UNIVERSITATEA EUROPEANA DRAGAN DIN LUGOJ FACULTATEA DE STIINTE ECONOMICE SPECIALIZAREA FINANTAREA SI ADMINISTRAREA AFACERII

COORDONAREA FISCAL COMUN A RILOR MEMBRE UE I TENDINELE ACTUALE ALE REFORMEI FISCALE N UE

PROFESOR COORDONATOR PROF.UNIV.DR. BLAJ SORIN STUDENT PASCU MIHAELA-RALUCA

Abstract The 15 member states express their intention to modify their fiscal systems, through stability and convergence projects. Their fiscal policy reforms differ both in length and in depth. We should be aware of the implications of a joint fiscal co-ordination of countries member of the European Union, in order to achieve its standardization. Through the programs designed and brought to date by them, the European Union member states show their tendency to modify their existing fiscal systems. Fiscal reforms differ in length and in depth state, but most reforms aim reducing tax burdens, especially for those with low income. The indirect tax reforms and the proposals concerning the transfer of tax burdens are in fact much more diverse. Prin proiectele de stabilitate i convergen elaborate i actualizate, cele 15 state membre i exprim intenia de a modifica sistemele lor fiscale. Reformele sistemelor lor fiscale difer i ca ntindere, dar i ca profunzime. Pentru a putea fi uniformizate i aplicate oarecum unitar trebuie s nelegem i s cunoatem ce presupune coordonarea fiscal comun a rilor membre UE. n UE exist 15 sisteme fiscale aferente fiecrui stat membru, cu importante diferene, n funcie de politica fiscal a fiecrui stat membru. n funcie de obiectivele la care trebuie s rspund, politicile fiscale au fost subiecte controversate, dar statele membre, la unison, sunt de acord c scopurile acestor politici fiscale ar trebui: 1. s permit tuturor categoriilor de ageni economici, dar i populaiei, s beneficieze de avantajele unei piee unice; 2. s urmreasc realizarea obiectivelor stabilite ale politicii fiscale a UE; 3. s fie n concordan cu alte politici ale UE i anume politica locurilor de munc, politica mediului etc. Pentru a putea ca agenii economici i populaia acestor ri s beneficieze de avantajele unei piee unice, trebuie eliminat ineficiena coexistenei celor 15 regimuri fiscale diferite, deoarece sunt afectate datorit diferenelor, att circulaia pe pia a produselor, serviciilor i forei de munc, cct i competiia ca motor al dezvoltrii economice. Competiia fiscal ntre rile membre poate aprea tocmai din cauza existenei celor 15 regimuri fiscale i poate avea dou laturi:

1. una negativ competiia devine duntoare i distorsioneaz caracterul pieei unice. De exemplu.: politici fiscale diferite ar putea distorsiona politica firmelor cu privire la investiii, dac acestea ar avea filialele i sucursalele n diferite ri ale UE. 2. una pozitiv de exemplu.: populaia ar fi avantajat de faptul c guvernele ar oferii servicii publice la costuri mici, suportate de aceasta. Obiectivul principal al UE este ca pn n anul 2010, economia UE s devin cea mai competitiv i mai dinamic din lume, obiectiv stabilit de Consiliul European la Lisabona, n anul 2000. Pentru a se putea realiza acest obiectiv trebuie redus gradul general al fiscalitii din UE, concomitent cu realizarea unui echilibru ntre aceast reducere i susinerea consolidrii financiare prin diminuarea datoriei publice i investiiile n serviciile publice eseniale. UE a dezvoltat politici pentru protecia muncii, crearea de noi locuri de munc, raionalizarea consumului de energie, dar nu a reuit nc armonizarea pentru a se ajunge la o politic fiscal unitar. Modalitatea sau modalitile prin care UE influeneaz politicile fiscale ale celor 15 ri membre pentru a-i realiza obiectivele preconizate este coordonarea fiscal care funcioneaz i se realizeaz cu respectarea celor dou principii ale integrrii europene: principiul acceptrii politicilor fiscale ale tuturor rilor, cu anumite condiii; principiul subsidiaritii relaii verticale ntre instituiile europene i guvernele naionale. Coordonarea fiscal s-ar putea realiza prin armonizare fiscal (un sistem fiscal unic), dar i prin nlturarea tuturor barierelor n circulaia liber pe piaa unic a produselor i serviciilor, a forei de munc i a capitalului. Din experiena UE, n coordonarea politicilor fiscale se desprind urmtoarele: a) coordonarea politicilor fiscale n domeniul impozitelor este necesar i trebuie s in cont de natura impozitelor: impozitele indirecte necesit un grad mai mare de armonizare deoarece sunt legate de circulaia liber a produselor i serviciilor;

