunea nu este impozabil dac se ncadreaz n plafonul stabilit pentru achiziii intracomunitare.

38

Importul de bunuri ntr-un SM urmat de o achiziia intracomunitar n alt SM - aplicaie (5)

Obligaia de plat n SM de destinaie poate solicita rambursarea TVA cumprtorul a depit plafonul pentru achiziii intracomunitare (efectueaz o operaiune din sfera de aplicare a TVA); opteaz pentru regimul normal de taxare. Destinatarul nu este obligat la plat nu poate solicita rambursarea TVA cumprtorul nu a depit plafonul pentru achiziii intracomunitare (nu efectueaz o operaiune din sfera de aplicare a TVA); nu a optat pentru regimul normal de taxare. Recuperarea TVA pltit n SM de import: persoana juridic neimpozabil va beneficia de rambursarea taxei platit n Romnia pentru importul bunurilor, dac dovedeste c achiziia sa intracomunitar a fost supus taxei n SM de destinaie a bunurilor; suma rambursat este egal cu cea achitat la momentul importului.

39

Bunuri aflate n regimuri vamale suspensive (1)

Dup aderare, bunurile aflate ntr-un regim vamal suspensiv se supun dispoziiilor legale n vigoare la data deschiderii regimului vamal Pentru oricare din evenimentele de mai jos, se va considera c bunurile respctive au fost importate n Romnia: iesirea bunurilor n Romnia din regimul de admitere temporar n care au fost plasate naintea datei aderrii, chiar dac nu au fost respectate prevederile legale; scoaterea bunurilor n Romnia dintr-unul din regimurile vamale suspensive, altul dect orice procedur de tranzit, n care au fost plasate naintea datei aderrii, chiar dac nu au fost respectate prevederile legale; ncheierea n Romnia a unei proceduri de tranzit intern iniiate n Romnia naintea datei aderrii n scopul livrrii de bunuri cu plata n Romnia naintea datei aderrii, de ctre o persoan impozabil ce acioneaz ca atare (o livrare de bunuri prin pota va fi considerat n acest scop procedura intern de tranzit); ncheierea n Romnia a unei proceduri de tranzit extern iniiate naintea datei aderrii; orice neregul sau nclcare a legii comis n Romnia n timpul unei proceduri de tranzit intern sau extern.
40

Bunuri aflate n regimuri vamale suspensive (2)

Nu exist un fapt generator de TVA, n oricare din situatiile anterioare, dac:
-

bunurile sunt expediate sau transportate n afara spaiului comunitar aa cum este acesta de la data aderrii; bunurile importate (din regim de admitere temporar), nu reprezint mijloace de transport i sunt re-expediate sau transportate ctre Statul Membru din care au fost exportate i ctre persoana care le-a exportat; bunurile importate (din regim de admitere temporar), reprezint mijloace de transport care au fost achizitionate sau importate, naintea datei aderrii, n conditiile generale de impozitare din Romnia, sau din spaiul comunitar, asa cum era acesta inaintea datei aderrii, i/sau nu au beneficiat de scutire de la plata taxei sau de rambursarea acesteia ca urmare a exportului. Aceasta condiie se consider indeplinit atunci cnd data primei utilizri a acestui mijloc de transport este mai devreme de 1 ianuarie 1999.

41

Regimul extracomunitar al mrfurilor

Operaiuni de export efectuate de pltitori de TVA

Sunt considerate operaiuni de export, livrrile de bunuri mobile corporale i prestri de servicii, precum i operaiunile asimilate acestora, care sunt legate direct de ri dinafara spaiului comunitar. Condiii: - existena unei declaraii de export; - copii ale facturilor, pentru achiziii de mic valoare vizate de vam la ieirea din spaiul comunitar.

42

Prestrile de servicii

Principiu director - locul impozitrii pentru prestrile de servicii, este locul unde prestatorul i-a stabilit sediul activitii economice sau un sediu permanent de la care efectueaz prestrile, sau, n lipsa acestora, domiciliul su ori reedina sa obinuit . Criterii: sediul activitii economice a prestatorului: de regul este sediul social; excepie: sediul social poate fi nlturat doar cnd aplicarea sa nu conduce la o soluie fiscal raional i face dificil stabilirea unei legturi ntre serviciul prestat i sediul activitii economice a prestatorului; sediul permanent criterii: - s aib o consisten minimal prin reunirea permanent de mijloace umane i tehnice necesare unor prestri de servicii determinate; - un grad suficient de permanen i o structur apt din punct de vedere al echipamentului uman i tehnic s fac posibil de manier autonom, prestrile de servicii n cauz.

