PROCEDURE DE STOCKS

TABLE DES MATIERES 1 Objectifs & limites de la procdure

1.1 Objectifs 1.2 Limites 2 3 Accs aux programmes & aux donnes Gestion des rfrentiels

3.1 Rfrentiel articles 3.2 Rfrentiel nomenclatures / gammes de production 4 Suivi et validation des mouvements de stocks

4.1 Mouvements en lien avec les achats 4.2 Mouvements internes ou en lien avec la production 4.3 Mouvements en lien avec les ventes 4.4 Mouvements particuliers de stock 5 Gestion du stock

5.1 Gestion prvisionnelle du stock 5.2 Gestion dun stock dalerte pour les rfrences risque 5.3 Gestion des consommations du stock (rendements) 5.4 Contrle de la cohrence des mouvements 5.5 Stock dtenu chez les tiers ou pour le compte de tiers 5.6 Stock flottant ou roulant 6 Inventaires physiques du stock

6.1 Frquence de ralisation des inventaires 6.2 Pr-requis la ralisation dun inventaire physique du stock

6.3 Ralisation des comptages 6.4 Analyse des carts dinventaire et validation du stock 7 Valorisation et comptabilisation des stocks

7.1 Valorisation des stocks achets 7.2 Valorisation des stocks produits 7.3 Analyse des marges et suivi des mthodes de valorisation 7.4 Comptabilisation du stock 8 Dprciation des stocks

8.1 Un calcul sous la responsabilit du Contrle de Gestion 8.2 Critres danalyse pour la dprciation du stock 8.3 Comptabilisation des dprciation du stock 9 Protection des actifs

9.1 Protection gnrale des zones de stockage 9.2 Polices dassurance 10 Engagements hors bilan

1.

OBJECTIFS & LIMITES DE LA PROCDURE

1.1 OBJECTIFS Cette procdure est un tronc commun applicable bon nombre de socits qui intgrent des stocks, quelque soit leurs systmes de gestion des stocks ou comptable. Elle sapplique donc toutes les natures de stock que lon peut trouver dans lentreprise : matires premires, emballages, ingrdients, autres approvisionnements, en-cours de production, produits finis ou semi-finis, marchandises revendues en ltat, Lobjectif de cette procdure est de dfinir les principales rgles observer pendant le processus de gestion, dinventaire, de valorisation et de comptabilisation des stocks. Les contrles cls mis en place doivent permettre de sassurer que : les mouvements sont correctement autoriss, recenss exhaustivement sur la bonne priode dans le systme de gestion du stock, et correspondent bien des oprations effectues par lentreprise, le stock qui appartient lentreprise est bien inventori et comptabilis dans ses actifs, la valorisation est correctement calcule, laide dune mthode qui est constante et admise par les normes comptables en vigueur, et les prconisations du Groupe, les provisions adquates ont t comptabilises pour tenir compte de la dprciation de rfrences qui prsentent un risque, selon les prconisations du Groupe, les engagements pris sur le stock et les autres informations ncessaires faire figurer dans lannexe des tats financiers sont correctement suivis 1.2 POINTS NON TRAITS Le primtre dapplication de cette procdure ninclut pas : lorganisation du stockage (ex : rpartition des produits par tempratures et zones de stockage),

lorganisation et les suivis mis en place pour permettre la traabilit des lots en stock, qui relvent de procdures spcifiques des services Qualit les contrles raliss durant les processus de fabrication des produits finis, qui relvent de procdures spcifiques aux services Qualit, 2 ACCS AUX PROGRAMMES & AUX DONNES

Des accs aux programmes et aux donnes scuriss, restreints et mis jour Les applications et donnes qui contribuent au processus de gestion, de valorisation et de comptabilisation des stocks, sont couvertes par : une scurit logique pour se prmunir contre des accs non autoriss ou inappropris, une procdure de demande dautorisation, de cration, de modification, dinactivation ou de fermeture de compte utilisateur et de droits daccs ; les droits daccs octroys aux utilisateurs sont conformes avec leur description de poste, une revue et une confirmation priodique au minimum annuellement des droits daccs par les propritaires des applications et donnes, y compris pour les donnes confidentielles et/ou critiques. 3 GESTION DES RFRENTIELS 3.1 RFRENTIEL ARTICLES Seuls les articles enregistrs et valids dans les rfrentiels sont autoriss lachat, la production ou la vente. Les rfrentiels concerns sont les suivants : matires premires, emballages, ingrdients et autres approvisionnements, produits finis et semi-finis marchandises non revenues en ltat. 3.1.1 Matires premires Un rfrencement contrl des matires premires La cration dans le rfrentiel dune nouvelle matire premire est : faite linitiative et sous le contrle de la Direction des Achats, soumise lapprobation des directions Industrielle, Logistique, Qualit, et Contrle de Gestion, qui compltent et valident les diffrentes donnes de larticle crer, effectue par lAdministration en charge des Rfrentiels qui cre larticle et saisit lensemble des donnes issues du workflow de validation (y compris la cl dimputation comptable), soumis lapprobation finale du Contrle de Gestion. 3.1.2 Emballages, ingrdients et autres approvisionnements Un rfrencement des emballages et ingrdients grs par les Acheteurs Lenregistrement dans le rfrentiel dun nouvel emballage, ingrdient ou dun autre approvisionnement est gr directement par les Acheteurs. Ils saisissent et valident lensemble des donnes ncessaires lutilisation de larticle, y compris les donnes comptables[1], budgtaires et de valorisation. 3.1.3 Produits finis, semi-finis et marchandises non revendues en ltat Un rfrencement contrl des produits finis, des semis finis et des marchandises Lenregistrement dans le rfrentiel dun nouveau produit finis, semi-fini ou dune marchandise - qui ne sera pas revenues en ltat - est : fait la demande du Marketing ou du service Recherche & Dveloppement (pour les nouveaux processus de fabrication), soumis lapprobation des directions Industrielle, Logistique, Qualit, Commerciale et Contrle de Gestion, qui compltent et valident les diffrentes donnes de larticle crer, effectu par lAdministration du Rfrentiel qui cre larticle et saisit lensemble des donnes issues du workflow de validation (y compris la cl dimputation comptable), soumis lapprobation final du Contrle de Gestion, qui paramtre en dernier lieu les gammes, les nomenclatures et les composantes de cot applicables larticle cr. 3.1.4 Gestion du drfrencement des articles Un rfrentiel revu priodiquement et mis jour Matires premires, emballages, ingrdients et autres approvisionnements

Les rfrentiels relatifs aux matires premires, emballages, ingrdients et autres approvisionnements sont revus a minima annuellement par les Acheteurs, conjointement avec le Contrle de Gestion. Cette analyse peut aboutir : lajustement des donnes du rfrentiel qui seraient errones, une demande de drfrencement des articles sans commande depuis plus dune anne, ou qui ne seraient plus consommes dans des nomenclatures actives. Produits finis et marchandises Les rfrentiels relatifs aux produits finis, semi-finis sont revus a minima annuellement par le Contrle de Gestion, conjointement avec les directions Marketing, Industrielle et Commerciale. Cette analyse peut aboutir : la correction des donnes du rfrentiel qui ne seraient pas jour, une demande de drfrencement des articles qui ne seraient par reconduits. Dans le cas o il reste un stock rsiduel sur les rfrences drfrencer, dfaut dune solution pour couler les reliquats (rutilisation possible dans un autre processus de fabrication, ), les rfrences en stock doivent tre intgralement dprcies (cf. 8-Dprciation des stocks). 3.2 RFRENTIEL NOMENCLATURES / GAMMES DE PRODUCTION Une gestion des nomenclatures de production par le Contrle de Gestion Les nomenclatures / gammes de production concernent les composantes de cot qui sont consommes lors des processus de fabrication. Il sagit de cots variables ncessaires la fabrication des produits finis ou semi-finis (ou la transformation de marchandises) tels que les matires premires, les emballages, les ingrdients, la main duvre directe, Les nomenclatures / gammes sont cres et maintenues par le Contrle de Gestion. La cration dune nomenclature / gamme seffectue au moment du rfrencement dun nouveau produit fini ou semi-fini (ou une marchandise qui nest pas revendue en ltat). Un rfrentiel revu priodiquement et mis jour Les nomenclatures / gammes sont revues par le Contrle de Gestion conjointement avec les directions Marketing, Industrielle et Commerciale : a minima une fois par an, lors de la dfinition des budgets, au cas par cas dans lanne, suite un changement durable dans la composition dun produit fini ou semifini (changement du processus de fabrication). 4 SUIVI ET VALIDATION DES MOUVEMENTS DE STOCKS