 impozitele directe mai ales impozitarea veniturilor marilor companii naionale i internaionale, dar i veniturile persoanelor cu activiti n mai multe ri (eliminarea dublei impuneri). b) coordonarea fiscal n politicile privind alocarea resurselor bugetare nu este necesar, deoarece n rile membre UE se menine oricum disciplina bugetar pentru stabilitatea economiei i a monedei unice. Exist ns dou excepii: 1. cheltuielile pentru bunurile publice (UE coordoneaz anumite proiecte cum sunt reelele de cheltuielile pentru bunurile publice (UE coordoneaz anumite proiecte cum sunt reelele de transport i comunicaii); 2. ajutorul acordat de stat ntreprinderilor se supune regulilor UE, deoarece poate influena concurena de pe piaa unic. c) coordonarea fiscal n politicile de redistribuire a resurselor bugetare este limitat de nivelul fondurilor existente n bugetul UE. Pentru a accelera coordonarea politicilor fiscale i aa foarte lente datorit votului unanim al statelor membre UE, ncearc folosirea unor mecanisme care s nlture barierele existente n circulaia pe piaa unic a produselor i serviciilor, a forei de munc i a capitalului. Aceste mecanisme, dei nu au caracter de lege, ar putea ajuta UE s-i ating obiectivele generale i ar viza: presiunea exercitat de statele care au adoptat reforme fiscale; extinderea indicaiilor date de Comisia European; folosirea mecanismului de cooperare extins (introducerea de sanciuni rilor membre ale UE care nu coopereaz). Folosirea acestor mecanisme care nu au fora legii nu diminueaz efortul UE pentru armonizarea politicilor fiscale prin reglementri obligatorii cel puin n

anumite probleme de impozite, mai precis acolo unde eficiena i funcionalitatea pieei unice sunt afectate. n acest sens, Comisia Economic promova propunerea ca, n domeniul politicilor fiscale, s se aplice regula majoritii calificate n adoptarea deciziilor. Propunerea este n continuare promovat cu toate c ea nu a fost acceptat de ctre Consiliul European de la Nisa, din anul 2000. Exist opinii ale experilor care pe baza analizei efectelor globalizrii asupra veniturilor fiscale, ridic problema oportunitii unei instituii la nivel mondial, dedicat coordonrii i soluionrii problemelor fiscale de natur internaional, cum sunt cele de tipul Organizaiei Mondiale pentru Comer i Fondului Monetar Internaional [1]. Conform acestor opinii, pe msur ce se intensific globalizarea, unele ri ar putea fi tentate s exporte o parte din povara lor fiscal, reducnd n acest fel veniturile fiscale ale altor ri. Acest lucru este realizabil prin intensificarea competiiei fiscalepentru a capta ct mai mult din baza mondial de impozitare, respectiv prin atragerea de consumatori, capital real i venituri impozabile din alte ri. Aceste tendine ar putea fi favorizate de amplificarea fluxurilor internaionale de capital, de inovaiile financiare, de reglementarea pieelor financiare i de noile oportuniti create pentru evaziunea fiscal. Prin programele elaborate i actualizate de rile membre ale UE, acestea i manifest tendina de a-i modifica sistemele lor fiscale. Reformele fiscale difer ca ntindere i profunzime de la stat la stat, dar majoritatea urmresc reducerea sarcinii fiscale, n special pentru cei cu salarii mici. Reformele impozitelor indirecte i propunerile pentru transferul sarcinilor fiscale sunt mult mai diversificate ca natur. Principalele msuri de reform n domeniul fiscal sunt cele prezentate. n privina contribuiilor la securitatea social tendina este de reducere cu nuanri de la ar la ar. Cteva state membre ale UE au luat n considerare reduceri globale ale costurilor cu munca, adiacente salariilor. n Germania, contribuiile la sistemul de pensii vor fi reduse cu 0,8%, iar n Austria contribuiile vor fi reduse cu 0,4% din PIB. Alte state, precum Belgia, Frana, Italia, Olanda i Marea Britanie, urmresc reducerea costurilor nonsalariale pe factorul de munc numai pentru salariile mici, n timp ce alte state doresc s stimuleze crearea de noi locuri de munc (Grecia, Italia) sau s favorizeze ncheierea de contracte permanente de munc (Spania). n Portugalia, reforma urmrete corelarea contribuiilor la securitatea social pltite de salariai cu cele pltite de liberprofesioniti, n timp ce n Danemarca se dorete permanentizarea contribuiei temporare la sistemele de pensii suplimentare. n privina impozitului pe venitul personal, majoritatea statelor au n vedere o reform a cotelor i tranelor de impozit. Aceast reform, const mai ales n scderea cotei marginale de impozit la limita de jos a distribuiei venitului, nsoit
5