43

Principii de taxare derogatorii (1)

Regula: locul taxrii este A) Derogri definitive:
-

- locul utilizrii serviciului sau: pentru a pstra neutralitatea TVA n raporturile concureniale din piaa intern - locul sediului prestatorului

prestri servicii de transport altele dect cele referitoare la bunuri: locul prestrii - fiecare stat va impozita traseul parcurs pe teritoriul su; prestri servicii de transport intracomunitar de bunuri, inclusiv servicii accesorii (ncrcare/descrcare): locul de plecare al transportului; Transport intracomunitar: - locul de plecare/sosire sunt situate n dou SM diferite; - n acela SM ,dar transportul este efectuat n legtur direct cu un transport intracomunitar de bunuri.

prestri de servicii aferente activitilor culturale, sportive, tinifice, activitate hotelier sau restaurante: locul prestrii locul de executare material a acestor tipuri de prestri.
44

Principii de taxare derogatorii (2)

-

prestri de servicii aferente activitilor culturale, sportive, tinifice, activitate hotelier sau restaurante: locul prestrii locul de executare material a acestor tipuri de prestri; lucrri de expertize asupra bunurilor mobile corporale: locul prestrii la locul efecturii acestor prestri; nchirierea de mijloace de transport: locul prestrii - locul unde este situat prestatorul;

Excepie: n cazul n care clientul furnizeaz prestatorului un cod de nregistrare n scopuri de TVA emis de un SM, altul dect cel de plecare al transportului locul de prestare va fi n SM care a atribuit acest cod.

45

Principii de taxare derogatorii (3)

-

nchirierea de bunuri mobile (altele dect mijloacele de transport); leasing-ul i prestrile imateriale de servicii: locul unde beneficiarul i-a stabilit sediul activitii economice sau sediul permanent pentru care s-a prestat serviciul sau n lipsa acestora, domiciliul sau reedina sa permanent; - exemple de prestri de servicii imateriale (Directiva a VI-a, art. 9): - transferul sau atribuirea dreptului de proprietate, patente sau licene, consultan legal/contabil sau servicii asimilate; - tranzacii bancare, financiare sau de asigurare/ reasigurare; - telecomunicaii (serviciile avand ca obiect transmiterea, emiterea i receptia de semnale, inscrisuri, imagini i sunete sau informatii de orice natura prin cablu, radio, mijloace optice sau alte mijloace electromagnetice, inclusiv cedarea dreptului de utilizare a mijloacelor pentru astfel de transmisii, emiteri sau receptii. Serviciile de telecomunicatii cuprind, de asemenea, i furnizarea accesului la reteaua mondiala de informatii).

46

Principii de taxare derogatorii (4)

B) Derogri temporare - Comerul electronic Definiie: servicii furnizate pe cale electronic" sunt: furnizarea i conceperea de site-uri informatice, mentenan la distan a programelor i echipamentelor, furnizarea de programe informatice - software - i actualizarea acestora, furnizarea de imagini, de texte i de informatii i punerea la dispozitie de baze de date, furnizarea de muzica, de filme i de jocuri, inclusiv jocuri de noroc, transmiterea i difuzarea de emisiuni i evenimente politice, culturale, artistice, sportive, stiintifice, de divertisment i furnizarea de servicii de invatamant la distan. Probleme specifice teritorialitatea impozitului: - criteriul sediului permanent nu este adecvat pentru aplicarea regulilor fiscale asupra comerului electronic; sediul permanent nu are acelai sens n cadrul impozitului pe profit (pe societii) i n cadrul TVA; estimarea profiturilor realizate pe web = dificulti pentru determinarea asietei; localizarea exact i identificarea prilor fac dificil ncasarea taxelor i lupta mpotriva fraudelor; Excepie: atunci cand furnizorul de servicii i clientul su comunica prin curier electronic, aceasta nu inseamna n sine ca serviciul furnizat este un serviciu electronic; Locul impozitrii: n ara de destinaie, pentru persoane private neimpozabile. Obligaii: notificarea fiscului cu privire la nceperea/nchiderea activitii, plata taxei nt-un cont special, depunerrea unui decont special de TVA.
47

Regimuri particulare de TVA Regimul intreprinderilor mici

Art. 24 din Directiva a VI-a identifc intreprinderile mici n funcie de cifra de afaceri realizat anual.
sunt luate n considerare: livrri de bunuri i servicii, inclusiv cele exceptate, precum i operaiuni imobiliare, financiare i de asigurare dac nu sunt operaiuni accesorii; nu sunt luate n considerare: cesiunea de bunuri.

Modaliti: intreprinderile sub un anumit nivel al cifrei de afaceri nu devin pltitoare de TVA dac nu au dreptul de deducerea taxei (Ro. 35000 Euro/anual); - atenuarea progresiv: mecanismul de reducere a impozitului care are ca scop facilitarea trecerii de la regimul de franiz la regimul normal de TVA.

48

Regimul special al ageniilor de voiaj (1)

Sfera de aplicare: Agenii de voiaj i organizatorii de circuite turistice ce acioneaz n nume propriu fa de turist (cltor) i care utilizeaz pentru realizarea cltoriei, serviciile altor pltitori de TVA.
-

se interpreteaz n sens larg, deoarece toate operaiunile efectuate de ctre agenia de voiaj sunt considerate drept o prestaie de servicii unic pentru cltor; se taxeaz marja comercial a ageniei (diferena dintre suma pltit de cltor i costurile ageniei cu prestrile furnizate de ctre ali pltitori); se taxeaz n ara n care agenia de voiaj are sediul activitii economice sau sediul permanent.

