CUPRINS

CAPITOLUL I : MANAGEMENTUL FINANCIAR PUBLIC .........................................................2 1.1 DEFINIREA CONCEPTULUI....................................................................................................2 1.2 SARCINILE MANAGEMENTULUI FINANCIAR ....................................................................3 1.3 FUNCIILE MANAGEMENTULUI FINANCIAR ....................................................................4 1.4 INFORMAIA N MANAGEMENTUL FINANCIAR PUBLIC ...............................................7 CAPITOLUL II : ORGANIZAREA I CONDUCEREA CONTABILITII INSTITUIILOR PUBLICE .........................................................................................................................................8 2.1 CONTABILITATEA SURSA INFORMAIONALA ...............................................................8 2.1.1 Rolul contabilitii n instituiile publice ...............................................................................8 2.1.2 Contabilitatea financiara ......................................................................................................9 2.1.3 Contabilitatea de gestiune ................................................................................................... 10 2.1.4 Necesitatea implementrii contabilitii de gestiune la instituiile publice........................... 10 2.2 UTILIZATORII INFORMAIEI CONTABILE ...................................................................... 12 2.3 ORGANIZAREA CONTABILITII ...................................................................................... 14 2.4 REGULI DE BAZ PRIVIND CONDUCEREA CONTABILITAII N INSTITUIILE PUBLICE ....................................................................................................................................... 15 2.4.1 Inventarierea ...................................................................................................................... 16 2.4.2 Evaluarea elementelor patrimoniale ................................................................................... 17 2.4.3 Contabilitatea finanarii instituiilor ................................................................................... 17 2.4.4 Clasificaia bugetar ........................................................................................................... 19 2.5 COMPARTIMENTUL FINANCIAR CONTABIL ................................................................... 19 2.6 DOCUMENTE SPECIFICE INSTITUIILOR PUBLICE ....................................................... 20 BIBLIOGRAFIE ............................................................................................................................ 22

CAPITOLUL I : MANAGEMENTUL FINANCIAR PUBLIC 1.1 DEFINIREA CONCEPTULUI

Principalii factori care duc la creterea rolului managementului financiar sunt: competiia tot mai dur ntre organizaii; schimbrile tehnologice rapide; dinamica ratelor inflaiei i dobnzilor; nesigurana economiei mondiale; rolul hotrtor al managementului financiar n stabilitatea, afirmarea i creterea valorii organizaiei. Managementul financiar reprezint ansamblul principiilor, metodelor, instrumentelor, obiectivelor, specifice ale organizaiei avnd drept scop poziionarea constituirii i utilizrii resurselor economico financiare. Specialitii consider c managerul financiar trebuie s se implice, cu toat competena i activitatea, cel puin n urmtoarele trei domenii: n investiii (este cea mai dificil i important decizie); n finanare; n managementul activelor. Obiectivul sau global este acela de a asigura: eficiena utilizrii capitalului; crearea fondurilor necesare organizaiei; suportul financiar necesar performanelor de pia ale organizaiei.

Concepte importante n managementul financiar public: Economia resurselor - achiziionarea inputurilor la un nivel de calitate specificat i la cel mai sczut cost posibil , Eficacitatea implic producerea rezultatelor dorite, Eficiena arat ct de bine au fost folosite resursele n efortul de obinere a rezultatelor dorite,

Valoare pentru bani - obligaia instituiilor publice de a demonstra atingerea obiectivelor pe baza economiei resurselor, eficienei i eficacitii. Exigenele managementului financiar public modern:

cutarea eficacitii; recunoaterea responsabilitilor individuale n exercitarea misiunilor publice; descentralizarea responsabilitilor; introducerea i dezvoltarea managementului strategic; contractarea unor servicii catre sectorul privat,

introducerea tehnicilor moderne de management

1.2 SARCINILE MANAGEMENTULUI FINANCIAR

1). De a evalua efortul, n plan financiar, a tuturor aciunilor ce urmeaz a fi ntreprinse ntr-o perioad de gestiune dat; 2). De a asigura , la momentul oportun n structura i condiiile de calitate reclamate de nevoi, capitalul, la un cost ct mai sczut posibil; 3). De a urmri modul de utilizare a capitalului i de a influena factorii de decizie din celelalte centre de responsabilitate, n direcia asigurrii unei utilizri eficiente a tuturor fondurilor atrase n circuit; 4). De a asigura i menine echilibrul financiar pe termen scurt i termen lung n concordan cu nevoile organizaiei; 5). De a urmri obinerea rezultatului financiar scontat i de a-l repartiza pe destinaii. Cei mai muli dintre specialiti consider c organizaiile au urmtoarele funciuni: funciunea de cercetare-dezvoltare; funciunea de producie; funciunea comercial; funciunea financiar-contabil; funciunea de personal. Aceste funcii nu exist independent dect n plan teoretic, n activitatea practic ele se ntreptrund, se condiioneaz reciproc, se manifest ntr-o strns interdependen.
3

1.3 FUNCIILE MANAGEMENTULUI FINANCIAR

1). Previziunea financiar Previziunea financiar n managementul financiar public reprezint ansamblul aciunilor realizate de ctre top management n vederea: stabilirii obiectivelor strategice i tactice ale organizaiei, a resurselor financiare i materiale necesare pentru atingerea lor.