de creterea venitului minim neimpozabil i sporirea deducerilor familiale. Aceste msuri au mai mult un caracter general. Astfel, n Germania, procentul din trana minim va scdea cu 6 puncte procentuale, n timp ce procentul din trana maxim va scdea cu 4,5 puncte procentuale. n Irlanda, att cota standard, ct i cota maximal vor scdea cu 2 puncte procentuale, n timp ce n Spania a avut loc cea mai semnificativ reducere a cotei marginale superioare de impozit cu 8 puncte procentuale (n 1999). n Finlanda impozitul pe venitul personal a nregistrat (nc din 1997) o reducere de ansamblu cu1,7 puncte procentuale, pn la sfritul anului 2003 urmnd a fi operate noi reduceri. i n Suedia, n perioada 2000-2001, a avut loc o reducere global a acestui impozit. Cu toate acestea, nici un stat membru al UE nu are n vedere o reform fundamental a impozitelor indirecte. Se propune mai ales reducerea TVA-ului n sectoarele cu munc intensiv (Belgia, Grecia, Spania, Frana, Italia, Luxemburg, Olanda i, parial, Marea Britanie). Ca o excepie apare Olanda, care a majorat TVA-ul cu 1,5 puncte procentuale n 2001, n timp ce Irlanda i Austria au sporit accizele la tutun. Pe de alt parte, n state precum Danemarca, Germania, Frana, Italia, Finlanda i Marea Britanie este de ateptat o cretere a taxelor pe energie i/sau mediu. Dac n Germania i Marea Britanie taxele ecologice sunt menite s compenseze costurile cu munca nonsalariale, n Frana vor finana scderea timpului de munc.
Domeniul ara BELGIA Contribuiile la securitatea social Scderea contribuiilor n special pentru cei cu venituri mici Permanentizarea contribuiei temporare la sistemele de pensii suplimentare Impozitul pe Impozitul pe Impozitele venitul venitul din pe consum personal capital Scderea TVA n sectoarele de munc intensiv Reducerea Simplificarea nivelului regu-lilor de minim al impozitare impozitului pentru pentru deinerea de veniturile mici aciuni. Itroducerea unui impozit de 5% pentru veniturile din fondurile de pensii 6 Alte impozite (energie, mediu)

DANEMARCA

Creterea pozitelor energie

impe

GERMANIA

Reducerea cu0,8% a contribuiilor la sistemul de pensii

Reducerea impo-zitului aferent venitului din afara rii: nivelul minim de la 25,9% la 19,9% i cel maxim de la 53% la 48,5%.Nivelul venituluimini m exceptat va fi ridicat

Impozitul pe profit va fi redus la 25% (de la 40% pentru profitul nedistribuit i 30% pentru cel distribuit). Se eli-min impozitul pe ctigurile din capi-tal cnd activele se vnd ntre companii

Introducerea i creterea treptat a taxelor ecologice pentru a compensa reducerea contribuiilor la asigurrile sociale

Domeniul ara ITALIA

Contribuiile securitatea social

la Impozitul pe Impozitul pe Impozitele venitul venitul din pe consum personal capital

Reducerea contribuiilor sociale pentru noii angajai i pentru veniturile mici din salarii

LUXEMBURG

OLANDA

Reducerea contribuiilor sociale la partea de jos a scalei salariale.

PORTUGALIA

Armonizarea contribuiilor sociale pltite de salariai cu cele pltite de liber profesioniti

Alte impozite (energie, mediu) Reducerea Mai multe Scderea Cteva taxe impo-zitului stimu-lente TVA pentru au fost pentru trana pentru capi- sectoarele cu reclasificate a doua de talizarea munc inten- ca taxe venit cu 1% profitului. siv ecologice (de la 27% la Stimulente 26%) pentru riscul de capital Scderea TVA pentru sectoarele cu munc intensiv Mrirea Scderea venitului TVA pentru minim sectoarele cu exceptat. munc Reducerea intensiv. impozi-telor Mrirea directe pe TVA cu veniturile din 1,5% munc Scderea TVA pentru sectoarele cu munc intensiv

Domeniul ara AUSTRIA

FINLANDA

SUEDIA

Impozitul Contribuiile la Impozitul pe Impozitele pe venitul securitatea social venitul personal pe consum din capital Mrirea alocaiilor fami-liale. Reducerea nivelului impozitului la vrful i mijlocul scalei Reducerea Reducerea Majorarea contribuiilor impozitului cu imposociale 1,7% ncepnd din zitului cu 1997. Noi reduceri 1% (de la vor fi operate pn 28% la n 2003 29%) Reducerea global a impozitului pe venit Reducerea contribuiilor soci-ale la vrf. Reducerea con-tribuiei angaja-torilor cu 0,3% Mrirea venitului minim exceptat cnd munca garanteaz un venit minim (credit fiscal pentru familiile care muncesc) Scderea TVA pentru sectoa-rele cu munc intensiv