49

Regimul special al ageniilor de voiaj (2)

-

Scutiri: livrrile i serviciile efectuate n beneficiul direct al clientului, realizate n afara Comunitii; pentru livrri sau prestri realizate att n interiorul ct i n exteriorul Comunitii sunt scutite doar cele efectuate n afar ca i serviciu unic n beneficiul clientului; Este obligatoriu aplicarea regimului special pentru: cltori persoane fizice; serviciul prestat cuprinde i o component pentru care locul prestrii este n afara Comunitii. Obligaii: ageniile de turism nu pot nscrie distinct taxa n facturile transmise cltorului utilizndu-se meniunea TVA inclus; evidene contabile saparate pentru ageniile de turism care aplic regimul special concomitent cu regimul normal de taxare.

50

Regimul bunurilor de second-hand, obiectelor de art i antichiti (1)

-

Sfera de aplicare: bunuri de ocazie: bunuri mobile corporale susceptibile de utilizare n starea n care sunt sau dup reparaii, altele dect obiectele de art, colecii, antichiti, metale sau pietre preioase; obiecte de art, colecie, antichiti: sunt definite prin raportarea la nomenclatura vamal, din Tariful vamal (ex. 9701 9706).

Persoane impozabile: revnztorii, organizatorii de vnzri la licitaie (profesioniti care activeaz n nume propriu sau n contul altor persoane); sunt excluse vnzrile ntre particulari cnd acestea nu constituie o activitate economic.
Mod de taxare: pltitori pot opta pentru un regim particular, prin taxarea marjei realizate de ctre revnztor ca diferen ntre preul de vnzare i cel de achiziie.
51

Regimul bunurilor de second-hand, obiectelor de art i antichiti (2)

Regim: intracomuntar: vnzarea se face cu TVA la cota din Statul Membru de unde se face livrarea; extracomunitar: exportul este exceptat de TVA; importul se taxeaz . Regimul special se aplic pentru achiziiile intracomunitare avnd ca furnizori: o persoana neimpozabil; o persoana impozabil, n masura n care livrarea efectuat de respectiva persoana impozabil este scutita de taxa; o ntreprindere mic, n masura n care achiziia respectiv se refera la bunuri de capital; o alta persoan impozabil revanzatoare, n masura n care livrarea de ctre aceasta a fost supus taxei n regim special; opere de arta, obiecte de colectie sau antichiti pe care le-a importat persoana impozabil respectiv; opere de arta achizitionate de persoana impozabil revanzatoare de la autorii acestora sau de la succesorii n drept ai acestora, pentru care exista obligatia colectarii taxei.
52

Regimul special cu cot forfetar pentru agricultori (1) Definiii:

-

intreprinderilor agricole, silvice sau piscicole: intreprinderea care realizeaza activiti de productie a produselor agricole mentionate i/sau presteaz serviciile agricole; serviciile agricole: reprezint serviciile prestate de un agricultor care utilizeaz munca manual proprie i/sau echipamentele specifice unei ntreprinderi agricole, silvice sau piscicole; procentul de compensare n cota forfetar: procentul care se aplica n scopul de a permite agricultorilor cu cota forfetar sa beneficieze de compensaia n cota forfetar pentru taxa aferent achiziiilor; compensatia n cota forfetar: suma rezultat prin aplicarea procentului de compensare n cota forfetar asupra pretului, exclusiv TVA, aferent livrarilor de produse i de servicii agricole efectuate de un agricultor cu cota forfetar. Deduceri: agricultorii cu cot forfetar nu au drept de deducere pentru taxa achtat sau datorat pentru achiziiile fcute n cadrul regimului special cu cot forfetar; beneficiarii livrrilor pot deduce taxa achitat ctre agricultorii cu cot forfetar.
53

Faciliti suplimentare: nu se emit facturi, cu excepia livrrilor sau prestrilor ctre persoane nerezidente i nenregistrate n scopuri de TVA; inerea evidenelor privind operaiunile realizate; depunerea decontului; se poate opta pentru regimul normal de taxare, nemaifiind posibil revenirea la regimul special. Regimul mixt: persoana impozabil care desfasoara o activitate supus regimului special cu cota forfetar i alte activitii pentru care nu se poate aplica regimul special se considera c persoana respectiva ii desfasoar activitatea n sectoare diferite (n cadrul unui alt regim, livrrile sau prestrile efectundu-se n regimul special cu cota forfetar ctre cealalta activitate); obligatii: - sa aplice compensatia n cota forfetar livrarilor de bunuri din activitatea sa supus regimului special cu cota forfetar ctre activitatea supus altui regim de taxa; - autofacturarea pentru regimul normal de tax; - exercitarea dreptul la deducerea a TVA numai pentru activitatea supus regimului normal de taxare.
54

Regimul special cu cot forfetar pentru agricultori (2)

Aurul de investiii inseamn: aurul, sub forma de lingouri sau plachete acceptate/cotate pe pietele de metale pretioase, avand titlul minim de 995/1.000, reprezentate sau nu prin hartii de valoare, cu exceptia lingourilor sau plachetelor cu greutatea de cel mult 1g; monedele de aur cu excepia celor vndute n scop numismatic.
Sunt scutite: achiziii intracomunitar i importul de aur pentru investiii, inclusiv operaiunile futures sau forward; serviciile de intermediere. Pot aplica regimul normal de taxare: persoanele impozabile care produc sau transform orice aur de investiii; persoanele care livreaz n mod curent aur de investiii; intermediari are presteaz servicii n numele i contul unui mandant cu condiia ca mandantul la rndul su s opteze pentru regimul de taxare.
55