Previziunea financiar poate contribui major la activitatea de previziune general a organizaiei n special n urmtoarele etape: a) stabilirea obiectivelor strategice ale organizaiei i poziionarea n timp a acestora; b) valorificarea n activitatea de previziune general a rezultatelor analizei diagnostic a activitii economico financiare a organizaiei; c) cuantificarea factorilor perturbatori anticipai i a ponderii acestora, n ansamblul factorilor care vor influena evoluia situaiei financiare a organizaiei; d) elaborarea, n funcie de aceste date, a strategiei de dezvoltare a organizaiei; e) elaborarea scenariilor pentru stabilirea tacticii organizaiei pentru atingerea obiectivelor strategice; f) stabilirea prioritilor i termenelor. Rezultatele previziunii se materializeaz n: programe: care se elaboreaz pentru un orizont redus de timp, de la cteva luni la o zi, au un grad mare de detaliere i certitudine. planurile: care se elaboreaz pentru perioade cuprinse ntre cteva luni i cinci ani, se utilizeaz pe scar larg n toate organizaiile din sectorul public, au un nivel redus de detaliere i au un caracter obligatoriu. prognozele: se fundamenteaz pentru un orizont de timp de minim 10 ani, au un caracter aproximativ i nu sunt obligatorii. 2). Organizarea financiar Definete competenele, autoritatea, responsabilitatea i include activitile necesare ndeplinirii obiectivelor financiare ale organizaiei, repartizrii lor ca sarcini pe salariai i structuri organizatorice, poziionrii lor ntr-un cadru bine conturat de adoptare i urmrire a deciziilor.
4

3). Coordonarea financiar Funcia de coordonare financiar include toate activitile prin care se coreleaz deciziile i aciunile personalului organizaiei i ale subsistemelor sale n cadrul strategiilor, procedurilor tactice i a sistemului organizatoric adoptate. 4). Antrenarea financiar Vizeaz ansamblul activitilor prin care se determin personalul organizaiei s realizeze biectivele stabilite cu ocazia previziunii financiare, n condiiile de eficien stabilite. 5).Funcia de administrare Const n identificarea celui mai bun mod de gestionare a resurselor financiare aflate n proprietate public i integrate n patrimoniul instituiei publice pentru ca obiectivele previzionate s poat fi realizate. Funcia de administrare a managementului public rspunde la ntrebarea: cum sunt gestionate i utilizate toate resursele financiare dintr-o instituie public, n general i cele alocate obiectivelor previzionate, n special. 6). Controlul i evaluarea financiar nchid ciclul procesului managerial financiar, cuantific finalitatea modului de realizare a celorlalte funcii ale managementului financiar i determin abaterile i cauzele care le-au generat, punctele forte i punctele slabe ale instituiei i msurile care se impun pentru corectarea i evitarea apariiei n viitor a unor abateri. Controlul n managementul financiar public nu este numai un mijloc de evitarea pierderilor i de atingere a obiectivelor stabilite ci i un factor de siguran, de autonomie. Exercitarea funciei de control-evaluare implic parcurgerea succesiv a urmtoarelor etape: compararea rezultatelor cu obiectivele previzionate i cu cadrul legislativ existent, determinarea abaterilor pozitive sau negative, analiza cauzal a abaterilor constatate att din perspectiva organizaiei ct i din cea legal, formularea modalitilor de aciune pentru diminuarea intensitii cauzelor care au generat abaterile negative i amplificarea influenei cauzelor care au determinat abaterile pozitive, fundamentarea deciziilor administrative pentru aplicarea
5

propunerilor formulate, urmrirea executrii deciziilor i sesizarea efectelor imediate, pe termen mediu i lung, adaptarea permanent a instituiei publice pentru a asigura realizarea obiectivelor previzionate Principalele cerine pentru exercitarea controlului, n general i n instituiile publice, n special, sunt: - controlul s fie continuu, adic s se desfoare pe toat perioada de activitate a instituiei publice, - controlul s fie selectiv, adic s se concentreze asupra aspectelor eseniale, relevante, - controlul s fie realizat de personal specializat n domeniul de activitate al instituiei sau autoritii publice i n domeniul legislaiei, - controlul s fie preventiv, adic s urmreasc nu att constatarea unor abateri, ct mai ales identificarea cauzelor care pot crea dificulti n ceea ce privete realizarea previzionate sau apariia unor disfuncionaliti, - controlul s aib finalitate, adic s se concretizeze n decizii clare, coerente, care urmeaz a fi executate ntr-o perioad de timp determinat, - controlul s fie realist, obiectiv, adic s se bazeze pe date i informaii reale, rezultate din observri i analize directe, - controlul s fie eficient, adic s permit realizarea obiectivelor pentru care a fost declanat cu costuri minime. Evaluarea resurselor financiare implic: analiza poziiilor din structura bugetului public, stabilirea necesarului de resurse financiare i a surselor de finanare a acestuia, analiza cost-beneficiu pentru diferite investiii previzionate, analiza viabilitii economico-financiare a instituiei sau autoritii publice, elaborarea unor antecalculaii pentru diferite proiecte de investiii de interes pentru clienii instituiilor publice, formularea propunerilor de buget ale instituiilor i autoritilor publice etc. obiectivelor