Un suivi fiable, rigoureux et justifi des mouvements de linventaire permanent Tous les mouvements sont tracs dans lapplication de gestion des stocks, avec la possibilit de connatre pour chaque mouvement : la nature de la transaction, lidentification de la personne (ou du traitement) qui a dclench la transaction, lhistorique par article/lot des transactions effectues. Les mouvements sont associs des pices justificatives, selon la nature des transactions enregistres (bon de rception, dclaration de fabrication ). Une restriction aux mouvements de stock aux seules personnes habilites Les accs en modification au fichier de linventaire permanent sont restreints : aux gestionnaires du stock, qui sont habilits y enregistrer des mouvements (mouvements en lien avec les rceptions, transferts, expditions, ) aux responsables datelier, qui sont habilits y enregistrer des mouvements de consommation (consommations en lien avec les ordres de fabrication), aux contrleurs de gestion, qui sont habilits y enregistrer des mouvements de rgularisation (pour des mouvements dment justifis), voire des mouvements de consommations lorsquune partie de la gestion de production se situe au niveau du Contrle de Gestion. 4.1 MOUVEMENTS EN LIEN AVEC LES ACHATS Des entres en stock justifies par des bons de rception Les entres en stock sont :

contrles par rapport au bon de commande, qui est mis et valid par les Acheteurs, justifies par un bon de rception, qui est sign par le magasinier en charge de la rception et annot des anomalies identifies lors des contrles rception, enregistres de faon journalire sur la base des quantits rceptionnes et acceptes. Les bons de rception sont transmis aux Acheteurs qui compltent leurs dossiers dachat. Les marchandises acceptes avec une rserve (ou en attente de contrles complmentaires) sont isoles du reste du stock le temps de la leve des rserves, ou dfaut identifiables dans le stock et bloques la consommation. Toutes les anomalies identifies sur le stock sont transmises aux services comptents (Achats, ) pour investigation et gestion ventuelle du litige (avec ou sans retour des marchandises en litige au fournisseur) : les marchandises non conformes identifies lors des contrles rception sont refuses Une remarque est reporte sur le bon de rception, les marchandises non conformes identifies aprs le dpart du transporteur sont de mme isoles du reste du stock et font lobjet dune procdure de litige. Des retours fournisseur justifies par des bons de reprise Les retours de stock aux fournisseurs sont : contrls par rapport au bon de sortie (ou demande de reprise) mis puis valids par le service ou la personne en charge de la gestion du litige, justifis par un bon de prise en charge, qui est sign contradictoirement par le magasinier en charge du dpart de la marchandise et le transporteur, saisis/enregistrs de faon journalire sur la base des quantits retournes. Les bons de reprise sont transmis aux Acheteurs qui compltent leurs dossiers de litige. 4.2 MOUVEMENTS INTERNES OU EN LIEN AVEC LA PRODUCTION Des mouvements internes justifis par des ordres de transfert ou de rquisition Les mouvements de stock lintrieur de lentreprise sont justifis par : des bons de transfert mis par le gestionnaire du stock pour les mouvements internes dun magasin un autre, et les mouvements destination de magasins distants, des bons de rquisition mis par les responsables datelier pour les mouvements destination des ateliers de production o les marchandises seront consommes, des bons de retour mis par les responsables datelier pour les mouvements destination des magasins / zones de stockage pour y retourner les marchandises qui nont pas t consommes par le processus de fabrication. Tous les mouvements internes sont saisis/enregistrs de faon journalire sur la base des quantits transfres.

Un suivi du stock roulant dans le fichier dinventaire permanent Le fichier dinventaire permanent permet de suivre avec prcision les rfrences qui sont en transit en dehors de lentreprise (par exemple en transit entre deux usines ou entrepts), et dont lentreprise a la proprit. Il sagit dun stock dit roulant qui est : sous la responsabilit du responsable logistique (ou une personne dsigne comme telle), intgr dans la procdure dinventaire, communiqu chaque fin de mois au Contrle de Gestion. 4.3 MOUVEMENTS EN LIEN AVEC LES VENTES Des sorties de stock justifies par des bons dexpdition Les sorties de stock sont : contrles par rapport au bon de prparation mis en fonction des commandes saisies et valides par lAdministration des Ventes, justifies par un bon dexpdition (bon de livraison ou listing de chargement camion), qui est sign contradictoirement par le transporteur, saisies/enregistres de faon journalire sur la base des quantits expdies. Les sorties de marchandises ou de produits finis ne peuvent tre faites que par les gestionnaires de stock en charge de la gestion de ce magasin. Des retours clients justifis par un bon de retour Les retours en stock sont :

contrls par rapport lautorisation de reprise[2], qui est mise et valide par lAdministration des Ventes, justifis par un bon de retour, qui est sign contradictoirement par le magasinier et le transporteur, saisis/enregistrs de faon journalire sur la base des quantits retournes. Les bons de reprise sont transmis lAdministration des Ventes qui complte les dossiers de litige ; ils sont rapprochs des avoirs mettre destination du client. Les marchandises et produits finis retourns sont identifis temporairement du reste du stock le temps de la ralisation des contrles par le service Qualit. Cette identification/traabilit seffectue soit par un stockage des lots dans une zone spcifique, soit un marquage[3] des lots en attente danalyse : Seuls les lots qui rpondent aux critres dfinis par le dpartement Qualit (DLC ou DLUO, temprature, tat du produit, ) peuvent tre rintgrs au stock, avec ventuellement un reconditionnement ou un reclassement des produits. Les lots qui ne rpondent pas aux critres dfinis par le dpartement Qualit sont dtruits. Ces destructions sont laisses dans le cot des produits vendus. 4.4 MOUVEMENTS PARTICULIERS DE STOCK Des corrections/mouvements manuels autoriss par un responsable logistique En dehors de la procdure dinventaire habituelle, les magasiniers peuvent constater des carts entre linventaire permanent et linventaire physique. Il est donc ncessaire dapporter une correction manuelle la hausse ou la baisse des quantits en stock. En fin de mois, le Responsable Logistique analyse en valeur et en volume les ajustements manuels, et les justifie au Directeur Industriel et au Contrle de Gestion. Les mouvements divers enregistrs dans le fichier dinventaire permanent du stock fait galement lobjet dune analyse. Si ces mouvements sont lis des achats ou ventes qui sortent dun flux standard (cf. 4.1Mouvements en lien avec les achats, page 11, et 4.3-Mouvements en lien avec les ventes, page 13), il existe obligatoirement des pices justificatives qui sont jointes la demande dentre/sortie du stock (bon de commande, bon dexpdition, ) Des destructions autorises par des personnes habilites Les demandes de sortie pour destruction peuvent tre effectues pour des motifs varis (problme qualit sur la matire premire, produits finis avec une DLC ou DLUO dpasse, emballages obsoltes, ). Les demandes pour mise en destruction sont donc : mises et motives par un responsable de service (Qualit, Achats, Logistique, ), chiffres par le Contrle de Gestion pour connatre limpact financier de la destruction, et ventuellement anticiper cette destruction venir par une provision pour dprciation (systmatique chaque semestre) valides par le Directeur Industriel. Les sorties de stock sont justifies par un bon de prise en charge sign contradictoirement par le magasiner et le prestataire extrieur qui assure lenlvement des marchandises envoyes en destruction. Une fois la marchandise dtruite physiquement, les pices justificatives sont transmises au Contrle de Gestion qui contrle que la sortie de stock a t bien t enregistre dans le fichier de linventaire permanent. Si elle existe, la provision pour dprciation correspondant la destruction. Pour les destructions qui ont une valeur significative[4] et celles qui sont lies une procdure de litige, un bon de destruction ou de prise en charge pour destruction (voire une attestation dhuissier) doit tre communiqu par le prestataire qui ralise la destruction. 5 GESTION DU STOCK

5.1 GESTION PRVISIONNELLE DU STOCK Des plannings de production valids par les Responsables de Production Les plans de production sont raliss par les quipes de la planification, sur la base de la consolidation de donnes issues : des prvisions de ventes, en tenant compte des commandes prvisionnelles ou fermes de certains clients dj reues par lAdministration des Ventes, de lhistorique des ventes sur les annes antrieures, du volume de produits finis dj disponibles en stock. Les plans de production sont tablis plus ou moins long terme (jusqu 12 mois glissants), et affins rgulirement pour obtenir des plans hebdomadaires valids par les Responsables de Production.