Regimul particular aplicabil aurului pentru investiii (1)

Regimul particular aplicabil aurului pentru investiii (2)

-

regimul normal de taxare se aplic de la data notificrii organului fiscal competent; nu este permis revenirea la regimul anterior de scutire. Dreptul de deducere: taxa datorat sau achitata pentru achizitiile de aur de investitii efectuate de la o persoana care si-a exercitat optiunea de taxare; taxa datorat sau achitat pentru achiziiile intracomunitare sau importul de aur, care este ulterior transformat n aur de investitii de persoana impozabil sau de un tert n numele persoanei impozabile; taxa datorat sau achitata pentru serviciile prestate n beneficiul sau i care constau n schimbarea formei, greutatii sau puritatii aurului, inclusiv aurului de investitii; taxa datorat sau achitat pentru operaiunile de achiziie legate de producerea sau transformarea aurului de investiii.

56

Faptul generator i exigibilitatea (1)

-

Definiii: faptul generator: reprezint faptul prin care sunt realizate condiiile legale i necesare pentru exigibilitatea taxei; exigibilitatea: reprezint data la care autoritatea fiscal (n Romnia ANAF) devine ndreptit, n baza legii s solicite plata de ctre persoanele obligate la plata taxei, chiar dac plata acesteia poate fi amnat. Achiziii intracomunitare: faptul generator intervine la data la care ar interveni faptul generator pentru livrri de bunuri similare, n Statul Membru n care se face achiziia; exigibilitatea taxei intervine la data la care este emis factura ctre persoana ce face achiziia, pentru ntreaga contravaloare a livrrii de bunuri, dar nu mai trziu de cea de-a 15 zi a lunii urmtoare celei n care a intervenit faptul generator.

57

Faptul generator i exigibilitatea (2)

Pentru importul de bunuri: -importuri de bunuri supuse taxelor vamale, taxelor agricole sau altor taxe similare, stabilite ca urmare a unei politici comune: faptul generator i exigibilitatea taxei pe valoarea adugat intervin la data la care intervin faptul generator i exigibilitatea acelor taxe Comunitare; -import de bunuri scutite de taxe comunitare: faptul generator i exigibilitatea taxei pe valoarea adugat intervin la data la care ar interveni faptul generator i exigibilitatea acelor taxe comunitare, dac bunurile importate ar fi fost supuse taxrii; - Importul de bunuri plasate ntr-un regim vamal suspensiv: faptul generator i exigibilitatea taxei intervin la data la care acestea nceteaz a mai fi plasate ntr-un astfel de regim.

58

Baza de impozitare (1)

-

Achiziii intracomunitare: este aceeai ca i n dreptul intern; la aceasta valoare se aplic [dup deducere] cota n vigoare la momentul cnd taxa devine exigibil, la nivelul celor din ar pentru un bun identic; cuprinde orice accize pltite sau datorate n alt Stat Membru, de persoana ce efectueaz achiziia intracomunitar, pentru bunurile achiziionate. n cazul n care accizele sunt rambursate persoanei care efectueaz achiziia intracomunitar, valoarea achiziiei intracomunitare efectuate se reduce proporional. Importul de bunuri: valoarea n vam stabilit conform legislaiei vamale; cursul de schimb: penultima zi de miercuri a lunii (prima zi de miercuri a lunii pentru modificri de curs mai mari de 5%).

59

Baza de impozitare import (2)

Baza de impozitare (valoarea n vam) - valoarea tranzacional care este preul pltit sau de pltit pentru bunurile importate la care se adaug alte cheltuieli i taxe aferente bunurilor puse n liber circulaie; - pentru bunurile importate dup o perfecionare pasiv, baza de impozitare este dat de valoarea operaiunilor de perfecionare furnizate de prestatorul strin.

Cazuri particulare: - punerea n liber practic a bunurilor aflate sub un regim de perfecionare activ; - punerea n liber practic a bunurilor obinute sub un regim vamal de transformare sub control vamal; - consumul bunurilor aflate ntr-un antrepozit sau zon liber.

60

Cota de TVA
Regul general: cota de TVA aplicabil este cea n vigoare n ara de achiziie (consum) n momentul exigibilitii taxei; n cazul importului de bunuri: cota n vigoare n ara de import.

n Romnia: - cota standard: 19 % - cota redus: 9 % (7%)

61

Regimul deducerilor (1)

Regul: regimul deducerilor este reglementat n mod similar cu regimul deducerilor din dreptul intern Ex. sistemul de drept francez impune obligaia singular ca operaiunea economic s aib legtur cu activitatea economic impozabil; n concluzie dreptul de deducere nu devine aplicabil pentru operaiuni economice care nu au legtur cu activitatea persoanei impozabile chiar dac acestea sunt nscrise n bilan.

Precizri: - deducerea este posibil doar dac cumprtorul i vnztorul sunt pltitori de TVA; - pltitorii de TVA pot deduce taxa care a grevat bunurile i serviciile utilizate pentru livrrile intracomunitare de bunuri exonerate; - pltitorii care nu sunt stabilii n interiorul rii pot deduce taxa pltit n acel Stat Membru, prin imputarea n decontul lunar/trimestrial asupra cuantumului TVA datorat ntr-un Stat Membru n care efectueaz operaiuni impozabile; - condiia esenial n exercitarea dreptului de deducere const n existena unui document justificativ (facturii).