Alte impozite (energie, mediu)

Creterea taxelor pe ener-gie i mediu

MAREA BRITANIE

Se percepe taxa de mediu pentru a com-pensa reduce-rea contribu-iilor sociale

mbuntirea funcionrii pieelor de capital este un scop major al impozitelor pe venitul din capital (Germania, Danemarca, Spania, Italia). Un alt obiectiv este acela de a genera incitaia pentru risc (Grecia, Spania, Frana, Italia, Irlanda). Germania intenioneaz s reduc impozitul pe profitul societilor comerciale la 25%, introducnd o reducere de 15 puncte procentuale pentru profitul nedistribuit i de 5 puncte procentuale pentru profitul distribuit. n schimb, n anul 2000, Finlanda a mrit impozitul societilor comerciale cu 1 procent (de la 28% la 29%). n viitor este interesant de urmrit impactul reformelor fiscale asupra ratelor fiecrei categorii de impozit, care exprim presiunea fiscal asupra contribuabililor. Reducerea ratelor asupra contribuiilor pentru securitate social au fost semnificative n ri precum Belgia, Germania i Olanda, iar n alte ri, aceste reduceri au avut un impact neglijabil, lucru care nu este surprinztor, dac ne gndim c aceste msuri vizeaz crearea de noi locuri de munc sau protejarea tranelor salariale inferioare. Este de ateptat ca reducerea ratelor impozitului pe veniturile personale s fie important, n special n Germania, Danemarca, Olanda, Austria i Suedia.
8

Reducerea ratelor impozitului pe veniturile personale este principalul factor ce va conduce la scderea presiunii fiscale pe factorul munc. Ratele impozitului asupra capitalului sunt previzionate a se reduce cu peste 1 punct procentual n Germania, Frana, Irlanda, Italia, Olanda, Austria i Marea Britanie. Portugalia este singura ar unde este de ateptat ca sarcina fiscal pe capital s creasc. Recent, Consiliul Europei a adoptat Codul de disciplin pentru combaterea posibilelor cazuri de dubl impunere, prin care s-a stabilit lista practicilor potenial duntoare pentru fiecare stat membru. UE a progresat continuu ncepnd cu anii 80, mai ales n domeniul impozitelor indirecte, dar i acum asupra modului de aezare i asupra cotelor de TVA exist diferene ntre statele membre, fr a meniona scutirile i tratamentul special aplicat anumitor bunuri i servicii. Impactul asupra randamentului fiscal al impozitelor indirecte l are comerul electronic, acesta fiind un sistem mobil, ceea ce poate duce la reducerea posibilitilor de evaziune fiscal. Examinarea sistemului de impozite i taxe din UE demonstreaz c sarcinile fiscale sunt o consecin a nivelului ridicat al cheltuielilor publice. Pentru a putea atinge obiectivul major al politicii fiscale de reducere a presiunii fiscale globale n UE, reducerea impozitelor trebuie s fie nsoit de ajustri corespunztoare ale cheltuielilor publice prin reducerea acestora. Putem anticipa c reducerea presiunii fiscale, mai ales asupra contribuabililor, va avea un impact favorabil asupra investiiilor, produciei i ocuprii forei de munc. Efectele vor fi accentuate dac reducerile impozitelor se regsesc n programele de reform economic, iar dac reducerea impozitelor va fi nsoit de scderi ale transferurilor curente vor aprea i beneficiile. Multe state dezvoltate urmresc, de altfel, aceste obiective prin reformele fiscale ce vor fi promovate n anii urmtori. Aceste reforme se concentreaz mai ales pe reducerea sarcinii fiscale asupra muncii, n special la limita de jos a tranelor salariale. Ele se extind i asupra impozitelor pe veniturile din capital pentru a mbunti funcionarea pieelor financiare. Eficiena i pragmatismul sistemelor fiscale vor fi sporite prin aceste msuri. ns, deocamdat, n cele mai multe cazuri, msurile tind s fie solitare i nu fac parte din programe globale de reformtrstur vital pentru a le spori efectele pozitive asupra produciei i ocuprii forei de munc.

Bibliografie [1] Stolojan, Th., Tatarcan, R., Integrarea i politica fiscal european, Sibiu, Editura Burg, 2002. [2] Prof.univ.dr. Drcea, M., Lect.univ.dr. Ciurezu, T., Direcii ale refomei fiscale n statele membre ale Uniunii Europene, Revista Finane Publice i Contabilitate, nr. 3/2004.

10