Les plans de production de la semaine venir sont ordonnancs par journe et par atelier. Cet ordonnancement, ralis par un responsable de lordonnancement (ou a minima par un Responsable de Production), sert la dtermination des besoins en consommables qui sont mis en uvre dans les ateliers de production (matires premires, emballages, ingrdients, ). Ltablissement des bons de rquisitions permet le transfert du stock entre le magasin gnral (entreposage des stocks) et les ateliers/lignes de production. Sans ces bons de rquisitions, il ne peut y avoir de mouvements de stock dans lusine. Cette gestion du planning de production sapplique galement aux productions qui sont sous-traites chez un prestataire externe, et qui peuvent avoir des besoins spcifiques en approvisionnement de matires premires, demballages, Pour certaines productions, le planning de fabrication tient compte dimpratifs lis aux achats par exemple pour des matires premires qui seraient lis des contrats annuels dapprovisionnement, ou des contraintes rglementaires Dans ce cas de figure, le plan de production est dfini en fonction du planning, des dlais dapprovisionnement et des priorits de production. Des tableaux de bord de production communiqus au Directeur Industriel Les donnes de planification sont synthtises dans un tableau de bord de production qui est partag avec le Directeur Industriel. La mise jour du tableau de bord et la frquence des runions entre le Directeur Industriel et les diffrents responsables (production, planification, ) sont faites en fonction de lactivit de la saison (pleine/basse saison) et des vnements majeurs qui peuvent impacter le planning de production. Un stock prvisionnel valid par la Contrle de Gestion et communiqu la Direction Les prvisions de vente, les plannings de production et les arbitrages pris par les responsables industriels servent ltablissement des stocks prvisionnels. Ce stock prvisionnel est ralis en volume et en valeur par type de stock (matires premires, emballages, ingrdients, produits finis, ), et mis jour priodiquement. Les stocks prvisionnels sont projets loccasion de la ralisation du budget n+1 , et mis jour pour les cltures trimestrielles. Les stocks prvisionnels sont tablis et valids par le Contrle de Gestion, et communiqus la Direction Gnrale, aux membres du Comit de Direction et la Direction Financire Groupe. 5.2 GESTION DUN STOCK DALERTE POUR LES RFRENCES RISQUE Des stocks dalerte dfinis et suivis pour chaque rfrence Les rfrences en stock sont suivies par la mise en place dun stock dalerte, ou dfaut dune liste de rfrences critiques valide par les Achats, la Production et la Logistique. La consolidation de linventaire permanent, du planning de production, et du stock dalerte permet de dfinir les rfrences en risque de rupture. Il en rsulte : des besoins en approvisionnement pour les achats stocks (matires premires, emballages, marchandises, ), qui sont analyss et traits par les par les acheteurs et/ou approvisionneurs, des besoins de production pour les produits finis, qui sont analyss et traits par les quipes de planification. Les besoins supplmentaires de production sont ports la connaissance des responsable de production et dbattus selon les capacits de production et les risques de rupture pour les rfrences en dfaut. Une supervision rgulire des rfrences en risque de rupture Un suivi journalier des ventes permet de confronter les niveaux de stock de produits finis et de marchandises disponibles. Cette supervision permet une gestion des commandes urgentes pour des rfrences qui prsente un risque de rupture en stock, en tenant compte des prvisions commerciales de la semaine en cours. Cette gestion peut amener les quipes industrielles modifier le plan de fabrication initial, demander lautorisation de dblocage de lots par le service Qualit, ou encore effectuer des transferts de rfrences de produits finis ou de marchandises.

5.3 GESTION DES CONSOMMATIONS DU STOCK (RENDEMENTS) Des dclarations de production et des consommations saisies priodiquement Consommations de matires premires Les consommations relle de matires premires sont calcules de manire sur la base des quantits sorties du stock ( destination des zones de production) et mises en uvre sur les lignes de production. Ces mouvements de stock sont saisis par le gestionnaire du stock. Consommations demballages, ingrdients et autres consommables de production

Les consommations demballages, ingrdients et autres consommables de production grs en stock sont calcules automatiquement de manire thorique sur la base des dclarations de production, et des nomenclatures paramtres dans la GPAO[5]. Ces dclarations de production sont saisies par les responsables datelier. Des fiches de production sont utilises pour suivre et contrler le stade davancement des en-cours de fabrication et des produits intermdiaires. Les consommations sont supervises en volume et en valeur par le Contrle de Gestion. Le Contrle de Gestion analyse priodiquement[6] les carts de rendements[7] constats, et les communique la Direction Industrielle et aux diffrents responsables de production. Ces analyses intgrent galement le contrle de consommation des heures de mains duvre de production. En fin de mois, il est tabli un reporting industriel sur le rendement et la productivit de la priode. Cette synthse est communique la Direction Gnrale et aux membres du Comit de Direction. Des dclarations de production et des consommations saisies priodiquement Si la production dun produit fini fait lobjet dun changement dans son processus de fabrication, par exemple le remplacement dun composant par un autre, linformation doit tre remonte au Contrle de Gestion qui peut alors intgrer cette information dans lanalyse des carts de consommation. Il doit sagir dun changement exceptionnel et non dfinitif de la nomenclature ; dans le cas contraire, cest le paramtrage de la nomenclature qui doit tre mis jour par le Contrle de Gestion. Le Contrle de Gestion peut galement paramtrer des nomenclatures alternatives (ou contextuelles) pour anticiper des changements qui interviendrait de faons rcurrentes sur un processus de fabrication (par exemple, un changement de recette entre une saison haute ou basse de production). Un suivi des anomalies potentielles dans la gestion du stock Le Contrle de Gestion identifie et analyse les situations qui prsentent des incohrences ou des erreurs de gestion de stock. Ces analyses comprennent : les stocks ngatifs (substitution de codes), les consommations qui ne sont pas en phase avec les productions effectues, les composants de fabrication en rupture et sans commande dachat, alors quils participent des fabrications planifies (risques dapprovisionnement), les stocks importants sur des rfrences qui ne participent plus la fabrication de produits finis (risque de dprciation), Ces cas de figure sont analyss et justifis avec les directions concernes par les anomalies de gestion (Achats, Commerciale, Industrielle, .). 5.4 CONTRLE DE LA COHRENCE DES MOUVEMENTS Un bouclage priodique des flux Le Contrle de Gestion ralise priodiquement (a minima mensuellement) une rconciliation des flux de stocks. Cette analyse passe par exemple par : un contrle de cohrence entre les sorties de stock et les statistiques commerciales (issues du processus de comptabilisation du chiffre daffaires), un contrle de cohrence entre les dclarations de production, les consommations de matires (matires premires, emballages, ) et les entres en stock de produits finis, une quation de stock entre le stock initial, les achats, les consommations et le stock final. Ces contrles sont raliss en quantit et en valeur, minima par grande famille de produits. Une analyse des mouvements de stock par le Contrle de Gestion Le Contrle de Gestion dispose dun tat qui permet davoir, tout moment, une vision synthtique des mouvements de stock par typologie (rceptions, consommations, destructions, ajustements, ). Cet tat est suivi et contrl priodiquement (a minima mensuellement) la fois en volume et en valeur. Tous les mouvements de stock anormaux doivent tre justifis par le responsable logistique ou de production. Cet tat (ou une analyse synthtique) est galement communiqu aux directeurs concerns par les flux mis en cause (Directeur des Achats, Directeur Industriel, ). 5.5 STOCK DTENU CHEZ LES TIERS OU POUR LE COMPTE DE TIERS Un suivi du stock dtenu chez des tiers Les stocks dtenus par des tiers sont suivis informatiquement sur des emplacements distincts dans linventaire permanent. Ces stocks sont contrls rgulirement dans la cadre de la procdure dinventaire des contrles physiques sur place, ou a minima une confirmation crite des quantits en stock.