1.4 INFORMATIA IN MANAGEMENTUL FINANCIAR PUBLIC

Principala surs de informaie folosit n aciunile managementului financiar o reprezint lucrrile contabile, ndeosebi balana i bilanul. Ele ajut pentru a cunoate situaia organizaiei la un moment data i pentru a constata dac deciziile luate anterior au fost validate de realitate, au fost eficiente i au contribuit la atingerea obiectivelor propuse. Esenial de subliniat este faptul c informaiile din contabilitate: au un caracter istoric, se refer la evenimentele trecute, sunt rezultatul unor norme convenionale de prelucrare a datelor, specifice contabilitii. Balana sau bilanul contabil al organizaiei, precum i orice alte lucrri sintetice de contabilitate: trebuie privite doar ca un punct de plecare n analiza i diagnoza situaiei prezente, ele sunt, prin coninutul lor, situaii ce ofer informaii cu privire la rezultatele obinute de management n perioadele trecute n privina eficienei utilizrii fondurilor, ele ofer posibilitatea formulrii unor aprecieri cu privire la starea mijloacelor, la sursele de finanare, la structura economic, cea financiar i de capital a organizaiei, la randament i profitabilitate

CAPITOLUL II : ORGANIZAREA I CONDUCEREA CONTABILITAII INSTITUIILOR PUBLICE 2.1 CONTABILITATEA SURSA INFORMAIONALA 2.1.1 Rolul contabilitaii n instituiile publice
Contabilitatea din cadrul instituiilor publice este adeseori considerat ca fiind o activitate de rutin, i aceasta deoarece ea reprezint procesul de nregistrare a operaiilor privind obinerea resurselor financiare a instituiei i a operaiilor de utilizare a resurselor financiare n vederea realizrii scopului pentru care a fost nfiinat instituia. Rolul contabilitii este eronat perceput ca fiind n esen limitat la nregistrarea i controlul veniturilor ncasate i a cheltuielilor i sumelor pltite. n prezent ns importana contabilitii din instituiile publice crete, datorit importanei informaiilor pe care le furnizeaz, informaii utile n procesul elaborrii politicilor instituiei, n procesul lurii deciziilor de ctre echipa managerial i la mbuntirea eficacitii i eficienei programelor i serviciilor realizate de instituia public. Contabilitatea poate fi definit c fiind tiin sau procesul de nregistrare, clasificare, sintetizare i raportare cu privire la poziia financiar i performana financiar a unei organizaii. Produsul contabilitii, c sistem de informare este materializat sub form informaiilor contabile oferite utilizatorilor, informaii necesare procesului decizional de la nivelul fiecrui utilizator. Contabilitatea reprezint o surs informaional important deoarece permite att utilizatorilor interni ct i celor externi s obin o imagine global asupra entitii i deoarece realizeaz legtura dintre celelalte compartimente din cadrul entitii datorit faptului c informaiile produse de celelalte compartimente din cadrul entitii, care pot fi exprimate n termeni monetari sunt nregistrate n contabilitate. n vederea satisfacerii scopului sau, informaia contabil trebuie s ndeplineasc anumite caracteristici calitative, i anume: a) inteligibilitatea O calitate esenial a informaiei contabile este 757h77h aceea c ea s poat fi uor neleas de utilizatori. n acest sens, se presupune c utilizatorii informaiei contabile dispun de cunostiinte suficiente privind desfurarea activitatiilor precum i noiuni de contabilitate. b)
8

relevana Informaiile contabile sunt relevante atunci cnd influeneaz deciziile economice ale utilizatorilor, facilitnd evaluarea evenimentelor trecute, prezente sau viitoare, confirmnd sau corectnd evalurile trecute. Pentru a fi pertinent o informaie trebuie s soseasc la momentul oportun. c) credibilitatea Informaia este credibil atunci cnd nu conine erori semnificative sau elemente care s conduc la interpretri eronate, nu este prtinitoare iar utilizatorii pot avea ncredere n ea, n vederea reprezentrii fidele a tranzaciilor sau a altor activiti. Informaia contabil trebuie s fie n acelai timp verificabil, neutr, fiabil, complet, s aib la baza prudena i primordialitatea coninutului economic asupra formei juridice i s prezinte fidel tranzaciile. d) comparabilitatea Informaia contabil trebuie s fie comparabil n timp, astfel nct pe baza ei s se poat identifica tendinele i performanele unitii. Utilizatorii trebuie s poat compara informaiile financiare cuprinse n situaiile financiare ale diferitelor uniti pentru a le evalua poziia financiar, performanele i evoluia situaiei financiare. Pentru a asigur o anumit comparabilitate a informaiilor contabile n timp i spaiu se impune o anumit permanen i o anumit uniformitate a metodelor utilizate.

2.1.2 Contabilitatea financiara

Pentru a corespunde nevoilor de informare diferite ale utilizatorilor, contabilitatea a fost mprit n dou subcategorii sau arii de specializare : contabilitatea financiar i contabilitatea de gestiune. Contabilitatea financiar are la baza norme unitare de organizare pentru toate unitile patrimoniale. Ea are c obiect nregistrarea operaiilor ce afecteaz patrimoniul unitii, n vederea prezintarii situaiei financiare anuale a unitii respectiv poziia financiar i modul de obinere a rezultatelor financiare din activitile desfurate n cursul anului financiar. Contabilitatea financiar furnizeaz informaii att pentru utilizatori interni - conducerea unitii ct i pentru utilizatorii externi. Printre utilizatorii externi se numr : ministerele, auditorii externi, bncile i creditorii, deintorii de obligaiuni emise i alte organisme, autoriti competente.