62

Regimul deducerilor (2)

-

este condiionat de executarea obligaiei agentului economic de a raporta operaiunile comerciale care intr n sfera TVA, n sistemul informatic Intrastat; dreptul de deducere se exercit prin decontul de TVA, persoanele impozabile avnd dreptul s scad din valoarea total a TVA colectat pentru perioada fiscal, valoarea total a TVA deductibil n aceiai perioad, pentru care s-a nscut acest drept, conform normelor legale; n situaiile n care dreptul de deducere nu poate fi exercitat, deoarece nu sunt ndeplinite condiiile legale (ex. lipsa documentelor justificative), acest drept poate fi exercitat n perioada fiscal cnd sunt ndeplinite aceste condiii, fr a depi ns termenul procedural de 5 ani calculat de la data de 1 ianuarie a anului ce urmeaz celui n care a luat natere dreptul de deducere.

63

Regimul deducerilor procedura special (3)

Regul: exercitarea dreptului de deducere dup o perioada mai mare de 3 ani de la data cnd acesta a luat natere, se face conform procedurii speciale stabilit de MFP: - solicitarea deducerii se va face prin scrisoare recomandat la care se vor ataa facturile sau documentele justificative n original pentru operaiunilor pentru care se solicit deducerea; - organele fiscale sunt obligate s rspund acestei solicitri n termen de 30 de zile lucrtoare calculate de la data scrisorii recomandate; - exercitarea efectiv a dreptului de deducere se va face prin decontul perioadei fiscale n care solicitantul a primit autorizarea de deducere de la organele fiscale competente.

64

Rambursarea TVA (1)

-

Reguli cu privire la rambursare: persoanele stabilite ntr-un SM, nenregistrate i care nu sunt obligate s se nregistreze n scopuri de TVA n Romnia pot solicita rambursarea taxei achitate; rambursarea se va face n baza unei cereri la care se vor anexa facturile sau documentele de import n original, aferente taxei solicitate a fi rambursate, i dovada c persoana respectiv este nregistrat n scopuri de TVA ntr-un Stat Membru (certificat emis de autoritile fiscale competente); prezentarea unei declaraii scrise din care s rezulte c n perioada pentru care se solicit rambursare nu a efectuat livrri de bunuri/prestri de servicii pentru care locul livrri este (considerat) n Romnia, dar i angajamentul de a napoia sumele rambursate din eroare. Cererea de rambursare: nu poate s priveasc taxa datorat sau achitat de ctre persoana impozabil pentru operaiunile scutite de TVA sau pentru cele care n Romnia nu se acord dreptul de deducere; solicitantul trebuie s fac dovada c este nregistrat n scopuri de TVA.

65

Rambursarea TVA (2)

-

termenul de depunere a cererii de rambursare este de 6 luni de la ncheierea anului calendaristic n care TVA a devenit exigibil, organele fiscale avnd la dispoziie tot un termen de 6 luni pentru a emite decizia de rambursare (n cazul respingerii cererii, organul fiscal comunic motivele care au dus la luarea acestei decizii); solicitrile de rambursare nu pot fi fcute pentru sume inferioare plafonului de 200 euro n cazul n care cererea se refer la o perioad mai mare de 3 luni i mai mic de un an, sau 25 de euro pentru un an calendaristic sau perioada rmas dintr-un an calendaristic; rambursarea poate fi solicitat i de persoanele nenregistrate i care nu sunt obligate s se nregistreze n scopuri de TVA n Romnia, care nu au domiciliul n spaiul comunitar, n condiii n care persoanele impozabile romne ar avea aceleai drepturi cu privire la rambursarea TVA sau a altor taxe similare, n statul respectiv: - persoana impozabil este obligat s-i numeasc un mputernicit n Romnia n scopul rambursrii; - mputernicit care acioneaz n numele i n contul persoanei impozabile, fiind inut rspunztor individual i n solidar cu mandantul cu privire la obligaiile i drepturile rezultate din cererea de rambursare.

66

Persoanele obligate la plata TVA

-

Pentru achiziii intracomunitare: orice persoan care efectueaz o achiziie intracomunitar ex. n dreptul francez, statul contribuabilului nu prezint importan att timp ct acesta desfoar operaiuni considerate legal impozabile. Pentru importul de bunuri obligaia revine importatorului. Cazuri particulare: furnizorul (n solidar), n cazul achiziiilor intracomunitare pentru care o factur sau autofactur nu este emis sau aceasta cuprinde date incorecte cu privire la identificarea prilor contractante sau codul de nregistrare n scopuri de TVA; persoana care-l reprezint pe importator sau persoana care depune declaraia vamal, conform reglementrilor vamale.