Tous les carts dinventaire imputables au tiers lui sont refacturs. Un suivi du stock dtenu pour le compte de tiers Les stocks dtenus pour le compte de tiers[8] sont isols du reste du stock et suivis informatiquement sur des emplacements distincts dans linventaire permanent. Ces stocks sont confirms rgulirement par crit avec les tiers (selon la frquence dinventaire mise en place par le tiers, mais a minima annuellement). 5.6 STOCK EN COURS DE ROUTE Un suivi des commandes en voie dacheminement pour les achats internationaux Pour les achats limport, les Acheteurs suivent les Incoterms[9] et ltat davancement des commandes qui sont en voie dacheminement. En fin de mois, les Acheteurs communiquent au Contrle de Gestion la liste des achats non rceptionns mais dont le stock doit tre comptabilis en stock flottant ou cours de route. Il sagit des achats en voie dacheminement, dont la socit assume pleinement les risques. Pour les ventes lexport, les Comptes Cls suivent les Incoterms et ltat davancement des commandes qui sont en voie dacheminement. En fin de mois, les Responsables Commerciaux (Directeur dEnseigne, Compte Cl, ) communiquent au Contrle de Gestion la liste des ventes en voie dacheminement pour lesquelles lentreprise est encore propritaire. 5.7 FRQUENCE DE RALISATION DES INVENTAIRES Une frquence lie la qualit de tenue de linventaire permanent Tout le stock doit tre compt physiquement au moins une fois par an, y compris pour les biens entreposs lextrieur de la socit (stock externalis). Ce comptage peut se faire soit par un inventaire physique annuel complet[10], soit par des inventaires physiques tournant de manire ce que rfrence soit contrle au moins une fois dans lanne. Toutefois, lorsque les procdures mises en place localement ne permettent pas davoir une valuation prcise du stock tout au long de lanne, avec comme consquences des carts dinventaire rcurrents, significatifs et difficilement justifiables, il est obligatoire deffectuer des inventaires physiques complets tous les trimestres voire tous les mois pour certaines zones de stockage (ou entrepts) pour les rfrences qui prsentent un risque et dont un suivi rgulier est ncessaire. Afin davoir une vision prcise du niveau des en-cours de fabrication, et des consommations lies aux processus de production, il est essentiel que chaque entit effectue au moins chaque fin de mois[11] un inventaire complet de ses zones/ateliers de fabrications. Une date de ralisation de linventaire cohrente par rapport la date de clture La date de ralisation de linventaire physique doit tre la plus proche possible de la date de clture des comptes (pour les inventaires physiques mensuels) ou de fin dexercice (pour linventaire physiques annuel). Si lorganisation interne de lentreprise ne permet pas cela, il est important que le responsable de linventaire sassure que tous les mouvements de stocks survenus entre la date des comptages et la date de clture des comptes aient t correctement constats (ou retraits). 5.8 PR-REQUIS LA RALISATION DUN INVENTAIRE PHYSIQUE DU STOCK La dsignation dun responsable dinventaire Un responsable dinventaire est nomm par site de stockage, y compris pour les entrepts extrieurs qui sy rattachent. Il veille : lorganisation de linventaire physique[12], la bonne application des instructions dinventaire, le report des comptages au Contrle de Gestion pour la valorisation du stock. Cette remonte du stock dfinitif doit tre faite dans les dlais car la valorisation et la comptabilisation du stock doivent rpondre aux exigences du calendrier de clture des comptes. Pour aider le responsable dinventaire durant le droulement des comptages, des responsables de zone (matires premires, emballages, encours de production en atelier, ) peuvent tre nomms. Ces responsables de zone auront en charge la supervision des quipes de comptages, et la remonte des informations au responsable dinventaire. Le responsable dinventaire est prsent durant toute la dure des comptages. Il a la responsabilit finale de linventaire et du stock dfinitif qui sera valoris et comptabilis. Il doit donc avoir un niveau satisfaisant dobjectivit, de comptence et dexprience pour que linventaire physique soir correctement ralis.

Un stock thorique jour et un stock physique rang avant de dbuter linventaire Avant de commencer la procdure dinventaire, le responsable dinventaire sassure que les pr-requis suivants ont bien t remplis : Tous les mouvements de stock ont bien t saisis dans le systme de gestion du stock : les rceptions dachats stocks, les dclarations de production, les transferts entre emplacements/sites, la consommation des rfrences sans nomenclature, Toutes les zones de stockage sont correctement ranges. Les palettes, les racks, les casiers ou tout autre lieu de stockage doivent tre convenablement tiquets pour permettre didentifier les rfrences en stock et faciliter les oprations de comptage. Les zones qui ne sont pas destines au stockage de marchandises doivent tre vides (les zones dexpditions ou de livraison, les couloirs, ). Des instructions dinventaire rdiges et communiques aux quipes Des instructions locales sont rdiges de faons claires et prcises par le responsable dinventaire (ou une personne dsigne comme telle). Elles sont communiques et expliques aux responsables et quipes de comptage, et couvrent toutes les rgles observer durant linventaire, y compris les pr-requis ncessaires avant de dmarrer linventaire. Si besoin, le responsable dinventaire peut organiser une runion avant linventaire pour sassurer que les instructions ont bien t comprises et se mettre daccord sur les solutions envisager en cas de problme. Les instructions dinventaire doivent galement inclure un planning qui prcise : le(s) date(s) pour les comptages et les recomptages ventuels, les zones inventorier, les responsables et les quipes[13] de comptage par zone, 5.9 RALISATION DES COMPTAGES Des mouvements de stock interdits pendant toute la ralisation des comptages Lors des comptages, tous les mouvements de stock sont interdits. Ils ne peuvent reprendre quaprs les comptages (et les recomptages ventuels), lorsque le responsable dinventaire aura donn son autorisation. Si durant linventaire des mouvements sont invitables, les mouvements sont effectus quavec laccord du responsable dinventaire, et sont tracs par des documents spcifiques pour viter tout risque de doubles comptages ou domission. Des comptages raliss en aveugle sur des tats standardiss Les feuilles de comptages utilises par les quipes sont : pr-numrotes, vierges de toute indication sur le stock thorique attendu, dun formalisme similaire pour toute lentreprise, quelque soit les zones inventories, distinctes par zones (ou sous-zones) de comptage, Par ailleurs, elles indiquent le nom des personnes en charge des comptages. Pour certains articles, par exemple les produits finis, il est courant que les comptages soient effectus par un relev des codes-barres des lots en stock, par des lecteurs/scanners directement connects au systme de gestion du stock. Les feuilles de comptage sont donc dites partir du systme de gestion du stock. Des comptages raliss par des personnes sans responsabilit sur le stock Les comptages sont raliss par des quipes sans responsabilit sur le stock (cest--dire indpendante de la gestion de lentrept). A dfaut, un membre de chaque quipe de comptage doit rpondre ce critre dindpendance. Si cette condition dindpendance ne peut tre respecte, des comptages de contrle indpendants doivent tre raliss par une personne sans responsabilit directe sur le stock (par exemple par le Contrle de Gestion). Des marchandises appartenant des tiers exclure Les marchandises appartenant des tiers mais entreposs dans nos locaux sont clairement identifies, et spars du stock et/ou clairement identifies pour ne pas tre comptes. Il sagit par exemple des marchandises vendues mais non expdies le jour de linventaire.