Informaiile coninute de rapoarte financiare cum ar fi bilanurile contabile i conturile de execuie sunt utilizate i intern de ctre cei din cadrul instituiei publice, respectiv, sunt analizate de ctre conducerea executiv a instituiei. Deci contabilitatea financiar de la nivelul instituiilor publice ndeplinete funciile n general atribuite contabilitii financiare, respectiv: funcia de nregistrare complet a tranzaciilor unitii n scopul determinrii periodice a situaiei patrimoniale i a rezultatului global; funcia de comunicare financiar extern ( informarea terilor); funcia de instrument de verificare i de prob judiciar i fiscal; funcia de instrument de gestiune a unitii; funcia de furnizare a informaiilor necesare realizrii sintezelor macroeconomice; funcia de informare pentru analize financiare.

2.1.3 Contabilitatea de gestiune

Are c scop gestiunea intern a unitii, calcularea costurilor de producie, stabilirea rezultatelor i a rentabilitii produselor, serviciilor i lucrrilor realizate, ntocmirea bugetelor pe feluri de activiti, urmrirea i controlul acestora n vederea cunoaterii rezultatelor i furnizarea informaiilor necesare n procesul decizional. Contabilitii de gestiune i sunt atribuite n general urmtoarele funcii: funcia de determinarea a costurile pe produse, lucrri sau sectoare de activitate; funcia de determinare a diferitelor marje i a rezultatelor analitice pe produse i activiti; funcia de generare i furnizare a informaiilor destinate elaborrii bugetelor i conturilor previzionale, precum i a informaiilor destinate actualizrii indicatorilor de gestiune din structura tabloului de bord al unitii; funcia de generare a informaiilor destinate msurrii performanelor (rentabilitate, productivitate) la nivelul sectoarelor i pe produse, servicii i lucrri.

2.1.4 Necesitatea implementrii contabilitii de gestiune la instituiile publice

Dac pn n prezent la nivelul instituiilor publice din Romnia nu s-a pus problema dezvoltrii unei contabiliti de gestiune, care s ndeplineasc cumulativ funciile enunate mai
10

sus, acest lucru nu trebuie neglijat, pe viitor mai ales avnd n vedere necesitatea elaborrii bugetelor pe programe. Bugetele pe programe se elaboreaz n funcie de obiectivele propuse n condiiile lrgirii orizontului de referin la un numr mai mare de ani. De la un buget de mijloace, care are o finalitate anual, se trece la bugetul program, n care se nscriu cheltuielile legate de realizarea unor obiective pe termen mediu i lung. Bugetul program reflect ansamblul cheltuielilor pentru un obiectiv cu repartizarea creditelor bugetare ce se deschid anual n scopul propus, folosindu-se tehnica bugetizarii. Pentru a aprecia oportunitatea cheltuielilor publice se pornete de la comparaia dintre costuri i avantajele actualizate ale realizrii unui obiectiv. Acest criteriu de baza al elaborrii bugetelor-program este completat cu ipoteza repartiiei optime a veniturilor. n acest scop este obiectiv necesar structurarea cheltuielilor fiecrei instituii publice pe programe specifice atribuiilor acestuia, precum i formularea de criterii concrete de performan adaptate la particularitile fiecrui sector de activitate pentru evaluarea eficienei, eficacitii i economicitii programelor cu finanare bugetar pe ansamblul bugetului naional. Elaborarea unor criterii de performan concrete, n raport cu specificul fiecrui sector public este un proces extrem de laborios, dar care, odat parcurs, permite factorilor de decizie, att eliminarea, n cea mai mare msur, a subiectivismelor i arbitrarului n alocarea resurselor bugetare, ct i aprecierea concret a eficienei, eficacitii i economicitii, cu care sunt utilizate fondurile publice. Pentru o eficiena urmrire a nivelului de realizare a fiecrui program n parte, la nivelul fiecrei instituii n parte va trebui dezvoltat un sistem de urmrire i raportare ctre conducerea instituiei. n acest scop, contabilitatea de gestiune devine un instrument util, care poate s satisfac optim nevoile de informare a utilizatorilor interni . Contabilitatea de gestiune rspunde nevoilor utilizatorilor interni cu privire la planificarea, controlul i evaluarea a programelor i serviciilor instituiei publice. Scopul sau este s ofere informaii care s corespund nevoilor specifice diferitelor nivele ierarhice de conducere i luare a deciziilor, n domeniul lor de activitate, i s asigure o folosire adecvat i rspunztoare a resurselor. Contabilitatea de gestiune ajuta att la realizarea previziunilor financiare privind costurile i performana programelor viitoare ct i la controlul i evaluarea ulterioar a acestor programe. Determinarea i estimarea costurilor asociate diferitelor programe, servicii, activiti sau uniti de lucru sunt eseniale intr-un sistem de contabilitate de gestiune
11

bine organizat. Costurile de felul acesta pot apoi s fie comparate cu cele din perioadele anterioare i cu programe i servicii similare din alte instituii.