67

Obligaiile persoanelor impozabile Factura (1)

Termen: cel mai trziu, data de 15 (identic pentru autofacturri) a lunii urmtoare (similar operaiuniilor interne) pentru: livrrile la distan; transferuri efectuate n alt Stat Membru (auto-facturare). Meniuni obligatorii: codul de nregistrare n scopuri de TVA cu care se identific cumprtorul/furnizorul (reprezentantul fiscal) n cellalt Stat Membru; pentru situaiile n care nu se datoreaz taxa (n conformitate cu legislaia intern sau Directiva a VI-a): scutit cu drept de deducere, scutit fr drept de deducere, neimpozabil n Romnia, neinclus n baza de impozitare; n cazul n care taxa se datoreaz de ctre beneficiar taxare invers.

68

Obligaiile persoanelor impozabile ntocmirea facturii de ctre un ter (2)

Se pot emite facturi de ctre un ter n numele i n contul furnizorului / prestatorului cu ndeplinirea urmtoarelor condiii: furnizorul / prestatorul s notifice prin scrisoare recomandat organul fiscal competent c emiterea de facturi va fi realizat de un ter, cu cel puin o lun calendaristic nainte de a iniia aceast procedur; s declare numele, adresa i codul de nregistrare n scopuri de TVA al terului care emite facturile; factura s fie emis de ctre ter n numele i n contul furnizorului / prestatorului; factura s cuprind toate elementele prevzute pentru acest document; facturile s fie puse la dispoziia organelor fiscale competente fr nici o ntarziere, ori de cte ori se solicit acest lucru.

69

Semnarea i tampilarea facturilor nu este obligatorie - se pot transmite facturi prin mijloace electronice, n urmtoarele cazuri: pentru operaiuni efectuate n Romnia:
-

Obligaiile persoanelor impozabile factura electronic (3)

prtile s ncheie un acord prin care s se prevad aceast procedur de facturare; furnizorul / prestatorul i/sau cumprtorul, dac sunt nregistrai n scopuri de TVA, sunt obligai s notifice, prin scrisoare recomandat, organul fiscal competent c vor aplica o astfel de procedur de facturare, cu cel puin o lun calendaristic nainte de a o iniia, i s anexeze la notificare acordul; s se garanteze autenticitatea sursei i integritatea coninutului facturii prin semntur electronic, conform prevederilor Legii nr. 455/2001 privind semntura electronic, sau prin schimbul electronic de date (EDI); s existe un document centralizator pe suport de hrtie, cu evidena tuturor facturilor transmise prin EDI intr-o lun calendaristic, sau a tuturor facturilor astfel primite ntr-o lun calendaristic de orice persoan obligat la plata taxei, n cazul n care furnizorul / prestatorul nu este nregistrat n scopuri de TVA. pentru achiziii intracomunitare n Romnia: conditiile pentru facturarea prin mijloace electronice sunt stabilite de ara n care au loc livrrile intracomunitare; obligaiile sunt identice cu cele anterioare.
70

Obligaiile persoanelor impozabile stocarea facturilor (4)

Transmiterea i stocarea prin mijloace electronice a facturilor reprezint transmiterea sau punerea la dispoziia beneficiarului, precum i stocarea, prin echipamente electronice de procesare i stocarea de date, inclusiv compresia digital, pe baza de cabluri telegrafice, transmisie radio, tehnologiilor optice sau de alte mijloace electromagnetice. facturile emise se pot stoca prin orice metode, iar facturile emise i primite se pot stoca n orice loc n urmtoarele condiii: locul de stocare s se afle pe teritoriul Romniei, cu excepia stocrii facturilor emise care se pot pstra prin mijloace electronice n orice loc dac, pe perioada stocrii: - se garanteaz accesul on-line la datele respective; - se garanteaz autenticitatea sursei i integritatea coninutului facturilor, precum i faptul c acestea sunt lizibile; - datele care garanteaz autenticitatea sursei i integritatea coninutului facturilor sunt de asemenea stocate; - facturile sau coninutul facturilor emise, n cazul stocrii prin mijloace electronice, s fie puse la dispoziia organelor fiscale competente fr nici o ntrziere, ori de cte ori se solicit acest lucru.

71

Obligaiile persoanelor impozabile autofacturarea (5)

Autofactura se poate ntocmi de ctre cumprtorul unui bun sau serviciu, n locul furnizorului cu respectarea urmtoarele condiii: prile s ncheie un acord prin care s se prevad aceast procedur de facturare; s existe o procedur scris de acceptare a facturii; cumprtorul s fie stabilit n Comunitate i nregistrat n Romnia; att furnizorul / prestatorul, n cazul n care este nregistrat n Romnia ct i cumprtorul s notifice prin scrisoare recomandat organul fiscal competent aplicarea acestei proceduri de facturare, cu cel puin o lun calendaristic nainte de aplicarea autofacturrii; factura s fie emis n numele i n contul furnizorului / prestatorului de ctre cumprtor, i trimis furnizorului / prestatorului; factura s cuprind toate elementele prevzute n Codul Fiscal cu excepia numrului de ordine ce se va nscrie pe factur de ctre: furnizor / prestator sau de cumprtor n numele acestuia; factura s fie nregistrat ntr-un jurnal special de vnzri de ctre furnizor / prestator, dac este nregistrat n Romnia.
72

Obligaiile persoanelor impozabile alte documente justifcative (6)

-

Factura se nlocuiete cu un document special pentru: livrrilor n vederea testrii, sau verificrii conformitii; stocuri n regim de consignaie; stocuri puse la dispoziia clientului. Coninutul documentului: nr. de ordine secvenial; denumirea/adresa prilor; data punerii la dispoziie/expedierii; denumirea i cantitatea bunurilor.