Un inventaire du stock entrepos chez des tiers (prestataires, clients, ) Les stocks entreposs lextrieur (entrepositaires, clients, ) et appartenant lentreprise sont galement pris dans linventaire. Une confirmation crite sera demande aux responsables des dpts extrieurs et contrls par rapport au stock thorique (dans les mmes conditions danalyse que le reste du stock). Les carts dinventaire sont investigus et expliqus par le responsable de linventaire chez le tiers dpositaire de nos stocks. Pour les entrepts extrieurs qui prsentent un stock significatif, il est essentiel que le responsable dinventaire (ou une personne dsigne comme telle) effectue au moins une fois par an un contrle sur les conditions de stockage et le droulement de la procdure dinventaire. Il participera ainsi linventaire des stocks sur place, soit en intgrant lune des quipes de comptage du prestataire lors de linventaire physique annuel, soit en ralisant des contrles dinventaire par sondage dans lanne. Par ailleurs, le responsable dinventaire doit prendre connaissance de la procdure dinventaire mise en place chez le tiers, et sassurer que cette procdure ne prsente pas de faiblesses dans sa ralisation et que les comptages sont fiables. Il faudra par exemple tre particulirement vigilant aux prparations de commandes qui seraient anticipes avant la clture de lexercice. Les comptages doivent galement tenir compte des marchandises situes lextrieur des entrepts, dans des camions, des containers, Des feuilles de comptage correctement remplies par les quipes de comptage Lidentification des rfrences, les numros de lot[14], les quantits comptes et les units de mesure sont mentionns de faon prcise sur les feuilles de comptage pour permettre le traitement correct de linventaire physique. Les comptages sont reports au stylo bille (et non au crayon papier), et le nom des personnes ayant procd aux comptages est clairement indiqu sur les feuilles de comptages, avec si possible la signature de lquipe de comptage ou dfaut du responsable de zone, qui valide ainsi les comptages raliss dans sa zone. Toutes les rfrences prsentes physiquement dans la zone de comptage doivent tre inventories sur la feuille de comptage, mme si elles appartiennent un autre secteur dactivit par exemple des emballages qui seraient dans la zone de stockage des matires premires. Pour les produits finis et les marchandises, il est courant que linventaire physique soit effectu par un relev des codes-barres, via des lecteurs directement connects au systme de gestion du stock. Les feuilles de comptage sont donc dites aprs la ralisation des relevs partir du systme de gestion du stock. Une vigilance particulire pour les rfrences comptes dans une autre unit de mesure Les feuilles de comptage indiquent par dfaut lunit de gestion des rfrences en stock. Cest cette unit de mesure quil faut privilgier pour les comptages physiques. Si certains comptages sont raliss dans une autre unit de mesure, cette dernire doit imprativement tre mentionne sur la feuille de comptage. Les conversions ventuelles entre unit de comptage et unit de gestion sont effectues par lintermdiaire dune table de conversion formalise Les comptages raliss par pese tiennent galement compte des tares, notamment pour les produits semi-finis et les en cours de fabrication. Une identification lors de comptages des articles endommags, obsoltes ou inutilisables Les quipes de comptages indiquent sur leurs tats dinventaire les articles/lots endommags, obsoltes ou inutilisables quils identifient lors des comptages. Ces articles feront lobjet dune procdure de dprciation (cf. 8.2-Critres danalyse pour la dprciation du stock, page 38). Dans la mesure du possible, si le systme de gestion du stock le permet, ces articles doivent tre dissocis du reste du stock (par un critre qualitatif, sur un emplacement ou une zone de stockage distincte, ) et tre interdit lutilisation (consommation en usine ou vente des clients). 5.10 ANALYSE DES CARTS DINVENTAIRE ET VALIDATION DU STOCK Une exploitation des comptages par une personne sans lien avec la gestion du stock Lexploitation des feuilles de comptage passe par la mise en vidence des carts dinventaire entre le stock inventori physiquement et le stock thorique (stock permanent). Ce travail de rapprochement entre les comptages et le stock thorique doit tre ralis par une personne sans responsabilit directe sur la gestion du stock, cest--dire une personne sans responsabilit sur lentrept (par exemple par une personne du Contrle de Gestion).

A dfaut de pouvoir obir cette rgle dindpendance, des contrles complmentaires sont mis en place par le responsable dinventaire pour sassurer que la saisie des feuilles de comptages est exhaustive et fidle la ralit de linventaire. Le responsable dinventaire peut galement demander la ralisation de 2nd comptage sur une slection darticles en stock. Pour les articles inventoris par un systme automatis de lecture des codes-barres, les carts dinventaire sont mis en avant par ldition des carts dinventaire sur lequel la revue des carts sera ralise et formalise. La validation et la mise jour du stock dans linventaire permanent ne pourra tre effectue quaprs la validation des carts dinventaire. Des carts dinventaire analyss et expliqus Pour les carts dinventaire significatifs en volume et/ou en valeur : un 2nd comptage est effectu pour une quipe diffrente du 1er comptage. Ce contrle complmentaire est effectu sur une feuille de comptage spcifique. pour les carts rsiduels aprs le 2nd comptage, une analyse de lhistorique des mouvements de stock est effectue pour contrler que lcart ne provient pas de mouvements de stock qui auraient t oublis la saisie ou enregistrs en doublon. En fin de processus, les carts dinventaire doivent tre catgoriss et justifis par le responsable dinventaire (ou les responsables de zone). La part des carts dinventaire qui naurait pas t analyse et justifie doit galement tre prcise, en indiquant la raison et le pourcentage de cet cart non justifi par rapport la valeur globale du stock. Une validation des carts avant la mise jour du stock La mise jour stock ne peut se faire quaprs la validation des comptages et des carts par le responsable dinventaire. Ds lors on considre que les comptages sont dfinitifs et les ajustements sont intgrs/comptabiliss dans le systme de gestion du stock. Cette analyse et validation des carts avant la mise jour du stock est galement applicable aux marchandises inventories par lecture des codes-barres. Laccs la mise jour des inventaires est restreint aux seules personnes autorises. Un contrle des ajustements par le Contrle de Gestion Le Contrle de Gestion contrle les ajustements de stock, et demande la mise en place de recommandation en cas dysfonctionnements rguliers sur la qualit du suivi du stock permanent. Ce contrle des ajustements de stock rentre dans la cadre de lanalyse mensuelle des mouvements de stock effectu et comptabilis (cf. 5.4-Contrle de la cohrence des mouvements, page 19). Un compte-rendu et un plan daction aprs chaque inventaire La ralisation des inventaires doit donner lieu la rdaction dun compte-rendu, ralis par le responsable dinventaire (ou une personne dsigne comme telle). Ce document doit : justifier et valoriser les carts dinventaires mis en vidence, expliquer la part des carts qui nont pas t analyss, prciser les actions correctrices mettre en uvre au niveau de lentreprise (tout service confondu) pour amliorer la gestion du stock, et diminuer lavenir les carts entre linventaire permanent (stock informatique) et le stock physique, faire un suivi des plans daction mis uvre pour rpondre des anomalies constates sur des inventaires antrieurs. Ce compte-rendu doit tre communiqu au Directeur Gnral, aux membres du Comit de Direction de lentreprise, aux responsables de services impliqus dans la gestion quotidienne du stock. Limpact financier des carts dinventaire doit tre intgr en inventory write off dans la compte de rsultat par destination.

VALORISATION ET COMPTABILISATION DES STOCKS

Les mthodes de valorisation seront diffrentes pour les articles et marchandises achetes et les biens produits par la socit. Un tableau rcapitulatif des lments incorpors dans le calcul des prix de revient de production est dtaill en Annexe 1 (cf. 11.1-Annexe 1 : Mthode de valorisation du stock, page 45) 6.1 VALORISATION DES STOCKS ACHETS Une valorisation des stocks achets au cot moyen pondr Les stocks de matires premires, des emballages, des ingrdients, des marchandises revendues en ltat et des autres approvisionnements grs en stock seront valoriss par article leur cot moyen dacquisition. Ce cot dacquisition comprend : le prix dachat, les frais accessoires dachat. La dfinition de ces cots est prcis ci-aprs (cf. 7.1.1-Prix dachat, page 29, et 7.1.2-Frais accessoires sur achat, page 30). Une actualisation du cot moyen aprs chaque entre Le cot moyen dacquisition par article est actualis aprs chaque entre en stock. 6.1.1 Prix dachat Un prix dachat dduit des remises et ristournes obtenues Il sagit du prix dachat fix entre les parties la date de lopration. Le prix dachat doit tre dduit notamment : des rabais, remises et ristournes obtenues et dduits du compte dachat, des escomptes de rglement obtenus immdiatement, des taxes lgalement rcuprables (TVA, ) Les approvisionnements acquis titre gratuit sont estims leur valeur vnale. Une prise en compte des achats faisant lobjet dune couverture en devise Pour les acquisitions faisant lobjet dune couverture en devise, le cot dentre en stock est converti au cours de couverture ( condition que la couverture ait t prise avant lopration). Pour les acquisitions ne faisant pas lobjet dune couverture en devise, le cot dentre en stock est converti au cours de change en vigueur la date de lopration. 6.1.2 Frais accessoires sur achat Une prise en compte des frais directement engags pour lacquisition du stock Il sagit des cots attribuables directement lacquisition du stock. Ils comprennent principalement des frais variables externes, par exemple : les frais de transport, les frais de manutention, les assurances-transport, les droits de douane limportation, les cots externaliss de la fonction approvisionnement , les commissions et courtages sur achats (sauf ceux verss des organismes dachat), A linverse, les frais gnraux et les autres cots administratifs sont systmatiquement exclus du cot dacquisition du stock. Il sagit principalement de frais fixes, par exemple : les frais internes de la fonction approvisionnement , les frais de transport et de manutention par lentreprise, les frais ultrieurs de stockage[15] Toute intgration de nouveaux frais dans la valorisation du prix dentre en stock doit faire lobjet dune validation par la Direction Financire pour sassurer du respect des rgles et normes comptables, et des procdures mises en place par le groupe. 6.2 VALORISATION DES STOCKS PRODUITS Une valorisation des stocks produits au cot standard actualis de production Les stocks den-cours de production, de produits intermdiaires ou finis sont valoriss par article leur cot standard actualis de production. Ce cot production comprend : le cot dacquisition des matires consommes, qui se base sur le dernier cot dacquisition moyen connu (cf. 7.1-Valorisation des stocks achets, page 29) les charges directes et indirectes de production, qui se basent sur des prvisions budgtaires annuelles, rajustes en fin de semestre par rapport aux cots rellement constats (si les cots rels sont infrieurs aux cots budgts). Une mise jour priodique du cot standard actualis La frquence dactualisation des cots standards est diffrente selon ses composants :