2.2 UTILIZATORII INFORMAIEI CONTABILE

Contabilitatea furnizeaz o serie de informaii contabile mai multor categorii de utilizatori. Utilizatorii pot fi clasificai c externi, interni i o combinaie de externi i interni. Atunci cnd se implementeaz un sistem informaional contabil, trebuie avute n vedere i anticipate nevoile de informaii contabile i de gestiune ale utilizatorilor. Pregtirea unui sistem de informare care s rspund acestor nevoi diverse este o aciune complex. n cele din urm, succesul comunicaional nu este dat de informarea n sine, ci de relevana informaiei oferite. 1). Utilizatorii externi Utilizatorii externi formeaz primul grup de utilizatori. n acest grup intra terii instituiei cum ar fi ; persoanele fizice- cetenii, societile comerciale, regiile autonomie, creditorii (bnci sau ali creditori), nvestitorii, furnizorii, diferite grupuri de interese, adic toi cei care au relaii de financiare cu instituia public sau cu o unitate a ei. Toi aceti utilizatori au nevoie de informaii despre instituia public deoarece au un anumit interes financiar n activitile acesteia. Totui, datorit faptului c i desfoar activitatea n afar instituiei, ei nu pot hotr cnd s le parvin sau ce s conin informaia financiar furnizat de instituia public. Datorit sistemului de construcie a bugetelor, a modalitii de urmrire a execuiei bugetare i de contabilizare a operaiunilor care au loc n instituii, situaiile financiare elaborate la nivelul instituiilor i cele centralizate pe ansamblul judeelor i la nivel naional nu ofer informaii suficient de relevante asupra puterii financiare a instituiei i asupra performanelor n utilizarea banilor publici. 2). Utilizatorii interni Cel de-al doilea grup de utilizatori este format din utilizatorii interni ai informaiei contabile, adic din cadrul instituiei emitente a informaiilor contabile. Acetia sunt membri ai echipei manageriale a instituiei, directori economici, contabili efi, responsabili cu planificarea, organizarea, dirijarea i evaluarea programelor i activitilor specifice instituiei publice. Ei au nevoie de o varietate de rapoarte coninnd informaii din domeniul contabilitii financiare i de gestiune, pentru a pregti previziuni i bugete, pentru a
12

controla cheltuielile i pentru a aplica n programele lor diferite tehnici decizionale, cum ar fi analiz cost beneficii. n acest sens,Legea contabilitii nr.82/1991 republicat specific rolul contabilitii instituiilor publice de a asigur informaii ordonatorilor de credite cu privire la execuia bugetelor de venituri i cheltuieli, patrimoniul aflat n administrare, precum i pentru ntocmirea contului general anual de execuie a bugetului de stat, a contului anual de execuie a bugetului asigurrilor sociale de stat, fondurilor speciale, precum i a conturilor anuale de execuie ale bugetelor locale. Spre deosebire de utilizatorii externi, cei interni au de regul acces la o cantitate mult mai mare de informaie contabil i sunt n general familiarizai cu realitatea din spatele informaiei contabile. Pe lng faptul c au acces la rapoartele financiare anuale, o mare parte din informaia pe care o dein nu este inclus n aceste rapoarte, ci le parvine prin alte funcii ale contabilitii i ale sistemului de raportare i din surse extra-contabile (evidene operative, statistice). Utilizatorii interni recurg la rapoarte contabile periodice pentru a lu decizii legate de funcionarea programelor: cu toate acestea, orice sistem de informare contabil trebuie s fie i suficient de flexibil pentru a integra rapoarte ad-hoc izolate, care s satisfac cererea de informaii suplimentare. Spre exemplu, pentru a-i ndeplini atribuiile manageriale, aceti utilizatori vor avea nevoie n mod frecvent s utilizeze tehnici analitice sau aparinnd contabilitii de gestiune (cum sunt metoda ABC costul activitii de baza, metoda standard cost i analiza variaiei ). Alte utilizri interne pornesc de la analiza bilanului contabil anual n vederea determinrii situaiei financiare a instituiei n comparaie cu cea a altor instituii similare, n vederea informrii organismului de conducere i n vederea monitorizrii evoluiei anumitor indicatori financiari cheie determinai pe baza datelor din rapoartele financiare. 3). Utilizatori externi/interni Al treilea grup de utilizatori este format din cei care nu sunt implicai n operaiunile curente ale instituiei, dar care au un rol important n aprecierea activitilor acesteia. Aici poate fi inclus consiliul local n cazul primriilor, consiliile de administraie a diferitelor instituii publice, organizaiile care ofer suport material, diferite organisme i agenii regionale i naionale finanatoare. Aceste organisme, dar i alte organizaii, aloca uneori resurse pentru realizarea serviciilor i programelor derulate prin instituiile publice, i de aceea pot cere rapoarte
13

de conformitate, de obicei de natura financiar-contabil, care s arate c fondurile au fost corect ntrebuinate. Organismele administrative pot chiar s specifice tipul de raport pe care l solicita. Un alt utilizator al informaiei contabile este publicul. Aici intra cetenii, grupurile cu un anumit interes i partidele politice. n calitatea lor de contribuabili, principali furnizori de resurse, prin intermediul impozitelor i taxelor, cetenii i grupurile de cetenii au interes s urmreasc activitile instituiilor publice. n funcie de natur instituiilor i de relaiile de interaciune cu terii, tipurile de rapoarte i entiti beneficiare pot fi diferite. Exemplificm, n acest sens, administraiile locale ar trebui s prezinte periodic rapoarte asupra modului n care resursele financiare de natur taxelor i impozitele colectate sunt utilizate i asupra calitii serviciilor publice oferite. n aceste rapoarte se combin informaiile din contabilitatea de gestiune i financiar pentru a se rspunde ct mai bine nevoii de informare a cetenilor. Rapoartele sunt concepute n aa fel nct prin ele s se educe interesul public i s se pstreze susinerea cetenilor pentru activitile administraiei locale. n acest sens, unele administraii locale public anual scurte documente coninnd rapoarte ce prezint bugetul i performanele realizate, rspunznd astfel nevoii cetenilor pentru acest tip de informaie.