Emiterea facturii: n momentul n care destinatarul devine proprietarul bunurilor; emiterea facturii se face pe baza datelor din documentul special.
73

Factura centralizatoare
Se poate ntocmi o factur centralizatoare, cu ndeplinirea cumulativ a urmtoarele condiii: s se refere la livrri de bunuri i/sau prestri de servicii ctre acelai client, pentru care faptul generator al taxei ia natere ntr-o perioad ce nu depete o lun calendaristic; toate documentele emise la data livrrii de bunuri sau prestrii de servicii s fie obligatoriu anexate la factura centralizatoare.

74

Declaraia recapitulativ livrri intracomunitare (1)

Persoana impozabil nregistrat trebuie s ntocmeasc i s depun la organele fiscale competente, pn la data de 25 inclusiv a lunii urmtoare unui trimestru calendaristic, o declaraie recapitulativ privind livrrile intracomunitare, care va cuprinde urmtoarele informaii:
-

suma total a livrrilor intracomunitare de bunuri scutite de plata TVA, pe fiecare cumprtor, pentru care exigibilitatea taxei a luat natere n trimestrul calendaristic respectiv; suma total a livrrilor de bunuri efectuate n cadrul unei operaiuni triunghiulare, efectuate n statul membru de sosire al bunurilor expediate sau transportate, pe fiecare beneficiar al livrrii ulterioare ce are desemnat un cod T, i pentru care exigibilitatea taxei a luat natere n trimestrul calendaristic respectiv.

75

Declaraia recapitulativ achiziii intracomunitare (2)

Persoana impozabil nregistrat n scopuri de TVA trebuie s depun la organele fiscale competente, pn la data de 25, inclusiv, a lunii urmtoare unui trimestru calendaristic, o declaraie recapitulativ privind achiziiile intracomunitare, care va cuprinde urmtoarele informaii:
-

suma total a achiziiilor intracomunitare de bunuri, pe fiecare furnizor, pentru care aceast persoan impozabil este obligat la plata taxei i pentru care exigibilitatea taxei a intervenit n trimestrul calendaristic respectiv; suma total a achiziiilor de bunuri efectuate n cadrul unei operaiuni triunghiulare pentru care furnizorul a desemnat persoana impozabil beneficiar drept persoana obligat la plata taxei.

76

Decontul de TVA (1)

Toate persoanele nregistrate n scop de TVA, trebuie s depun la organele fiscale, pentru fiecare perioad fiscal, un decont, pn la data de 25 inclusiv a lunii urmtoare celei n care se ncheie perioada fiscal respectiv: - luna calendaristic; - trimestrul calendaristic (cifra de afaceri sub 100.000 euro i cuprinde operaiuni taxabile i/sau scutite cu drept de deducere). Coninut: suma taxei deductibile pentru care ia natere dreptul de deducere n perioada fiscal de raportare; suma taxei pentru care se exercit dreptul de deducere; suma taxei colectate a crei exigibilitate ia natere n perioada fiscal de raportare; suma taxei colectate care nu a fost nscris n decontul perioadei fiscale n care a luat natere exigibilitatea taxei; alte informaii prevzute n modelul stabilit de MFP. Datele nscrise incorect ntr-un decont de tax se pot corecta prin decontul unei perioade fiscale ulterioare i se vor nscrie la rndurile de regularizri.
77

Decontul special de TVA (2)

Persoanele impozabile care nu sunt nregistrate i care nu au obligaia s se nregistreze, sau persoane juridice neimpozabile care intenioneaz s efectueze o achiziie intracomunitar n Romnia, au urmtoarele obligaii: s solicite nregistrarea n scopuri de TVA naintea efecturii achiziiei intracomunitare, n cazul n care valoarea achiziiei intracomunitare respective depaete plafonul pentru achiziii intracomunitare n anul calendaristic n care are loc achiziia intracomunitar; s depun un decont special de tax pentru: achiziii intracomunitare, altele dect achiziii intracomunitare de mijloace de transport noi sau de produse accizabile; operaiuni pentru care sunt obligate la plata taxei; pentru achiziiile intracomunitare de mijloace de transport noi; pentru achiziiile intracomunitare de produse accizabile.

1.

2.
-

78

Evidena operaiunilor (1)

-

fiecare persoan impozabil va ine urmtoarele evidene i documente: evidene contabile ale activitii sale economice; al doilea exemplar al facturilor sau altor documente emise de aceasta i legate de activitatea sa economic; facturile sau alte documente primite i legate de activitatea sa economic; documentele vamale i dup caz cele privind accizele legate de importul, exportul, livrarea intracomunitar scutit i achiziia intracomunitar de bunuri realizate de respectiva persoan; facturile i alte documente emise sau primite de respectiva persoan pentru majorarea sau reducerea contravalorii livrrilor de bunuri, prestrilor de servicii, achiziiilor intracomunitare sau imporurilor; un registru al non-transferurilor de bunuri transportate de persoana impozabil, sau de alt persoan n contul acesteia n afara Romniei, dar n interiorul Comunitii.
79