une actualisation rgulire pour le cot dacquisition des matires consommes (matires premires, emballages, ) une actualisation semestrielle pour les charges directes ou indirectes de production. Ainsi par exemple la production dun article pour une mme semaine aura le mme cot standard de production, tant que ce cot ne sera pas actualis. Une gestion en FIFO des valorisations au cot standard actualis Lactualisation priodique des cots standards de production permet une gestion en FIFO[16] des stocks dencours de production, de produits intermdiaires ou finis, avec une historisation des articles en stock par couche daprs son cot standard applicable au moment de sa production. Dans les mouvements de stock, les sorties sont donc valorises au cot de larticle le plus ancien dans le stock. En fin de priode, les stocks sont composs et valus daprs les dernires couches qui restent en stock, cest--dire aux derniers cots de production. 6.2.1 Valorisation des stocks de produits finis Ils sont composs des matires premires, emballages, ingrdients et autres approvisionnements consommables intgrs dans le processus de fabrication, lensemble tant regroup sous forme de nomenclature ou formule. A cela se rajoute la main duvre directe de production organise en gammes opratoires. 6.2.2 Autres charges directes de production Il sagit des frais gnraux directement lies la production ( Direct Industrial Costs ), mais qui ne peuvent pas tre affects un produit donn et dont la fluctuation avec les volumes de production est insuffisante pour tre intgre directement dans les prix de revient. On y retrouve : les consommations en nergie (eau, gaz, lectricit, ) lentretien et le nettoyage des btiments, quipements industriels et machines les charges de location des matriels industriels (contrat court terme) les charges de location pour les vtements de travail 6.2.3 Charges indirectes de production Il sagit de frais gnraux ou dadministration des sites de production, qui demeurent constantes indpendamment du volume de production ( Industrial Overheads , Industrial Depreciations et Shipping Department ) Frais gnraux de production Il sagit de frais gnraux de production. On y trouve : la rmunration de la main duvre indirecte de production, de maintenance et de manutention des matires consommes (matires premires, emballages, ) aprs leur rception ; cela inclut les agents de matrise et le personnel dencadrement lentretien du matriel de transport lamortissement des btiments, quipements industriels, machines et matriel de transport (idem pour les charges de location ou redevance de crdit-bail[17]) les cots de stockage des matires consommes (matires premires, emballages, ) les frais de stockage ncessaire au processus de production, pralablement une nouvelle tape de la production la quote-part dimmobilisations incorporelles telles que les logiciels, qui participent au processus de production Frais dadministration et de gestion des sites de production Il sagit des frais dadministration et de gestion des sites de production. On y retrouve : la rmunration, les fournitures et les consommations en nergie des centres administratifs de lusine (services Achats, Approvisionnements, Qualit, ) lentretien des btiments administratifs du site de production lamortissement des btiments administratifs du site de production lassurance du site de production 6.2.4 Charges exclus des charges de production Il sagit de frais fixes qui ne sont pas incorporables dans les cots de production. Cas particulier des frais gnraux administratifs

Il sagit des frais de la direction gnrale, financire, industrielle, commerciale, ainsi que des frais de sige[18] ou administratifs de fonctionnement : rmunration, assurances, entretiens des locaux administratifs ou du sige, amortissement des btiments administratifs, Toutefois, lorsque le site de production et le sige sont bass sur un mme site, une cl de rpartition doit tre dfinie et documente si lon souhaite allouer certains frais administratifs gnraux au site de production. A linverse les frais gnraux administratifs de structures ddies la production des stocks peuvent tre intgralement inclus dans la valorisation (cf. 7.2.4-Charges indirectes de production, page 32) Autres frais systmatiquement exclus du cot de fabrication Certains frais fixes ne sont pas incorporables dans les cots de production. Il sagit : des frais de stockage des produits finis et des marchandises revendre en ltat : location dentrepts, frais de stockage chez le transporteur, frais gnraux qui concernent la zone de stockage des produits finis[19]) de charges relatives une priode de sous-activit ou de grves, par rapport la capacit normale de production qui a t budgte. Dans une telle situation, il sera ncessaire de corriger les charges fixes industrielles incorpores dans les stocks des pertes et gaspillages : notamment les carts de rendement anormaux (ou accidentels) sur les matires consommes, sur la main duvre, les consommables, par rapport aux prvisions et aux normes de fabrication dfinies dans le budget et aux cots prtablis. A linverse, les dchets et les produits rsiduels inhrents au processus de production peuvent tre considres comme des charges incorporables (et tre inclus dans le cot de fabrication) des frais de commercialisation ; notamment les frais de publicit, les frais de transports pour amener les produits finis et les marchandises chez le client, les frais des quipes marketing et les commissions verses des commerciaux salaris ou des agents extrieurs, les taxes assises sur le chiffre daffaires de la taxe foncire et la Contribution Economique Territoriale (CET) des frais dassurance sur les stocks de produits finis et les marchandises revendues en ltat de la quote-part de frais financiers inclus dans les redevances de crdit bail 6.3 ANALYSE DES MARGES ET SUIVI DES MTHODES DE VALORISATION Une valorisation des stocks assure par le Contrle de Gestion La valorisation des stocks est ralise par le Contrle de Gestion (en lien avec les outils de reporting pour la gestion du stock et de la production). Le Contrle de Gestion dispose de diffrents points de contrle pour sassurer de la correcte valorisation du stock : pour les matires premires, les autres approvisionnements grs en stock (emballages, ingrdients, ) et les marchandises achetes, il sassure de la cohrence des cots moyens pondrs. Les variations significatives par rapport au cot moyen pondr budgt ou au dernier cot moyen pondr (hebdomadaire ou mensuel) sont identifis, investigus et expliqus. pour les en-cours de production, les produits finis ou intermdiaires, il effectue des analyse de rendement et de marge par produit. Les carts les plus significatifs par rapport au budget sont identifis, investigus et expliqus. Ces analyses sont ralises rgulirement (hebdomadairement ou mensuellement[20]). Toutes les anomalies de valorisation sont corriges dans les temps. En fin de priode, la Contrle de Gestion tablit la valorisation mensuelle du stock. Dans le cadre de ses analyses de gestion, le Contrle de Gestion justifie tous les mois la Direction Gnrale et Contrle de Gestion Groupe les variations de stock. Une analyse des carts entre le cot standard et le cot rel de production Dans la mesure o certains composants du cot standard sont prtablis sur la base du budget (notamment les autres charges directes et les charges indirectes de production), le Contrle de Gestion : analyse mensuellement les variances entre les charges relles de production et celles budgtes (incluses dans le cot standard), justifie en fin de semestre que ces carts ne sont pas significatifs. En cas dcarts significatifs, la fraction juge significative doit tre rintgrer globalement dans la valeur des stocks pour obtenir un cot rel de production. Cette analyse de fin de priode entre le cot standard et le cot rel doit tre formalise et communique au Contrle de Gestion Groupe. 6.4 COMPTABILISATION DU STOCK