2.3 ORGANIZAREA CONTABILITAII

Potrivit art.1 din Legea contabilitii nr. 82/1991, instituiile publice cu personalitate juridic au obligaia s organizeze i s conduc contabilitatea proprie, care trebuie s asigure: nregistrarea cronologic i sistematic, prelucrarea, publicarea i pstrarea informaiilor cu privire la situaia patrimonial i rezultatele obinute pentru necesiti proprii ct i n relaiile cu Ministerul Finanelor i trezoreriile statului, bncile i instituiile de credit, debitorii i creditorii, asociaii, contribuabilii etc.; controlul operaiunilor patrimoniale i al procedeelor de prelucrare utilizate, precum i exactitatea datelor contabile furnizate; furnizarea informaiilor necesare patrimoniului naional, execuiei bugetului public naional, precum i ntocmirii balantelor financiare i bilanului pe ansamblul economiei naionale

14

Obiectul contabilitii instituiilor publice l constituie pe de o parte patrimoniul public aflat n administrarea instituiei i patrimoniul privat al instituiei, cu drepturile i obligaiile rezultate din activitatea desfurat, i pe de alt parte veniturile ncasate i cheltuielile efectuate din surse bugetare i extrabugetare, rezultatele activitii desfurate i nchiderea exerciiului bugetar. Pentru a-i indepli rolul, contabilitii instituiilor publice i revin urmtoarele obiective: reflectarea corect a derulrii procesului de execuie a bugetului n toate compartimentele sale furnizarea la timp de informaii reale necesare organelor de decizie de a contribui prin modul sau de organizare i funcionare, la executarea corect i deplin a bugetului, prin prentmpinarea deturnrilor de fonduri i prin ncadrarea n alocaiile bugetare stabilite, fr a fi nevoie de suplimentri de fonduri Instituiile publice i serviciile publice, indiferent de modul de finanare a cheltuielilor au obligaia potrivit legii s conduc contabilitatea n partid dubl, s ntocmeasc situaiile financiare trimestriale i anuale conform metodologiei elaborate de Ministerul Finanelor Publice. nregistrrile n contabilitate se fac cronologic i sistematic potrivit planului de conturi i normele de utilizare a acestuia. Rspunderea pentru organizarea i conducerea contabilitii la instituii publice revine ordonatorului de credite. Instituiile publice la care contabilitatea nu este organizat n compartimente distincte sau care nu au personal ncadrat cu contract individual de munca, potrivit legii, pot ncheia contracte de prestri de servicii, pentru conducerea contabilitii i ntocmirea situaiilor financiare trimestriale i anuale, cu societi comerciale de expertiz contabil sau cu persoane fizice autorizate, conform legii. ncheierea contractelor se face cu respectarea reglementrilor privind achiziiile publice de bunuri i servicii. Plat serviciilor respective se face din fonduri publice cu aceast destinaie.

15

2.4 REGULI DE BAZ PRIVIND CONDUCEREA CONTABILITII N INSTITUIILE PUBLICE 2.4.1 Inventarierea
Conductorii instituiilor publice au obligaia s efectueze inventarierea general a elementelor de activ i de pasiv deinute la nceputul activitii, cel puin o dat pe an pe parcursul funcionarii lor, n cazul fuziunii sau ncetrii activitii, precum i n alte situaii prevzute de lege. Ministerul Finanelor Publice poate aprob excepii de la regula inventarierii anuale pentru unele bunuri cu caracter special aflate n administrarea instituiilor publice, la propunerea ordonatorilor principali de credite. Rezultatul inventarierii se nregistreaz n contabilitate potrivit reglementrilor contabile elaborate n acest sens de ctre Ministerul Finanelor Publice. Situaiile financiare Pentru instituiile publice documentul oficial de prezentare a situaiei patrimoniului aflat n administrarea statului, a unitilor administrativ-teritoriale i a execuiei bugetului de venituri i cheltuieli este situaia financiar trimestrial i anual. Ministerul Finanelor Publice ntocmete anual bilanul instituiilor publice. Obiectul principal al bilanului instituiilor publice l constituie patrimoniul statului i al unitilor administrativ-teritoriale, cuprinznd domeniul public i cel privat, inclusiv solul, bogiile naturale, zcmintele i alte bunuri cu potenial economic, evaluate n expresie bneasc, dup metodologia stabilit de fiecare minister, autoritate a administraiei publice centrale sau locale. Evidena n uniti fizice sau valorice, a fondului funciar, fondului forestier, rezervelor de substane minerale utile i a celorlalte resurse naturale ale solului i subsolului se realizeaz de ctre unitile care administreaz, exploateaz i folosesc bunurile respective. Ministerul Finanelor Publice ntocmete trimestrial i anual bilanul general al trezoreriei statului, n structura stabilit de acesta, care se aprob n condiiile legii. Bilanul anual al instituiilor publice, n structura stabilit de Ministerul Finanelor Publice, se prezint Guvernului o dat cu contul general anual de execuie a bugetului de stat. Orice operaiune economico-financiar efectuat se consemneaz n momentul efecturii ei intr-un document care st la baza nregistrrilor n contabilitate, dobndind astfel calitatea de document justificativ.

16

Documentele justificative care stau la baza nregistrrilor n contabilitate angajeaz rspunderea persoanelor care le-au ntocmit, vizat i aprobat, precum i a celor care le-au nregistrat n contabilitate, dup caz.