Evidena operaiunilor (2)

-

un registru pentru bunurile mobile corporale transportate din alt Stat Membru de ctre o persoan impozabil nregistrat n scopuri de TVA n acel alt Stat sau de alt persoan n numele acesteia, primite n scopul expertizrii sau pentru lucrri efectuate asupra acestor bunuri. Jurnalele, registrele, evidenele i alte documente similare ale activitii economice a fiecrei persoane impozabile se vor ntocmi astfel inct s permit stabilirea cu uurin a urmtoarelor elemente:

valoarea total, fr tax, a tuturor livrrilor de bunuri i/sau prestrilor de servicii efectuate de aceast persoan n fiecare perioad fiscal; valoarea total, fr tax, a tuturor achiziiilor pentru fiecare perioad fiscal; taxa colectat de persoana respectiv pentru fiecare perioad fiscal; taxa total deductibil i taxa dedus pentru fiecare perioad fiscal; calculul taxei dedus provizoriu pentru fiecare perioad fiscal, a taxei dedus efectiv pentru fiecare an calendaristic i al ajustrilor efectuate, atunci cnd dreptul de deducere se exercit pe baza de pro rata.

80

VIES
Controlul micrii bunurilor din sfera de aplicare a TVA, n interiorul CE se va face prin intermediul VIES

Implementarea VIES prin: realizarea sistemului de informaii necesar pentru implementarea VIES; integrarea VIES cu sistemul Administraiei Fiscale prin mijloace informatice; realizarea interconectrii cu sistemul VIES al CE.
n prezent se pot face verificri direct prin Internet.

81

82

Intrastat - sistem statistic pentru comerul intracomunitar cu bunuri (1)

Baza legal: Regulamentul CE 638/2004 H.G nr. 669/2004 Romnia

Impactul asupra agenilor economici: trebuie s-i adapteze sistemele informatice/contabile n aa fel nct acestea s fie capabile s poat genera informaiile necesare. Caracteristici: sunt raportate toate livrrile/achiziiile care fac obiectul declarrii Intrastat; responsabilitatea declarrii revine persoanelor nregistrare n scopuri de TVA; declaraia Intrastat se depune pn n data de 15 a lunii urmtoare celei de raportare (obligaia poate fi externalizat).

Tranzaciile care se raporteaz n Intrastat: tranzacii comerciale cu bunuri care i schimb proprietarul i sunt destinate consumului final, intermediar, investiiei sau revnzrii; micri de bunuri dintr-un stat membru n altul fr transfer de proprietate; bunurile returnate; micrile de bunuri pentru i dup activiti de procesare (pe baz de contract).
83

Intrastat (2)
-

Informaii obligatorii pentru declaraia Intrastat: codul de nregistrare TVA; perioada de referin; fluxul (sosire, expediere); mrfurile identificate la nivel de 8 cifre din HS (nomenclatura vamal); valoarea mrfurilor (suma impozabil sau valoarea statistic); cantitatea mrfurilor (masa net, uniti suplimentare); natura tranzaciei (ex. vnzare-cumprare). Informaii adiionale (stabilite de fiecare SM): identificarea mrfurilor la un nivel mai detaliat; ara de origine (numai la sosire); regiunea de origine, la expediere i regiunea de destinaie la sosire; condiia de livrare (condiiile Incoterms); mod de transport; procedura statistic (alte detalieri fcute n scopuri statistice).

84

85

Obligaiile administraiei fiscale inspectorilor fiscali (1)

-

Principii: funcionarea corect a sistemului TVA depinde de relaia comunitii economice (este creat n jurul sistemului economic) - administrailor - cu autoritile fiscale - administraia -; sistemul TVA prevede i drepturi (ex. dreptul de deducere), nu doar obligaii; controlul fiscal reprezint cel mai uzual i direct contact ntre administraie i administrai. Consecine: inspectorii fiscali trebuie s adopte un comportament caracterizat prin: politee, fermitate, discreie, s emit judeci de valoare, s respecte drepturile persoanei controlate, s aplice corect metodologia de control stabilit de actele normative n vigoare; pe durata controlului inspectorii fiscali au obligaia de a evalua corect credibilitatea evidenelor contabile i a deconturilor de TVA.
86

Obligaiile administraiei fiscale inspectori fiscali (2)

-

Obligaiile profesionale specifice inspectorilor fiscali: s dein suficiente cunotine teoretice i operaionale incidente n materie de TVA, precum i a formalitilor aplicabile; s aplice un tratament echitabil indiferent de mrimea/forma de organizare a agentului economic; s se abin de la a presupune prematur posibile fraude sau ilegaliti; s cunoasc locul de unde poate procura informaiile necesare n desfurarea controlului; s respecte reglementrile legale cu privire la controlul fiscal; s neleag practicile comerciale, registrele i evidenele necesare n inerea evidenelor contabile; s se asigure c la ntrebrile tehnice, agentul economic d un rspuns complet; s predea rapoartele de control n forma cerut de reglementrile legale; s-i gestioneze i organizeze controalele fiscale care i-au fost repartizate.
87

Date de contact

Aurelian Opre
ASSOCIATED BUSINESS ADVISORS Tel. 0723709370 0256/449715 e-mail: aurelian.opre@abaconsulting.ro

88