Une comptabilisation du stock par la Comptabilit Gnrale La comptabilisation du stock est faite mensuellement par la Comptabilit Gnrale, daprs la valorisation fournie par le Contrle de Gestion. Le dtail du listing dinventaire qui sert la valorisation et la comptabilisation du stock est archiv, et tenu la disposition de la Comptabilit Gnrale. Pour les stocks lis des contrats de couverture[21], le Contrle de Gestion communique la Comptabilit Gnrale le montant des gains / pertes lies de couverture comptabiliser dans les stocks[22]. Une comptabilisation du stock en voie dacheminement La Comptabilit Gnrale comptabilise galement : les stocks dont lentreprise est dj propritaire et qui sont en voie dacheminement entre deux usines ou entrepts ( stock roulant ) les stocks en voie dacheminement relatif des achats internationaux, dont le transfert de proprit na pas obligatoirement t opr, dont la socit assume pleinement lessentiel des risques ( stock flottant ). Ce stock dpend des Incoterms 2010 et de leurs rgles de transfert des risques. Ces informations sur le stock sont communiques par le Contrle de Gestion. 7 DPRCIATION DES STOCKS

Une distinction entre valeur dentre (valeur brute) et valeur actuelle (valeur nette) Tout le stock, dont lentreprise est propritaire, fait partie de ses actifs. Tous les articles stocks doivent donc tre inventoris et valoriss partir de son cot dentre ou de production (selon la mthode de valorisation dtaille en 7, page 29). Si la valorisation de certains stocks peut tre rduite, traduisant par exemple une obsolescence, les rfrences en dfaut doivent faire lobjet dune dprciation afin dobtenir une valeur actuelle. La perte de valeur dun article en stock ne peut pas tre enregistre directement en rduction de sa valorisation. Son cot doit tre maintenu et la perte de valeur fait lobjet dune dprciation, qui sera comptabilise distinctement de la valeur brute du stock (correspondant la valorisation de son cot dentre en stock). Il ne doit donc pas y avoir en stock darticle avec une valorisation brute nulle (ou rduite) qui se justifierait par lapplication dune dprciation directement sur son cot dentre ou de production. Ainsi les rfrences en stock que lon ne souhaite plus avoir parmi la valorisation de ses actifs doivent dont faire lobjet dune sortie de stock (vente un tiers, mise au rebut, destruction, ). 7.1 UN CALCUL SOUS LA RESPONSABILIT DU CONTRLE DE GESTION Un calcul de la dprciation sous la responsabilit du Contrle de Gestion Le calcul de la dprciation des stocks est sous la responsabilit du Contrle de Gestion, en lien avec les informations fournies par : la Direction Industrielle (Logistique, Qualit, ) pour les articles qui prsentent un risque industriel (obsolescence, qualit, ), la Direction Commerciale et le Marketing pour les rfrences qui prsentent un risque commercial (absence de dbouch, marge insuffisante, ). In fine, la provision calcule sera valide par la Direction Gnrale de lentreprise. Un calcul de la dprciation dtaill dans un fichier Le calcul de la provision doit tre justifi et dtaill dans un fichier qui prcise pour chaque article/lot dprci : la date et la valeur dentre en stock[23], le pourcentage de dprciation appliqu, la valeur actuelle[24], et le devenir du lot permettant ainsi de lever la dprciation. Ce fichier de dtail est tenu la disposition de la Comptabilit Gnrale et Contrle de Gestion Groupe. Une revue de la provision par le Contrle de Gestion Groupe Sur la base du dtail de la provision communique par le Contrle de Gestion, le Contrle de Gestion Groupe analyse lvolution et le bien-fond de la provision pour dprciation des rfrences en stock, et le suivi des recommandations mis en uvre pour reprendre les provisions comptabilises. Par ailleurs, le Contrle de Gestion Groupe est en droit de mener des investigations complmentaires sur lensemble du stock pour sassurer que tous les lots risque ont bien t provisionns. Dans le cas contraire, et en cas de risques significatifs non provisionnes, une recommandation sera adresse la Direction Gnrale. 7.2 CRITRES DANALYSE POUR LA DPRCIATION DU STOCK Les critres danalyse dfinis ci-dessous sont ceux appliquer a minima. Ils sont dtaills en annexe 2 (cf. 11.2Annexe 2 : Grilles de dprciation des stocks, page 48) avec les recommandations dapplication et les taux de dprciation appliquer.

Lentreprise peut galement mettre en place des critres complmentaires de dprciation pour tenir compte de risques probables ou survenus localement, ou de la typologie des produits fabriqus sur le site de production[25]. Ces rgles additionnelles sont formalises et appliques sur le plan local par le Contrle de Gestion. Une analyse au regard de la date limite dutilisation ou de consommation des lots Les rfrences en stock sont suivies par lot avec lapplication dune DLUO[26] ou dune DLC[27], selon la typologie du stock. Cette date sert de base au calcul dune dprciation : en cas de dpassement (risque dobsolescence) lorsque la dure de vie rsiduelle du lot ne rpond plus aux usages et pratiques des principaux clients[28] (risque commercial sur lcoulement du produit). Critres de reprise de la dprciation Pour les matires premires et les autres approvisionnements (emballages, ingrdients, ), les lots dont la DLUO est dpasse ne sont pas obligatoirement dprcier lorsque la Direction Industrielle (Achats, Qualit, ) a obtenu par crit une drogation dutilisation par le fournisseur (tant que la drogation reste applicable). Pour les produits finis, les lots dont la DLUO ne rpond plus aux usages contractuels ne sont pas obligatoirement dprcier lorsque la Direction Commerciale peut encore justifier dun dbouch commercial[29] pour couler les lots risque, la condition que ces dbouchs ne soient pas des ventes perte. Pour tous les lots dont la DLC est dpasse, la provision peut tre leve lorsque de la Direction Industrielle peut justifier de la destruction des lots prims (par exemple un bon de destruction ou de prise en charge pour destruction, voire une attestation dhuissier). Une analyse au regard des exigences qualitatives demandes Les lots qui ne satisfont pas aux exigences qualitatives demandes[30] doivent tre dclars comme non conformes et faire lobjet dune dprciation (risque qualitatif). La dprciation peut tre leve lorsque la Direction Industrielle ou le service Qualit peut justifier du dblocage des lots par : des rsultats danalyse satisfaisants, sans risques au regard de la scurit alimentaire ou conformes par rapport un cahier des charges, une rutilisation possible des lots dans le processus de production, une destruction des lots dclasss. Une analyse au regard de la marge commerciale dgage Les produits finis qui prsentent une marge commerciale insuffisante, cest--dire dont le prix de vente est infrieur au prix de revient du stock[31], doivent tre dprcis (risque de vente perte). Une analyse au regard des dbouchs de commercialisation Les produits finis qui nont aucune prvision commerciale doivent tre dprcis (risque commercial). Les matires premires et les autres approvisionnements qui se rattachent des produits finis dont la fabrication est arrte doivent faire lobjet dune dprciation (risque dobsolescence). La dprciation peut tre leve lorsque la Direction Industrielle peut justifier : dune rutilisation possible des rfrences dclasses, par exemple pour la fabrication dautres produits qui ncessiteraient de composant similaires, dune reprise par le fournisseur ou le client des lots en surstock (notamment pour les emballages ddis une production impose par le client). Les matires premires, les emballages et les ingrdients qui nont pas t consomms sur les 9 derniers mois, ou dont la consommation sur lanne semble tre insuffisante au regard des quantits qui restent en stock (faible rotation avec in fine un risque dobsolescence) doivent tre dprcis. Une analyse au regard de la rotation des rfrences en stock Le Contrle de Gestion (ou dfaut un Responsable Logistique) dite de faon rgulire une liste des rfrences en stock faible rotation. Cette liste est analyse en lien avec la Direction Industrielle afin de diffrencier les exceptions[32] des articles rellement obsoltes, qui eux seront dprcis. Une dprciation systmatique des rfrences en stock depuis plus de 2 ans Sauf justifier que les rfrences ne sont pas obsoltes[33] et quelles seront utilises ou consommes dans les 6 mois qui suivent lanalyse, tous les lots en stock qui ont plus de 2 ans de stockage sont obligatoirement dprcis. 7.3 COMPTABILISATION DES DPRCIATION DU STOCK

Une comptabilisation des dprciations par la Comptabilit Gnrale La comptabilisation des dprciations est faite mensuellement par la Comptabilit Gnrale, daprs les valorisations fournies par le Contrle de Gestion et valide par le Direction Gnrale.