2.4.2 Evaluarea elementelor patrimoniale

Contabilitatea se ine n limba roman i n moned naional. nregistrarea n contabilitate a elementelor de activ se face la costul de achiziie, de producie sau la valoarea just pentru alte ntrri dect cele prin achiziie sau producie. Creanele i datoriile se nregistreaz n contabilitate la valoarea lor nominal. Deinerea, cu orice titlu, de bunuri materiale, titluri de valoare, numerar i alte drepturi i obligaii, precum i efectuarea de operaiuni economice, fr s fie nregistrate n contabilitate, sunt interzise. Contabilitatea imobilizrilor se ine pe categorii i pe fiecare obiect de eviden. Contabilitatea stocurilor se ine cantitativ i valoric sau numai valoric, n condiiile stabilite de reglementrile legale. Valoarea aciunilor emise sau a altor titluri, precum i vrsmintele efectuate n contul capitalului subscris se reflecta distinct n contabilitate. Contabilitatea clienilor i furnizorilor, a celorlalte creane i obligaii se tine pe categorii, precum i pe fiecare persoan fizica sau juridic. Contabilitatea cheltuielilor se ine pe feluri de cheltuieli, dup natur sau destinaia lor. Contabilitatea veniturilor se ine pe feluri de venituri, dup natura sau sursa acestora. Contabilitatea veniturilor bugetare, fondurilor speciale i veniturilor extrabugetare precum i contabilitatea ncasrilor i plilor se ine pe subdiviziunile clasificaiei bugetare.

2.4.3 Contabilitatea finanrii instituiilor

Contabilitatea instituiilor publice finanate din credite bugetare, fonduri speciale i venituri extrabugetare asigur nregistrarea plilor de casa i a cheltuielilor efective, pe subdiviziunile clasificaiei bugetare, potrivit bugetului aprobat.

17

Pentru finanarea cheltuielilor n limita prevederilor din bugetele aprobate instituiile publice au obligaia organizrii i conducerii evidentei angajamentelor bugetare n conformitate cu normele metodologice elaborate de Ministerul Finanelor Publice n acest scop. La instituiile publice rezultatul execuiei bugetare se stabilete anual prin nchiderea conturilor de cheltuieli efective i a conturilor de surse din care au fost efectuate. Contabilitatea execuiei bugetului de stat se organizeaz de ctre Ministerul Finanelor Publice. Contabilitatea execuiei bugetelor locale se organizeaz i se conduce la nivelul unitilor administrativ-teritoriale, potrivit normelor metodologice emise de Ministerul Finanelor Publice i asigur nregistrarea operaiunilor privind: drepturile constatate, veniturile ncasate, cheltuielile efectuate n executarea bugetelor locale, precum i obligaiile cu termene legale de plat pn la dat de 31 decembrie; eviden subveniilor primite de la bugetul de stat i de la celelalte bugete, precum i a sumelor defalcate din bugetul de stat, potrivit legii; gestiunea datoriei publice locale interne i externe; stabilirea rezultatului execuiei bugetelor locale prin nchiderea conturilor de venituri i cheltuieli. Unitile administrativ-teritoriale, instituiile i serviciile publice de subordonare local, care au personalitate juridic i ai cror conductori au calitatea de ordonator de credite, organizeaz i conduc contabilitatea veniturilor ncasate, a cheltuielilor efectuate i a veniturilor extrabugetare, potrivit bugetului aprobat. Contabilitatea execuiei bugetului asigurrilor sociale de stat se organizeaz i se conduce n cadrul Ministerului Muncii i Solidaritii Sociale i al unitilor subordonate, potrivit normelor emise de Ministerul Finanelor Publice i asigur nregistrarea operaiunilor privind: drepturile constatate, veniturile ncasate, cheltuielile efectuate n executarea bugetului asigurrilor sociale de stat, precum i obligaiile cu termene legale de plat pn la dat de 31 decembrie; evidena subveniilor primite de la bugetul de stat; stabilirea rezultatului execuiei bugetului asigurrilor sociale de stat prin nchiderea conturilor de venituri i cheltuieli. Instituiile publice cu personalitate juridic, finanate din bugetul asigurrilor sociale de stat, ai cror conductori au calitatea de ordonator de credite, organizeaz i conduc contabilitatea veniturilor ncasate i a cheltuielilor efectuate, precum i a veniturilor extrabugetare, potrivit bugetului aprobat.

18

La ncheierea exerciiului financiar, n contabilitatea trezoreriei statului se procedeaz la ncheierea execuiei bugetare potrivit normelor metodologice emise de Ministerul Finanelor Publice, dup cum urmeaz: a) ncheierea execuiei bugetului de stat se efectueaz de ctre unitile teritoriale ale trezoreriei statului; b) ncheierea execuiei bugetului asigurrilor sociale de stat se efectueaz de ctre unitile Ministerului Muncii i Solidaritii Sociale; c) ncheierea execuiei bugetelor locale se efectueaz de ordonatorii principali de credite ai bugetelor locale.

2.4.4 Clasificaia bugetar

n realizarea contabilitii instituiilor publice un rol important l are cunoaterea i respectarea clasificaiei bugetare, adic identificarea corect a veniturilor i cheltuielilor i respectarea clasificaiei bugetare care reprezint numitorul comun al previzionrii financiare prin intermediul bugetelor, i execuiei bugetului. Potrivit Legii finanelor publice, execuia de casa a bugetelor instituiilor i serviciilor publice de interes local se efectueaz prin unitile teritoriale ale trezoreriei statului.

2.5 COMPARTIMENTUL FINANCIAR CONTABIL n funcie de volumul i complexitatea operaiunilor, de nivelul organizatoric la care funcioneaz, compartimentele financiar contabile pot fi organizate c: - direcii sau direcii generale - servicii sau birouri - compartimente Pentru a organiza un compartiment financiar- contabil la o instituie, conductorul acesteia trebuie s aib calitatea de ordonator de credite. Pentru instituiile ai cror conductori nu au aceast calitate ( directori de coli, policlinici, cmine culturale) operaiunile i lucrrile de contabilitate se efectueaz de ctre ordonatorul de credite de care aparin. Pentru instituiile de nvmnt ( coli generale) i sanitare (policlinici, dispensare) s-au nfiinat centre bugetare la care aceste instituii sunt arondate.
19

Atribuiile compartimentului financiar-contabil din instituiile publice sunt : 1. ntocmirea bugetului de venituri i cheltuieli i urmrirea ncadrrii n creditele aprobate 2. asigurarea resurselor financiare necesare funcionrii n bune condiii a instituiilor i a resurselor pentru finanarea investiiilor. n acest scop ntocmesc i nainteaz cererile pentru deschideri de credite organelor financiare centrale (Ministerul Finanelor Publice) sau organelor financiare teritoriale DGFP, administraii financiare 3. ntocmesc dispoziii bugetare pentru repartizarea creditelor instituiilor subordonate 4. ntocmesc cereri de suplimentare a creditelor bugetare n situaii deosebite: inflaie, extinderea activitii 5. ntocmesc documentaia necesar i solicit modificarea corespunztoare a indicatorilor bugetari ( modificri de alocaii trimestriale, virri de credite bugetare de la o subdiviziune a clasificaiei bugetare la alt, adic se adug la un articol de cheltuieli i se scade la altul 6. asigur vrsarea la timp a sumelor datorate organelor de stat, diferitelor bugete 7. asigur efectuarea la timp a plilor i a ncasrilor privind diferite relaii ale instituiei cu teri, precum i cu cele legate de plat drepturilor de personal i a altor drepturi ( indemnizaii de asigurri sociale, alocaii pentru copii, burse) 8. organizeaz evidena operativ i contabil i asigur oglindirea exact a valorilor materiale, a valorilor imobiliare, a cheltuielilor veniturilor i rezultatelor, micrilor patrimoniale 9. la ordonatorii ierarhic superiori se organizeaz o contabilitate curent i una centralizat prin care se stabilesc datele de sintez privind execuia bugetar pe ansamblu instituiilor din sfera lor de activitate 10. asigur controlul financiar preventiv asupra operaiilor de plti, privind necesitatea, legalitatea i economicitatea angajrii i folosirii fondurilor.

2.6 DOCUMENTE SPECIFICE INSTITUIILOR PUBLICE

La baza reflectrii n contabilitate a operaiilor economico-financiare stau documentele justificative. Toate operaiile economice i financiare trtebuie consemnate n momentul efecturii lor ntr-un document justificativ pe baza cruia se fac nregistrrile n contabilitate.
20

La nivelul Instituiilor publice, documentele justificative utilizate pot fi clasificate n dou categorii: documente comune i agenilor economici (chitane, facturi, state de salarii, bonuri de consum, ordine de deplasare, dispoziii ctre casierie, ordine de plat, carnete CEC, etc.) documente specifice, legate n principal de activitatea de execuie bugetar. (cerere de deschidere a creditelor bugetare, dispoziia de repartizare a creditelor bugetare, fia pentru operaiuni bugetare) Cererea de deschidere de credite este utilizat pentru deschiderea creditelor la nivelul ordonatorilor principali de credite. Cuprinde natur i destinaia creditului solicitat, valoarea creditului i defalcarea s pe structura clasificaiei bugetare, iar pe verso se face o situaie centralizatoare. Dispoziia bugetar privind repartizarea creditelor este ntocmit de ordonatorul principal pentru alimentarea conturilor ordonatorilor secundri sau teriari i cuprinde elemente de identificare a pltitorului i beneficiarului: denumire, banc, cont, cod, sum n cifre i litere i dat din care beneficiarul are dreptul de a utiliza sum repartizat. Fia pentru operaiuni bugetare servete c document pentru evidena analitic astfel: la instituiile publice finanate de la buget pentru eviden creditelor bugetare aprobate, a plilor de casa i a cheltuielilor efective; la instituiile publice finanate din mijloace extrabugetare i fonduri cu destinaie special pentru evidena prevederilor din bugetul aprobat, a plilor de casa i a cheltuielilor efective Se intocmeste intr-un singur exemplar, pe articole si alineate ale clasificatiei economice, din cadrul fiecarui subcapitol de cheltuieli prevazut de bugetul aprobat. Pe baza fiselor pentru operatiuni bugetare se intocmeste contul de executie. nregistrrile n contabilitatea unitilor bugetare se realizeaz cronologic i sistematic. nregistrarea cronologic a operaiilor se realizeaz cu ajutorul urmtoarelor formulare cu caracter financiar contabil: not de contabilitate, registrul jurnal. nregistrarea sistematic se realizeaz cu ajutorul documentelor: carte mare, balana de verificare, registru inventar.

21

BIBLIOGRAFIE

22