PROTECTION DES ACTIFS

8.1 PROTECTION GNRALE DES ZONES DE STOCKAGE Une protection contre les intempries, le vol ou toute autre forme de dommage Toutes les zones de stockage sont sous surveillance (gardiennage, vido, alarme, ). Les moyens mis en uvre sont en adquation la valeur du stock. Lentre sans surveillance est refuse aux personnes extrieures lentreprise, ou aux salaris sans lien avec la gestion de lentrept. En cas de mouvements inexpliqus dans le stock ou de suspicion de vols ou malveillance, la Direction Gnrale dispose de procdure dinvestigation. Des conditions de stockage conformes aux spcificits et contraintes des marchandises Les stocks sont entreposs dans des zones des tempratures variables, adaptes aux spcificits et contraintes de chaque marchandise, et dans des conditions qui ne prsentent aucun risque pour la scurit alimentaire ou la dgradation des marchandises. Pour le stockage en chambres froides ou en zones rfrigres, il existe un systme de Gestion des Tempratures Centralise (GTC) qui est contrl rgulirement selon un plan de contrle dfini par le service Qualit. Un contrle des conditions de stockage pour les stocks entreposs chez des tiers Dans le cas o les stocks sont entreposs chez des tiers, les conditions de stockage doivent rpondre aux mmes critres dexigences que pour le stockage interne. Des visites de contrle sont donc ralises au moins une fois par an par une ou plusieurs responsables des services Logistique, Qualit, ou Risques et Assurances. Ces visites ont pour but de vrifier les conditions de stockage (tat de propret et rangement au moment de la visite, temprature des zones de stockage, ), et apprcier les risques industriels encourus. Il est donc essentiel que les contrats, qui lient les socits du groupe aux entrepositaires, prvoient une clause daudit par un responsable de la socit ou du groupe, et ventuellement par les assureurs du groupe. Dans le cadre de la slection dun nouveau site de stockage extrieur[34], le Directeur Industriel (ou dfaut un Responsable Logistique) doit prendre en compte les critres de prvention des risques industriels dans ses critres dapprciation. Le Responsable Risques & Assurances se tient disposition du Directeur Industriel pour donner son apprciation sur les risques encourus pour tout prestataire logistique. 8.2 POLICES DASSURANCE Une dclaration annuelle des valeurs de stock par chaque Contrle de Gestion Le Contrle de Gestion, en lien avec le Directeur Industriel (ou dfaut le Responsable Logistique) communique annuellement[35] au Responsable Risques & Assurances la liste des stocks dtenus en interne ou chez des prestataires (entrepositaires, clients, ). Cette liste dtaille par typologie de stock[36] tous les sites de stockage, en prcisant les valeurs maximales et moyennes survenues dans lanne coule. En cours danne, le Contrle de Gestion doit galement communiquer au Responsable Risques & Assurances tout nouveau site de stockage qui naurait pas t intgr dans la dclaration annuelle, en prcisant la valorisation estime pour ce nouveau site, et sil sagit dun site de stockage permanent (suprieur 1 an) ou temporaire. La souscription de polices dassurance pour se couvrir contre la perte et dommage Le Groupe, par lintermdiaire du Responsable Risques & Assurances, a souscrit une police dassurance pour se couvrir contre la perte et dommage de tout ou partie du stock, quelque soit les lieux de stockage. Les valeurs dassurance dclares par le Responsable Risques & Assurances se basent sur la dclaration des valeurs de stock communiques annuellement par chaque socit la Direction Financire. Ces donnes servent au calcul des bases dindemnisation et primes dassurance, et permettre de dterminer ltendue territoriale de la couverture. Les stocks entreposs sur les sites du groupe sont couverts en garantie dommages et perte dexploitation. En revanche, les stocks entreposs chez des tiers (prestataires logistiques, clients, ) ne sont couverts quen

garantie dommage, lassurance pour perte dexploitation ntant pas applicable ce jour pour les stocks entreposs lextrieur. Il convient donc dtre dautant plus vigilant sur les conditions de stockage et les risques industriels encourus pour tous les stocks entreposs lextrieur. Concernant les stocks flottant, les stocks sont couverts au titre de lassurance transport : jusquau transfert du risque (cot vendeur), partir du transfert du risque (cot acheteur). Les rgles de transfert du risque sont dfinies par les Incoterms (cf. 11.3-Annexe 3 : Incoterms et rgles de transferts des risques, page 51) Une validation des clauses dassurance inclus dans les contrats de prestation Afin de garantir une application optimale de la couverture dassurance aux stocks entreposs chez un tiers, le Directeur Industriel transmet au Responsable Risques & Assurances toutes les clauses contractuelles relatives lassurance (cahier de charges, contrats, ), qui donnera ses recommandations en la matire. Cette revue des contrats en cours ou en ngociation est particulirement importante pour valider les clauses dassurance et de renonciation recours. ENGAGEMENTS HORS BILAN La socit tient jour un tat des engagements donns sur ses stocks (cautions, nantissements, ) et le communique la Direction Financire Groupe.

[1] Notamment la cl dimputation comptable qui sera utilise pour les achats et les variations de stock. [2] Dans la mesure o le retour a pu tre anticip par lAdministration des Ventes. Dans le cas contraire, il nexiste pas dautorisation de reprise et le litige est ouvert lors de la constatation du retour de marchandises. [3] Une identification visuelle. [4] Il sagit des destructions valorises plus de 10 K. [5] GPAO : Gestion de Production Assiste par Ordinateur [6] La frquence de ralisation des analyses - hebdomadaire ou mensuelle - est diffrente selon lactivit de production des socits du groupe. Si possible, on privilgiera une analyse hebdomadaire des rendements. [7] Il sagit de la diffrence entre la consommation thorique et la consommation rellement constate. Cela ncessite donc un suivi permanent du stock dencours en fin de semaine, voire en fin de journe dans certains processus de fabrication. [8] Ou pour le compte dautres socits du groupe (par exemple dans le cadre du cheminement de produits finis vendus linternational). [9] International Commercial Terms dfinis et codifis par le Chambre Internationale de Commerce, ils dfinissent le fait gnrateur pour le transfert des risques. La mise jour des Incoterms date de 2010. [10] A une date la plus proche de la clture comptable de lexercice. [11] Voire chaque fin de semaine pour les socits qui en auraient la ncessit pour ses analyses de gestion [12] En lien avec les Directeurs / Responsables impliqus dans la gestion des flux de stock (Achats, Logistique, Production, Ventes, ) [13] Dans la mesure du possible, les quipes de comptage doivent tre composes de 2 personnes. [14] Pour les articles grs au lot. [15] La location dentrepts, les frais de stockage chez le transporteur, le transport entre deux magasins, les frais gnraux concernant le magasin [16] First In, First Out (premier entr, premier sortie) [17] A lexception de la quote-part de frais financiers inclus dans les redevances de crdit bail. [18] Quils soient refacturs ou non par la socit mre ou par le sige social de lentit. [19] Par exemple, les frais dassurance sur le stock de produits finis, la rmunration du service des expditions, les prestations demballage ralises en dpart de lusine, [20] En lien avec la frquence dactualisation des cots standards de production. [21] Par exemple les contrats de couverture ( hedging ) pour lachat des matires premires [22] A conditions que ses gains et pertes naient pas dj t pris en compte dans la valorisation. [23] La valeur dentre en stock correspond la valeur brute de la rfrence en stock avant dprciation [24] La valeur actuelle correspond la valeur du stock aprs dprciation [25] Production de produits finis frais, congeles, en conserve, [26] Date Limite dUtilisation Optimale [27] Date Limite de Consommation

[28] Notamment les clients GMS pour les produits finis marque nationale [29] Par exemple auprs de clients destockeurs ou dindustriels [30] Il sagit de critres qualitatifs demands pour les achats, le stockage, la manutention ou la production. Ces exigences peuvent tre fixes soit par des rgles internes par le service Qualit, soit par les clients sur les produits finis fabriqus. [31] Le prix de revient sentend avec les frais de gnraux de production inclus. [32] Par exemple les nouveaux produits ou les produits saisonniers. [33] Cest--dire quelles rpondent toujours aux exigences qualitatives et rglementaires [34] Y compris pour un prestataire logistique dj rfrenc. [35] A lissue de chaque clture annuelle (ds juillet). [36] 2 typologies : matires premires et emballages dune part, produits finis et ngoces dautre part.